CONTABILIDAD

TRABAJO GRUPAL - NIC 36 Y NIC 38

GABINETE CONTABLE

CONT 10-1

MANGO CORIMANYA, JHEIDY CINTHIA

PARI COLLANQUI, LUZ ALEJANDRA

PINTO PORTUGAL, JACKELINE ALEXANDRA

SIERRA CANCHASTO, MARIANA LUZMILA

VALDEZ QUISPE, MILENIA JAMILA

SEMESTRE X

CONT 10-1

“Los alumnos declaran haber realizado el presente trabajo de acuerdo a las normas de la
Universidad Católica San Pablo”
 NIC 36 - DETERIORO EN EL VALOR DE ACTIVOS

CASO 1 - NIC 36

1. PLANTEAMIENTO

La empresa Laboratorios del Sur S.A. compró una maquinaria para fabricar productos
químicos a finales del año 2020 por S/ 100,000.00. Se estima su vida útil de 5 años y
se utiliza el método lineal para depreciarlo. El Valor Residual del equipo es cero. Al
final del año 2022, fecha en la que se requiere calcular el deterioro de valor si
existiera, se estima su valor recuperable en S/ 45,000.00. Se pide realizar el
tratamiento contable correspondiente para esta operación.

2. DESARROLLO

La vida útil estimada de los activos obedece, entre otras razones, al uso o desgaste del
activo y a la obsolescencia, motivo por el que se estimó 5 años. Para determinar si existe
una pérdida por deterioro, en primera instancia se debe calcular el Valor según Libros a
finales del año 2022. (Costo Histórico menos depreciación acumulada). El gasto anual por
depreciación del activo estimado inicialmente en S/. 20,000.

Cuando se reconoce una pérdida por deterioro, en primera instancia, hay que considerar si
existe alguna reserva en el Patrimonio (Superávit por Revaluación) para dicho activo
deteriorado. Si existe debemos reducirla, y si la pérdida por deterioro es mayor a la reserva
patrimonial, la diferencia será cargada al gasto del período. Si no existe alguna reserva
patrimonial, automáticamente la pérdida iría al gasto.

Detalles S/.
Costo de Adquisición (Histórico) S/. 100,000
Depreciación Acum (Año 2022) S/. 40,000
Valor según Libros (2022) S/. 60,000

Verificando:

Detalles S/.
Valor en libros 2022 S/. 60,000
Valor Recuperable (Año 2022) S/. 45,000
Pérdida por deterioro de Valor S/. 15,000

Según la NIC 36 el valor recuperable se considera el mayor valor entre el valor razonable
menos los costos de venta o el valor en uso.

Tratamiento Contable:
Con respecto a la contrapartida, se considera conveniente crear una cuenta de valuación, y
no acreditar directamente contra el activo deteriorado, a efectos de control interno.
Por el deterioro de valor del equipo de informática:
 ----------------------------------- 1 -------------------------------------- DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 15,000.00
685 Deterioro del valor de los activos
6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
68522 Maquinarias y equipos de explotación
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 15,000.00
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
3636 Equipos diversos

3. CONCLUSIONES

- El tratamiento contable adecuado refleja la realidad económica de la empresa y

asegura que los activos se valoren correctamente en función de su valor
recuperable.
- La NIC 36 exige que se reconozca el deterioro de valor cuando sea necesario, lo
que contribuye a una presentación más precisa de los estados financieros de la
empresa.

CASO 2 - NIC 36

1. PLANTEAMIENTO

La empresa Mining Aqp SA es una empresa de extracción de minerales, cuyo centro de

operaciones se encuentra en un lugar de la sierra central, tiene un convenio con el Gobierno
regional para la construcción de obras sociales que se encuentra pendiente de ejecución. El
valor de las instalaciones de la empresa en su conjunto es de S/ 18 000 000.00, de acuerdo
con los registros contables, el valor de las obras sociales que tiene que ejecutar en la
localidad es de S/ 3 000 850.00

Instalaciones Valor en libros S/18,000,000.00

Pasivo por obras sociales por ejecutar S/3,000,850.00
Total registrado en libros S/14,999,150.00

Una empresa canadiense tiene interés en comprar la mina en su conjunto, ofreciendo pagar
por el proyecto S/ 17 000 000 (monto total), considerándose una estimación de costos de
ventas por impuestos, comisiones y otros por S/ 1 100 000. La empresa ha determinado un
valor de uso de la empresa minera de S/ 17 561 000, calculados sobre los flujos de efectivo
estimado que se espera por el tiempo de vida útil restante que, para el ejemplo,
consideramos 2 años. Determinado su valor presente de S/ 17 561 000, considerando una
tasa de 12 % de interés anual.
Aplicando las fórmulas de valor presente, determinamos un valor de S/ 16 000 000 como
valor de uso.
La empresa deberá determinar el deterioro de esta UGE.
2. DESARROLLO
El valor razonable sale del valor ofrecido de 17 000 000.00 menos el costo de ventas:

Valor ofrecido por los activos S/17,000,000.00

Costos de Ventas -S/1,100,000.00
Valor Razonable S/15,900,000.00

Por la construcción de las obras de acuerdo al convenio con el Gobierno Regional:

Valor ofrecido (Valor razonable neto) S/15,900,000.00

Obras Sociales (Pasivo) -S/3,000,850.00
Valor razonable menos pasivos S/12,899,150.00

El valor de uso es el valor determinado por la empresa en S/16 000 000.00 al monto que
debe restarle el monto para la construcción de obras sociales:

Valor de uso S/16,000,000.00

Obras Sociales (Pasivo) -S/3,000,850.00
Valor de uso menos pasivos S/12,999,150.00

Valor Recuperable, según la norma, es el monto mayor entre el Valor Razonable menos los
costos de ventas y su valor de uso en este caso determinando el valor recuperable.

Valor Razonable menos costo de ventas S/12,899,150.00

Valor de uso S/12,999,150.00

Viendo las dos cantidades entonces su valor recuperable es el valor de uso.

Se nos dice en la NIC 36 que el objetivo de esta norma consiste en establecer los
procedimientos que una entidad aplicará para asegurarse que sus activos están
contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo
estará contabilizado por encima de su importe recuperable. Un activo estará contabilizado
por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que
se pueda recuperar del mismo a través de su utilización o de su venta. De ser el caso, el
importe se considerará como deteriorado y la norma exige que la entidad reconozca una
pérdida por deterioro del valor de ese activo.

Por esto se determina que los valores en libros e importe recupera son los siguiente:

Valor en libros S/14,999,150.00

Valor recuperable -S/12,999,150.00
S/2,000,000.00
Contabilización:

-------------------------------------1-------------------------------------------- DEBE HABER

VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 2,000,000.00
688 Deterioro del valor de los activos
68824 Maquinaria y Equipos
DESVALORIZACIÓN DEL ACTIVO INMOVILIZADO 2,000,000.00
363 Desvalorización de Propiedad planta y Equipo
Por la desvalorización de la unidad generadora de efectivo
-------------------------------------2-------------------------------------------- DEBE HABER
GASTOS ADMINISTRATIVOS 2,000,000.00
CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTO 2,000,000.00

3. CONCLUSIONES

- La empresa Mining Aqp SA debe reconocer una pérdida por deterioro de

S/2,000,000 de acuerdo con la NIC 36, ya que el valor en libros de sus activos
supera su valor recuperable, que es el valor de uso calculado.
- El reconocimiento de esta pérdida por deterioro afecta la contabilidad de la empresa
al registrar un gasto de S/2,000,000 en la cuenta de Desvalorización de Propiedad,
Planta y Equipo, lo que refleja la importancia de seguir los procedimientos de la NIC
36 para garantizar que los activos se contabilicen correctamente.

CASO 3 - NIC 36

1. PLANTEAMIENTO

Reconocimiento de una pérdida por deterioro de valor de un activo intangible.

Una entidad está desarrollando un diseño de un nuevo prototipo. Este cumple con los
requisitos para su reconocimiento como activo intangible a partir del 01/12/2021. A
continuación se ha de determinar y reconocer la existencia de una pérdida por deterioro de
valor del activo en cuestión, teniendo en cuenta los datos expuestos en la siguiente tabla:

Detalles S/.
Desembolsos incurridos en el año 2021: S/. 5,000
- Antes del 01/12/2021 4,200
- Entre el 01/12/2021 y 31/12/2021 800
Desembolsos incurridos en el año 2022: S/. 6,500
Importe recuperable a 31/12/2022: S/. 6,000
 2. DESARROLLO

Importe en libros a 31/12/2022:

Desembolso reconocido a finales de 2021 S/. 800

Desembolsos generados en el año 2022 S/. 6,500
S/. 7,300
Importe recuperable: S/. 6,000
Importe en libros: S/. 7,300
Importe recuperable a 31/12/2022: (-) 1,300

La entidad deberá reconocer una pérdida por deterioro del valor de S/. 1,300

Contabilización de la pérdida por deterioro del valor del activo:

----------------------------------- 1 --------------------------------------
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 1 300
685 Deterioro del valor de los activos
INTANGIBLES 1 300
345 Fórmulas, diseños y prototipos
X/X Por el destino del gasto

3. CONCLUSIONES

- Según el párrafo 9 de la NIC 36, la entidad evaluará, en cada fecha de cierre del
balance, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal
indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo.
- Posteriormente, según el párrafo 10, la entidad deberá comprobar el deterioro del
valor de cada activo intangible con una vida útil indefinida, así como de los activos
intangibles que aún no estén disponibles para su uso, comparando su importe en
libros con su importe recuperable.
- En este caso, hay deterioro en el valor del activo intangible, ya que, el importe en
libros excede a su importe recuperable. Por último, la pérdida por deterioro se
reconocerá inmediatamente en el resultado del ejercicio.-
 NIC 38 - INTANGIBLES

CASO 1 - NIC 38: ADQUISICIÓN Y AMORTIZACIÓN DE UNA PATENTE

1. PLANTEAMIENTO

El 01-11-2018 la empresa “NOVAG” S.A. ha adquirido y pagado una patente por

un importe de S/ 23,500 más IGV y se estima que esta patente será utilizada
por un periodo de ocho años, puesto que se espera obtener beneficios
económicos futuros durante dicho periodo. En tal sentido, cuál sería el
tratamiento contable con respecto a la adquisición y amortización.

2. DESARROLLO

¿Que es una patente?, se entiende por patente al título que concede el estado para
ejercer derecho exclusivo, permitiendo la comercialización y protección de un
invento, por un periodo de vigencia determinado, y en un territorio específico.

¿Califica como activo intangible?, considerando la definición de la NIC 38 en el

párrafo 8, menciona que el activo intangible es un activo identificable, de carácter no
monetario y sin apariencia física. Por otro lado, la patente cumple con los criterios
claves mencionados en el párrafo 10 para su reconocimiento como activo intangible
que son:
● Identificabilidad: porque el intangible es capaz de ser separado o dividido de
la empresa y aun así seguir generando beneficios económicos por sí sola.
● Control: porque la empresa tiene el poder y capacidad de usar, vender o
licenciar las patentes, porque cuenta con un título de propiedad registrado a
su nombre que le permite tener derecho exclusivo.
● Genere beneficios económicos futuros: porque genera ingresos de
actividades.

Según el párrafo 88, se menciona que la entidad debe de evaluar la vida útil del
activo intangible. En este caso, la empresa NOVAG S.A estimó a la patente una vida
útil de 8 años, lo que la caracteriza como vida finita considerando así que debería
amortizarse a lo largo de vida útil de manera sistemática.

● Teniendo en cuenta la información anterior, a la empresa NOVAG S.A le

corresponde hacer la siguiente contabilización de la adquisición y amortización de la
patente.
3. CONCLUSIONES

a. Según el caso presentado podemos concluir que una patente si es considerada

como activo intangible por ende se puede proceder a realizar su reconocimiento y
medición porque cumple con la definición y los criterios necesarios establecidos en
la NIC 38.
b. Además, es importante que la empresa evalúe la vida útil del intangible para
determinar si es finita o indefinida, porque de esa evaluación dependerá la
amortización, en el caso de una vida útil finita si se amortiza, mientras que en un
activo intangible de vida útil indefinida no se amortiza.
CASO 2 - NIC 38: CREACIÓN DE UN NUEVO PRODUCTO

1. PLANTEAMIENTO

El 01-09-2021 la gerencia de la empresa “DESPEGAR” S.A.C. acordó crear un

nuevo juguete electrónico, por lo que encargó a la empresa “ELECTRONIC” S.A.C.
la investigación de la composición del material, forma, color, características y otros
del nuevo juguete. El 31-10-2021 se entrega el resultado de la investigación de lo
que será el nuevo producto. El monto del servicio efectuado asciende a S/ 20 000
más IGV.
El 01-11-2021 la empresa “DESPEGAR” S.A.C., luego del análisis del informe de
investigación y la viabilidad del proyecto, procede al diseño, construcción y prueba
del prototipo, para lo cual invierte la suma de S/30 000 más IGV. Se pide al respecto,
el tratamiento contable de los desembolsos efectuados.

2. DESARROLLO

En el caso planteado observamos que la empresa ha incurrido en dos desembolsos,

el primero corresponde a una fase de investigación y el segundo a una fase de
desarrollo del nuevo producto. Por lo cual, el tratamiento contable es el siguiente:

FASE DE INVESTIGACIÓN

VALOR S/ 20 000

IGV S/ 3 600

TOTAL S/ 23.600

Tratamiento contable del monto pagado a la

empresa ELECTRONIC S.A.C. : GASTO

FASE DE DESARROLLO

VALOR S/ 30 000

IGV S/ 5.400

TOTAL S/ 35 400

Tratamiento contable del monto

desembolsado para el desarrollo del bien:
ACTIVO INTANGIBLE

Aplicando la NIC 38, efectuaremos los asientos contables:

 1) CONTABILIZACIÓN DE LOS GASTOS DE INVERSIÓN

----------------------------------- 1 -------------------------------------- DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 20 000
632 Asesoría y consultoría
6326 Investigación y desarrollo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIS. 3 600
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CTS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 23 600
421 Facturas. boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/X Por los gastos de investigación del nuevo juguete
----------------------------------- 1 --------------------------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 20 000
941 Gastos generales
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS DE COSTO Y GASTO 20 000
791 Cargas imputables a ctas de costo y gasto
X/X Por el destino del gasto

2) CONTABILIZACIÓN DE LOS GASTOS DE DESARROLLO:

----------------------------------- 2 -------------------------------------- DEBE HABER

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 30 000
632 Asesoría y consultoría
6326 Investigación y desarrollo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIS. 5 400
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 CTS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 35 400
421 Facturas. boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/X Por los gastos de investigación del nuevo juguete
----------------------------------- 2 --------------------------------------
34 INTANGIBLES 30 000
345 Fórmulas. diseños y prototipos
3452 Diseño y prototipos
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 30 000
 3. CONCLUSIONES:

● La empresa “DESPEGAR” S.A.C. incurre primero en el servicio de investigación el

cual debe tratarse como gasto en el estado de resultados, ya que la investigación no
crea un activo identificable y controlable que genere beneficios económicos futuros
para la empresa, por lo que fue contabilizado como un gasto en el periodo que se
incurrió.
● Seguido a esto incurre en la construcción del juguete lo cual SÍ debe tratarse como
un activo intangible, ya que este si viene a ser un activo identificable y controlable
que probablemente en un futuro genere beneficios económicos con la venta del
producto.
● Según la NIC 38 los costos relacionados con la investigación se reconocen como
gastos, mientras que los costos como desarrollo que generan los activos intangibles
serán usados como activos en el balance general.

CASO 3 - NIC 38

1. PLANTEAMIENTO:

La empresa“Amon”S.A.C. adquirió 40 licencias de programas informáticos, por un

valor total de S/.20 000 más el IGV y con un descuento comercial de S/.5 000. Las
licencias de programas informáticos son utilizadas por personal administrativo de
producción de la entidad. Estos programas ¿califican como activos intangibles?

2. DESARROLLO:

¿Es un activo intangible? (párrafo 21)

Cumple la definición de activo intangible Identificabilidad, control sobre el recurso en

cuestión y existencia de beneficios económicos
futuros, no ser tangible. (párrafo 10)

Beneficios económicos futuros (criterios Incluyen los ingresos de actividades ordinarias

de probabilidad) procedentes de la venta de productos o
servicios, los ahorros de costo y otros
rendimientos diferentes que se deriven del uso
del activo por parte de la entidad. (párrafo 17)

El costo puede ser medido con Válido cuando la contrapartida por la compra
fiabilidad adopta la forma de efectivo o de otros activos
monetarios (párrafo 26)

Entonces: Las licencias si cumplen con los criterios para ser activo intangible:
 Son activos de la entidad porque esta tiene el derecho legal a utilizar el programa
según las licencias para generar beneficios económicos futuros.
Son de carácter no monetario (es decir, no se conservan en moneda ni constituyen
un activo que se recibirá en una cantidad fija o determinable de dinero)
No tienen apariencia física (puesto que son programas informáticos electrónicos)
Son identificables (ya que surgen de derechos contractuales).
Su costo puede ser medido con fiabilidad.

¿El descuento comercial afecta? Si, un activo intangible adquirido de forma

separada comprende: el precio de adquisición,
incluidos los aranceles de importación y los
impuestos no recuperables que recaen sobre la
adquisición, después de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas. (párrafo 27)

----------------------------------- 1 -------------------------------------- DEBE HABER

34 INTANGIBLES 15,000.00
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3412 Licencias
34121 Costo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 2,700.00
SISTEMA PÚBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 17,700.00

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4655 Intangibles

x/x Por la compra de licencias

3. CONCLUSIONES:

● En conclusión, para identificar si un activo es intangible debemos de verificar

si cumple los criterios establecidos en la NIC 38
● Para establecer el costo de un activo intangible adquirido de forma separada
tenemos que ver el párrafo 27 donde menciona que menciona que el costo
incluye los aranceles de importación y los impuestos no recuperables que
recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas y cualquier costo directamente atribuible a la
preparación del activo para su uso previsto.