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NIC 18 Ingresos Ordinarios

En el documento Análisis y aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera

NIIF relacionadas con la preparación y presentación de estados financieros de la Cooperativa
de Ahorro y Crédito Chone Ltda. Año 2012 (página 37-40)

LA NIIF PARA PYMES)

2.4. NIC 18 Ingresos Ordinarios

La principal preocupación en la contabilización de ingresos de actividades ordinarias es

determinar cuándo deben ser reconocidos. El ingreso de actividades ordinarias es reconocido
cuando sea probable que los beneficios económicos fluyan a la entidad y estos beneficios
puedan ser medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se
cumplen estos criterios para que los ingresos de actividades ordinarias sean reconocidos.
También suministra una guía práctica sobre la aplicación de tales criterios.

Ingreso de actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos, durante el

periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad, siempre que tal
entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio, que no esté relacionado con las aportaciones
de los propietarios de ese patrimonio.

Esta Norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividades ordinarias provenientes
de las siguientes transacciones y sucesos:

(a) Venta de bienes;

(b) La prestación de servicios; y

© el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produce intereses, regalías y
dividendos.

29

Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias

en esta Norma se aplicará por separado a cada transacción. No obstante, en determinadas
circunstancias, es necesario aplicar tal criterio de reconocimiento, por separado, a los
componentes identificables de una única transacción, con el fin de reflejar la sustancia de la
operación. Por ejemplo, cuando el precio de venta de un producto incluye una cantidad
identificable a cambio de algún servicio futuro, tal importe se diferirá y reconocerá como
ingreso en el intervalo de tiempo durante el que tal servicio será ejecutado. A la inversa, el
criterio de reconocimiento será de aplicación a dos o más transacciones, continuamente,
cuando las mismas están ligadas de manera que el efecto comercial no puede ser entendido
sin referencia al conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una entidad puede vender
bienes y, al mismo tiempo, hacer un contrato para recomprar esos bienes más tarde, con lo
que se niega el efecto sustantivo de la operación, en cuyo caso las dos transacciones han de
ser contabilizadas de forma conjunta.

La medición de los ingresos de actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor

razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Valor razonable
es el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una
transacción ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición.

El importe de los ingresos de actividades ordinarias derivadas de una transacción se

determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad y el vendedor o usuario del activo. Se
medirán al valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, teniendo en cuenta el
importe de cualquier descuento, bonificación o rebaja comercial que la entidad pueda otorgar.

Venta de bienes.- Los ingresos de actividades ordinarias salidas de la venta de bienes deben
ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una
de las siguientes condiciones:

(a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo,

derivados de la propiedad de los bienes;

(b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los

bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el
control efectivo sobre los mismos;

© el importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad;

(c) Es probable que la entidad opere los beneficios económicos asociados con la
transacción; y
30

€ los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con
fiabilidad.

Prestación de servicios.- Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de

servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociadas
con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación
final del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transacción puede ser estimado
con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

(a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad;

(b) Es probable que la entidad brinde los beneficios económicos asociados con la
transacción;

© el grado de terminación de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa,

puede ser medido con fiabilidad; y

(c) Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta
completarla, pueden ser medidos con fiabilidad.

El reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias por referencia al grado de

terminación de una transacción se denomina habitualmente con el nombre de método del
porcentaje de terminación. Bajo este método, los ingresos de actividades ordinarias se
reconocen en los periodos contables en los cuales tienen lugar la prestación del servicio. El
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias con esta base suministrará
información útil sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecución en un período
determinado.

Cuando el resultado de una transacción, que implica la prestación de servicios, no puede ser
estimado de forma fiable, los ingresos de actividades ordinarias correspondientes deben ser
reconocidos como tales sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren
recuperables.
Intereses, regalías y dividendos.- Los ingresos de actividades ordinarias deben reconocerse de
acuerdo con las siguientes bases:

(a) Los intereses deben reconocerse utilizando el método del tipo de interés efectivo,
como se establece en la NIC 39, (párrafos 9 y GA5 a GA8);

(b) Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación (o devengo), de
acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan; y

31

© los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del
accionista.

Se puede deducir que los ingresos ordinarios deben medirse al valor razonable de la
contrapartida recibida o por recibir. Los ingresos se reconocen generalmente cuando es
probable que la entidad obtenga beneficios económicos, cuando el importe de los ingresos
pueda cuantificarse de manera confiable y cuando se cumplan las condiciones establecidas. En
el caso de que una transacción se componga de múltiples componentes (como la venta de
bienes con un monto identificable para servicios postventa), se aplican los criterios de
reconocimiento para cada componente por separado.

En el documento Análisis y aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera

NIIF relacionadas con la preparación y presentación de estados financieros de la Cooperativa
de Ahorro y Crédito Chone Ltda. Año 2012 (página 37-40)

NIC 18. INGRESOS ORDINARIOS

Objeto. Alcance. Definiciones: Reconocimiento y medición de los ingresos ordinarios. Venta de

bienes. Prestación de servicios. Intereses, regalías y dividendos. Revelaciones sobre políticas
contables en las notasa los Estados Financieros.

CURSO APLICACIÓN PRÁCTICA DE LAS PRINCIPALES NORMAS INTERNACIONALES DE

CONTABILIDAD y NIIFs
CONTENIDO

CONSIDERACIONES PREVIAS

Las NIIFs y su aplicación directa e indirecta en Bolivia.

Aplicación obligatoria a partir del 2013

C1REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA Mayo 2016 Nº 831, Segunda

QuincenaCONTENIDOC1 Informe especial Análisis contable de la NIC 18 ingresos de
actividades ordinariasC5 Contabilidad electrónica Llevado del Registro de Ventas e Ingresos y
el Registro de Compras el SLE-PLE: Consideraciones Específicas y Aplicación Práctica – Parte II
(Tercera parte)cONTABILIDAD Y AUDITORIA CINfORme especIALANÁLISIS CONTABLE DE LA NIC
18 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIASPercy Vilchez Olivares(*)Voc es : Normas contables
– Normas internacionales de información financie-ra – Norma internacional de contabilidad –
NIC 18 – Ingresos – Ingresos de actividades ordinarias. Resumen ejecutivo El presente artículo
tiene por objetivo presentar las regulaciones con-tables respecto a los principios claves del
reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias, así como revisar los diferentes tipos de
ingresos de actividades ordinarias y las prescripciones sobre las revelaciones conta-bles de los
ingresos.1. Marco NormativoEl Marco Conceptual para la Preparación de Información
Financiera define a los ingresos como los incrementos en los beneficios económicos,
producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incre-mentos de valor de
los activos, o bien como disminución de los pasivos, que dan como resultado aumentos del
patrimonio y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad.La
Norma Internacional de Información Financiera NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
señala que los ingresos de actividades ordinarias surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad y frecuente-mente se hace referencia a ellos como: las ventas de
bienes, los ingresos por prestaciones de servicios, los ingresos obtenidos como resultado de
que terceros utilicen activos de la entidad como intereses, regalías y dividendos.La NIC 18 no
trata el ingreso generado por contratos de arrenda-miento (NIC 17), dividendos generados por
inversiones registrados bajo el método de participación patrimonial (NIC 28), contratos de
seguros en compañías de seguros (NIIF 4), cambios en el valor razonable de activos financieros
y pasivos financieros (NIIF 9), cambios en el valor razonable de otros activos (NIIF 13),
reconocimiento inicial y cambios en el valor razona-ble de activos biológicos, productos
agrícolas (NIC 41), y la extracción de minerales (NIIF 6). ¿Cuándo se reconocen los ingresos?
La Norma Internacional de Información Financiera NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
menciona que el principal tema de discusión en el reconocimiento de ingresos se refiere a la
determinación del momen-to en el tiempo el cual el ingreso debe ser formalmente reconocido.
De acuerdo con el Marco Conceptual para la Preparación de Informa-ción Financiera los
ingresos debe reconocerse cuando se cumplen las dos siguientes condiciones: (a) cuando es
probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa, y (b) cuando dichos
beneficios puedan ser medidos razonablemente. Asimismo, como los estados financieros
están preparados sobre la base del devengado, los efectos de las transacciones y eventos se
re-conocen cuando estos ocurren no cuando se cobran o se pagan. Los costos asociados con el
ingreso deben ser registrados en el resultado en el mismo periodo en que se reconoce el
ingreso. ¿Cómo se miden los ingresos de actividades ordinarias? De acuerdo a la NIC 18
Ingresos de actividades ordinarias en su párrafo 9 señala “La medición de los ingresos de
actividades ordinarias debe hacerse utilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida o
por recibir, derivada de los mismos”. Debe precisarse que el ingreso debe medirse teniendo en
cuenta los descuentos comerciales o las re-bajas por volumen dadas. Generalmente las ventas
son en efectivo y se paga cuando se reciben los bienes o servicios o poco después. El valor del
ingreso reconocido es el monto en efectivo recibido o por cobrar. En algunos los pagos se
difiere a un periodo mayor, lo que da al comprador un periodo libre de intereses, en tales
casos, el valor de efectivo reconocido debe deter-minarse descontando todas las recepciones
futuras a valor presente. La diferencia entre el valor razonable y el valor recibido se reconocerá
como ingresos por intereses. Ejemplo N°1 Una empresa de electrónica vende una
computadora a un cliente por S/2,700 el 10 de mayo de 2016. Al respecto, la empresa de
electrónica le otorga al cliente un periodo de crédito libre de intereses por 12 meses. El valor
razonable del valor de venta por cobrar es S/ 2,350. Es decir si la empresa trata de vender esa
deuda a una empresa de factoring, esperaría recibir la suma de S/ 2,350 y no S/ 2,700. Se
requiere conocer cómo se reconoce los ingresos en esta transacción?La empresa debe dividir
los S/ 2,700 entre ingresos por venta e ingresos

CONTABILIDAD Y AUDITORÍACInformatIvo Caballero bustamanteC2 Mayo 2016 Nº 831,

Segunda Quincena REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADApor intereses. El ingreso de S/ 2,350
se reconoce el 10 de mayo de 2016 como ingreso de actividades ordinarias y el saldo de S/ 350
se reconoce como ingreso por intereses durante el periodo de 12 meses de crédito.¿Cómo se
reconocen los ingresos en ventas por componentes?De acuerdo a la NIC 18 Ingresos de
actividades ordinarias en su párrafo 13 señala “Normalmente, el criterio usado para el
reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias en esta Norma se aplicará por sepa-rado
a cada transacción. No obstante, en determinadas circunstancias, es necesario aplicar tal
criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes identificables de una única
transacción, con el fin de re-flejar la sustancia de la operación….”.Por lo indicado, la NIC 18
requiere que cuando se efectúa una transac-ción de venta donde convergen no solamente la
venta de un bien sino además la prestación de un servicio incorporado, debe identificarse
claramente el momento de reconocer la transacción la existencia de ambos hechos.Ejemplo
N°2Una empresa vende un sistema de cómputo a un cliente el 01 de julio del 2015. El precio
del contrato por proveer del sistema y del sopor-te post venta durante un período de 12 meses
fue de S/ 50,000. La empresa estima el costo del soporte post venta en S/ 12,000 y nor-
malmente el valor de venta del soporte es un 50% adicional al costo cuando oferta contratos
de soporte.Se requiere conocer cómo se reconoce los ingresos por el año termi-nado el 31 de
diciembre de 2015?Se reconoce el valor de los ingresos por la suma de S/ 44,000. De los
cuales, S/ 38,000 corresponde al valor del sistema de cómputo y S/ 6,000 corresponde al
período de soporte de julio a diciembre de 2015.¿Cómo se reconocen los ingresos en la venta
de bienes?De acuerdo a la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias en su pá-rrafo 14 señala
“Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser
reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de
las si-guientes condicionesa) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de
tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;(b) la entidad no conserva para sí
ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;(c) el importe de los
ingresos de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad;(d) es probable que la entidad
reciba los beneficios económicos asocia-dos con la transacción; y€ los costos incurridos, o por
incurrir, en relación con la transacción puedan ser medidos con fiabilidad”.Al respecto, debe
precisar que los ingresos de actividades ordinarias se deben reconocer cuando se cumplan
todas las cinco condiciones.La determinación del momento en el tiempo en el cual la empresa
considera que ha transferido significativamente todos los derechos, beneficios y riesgos al
comprador es crítico a fin de considerar recono-cer el ingreso por la venta de bienes. Si existen
razones que concluyen que la empresa no ha transferido significativamente todos los riesgos y
beneficios de la propiedad del bien, entonces NO debe reconocerse el ingreso de actividades
ordinarias.Ejemplo N°3En el caso de una empresa que vende bienes diferenciados en calidad
y precio, en la que el bien es entregado únicamente cuando el compra-dor termina de pagar la
última cuota de una serie de cuotas.¿Se requiere conocer en qué momento se debe reconocer
el ingreso en esta transacción?En este ejemplo la empresa que vende el bien no debe
reconocer el in-greso por actividades ordinarias al pago de la primera cuota por parte del
comprador, debido a que evidentemente el vendedor no ha transferido significativamente
todos los beneficios y riesgos de la propiedad del bien. ¿Cómo se reconocen los ingresos en la
prestación de servicios?De acuerdo a la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias en su párrafo
20 señala “Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios,
pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos de actividades ordinarias asociados con la
operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación al final
del periodo sobre el que se informa. El resultado de una transacción puede ser estimado con
fiabili-dad cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condicionesa) el importe
de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad;(b) sea probable que la
entidad reciba los beneficios económicos aso-ciados con la transacción;(c) el grado de
realización de la transacción, al final del periodo sobre el que se informa, pueda ser medido
con fiabilidad; y(d) los costos incurridos en la transacción, y los costos para completar-la,
puedan medirse con fiabilidad”.Al respecto, debe precisar que los ingresos de actividades
ordinarias se deben reconocer cuando se cumplan todas las cuatro condiciones.En los ingresos
por prestación de servicios se debe reconocer contable-mente cuando exista una razonable
certeza que los beneficios econó-micos de la prestación de servicio fluirán a la
empresa.Cuando el resultado de una transacción que incluye la prestación de servicios no se
puede medir confiablemente, el ingreso solo debe ser reconocido en la medida en que los
costos incurridos a la fecha son recuperables del cliente. Cuando surge alguna incertidumbre
sobre el grado de recuperabilidad de un saldo ya incluido entre los ingresos de actividades
ordinarias, la cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha dejado de ser
probable se procede a reconocerlo como un gasto del tipo dete-rioro de cuentas por cobrar,
en lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido.Por otro lado, la NIC 18 en
su párrafo 24 explica los métodos disponi-bles a utilizar en la medición de ingresos por
prestación de servicios y señala “El grado de realización de una transacción puede determinar-
se mediante varios métodos. Cada entidad usa el método que mide con más fiabilidad los
servicios ejecutados. Entre los métodos a em-plear se encuentran, dependiendo de la
naturaleza de la operacióna) la inspección de los trabajos ejecutados;(b) la proporción que
los servicios ejecutados hasta la fecha como por-centaje el total de servicios a prestar; o(c) la
proporción que los costos incurridos hasta la fecha suponen so-bre el costo total estimado de
la operación, calculada de manera que sólo los costos que reflejen servicios ya ejecutados se
incluyan entre los costos incurridos hasta la fecha, y sólo los costos que re-flejan servicios
ejecutados o por ejecutar se incluyan en la estima-ción de los costos totales de la operación.Ni
los pagos a cuenta ni los anticipos recibidos de los clientes reflejan, forzosamente, el
porcentaje del servicio prestado hasta la fecha”.Ejemplo N°4Una empresa dedicada a la
confección de planos de edificios, el valor total de los servicios asciende a S/. 20,000, el valor
de los servicios fue pactado sobre la base de determinadas horas por consumir en el servicio.
La hora-hombre presupuestadas con el servicio ascendieron a 60 horas.

INFORME ESPECIAL CInformatIvo Caballero bustamanteC3REVISTA DE ASESORÍA

ESPECIALIZADA Mayo 2016 Nº 831, Segunda QuincenaLa empresa ha recibido un adelanto
de 5,000 al cierre del referido ejer-cicio, se conoce que al cierre del ejercicio 2015 las horas
utilizadas a dicha fecha fueron de 30; sin embargo de acuerdo a información de los expertos de
la empresa el trabajo estaba terminado solo en un 40% debido a problemas internos. ¿Cómo
se reconocen los ingresos aplicando los métodos señalados por la norma?En el presente
ejemplo las horas consumidas es del 50% del total pre-supuestado, pero considerando que
sólo se ha terminado en un 40%, se debe reconocer el ingreso por el trabajo ejecutado. Por lo
tanto el ingreso debe reconocerse por la suma de S/ 8,000.¿Cómo se reconocen los ingresos
por intereses, regalías y dividendos?De acuerdo a la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
en su párrafo 29 señala “Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de
terceros, de activos de la entidad que producen intereses, regalías y dividendos deben ser
reconocidos de acuerdo con las bases establecidas en el párrafo 30, siempre quea) sea
probable que la entidad reciba los beneficios económicos aso-ciados con la transacción; y(b) el
importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser me-dido de forma fiable”.Por lo
indicado anteriormente, también en el reconocimiento de este tipo de ingresos se debe
cumplir con reconocer las dos condiciones mencionadas anteriormente.De acuerdo a la NIC 18
en su párrafo 30 los ingresos por intereses se reconocen sobre la base del tiempo transcurrido
usando el mé-todo del interés efectivo, las regalías se reconocen sobre la base del devengado
y los dividendos se reconocen cuando se estable-ce legalmente el derecho de los accionistas a
recibir el dividendo. Generalmente, esto se da cuando se declaran los dividendos y no cuando
son propuestos.Ejemplo N°5Una empresa Alimentos S.A. quiere instalar un negocio de
comida rá-pida, para eso, adquiere la franquicia de un famoso negocio. Las cláu-sulas de
contrato son: El franquiciador venderá los bienes muebles (mantener diseño e in-
fraestructura). Las transacciones realizadas al inicio son se paga una cuota inicial de S/
1,400,000 que corresponden a lo siguiente: a) Muebles por un valor razonable de
S/.1,080,000, estos muebles son entregados y facturados al inicio.b) Franquicia del primer
trimestre S/. 120,000c) El saldo de S/ 200,000 corresponde a los servicios que entrega el
franquiciador por concepto de búsqueda de lugar, formación inicial del personal, publicidad,
etc. Estos se llevan a cabo al inicio.¿Cómo se reconocen los ingresos de cada ítem de esta
franquicia? Los ingresos se reconocen por la venta de productos S/ 1,080,000, por los ingresos
por prestación de servicios se reconocen por la suma de S/200,000 y por la franquicia se
reconoce un ingreso diferido de S/120,000 que se va asignar a resultados del periodo en un
tiempo de tres meses.¿Que requerimientos de revelación se solicita sobre los ingresos de
actividades ordinarias?De acuerdo a la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias en su párrafo
35 señala “Una entidad revelaráa) las políticas contables adoptadas para el reconocimiento
de los in-gresos de actividades ordinarias, incluyendo los métodos utilizados para determinar
el grado de realización de las transacciones que involucren prestación de servicios;(b) la
cuantía de cada categoría significativa de ingresos de actividades or-dinarias, reconocida
durante el periodo, con indicación expresa de los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de: la venta de bienes, la prestación de servicios, los intereses, las regalías, los
dividendos y (c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias producidos por
intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las ca-tegorías anteriores de
ingresos de actividades ordinarias”.Caso N°1Fecha de reconocimiento de los ingresosLa
empresa Constructora S.A. realizó un pedido a la empresa Maqui-narias Pesadas S.A. El pedido
no se podía cancelar antes que se firmara el contrato de venta, la empresa Constructora S.A.
acordó pagar por la ma-quinaria en el momento de la firma del contrato, el 01 de marzo de
2015. La empresa Maquinarias Pesadas S.A. tuvo la maquinaria del pedido de Constructora
S.A. a parir del 01 de julio de 2015, la fecha en que se terminó.La empresa Constructora S.A.
comenzó a usar la maquinaria el 01 de agosto de 2015 cuando Maquinarias Pesadas S.A.
terminó el proceso de instalación. Maquinarias Pesadas S.A. tuvo personal en espera para ma-
nejar los problemas de operación hasta que terminara el periodo de ga-rantía el 01 de octubre
de 2015. Determinar en que fecha la empresa Maquinarias Pesadas S.A. debe reco-nocer el
ingreso por la venta de esa maquinaria de acuerdo con la NIC 18.Solución Caso N°1En el
presente caso la empresa Maquinarias pesadas S.A. debe re-conocer el ingreso cuando ha
transferido a comprador los riesgos y be-neficios derivados de la venta de la maquinaria. Por lo
tanto la fecha de reconocimiento es el 01 de agosto de 2015.Caso N°2Pago anticipado de
clienteLa empresa Eléctrica S.A. en el mes de julio de 2015 ha recibido un pago anticipado de
una empresa Urbanización Mi Vivienda S.A. por concepto de instalaciones de transformadores
de potencia y construcción de caseta de fuerza eléctrica por la suma de S/ 20,000 más
impuesto general a las ventas.Determinar el registro contable del anticipo de clientes de
acuerdo al PCGE bajo NIIFSolución Caso N°2Considerando que los anticipos de clientes no
cumplen con la defini-ción de ingresos señalada la NIC 18 y la dinámica del PCGE de la cuenta
122 anticipos de clientes es la siguiente “Contiene los montos anticipados por clientes a cuenta
de ventas posteriores. Esta partida es de naturaleza acree-dora y se muestra en el estado de
situación financiera en el pasivo corriente.A continuación se presenta el registro de la emisión
del comprobante de pago por el anticipo recibido en el mes de julio de 2015 sobre la base de
la NIC 18 en sus párrafos 20 y 24.Cuentas Debe Haber12 Cuentas por cobrar comerciales-
terceros 23,600121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas en
cartera12 Cuentas por cobrar comerciales- terceros 20,000122 Anticipos de clientes40
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema privado de pensiones y de salud por pagar
3,600401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventasAsimismo, se presenta el
registro de la cobranza del anticipo con de-pósito bancario.Cuentas Debe Haber10 Efectivo y
equivalentes de efectivo 23,600104 Cuentas corrientes en instituciones financieras1041
Cuentas corrientes operativas12 Cuentas por cobrar comerciales- terceros 23,600121 facturas,
boletas y otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas en cartera 3,600

CONTABILIDAD Y AUDITORÍACInformatIvo Caballero bustamanteC4 Mayo 2016 Nº 831,

Segunda Quincena REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADACaso N° 3Venta de bienes con
cobro diferidoLa empresa Mardasak S.A. empresa líder en la venta de Jeans vendió
mercaderías a un cliente importante del sur del país el 02 de enero del 2015 por S/ 1,000,000
más impuesto general a las ventas para ser can-celada el 30 de junio del 2015. Debido a que es
un cliente preferencial y tradicional de la empresa, no se ha fijado intereses al cliente. La tasa
de intereses para este tipo de operaciones es de 24% anual.Determinar el Determinar el
registro contable de la venta de bienes con cobro diferido de acuerdo al PCGE bajo
NIIFSolución Caso N°3Para reconocer la venta se debe aplicar la NIC 18 en su párrafo 11 que
señala que el valor de venta se determina sobre el valor razonable con-siderando los cobros
futuros y una tasa de interés para su actualización.Para determinar el valor presente se aplica
la siguiente fórmula de matemática financiera:VP = p x 1(1+i) nDonde p es S/ 1,000,000, la
tasa de interés es mensual es decir es 2% y n es el tiempo del crédito que en este caso es de 6
meses.Aplicando la fórmula el resultado es de S/ 887,972. Donde los intere-ses diferidos
ascienden a la suma de S/ 112,028 A continuación, se presenta el registro contable de la venta
de bienes con cobro diferido en el mes de enero de 2015 sobre la base de la NIC 18.Cuentas
Debe Haber12 Cuentas por cobrar comerciales- terceros 1,180,000121 Facturas, boletas y
otros comprobantes por cobrar1212 Emitidas en cartera70 Ventas 887,972701 Venta de
mercaderías7011 Mercaderías manufacturadas70111 Terceros40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema privado de pensiones y de salud por pagar401 Gobierno central4011
Impuesto general a las ventas49 Pasivo diferido 112,028493 Intereses diferidos4932 Intereses
no devengados en medición a valor des-contadoCaso N°4 Valoración de los ingresos en la
prestación de serviciosEl 02 de enero del 2015 la Empresa Bunmarza S.A. firmo un contrato de
precio fijo a 5 años por la prestación de servicios para un cliente. El valor del contrato es de S/
500,000.Al 31 de diciembre de 2015 se calcula que se ha desarrollado el 50% del contrato.
Asimismo, nuestra área técnica nos ha informado que no es posible estimar confiablemente
los costos del contrato y los costos incurri-dos a la fecha de S/ 180,000 son recuperables del
cliente.Determinar el monto del valor por ingresos que debe reconocer la empre-sa en el
estado de resultados por el año terminado el 31 de diciembre de 2015.Solución Caso N° 4De
acuerdo a la NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias párrafo 27 “Durante los primeros
momentos de una transacción que implique presta-ción de servicios, se da a menudo el caso
de que el desenlace de la misma no puede ser estimado de forma fiable. No obstante, puede
ser probable que la entidad recupere los costos incurridos en la operación. En tal caso, se
reconocerán los ingresos de actividades ordinarias sólo en la cuantía de los costos incurridos
que se espere recuperar. Dado que el desenlace de la transacción no puede estimarse de
forma fiable, no se reconocerá ganan-cia alguna procedente de la misma”.Por lo expuesto,
anteriormente, en el presente caso los ingresos se debe reconocer por el monto de S/
180,000.Caso N°5 Reconocimiento de ingresos por dividendos La empresa Industrial S.A.
tiene inversiones en una empresa asocia-da Industrial del Norte S.A. y ha contabilizado la
inversión en la asociada por el método del costo, para reconocer el dividendo de la inversión.
La empresa asociada Industrial del Norte S.A. ha tenido Junta de Accionistas Obligatoria Anual
del 23 de marzo del 2015 y ha acordado distribuir divi-dendos sobre las utilidades del año 2014
a favor de los accionistas. La empresa Industrial S.A. prepara estados financieros separados,
mide las inversiones al costo y ha tomado conocimiento a fines de abril del 2015 por un
documento recibido como de hechos de importancia con fecha 18 de abril del 2015. Además
se señala que el dividendo se pagará en setiembre 2015.Determinar en qué fecha se debe
reconocer los ingresos por el divi-dendo devengado Solución Caso N°5 Para el presente caso
la empresa Industrial S.A. mide las inversiones en una asociada al costo (ver NIC 39), al
respecto de reconocerse un divi-dendo la contrapartida es el ingreso.De acuerdo a la NIC 18
Ingresos de Actividades Ordinarias párrafo 30 inciso c) se señala “Los dividendos deben
reconocerse cuando se establez-ca el derecho a recibirlos por parte del accionista”. Asimismo,
de acuerdo a la NIC 39 párrafo 55 inciso b) se señala “Los dividendos de un instrumento de
patrimonio clasificado como disponible para la venta se reconocerán en el resultado del
período cuando se establezca el derecho de entidad a recibir el pago”. Pero Cuándo se
establece el derecho? Y la respuesta es cuando se tiene utilidades y existe el acuerdo en la
Junta de Accionistas. Es decir el derecho va a nacer cuando se conozca el evento (obtención de
utilidades y el documento recibido del acuerdo de Junta de Accionistas), es decir en el mes de
abril 2015, y en ese mes que se reconoce la cuenta por cobrar y el ingreso financiero.El Marco
Conceptual señala los elementos de los estados financieros y en él se incluye los ingresos
(cumple la definición), asimismo el criterio de deven-gado (su aplicación es para ingresos y
costos), por lo que se debe contabilizar en el mes de abril del 2015, independiente si se cobro
o no dicho dividendo.El reconocimiento contable debe ser un cargo a la cuenta del activo
dividendos por cobrar (PCGE cta. 173 dividendos por cobrar y un abono a la cuenta ingresos
financieros (PCGE cta. 773) este registro debe efectuarse en el mes de abril 20152.

ConclusiónLa NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias establece los requisitos en la

contabilización de los ingresos, los mismos que dependen del tipo de venta (contado o
crédito), los componentes de las transacciones, la transfe-rencia de riesgos y beneficios, la
medición confiable, entre otros aspectos. Asimismo, establece los criterios para revelar los
intereses, regalías y divi-dendos. Es muy importante evaluar los procesos de venta de las
empresas ara poder identificar las características de las transacciones y a partir de ahí poder
aplicar en forma correcta la normativa disponible para cada caso.

Nota (*) Contador Público graduado en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos de Perú;
Master en Administración de Negocios de la Universidad de Québec Canadá; Master en
Desarrollo Organizacional de la Universidad Diego Porta-les de Chile; Posgrado en