Costo Estandar Libro 2007
Costo Estandar Libro 2007
Costo Estandar Libro 2007
AUTÓNOMO
Asignatura
CONTABILIDAD DE
COSTOS
1
Instituto Profesional Diego Portales
AUTÓNOMO
AU T OR
INACAP
Instituto Profesional Santo Tomás
Universidad Autónoma del Sur
Universidad Católica de la S.C.
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I N V I T ACI ÓN AL M ÓDU LO
Estimado alumno
Como se verá, en las tres etapas se necesita información, la que debe ser completa,
adecuada, y oportuna.
Las distintas etapas del proceso productivo conllevan grandes concentraciones de recursos,
cuyo manejo en forma eficiente, se torna cada día más complejo y difícil, por lo que los sistemas
ordenados de registro y control son imprescindibles para obtener una buena información.
Cualquier decisión que se tome en la Empresa involucra costos y beneficios, los que se
deben determinar en forma anticipada , donde la información relativa al costo debe estar
sustentada en un Sistema de Contabilidad de Costos.
En el presente módulo, examinaremos dos importantes sistemas de costos, ellos son: el costeo
por órdenes de trabajo y el costeo por procesos.
Se analizarán sus principales características, los tipos de empresas que pueden usar estos
sistemas, las diferencias que tienen, los procedimientos de cálculo de costos, la forma en que se
realiza su contabilización, entre otros tópicos. Todo esto, apoyado por ejercicios resueltos que
ayudan a entender de mejor manera su uso y aplicación
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ASIGNATURA
CONTABILIDAD DE COSTOS
PRIMERA UNIDAD
INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
INTRODUCCIÓN
En esta unidad daremos a conocer datos precisos para la creación de presupuestos, dando
una visión a lo referido a costos variables y costos fijos, además veremos las probabilidades de
utilidad y pérdidas dentro de algún tipo de entidad.
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Los costos representan una porción del precio de adquisición de artículos, propiedades o
servicios, los cuales deben diferenciarse de los gastos y pérdidas.
Los gastos son costos que se han aplicado contra el ingreso de un periodo determinado;
por ejemplo, los sueldos administrativos, son gastos que se aplican al periodo durante el cual se
producen.
Las pérdidas son reducciones en la participación de la empresa por las que no se ha percibido
ningún valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital; por ejemplo, un incendio.
Todos los desembolsos que influyen en el funcionamiento de una empresa pueden tratarse de tres
formas:
a. Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el período en el cual se
producen.
b. Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos diferidos u otros
activos. Y después, depreciarse, amortizarse o agotarse. Tales cargos son:
• Inventariados como costo del producto si nose relaciona con la producción, o más bien, con
funciones que no son de fabricación.
c. Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos que, cuando
sean vendidos, se convertirán en el costo de los productos vendidos.
En general, las cuentas de costos se componen de cuentas detalladas para los elementos de costos
que comprenden el costo de artículos fabricados por una empresa.
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Desembolso o acumulaciones
aplicables al estado de ingreso
Depreciación.
Costos del producto Amortización o Gastos del periodo
agotamiento
Gastos de ventas,
Costos del producto distribución, gastos
vendido generales y
administrativos
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Los elementos que entran en el costo de fabricación de un producto, o de un lote o una cantidad
determinada de ellos, son los materiales directos, la materia prima y los costos indirectos de
fabricación. Los elementos que entran en la creación de un negocio o servicio, son esencialmente
la mano de obra y los costos indirectos de fabricación o gastos generales.
a. Materiales directos: son los principales componentes usados en la producción que son
transformados en artículos terminados con la adición de mano de obra y gastos indirectos de
fabricación. El costo de los materiales puede ser dividido en materiales directos e indirectos.
• Materiales directos: son ot dos los materiales que puedan ser identificados en la producción de
un producto terminado; pueden ser fácilmente identificados en el producto y representen el
principal costo de materiales, en la producción de un producto. Ejemplo: madera utilizada para
hacer muebles.
. El trabajo de los operarios de una maquina, de una compañía manufacturera, puede considerarse
como mano de obra directa.
- Materiales indirectos
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Ejemplo 1. Supongamos que una empresa incurre en los siguientes costos en la producción de
mesas de madera:
(l)Materiales
(2)Mano de obra
(3) Otros
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Las dos categorías basadas en las relaciones con la producción son los costos primos y de
conversión.
Costos primos: son los materiales directos y la mano de obra directa, es decir los costos
relacionados directamente con la producción del articulo.
Costos de conversión: son los relacionados con el procedimiento de materiales dentro de los
productos terminados. Los costos de conversión son la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación.
Costos Primos
costos de conversión
Obsérvese que la mano de obra directa está incluida en ambas categorías. Esto no lleva a una
doble contabilización, porque esta clasificación es usada para propósitos de análisis y no
acumulación de costos.
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• Variables: son aquellos en loscuales el costo total tiende a cambiar en proporción directa a los
cambios del volumen o de producción; en tanto, el costo unitario, permanece constante.
Ejemplo, si los costos variables de materiales directos son de $50 por unidad de producción, cada
vez que la producción aumenta una unidad, el costo variable de material directo aumentará en
$50,
• Fijos: Son aquellos en los cuales el costo total permanece constante en un nivel relevante de
producción, mientras el costo por unidad varía con la producción. El nivel relevante se define
como los diferentes niveles de producción en los cuales ciertos costos indirectos de fabricación,
tienden a permanecer constantes. Más allá del nivel relevantes, los costos fijos varían.
• Costos semivariables: contienen elementos de los costos fijos y variables, y deben ser
separados en sus componentes, para propósitos de planeación y control.
• Costos no evitables con el cierrede la planta: los costos no evitables con el cierre de la planta
son aquellos costos fijos en los que se incurre, si no hubiera producción. Ejemplo:
Si la planta fuese cerrada, los siguientes costos no evitables con cierre de planta, podrían ser.
Impuesto $120.000
Seguros $120.000
Sueldos de vigilantes $200.000
Total $440.000
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Los costos clasificados por funciones son acumulados de acuerdo con la actividad realizada.
Todos los costos de una empresa manufacturera, pueden ser divididos en costos de manufactura,
ventas, administrativos y financieros.
Los costos también deben ser clasificados sobre la base en el período de ingreso en el cual van a
ser cargados.
Algunos costos son registrados primero como activos y luego se cargan a gastos, en la medida en
que son usados o expiran.
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La clasificación de los costos en categorías con respecto a los periodos en que se presentan,
ayuda a la Gerencia, en la medida del ingreso para la preparación de Estados Financieros y es
esencial para comparar gastos contra ingresos en el período apropiado.
• Costos del producto: son los costos directamente identificados con el producto. Son los
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
No suministran ningún beneficio hasta que el producto es vendido y son, por lo tanto,
inventariados hasta la terminación del producto. Cuando los productos son vendidos, los costos
del producto total son registrados como un gasto. Este gasto es llamado costo de los productos
vendidos.
Si los costos del periodo comprenden más de uno de ellos, es llamado gasto capitalizable, se
registra como un activo y se usa cuando el activo es usado.
Los recursos de una empresa son con frecuencia limitados, una planeación adecuada es esencial.
La Gerencia deberá incluir en cualquier análisis el costo de oportunidad de cada decisión.
El costo de oportunidad, se define como el valor medible de los beneficios que pudieran ser
obtenidos al escoger un curso de acción alterno.
Ejemplo, se supone que una empresa posee $1.000.000 de exceso disponible en caja y puede
poner el exceso en una cuenta de ahorro y ganar $70.000 de interés en un año, o comparar un
nuevo equipo que se estima, ganará $100.000 de utilidades al año.
Los $70.000 son el costo de oportunidad de comprar el equipo y los S100.000 es el costo de
oportunidad de depositar el exceso en una cuenta corriente.
¡Apliquemos lo aprendido!
Materiales usados en la producción $1.500.000 de los cuales $800.000 fueron considerados como
material directo.
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Costos de mano de obra de la fábrica en el periodo, son de $ 280.000 de los cuales $90.000
fueron de mano de obra indirecta.
Se pide:
c. Costo primo
d. Costo de conversión
g. Costo unitario.
¡ Desarrollemos el ejercicio!
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c. Costo primo.
d. Costo de conversión.
g. Costo unitario.
Los costos pueden acumularse por: cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmento del
negocio.
Teniendo esta información, el Contador de Costos calcula, informa y analiza el costo, para
realizar diferentes funciones como las operaciones de un proceso, la fabricación de un producto y
la realización de proyectos especiales.
También prepara informes que ayudan a la Administración, para establecer planes y seleccionar
los cursos de acción a seguir.
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a. Proporcionar informes relativos a costos, para medir la utilidad y evaluar el inventario (Estado
de Resultado y Balance)
Sin embargo, para los fines de la planeación y toma de decisiones de la Administración, esta
información, generalmente debe ser reorganizada, y complementarse con otros informes
económicos y comerciales pertinentes, tomados de fuentes ajenas al sistema normal de
contabilidad y costo.
a. El tamaño de la empresa
e. Los costos en que se incurra para recoger la información detallada de los costos.
Esta meta se logra suministrando a la Administración, cifras importantes que puedan utilizarse
para tomar decisiones que reduzcan los costos de fabricación o aumenten los volúmenes de
ventas.
Las razones responsables de que una empresa deba tener un sistema de Contabilidad de Costos
que contribuya a las operaciones exitosas de las empresas, son:
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• La determinación de los costos de los materiales, la mano de obra y los costos indirectos de
fabricación.
Comprobar que los precios de ventas, sean los adecuados conforme a los costos unitarios de los
productos.
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Por otra parte, las empresas manufactureras, compran materias primas y las procesan y
convirtiéndose en productos terminados. Las materias primas que no han sido procesadas se
contabilizan en Inventario de materias primas.
En las empresas manufactureras, pueden existir materiales que estén parcialmente procesados los
cuales se contabilizaran como productos en proceso al terminar el período contable. En lo que se
refiere a empresas comerciales, la producción terminada y lista para la venta, se llama Inventario
de Productos Terminados.
Los productos terminados, o mercaderías, que han sido comprados durante el período contable,
para la reventa por los comerciantes y distribuidores, se describen en sus estados de ingreso,
como compras de mercaderías o simplemente compras.
Los productos terminados que han sido fabricados durante el período contable para su venta, se
describen en el estado de costo, producción y venta, como costo de artículos fabricados.
En una empresa manufacturera es más complicado llevar la contabilidad de Costos, que en una
empresa comercial, puesto que, en la empresa comercial no cambia la forma o modelo de sus
materiales comprados, el costo del producto generalmente equivale al precio de compra.
Empresa manufacturera
Materias primas —> Productos en proceso —> Productos terminados —> Costo
Empresa comercial.
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EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 01
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Los costos son recuperables y evitables , porque se tiene el poder de decisión sobre ellos.
En cambio, un gasto es irrecuperable y no existe capacidad de decisión sobre ellos. (Es
inevitable).
• Producción.
• Volumen.
• Y áreas funcionales.
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SEGUNDA UNIDAD
SISTEMAS DE COSTOS
INTRODUCCIÓN
En este capitulo se hace una breve descripción de los sistemas de costos existentes, se
mencionan los sistemas de costos históricos y predeterminados y los costos por absorción y
relevantes. Cabe señalar que mayor información de estos temas se encuentra en los capítulos
siguientes.
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El costeo absorbente es el sistema de costeo más usado para fines externos e incluso para tomar
decisiones en la mayoría de las empresas del país.
Este método trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la función
productiva, independientemente de su comportamiento fijo a variable.
El argumento en que se basa para dicha inclusión es que para llevar a cabo la actividad se
requiere de ambos. En síntesis, los que proponen este método, afirman que ambos tipos de costos
contribuyeron para la producción y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los
ingresos deben cubrir los costos variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.
Los que proponen el método del costeo variable, afirman que los costos fijos de producción se
relacionan con la capacidad instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un periodo
determinado, pero jamás con el volumen de producción.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada, genera costos fijos que,
independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un periodo
determinado; por lo tanto, los costos fijos de producción no están condicionaos por el nivel de
ésta, ya que no son modificables por el nivel al cual se opera; de ahí que para costear bajo este
método se incluyan únicamente los costos variables. Los costos fijos de producción deben
llevarse al período, es decir, enfrentarse a los ingresos del año de que se trate, lo que trae consigo,
que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas.
El sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo.
En este tipo de decisiones, los costos del periodo no son pertinentes.
El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de
exactitud que generalmente no están garantizadas,
Las asignaciones de costos y coeficientes de costos fijos se basan en criterios que rara vez son lo
suficientemente precisos como para poder tomar una decisión.
No se puede suponer que todos los costos fijos se aplican uniformemente a todos los productos o
líneas de productos.
El costeo directo es particularmente útil en las decisiones para fijar precio a corto plazo.
El costeo por absorción da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las
utilidades en efectivo, que tienen mayor aplicación en las decisiones para fijar precios a corto
plazo.
Los datos relativos a costos directos son útiles para la inversión de capital y para las decisiones
con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto.
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Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costo directo son:
selección entre usos alternativos de las facilidades para la producción; vender versus procesar los
productos elaborados; optimización de la mezcla de producción; determinación de niveles de
inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta de entrega; determinación en cuanto al
tamaño del departamento de ventas.
Los méritos relativos de los sistemas de costeo directo y por absorción, como base para medir la
utilidad, pueden visualizarse desde el punto de vista de conformidad con la teoría aceptada de la
contabilidad, y desde el punto de vista de la utilidad de los informes obtenidos.
Para medir las utilidades, los contadores se basan en una comparación de los ingresos y de los
costos. Bajo el costeo por absorción, el costo de los productos se compara con el ingreso que se
deriva de su venta.
Por lo tanto, es necesario asignar todos los costos de fabricación, tanto fijos como variables a los
productos manufacturados.
Los proponentes del sistema de costeo directo visualizan el proceso de comparación de un modo
algo diferente. Bajo el costeo directo, los costos indirectos fijos de fabricación, son un costo del
período en el cual se incurre.
Sólo la porción directa o variable de los costos de fabricación se tratan como costos del producto
y se difieren en los inventarios.
Este procedimiento está respaldado por el argumento de que los costos del período, son costos a
largo plazo que se producen independientemente de si se fabriquen o no los productos, mientras
que los costos directos, son costos a corto plazo que son directamente responsables de la
producción a corto plazo.
Mayor información de los costos por absorción y costos relevantes se encuentra en el capitulo III,
que trata este tema con detenimiento.
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TERCERA UNIDAD
METODOS DE COSTEO
INTRODUCCIÓN
Por otro lado, profundizaremos en el concepto de punto de equilibrio, los elementos que
intervienen en su determinación y cálculo, sus conceptos y representación gráfica; además de la
importancia que tiene su determinación en la rentabilidad de una organización.
Todo esto, apoyado con ejercicios que ayudan al alumno a comprender de una manera práctica,
cada uno de los temas expuestos.
5. Señalar las diferencias entre el método de costeo por absorción y el método de costeo
variable.
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Este método de costo se conoce como método absorvente o costo total, la característica básica de
este sistema de costos por absorción es la distinción que se hace entre el producto y los costos del
período, es decir, los costos de fabricación y los costos que no son de fabricación.
Ejemplo 1
ITEM Año 1
Ventas 1.000.000
Costo de venta:
- Materiales 220.000
- Mano de obra directa 150.000
- Costos indirectos variables 30.000
- Costos indirectos fijos 225.000
___________
Total 625.000
Utilidad Bruta 375.000
Menos (gastos de administración y Vtas.
- Variables 100.000
- Fijos 200.000
__________
Total 300.000
Utilidad neta 75.000
Rendimiento de las ventas 7,5 %
En el costeo por absorción, todos los costos de fabricación, sean directos o indirectos, se
incluyen como costos del producto.
Es decir, en el costo de absorción, todos los gastos se cargan a los costos del producto menos
aquellos aplicables a las ventas y a la administración.
Por lo tanto, los costos de los productos incluyen salarios, depreciación, arriendos, seguros,
impuestos, etc.
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Bajo el sistema de costeo por absorción se hace una distinción entre los costos del producto y los
del periodo. Los costos del producto son aquellos que pueden identificarse con los productos
fabricados y anexarse a ellos.
Los costos del periodo son los que no pueden asociarse con los productos y que se cancelan
durante el periodo en el cual se incurren.
• Costos del producto: son aquellos directamente identificados con el producto. Son los
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
No suministran ningún beneficio hasta que el producto es vendido y son, por lo tanto
inventariados hasta la terminación del producto.
Cuando los productos son vendidos, los costos del producto total son registrados como un gasto.
Este gasto es llamado costo de los productos vendidos.
Si los costos del periodo comprenden más de uno de ellos, es llamado gasto capitalizable, se
egistra como un activo y se usa cuando el activo es usado.
El costeo variable o directo es el método de contabilización de los costos del producto, donde
sólo se incluyen aquellos costos de fabricación que están estrechamente relacionados con el
producto y que varían con el nivel de producción.
En el costo directo o variable, los costos indirectos de fabricación fijos, no se llevan a los
inventarios, porque no se incluyen en los costos del producto. Se clasifican como un costo del
período y se cargan a los ingresos cuando se incurren.
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Ítem Año 1
Ventas 1.000.000
Costo variable:
- materiales 220.000
Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el margen de contribución se conoce como
índice de contribución o índice marginal.
El índice de contribución es una cifra clave bajo el sistema de costeo directo, puesto que revela el
número de pesos disponibles por unidad monetaria de ventas, para cubrir los costos fijos y las
utilidades, aspecto que tiene gran importancia para la administración.
Suponiendo una capacidad fija para producir y vender, las utilidades a corto plazo aumentan o
disminuyen como consecuencia de las fluctuaciones de los costos variables, cambios de los
precios de venta, y cambios de volumen y de la mezcla de producto que se vende.
Al no hacer la distinción entre costos fijos y variables y un informe de éstos por separado, el
costeo por absorción y el estado de resultado tradicional, no dan demasiada importancia a este
aspecto.
El sistema de costo directo tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del periodo, los
cuales se acumulan y se hacen informes por separado, como una deducción del margen de
contribución, más que mezclados con los costos de las ventas y los inventarios.
El sistema además, proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a corto plazo.
En este tipo de decisiones, los costos del periodo no son pertinentes.
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Costos Costos
históricos predeterminados
Costos Costos
estimados estándar
-El sistema de costo variable, considera los fijos de producción como costos del periodo, mientras
que el costo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
-Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo contempla los variables; el costo absorbente
incluye ambos.
-Bajo el método de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un periodo a otro,
con aumentos o disminuciones en los inventarios.
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Se aumenta la utilidad, incrementando los inventarios finales y se reduce llevando a cabo las
operaciones contrarias. Esta diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar
origen a las siguientes situaciones:
a. La utilidad será mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es mayor que
el volumen de producción. En el costeo absorbente, la producción y los inventarios de artículos
terminados disminuyen.
c. En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando el volumen de venta coincide con el de
producción.
El costeo variable también puede verse como una aplicación del concepto de análisis marginal
utilizado por la contabilidad de costos en economía y haciendo hincapié en el margen de
contribución para cubrir los costos fijos y generación de utilidad .
Resumiendo se tiene:
-ambos métodos difieren en el trabamiento que dan a los costos qué se incluyen en el inventario y
en la clasificación y orden de presentación en los mismos.
-Ambos concuerdan en que tos gastos de venta y administración, variables y fijos, son costos del
periodo y que los costos variables de producción son costos del producto.
-Los que proponen ambos métodos coinciden en que el costo variable es mas adecuado para uso
interno, y el costo absorbente paro fines externos, utilizando también internamente, aunque con
menor eficacia que el primero.
-La diferencia sustancial reside en cómo considerar a los gastos de producción: si costos de
productos o del período, lo que origina, diferentes valuaciones en los inventarios y por lo tanto
en la utilidad.
Ejemplo 2
A continuación presentamos un ejemplo numérico de los dos tipos de costeo para iguales niveles
de actividad.
Datos:
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Niveles de Actividad
Trimestres 1 2 3 4
Ventas 20.000 20.000 40.000 50.000
Producción 20.000 20.000 40.000 50.000
Método absorbente
Estado de resultado
Trimestre 1 2 3 4
Ventas 20.000.000 20.000.000 40.000.000 50.000.000
Costo de venta 3.200.000 3.200.000 5.800.000 7.100.000
Utilidad bruta 16.800.000 16.800.000 34.200.000 42.900.000
Gastos de 2.180.000 2.180.000 4.180.000 5.180.000
Administración y venta
_________ _________ __________ _________
Utilidad neta 14.620.000 14.620.000 30.020.000 37.720.000
A partir del ejemplo anterior se puede comprobar que la utilidades netas serán iguales,
independiente del método utilizado, cuando los niveles de producción sean iguales a los niveles
de ventas.
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Ejemplo 3
A partir del ejemplo 2 presentamos un ejemplo numérico de los dos tipos de costeo para
diferentes niveles de actividad.
Datos;
Variables $ 100
Niveles de Actividad
Trimestres 1 2 3 4
_______________________________________________________
Ventas Producción 20.000 30.000 20.000 40.000
40.000 40.000 50.000 20.000
Método absorbente
Estado de resultado
Trimestre 1 2 3 4
_______________________________________________________
Gastos de Adminis-
tración y venta 3.180.000 4.180.000 4.180.000 2.180.000
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Trimestres
.1 2 3 4
_________________________________________________________________
Ventas 20.000.000 20.000.000 40.000.000 50.000.000
Costo de ventas 2.600.000 2.600.000 5.200.000 6.500.000
_________ __________ __________ _________
Mg. contribución bruto 17.400.000 17.400.000 34.800.000 43.500.000
Gastos variables 2.000.000 2.000.000 4.000.000 5.000.000
Bajo el costeo absorbente, el costo de venta está formado de $ 130 de costo variable por unidad y
de $180.000 de costo fijo total (180,000 dividido por el número de unidades producidas dará el
valor por unidad, es decir los costos fijos unitarios).
Por otro lado, bajo el costeo directo, el costo de venta está representado por los $130 de costo
variable por unidad.
Los gastos de administración y venta en el método de costeo variable sólo incluye los gastos
variables, y en el método por absorción, se incluyen los gastos fijos y los variables.
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EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 02
La Cía. "Los tigres" cuentan con la siguiente información sobre producción del mes de Octubre
del 2001.
.Costos:
Sugerencia de trabajo:
Evalúe los resultados que obtiene la Empresa con las metodologías de costeo, e identifique
claramente la composición de las diferencias, si existieren.
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Estado de resultados
Ventas $ 24.000
Costos de ventas (16.000)
Margen de contribución neto $ 24.000
Gastos variables (1*4000) $ 4.000
Margen de contribución neto $ 20.000
Gastos fijos
Gastos de adm. Y ventas fijo ($ 3.000)
Costo indirecto fijo total ($11.000)
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CUARTA UNIDAD
SISTEMAS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
INTRODUCCIÓN
Se analizarán sus principales características, los tipos de empresas que pueden usar estos
sistemas, las diferencias que tienen, los procedimientos de cálculo de costos, la forma en que se
realiza su contabilización, entre otros tópicos. Todo esto, apoyado por ejercicios resueltos que
ayudan a entender de mejor manera su uso y aplicación
6. Resolver problemas sobre cálculo y control de costos para empresas que operan con un
sistema de costo por proceso.
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Un sistema de costos por órdenes de trabajo, es más apropiado allí donde los productos difieren
en cuanto a las necesidades de materiales y mano de obra. Cada producto se fabrica de acuerdo a
las especificaciones del cliente y el precio con que se cotiza está estrechamente ligado al costo
estimado.
El costo incurrido en la fabricación de una orden específica debe, por lo tanto, asignarse a los
artículos producidos.
Los tipos de empresas que pueden utilizar el costeo por órdenes de trabajo, son: imprentas,
fabricas de muebles, construcción y compañías de ingeniería.
Bajo un sistema de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos básicos de costos (materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación), se acumulan de acuerdo con
los números asignados a las órdenes.
El costo por unidad de cada trabajo se obtiene dividiendo el costo total entre el total de unidades
de la orden.
Los gastos de ventas y administración, sobre la base de un porcentaje del costo de fabricación, se
incluyen en la hoja de costos para obtener el costo total. Se utiliza una hoja de costos para
resumir aquellos que se aplican a una orden.
Para que un sistema de costos por órdenes de trabajo funcione adecuadamente, es necesario
identificar físicamente cada orden y separar sus costos relacionados.
Las requisiciones de material directo y los costos de mano de obra directa llevan el número de la
orden específica y los costos indirectos de fabricación generalmente se aplican a las órdenes
individuales basados en una tasa predeterminada de costos indirectos.
Se puede calcular la ganancia o la pérdida para cada orden y se puede calcular el costo por unidad
con propósitos de costeo de inventarios.
A continuación se presenta una ilustración del flujo de costos a través de un sistema de costos por
órdenes de trabajo, junto con los asientos correspondientes del libro diario.
Ejemplo:
La empresa X es una pequeña empresa dedicada a la fabricación de muebles para oficina, hechos
a la medida. Todos los pedidos se fabrican de acuerdo con las especificaciones de los clientes y
se acumulan los costos de acuerdo con el pedido. El 17 de junio del año 2.000, la compañía Y
hizo un pedido a la compañía X de una mesa grande de conferencias sobre medidas, con asientos
de la misma madera y ciertas unidades de estantería por un precio total de $ 120.000. La
compañía Y exige la entrega a más tardar el 10 de julio del año 2.000.
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Al pedido de la compañía Y se le asignó la orden de trabajo 85. Seguiremos esta orden a través
del proceso de fabricación y la acumulación de los costos de producción. La siguiente
información se relaciona con el trabajo 85:
1. Compra de materiales
El 3 de julio del año 1999, el departamento de compras recibió $ 11.000 en materiales, como se
puede ver a continuación.
2. Uso de materiales
Materiales indirectos
Tintura 10 galones a $ 5 $ 50
Pegante 1 caja a $ 20 20
Puntillas 1 caja a S 40 40 110
_____ _______
Costo total de materiales $2.610
El departamento de producción incurrió en los siguientes costos por salarios, para la semana que
termina el 7 de julio de 1999:
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Los costos indirectos de fabricación se aplicaron con una tasa del 75% del costo de mano de obra
directa para la orden de trabajo 85.
La orden de trabajo 85 fue terminada el 7 de julio del 1999 y transferida a la bodega de artículos
terminados.
El 10 de julio del 1999 la compañía Y recogió la orden de trabajo 85. El pago debe efectuarse en
un plazo de 20 días.
Los siguientes asientos de diario e informes corresponden a la semana que terminó el 7 de julio
del 1999, durante la cual se comenzó y terminó la fabricación de la orden de trabajo 85:
Las materias primas y suministros utilizados en la fabricación se piden a través del departamento
de compras. El asiento registra la compra de materiales:
Asiento 1:
__________________ x ____________________
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Los costos de los materiales indirectos se incluyen en la tasa de costos indirectos de fabricación
aplicados, ya que muchas veces no es práctico asignar estos materiales a cada orden de trabajo.
El asiento 2 registra la requisición de materiales directos e indirectos para el trabajo 85:
Asiento 2:
__________________ x ____________________
La siguiente información se relaciona con la orden de trabajo 85, para la semana que terminó el 7
de julio del 1999:
1. Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno, únicamente en la orden 85. Su sueldo era $ 8
por hora. (10 x 40 x $ 8 por hora = $ 3.200 mano de obra directa para la orden de trabajo 85.
2. Dos empleados trabajaron 40 horas cada uno; 20 horas cada uno en la orden de trabajo 85 y 20
horas cada uno en la orden de trabajo 73; su sueldo es de $ 7,5 por hora (2 x 20 x $ 7,5 = $ 300 de
mano de obra directa para la orden de trabajo 85 y $ 300 para la orden de trabajo 73.
Asiento 3a:
_____________________ x _____________________
Sueldos $4.800
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El asiento 3b se hace para distribuir el costo de mano de obra (sobre la base de las boletas de
trabajo) como sigue:
Asiento 3b:
—————————— x——————————
Cuando los costos indirectos de fabricación se acumulan en toda la fábrica para su distribución en
los diferentes departamentos, cada departamento, por lo general tendrá una tasa diferente.
La tasa del Departamento A puede ser de $ 2,3 por hora de mano de obra directa, mientras que la
tasa del Departamento B puede ser de $ 2,7 por hora de mano de obra directa.
Además, cada departamento puede utilizar bases propias para determinar la tasa de aplicación.
Por ejemplo, los costos indirectos del Departamento A, pueden basarse en horas de mano de obra
directa y en el Departamento B en base de horas máquina.
Las tasas de aplicación varían debido a las diferencias en la actividad y función de los
departamentos.
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3. Seleccionar la base de asignación de los costos indirectos de fabricación que pueden ser:
El total de pesos de mano de obra directa, para la orden de trabajo 85 fue de $ 3.500. Por lo tanto,
los costos indirectos de fabricación aplicados serán de $ 2.625 (75% de $ 3.500).
Asiento 5:
____________________x_____________________
El asiento 6 se efectúa para trasladar los artículos terminados de trabajo en proceso a productos
terminados para la orden de trabajo 85 (materiales directos $ 2.500 + mano de obra directa $
3.500 + costos indirectos de fabricación $ 2.625);
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Asiento 6:
_________________ x __________________
Asiento 7:
________________x____________________
1. La imprenta "Printer S.A." procesa una gran variedad de órdenes de trabajo, como libros,
revistas, folletos, afiches, volantes, etc. Toda la producción y costos son determinados año tras
año en sus diferentes departamentos.
Los costos presupuestados para el año, son los que se presentan a continuación en la siguiente
tabla:
$ 630
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Los costos indirectos de fabricación (C.I.F.) se aplican sobre la base de costo de mano de obra
directa.
Se pide:
a) Determinar los costos de fabricación de la orden No 532 considerando que se usa (i) una tasa
para toda la fábrica y (ii) una tasa CIF por cada departamento.
Determine los CIF sub o sobre aplicados anuales usando (i) una tasa de CÍF para toda la fábrica y
(ii) una tasa CIF por cada departamento.
Desarrollo.
Para determinar la tasa de costos indirectos de fabricación para toda la fábrica se realiza el
siguiente cálculo:
Luego, con este dato se determina el costo total de la orden No 532, de la siguiente manera:
Cabe señalar, que para la determinación del costo indirecto de fabricación aplicado, se multiplicó
la tasa de costos indirectos de fabricación por el costo de mano de obra directa:
Por otro lado, si se calcula una tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación por cada
departamento, el costo de fabricación de la orden No 532, será el siguiente:
En este caso, para calcular el costo indirecto de fabricación aplicado a la orden No 532, se
multiplicó la tasa de costos indirectos de fabricación de cada departamento por el costo de mano
de obra directa incurrido por la orden No 532, en cada departamento, di la siguiente manera:
Para, determinar los CIF sub o sobreaplicados, se requiere comparar los CIF aplicados sobre la
base del costo de mano de obra directa con los CIF reales, de la siguiente manera:
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Luego, los costos indirectos de fabricación están sobre aplicados en $ 3.000, ya que el costo de
fabricación aplicado es mayor que el costo de fabricación real.
C.I.F. aplicado = Tasa CIF (Depto. A) x Costo MOD (Depto. A) + Tasa CIF (Depto. B) x Costo
MOD (Depto. B) + Tasa CIF (Depto. C) x Costo MOD (Depto. C)
Luego, si se usa una tasa por departamentos, los costos indirectos de fabricación están
subaplicados en $ 2.000, ya que el costo de fabricación aplicado es menor que el costo indirecto
de fabricación real.
2. Los datos que se presentan a continuación, corresponden al taller mecánico "Los Tuercas "
para el año 2000:
SE PIDE:
a) Calcular la tasa CIF usando cada una de las siguientes bases de actividad: (1) Horas máquina;
(2) Horas MOD y (3) $ MOD.
b) Calcule la sub o sobre aplicación del período usando cada una de las siguientes bases de
actividad anteriores.
Desarrollo:
Para determinar la tasa de costos indirectos de fabricación sobre la base de horas máquina, se
divide el total de costos indirectos de fabricados presupuestados, por el total de horas máquina
presupuestadas.
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Para determinar la tasa de costos indirectos de fabricación sobre la base de horas de mano de obra
directa, se divide el total de costos indirectos de fabricados presupuestados por el total de horas
de mano de obra directa presupuestadas.
La tasa de costos indirectos de fabricación sobre la base del costo de mano de obra directa, se
encuentra determinada ($ 14), por lo tanto, lo que resta calcular es la base de asignación del costo
de mano de obra directa:
X= $364.000 = $ 26.000
$14
Para calcular la sub o sobre aplicación del período usando las tasas predeterminadas, se procede
de la siguiente manera:
La sub o sobre aplicación de los costos indirectos de fabricación sobre la base de horas máquina
se determina, calculando los costos indirectos de fabricación aplicados y comparando luego esta
cantidad, con la resultante de los costos indirectos de fabricación reales.
Luego, sobre la base de horas máquina existe una sobre aplicación de los C.I.F. que asciende a $
60.400 ($ 400.400 - 340.000).
La sub o sobre aplicación de los costos indirectos de fabricación sobre la base de horas de mano
de obra directa se determina, calculando los costos indirectos de fabricación aplicados y
comparando luego esta cantidad, con la resultante de los costos indirectos de fabricación reales.
Luego sobre la base de horas de mano de obra directa existe una sub aplicación de los CIF que
asciende a $v 12.400 ( $ 340.000 – 327.600 )
Por último, la sub o sobre aplicación de los costos indirectos de fabricación sobre la base del
costo de la mano de obra directa se determina, calculando los costos indirectos de fabricación
aplicados y comparando luego ésta cantidad, con la resultante de los costos indirectos de
fabricación reales.
Luego, sobre la base del costo de la mano de obra directa existe una sub aplicación de los CIF
que asciende a $ 22.662 ( $ 340.000 – 317.338 ).
Cabe señalar, que el costo real de la mano de obra directa, se determinó realizando la siguiente
operación:
La compañía metalúrgica Metal S.A. recibió dos pedidos de clientes en Enero 17 del 2000,
así :
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1.- El 7 de enero del 2000 el departamento de compras adquirió: 50.000 libras de aluminio por
$37.500, el costo unitario es de $0.75 por libra, 500 galones de limpiador liquido por $2.000, con
costo unitario de $ 5/galón.
Departamento de moldura
Departamento de acabado
$ 50
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5. Los costos indirectos de fabricación se aplican a cada orden de trabajo a su terminación como
sigue:
6. La orden de trabajo 101 fue terminada el 21 de enero y la orden de trabajo 102 el 25 de enero.
Ambas órdenes de trabajo fueron transferidas a la bodega de artículos terminados.
7. Las dos órdenes de trabajo fueron recogidas por los clientes el 25 de enero, previa cancelación
en efectivo.
SE PIDE:
b) Preparar una hoja de costos por órdenes de trabajo para la orden de trabajo 101.
Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se ejecutan procesos
de manufactura.
Los departamentos o centros de costo, son responsables por los costos incurridos dentro de su
área, además, sus supervisores deben reportar a la gerencia por los costos incurridos preparando
periódicamente un informe del costo de producción.
Este informe es un registro detallado de las unidades y actividades del costo en cada
departamento, o centro de costo, durante un cierto período.
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1 .- Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los costos de
manufactura incurridos durante cada período.
Durante un cierto periodo algunas unidades serán empezadas, pero no todas serán terminadas al
final de él.
En consecuencia, cada departamento determina qué parte de los costos totales incurridos en el
departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y que parte a las terminadas.
Por ejemplo, se supone que durante enero, 2.000 unidades fueron puestas en proceso en el
Departamento A.
Los costos incurridos durante el mes fueron los siguientes; materiales $ 2.000, mano de obra $
1.000 e indirectos de fabricación S 500. al final del mes se terminaron 1.000 unidades y se las
transfirió al Departamento B.
El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qué parte de los $ 2.000 de
materiales, $ 1.000 de mano de obra y $ 500 de costos indirectos de fabricación se aplica a las
1.000 unidades aún en proceso.
Cada departamento prepara un informe del costo de producción que ilustra las asignaciones.
3. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en términos de las
unidades terminadas al final de un periodo.
En el momento que las unidades dejan el último departamento del proceso, los costos totales del
periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artículos
terminados.
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6. Los costos, total y unitario, de cada departamento, son agregados periódicamente, analizados y
calculados a través del uso de informes de producción.
En un sistema de costos por procesos el principal énfasis se hace en los departamentos o en los
centros de costo.
En cada departamento o centros de costos se realizan diferentes procesos o funciones, tales como
mezclado en el Departamento A y refinamiento en el Departamento B.
Un producto generalmente fluye a través de dos o más departamentos o centros de costo antes de
que llegue al almacén de productos terminados.
La unidad terminada en un departamento se convierte en la materia prima del siguiente .hasta que
se convierta en artículos terminados.
El costo unitario generalmente aumenta cuando los artículos fluyen a través de los
departamentos.
En un sistema de costos por procesos, las unidades y los costos fluyen juntos. La siguiente
ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento:
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Esta ecuación muestra como las unidades recibidas o iniciadas deben ser contabilizadas en un
departamento. El siguiente ejemplo ilustra el flujo de las unidades dentro de un departamento.
La compañía X tenia en el departamento A 2.000 unidades en proceso al principio del mes, inició
la elaboración con 6.000 unidades durante el mes y tenia 3.000 unidades en proceso al final del
mes.
Todas las unidades terminadas fueron transferidas al departamento B. Reemplazando todas las
cifras conocidas en la ecuación puede encontrarse el componente desconocido (unidades
transferidas afuera).
+ = +
8000-3000= ?
El trabajo en proceso se adeuda por costos de producción (materiales, mano de obra, indirectos de
fabricación) y costos transferidos al departamento.
Cuando las unidades terminadas son transferidas, el trabajo en proceso se acredita por los costos
asociados con esas unidades terminadas.
El uso de un sistema de costos por procesos no altera la forma de acumulación de los costos de
materiales, mano de obra e indirectos de fabricación.
Los procedimientos normales de la contabilidad de costos se usan para acumular los tres
elementos del costo.
El costeo por procesos se preocupa, sin embargo, de la asignación de estos costos a las cuentas
departamentales apropiadas de trabajo en proceso.
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Materiales
————————— x —————————
Materiales 10.000
Mano de obra
El asiento para distribuir los costos de la mano de obra por $ 5000 en el departamento A, por $
6200 en el departamento B y por $ 4800 en el departamento C es como sigue:
—————————— x——————————
Sueldos 16.000
En un sistema de costos por procesos, los costos indirectos de fabricación pueden aplicarse
usando cualquiera de los dos métodos siguientes.
El primero, aplica los costos indirectos de fabricación al trabajo en proceso en base a una tasa
predeterminada. Esta tasa se expresa en términos de alguna forma de la actividad de producción.
El segundo método aplica los costos indirectos de fabricación reales incurridos al trabajo en
proceso.
Este método es adecuado cuando el volumen de producción y tos costos indirectos de fabricación
permanecen relativamente constantes de mes a mes.
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El informe del costo de producción es un análisis de las actividades del departamento o centro de
costo durante un período.
El informe de costos, del costo de producción generalmente contiene las siguientes relaciones:
Para realizar la asignación de costos, se procede utilizando para ello dos métodos:
En el proceso productivo que lleva a cabo la empresa, los materiales directos se introducen al
inicio del proceso, los costos de conversión se aplican en forma continua y cuando se termina el
proceso, los productos se traspasan de inmediato a productos terminados.
Producción en Proceso
Inventario inicial 10.000 unidades
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d) Costos unitarios
e) Aplicar los costos totales a las unidades terminadas y a las unidades de la producción final en
proceso.
a) Unidades físicas
b) Unidades equivalentes
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En el caso de las unidades terminadas, hay que decir, que ellas por el hecho de estar
"terminadas", tienen el 100% de los materiales incluidos y el 100% de los costos de conversión
aplicados.
Por el contrario, las unidades finales en proceso, cuentan hasta el momento con el 100% de los
materiales, pero sólo con el 50% de los costos de conversión aplicados, de ahí que las unidades
equivalentes para el inventario final aplicadas al costo de conversión, alcancen a 1.000.
c) Costos
Los costos son divididos en aquellos que son producto del inventario inicial y aquellos que se
originan en el proceso de producción correspondiente al período.
d) Costos unitarios
Los costos unitarios, se calculan dividiendo el costo total de materias primas y de costos de
conversión, por el total de unidades equivalentes de cada uno de estos conceptos.
e) Asignación de costos
En la asignación final de costos, se hace una distinción entre las unidades terminadas y las
unidades que aún se encuentran en proceso.
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Las unidades terminadas, son aquellas que se encuentran al 100% del proceso de producción y,
por lo tanto, a ellas se les debe aplicar el 100% de los costos involucrados en el proceso.
De esta manera, las 48.000 unidades terminadas se multiplican por el costo unitario total que
asciende a $ 0,91 generando un costo total de $ 43.680.
Por otro lado, las unidades finales en proceso, son aquellas que aún no cuentan con el 100% del
proceso de producción y, por lo tanto, a ellas sólo se les debe cargar el costo equivalente a su
estado de avance.
Para el ítem de materiales las 2000 unidades tienen el 100% de materiales, por lo tanto, esta
cantidad de unidades debe multiplicarse por su costo unitario de $ 0,52, obteniéndose, así un
costo de $ 1.040.
Para el ítem de costos de conversión, las unidades finales en proceso que son 2.000 deben
multiplicarse por el porcentaje de avance que ellas tienen (50%) y luego multiplicarlas por el
costo unitario de conversión de $ 0,39; obteniendo el costo de conversión total de $ 390.
Por último, para determinar los costos totales asignados tanto a las unidades terminadas como a
las unidades finales en proceso, es necesario sumar todos sus componentes, de esta manera:
-Materiales 1.040
- Costos de conversión 390
Costo total asignado a las unidades finales en proceso (2) $ 1.430
_______
Costo total asignado (1) + (2) = $ 45.110
La alternativa para asignar los costos a las unidades terminadas, del inventario inicial y unidades
finales en proceso, se obtiene utilizando el método de costeo de primero en entrar, primero en
salir, que revisaremos a continuación.
El primer paso, de la determinación del flujo físico, es idéntico al utilizado con el costeo de
promedio ponderado.
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a) Unidades físicas
Aquí ocurre, el primer cambio respecto del sistema de costeo por promedio ponderado,
puesto que las primeras unidades en ser terminadas, serán las que estaban en el inventario inicial
y posteriormente, comenzarán las unidades que entraron en proceso en el periodo.
A continuación, se presenta su cálculo:
En el cálculo de las unidades equivalentes, se puede apreciar que de las 48.000 unidades
terminadas en el departamento, 10.000 de ellas corresponden a las que se encontraban en el
inventario inicial y las 38.000 restantes son las que se iniciaron y terminaron en el mismo
periodo.
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c) Costos
Aquí ocurre otra diferencia, respecto al sistema de costeo por promedio ponderado, ya que se
hace distinción entre los costos del inventario inicial y los costos del período, estos últimos son
los relevantes para la determinación de los costos unitarios.
Materiales $ 4.000
Costos de conversión 1.110
________
$ 5.110
Del Período
Materiales $22.000
Costos de conversión 18.000
_________
$40.000
___________
Total de costos a asignar $45.110
d) Costos unitarios
Los costos unitarios se calculan con los costos del período y las unidades equivalentes, de esta
manera:
e) Asignación de costos
Materiales $ 5.110
Costos de conversión (10.000x0,5x0,409)= 2.045
________
Total asignado Inv. Inicial (1) $ 7.155
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(38.000x0,959)
Materiales 8.000
Mano de obra 3.600
• GIF 5.400
TOTAL 17.000
Materiales 63,000
Mano de obra 88.000
• GIF 132.000
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Se pide:
Unidades físicas
b) Unidades equivalentes
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c) Costos
Del Inventario inicial
Materiales $ 8.000
Costos de conversión 9.000
_______
Total $ 17.000
Del Período
Materiales $ 63.000
Costos de conversión 220.000
_________
Total $283.000
Total de costos a asignar $ 300.000
d) Costos unitarios
Los costos unitarios se calculan con los costos del periodo y las unidades equivalentes, de esta
manera:
e) Asignación de costos
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a) Unidades físicas
b) Unidades equivalentes
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c) Costos
d) Costos unitarios
e) Asignación de Costos
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EJERCICIOS DE AUTOEVALUACIÓN Nº 03
Departamento X Departamento Y
• Costos de conversión
$ 2.000 (100%) $3.200 (80%)
$900 (60%) $800 (40%)
agregados anteriormente.
• Costos de conversión.
Inventario final en proceso 3.000 1.000
• Materiales.
90% 50%
50% 30%
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Departamento X
a) F. FÍSICO
U. terminadas 29000
y traspasadas
U.finales 3.000
b) (U. Equivalentes)
c) (Costos totales)
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d) (Costos unitarios)
e) Asignación de costos
U. Finales en proceso
Departamento Y
a) ( F.Fisico)
U.terminadas 30.000
U.fin. en proces. 1.000
b) (Unidades equivalentes)
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c) Costos totales
d) Costos unitarios
e) (Asignación)
U.Finales en proceso
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QUINTA UNIDAD
COSTOS ESTIMADOS
INTRODUCCIÓN
Otros de los tópicos relevantes del capitulo, los constituyen: la utilización de estándares
en la adquisición de materiales, en la utilización de mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación: que representan las medidas óptimas para la realización de ciertas actividades. Su
comparación con los datos reales, el registro de sus variaciones y el efecto que ellas tienen en la
organización.
El alumno encontrará en estas páginas los ejercicios que le permitirán aplicar los
aprendizajes obtenidos y autoevaluar el modo de cómo los aprende.
2. Explicar la metodología del cálculo de los costos estimados por elemento del costo.
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Los costos estimados son aquellos que se esperan sean alcanzados en un proceso de producción
particular bajo condiciones normales.
El costeo estándar, por otra parte, se relaciona con los costos por unidad y sirve básicamente de
igual manera que un presupuesto, pero a una escala mayor, ya que éste se refiere a costos totales
más bien que a unitarios.
Los costos estándares no reemplazan a los reales en un sistema de acumulación de costos. Por el
contrario, los costos estándares y los reales, se complementan mutuamente.
Debe notarse que la información de costos que sirve para un propósito puede no ser apropiada
para otro. Por lo tanto, el propósito para el cual se va emplear la información de costos deberá ser
claramente definido antes de que se desarrollen los procedimientos para acumular datos de
costos.
- Control de costos
- Costeo de inventario
- Planeación presupuestaria
- Fijación de precios a los productos
- Mantenimiento de registros.
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Los estándares permiten a la gerencia hacer comparaciones periódicas de costos reales con costos
estándares con el fin de medir la ejecución y corregir las ineficiencias.
Se dice que el manejo de inventarios debería establecerse en términos de costos estándares y que
los costos causados por la ineficiencia y las instalaciones productivas ociosas deberían cargarse a
los costos del periodo, en cambio otros piensan que todos los costos incurridos en la producción
de una unidad deberían incluirse en el costo del inventario.
Los costos o estándar y los presupuestados son similares, ya que ambos representan los costos
planeados para un periodo especifico.
Los costos estándares son muy útiles cuando se ésta desarrollando un presupuesto, ya que son las
piezas con. las que se construye la meta total de los costos. Los presupuestos son, en efecto, los
costos estándares multiplicados por el volumen o nivel esperado de actividad.
Con frecuencia el precio de venta de una unidad y el costo por unidad están estrechamente
relacionados.
En la mayoría de los casos un cambio en el precio de venta de una unidad resultará en un cambio
en el número de unidades vendidas y, por consiguiente en el número de unidades que deben ser
producidas.
En la medida en que cambie el número de unidades producidas, también cambiará el costo por
unidad ya que los costos indirectos de fabricación fijos se distribuirán entre números diferentes
de unidades vendidas.
En la medida en que se vendan un mayor número de unidades, los costos unitarios disminuirán,
ya que los costos indirectos fijos se distribuirán entre un mayor número de unidades.
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El mantenimiento detallado de registros puede reducirse cuando los costos estándares se usan en
conjunción con los costos reales. Por ejemplo, cuando los materiales son llevados al costo
estándar, los libros mayores de materiales necesitan tan sólo mantener registros de las cantidades.
Una parte integral de cualquier sistema de costos estándares es la fijación de los estándares de
materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación.
2. Estándares de precio
- Estándares de cantidad
El número de materiales directo requerido para completar una unidad puede obtenerse mediante
estudios, análisis de las experiencias pasadas y/o experimentos llevados a cabo en situaciones
controladas.
- Estándares de precio
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1. Estándares de eficiencia
2. Estándares de tasa.
• Estándares de eficiencia
Son estándares de desempeño predeterminado del costo de la mano de obra directa que, bajo
condiciones normales, debería entrar al proceso de producción de una unidad determinada.
Los estudios de tiempo y movimientos son de mucha ayuda en el desarrollo de los estándares
de eficiencia de la mano de obra directa.
En estos estudios se hace análisis de los procedimientos que deben seguir los trabajadores, y de
las condiciones bajo las cuales los trabajadores deben desempeñar sus labores.
Los procedimientos y las condiciones están estrechamente relacionados; por tanto, un cambio en
uno normalmente se acompaña de un cambio en el otro.
• Estándares de tasa
Son tasas de sueldos predeterminadas para un período. Debido al acceso que comúnmente tiene a
los datos necesarios para fijar los estándares, los departamentos de contabilidad de costos,
ingeniería o personas, son los responsables de las fijaciones de los estándares de tasa de la mano
de obra directa.
Las variaciones son las diferencias que surgen cuando los resultados reales no son iguales a los
estándares debido a la acción de factores internos o externos. La gerencia tiene poco control
sobre los factores externos, pero debería tener un control significativo sobre los internos. Por lo
tanto, los factores externos deben separarse de los factores internos.
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1. Variaciones en cantidad
2. Variaciones en precio.
• Variaciones en cantidad.
Es la diferencia entre las cantidades reales usadas de materiales directos y las cantidades estándar
permitidas, multiplicadas por el costo unitario estándar.
Mediante la eliminación del efecto de los cambios en los precios (por la utilización de un costo
unitario estándar), cualquier variación que surja puede atribuirse a diferencias en las cantidades
de insumos.
• Variación en precio
Es la diferencia entre el costo unitario real y el costo unitario estándar de los materiales directos
comprados, multiplicada por la cantidad real comprada.
Durante periodos de alzas de precios, el costo unitario real puede ser calculado tomando un
promedio ponderado de todas las compras realizadas durante la semana, mes o periodo bajo
análisis.
Se emplea la cantidad real comprada en vez de la cantidad estándar permitida, debido a que el
interés se centra en la diferencia de precio resultante de las compras y no en la utilización.
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Las variaciones en mano de obra directa constan de dos elementos, como se describe a
continuación:
Variación en la tasa: constituye la diferencia entre la tasa estándar y la tasa real pagada. La
ecuación que determina esta variación es:
La gerencia tiene muy poco control sobre las variaciones en el precio especialmente cuando los
resultan aumentos de precio.
Ejemplo No 1
La compañía "Madecon" fabrica estantes de madera, los cuales tienen los siguientes costos
estándar:
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SE PIDE:
Desarrollo
Variaciones de materiales
Variación en precio : (Costo unitario real - costo unitario estándar) x Cantidad real
comprada "
El costo de $ 0,72 se obtiene de dividir el costo $ 36.864 para las 51.200 pulgadas.
En este caso, cabe señalar, que ambas variaciones, tanto en cantidad como en precio son
desfavorables para la compañía "Buena Casa", puesto que se usaron 800 unidades más que las
presupuestadas (51.200 - 50.400) y que se pagó un precio $ 0.02 más alto del presupuestado ($
0,72 - 0,7).
La tasa real de $ 9,8 por hora de mano de obra directa, se obtiene de dividir el costo real
de $ 14.700, entre las 1.500 horas de mano de obra directa utilizadas.
Las 1.400 horas estándar asignadas, es el resultado de multiplicar el estándar de 1 hora destinada
a la fabricación de un estante, por el total de 1.400 estantes producidos durante el mes de junio.
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En el caso de las variaciones en mano de obra, ocurre que en el caso de la variación en la tasa,
ella es favorable para la compañía "Buena Casa", ya que, se produjo un ahorro de $ 0,2 por hora
de mano de obra directa utilizada ($ 9,8-10); por otro lado, en el caso de la variación en
eficiencia, se produjo una variación desfavorable para la compañía, puesto que se gastaron 100
horas más de las presupuestadas para la fabricación de los 1.400 estantes (1.500 - 1.400).
1 Las variaciones en los costos indirectos pueden atribuirse a tres posibles situaciones:
3. Horas reales trabajadas que difieren de las horas estándar asignadas a la producción lograda.
La tasa predeterminada que se utiliza para asignar costos indirectos, por lo general se basa en
horas estándar u horas asignadas (es decir, presupuesto de horas basado en las unidades
producidas). Las variaciones resultan cuando las horas reales (aquellas realmente trabajadas
durante el período) difieren de las horas estándar o asignadas, o cuando los costos sufragados son
superiores o inferiores a los presupuestados.
La variación total o la variación neta en los costos indirectos se calcula de la siguiente manera:
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En un sistema completo de costos estimados o estándar, todos los materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación se llevan a trabajo en proceso.
Método 1: La cuenta materiales se lleva al costo estándar. Las variaciones en precio se registran a
medida que se reciben los materiales.
Método 2: La cuenta materiales se lleva por el costo real. Las variaciones en precio se registran
cuando los materiales se ponen en producción.
Método 3: La cuenta materiales se lleva al costo estándar. Cuando se registran las compras,
cualquier variación en el precio se registra simultáneamente en una cuenta de valuación que será
prorrateada en el momento en que los materiales se pasan a producción.
Ejemplo:
Método 1.
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Método 2.
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Método 3.
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Para registrar los materiales directos puestos en producción.
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Dentro de un sistema de costos estimados o estándar e cargan a la producción utilizando las horas
estándar y las tasas estándar, Las variaciones se originan en la diferencia entre los salarios (horas
reales por tasas reales) y los cargos estándar; estas variaciones deben reconocerse en el momento
en que se sufraga el gasto.
Datos:
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Para registrar la distribución y las variaciones de los sueldos de mano de obra directa.
Los asientos de diario para los costos indirectos reflejan los cargos totales así como las
variaciones provenientes de los diferentes métodos de análisis. A continuación, se mostrará la
contabilización de la cuenta costos indirectos de fabricación, para el ejemplo del Banco de "A.
Edgardo ".
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BI BLI OGRAFÍ A
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