4.3.ley Penal Tributaria y Previsional

Ley Penal tributaria y previsional
Derecho penal tributario
Evasión simple
Evasión agravada
Aprovechamiento indebido de bene cios scales
Apropiación indebida de tributos
Obtención fraudulenta de bene cios scales
Insolvencia scal fraudulenta
Simulación dolosa de cancelación de obligaciones
Alteración dolosa de registros
Delitos cometidos por un funcionario público
Delitos cometidos en bene cio de una persona de existencia ideal

Pérdida de bene cios scales
Delitos cometidos por asesores, escribanos, contadores y abogados (art. 15, inc. a)
Delitos cometidos por dos o más personas (art. 15, inc. b)
Extinción de la acción penal (art. 16)
De los procedimientos administrativo y penal
Referencias
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LECCIÓN 1 de 18
Derecho penal tributario
Es Regula jurídicamente lo concerniente a los delitos tributarios y fiscales
enumerados en el art. 279 de la Ley 274301. Es importante destacar que el art.
280 del citado cuerpo legal deroga la Ley 247692.
Delito
Es toda agresión directa e inmediata a un derecho ajeno. (Villegas, 2017)
Principales delitos tributarios y fiscales comunes
Evasión simple.
Evasión agravada.
Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales.
Apropiación indebida de tributos.
Obtención fraudulenta de beneficios fiscales..

Insolvencia fiscal fraudulenta.
Simulación dolosa de cancelación de obligaciones.
Alteración dolosa de registros.
[1] Art. 279. Ley 27430. (2017). Reforma Tributaria. Ministerio de Justicia y Derechos
Humanos. Presidencia de la Nación.
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/305000-309999/305262/texact.htm
C O NT I NU E
LECCIÓN 2 de 18
Evasión simple
El art. 1º del Régimen Penal Tributario contenido en el art. 279 de la Ley 247303 define al hecho punible de
este delito como evadir fraudulentamente, por acción u omisión, el pago de un tributo nacional, provincial o
de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires por un monto superior a un millón quinientos mil pesos. Para ello, el
sujeto deberá utilizar declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño.
El monto evadido computable es solamente el referido a capital; no ocurre lo propio respecto de sus
accesorios. Asimismo, el monto evadido deberá corresponder a un tributo y un ejercicio anual.
Es un delito de naturaleza dolosa, por lo que el autor debe tener conocimiento efectivo de la acción realizada
como así también de su consecuencia jurídica.
La pena correspondiente es de dos a seis años de prisión.
[3] Art. 279. Ley 27430. (2017). Reforma Tributaria. Ministerio de Justicia y Derechos Humanos.
Presidencia de la Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/305000-
309999/305262/texact.htm
C O NT I NU E
LECCIÓN 3 de 18
Evasión agravada
este delito como:
Evadir fraudulentamente el pago de un tributo nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de

Buenos Aires en particular por un monto superior a quince millones de pesos por cada ejercicio
anual.
Intervenir a través de personas humanas o jurídicas o entidades interpuestas o utilizar

estructuras, negocios, patrimonios de afectación, instrumentos fiduciarios o jurisdicciones no
cooperantes para ocultar la identidad o dificultar la identificación del verdadero sujeto obligado
y que el monto evadido superare la suma de dos millones de pesos.
Utilizar fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones,

reducciones o cualquier otro tipo de beneficios fiscales y que el monto evadido superare la
suma de dos millones de pesos.
Utilizar total o parcialmente facturas o cualquier otro documento equivalente, ideológica o

materialmente falsos, siempre que el perjuicio generado por tal concepto superare la suma de
un millón quinientos mil pesos.
Respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital; no ocurre lo propio respecto de sus
accesorios.
Es un delito de naturaleza dolosa, ya que el autor debe tener
conocimiento efectivo de la acción realizada como así también de su
consecuencia jurídica.
La pena correspondiente es de tres años y seis meses a nueve años

de prisión.
C O NT I NU E
LECCIÓN 4 de 18
Aprovechamiento indebido de beneficios fiscales
El art. 3º del Régimen Penal Tributario contenido en el art. 279 de la Ley 27.430 define al hecho punible de
este delito como:
Aprovechar, percibir y utilizar indebidamente reintegros, recuperos,

devoluciones o cualquier otro subsidio nacional, provincial o
correspondiente a la Ciudad Autónoma de Buenos Aires de
naturaleza tributaria, siempre que el monto de lo aprovechado,
percibido o utilizado supere la suma de un millón quinientos mil
pesos en un ejercicio anual, mediante declaraciones engañosas,
ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño5.
Es un delito de resultado.
Respecto del monto evadido, solamente se tiene en cuenta el capital; no ocurre lo propio respecto de sus
accesorios.
Es un delito de naturaleza dolosa, ya que el autor debe tener conocimiento efectivo de la acción realizada
La pena correspondiente es de tres años y seis meses a nueve años.
309999/305262/texact.htm
C O NT I NU E
LECCIÓN 5 de 18
Apropiación indebida de tributos
este delito como:
“Omitir el ingreso en término de un importe correspondiente a un impuesto nacional, provincial

o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires retenido o percibido por parte de los agentes de
retención o de percepción por una suma superior a cien mil pesos por cada mes”6.
Este delito se perfecciona con la realización de la retención o la percepción y su posterior omisión de ingreso
al fisco en el plazo previsto de treinta días corridos de vencido el plazo de ingreso del tributo retenido o
percibido.
La pena correspondientes es de dos a seis años de prisión.
309999/305262/texact.htm
C O NT I NU E
LECCIÓN 6 de 18
Obtención fraudulenta de beneficios fiscales
El art. 8º del Régimen Penal Tributario contenido en el art. 279 de la Ley 27430 define el hecho punible de
este delito como: “obtener, mediante una declaración engañosa, ocultación maliciosa o cualquier otro ardid o
engaño, por acción u omisión, un reconocimiento, certificación o autorización para gozar de una exención,
desgravación, diferimiento, liberación, reducción, reintegro, recupero o devolución, tributaria o de la
seguridad social, al fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires”7.
La pena correspondiente es de uno a seis años de prisión.
C O NT I NU E
LECCIÓN 7 de 18
Insolvencia fiscal fraudulenta
este delito como:
“Provocar o agravar la insolvencia, propia o ajena, frustrando en todo o en parte el

cumplimiento de las obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad
social nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o derivadas de la
aplicación de sanciones pecuniarias”.8
Esto se produce mediante la destrucción, inutilización, daño o desaparición de los bienes del patrimonio.
El autor previamente debe haber tomado conocimiento de la iniciación de un procedimiento administrativo o
judicial tendiente a la determinación o cobro de las citadas obligaciones tributarias o de aportes y
contribuciones de la seguridad social nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o
derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias.


C O NT I NU E
LECCIÓN 8 de 18
Simulación dolosa de cancelación de obligaciones
este delito como:
Simular la cancelación total o parcial de obligaciones

tributarias o de recursos de la seguridad social nacional,
provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires o
derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias, sean
obligaciones propias o de terceros, mediante registraciones o
comprobantes falsos, declaraciones juradas engañosas o
falsas o cualquier otro ardid o engaño.
El monto simulado debe superar la suma de quinientos mil

pesos por cada ejercicio anual en el caso de obligaciones
tributarias y sus sanciones, y la suma de cien mil pesos por
cada mes, en el caso de recursos de la seguridad social y sus
sanciones.9
C O NT I NU E
LECCIÓN 9 de 18
Alteración dolosa de registros
este delito como:
Sustraer, suprimir, ocultar, adulterar, modificar o inutilizar los registros o soportes documentales o
informáticos del fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, relativos a las
obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social, con el propósito de disimular la real
situación fiscal de un obligado. Asimismo, lo propio respecto de los sistemas informáticos o equipos
electrónicos suministrados u homologados por el fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, siempre y cuando dicha conducta fuere susceptible de provocar perjuicio y no resulte un
delito más severamente penado.10

C O NT I NU E
LECCIÓN 10 de 18
Delitos cometidos por un funcionario público
El art. 12º del Régimen Penal Tributario contenido en el art. 279 de la Ley 27430 “incrementa las escalas
penales en un tercio del mínimo y el máximo si un funcionario o empleado público, en ejercicio o en ocasión
de sus funciones, tomase parte de los delitos previstos en la ley”11.
Impone además la inhabilitación perpetua para desempeñarse en la función pública.
C O NT I NU E
LECCIÓN 11 de 18
Delitos cometidos en beneficio de una persona de

existencia ideal
Delitos cometidos en beneficio de una persona de existencia ideal, una

mera asociación de hecho o un ente que no tenga calidad de sujeto de
derecho
El art. 13º del Régimen Penal Tributario contenido en el art. 279 de la Ley 27430 establece que en este
supuesto “la pena se aplica a los directores, gerentes, síndicos, miembros del consejo de vigilancia,
administradores, mandatarios, representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible
inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la representación sea ineficaz”.12
Asimismo, a la persona de existencia ideal, se le impondrán las siguientes sanciones conjunta o

alternativamente:
1 Suspensión total o parcial de actividades, que en ningún caso podrá exceder los cinco años.
2 Suspensión para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios públicos

o en cualquier otra actividad vinculada con el Estado, que en ningún caso podrá exceder los
cinco años.
3 Cancelación de la personería, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisión del
delito, o esos actos constituyan la principal actividad de la entidad.
4 Pérdida o suspensión de los beneficios estatales que tuviere.

5 Publicación de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de existencia
ideal”.
Para graduar estas sanciones, los jueces tendrán en cuenta el incumplimiento de reglas y procedimientos
internos, la omisión de vigilancia sobre la actividad de los autores y partícipes, la extensión del daño
causado, el monto de dinero involucrado en la comisión del delito, el tamaño, la naturaleza y la capacidad
económica de la persona jurídica”.
“Cuando fuere indispensable mantener la continuidad operativa de la entidad o de una obra o de un servicio
en particular, no serán aplicables las sanciones previstas en los incisos 1 y 3”.13
C O NT I NU E
LECCIÓN 12 de 18
Pérdida de beneficios fiscales
El art. 14º del Régimen Penal Tributario contenido en el art. 279 de la Ley 27430 establece que en “los casos
de los artículos 2º inciso c), 6º inciso c) y 8º, además de las penas allí previstas se impondrá al beneficiario
la pérdida del beneficio y de la posibilidad de obtener o de utilizar beneficios fiscales de cualquier tipo por el
plazo de diez años”.14
C O NT I NU E
LECCIÓN 13 de 18
Delitos cometidos por asesores, escribanos,

contadores y abogados (art. 15, inc. a)
El art. 15, inc. a, del Régimen Penal Tributario contenido en el art. 279 de la Ley 27430 establece que:
El que a sabiendas dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances,
estados contables o documentación para facilitar la comisión de los delitos previstos en la ley citada,
será pasible, además de las penas correspondientes según el delito de que se trate, de la pena de
inhabilitación especial por el doble del tiempo de la condena.15
Este delito se perfecciona cuando el autor produce algunas de las conductas típicas consignadas, sin que
sea necesaria la producción de algún tipo de resultado colateral.
C O NT I NU E
LECCIÓN 14 de 18
Delitos cometidos por dos o más personas (art. 15,

inc. b)
El art. 15, inc. c, del Régimen Penal Tributario contenido en el art. 279 de la Ley 27430
“el que a sabiendas formare parte de una organización o asociación compuesta por tres o más
personas que habitualmente esté destinada a cometer, colaborar o coadyuvar cualquiera de los ilícitos
tipificados en la ley, será reprimido con prisión de tres años y seis meses a diez años”.17
Si resultare ser el jefe u organizador, la pena mínima se elevará a cinco años.
C O NT I NU E
LECCIÓN 15 de 18
Extinción de la acción penal (art. 16)
El art. 16 del Régimen Penal Tributario contenido en el art. 279 de la Ley 27430 prescribe que:
En los casos previstos en los artículos 1º, 2º, 3º, 5º y 6º la acción penal se extinguirá, si se
aceptan y cancelan en forma incondicional y total las obligaciones evadidas,
aprovechadas o percibidas indebidamente y sus accesorios, hasta los treinta días
posteriores al acto procesal por el cual se notifique fehacientemente la imputación penal
que le formula”.
Continúa diciendo que “la Administración tributaria estará dispensada de formular

denuncia penal cuando las obligaciones evadidas, aprovechadas o percibidas
indebidamente y sus accesorios fueren cancelados en forma incondicional y total con
anterioridad a la formulación de la denuncia. Este beneficio de extinción se otorgará por
única vez por cada persona humana o jurídica obligada18.
C O NT I NU E
LECCIÓN 16 de 18
De los procedimientos administrativo y penal
El art. 18 del Régimen Penal Tributario contenido en el art. 279 de la Ley 27430 textualmente dice que:
El organismo recaudador formulará denuncia una vez dictada la determinación de oficio de la deuda
tributaria, o resuelta en sede administrativa la impugnación de las actas de determinación de la deuda
de los recursos de la seguridad social, aun cuando se encontraren recurridos los actos respectivos. En
los casos en que no corresponda la determinación, se formulará de inmediato la denuncia, una vez
formada la convicción administrativa de la presunta comisión del hecho ilícito. En ambos casos deberá
mediar decisión fundada del correspondiente servicio jurídico, por los funcionarios a quienes se les
hubiese asignado expresamente esa competencia. Cuando la denuncia penal fuere formulada por un
tercero, el juez remitirá los antecedentes al organismo recaudador que corresponda a fin verificación y
determinación de la deuda haciendo uso de las facultades de fiscalización previstas en las leyes de
procedimiento respectivas. El organismo recaudador deberá emitir el acto administrativo a que se
refiere el primer párrafo de este artículo en un plazo de ciento veinte días hábiles administrativos,
prorrogables a requerimiento fundado por dicho organismo.19
El artículo 19 del citado régimen, por su parte, establece que :
El organismo recaudador no formulará denuncia penal cuando surgiere manifiestamente que no se ha

verificado la conducta punible dadas las circunstancias del hecho o por mediar un comportamiento del
contribuyente o responsable que permita entender que el perjuicio fiscal obedece a cuestiones de
interpretación normativa o aspectos técnico contables de liquidación. Asimismo y exclusivamente a
estos efectos, podrá tenerse en consideración el monto de la obligación evadida en relación con el
total de la obligación tributaria del mismo período fiscal. De mismo modo, no corresponderá la
denuncia penal cuando las obligaciones tributarias o previsionales ajustadas sean el resultado
exclusivo de aplicación de las presunciones previstas en las leyes de procedimiento respectivas, sin
que existieren otros elementos de prueba conducentes a la comprobación del supuesto hecho ilícito.
La determinación de no formular la denuncia penal deberá ser adoptada mediante decisión fundada
con dictamen del correspondiente servicio jurídico, por los funcionarios a quienes se les hubiese
asignado expresamente esa competencia y siguiendo el procedimiento de contralor que al respecto se
establezca en la reglamentación.20
Asimismo, el artículo 20 del ordenamiento legal consignado precedentemente dispone:
Que la formulación de la denuncia penal no suspende ni impide la sustanciación y resolución de los

procedimientos tendientes a la determinación y ejecución de la deuda tributaria, ni la de los recursos
administrativos, contencioso administrativos o judiciales que se interpongan contra las resoluciones
recaídas en aquéllos. La autoridad administrativa se abstendrá de aplicar sanciones hasta que se dicte
la sentencia definitiva en sede penal. Una vez firme la sentencia penal, el tribunal le comunicará a la
autoridad administrativa respectiva y ésta aplicará las sanciones que correspondan, sin alterar las
declaraciones de hecho contenidas en las sentencia judicial21.
En otro orden, el artículo 21 del régimen penal tributario prescribe que:
Cuando hubiere motivos para presumir que en el algún lugar existen elementos de juicio
probablemente relacionados con la presunta comisión de alguno de los delitos previstos en esta ley, el
organismo recaudador podrá solicitar al juez penal competente las medidas de urgencia y/o toda
autorización que fuera necesaria a los efectos de la obtención y resguardo de aquéllos. Dichas
diligencias serán encomendadas al organismo recaudador que actuará en tales casos en calidad de
auxiliar de la justicia, juntamente con el organismo de seguridad competente. Los planteos judiciales
que se hagan respecto de las medidas de urgencia o autorizaciones no suspenderán el curso de los
procedimientos administrativos que pudieren corresponder a los efectos de la determinación de las
obligaciones tributarias22.
Seguidamente el artículo 22 del dicho régimen dispone que:
Respecto de los tributos nacionales para la aplicación de esta ley en el ámbito de la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires, será competente la justicia nacional en lo penal económico. En lo que respecta al
resto de las jurisdicciones del país será locales serán competentes los respectivos jueces
provinciales o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires23.
Por último, el artículo 23 del Régimen Penal Tributario establece que “el
organismo recaudador podrá asumir en el proceso penal la función de
querellante particular”
Con el fin de ampliar lo desarrollado hasta el momento te invito a leer los siguientes materiales que sin duda
te serán de mucha utilidad:
RESEÑA DE JURISPRUDENCIA.pdf
896.3 KB
Ley 27.430.pdf
212.7 KB
C O NT I NU E
LECCIÓN 17 de 18
Referencias
Boletón Oficial. (Diciembre 2017). Ley 27.430. Recuperado de:

http://www.pensamientopenal.com.ar/system/files/2018/02/legislacion46155.pdf#viewer.action=download
Ley 27430. (2017). Reforma Tributaria. Ministerio de Justicia y Derechos Humanos. Presidencia de la
Nación. http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/anexos/305000-309999/305262/texact.htm
Ministerio Público; Unidad Fiscal de Investigación de Delitos Tributarios y Contrabando (UFITCO). (2007).
Reseña de jurisprudencia en materia penal tributaria. Recuperado de https://goo.gl/Ee2LDa
C O NT I NU E
LECCIÓN 18 de 18
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Intervenir a través de personas humanas o jurídicas o entidades interpuestas o utilizar

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Utilizar total o parcialmente facturas o cualquier otro documento equivalente, ideológica o

La pena correspondiente es de tres años y seis meses a nueve años

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Aprovechar, percibir y utilizar indebidamente reintegros, recuperos,

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“Omitir el ingreso en término de un importe correspondiente a un impuesto nacional, provincial

La pena correspondientes es de dos a seis años de prisión.

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Obtención fraudulenta de beneﬁcios ﬁscales

seguridad social, al ﬁsco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires”7.

La pena correspondiente es de uno a seis años de prisión.

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Insolvencia ﬁscal fraudulenta

“Provocar o agravar la insolvencia, propia o ajena, frustrando en todo o en parte el

Es un delito de naturaleza dolosa, ya que el autor debe tener

La pena correspondiente es de dos a seis años de prisión.

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Simulación dolosa de cancelación de obligaciones

Simular la cancelación total o parcial de obligaciones

El monto simulado debe superar la suma de quinientos mil

La pena correspondiente es de dos a seis años de prisión.

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