Casos POtros 2
Casos POtros 2
Casos POtros 2
Contenido
CASO Págs.
No.
1. Factor de ajuste y actualización (art. 6-I-a LISR) 2
2. Actualización y recargos de contribuciones pagadas de ma-
nera extemporánea (arts. 17-A y 21 CFF) 3
3. Pago a plazos en parcialidades (arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF) 5
4. Determinación del ISR de las personas morales 8
5. Determinación de la PTU 10
6. Ganancia o (pérdida) en la enajenación de activos fijos
(art. 31 LISR) 12
7. Ganancia por la enajenación de activos fijos (arts. 18-IV y
31 LISR) 15
8. Ganancia o (pérdida) fiscal en la enajenación de terrenos
(arts. 18-IV y 19 LISR) 16
9. Cédula de deducción de inversiones y depreciación conta-
ble (arts. 31 a 38 LISR) 17
10. Ajuste anual por inflación (arts. 44 y 46 LISR) 18
11. Personas morales sociedades mercantiles pagos provisio-
nales de ISR período enero-diciembre (art. 14 LISR) 21
12. Personas morales sociedades civiles pagos provisionales
de ISR período enero-diciembre (art. 14 LISR) 23
13. Cuenta de capital de aportación (art. 78 LISR) 25
14. Cuenta de utilidad fiscal neta (art. 77 LISR) 27
15. Ganancia o pérdida en enajenación de acciones (art. 22
LISR) 31
16. Personas morales que distribuyan dividendos o utilidades
(art. 10 LISR) 33
17. Formas de tributar en el ISR de los contribuyentes que se
dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, gana-
deras, silvícolas o pesqueras (art. 74 LISR) 37
18. Mecánica de cálculo de ISR por sueldos y salarios, mensual
y anual LISR (arts. 96, 97, 152 y Artículo Décimo que estable-
ce el subsidio para el empleo) 38
19. Requisitos para deducir el pago de salarios, sólo con trans-
ferencia electrónica de fondos, cheque nominativo, tarjeta
de débito, crédito o monedero electrónico (art. 27 fracción
III LISR) 41
20. Determinación de los ingresos gravables para ISR por
actividades profesionales (pagos provisionales y anual)
(arts. 101 al 110 LISR) 42
21. Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio
por actividades profesionales (art. 106 LISR) 45
22. Pagos bimestrales ISR e IVA régimen de incorporación
(art. 111 LISR) 47
23. Determinación del ISR pagos provisionales y del ejercicio
por arrendamiento (arts. 114 al 116 LISR) 49
24. Determinación de los pagos mensuales de IVA por activida-
des empresariales y profesionales 53
25. Ingresos por la enajenación de bienes (arts. 119 al 128 LISR) 55
26. Ingresos por la adquisición de bienes (art. 130-I LISR) 60
27. Determinación del ISR del ejercicio de las personas físicas
con diversos ingresos 61
28. Pago declaración anual en parcialidades (regla I.3.16.4.
RMF) 65
29. IMPAC por recuperar 67
30. Pagos mensuales de IVA (arts. 4 y 5 LIVA) 70
31. Ajuste a los pagos mensuales de IVA por inversiones que
se utilizan de manera indistinta en actos exentos o gravados
(arts. 5-V-d y 5-A LIVA) 72
32. Determinación del IVA a reintegrar o recuperar (arts. 5-A
LIVA y 19 RLIVA) 74
33. Estímulo por colegiaturas 76
34. Deducción adicional por fomento al primer empleo (Capí-
tulo VIII, del Título VII, denominado “Del fomento al primer
empleo” LISR vigente al 31 de diciembre de 2013; arts. 230
y 231 LISR) 81
35. Amortización de pérdidas fiscales (art. 57 LISR) 83
36. Límite a las deducciones personales (art. 151, último pá-
rrafo LISR) 84
37. Demostración de aplicación de tasa máxima del 35% sólo
para muy altos ingresos 86
38. Ingresos exentos del trabajador no deducibles para el pa-
trón (art. 28 fracción XXX) 88
39. Límite a la deducción de donativos (art. 27 fracción I LISR) 92
40. Personas físicas que perciben dividendos no provenientes
de CUFIN (antes de 2014) 93
41. Personas físicas que perciben dividendos provenientes de
CUFIN generada hasta el ejercicio 2013 pagados a partir de
2014 96
42. Flujograma de la contabilidad electrónica 99
43. Catálogo de cuentas con código agrupador del SAT, según
anexo 24 de la Resolución Miscelánea Fiscal 102
CASOS PRACTICOS 1
NOTAS IMPORTANTES
1. Los casos que se presentan a continuación no se encuen-
tran relacionados entre sí.
2. Los datos utilizados en la elaboración de los casos prácti-
cos que a continuación se presentan son estimados a 2015.
INPC
Diciembre-2013 111.5080 1.13%
Recargos
Mes Año 2014 por Mora
Enero 112.5050 1.13%
Febrero 112.7900 1.13%
Marzo 113.0990 1.13%
Abril 112.8880 1.13%
Mayo 112.5270 1.13%
Junio 112.7220 1.13%
Julio 113.0320 1.13%
Agosto 113.4380 1.13%
Septiembre 113.9390 1.13%
Octubre *114.5086 1.13%
Noviembre *115.5735 1.13%
Diciembre *116.2322 1.13%
CASO 1
FACTOR DE AJUSTE Y ACTUALIZACION
(Art. 6-I-a) LISR)
1. Factor de ajuste para un período de un mes, Art. 6-I-a) LISR
Libros sugeridos:
Pagos Mensuales del IVA 2014
60 Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Aplicación Práctica del Código Fiscal 2014
CASOS PRACTICOS 3
CASO 2
ACTUALIZACION Y RECARGOS DE CONTRIBUCIONES
PAGADAS DE MANERA EXTEMPORANEA
(Arts. 17-A y 21 CFF)
Datos:
Monto histórico de la contribución 100,000.00
Mes al que corresponde el pago ene-15
Fecha en que debió pagarse 17-feb-15
Fecha en que se pagó 21-oct-15
2. Cálculo de recargos
Notas:
1) La actualización se realiza considerando el mes anterior al más antiguo
entre el anterior al más reciente.
2) Debe considerarse que los recargos de octubre corren a partir del día 17,
puesto que se pagó el 21.
3) Para la determinación se consideran fracciones de peso, pero para el
pago el monto se redondea. (Art. 20 pfo. 10)
Libros sugeridos:
Pagos Mensuales del IVA 2014
60 Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Aplicación Práctica del Código Fiscal 2014
CASO 3
PAGO A PLAZOS EN PARCIALIDADES
(Arts. 8 LIF; 66 y 66-A CFF)
Número de parcialidades 8 16
CASOS PRACTICOS
Por:
Número de meses solicitados 8 16
Recargos con actualización 34,032.00 2,851.00
Más:
Monto del adeudo principal 425,394.00 14,256.00
CASOS PRACTICOS
CASO 4
DETERMINACION DEL ISR DE LAS PERSONAS MORALES
Notas:
1) Las pérdidas obtenidas conforme al artículo 61 de la LISR vigente al 31
de diciembre de 2013, se pueden restar de acuerdo con la fracción IX
del art. 62 y las fracciones VI y XX del Artículo NOVENO de DT 2014.
CASOS PRACTICOS 9
Libros sugeridos:
Estudio Práctico del ISR para Personas Morales 2014
Pagos Mensuales del IVA 2014
60 Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014
Análisis Fiscal Integral de las Personas Morales No Contribuyentes
Régimen Fiscal de las Actividades Agropecuarias 2013
10
CASO 5
DETERMINACION DE LA PTU
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
Concepto Monto Exento Acumulable Deducible Monto
p/trabajador p/trabajador para ISR PTU
Devoluciones
Costo de lo vendido 29,850,911 28,358,366 28,358,366
Inversiones 2,749,446 2,775,042 2,775,042
Cuotas patronales IMSS-Infonavit 508,265 508,265 508,265
Ajuste anual por inflación deducible 20,921 20,921
Sueldos y prestaciones gravadas 2,823,691 - 2,823,691 2,823,691 2,823,691
CASOS PRACTICOS
1. De acuerdo con la fracción XXX del art. 28, el 53% de los conceptos exentos no son deducibles.
2. El art. 9 LISR señala en el último párrafo que para el cálculo de la base de PTU se deben disminuir de los ingresos acumulables, las can-
tidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del art. 28 de la LISR.
11
12
CASO 6
GANANCIA O (PERDIDA) EN LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS
(Art. 31 LISR)
Inversión: Automóvil
Fecha de adquisición Agosto-13 Automóvil
(a)
Monto original de cada inversión 249,337.00
Tasa de depreciación 25%
Fecha de enajenación 31-ago-15
Valor de enajenación 204,258
INPC mes último mes 1a. mitad del período de uso (Art. 31 LISR) Mar-15 118.1249
Entre:
INPC adquisición Ago-13 108.9180
Factor de actualización 1.0845
CASOS PRACTICOS
Continúa...
13
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Notas:
(a) Considerar el límite del monto máximo a deducir, según el artículo 42-II LISR vigente en 2013 de $ 175,000.00. A partir del 1 de enero
de 2014 el monto máximo deducible en automóviles se reduce a $130,000.00 de acuerdo con el art. 36 fracción II de la LISR vigente a
partir del 1 de enero de 2014.
(b) ARTICULO 28-II: No serán deducibles:
Los gastos que se realicen en relación con las inversiones... En el caso de automóviles y aviones, se podrán deducir en la proporción
que represente el monto original de la inversión deducible a que se refiere el artículo 36 de esta Ley, respecto del valor de adquisición
de los mismos.
Libros sugeridos:
Estudio Práctico del ISR para Personas Morales 2014
60 Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014
EDICIONES FISCALES ISEF
CASOS PRACTICOS 15
CASO 7
GANANCIA POR LA ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS
(Arts. 18-IV y 31 LISR)
DATOS
Libros sugeridos:
Estudio Práctico del ISR para Personas Morales 2014
60 Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014
16 EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 8
GANANCIA O (PERDIDA) FISCAL EN LA
ENAJENACION DE TERRENOS
(Arts. 18-IV y 19 LISR)
DATOS
Inversión: Terreno
Fecha de adquisición Sep-95
Monto original de la inversión 1,270,300
Fecha de enajenación Oct-15
Valor de enajenación 6,869,470
FACTOR DE ACTUALIZACION
Libros sugeridos:
Estudio Práctico del ISR para Personas Morales 2014
60 Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014
CASO 9
CEDULA DE DEDUCCION DE INVERSIONES Y DEPRECIACION CONTABLE (Arts. 31 a 38 LISR)
Descripción Fecha MOI Tasa de Meses Deprecia- Mes 1a. INPC INPC Factor Deducción
de deducción comple- ción con- mitad pe- 1a. de de ac- actualizada
adquisi- anual tos de table his- ríodo de mitad adquisición tualiza-
ción (LISR 40) uso tórica del uso (7) ción
ejercicio
Construcciones 17-Ene-13 2,050,000 5% 12 102,500 jun-15 117.7113 107.6780 1.0931 112,043
Maquinaria y equipo 29-May-12 553,760 10% 12 55,376 jun-15 117.7113 103.8990 1.1329 62,735
CASOS PRACTICOS
Mobiliario y equipo de oficina (1) (2) 22-Sep-09 270,745 10% 12 27,074 jun-15 117.7113 94.3667 1.2473 33,770
Equipo de transporte automóviles (3) 20-Sep-14 130,000 25% 12 32,500 jun-15 117.7113 113.9390 1.0331 33,576
Equipo de transporte automóviles (4) 19-Mar-15 130,000 25% 9 24,375 jul-15 117.6642 118.1249 1.0000 24,375
Equipo de cómputo 15-Jun-15 278,400 30% 6 41,760 sep-15 118.4301 117.7113 1.0061 42,015
Gastos, cargos diferidos 10-Ene-11 100,000 5% 12 5,000 jun-15 117.7113 100.2280 1.1744 5,872
Maquinaria y equipo para la generación de
energía (Fuentes Renovables, Art. 34-XIII) (5) 16-Feb-15 3,180,417 100% 10 2,650,347 jul-15 117.6642 117.2689 1.0033 2,659,093
Adaptación a instalaciones para personas
con capacidades diferentes (Art. 34-XII) (6) 10-Jun-15 902,355 100% 6 451,178 sep-15 118.4301 117.7113 1.0061 453,930
Sumas: 7,595,677 3,390,110 3,427,409
Notas:
(1) En el primer y último ejercicio de su utilización, la deducción por inversiones se calcula con las reglas aplicables a ejercicios irregulares.
(2) Para el presente ejercicio culmina su deducción, por lo cual el período de uso en meses completos es de enero a septiembre.
(3) Art. 9o. DT fracción V, aplica la deducción conforme a la LISR vigente al 31 de diciembre de 2013 al saldo pendiente de deducir considerando el MOI en los términos de la misma LISR
$ 175,000.
(4) A partir del 1 de enero de 2014 el monto máximo deducible en automóviles se reduce a $ 130,000.00 de acuerdo con el art. 36 fracción II de la LISR vigente a partir del 1 enero 2014.
(5) Son fuentes renovables aquellas que por su naturaleza o mediante un aprovechamiento adecuado se consideran inagotables, tales como la energía solar, etc. (Art. 34-XIII, 2o. pfo.)
(6) Personas que padezcan discapacidad en los términos del art. 186 de la LISR.
(7) Debe tenerse presente que los INPC 2014 son estimados.
Libros sugeridos:
Estudio Práctico del ISR para Personas Morales 2014
40 Casos Prácticos sobre Deducciones Autorizadas
17
CASO 10 18
AJUSTE ANUAL POR INFLACION
(Arts. 44 y 46 LISR)
Créditos
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
Bancos 138,453 547,988 28,279 33,780 1,168 54,244 265,007 71,977 136,202 1,346,816 3,228,094 4,131,657
Clientes nacionales 1,875,547 3,562,197 4,764,304 5,929,465 6,978,704 7,504,148 8,242,206 8,300,940 7,023,289 6,358,909 5,906,108 2,706,844
Clientes extranjeros 412,620 783,683 1,048,147 1,304,482 1,535,315 1,650,913 1,813,285 1,826,207 1,545,124 1,398,960 1,299,344 595,506
Deudores diversos 100,203 469,348 62,462 25,194 10,915 35,911 85,459 74,689
Documentos por co-
brar 106,292 231,036 127,083 153,071 127,083 172,326 66,034 66,034 107,615 107,615 107,615 821,492
Otras cuentas por
cobrar
Suma: 2,633,115 5,594,252 5,967,813 7,420,798 8,704,732 9,381,631 10,386,532 10,290,352 8,823,145 9,248,211 10,626,620 8,330,188
Suma acumulada 2,633,115 8,227,367 14,195,180 21,615,978 30,320,710 39,702,341 50,088,873 60,379,225 69,202,370 78,450,581 89,077,201 97,407,389
No. meses 12
Promedio mensual
créditos 8,117,282
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
Deudas
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiem- Octubre Noviembre Diciembre
bre
Préstamos banca-
rios 6,832,394 6,906,232 5,137,831 4,995,558 3,878,382 5,047,253 4,361,644 3,931,152 1,099,396 644,027 645,725 1,025,375
CASOS PRACTICOS
Proveedores Nacio-
nales 739,942 1,381,004 1,642,146 1,971,221 2,791,780 2,725,744 3,050,631 3,269,976 3,749,951 2,723,161 2,707,214 -
Proveedores Extran-
jeros (1) 37,235 43,961 38,745 44,751 41,942 17,070 31,993 31,085 35,219 38,133 39,130 13,642
Acreedores diver-
sos (2) 409,059 532,472 559,420 645,443 672,536 794,144 877,265 1,081,844 1,207,903 - - -
Documentos por
pagar 64,819 67,043 42,045 61,370 29,515 11,441 17,604 16,230 20,319 54,214 44,512 19,257
Aport. p/futuros au-
mentos de capital 340,446 340,446 340,446 340,446 340,446 964,164 964,164 964,164 964,164 964,164 964,164 964,164
Suma: 8,423,895 9,271,158 7,760,633 8,058,789 7,754,601 9,559,816 9,303,301 9,294,451 7,076,952 4,423,699 4,400,745 2,022,438
Suma acumulada 8,423,895 17,695,053 25,455,686 33,514,475 41,269,076 50,828,892 60,132,193 69,426,644 76,503,596 80,927,295 85,328,040 87,350,478
No. meses 12
Promedio mensual
deudas 7,279,207
Continúa...
19
Concepto Ajuste deducible Ajuste acumulable 20
(3)
Promedio mensual créditos 8,117,282 10,307,359
Vs.
Promedio mensual deudas 7,279,207 109,237,428
Diferencia mayor por créditos 838,076 -
Diferencia mayor por deudas 0 98,930,069
Por:
Factor de ajuste 0.0391 0.0391
INPC Dic-15 120.7777
INPC Dic-14 116.2322
Ajuste anual deducible por créditos 32,769 -
Ajuste anual acumulable por deudas - 3,868,166
(1) Los créditos y deudas, en moneda extranjera, se valúan a la paridad existente al primer día del mes.
(2) No se consideran créditos los que sean a cargo de personas físicas y no provengan de sus actividades empresariales
(45-I); los que sean a cargo de socios o accionistas (45-II); a cargo de funcionarios y empleados (45-III); el efectivo
en caja (45-VII).
(3) El caso es independiente de los promedios empleados para el ajuste deducible, ejemplificativo como un caso aislado
de ajuste acumulable, cuando las deudas superan a los créditos.
(4) Las personas morales AGAPES, no tienen la obligación de determinar el AJAI.
Libros sugeridos:
Estudio Práctico del ISR para Personas Morales 2014
40 Casos Prácticos sobre Deducciones Autorizadas
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 11
PERSONAS MORALES SOCIEDADES MERCANTILES
PAGOS PROVISIONALES DE ISR PERIODO ENERO-DICIEMBRE
(Art. 14 LISR)
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
Ingresos nominales del mes 3,898,047 4,054,041 4,215,936 4,307,575 3,413,159 2,000,798 4,664,882
Ingresos nominales acumulados 3,898,047 7,952,088 12,168,024 16,475,599 19,888,758 21,889,556 26,554,438
Coeficiente de utilidad 0.1516 0.1516 0.0635 0.0635 0.0635 0.0635 0.0635
CASOS PRACTICOS
Utilidad fiscal estimada 590,944 1,205,537 772,670 1,046,201 1,262,936 1,389,987 1,686,207
Más:
Inventario acumulable (1) 14,899 29,799 44,698 59,597 74,497 89,396 104,295
Menos:
PTU pagada en el ejercicio (2) 67,669 135,338 203,007
Menos:
Deducción adicional del fomento al primer empleo (3) 12,941 12,941 12,941 12,941 12,941 12,941 12,941
Utilidad fiscal estimada modificada 592,903 1,222,395 804,427 1,092,858 1,256,823 1,331,104 1,574,555
Menos:
Pérdidas de ejercicios anteriores
Resultado fiscal estimado 592,903 1,222,395 804,427 1,092,858 1,256,823 1,331,104 1,574,555
Por:
TASA ART. 10 LISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Pago provisional 177,871 366,718 241,328 327,857 377,047 399,331 472,366
Retenciones por intereses (4) 1,949 2,027 0 0 1,707 1,000 2,333
Diferencia 175,922 364,691 241,328 327,857 375,340 398,331 470,033
Menos:
Pagos provisionales anteriores 177,871 366,718 366,718 366,718 377,047 399,331
Diferencia 175,922 186,820 0 0 8,622 21,284 70,702
Menos:
Anticipos de rendimientos acumulados (2) 700,445 1,225,779 2,801,780 3,852,447 4,465,336 4,903,115 5,253,336
Utilidad fiscal estimada modificada 75,548 132,208 1,067,677 1,468,057 1,701,612 1,868,435 2,001,897
Menos:
Pérdidas de ejercicios anteriores
Resultado fiscal estimado 75,548 132,208 1,067,677 1,468,057 1,701,612 1,868,435 2,001,897
Por:
Tasa Art. 10 LISR 30% 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Pago provisional 22,664 39,662 320,303 440,417 510,484 560,531 600,569
Retenciones por intereses (3) 1,251 938 2,814 1,876 1,095 782 626
Diferencia 21,413 38,724 317,489 438,541 509,389 559,749 599,943
Menos:
Pagos provisionales anteriores 22,664 39,662 320,303 440,417 510,484 560,531
Diferencia 21,413 16,060 277,827 118,238 68,972 49,265 39,412
Continúa...
23
CONCEPTO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
Ingresos nominales del mes 1,407,144 2,814,287 2,032,541 2,501,589 3,752,383 31,269,859 24
Ingresos nominales acumulados 20,169,059 22,983,346 25,015,887 27,517,476 31,269,859 31,269,859
Coeficiente de utilidad (1) 0.3867 0.3867 0.3867 0.3867 0.3867
Utilidad Fiscal Estimada 7,799,375 8,887,660 9,673,644 10,641,008 12,092,054
Menos:
Anticipos de rendimientos acumulados (2) 5,647,337 6,435,338 7,004,449 7,704,894 8,755,561
Utilidad fiscal estimada modificada 2,152,038 2,452,322 2,669,195 2,936,114 3,336,493
Menos:
Pérdidas de ejercicios anteriores
Resultado fiscal estimado 2,152,038 2,452,322 2,669,195 2,936,114 3,336,493
Por:
Tasa Art. 10 LISR 30% 30% 30% 30% 30%
Pago provisional 645,611 735,697 800,758 880,834 1,000,948
Retenciones por intereses (3) 704 1,408 1,017 1,251 1,876 15,636
Diferencia 644,907 734,289 799,741 879,583 999,072
Menos:
Pagos provisionales anteriores 600,569 645,611 735,697 800,758 880,834
Diferencia 44,338 88,678 64,044 78,825 118,238
NETO A PAGAR 44,338 88,678 64,044 78,825 118,238 985,312
1. El Coeficiente de Utilidad se modifica en marzo porque en ese mes se presentó la declaración anual del ejercicio anterior, sin embargo, puede presentarse desde el mes de enero.
2. Se disminuye de la utilidad fiscal el importe de los anticipos y rendimientos distribuidos en los terminos de los artículos 94-II y 14-II LISR.
3. El ISR retenido por intereses se considera pago provisional, según artículos 54 y 14-III LISR.
Libros sugeridos:
Estudio Práctico del ISR para Personas Morales 2014
40 Casos Prácticos sobre Deducciones Autorizadas
Sociedades y Asociaciones Civiles 2014
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Pagos Provisionales del ISR 2014 en PDF
EDICIONES FISCALES ISEF
CASOS PRACTICOS 25
CASO 13
CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION
(Art. 78 LISR)
1. Integración del capital social
Nota:
Se sugiere consultar el Artículo Noveno de Disposiciones Transitorias de la
LISR, fracciones XXV y XXX.
A partir de 2014 deberán llevarse 2 cuentas de CUFIN:
1a. CUFIN. Con utilidades generadas hasta el 31 de diciembre de 2013.
2a. CUFIN. Con utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2014.
Cuando no se lleven 2 cuentas por separado se entenderá que las mismas
fueron generadas a partir del año 2014, consecuentemente causarán el im-
puesto adicional del 10% de los artículos 140 segundo párrafo y 164 fraccio-
nes I y IV.
CASOS PRACTICOS 31
CASO 15
GANANCIA O PERDIDA EN ENAJENACION DE ACCIONES
(Art. 22 LISR)
Entre:
Número total de acciones propiedad
del contribuyente 1,400 1,400 1,400 1,400
Costo promedio por acción 396 249 204 414
Vs.
Ingreso obtenido por acción 520 520 520 520
Ganancia por enajenación de accio-
nes 124 271 316 106
Libros sugeridos:
Régimen Fiscal de la Enajenación de Acciones 2013
Asamblea de Socios o Accionistas en las Sociedades Mercantiles 2014
CASO 16
PERSONAS MORALES QUE DISTRIBUYAN DIVIDENDOS O UTILIDADES
(Art. 10 LISR)
Por:
Factor 1.4286 1.0000 1.2658 1.0000
Dividendo piramidado 1,428,600 1,000,000 1,265,800 1,000,000
Por:
Tasa del artículo 10 LISR 30% 10% 21% 10%
ISR resultante 428,580 100,000 265,818 100,000
Continúa...
33
34
Notas:
1. No se estará obligado al pago del impuesto a que se refiere este artículo cuando los dividendos o utili-
dades provengan de la cuenta de utilidad fiscal neta que establece esta Ley.
2. Acorde con el segundo párrafo del art. 140 LISR, las personas morales que distribuyan dividendos,
están obligadas a retener un 10% sobre los dividendos o utilidades distribuidas. Esta retención tiene el
carácter de pago definitivo, por lo que no es acreditable para la persona física.
3. El impuesto adicional a los dividendos, sólo será aplicable a las utilidades generadas a partir del ejerci-
cio 2014 que sean distribuidas por la persona moral residente en México o establecimiento permanente.
Sin embargo, como condición para no gravar utilidades anteriores se debe contar con dos cuentas:
CUFIN hasta 2013 y CUFIN a partir de 2014. (Fracción XXX del ARTICULO NOVENO de las DISPOSI-
CIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA).
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
CASOS PRACTICOS 35
2015 AGaPeS
Dividendo total 100 100
Menos:
ISR 30 21
Dividendo neto 70 79
(1) El ISR adicional es por el 10% sobre el dividendo sin impuesto a la tasa
del 30%; es definitivo y no tiene derecho al acreditamiento.
Continúa...
36 EDICIONES FISCALES ISEF
Fracción II
ISR acreditado 428,580 265,818
Entre:
Factor correspon-
diente 0.4286 0.2658
Cantidad a disminuir Concepto Monto
de la UFIN 999,953 1,000,068
Notas:
1. El ISR acreditado evita que haya una doble tributación, no obstante, el
ISR que no se acredite dentro del ejercicio y los dos siguientes ya no se
recupera.
2. El monto disminuido de la CUFIN equivale al dividendo que recibieron los
socios, no proveniente de CUFIN.
3. La reducción es aplicable a PM cuyos ingresos excedan de 40 VSMG, pero
no de 423 VSMG.
Libros sugeridos:
Régimen Fiscal de la Enajenación de Acciones 2013
Asamblea de Socios o Accionistas en las Sociedades Mercantiles 2014
CASOS PRACTICOS 37
CASO 17
FORMAS DE TRIBUTAR EN EL ISR DE LOS
CONTRIBUYENTES QUE SE DEDIQUEN EXCLUSIVAMENTE
A LAS ACTIVIDADES AGRICOLAS, GANADERAS,
SILVICOLAS O PESQUERAS
(Art. 74 LISR)
1er. Límite por cada socio persona física
Concepto “A” “B”
SMG 69.95 66.29
VSMG máximo 20 20
VSMG por día 1,399 1,326
Por:
Días del año 365 365
Monto límite para no pagar ISR 510,635 483,990
2o. Límite por todos los socios
Concepto “A” “B”
SMG 69.95 66.29
VSMG máximo 200 200
VSMG por día 13,990 13,258
Por:
Días del año 365 365
Monto límite para no pagar ISR 5,106,350 4,839,170
3o. Límite mínimo para personas morales exclusivamente AGAPES
Concepto “A” “B”
SMG 69.95 66.29
VSMG máximo 40 40
Monto límite para no pagar ISR 2,798 2,652
Por:
Días del año 365 365
Monto límite para no pagar ISR 1,021,270 967,980
4o. Límite máximo para personas morales exclusivamente AGAPES
Concepto “A” “B”
SMG 69.95 66.29
VSMG máximo 423 423
Monto límite para no pagar ISR 29,589 28,041
Por:
Días del año 365 365
Monto límite para no pagar ISR 10,799,985 10,234,965
Por el excedente se pagará el impuesto en los términos del séptimo párrafo
de este artículo, reduciéndose el impuesto determinado conforme a la frac-
ción II de dicho párrafo, en un 30% para personas morales.
Ingresos totales 16,641,175
Menos:
Monto límite para no pagar ISR 11,226,905
Excedente para el pago de ISR 5,414,270
Entre:
Ingresos totales 16,641,175
Proporción de deducciones 0.3254
Por:
Erogaciones totales 12,480,080
Deducciones aplicables 4,061,018
Libros sugeridos:
Régimen Fiscal de las Actividades Agropecuarias 2013
CASO 18
MECANICA DE CALCULO DE ISR POR SUELDOS Y SALARIOS, MENSUAL Y ANUAL LISR 38
(Arts. 96, 97, 152 y Artículo Décimo que establece el subsidio para el empleo)
Concepto Enero Febrero Marzo Abril Mayo
Sueldos 4,174.75 4,036.50 4,174.75 3,479.31 4,174.75
Comisiones 9,824.60 0 8,992.98 0 0
Vacaciones 0 0 0 0 0
Prima vacacional 0 0 0 0 0
PTU 0 0 0 0 2,087.38
Aguinaldo 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0
Vales despensa 834.74 - - - -
Suma ingresos: 14,834.10 4,036.50 13,167.73 3,479.31 6,262.13
Prima vacacional - - - - -
PTU - - - - 1,049.00
Aguinaldo - - - - -
Vales despensa 834.74 - - - -
Suma de exentos: 834.74 - - - 1,049.00
INGRESOS GRAVADOS 13,999.36 4,036.50 13,167.73 3,479.31 5,213.13
LIMITE INFERIOR 10,298.36 496.08 10,298.36 496.08 4,210.42
EXCEDENTE 3,701.00 3,540.42 2,869.37 2,983.23 1,002.71
% S/EXCEDENTE 21.36% 6.40% 21.36% 6.40% 10.88%
IMPUESTO MARGINAL 790.53 226.59 612.90 190.93 109.09
CUOTA FIJA 1,090.61 9.52 1,090.61 9.52 247.24
ISR 1,881.14 236.11 1,703.51 200.45 356.33
Subsidio para el empleo - 382.46 - 392.77 324.87
ISR a retener 1,881.14 - 1,703.51 - 31.46
Subsidio para el empleo a entregar - 146.35 - 192.32 -
Menos:
Retenciones mensuales
ISR a cargo anual
ISR a favor anual Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
Concepto Junio Julio Agosto Septiembre Octubre
Sueldos 4,174.75 4,174.75 2,783.86 4,174.75 4,174.75
Comisiones 11,175.99 0 0 0 0
Vacaciones 0 0 1,391.93 0 0
Prima vacacional 0 0 348.24 0 0
PTU 0 0 0 0 0
Aguinaldo 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0
Vales despensa - - - - -
CASOS PRACTICOS
Caso 1 2 3 4
Salario mensual 3,259.67 11,766.29 8,485.63 4,157.83
Entre:
Días del mes 30 30 30 30
Pago por día 108.66 392.21 282.85 138.59
Por:
Días del período 15 7 7 15
Monto en el período 1,629.84 2,745.47 1,979.98 2,078.91
Nota:
Para este ejemplo, los Casos 1 a 3 se pueden pagar en efectivo y los otros casos deben pagarse con estas formas.
Libros sugeridos:
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Aspectos Contractuales y Fiscales Sobre Sueldos y Salarios 2014
Estudio Integral de la Nómina 2014
El ABC Fiscal de los Sueldos y Salarios 2014 en PDF
41
CASO 20
DETERMINACION DE LOS INGRESOS GRAVABLES PARA ISR POR ACTIVIDADES PROFESIONALES 42
(PAGOS PROVISIONALES Y ANUAL)
(Arts. 101 al 110 LISR)
MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO
INGRESOS:
Servicios Personales Independientes prestados a P. M. sí afectos IVA 81,726 89,583 72,295 102,156 115,516
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. sí afectos IVA 28,604 31,354 25,303 35,755 40,430
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA 42,788 54,600 33,878 47,761 65,439
SUMA 153,118 175,537 131,476 185,672 221,385
INGRESOS ACUMULADOS 153,118 328,655 460,131 645,803 867,188
DEDUCCIONES:
SUELDOS (2) 50,854 47,286 52,882 50,854 66,103
ARRENDAMIENTO DEL LOCAL 23,573 23,573 23,573 23,573 23,573
EQUIPO DE OFICINA (1)
EQUIPO DE COMPUTO (1)
LUZ Y TELEFONO 4,757 4,407 4,966 5,526 5,176
PAPELERIA 7,625 8,394 6,785 9,583 10,842
CUOTAS PATRONALES IMSS 15,249 13,710 14,829 15,249 19,166
APORTACIONES INFONAVIT 2,658 2,448 2,798 2,658 2,658
APORTACIONES RCV 2,728 2,518 2,868 2,728 3,567
IMPUESTO LOCAL 1,049 979 1,049 1,049 1,329
SEGURO DEL EQUIPO
OTRAS
SUMAS DEDUCCIONES 108,493 103,315 109,750 111,220 132,414
DEDUCCIONES ACUMULADAS: 108,493 211,808 321,558 432,778 565,192
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
MES JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE
INGRESOS:
Servicios Personales Independientes prestados a P. M. sí afectos IVA 136,734 130,042 56,389 14,869 18,972
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. sí afectos IVA 47,857 45,515 19,737 5,204 6,641
Servicios Personales Independientes prestados a P. F. no afectos IVA 10,237 43,263 15,291 36,078 43,459
SUMA 194,828 218,820 91,417 56,151 69,072
CASOS PRACTICOS
DEDUCCIONES:
SUELDOS (2) 51,833 49,804 51,343 52,393 50,294
ARRENDAMIENTO DEL LOCAL 23,573 23,573 23,573 23,573 23,573
EQUIPO DE OFICINA (1)
EQUIPO DE COMPUTO (1)
LUZ Y TELEFONO 3,428 3,987 4,617 5,386 4,966
PAPELERIA 12,801 12,101 11,822 9,583 7,625
CUOTAS PATRONALES IMSS 14,550 14,969 15,389 15,739 15,109
APORTACIONES INFONAVIT 2,728 3,428 3,428 2,728 2,658
APORTACIONES RCV 2,798 2,658 2,798 2,798 2,728
IMPUESTO LOCAL 1,049 979 1,049 1,049 979
SEGURO DEL EQUIPO
OTRAS
SUMAS DEDUCCIONES 112,760 111,499 114,019 113,249 107,932
DEDUCCIONES ACUMULADAS: 677,952 789,451 903,470 1,016,719 1,124,651
(1) Desaparece la opción de los contribuyentes que únicamente prestan servicios profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubiesen
excedido de $ 1,210,689.73. De esta manera ya no podrán deducir activos fijos efectivamente pagados (Art. 124 último párrafo LISR Derogado).
(1) Los contribuyentes considerarán los gastos e inversiones no deducibles del ejercicio, en los términos del art. 28 de la LISR.
(2) La LISR en su art. 28 fracción XXX considera no deducible el 0.53 de los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador pudiendo disminuir a
0.47 si se mantienen las mismas del ejercicio anterior.
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 21
DETERMINACION DEL ISR PAGOS PROVISIONALES Y DEL EJERCICIO
POR ACTIVIDADES PROFESIONALES
(Art. 106 LISR)
MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
INGRESOS ACUMULABLES POR MES 44,625 72,222 21,726 74,452 88,971 82,068 107,321
INGRESOS ACUMULABLES PERIODO 44,625 116,847 138,573 213,025 301,996 384,064 491,385
CASOS PRACTICOS
Continúa...
45
MES AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
INGRESOS ACUMULABLES POR MES - - - - 50,482 46
INGRESOS ACUMULABLES PERIODO 468,783 411,685 372,825 372,543 423,025 423,025
Nota:
Las deducciones personales a partir del ejercicio 2014 estarán limitadas. Ver Caso 36.
Libros sugeridos:
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Pagos Provisionales del ISR 2014 en PDF
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 22
PAGOS BIMESTRALES ISR E IVA REGIMEN DE INCORPORACION
(Art. 111 LISR)
Ingresos del bimestre 310,000 460,000 210,000 420,000 335,000 260,000 1,995,000
Deducciones realizadas 334,000 375,000 31,000 336,000 201,000 104,000 1,381,000
Deducciones del bimestre 310,000 399,000 31,000 336,000 201,000 104,000 1,381,000
Base impuesto 0 61,000 179,000 84,000 134,000 156,000 614,000
Límite inferior 0 65,473.67 0 8,420.83 125,000.01 125,000.01
Excedente 0 -4,473.67 179,000.00 75,579.17 8,999.99 30,999.99
% aplicable s/límite inferior 0.00% 30.00% 0.00% 10.88% 32.00% 32.00%
Impuesto sobre el excedente 0 -1,342.10 0 8,223.01 2,880.00 9,920.00
Cuota fija 0 12,283.90 0 494.48 30,141.80 30,141.80
ISR SEGUN TARIFA - 10,941.80 0 8,717.49 33,021.80 40,061.80 92,743
% de reducción 90% 90% 90% 90% 90% 90% 90%
ISR por pagar en el 1er. año 0 1,094.18 - 871.75 3,302.18 4,006.18 9,274.29
Continúa...
47
48
PAGOS DE IVA
Concepto 1er. 2o. 3er. 4o. 5o. 6o. Total
IVA trasladado 49,600 73,600 33,600 67,200 53,600 41,600
IVA acreditable 53,440 60,000 4,960 53,760 32,160 16,640
IVA a cargo - 13,600 28,640 13,440 21,440 24,960 102,080
IVA a favor 3,840 - - - - - 3,840
De acuerdo con el Art. SEPTIMO del Decreto publicado el 26 de diciembre de 2013, se tiene el siguiente estímulo en IVA:
Una cantidad equivalente al 100% del impuesto al valor agregado que deban pagar por la enajenación de bienes, la prestación de servicios independientes
o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes muebles, el cual será acreditable contra el impuesto al valor agregado que deban pagar por las citadas
actividades.
El ISR que se determine se podrá disminuir conforme a los porcentajes y de acuerdo al número de años que tengan
tributando en el régimen, conforme a lo siguiente:
TABLA
Reducción del Impuesto Sobre la Renta a pagar en el régimen de incorporación
Años 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Por la presentación de información de ingresos,
erogaciones y proveedores: 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
Nota:
Aplica a PF con actividades empresariales (que enajenen bienes o presten servicios), y podrán optar por este régimen:
Siempre que sus ingresos del ejercicio anterior no excedan de $ 2,000,000.
Cuando inicien actividades, estimen que sus ingresos no excederán el límite en proporción al período (número días operación/365).
En copropiedad, siempre que la suma de todas las PF no exceda del límite.
- El Ejecutivo en los 30 días siguientes a la entrada en vigor de la LISR, emitirá reglas de carácter general en las que se establezcan incentivos
para estos contribuyentes de conformidad con el Artículo NOVENO Transitorio, fracción XLIII.
Libros sugeridos:
EDICIONES FISCALES ISEF
Bodegas usadas por P.F. 12,171 12,171 12,171 12,171 12,171 13,360 13,360
CASOS PRACTICOS
Oficinas usadas por P.F. 23,153 23,153 23,153 23,153 23,153 23,153 24,343
Local comercial usado por P.F. 17,138 17,138 17,138 17,138 17,138 17,138 17,138
SUMA Personas Físicas 52,462 52,462 52,462 52,462 52,462 53,651 54,841
Bodegas usadas por P.M. 13,151 13,151 13,151 13,151 13,151 14,480 14,480
Oficinas usadas por P.M. 25,042 25,042 25,042 25,042 25,042 25,042 26,301
Local comercial usado por P.M. 18,537 18,537 18,537 18,537 18,537 18,537 18,537
SUMA Personas Morales 56,730 56,730 56,730 56,730 56,730 58,059 59,318
SUMA TOTAL INGRESOS 129,268 129,268 129,268 129,268 129,268 131,786 134,235
ACUMULADO 129,268 258,536 387,804 517,072 646,340 778,126 912,361
Bodegas usadas por P.F. 13,360 13,360 13,360 13,360 13,360 154,375
Oficinas usadas por P.F. 24,343 24,343 24,343 24,343 24,343 284,976
Local comercial usado por P.F. 17,138 17,767 17,767 17,767 17,767 208,172
SUMA Personas Físicas 54,841 55,470 55,470 55,470 55,470 647,523
Bodegas usadas por P.M. 14,480 14,480 14,480 14,480 14,480 167,115
Oficinas usadas por P.M. 26,301 26,301 26,301 26,301 26,301 308,058
Local comercial usado por P.M. 18,537 19,236 19,236 19,236 19,236 225,240
SUMA Personas Morales 59,318 60,017 60,017 60,017 60,017 700,413
Acumulado pagado TEF 16,299 16,299 32,598 32,598 48,897 48,897 66,035
Continúa...
51
INGRESOS AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
INGRESOS BASE POR MES 21,850 88,115 22,082 88,115 22,082 646,337 52
ACUMULADO PERIODO anual 425,943 514,058 536,140 624,255 646,337 646,337
ISR anual a cargo cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes 0.00
ISR anual a favor cuando sólo se otorga el uso o goce temporal de bienes 21,048
(1) Se calcula con decimales pero se debe redondear para pago, según art. 20 CFF.
(2) Las retenciones no generan saldos a favor en pagos provisionales y se aplican hasta por el monto del ISR a cargo.
(3) Los pagos provisionales se hacen cada mes sin acumular el ingreso desde el inicio del ejercicio (art.116 LISR), pero en el mes de diciembre se puede acumular
desde el primer mes hasta el último mes del ejercicio (art. 186 RLISR, vigente hasta que se publique el nuevo reglamento).
Los contribuyentes que únicamente obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mínimos generales
vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, podrán efectuar los pagos provisionales de forma trimestral.
Libros sugeridos:
Nueva Plataforma Fiscal para Pagos Provisionales y Definitivos
Pagos Provisionales del ISR 2014 en PDF
EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 24
DETERMINACION DE LOS PAGOS MENSUALES DE IVA
POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 16%
CONCEPTO ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO
Total de ingresos afectos a IVA 110,330 120,937 97,598 137,910 155,946 184,590 175,557
Total de ingresos NO afectos a IVA 42,788 54,600 33,878 47,761 65,439 10,237 43,263
Ingresos totales 153,118 175,537 131,477 185,672 221,386 194,828 218,820
Proporción de IVA acreditable 0.72 0.68 0.74 0.74 0.70 0.94 0.80
CASOS PRACTICOS
Continúa...
CONCEPTO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL
Total de ingresos afectos a IVA 76,126 20,073 25,613 76,026 165,681 1,346,390 54
Total de ingresos NO afectos a IVA 15,291 36,078 43,459 31,903 33,445 458,142
Ingresos totales 91,417 56,151 69,072 107,929 199,126 1,804,532
Proporción de IVA acreditable 0.83 0.35 0.37 0.70 0.83
DATOS:
Descripción del bien Terreno y construcción
Fecha de adquisición 18-Jun-09
Precio de adquisición de la construcción 2,388,870
CASOS PRACTICOS
Entre:
Número de años transcurridos entre la adquisición y la enajenación 6
Ganancia que se suma a los demás ingresos acumulables del año (art. 120-II) 407,696
Continúa...
57
58
Por:
% aplicable sobre el excedente 35%
Impuesto sobre el excedente 1,563,140
Más:
ISR 2,503,991
Entre:
Base gravable: 7,466,115
Tasa de ISR aplicable a ingresos no acumulables 33.54%
Por:
Ganancia no acumulable a los demás ingresos 2,038,481
ISR de la ganancia no acumulable a los demás ingresos (en la declaración anual) 683,707
5. DETERMINACION DEL ISR A PAGAR EN LA ENTIDAD FEDERATIVA (SI TIENE CONVENIO CON LA FEDERACION)
Ganancia Total 2,446,177
Por:
Tasa 5%
ISR estatal (Pago por operación*) 122,309
* Se enterará mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la fecha de firma de
escritura y será acreditable contra el pago provisional que se efectúe por la misma operación.
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
CASOS PRACTICOS 59
PAGO PROVISIONAL
CASO 26
INGRESOS POR LA ADQUISICION DE BIENES
(Art. 130-I LISR)
El contribuyente adquirió un bien inmueble por donación en el
mes de marzo de acuerdo con lo siguiente:
1. INGRESOS ACUMULABLES
Continúa...
61
ENAJENACION DE BIENES
a Total de ingresos por enajenación de bienes 6,633,665 62
b Ingresos exentos por enajenación de bienes
c Deducciones autorizadas 4,187,488
d Pérdida en enajenación de bienes, de ejercicios anteriores, aplicable en el ejercicio
e Ganancia acumulable 407,696
f Ganancia no acumulable por enajenación de bienes 2,038,481
g Pérdida en enajenación de bienes (no podrá aplicarse contra ingresos por sueldos, activi-
dad empresarial y profesional, régimen intermedio y pequeños contribuyentes)
ADQUISICION DE BIENES
H Total de ingresos por adquisición de bienes 4,180,492
I Ingresos exentos por adquisición de bienes 76,595
J Deducciones autorizadas 407,601
K Ingresos acumulables 3,696,296
L Diferencia (no podrá aplicarse contra ingresos por sueldos y salarios, actividad empresarial
y profesional, régimen intermedio y pequeños contribuyentes)
DIVIDENDOS
M Dividendos acumulables 1,197,095 *
N Ingreso acumulable por impuesto pagado por la sociedad emisora del dividendo 510,878
O Ingresos acumulables por dividendos 1,707,973
* El ISR de 10% adicional pagado por la PM no es acreditable para la PF que los percibió. Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
DEMAS INGRESOS
P Ingresos obtenidos 138,151
Q Ingresos exentos
R Deducciones autorizadas
S Ingresos acumulables 138,151
T Ingreso no acumulable
U Pérdidas (sólo se podrá disminuir de los intereses acumulables que perciba en el mismo
CASOS PRACTICOS
CASO 28
PAGO DECLARACION ANUAL EN PARCIALIDADES
(Regla I.3.16.4. RMF)
Monto de la primera
parcialidad, a cu-
brirse al presentar
declaración anual
oportunamente 6,750 12,000 17,333 52,000
Por:
Factor (fracción II) 1.057 1.057 1.057 1.057
Monto de la se-
gunda parcialidad
en adelante* 7,135 12,684 18,321 54,964
Se pagarán recargos
Meses de atraso 2 1 3 2
Por:
Factor (fracción III) 0.013 0.013 0.013 0.013
Resultado 0.026 0.013 0.039 0.026
Más:
La unidad 1 1 1 1
Importe obtenido 1.026 1.013 1.039 1.026
Por:
Continúa...
66 EDICIONES FISCALES ISEF
Monto de la se-
gunda parcialidad
en adelante* 7,135 12,684 18,321 54,964
Igual:
Parcialidad atra-
sada más recar-
gos 7,321 12,849 19,036 56,393
Menos:
Monto de la se-
gunda parcialidad
en adelante* 7,135 12,684 18,321 54,964
Igual:
Monto de los re-
cargos por mora 186 165 715 1,429
* Deberán pagarse a más tardar el último día de cada uno de los meses ele-
gidos.
Notas:
I.3.16.4. Para los efectos del artículo 150, primer párrafo de la Ley del ISR, los
contribuyentes que deban presentar declaración anual por dicha contribución,
podrán efectuar el pago hasta en seis parcialidades, mensuales y sucesivas,
siempre que dicha declaración la presenten dentro del plazo establecido por
el precepto mencionado.
Quedan exceptuadas de presentar escrito libre por el cual manifiesten la op-
ción de pago en parcialidades, siempre que en dicha declaración cumplan
con los siguientes requisitos:
a) Que señalen la opción de pago en parcialidades.
b) Que indiquen el número de parcialidades elegidas.
La opción establecida en esta regla quedará sin efectos y las autoridades fis-
cales requerirán el pago inmediato del crédito fiscal, cuando el mismo no se
haya cubierto en su totalidad a más tardar en el mes de septiembre de 2014.
Las posteriores parcialidades se cubrirán durante cada uno de los siguientes
meses de calendario, utilizando para ello exclusivamente el FCF que se debe-
rá solicitar ante la ALR que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, o
bien, a través de INFOSAT (01-800-46-36-728), opción 9,1. La última parciali-
dad deberá cubrirse a más tardar en el mes de septiembre de 2014.
Dispensa de garantizar el interés fiscal
I.2.14.1. Para los efectos del artículo 66-A, fracción III, segundo párrafo del
CFF, tratándose del pago a plazos, ya sea en parcialidades o diferido, se po-
drá dispensar a los contribuyentes de la obligación de garantizar el interés
fiscal, en cualquiera de los siguientes casos:
I. Cuando el crédito fiscal corresponda a la declaración anual de personas
físicas por ISR, siempre que el número de parcialidades solicitadas sea igual o
menor a seis y que dicha declaración se presente dentro del plazo establecido
en el artículo 150 de la Ley del ISR.
Libros sugeridos:
Pago a Plazos Diferido o en Parcialidades
CASOS PRACTICOS 67
CASO 29
IMPAC POR RECUPERAR
1. Cuadro resumen de impuestos pagados
EJERCICIO IMPAC ISR IETU DIFERENCIA
COMPENSADA
2004 140,000 -
2005 120,000 -
2006 110,000 -
2007 140,000 -
2008 100,000 115,000 15,000
2009 200,000 80,000 -
2010 300,000 50,000 -
2011 60,000 30,000 -
2012 120,000 70,000 -
2013 70,000 110,000 40,000
2014 100,000 - -
2015 80,000 - -
2016 300,000 - -
2017 250,000 - -
Sumas 510,000 1,580,000 455,000 55,000
CONCEPTO 2017
ISR efectivamente pagado en el ejerci-
cio de que se trata 250,000
Menos:
IMPAC pagado menor los ejercicios
2005, 2006 ó 2007 110,000
Monto máximo a solicitar en devolu-
ción (1a. condicionante) 140,000
Vs.
Monto máximo a solicitar en devolu-
ción (2a. condicionante) 51,000
IMPAC a solicitar en devolución 51,000
IMPAC en devolución acumulado 214,000
Nota:
Para 2014 con base en la fracción XXXVIII, del Artículo Noveno de Disposicio-
nes Transitorias de la LISR.
Los contribuyentes que hubieran estado obligados al pago del impuesto al
activo, que en el ejercicio fiscal de que se trate efectivamente paguen el ISR,
podrán continuar aplicando, en sus términos, el Artículo Tercero Transitorio de
la LIETU, publicada en el DOF el 1 de octubre de 2007.
70 EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 30
PAGOS MENSUALES DE IVA
(Arts. 4 y 5 LIVA)
Se unifica la tasa a 16% en Región Fronteriza.
1. DETERMINACION DE LA BASE DEL IVA
Libros sugeridos:
Pagos Mensuales del IVA 2014
60 Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014
72 EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 31
AJUSTE A LOS PAGOS MENSUALES DE IVA POR
INVERSIONES QUE SE UTILIZAN DE MANERA INDISTINTA
EN ACTOS EXENTOS O GRAVADOS
(Arts. 5-V-d y 5-A LIVA)
Se unifica la tasa a 16% en Región Fronteriza.
Inversión Maquinaria
Monto original de la inversión 298,379
IVA trasladado al contribuyente por la inversión 47,741
Proporción del mes de acreditamiento 0.81
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION MENSUAL DE IVA
ACREDITABLE
Variación de la propor-
ción respecto del mes
base en aumento 5% 69% 74%
Variación de la propor-
ción respecto del mes
base en disminución 0% 12% 7%
Continúa...
CASOS PRACTICOS 73
Libros sugeridos:
Pagos Mensuales del IVA 2014
60 Casos Prácticos ISR, IVA, IMSS 2014
74 EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 32
DETERMINACION DEL IVA A REINTEGRAR O RECUPERAR
(Arts. 5-A LIVA y 19 RLIVA)
Se unifica la tasa a 16% en Región Fronteriza.
1. DETERMINACION DE LA PROPORCION DE IVA ACREDITABLE
Continúa...
CASOS PRACTICOS 75
Por:
Proporción del mes del
ajuste 0.84 0.90 0.90
d) Cantidad obtenida del inci-
so d) 216.56 624.30 587.93
Vs:
Cantidad obtenida en el in-
ciso c) 232.03 582.68 529.13
e) Cantidad que podrá acre-
ditarse, actualizada 5A-II-e)
(d - c) - 41.62 58.79
e) Cantidad que deberá rein-
tegrar actualizada 5A-II-e)
(c - d) 15.47 - -
INPC mes más reciente del
período (1) 111.4755 110.6283 111.1482
Entre:
INPC mes más antiguo del
período (1) 110.8540 110.6394 110.6283
Factor de actualización 1.0056 1.0000 1.0047
e) Cantidad que podrá acre-
ditarse, actualizada 5A-II-e)
(d - c) - 42 59 101
e) Cantidad que deberá rein-
tegrar actualizada 5A-II-e)
(c - d) 16 - - 16
Libros sugeridos:
Pagos Mensuales del IVA 2014
Escuelas Régimen Jurídico-Fiscal 2014
El Nuevo Sistema de Acreditamiento del IVA 2005
76 EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 33
ESTIMULO POR COLEGIATURAS
DECRETO que compila diversos beneficios fiscales y estable-
ce medidas de simplificación administrativa. Artículos 1.8, 1.9 y
1.10 (DOF 26/12/2013)
Este Decreto permite disminuir los pagos de colegiaturas, desde nivel prees-
colar hasta bachillerato o equivalente. Para hacer efectivo este beneficio de-
berá contar con el comprobante de pago correspondiente.
Características
Estimados 2014
SMG Zona “A” $ 69.95 por días del año 365 25,532
SMG Zona “B” $ 66.29 por días del año 365 24,196
Continúa...
SIN DEDUCCION
Salario gravado mensual 10,000.00 20,000.00 30,000.00 31,000.00 33,000.00 33,500.00 33,750.00
Por:
CASOS PRACTICOS
Meses 12 12 12 12 12 12 12
Salario gravado anual 120,000.00 240,000.00 360,000.00 372,000.00 396,000.00 402,000.00 405,000.00
Menos:
Deducción colegiaturas
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
CON DEDUCCION Colegiatura 1 persona de primaria
Salario gravado anual 120,000.00 240,000.00 360,000.00 372,000.00 396,000.00 402,000.00 405,000.00
Menos:
Deducción colegiaturas (1) 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00 12,900.00
CASOS PRACTICOS
No. de días laborados (mes o año) 305 363 334 306 275
Resultado (producto) 22,298.55 53,077.86 73,256.22 89,486.64 100,526.25
Por:
Tasa del Art. 10 30% 30% 30% 30% 30%
Monto a disminuir 6,689.57 15,923.36 21,976.87 26,845.99 30,157.88
CASO 35
AMORTIZACION DE PERDIDAS FISCALES
(Art. 57 LISR)
Ejercicio Dic-12 Dic-13 Dic-14 Dic-15 Dic-16
Pérdida Fiscal 820,000 640,000 310,000
Utilidad Fiscal 302,450 1,240,720
Menos:
Pérdida Fiscal amortizada 302,450 1,240,720
Resultado Fiscal - -
ACTUALIZACIONES
INPC actual dic-12 107.246
INPC anterior jul-12 104.964
Factor de Actualización 1.0217
Monto actualizado dic. 11 837,794
ACTUALIZACIONES
INPC actual dic-14 116.2322
INPC anterior jul-14 113.032
Factor de Actualización 1.0283
Monto 2013 actualizado a dic. 13 658,112
CASO 36
LIMITE A LAS DEDUCCIONES PERSONALES
(Art. 151, último párrafo LISR)
Deducciones personales erogadas por la Persona Física en el
ejercicio
Notas:
(1) Efectuados para el contribuyente, su cónyuge, ascendien-
tes o descendientes siempre que dichas personas perciban
ingresos inferiores a 1 salario mínimo elevado al año. 25,531.75
Que los pagos se efectúen mediante cheque nominativo
del contribuyente, transferencias electrónicas de fondos
desde cuentas abiertas a nombre del contribuyente, o me-
diante tarjeta de crédito, débito o de servicios.
(2) Se puede deducir hasta un salario mínimo anual de su área
geográfica (los servicios funerarios a futuro se pueden de-
ducir en el año en que se utilice el servicio). 25,531.75
(3) Se limita la deducción de donativos a la Federación, Entidades Federa-
tivas, Municipios, etc., a un 4% de la utilidad fiscal.
Donativos a Gobierno+Donatarias autorizadas<=7% UF
(Art. 27 fracción I LISR)
(4) Siempre que sea obligatorio o cuando se incluya en la colegiatura para
todos los alumnos y se señale por separado en el comprobante corres-
pondiente.
(5) Pagos de primas de contratos de seguro que tengan como base planes
de pensiones relacionados con la edad, jubilación o retiro, así como la
adquisición de acciones de sociedades de inversión. El monto máximo
de esta deducción es de 10% de los ingresos acumulables, sin que di-
chas aportaciones excedan de 5 salarios mínimos generales de su área
geográfica, elevados al año.
Libros sugeridos:
40 Casos Prácticos Sobre Deducciones Autorizadas
CASO 37 86
DEMOSTRACION DE APLICACION DE TASA MAXIMA DEL 35%
SOLO PARA MUY ALTOS INGRESOS
SMG diario 69.95
VSMG 2.534 3 3.2457 3.35 3.377 4 5
Monto 5,317.60 6,295.50 6,811.10 7,029.98 7,086.63 8,394.00 10,492.50
INGRESOS GRAVADOS 5,317.60 6,295.50 6,811.10 7,029.98 7,086.63 8,394.00 10,492.50
LIMITE INFERIOR 4,210.42 4,210.42 4,210.42 4,210.42 4,210.42 7,399.43 10,298.36
EXCEDENTE 1,107.18 2,085.08 2,600.68 2,819.56 2,876.21 994.57 194.14
% S/EXCEDENTE 10.88% 10.88% 10.88% 10.88% 10.88% 16.00% 21.36%
IMPUESTO MARGINAL 120.46 226.86 282.95 306.77 312.93 159.13 41.47
CUOTA FIJA 247.24 247.24 247.24 247.24 247.24 594.21 1,090.61
ISR 367.70 474.10 530.19 554.01 560.17 753.34 1,132.08
En el presente caso se muestran los niveles de ingreso de las personas físicas a los cuales les aplica la tasa máxima del 35% como tasa
efectiva.
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
VSMG 42 153 183 463 178,818
Monto 88,137.00 321,070.50 384,025.50 971,605.50 375,249,573.00
INGRESOS GRAVADOS 88,137.00 321,070.50 384,025.50 971,605.50 375,249,573.00
LIMITE INFERIOR 83,333.34 250,000.01 250,000.01 250,000.01 250,000.01
CASOS PRACTICOS
En el presente caso se muestran los niveles de ingreso de las personas físicas a los cuales les aplica la tasa máxima
del 35% como tasa efectiva.
87
88
CASO 38
INGRESOS EXENTOS DEL TRABAJADOR NO DEDUCIBLES PARA EL PATRON
(Art. 28 fracción XXX)
Ejemplo 1
Salario diario 209.85
SMG 69.95
Para este caso bajaron las prestaciones con respecto al año y el % no deducible es mayor.
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
Ejemplo 2
Salario diario 108
SMG 69.95
Concepto Días Monto Monto Monto Exención Exención
pagados total exento gravado T. Extraordinario despensa
CASOS PRACTICOS
Para este caso no bajaron las prestaciones con respecto al año y el % no deducible es menor.
Continúa...
89
Ejemplo 3 90
Regla I.3.3.1.16.
Determinación del monto no deducible de remuneraciones pagadas a los trabajadores
Si el coeficiente del ejercicio actual es mayor que el coeficiente del ejercicio anterior se tiene un no deducible del 0.47; en caso contrario
será del 0.53.
Concepto Trabajadores Monto total Monto Monto Trabajadores Monto Monto Monto
2013 2013 exento gravado 2014 total 2014 exento gravado
Salario 32 2,415,936 - 2,415,936 20 1,509,960 - 1,509,960
Vacaciones 32 40,384 - 40,384 20 25,240 - 25,240
Prima vacacional 32 10,080 10,080 - 20 6,300 6,300 -
Aguinaldo 32 100,960 67,296 33,664 20 63,100 42,060 21,040
Horas extra 32 787,360 262,464 524,896 20 492,100 164,040 328,060
Prima dominical 32 87,488 87,488 - 20 54,680 54,680 -
Vales despensa 32 323,008 323,008 - 20 201,880 201,880 -
Fondo de ahorro 32 314,944 314,944 - 20 196,840 196,840 -
Otras prestaciones 8 150,016 150,016 - 5 93,760 93,760 -
Sumas: 4,230,176 1,215,296 3,014,880 2,643,860 759,560 1,884,300
Porción no deducible 47%
Monto no deducible 356,993
Monto deducible 402,567
Total deducible 2,286,867
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
CASOS PRACTICOS
No son deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de
0.53 al monto de dichos pagos. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.47 cuando las prestaciones otorgadas (…) no disminuyan
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
91
92 EDICIONES FISCALES ISEF
CASO 39
LIMITE A LA DEDUCCION DE DONATIVOS
(Art. 27 fracción I LISR)
Ejemplo 1
Concepto Gobierno Donatarias
Utilidad fiscal ejercicio anterior 1,000,000 1,000,000
Por:
Tasa máxima de donativo 4% 3%
Monto máximo a donar 40,000 30,000
Ejemplo 2
Concepto Gobierno Donatarias
Utilidad fiscal ejercicio anterior 800,000 800,000
Por:
Tasa máxima de donativo 3% 4%
Monto máximo a donar 24,000 32,000
Ejemplo 3
Concepto Gobierno Donatarias
Utilidad fiscal ejercicio anterior 3,200,000 3,200,000
Por:
Tasa máxima de donativo 2% 5%
Monto máximo a donar 64,000 160,000
Ejemplo 4
Concepto Gobierno Donatarias
Utilidad fiscal ejercicio anterior 1,650,000 1,650,000
Por:
Tasa máxima de donativo 1% 6%
Monto máximo a donar 16,500 99,000
Ejemplo 5
Concepto Gobierno Donatarias
Utilidad fiscal ejercicio anterior 6,327,104 6,327,104
Por:
Tasa máxima de donativo 0% 7%
Monto máximo a donar - 442,897
Libros sugeridos:
40 Casos Prácticos Sobre Deducciones Autorizadas
Donativos-El Efecto del ISR en Donantes y Donatarias Autorizadas
CASO 40
PERSONAS FISICAS QUE PERCIBEN DIVIDENDOS NO PROVENIENTES DE CUFIN
(ANTES DE 2014)
DETERMINACION DEL ISR PAGADO POR LA PERSONA MORAL Y ACREDITABLE PARA LA PERSONA FISICA QUE
PERCIBE EL DIVIDENDO
Socio A B C D E Suma
CASOS PRACTICOS
Continúa...
93
94
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
DETERMINACION DEL ISR ANUAL DE LA PERSONA FISICA QUE PERCIBIO LOS DIVIDENDOS DERIVADOS DE CUFIN
Monto 1,000,002.00 4,000,007.00 5,000,009.00 6,666,679.00 16,666,699.00
INGRESOS GRAVADOS 1,000,002.00 4,000,007.00 5,000,009.00 6,666,679.00 16,666,699.00
LIMITE INFERIOR 1,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01 3,000,000.01
EXCEDENTE 1.99 1,000,006.99 2,000,008.99 3,666,678.99 13,666,698.99
% S/EXCEDENTE 34.00% 35.00% 35.00% 35.00% 35.00%
IMPUESTO MARGINAL 0.68 350,002.45 700,003.15 1,283,337.65 4,783,344.65
CASOS PRACTICOS
Estudio Práctico del Régimen Fiscal de Dividendos Pagados por Personas Morales 2011
96
CASO 41
PERSONAS FISICAS QUE PERCIBEN DIVIDENDOS PROVENIENTES DE CUFIN
GENERADA HASTA EL EJERCICIO 2013 PAGADOS A PARTIR DE 2014
Socio A B C D E Suma
CASOS PRACTICOS
NOTAS:
(1) El ISR se pagó en la declaración anual de la persona moral.
(2) La CUFIN es la generada hasta el ejercicio 2013, no es sujeto de retención de ISR o pago de acuerdo con el párrafo tercero del art. 10 de
la LISR.
(3) No existe la obligación de retener un 10% adicional de acuerdo con la fracción XXX del Artículo NOVENO de las DT, ya que la mencionada
retención a que se refiere el segundo párrafo del art. 140 de la LISR, es aplicable a las utilidades generadas a partir de 2014, a condición
de que se lleven dos cuentas.
Libros sugeridos:
Estudio Práctico del Régimen Fiscal de Dividendos Pagados por Personas Morales 2011
EDICIONES FISCALES ISEF
CASOS PRACTICOS 99
CASO 42
FLUJOGRAMA DE LA CONTABILIDAD ELECTRONICA
Ingresarán de forma mensual su información contable a través de
la página de Internet del SAT, de conformidad con reglas de carácter
general.
Flujo que lleva a la generación de la balanza, que da pie a la ela-
boración de los estados financieros y sus notas.
CFF 28-IV, LIF 2015 Art. 22-IV
Operación
Efectos Efectos
económicos jurídicos
Directos Civiles
Particulares Mercantiles
Fiscales
Generales Financieras
Indirectos Otras
CFDI CFDI
emitidos recibidos
Timbrado Validación
Pólizas Pólizas
automáticas automáticas
XML XML
DIOT
Libro
diario
XML
Libro
mayor
XML
Balanza
Financiera Sat-XML
Código
agrupador
100 EDICIONES FISCALES ISEF
Operación Pase de
Ciclo de registro
económica, operaciones
contable de opera-
bien o servicio diarias al
ciones económicas
contrato libro mayor
Hoja de XML
Estados finan-
trabajo, cierre Balanza de
cieros
del ejercicio comprobación
Dirección
Financiera
CFO
SAT SAT
Operación Carrusel
-- Préstamo
-- Aportación para futuros
aumentos de capital
-- Aportación
Se entrega en efectivo o
Socio recibe dinero mediante una Sofom
Obligación de ingresar información contable en la página del SAT
Reglas I.2.8.1.6. a I.2.8.1.9. y Artículos Tercero y Cuarto DT 7a. RMF
Información Sujeto obligado Fecha de envío Transición
Por única vez en el primer envío
de la información contable y ca-
da vez que el catálogo sufra una
Catálogo de modificación
cuentas
A más tardar en los 3 primeros
CASOS PRACTICOS
CASO 43
CATALOGO DE CUENTAS CON CODIGO AGRUPADOR
DEL SAT, SEGUN ANEXO 24 DE LA RESOLUCION
MISCELANEA FISCAL
El presente caso pretende apoyar al lector en la agrupación de
cuentas de su catálogo, basado en el anexo 24 publicado en el Diario
Oficial de la Federación el 11 de julio de 2014, no obstante a la fe-
cha de publicación de nuestro producto, existe extraoficialmente un
anteproyecto de dicho anexo 24 que aún no ha sido publicado en el
Diario Oficial de la Federación y que contiene más de 1000 cuentas
y subcuentas. Razón por la cual habrá que estar al pendiente de su
publicación a efecto de cumplir con dicha obligación y con las dispo-
siciones vigentes en su caso.
1 000-0200 PASIVO
2 000-0210 CIRCULANTE
3 200-0000 PROVEEDORES 37.10
3 201-0000 ACREEDORES DIVERSOS 39.30
3 202-0000 IMPUESTOS POR PAGAR 44
4 202-1000 IVA por Pagar 44.10
4 202-2000 IMPAC 44.70
4 202-3000 ISR 44.30
4 202-4000 2% sobre Nómina 44.60
4 202-5000 IMSS 44.70
4 202-6000 5% Infonavit 44.70
4 202-7000 SAR 44.70
4 202-8000 10% Retención Honorarios 44.70
4 202-9000 10% Retención Arrendamientos 44.70
3 203-0000 DOCUMENTOS POR PAGAR 38
4 203-1000 Bancarios 38.20
4 203-2000 Particulares 38.10
3 204-0000 IVA Trasladado 42.10
3 205-0000 Anticipos de Clientes 40.10
3 206-0000 Sueldos por Pagar 47.10
3 207-0000 Gastos por Pagar 47.10
3 208-0000 PTU por Pagar 51.10
2 000-0220 FIJO
3 220-0000 Acreedores Hipotecarios 49.40
3 221-0000 Créditos Bancarios 49.50
2 000-0230 DIFERIDO
3 230-0000 Intereses Cobrados por Adelantado 47.10
1 000-0300 CAPITAL
2 000-0310 Capital Social 52.10
2 000-0320 Reserva Legal 53.10
2 000-0330 Resultado Ejercicios Anteriores 55.10
2 000-0340 Resultado del Ejercicio 54.10
2 000-0350 Utilidades Retenidas 56.10
1 000-0400 RESULTADOS ACREEDORAS
2 400-0000 Ventas 57.10
2 401-0000 Productos Financieros 59.10
2 402-0000 Venta Activos Fijos 60.10
2 403-0000 Ingresos Varios 60.10
2 404-0000 Intereses Cobrados 59.10
2 405-0000 Devoluciones Sobre Ventas 58.10
2 406-0000 Descuentos Sobre Ventas 58.10
1 000-0500 RESULTADOS DEUDORAS
2 501-0000 GASTOS DE VENTA 61
3 501-0100 Sueldos y Salarios 69.90
3 501-0200 Gratificaciones 69.90
104 EDICIONES FISCALES ISEF