INFORME #2

DERECHO TRIBUTARIO

ELABORADO POR:

Juliana Patiño Madrid

Leidy Tatiana Jaramillo Gil

FECHA:

10 de septiembre de 2021

DOCENTE:

Jorge Humberto Arcila Herrera

UNIVERSIDAD AUTÓNOMA LATINOAMERICANA

FACULTAD DE DERECHO 2021

COSTO FISCAL EN LA ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES QUE

CONSTITUYEN ACTIVOS FIJOS

El costo fiscal de los activos fijos es un elemento que el contribuyente debe

controlar, pues de él dependen el impuesto a la renta, las ganancias ocasionales y

el impuesto al patrimonio o a la riqueza.

El costo fiscal es el valor o precio por el que se reconoce un activo para efectos

tributarios, y que se encuentra expresamente regulado por el estatuto tributario

según el tipo de activo.

Por regla general el costo fiscal parte del valor de la compra, adquisición o

construcción, pero no necesariamente ese es el costo fiscal, sino que este puede ser

modificado o afectado por otros aspectos.

En la opción para la determinación del costo fiscal en la enajenación de inmuebles

anunciada en el artículo 72 del Estatuto Tributario, el contribuyente puede llevar

como como costo el auto avalúo formado y / o actualizado, según el caso, que

figuren en la declaración del impuesto sobre la renta y/ o en la declaración del

impuesto predial del año anterior al de la enajenación, sin que necesariamente el

valor declarado en las dos sea el mismo.

Para efectos de establecer el valor del costo fiscal de los bienes inmuebles que

constituyen activos fijos, el Estatuto tributario consagra varias alternativas: El

artículo 69 permite que el costo fiscal se determine con el precio de adquisición o

 el costo declarado en el año anterior, más el IPC, las adiciones, mejoras,

construcciones y la contribución de valorización.

Clases de activos fijos para efectos del costo fiscal.

En el estatuto tributario podemos encontrar tres clasificaciones claramente

definidas:

• Bienes inmuebles.

• Propiedad, planta y equipo.

• Activos fijos no corrientes mantenidos para la venta.

• Activos intangibles.

• Inversiones.

• Bienes incorporales formados

La determinación del costo fiscal de los bienes inmuebles está regulada por el artículo

67 del estatuto tributario, y se hace la siguiente clasificación:

• Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad.

• Los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad.

El tratamiento fiscal depende de si hay obligación o no de llevar contabilidad.

Señala el artículo 67 del estatuto tributario que el costo fiscal de los bienes

inmuebles «Para los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad, será

el establecido en los artículos 69 y 69-1 del presente Estatuto. »

 En consecuencia, debemos remitirnos a esos artículos, que son los mismos que

regulan el costo fiscal de la propiedad, planta y equipo, y de los activos no corrientes

destinados para la venta.

Resumiendo se tiene que el costo fiscal está constituido por el precio de adquisición

más los costos en que se incurran hasta que el activo esté disponible para su uso.

Forman parte del costo fiscal las adiciones, mejoras, reparaciones e inspecciones

que deban ser capitalizadas y no tratadas como gasto.

Finalmente el costo fiscal así determinado, es afectado por el valor de la

depreciación que sea procedente, y también se adiciona el valor del ajuste o reajuste

fiscal contenido en el artículo 70 del estatuto tributario.

Básicamente el costo fiscal de un activo inmueble o activo fijo es el siguiente:

• Precio de adquisición o compra.

• (+) Adiciones, reparaciones e inspecciones.

• (-) Depreciación.

• (+) Reajuste fiscal.

El auto avalúo es la liquidación que realiza el propio contribuyente, que debe

corresponder, como mínimo, al avalúo catastral vigente al momento de la causación

del impuesto. En todo caso, el contribuyente puede determinar la base gravable en

un valor superior al avalúo catastral. El avalúo formado es el determinado en una

resolución por las autoridades catastrales, con fundamento en la información sobre

los terrenos y edificaciones en los aspectos físico, jurídico, fiscal y económico. La

declaración del impuesto predial, sin que este valor necesariamente figure como

valor patrimonial en la declaración de renta, toda vez que para estos efectos pudo

valorarse el bien acudiendo a otros sistemas aceptados por las normas tributarias”.

Es así como debe entenderse entonces, que los contribuyentes pueden llevar como

costo fiscal el auto avalúo o el avalúo formado o actualizado, según el caso, que

figuren

i) En la declaración del impuesto de renta, y/o

ii) En la declaración del impuesto predial, En tal sentido, el avalúo o auto

avalúo aceptado como costo fiscal es el que aparezca en cualquiera de las

dos declaraciones, sin que necesariamente el valor declarado en una y otra

sea el mismo.

El estatuto tributario establece tres alternativas para determinar el costo fiscal de

los inmuebles en el caso de las personas naturales, en el caso de las personas

jurídicas el estatuto tributario solo establece dos alternativas.

La primera alternativa es el costo fiscal consagrado en el artículo 69 del estatuto

tributario, donde nos dice que está conformado por el costo de adquisición,

adiciones y mejoras, contribuciones por valorización más reajustes fiscales.

La segunda alternativa es el auto avaluó o avaluó catastral consagrado en el artículo

72 del estatuto tributario.

El artículo 277 del estatuto tributario señala que las personas naturales debemos de

declarar los inmuebles por el mayor valor entre costo fiscal y el avaluó catastral.

Además existe una tercera alternativa pero que solo es recomendable si se tiene

expectativa de enajenar el inmueble, se pueden realizar los re ajustes del artículo 73

del estatuto tributario.

Ahora bien ¿puede un activo llevarse a la declaración de renta con un costo de cero?

Esto solo sería viable si el activo trae una depreciación o un deterioro aceptado

fiscalmente. Solo los contribuyentes obligados a llevar contabilidad según el art 128

del estatuto tributario son los que pueden calcularle depreciación a los activos, si

ya la depreciación fue igual al valor del costo, en este caso el activo queda declarado

en 0. Y si es una cuenta por cobrar a la cual le calcularon un deterioro fiscal

aceptado según las reglas de artículo 145, el activo quedaría declarado con su valor

nominal junto con su respectivo deterioro que es igual al valor nominal del activo

también quedaría declarado con un valor de 0.

A lo largo del curso aparecen preguntas como: Si se debe pagar impuesto por

ganancia ocasional sobre la venta de una casa comprada por un valor inferior y si

esta ha sido poseida por varios años? La respuesta es SI, por que los bienes

inmuebles si se tienen como un active fijo según el articulo 300 del estatuto

tributario, es que quienes lleguen a poseer un active fijo por mas de dos (2) años y

este se venda la utilidad de la venta de ese activo fijo, poseido por mas de 2 años es

considerado una ganacia ocacional gravable que va a tributar por el 10%, por esta

razon hay que denunciar en la zona de ganancias ocacionales = El ingreso bruto, el

valor por el cual fue vendido y posteriormente restarle el costo fiscal al active y allí

estaríamos hablando del valor de la ganancia ocacional gravable que va a tributar

al 10%, a propósito quienes se quedan en el regimen ordinario o quienes se pasan a

regimen simple el impuesto de ganancia ocasional es de igual valor para los dos

regimenes, osea el 10 % por ganancia ocasional, según los los articulos 313 a 316

del estatuto tributario. También es importante tener en cuenta el articulo 311-1 del

régimen tributario que nos indica que si el bien que se va a vender es de una persona

natural y este inmueble era su casa de habitación y se cumplen todas las condiciones

del 311-1, entonces gran parte de la utilidad se puede restar como ganancia exenta,

y ya la parte que le queda si se tendría que declarar como ganancia ocacional, o sea

con el 10%, es decir, ese articulo 311-1 que da un beneficio importante si el bien

inmueble que se esta vendiendo es la casa de habitación del contribuyente.

Otra pregunta que nos ha asaltado después de ver nuestro curso de derecho

tributario es: ¿Como se calcula la ganancia ocacional en venta de inmuebles de una

persona natural no obligada a llavar contabilidad? Existen formas en las que algunas

personas evaden la ganacia ocacional en la venta de inmuebles. Hay dos formas de

avadir esta practica se esta realizando de una manera habitual en Colombia, y se

podría estar incurriendo el faltas, por esta razón desde el area del derecho es

importante conocer que tipo de practicas se estan llevando.

1. Inflando el ¨costo fiscal¨ con avaluos comerciales o de valor razonable,

modificando la declaracion de renta de un periodo anterior (Articulos 70 a 73

del Estatuto tributario) = Esta practica no es permitida ya que la norma tributaria

 no permite inflar el costo según, los avaluos razonables no son aceptados

fiscalmente como lo dice el articulo 289 del E.T y el articulo 21-1 paragrafo 6

del E.T, tampoco se puede modificar la declaración de renta de un periodo

anterior para inflar el costo.

2. Ocultando el precio de venta real, reduciéndolo en la escritura publica y

pagándolos sin bancarización (Articulo 90 del Estatuto tributario) = lo cual es

penalizado segun el articulo 90 de E.T