Ejercicios contabilidad de costes ABC

Introducción

Como habéis podido comprobar, el modelo de costes ABC se configura como una
continuación natural de la metodología de los sistemas full cost, pero con una
novedad conceptual muy importante, que radica en la manera que tiene de concebir
la empresa. A la antigua concepción "fragmentada" (por centros y jerarquías) se
opone hoy una visión unitaria de la empresa, una cadena horizontal de actividades
que añaden valor. Cadena horizontal, actividades y valor son los tres componentes
conceptuales básicos del ABC. A partir de aquí se puede hablar no solamente de un
método de cálculo de costes nuevo, sino también de un nuevo método de
información para la gestión moderna de la empresa.
Igual que hemos destacado en los apartados anteriores, insistimos aquí en la
importancia de aplicar los conocimientos teóricos que habéis alcanzado en los
casos prácticos que encontraréis en este apartado de la web de la asignatura.

1.Casos prácticos

1.1.Caso Allballs

1.1.1.Enunciado

Caso
La empresa Allballs es una empresa familiar que se dedica al envasado de pelotas
de tenis y pádel. La empresa compra las pelotas sueltas, sin envasar y sin etiqueta,
a una empresa británica y las envasa en botes de cuatro pelotas con la marca
Botabé, para venderlas posteriormente en tiendas minoristas españolas. Aunque las
pelotas de pádel son más pesadas, el bote o envase es único ya que sirve tanto para
envasar pelotas de tenis como de pádel.
El proceso industrial lo podemos dividir en cuatro secciones: tres productivas y
una no productiva. Las secciones productivas serían:
1) Aprovisionamiento (en la que distinguimos las actividades de compra y
recepción).
2) Envasado y etiquetado (comprende las actividades de incorporación del
material, etiquetado y envasado).
3) Transporte (comprende las actividades de carga y descarga y reparto a los
detallistas).
Como sección no productiva tendríamos la administración general.
Los datos de existencias iniciales en el ejercicio del 2003 eran los siguientes:
Pelotas de tenis 9.500 pelotas 1,25 euros/pelota
Pelotas de pádel 3.200 pelotas 1,50 euros/pelota
Botes o envases vacíos 6.250 botes 0,42 euros/bote
Personal (quince trabajadores a 3.600 euros/trimestre) 54.000 euros
Depreciación maquinaria (seis máquinas) 6.000 euros
Depreciación vehículos (cuatro furgonetas) 4.000 euros
2
Depreciación nave industrial (1.000 m ) 10.000 euros
Combustible utilizado en las tareas de reparto 2.000 euros
Reparaciones maquinaria envasado 500 euros
Gastos varios (200 horas trabajadas) 26.000 euros
Costes administración general 60.000 euros
Compras Pelotas adquiridas
Recepción N.º de pedidos realizados
Incorporación Pelotas envasadas
Etiquetado Pelotas envasadas
Envasado Pelotas envasadas
Carga y descarga Botes de pelotas vendidos
Reparto N.º de pedidos servidos
Aprovisionamiento Envasado y etiquetado Transporte
Actividad Compra Recepción Incor. Mat. Etiquetado Envases C y D Reparto
Personal 1 4 1 1 1 1 6
Amort. maq. 1 1 2 1 1
Amort. vehículos 4
Amort. nave 100 m€ 50 m€ 100 m€ 400 m€ 300 m€ 50 m€ 0 m€
Gastos varios 10 80 5 0 5 0 100
Durante el primer trimestre del 2004 se han realizado las siguientes compras: doce
pedidos de pelotas de tenis por una cantidad total de 95.000 pelotas y tres pedidos
de pelotas de pádel por una cantidad total de 110.000 pelotas. Los precios unitarios
han sido, respectivamente, de 1,3 euros/pelota de tenis y 1,6 euros/pelota de pádel.
Además, se han adquirido 50.000 botes por un precio total de 21.000 euros.
El resto de los costes del período han sido los siguientes:
Para cada una de las actividades de producción se establecen los siguientes
generadores de coste:
Las ventas del período han sido:

 Botes de pelotas de tenis: se han servido doce pedidos para un total de

25.000 botes a un precio de 8 euros/bote.
 Botes de pelotas de pádel: se han satisfecho los cuatro pedidos recibidos, por
un total de 28.000 botes y a un precio de 10 euros/bote.

El estudio de actividades muestra: el número de personas que trabajan por

actividad; la localización de las máquinas y vehículos según actividad (todas las
máquinas tienen características muy parecidas por lo que la amortización es igual
en todas); la superficie que ocupa cada sección y finalmente la distribución por
actividad de las 400 horas que se ha trabajado en diferentes tareas.
Por lo tanto, tendríamos la siguiente distribución:
1.1.2.Se pide
1) Calcular el coste unitario de fabricación de cada bote de pelotas de tenis y de
pádel según el sistema ABC, usando el método FIFO para toda salida de
inventario.
2) Si la empresa distribuyera los costes indirectos de producción entre los dos
productos (bote de pelotas de tenis y de pádel) según pelotas consumidas, ¿cuál
sería el coste unitario de fabricación de cada bote de pelotas de tenis y de pádel,
usando el método FIFO para toda salida de inventario?
3) ¿A qué se debe la diferencia de resultado entre los puntos 1 y 2?
Solución
1)
Según el sistema ABC, se asignan los costes a los productos mediante las
actividades. Por lo tanto, previamente deberemos calcular el coste de las
actividades que realiza la empresa en función de la distribución de los costes de la
empresa entre las diferentes secciones y actividades.
Incorporació
Actividade Compra Recepció Etiquetad Envase
n C y D Reparto Total
s s n o s
materiales
Personal 3.600 14.400 3.600 3.600 3.600 3.600 21.600 54.000
Amort.
0 1.000 1.000 2.000 1.000 1.000 0 6.000
maq.
Amort.
0 0 0 0 0 0 4.000 4.000
vehículos
Amort.
1.000 500 1.000 4.000 3.000 500 0 10.000
nave
Combustibl
2.000 2.000
e
Reparación
500 500
maq.
Gastos
1.300 10.400 650 0 650 0 13.000 26.000
varios
102.50
Total 5.900 26.300 6.250 9.600 8.750 5.100 40.600
0
N.º 53.00
205.000 15 212.000 212.000 212.000 16
generadores 0
Coste 2.537,50
0,029 1.753,333 0,029 0,045 0,041 0,096
unitario 0
Una vez determinado el coste de cada actividad, se calcula el coste unitario de cada
generador de coste dividiendo por el número de generadores de cada actividad.
Para realizar el anterior cálculo hemos de estudiar las salidas de inventario de las
diferentes mercancías según el método FIFO:
Consumo de pelotas de tenis
Existencias iniciales 9.500 1,25 11.875
Compras 95.000 1,30 123.500
Existencias finales 4.500 1,30 5.850
Consumos 100.000 1,30 129.525
Desglose 9.500 1,25 11.875
 Consumo de pelotas de tenis
Desglose 90.500 1,30 117.650

Consumo de pelotas de pádel

Existencias iniciales 3.200 1,50 4.800
Compras 110.000 1,60 176.000
Existencias finales 1.200 1,60 1.920
Consumos 112.000 1,60 178.880
Desglose 3.200 1,50 4.800
Desglose 108.800 1,60 174.080

Consumo de botes
Existencias iniciales 6.250 0,42 2.625
Compras 50.000 0,42 21.000
Existencias finales 3.250 0,42 1.365
Consumos 53.000 0,42 22.260
Para llevar a cabo la asignación de costes a los productos, por una parte
imputaremos directamente los costes directos (consumo de pelotas de tenis y pádel
y de botes) y, por otra, imputaremos los costes indirectos, multiplicando los costes
unitarios de los generadores por el número de generadores necesarios para la
realización de cada producto:
Pelotas tenis Pelotas pádel Total
Consumo p. tenis 129.525 129.525
Consumo p. pádel 178.880 178.880
Botes 10.500 11.760 22.260
Compras 2.734 3.166 5.900
Recepción 21.040 5.260 26.300
Incorporación 2.948 3.302 6.250
Tratamiento 4.528 5.072 9.600
Envasado 4.127 4.623 8.750
Carga 2.406 2.694 5.100
Reparto 30.450 10.150 40.600
Total 208.259 224.906 433.165
Uds. producidas 100.000 112.000
Coste unitario 2,08 2,01
Bote 8,33 8,03
Una vez obtenido el coste total de cada producto, dividiendo por el número de
artículos consumidos tendremos el coste unitario. Como el bote es de cuatro
pelotas, multiplicaremos por 4 el coste unitario de cada bola.
2)
En este caso haremos la distribución de los costes indirectos según los métodos
tradicionales (en este ejercicio nos indican que la distribución de los costes
indirectos se realizará según pelotas consumidas).
Por el punto anterior, aplicando el método FIFO, sabemos el número de pelotas
consumidas de tenis y de pádel.
Consumo de pelotas de tenis
Consumos 100.000 47%
Consumo de pelotas de pádel
Consumos 112.000 53%
Total 212.000
Partiendo de estos porcentajes ya podemos distribuir los costes indirectos. En
cuanto a los costes directos, se continúan imputando directamente a los productos.
Pelotas tenis Pelotas pádel Total
Consumo p. tenis 129.525 129.525
Consumo p. pádel 178.880 178.880
Botes 10.500 11.760 22.260
Compras 2.783 3.117 5.900
Recepción 12.406 13.894 26.300
Incorporación 2.948 3.302 6.250
Tratamiento 4.528 5.072 9.600
Envasado 4.127 4.623 8.750
Carga 2.406 2.694 5.100
Reparto 19.151 21.449 40.600
Total 188.374 244.791 433.165
Uds. producidas 100.000 112.000
Coste unitario 1,88 2,19
Bote 7,53 8,74
Una vez obtenido el coste total de cada producto, dividiendo por el número de
artículos consumidos tendremos el coste unitario. Como el bote es de cuatro
pelotas, multiplicaremos por cuatro el coste unitario de cada bola.
3)
Como se observa, ambos métodos utilizan una unidad de reparto para hacer la
asignación de los costes indirectos. El método ABC utiliza lo que denominamos
generador de coste, que es una unidad de medida que está relacionada directamente
con el consumo de recursos que requiere la generación de los productos. En
cambio, los métodos tradicionales eligen una unidad fácilmente mesurable y
atribuible a los productos, pero que no guarda ninguna relación con los costes que
repartirán.
Por ello, el cálculo del coste unitario de cada producto lógicamente varía con los
dos métodos en los costes indirectos:
ABC
Pelotas de tenis Pelotas de pádel Total
C. directos 140.025 190.640 330.665
C. indirectos 68.234 34.266 102.500
Total 208.259 224.906
Tradicional
Pelotas de tenis Pelotas de pádel Total
C. directos 140.025 190.640 330.665
C. indirectos 48.349 54.151 102.500
Total 188.374 244.791
Podemos ver cómo con el método ABC la imputación de costes indirectos al
producto de pelotas de tenis es de 68.234, mientras que con el método tradicional
es de 48.349. Con las pelotas de pádel pasa al contrario; en este caso se imputan
más costes en el método tradicional.
Se aprecia claramente esta diferencia en las actividades de recepción y reparto, en
las que el criterio aplicado con el método ABC es más coherente e imputa más
racionalmente los costes.

1.2.Caso Aftershavesa

1.2.1.Enunciado

Caso
La empresa Aftershavesa elabora colonias de hombre. Desde hace cuatro años se
ha centrado en la fabricación de tres tipos de productos: producto 1 (de gama alta);
producto 2 (de gama media) y producto 3 (de gama baja).
El sistema de costes utilizado por Aftershavesa es el modelo tradicional,
imputando los costes indirectos a los productos en función del tiempo de mano de
obra dedicado a cada producto.
Los datos más relevantes de este ejercicio son los siguientes:
Nota: u.m.: unidades monetarias
* Para el cálculo del consumo de materia prima del producto 1 se dispone de los
siguientes datos:
• Criterio de salida del almacén: FIFO.
• Existencias iniciales: 9.000 unidades en 19,5 u.m.
• Compras: 2.000 unidades en 24,5 u.m.
Producto 1 2 3
Consumo materia prima * 30 u.m./unidad 10 u.m./unidad
Mano de obra 30 m/unidad 20 m/unidad 15 m/unidad
Nota: No hay existencias iniciales del período anterior.
Producto 1 2 3
10 lotes 30 lotes 100 lotes
Unidades fabricadas
10.000 unidades 15.000 unidades 5.000 unidades
Unidades vendidas 8.500 unidades 13.600 unidades 4.995 unidades
Producto 1 2 3 Total
Costes de inicio y preparación de 10 10 11
30.000 u.m.
procesos horas/lote horas/lote horas/lote
Coste de aprovisionamiento 300.000 u.m.
1.373.000
Costes generales de transformación 15 m/unidad 20 m/unidad 30 m/unidad
u.m.
Total Inductor de
Actividad 1 2 3
costes coste
Actividad de 673.000
15 m/unidad 20 m/unidad 30 m/unidad Horas/máquina
elaboración y envasado u.m.
Actividad de inicio y 10 horas/lote 10 horas/lote 11 horas/lote 30.000 Número
preparación de u.m. horas/lotes
 Total Inductor de
Actividad 1 2 3
costes coste
procesos
Actividad de 300.000
20 pedidos 45 pedidos 5 pedidos Número pedidos
aprovisionamiento u.m.
Actividad de relación 500.000
20 pedidos 45 pedidos 5 pedidos Número pedidos
con proveedores u.m.
Actividad de 5 25 20 200.000 Número
facturación facturaciones facturaciones facturaciones u.m. facturaciones
El coste horario de la mano de obra es de 20 u.m./h.
Cada unidad de producto acabado necesita una unidad de materia prima.
Los costes indirectos son de 1.703.000 u.m.
El departamento de ventas también nos aporta los siguientes datos:
El precio de venta de cada producto se debe fijar añadiendo al coste de fabricación
un margen del 40%.
Gracias a la incorporación de un licenciado por la UOC, la primera medida que se
adoptó fue mejorar la asignación de los costes indirectos. Clasificó estos costes
indirectos en tres grupos: los costes de inicio y preparación de procesos,
imputando estos costes según el número de horas/lotes utilizados; los costes
indirectos de aprovisionamiento, que estimó que se habrían de repartir entre los
productos según el consumo de los materiales; y, por último, los restantes costes,
que, al ser básicamente gastos generales de transformación, pensó que se habrían
de repartir en función del numero de horas/máquina trabajadas para cada producto.
En definitiva, elaboró el siguiente cuadro modelo para asignar los costes indirectos:
Una vez realizadas estas mejoras, se aventuró a definir un sistema ABC, en el que
las actividades miden su nivel de actuación mediante los siguientes inductores de
coste que son consumidos por los tres productos. En concreto, definió los
siguientes inductores y actividades:
1.2.2.Se pide

1) Obtener el coste de producción y el precio de venta de cada producto según el

sistema tradicional.
2) Obtener el coste de producción y el precio de venta de cada producto según el
sistema tradicional mejorado por el licenciado de la UOC.
3) Obtener el coste de producción y elaborar el estado de resultados de cada
producto según el sistema ABC.
4) ¿Qué conclusiones podemos obtener al comparar los tres sistemas?
Solución
1)

 Costes directos

Producto 1 2 3
(9.000 x 19,5) + (1.000 x 24,5) 30 x 15.000 5.000 x 10
Consumo materia prima
200.000 450.000 50.000
 Producto 1 2 3
10.000 x ½ x 20 15.000 x 1/3 x 20 10.000 x 1/4 x 20
Mano de obra
100.000 100.000 25.000

 Imputación costes indirectos:

Producto 1 2 3
10.000 x ½ 15.000 x 1/3 5.000 x 1/4
Horas/hombre
5.000 h/h 5.000 h/h 1.250 h/h
Producto TOTAL
Total costes indirectos 1.703.000
Criterio imputación 11.250 h/h
Coeficiente de reparto 151,38

 Costes de producción

Costes 1 2 3 total
Consumo materia prima 200.000 450.000 50.000 700.000
Mano de obra 100.000 100.000 25.000 225.000
756.889 756.889 189.222
Imputación costes indirectos 1.703.000
(151,38 x 5.000) (151,38 x 5.000) (151,38 x 1.250)
Coste de producción 1.056.889 1.306.889 264.222 2.628.000
Unidades producidas 10.000 15.000 5.000
Coste unitario de producción 105,69 87,13 52,84

 Precio de venta

Producto 1 2 3
Coste unitario de producción 105,70 87,13 52,84
105,69 x 1,4 87,13 x 1,4 52,80 x 1,4
Precio de venta
147,96 121,98 73,98

 Costes directos

Producto 1 2 3
(9.000 x 15) + (1.000 x 65) 30 x 15.000 5.000 x 10
Consumo materia prima
200.000 450.000 50.000
10.000 x ½ x 20 15.000 x 1/3 x 20 5.000 x 1/4 x 20
Mano de obra
100.000 100.000 25.000

 Imputación costes indirectos

o Reparto costes de inicio y preparación de procesos:
Producto 1 2 3 Total
10 x 10 30 x 10 100 x 11
Horas/lote 1.500 horas/lote
100 horas/lote 300 horas/lote 1.100 horas/lote

 Reparto de costes de aprovisionamiento:

 Costes generales de transformación:

Producto 1 2 3 Total
10.000 x 1/4 15.000 x 1/3 5.000 x 1/2
Horas/máquina 10.000 h/maq.
2.500 h/maq. 5.000 h/maq. 2.500 h/maq.
Reparto costes transformación 1.373.000
Horas/máquina utilizadas 10.000 h/maq.
Coeficiente de reparto 137,3 u.m./h/maq.

 Costes de producción

Costes 1 2 3 Total
Consumo materia prima 200.000 450.000 50.000 700.000
Mano de obra 100.000 100.000 25.000 225.000
Imputación costes indirectos 2.000 6.000 22.000
30.000
(1) (100 x 20) (300 x 20) (1.100 x 20)
85.714 192.857 21.429
Imputación costes indirectos
(0,4286 x (0,4286 x (0,4286 x 300.000
(2)
200.000) 450.000) 50.000)
Imputación costes indirectos 343.250 686.500 343.250
1.373.000
(3) (137,3 x 2.500) (137,3 x 5.000) (137,3 x 2.500)
Coste de producción 730.964 1.435.357 461.679 2.628.000
Unidades producidas 10.000 15.000 5.000
Coste unitario de
73,09 95,69 92,33
producción

 Precio de venta

Producto 1 2 3
Coste unitario de producción 73,09 95,69 92,33
73,09 x 1,4 95,69 x 1,4 92,33 x 1,4
Precio de venta
102,33 133,97 129,26

 Costes directos

Producto 1 2 3
(9.000 x 15) + (1.000 x 65) 30 x 15.000 5.000 x 10
Consumo materia prima
200.000 450.000 50.000
Mano de obra 10.000 x ½ x 20 15.000 x 1/3 x 20 10.000 x 1/4 x 20
 Producto 1 2 3
100.000 100.000 25.000

 Imputación costes indirectos

Total Inductor de Coste

Actividad Inductor de coste
costes coste unitario
Actividad de elaboración y 673.000
Horas/máquina 10.000 h/maq. 67,30
envasado u.m.
Actividad de inicio y 30.000 Numero de
1.500 h/lote 20
preparación de procesos u.m. horas/lote
300.000
Actividad de aprovisionamiento Numero pedidos 70 pedidos 4.285,71
u.m.
Actividad de relación con 500.000
Numero pedidos 70 pedidos 7.142,85
proveedores u.m.
200.000 Numero 50
Actividad de facturación 4.000
u.m. facturaciones facturaciones

 Costes de producción

Costes 1 2 3 Total
Consumo materia prima 200.000 450.000 50.000 700.000
Mano de obra 100.000 100.000 25.000 225.000
Actividad de inicio y preparación de 2.000 6.000 22.000
30.000
procesos (100 x 20) (300 x 20) (1.100 x 20)
168.250
168.250 336.500
Actividad de elaboración y envasado (2.500 x 673.000
(2.500 x 67,3) (5.000 x 67,3)
67,3)
85.714 192.857 21.429
Actividad de aprovisionamiento (20 x (45 x (5 x 300.000
4285,71) 4285,71) 4285,71)
142.857,14 321.428,57 35.714,28
Actividad relación con proveedores (20 x (45 x (5 x 500.000
7.142,85) 7.142,85) 7.142,85)
20.000 100.000 80.000
Actividad de facturación 200.000
(5 x 4.000) (25 x 4.000) (20 x 4.000)
Coste de producción 718.821 1.506.786 402.393 2.628.000
Unidades producidas 10.000 15.000 5.000
Coste unitario de producción 71,88 100,45 80,47

 Precio de venta

Producto 1 2 3
Coste unitario de producción 71,88 100,45 80,47
71,88 x 1,4 100,45 x 1,4 80,47 x 1,4
Precio de venta
100,63 140,63 112,66
 Producto 1 2 3
Producto 1 2 3
Ventas 855.355 1.912.568 562.736,70
Coste producción 610.980 1.366.120 401.947,65
Resultado 244.375 546.448 160.789,05
Mano de obra:
2)
El coeficiente de reparto será 30.000/1.500 =20 u.m./hora/lote.
300.000/700.000 =0,4286 u.m./u.m. de consumo de materia prima.
3)
4)
Ya que los costes directos se imputan con el mismo criterio en los tres sistemas, la
diferencia proviene de la imputación de los costes indirectos. Con el sistema ABC,
el producto 1 recibe menos costes indirectos que el resto de productos. Mientras
que con el método tradicional sucede al revés, ya que al producto 1 se le imputan
muchos más costes indirectos.
En conclusión, con el sistema de costes ABC se realiza un reparto más fiable de los
costes indirectos, ya que se tienen en cuenta los factores que causan los costes. Así,
no se penalizan los productos que no tienen más costes directos, sino los que más
costes consumen por las actividades que necesitan.

1.3.Cas Sabelotodo

1.3.1.Enunciado

Caso
Sabelotodo, S.L. es una academia abierta recientemente que imparte clases en sus
instalaciones. Actualmente, ofrece tres tipos de servicios: clases de primaria, clases
de secundaria y clases de bachillerato. Los datos reales para el curso 2006-2007 (de
octubre del 2006 a junio del 2007) han sido los siguientes:

 Grupos y precios

- Clases de primaria: se han impartido clases de primaria en seis grupos

diferentes, dos clases por semana en cada grupo, durante los nueve meses (de
octubre a junio). En cada grupo había siete estudiantes que han pagado, cada uno, 8
euros por clase. Cada clase impartida tiene una duración de 45 m.
- Clases de secundaria: se han impartido clases de secundaria en cinco grupos
diferentes, dos clases por semana en cada grupo, durante los nueve meses (de
octubre a junio). En cada grupo había seis estudiantes que han pagado, cada uno,
12 euros por clase. Cada clase impartida tiene una duración de 1 h.
- Clases de bachillerato: se han impartido clases de bachillerato en tres grupos
diferentes, tres clases por semana cada grupo, durante los nueve meses (de octubre
a junio). En cada grupo había diez estudiantes que han pagado, cada uno, 15 euros
por clase. Cada clase impartida tiene una duración de una hora y media.

 Profesorado

Los profesores se contratan externamente y cobran por cada clase que imparten. Su
tarifa es: 14 euros por cada clase impartida de primaria, 18 euros por cada clase
impartida de secundaria y 25 euros por cada clase impartida de bachillerato.

 Material inicio curso

Al principio del curso, la academia entrega gratuitamente a cada estudiante una

carpeta, una libreta y algunos bolígrafos, así como una cartera porta-documentos.
El coste de cada lote para la academia es de 20 euros.

 Gastos indirectos
o Alquiler del local: 18.000 euros
o Mantenimiento + limpieza: 7.140 euros
o Materiales varios: 3.380 euros
o Mdo. indirecto: coste del personal fijo de la academia (cinco personas
a media jornada): 21.600 euros
o Gastos varios (luz, agua, etc.): 1.774 euros
o Gastos fijos generales de administración no imputables a las clases:
1.000 euros

Hasta ahora, para calcular el coste de cada clase impartida (de primaria, secundaria
y bachillerato), se imputaban los costes indirectos en función del número de clases
impartidas.
Los responsables de la academia están preocupados, porque, según sus cálculos, las
clases de primaria no son rentables, ya que tienen un margen negativo, y se están
planteando eliminar este tipo de servicios, pero no lo ven claro. Por esta razón,
hace poco han contratado a un estudiante de la UOC, quien ha propuesto establecer
un modelo de costes basado en las actividades (sistema ABC).
En primer lugar, ha realizado un estudio definiendo las principales actividades del
proceso y los generadores de coste de cada una de éstas:
Generador de
Actividades
coste
Estudiar las necesidades del mercado: encuestas para saber las N.º encuestas
necesidades de los estudiantes y programar la oferta formativa. realizadas
Seleccionar al profesorado: selección de los profesores: anuncios, N.º entrevistas
entrevistas, etc. realizadas
Preparar el temario: preparación de los temarios, apuntes y ejercicios N.º horas
para los estudiantes. dedicadas
Horas totales de
Impartir las clases: dar la clase.
clase impartidas
Seguimiento estudiantes: encuestas sobre el profesorado, llamar a los N.º estudiantes
 Generador de
Actividades
coste
estudiantes para saber su grado de satisfacción, preparación de
estadísticas y rendimientos de los estudiantes, etc.
Analizar las Selección Preparación Impartir Seguimiento
necesidades profesorado temario la clase estudiantes
2 2
Alquiler 5m 5m 10 m2 75 m2 5 m2
Mdo. indirecto 1 1 2 1
Mantenimiento 100%
Consumos
5 m2 5 m2 10 m2 75 m2 5 m2
varios
Material
5% 5% 10% 70% 10%
diverso

 En cuanto al estudio previo sobre las necesidades de los estudiantes, para

este período se han realizado 150 encuestas, la mitad a estudiantes de
bachillerato, el 30% a estudiantes de secundaria y el resto a estudiantes de
primaria.
 Se han hecho veintitrés entrevistas para seleccionar al profesorado: tres para
primaria, cinco para secundaria y quince para bachillerato, ya que el nivel
exigido es más alto en este último.
 Se han trabajado un total de 200 horas para preparar los temarios: 30 horas
para asignaturas de primaria, 50 para asignaturas de secundaria y 120 horas
para asignaturas de bachillerato.

En segundo lugar, ha establecido los segundos criterios para repartir los diferentes
gastos indirectos a cada una de las actividades definidas, siguiendo el siguiente
cuadro:

 Los costes del personal fijo de la academia se imputan a las actividades

según el número de personas que trabajan en aquella área (una para analizar
las necesidades, una para seleccionar al profesorado, dos para preparar el
temario y una para realizar el seguimiento posterior).
 Los costes de alquiler y los consumos varios se reparten a las actividades
según los metros cuadrados utilizados. Finalmente, se ha estimado un
porcentaje para repartir los costes del diferente material y de mantenimiento
y limpieza.
1.3.2.Se pide

1) Calculad el coste unitario de cada clase impartida de primaria, secundaria y

bachillerato por el método tradicional (imputando los costes indirectos según el
número de clases impartidas). Realizad el estado de resultados y calculad el
margen unitario de cada tipo de clase impartida.
2) ¿Creéis que este sistema de reparto de los costes indirectos es el más correcto?
¿Por qué? Razonad la respuesta explicando posibles "limitaciones" de este sistema
tradicional para Sabelotodo, S.L.
3) Calculad el coste de cada actividad definida por el estudiante de la UOC.
Calculad el coste unitario de cada generador de coste o cost driver asociado.
4) Calculad el coste unitario de cada clase impartida de primaria, secundaria y
bachillerato por el método ABC. Realizad el estado de resultados siguiendo este
modelo de costes y calculad los márgenes unitarios de cada tipo de clase impartida
(primaria, secundaria y bachillerato).
5) Comparad los costes y los márgenes unitarios calculados según el método
tradicional y según el ABC. ¿Cómo afecta al método de costes al cálculo de los
márgenes? ¿Cuál creéis que es, para Sabelotodo, el mejor método para calcular el
coste de las clases? ¿Por qué?
Solución
1)
Gracias al cálculo del coste unitario de cada clase impartida distinguimos entre
costes directos e indirectos. Los costes directos son el precio que cobra el profesor
por cada clase que imparte y el material que se le da a los estudiantes al inicio de
curso. El resto de costes son indirectos y, según el método tradicional, se imputan
en función del número de clases. Para empezar, calculamos el número de clases
impartidas de cada tipo (primaria, secundaria y bachillerato) en los nueve meses:
N.º grupos Por semana-grupo Semanales Mensuales 9 meses
Clases primaria 6 2 12 48 432
Clases secundaria 5 2 10 40 360
Clases bachillerato 3 3 9 36 324
1.116

 Los costes directos los calculamos de la siguiente manera:

Coste profesores por Total Material inicio Total costes

clase profesor curso directos
Clases primaria 14 6.048,00 840 6.888,00
Clases
18 6.480,00 600 7.080,00
secundaría
Clases bachiller 25 8.100,00 600 8.700,00
20.628,00 2.040,00 22.668,00

 Los costes indirectos los imputamos según el número de clases impartidas

de cada tipo:

 Cálculo del coste unitario de cada clase impartida:

Primaria Secundaria Bachillerato

Costes directos 6.888,00 7.080,00 8.700,00
Costas indirectas 20.088,00 16.740,00 15.066,00
 Primaria Secundaria Bachillerato
Costes totales 26.976,00 23.820,00 23.766,00
N.º clases 432 360 324
Coste unitario 62,4444 66,1667 73,3519

 Estado de resultados y márgenes unitarios de cada clase impartida

N.º Precio Pv clase N.º Ingresos

alumnos alumno/clase impartida clases totales
Clases primaria 7 8 56 432 24.192,00
Clases
6 12 72 360 25.920,00
secundaría
Clases bachiller 10 15 150 324 48.600,00
98.712

 Método tradicional (imputar los costes por n.º de clases impartidas)

Total Primaria Secundaria Bachillerato

Ingresos 98.712,00 24.192,00 25.920,00 48.600,00
Profesores + material 22.668,00 6.888,00 7.080,00 8.700,00
Costes indirectos 51.894,00 20.088,00 16.740,00 15.066,00
Margen bruto 24.150,00 –2.784,00 2.100,00 24.834,00
N.º clases 1.116,00 432 360 324
Margen unitario –6,44 5,83 76,65
Otros gastos no imputables 1.000,00
Resultado 23.150,00

 Los costes de cada tipo de clases que obtenemos no son fiables y no

podemos identificar las causas reales de los costes para incidir sobre ellas.
 El margen que obtenemos de cada tipo de clase es poco preciso, y ello puede
llevar a errores en el momento de tomar decisiones, como eliminar un tipo
de clase, aumentar o reducir el precio, etc.
 En general, la información que nos viene proporcionada por este sistema de
costes limita posibles decisiones estratégicas.

Analizar las Selección Preparación Impartir Seguimiento

necesidades profesorado temario clases estudiantes
Alquiler 900,00 900,00 1.800,00 13.500,00 900,00
MdO indirecto 4.320,00 4.320,00 8.640,00 4.320,00
Mantenimiento 7.140,00
Consumos
88,70 88,70 177,40 1.330,50 88,70
varios
Diferente
169,00 169,00 338,00 2.366,00 338,00
material
Total 5.477,70 5.477,70 10.955,40 24.336,50 5.646,70
Coste total Generador de N.º cost Coste unitario
 Analizar las Selección Preparación Impartir Seguimiento
necesidades profesorado temario clases estudiantes
coste o cost
driver totales
driver
Análisis de las N.º encuestas
5.477,70 150 36,51800
necesidades realizadas
N.º entrevistas
Selección profesorado 5.477,70 23 238,16087
realizadas
N.º horas
Preparación temario 10.955,40 200 54,77700
dedicadas
Horas de clase
Impartir las clases 24.336,50 1170 20,80043
impartidas
Seguimiento posterior 5.646,70 N.º estudiantes 102 55,35980

 Primaria: 45 m/60 * 432 clases = 324 horas

 Secundaria: 1hora * 360 clase = 360 horas
 Bachillerato: 90 m/60 * 324 clases = 486 horas

Primaria Secundaria Bachiller

Costes
6.048,00 6.480,00 8.100,00
profesor
Material
840,00 600,00 600,00
inicio curso
Costes
6.888,00 7.080,00 8.700,00
directos
Costes
12.517,78 14.721,91 24.654,30
indirectos
Estudio de las
1.095,54 1.643,31 2.738,85
necesidades
Selección del
714,48 1.190,80 3.572,41
profesorado
Preparar
1.643,31 2.738,85 6.573,24
temario
Impartir
6.739,34 7.488,15 10.109,01
clases
Seguimiento
2.325,11 1.660,79 1.660,79
posterior
Coste total 19.405,78 21.801,91 33.354,30
Coste
44,92 60,56 102,95
unitario clase
Generador N.º total Coste
Actividades Primaria Secundaria Bachillerato
de coste generadores unitario
N.º
Análisis
encuestas 150 30 45 75 36,51800
necesidades
realizadas
Seleccionar al N.º 23 3 5 15 238,160870
 Primaria Secundaria Bachiller
entrevistas
profesorado
realizadas
Preparar el N.º horas
200 30 50 120 54,777000
temario dedicadas
Horas de
Impartir las
clase 1.170 324 360 486 20,800427
clases
impartidas
Seguimiento N.º
102 42 30 30 55,359804
posterior estudiantes
Por ejemplo, para imputar los costes de la actividad de selección del profesorado
realizamos:
Costes imputados a clases de primaria: tres entrevistas * 238,160870 = 714,48
euros
Costes imputados a clases de secundaria: cinco entrevistas * 238,160870 =
1.190,80 euros
Costes imputados a clases de bachillerato: quince entrevistas * 238,160870 =
3.572,41 euros

 Estado de resultados y márgenes unitarios

Total Primaria Secundaria Bachillerato

Ingresos 98.712,00 24.192,00 25.920,00 48.600,00
Profesores + material 22.668,00 6.888,00 7.080,00 8.700,00
Costes indirectos 51.894,00 12.517,78 14.721,91 24.654,30
Margen Bruto 24.150,00 4.786,22 4.118,09 15.245,70
N.º clases 1.116,00 432 360 324
Margen unitario 11,08 11,44 47,05
Otros gastos no imputables 1.000,00
Resultado 23.150,00

 Método ABC

Margen clase Ingreso unitario Coste unitario Margen % Margen

Primaria 56 44,92 11,08 19,78%
Secundaria 72 60,56 11,44 15,89%
Bachillerato 150 102,95 47,05 31,37%

 Método tradicional

Ingreso unitario Coste unitario Margen % Margen

Primaria 56,00 62,44 –6,44 –11,51%
Secundaria 72,00 66,17 5,83 8,10%
Bachillerato 150,00 73,35 76,65 51,10%
Costes indirectos totales = 51.894,00 euros (los gastos generales no se incluyen)
N.º clases totales impartidas = 1.116 clases
Ratio = 51.894 / 1.116 = 46,50 euros / clase
* Clases primaria = 46,50 * 432 = 20.088 euros de costes indirectos
* Clases secundaria = 46,50 * 360 = 16.740 euros de costes indirectos
* Clases bachillerato = 46,50 * 324 = 15.066 euros de costes indirectos
Calculamos los ingresos:
Como podemos ver, el margen de cada clase impartida de primaria es negativo
(según el método tradicional).
2)
Este sistema tradicional de reparto de los costes indirectos que utiliza Sabelotodo
no es preciso, ya que reparte los costes según una única variable relacionada con el
volumen (número de clases impartidas). Las clases de primaria reciben más costes
indirectos porque son las más numerosas. Pero según el estudio del estudiante de la
UOC, las actividades que aportan valor al producto final (que en este caso es
servicios) no están relacionadas sólo con el volumen. Son las clases de bachillerato
las que consumen, en general, más actividades y necesitan más "esfuerzo" que el
resto de clases (más entrevistas para seleccionar a los profesores, son clases más
largas, etc.).
En resumidas cuentas, el método tradicional es poco cuidadoso a la hora de repartir
los costes indirectos y, por lo tanto, tiene limitaciones e inconvenientes para
Sabelotodo:
3)
Repartimos los costes indirectos entre las actividades según el cuadro que nos da el
enunciado y calculamos el coste unitario de cada generador de coste (o cost
driver):
Para el cálculo unitario de cada cost driver dividimos el coste total asignado a cada
actividad entre el número total del generador de coste definido por cada una de las
actividades. Así haremos:
Las horas totales las calculamos sabiendo que cada clase de primaria dura 45 m, la
de secundaria 1 h y la de bachillerato 1 hora y media. Por lo tanto, las horas totales
son 1.170:
El número de estudiante lo calculamos multiplicando el número de grupos por el
número de estudiantes que hay en cada grupo. En total, 102 estudiantes.
4)
Para imputar los costes de la actividad a cada tipo de clase lo haremos mediante
el cost driver calculado en el apartado anterior, siguiendo el esquema siguiente:
5)
Como se puede ver en los cuadros, los márgenes unitarios son muy diferentes
dependiendo de si utilizamos el método tradicional o el ABC para imputar los
costes.
Las clases de primaria tienen un margen negativo con el método tradicional, ya que
son las que reciben más costes indirectos, dado que su volumen es más alto. En
cambio, por el ABC observamos que el margen de las clases de primaria aumenta
considerablemente, teniendo un % de margen más alto que el de las clases de
secundaria.
Con el ABC son las clases de bachillerato las que reciben más costes indirectos.
Ello es debido a que estas clases requieren más esfuerzo a nivel de preparación del
temario, a nivel de dar la clase (ya que es más larga que la de primaria y
secundaria) y, al mismo tiempo, de contratar al profesorado.
Para esta empresa el mejor método es el ABC, ya que identifica cuáles son las
actividades que generan valor e imputa los costes indirectos según el consumo que
realiza cada tipo de clase de estas actividades (y no según el volumen).
Nota
Para los cálculos considerad que el período de cálculo son nueve meses y que cada
mes tiene cuatro semanas exactas.

1.4.Caso Duo Íntim

1.4.1.Enunciado

Caso
Duo Íntim es una tienda de ropa interior de hombre y de mujer. Podemos encontrar
grandes marcas internacionales y un diseño interior vanguardista. Es un formato
comercial que está teniendo mucho éxito porque, a diferencia de las corseterías y
lencerías de toda la vida, aquí los hombres no se quedan fuera. El producto está
expuesto y no oculto detrás del mostrador, y los clientes pueden servirse ellos
mismos o pedir la ayuda de algún/a dependiente/a.
La empresa elabora mensualmente una cuenta de resultados por producto (hombre
y mujer) en la que aparecen los márgenes brutos calculados por diferencia entre los
ingresos por ventas y el coste de compra de los artículos vendidos. El resto de
gastos del establecimiento se imputa a cada producto (hombre y mujer) en función
de la facturación. Del ejercicio 2007 tenemos los datos siguientes:

 Ventas: de hombre se han vendido 10.000 slips a 18 € y 15.000 boxers a 25

€. De mujer se han vendido 40.000 braguitas a 12 € y 20.000 sujetadores a
35 €.
 Existencias iniciales: de hombre había 800 slips valorados en 6 € y
1.300 boxers valorados a 10 €. De mujer había 3.000 braguitas valoradas en
4 € y 1.500 sujetadores valorados en 12 €.
 Compras: de hombre se han comprado 9.800 slips a 7 € y 15.200 boxers a
12 €. De mujer se han comprado 39.800 braguitas a 5 € y 20.300 sujetadores
a 14 €.

La empresa utiliza el método FIFO para valorar las existencias.

Los gastos del ejercicio han sido los siguientes:
Gasto Importe
Salarios 130.000
Seguridad social 40.000
 Gasto Importe
Alquiler del local 230.000
Electricidad 15.000
Amortizaciones 100.000
Total 515.000
Actividades Generador de coste
Comprar Número de pedidos de compra
Recibir el producto Número de piezas compradas
Almacenar el producto Número de piezas compradas
Colocar las piezas en el mobiliario de exposición Número de minutos por pieza vendida
Exponer el producto Número de piezas vendidas
Asistir a la venta Número de minutos por pieza vendida
Quitar la alarma antirrobo y leer el código de barras Número de minutos por pieza vendida
Actividad Importe
Comprar 10.000
Recibir el producto 7.500
Colocar las piezas en el mobiliario de exposición 15.000
Exponer el producto 7.500
Asistir a la venta 60.000
Quitar la alarma antirrobo y leer el código de barras 30.000
Total 130.000
Estos gastos siempre se han imputado a cada producto (hombre y mujer) en
función de su facturación en euros.
La empresa no está muy segura de hacerlo bien, porque los procesos de la tienda
requieren un esfuerzo diferente en función de si el producto es de hombre o de
mujer.
La empresa ha pedido a unos alumnos de Contabilidad de costes II de la UOC que
analicen los procesos y éstos opinan que para saber si las imputaciones se ajustan o
no a la realidad es necesario implantar un sistema de costes basado en las
actividades (sistema ABC).
Estos alumnos han empezado identificando las principales actividades que tienen
lugar en la tienda y los generadores de coste de cada una de ellas:

 Comprar: esta actividad incluye atender a los proveedores, ver los

muestrarios que llevan, seleccionar los artículos y decidir el número de
unidades de cada artículo que se comprará. Quien tiene el trato con los
proveedores y toma las decisiones de compra es el director de la tienda. La
compra de artículos de hombre se realiza una vez por temporada (dos veces
al año). En cambio, los proveedores de ropa interior de mujer acostumbran
a sacar tres colecciones diferentes por temporada, de manera que se
producen seis compras al año.
 Recibir el producto: incluye abrir las cajas del embalaje de transporte,
comprobar que se recibe el producto que se compró, revisar la calidad del
producto, darlo de alta en el stock de la tienda, colocar el código de barras
en la etiqueta, colocar la alarma antirrobo en el producto y guardarlo en unos
 estantes o perchas que hay en el almacén de la tienda. Las piezas de hombre
llegan dentro de cajas individuales con la foto de un modelo luciendo la
pieza, y se almacenan, se exponen y se venden así. Las piezas de mujer
llegan en perchas. El generador de coste son las piezas compradas.
 Almacenar el producto: el local dispone de 30 m2 de almacén en el que se
almacena el producto que se va recibiendo. El generador de coste son las
piezas compradas.
 Colocar las piezas en el mobiliario de exposición: las cajas de artículos de
hombre se colocan en estantes de fácil acceso para los compradores. Los
artículos de mujer se exponen en perchas. Esta actividad incluye ir al
almacén, elegir el producto y colocarlo en el mobiliario de exposición.
Después de varios cronometrajes, se ha establecido que el proceso para los
artículos de hombre requiere una media de 1 m por pieza vendida y para
los artículos de mujer una media de 2 m por pieza vendida.
 Exponer el producto: la tienda dispone de 200 m2 de espacio para exponer
producto. El generador de coste son las piezas vendidas.
 Asistir a la venta: después de observar atentamente el comportamiento de
los compradores en la tienda y de efectuar varios cronometrajes, se ha
establecido que para los productos de hombre sólo se requiere asistencia de
un/a dependiente/a en la venta del 20% de las piezas y que la asistencia dura
por término medio 2 m por pieza vendida. En cambio, para los productos
de mujer se requiere asistencia en la venta del 60% de las piezas y la
asistencia dura por término medio 10 m por pieza vendida.
 Sacar la alarma antirrobo y leer el código de barras: todas las piezas
llevan alarma antirrobo y en todas se debe leer el código de barras. En los
artículos de hombre es necesario abrir la caja, extraer la pieza, quitar la
alarma antirrobo, doblar la pieza y volver a colocarla dentro de la caja. Se ha
establecido un tiempo de 5 m por pieza vendida de hombre y de 2 m por
pieza vendida de mujer para sacar la alarma antirrobo y leer el código de
barras, y para emitir el tique de caja y cobrar y envolver el producto para
regalo si el comprador lo pide. Estas últimas actividades no se han
identificado aparte por su complejidad.

En la tienda trabajan ocho personas, cuyo salario se imputa por actividades en

función de lo que hace cada uno. La distribución es la siguiente:
La seguridad social se reparte por actividades de acuerdo con la distribución de los
salarios.
El local arrendado tiene 230 m2, de los que 30 corresponden al almacén y 200 a la
tienda. El alquiler del local se imputa a almacenar el producto y a exponer el
producto en función del metraje.
La electricidad corresponde a la iluminación y al aire acondicionado y se imputa al
concepto exponer el producto.
Las amortizaciones se imputan a las actividades en función de los activos
requeridos para cada actividad. En concreto, al almacenaje del producto
corresponden 12.000 €; a exponer el producto, 85.000 €; y a sacar la alarma
antirrobo y leer el código de barras, 3.000 €.
1.4.2.Se pide

1) Calculad el coste de las ventas de hombre y de mujer para el ejercicio del 2007
teniendo en cuenta que la empresa utiliza el método FIFO. Calculad también el
valor de las existencias finales.
2) Calculad la cuenta de resultados de la empresa para el ejercicio del 2007 de
acuerdo con el sistema actual de repartir los gastos entre hombre y mujer en
función de la facturación en euros.
3) Distribuid los gastos (515.000 €) entre las siete actividades identificadas,
calculad el coste de cada actividad y calculad el coste unitario de cada generador
de coste.
4) Calculad la cifra que hay que imputar a hombre y a mujer por cada actividad en
función del coste unitario de los generadores de coste y del uso que los productos
de hombre y de mujer hacen de cada actividad.
5) Calculad la cuenta de resultados de la empresa para el ejercicio del 2007
utilizando la imputación a hombre y mujer realizada, basándose en el sistema
ABC.
6) ¿Creéis que este sistema de reparto de los costes indirectos es más correcto?
¿Por qué?
Solución
1)
Los cálculos aparecen en la tabla siguiente:
Producto Stock inicial Compras Ventas Stock final
800 piezas a 6 €
600 piezas a 7 €
Slips 800 piezas a 6 € 9.800 piezas a 7 € 9.200 piezas a 7 €
Total: 4.200 €
Total: 69.200 €
1.300 piezas a 10 €
15.200 piezas a 12 1.500 piezas a 12 €
Boxers 1.300 piezas a 10 € 13.700 piezas a 12 €
€ Total: 18.000 €
Total: 177.400 €
3.000 piezas a 4 €
2.800 piezas a 5 €
Braguitas 3.000 piezas a 4 € 39.800 piezas a 5 € 37.000 piezas a 5 €
Total: 14.000 €
Total: 197.000 €
1.500 piezas a 12 €
20.300 piezas a 14 18.500 piezas en 14 1.800 piezas a 14 €
Sujetadores 1.500 piezas a 12 €
€ € Total: 25.200 €
Total: 277.000 €
Como valoramos las existencias de acuerdo con el método FIFO, las primeras
unidades que van a venderse son las que había en el stock inicial.
2)
Los cálculos están en la tabla siguiente:
Hombre Mujer Total
Ventas 555.000 1.180.000 1.735.000
Coste de las ventas 246.600 474.000 720.600
 Hombre Mujer Total
Margen bruto 308.400 706.000 1.014.400
Salarios 41.585 88.415 130.000
Seguridad social 12.795 27.205 40.000
Alquiler del local 73.573 156.427 230.000
Electricidad 4.798 10.202 15.000
Amortizaciones 31.988 68.012 100.000
Total gastos 164.739 350.261 515.000
Beneficio antes de impuestos 143.661 355.739 499.400
Rentabilidad sobre ventas 25,9% 30,1% 28,8%
3)
En la tabla siguiente los gastos se distribuyen entre las siete actividades
identificadas en función de los datos del enunciado:
Comprar Recibir Almac. Colocar Exponer Asistir Sacar Total
Salarios 10.000 7.500 15.000 7.500 60.000 30.000 130.000
Seguridad social 3.077 2.308 4.615 2.308 18.462 9.231 40.000
Alquiler del local 30.000 200.000 230.000
Electricidad 15.000 15.000
Amortizaciones 12.000 85.000 3.000 100.000
Total gastos 13.077 9.808 42.000 19.615 309.808 78.462 42.231 515.000
Unidades generador
8 85.100 85.100 145.000 85.000 370.000 245.000
de coste
Coste unitario
1.634,62 0,115 0,494 0,135 3,645 0,212 0,172
generador de coste
Los salarios se distribuyen de la manera siguiente:

 Comprar: 40% de la directora.

 Recibir: 50% de una persona.
 Colocar: una persona.
 Exponer: 50% de una persona.
 Asistir: tres personas + 60% de la directora.
 Quitar: dos personas.

 Comprar: dos pedidos de hombre + seis pedidos de mujer.

 Recibir: 9.800 slips + 15.200 boxers + 39.800 braguitas + 20.300
sujetadores.
 Almacenar: igual que recibir.
 Colocar: 25.000 piezas vendidas de hombre (10.000 slips + 15.000 boxers)
a 1 m por pieza vendida + 60.000 piezas vendidas de mujer (40.000
braguitas + 20.000 sujetadores) a 2 m por pieza vendida.
 Exponer: 25.000 piezas vendidas de hombre (10.000 slips + 15.000 boxers)
+ 60.000 piezas vendidas de mujer (40.000 braguitas + 20.000 sujetadores).
 Asistir: el 20% de 25.000 piezas vendidas de hombre (10.000 slips +
15.000 boxers) a 2 minutos por pieza vendida + el 60% de 60.000 piezas
 vendidas de mujer (40.000 braguitas + 20.000 sujetadores) a 10 minutos por
pieza vendida.
 Quitar: 25.000 piezas vendidas de hombre (10.000 slips + 15.000 boxers) a
5 m por pieza vendida + 60.000 piezas vendidas de mujer (40.000 braguitas
+ 20.000 sujetadores) a 2 m por pieza vendida.

Hombre Mujer Total

Actividad/generador
Generador € Generador € Generador €
de coste
Comprar/pedidos de
2 3.269,23 6 9.807,69 8 13.076,92
compra
Recibir/piezas
25.000 2.881,23 60.100 6.926,47 85.100 9.807,69
compradas
Almacenar/piezas
25.000 12.338,43 60.100 29.661,57 85.100 42.000
compradas
Colocar/minutos
25.000 3.381,96 120.000 16.233,42 145.000 19.615,38
pieza vendida
Exponer/piezas
25.000 91.119,91 60.000 218.687,78 85.000 309.807,69
vendidas
Asistir/minutos pieza
10.000 2.120,58 360.000 76.340,96 370.000 78.461,54
vendida
Sacar/minutos pieza
125.000 21.546,31 120.000 20.684,46 245.000 42.230,77
vendida
136.657,65 378.342,35 515.000,00
Hombre Mujer Total
Ventas 555.000 1.180.000 1.735.000
Coste de las ventas 246.600 474.000 720.600
Margen bruto 308.400 706.000 1.014.400
Comprar 3.269 9.808 13.077
Recibir 2.881 6.926 9.808
Almacenar 12.338 29.662 42.000
Colocar 3.382 16.233 19.615
Exponer 91.120 218.688 309.808
Asistir 2.121 76.341 78.462
Quitar 21.546 20.684 42.231
Total gastos 136.658 378.342 515.000
Beneficio antes de
171.742 327.658 499.400
impuestos
Rentabilidad sobre ventas 30,9% 27,8% 28,8%
La seguridad social se reparte de acuerdo con la distribución de los salarios.
Las unidades de cada generador de coste se calculan de la manera siguiente:
4)
Los cálculos están en la tabla siguiente:
Para cada actividad y producto (hombre y mujer) se especifica el número de
unidades del generador de coste correspondiente. Este número se multiplica por el
coste unitario de cada generador de coste calculado en la pregunta anterior, lo que
da la distribución por productos del coste de cada actividad de acuerdo con el
sistema ABC (columna euros). La suma de unidades de cada generador de coste
(penúltima columna) coincide con tabla de la pregunta anterior. El total de gastos
es 515.000 €.
5)
Los cálculos están en la tabla siguiente:
Hay que remarcar que la aplicación de un sistema alternativo al tradicional no varía
el resultado de la empresa. Únicamente varía el reparto de los gastos y, por lo
tanto, el beneficio antes de impuestos y la rentabilidad sobre ventas de cada
producto (hombre y mujer).
6)
Con la aplicación del sistema ABC aumenta la rentabilidad de los productos de
hombre y se reduce la rentabilidad de los productos de mujer, porque los gastos de
la tienda se reparten basándose en el uso que cada línea de producto realiza de los
recursos del punto de venta. Con el método tradicional, los gastos se reparten
basándose en la facturación en euros, un criterio que no tiene en cuenta el uso de
los recursos que realiza cada línea de producto.
Por ejemplo, con respecto a la actividad asistir en venta, los/las compradores/as
de mujer necesitan asistencia en un 60% de los casos (un 20% en hombre) y la
asistencia –cuando se produce– dura más (10 m por pieza por 2 m por pieza en
hombre).