La Norma Internacional de Información Financiera y su aplicación en combinaciones de negocios

La NIIF 3 tiene como objetivo especificar la información financiera a revelar cuando se realiza una
combinación de negocios. Es de carácter internacional y el Ministerio de Finanzas explica los
principios en los que se basa.
La combinación de negocios es la unión de empresas separadas en una única entidad que informa,
siendo la unidad adquiriente la que toma el control. Se estructura de distintas maneras, ya sea por
razones legales, fiscales u otras y, además, puede suponer la compra del patrimonio neto de un
negocio o de sus activos netos. Estos procesos financieros son regulados por la Norma
Internacional de Información Financiera (NIIF), en específico por la norma 3.
La NIIF 3 utiliza el método de adquisición, también llamado "método de compra", señala Leopoldo
Sánchez Castaños, docente del Programa de Especialización en Normas Internacionales de
Información Financiera de ESAN. "Mediante este método se valora todos los activos y pasivos de
una empresa adquirida a valores razonables. Luego, se compara el neto de activos y pasivos con el
valor pagado por adquirir de la compañía y, si existe diferencia, será un goodwill o badwill", resalta
el especialista.
De acuerdo con el Ministerio de Economía y Finanzas, la NIIF 3 tiene como objetivo especificar la
información financiera a revelar cuando se realice una combinación de negocios. El método de
adquisición consiste en reconocer los activos, pasivos y pasivos contingentes que puedan ser
identificados del negocio adquirido, considerando la fecha de adquisición, el fondo de comercio y
los valores razonables. Por otro lado, esta NIIF no se aplicará en los siguientes casos:
 Si se combinan negocios separados para constituir un negocio en conjunto.
 Si la combinación se da entre negocios bajo control común.
 Si intervienen dos o más entidades de carácter mutualista.
 Si, mediante un contrato, los negocios separados se combinan para forjar solo una entidad
que informa, pero sin obtener participación en la propiedad.
El método de adquisición aplicado
Este proceso consta de tres partes primordiales. El procedimiento está contemplado desde el punto
de vista de la entidad adquiriente.
 Identificación de la entidad adquiriente. Es la que obtiene el control de los demás
negocios. Se trata de identificar a la unidad que dirigirá las políticas financieras y de
explotación de los demás, con lo que obtendrá diversas ventajas.
 Valoración del coste de la combinación de negocios. Constará de la suma de dos
factores: primero, cualquier coste atribuible a la combinación y, segundo, los valores
razonables (a los que se le suma los instrumentos de patrimonio neto emitidos, fecha de
intercambio, activos entregados y pasivos incurridos).
 Distribución del coste de la combinación entre los activos adquiridos, pasivos y
pasivos contingentes. Este reconocimiento estará sujeto a ciertas normas que ambas
partes concuerden. Cada factor nombrado debe ser parte de lo que el negocio adquiriente
y el negocio adquirido intercambiaron en la transacción de la combinación y no de algún
resultado en operaciones separadas.
La NIIF 3 es un conjunto de principios de carácter internacional. Por ende, es necesario aplicarla y
tener la capacidad para gestionar cada una de sus pautas, pues así todas las combinaciones de
negocio se realizarán de forma ordenada, legal y factible. Reconocer, valorar y presentar esta
norma en operaciones empresariales será la base del éxito de las mismas.
La NIC 22 define que una combinación de negocios, es la operación de reunir empresas
independientes en una sola entidad económica, lo que da como resultado que una de las empresas
obtenga el control sobre los activos netos y operaciones de la misma. El término combinación de
negocios, engloba una gran variedad de transacciones en diferentes formas, es decir, que una
combinación de negocios, se refiere en general, a cualquier conjunto de circunstancias en que dos
o más negocios se reúnen. Así, cada una de las siguientes transacciones se considera una
combinación de negocios, porque en cada caso dos o más compañías se están reuniendo dentro de
una sola entidad, aun cuando cada una de ellas adopte una forma legal diferente.
Una compañía puede adquirir todo el capital social de la otra o la totalidad de sus acciones, a
cambio de efectivo, otros activos, o emitiendo acciones. Con este control la compañía adquirente
puede transferir los activos y pasivos a sus propios registros contables y disolver la segunda
compañía.
Dos o más compañías podrán transferir ya sea sus activos o su capital social a una compañía recién
constituida, disolviéndose las anteriores.
Una compañía puede adquirir un control legal sobre otra, mediante la adquisición de la mayor parte
de las acciones con derecho a voto de otra compañía. Aun cuando se posee un control legal, no se
está llevando a cabo una disolución y cada una de las empresas permanece como una sociedad
anónima.
Sin importar la forma legal en que se lleve a cabo una combinación de negocios se habrá creado
una sola entidad económica, por lo tanto un sólo juego de estados financieros consolidado debe
elaborarse.
¿QUÉ ES LO QUE SE VA A CONSOLIDAR?
 Si se lleva a cabo la disolución: se consolidan los registros financieros.
 Si se mantienen las compañías independientes, y ninguna se disuelve: sólo se consolida la
información contable.
¿EN QUÉ MOMENTO SE CONSOLIDA?
 Si se lleva a cabo la disolución: sólo una consolidación permanente se lleva a cabo en la
fecha de la combinación
 Si se mantienen las compañías independientes y no se disuelven: el proceso de
consolidación se lleva a cabo anualmente, para generar estados financieros consolidados.
¿CÓMO SE AFECTAN LOS REGISTROS CONTABLES?
 Si se lleva a cabo la disolución: los registros contables de la empresa que sobrevive se
ajustan para incorporar los saldos contables de la compañía disuelta.
 Si se mantienen las compañías independientes y no se disuelven: cada una mantendrá sus
propios registros contables; se utilizan hojas de trabajo para facilitar el proceso de
consolidación, sin afectar los registros contables.