Ley Sobre El Impuesto A La Renta

Ley sobre Impuesto a La Renta
Art. 1-2
LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

CONTENIDA EN EL ARTÍCULO 1º DEL DECRETO LEY Nº 824.
(Publicado en el Diario Oficial de 31 de diciembre de 1974 e incluye actualizaciones por
modificaciones introducidas por la Ley N° 20.780, de 2014, y Ley N° 20.899, de 2016)
Núm. 824.- Santiago, 27 de diciembre de 1974.
Vistos: lo dispuesto en los decretos leyes Nos. 1 y 128, de 1973, y 527 de 1974, la Junta de
Gobierno ha resuelto dictar el siguiente,
ARTICULO 1º.- Apruébase el siguiente texto de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
(ARTÍCULOS 1° AL 109, LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA)
TITULO I
Normas Generales
PÁRRAFO 1º
De la materia y destino del Impuesto.
ARTÍCULO 1º.- Establécese, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto

sobre la renta.
PÁRRAFO 2º
Definiciones
ARTÍCULO 2º.- Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo que no sean contrarias
a ella, las definiciones establecidas en el Código Tributario y, además, salvo que la naturaleza
del texto implique otro significado, se entenderá:
1.- Por “renta”, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, de-
venguen o atribuyan (3), cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.
Derogado (4)
2.- Por “renta devengada”, aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho, independiente-
mente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.
Por “renta atribuida”, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o par-
cialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al
término del año comercial respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero,
socio o accionista de una empresa sujeta al impuesto de primera categoría conforme
a las disposiciones de las letras A) y C) del artículo 14, y de la letra A) del artículo 14
ter, y demás normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por
dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta
participe y así sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas, devengadas
o atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los impuestos
global complementario o adicional en el mismo año comercial, para afectarse con el
impuesto que corresponda. (5)
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Manual Ejecutivo tributario
3.- Por “renta percibida”, aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una per-
sona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la
obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al pago.
4.- Por “renta mínima presunta”, la cantidad que no es susceptible de deducción alguna por
parte del contribuyente.
5.- Por “capital efectivo”, el total del activo con exclusión de aquellos valores que no represen-
tan inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artículo 41º, la valorización de los
bienes que conforman su capital efectivo se hará por su valor real vigente a la fecha en que
se determine dicho capital. Los bienes físicos del activo inmovilizado se valorizarán según su
valor de adquisición debidamente reajustado de acuerdo a la variación experimentada por el
índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del mes (1)
que anteceda al de su adquisición y el último día del mes (1) que antecede a aquel en que
se determine el capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que autorice la Dirección.
Los bienes físicos del activo realizable se valorizarán según su valor de costo de reposición
en la plaza respectiva a la fecha en que se determine el citado capital, aplicándose las normas
contempladas en el Nº 3 del artículo 41º.
6.- Por “sociedades de personas”, las sociedades de cualquier clase o denominación, exclu-
yéndose únicamente a las anónimas.
Para todos los efectos de esta ley, las sociedades por acciones reguladas en el Párrafo 8° del
Título VII del Código de Comercio, se considerarán anónimas. (2)
NOTAS:
(1) La letra a), del artículo 2º, del Decreto Ley Nº 1.533, publicado en el D.O. de 29 de julio de 1976, reem-
plazó las expresiones “entre el segundo mes” por “entre el último día del mes” y el “segundo mes” por “y el
último día del mes”, respectivamente. Estas modificaciones rigen, según el Art. 4º, del mismo Decreto Ley, a
contar del día primero del mes siguiente al de su publicación, afectando en consecuencia a los hechos que
ocurran desde dicha fecha, como asimismo, a las rentas y demás hechos correspondientes a los ejercicios
financieros que finalicen desde dicha fecha.
(2) En el N° 6 del artículo 2°, se agregó el párrafo segundo que aparece en el texto, por el artículo 1°, N° 1),
de la Ley N° 20.190, publicada en el D.O. de 5 de junio de 2007.
(3) En el párrafo primero, sustitúyese la expresión “perciban o devenguen” por “perciban, devenguen o
atribuyan”. (Letra a), N° 1, Art. 1°, Ley N° 20.780, de 2014). Rige a contar del 01.01.2017, según inciso
1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
(4) Derogase el párrafo segundo. Letra a), N° 1, Art. 1°, Ley N° 20.780, de 2014). Rige a contar del
01.01.2015, según la letra b) del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria. Párrafo derogado era del
siguiente tenor: “Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las empresas acogidas
a las normas del artículo 14 bis, las rentas percibidas o devengadas mientras no se retiren o distribuyan.”.
No obstante, los contribuyentes que se encuentren acogidos a este sistema hasta el 31.01.2014, podrán
continuar utilizándolo hasta el 31.12.2016, debiendo aplicar las reglas del artículo 3° número II transitorio
de la Ley N° 20.780, por lo tanto, este párrafo comenzara a regir a contar del 01.01.2017.
(5) Sustitúyese el párrafo segundo del número 2 del Art. 2°, por modificación introducida por la letra a)
del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Este párrafo segundo
había sido agregado por la letra b) del N° 1 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a contar del
01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria. El párrafo sustituido era del
siguiente tenor: “ Por “renta atribuida”, aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o par-
cialmente a los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al término del año
comercial respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una empresa
sujeta al impuesto de primera categoría conforme a las disposiciones del artículo 14, letra A) y demás
normas legales, en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que
le hubiesen sido atribuidas de empresas en que ésta participe y así sucesivamente.”
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Art. 3-6
7.- Por “año calendario”, el período de doce meses que termina el 31 de diciembre.
8.- Por “año comercial”, el período de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30 de
junio y, en los casos de término de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aquél en
que opere por primera vez la autorización de cambio de fecha del balance, el período que
abarque el ejercicio respectivo según las normas de los incisos séptimo y octavo del artículo
16º del Código Tributario.
9.- Por “año tributario”, el año en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de
ellos.
PÁRRAFO 3º
De los contribuyentes.
ARTÍCULO 3º.- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o
residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente
de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas no residentes en Chile
estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente esté dentro del país.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres pri-
meros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que gravan
las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el Director
Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, se
aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
ARTÍCULO 4º.- La sola ausencia o falta de residencia en el país no es causal que determine
la pérdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta norma se aplicará, asimis-
mo, respecto de las personas que se ausenten del país, conservando el asiento principal de
sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a través de sociedades de personas.
ARTÍCULO 5º.- Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria corresponde-
rán a los comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio común.
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerará

como la continuación de la persona del causante y gozará y le afectarán, sin solución de
continuidad, todos los derechos y obligaciones que a aquél le hubieren correspondido de
acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una vez determinadas las cuotas de los comune-
ros en el patrimonio común, la totalidad de las rentas que correspondan al año calendario en
que ello ocurra deberán ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del
inciso anterior.
En todo caso, transcurrido el plazo de tres años desde la apertura de la sucesión, las rentas
respectivas deberán ser declaradas por los comuneros de acuerdo con lo dispuesto en el
inciso primero. Si las cuotas no se hubieren determinado en otra forma se estará a las propor-
ciones contenidas en la liquidación del impuesto de herencia. El plazo de tres años se contará
computando por un año completo la porción de año transcurrido desde la fecha de la apertura
de la sucesión hasta el 31 de diciembre del mismo año.
ARTÍCULO 6º.- En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesión por causa de
muerte o disolución de la sociedad conyugal, como también en los casos de sociedades de
hecho, los comuneros o socios serán solidariamente responsables de la declaración y pago
de los impuestos de esta ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad
de hecho.
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Sin embargo el comunero o socio se liberará de la solidaridad, siempre que en su declaración

individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio y actividad y la cuota o
parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.
ARTÍCULO 7º.- También se aplicará el impuesto en los casos de rentas que provengan de:
1º.- Depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer o de personas
cuyos derechos son eventuales.
2º.- Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
3º.- Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite quié-
nes son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas.
ARTÍCULO 8º.- Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fisca-

les y semifiscales de administración autónoma y de instituciones o empresas del Estado, o en
que tenga participación el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades
y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de
Chile, para los efectos de esta ley se entenderá que tienen domicilio en Chile.
Para el cálculo del impuesto, se considerará como renta de los cargos en que sirven la que
les correspondería en moneda nacional si desempeñaren una función equivalente en el país.
ARTÍCULO 9º.- El impuesto establecido en la presente ley no se aplicará a las rentas ofi-
ciales u otras procedentes del país que los acredite, de los Embajadores, Ministros u otros
representantes diplomáticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, ni a los intere-
ses que se abonen a estos funcionarios sobre sus depósitos bancarios oficiales, a condición
de que en los países que representan se concedan iguales o análogas exenciones a los
representantes diplomáticos, consulares u oficiales del Gobierno de Chile. Con todo, esta
disposición no regirá respecto de aquellos funcionarios indicados anteriormente que sean de
nacionalidad chilena.
Con la misma condición de reciprocidad se eximirán, igualmente, del impuesto establecido en

esta ley, los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen a sus empleados
de su misma nacionalidad los Embajadores, Ministros y representantes diplomáticos, consu-
lares u oficiales de naciones extranjeras.
PÁRRAFO 4º
Disposiciones varias
ARTÍCULO 10.- Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes
situados en el país o de actividades desarrolladas en él cualquiera que sea el domicilio o
residencia del contribuyente. (6)
(6) El Art. 13 del D.L. 3.059, publicado en D.O. de 22 de diciembre de 1979, dispone: “Para todos los efectos
de la Ley sobre impuesto a la Renta establecida en el Decreto Ley Nº 824, de 1974, y sus modificaciones,
el cabotaje realizado en Chile por personas sin domicilio ni residencia en el país, se considerará actividad
desarrollada en él y, en consecuencia, las rentas que se devenguen por dicho concepto se estimarán que
son de fuente chilena”. El precepto citado rige, conforme a lo dispuesto en el inciso 2º del Art. 22 del mismo
D.L a contar del 1º de enero de 1979.
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Art. 10
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalías, los derechos por el uso de marcas y
otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en Chile de la propiedad industrial
o intelectual. (7)
Se encontrarán afectas al impuesto establecido en el artículo 58 número 3), las rentas obte-
nidas por un enajenante no residente ni domiciliado en el país, que provengan de la enajena-
ción de derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u otros títulos convertibles en acciones o
derechos sociales, o de la enajenación de otros derechos representativos del capital de una
persona jurídica constituida o residente en el extranjero, o de títulos o derechos de propiedad
respecto de cualquier tipo de entidad o patrimonio, constituido, formado o residente en el
extranjero, en los siguientes casos:
a) Cuando al menos un 20% del valor de mercado del total de las acciones, cuotas, títulos o
derechos extranjeros que dicho enajenante posee, directa o indirectamente, en la sociedad
o entidad extranjera, ya sea a la fecha de la enajenación o en cualquiera de los doce meses
anteriores a esta, provenga de uno o más de los activos subyacentes indicados en los litera-
les (i), (ii) y (iii) siguientes y en la proporción que corresponda a la participación indirecta que
en ellos posee el enajenante extranjero. Para estos efectos, se atenderá al valor corriente
en plaza de los referidos activos subyacentes chilenos o los que normalmente se cobren
en convenciones de similar naturaleza considerando las circunstancias en que se realiza la
operación, pudiendo el Servicio ejercer su facultad de tasación conforme a lo dispuesto en el
artículo 64 del Código Tributario:
(i) Acciones, derechos, cuotas u otros títulos de participación en la propiedad, control o utili-
dades de una sociedad, fondo o entidad constituida en Chile;
(ii) Una agencia u otro tipo de establecimiento permanente en Chile de un contribuyente sin
domicilio ni residencia en el país, considerándose para efectos tributarios que dicho estable-
cimiento permanente es una empresa independiente de su matriz u oficina principal, y
(iii) Cualquier tipo de bien mueble o inmueble situado en Chile, o de títulos o derechos respec-
to de los mismos, cuyo titular o dueño sea una sociedad o entidad sin domicilio o residencia
en Chile.
Además de cumplirse con el requisito establecido en esta letra, es necesario que la enajena-
ción referida lo sea de, al menos, un 10% del total de las acciones, cuotas, títulos o derechos
de la persona o entidad extranjera, considerando todas las enajenaciones, directas o indi-
rectas, de dichas acciones, cuotas, títulos o derechos, efectuadas por el enajenante y otros
(7) La segunda parte del inciso segundo del artículo 10, que comienza con la expresión “Asimismo” y termina
con el punto aparte (.), se eliminó, por el artículo 1°, N° 1), letra a), de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O.
de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: Esta modificación rige a contar de la fecha de publicación en el
Diario Oficial de la ley modificatoria. El texto de la parte eliminada era del siguiente tenor: “Asimismo,
son rentas de fuente chilena las que se originen en la enajenación de acciones o derechos sociales o
representativos del capital de una persona jurídica constituida en el extranjero, efectuada a una persona
domiciliada, residente o constituida en el país, cuya adquisición le permita, directa o indirectamente,
tener participación en la propiedad o en las utilidades de otra sociedad constituida en Chile. En todo
caso, no constituirá renta la suma que se obtenga de la enajenación de las acciones o derechos sociales
referidos, cuando la participación, que se adquiere directa o indirectamente de la sociedad constituida
en Chile, represente un 10% o menos del capital o de las utilidades o se encuentre el adquirente bajo un
socio o accionista común con ella que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o menos del
capital o de las utilidades.” En este inciso derogado del artículo 10 se agregó, después del punto aparte(.)
que pasó a ser punto seguido(.) el párrafo: “Asimismo, son rentas de fuente... o de las utilidades.”, por el
N° 1) del Art. 1° de la Ley N° 19.840, D.O. de 23 de noviembre de 2002, con vigencia conforme lo dis-
puesto en el artículo 1° transitorio de la Ley 19.840, citada, esta modificación rige a contar del día 1° del
mes siguiente al de su publicación.
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miembros no residentes o domiciliados en Chile de su grupo empresarial, en los términos

del artículo 96 de la ley N° 18.045, sobre Mercado de Valores, en un periodo de doce meses
anteriores a la última de ellas.
b) Cuando a la fecha de la enajenación de las acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros

o en cualquier momento durante los doce meses anteriores a ésta, el valor corriente en plaza
de uno o más de los activos subyacentes descritos en los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a)
anterior, y en la proporción que corresponda a la participación indirecta que en ellos posea el
enajenante extranjero, sea igual o superior a 210.000 unidades tributarias anuales determi-
nadas según el valor de ésta a la fecha de la enajenación. Será también necesario en este
caso que se transfiera al menos un 10% del total de las acciones, cuotas, títulos o derechos
de la persona jurídica o entidad extranjera, considerando todas las enajenaciones efectuadas
por el enajenante y otros miembros no residentes o domiciliados en Chile de su grupo empre-
sarial, en los términos del artículo 96 de la ley N° 18.045, sobre Mercado de Valores, en un
periodo de doce meses anteriores a la última de ellas.
c) Cuando las acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros enajenados, hayan sido emiti-
dos por una sociedad o entidad domiciliada o constituida en uno de los países o jurisdicciones
que figuren en la lista a que se refiere el número 2, del artículo 41 D. En este caso, bastará
que cualquier porcentaje del valor de mercado del total de las acciones, cuotas, títulos o
derechos extranjeros que dicho enajenante posea, directa o indirectamente, en la sociedad
o entidad extranjera domiciliada o constituida en el país o jurisdicción listado, provenga de
uno o más de los activos subyacentes indicados en los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a)
anterior y en la proporción que corresponda a la participación indirecta que en ellos posea el
enajenante extranjero, salvo que el enajenante, su representante en Chile o el adquirente,
si fuere el caso, acredite en forma fehaciente ante el Servicio, que: (A) en la sociedad o en-
tidad extranjera cuyas acciones, cuotas, títulos o derechos se enajenan, no existe un socio,
accionista, titular o beneficiario con residencia o domicilio en Chile con un 5% o más de par-
ticipación o beneficio en el capital o en las utilidades de dicha sociedad o entidad extranjera
y, que, además, (B) sus socios, accionistas, titulares o beneficiarios que controlan, directa o
indirectamente, un 50% o más de su capital o utilidades, son residentes o domiciliados en
un país o jurisdicción que no forme parte de la lista señalada en el número 2, del artículo 41
D, en cuyo caso la renta obtenida por el enajenante extranjero sólo se gravará en Chile si se
cumple con lo dispuesto en las letras a) o b) precedentes.
En la aplicación de las letras anteriores, para determinar el valor de mercado de las acciones,
cuotas, títulos o derechos de la persona o entidad extranjera, el Servicio podrá ejercer las
facultades del artículo 41 E.
Los valores anteriores cuando estén expresados en moneda extranjera, se considerarán se-
gún su equivalente en moneda nacional a la fecha de enajenación, considerando para tales
efectos lo dispuesto en el número 1, de la letra D.-, del artículo 41 A. En la determinación del
valor corriente en plaza de los activos subyacentes indirectamente adquiridos a que se refie-
ren los literales (i) y (ii) de la letra a) anterior, se excluirán las inversiones que las empresas o
entidades constituidas en Chile mantengan en el extranjero a la fecha de enajenación de los
títulos, cuotas, derechos o acciones extranjeras, así como cualquier pasivo contraído para su
adquisición y que se encuentre pendiente de pago a dicha fecha. Las inversiones referidas se
considerarán igualmente según su valor corriente en plaza. El Servicio, mediante resolución,
determinará las reglas aplicables para correlacionar pasivos e inversiones en la aplicación de
la exclusión establecida en este inciso.
El impuesto que grave las rentas de los incisos anteriores, se determinará, declarará y pagará
conforme a lo dispuesto en el artículo 58 número 3).
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Art. 11
Con todo, lo dispuesto en el inciso tercero anterior no se aplicará cuando las enajenaciones
ocurridas en el exterior se hayan efectuado en el contexto de una reorganización del grupo
empresarial, según éste se define en el artículo 96, de la ley Nº 18.045, sobre Mercado de
Valores, siempre que en dichas operaciones no se haya generado renta o un mayor valor
para el enajenante, renta o mayor valor determinado conforme a lo dispuesto en el artículo
58 número 3). (8)
ARTÍCULO 11.- Para los efectos del artículo anterior, se entenderá que están situadas en
Chile las acciones de una sociedad anónima constituida en el país. Igual regla se aplicará en
relación a los derechos en sociedades de personas. También se considerarán situados en
Chile los bonos y demás títulos de deuda de oferta pública o privada emitidos en el país por
contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en el país. (9)
En el caso de los créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de deuda, la fuente de los
intereses se entenderá situada en el domicilio del deudor, o de la casa matriz u oficina princi-
pal cuando hayan sido contraídos o emitidos a través de un establecimiento permanente en
el exterior. (10)
No se considerarán situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de Depósito

de Valores emitidos en el país y que sean representativos de los mismos, a que se refieren
las normas del Título XXIV de la ley Nº 18.045, de Mercado de Valores, por emisores consti-
tuidos fuera del país u organismos de carácter internacional o en los casos del inciso segundo
del artículo 183 del referido Título de dicha ley (11). Igualmente, no se considerarán situadas
en Chile, las cuotas de fondos de inversión, regidos por la Ley sobre Administración de Fon-
dos de Terceros y Carteras Individuales, (12) y los valores autorizados por la Superintenden-
cia de Valores y Seguros para ser transados de conformidad a las normas del Título XXIV de
(8) incisos tercero, cuarto, quinto, sexto y séptimo, incorporados en el artículo 10, por el artículo 1°, N° 1, letra
b), de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: Esta modificación rige
a contar de la fecha de publicación en el Diario Oficial de la ley modificatoria.
(9) En el inciso 1° del Art. 11, se agrega, a continuación del punto aparte, que pasa a ser punto seguido,
la siguiente oración: “También se considerarán situados en Chile los bonos y demás títulos de deuda de
oferta pública o privada emitidos en el país por contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en
el país.”, por el Artículo 1°, N° 2, letra a), de la Ley N° 20.780, publicada en el D.O. de 29 de septiembre
de 2014. VIGENCIA: El artículo primero transitorio letra a) de la ley, establece que esta modificación re-
girá a partir del primer día del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial (1 de octubre 2014).
(10) El inciso 2° del Art. 11, se sustituye por el Artículo 1°, N° 2, letra b), de la Ley N° 20.780, publicada
en el D.O. de 29 de septiembre de 2014. VIGENCIA: El artículo primero transitorio letra a) de la ley, es-
tablece que esta modificación regirá a partir del primer día del mes siguiente al de su publicación en el
Diario Oficial (1 de octubre 2014). Inciso sustituido era del siguiente tenor: “En el caso de los créditos, la
fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio del deudor.”.
(11) En la primera parte del inciso final del Art. 11, después de la palabra “internacional”, se intercaló la
frase: “o en los casos... Título de dicha ley”, por el Artículo 6°, N° 1, letra a), de la Ley N° 19.705, publi-
cada en el D.O. de 20.12.2000.
(12) En el inciso final del Art. 11, se sustituyó la expresión “ley Nº 18.815”, por la siguiente: “Ley sobre
Administración de Fondos de Terceros y Carteras Individuales” por el Artículo tercero, N° 1, de la Ley
N° 20.712, publicada en el D.O. de 7 de enero de 2014. VIGENCIA: El artículo primero transitorio de
esta ley, establece que la modificación entrará en vigencia el primer día del mes subsiguiente al de la
dictación del decreto supremo del Ministerio de Hacienda que reemplace a los actuales decretos supre-
mos Nº 1.179, de 2010, y Nº 864, de 1989. El decreto aludido fue publicado en el Diario Oficial de 8 de
marzo de 2014, (Decreto Supremo Nº 129, Reglamento sobre Administración de Fondos de Terceros y
Carteras Individuales), por lo que debe entenderse que esta modificación comenzará a regir a contar del
1 de mayo de 2014.
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la ley Nº 18.045, siempre que ambos (13) estén respaldados en al menos un 90% por títulos,
valores o activos extranjeros. El porcentaje restante sólo podrá ser invertido en instrumentos
de renta fija cuyo plazo de vencimiento no sea superior a 120 días, contado desde su fecha
de adquisición. (14)
ARTÍCULO 12.- Cuando deban computarse rentas de fuente extranjera, sin perjuicio de lo
dispuesto en el artículo 41 G, (16) se considerarán las rentas líquidas percibidas, exclu-
yéndose aquellas de que no se pueda disponer en razón de caso fortuito o fuerza mayor o
de disposiciones legales o reglamentarias del país de origen. La exclusión de tales rentas se
mantendrá mientras subsistan las causales que hubieren impedido poder disponer de ellas
y, entretanto, no empezará a correr plazo alguno de prescripción en contra del Fisco. En el
caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, se considerarán en
Chile tanto las rentas percibidas como las devengadas, incluyendo los impuestos a la renta
adeudados o pagados en el extranjero. (15)
ARTÍCULO 13.- El pago de los impuestos que correspondan por las rentas que provengan de
bienes recibidos en usufructo o a título de mera tenencia, serán de cargo del usufructuario o del
tenedor, en su caso, sin perjuicio de los impuestos que correspondan por los ingresos que le
pueda representar al propietario la constitución del usufructo o del título de mera tenencia, los
cuales se considerarán rentas.
TEXTO DEL ARTICULO 14 VIGENTE POR LOS AÑOS COMERCIALES 2015 Y 2016
ARTÍCULO 14.- Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de la

primera categoría se gravarán respecto de éste de acuerdo con las normas del Título II.
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional sobre las rentas o cantidades
obtenidas por dichos contribuyentes se procederá en la siguiente forma:
A) Contribuyentes obligados a declarar según contabilidad completa.
1°.- Los empresarios individuales, contribuyentes del artículo 58, número 1, socios de socie-
dades de personas, comuneros y socios gestores en el caso de sociedades en comandita por
acciones, quedarán gravados con los impuestos global complementario o adicional, según
proceda, sobre las cantidades que a cualquier título retiren desde la empresa o sociedad
respectiva, en conformidad a las reglas del presente artículo y lo dispuesto en los artículos
54, número 1; 58, número 1; 60 y 62 de la presente ley. Los accionistas de las sociedades
(13) En la segunda parte del inciso final del Art. 11, después de la palabra “inversión”, suprímese la ex-
presión “internacional”, y sustitúyese la expresión “estos últimos” por la palabra “ambos”, por el Artículo
6°, N° 1, letra b), de la Ley N° 19.705, publicada en el D.O. de 20 de diciembre de 2000.
(14) Inciso final del artículo 11, agregado en la forma como aparece en el texto, por el Artículo 6º de la
Ley Nº 19.601, publicada en el D.O. de 18 de Enero de 1999.
(15) En el Art. 12, se suprimió la expresión “o devengadas” y se agregó, después del punto aparte, que
pasa a ser punto seguido, la oración: “En el caso de las agencias u otros…… pagados en el extranjero.”,
por el Art.1º, letra a), de la Ley Nº 19.247, publicada en el D.O. de 15 de septiembre de 1993. VIGENCIA:
Esta modificación rige a contar del 1º de enero de 1994 afectando a las rentas que se perciban o deven-
guen desde esa fecha, según lo dispuesto en el Art. 10 de la Ley 19.247, citada.
(16) En el artículo 12, a continuación de la coma que sigue a la expresión “extranjera”, intercálase la
siguiente expresión: “sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41 G,”, por el N° 3 DEL Art. 1° de la Ley
N° 20.780, de 2014. Rige a contar del 01.01.2016, según letra c) del artículo 1° Transitorio de la Reforma
Tributaria.
18
Art. 14
anónimas y en comandita por acciones pagarán los impuestos global complementario o adi-
cional, según corresponda, sobre las cantidades que a cualquier título les distribuya la socie-
dad respectiva, en conformidad con lo dispuesto en el presente artículo y en los artículos 54,
número 1, y 58, número 2, de la presente ley.
Respecto de las comunidades, sociedades de personas y de las en comandita por acciones,

por lo que corresponde a los socios gestores, se gravarán los retiros de cada comunero o
socio por sus montos efectivos.
Para los efectos de aplicar los impuestos del Título IV se considerarán siempre retiradas las
rentas que se remesen al extranjero.
2°.- Las rentas o cantidades que retiren para invertirlas en otras empresas obligadas a deter-
minar su renta efectiva por medio de contabilidad completa con arreglo a las disposiciones
del Título II, no se gravarán con los impuestos global complementario o adicional mientras no
sean retiradas de la empresa que la recibe y en el caso de la inversión en acciones de pago o
aportes a sociedades de personas no se configuren las circunstancias señaladas en el inciso
cuarto siguiente. Igual norma se aplicará en el caso de conversión de una empresa individual
en sociedad de cualquier clase o en la división o fusión de sociedades, entendiéndose dentro
de esta última la disolución producida por la reunión del total de los derechos o acciones de
una sociedad en manos de una misma persona. En caso de conversión, fusión y división de
sociedades, se mantendrá el registro y control de las cantidades invertidas y de las demás
rentas o cantidades acumuladas en la empresa. En las divisiones se considerará que las
rentas acumuladas, así como las reinversiones a que se refiere este número, se asignan en
proporción al capital propio tributario determinado a la fecha de la división.
Las reinversiones a que se refiere este número sólo podrán hacerse mediante aumentos
efectivos de capital en empresas individuales, aportes a una sociedad de personas o adqui-
siciones de acciones de pago, dentro de los veinte días siguientes a aquél en que se efectuó
el retiro. Los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de conformidad a esta letra
no podrán acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el número 1° del artículo 57 bis de
esta ley.
Lo dispuesto en este número también procederá respecto de los retiros de utilidades que
se efectúen o de los dividendos que se perciban, desde las empresas constituidas en el ex-
terior. No obstante, no será aplicable respecto de las inversiones que se realicen en dichas
empresas.
Cuando los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de sociedades anónimas o en

derechos sociales en sociedades de personas, las enajenen por acto entre vivos, se consi-
derará que el enajenante ha efectuado un retiro tributable equivalente a la cantidad invertida
en la adquisición de las acciones o derechos, quedando sujeto en el exceso a las normas
generales de esta ley. El contribuyente podrá dar de crédito el impuesto de primera catego-
ría pagado en la sociedad desde la cual se hizo la inversión, en contra del impuesto global
complementario o adicional que resulte aplicable sobre el retiro aludido, de conformidad a las
normas de los artículos 56, número 3), y 63 de esta ley. Por lo tanto, en este tipo de operacio-
nes, la inversión y el crédito no pasarán a formar parte del fondo de utilidades tributables de
la sociedad que recibe la inversión, sin perjuicio de su registro conforme a lo dispuesto en el
párrafo segundo de la letra b) del número 3 siguiente. El mismo tratamiento previsto en este
inciso tendrán las devoluciones totales o parciales de capital respecto de las acciones o dere-
chos en que se haya efectuado la inversión, imputándose al efecto las cantidades señaladas
en el párrafo segundo de la letra b) del número 3 siguiente.
19
Para los efectos de la determinación de dicho retiro y del crédito que corresponda, las sumas
respectivas se reajustarán de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre
el último día del mes anterior al del pago de las acciones y el último día del mes anterior a la
enajenación. En la enajenación de acciones o derechos sociales, cuando una parte de éstos
se hubiere financiado con reinversiones efectuadas conforme a este número, y otra, median-
te inversiones financiadas con cantidades que hayan pagado totalmente los impuestos de
esta ley, los primeros se entenderán enajenados en la proporción que representen sobre el
total de las acciones o derechos que posea el enajenante.
Con todo, los contribuyentes que hayan enajenado las acciones o derechos señalados, po-
drán volver a invertir el monto percibido hasta la cantidad que corresponda al valor de ad-
quisición de las acciones o derechos, debidamente reajustado hasta el último día del mes
anterior al de la nueva inversión, en empresas obligadas a determinar su renta efectiva por
medio de contabilidad completa, no aplicándose en este caso los impuestos señalados en el
inciso anterior, salvo respecto del exceso que allí se indicada el que se sujetará a las normas
generales de esta ley.
Los contribuyentes podrán acogerse en todo a las normas establecidas en esta letra, respec-
to de las nuevas inversiones. Para tal efecto, el plazo de veinte días señalado en el inciso
segundo de este número se contará desde la fecha de la enajenación respectiva.
Los contribuyentes que efectúen las inversiones a que se refiere este número deberán in-
formar a la sociedad receptora al momento en que ésta perciba la inversión, el monto del
aporte o adquisición que corresponda a las utilidades tributables que no hayan pagado los
impuestos global complementario o adicional y el crédito por impuesto de primera categoría,
requisito sin el cual el inversionista no podrá gozar del tratamiento dispuesto en este número.
La sociedad deberá acusar recibo de la inversión y del crédito asociado a ésta e informar de
esta circunstancia al Servicio de Impuestos Internos, incorporándolo en el registro que es-
tablece el párrafo segundo de la letra b) del número 3 siguiente. La sociedad receptora, sea
esta una sociedad anónima o una sociedad de personas, deberá informar también a dicho
Servicio el hecho de la enajenación de las acciones o derechos respectivos.
3°.- El fondo de utilidades tributables deberá ser registrado por todo contribuyente sujeto
al impuesto de primera categoría sobre la base de un balance general, según contabilidad
completa:
a) En el registro del fondo de utilidades tributables se anotará la renta líquida imponible

de primera categoría o pérdida tributaria del ejercicio. Se agregarán las rentas exentas del
impuesto de primera categoría percibidas o devengadas; las participaciones sociales y los
dividendos ambos percibidos; así como todos los demás ingresos, beneficios o utilidades
percibidos o devengados, que sin formar parte de la renta líquida del contribuyente estén
afectos a los impuestos global complementario o adicional, cuando se retiren o distribuyan.
Se deducirán las partidas a que se refiere el inciso segundo del artículo 21.
Se adicionarán o deducirán, según el caso, los remanentes de utilidades tributables o el saldo

negativo de ejercicios anteriores, reajustados en la forma prevista en el número 1°, inciso
primero, del artículo 41.
Al término del ejercicio se deducirán, también, los retiros o distribuciones efectuados en el

mismo período, reajustados en la forma indicada en el número 1°, inciso final, del artículo 41.
20
Art. 14
b) En el mismo registro, pero en forma separada del fondo de utilidades tributables, la em-
presa deberá anotar las cantidades no constitutivas de renta y las rentas exentas de los
impuestos global complementario o adicional, percibidas, y su remanente de ejercicios ante-
riores reajustado en la variación del índice de precios al consumidor, entre el último día del
mes anterior al término del ejercicio previo y el último día del mes que precede al término del
ejercicio.
También se anotarán en forma separada en el mismo registro, las inversiones efectuadas en

acciones de pago o aportes a sociedades de personas señaladas en el número 2 de la letra
A) de este artículo, identificando al inversionista y los créditos que correspondan sobre las uti-
lidades así reinvertidas. De este registro se deducirán las devoluciones de capital en favor del
inversionista respectivo con cargo a dichas cantidades o las sumas que deban considerarse
retiradas por haberse enajenado las acciones o derechos, lo que ocurra primero.
c) El fondo de utilidades tributables sólo será aplicable para determinar los créditos que co-
rrespondan según lo dispuesto en los artículos 56, número 3), y 63.
d) Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán, en primer término, a las rentas, utilida-
des o cantidades afectas al impuesto global complementario o adicional, comenzando por las
más antiguas y con derecho al crédito que corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto
de primera categoría que les haya afectado. En el caso que resultare un exceso, éste será
imputado a las rentas exentas o cantidades no gravadas con dichos tributos, exceptuada la
revalorización del capital propio no correspondiente a utilidades, que sólo podrá ser retirada o
distribuida, conjuntamente con el capital, al efectuarse una disminución de éste o al término
del giro.
e) Las deducciones a que se refiere el párrafo segundo de la letra b) precedente se imputarán

a las cantidades allí señaladas y de acuerdo al orden que ahí se fija, con preferencia al orden
establecido en la letra d).
B) Otros contribuyentes.
1°.- En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categoría que declaren ren-
tas efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance general, según contabili-
dad completa, las rentas establecidas en conformidad con el Título II, más todos los ingresos
o beneficios percibidos o devengados por la empresa, incluyendo las participaciones perci-
bidas o devengadas que provengan de sociedades que determinen en igual forma su renta
imponible, se gravarán respecto del empresario individual, socio, accionista o contribuyente
del artículo 58, número 1°, con el impuesto global complementario o adicional, en el mismo
ejercicio en que se perciban, devenguen o distribuyan.
2°.- Las rentas presuntas se afectarán con los impuestos global complementario o adicional,
en el ejercicio a que correspondan. En el caso de sociedades de personas, estas rentas se
entenderán retiradas por los socios en proporción a su participación en las utilidades. (17)
(17) Texto del Artículo 14 de la Ley de la Renta, vigente para los años comerciales 2015 y 2016, según
el Artículo segundo transitorio de la Ley N° 20.780, de 2014.
21
TEXTO DEL ARTICULO 14 VIGENTE A CONTAR DEL 01.01.2017
ARTÍCULO 14.- Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de

la primera categoría se gravarán respecto de éste, de acuerdo con las normas del Título
II, sin perjuicio de las partidas que deban agregarse a la renta líquida imponible de esa
categoría conforme a este artículo. (1)
Los contribuyentes que sean empresarios individuales, empresas individuales de

responsabilidad limitada, comunidades, sociedades por acciones, contribuyentes
del artículo 58 número 1 y sociedades de personas, excluidas las sociedades en
comandita por acciones, todos ellos obligados a declarar sobre la base de sus rentas
efectivas según contabilidad completa, cuyos propietarios, comuneros, socios o
accionistas sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el
país y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, podrán optar por aplicar
las disposiciones de las letras A) o B) de este artículo. Los demás contribuyentes
aplicarán las disposiciones de la letra B).
Si las empresas individuales, empresas individuales de responsabilidad limitada,

comunidades y sociedades de personas, excluidas las sociedades en comandita por
acciones, cuyos propietarios, comuneros o socios sean exclusivamente personas
naturales con domicilio o residencia en el país no ejercieren la opción referida en el
inciso anterior, en la oportunidad y forma establecida en este artículo, se sujetarán
a las disposiciones de la letra A). Los demás contribuyentes que pudiendo hacerlo
no ejercieren la opción para tributar conforme a las reglas de la letra A), aplicarán
las disposiciones de la letra B) de este artículo.
Los contribuyentes que inicien actividades deberán ejercer dicha opción dentro del
plazo que establece el artículo 68 del Código Tributario. Respecto de aquellos que
se encuentren acogidos a los demás sistemas de tributación que establece esta ley
que opten por declarar sus rentas efectivas según contabilidad completa conforme
a las letras A) o B) de este artículo, deberán ejercer la opción desde el 1 de enero al
30 de abril del año calendario en que se incorporan al referido régimen, cumpliendo
con los requisitos señalados en el inciso sexto. (18.a)
Los contribuyentes deberán mantenerse en el régimen de tributación que les

corresponda, durante a lo menos cinco años comerciales consecutivos. Transcurrido
dicho período, podrán cambiarse al régimen alternativo de este artículo cuando
cumplan los requisitos para tal efecto, según corresponda, debiendo mantenerse
en el nuevo régimen por el que opten a lo menos durante cinco años comerciales
consecutivos. Los contribuyentes deberán ejercer la nueva opción desde el 1 de
enero al 30 de abril del año calendario en que ingresen al nuevo régimen. Lo anterior,
sin perjuicio de lo dispuesto en la letra c), del número 1.-, de la letra D) de este artículo.
Para ejercer la opción, los empresarios individuales, las empresas individuales de

responsabilidad limitada y los contribuyentes del artículo 58, número 1), deberán
presentar ante el Servicio, en la oportunidad señalada, una declaración suscrita por
el contribuyente, en la que se contenga la decisión de acogerse a los regímenes de
las letras A) o B), según corresponda. Tratándose de comunidades, la declaración
en que se ejerce el derecho a opción deberá ser suscrita por todos los comuneros,
quienes deben adoptar por unanimidad dicha decisión. En el caso de las sociedades
22
Art. 14
de personas y sociedades por acciones, la opción se ejercerá presentando la

declaración suscrita por la sociedad, acompañada de una escritura pública en que
conste el acuerdo unánime de todos los socios o accionistas. Cuando las sociedades
por acciones ejercieren la opción para acogerse al régimen de la letra A) de este
artículo, cumpliendo los requisitos legales para tal efecto, la cesión de las acciones
efectuada a una persona jurídica constituida en el país o a otra entidad que no
sea una persona natural con domicilio o residencia en Chile o un contribuyente
sin domicilio ni residencia en Chile, deberá ser aprobada previamente en junta de
accionistas por la unanimidad de éstos. En caso que se estipule en contrario, tal
norma se incumpla, o bien, se enajenen las acciones a un tercero que no sea una
persona natural con domicilio o residencia en el país o un contribuyente sin domicilio
ni residencia en Chile, la sociedad por acciones no podrá acogerse al régimen de la
letra A) del artículo 14, o bien, deberá abandonarlo en la forma señalada en la letra
c), del número 1.-, de la letra D) de este artículo. Cuando las entidades o personas a
que se refiere este inciso actúen a través de sus representantes, ellos deberán estar
facultados expresamente para el ejercicio de la opción señalada. (2)
A) Contribuyentes obligados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad

completa, sujetos al régimen de impuesto de primera categoría con imputación total
de crédito en los impuestos finales.
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional, según corresponda,

los empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada,
los contribuyentes del artículo 58, número 1), las comunidades, sociedades de
personas, excluidas las sociedades en comandita por acciones, y las sociedades
por acciones, deberán atribuir las rentas o cantidades percibidas o devengadas
por dichos contribuyentes o aquellas que les hayan sido atribuidas, aplicando las
siguientes reglas:
1.- Los empresarios individuales, contribuyentes del artículo 58, número 1),
propietarios de la empresa individual de responsabilidad limitada, comuneros,
socios y accionistas de empresas que declaren renta efectiva según contabilidad
completa de acuerdo a esta letra, quedarán gravados con los impuestos global
complementario o adicional, según corresponda, en el mismo ejercicio sobre las
rentas o cantidades de la empresa, comunidad, establecimiento o sociedad que
les sean atribuidas conforme a las reglas del presente artículo, y sobre todas
las cantidades que a cualquier título retiren, les remesen o les sean distribuidas
desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, según lo establecido en el
número 5 siguiente, en concordancia con lo dispuesto en los artículos 54, número
1; 58, números 1) y 2); 60 y 62 de la presente ley, salvo que se trate de ingresos
no constitutivos de renta o devoluciones de capital y sus reajustes efectuados de
acuerdo al número 7 del artículo 17.
Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de esta letra atribuirán a sus

propietarios, comuneros, socios o accionistas tanto las rentas propias que determinen
conforme a las reglas de la Primera Categoría, como aquellas afectas a los impuestos
global complementario o adicional, que les sean atribuidas por otros contribuyentes
sujetos a las disposiciones del número 1.-, de la letra C) de este artículo; o al artículo
14 ter letra A), según corresponda. Se incluirán dentro de las rentas propias que
deben atribuir, en concordancia con lo dispuesto en el número 5 del artículo 33, las
rentas o cantidades gravadas con los impuestos global complementario o adicional
23
que retiren o les distribuyan, en su calidad de propietarios, comuneros, socios o

accionistas, de manera que tales rentas o cantidades sean atribuidas en el mismo
ejercicio a un contribuyente de los impuestos global complementario o adicional,
según sea el caso.
2.- Para determinar el monto de la renta o cantidad atribuible, afecta a los impuestos
global complementario o adicional de los contribuyentes señalados en el número 1
anterior, así como el crédito que establecen los artículos 56, número 3), y 63 que les
corresponde sobre dichas rentas, se considerará la suma de las siguientes cantidades
al término del año comercial respectivo:
a) El saldo positivo que resulte en la determinación de la renta líquida imponible,

conforme a lo dispuesto en los artículos 29 al 33; y las rentas exentas del impuesto
de primera categoría u otras cantidades que no forman parte de la renta líquida
imponible, pero igualmente se encuentren gravadas con los impuestos global
complementario o adicional.
b) Las rentas o cantidades atribuidas a la empresa en su carácter de propietario,

socio, comunero o accionista de otras empresas, comunidades o sociedades, sea que
éstas se encuentren obligadas a determinar su renta efectiva sujetas al número 1.- de
la letra C), de este artículo; o se encuentren acogidas a lo dispuesto en el artículo
14 ter letra A. Dichas rentas se atribuirán a todo evento, independientemente de
que la empresa o sociedad determine una pérdida tributaria al término del ejercicio
respectivo.
c) Las rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional,

percibidas a título de retiros o distribuciones de otras empresas, comunidades o
sociedades, cuando no resulten absorbidas por pérdidas conforme a lo dispuesto en
el número 3.- del artículo 31. En concordancia con lo establecido en el número 5°.-,
del artículo 33, estas rentas se atribuirán por la vía de incorporarlas incrementadas en
una cantidad equivalente al crédito que establecen los artículos 56, número 3) y 63,
en la determinación de la renta líquida imponible del impuesto de primera categoría.
En estos casos, el crédito que establecen los artículos 56, número 3), y 63, se otorgará
aplicando sobre las rentas atribuidas la tasa del impuesto de primera categoría que
hubiere afectado a dichas rentas en las empresas sujetas al régimen de esta letra.
3.- Para atribuir las rentas o cantidades señaladas en el número anterior, a los
contribuyentes del número 1 precedente, se aplicarán, al término de cada año
comercial, las siguientes reglas:
a) La atribución de tales rentas deberá efectuarse en la forma que los socios,

comuneros o accionistas hayan acordado repartir sus utilidades, siempre y cuando se
haya dejado expresa constancia del acuerdo respectivo o de la forma de distribución
en el contrato social, los estatutos o, en el caso de las comunidades, en una escritura
pública, y en cualquiera de los casos se haya informado de ello al Servicio, en la
forma y plazo que éste fije mediante resolución, de acuerdo a lo establecido en el
número 6.- siguiente.
24
Art. 14
b) La atribución de tales rentas se efectuará, en caso de que no resulten aplicables

las reglas anteriores, en la misma proporción en que los socios o accionistas hayan
suscrito y pagado o enterado efectivamente el capital de la sociedad, negocio o
empresa. Cuando se hubiere enterado solo una parte del capital, la atribución total
de la renta se efectuará considerando la parte efectivamente enterada. Si no se
hubiere enterado capital, la atribución se efectuará en la proporción en que éste se
hubiere suscrito. En los casos de empresarios individuales, empresas individuales
de responsabilidad limitada y contribuyentes del número 1), del artículo 58, las
rentas o cantidades se atribuirán en su totalidad a los empresarios o contribuyentes
respectivos. En el caso de los comuneros será en proporción a su cuota o parte
en el bien de que se trate. Estas circunstancias también deberán ser informadas al
Servicio, en la forma y plazo que éste determine mediante resolución, en los términos
del número 6.- de esta letra.
4.- Los contribuyentes del impuesto de primera categoría obligados a declarar su

renta efectiva según contabilidad completa, sujetos a las disposiciones de esta
letra A), deberán efectuar y mantener, para el control de la tributación que afecta a
los contribuyentes señalados en el número 1.- anterior, el registro de las siguientes
cantidades:
a) Rentas atribuidas propias: Se deberá registrar al término del año comercial

respectivo, el saldo positivo de las cantidades señaladas en la letra a) del número
2.- anterior. En la forma y plazo que el Servicio determine mediante resolución,
deberá informarse los dueños, socios, comuneros o accionistas a quienes se les
haya atribuido dicha renta, y la proporción en que ésta se efectuó.
De este registro se rebajarán al término del ejercicio, en el orden cronológico en que

se efectúen, pudiendo incluso producirse un saldo negativo, las cantidades señaladas
en el inciso segundo del artículo 21, reajustadas de acuerdo a la variación del índice
de precios al consumidor entre el mes que precede a aquel en que se efectuó el retiro
de especies o el desembolso respectivo y el mes anterior al término del ejercicio.
Cuando se lleven a cabo retiros, remesas o distribuciones con cargo a las cantidades
de que trata esta letra a), se considerarán para todos los efectos de esta ley como
ingresos no constitutivos de renta.
b) Diferencias entre la depreciación normal y acelerada que establecen los números 5

y 5 bis, del artículo 31: Cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo
se considerará para los efectos de la primera categoría. Por tanto, la diferencia que
resulte entre la depreciación normal y acelerada, se considerará para la imputación
de retiros, remesas o distribuciones como una suma gravada con los impuestos
global complementario o adicional.
c) Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta: Deberán registrarse al término

del año comercial, las rentas exentas de los impuestos global complementario o
adicional y los ingresos no constitutivos de renta obtenidos por el contribuyente,
así como todas aquellas cantidades de la misma naturaleza que perciba a título de
retiros o dividendos provenientes de otras empresas.
25
De este registro se rebajarán los costos, gastos y desembolsos imputables a los

ingresos de la misma naturaleza, según lo dispuesto en la letra e) del número 1 del
artículo 33.
d) Saldo acumulado de crédito: La empresa mantendrá el control y registro del

saldo acumulado de créditos por impuesto de primera categoría que establecen los
artículos 56, número 3), y 63, a que tendrán derecho los propietarios, comuneros,
socios o accionistas de estas empresas sobre los retiros, remesas o distribuciones
afectos a los impuestos global complementario o adicional, cuando corresponda
conforme al número 5.- siguiente. Para estos efectos, deberá controlarse de manera
separada aquella parte de dichos créditos cuya devolución no sea procedente en caso
de determinarse un excedente producto de su imputación en contra del impuesto
global complementario que corresponda pagar al respectivo propietario, comunero,
socio o accionista.
El saldo acumulado de créditos incluye entre otros a la suma del impuesto pagado
con ocasión del cambio de régimen de tributación a que se refiere la letra b), del
número 1, de la letra D) de este artículo, producto de la aplicación de las normas
del artículo 38 bis, o en caso de absorción o fusión con empresas o sociedades
sujetas a las disposiciones de la letra B) de este artículo, sumados al remanente de
éstos que provenga del ejercicio inmediatamente anterior. De dicho saldo deberán
rebajarse aquellos créditos que se asignen a los retiros, remesas o distribuciones
en la forma establecida en el número 5.- siguiente.
5.- Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán a los registros señalados en

las letras a), b) y c) del número 4.- anterior, al término del año comercial respectivo,
en la proporción que representen los retiros, remesas o distribuciones efectuados
por cada propietario, comunero, socio o accionista, sobre el total de ellos, hasta
agotar el saldo positivo que se determine de tales registros. Para tal efecto, deberá
considerarse como saldo de dichos registros el remanente positivo o negativo
de las cantidades que allí se indican provenientes del ejercicio anterior, el que se
reajustará de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes
anterior al término de ese ejercicio y el mes que precede al término del año comercial
respectivo, sumando o restando según proceda, las cantidades que deban incluirse o
rebajarse de los citados registros al término del ejercicio. La imputación se efectuará
reajustando previamente los retiros, remesas o distribuciones de acuerdo con la
variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior
a aquel en que éstos se efectúen y el mes que precede al término del año comercial
respectivo, comenzando por las cantidades anotadas en el registro que establece
la letra a), luego las anotadas en el registro señalado en la letra b), y finalmente las
anotadas en el registro de la letra c), en este último caso, comenzando por las rentas
exentas y luego los ingresos no constitutivos de renta.
Cuando los retiros, remesas o distribuciones efectivos resulten imputados a las

cantidades señaladas en los registros establecidos en las letras a) y c) del número
4.-, dichas cantidades no se afectarán con impuesto alguno, considerándose en
todo caso aquellos efectuados con cargo a las rentas exentas del impuesto global
complementario, para efectos de la progresividad que establece el artículo 54.
En caso que los retiros, remesas o distribuciones efectuados en el ejercicio resulten

imputados al registro b), o no resulten imputados a ninguno de los registros
26
Art. 14
señalados, por no existir al término del ejercicio cantidades positivas a las que
deban imputarse o por ser éstas insuficientes para cubrirlos, los retiros, remesas o
distribuciones imputados al referido registro b) o no imputados, se afectarán con los
impuestos global complementario o adicional, según corresponda. El crédito a que se
refieren los artículos 56, número 3) y 63, a que tendrán derecho tales retiros, remesas
o distribuciones, corresponderá al que se determine aplicando sobre éstos la tasa
de crédito calculada al inicio del ejercicio respectivo, con tope del monto de crédito
acumulado en el registro a que se refiere la letra d) del número 4.- precedente. Para
estos efectos, el remanente de saldo acumulado de crédito del ejercicio anterior, se
reajustará por la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes previo
al de término del ejercicio anterior y el mes que precede al término del ejercicio,
debiendo incorporarse también los créditos del año que conforme a la ley deban
formar parte de dicho registro al término del mismo.
Cuando deban incluirse los retiros, remesas o distribuciones afectos al impuesto

global complementario o adicional en la base imponible de dichos tributos, se
agregará en la respectiva base imponible una suma equivalente al monto del crédito
a que se refieren los artículos 56, número 3) y 63, determinado conforme a las reglas
que se indican en los párrafos siguientes.
La tasa de crédito a que se refiere este número será la que resulte de dividir la tasa
del impuesto de primera categoría vigente en el año comercial respectivo en que
se efectúa el retiro, remesa o distribución, por cien menos la tasa del citado tributo,
todo ello expresado en porcentaje.
El remanente de crédito que se determine al término del año comercial luego

de aplicar las reglas de este número y en la letra d) del número 4.- anterior, se
considerará como parte del saldo acumulado de crédito para el ejercicio siguiente
y así sucesivamente.
En caso que al término del ejercicio respectivo, se determine que los retiros, remesas
o distribuciones afectos a los impuestos global complementario o adicional no
tienen derecho al crédito establecido en los artículos 56, número 3), y 63, atendido
que no existe un saldo acumulado de créditos que asignar, la empresa o sociedad
respectiva podrá optar por pagar voluntariamente a título de impuesto de primera
categoría, una suma equivalente a la que resulte de aplicar la tasa del referido tributo
a una cantidad tal, que al restarle dicho impuesto, la cantidad resultante sea el
monto neto del retiro, remesa o distribución. Este impuesto deberá ser declarado y
pagado según lo establecido en los artículos 65, 69 y 72, y podrá ser imputado por
el propietario, comunero, socio o accionista respectivo, en contra de los impuestos
global complementario o adicional que grave a los retiros, remesas o distribuciones
efectuados en el ejercicio, conforme a lo dispuesto en los artículos 56, número 3) y 63.
Efectuado el pago del impuesto señalado, la empresa o sociedad respectiva podrá

deducir en la determinación de la renta líquida imponible correspondiente al año
comercial en que se haya pagado el impuesto, y hasta el monto positivo que resulte de
ésta, una suma equivalente a la cantidad sobre la cual se aplicó y pagó efectivamente
la tasa del impuesto de primera categoría de acuerdo al párrafo anterior. Si de la
deducción referida se determinare un excedente, ya sea por la existencia de una
pérdida para fines tributarios o por otra causa, dicho excedente podrá deducirse
en el ejercicio siguiente y en los subsiguientes, hasta su total extinción. Para los
efectos de su imputación, dicho excedente se reajustará en el porcentaje de variación
27
que haya experimentado el Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior

al del cierre del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del
ejercicio de su imputación.
6.- Los contribuyentes del impuesto de primera categoría, sujetos a las disposiciones
de esta letra A), deberán informar anualmente al Servicio, en la forma y plazo que
éste determine mediante resolución:
a) El o los criterios sobre la base de los cuales se acordó o estableció llevar a cabo
retiros, remesas o distribuciones de utilidades o cantidades, y que haya servido
de base para efectuar la atribución de rentas o cantidades en el año comercial
respectivo, con indicación del monto de la renta o cantidad generada por el mismo
contribuyente o atribuida desde otras empresas, comunidades o sociedades, que a
su vez se atribuya a los dueños, socios, comuneros o accionistas respectivos, de
acuerdo a lo establecido en los números 2.- y 3.- anteriores. En caso que no se haya
presentado la información a que se refiere esta letra, el Servicio podrá considerar
como criterios y porcentajes de atribución, los informados por el contribuyente en
el año inmediatamente anterior o la participación en las utilidades o en el capital, de
acuerdo a las reglas generales.
b) El monto de los retiros, remesas o distribuciones efectivas que se realicen en el

año comercial respectivo, con indicación de los beneficiarios de dichas cantidades,
la fecha en que se hayan efectuado, el registro al que resultaron imputados, y si se
trata de rentas afectas a impuesto, exentas o no gravadas.
c) El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o disminuciones del

ejercicio, así como el saldo final que se determine, para los registros señalados en
las letras a), b), c) y d) del número 4.- anterior, y las diferencias entre la depreciación
acelerada y la normal que mantenga la empresa, determinada bien por bien.
Los contribuyentes también estarán obligados a informar y certificar a sus

propietarios, comuneros, socios y accionistas, en la forma y plazo que establezca
el Servicio mediante resolución, el monto de las rentas o cantidades que se les
atribuyan, retiren, les sean remesadas o les distribuyan, así como el crédito que
establecen los artículos 56, número 3), y 63, y si el excedente que se determine
luego de su imputación puede ser objeto de devolución o no a contribuyentes del
impuesto global complementario, y el incremento señalado en los artículos 54, 58 y
62, conforme a lo dispuesto en este artículo. El Servicio, para facilitar el cumplimiento
tributario, podrá poner a disposición de los contribuyentes la información de las
rentas y créditos declarados por las empresas en que participa.
B) Contribuyentes obligados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad

completa, sujetos al régimen de impuesto de primera categoría con deducción parcial
de crédito en los impuestos finales.
Para aplicar los impuestos global complementario o adicional, según corresponda,

sobre las rentas o cantidades obtenidas por dichos contribuyentes, se aplicarán las
siguientes reglas:
1.- Los empresarios individuales, contribuyentes del artículo 58, número 1),
propietarios, socios, comuneros y accionistas de empresas que declaren renta
28
Art. 14
efectiva según contabilidad completa de acuerdo a esta letra B), quedarán gravados
con los impuestos global complementario o adicional, según corresponda, sobre
todas las cantidades que a cualquier título retiren, les remesen, o les sean distribuidas
desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, en conformidad a las reglas
del presente artículo y lo dispuesto en los artículos 54, número 1; 58, números 1)
y 2); 60 y 62 de la presente ley, salvo que se trate de ingresos no constitutivos de
renta o de devoluciones de capital y sus reajustes efectuadas de acuerdo al número
7º del artículo 17.
2.- Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de esta letra, deberán efectuar y
mantener el registro de las siguientes cantidades:
a) Rentas afectas a los impuestos global complementario o adicional. Deberán

registrar anualmente las rentas o cantidades que correspondan a la diferencia
positiva que se determine al término del año comercial respectivo, entre:
i) El valor positivo del capital propio tributario, y
ii) El saldo positivo de las cantidades que se mantengan en el registro señalado

en la letra c) siguiente, sumado al valor del capital aportado efectivamente a la
empresa más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores, reajustados
éstos últimos de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Consumidor entre
el mes anterior a aquel en que se efectúa el aporte, aumento o disminución y el mes
anterior al del término del año comercial.
Las cantidades señaladas se considerarán según su valor al término del ejercicio

respectivo, y el capital propio tributario se determinará de acuerdo al número 1º del
artículo 41.
Para el cálculo de estas rentas, se sumarán al valor del capital propio tributario que
se determine, los retiros, remesas o dividendos que se consideren como provisorios
durante el ejercicio respectivo, los que se reajustarán para estos efectos, de acuerdo
a la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior a aquel en
que se efectúa el retiro, remesa o distribución y el mes anterior al del término del
año comercial.
b) Diferencias entre la depreciación normal y la acelerada que establecen los

números 5 y 5 bis, del artículo 31: Cuando se aplique el régimen de depreciación
acelerada, sólo se considerará para los efectos de la primera categoría. Por tanto,
la diferencia que resulte entre la depreciación normal y acelerada, se considerará
para la imputación de retiros, remesas o distribuciones como una suma gravada
con los impuestos global complementario o adicional.
c) Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta. Deberán registrarse al término

del año comercial las rentas exentas de los impuestos global complementario o
adicional y los ingresos no constitutivos de renta obtenidos por el contribuyente,
así como todas aquellas cantidades de la misma naturaleza que perciba a título de
retiros o dividendos provenientes de otras empresas.
De este registro se rebajarán los costos, gastos y desembolsos imputables a los

ingresos de la misma naturaleza, según lo dispuesto en la letra e) del número 1 del
artículo 33.
29
d) Saldo acumulado de crédito. La empresa mantendrá el control y registro del saldo

acumulado de créditos por impuesto de primera categoría que establecen los artículos
56, número 3), y 63, a que tendrán derecho los propietarios, comuneros, socios o
accionistas de estas empresas sobre los retiros, remesas o distribuciones afectos
a los impuestos global complementario o adicional, cuando corresponda conforme
al número 3.- siguiente. Para estos efectos, deberá mantener el registro separado de
los créditos que se indican, atendido que una parte de éstos podrá estar sujeta a la
obligación de restitución a que se refieren los artículos 56, número 3), y 63.
También deberá controlarse de manera separada aquella parte de dichos créditos

cuya devolución no sea procedente en caso de determinarse un excedente producto
de su imputación en contra del impuesto global complementario que corresponda
pagar al respectivo propietario, comunero, socio o accionista.
El saldo acumulado de créditos corresponde a la suma de aquellos señalados en

los numerales i) y ii) siguientes, sumados al remanente de éstos que provenga
del ejercicio inmediatamente anterior. De dicho saldo deberán rebajarse aquellos
créditos que se asignen a los retiros, remesas o distribuciones y las partidas del
inciso segundo, del artículo 21, en la forma establecida en el número 3.- siguiente.
i) El saldo acumulado de crédito que no está sujeto a la obligación de restitución

corresponderá a la suma del monto del impuesto de primera categoría que tiene
dicha calidad y resulta asignado a los retiros, dividendos o participaciones afectos
a los impuestos global complementario o adicional, que perciba de otras empresas
o sociedades sujetas a las disposiciones de la letra B) de este artículo, cuando éstas
no resulten absorbidas por pérdidas.
ii) El saldo acumulado de crédito sujeto a la obligación de restitución, corresponderá a

la suma del monto del impuesto de primera categoría que haya afectado a la empresa
o sociedad durante el año comercial respectivo, sobre la renta líquida imponible;
y el monto del crédito por impuesto de primera categoría sujeto a restitución que
corresponda sobre los retiros, dividendos o participaciones afectos a los impuestos
global complementario o adicional, que perciba de otras empresas o sociedades
sujetas a las disposiciones de la letra B) de este artículo. De este registro, y como
última imputación del año comercial, deberá rebajarse a todo evento el monto
de crédito que se determine conforme al número 3.- siguiente sobre las partidas
señaladas en el inciso segundo, del artículo 21 que correspondan a ese ejercicio,
con excepción del propio impuesto de primera categoría.
3.- Para la aplicación de los impuestos global complementario o adicional, los retiros,
remesas o distribuciones se imputarán en primer término a las rentas o cantidades
afectas a dichos tributos que mantenga la empresa anotadas en los registros
señalados en las letras a) y b) del número 2.- anterior, y luego, a las rentas exentas y
posteriormente a los ingresos no constitutivos de renta, anotadas estas dos últimas
en el registro a que se refiere la letra c) del número 2.- precedente. Dicha imputación
se efectuará en la oportunidad y en el orden cronológico en que los retiros, remesas
o distribuciones se efectúen, considerando las sumas registradas según su saldo
al término del ejercicio inmediatamente anterior. Para tal efecto, dichas cantidades
se reajustarán de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre
el mes que precede al término del ejercicio anterior y el mes que precede a la fecha
del retiro, remesa o distribución.
30
Art. 14
El crédito a que tendrán derecho los retiros, remesas o distribuciones que resulten
imputados a rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o
adicional, o que no resulten imputados a ninguno de los registros señalados en el
número 2.- anterior, corresponderá al que se determine aplicando sobre éstos la
tasa de crédito calculada al inicio del ejercicio, con tope del saldo acumulado de
crédito que se mantenga en el registro correspondiente. El crédito así calculado se
imputará al saldo acumulado a que se refiere la letra d), del número 2.- precedente.
Para estos efectos, el remanente de saldo acumulado de crédito se reajustará según

la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes previo al de término
del ejercicio anterior y el mes que precede al retiro, remesa o distribución.
Cuando los retiros, remesas o distribuciones resulten imputados a las cantidades

señaladas en el registro establecido en la letra c) del número 2.- anterior, no se
afectarán con impuesto alguno, considerándose en todo caso aquellos efectuados
con cargo a las rentas exentas del impuesto global complementario, para efectos
de la progresividad que establece el artículo 54.
Si de la imputación de retiros, remesas o distribuciones resultare una diferencia

no imputada al remanente del ejercicio anterior de las cantidades señaladas, éstos
se considerarán como provisorios, imputándose a las rentas o cantidades que se
determinen al término del ejercicio respectivo. Esta imputación se efectuará en
el orden establecido en el párrafo primero de este número. Los retiros, remesas
o distribuciones que al término del ejercicio excedan de los registros y rentas
señalados en las letras a), b) y c), del número 2.- anterior, determinadas a esa fecha,
se considerarán como rentas afectas a los impuestos global complementario o
adicional, conforme a lo dispuesto en el número 1 anterior. Para los efectos anteriores,
la diferencia de los retiros, remesas o distribuciones provisorios se reajustará de
acuerdo a la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior
al retiro, remesa o distribución y el mes que precede al término del año comercial
respectivo. En este último caso, el crédito a que se refieren los artículos 56, número 3,
y 63, será procedente cuando se determine un saldo acumulado de crédito al término
del ejercicio, aplicándose de acuerdo a la tasa de crédito que se haya determinado
al inicio del mismo. El crédito que corresponda asignar de acuerdo a estas reglas,
se imputará a dicho saldo, con tope de los créditos acumulados en el registro. El
remanente de crédito que se mantenga luego de las imputaciones referidas constituirá
el saldo acumulado de crédito para el ejercicio siguiente.
La tasa de crédito a que se refiere este número, será la que resulte de dividir la tasa
del impuesto de primera categoría vigente al inicio del ejercicio del retiro, remesa
o distribución, según corresponda, por cien, menos la tasa del citado tributo, todo
ello expresado en porcentaje.
Cuando corresponda imputar el crédito a los saldos acumulados, éste se imputará

en primer término a aquellos registrados conforme al numeral i), de la letra d), del
número 2.- precedente, no sujeto a restitución, y luego, una vez que se haya agotado
éste, se imputará al saldo acumulado establecido en el numeral ii) de dicha letra y
número, sujeto a la obligación de restitución, hasta agotarlo.
El remanente de crédito que se determine luego de aplicar las reglas de este número y
el número 2.- anterior, reajustado por la variación del Índice de Precios al Consumidor
31
entre el mes anterior al del último retiro, remesa o distribución y el mes que precede
al término de ese ejercicio, se considerará como parte del saldo acumulado de crédito
para el ejercicio siguiente y así sucesivamente.
En caso que al término del ejercicio respectivo se determine que los retiros, remesas
o distribuciones afectos a los impuestos global complementario o adicional no tienen
derecho al crédito establecido en los artículos 56, número 3), y 63, atendido que no
existe un saldo acumulado de créditos que asignar a éstos, la empresa o sociedad
respectiva podrá optar voluntariamente por pagar a título de impuesto de primera
categoría, una suma equivalente a la que resulte de aplicar la tasa del referido
tributo a una cantidad tal, que al restarle dicho impuesto, la cantidad resultante sea
el monto neto del retiro, remesa o distribución. Este impuesto deberá ser declarado
y pagado según lo establecido en los artículos 65, 69 y 72, y podrá ser imputado
por los propietarios, comuneros, socios o accionistas en contra de los impuestos
global complementario o adicional que grave a los retiros, remesas o distribuciones
efectuados en el ejercicio conforme a lo dispuesto en el artículo 56, número 3), y 63.
Efectuado el pago del impuesto señalado, la empresa o sociedad respectiva podrá

deducir en la determinación de la renta líquida imponible correspondiente al año
comercial en que se haya pagado el impuesto, y hasta el monto positivo que resulte de
ésta, una suma equivalente a la cantidad sobre la cual se aplicó y pagó efectivamente
la tasa del impuesto de primera categoría de acuerdo al párrafo anterior. Si de la
deducción referida se determinare un excedente, ya sea por la existencia de una
pérdida para fines tributarios o por otra causa, dicho excedente podrá deducirse
en el ejercicio siguiente y en los subsiguientes, hasta su total extinción. Para los
efectos de su imputación, dicho excedente se reajustará en el porcentaje de variación
4.- Los contribuyentes del impuesto de primera categoría, sujetos a las disposiciones
de esta letra B), deberán informar anualmente al Servicio, en la forma y plazo que
éste determine mediante resolución:
a) El monto de los retiros, remesas o distribuciones efectivas que se realicen en el

año comercial respectivo, con indicación de los beneficiarios de dichas cantidades,
la fecha en que se hayan efectuado y si se trata de rentas o cantidades afectas a
los impuestos global complementario o adicional, rentas exentas, o ingresos no
constitutivos de renta. También deberán informar la tasa de crédito que hayan
determinado para el ejercicio, y el monto del mismo, de acuerdo a los artículos
56, número 3), y 63, con indicación de si corresponde a un crédito sujeto o no a la
obligación de restitución, y en ambos casos si el excedente que se determine luego
de su imputación puede o no ser objeto de devolución a contribuyentes del impuesto
global complementario.
b) El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o disminuciones del

ejercicio, así como el saldo final que se determine para los registros señalados en
las letras a), b), c) y d) del número 2.- precedente.
c) El detalle de la determinación del saldo anual de rentas o cantidades afectas a

los impuestos global complementario o adicional a que se refiere la letra a), del
32
Art. 14
número 2.- anterior, identificando los valores que han servido para determinar el
capital propio tributario y el capital aportado efectivamente a la empresa más sus
aumentos y disminuciones posteriores, reajustados de acuerdo a la variación del
Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior en que se efectúa el aporte,
aumento o disminución y el mes anterior al del término del ejercicio.
d) El monto de las diferencias entre la depreciación acelerada y la normal que

mantenga la empresa, determinada bien por bien, según corresponda. (3)
C) Otros contribuyentes.
1.- En el caso de contribuyentes afectos al impuesto de primera categoría que declaren

rentas efectivas y que no las determinen sobre la base de un balance general, según
contabilidad completa, las rentas establecidas en conformidad con el Título II, más todos
los ingresos o beneficios percibidos o devengados por la empresa, incluyendo las rentas
que se le atribuyan o perciban en conformidad a este artículo por participaciones en
sociedades que determinen en igual forma su renta imponible, o la determinen sobre la
base de contabilidad completa, o se encuentren acogidos a lo dispuesto en el artículo 14 ter
letra A), se gravarán respecto del empresario individual, socio, comunero o accionista, con
el impuesto global complementario o adicional, en el mismo ejercicio al que correspondan,
atribuyéndose en la forma establecida en los números 2.- y 3.- de la letra A) anterior.
2.- Las rentas presuntas se afectarán con los impuestos de primera categoría, global
complementario o adicional, en el mismo ejercicio al que correspondan, atribuyéndose al
cierre de aquél. En el caso de las sociedades y comunidades, la atribución se efectuará
en la forma establecida en las letras a) o b), del número 3.-, de la letra A) de este artículo,
y en proporción a sus respectivas cuotas en el bien de que se trate, según corresponda.
D) Normas sobre armonización de los regímenes de tributación.
1.- Efectos del cambio de régimen.
a) Cuando los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A), opten por
aplicar las disposiciones de la letra B), deberán mantener, a contar del primer día
en que se encuentren sujetos a las nuevas disposiciones, el registro y control de
las cantidades anotadas en los registros que mantenían al término del ejercicio
inmediatamente anterior al cambio de régimen. De esta manera, las cantidades
señaladas en las letras a) y c), del número 4.-, de la letra A), se anotarán como parte
del saldo del registro establecido en la letra c), del número 2.-, de la letra B) anterior,
mientras que el saldo de crédito establecido en la letra d), del número 4.- de la referida
letra A), se incorporará al saldo acumulado de créditos a que se refiere el numeral
i), de la letra d), del número 2.- de la letra B) anterior. Las cantidades anotadas en
el registro establecido en la letra b), del número 4.- de la letra A), se considerarán
formando parte del saldo del registro de la letra b), del número 2.- de la letra B) anterior.
El saldo inicial de las cantidades afectas a los impuestos global complementario

o adicional a que se refiere la letra a), del número 2.-, de la letra B) anterior,
corresponderá a la diferencia que resulte de restar al valor positivo del capital propio
tributario; el monto positivo de las sumas anotadas en los registros establecidos en
las letras a) y c), del número 4.- de la letra A) anterior y el valor del capital aportado
efectivamente a la empresa más sus aumentos y menos sus disminuciones
33
posteriores reajustados, según corresponda. Para estos efectos, se considerará el

capital propio tributario, el capital y los saldos de los referidos registros, según sus
valores al término del último ejercicio comercial en que el contribuyente ha estado
sujeto a las disposiciones de la letra A) de este artículo. (4)
b) Cuando los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B), opten por acogerse
a las disposiciones de la letra A), deberán aplicar lo dispuesto en el número 2.- del artículo
38 bis. En este caso, la empresa se afectará con los impuestos que se determinen como si
hubiera dado aviso de término de giro, y el impuesto que deberá pagar, se incorporará al
saldo acumulado de crédito a que se refiere la letra d), (5) del número 4.-, de la letra A) ,
considerándose como una partida del inciso segundo del artículo 21 (5). El impuesto
del artículo 38 bis, se declarará y pagará en este caso, en la oportunidad en que deba
presentarse la declaración anual de impuesto a la renta de la empresa, conforme a lo
dispuesto en el artículo 69. No serán aplicables en esta situación, las normas establecidas
en el número 3 del artículo 38 bis.
Los saldos que se mantengan acumulados en los registros establecidos en las letras
b) y c), del número 2.-, de la letra B) anterior, al momento del cambio de régimen, se
anotarán como parte de los saldos de los registros establecidos en las letras b) y
c), del número 4.-, de la letra A) de este artículo, respectivamente. (6)
c) Las empresas individuales, empresas individuales de responsabilidad limitada,

comunidades, sociedades de personas, contribuyentes del artículo 58 número 1)
y sociedades por acciones sujetas a las disposiciones de la letra A), que dejen de
cumplir el requisito establecido en el inciso segundo de este artículo, esto es, que
correspondan al tipo de entidades allí señaladas, independientemente de los períodos
comerciales en que se hayan mantenido en dicho régimen, quedarán sujetas al
régimen establecido en la letra B) de este artículo, a contar del día 1 de enero del
año comercial en que se produzca el incumplimiento, debiendo sujetarse a las reglas
indicadas en la letra a) anterior y dar aviso de tal circunstancia al Servicio entre el
1 de enero y el 30 de abril del año comercial siguiente. Por su parte, cuando tales
empresas incumplan el requisito de estar conformadas exclusivamente por personas
naturales con domicilio o residencia en el país y/o contribuyentes sin domicilio ni
residencia en Chile, en cualquier momento durante el año comercial respectivo,
o en el caso de las sociedades por acciones cuando se estipule en contrario o se
incumpla lo dispuesto en el inciso sexto de este artículo, también quedarán sujetas
al régimen establecido en la letra B) de este artículo, pero lo harán a contar del día
1 de enero del año comercial siguiente en que ello ocurra, debiendo sujetarse a las
reglas indicadas en la letra a) anterior y dar aviso de tal circunstancia al Servicio
entre el 1 de enero y el 30 de abril del año comercial en que se incorporan al nuevo
régimen. Los propietarios, comuneros, socios o accionistas que no sean personas
naturales con domicilio o residencia en el país y/o contribuyentes sin domicilio ni
residencia en Chile, cualquiera sea su calidad jurídica, se afectarán con el impuesto
establecido en el inciso 1 del artículo 21, sobre los retiros o dividendos afectos
al impuesto global complementario o adicional que perciban durante ese año
comercial y sobre la renta que se les deba atribuir al término de éste. En contra de tal
impuesto procederá el crédito establecido en los artículos 56 número 3) y 63, el que
incrementará la base imponible respectiva tratándose de las sumas percibidas. Las
cantidades líquidas correspondientes a los retiros o dividendos percibidos que se
afecten con la tributación señalada, se considerarán como ingresos no constitutivos
de renta en su posterior retiro, remesa o distribución, mientras que las rentas que
34
Art. 14
se les atribuyan completarán su tributación de esta forma, sin que deban volver a
atribuirse. Cuando tales propietarios, socios o accionistas enajenen los derechos o
acciones respectivas, para determinar el mayor valor afecto a impuesto, sólo podrán
deducir como costo para fines tributarios las cantidades señaladas en los números
8 o 9, del artículo 41, según corresponda. (7)
2.- Efectos de la división, conversión y fusión de empresas o sociedades sujetas al régimen

establecido en la letra A) de este artículo.
Sin perjuicio de lo dispuesto en la letra c), del número 1.- anterior, en (8) la división,
conversión de un empresario individual y fusión de empresas o sociedades, entendiéndose
dentro de esta última la disolución producida por la reunión del total de los derechos o
acciones de una sociedad en manos de una misma persona, en que la empresa o sociedad
dividida, la que se convierte, la absorbente y las absorbidas se encuentren sujetas a las
disposiciones de la letra A) de este artículo, las empresas o sociedades que se constituyen
o la empresa o sociedad continuadora, según corresponda, deberán mantenerse en el
mismo régimen hasta completar el plazo de 5 años comerciales, contado desde aquel en
que se incorporó a tal régimen la empresa o sociedad dividida, la que se convierte o la
continuadora, según el caso, período luego del cual podrán optar por aplicar las normas
de la letra B) de este artículo, cumpliendo los requisitos y formalidades establecidas en
los incisos segundo al sexto de este artículo.
En la división de una empresa o sociedad sujeta a las disposiciones de la letra A), el

saldo de las cantidades anotadas en los registros señalados en las letras a), b), c) y d)
(9) del número 4.-, de dicha letra A), se asignará a cada una de las entidades resultantes
en proporción al capital propio tributario respectivo, debiendo mantenerse el registro y
control de éstas. (9)
En el caso de la conversión o de la fusión de sociedades sujetas a las disposiciones de la

letra A) de este artículo, la empresa o sociedad continuadora, también deberá mantener
el registro y control de las cantidades anotadas en los registros señalados en las letras
a), b), c) y d) (10), del número 4.-, de la letra A) de este artículo. La empresa o sociedad
que se convierte o fusiona se afectará con los impuestos, y deberá atribuir la renta que
determine por el período correspondiente al término de su giro, conforme a lo dispuesto
en los números 2.- y 3.-, de la misma letra. En estos casos, la empresa, comunidad o
sociedad que termina su giro, no aplicará lo dispuesto en el número 1.- del artículo 38 bis.
Tratándose de la fusión o absorción de empresas o sociedades, en que la absorbente se

encuentra sujeta a las disposiciones de la letra A) de este artículo, y una o más de las
empresas o sociedades absorbidas o fusionadas se encuentran sujetas a las disposiciones
de la letra B), estas últimas se afectarán con los impuestos que procedan, por las rentas
determinadas en el año comercial correspondiente al término de su giro, conforme a lo
dispuesto en la citada letra B) y demás normas legales. Será aplicable también, respecto
de dichas empresas o sociedades, lo dispuesto en el número 2, del artículo 38 bis, sin
embargo, no será procedente el derecho a optar a que se refiere el número 3, de ese
artículo. El impuesto pagado se considerará como una partida de aquellas señaladas
en el inciso segundo del artículo 21 y (11) podrá imputarse como crédito, conforme a
lo establecido en la letra d) (12), del número 4.- y en el número 5.- de la referida letra A),
debiendo para tal efecto, anotarse a la fecha de fusión como parte del saldo acumulado
de crédito a que se refieren estas últimas disposiciones.
35
En la fusión por creación, la empresa o sociedad que se constituye podrá optar por aplicar
las disposiciones de las letras A) o B) del artículo 14, de acuerdo a las reglas generales
establecidas en los incisos segundo al sexto de este artículo. Según sea la opción que
ejerza, la empresa o sociedad que se constituye, deberá mantener los registros y cantidades
establecidos en los números 4.-, de la letra A), y 2.- (13) de la letra B), de este artículo,
que mantenían las empresas fusionadas, así como también, aplicar los impuestos que
correspondan cuando proceda lo establecido en el artículo 38 bis, aplicando al efecto en
todo lo que sea pertinente las demás reglas señaladas en este artículo.
3.- Efectos de la división, conversión y fusión de empresas o sociedades sujetas al régimen

establecido en la letra B) de este artículo.
En la división, conversión de un empresario individual y fusión de empresas o sociedades,

entendiéndose dentro de esta última la disolución producida por la reunión del total de los
derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona, en que la empresa
o sociedad dividida, la que se convierte, la absorbente y las absorbidas se encontraban
sujetas a las disposiciones de la letra B) de este artículo, las empresas o sociedades que
se constituyen o la empresa o sociedad continuadora, según corresponda, se deberán
mantener en el mismo régimen hasta completar el plazo de 5 años comerciales, contado
desde aquel en que se incorporó a tal régimen la empresa o sociedad dividida, la que
se convierte o la continuadora, según el caso, período luego del cual podrán optar por
aplicar las normas de la letra A) de este artículo, cumpliendo los requisitos y formalidades
establecidas en los incisos segundo al sexto de este artículo.
En la división, el saldo de las cantidades que deban anotarse en los registros señalados en
las letras a), b), c) y d (14) del número 2.- de la letra B) de este artículo, (14) que registre
la empresa a esa fecha, se asignará a cada una de ellas en proporción al capital propio
tributario respectivo, debiendo mantenerse el registro y control de dichas cantidades.
En el caso de la conversión o de la fusión de sociedades, la empresa o sociedad

continuadora también deberá mantener el registro y control de las cantidades anotadas
en los registros señalados en las letras a), b), c) y d) (15) del número 2.-, de la letra B)
de este artículo, (15) que registre la empresa a esa fecha. En estos casos, las empresas
o sociedades que se convierten o fusionan se afectarán con los impuestos que procedan,
por las rentas determinadas en el año comercial correspondiente al término de su giro,
conforme a lo dispuesto en la citada letra B), y demás normas legales.
Tratándose de la fusión o absorción de empresas o sociedades, en que la absorbente se

encuentra sujeta a las disposiciones de la letra B) de este artículo, y una o más de las
empresas o sociedades absorbidas o fusionadas se encuentran sujetas a las disposiciones
de la letra A), la primera deberá mantener el registro y control de las cantidades anotadas
al momento de la fusión o absorción en los registros de las absorbidas. De esta manera,
las cantidades señaladas en la letra a) y c), del número 4.-, de la letra A), se anotarán a
la fecha de la fusión, como parte del saldo del registro establecido en la letra c), (16) del
número 2.- de la letra B), mientras que el saldo acumulado de crédito a que se refiere la letra
d), (16) del número 4.- de la referida letra A), se anotará como parte del saldo acumulado
de crédito a que se refiere el numeral i), (16) de la letra d), (16) del número 2.-, de la letra
B), respectivamente. Las cantidades anotadas en el registro establecido en la letra b), (16)
del número 4.- de la letra A), se considerará formando parte del saldo del registro de la
letra b), del número 2.-, de la letra B) (16). En estos casos, las empresas o sociedades
absorbidas se afectarán con los impuestos, y deberán atribuir la renta que determinen por
36
Art. 14
el año comercial correspondiente al término de su giro, conforme a lo dispuesto en los

números 2.- y 3.-, de la letra A). Se incorporarán como parte del saldo del registro de
la letra a), del número 2.-, de la letra B), las rentas afectas que determine la absorbida
a la fecha de la fusión, aplicando las reglas que establece el párrafo segundo, de la
letra a), del número 1, anterior. (16)
4.- Efectos de la fusión o absorción de sociedades sujetas a las disposiciones de las letras
A) o B) de este artículo, con empresas o sociedades sujetas a lo dispuesto en los artículos
14 ter, letra A) y 34.
a) En la fusión o absorción de empresas o sociedades, en que la absorbente se encuentra

sujeta a las disposiciones de las letras A) o B) de este artículo, y una o más de las empresas
o sociedades absorbidas o fusionadas se encuentran sujetas a lo dispuesto en el artículo
14 ter, letra A), estas últimas deberán determinar, a la fecha de fusión o absorción, un
inventario de los bienes de acuerdo a lo dispuesto en la letra c), del número 6.-, de la letra
A), del artículo 14 ter, aplicando el mismo tratamiento que allí se establece para el ingreso
que se determine a esa fecha. En caso de resultar una pérdida producto de la aplicación de
las normas señaladas, ésta en ningún caso podrá ser imputada por la sociedad absorbente.
La diferencia que por aplicación de lo dispuesto en la letra d), del número 6.-, de la letra A),
del artículo 14 ter, se determine a la fecha de fusión o absorción, deberá anotarse a esa
fecha en los registros que se encuentre obligada a llevar la empresa o sociedad absorbente,
conforme a lo establecido en la letra c) del número 4.-, de la letra A), o en la letra c) (17)
del número 2.-, de la letra B), ambas de este artículo, según corresponda.
b) Tratándose de la fusión o absorción de empresas o sociedades, en que la absorbente se

encuentra sujeta a las disposiciones de las letras A) o B) de este artículo, y una o más de
las empresas o sociedades absorbidas o fusionadas se encuentran sujetas a lo dispuesto
en el artículo 34, estas últimas deberán determinar a la fecha de fusión o absorción, el
monto del capital, conforme a las reglas que se aplican a contribuyentes que pasan del
régimen allí establecido a los regímenes de las letras A) o B) del artículo 14. La empresa
o sociedad absorbente deberá considerar para todos los efectos de esta ley, el valor de
los activos y pasivos de las empresas o sociedades absorbidas, determinados conforme
a dichas reglas.
Si una empresa o sociedad sujeta a las disposiciones del artículo 14 ter letra A), o al
artículo 34, absorbe o se fusiona con otra sujeta a las disposiciones de la letra A) o B) de
este artículo, la sociedad absorbente deberá incorporarse al régimen de renta efectiva
según contabilidad completa por el que decida optar, a contar del inicio del año comercial
en que se efectúa la fusión o absorción. En tal caso, las empresas sujetas a las primeras
disposiciones señaladas deberán considerar, para estos efectos, que se han previamente
incorporado al régimen de la letra A) o B) de este artículo, según corresponda, a contar de
la fecha indicada, aplicándose en todo lo pertinente las reglas establecidas en los números
anteriores, y aquellas que rigen los regímenes de tributación del artículo 14 ter, letra A) y
34. El ejercicio de la opción se deberá efectuar dentro del mismo año en que se efectúa
la fusión, en la forma establecida en el inciso cuarto de este artículo.
E) Información sobre determinadas inversiones.
1.- Los contribuyentes acogidos a las disposiciones de las letras A) o B) del presente artículo
deberán aplicar, respecto de las inversiones que hayan efectuado, las siguientes reglas:
37
a) Inversiones en el extranjero: deberán informar al Servicio hasta el 30 de junio de cada año

comercial, mediante la presentación de una declaración en la forma que este fije mediante
resolución, las inversiones realizadas en el extranjero durante el año comercial anterior,
con indicación del monto y tipo de inversión, del país o territorio en que se encuentre, en
el caso de tratarse de acciones, cuotas o derechos, el porcentaje de participación en el
capital que se presentan de la sociedad o entidad constituida en el extranjero, el destino
de los fondos invertidos, así como cualquier otra información adicional que dicho Servicio
requiera respecto de tales inversiones. En caso de no presentarse esta declaración, se
presumirá, salvo prueba en contrario, que tales inversiones en el extranjero constituyen
retiros de especies o cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deben
imputarse al valor o costo de los bienes del activo, ello para los efectos de aplicar la
tributación que corresponda de acuerdo al artículo 21, sin que proceda su deducción en la
determinación de la renta líquida imponible de primera categoría. Cuando las inversiones a
que se refiere esta letra se hayan efectuado directa o indirectamente en países o territorios
incluidos en la lista que establece el número 2, del artículo 41 D, o que se consideren
como un territorio o jurisdicción que tiene un régimen fiscal preferencial (18) conforme
a lo dispuesto en el artículo 41 H, además de la presentación de la declaración referida,
deberán informar anualmente, en el plazo señalado, el estado de dichas inversiones, con
indicación de sus aumentos o disminuciones, el destino que las entidades receptoras han
dado a los fondos respectivos, así como cualquier otra información que requiera el Servicio
sobre tales inversiones, en la oportunidad y forma que establezca mediante resolución. En
caso de no presentarse esta declaración, se presumirá, salvo prueba en contrario, que tales
inversiones en el extranjero constituyen retiros de especies o a cantidades representativas
de desembolsos de dinero de la misma forma ya señalada y con los mismos efectos,
para los fines de aplicar lo dispuesto en el artículo 21. Para los efectos de aplicar lo
dispuesto precedentemente, el Servicio deberá citar previamente al contribuyente
conforme al artículo 63 del Código Tributario, quien podrá desvirtuar la presunción
acreditando fehacientemente que se han declarado y pagado los impuestos que
correspondan sobre el total de las rentas provenientes de dichas inversiones o que
tales inversiones no han producido rentas que deban gravarse en el país (18). En todo
caso, el contribuyente podrá acreditar que las inversiones fueron realizadas con sumas
que corresponden a su capital o a ingresos no constitutivos de renta, presumiéndose, salvo
prueba en contrario, que cuando el capital propio tributario del contribuyente excede de la
suma de su capital y de los referidos ingresos no constitutivos de renta, tales inversiones
se han efectuado, en el exceso, con cantidades que no han cumplido totalmente con
los impuestos de la presente ley, procediendo entonces las aplicación de lo dispuesto
en el referido artículo 21. La entrega maliciosa de información incompleta o falsa en las
declaraciones que establece esta letra, se sancionará en la forma prevista en el primer
párrafo, del número 4 del artículo 97 del Código Tributario.
b) Inversiones en Chile: las empresas, entidades o sociedades domiciliadas, residentes,

establecidas o constituidas en Chile que obtengan rentas pasivas de acuerdo a los criterios
que establece el artículo 41 G, no podrán ser utilizadas en forma abusiva para diferir o
disminuir la tributación de los impuestos finales de sus propietarios, socios o accionistas.
De acuerdo a lo anterior, cuando se haya determinado la existencia de abuso o simulación
conforme a lo dispuesto en los artículos 4 bis y siguientes del Código Tributario, se aplicará
respecto del monto de tales inversiones la tributación dispuesta en el artículo 21, sin perjuicio
de la aplicación de los impuestos que correspondan a los beneficiarios de las rentas o
cantidades respectivas y las sanciones que procedieren. En todo caso, el contribuyente
podrá acreditar que las inversiones fueron realizadas con sumas que corresponden a su
capital o a ingresos no constitutivos de renta, presumiéndose, salvo prueba en contrario,
38
Art. 14
que cuando el capital propio tributario del contribuyente excede de la suma de su capital
y de los referidos ingresos no constitutivos de renta, tales inversiones se han efectuado,
en el exceso, con cantidades que no han cumplido totalmente con los impuestos de la
presente ley, procediendo entonces las aplicación de lo dispuesto en el referido artículo
21. No obstante lo anterior, cuando se determine que los actos, contratos y operaciones
respectivos se han llevado a cabo maliciosamente con la finalidad de evitar, disminuir
o postergar la aplicación de los impuestos global complementario o adicional, ello será
sancionado conforme a lo dispuesto en el primer párrafo, del número 4 del artículo 97 del
Código Tributario.
2.- Reglas especiales.
Los contribuyentes o entidades domiciliadas, residentes, establecidas o constituidas en el

país, sean o no sujetos del impuesto a la renta, que tengan o adquieran en un año calendario
cualquiera la calidad de constituyente o settlor, beneficiario, trustee o administrador de un
trust creado conforme a disposiciones de derecho extranjero, deberán informar anualmente
al Servicio, mediante la presentación de una declaración en la forma y plazo que este fije
mediante resolución, los siguientes antecedentes:
a) Nombre o denominación del trust, fecha de creación, país de origen, entendiéndose por
tal el país cuya legislación rige los efectos de las disposiciones del trust; país de residencia
para efectos tributarios; número de identificación tributaria utilizado en el extranjero en los
actos ejecutados en relación con los bienes del trust, indicando el país que otorgó dicho
número; número de identificación para fines tributarios del trust; y, patrimonio del trust.
b) Nombre, razón social o denominación del constituyente o settlor, del trustee, de los
administradores y de los beneficiarios del mismo, sus respectivos domicilios, países de
residencia para efectos tributarios; número de identificación para los mismos fines, indicando
el país que otorgó dicho número.
c) Si la obtención de beneficios por parte de él o los beneficiarios del trust está sujeta a
la voluntad del trustee, otra condición, un plazo o modalidad. Además, deberá informarse
si existen clases o tipos distintos de beneficiarios. Cuando una determinada clase
de beneficiarios pudiere incluir a personas que no sean conocidas o no hayan sido
determinadas al tiempo de la declaración, por no haber nacido o porque la referida clase
permite que nuevas personas o entidades se incorporen a ella, deberá indicarse dicha
circunstancia en la declaración. Cuando los bienes del trust deban o puedan aplicarse a un
fin determinado, deberá informarse detalladamente dicho fin. Cuando fuere el caso, deberá
informarse el cambio del trustee o administrador del trust, de sus funciones como tal, o la
revocación del trust. Además, deberá informarse el carácter revocable o irrevocable del
trust, con la indicación de las causales de revocación. Sólo estarán obligados a la entrega
de la información de que se trate aquellos beneficiarios que se encuentren ejerciendo
su calidad de tales conforme a los términos del trust o acuerdo y quienes hayan tomado
conocimiento de dicha calidad, aun cuando no se encuentren gozando de los beneficios
por no haberse cumplido el plazo, condición o modalidad fijado en el acto o contrato.
Cuando la información proporcionada en la declaración respectiva haya variado, las

personas o entidades obligadas deberán presentar, en la forma que fije el Servicio mediante
resolución, una nueva declaración detallando los nuevos antecedentes, ello hasta el 30 de
junio del año siguiente a aquel en que los antecedentes proporcionados en la declaración
previa hayan cambiado.
39
Para los fines de este número, el término “trust" se refiere a las relaciones jurídicas creadas
de acuerdo a normas de derecho extranjero, sea por acto entre vivos o por causa de
muerte, por una persona en calidad de constituyente o settlor, mediante la trasmisión o
transferencia de bienes, los cuales quedan bajo el control de un trustee o administrador,
en interés de uno o más beneficiarios o con un fin determinado.
Se entenderá también por trust para estos fines, el conjunto de relaciones jurídicas que,
independientemente de su denominación, cumplan con las siguientes características: i) Los
bienes del trust constituyen un fondo separado y no forman parte del patrimonio personal
del trustee o administrador; ii) El título sobre los bienes del trust se establece en nombre
del trustee, del administrador o de otra persona por cuenta del trustee o administrador; iii)
El trustee o administrador tiene la facultad y la obligación, de las que debe rendir cuenta,
de administrar, gestionar o disponer de los bienes según las condiciones del trust y las
obligaciones particulares que la ley extranjera le imponga. El hecho de que el constituyente
o settlor conserve ciertas prerrogativas o que el trustee posea ciertos derechos como
beneficiario no es incompatible necesariamente con la existencia de un trust.
El término trust también incluirá cualquier relación jurídica creada de acuerdo a normas
de derecho extranjero, en la que una persona en calidad de constituyente, transmita o
transfiera el dominio de bienes, los cuales quedan bajo el control de una o más personas
o trustees, para el beneficio de una o más personas o entidades o con un fin determinado,
y que constituyen un fondo separado y no forman parte del patrimonio personal del trustee
o administrador.
En caso de no presentarse la referida declaración por parte del constituyente del trust,
se presumirá, salvo prueba en contrario, que la constitución del trust constituye abuso o
simulación conforme a lo dispuesto en los artículos 4 bis y siguientes del Código Tributario,
aplicándose la tributación que corresponda de acuerdo a la calidad de los intervinientes y
la naturaleza jurídica de las operaciones. La entrega maliciosa de información incompleta
o falsa en las declaraciones que establece esta letra, se sancionará en la forma prevista
en el primer párrafo del número 4 del artículo 97, del Código Tributario.
3.- Sanciones. El retardo u omisión en la presentación de las declaraciones que establece

esta letra, o la presentación de declaraciones incompletas o con antecedentes erróneos,
además de los efectos jurídicos a que se refieren los números precedentes, será
sancionada con multa de diez unidades tributarias anuales, incrementada con una unidad
tributaria anual adicional por cada mes de retraso, con tope de cien unidades tributarias
anuales. La referida multa se aplicará conforme al procedimiento establecido en el artículo
161 del Código Tributario.
F) Otras normas.
1.- El Servicio determinará mediante resolución las formalidades que debe cumplir la
declaración a que se refieren los incisos segundo al sexto de este artículo, y la forma en
que deberán llevarse los registros que establece el número 4.- de la letra A), y el número
2.- de la letra B), ambas de este artículo.
2.- Cuando se determine que el total de los créditos otorgados y certificados por la empresa
durante el año comercial respectivo, excede del monto de crédito que efectivamente
corresponde a los propietarios, comuneros, socios o accionistas, de acuerdo a lo establecido
en este artículo, la empresa deberá pagar al Fisco la diferencia que se determine, sin
40
Art. 14
afectar el derecho al crédito imputado por el propietario, comunero, socio o accionista de

que se trate. La diferencia de impuesto así enterada, se incorporará al saldo de crédito
acumulado, cuando el otorgado y certificado haya sido rebajado del citado registro. El pago
de la diferencia referida, se considerará como un retiro, remesa o distribución, en favor
del propietario, comunero, socio o accionista, según corresponda, en la proporción que se
hubiere asignado el exceso de crédito de que se trata. (1)
NOTAS:
(1) Artículo 14 sustituido por el N° 4 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a contar del 01.01.2017, según
inciso 1° del Art. 1° de la Reforma Tributaria.
(2) Sustitúyese los incisos segundo al sexto por los que se contienen actualmente en su texto, por modificación
introducida por el numerando i) de la letra b) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día
08.02.2016. Párrafos que habían sido agregado por la letra b) del N° 1 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014.
Rige a contar del 01.01.2017.
(3) ii. Sustitúyese las letras A) y B) por los que se contienen actualmente en su texto, por modificación introducida
por el numerando ii) de la letra b) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016.
Letras A) y B) que habían sido agregado por la letra b) del N° 1 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a
contar del 01.01.2017.
(4) Sustitúyese la letra a) del número 1.-, de la letra D) por los que se contienen actualmente en su texto, por
modificación introducida por el numerando iii) de la letra b) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el
D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
(5) En la letra b) del número 1.-, sustitúyese la letra “f)”, que antecede a la expresión “, del número 4.-”, por la letra “d)”,
e incorpórase a continuación de la letra “A)”, la segunda vez que aparece, la siguiente expresión: “, considerándose
como una partida del inciso segundo del artículo 21”, por modificación introducida por el numerando iii) de la letra
b) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
(6) Párrafo segundo, nuevo, incorporado por el numerando iii) de la letra b) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899,
publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
(7) Letra c), nueva, incorporado por el numerando iii) de la letra b) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada
en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
(8) Sustitúyese en el primer párrafo la palabra “En”, al comienzo del mismo, por la expresión “Sin perjuicio de lo
dispuesto en la letra c), del número 1.- anterior, en”. Por modificación introducida por el numerando iii) de la letra
(9) Sustitúyese, en el segundo párrafo, las letras “c)”, “d)” y “f)”, por las letras “b)”, “c)” y “d)”; e elimínase, en el
segundo párrafo, la expresión “Por su parte, la sociedad que se divide deberá conservar el registro de las cantidades
a que se refiere la letra e), del citado número 4.”. Por modificación introducida por el numerando iii) de la letra b)
del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
(10) Sustitúyese, en el tercer párrafo, las letras “c)”, “d)” y “f)”, por las letras “b)”, “c)” y “d)”. Por modificación introducida
por el numerando iii) de la letra b) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016.
(11) Intercálase en el cuarto párrafo, entre las expresiones “El impuesto pagado” y “podrá imputarse”, la siguiente
expresión: “se considerará como una partida de aquellas señaladas en el inciso segundo del artículo 21 y”. Por
modificación introducida por el numerando iii) de la letra b) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el
(12) Sustitúyese, en el párrafo cuarto, la letra “f)” por la letra “d)”. Por modificación introducida por el numerando
iii) de la letra b) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar
del 01.01.2017.
(13) Elimínase, en el quinto párrafo, la expresión “y 3.-,”. Por modificación introducida por el numerando iii) de la letra
(14) Sustitúyese, en el segundo párrafo, la expresión “a) y b)”, por “a), b), c) y d),”: y elimínase, en el segundo párrafo,
la expresión “así como el saldo de la suma de rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o
adicional”. Por modificación introducida por el numerando iii) de la letra b) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899,
41
(15) Sustitúyese, en el tercer párrafo, la expresión “a) y b)” por “a), b), c) y d),”. Y elimínase, en el tercer párrafo, la
expresión “así como el saldo de las suma de rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o
adicional”. Por modificación introducida por el numerando iii) de la letra b) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899,
(16) Sustitúyese en el cuarto párrafo la letra “a)”, la segunda vez que aparece, por la letra “c)”. Sustitúyese, en el cuarto
párrafo, las letras “f)”, “b)” y “d)”, por las letras “d)”, “d)” y “b)”, respectivamente. Sustitúyase, en el cuarto párrafo,
el numeral “ii)” por “i)”; Sustitúyese, en el cuarto párrafo, la expresión “de la suma de rentas o cantidades afectas a
los impuestos global complementario o adicional que registre la empresa a esa fecha”, por “del registro de la letra
b), del número 2.-, de la letra B)”. Y, agrégase en el cuarto párrafo, a continuación del punto aparte, que pasa a ser
seguido, la siguiente expresión: “Se incorporarán como parte del saldo del registro de la letra a), del número 2.-, de
la letra B), las rentas afectas que determine la absorbida a la fecha de la fusión, aplicando las reglas que establece el
párrafo segundo, de la letra a), del número 1, anterior.”. Por modificación introducida por el numerando iii) de la letra
(17) - Sustitúyase, en el segundo párrafo de la letra a) del número 4.-, la expresión “a)” por “c)”. Por modificación
introducida por el numerando iii) de la letra b) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día
08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
(18) Sustitúyese, en la letra a), del número 1.- de la letra E), la expresión “califiquen como de baja o nula tributación”,
por “que se consideren como un territorio o jurisdicción que tiene un régimen fiscal preferencial”, y agrégase, a
continuación de la expresión “lo dispuesto en el artículo 21.”, la oración “Para los efectos de aplicar lo dispuesto
precedentemente, el Servicio deberá citar previamente al contribuyente conforme al artículo 63 del Código Tributario,
quien podrá desvirtuar la presunción acreditando fehacientemente que se han declarado y pagado los impuestos
que correspondan sobre el total de las rentas provenientes de dichas inversiones o que tales inversiones no han
producido rentas que deban gravarse en el país.”. Por modificación introducida por el numerando iv) de la letra b)
del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
(18.a) Los contribuyentes señalados en el inciso primero del artículo 14 de la ley sobre Impuesto a la Renta, que
hayan iniciado sus actividades hasta antes del 1° de junio de 2016, deberán ejercer la opción a que se refieren
los incisos segundo al sexto de dicho artículo, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017, dentro
de los meses de junio a diciembre de 2016, cumpliendo los requisitos señalados en las normas referidas. Los
contribuyentes que inicien actividades a contar del 1 de junio de 2016, deberán ejercer dicha opción dentro del
plazo que establece el artículo 68 del Código Tributario y hasta el término del año comercial 2016 cuando esta
última sea una fecha posterior, en la declaración que deban presentar dando el aviso correspondiente“, o bien,
en una declaración complementaria que deberán presentar para tal efecto. (N° 10 del numerando I del Artículo 3°
transitorio de la Ley Nº 20.780, de 2014, modificada por la Ley N° 20.899, de 2016).
NOTA IMPORTANTE: Los contribuyentes sujetos al impuesto de primera categoría sobre

la base de un balance general, según contabilidad completa, que al 31 de diciembre de
2016, se mantengan en dicho régimen, o inicien actividades a contar del 1° de enero de
2017, aplicarán las reglas contenidas en el numerando I del Artículo 3° transitorio de la Ley
N° 20.780, modifica por la Ley N° 20.899.
Ver Artículo tercero transitorio en el ANEXO DISPOSICIONES TRANSITORIAS
ARTÍCULO 14 BIS.- Derogado (18)
NOTA:
(18) Derogado por el N° 5 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a contar del 01.01.2015, según
letra b), Art. 1° de la Reforma Tributaria. Con todo, los contribuyentes que se encuentren acogidos a este
sistema hasta el 31.01.2014, podrán continuar utilizándolo hasta el 31.12.2016, debiendo aplicar las
reglas del número II del Artículo 3° transitorio de la Ley N° 20.780. Ver dicha disposición en el ANEXO
DISPOSICIONES TRANSITORIAS.
42
Art. 14 Bis
Texto del Artículo 14 bis derogado:
Artículo 14 bis.- Los contribuyentes obligados a declarar renta efectiva según contabilidad com-
pleta por rentas del artículo 20 de esta ley, cuyos ingresos anuales por ventas, servicios u
otras actividades de su giro en los últimos tres ejercicios no hayan excedido un promedio
anual de 5.000 unidades tributarias mensuales, y que no posean ni exploten a cualquier título
derechos sociales o acciones de sociedades, ni formen parte de contratos de asociación o
cuentas en participación en calidad de gestor, podrán optar por pagar los impuestos anuales
de primera categoría y global complementario o adicional, sobre todos los retiros en dinero o
en especies que efectúen los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que dis-
tribuyan a cualquier título las sociedades anónimas o en comandita por acciones, sin distinguir
o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas. En todo lo
demás se aplicarán las normas de esta ley que afectan a la generalidad de los contribuyentes
del impuesto de primera categoría obligados a llevar contabilidad completa. Para efectuar el cál-
culo del promedio de ventas o servicios a que se refiere este inciso, los ingresos de cada mes se
expresarán en unidades tributarias mensuales según el valor de ésta en el respectivo mes y el
contribuyente deberá sumar, a sus ingresos, los obtenidos por sus relacionados en los términos
establecidos por el artículo 20, N° 1, letra b), de la presente ley, que en el ejercicio respectivo se
encuentren acogidos a este artículo.
Cuando los contribuyentes acogidos a este artículo pongan término a su giro, deberán tributar
por las rentas que resulten de comparar el capital propio inicial y sus aumentos con el capital
propio existente al término de giro.
Los montos de los capitales propios se determinarán aplicando las reglas generales de esta ley;
con las siguientes excepciones:
a) El capital propio inicial y sus aumentos se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de va-
riación experimentado por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre
el último día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio o del mes anterior a aquél
en que se efectuó la inversión o aporte, según corresponda, y el último día del mes anterior al
término de giro.
b) El valor de los bienes físicos del activo inmovilizado existentes al término de giro se determi-
nará reajustando su valor de adquisición de acuerdo con el porcentaje de variación experimen-
tada por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del
mes anterior al de adquisición y el último día del mes anterior al del término de giro y aplicando
la depreciación normal en la forma señalada en el Nº 5º del artículo 31.
c) El valor de los bienes físicos del activo realizable se fijará respecto de aquellos bienes en que
exista factura, contrato, convención o importación para los de su mismo género, calidad y ca-
racterísticas en los doce meses calendario anteriores a aquél en que se produzca el término de
giro, considerando el precio más alto que figure en dicho documento o importación; respecto de
aquellos bienes a los cuales no se les puede aplicar la norma anterior, se considerará el precio
que figure en el último de aquellos documentos o importación, reajustado en la misma forma
señalada en la letra anterior.
d) Respecto de los productos terminados o en proceso, su valor actual se determinará aplicando

a la materia prima las normas de la letra anterior y considerando la mano de obra por el valor que
tenga en el último mes de producción, excluyéndose las remuneraciones que no correspondan
a dicho mes.
43
Lo dispuesto en la letra A número 1º, c) del artículo 14, se aplicará también a los retiros que se
efectúen para invertirlos en otras empresas salvo en las acogidas a este régimen.
La opción que confiere este artículo afectará a la empresa y a todos los socios, accionistas y
comuneros y deberá ejercitarse por años calendario completos dando aviso al Servicio de Im-
puestos Internos dentro del mismo plazo en que deben declararse y pagarse los impuestos de
retención y los pagos provisionales obligatorios, de esta ley, correspondientes al mes de enero
del año en que se desea ingresar a este régimen especial, o al momento de iniciar actividades.
En el caso en que esta opción se ejercite después de la iniciación de actividades, el capital propio
inicial se determinará al 1º de enero del año en que se ingresa a este régimen y no comprenderá
las rentas o utilidades sobre las cuales no se hayan pagado todos los impuestos, ya sea que
correspondan a las empresas, empresarios socios o accionistas.
Las empresas que no estén constituidas como sociedades anónimas podrán efectuar dis-
minuciones de capital sin quedar afectos a impuestos cuando no tengan rentas. Para estos
efectos deberán realizar las operaciones indicadas en los incisos segundo y tercero de este
artículo para determinar si existen o no rentas y en caso de existir, las disminuciones que se
efectúen se imputarán primero a dichas rentas y luego al capital.
Los contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en este artículo no estarán obligados a llevar el
detalle de las utilidades tributarias y otros ingresos que se contabilizan en el Registro de la Renta
Líquida Imponible de Primera Categoría y Utilidades Acumuladas, practicar inventarios, aplicar la
corrección monetaria a que se refiere el artículo 41, efectuar depreciaciones y a confeccionar el
balance general anual.
Los contribuyentes acogidos a este régimen que dejen de cumplir con los requisitos establecidos
en el inciso primero, deberán volver al régimen tributario general que les corresponda, sujetos a
las mismas normas del inciso final, pero dando el aviso al Servicio de Impuestos Internos en el
mes de enero del año en que vuelvan al régimen general.
Los contribuyentes, al iniciar actividades, podrán ingresar al régimen optativo si su capital propio
inicial es igual o inferior al equivalente de 1.000 unidades tributarias mensuales del mes en que
ingresen. Los contribuyentes acogidos a este artículo quedarán excluidos del régimen optativo y
obligados a declarar sus rentas bajo el régimen del Impuesto a la Renta, a partir del mismo ejer-
cicio en que: (i) sus ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro superan
el equivalente de 7.000 unidades tributarias mensuales, o (ii) sus ingresos anuales provenientes
de actividades descritas en los numerales 1 ó 2 del artículo 20 de esta ley, superen el equivalente
a 1.000 unidades tributarias mensuales. Para estos efectos, se deberán aplicar las normas de
los incisos segundo y tercero de este artículo, como si hubiesen puesto término a su giro el 31 de
diciembre del año anterior.
Los contribuyentes que hayan optado por este régimen solo podrán volver al que les corresponda
con arreglo a las normas de esta ley después de estar sujetos a lo menos durante tres ejerci-
cios comerciales consecutivos al régimen opcional, para lo cual deberán dar aviso al Servicio
de Impuestos Internos en el mes de octubre del año anterior a aquél en que deseen cambiar
de régimen. Estos contribuyentes y los que se encuentren en la situación referida en el inciso
noveno de este artículo, deberán aplicar las normas de los incisos segundo y tercero como si
pusieran término a su giro al 31 de diciembre del año en que den aviso o del año anterior, res-
pectivamente, pagando los impuestos que correspondan o bien, siempre que deban declarar
según contabilidad completa, registrar a contar del 1º de enero del año siguiente dichas rentas
en el fondo de utilidades tributables establecido en la letra A) del artículo 14 como afectas al im-
puesto global complementario o adicional, sin derecho a los créditos de los artículos 56, número
44
Art. 14 Ter
3), y 63. Asimismo, estos contribuyentes sólo podrán volver al régimen opcional de este Artículo
después de estar sujetos durante tres ejercicios comerciales consecutivos al sistema común que
les corresponda.
TEXTO DEL ARTICULO 14 TER VIGENTE POR LOS AÑOS COMERCIALES 2015 Y 2016
ARTÍCULO 14 TER.- Regímenes especiales para micro, pequeñas y medianas empresas.
A.- Régimen especial para la inversión, capital de trabajo y liquidez.
Los contribuyentes que tributen conforme a las reglas de la Primera Categoría, sujetos a las
disposiciones del artículo 14, podrán acogerse al régimen simplificado que establece esta
letra, siempre que den cumplimiento a las siguientes normas:
1.- Requisitos:
a) Tener un promedio anual de ingresos percibidos o devengados por ventas y servicios de su

giro, no superior a 50.000 unidades de fomento en los tres últimos años comerciales anterio-
res al ingreso al régimen, y mientras se encuentren acogidos al mismo. Si la empresa que se
acoge tuviere una existencia inferior a tres ejercicios, el promedio se calculará considerando
los ejercicios de existencia efectiva de ésta. Con todo, los ingresos señalados no podrán
exceder en un año de la suma de 60.000 unidades de fomento.
Para efectuar el cálculo del promedio de ingresos señalados, los ingresos de cada mes se
expresarán en unidades de fomento según el valor de ésta al último día del mes respectivo, y
el contribuyente deberá sumar, a sus ingresos, los obtenidos por sus entidades relacionadas
en el ejercicio respectivo. Para estos efectos, se considerarán relacionados, cualquiera sea
la naturaleza jurídica de las respectivas entidades, los que formen parte del mismo grupo
empresarial, los controladores y las empresas relacionadas, conforme a lo dispuesto en los
artículos 96 al 100 de la ley N° 18.045, sobre mercado de valores, salvo el cónyuge o parien-
tes hasta el segundo grado de consanguinidad de las personas señaladas en la letra c) de
este último artículo.
b) Tratándose de contribuyentes que opten por ingresar en el ejercicio en que inicien activida-
des, su capital efectivo no podrá ser superior a 60.000 unidades de fomento, según el valor
de ésta al primer día del mes del inicio de las actividades.
c) No podrán acogerse a las disposiciones del presente artículo los contribuyentes que obten-
gan ingresos provenientes de las actividades que se señalan a continuación, y éstos excedan
en su conjunto el 35% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo:
i.- Cualquiera de las descritas en los números 1 y 2 del artículo 20. Con todo, podrán acoger-
se a las disposiciones de este artículo las rentas que provengan de la posesión o explotación
de bienes raíces agrícolas.
ii.- Participaciones en contratos de asociación o cuentas en participación.
iii.- De la posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y acciones de socieda-

des o cuotas de fondos de inversión. En todo caso, los ingresos provenientes de este tipo
de inversiones no podrá exceder del 20% de los ingresos brutos totales del año comercial
respectivo.
45
Para los efectos señalados en esta letra, se considerarán sólo los ingresos que consistan en
frutos o cualquier otro rendimiento derivado del dominio, posesión o tenencia a título precario
de los activos, valores y participaciones señaladas.
d) No podrán acogerse las sociedades cuyo capital pagado pertenezca en más del 30% a
socios o accionistas que sean sociedades que emitan acciones con cotización bursátil, o que
sean empresas filiales de éstas últimas.
2.- Situaciones especiales al ingresar al régimen simplificado.
Los contribuyentes que opten por ingresar al régimen simplificado establecido en este artí-
culo deberán efectuar el siguiente tratamiento a las partidas que a continuación se indican,
según sus saldos al 31 de diciembre del año anterior al ingreso a este régimen, sin perjuicio
de la tributación que afecte en dicho período a la empresa y a sus propietarios, socios, co-
muneros y accionistas:
a) Se entenderán retiradas, remesadas o distribuidas al término del ejercicio anterior a aquel

en que ingresan al nuevo régimen, en conformidad a lo dispuesto en la letra A) del artículo
14, según corresponda, para afectarse con los impuestos global complementario o adicional
en dicho período, las rentas o cantidades que correspondan a la diferencia que resulte
entre el valor del capital propio tributario, aumentado cuando corresponda, por los retiros en
exceso que se mantengan a la fecha del cambio de régimen y las cantidades que se indican
a continuación:
i.- El valor del capital aportado efectivamente a la empresa o sociedad, más los aumentos y
descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos,
reajustados de acuerdo al porcentaje de variación del índice de precios al consumidor entre
el mes anterior a la fecha del aporte, aumento o disminución de capital, y el mes anterior al
cambio de régimen.
ii.- El saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro que establece el inciso primero
de la letra b) del número 3° de la letra A) del artículo 14.
b) Si la empresa registra un saldo de rentas acumuladas en el fondo de utilidades tributables

o en el registro a que se refiere el inciso segundo de la letra b) del número 3°, de la letra A)
del artículo 14, la cantidad afecta a impuesto global complementario o adicional será el monto
mayor entre la diferencia determinada conforme a la letra a) anterior, y la suma de las rentas
acumuladas en los registros a que se refieren la letra a) y en el inciso segundo de la b), del
número 3° de la letra A) del artículo 14. El monto que en definitiva se grave con los impuestos
señalados, tendrá derecho al crédito de los artículos 56, número 3), y 63, que proceda res-
pecto de las rentas acumuladas en los referidos registros.
c) Las pérdidas tributarias determinadas al término del ejercicio anterior, que no hayan sido
absorbidas conforme a lo dispuesto en el número 3 del artículo 31, deberán considerarse
como un egreso del primer día del ejercicio inicial sujeto a este régimen simplificado.
d) Los activos fijos físicos depreciables conforme a lo dispuesto en los números 5 y 5 bis del
artículo 31, a su valor neto tributario, deberán considerarse como un egreso del primer día del
ejercicio inicial sujeto a este régimen simplificado.
e) Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor tributario, deberán considerarse
como un egreso del primer día del ejercicio inicial sujeto a este régimen simplificado.
46
Art. 14 Ter
f) Los ingresos devengados y los gastos adeudados al término del ejercicio inmediatamente
anterior al de ingreso al presente régimen, no deberán ser reconocidos por el contribuyente
al momento de su percepción o pago, según corresponda, sin perjuicio de su obligación de
registro y control de acuerdo al número 3.- siguiente.
3.- Determinación de la base imponible y su tributación.
Para el control de los ingresos y egresos a que se refiere este número, los contribuyentes
que se acojan a las disposiciones de esta letra A) y no se encuentren obligados a llevar el
libro de compras y ventas, deberán llevar un libro de ingresos y egresos, en el que deberán
registrar tanto los ingresos percibidos como devengados que obtengan, así como los egresos
pagados o adeudados.
Los contribuyentes acogidos a este régimen, deberán llevar además un libro de caja que
refleje cronológicamente el flujo de sus ingresos y egresos.
El Servicio, mediante resolución, establecerá los requisitos que deberán cumplir los libros de
ingresos y egresos, y de caja a que se refieren los párrafos anteriores.
a) Los contribuyentes que se acojan a este régimen simplificado deberán tributar anualmente
con el impuesto de primera categoría. Por su parte, los dueños, socios, comuneros o ac-
cionistas de la empresa, comunidad o sociedad respectiva, se afectarán con los impuestos
global complementario o adicional, según corresponda. La base imponible del impuesto de
primera categoría del régimen simplificado corresponderá a la diferencia entre los ingresos
percibidos y egresos efectivamente pagados del contribuyente, mientras que la base imponi-
ble de los impuestos global complementario o adicional será aquella parte de la base impo-
nible del impuesto de primera categoría que corresponda a cada dueño, socio o accionista,
en la proporción en que el contribuyente haya suscrito y pagado o enterado el capital de
la sociedad o empresa. En el caso de los comuneros, la determinación de la base imponible
que les corresponda, se efectuará en proporción a sus respectivas cuotas en el bien de que
se trate.
i) Para estos efectos, se considerarán ingresos percibidos durante el ejercicio respectivo,

los provenientes de las operaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de servicios,
afectas, exentas o no gravadas con el impuesto al valor agregado, como también todo otro in-
greso relacionado con el giro o actividad y aquellos provenientes de las inversiones a que se
refiere la letra c) del número 1.- anterior, que se perciban durante el ejercicio correspondiente,
salvo los que provengan de la enajenación de activos fijos físicos que no puedan depreciarse
de acuerdo con esta ley, sin perjuicio de aplicarse en su enajenación separadamente de este
régimen lo dispuesto en los artículos 17 y 18. Para todos los efectos de este artículo, y de lo
dispuesto en la letra i) del artículo 84, se considerarán también percibidos los ingresos de-
vengados cuando haya transcurrido un plazo superior a 12 meses, contados desde la fecha
de emisión de la factura, boleta o documento que corresponda. Tratándose de operaciones
pagaderas a plazo o en cuotas, el plazo anterior se computará desde la fecha en que el pago
sea exigible.
ii) Se entenderá por egresos las cantidades efectivamente pagadas por concepto de compras,
importaciones y prestaciones de servicios, afectos, exentos o no gravados con el impuesto al
valor agregado; pagos de remuneraciones y honorarios; intereses pagados; impuestos paga-
dos que no sean los de esta ley, las pérdidas de ejercicios anteriores, y los que provengan de
adquisiciones de bienes del activo fijo físico pagadas, salvo los que no puedan ser deprecia-
dos de acuerdo a esta ley, y los créditos incobrables castigados durante el ejercicio, todos los
cuales deberán cumplir con los demás requisitos establecidos para cada caso en el artículo
47
31 de esta ley. En el caso de adquisiciones de bienes o servicios pagaderos en cuotas o a

plazo, podrán rebajarse sólo aquellas cuotas o parte del precio o valor efectivamente pagado
durante el ejercicio correspondiente.
Asimismo, se aceptará como egreso de la actividad el 0,5% de los ingresos percibidos del
ejercicio, con un máximo de 15 unidades tributarias mensuales y un mínimo de 1 unidad
tributaria mensual, vigentes al término del ejercicio, por concepto de gastos menores no
documentados.
Tratándose de operaciones con entidades relacionadas, según se define este concepto en la

letra a) del número 1 anterior, los ingresos deberán ser computados para la determinación de
los pagos provisionales respectivos, como también para la determinación de la base imponi-
ble afecta a impuesto, en el período en que se perciban o devenguen.
b) Para lo dispuesto en este número, se incluirán todos los ingresos y egresos, sin considerar
su origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas por esta ley.
c) La base imponible calculada en la forma establecida en este número quedará afecta a los
impuestos de primera categoría y global complementario o adicional, en la forma señalada,
por el mismo ejercicio en que se determine. Del impuesto de primera categoría no podrá
deducirse ningún crédito o rebaja por concepto de exenciones o franquicias tributarias, salvo
aquel señalado en el artículo 33 bis.
4.- Liberación de registros contables y de otras obligaciones.
Los contribuyentes que se acojan al régimen simplificado establecido en esta letra A) esta-
rán liberados, para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa, practicar inventarios,
confeccionar balances, efectuar depreciaciones, como también de llevar el detalle de las
utilidades tributables y otros ingresos que se contabilizan en el Registro de la Renta Líquida
Imponible de Primera Categoría y Utilidades Acumuladas a que se refiere la letra A) del artí-
culo 14, y de aplicar la corrección monetaria establecida en el artículo 41.
Lo anterior no obstará a la decisión del contribuyente de llevar alternativamente contabilidad

completa, si lo estima más conveniente.
5.- Condiciones para ingresar y abandonar el régimen simplificado.
Los contribuyentes deberán ingresar al régimen simplificado a contar del día primero de ene-
ro del año que opten por hacerlo, debiendo mantenerse en él por 5 años comerciales com-
pletos. La opción para ingresar al régimen simplificado se manifestará dando el respectivo
aviso al Servicio desde el 1 de enero al 30 de abril del año calendario en que se incorporan
al referido régimen. Tratándose del primer ejercicio comercial, deberá informarse al Servicio
dentro del plazo a que se refiere el artículo 68 del Código Tributario.
Sin embargo, el contribuyente deberá abandonar obligatoriamente este régimen cuando deje
de cumplir alguno de los requisitos establecidos en el número 1 del presente artículo. Con
todo, si por una vez excede el límite del promedio anual de los ingresos establecido en la
letra a), del número 1 anterior, podrá igualmente mantenerse en este régimen. En caso que
exceda el límite de 50.000 unidades de fomento por una segunda vez, deberá abandonarlo
obligatoriamente.
48
Art. 14 Ter
6.- Efectos del retiro o exclusión del régimen simplificado.
a) Los contribuyentes que opten por retirarse del régimen simplificado deberán dar aviso al
Servicio durante el mes de octubre del año anterior a aquél en que deseen cambiar de ré-
gimen, quedando a contar del día primero de enero del año siguiente al del aviso, sujetos a
todas las normas comunes de esta ley.
b) Sin perjuicio de lo señalado en el número 5 anterior, los contribuyentes que, por incumpli-
miento de alguno de los requisitos establecidos en el número 1 del presente artículo, deban
abandonar el régimen simplificado, lo harán a contar del primero de enero del año comercial
siguiente a aquel en que ocurra el incumplimiento, sujetándose a todas las normas comunes
de esta ley.
c) Al incorporarse el contribuyente al régimen general de contabilidad completa por aplicación

de las letras a) o b) precedentes, deberá practicar un inventario inicial para efectos tributarios,
acreditando debidamente las partidas que éste contenga. En dicho inventario deberán regis-
trar las siguientes partidas que mantenga al 31 de diciembre del último año comercial en que
estuvo acogido al régimen simplificado:
i) La existencia del activo realizable, valorada según costo de reposición, y
ii) Los activos fijos físicos, registrados por su valor actualizado al término del ejercicio, aplicán-
dose las normas de los artículos 31, número 5º, y 41, número 2º, considerando aplicación de
la depreciación con una vida útil normal.
Asimismo, para los efectos de determinar el saldo inicial positivo o negativo del registro a que
se refiere el número 3 de la letra A) del artículo 14, deberán considerarse las pérdidas del
ejercicio o acumuladas al 31 de diciembre del último ejercicio acogido al régimen simplificado,
y, como utilidades, las partidas señaladas en los numerales i) y ii) precedentes. La utilidad
que resulte de los cargos y abonos de estas partidas constituirá el saldo inicial afecto a los
impuestos global complementario o adicional, cuando sea retirado, remesado o distribuido,
sin derecho a crédito por concepto del impuesto de primera categoría. En el caso que se de-
termine una pérdida, ésta deberá también anotarse en dicho registro y podrá deducirse en la
forma dispuesta en el inciso segundo del número 3º del artículo 31.
Respecto de los demás activos que deban incorporarse al inventario inicial, se reconocerán
al valor de costo que corresponda de acuerdo a las reglas de esta ley.
d) Estos contribuyentes deberán determinar además, al término del último ejercicio en que
estén acogidos a las disposiciones de esta letra A), el monto del capital propio tributario final,
aplicando para ello lo dispuesto en el número 1, del artículo 41, considerando los activos va-
lorizados según las reglas precedentes. No deberán considerarse formando parte del capital
propio, los ingresos devengados y los gastos adeudados a esa fecha, que no hayan sido
considerados en la determinación de la base imponible a que se refiere el número 3 anterior,
por no haber sido percibidos o pagados a esa fecha. El monto así determinado, constituirá el
capital propio inicial de la empresa al momento de cambiar al régimen general.
La diferencia positiva que resulte de restar al valor del capital propio tributario a que se refiere
el párrafo anterior, el monto del ingreso diferido y el valor del capital aportado efectivamente
a la empresa más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores, reajustados de
acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el mes anterior a aquel que se
efectúa el aporte, aumento o disminución y el mes anterior al del término del último ejercicio
acogido a este régimen, deberá registrarse como parte del registro a que se refiere el párrafo
primero, de la letra b), del número 3 de la letra A) del artículo 14.
49
e) En todo caso, la incorporación al régimen general de la ley sobre impuesto a la renta no

podrá generar otras utilidades o pérdidas, provenientes de partidas que afectaron el resultado
de algún ejercicio bajo la aplicación del régimen simplificado.
Los contribuyentes que se hayan retirado del régimen simplificado por aplicación de lo dis-
puesto en las letras a) o b) precedentes, no podrán volver a incorporarse a él hasta después
de transcurridos cinco años comerciales consecutivos acogidos a las reglas generales de
esta ley.
Los ingresos devengados y los gastos adeudados que no hayan sido computados en virtud
de las disposiciones de esta letra A), con motivo del cambio de régimen, deberán ser recono-
cidos y deducidos, respectivamente por el contribuyente, al momento de su incorporación al
régimen general de tributación.
7.- Obligaciones de informar y certificar.
Los contribuyentes acogidos a este régimen deberán informar anualmente al Servicio, e infor-
mar y certificar a sus propietarios, comuneros, socios y accionistas, en la forma y plazo que
éste determine mediante resolución, el monto de las rentas o cantidades que corresponda
a sus dueños, socios, comuneros o accionistas respectivos, de acuerdo a lo establecido en
esta letra A).
B.- Exención de impuesto adicional por servicios prestados en el exterior.
Las cantidades establecidas en el número 2, del artículo 59, obtenidas por contribuyentes sin
domicilio ni residencia en el país en la prestación de servicios de publicidad en el exterior y
el uso y suscripción de plataformas de servicios tecnológicos de internet a empresas obliga-
das a declarar su renta efectiva según contabilidad completa por rentas del artículo 20 de la
presente ley, cuyo promedio anual de ingresos de su giro no supere las 100.000 unidades de
fomento en los tres últimos años comerciales, se encontrarán exentas de impuesto adicional.
Sin embargo, se aplicará una tasa de 20% si los acreedores o beneficiarios de las remunera-
ciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias indicadas en la parte final del inciso
primero del artículo 59, lo que deberá ser acreditado y declarado en la forma indicada en tal
inciso. (19)
(19) De conformidad a lo establecido por el Artículo segundo transitorio de la Ley N° 20.780, de 2014,
este texto del Artículo 14 en forma transitoria regirá por los años comerciales 2015 y 2016.
50
Art. 14 Ter
Artículo 2° transitorio de la Ley N° 20.899 (D.O. 08.02.2016). Normas aplicables

durante los años comerciales 2015 y 2016, sobre determinación de la base imponible
y normas de relación.
Artículo segundo.- Los contribuyentes sujetos a la letra A, del artículo 14 ter de la ley
sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente hasta el 31 de diciembre del 2016,
aplicarán además, respecto de los años comerciales 2015 y 2016, las siguientes normas:
a) Para determinar la base imponible afecta a los impuestos de primera categoría, global
complementario y adicional de las empresas sujetas a las disposiciones de la letra A), del
artículo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente durante los
años comerciales 2015 y 2016, deberá entenderse que el monto de la renta proveniente
del rescate o enajenación de las inversiones en capitales mobiliarios a que se refiere el
número 2 del artículo 20, o de la enajenación o rescate de derechos sociales, acciones,
o cuotas de fondos a que se refiere la letra c), del número 1.-, de la letra A), del citado
artículo 14 ter, o en general, en la enajenación de bienes que no pueden depreciarse
conforme a la ley referida, deberá rebajarse del total del ingreso percibido y en el mismo
ejercicio en que esto ocurra, el valor de la inversión efectivamente realizada, la que se
reajustará de acuerdo con la variación del índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes que antecede al de la inversión y el mes anterior al de su ena-
jenación o rescate, según corresponda. De esta forma, en el ejercicio en que ocurra el
rescate o enajenación, se considerará como egreso el valor de la inversión efectuada, la
que se reajustará en la forma señalada precedentemente.
b) Los retiros, dividendos o participaciones percibidas se incorporarán en la base impo-

nible afecta a los impuestos señalados, incrementándose previamente en una cantidad
equivalente al crédito por impuesto de primera categoría que establecen los artículos 56
número 3) y 63 de la ley sobre Impuesto a la Renta. Dicho crédito se imputará en contra
del impuesto de primera categoría que deba pagar la empresa en el mismo ejercicio, a
continuación de aquellos indicados en la letra c) del número 3, de la letra A), del referido
artículo 14 ter. Si en el ejercicio respectivo se determinare un excedente de este crédito,
éste no dará derecho a devolución o a imputación a otros impuestos, pero podrá impu-
tarse en el ejercicio siguiente, y subsiguientes, hasta su total extinción. Para los efectos
de su imputación, dicho crédito se reajustará en el mismo porcentaje de variación que
haya experimentado el índice de precios al consumidor entre el mes anterior al del cierre
del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su
imputación.
c) Los contribuyentes que se mantengan acogidos al régimen simplificado durante los

años comerciales 2015 y/o 2016, considerarán que la base imponible de los impuestos
global complementario o adicional será aquella parte de la base imponible del impuesto
de primera categoría que corresponda a cada dueño, socio o accionista, en la proporción
en que participan en las utilidades de la empresa, o en su defecto, en la proporción que
hayan aportado efectivamente el capital, o éste haya sido suscrito cuando no hubiere
aportado siquiera una parte de éste. En el caso de los comuneros, la determinación de la
base imponible que les corresponda, se efectuará en proporción a sus respectivas cuotas
en el bien de que se trate.
d) Para determinar los límites establecidos en el número 1.-, de la letra A, del artículo 14
ter el contribuyente deberá sumar a sus ingresos aquellos obtenidos por sus entidades
relacionadas de acuerdo a las siguientes reglas:
51
Para estos efectos, se considerarán relacionados con una empresa o sociedad, cualquie-
ra sea su naturaleza jurídica:
i) El controlador y las controladas.
ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador
común.
iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a cual-
quier otro título posee, directamente o a través de otras personas o entidades, más del
10% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la
junta de accionistas o de tenedores de cuotas.
iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que es

partícipe en más del 10%.
v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii) y
iv) anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i) y ii), se consi-
derarán relacionadas entre sí, debiendo en tal caso computar la proporción de los ingre-
sos totales que corresponda a la relación que la persona natural respectiva mantiene con
dicha entidad.
Se considerará como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con acuerdo
explícito de actuación conjunta que, directamente o a través de otras personas o entida-
des, es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 50% de las acciones,
derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta de accionistas o
de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o sociedad. Estas últimas se conside-
rarán como controladas. Para estos efectos, no se aplicará lo dispuesto en los incisos
segundo y siguientes del artículo 98 de la ley N° 18.045.
Tratándose de los casos señalados en los numerales i) y ii) precedentes, el contribuyente

deberá sumar a sus ingresos el total de los ingresos obtenidos por sus entidades relacio-
nadas, sea que mantenga la relación directamente o a través de otra u otras empresas.
En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a los numerales iii), iv) y v) prece-
dentes, que no se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i) y ii), computarán el
porcentaje de ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas que le corresponda
según su participación en el capital o las utilidades, ingresos o derechos a voto. Cuando
el porcentaje de participación en el capital sea distinto al porcentaje que le corresponde
en las utilidades, ingresos o derechos a voto, se deberá considerar el porcentaje de par-
ticipación que sea mayor.
Las entidades relacionadas conforme a las reglas indicadas en los numerales i) al iv) pre-
cedentes, deberán informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva, en la forma
y plazo que establezca el Servicio mediante resolución, el monto total de los ingresos
de su giro percibidos o devengados en el ejercicio respectivo, los que se expresarán en
unidades de fomento conforme a lo señalado.
e) Los créditos incobrables que correspondan a ingresos devengados, castigados duran-

te el año, se descontarán de los ingresos de dicho ejercicio para efectos del cómputo de
los límites que establece la letra a), del número 1.-, de la letra A), del artículo 14 ter de la
ley sobre Impuesto a la Renta.
52
Art. 14 Ter
NOTA IMPORTANTE: Los contribuyentes acogidos al anterior régimen establecido en

el artículo 14 ter de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente al 31 de
diciembre de 2014, que es sustituido a partir del 1 de enero de 2017 por el número 6) del
artículo 1° de esta ley, se entenderán acogidos de pleno derecho al nuevo régimen del
artículo 14 ter a partir del 1 de enero de 2015, sin perjuicio que posteriormente deban dar
cumplimiento a los requisitos establecidos en la nueva disposición, para mantenerse en
dicho régimen. Y, además las normas transitorias contenidas en el numerando III del Artí-
culo 3° transitorio de la Ley N° 20.780, de 2014, modificada por la Ley N° 20.899, de 2016.
TEXTO DEL ARTICULO 14 TER VIGENTE A CONTAR DEL 01.01.2017
ARTÍCULO 14 TER.- Regímenes especiales para micro, pequeñas y medianas empre-

sas.(1)
A.- Régimen especial para la inversión, capital de trabajo y liquidez.
Los empresarios individuales, empresarios individuales de responsabilidad limita-

da, comunidades, sociedades de personas, excluidas las sociedades en comandita
por acciones, y las sociedades por acciones que cumplan con los requisitos del
inciso sexto del artículo 14, que estén conformadas exclusivamente por personas
naturales con domicilio o residencia en Chile, por contribuyentes sin domicilio ni
residencia en Chile y/o por otras empresas sujetas al régimen de la letra A) del artí-
culo 14, que tributen conforme a las reglas de la Primera Categoría, podrán acoger-
se al régimen simplificado que establece esta letra, siempre que den cumplimiento
a las siguientes normas: (2)
1.- Requisitos:
a) Tener un promedio anual de ingresos percibidos o devengados por ventas y servicios

de su giro, no superior a 50.000 unidades de fomento en los tres últimos años comercia-
les anteriores al ingreso al régimen, y mientras se encuentren acogidos al mismo. Si la
empresa que se acoge tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se cal-
culará considerando los ejercicios de existencia efectiva de ésta. Con todo, los ingresos
señalados, no podrán exceder en un año de la suma de 60.000 unidades de fomento en
los términos establecidos en el número 5 de este artículo.
(1) El N° 6 del Art. 1° de la Ley de la Reforma sustituye el texto del Art. 14 ter de la Ley de la Renta.
Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria (Ley
N° 20.780, de 2014). Se debe tener presente las situaciones particulares mencionados en el numeral
III, del artículo 3° transitorio, de la Reforma Tributaria.
(2) Sustitúyese el primer párrafo, por el que se contiene actualmente en su texto; por modificación
introducida por el numerando i) de la letra c) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el
D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017. El párrafo sustituido era del siguiente tenor:
“Los contribuyentes que tributen conforme a las reglas de la Primera Categoría, sujetos a las disposi-
ciones de la letra A) o B) del artículo 14, podrán acogerse al régimen simplificado que establece esta
letra, siempre que den cumplimiento a las siguientes normas:”.
53
Para efectuar el cálculo del promedio de ingresos señalados, los ingresos de cada mes
se expresarán en unidades de fomento según el valor de ésta al último día del mes res-
pectivo, y el contribuyente deberá sumar a sus ingresos los obtenidos por sus entidades
relacionadas en el ejercicio respectivo. (3)
Para estos efectos, se considerarán relacionados con una empresa o sociedad,

cualquiera sea su naturaleza jurídica: (4)
ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un contro-
lador común.
iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a

cualquier otro título posee, directamente o a través de otras personas o entidades,
más del 10% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos
a voto en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas.
iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en

que es partícipe en más del 10%.
v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales
iii) y iv) anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i) y
ii), se considerarán relacionadas entre sí, debiendo en tal caso computar la propor-
ción de los ingresos totales que corresponda a la relación que la persona natural
respectiva mantiene con dicha entidad.
Se considerará como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con

acuerdo explícito de actuación conjunta que, directamente o a través de otras per-
sonas o entidades, es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee más del
50% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos de voto
en la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o
sociedad. Estas últimas se considerarán como controladas. Para estos efectos, no
se aplicará lo dispuesto en los incisos segundo y siguientes del artículo 98 de la
ley N° 18.045.
Tratándose de los casos señalados en los numerales i) y ii) precedentes, el con-

tribuyente deberá sumar a sus ingresos el total de los ingresos obtenidos por sus
entidades relacionadas, sea que mantenga la relación directamente o a través de
otra u otras empresas.
(3) - Elimínase, en el párrafo segundo de la letra a) del número 1.-, la oración “Para estos efectos,
se considerarán relacionados, cualquiera sea la naturaleza jurídica de las respectivas entidades,
los que formen parte del mismo grupo empresarial, los controladores y las empresas relacionadas,
conforme a lo dispuesto en los artículos 96 al 100 de la ley N° 18.045 sobre Mercado de Valores,
salvo el cónyuge o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad de las personas señaladas
en la letra c) de este último artículo.”. Por modificación introducida por el numerando i) de la letra
c) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar
del 01.01.2017.
(4) Párrafos tercero, cuarto, quinto, sexto y séptimo agregados a la letra a) del número 1; por mo-
dificación introducida por el numerando i) de la letra c) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899,
54
Art. 14 Ter
En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a los numerales iii), iv) y v)

precedentes, que no se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i) y ii), com-
putarán el porcentaje de ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas que
le corresponda según su participación en el capital o las utilidades, ingresos o
derechos a voto. Cuando el porcentaje de participación en el capital sea distinto
al porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, se
deberá considerar el porcentaje de participación que sea mayor.
Las entidades relacionadas conforme a las reglas indicadas en los numerales i) al

iv) precedentes, deberán informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva,
en la forma y plazo que establezca el Servicio mediante resolución, el monto total
de los ingresos de su giro percibidos o devengados en el ejercicio respectivo, los
que se expresarán en unidades de fomento conforme a lo señalado. (4)
b) Tratándose de contribuyentes que opten por ingresar en el ejercicio en que inicien sus
actividades, su capital efectivo no podrá ser superior a 60.000 unidades de fomento, se-
gún el valor de ésta al primer día del mes de inicio de las actividades.
c) No podrán acogerse a las disposiciones de este artículo los contribuyentes que ob-
tengan ingresos provenientes de las actividades que se señalan a continuación, y éstos
excedan en conjunto el 35% de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo:
i. Cualquiera de las descritas en los números 1 y 2 del artículo 20. Con todo, podrán
acogerse a las disposiciones de este artículo las rentas que provengan de la posesión o
explotación de bienes raíces agrícolas.
ii. Participaciones en contratos de asociación o cuentas en participación.
iii. De la posesión o tenencia a cualquier título de derechos sociales y acciones de socie-

dades o cuotas de fondos de inversión. En todo caso, los ingresos provenientes de este
tipo de inversiones no podrán exceder del 20% de los ingresos brutos totales del año
comercial respectivo.
Para los efectos señalados en esta letra, se considerarán solo los ingresos que consistan
en frutos o cualquier otro rendimiento derivado del dominio, posesión o tenencia a título
precario de los activos, valores y participaciones señaladas.
d) No podrán acogerse las sociedades cuyo capital pagado pertenezca en más del 30%
a socios o accionistas que sean sociedades que emitan acciones con cotización bursátil,
o que sean empresas filiales de éstas últimas.
e) Cuando las sociedades por acciones ejercieren la opción para acogerse al ré-
gimen de la letra A) de este artículo, cumpliendo los requisitos legales para tal
efecto, la cesión de las acciones efectuada a una persona jurídica constituida en el
país, salvo que se encuentre sujeta al régimen de la letra A) del artículo 14, o a otra
entidad que no sea una persona natural con domicilio o residencia en Chile o un
contribuyente sin domicilio ni residencia en Chile, deberá ser aprobada previamen-
te en junta de accionistas por la unanimidad de éstos. En caso que se estipule en
contrario, tal norma se incumpla, o bien, se enajenen las acciones a un tercero que
no sea una persona natural con domicilio o residencia en el país o un contribuyente
sin domicilio ni residencia en Chile o una persona jurídica sujeta al régimen de la
letra A) del artículo 14, la sociedad por acciones no podrá acogerse a este régimen,
55
o bien, deberá abandonarlo en la forma señalada en la letra b), del número 6.-, de la
letra A) de este artículo. (5)
2.- Situaciones especiales al ingresar al régimen simplificado.
Los contribuyentes que opten por ingresar al régimen simplificado establecido en esta
letra A) deberán efectuar el siguiente tratamiento a las partidas que a continuación se in-
dican, según sus saldos al 31 de diciembre del año anterior al ingreso a este régimen, sin
perjuicio de la tributación que afecte en dicho período a la empresa y a sus propietarios,
socios, comuneros o accionistas:
a) Tratándose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) del artículo 14,

considerarán como un ingreso diferido, las rentas o cantidades que correspondan
a la diferencia que se determine entre la suma del valor positivo del capital propio
tributario, y las cantidades que se indican a continuación: (6)
i) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa o so-

ciedad, más los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se
hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de acuerdo al porcentaje de
variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior a la fecha de
aporte, aumento o disminución de capital, y el mes anterior al cambio de régimen.
ii) Las cantidades anotadas en los registros que establecen las letras a) y c) del
número 4 de la letra A) del artículo 14.
Dicho ingreso diferido se computará incrementado en una cantidad equivalente al

crédito por impuesto de primera categoría establecido en los artículos 56, número
3) y 63, que se mantenga en el saldo acumulado de crédito a que se refiere la letra
d), del número 4.-, de la letra A), del artículo 14. Tal crédito, podrá seguir siendo
imputado al impuesto de primera categoría que deba pagar el contribuyente a par-
tir del año de incorporación al régimen de esta letra A). Para tal efecto, el crédito
deberá reajustarse considerando el porcentaje de variación del Índice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al cambio de régimen y el mes anterior al tér-
mino del ejercicio respectivo. En caso de resultar un excedente, este se imputará
en la misma forma en el ejercicio siguiente y en los posteriores. El remanente de
crédito no podrá imputarse a ningún otro impuesto ni tendrá derecho a devolución.
Con todo, el crédito que se impute por este concepto en el ejercicio respectivo, no
podrá exceder de una cantidad equivalente a la suma que se determine al aplicar la
tasa vigente del impuesto de primera categoría sobre el monto del ingreso diferido
incrementado que corresponda reconocer en dicho ejercicio.
El ingreso diferido deberá imputarse, considerándose dentro de los ingresos per-

cibidos o devengados del ejercicio respectivo, en un período de hasta cinco ejer-
cicios comerciales consecutivos, contado desde aquel en que ingresan al régimen
simplificado, incorporando como mínimo un quinto de dicho ingreso en cada ejer-
cicio, hasta su total imputación, independientemente de que abandonen o no el
(5) - Letra e), nueva, agregada al número 1.-, por modificación introducida por el numerando i) de
la letra c) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a
(6) - Reemplázase las letras a) y b) en el número 2.-, por las que las que se contienen actualmente
en su texto; por modificación introducida por el numerando i) de la letra c) del N° 1 del Art. 8°, de la
Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
56
Art. 14 Ter
régimen simplificado. Si el contribuyente pone término al giro de sus actividades,

aquella parte del ingreso diferido cuyo reconocimiento se encuentre pendiente,
deberá incorporarse dentro de los ingresos del ejercicio de término de giro. Para
los efectos de su imputación, el ingreso diferido se reajustará de acuerdo al por-
centaje de variación experimentado por el Índice de Precios al Consumidor en el
período comprendido entre el mes anterior al año que precede al de incorporación
al régimen simplificado y el mes anterior al término del ejercicio en que se impute.
b) Tratándose de empresas sujetas a las disposiciones de la letra B), del artículo 14,
deberán considerar como un ingreso diferido, las rentas o cantidades que corres-
pondan a la diferencia que se determine entre la suma del valor positivo del capital
propio tributario, y las cantidades que se indican a continuación: (6)
i) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa o so-

ciedad, más los aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se
hayan efectuado del mismo, todos ellos reajustados de acuerdo al porcentaje de
variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior a la fecha de
aporte, aumento o disminución de capital, y el último mes del año anterior al cam-
bio de régimen.
ii) Las cantidades anotadas en el registro que establece la letra c), del número 2.-,
de la letra B) del artículo 14.
Dicho ingreso diferido se computará incrementado en una cantidad equivalente al

crédito por impuesto de primera categoría establecido en los artículos 56, número
3) y 63, que se mantenga en el saldo acumulado de crédito a que se refiere la letra
d), del número 2.-, de la letra B), del artículo 14. Tal crédito, podrá seguir siendo
imputado al impuesto de primera categoría que deba pagar el contribuyente a par-
tir del año de incorporación al régimen de esta letra A). Para tal efecto, el crédito
deberá reajustarse considerando el porcentaje de variación del Índice de Precios
al Consumidor entre el mes anterior al cambio de régimen y el mes anterior al tér-
mino del ejercicio respectivo. En caso de resultar un excedente, este se imputará
en la misma forma en el ejercicio siguiente y en los posteriores. El remanente de
crédito no podrá imputarse a ningún otro impuesto ni tendrá derecho a devolución.
Con todo, el crédito que se impute por este concepto en el ejercicio respectivo, no
podrá exceder de una cantidad equivalente a la suma que se determine al aplicar
la tasa vigente del impuesto de primera categoría sobre el monto del ingreso dife-
rido incrementado que corresponda reconocer en dicho ejercicio. En todo caso, el
crédito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del número 2.- de la letra B), del
artículo 14, se imputará sólo hasta alcanzar un 65% de su monto.
El ingreso diferido deberá imputarse, considerándose dentro de los ingresos per-

cibidos o devengados del ejercicio respectivo, en un período de hasta cinco ejer-
cicios comerciales consecutivos, contado desde aquel en que ingresan al régimen
simplificado, incorporando como mínimo un quinto de dicho ingreso en cada ejer-
cicio, hasta su total imputación, independientemente de que abandonen o no el
régimen simplificado. Si el contribuyente pone término al giro de sus actividades,
aquella parte del ingreso diferido cuyo reconocimiento se encuentre pendiente,
deberá incorporarse dentro de los ingresos del ejercicio de término de giro. Para
los efectos de su imputación, el ingreso diferido se reajustará de acuerdo al por-
centaje de variación experimentado por el Índice de Precios al Consumidor en el
período comprendido entre el mes anterior al año que precede al de incorporación
al régimen simplificado y el mes anterior al término del ejercicio en que se impute.
57
El ingreso diferido a que se refieren las letras a) y b), no se considerará para los
efectos del artículo 84.
c) Las pérdidas determinadas conforme a las disposiciones de esta ley al término del
ejercicio anterior, que no hayan sido absorbidas de acuerdo a lo dispuesto en el número
3 del artículo 31, deberán considerarse como un egreso del primer día del ejercicio inicial
sujeto a este régimen simplificado.
d) Los activos fijos físicos depreciables conforme a lo dispuesto en el número 5 o 5 bis del
artículo 31, a su valor neto determinado según las reglas de esta ley, deberán considerar-
se como un egreso del primer día del ejercicio inicial sujeto a este régimen simplificado.
e) Las existencias de bienes del activo realizable, a su valor determinado de acuerdo a

las reglas de esta ley, deberán considerarse como un egreso del primer día del ejercicio
inicial sujeto a este régimen simplificado.
f) Los ingresos devengados y los gastos adeudados al término del ejercicio inmediata-
mente anterior al de ingreso al presente régimen, no deberán ser nuevamente reconoci-
dos por el contribuyente al momento de su percepción o pago, según corresponda, sin
perjuicio de su obligación de registro y control de acuerdo al número 3.- siguiente.
3.- Determinación de la base imponible y su tributación.
Para el control de los ingresos y egresos a que se refiere este número, los contribuyentes
que se acojan a las disposiciones de esta letra A) y no se encuentren obligados a llevar
el libro de compras y ventas, deberán llevar un libro de ingresos y egresos, en el que de-
berán registrar tanto los ingresos percibidos como devengados que obtengan, así como
los egresos pagados o adeudados.
Los contribuyentes acogidos a este régimen, deberán llevar además un libro de caja que
refleje cronológicamente el flujo de sus ingresos y egresos.
El Servicio establecerá mediante resolución, los requisitos que deberán cumplir los libros
de ingresos y egresos, y de caja a que se refieren los párrafos anteriores.
a) Los contribuyentes que se acojan a este régimen simplificado deberán tributar anual-
mente con el impuesto de primera categoría. Por su parte, los dueños, socios, comune-
ros o accionistas de la empresa, comunidad o sociedad respectiva, se afectarán con los
impuestos global complementario o adicional, según corresponda, sobre la renta que se
les atribuya en conformidad a lo dispuesto en las letras a) o b), del número 3, de la letra
A), del artículo 14. La base imponible del impuesto de primera categoría del régimen
simplificado corresponderá a la diferencia entre los ingresos percibidos y egresos efecti-
vamente pagados por el contribuyente, mientras que la base imponible de los impuestos
global complementario o adicional corresponderá a aquella parte de la base imponible del
impuesto de primera categoría que se atribuya a cada dueño, socio, comunero o accio-
nista de acuerdo a las reglas señaladas. También deberán atribuir las rentas que, en su
calidad de socios o accionistas, les sean atribuidas por otros contribuyentes sujetos a las
disposiciones del número 1.- de la letra C), del artículo 14. (7)
(7) Sustitúyese en el párrafo primero de la letra a), la frase “de las letras A), B) número 4, o al
número 1.- de la letra C), ambas del artículo 14, o por contribuyentes acogidos a lo dispuesto en
este artículo” por “del número 1.- de la letra C), del artículo 14”. Por modificación introducida por
el numerando i) de la letra c) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día
08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
58
Art. 14 Ter
Además, deberá aplicarse lo siguiente:
i) Para estos efectos, se considerarán los ingresos percibidos durante el ejercicio res-
pectivo, que provengan de las operaciones de ventas, exportaciones y prestaciones de
servicios, afectas, exentas o no gravadas con el impuesto al valor agregado, como tam-
bién todo otro ingreso relacionado con el giro o actividad y aquellos provenientes de las
inversiones a que se refiere la letra c) del número 1.- anterior, que se perciban durante
el ejercicio correspondiente, salvo los que provengan de la enajenación de activos fijos
físicos que no puedan depreciarse de acuerdo con esta ley, sin perjuicio de aplicarse en
su enajenación separadamente de este régimen lo dispuesto en el artículo 17, número 8.
Para determinar el monto de la renta proveniente del rescate o enajenación de las
inversiones en capitales mobiliarios a que se refiere el número 2º del artículo 20,
o de la enajenación o rescate de derechos sociales, acciones, o cuotas de fondos
a que se refiere la letra c), del número 1.- anterior, o en general, en la enajenación
de bienes que no pueden depreciarse conforme a esta ley, deberá rebajarse del
total del ingreso percibido y en el mismo ejercicio en que esto ocurra, el valor de la
inversión efectivamente realizada, la que se reajustará de acuerdo con la variación
del Índice de Precios al Consumidor en el período comprendido entre el mes que
antecede al de la inversión y el mes anterior al de su enajenación o rescate, según
corresponda. (8) Para todos los efectos de este artículo, y de lo dispuesto en la letra
i) del artículo 84, se considerarán también percibidos los ingresos devengados cuando
haya transcurrido un plazo superior a 12 meses, contados desde la fecha de emisión de
la factura, boleta o documento que corresponda. Tratándose de operaciones pagaderas
a plazo o en cuotas, el plazo anterior se computará desde la fecha en que el pago sea
exigible. Los retiros, dividendos o participaciones percibidas se incorporarán en la
base imponible afecta a los impuestos señalados, incrementándose previamente
en una cantidad equivalente al crédito por impuesto de primera categoría que es-
tablecen los artículos 56 número 3) y 63. Dicho crédito se imputará en contra del
impuesto de primera categoría que deba pagar la empresa en el mismo ejercicio, a
continuación de los otros indicados en la letra c) de este número 3.-. Si en el ejerci-
cio respectivo se determinare un excedente de este crédito, éste no dará derecho a
devolución o a imputación a otros impuestos, pero podrá imputarse en el ejercicio
siguiente, y subsiguientes, hasta su total extinción. Para los efectos de su impu-
tación, dicho crédito se reajustará en el mismo porcentaje de variación que haya
experimentado el índice de precios al consumidor entre el mes anterior al del cierre
del ejercicio en que se haya determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de
su imputación. En todo caso, el crédito a que se refiere el numeral ii), de la letra d),
del número 2.- de la letra B), del artículo 14, se imputará sólo hasta alcanzar un 65%
de su monto. (8)
(8) Intercálase en el numeral i) del segundo párrafo de la letra a), a continuación del guarismo 8.,
la siguiente oración: “Para determinar el monto de la renta proveniente del rescate o enajenación
de las inversiones……….. de su enajenación o rescate, según corresponda.”. E intercálase, en
el numeral i) del segundo párrafo de la letra a), a continuación de la oración “desde la fecha que
el pago sea exigible.”, la expresión: “Los retiros, dividendos o participaciones percibidas se incor-
porarán……….. sólo hasta alcanzar un 65% de su monto.”. Por modificación introducida por el
numerando i) de la letra c) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día
08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
59
ii) Se entenderá por egresos las cantidades efectivamente pagadas por concepto de com-
pras, importaciones y prestaciones de servicios, afectos, exentos o no gravados con el
impuesto al valor agregado; pagos de remuneraciones y honorarios, intereses pagados,
impuestos pagados que no sean los de esta ley, las pérdidas de ejercicios anteriores; los
que provengan de adquisiciones de bienes del activo fijo físico pagados, salvo los que
no puedan ser depreciados de acuerdo a esta ley, y los créditos incobrables castigados
durante el ejercicio, todos los cuales deberán cumplir con los demás requisitos estableci-
dos para cada caso en el artículo 31 de esta ley. En el caso de adquisiciones de bienes
o servicios pagaderos en cuotas o a plazo, podrán rebajarse sólo aquellas cuotas o parte
del precio o valor efectivamente pagado durante el ejercicio correspondiente. Tratándose
de las inversiones en capitales mobiliarios a que se refiere el número 2° del artí-
culo 20, o en derechos sociales, acciones, o cuotas de fondos a que se refiere la
letra c), del número 1.- anterior, o en general, en bienes que no pueden depreciarse
conforme a esta ley, el egreso respectivo, correspondiente al valor de la inversión
efectivamente realizada reajustada de acuerdo con la variación del Índice de Pre-
cios al Consumidor en el período comprendido entre el mes que antecede al de la
inversión y el mes anterior al de su enajenación o rescate, según corresponda, se
deducirá en el ejercicio en que se perciba el valor de rescate o enajenación. (9)
Asimismo, se aceptará como egreso de la actividad el 0,5% de los ingresos percibidos del
ejercicio, con un máximo de 15 unidades tributarias mensuales y un mínimo de 1 unidad
tributaria mensual, vigentes al término del ejercicio, por concepto de gastos menores no
documentados.
Tratándose de operaciones con entidades relacionadas, según se define este concepto

en la letra a), del número 1 anterior, los ingresos deberán ser computados para la deter-
minación de los pagos provisionales respectivos, como también para la determinación
de la base imponible afecta a impuesto, en el período en que se perciban o devenguen.
Los créditos incobrables que correspondan a ingresos devengados, castigados

durante el año, se descontarán de los ingresos de dicho ejercicio para efectos del
cómputo de los límites que establece la letra a), del número 1.- anterior. (10)
b) Para lo dispuesto en este número, se incluirán todos los ingresos y egresos, sin consi-
derar su origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas por esta ley.
(9) Intercálase, en el numeral ii) del segundo párrafo de la letra a), a continuación de la oración
“pagado durante el ejercicio correspondiente.”, la siguiente frase: “Tratándose de las inversiones en
capitales mobiliarios a que se refiere el número 2° del artículo 20, o en derechos sociales, accio-
nes, o cuotas de fondos a que se refiere la letra c), del número 1.- anterior, o en general, en bienes
que no pueden depreciarse conforme a esta ley, el egreso respectivo, correspondiente al valor de
la inversión efectivamente realizada reajustada de acuerdo con la variación del Índice de Precios
al Consumidor en el período comprendido entre el mes que antecede al de la inversión y el mes
anterior al de su enajenación o rescate, según corresponda, se deducirá en el ejercicio en que se
perciba el valor de rescate o enajenación.”. Por modificación introducida por el numerando i) de la
letra c) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a
(10) Agrégase, en la letra a), el siguiente párrafo final: “Los créditos incobrables que correspondan
a ingresos devengados, castigados durante el año, se descontarán de los ingresos de dicho ejerci-
cio para efectos del cómputo de los límites que establece la letra a), del número 1.- anterior.”. Por
modificación introducida por el numerando i) de la letra c) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899,
60
Art. 14 Ter
c) La base imponible calculada en la forma establecida en este número quedará afecta

a los impuestos de primera categoría y global complementario o adicional, en la forma
señalada, por el mismo ejercicio en que se determine. Del impuesto de primera categoría
no podrá deducirse ningún crédito o rebaja por concepto de exenciones o franquicias
tributarias, salvo aquel señalado en el artículo 33 bis“, los créditos señalados en el
número 2 precedente y en el numeral i), de la letra a) anterior. (11)
d) Exención del impuesto de primera categoría por la que pueden optar cuando cumplan
los siguientes requisitos:
Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en este artículo, cuyos propietarios, socios o

accionistas sean exclusivamente contribuyentes del impuesto global complementario, po-
drán optar anualmente por eximirse del pago del impuesto de primera categoría en el ejer-
cicio respectivo, en cuyo caso, los propietarios, socios o accionistas se gravarán sobre las
rentas que establece este artículo solamente con el impuesto global complementario, sin
derecho al crédito establecido en el artículo 56 número 3) (12), por el referido tributo. No
obstante lo anterior, cuando se ejerza esta opción, el total de los pagos provisiona-
les obligatorios y voluntarios reajustados que haya efectuado la empresa, comunidad o
sociedad durante el año comercial respectivo, serán imputados por su propietario, socios,
comuneros o accionistas en contra del impuesto global complementario que deban de-
clarar, en la misma proporción que deba atribuirse la renta líquida imponible. Si de esta
imputación resulta un excedente en favor del socio, comunero o accionista respectivo,
éste podrá solicitar su devolución conforme a lo dispuesto en los artículos 95 al 97.
La opción de acogerse a la exención que establece esta letra, se ejercerá anualmente, en

la forma que establezca el Servicio mediante resolución, dentro del plazo para efectuar la
declaración anual de impuesto a la renta de la empresa respectiva.
4.- Liberación de registros contables y de otras obligaciones.
Los contribuyentes que se acojan al régimen simplificado establecido en este artículo

estarán liberados, para efectos tributarios, de llevar contabilidad completa, practicar in-
ventarios, confeccionar balances, efectuar depreciaciones, como también de llevar los
registros establecidos en el número 4 de la letra A) y número 2 de la letra B), ambos del
artículo 14, y de aplicar la corrección monetaria establecida en el artículo 41. Cuando los
contribuyentes emitan facturas electrónicas respecto de los ingresos de su giro,
el Servicio podrá liberarlos mediante resoluciones generales o particulares de los
libros o declaraciones juradas que se encuentra obligados a llevar o presentar, en
los casos y cumpliendo los requisitos que establezca mediante resolución. (13)
(11) Intercálase, en la letra c), a continuación de la oración “salvo aquel señalado en el artículo 33
bis”, la siguiente: “, los créditos señalados en el número 2 precedente y en el numeral i), de la letra
a) anterior”. Por modificación introducida por el numerando i) de la letra c) del N° 1 del Art. 8°, de la
(12) Sustitúyese, en la letra d), la expresión “los artículos 56 número 3) y 63” por “el artículo 56 nú-
mero 3)”. Por modificación introducida por el numerando i) de la letra c) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley
N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
(13) Agrégase en el párrafo primero del número 4.-, a continuación del punto aparte que pasa a
ser seguido, lo siguiente: “Cuando los contribuyentes emitan facturas electrónicas respecto de los
ingresos de su giro, el Servicio podrá liberarlos mediante resoluciones generales o particulares de
los libros o declaraciones juradas que se encuentra obligados a llevar o presentar, en los casos y
cumpliendo los requisitos que establezca mediante resolución.”. Por modificación introducida por
08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
61
Lo anterior no obstará a la decisión del contribuyente de llevar alternativamente contabi-

lidad completa, si lo estima más conveniente.
5.- Condiciones para ingresar y abandonar el régimen simplificado.
Los contribuyentes deberán ingresar al régimen simplificado a contar del día primero de
enero del año que opten por hacerlo, debiendo mantenerse en él por 3 años comerciales
consecutivos completos (14). La opción para ingresar al régimen simplificado se ma-
nifestará dando el respectivo aviso al Servicio desde el 1 de enero al 30 de abril del año
calendario en que se incorporan al referido régimen. Tratándose del primer ejercicio co-
mercial deberá informarse al Servicio dentro del plazo a que se refiere el artículo 68 del
Código Tributario. En este último caso, transcurrido el primer año calendario acogi-
do a este régimen, podrán excepcionalmente optar por abandonarlo a contar del 1
de enero del año calendario siguiente, debiendo dar aviso de tal circunstancia al
Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del año en que se incorporan al régimen
general que corresponda. (14)
Sin embargo, el contribuyente deberá abandonar obligatoriamente este régimen, cuando

deje de cumplir alguno de los requisitos establecidos en el inciso 1°, o en el número 1,
ambos de la letra A) (15) del presente artículo. Con todo, si por una vez excede el límite
del promedio anual de los ingresos establecido en la letra a), de número 1 anterior, podrá
igualmente mantenerse en este régimen. En caso que exceda el límite de 50.000 unida-
des de fomento por una segunda vez, deberá abandonarlo obligatoriamente.
6.- Efectos del retiro o exclusión del régimen simplificado.
a) Los contribuyentes que opten por retirarse del régimen simplificado deberán dar aviso
al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del año comercial (16) en que deseen
cambiar de régimen, quedando sujetos a todas las normas comunes de esta ley a contar
del día primero de enero del año comercial (16) del aviso. En tal caso, podrán optar por
aplicar las disposiciones de la letra A) o B) del artículo 14 dentro del plazo señalado, en la
forma que establece el inciso cuarto de dicho artículo, siempre que cumplan los requi-
sitos para ejercer dicha opción (16).
(14) Reemplázase, en el primer párrafo, la expresión “5 años comerciales completos”, por “3 años
comerciales consecutivos completos”. E incorpórase, en el primer párrafo, a continuación de la ora-
ción “a que se refiere el artículo 68 del Código Tributario.”, lo siguiente: “En este último caso, trans-
currido el primer año calendario acogido a este régimen, podrán excepcionalmente optar por aban-
donarlo a contar del 1 de enero del año calendario siguiente, debiendo dar aviso de tal circunstancia
al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del año en que se incorporan al régimen general que
corresponda.”. Por modificación introducida por el numerando i) de la letra c) del N° 1 del Art. 8°, de
la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
(15) Sustitúyese, en el segundo párrafo, la expresión “en el número 1”, por la expresión “en el inciso
1°, o en el número 1, ambos de la letra A)”. Por modificación introducida por el numerando i) de la
letra c) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a
(16) Sustitúyese en la letra a), la oración “durante el mes de octubre del año anterior a aquél”, por
“entre el 1 de enero y el 30 de abril del año comercial”. Se sustitúyese, en la letra a), la expresión “si-
guiente al”, por la expresión “comercial”. Y agrega en la letra a), después de la oración “inciso cuarto
de dicho artículo” la siguiente: “, siempre que cumplan los requisitos para ejercer dicha opción”. Por
modificación introducida por el numerando i) de la letra c) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899,
62
Art. 14 Ter
b) Sin perjuicio de lo señalado en el número 5 anterior, los contribuyentes que, por incum-
plimiento de alguno de los requisitos establecidos en el número 1, de la letra A) (17) del
presente artículo, deban abandonar el régimen simplificado, lo harán a contar del primero
de enero del año comercial siguiente a aquel en que ocurra el incumplimiento, sujetán-
dose a todas las normas comunes de esta ley. En tal caso, podrán optar por aplicar las
disposiciones de la letra A) o B) del artículo 14 “, siempre que cumplan los requisitos
para ejercer dicha opción, dando el respectivo aviso al Servicio entre el 1 de enero
y el 30 de abril del año calendario en que se incorporan al régimen (17), en la forma
que establecen las normas referidas. Cuando se incumpla el requisito establecido
en el inciso 1 de la letra A.- de este artículo, esto es, que correspondan al tipo de
entidades allí indicadas, se considerará que han abandonado el régimen desde el
1 de enero del año comercial en que se produce el incumplimiento y que se han in-
corporado a partir de esa fecha al régimen establecido en la letra B), del artículo 14,
debiendo dar aviso de tal circunstancia entre el 1 de enero y el 30 de abril del año
comercial siguiente. Por su parte, cuando tales empresas incumplan el requisito
de estar conformadas exclusivamente por personas naturales con domicilio o re-
sidencia en el país, personas jurídicas sujetas al régimen de la letra A) del artículo
14 y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, en cualquier momento
durante el año comercial respectivo, o en el caso de las sociedades por acciones
cuando se estipule en contrario o se incumpla lo dispuesto en la letra e), del núme-
ro 1.- anterior de este artículo, también quedarán sujetas al régimen establecido en
la letra B) del artículo 14, pero lo harán a contar del día 1 de enero del año comercial
siguiente en que ello ocurra, debiendo dar aviso de tal circunstancia al Servicio
entre el 1 de enero y el 30 de abril del año comercial en que se incorporan al nuevo
régimen. Los propietarios, comuneros, socios o accionistas que no sean personas
naturales con domicilio o residencia en el país, personas jurídicas sujetas al régi-
men de la letra A) del artículo 14 y/o contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, cualquiera sea su calidad jurídica, se afectarán con el impuesto establecido
en el inciso 1° del artículo 21, sobre la renta que se les deba atribuir al término de
ese año comercial. En contra de tal impuesto procederá el crédito establecido en
los artículos 56 número 3) y 63. Las rentas que se les atribuyan completarán su
tributación de esta forma, sin que deban volver a atribuirse. (17)
c) Al incorporarse el contribuyente al régimen general de contabilidad completa por apli-

cación de las letras a) o b) precedentes, deberá practicar un inventario inicial para efectos
tributarios, acreditando debidamente las partidas que éste contenga. En dicho inventario
deberán registrar las siguientes partidas que mantengan al 31 de diciembre del último
año comercial en que estuvo acogido al régimen simplificado:
i) La existencia del activo realizable, valorada según costo de reposición, y
ii) Los activos fijos físicos, registrados por su valor actualizado al término del ejercicio,
aplicándose las normas de los artículos 31, número 5 y 41, número 2, considerando apli-
cación de la depreciación con una vida útil normal.
(17) Intercálase, en la letra b), a continuación de la expresión “número 1”, la oración “, de la letra A)”.
Sustitúyese, en la letra b), la frase “dentro del plazo para presentar la declaración anual de impues-
tos”, por “, siempre que cumplan los requisitos para ejercer dicha opción, dando el respectivo aviso
al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del año calendario en que se incorporan al régimen”.
Y agrega en la letra b), a continuación de la expresión “la forma que establecen las normas referi-
das.”, lo siguiente: “Cuando se incumpla el requisito establecido en el inciso 1 de la letra A.- de este
artículo,………. de esta forma, sin que deban volver a atribuirse.”. Por modificación introducida por
08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
63
La diferencia de valor que se determine entre las partidas señaladas en los numerales
i) y ii) precedentes y el monto de las pérdidas tributarias que se hayan determinado al
31 de diciembre del último año comercial en que estuvo acogido al régimen simplificado,
constituirá un ingreso diferido que deberá imputarse en partes iguales dentro de sus
ingresos brutos de los 3 ejercicios comerciales consecutivos siguientes, contados desde
aquel en que se produce el cambio de régimen, incorporando como mínimo un tercio de
dicho ingreso en cada ejercicio, hasta su total imputación. Si este contribuyente pone
término al giro de sus actividades, aquella parte del ingreso diferido cuyo reconocimiento
se encuentre pendiente, deberá agregarse a los ingresos del ejercicio del término de giro.
Para los efectos de su imputación, el ingreso diferido que se haya producido durante el
ejercicio se reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación experimentado por el ín-
dice de precios al consumidor en el período comprendido entre el mes anterior al término
del ejercicio que antecede al cambio de régimen y el mes anterior al del balance. Por su
parte, el saldo del ingreso diferido por imputar en los ejercicios siguientes se reajustará
de acuerdo al porcentaje de variación del índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior al del cierre del ejercicio anterior y el mes anterior al
del balance. En caso que de la citada diferencia resulte una pérdida, ésta podrá deducirse
en conformidad al número 3 del artículo 31.
Respecto de los demás activos que deban incorporarse al inventario inicial, se reconoce-
rán al valor de costo que corresponda de acuerdo a las reglas de esta ley.
d) Estos contribuyentes deberán determinar además, al término del último ejercicio en

que estén acogidos a las disposiciones de esta letra A), el monto del capital propio tribu-
tario final, aplicando para ello lo dispuesto en el número 1, del artículo 41, considerando
los activos valorizados según las reglas precedentes. No deberán considerarse formando
parte del capital propio, los ingresos devengados y los gastos adeudados a esa fecha,
que no hayan sido considerados en la determinación de la base imponible a que se re-
fiere el número 3 anterior, por no haber sido percibidos o pagados a esa fecha. El monto
así determinado, constituirá el capital propio inicial de la empresa al momento de cambiar
al régimen general.
La diferencia positiva que resulte de restar al valor del capital propio tributario a que se
refiere el párrafo anterior, el monto del ingreso diferido y el valor del capital aportado
efectivamente a la empresa más sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores,
reajustados de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el mes
anterior a aquel que se efectúa el aporte, aumento o disminución y el mes anterior al del
término del último ejercicio acogido a este régimen, deberá registrarse como parte del
saldo inicial de los registros que estará obligada a llevar la empresa o sociedad, confor-
me a lo dispuesto en las letras c) del número 4., de la letra A), o en la letra c) (18) del
número 2.-, de la letra B) del artículo 14, según sea el régimen al que quede sujeto el
contribuyente.
e) En todo caso, la incorporación al régimen general de esta ley no podrá generar otras
utilidades o pérdidas, provenientes de partidas que afectaron o debían afectar el resulta-
do de algún ejercicio bajo la aplicación del régimen simplificado.
(18) Sustitúyese en el párrafo segundo de la letra d), la letra “a)”, por “c)”. Por modificación introdu-
cida por el numerando i) de la letra c) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O.
del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
64
Art. 14 Ter
f) Los contribuyentes que se hayan retirado del régimen simplificado por aplicación de lo
dispuesto en las letras a) o b) precedentes, no podrán volver a incorporarse a él hasta
después de transcurridos cinco años comerciales consecutivos acogidos a las reglas
generales de esta ley.
g) Los ingresos devengados y los gastos adeudados que no hayan sido computados en
virtud de las disposiciones de esta letra A), con motivo del cambio de régimen, deberán
ser reconocidos y deducidos, respectivamente por el contribuyente, al momento de su
incorporación al régimen general de tributación que corresponda.
7.- Obligaciones de informar y certificar.
Los contribuyentes acogidos a este régimen deberán informar anualmente al Servicio,

e informar y certificar a sus propietarios, comuneros, socios y accionistas, en la forma y
plazo que el Servicio determine mediante resolución, el monto de las rentas o cantidades
atribuidas, retiradas y distribuidas a sus dueños, socios, comuneros o accionistas respec-
tivos, así como el monto de los pagos provisionales que les corresponde declarar e impu-
tar a cada uno de ellos, cuando corresponda, de acuerdo a lo establecido en este artículo.
B.- Exención de impuesto adicional por servicios prestados en el exterior.
Las cantidades establecidas en el número 2, del artículo 59, obtenidas por contribuyen-
tes sin domicilio ni residencia en el país en la prestación de servicios de publicidad en
el exterior y el uso y suscripción de plataformas de servicios tecnológicos de internet a
empresas obligadas a declarar su renta efectiva según contabilidad completa por rentas
del artículo 20 de esta ley, sea que se hayan acogido o no a las disposiciones de las
letras A) o C) de este artículo, cuyo promedio anual de ingresos de su giro no supere las
100.000 unidades de fomento en los tres últimos años comerciales, se encontrarán exen-
tas de impuesto adicional. Sin embargo, se aplicará una tasa de 20% si los acreedores
o beneficiarios de las remuneraciones se encuentran en cualquiera de las circunstancias
indicadas en la parte final del inciso primero del artículo 59, lo que deberá ser acreditado
y declarado en la forma indicada en tal inciso.
C.- Incentivo al ahorro para medianas empresas.
Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad completa

por rentas del artículo 20 de esta ley, sujetos a las disposiciones de las letras (19) A) o B)
del artículo 14, cuyo promedio anual de ingresos de su giro no supere las 100.000 unida-
des de fomento en los tres últimos años comerciales, incluyendo aquel respecto del cual
se pretende invocar el incentivo que establece esta letra, podrán optar anualmente por
efectuar una deducción de la renta líquida imponible gravada con el impuesto de primera
categoría hasta por un monto equivalente al 50% de la renta líquida imponible que
se mantenga invertida en la empresa. (19)
a) (20)
b) (20)
(19) Sustitúyense las palabras “la letra” por, “las letras”. Y se sustituye los dos puntos (:) que se
encuentran a continuación de las palabras “primera categoría”, por “hasta por un monto equivalente
al 50% de la renta líquida imponible que se mantenga invertida en la empresa.”. Por modificación
introducida por el numerando ii) de la letra c) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en
el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
(20) Elimínanse las letras “a)” y “b)”. Por modificación introducida por el numerando ii) de la letra c)
del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del
01.01.2017.
65
La (21) referida deducción no podrá exceder del equivalente a 4.000 unidades de fomen-
to, según el valor de ésta el último día del año comercial respectivo.
Para los efectos señalados en esta letra, se considerará que la renta líquida imponible
que se mantiene invertida en la empresa corresponde a la determinada de acuerdo al
Título II de esta ley, descontadas las cantidades retiradas, remesadas o distribuidas en el
mismo año comercial, sea que éstas deban gravarse o no con los impuestos de esta ley.
En todo caso, si la empresa que ejerce la opción tuviere una existencia inferior a 3 años
comerciales, el promedio de ingresos que establece el párrafo primero de esta letra se
calculará considerando los años comerciales de existencia efectiva de ésta. Para el cál-
culo del promedio de ingresos referidos, los ingresos de cada mes se expresarán en
unidades de fomento según el valor de ésta en el último día del mes respectivo y el con-
tribuyente deberá sumar a sus ingresos los obtenidos por sus empresas relacionadas en
los términos establecidos en la letra a), del número 1, de la A).- de este artículo.
Los contribuyentes deberán ejercer la opción a que se refiere esta letra, dentro del plazo
para presentar la declaración anual de impuestos a la renta respectiva, debiendo mani-
festarlo de manera expresa en la forma que establezca el Servicio mediante resolución.
Con todo, para invocar el incentivo que establece esta letra, los contribuyentes no podrán
poseer o explotar a cualquier título, derechos sociales, cuotas de fondos de inversión,
cuotas de fondos mutuos, acciones de sociedades anónimas, ni formar parte de contratos
de asociación o cuentas en participación. No obstante lo anterior, los contribuyentes po-
drán efectuar las inversiones referidas, en tanto sus ingresos provenientes de ellas y en
instrumentos de renta fija no excedan del 20% del total de sus ingresos del ejercicio. (1)
Los contribuyentes sujetos al régimen de la letra B) del artículo 14, deberán consi-
derar como parte de la renta líquida imponible del año siguiente o subsiguientes,
según corresponda, para gravarse con el impuesto de primera categoría, una can-
tidad anual equivalente al 50% del monto total de los retiros, remesas o distribu-
ciones afectos al impuesto global complementario o adicional efectuados desde la
empresa durante el ejercicio, hasta completar la suma deducida de la renta líquida
imponible por aplicación de esta norma en él o los ejercicios precedentes. Para
tales efectos, el monto de la deducción que no se haya reversado por esta vía, se
mantendrá pendiente de aquello, para lo cual se reajustará por la variación del Ín-
dice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al término del ejercicio en que
se hubiere efectuado la deducción y el mes anterior al término del año en que se
reverse totalmente el efecto. Respecto del impuesto de primera categoría que se
determine sobre la parte de dichos retiros, remesas o distribuciones que se incluya
en la renta líquida imponible, no procederá el derecho al crédito que establecen los
artículos 56 número 3) y 63. (22)
(21) Elimínase, en el párrafo segundo, la frase “Con todo, en los casos señalados en la letra a) y b)
precedentes,”; y reemplázase la palabra “la” por “La”. Por modificación introducida por el numerando
ii) de la letra c) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige
a contar del 01.01.2017.
(22) Párrafo final agregado por el numerando ii) de la letra c) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899,
66
Art. 14 Quater - 15
ARTÍCULO 14 QUÁTER.- Derogado (20).
Texto del Artículo 14 quáter derogado:
“Artículo 14 quáter.- Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según conta-
bilidad completa por rentas del artículo 20 de esta ley, que cumplan los siguientes requisitos,
estarán exentos del Impuesto de Primera Categoría en conformidad al número 7° del artículo
40:
a) Que sus ingresos totales del giro no superen, en cada año calendario, el equivalente a
28.000 unidades tributarias mensuales.
Para calcular estos montos, los ingresos de cada mes se expresarán en unidades tributarias
mensuales según el valor de ésta en el respectivo mes y el contribuyente deberá sumar a sus
ingresos los obtenidos por sus relacionados en los términos establecidos por los artículos 20,
N° 1, letra b), de la presente ley, y 100 letras a), b) y d) de la ley N° 18.045, que en el ejercicio
respectivo se encuentren acogidos a este artículo;
b) No poseer ni explotar, a cualquier título, derechos sociales o acciones de sociedades, ni

formar parte de contratos de asociación o cuentas en participación, y
c) Que en todo momento su capital propio no supere el equivalente a 14.000 unidades tribu-
tarias mensuales.
Los contribuyentes deberán manifestar su voluntad de acogerse al régimen contemplado en

el presente artículo, al momento de iniciar actividades o al momento de efectuar la declara-
ción anual de impuestos a la renta. En este último caso la exención se aplicará a partir del
año calendario en que se efectúe la declaración.
Los contribuyentes acogidos a este artículo que dejen de cumplir con alguno de los requisitos
a que se refiere el inciso primero, circunstancia que deberá ser comunicada al Servicio de
Impuestos Internos durante el mes de enero del año calendario siguiente, no podrán aplicar la
exención establecida en el número 7° del artículo 40, a partir del año calendario en que dejen
de cumplir tales requisitos. En tal caso, no se podrá volver a gozar de esta exención sino a
partir del tercer año calendario siguiente.”.
ARTÍCULO 15º.- Para determinar los impuestos establecidos por esta ley, los ingresos se im-
putarán al ejercicio en que hayan sido devengados o percibidos, de acuerdo con las normas
pertinentes de esta ley y del Código Tributario. (21)
(20) Derogado por el N° 7 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a contar del 01.01.2015, según
letra b) Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria. Sin perjuicio de lo anterior, ciertos contribuyentes po-
drán continuar acogidos al régimen del artículo 14 quáter hasta el 31.12.2016, cumpliendo lo establecido
en el numeral VIII, del artículo 3° transitorio, de la Reforma Tributaria.
(21) En el inciso primero del artículo 15, se eliminó el párrafo “, salvo que las operaciones generadoras
de la renta abarquen más de un período como en los contratos de larga ejecución, ventas extraordinarias
de pago diferido y remuneraciones anticipadas o postergadas por servicios prestados durante un largo
espacio de tiempo”, por el N° 4), letra a), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27
de septiembre de 2012. VIGENCIA: A este efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artí-
culo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas disposiciones que contengan una regla especial de vigencia,
regirá a partir del día primero de enero de 2013.”
67
Cuando con motivo de la fusión de sociedades, comprendiéndose dentro de este concepto la

reunión del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma perso-
na, el valor de la inversión total realizada en derechos o acciones de la sociedad fusionada,
resulte menor al valor total o proporcional, según corresponda, que tenga el capital propio de
la sociedad absorbida, determinado de acuerdo al artículo 41 de esta ley, la diferencia que se
produzca deberá, en primer término, distribuirse entre todos los activos no monetarios que
se reciben con motivo de la fusión cuyo valor tributario sea superior al corriente en plaza.
La distribución se efectuará en la proporción que represente el valor corriente en plaza de
cada uno de dichos bienes sobre el total de ellos, disminuyéndose el valor tributario de éstos
hasta concurrencia de su valor corriente en plaza o de los que normalmente se cobren o
cobrarían en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se
realiza la operación. De subsistir la diferencia o una parte de ella, ésta se considerará como
un ingreso diferido y se imputará por el contribuyente dentro de sus ingresos brutos en un
lapso de hasta diez ejercicios comerciales consecutivos contados desde aquel en que éste
se generó, incorporando como mínimo un décimo de dicho ingreso en cada ejercicio, hasta
su total imputación. (22)
Si el contribuyente pone término al giro de sus actividades, aquella parte del ingreso diferido
cuyo reconocimiento se encuentre pendiente, deberá agregarse a los ingresos del ejercicio
del término de giro. El valor de adquisición de los derechos o acciones a que se refiere el
inciso anterior, para determinar la citada diferencia, deberá reajustarse según el porcentaje
de variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al de la adquisición de
los mismos y el mes anterior al del balance correspondiente al ejercicio anterior a aquel en
que se produce la fusión. (22)
Para los efectos de su imputación, el ingreso diferido que se haya producido durante el ejer-
cicio, se reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación experimentado por el Índice de
Precios al Consumidor, en el período comprendido entre el mes anterior a aquel en que se
produjo la fusión de la respectiva sociedad y el último día del mes anterior al del balance. Por
su parte, el saldo del ingreso diferido por imputar en los ejercicios siguientes, se reajustará
de acuerdo al porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior al del cierre del ejercicio anterior y el mes anterior al del
balance. (22)
Conforme a lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario, el Servicio podrá tasar fun-
dadamente los valores determinados por el contribuyente. La diferencia que se determine en
virtud de la referida tasación, se considerará como un ingreso del ejercicio en que se produce
la fusión. (22)
(22) En el artículo 15 se sustituyeron los incisos segundo, tercero, cuarto y quinto, por el N° 4), letra b),
del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: A
este efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas
disposiciones que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día primero de enero de
2013.”. El texto de los incisos sustituidos era del siguiente tenor:
“En estos casos, el Director dictará normas generales para cada grupo de contribuyentes de actividades
similares y fijará el procedimiento para determinar o distribuir los ingresos en los diversos ejercicios y
para practicar el ajuste final que corresponda.
El Director Regional podrá disponer que si en el ajuste que se practique, resulta que el contribuyente ha
postergado todo o parte del impuesto anual que normalmente le habría correspondido, pague el interés
penal y el reajuste moratorio señalado en el Código Tributario por los impuestos que se hubieren pos-
tergado.
En cada caso particular que conozca el Director Regional, podrá rebajar o condonar el interés señalado
en el inciso anterior, atendido los antecedentes y circunstancias; asimismo, determinará los diversos
períodos a que deban imputarse las rentas.
El contribuyente no podrá oponer excepción de prescripción en contra de la liquidación correspondiente
a dicho ajuste final, en razón de haberse imputado rentas a un período diferente a aquél en que los ingre-
sos se percibieron, sin perjuicio de que empiecen a correr los plazos de prescripción, de acuerdo con las
reglas generales, desde que se notifique la liquidación mencionada.”.
68
Art. 15
Tratándose de los contratos de construcción de obras de uso público cuyo precio se pague
con la concesión temporal de la explotación de la obra, el ingreso respectivo se entenderá
devengado en el ejercicio en que inicie su explotación y será equivalente al costo de cons-
trucción de la misma, representado por las partidas y desembolsos que digan relación a la
construcción de ella, tales como mano de obra, materiales, utilización de servicios, gastos
financieros y subcontratación por administración o suma alzada de la construcción de la to-
talidad o parte de la obra. (23)
Si la construcción la realiza el concesionario por cesión, el ingreso respectivo se entenderá

devengado en el ejercicio señalado en el inciso anterior y será equivalente al costo de cons-
trucción en que efectivamente hubiere incurrido el cesionario. A dicho costo deberá adicionar-
se el valor de adquisición de la concesión. (23)
El ingreso bruto por concepto de los servicios de conservación, reparación y explotación de

la obra dada en concesión se entenderá devengado en la fecha de su percepción y será
equivalente a la diferencia que resulte de restar al ingreso total anual percibido por concepto
de la explotación de la concesión, la cantidad que resulte de dividir el costo de construcción
de la obra, descontados los eventuales subsidios estatales, por el número de meses que
medie entre la puesta en servicio de la obra y el término de la concesión, multiplicada por el
número de meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo podrá, alternativamente y a elección
del concesionario, ser reducido a un tercio. No se considerará ingreso el subsidio pagado por
el concedente al concesionario original o al concesionario por cesión, como aporte a la cons-
trucción de la obra. No obstante, dicho ingreso deberá documentarse en la forma que señale
el Director del Servicio de Impuestos Internos. (23)
En el caso de que los servicios señalados en el inciso anterior sean prestados por el conce-
sionario por cesión, el ingreso bruto se entenderá devengado en la fecha de su percepción.
Dicho ingreso será equivalente a la diferencia que resulte de restar al ingreso total anual
percibido por concepto de la explotación de la concesión, la cantidad que resulte de dividir el
valor de adquisición de la concesión de explotación por el número de meses que medie entre
la fecha de cesión de la concesión y el término de ésta, multiplicada por el número de meses
del ejercicio respectivo. Dicho plazo podrá, alternativamente y a elección del concesionario,
ser reducido a un tercio. (23)
Si la concesión hubiere sido adquirida por cesión antes del término de la construcción, el
ingreso por los servicios de conservación, reparación y explotación será equivalente a la
diferencia que resulte de restar al ingreso total anual percibido por concepto de la explota-
ción de la concesión, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el número
de meses que medie entre la fecha de la puesta en servicio de la obra y el término de la
concesión, multiplicada por el número de meses del ejercicio respectivo. Dicho plazo podrá,
alternativamente y a elección del concesionario, ser reducido a un tercio. Para estos efec-
tos, el costo total de la obra será equivalente al costo de construcción en que efectivamente
hubiere incurrido el concesionario por cesión más el valor de adquisición de la concesión de
explotación. (23)
(23) En el Art. 15 de la Ley de la Renta se agregaron los incisos sexto, séptimo, octavo, noveno y décimo,
nuevos, en la forma como aparecen en el texto, por el Art. 3º, Nº 1, de la Ley Nº 19.460, publicada en el
D.O. del día 13 de julio de 1996.
69
ARTÍCULO 16º.- Para los efectos del artículo 27 del Código Tributario, tratándose de la venta
separada de bienes muebles e inmuebles de un establecimiento afecto a las disposiciones
de la Categoría Primera de esta ley, se considerará como una sola operación la enajenación
de estos bienes efectuada en el lapso de un año.
ARTÍCULO 17º.- No constituye renta:
1º.- La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral, siempre que la indem-
nización por este último haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratándose de
bienes susceptibles de depreciación, la indemnización percibida hasta concurrencia del valor
inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por el ín-
dice de precios al consumidor entre el último día del mes (24) que antecede al de adquisición
del bien y el último día del mes (24) anterior a aquél en que haya ocurrido el siniestro que da
origen a la indemnización.
Lo dispuesto en este número no regirá respecto de la indemnización del daño emergente

en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas
efectivas deban tributar con el impuesto de la Primera Categoría, sin perjuicio de la deducción
como gasto de dicho daño emergente.
2º.- Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, renta
o pensiones.
3º.- Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de

seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias
durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en él o al tiempo de su
transferencia o liquidación. Sin embargo, la exención contenida en este número no com-
prende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con
los fondos capitalizados en Administradoras de Fondos de Pensiones, en conformidad a lo
dispuesto en el Decreto Ley Nº 3.500, de 1980. (25)
Lo dispuesto en este número se aplicará también a aquellas cantidades que se perciban en

cumplimiento de un seguro dotal, en la medida que éste no se encuentre acogido al artículo
57 bis, por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado, siempre que dicho plazo sea
superior a cinco años, pero sólo por aquella parte que no exceda anualmente de diecisiete
unidades tributarias mensuales, según el valor de dicha unidad al 31 de diciembre del año en
que se perciba el ingreso, considerando cada año que medie desde la celebración del con-
trato y el año en que se perciba el ingreso y el conjunto de los seguros dotales contratados
por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente se deducirá del monto percibido,
acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al conjunto de seguros dotales contra-
tados por el contribuyente debidamente reajustadas según la variación del índice de precios
al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior a la percepción y el primero del mes
anterior al término del año respectivo, aquella parte de los ingresos percibidos anteriormente
(24) La letra a), del artículo 2º, del Decreto Ley Nº 1.533, publicado en el D.O. de 29 de julio de 1976,
reemplazó las expresiones "entre el segundo mes" por "entre el último día del mes" y el "segundo mes"
por "y el último día del mes", respectivamente. Estas modificaciones rigen, según el Art. 4º, del mismo
Decreto Ley, a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación, afectando en consecuencia a
los hechos que ocurran desde dicha fecha, como asimismo, a las rentas y demás hechos correspondientes
a los ejercicios financieros que finalicen desde dicha fecha.
(25) La oración "Sin embargo, la exención... en el Decreto Ley Nº 3.500, de 1980", agregada por el Art.
2º del D.L. Nº 3.626, publicado en el D.O. de 21.2.1981.
70
Art. 17 Nº 3-4
que se afectaron con los impuestos de esta ley y el total de la prima pagada a la fecha de
percepción del ingreso, reajustados en la forma señalada. Si de la operación anterior resulta-
re un saldo positivo, la compañía de seguros que efectúe el pago deberá retener un 15% de
dicho saldo, retención que se sujetará, en lo que corresponda, a lo dispuesto en el Párrafo 2º
del Título V de esta ley. Con todo, se considerará renta toda cantidad percibida con cargo a un
seguro dotal, cuando no hubiere fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente,
si el monto pagado por concepto de prima hubiere sido rebajado de la base imponible del
impuesto establecido en el artículo 43. (26)
Inciso segundo del N° 3 vigente a contar del 01.01.2017

Lo dispuesto en este número se aplicará también a aquellas cantidades que se perciban
en cumplimiento de un seguro dotal (1) por el mero hecho de cumplirse el plazo estipulado,
siempre que dicho plazo sea superior a cinco años, pero sólo por aquella parte que no exceda
anualmente de diecisiete unidades tributarias mensuales, según el valor de dicha unidad al
31 de diciembre del año en que se perciba el ingreso, considerando cada año que medie
desde la celebración del contrato y el año en que se perciba el ingreso y el conjunto de
los seguros dotales contratados por el perceptor. Para determinar la renta correspondiente
se deducirá del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con cargo al
conjunto de seguros dotales contratados por el contribuyente debidamente reajustadas según
la variación del índice de precios al consumidor ocurrida entre el primero del mes anterior
a la percepción y el primero del mes anterior al término del año respectivo, aquella parte
de los ingresos percibidos anteriormente que se afectaron con los impuestos de esta ley y
el total de la prima pagada a la fecha de percepción del ingreso, reajustados en la forma
señalada. Si de la operación anterior resultare un saldo positivo, la compañía de seguros
que efectúe el pago deberá retener un 15% de dicho saldo, retención que se sujetará, en
lo que corresponda, a lo dispuesto en el Párrafo 2º del Título V de esta ley. Con todo, se
considerará renta toda cantidad percibida con cargo a un seguro dotal, cuando no hubiere
fallecido el asegurado, o se hubiere invalidado totalmente, si el monto pagado por concepto de
prima hubiere sido rebajado de la base imponible del impuesto establecido en el artículo 43.
(1) En el párrafo segundo del número 3°, suprímese la expresión “, en la medida que éste no se en-
cuentre acogido al artículo 57° bis,”, por la letra a) del N° 8 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014.
Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
4º.- Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de
contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el Párrafo 2º del título XXXIII del Li-
bro IV del Código Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades anónimas chilenas, cuyo
objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias, siempre que el monto mensual de
las pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a
un cuarto de unidad tributaria.
(26) En el N° 3 del Art. 17, se agregó el párrafo “Lo dispuesto en este……... establecido en el artículo
43°.”, por el Artículo 1°, N° 1, letra a), de la Ley N° 19.768, D.O. de 7 de noviembre de 2001. VIGENCIA:
Conforme el Artículo 1° transitorio, N° 1), regirá respecto de los seguros dotales que se contraten a contar
de la fecha de publicación de esta ley.
71
5º.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, sólo respecto de éstas, el mayor valor a
que se refiere el Nº 13 del artículo 41 (27) y el sobreprecio, reajuste o mayor valor (27) obteni-
do por sociedades anónimas en la colocación de acciones de su propia emisión, mientras no
sean distribuidos. (28) Tampoco constituirán renta las sumas o bienes que tengan el carácter
de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participación, sólo respecto
de la asociación, y siempre que fueren acreditados fehacientemente. (29)
6º.- La distribución de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades anónimas hagan
a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento
del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalización equivalente
como así también, la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere
este artículo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29 respecto de los números 25 y 28
del presente artículo. (30) (31)
N° 7 vigente por los años comerciales 2015 y 2016
7°.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de éstos, siempre que no corres-
pondan a utilidades o cantidades que deban pagar los impuestos de esta ley.
Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarán en primer término en la
forma establecida en las letras d) y e) del número 3 de la letra A) del artículo 14.
Posteriormente, se imputarán a las utilidades de balance retenidas en exceso de las ante-

riores, sea que se encuentren capitalizadas o no, y finalmente, a las demás cantidades que
deban gravarse con los impuestos de esta ley.
Una vez agotadas las utilidades o cantidades indicadas anteriormente, las devoluciones se
entenderán imputadas al capital social y sus reajustes, sólo hasta concurrencia del monto
aportado por el propietario, socio o accionista perceptor de esta devolución, incrementado o
disminuido por los aportes, aumentos o disminuciones de capital que aquellos hayan efec-
tuado, cantidades que se reajustarán según el porcentaje de variación del índice de precios
al consumidor entre el mes que antecede a aquél en que ocurrieron y el mes anterior al de
la devolución.
(27) Las frases "el mayor valor a que se refiere el Nº 13 del artícu¬lo 41", y "reajuste o mayor valor" fueron
intercaladas en la forma como aparece en el texto por el Nº 1 del Art. 1º del D.L. 3.454, publicado en el D.O.
de 25.7.1980. Esta disposición se aplica, según el Art.3 del mismo D.L. a los dividendos que se distribuyan
a partir del 1º de enero de 1980. El inciso segundo agrega que, no obstante, se entenderá que rigen desde
la fecha de vigencia establecida en el inciso primero del Art. 2º del D.L. 824, las modificaciones que se
refieren a las cantidades que provengan de aportes de capitales recibidos; de sobreprecios, reajustes o
mayor valor obtenidos en la colocación de acciones de propia emisión.
(28) La expresión "mientras no sean distribuidos" agregada después de la palabra "emisión", anteponiendo
una coma (,), por el Art. 1º, Nº 2 de la Ley Nº 18.293, publicada en el D.O. de 31 de enero de 1984. Esta
modificación rige a contar del 1º de enero de 1984, según Art. 2º de la misma ley.
(29) El texto del N° 5 había sido sustituido a contar del 01.01.2017, por la letra b) del N° 8 del Art. 1° de
la Ley N° 20.780, de 2014. La Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del 08.02.2016, según lo dispuesto
por el numerando i) de la letra d) del N° 1 del Art. 8, elimina la modificación introducida por la letra b) del
N° 8 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014, por lo tanto, el texto del citado numerando 5 del Art. 17 de
la Ley de la Renta se mantiene en su texto vigente al 31.2014.
(30) La frase que se inicia con las palabras "como así también, la parte de..." agregada en la forma como
aparece en el texto por el Nº 2 del Art. 1º del D.L. Nº 3.454, publicado en el D.O. de 25 de julio de 1980.
Esta disposición se aplica, según el artículo 3º del mismo decreto ley, a los dividendos que se distribuyan
a partir del 1º de enero de 1980.
(31) El N° 6 había sido suprimido por la letra c) del N° 8 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014, a contar del
01.01.2017. La Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del 08.02.2016, según lo dispuesto por el numerando
ii) de la letra d) del N° 1 del Art. 8, elimina la modificación introducida por la letra c) del N° 8 del Art. 1° de
la Ley N° 20.780, de 2014, por lo tanto, el texto del citado numerando 6 del Art. 17 de la Ley de la Renta
se mantiene en su texto vigente al 31.12.2014.
72
Art. 17 Nº 7
Cualquier retiro, remesa, distribución o devolución de cantidades que excedan de los con-
ceptos señalados precedentemente se gravarán con los impuestos de esta ley, conforme a
las reglas generales. (32)
N° 7 con vigencia a contar del 01.01.2017

7°.- (1) Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de éstos, efectuados en
conformidad con esta ley o con leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades
capitalizadas que deban pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas, remesadas
o distribuidas por estos conceptos se imputarán y afectarán con los impuestos de primera
categoría, global complementario o adicional, según corresponda, en la forma dispuesta en
el artículo 14, imputándose en último término el capital social y sus reajustes, sólo hasta
concurrencia del monto aportado por el propietario, socio o accionista perceptor
de esta devolución, incrementado o disminuido por los aportes, aumentos o
disminuciones de capital que aquellos hayan efectuado, cantidades que se reajustarán
según el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes que
antecede a aquél en que ocurrieron y el mes anterior al de la devolución. (2)
Cualquier retiro, remesa, distribución o devolución de cantidades que excedan de los

conceptos señalados precedentemente se gravarán con los impuestos de esta ley,
conforme a las reglas generales (2)
(1) Número 7 sustituido por la letra d) del N° 8 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a contar
del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
(2) iii. Agrégase en la letra d), que sustituye el número 7°, a continuación de la expresión “y sus rea-
justes”, lo siguiente: “, sólo hasta concurrencia del monto aportado por el propietario, socio o accionis-
ta………. y el mes anterior al de la devolución.
Cualquier retiro……, conforme a las reglas generales.”. Por modificación introducida por el numerando
iii) de la letra d) del N° 1 del Art. 8, de La Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del 08.02.2016. Rige a
8º.- El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operacio-
nes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 18:
a) Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, encomandita por acciones o

de derechos sociales en sociedades de personas, siempre que entre la fecha de adquisición
y enajenación haya transcurrido a lo menos un año; (33)
b) Enajenación de bienes raíces situados en Chile, efectuada por personas naturales o so-
ciedades de personas formadas exclusivamente por personas naturales, excepto aquellos
que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier clase de rentas efectivas
de la primera categoría sobre la base de un balance general según contabilidad completa.
Tampoco se aplicará lo dispuesto en esta letra, cuando la sociedad de personas haya estado
(32) Texto del Art. 17, N° 7, vigente para los años comerciales 2015 y 2016, de conformidad a lo dispuesto
por el Artículo segundo transitorio de la Ley N° 20.780, de 2014.
(33) La letra a), del número 8°, del inciso primero del artículo 17 se sustituyó la letra a), por la que aparece
en el texto, por el N° 5), letra a), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de
septiembre de 2012. VIGENCIA: A este efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo
8°.- la presente ley, salvo en aquellas disposiciones que contengan una regla especial de vigencia, regirá
a partir del día primero de enero de 2013.”. El texto de la letra a) sustituida era del siguiente tenor: “a)
Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, siempre que entre la fecha de adquisición y
enajenación haya transcurrido a lo menos un año;”.
73
obligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la enajenación, a determinar sus ren-

tas efectivas en la forma señalada, o bien, resulte de la división de una sociedad que debía
declarar tales rentas efectivas en la forma señalada, en el ejercicio en que haya tenido lugar
la enajenación o en el inmediatamente anterior a ésta. En este último caso, la sociedad re-
sultante de la división podrá acogerse a lo dispuesto en esta letra, siempre que haya estado
acogida a lo menos durante un año calendario a un régimen de presunción o de declaración
de rentas efectivas según contrato o contabilidad simplificada, respecto de tales bienes, ex-
cepto cuando exista una promesa de venta o arriendo con opción de compra sobre el bien
raíz respectivo, en cuyo caso serán dos los años calendarios en que deberá estar acogido a
los citados regímenes para dichos efectos. (34)
c) Enajenación de pertenencias mineras, excepto cuando formen parte del activo de empresas
que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría; (35)
d) Enajenación de derechos de agua efectuada por personas que no sean contribuyentes obli-
gados a declarar su renta efectiva en la Primera Categoría;
e) Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenación
sea efectuada por el inventor o autor;
f) Adjudicación de bienes en partición de herencia y a favor de uno o más herederos del causan-
te, de uno o más herederos de éstos, o de los cesionarios de ellos;
g) Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cón-

yuges o de uno o más de sus herederos, o de los cesionarios de ambos;
h) Enajenación de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una sociedad con-
tractual minera (36) que no sea anónima, constituida exclusivamente para explotar determinadas
pertenencias, siempre que quien enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripción
del acta de mensura o dentro de los 5 años siguientes a dicha inscripción y que la enajenación
se efectúe antes de transcurrido 8 años, contados desde la inscripción del acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicará cuando la persona que enajena sea un contribuyente que decla-
re su renta efectiva en la primera categoría o cuando la sociedad, cuyas acciones o derechos se
enajenan, esté sometida a ese mismo régimen. (37)
(34) En el número 8° del artículo 17 se sustituyó la letra b), por la que aparece en el texto, por el N° 5), letra
b), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: A
2013.”. El texto de la letra a) sustituida era del siguiente tenor: “a) Enajenación o cesión de acciones de
sociedades anónimas, siempre que entre la fecha de adquisición y enajenación haya transcurrido a lo
menos un año;”.El texto de la letra b) sustituida era del siguiente tenor: “b) Enajenación de bienes raíces,
excepto aquellos que forman parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera
Categoría;”.
(35) La letra c) del Nº 8 del Art. 17, fue reemplazada, en la forma como aparece en el texto, por el Art. 1º, Nº
4, B), letra a), de la Ley 18.985, publicada en el D.O. de 28 de junio de 1990. VIGENCIA: Esta modificación
rige para los años tributarios 1991 y siguientes, conforme al Art.2º de la Ley 18.985.
(36) Frase "sociedad contractual minera", reemplazada como aparece en el texto por Art. 1º, Nº 1, letra
a) del D.L. Nº 1.604, publicado en el D.O. de 3 de diciembre de 1976 y rectificado en el D.O. de 10 de
diciembre de 1976. Esta modificación rige, según el Art. 15, Nº 4, del mismo D.L. a contar de la fecha de
su publicación.
(37) Inciso segundo de la letra h) del Nº 8 del Art. 17, fue agregado por el Art. 1º, Nº 4, B), letra b), de la
Ley 18.985, publicada en el D.O. de 28 de junio de 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige para los años
tributarios 1991 y siguientes, conforme al Art.2º de la Ley 18.985.
74
Art. 17 Nº 8
i) Enajenación de derechos o cuotas respecto de bienes raíces poseídos en comunidad por

personas naturales o sociedades de personas formadas exclusivamente por personas na-
turales, excepto aquellos que formen parte del activo de empresas que declaren cualquier
clase de rentas efectivas de la primera categoría sobre la base de un balance general según
contabilidad completa. Tampoco se aplicará lo dispuesto en esta letra, cuando la sociedad
de personas haya estado obligada, en el ejercicio inmediatamente precedente a la enajena-
ción, a determinar sus rentas efectivas en la forma señalada o bien, resulte de la división de
una sociedad que debía declarar tales rentas efectivas en la forma señalada, en el ejercicio
en que haya tenido lugar la enajenación o en el inmediatamente anterior a ésta. En este úl-
timo caso, la sociedad resultante de la división podrá acogerse a lo dispuesto en esta letra,
siempre que haya estado acogida a lo menos durante un año calendario a un régimen de
presunción o de declaración de rentas efectivas según contrato o contabilidad simplificada,
respecto de tales bienes, excepto cuando exista una promesa de venta o arriendo con opción
de compra sobre el bien raíz respectivo, en cuyo caso serán dos los años calendario en que
deberá estar acogido a los citados regímenes para dichos efectos. (38)
j) Enajenación de bonos y debentures;
k) Enajenación de vehículos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transpor-

te de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean más de uno de
dichos vehículos. (39)
En los casos señalados en las letras a), c), d), e), h) y j), no constituirá renta sólo aquella parte
del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al
valor de adquisición del bien respectivo el porcentaje de variación experimentada por el índice
de precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del mes (40) anterior al
de la adquisición y el último día del mes (40) anterior al de la enajenación, todo ello sin perjuicio
de lo dispuesto en el artículo 18. Por fecha de enajenación se entenderá la del respectivo con-
trato, instrumento u operación. (41) En el caso de la enajenación de acciones de sociedades
anónimas, encomandita por acciones o derechos en sociedades de personas, su valor de
aporte o adquisición, deberá incrementarse o disminuirse, según el caso, por los aumentos
o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante. Para estos efectos, los
valores indicados deberán reajustarse de acuerdo al porcentaje de variación del índice de
precios al consumidor entre el mes anterior a la adquisición o aporte, aumento o disminución
(38) Letra i) del N° 8 del artículo 17, sustituida en la forma como aparece en el texto, por el N° 5), letra
c), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: A
2013.”. El texto de la letra i) sustituida era del siguiente tenor: “i) Enajenación de derechos o cuotas
respecto de bienes raíces poseídos en comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del
activo de una empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la Primera Categoría;”.
(39) Letra nueva agregada en la forma como aparece en el texto por el Nº 1, del Art. 1º, del D.L. Nº 1.362
de 6 de marzo de 1976. Vigencia: 06-03-1976, según Art. 9 Nº 5.
(40) La letra a), del artículo 2º, del Decreto Ley Nº 1.533, publicado en el D.O. de 29 de julio de 1976,
reemplazó las expresiones "entre el segundo mes" por "entre el último día del mes" y el "segundo mes"
por "y el último día del mes", respectivamente. Estas modificaciones rigen, según el Art. 4º, del mismo
Decreto Ley, a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación, afectando en consecuencia a
los hechos que ocurran desde dicha fecha, como asimismo, a las rentas y demás hechos correspondientes
a los ejercicios financieros que finalicen desde dicha fecha.
(41) En el inciso segundo del Nº 8, del Art. 17, se intercala a continuación de las palabras “las letras” la
expresión "a)" seguida de una coma, por el Art.1º, Nº 7, de la Ley 18.293, D.O. de 31 de enero de 1984.
75
de capital, y el mes anterior a la enajenación. Cuando se trate de la enajenación de bonos y

demás títulos de deuda, su valor de adquisición deberá disminuirse por las amortizaciones
de capital recibidas por el enajenante, reajustadas en la misma forma señalada precedente-
mente. (42) (42.a)
La parte del mayor valor que exceda de la cantidad referida en el inciso anterior se gravará con el
impuesto de primera categoría en el carácter de impuesto único a la renta, a menos que operen
las normas sobre habitualidad a que se refiere el artículo 18. Estarán exentas de este impuesto
las cantidades obtenidas por personas que no estén obligadas a declarar su renta efectiva en la
Primera Categoría y siempre que su monto no exceda de diez unidades tributarias mensuales
(43) por cada mes, cuando el impuesto deba retenerse y de diez unidades tributarias anuales al
efectuarse la declaración anual, ambos casos en el conjunto de las rentas señaladas. Para los
efectos de efectuar la citada declaración anual, serán aplicables las normas sobre reajustabili-
dad que se indican en el número 4º del artículo 33.
Tratándose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b), c), d),
h), i), j) y k) que hagan los socios de sociedades de personas (44) o accionistas de sociedades
anónimas cerradas, o accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de
las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, se aplicará
(42) En el inciso segundo del Nº 8, del Art. 17, se elimina lo siguiente: “Tratándose de la enajenación de
derechos en sociedad de personas o de acciones emitidas con ocasión de la transformación de una sociedad
de personas en sociedad anónima, que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de
sociedades anónimas cerradas, o accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más
de las acciones, a la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, para los efectos de
determinar el mayor valor proveniente de dicha operación, deberán deducir del valor de aporte o adquisición
de los citados derecho o acciones, según corresponda, aquellos valores de aporte, adquisición o aumentos
de capital que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta
ley. Para estos efectos, los valores indicados deberán reajustarse de acuerdo a la variación del índice de
precios al consumidor entre el último día del mes anterior a la adquisición o aporte, aumento o disminución
de capital, y el último día del mes anterior a la enajenación.”. Artículo segundo transitorio, de la Ley
N° 20.780, D.O. de 29.09.2014. VIGENCIA: Rige por los años comerciales 2015 y 2016.
(42.a) Tratándose de la enajenación de derechos en sociedad de personas o de acciones emitidas con

ocasión de la transformación de una sociedad de personas en sociedad anónima, para los efectos de
determinar el mayor valor proveniente de dicha operación, deberán deducirse del valor de aporte o
adquisición de los citados derechos o acciones ocurridas con anterioridad al 1° de enero de 2015, según
corresponda, aquellos valores de aporte, adquisición o aumentos de capital que tengan su origen en rentas
que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley, incluidas en éstas las reinversiones.
(N° 7 del numerando I del Artículo 3° transitorio de la Ley N° 20.780, de 2014). Tratándose de la enajenación
de derechos en una sociedad de personas adquiridos con ocasión de la transformación de una sociedad
anónima en sociedad de personas ocurrida con anterioridad al 1° de enero de 2015, para los efectos
de determinar el mayor valor proveniente de dicha operación, deberán deducirse del valor de aporte o
adquisición de los citados derechos, aquellos valores de aporte, adquisición o aumentos de capital que
tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de esta ley. (N° 8 del
numerando I del Artículo 3° transitorio de la Ley N° 20.780, de 2014).
(43) En el Art. 17, inciso 3º del Nº 8, se sustituyó la parte final iniciada con las palabras "en el conjunto
de estas rentas" por: "por cada mes, cuando... en el número 4º del artículo 33º.", en la forma como
aparece en el texto, según Art.1º Nº 1, de la Ley 18.682 (D.O. de 31 de diciembre de 1987). VIGENCIA:
Conforme al Art. 10 de la Ley 18.682, las modificacio¬nes al inciso 3º del Nº 8 del Art. 17º, en relación
con la exención mensual a que se refiere dicho inciso, rigen a contar del 31 de diciembre de 1987, fecha
de su publicación en el Diario Oficial.
(44) En el inciso cuarto del Nº 8 del Art. 17, a continuación de la letra "b)” se intercalan las letras "c), d),
h)", y se agrega a continuación de la expresión "socios" las palabras "de sociedades de personas", según
el Art. 1º, Nº 4, B), letra c), de la Ley 18.985, publicada en el D.O. de 28 de junio de 1990. VIGENCIA:
Esta modificación rige para los años tributarios 1991 y siguientes, conforme al Art.2º de la Ley 18.985.
76
Art. 17 Nº 8
lo dispuesto en el inciso segundo de este número, gravándose en todo caso, el mayor valor
que exceda del valor de adquisición o de aporte (45), reajustado, con los impuestos de Primera
Categoría, Global Complementario o Adicional, según corresponda. (46)
El Servicio de Impuestos Internos podrá aplicar lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributa-
rio, cuando el valor de la enajenación de un bien raíz o de otros bienes o valores, que se trans-
fieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al
valor comercial de los inmuebles de características y ubicación similares en la localidad respec-
tiva, o de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operación.
La diferencia (47) entre el valor de la enajenación y el que se determine en virtud de esta dispo-
sición estará sujeta a la tributación establecida en el inciso primero, literal ii), del artículo 21 (48).
La tasación y giro que se efectúen con motivo de la aplicación del citado artículo 64 del Código
Tributario, podrá reclamarse en la forma y plazos que esta disposición señala y de acuerdo con
los procedimientos que se indica. (51)
No se considerará enajenación, para los efectos de esta ley, la cesión y la restitución de ac-
ciones de sociedades anónimas abiertas con presencia bursátil, que se efectúe con ocasión
de un préstamo o arriendo de acciones, en una operación bursátil de venta corta, siempre
que las acciones que se den en préstamo o en arriendo se hubieren adquirido en una bolsa
de valores del país o en un proceso de oferta pública de acciones regido por el Título XXV
de la Ley Nº 18.045, con motivo de la constitución de la sociedad o de un aumento de capital
posterior, o de la colocación de acciones de primera emisión. (49) (50)
(45) En el inciso cuarto del número 8° del artículo 17, se intercaló la expresión “o de aporte” entre “mayor
valor que exceda del valor de adquisición” y “, reajustado, con los impuestos de Primera Categoría”, por
el N° 5), letra e), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012.
VIGENCIA: A este efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley,
salvo en aquellas disposiciones que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día
primero de enero de 2013.”
(46) Incisos cuarto y quinto, del Nº 8 del Art. 17, agregados, conforme aparece en el texto, por el Art. 1, Nº 2,
de la Ley 18.489, (D.O. 4.1.86). Esta modificación rige a contar del 1.1.86, según el Art. 13 de la misma ley.
(47) En el inciso quinto del Nº 8 del Art.17, se reemplazó la expresión "entre el valor comercial" por "entre
el valor de la enajenación" en la forma como aparece en el texto según el Art. 1º, Nº 4, B), letra d), de la
Ley 18.985, publicada en el D.O. de 28 de junio de 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige para los años
(48) En el inciso quinto del número 8° del artículo 17, se reemplazó la expresión “afecta a los impuestos
señalados en el inciso anterior” por “sujeta a la tributación establecida en el inciso primero, literal ii),
del artículo 21”, por el N° 5), letra f), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de
a partir del día primero de enero de 2013.”
(49) En el N° 8 del Art. 17, a continuación del actual inciso final, se agrega este inciso, por el Artículo 1°,
N° 1, letra b), de la Ley N° 19.768, D.O. de 7.11.2001. VIGENCIA: Esta modificación rige a contar de la
fecha de publicación de la Ley 19.768, conforme a su Art. 1° transitorio, N° 2).
(50) En el inciso 6 del N° 8 del Art. 17, se eliminó la frase “Se entenderá que tienen presencia bursátil
aquellas acciones que cumplan con las normas para ser objeto de inversión de los fondos mutuos, de
acuerdo a lo establecido en el Nº 1 del artículo 13 del decreto ley Nº 1.328, de 1976.”, por el Artículo tercero,
N° 3, de la Ley N° 20.712, publicada en el D.O. de 7 de enero de 2014. VIGENCIA: El artículo primero
transitorio de esta ley, establece que la modificación entrará en vigencia el primer día del mes subsiguiente
al de la dictación del decreto supremo del Ministerio de Hacienda que reemplace a los actuales decretos
supremos Nº 1.179, de 2010, y Nº 864, de 1989. El decreto aludido fue publicado en el Diario Oficial de 8
de marzo de 2014, (Decreto Supremo Nº 129, Reglamento sobre Administración de Fondos de Terceros
y Carteras Individuales), por lo que debe entenderse que esta modificación comenzará a regir a contar
del 1 de mayo de 2014.
77
Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el cedente
por las operaciones señaladas en el inciso anterior, se aplicarán las normas generales de
esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la enajenación
de las acciones cedidas se entenderán percibidos o devengados, en el ejercicio en que se
deban restituir las acciones al cedente, cuyo costo se reconocerá conforme a lo establecido
por el artículo 30. (51)
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicará también al préstamo de bonos en ope-
raciones bursátiles de venta cortas. En todo caso el prestatario deberá adquirir los bonos que
deba restituir en alguno de los mercados formales a que se refiere el artículo 48 del decreto
ley Nº 3.500, de 1980. (52)
TEXTO DEL N° 8 DEL ARTICULO 17 CON VIGENCIA A CONTAR DEL 01.01.2017
8°.- Las enajenaciones a que se refiere el presente número se regirán por las siguientes
reglas: (1)
a) Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas, en comandita por accio-

nes o de derechos sociales en sociedades de personas.
i) No constituirá renta aquella parte que se obtenga hasta la concurrencia del valor de
aporte o adquisición del bien respectivo, incrementado o disminuido, según el caso, por
los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por el enajenante. Para
estos efectos, los valores indicados deberán reajustarse de acuerdo al porcentaje de va-
riación experimentado por el índice de precios al consumidor entre el mes anterior a la ad-
quisición, aporte, aumento o disminución de capital y el mes anterior al de la enajenación.
ii) Para determinar el mayor valor afecto a impuesto, se deducirá del precio o valor asig-
nado a la enajenación, el valor de costo para fines tributarios que corresponda al bien
respectivo de acuerdo a lo establecido en el numeral anterior.
En la enajenación de acciones o derechos en empresas acogidas a las disposiciones de

la letra A) del artículo 14, se podrá rebajar del mayor valor que se determine, y sin que
por este efecto pueda determinar una pérdida en la operación, una cantidad equivalente
a la parte de las rentas a que se refiere la letra a) del número 4, de la letra A) del artículo
14, acumuladas en la empresa, que no hayan sido retiradas, remesadas o distribuidas al
término del ejercicio comercial anterior al de la enajenación, en la proporción que corres-
ponda a los derechos sociales o acciones que se enajenan, descontando previamente
de esta suma el valor de los retiros, remesas o distribuciones que el enajenante haya
efectuado o percibido desde la empresa, durante el mismo ejercicio en que se efectúa la
enajenación y hasta antes de ésta.
(1) Número 8, letra a), sustituido por la letra e) del N° 8 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige
a contar del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
(51) En el N° 8 del Art. 17, a continuación del actual inciso sexto, se agrega este inciso, por el Artículo 1°,
(52) En el N° 8 del Art. 17, a continuación del actual inciso final, se agrega este inciso, por el Artículo 1°,
78
Art. 17 Nº 8
Para tal efecto, dichas rentas, retiros, remesas o distribuciones deberán reajustarse de
acuerdo al porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor
entre el mes anterior al del último balance de la sociedad, o del retiro, remesa o distribu-
ción respectiva, y el mes anterior al de enajenación, según corresponda.
iii) (2) El (2) mayor valor que se determine conforme a los numerales i) y ii) anteriores,
se afectará con los impuestos de primera categoría y global complementario o adicional,
según corresponda, sobre la base de la renta percibida o devengada, a su elección.
iv) (3) Para el cálculo del impuesto global complementario, (3), los contribuyentes podrán
optar por aplicar las siguientes reglas, siempre que declaren sobre la base de la renta
devengada:
Dicho mayor valor se entenderá devengado durante el período de años comerciales en

que las acciones o derechos sociales que se enajenan han estado en poder del enaje-
nante, hasta un máximo de diez años, en caso de ser superior a éste. Para tal efecto, las
fracciones de meses se considerarán como un año completo.
La cantidad correspondiente a cada año se obtendrá de dividir el total del mayor valor
obtenido, reajustado en la forma indicada en el párrafo siguiente, por el número de años
de tenencia de las acciones o derechos sociales, con un máximo de diez.
Para los efectos de efectuar la declaración anual, respecto del citado mayor valor serán
aplicables las normas sobre reajustabilidad del número 4º del artículo 33, y no se aplicará
en ningún período la exención establecida en el artículo 57.
Las cantidades reajustadas correspondientes a cada año se convertirán a unidades tribu-

tarias mensuales, según el valor de esta unidad en el mes de diciembre del año en que
haya tenido lugar la enajenación, y se ubicarán en los años en que se devengaron, con el
objeto de liquidar el impuesto global complementario de acuerdo con las normas vigentes
y según el valor de la citada unidad en el mes de diciembre de los años respectivos.
Las diferencias de impuestos o reintegros de devoluciones que se determinen por aplica-

ción de las reglas anteriores, según corresponda, se expresarán en unidades tributarias
mensuales del año respectivo y se solucionarán en el equivalente de dichas unidades en
el mes de diciembre del año en que haya tenido lugar la enajenación.
El impuesto que resulte de la reliquidación establecida precedentemente se deberá de-

clarar y pagar en el año tributario que corresponda al año calendario o comercial en que
haya tenido lugar la enajenación.
(2) Elimínanse, en el numeral iii), las expresiones “Si entre la fecha de adquisición y enajenación de
los bienes señalados ha transcurrido un plazo inferior a un año,” y “de primera categoría y”; y reem-
plázase, en el numeral iii), la palabra “el” por “El”. Por modificación introducida por el numerando iv)
de la letra d) del N° 1 del Art. 8, de La Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del 08.02.2016. Rige a
(3) Elimínase, en el numeral iv), el primer párrafo, pasando el segundo a ser primero, y elimínase,
en el actual párrafo segundo que pasa a ser primero del numeral iv), la expresión “en este último
caso,”. .”. Por modificación introducida por el numerando iv) de la letra d) del N° 1 del Art. 8, de La Ley
N° 20.899, publicada en el D.O. del 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
79
v) Del mayor valor determinado, podrán deducirse las pérdidas provenientes de la ena-
jenación (4) de bienes señalados en esta letra, obtenidas en el mismo ejercicio. Para
estos efectos, dichas pérdidas se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación
del índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el mes anterior al
de la enajenación que produjo esas pérdidas y el mes anterior al del cierre del ejercicio.
En todo caso, para que proceda esta deducción, dichas pérdidas deberán acreditarse
fehacientemente ante el Servicio.
vi) Cuando el conjunto de los resultados (5) determinados en la enajenación de los bie-
nes a que se refieren las letras a), c) y d), de este número, obtenidos por contribuyentes
que no determinen el impuesto de primera categoría sobre rentas efectivas (5), no
exceda del equivalente a 10 unidades tributarias anuales, según su valor al cierre del
ejercicio en que haya tenido lugar la enajenación, se considerarán para los efectos de
esta ley como un ingreso no constitutivo de renta. En caso que excedan dicha suma, el
total de los mayores valores se afectará con la tributación señalada.
Último párrafo. eliminado (6)
b) Enajenación de bienes raíces situados en Chile, o de derechos o cuotas respecto de

tales bienes raíces poseídos en comunidad, efectuada por personas naturales. (7)
Se aplicarán, en cuanto sea procedente, las reglas señaladas en la letra a) de este núme-
ro, con excepción de lo dispuesto en su numeral vi). Sin perjuicio de lo anterior, en este
caso formará parte del valor de adquisición, los desembolsos incurridos en mejoras que
hayan aumentado el valor del bien, reajustado de acuerdo a la variación del índice de
precios al consumidor entre el mes anterior a la mejora y el mes anterior a la enajenación,
efectuadas por el enajenante o un tercero, siempre que hayan pasado a formar parte de
la propiedad del enajenante y hayan sido declaradas en la oportunidad que corresponda
ante el Servicio, en la forma que establezca mediante resolución, para ser incorporadas
en la determinación del avalúo fiscal de la respectiva propiedad para los fines del impues-
to territorial, con anterioridad a la enajenación.
No obstante lo indicado, no constituirá renta el mayor valor que se determine en los ca-
sos de subdivisión de terrenos urbanos o rurales y en la venta de edificios por pisos o
departamentos, siempre que la enajenación se produzca transcurridos cuatro años desde
la adquisición o construcción, en su caso. En todos los demás casos no constituirá renta
(4) Elimínase, en el numeral v), la expresión “del mismo tipo”. Por modificación introducida por el
numerando iv) de la letra d) del N° 1 del Art. 8, de La Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del
08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
(5) Sustitúyese, en el primer párrafo del numeral vi), las expresiones “mayores valores”, por la pala-
bra “resultados”; y “se encuentren obligados a declarar su renta efectiva en la primera categoría”, por
“determinen el impuesto de primera categoría sobre rentas efectivas”. Por modificación introducida
por el numerando iv) de la letra d) del N° 1 del Art. 8, de La Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del
08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
(6) Elimínase el párrafo segundo del numeral vi). Por modificación introducida por el numerando iv)
de la letra d) del N° 1 del Art. 8, de La Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del 08.02.2016. Rige a
(7) Elimínase, en el encabezado, la expresión “con domicilio o residencia en Chile”. Por modificación
introducida por el numerando iv) de la letra d) del N° 1 del Art. 8, de La Ley N° 20.899, publicada en
el D.O. del 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
80
Art. 17 Nº 8
el mayor valor que se determine cuando entre la fecha de adquisición y enajenación

transcurra un plazo no inferior a un año. En el caso que la convención que da origen a la
enajenación se celebre en cumplimiento de cualquier acto o contrato que tenga por objeto
suscribir el contrato que sirva de título para enajenar el inmueble respectivo, el plazo se-
ñalado se computará desde la fecha de celebración de dicho acto o contrato. Lo dispuesto
en el presente párrafo también se aplicará respecto las bodegas y/o estacionamientos,
cuando éstos se incluyan en la enajenación de departamentos.
Con todo, en los casos señalados no constituirá renta, sólo aquella parte del mayor valor
que no exceda, independiente del número de enajenaciones realizadas, del número de
bienes raíces de propiedad del contribuyente, y con los requisitos antes señalados, la
suma total equivalente a 8.000 unidades de fomento. Para el cómputo del valor de ésta se
utilizará el que tenga al término del ejercicio en que tuvo lugar la enajenación respectiva.
El Servicio mantendrá a disposición de los contribuyentes los antecedentes de que dis-
ponga sobre las enajenaciones que realicen para efectos de computar el límite señalado.
El mayor valor determinado en la enajenación de los bienes que cumplan con los requisi-
tos señalados en los párrafos precedentes, que exceda el límite del ingreso no constituti-
vo de renta anterior, se gravará en el año en que dicho exceso se produzca, en la forma
señalada en los numerales iii) y iv) (8) de la letra a) anterior, tratándose de personas
naturales con domicilio o residencia en Chile (8) con un impuesto único y sustitutivo
con tasa 10%, a elección del contribuyente. En este último caso, el impuesto se declarará
y pagará sobre la base de la renta percibida, de conformidad a lo señalado en los artículos
65, número 1, y 69.
En la enajenación de los bienes referidos, adquiridos por sucesión por causa de muerte,
el contribuyente podrá deducir, en la proporción que le corresponda, como crédito en
contra del impuesto respectivo, el impuesto sobre las asignaciones por causa de muerte
de la ley N° 16.271 pagado sobre dichos bienes. El monto del crédito corresponderá a la
suma equivalente que resulte de aplicar al valor del impuesto efectivamente pagado por el
asignatario, la proporción que se determine entre el valor del bien raíz respectivo que se
haya considerado para el cálculo del impuesto y el valor líquido del total de las asignacio-
nes que le hubieren correspondido al enajenante de acuerdo a la ley. El monto del crédito
a que tenga derecho el contribuyente, se determinará al término del ejercicio en que se
efectúe la enajenación, y para ello el valor del impuesto sobre las asignaciones por causa
de muerte, el valor del bien y de las asignaciones líquidas que le hubieren correspondido
al enajenante se reajustarán de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor
entre el mes anterior a la fecha de pago del referido impuesto y el mes anterior al término
del ejercicio en que se efectúa la enajenación.
c) Enajenación de pertenencias mineras y derechos de aguas. Para determinar la tribu-

tación que corresponda sobre los mayores valores provenientes de la enajenación de
dichos bienes, se aplicarán en lo que fuesen pertinentes las reglas establecidas en la
letra a) anterior.
(8) Reemplázase, en el párrafo cuarto, la expresión “el numeral iv)”, por la expresión “los numerales
iii) y iv)”. Y agrégase, en el párrafo cuarto, a continuación de la expresión “o bien,”, la frase “tratán-
dose de personas naturales con domicilio o residencia en Chile”. Por modificación introducida por
el numerando iv) de la letra d) del N° 1 del Art. 8, de La Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del
08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
81
d) Enajenación de bonos y demás títulos de deuda. Para determinar el ingreso no cons-

titutivo de renta y la tributación que corresponda sobre los mayores valores provenientes
de la enajenación de dichos bienes, se aplicarán en lo que fuesen pertinentes las reglas
establecidas en la letra a) anterior (9). En este caso, el valor de adquisición deberá dis-
minuirse con las amortizaciones de capital recibidas por el enajenante, reajustadas de
acuerdo al porcentaje de variación del índice de precios al consumidor entre el mes ante-
rior a la amortización y el mes anterior a la enajenación.
e) Enajenación del derecho de propiedad intelectual o industrial. No constituye renta el

mayor valor obtenido en su enajenación, siempre que el enajenante sea el respectivo
inventor o autor.
f) No constituye renta la adjudicación de bienes en partición de herencia y a favor de uno

o más herederos del causante, de uno o más herederos de éstos, o de los cesionarios
de ellos. No obstante lo anterior, el costo de una futura enajenación de los bienes adju-
dicados para todos los fines tributarios, será el equivalente al valor de los respectivos
bienes que se haya considerado para los fines del impuesto a las herencias, reajustado
de acuerdo a la variación del índice de precios al consumidor entre el mes anterior al de
la apertura de la sucesión y el mes anterior al de la adjudicación. Tampoco constituye
renta, la adjudicación de bienes que se efectúe en favor del propietario, comunero,
socio o accionista con ocasión de la liquidación o disolución de una empresa o so-
ciedad, en tanto, la suma de los valores tributarios del total de los bienes que se le
adjudiquen, no exceda del capital que haya aportado a la empresa, determinado en
conformidad al número 7º de este artículo, más las rentas o cantidades que le co-
rrespondan en la misma, al término de giro. El valor de costo para fines tributarios
de los bienes que se le adjudiquen, corresponderá a aquel que haya registrado la
empresa de acuerdo a las normas de la presente ley al término de giro de acuerdo
a lo establecido en el artículo 38 bis. (10)
g) No constituye renta la adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal a

favor de cualquiera de los cónyuges o de uno o más de sus herederos, o de los cesiona-
rios de ambos.
h) No constituye renta el mayor valor proveniente de la enajenación de vehículos destina-

dos al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean
de propiedad de personas naturales que a la fecha de enajenación posean sólo uno de
dichos vehículos. Para determinar el ingreso no constitutivo de renta y la tributación que
corresponda sobre los mayores valores provenientes de la enajenación de dichos bienes,
se aplicarán en lo que fuesen pertinentes las reglas establecidas en la letra a) anterior,
salvo lo dispuesto en su numeral vi).
(9) Elimínase, en la letra d), la siguiente expresión: “, salvo lo establecido en su numeral iv)”. Por
modificación introducida por el numerando iv) de la letra d) del N° 1 del Art. 8, de La Ley N° 20.899,
publicada en el D.O. del 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
10) Se agrega en el párrafo final de la letra f), a continuación del punto final, que pasa a ser seguido,
lo siguiente: “Tampoco constituye renta,………….. en el artículo 38 bis.”. Por modificación introducida
por el numerando iv) de la letra d) del N° 1 del Art. 8, de La Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del
08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
82
Art. 17 Nº 8
No obstante lo dispuesto en las letras precedentes, constituirá siempre renta, sujeta a la

tributación (11) sobre la renta percibida o devengada, que corresponda (11) el mayor
valor obtenido en las enajenaciones de toda clase de bienes que hagan los socios de
sociedades de personas o accionistas de sociedades anónimas cerradas, o accionistas
de sociedades anónimas abiertas dueños del 10% o más de las acciones, con la empresa
o sociedad respectiva o en las que tengan intereses, o con su cónyuge o sus parientes
ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad (11) o
aquellas que se lleven a cabo con empresas relacionadas o del mismo grupo empresarial
en los términos de los artículos 96 al 100 de la ley N° 18.045 sobre mercado de valores,
cualquier sea la naturaleza jurídica de las entidades respectivas, salvo el cónyuge o pa-
rientes hasta el segundo grado de consanguinidad de las personas señaladas en la letra
c), de este último artículo. Se aplicarán, en lo que corresponda, las reglas contenidas
en la letra a) de este número, salvo lo establecido en su numeral vi), para determinar el
mayor valor afecto a impuesto. En estos casos, la renta no podrá considerarse deven-
gada en más de un ejercicio, no pudiendo por tanto aplicarse las reglas del numeral
iv), de la referida letra a). (11)
Cuando las operaciones a que se refiere este número sean realizadas por contribuyentes
que determinen el impuesto de primera categoría sobre rentas efectivas, el total del ma-
yor valor a que se refiere este número constituirá renta, gravándose conforme a las reglas
del Título II, con los impuestos de primera categoría y global complementario o adicional,
según corresponda, sobre la base de la renta percibida o devengada, de acuerdo al régi-
men de tributación al que se encuentre sujeto. En estos casos, los valores de adquisición
se reajustarán aplicando las normas del artículo 41, cuando el contribuyente respectivo
se encuentre obligado a aplicar dichas normas.
El Servicio podrá aplicar lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario, cuando el

valor de la enajenación de un bien raíz o de otros bienes o valores que se transfieran sea
notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de características y ubicación
similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza, considerando las cir-
cunstancias en que se realiza la operación. La diferencia entre el valor de la enajenación
y el que se determine en virtud de esta disposición estará sujeta a la tributación estable-
cida en el literal ii) del inciso primero del artículo 21. La tasación, liquidación y giro que se
efectúen con motivo de la aplicación del citado artículo 64 del Código Tributario, podrán
reclamarse en la forma y plazos que esta disposición señala y de acuerdo con los proce-
dimientos que indica.
No se considerará enajenación, para los efectos de esta ley, la cesión y la restitución de

acciones de sociedades anónimas abiertas con presencia bursátil, que se efectúen con
ocasión de un préstamo o arriendo de acciones, en una operación bursátil de venta corta,
siempre que las acciones que se den en préstamo o en arriendo se hubieren adquirido
(11) Elimínase la expresión “dispuesta en el numeral iii), de la letra a) anterior,”. Intercálase entre la
palabra “devengada” la primera vez que aparece, y la coma “,” que le sigue, la expresión “que corres-
ponda”. Intercálase, a continuación de la expresión “intereses,”, la siguiente: “o con su cónyuge o sus
parientes ascendientes o descendientes hasta el segundo grado de consanguinidad”. Intercálase a
continuación del punto aparte, que pasa a ser punto seguido, la frase “En estos casos, la renta no
podrá considerarse devengada en más de un ejercicio, no pudiendo por tanto aplicarse las reglas
del numeral iv), de la referida letra a).”. Por modificación introducida por el numerando iv) de la letra
d) del N° 1 del Art. 8, de La Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del 08.02.2016. Rige a contar del
01.01.2017.
83
en una bolsa de valores del país o en un proceso de oferta pública de acciones regido
por el título XXV de la ley Nº 18.045, con motivo de la constitución de la sociedad o de
un aumento de capital posterior, o de la colocación de acciones de primera emisión. (12)
Para determinar los impuestos que graven los ingresos que perciba o devengue el ceden-
te por las operaciones señaladas en el inciso anterior, se aplicarán las normas generales
de esta ley. En el caso del cesionario, los ingresos que obtuviese producto de la enajena-
ción de las acciones cedidas se entenderán percibidos o devengados, en el ejercicio en
que se deban restituir las acciones al cedente, cuyo costo se reconocerá conforme a lo
establecido en el artículo 30.
Lo dispuesto en los dos párrafos anteriores se aplicará también al préstamo de bonos

en operaciones bursátiles de venta corta. En todo caso, el prestatario deberá adquirir los
bonos que deba restituir en alguno de los mercados formales a que se refiere el artículo
48 del decreto ley Nº 3.500, de 1980.
Constituye mayor remuneración para los directores, consejeros y trabajadores, el bene-

ficio que proviene de la entrega que efectúa la empresa o sociedad, sus relacionadas,
controladores u otras empresas que formen parte del mismo grupo empresarial, conforme
a lo dispuesto en los artículos 96 al 100 de la ley N° 18.045 sobre mercado de valores,
de una opción para adquirir acciones, bonos u otros títulos emitidos en Chile o en el ex-
terior; así como del ejercicio o cesión de la misma. Lo anterior, independientemente de la
tributación que pueda afectarle por el mayor valor obtenido en la cesión o enajenación de
los títulos o instrumentos adquiridos una vez ejercida la opción y del costo tributario que
corresponda deducir en dicha operación.
Para los efectos de este número, se entenderá por fecha de adquisición o enajenación,
la del respectivo contrato, instrumento u operación, sin perjuicio que, tratándose de
las operaciones de la letra b) anterior, se considerará la fecha de la inscripción
respectiva. (13)
Para los efectos de esta ley, las crías o acciones liberadas únicamente incrementa-
rán el número de acciones de propiedad del contribuyente, manteniéndose como
valor de adquisición del conjunto de acciones sólo el valor de adquisición de las
acciones madres. En caso de enajenación o cesión parcial de estas acciones, se
considerará como valor de adquisición de cada acción la cantidad que resulte de
dividir el valor de adquisición de las acciones madres por el número total de accio-
nes de que sea dueño el contribuyente a la fecha de la enajenación o cesión. (14)
(12) Elimínase, en el párrafo quinto, la expresión “Se entenderá que tienen presencia bursátil aque-
llas acciones que cumplan con las normas para ser objeto de inversión de los fondos mutuos.”. Por
modificación introducida por el numerando iv) de la letra d) del N° 1 del Art. 8, de La Ley N° 20.899,
publicada en el D.O. del 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
(13) Intercálase, en el párrafo noveno, entre la palabra “operación” y el punto aparte, la expresión
“, sin perjuicio que, tratándose de las operaciones de la letra b) anterior, se considerará la fecha de
la inscripción respectiva”. Por modificación introducida por el numerando iv) de la letra d) del N° 1
del Art. 8, de La Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
(14) Párrafo final agregado por la modificación introducida por el numerando iv) de la letra d) del N° 1
del Art. 8, de La Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
84
Art. 17 Nº 9 - 19
9º.- La adquisición de bienes de acuerdo con los párrafos 2º y 4º del Título V del Libro II del Có-
digo Civil, o por prescripción, sucesión por causa de muerte o donación.
10º.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cum-
plirse la condición que le pone término o disminuye su obligación de pago, como también el
incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condición o de un plazo suspen-
sivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.
11º.- Las cuotas que eroguen los asociados.
12º.- El mayor valor que se obtenga en la enajenación ocasional de bienes muebles de uso
personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario
de su casa habitación.
13º.- La asignación familiar, los beneficios previsionales y la indemnización por desahucio y la de

retiro hasta un máximo de un mes de remuneración por cada año de servicio o fracción superior
a seis meses. Tratándose de dependientes del sector privado, se considerará remuneración
mensual el promedio de lo ganado en los últimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, partici-
paciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remu-
neración de acuerdo a la variación que haya experimentado el Índice de Precios al Consumidor
entre el último día del mes anterior al del devengamiento de la remuneración y el último día del
mes anterior al del término del contrato. (53)
14º.- La alimentación, movilización o alojamiento proporcionado al empleado u obrero sólo en

el interés del empleador o patrón, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa,
siempre que sea razonable a juicio del Director Regional. (54)
15º.- Las asignaciones de traslación y viáticos, a juicio del Director Regional.
16º.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representación siempre que dichos gas-
tos estén establecidos por ley. (55)
17º.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.
18º.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.
19º.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, únicamente
respecto de éstas.
(53) El Nº 13 del Art. 17 fue reemplazado como aparece en el texto por el Art. 1º, Nº 4, letra C), de la Ley
18.985, publicada en el D.O. de 28 de junio de 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige para los años
(54) El Art. 10 de la Ley 18.717, publicada en el D.O. de 28 de mayo de 1988, intercaló el vocablo
"movilización", precedido de una coma (,), en el Nº 14 del Art. 17º de la Ley de la Renta. VIGENCIA:
Conforme a los Arts. 4º y 8º de la Ley 18.717, el nuevo tratamiento tributario aplicable a las asignaciones
de movilización otorgadas a los trabajadores del sector privado, como el que afecta a la "bonificación" por
concepto de asignación de colación y movilización en favor de los trabajadores del sector público, rige a
contar del 1º de junio de 1988.
(55) Número modificado como aparece en el texto, por el Nº 1 del Art. 1 del D.L. 3.473, D.O. de 4.9.1980.
Esta modificación rige, según el Art. 3 del mismo D.L. a contar del 1º.10.1980, afectando a las rentas que
se perciban desde dicha fecha.
85
20º.- La constitución de la propiedad intelectual, como también la constitución de los derechos

que se originen de acuerdo a los Títulos III, IV, V y VI del Código Minería (sic) y su artículo 72,
sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes.
21º.- El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesión o un

permiso fiscal o municipal.
22º.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.
23º.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile,
por la Universidad Técnica del Estado, por una Universidad reconocida por el Estado, por una
corporación o fundación de derechos público o privado, o por alguna otra persona o personas
designadas por ley, siempre que se trate de galardones establecidos de un modo permanente
en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y que la persona
agraciada no tenga calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga; como asimismo
los premios del Sistema de Pronósticos y Apuestas creados por el Decreto Ley Nº 1.298, de
1975. (56)
24º.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo.
25º.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagarés y otros títulos de crédito emitidos por
cuenta o con garantía del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y orga-
nismos autónomos del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los
bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crédito hipotecario; los reajustes de
depósitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corporación de la Vivienda y en las
Asociaciones de Ahorro y Préstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables
del Banco Central de Chile, de los bonos y pagarés reajustables de la Caja Central de Ahorro y
Préstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y préstamos, y los reajustes de
los depósitos y cuotas de ahorros en cooperativas y demás instituciones regidas por el Decreto
R.R.A. Nº 20, de 5 de abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29.
También se comprenderán los reajustes que en las operaciones de crédito de dinero de cual-
quier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagarés, letras o
valores hipotecarios estipulen las partes contratantes, se fije por el emisor o deban, según la ley,
ser presumidos o considerados como tales, pero sólo hasta las sumas o cantidades determina-
das de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 41 bis (58), todo ello sin perjuicio de lo señalado
en el artículo 29. (57)
(56) Frase, "como asimismo, los premios del Sistema de Pronósticos y Apuestas creado por el Decreto
Ley Nº 1.298, de 1975" agregada por el Nº 1 letra c), del Art. 1º del D.L. Nº 1.604, Diario Oficial de 3 de
diciembre de 1976. Esta modificación rige, según el Art. 15 Nº 9, del mismo D.L. a contar del 1º.1.1976,
afectando a los hechos que ocurran desde dicha fecha.
(57) Inciso final sustituido en la forma como aparece en el texto, por la letra b) del artículo 2º, del Decreto
ley Nº 1.533, publicado en el Diario Oficial, de 29 de julio de 1976. Esta modificación rige, según el
artículo 4º, del mismo decreto ley, a contar del día 1º del mes siguiente al de su publicación, afectando en
consecuencia a los hechos que ocurran desde dicha fecha, como asimismo a las rentas y demás hechos
correspondientes a los ejercicios financieros que finalicen desde dicha fecha.
(58) La expresión "4º del Decreto Ley Nº 455, de 1974", fue reemplazada por "41 bis", de acuerdo al
Nº 2 del artículo 29 de la Ley Nº 18.010, publicada en el D.O. de 27-junio-1981.
86
Art. 17 Nº 26 - 31
26º.- Los montepíos a que se refiere la ley número 5.311.
27º.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley.
28º.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del párrafo 3º del Título
V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes,
sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29.
29º.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital según texto expreso
de una ley.
30º.- La parte de los gananciales que uno de los cónyuges, sus herederos o cesionarios, perciba
de otro cónyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del término del régimen pa-
trimonial de participación en los gananciales. (59)
31°.- Las compensaciones económicas convenidas por los cónyuges en escritura públi-
ca, acta de avenimiento o transacción y aquellas decretadas por sentencia judicial. (60)
N° XVI DEL ARTÍCULO 3° TRANSITORIO DE LA LEY N° 20.780, DE 2014: OPCION

DE COSTO EN LA ENAJENACION DE BIENES RAICES.
XVI.- Tratándose de la enajenación de bienes raíces situados en Chile, o de derechos o

cuotas respecto de tales bienes raíces poseídos en comunidad, adquiridos con anteriori-
dad a la fecha de publicación de esta ley en el diario oficial, efectuada por personas natu-
rales (1), que no sean contribuyentes del impuesto de primera categoría que declaren su
renta efectiva, para los efectos de determinar el mayor valor a que se refiere la letra b),
del número 8, del artículo 17 de la ley sobre Impuesto a la Renta, de acuerdo a su texto
vigente a contar del 1 de enero de 2017, podrán considerar como valor de adquisición:
i) El valor de adquisición, reajustado de acuerdo a la variación del Índice de Precios al

Consumidor entre el mes anterior a la adquisición del bien respectivo y el mes anterior
al de la enajenación. En este caso formarán parte del valor de adquisición, los desem-
bolsos incurridos en mejoras que hayan aumentado el valor del bien, efectuadas por el
enajenante o un tercero, siempre que hayan pasado a formar parte de la propiedad del
enajenante y hayan sido declaradas en la oportunidad que corresponda ante el Servi-
cio, en la forma que éste establezca mediante resolución, para ser incorporadas en la
determinación del avalúo fiscal de la respectiva propiedad para los fines del impuesto
territorial, con anterioridad a la enajenación.
(1) Se elimina en el primer párrafo, la expresión “con domicilio o residencia en Chile”. Por modifica-
ción introducida por el literal i) de la letra f) del N° 5 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el
D.O. del día 08.02.2016.
(59) En el Art. 17, se agregó el Nº 30º, nuevo, en la forma como aparece en el texto, por el Art. 1º, Nº 1,
de la Ley Nº 19.347, publicada en el D.O. de 17.11.1994. Según Art. 2º de la ley modificatoria, esta ley
regirá a contar de la misma fecha en que deba entrar en vigencia la Ley Nº 19.335, en conformidad con
lo establecido en su Art. 37.
(60) En el Art. 17, se agregó el N° 31°, en la forma como aparee en el texto, por el Art. 1°, de la Ley
N° 20.239, publicada en el D.O. de 8 de febrero de 2008. Según el Art. 2° de la ley modificatoria, esta ley
regirá desde la entrada en vigencia de la ley N° 19.947, que establece una nueva Ley de Matrimonio Civil.
87
ii) El avalúo fiscal del bien respectivo, vigente al 1 de enero de 2017, reajustado de
acuerdo a la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes de diciembre
2016 y el mes anterior al de la enajenación.
iii) El valor de mercado acreditado fehacientemente por el contribuyente, a la fecha de

publicación de la ley. Esta tasación deberá ser comunicada al Servicio de Impuestos
Internos hasta el 30 de junio de 2016 (2), en la forma que dicho organismo establezca
mediante resolución.
Sin perjuicio de lo anterior, el mayor valor obtenido en las enajenaciones de los bienes
de que trata este numeral, efectuada por los contribuyentes señalados en el inciso pri-
mero, cuando hayan sido adquiridos antes del 1 de enero de 2004, se sujetarán a las
disposiciones de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente hasta el 31 de
diciembre de 2014.
(2) Reemplázase, en el numeral iii) del primer párrafo, la expresión “hasta el 31 de diciembre de
2015”, por “hasta el 30 de junio de 2016”. Por modificación introducida por el literal ii) de la letra f)
del N° 5 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016.
ARTÍCULO 18º.- En los casos indicados en las letras a), b), c), d), i) y j) del Nº 8 del artículo
17, si tales operaciones representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas
habitualmente por el contribuyente, el mayor valor que se obtenga estará afecto a los impues-
tos de Primera Categoría y Global Complementario o Adicional, según corresponda. (61) (62)
Cuando el Servicio determine que las operaciones a que se refiere el inciso anterior son ha-
bituales, considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenación
o cesión de que se trate, corresponderá al contribuyente probar lo contrario.
Se presumirá de derecho que existe habitualidad en los casos de subdivisión de terrenos

urbanos o rurales (63) y en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la
enajenación se produzca dentro de los cuatro años siguientes a la adquisición o construcción,
en su caso. Asimismo, en todos los demás casos se presumirá la habitualidad cuando entre
la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un plazo inferior a un
año. (64)
(61) En el inciso primero del Art. 18, eliminadas las palabras “tasa adicional del artículo 21” y la coma que
le antecede por el Art. 1º, Nº 8, letra a), de la Ley 18.293, D.O. de 31 de enero de 1984.
(62) El Nº 2 del Art. 1º de la Ley 18.682, sustituyó en el inciso primero del Art. 18 de la Ley de la Renta la
expresión “d) y j)” por “d), i) y j)”, en la forma como aparece en el texto. VIGENCIA: Según el Art. 10, letra
c) del párrafo A) de la Ley 18.682, esta modificación rige a contar del 1º de enero de 1988, afectando a las
operaciones sobre enajenación de derechos o cuotas respecto de bienes raíces poseídas en comunidad
que se efectúen a contar de dicha fecha.
(63) En el inciso tercero del Art. 18, se agregó, a continuación del vocablo “urbanos”, las expresiones “o
rurales” por el Artículo 2°, letra b), de la Ley 19.738, publicada en el D.O. de 19 de Junio de 2001.VIGEN-
CIA: Desde la fecha de publicación de la ley, respecto de enajenaciones efectuadas a contar de dicha
fecha. Sin embargo, conforme al artículo 4° transitorio de la Ley N° 19.738, la citada modificación no se
aplicará a la venta de bienes raíces rurales cuya escritura de compraventa se hubiere otorgado antes
de la fecha de publicación de la ley, aunque la inscripción en el conservador de Bienes Raíces de dicha
compraventa se efectúe con posterioridad a la fecha señalada.
(64) En el inciso tercero del Art. 18, la oración: “Asimismo, en... inferior a un año.”, agregada después
del punto aparte, por el Art. 1º, Nº 8, letra b), de la Ley Nº 18.293, D.O. de 31 de enero de 1984. Esta
88
Art. 18
De igual modo, se presumirá de derecho que existe habitualidad en el caso de enajenación

de acciones adquiridas por el enajenante de conformidad a lo previsto en el artículo 27 A de
la ley N° 18.046. (65)
Para los fines de establecer el mayor valor afecto a impuestos en los casos de bienes no
sometidos al sistema de reajuste del artículo 41, se aplicarán las normas sobre actualización
del valor de adquisición contempladas en el (66) Nº 8 del artículo 17.
Para los efectos de esta ley (67), las crías o acciones liberadas únicamente incrementarán el
número de acciones de propiedad del contribuyente, manteniéndose como valor de adquisi-
ción del conjunto de acciones sólo el valor de adquisición de las acciones madres. En caso de
enajenación o cesión parcial de esas acciones, se considerará como valor de adquisición de
cada acción la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisición de las acciones madres
por el número total de acciones de que sea dueño el contribuyente a la fecha de la enajena-
ción o cesión. (68)
(65) En el Art. 18, se intercaló inciso cuarto nuevo, en la forma como aparece en el texto, pasando a ser
incisos quinto y sexto los actuales cuarto y quinto, por el Art. 6°, N° 2, de la Ley N° 19.705, publicada en
el D.O. de 20 de diciembre de 2000.
(66) En el inciso penúltimo del artículo 18 se eliminó la expresión “penúltimo inciso del”, por el N° 6), del
artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. En el inciso segundo
de la letra b), del número 1, de la letra A), del artículo 14, se reemplazó la expresión “tercero” las dos
veces que aparece, por “primero”, por el N° 2), letra a), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en
el D.O. de 27 de septiembre de 2012.
(67) En el inciso final del Art. 18, la frase “este artículo” se reemplaza por “esta ley”, según Art. 1º, Nº 8,
letra c), de la Ley Nº 18.293, D.O. de 31 de enero de 1984.
(68) Artículo 18 se suprime por el N° 9 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a con-
tar del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria. (Ley
N° 20.780, de 2014).
89
ARTÍCULO 18 BIS.- Derogado. (69) (70)
ARTÍCULO 18 TER.- Derogado. (69) (70)
ARTÍCULO 18 QUÁTER.- Derogado. (69) (70)
(69) Artículos 18 bis, 18 ter y 18 quater, derogados, por el número 1) del artículo 6°, de la Ley N° 20.448,
publicada en el D.O. de 13 de agosto de 2010. VIGENCIA: A este efecto, se transcriben, textualmente,
los artículos 1° y 3° transitorios de la citada Ley N° 20.448:
“Artículo 1°.- Las modificaciones introducidas por la presente ley, con excepción de las introducidas en
el artículo 1°, comenzarán a regir el primer día del mes subsiguiente al de su publicación.
Las modificaciones introducidas por el artículo 1° al decreto ley N° 1.328, de 1976, comenzarán a regir
el primer día del mes subsiguiente al de dictación del decreto supremo de Hacienda que reemplace el
actual decreto supremo N° 249, de Hacienda, de 1982, el que deberá ser emitido a más tardar tres meses
después de la publicación de esta ley.
Artículo 3º.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 6º, Nº 1), de esta ley, los fondos mutuos regidos
por el decreto ley Nº 1.328, de 1976, constituidos con anterioridad a la entrada en vigencia de la presente
ley, podrán seguir acogidos al régimen establecido por el artículo 18 ter de la Ley sobre Impuesto a la
Renta contenida en el decreto ley Nº 824, de 1974, el que continuará vigente para tales efectos hasta el
día 31 de diciembre de 2011.
Cuando se trate de contribuyentes que hayan adquirido los respectivos títulos o valores con anterioridad
a la vigencia de la presente ley, cualquiera haya sido la forma de adquisición de los mismos, se enten-
derán cumplidos los requisitos de adquisición establecidos en las letras b) de los números 3.1 y 3.2 del
artículo 107 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
El beneficio tributario establecido en el numeral 3.2 del artículo 107 antes citado será aplicable solamen-
te para aquellas cuotas de fondos mutuos que hayan sido adquiridas con posterioridad a la entrada en
vigencia de la presente ley y a contar de la fecha en que el reglamento del respectivo fondo cumpla con
lo establecido en dicho numeral. Para estos efectos, las sociedades administradoras de fondos mutuos
constituidos con anterioridad a la entrada en vigencia de esta ley deberán informar al Servicio de Impues-
tos Internos, en la forma y plazo que éste determine, la fecha en que se han efectuado las modificaciones
al reglamento del fondo respectivo conforme a lo establecido en el numeral 3.2 del artículo 107 antes
referido.”.
(70) Se transcribe la Ley N° 20.466, publicada en el D.O. de 30 de septiembre de 2010, que fija el sentido
y alcance de la ley Nº 20.448 que modificó la Ley Sobre Impuesto a la Renta:
“Artículo único.- Para todos los efectos legales, debe entenderse que el sentido y alcance de lo dispuesto
en el artículo 6° de la ley N° 20.448, en lo relativo a la derogación de los artículos 18 bis, 18 ter y 18 quáter
de la Ley sobre Impuesto a la Renta, fue reestructurar el tratamiento tributario de aquellas materias rela-
tivas al mercado de capitales, de modo tal que su contenido corresponde, en lo principal, al texto de los
artículos 106, 107 y 108, respectivamente, de la misma ley. En consecuencia, cualquier referencia que en
las leyes se haga a los derogados artículos 18 bis, 18 ter y 18 quáter señalados, debe entenderse efec-
tuada a los referidos artículos 106, 107 y 108, según corresponda de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Asimismo, se deja expresa constancia que para todos los efectos legales los artículos 1°, 3° y 4° transi-
torios de la ley N° 19.768, se encuentran plenamente vigentes.”.
90
Art. 19 - 20
TITULO II
Del Impuesto cedular por categorías
ARTÍCULO 19.- Las normas de este Título se aplicarán a todas las rentas percibidas o de-
vengadas. (71)
PRIMERA CATEGORÍA
De las rentas del capital y de las empresas comerciales, industriales, mineras y otras.
PÁRRAFO 1º
De los contribuyentes y de la tasa del impuesto
ARTÍCULO 20.- Establécese un impuesto de 25% que podrá ser imputado a los impuestos
global complementario y adicional de acuerdo con las normas de los artículos 56, Nº 3 y 63.
En el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B) del artículo 14, el
impuesto será de 27%. En ambos casos, el impuesto se determinará, recaudará y pagará
sobre: (72)
1°.- La renta de los bienes raíces en conformidad a las normas siguientes: (73)
a) Tratándose de contribuyentes que posean o exploten a cualquier título bienes raíces se

gravará la renta efectiva de dichos bienes.
En el caso de los bienes raíces agrícolas, del monto del impuesto de esta categoría podrá
rebajarse el impuesto territorial pagado por el período al cual corresponde la declaración de
renta. Sólo tendrá derecho a esta rebaja el propietario o usufructurario. Si el monto de la
(71) El Art. 19 reemplazado, en la forma como aparece en el texto, por el Art. 1º, Nº 5, de la Ley 18.985, publi-
cada en el D.O. de 28 de junio de 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige para los años tributarios 1991
y siguientes, conforme al Art.2º de la Ley 18.985.
(72) Reemplázanse, en el encabezamiento, el guarismo “20%” por “25%”, y la palabra “Este”, por lo
siguiente: “En el caso de los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra B) del artículo 14, el
impuesto será de 27%. En ambos casos, el”, por la letra a) del N° 10 del Art. 1° de la Ley N° 20.780,
de 2014. Según artículo 1° Transitorio y 4° Transitorio de la Reforma Tributaria, la tasa del Impuesto de
Primera Categoría aumenta gradualmente de la siguiente manera:
Año comercial 2014: 21,0%

Tasa transitoria para contribuyentes acogidos al Régimen
Renta Semi Integrada
Tasa permanente para contribuyentes acogidos al Régimen
Año comercial 2018: 27%
Renta Semi Integrada
(73) La letra b) del N° 10 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014, reemplaza el N° 1 del Art. 20 de la Ley
de la Renta. Rige a contar del 01.01.2016, según letra c) del artículo 1° Transitorio de la Reforma Tribu-
taria. El régimen de renta presunta a contar del 01.01.2016 se contiene en el Artículo 34 de la Ley de la
Renta. Al 31.12.2015, aquellos contribuyentes acogidos a renta presunta, deberán estar a lo dispuesto en
el artículo 34 de la Ley de la Renta con vigencia a contar del 01.01.2016 y lo establecido en el numerando
IV del artículo tercero transitorio, de la Reforma Tributaria.
91
rebaja contemplada en este párrafo excediere del impuesto aplicable a las rentas de esta
categoría, dicho excedente no podrá imputarse a otro impuesto ni solicitarse su devolución.
Tampoco dará derecho a devolución conforme a lo dispuesto en los artículos 31, número 3;
56, número 3 y 63, ni a ninguna otra disposición legal, el impuesto de primera categoría en
aquella parte que se haya deducido de dicho tributo el crédito por el impuesto territorial. El
Servicio, mediante resolución, impartirá las instrucciones para el control de lo dispuesto en
este párrafo.
La cantidad cuya deducción se autoriza en el párrafo anterior se reajustará de acuerdo con el

porcentaje de variación experimentado por el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el mes anterior a la fecha de pago de la contribución y el mes anterior al
de cierre del ejercicio respectivo.
b) En el caso de contribuyentes que no declaren su renta efectiva según contabilidad com-

pleta, y den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso
temporal, bienes raíces, se gravará la renta efectiva de dichos bienes, acreditada mediante el
respectivo contrato, sin deducción alguna.
Para estos efectos, se considerará como parte de la renta efectiva el valor de las mejoras
útiles, contribuciones, beneficios y demás desembolsos convenidos en el respectivo con-
trato o posteriormente autorizados, siempre que no se encuentren sujetos a la condición de
reintegro y queden a beneficio del arrendador, subarrendador, nudo propietario o cedente a
cualquier título de bienes raíces.
Serán aplicables a los contribuyentes de esta letra las normas de los dos últimos párrafos de
la letra a) de este número, salvo aquellos que den dichos inmuebles en arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o uso temporal, a personas, so-
ciedades o entidades relacionadas en los términos de los artículos 96 al 100 de la ley
N° 18.045. (74)
(74) Intercálase, en el párrafo final de la letra b), del numeral 1° del artículo 20, a continua-
ción de la expresión “de la letra a) de este número” y antes del punto final, la frase “, salvo
aquellos que den dichos inmuebles en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra
forma de cesión o uso temporal, a personas, sociedades o entidades relacionadas en los
términos de los artículos 96 al 100 de la ley N° 18.045.”. Por modificación introducida por el
N° 1 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar
del 01.01.2016, según lo dispone la misma norma señalada de la ley de la reforma. En virtud
de lo dispuesto por el numerando XVII del Art. 3° transitorio de la Ley N° 20.780,de 2014, los
propietarios o usufructuarios de bienes raíces que declaren su renta efectiva según contabi-
lidad completa, en el arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesión o
uso temporal de dichos bienes que efectúen durante el año comercial 2015, tendrán derecho
al crédito establecido en la letra c), del artículo 20, y en la letra d) del mismo artículo, en con-
cordancia con el número 3 del artículo 39 de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto
vigente hasta el 31 de diciembre de 2015, por el 50% del impuesto territorial pagado por el
período al cual corresponde la declaración de renta.
92
Art. 20 Nº 2 - 3
c) Las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden
construir para su venta posterior, podrán imputar al impuesto de este párrafo el impuesto
territorial pagado desde la fecha de la recepción definitiva de las obras de edificación, apli-
cándose las normas de los dos últimos párrafos de la letra a) de este número. (73)
2º.- Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera

otros productos derivados del dominio, posesión o tenencia a título precario de cualquiera clase
de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominación, y que no estén expresamente excep-
tuados, incluyéndose las rentas que provengan de:
a) Bonos y debentures o títulos de crédito, sin perjuicio de lo que se disponga en convenios

internacionales;
b) Créditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de comercio;
c) Los dividendos y demás beneficios derivados del dominio, posesión o tenencia a cualquier
título de acciones de sociedades anónimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el
país, percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile;
d) Depósitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo;
e) Cauciones en dinero;
f) Contratos de renta vitalicia, y
g) Instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104, las que se gravarán
cuando se hayan devengado.
En las operaciones de crédito en dinero, se considerará interés el que se determine con arreglo
a las normas del artículo 41 bis.
Los intereses a que se refiere la letra g) se considerarán devengados en cada ejercicio, a partir
de la fecha que corresponda a su colocación y así sucesivamente hasta su pago. El impuesto se
aplicará a los titulares de los referidos instrumentos, y gravará los intereses que hayan deven-
gado en el año calendario o comercial respectivo, desde la fecha de su colocación o adquisición
hasta el día de su enajenación o rescate, ambas inclusive. El interés devengado se determinará
de la siguiente forma: (i) multiplicando la tasa de interés fiscal anual del instrumento determinada
conforme al artículo 104, por el capital del mismo, a su valor nominal o par; (ii) el resultado ob-
tenido conforme al literal anterior se divide por 365, y (iii) finalmente, se multiplicará tal resultado
por el número de días del año calendario o comercial en que el título haya estado en poder del
contribuyente titular.
No obstante las rentas de este número, percibidas o devengadas por contribuyentes que desa-
rrollen actividades de los números 1º, 3º, 4º y 5º de este artículo, que demuestren sus rentas
efectivas mediante un balance general, y siempre que la inversión generadora de dichas rentas
forme parte del patrimonio de la empresa, se comprenderán en estos últimos números, respec-
tivamente.
3º.- Las rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas del mar
y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de
ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversión o capitali-
zación, de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora, periodísticas, publi-
citarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.
93
4º.- Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto
dispone el Nº 2 del artículo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de
aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero,
y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de ense-
ñanza particular y otros establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales, labo-
ratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento.
5º.- Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominación, cuya imposi-
ción no esté establecida expresamente en otra categoría ni se encuentren exentas.
6º.- Los premios de lotería, pagarán el impuesto, de esta categoría con una tasa del 15% en
calidad de impuesto único de esta ley. Este impuesto se aplicará también sobre los premios
correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior.
ARTÍCULO 20º BIS.- Derogado. (75)
ARTÍCULO 21.- Las sociedades anónimas, los contribuyentes del número 1, del artículo 58,
los empresarios individuales y las sociedades de personas, obligadas a declarar sus rentas
efectivas de acuerdo a un balance general según contabilidad completa o acogidas al artícu-
lo 14 bis, deberán declarar y pagar conforme a los artículo 65, número 1, y 69, de esta ley,
un impuesto único de 35%, que no tendrá el carácter de impuesto de categoría, el que se
aplicará sobre:
i. Las partidas del número 1, del artículo 33, que corresponden a retiros de especies o a can-
tidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo
de los bienes del activo, procediendo su deducción en la determinación de la renta líquida
imponible de primera categoría. La tributación señalada se aplicará salvo que estas partidas
resulten gravadas conforme a lo dispuesto en el literal i), del inciso tercero de este artículo;
ii. Las cantidades que se determinen por la aplicación de lo dispuesto en los artículos 17,
número 8, inciso quinto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71, de esta ley, y aquellas que
se determine por aplicación de lo dispuesto en los incisos tercero al sexto del artículo 64 del
Código Tributario, según corresponda, y
iii. Las cantidades que las sociedades anónimas destinen a la adquisición de acciones de su
propia emisión, de conformidad a lo previsto en el artículo 27 A, de la ley N° 18.046, sobre So-
ciedades Anónimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que establece el artícu-
lo 27 C, de la misma ley. Tales cantidades se reajustarán de acuerdo a la variación del Índice
de Precios al Consumidor entre el mes que antecede a aquél en que se efectuó la adquisición
y el mes anterior al de cierre del ejercicio en que debieron enajenarse dichas acciones.
No se afectarán con este impuesto, ni con aquel señalado en el inciso tercero siguiente: (i)
los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto de
Primera Categoría; el impuesto único de este artículo; y el impuesto territorial, todos ellos
pagados; (iii) los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organis-
mos o instituciones públicas creadas por ley; (iv) los pagos a que se refiere el número 12°,
del artículo 31 y el pago de las patentes mineras, en ambos casos en la parte que no puedan
ser deducidos como gasto y (v) los pagos o desembolsos que se efectúen con motivo de la
(75) El Art. 20 bis fue derogado por el Nº 7 del Art. 1º de la Ley 18.985, publicada en el D.O. de 28 de
junio de 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige para los años tributarios 1991 y siguientes, conforme
al Art. 2º de la Ley 18.985.
94
Art. 21
aprobación o ejecución de un proyecto o de actividades empresariales que cuenten o deban

contar, de acuerdo a la legislación sobre medio ambiente, con una resolución dictada por la
autoridad competente que apruebe dicho proyecto o actividades y que consten en un contra-
to o convenio suscrito con una autoridad pública, una organización dotada de personalidad
jurídica de acuerdo al Título XXXIII del Libro I del Código Civil, una organización comunitaria
constituida en conformidad a la ley Nº 19.418, sobre juntas de vecinos y demás organizacio-
nes comunitarias, o en conformidad a la ley Nº 19.253, sobre comunidades indígenas, que
guarden relación con grupos, sectores o intereses de la localidad respectiva, siempre que no
se efectúen directa o indirectamente en beneficio de empresas del mismo grupo empresarial
o de personas o entidades relacionadas en los términos del artículo 100 de la ley Nº 18.045,
sobre mercado de valores. Las empresas deberán informar al Servicio de Impuestos Inter-
nos, en la forma y oportunidad que éste determine mediante resolución, el monto total de la
inversión destinada a la ejecución del proyecto o actividad, los pagos efectuados en cumpli-
miento de las obligaciones señaladas, la identificación de los beneficiarios de los mismos,
así como cualquier otro antecedente relacionado. Con todo, igualmente se afectarán con el
impuesto establecido en el inciso primero de este artículo, en la parte correspondiente al ex-
ceso, cuando los pagos o desembolsos excedan de la cantidad menor a la suma equivalente
al 2% de la renta líquida imponible del ejercicio respectivo, del 1,6 por mil del capital propio
tributario de la empresa, según el valor de éste al término del ejercicio respectivo, o del 5%
de la inversión total anual que se efectúe en la ejecución del proyecto. (76) (77)
(76) En el inciso segundo del Art. 21, se eliminó la expresión “el impuesto del número 3, del artículo 104,”,
por el Artículo tercero, N° 4, de la Ley N° 20.712, publicada en el D.O. de 7 de enero de 2014. VIGENCIA:
El artículo primero transitorio de esta ley, establece que la modificación entrará en vigencia el primer día
del mes subsiguiente al de la dictación del decreto supremo del Ministerio de Hacienda que reemplace a
los actuales decretos supremos Nº 1.179, de 2010, y Nº 864, de 1989. El decreto aludido fue publicado
en el Diario Oficial de 8 de marzo de 2014, (Decreto Supremo Nº 129, Reglamento sobre Administración
de Fondos de Terceros y Carteras Individuales), por lo que debe entenderse que esta modificación co-
menzará a regir a contar del 1 de mayo de 2014.
(77) En el inciso segundo del Art. 21, se suprimió la expresión “y,” entre las frases “a organismos o ins-
tituciones públicas creadas por ley;” y “(iv) los pagos a que se refiere”; y se agregó, a continuación del
punto aparte, que pasa a ser coma, la siguiente frase: “y (v) los pagos o desembolsos que se efectúen
con motivo de la aprobación o ejecución de un proyecto o de actividades empresariales que cuenten
o deban contar, de acuerdo a la legislación sobre medio ambiente, con una resolución dictada por la
autoridad competente que apruebe dicho proyecto o actividades y que consten en un contrato o conve-
nio suscrito con una autoridad pública, una organización dotada de personalidad jurídica de acuerdo al
Título XXXIII del Libro I del Código Civil, una organización comunitaria constituida en conformidad a la
Ley Nº 19.418, sobre juntas de vecinos y demás organizaciones comunitarias, o en conformidad a la Ley
Nº 19.253, sobre comunidades indígenas, que guarden relación con grupos, sectores o intereses de la
localidad respectiva, siempre que no se efectúen directa o indirectamente en beneficio de empresas del
mismo grupo empresarial o de personas o entidades relacionadas en los términos del artículo 100 de
la Ley Nº 18.045, sobre mercado de valores. Las empresas deberán informar al Servicio de Impuestos
Internos, en la forma y oportunidad que éste determine mediante resolución, el monto total de la inversión
destinada a la ejecución del proyecto o actividad, los pagos efectuados en cumplimiento de las obligacio-
nes señaladas, la identificación de los beneficiarios de los mismos, así como cualquier otro antecedente
relacionado. Con todo, igualmente se afectarán con el impuesto establecido en el inciso primero de este
artículo, en la parte correspondiente al exceso, cuando los pagos o desembolsos excedan de la cantidad
menor a la suma equivalente al 2% de la renta líquida imponible del ejercicio respectivo, del 1,6 por mil
del capital propio tributario de la empresa, según el valor de éste al término del ejercicio respectivo, o del
5% de la inversión total anual que se efectúe en la ejecución del proyecto.”; por el Artículo 5°, N° 3, letra
a), de la Ley N° 20.727, publicada en el D.O. de 31 de enero de 2014. VIGENCIA: El artículo segundo
transitorio de la mencionada ley, establece en su inciso segundo, que esta modificación regirá a partir
del 1 de enero del 2014 respecto de los pagos, gastos o desembolsos allí señalados y que se efectúen
a contar de dicha fecha.
95
Los contribuyentes de los Impuestos Global Complementario o Adicional, que sean accio-
nistas de sociedades anónimas o en comandita por acciones, los contribuyentes del número
1, del artículo 58, los empresarios individuales y los socios de sociedades de personas, sea
que la empresa o sociedad respectiva se encuentre obligada a declarar sus rentas efectivas
de acuerdo a un balance general según contabilidad completa, o se encuentre acogida al
artículo 14 bis, deberán declarar y pagar los impuestos señalados, según corresponda, sobre
las cantidades que se señalan a continuación en los literales i) al iv) de este inciso, impuestos
cuyo importe se incrementará en un monto equivalente al 10% de las citadas cantidades.
Esta tributación se aplicará en reemplazo de la establecida en el inciso primero:
i) Las partidas del número 1, del artículo 33, que corresponden a retiros de especies o a can-
tidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo
de los bienes del activo, cuando estas partidas hayan beneficiado al accionista, empresario
individual, o al socio de una sociedad de personas, procediendo su deducción en la deter-
minación de la renta líquida imponible de primera categoría de la empresa o sociedad res-
pectiva. En estos casos, el Servicio determinará fundadamente el beneficio experimentado
por el accionista, empresario individual o socio de una sociedad de personas. Se entenderá
que dichas partidas benefician a las personas señaladas, cuando hayan beneficiado a su
cónyuge, a sus hijos no emancipados legalmente, o a cualquier otra persona relacionada con
aquellos, en los términos del artículo 100, de la ley N° 18.045, sobre Mercado de Valores.
Cuando dichas cantidades beneficien a dos o más accionistas o socios y no sea posible
determinar el monto del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, se afectarán con la
tributación establecida en este inciso, en proporción al número de acciones que posean o a
su participación en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva.
ii) Los préstamos que la empresa, el contribuyente del número 1, del artículo 58 o la sociedad
respectiva, con excepción de las sociedades anónimas abiertas, efectúen a sus propietarios,
socios o accionistas contribuyentes de los impuestos Global Complementario o Adicional,
cuando el Servicio determine de manera fundada que son un retiro encubierto de cantida-
des afectas a dichos impuestos. La tributación de este inciso se aplicará sobre el total de
la cantidad prestada, reajustada según el porcentaje de variación del Índice de Precios al
Consumidor entre el mes anterior al del otorgamiento del préstamo y el mes que antecede al
término del ejercicio, deduciéndose debidamente reajustadas todas aquellas cantidades que
el propietario, socio o accionista beneficiario haya restituido a la empresa o sociedad a título
de pago del capital del préstamo y sus reajustes durante el ejercicio respectivo. Para estos
efectos el Servicio considerará, entre otros elementos, las utilidades retenidas en la empresa
a la fecha del préstamo y la relación entre éstas y el monto prestado; el destino y destinatario
final de tales recursos; el plazo de pago del préstamo, sus prórrogas o renovaciones, tasa de
interés u otras cláusulas relevantes de la operación, circunstancias y elementos que deberán
ser expresados por el Servicio, fundadamente, al determinar que el préstamo es un retiro
encubierto de cantidades afectas a la tributación de este inciso.
Las sumas que establece este literal, no se deducirán en la empresa o sociedad acreedora,
de las cantidades que conforme a lo dispuesto en el artículo 14 se encuentren afectas a los
impuestos Global Complementario o Adicional.
iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no
sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad res-
pectiva.
Para estos efectos, se presumirá de derecho que el valor mínimo del beneficio será de 10%
del valor del bien determinado para fines tributarios al término del ejercicio, o el monto equiva-
lente a la depreciación anual mientras sea aplicable, cuando represente una cantidad mayor,
96
Art. 21
y de 11% del avalúo fiscal tratándose de bienes raíces, cualquiera sea el período en que se
hayan utilizado los bienes en el ejercicio o en la proporción que justifique fehacientemente el
contribuyente. En el caso de automóviles, station wagons y vehículos similares, se presumirá
de derecho que el valor mínimo del beneficio será de 20%.
Del valor mínimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores, podrán rebajarse
las sumas efectivamente pagadas que correspondan al período por uso o goce del bien,
aplicándose a la diferencia la tributación establecida en este inciso tercero.
En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicará la tri-

butación establecida en este inciso tercero, al beneficio que represente el uso o goce de los
activos de la empresa ubicados en tales sitios. Tampoco se aplicará dicha tributación al be-
neficio que represente el uso o goce de los bienes de la empresa destinados al esparcimiento
de su personal, o el uso de otros bienes por éste, si no fuere habitual. En caso que dicho uso
fuere habitual, se aplicará el impuesto establecido en el inciso primero de este artículo, que
será de cargo de la empresa o sociedad propietaria y el beneficio por dicho uso se calculará
conforme a las reglas precedentes.
Cuando el uso o goce de un mismo bien, se haya concedido simultáneamente a más de un

socio o accionista y no sea posible determinar la proporción del beneficio que corresponde a
cada uno de ellos, éste se determinará distribuyéndose en proporción al número de acciones
que posean o a su participación en las utilidades de la empresa o sociedad respectiva. En
caso que el uso o goce se haya conferido por un período inferior al año comercial respectivo,
circunstancia que deberá ser acreditada por el beneficiario, ello deberá ser considerado para
efectos del cálculo de los impuestos.
Las sumas que establece este literal, no se deducirán en la empresa o sociedad respectiva,
iv) En el caso que cualquier bien de la empresa o sociedad sea entregado en garantía de
obligaciones, directas o indirectas, del propietario, socio o accionista, y ésta fuera ejecutada
por el pago total o parcial de tales obligaciones, se aplicará la tributación de este inciso al pro-
pietario, socio o accionista cuyas deudas fueron garantizadas de esta forma. En este caso, la
tributación referida se calculará sobre la garantía ejecutada, según su valor corriente en plaza
o sobre los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se realice la operación, conforme a lo dispuesto en
el artículo 64 del Código Tributario.
Las sumas que establece este literal, no se deducirán en la empresa o sociedad respectiva,
Para la aplicación de la tributación establecida en el inciso anterior, se considerará que el

préstamo se ha efectuado, el beneficio se ha conferido o se han garantizado obligaciones al
propietario, socio o accionista, según sea el caso, cuando dichas cantidades tengan como
deudor del préstamo, beneficiario o sujeto cuyas deudas se han garantizado, a sus respecti-
vos cónyuges, hijos no emancipados legalmente, o bien, a cualquier persona relacionada con
aquellos, en los términos del artículo 100, de la ley N° 18.045, sobre Mercado de Valores, y
se determine que el beneficiario final de los préstamos y garantías es el propietario, socio o
accionista respectivo. (78)
(78) Artículo 21, reemplazado en la forma como aparece en el texto, por el N° 8) del artículo 1° de la
Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: a partir de la entrada en
vigencia del artículo 3° de la Ley N° 20.630, que se transcribe textualmente: “Artículo 3°.- Introdúcense,
a partir del 1 de enero de 2013, las siguientes modificaciones en el decreto ley Nº 3.475, de 1980, sobre
Impuesto de Timbres y Estampillas:”
97
ARTÍCULO 21.- Las sociedades anónimas, los contribuyentes del número 1 del artículo
58, los empresarios individuales, comunidades y sociedades de personas que declaren sus
rentas efectivas de acuerdo a un balance general según contabilidad completa, deberán
declarar y pagar conforme a los artículos 65, número 1, y 69 de esta ley, un impuesto único
de 40%, que no tendrá el carácter de impuesto de categoría, el que se aplicará sobre:
i. Las partidas del número 1 del artículo 33, que correspondan a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o
costo de los bienes del activo. La tributación señalada se aplicará, salvo que estas partidas
resulten gravadas conforme a lo dispuesto en el literal i) del inciso tercero de este artículo;
ii. Las cantidades que se determinen por aplicación de lo dispuesto en los artículos 17,
número 8, inciso cuarto; 35, 36, inciso segundo; 38, 41 E, 70 y 71 de esta ley, y aquellas
que se determinen por aplicación de lo dispuesto en los incisos tercero al sexto del artículo
64, y en el artículo 65 del Código Tributario, según corresponda, y
iii. Las cantidades que las sociedades anónimas destinen a la adquisición de acciones
de su propia emisión, de conformidad a lo previsto en el artículo 27 A de la ley N° 18.046,
sobre Sociedades Anónimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que
establece el artículo 27 C de la misma ley. Tales cantidades se reajustarán de acuerdo a
la variación del índice de precios al consumidor entre el mes que antecede a aquél en
que se efectuó la adquisición y el mes anterior al de cierre del ejercicio en que debieron
enajenarse dichas acciones.
No se afectarán con este impuesto, ni con aquel señalado en el inciso tercero siguiente: (i)
los gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores; (ii) el impuesto
de Primera Categoría; el impuesto único de este artículo, el impuesto establecido en
el número 2, del artículo 38 bis (2) y el impuesto territorial, todos ellos pagados; (iii)
los intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, municipalidades y a organismos o
instituciones públicas creadas por ley, y (iv) las partidas a que se refiere el número 12°
del artículo 31 y las patentes mineras, en ambos casos en la parte que no puedan ser
deducidas como gasto.
Los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, que sean

propietarios, comuneros, socios o accionistas de empresas, comunidades o sociedades
que determinen su renta efectiva de acuerdo a un balance general según contabilidad
completa, deberán declarar y pagar los impuestos referidos, según corresponda, sobre
las cantidades que se señalan a continuación en los literales i) al iv), impuestos cuyo
importe se incrementará en un monto equivalente al 10% de las citadas cantidades. Esta
tributación se aplicará en reemplazo de la establecida en el inciso primero:
(1) Artículo 21 de la Ley de la Renta sustituido por el N° 11 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014.
(2) Intercálase en el inciso segundo, entre las expresiones “único de este artículo” y “y el impuesto
territorial”, la expresión “, el impuesto establecido en el número 2, del artículo 38 bis”. Por modifica-
ción introducida por el numerando i) de la letra e) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada
98
Art. 21
i) Las partidas del número 1 del artículo 33, que corresponden a retiros de especies o a
cantidades representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o
costo de los bienes del activo, cuando hayan beneficiado al propietario, socio, comunero
o accionista. En estos casos, el Servicio podrá determinar fundadamente el beneficio
que tales sujetos han experimentado. Cuando dichas cantidades beneficien a dos o más
accionistas, comuneros o socios y no sea posible determinar el monto del beneficio que
corresponde a cada uno de ellos, se afectarán con la tributación establecida en este
inciso, en proporción a su participación en el capital o en las utilidades de la empresa o
sociedad respectiva.
ii) Los préstamos que la empresa, establecimiento permanente, la comunidad o sociedad

respectiva, con excepción de las sociedades anónimas abiertas, efectúe a sus propietarios,
comuneros, socios o accionistas contribuyentes de los impuestos global complementario
o adicional, en la medida que el Servicio determine de manera fundada que constituyen
un retiro, remesa o distribución, encubierta, que resulte imputada a (3) cantidades
afectas a dichos impuestos cuando así corresponda de acuerdo a lo señalado en
el artículo 14 (3). La tributación de este inciso se aplicará sobre el total de la cantidad
prestada, reajustada según el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor
entre el mes anterior al del otorgamiento del préstamo y el mes que antecede al término
del ejercicio, deduciéndose debidamente reajustadas todas aquellas cantidades que el
propietario, socio o accionista beneficiario haya restituido a la empresa o sociedad a título
de pago del capital del préstamo y sus reajustes durante el ejercicio respectivo. Para
estos efectos el Servicio considerará, entre otros elementos, las utilidades de balance
acumuladas en la empresa a la fecha del préstamo y la relación entre éstas y el monto
prestado; el destino y destinatario final de tales recursos; el plazo de pago del préstamo,
sus prórrogas o renovaciones, tasa de interés u otras cláusulas relevantes de la operación,
circunstancias y elementos que deberán ser expresados por el Servicio, fundadamente, al
determinar que el préstamo es un retiro, remesa o distribución encubierto de cantidades
afectas a la tributación de este inciso.
Las sumas que establece este numeral se deducirán (4) en la empresa, comunidad o
sociedad acreedora, de las cantidades a que se refieren el número 4.-, de la letra A), del
artículo 14 y el número 2.- de la letra B), de dicho artículo, en la misma forma que
los retiros, remesas o distribuciones. (4)
iii) El beneficio que represente el uso o goce, a cualquier título, o sin título alguno, que no
sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa o sociedad
respectiva. Para estos efectos, se presumirá de derecho que el valor mínimo del beneficio
será del 10% del valor del bien determinado para fines tributarios al término del ejercicio;
del 20% del mismo valor en el caso de automóviles, station wagons y vehículos similares;
y del 11% del avalúo fiscal tratándose de bienes raíces, o en cualquiera de los casos
señalados, el monto equivalente a la depreciación anual mientras sea aplicable, cuando
represente una cantidad mayor, cualquiera que sea el período en que se hayan utilizado
los bienes en el ejercicio o en la proporción que justifique fehacientemente el contribuyente.
(3) Sustitúyese la palabra “de” que se encuentra a continuación de la palabra “encubierta”, por la
expresión “, que resulte imputada a”, e intercálase, entre la palabra “impuestos” y el punto seguido
que está a continuación, la expresión “cuando así corresponda de acuerdo a lo señalado en el artí-
culo 14”. Por modificación introducida por el numerando ii) de la letra e) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley
(4) Modifícase el párrafo segundo del numeral ii) en el siguiente sentido: Elimínase la expresión
“como tales”. Sustitúyese la expresión “los números 2.- y 3.- de la letra B), del mismo artículo” por la
siguiente: “el número 2.- de la letra B), de dicho artículo, en la misma forma que los retiros, remesas
o distribuciones.”. Por modificación introducida por el numerando i) de la letra e) del N° 1 del Art.
8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
99
Del valor mínimo del beneficio calculado conforme a las reglas anteriores podrán rebajarse
las sumas efectivamente pagadas que correspondan al período por el uso o goce del bien,
aplicándose a la diferencia la tributación establecida en este inciso tercero.
En el caso de contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales, no se aplicará la

tributación establecida en el inciso tercero al beneficio que represente el uso o goce de
los activos de la empresa ubicados en tales sitios. Tampoco se aplicará dicha tributación
al beneficio que represente el uso o goce de los bienes de la empresa destinados al
esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes por éste, si no fuere habitual. En
caso que dicho uso fuere habitual, se aplicará el impuesto establecido en el inciso primero
de este artículo, que será de cargo de la empresa, comunidad o sociedad propietaria y el
beneficio por dicho uso se calculará conforme a las reglas precedentes.
Cuando el uso o goce de un mismo bien se haya concedido simultáneamente a más de

un socio, comunero o accionista y no sea posible determinar la proporción del beneficio
que corresponde a cada uno de ellos, éste se determinará distribuyéndose conforme
a las reglas que establece el artículo 14, letra A), para la atribución de rentas. En caso
que el uso o goce se haya conferido por un período inferior al año comercial respectivo,
circunstancia que deberá ser acreditada por el beneficiario, ello deberá ser considerado
para efectos del cálculo de los impuestos.
Las sumas que establece este numeral no se deducirán en la empresa, comunidad o

sociedad respectiva, de las cantidades a que se refieren el número 4.- de la letra A) del
artículo 14, y el número 2 (5) de la letra B) del mismo artículo.
iv) En el caso que cualquier bien de la empresa, comunidad o sociedad sea entregado
en garantía de obligaciones, directas o indirectas, del propietario, comunero, socio o
accionista, y ésta fuera ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se
aplicará la tributación de este párrafo al propietario, comunero, socio o accionista cuyas
deudas fueron garantizadas de esta forma. En este caso, la tributación referida se calculará
sobre la garantía ejecutada, según su valor corriente en plaza, conforme a lo dispuesto
en el artículo 64 del Código Tributario.
Las sumas que establece este numeral, hasta el valor tributario del activo que resulta
ejecutado, se deducirán en la empresa, comunidad o sociedad respectiva, de las
cantidades a que se refieren el número 4.- de la letra A) del artículo 14, y el número
2.- de la letra B), de dicho artículo, en la misma forma que los retiros, remesas o
distribuciones. (6)
Para la aplicación de la tributación establecida en el inciso tercero, se entenderá que las

partidas señaladas en el literal i) benefician, que el préstamo se ha efectuado, que el
beneficio señalado en el literal iii) se ha conferido o que se han garantizado obligaciones
(5) - Sustitúyese, en el párrafo final del numeral iii), la expresión “los números 2.- y 3.-” por “el núme-
ro 2.-”. Por modificación introducida por el numerando i) de la letra e) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley
(6) Sustitúyese, en el párrafo segundo del numeral iv), la expresión “los números 2.- y 3.- de la letra
B), del mismo artículo”, por la siguiente: “el número 2.- de la letra B), de dicho artículo, en la misma
forma que los retiros, remesas o distribuciones.”. Por modificación introducida por el numerando i)
de la letra e) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige
a contar del 01.01.2017.
100
Art. 21 - 22
al propietario, comunero, socio o accionista, según sea el caso, cuando dichas cantidades
tengan como beneficiario de las partidas señaladas en el literal i), deudor del préstamo,
beneficiario por el uso o goce señalado en el literal iii), o sujeto cuyas deudas se han
garantizado, a sus respectivos cónyuges, hijos no emancipados legalmente, o bien a
cualquier persona relacionada con aquellos, en los términos del artículo 100 de la ley
N° 18.045, sobre Mercado de Valores, salvo el cónyuge o parientes hasta el segundo
grado de consanguinidad de las personas señaladas en la letra c) de este último artículo,
y además se determine que el beneficiario final, en el caso de los préstamos y garantías
es el propietario, socio, comunero o accionista respectivo. (1)
PÁRRAFO 2º
De los pequeños contribuyentes
ARTÍCULO 22.- Los contribuyentes que se enumeran a continuación que desarrollen las activi-
dades que se indican pagarán anualmente un impuesto de esta categoría que tendrá el carácter
de único:
1º.- Los “pequeños mineros artesanales”, entendiéndose por tales las personas que trabajan
personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales, propias o ajenas, con o sin la
ayuda de su familia y/o con un máximo de cinco dependientes asalariados. Se comprenden tam-
bién en esta denominación las sociedades legales mineras que no tengan más de seis socios,
y las cooperativas mineras, y siempre que los socios o cooperados tengan todos el carácter de
mineros artesanales de acuerdo con el concepto antes descrito. (79)
2º.- Los “pequeños comerciantes que desarrollan actividades en la vía pública”, entendiéndo-
se por tales las personas naturales que prestan servicios o venden productos en la vía públi-
ca, en forma ambulante o estacionada y directamente al público, según calificación que que-
dará determinada en el respectivo permiso municipal, sin perjuicio de la facultad del Director
Regional para excluir a determinados contribuyentes del régimen que se establece en el artí-
culo 24, (80) cuando existan circunstancias que los coloquen en una situación de excepción
con respecto del resto de los contribuyentes de su misma actividad o cuando la rentabilidad
de sus negocios no se compadezca con la tributación especial a que estén sometidos.
3º.- Los “Suplementeros”, entendiéndose por tales los pequeños comerciantes que ejercen la
actividad de vender en la vía pública, periódicos, revistas, folletos, fascículos y sus tapas, álbu-
mes de estampas y otros impresos análogos.
(79) Nº 1, del artículo 22, sustituido como aparece en el texto, por el Nº 4 del artículo primero del Decreto
Ley Nº 1.604, publicado en el Diario Oficial de 3 de diciembre de 1976. Esta modificación rige, según
el artículo 12, del mismo Decreto Ley, a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación,
afectando a las ventas que se realicen desde dicha fecha. No obstante dichas disposiciones, en lo que
fuere pertinente, afectarán también a los ejercicios comerciales que se cierren a contar de la fecha de la
publicación del presente Decreto Ley.
(80) En el N° 2 del Art. 22, se sustituye la expresión “este párrafo” por “el artículo 24”, por el Artículo 1°,
N° 12, letra a), de la Ley N° 20.780, publicada en el D.O. de 29 de septiembre de 2014. VIGENCIA: El
artículo primero transitorio letra a) de la ley, establece que esta modificación regirá a partir del primer día
del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial (1 de octubre 2014).
101
4º.- Los “Propietarios de un taller artesanal u obrero”, entendiéndose por tales las personas
naturales que posean una pequeña empresa y que la exploten personalmente, destinada a la
fabricación de bienes o a la prestación de servicios de cualquier especie, cuyo capital efectivo
no exceda de 10 unidades tributarias anuales al comienzo del ejercicio respectivo, y que no
emplee más de 5 operarios, incluyendo los aprendices y los miembros del núcleo familiar del
contribuyente. El trabajo puede ejercerse en un local o taller o a domicilio, pudiendo emplearse
materiales propios o ajenos.
5º.- Los pescadores artesanales inscritos en el registro establecido al efecto por la Ley General
de Pesca y Acuicultura, que sean personas naturales, calificados como armadores artesanales
a cuyo nombre se exploten una o dos naves que, en conjunto, no superen las quince toneladas
de registro grueso.
Para determinar el tonelaje de registro grueso de las naves sin cubierta, éste se estimará como
el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.212, expresando
en metros las dimensiones de la nave.
Tratándose de naves con cubierta, que no cuenten con certificado de la autoridad marítima
que acredite su tonelaje de registro grueso, éste se estimará como el resultado de multiplicar la
eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0.279, expresando en metros las dimensiones
de la nave. (81)
(81) El Art. 2º de la Ley Nº 19.484, D.O. de 3.12.1996, modificó el Art. 22, agregando el número 5º, en
la forma como aparece en el texto. Esta modificación rige según el Art. 4º de la misma ley, a contar del
año tributario 1998. Dicho artículo agrega que no obstante, será aplicable a los pescadores artesanales
referidos en el citado Art. 2, lo dispuesto en los Arts. 1º y 3º de la Ley Nº 19.484, pero en el primer caso, la
exención de impuesto regirá por los años tributarios 1994, 1995, 1996 y 1997. La Ley Nº 19.484, citada,
en sus artículos 1º y 3º, dispone:
“Art. 1º A contar del año tributario 1994 y por el término de los cinco años tributarios siguientes, las
personas naturales que desarrollen la actividad de pescador artesanal con matrícula vigente y que no
operen embarcaciones, quedarán exentas del pago de impuesto a la renta de la primera categoría y
global complementario sobre las utilidades que obtengan en el ejercicio de esta actividad, siempre que
la realicen directa y personalmente”.
“Art. 3º Condónase, por el solo ministerio de la ley, los impuestos, intereses y sanciones a que hubieren
podido quedar afectos los contribuyentes a que se refieren los artículos anteriores, que se hubieran de-
vengado durante los años tributarios 1994, 1995 y 1996.”
“La Tesorería General de la República procederá, conforme a las normas pertinentes del Código Tribu-
tario aplicables en el caso de impuestos pagados indebidamente, a devolver a los contribuyentes las
cantidades que hubieren ingresado en arcas fiscales por los conceptos señalados en el inciso anterior,
como asimismo, el Servicio de Impuestos Internos procederá a dejar sin efecto toda liquidación o giro que
por esos mismos conceptos hubiere formulado o emitido.”
102
Art. 23
ARTÍCULO 23.- Los pequeños mineros artesanales estarán afectos a un impuesto único susti-
tutivo de todos los impuestos de esta ley por las rentas provenientes de la actividad minera, que
se aplicará sobre el valor neto de las ventas de productos mineros con arreglo a las siguientes
tasas:
1% Si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de compra de los mi-
nerales, no excede de 298,02 centavos de dólar por libra; (81) (83)
2% Si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de compra de los
minerales, excede de 298,02 centavos de dólar por libra y no sobrepasa de 383,20 centavos de
dólar por libra, y (82) (83)
4% Si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de compra de los mi-
nerales, excede de 383,20 centavos de dólar por libra. (83)
Se entiende por valor neto de la venta el precio recibido por el minero, excluida o deducida la
renta de arrendamiento o regalía cuando proceda.
El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minería, determinará la equi-
valencia que corresponda respecto del precio internacional del oro y la plata, a fin de hacer
aplicable la escala anterior a las ventas de dichos minerales y a las combinaciones de esos
minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, la tasa será del 2%
sobre el valor neto de la venta. (82)
No obstante, estos contribuyentes podrán optar por tributar anualmente mediante el régimen de
renta presunta contemplado en el artículo 34. (82) (84)
(82) El Nº 11 del Art. 1º de la Ley Nº 18.293, D.O. de 31-1-1984, modificó el Art. 23 sustituyendo en el inci-
so primero los porcentajes “2%” por “1%” y “3%” por “2%”. En el inciso cuarto sustituyó el porcentaje “3%”
por “2%”. Además, agregó el inciso final siguiente: “No obstante, estos contribuyentes... en este artículo”.
(83) El Decreto Supremo de Hacienda Nº 41, de fecha 03.02.2016, publicado en el Diario Oficial de fe-
cha 22.02.2016, reactualizó las cantidades expresadas en centavos de dólar de los Estados Unidos de
Norteamérica que conforman las escalas contenidas en los Arts. 23 de la Ley de la Renta, en la forma
como aparece en el texto. De acuerdo a lo dispuesto por el inciso final letra c) del Nº 2 del artículo 34º de
la Ley de la Renta, las escalas anteriores rigen a contar del 1º de marzo del año 2016 y hasta el último
día del mes de febrero del año 2017, afectando a las ventas que se realicen a partir del 1º de marzo del
año 2016. Por Resolución Nº Ex. 09, del 23.02.2016, el Servicio de Impuestos Internos fijó las escalas que se
aplicarán sobre el valor neto de las ventas de minerales de oro y plata y a la combinación de esos minerales
con cobre, para la aplicación del impuesto que establece este artículo.
(84) En el inciso final del artículo 23, se suprimen las expresiones “, N° 1 de la presente ley, en cuyo caso,
no podrán volver al sistema de impuesto único establecido en este artículo”, por el N° 13 del Art. 1° de
la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a contar del 01.01.2016, según letra c) del artículo 1° Transitorio de la
Reforma Tributaria.
103
ARTÍCULO 24.- Los pequeños comerciantes que desarrollen sus actividades en la vía públi-
ca pagarán en el año que realicen dichas actividades, un impuesto anual cuyo monto será el
que se indica a continuación, según el caso:
1º.- Comerciantes de ferias libres, (85) media unidad tributaria mensual vigente en el mes en
que sea exigible el tributo, y
2º.- Comerciantes estacionados, media unidad tributaria mensual vigente en el mes en que
sea exigible el tributo.
A los suplementeros no se les aplicará este tributo, salvo cuando se encuentren en la situa-
ción descrita en el inciso segundo del artículo 25º.
ARTÍCULO 25.- Los suplementeros pagarán anualmente el impuesto de esta categoría con
una tasa del 0,5% del valor total de las ventas de periódicos, revistas, folletos y otros ingresos
que expendan dentro de su giro.
Los suplementeros estacionados que, además de los impresos inherentes a su giro, expen-
dan cigarrillos, números de lotería, gomas de mascar, dulces y otros artículos de escaso va-
lor, cualquiera que sea su naturaleza, pagarán por esta última actividad, el impuesto a que se
refiere el artículo anterior, con un monto equivalente a un cuarto de unidad tributaria mensual
vigente en el mes en que sea exigible el tributo, sin perjuicio de lo que les corresponda pagar
por su actividad de suplementeros.
ARTÍCULO 26.- Las personas naturales propietarias de un pequeño taller artesanal o taller
obrero, pagarán como impuesto de esta Categoría la cantidad que resulte mayor entre el
monto de dos unidades tributarias mensuales vigentes en el último mes del ejercicio res-
pectivo (86) y el monto de los pagos provisionales obligatorios a que se refiere la letra c) del
artículo 84, reajustados conforme al artículo 95.
Para los efectos de la determinación del capital efectivo existente al comienzo del ejercicio
respectivo, se agregará a éste el valor comercial en plaza de las maquinarias y equipos de
terceros, cuyo uso o goce hayan sido cedidos al taller a cualquier título, y que se encuentren
en posesión del contribuyente a la fecha de la determinación del citado capital.
Asimismo, se adicionará al capital efectivo el valor comercial en plaza de las referidas ma-
quinarias y equipos ajenos que hayan sido utilizados por la empresa en el ejercicio comercial
anterior y que hayan sido restituidos a sus propietarios con antelación a la fecha de deter-
minación del mencionado capital efectivo. En esta última situación, el propietario de dichos
bienes que deba tributar conforme a las normas de este artículo, deberá computarlos también
en el cálculo de su capital efectivo por su valor comercial en plaza.
(85) En el Nº 1º del Art. 24 se sustituyó la palabra “una” por “media”, según lo dispuesto en el Art. 1º,
Nº 7, de la Ley 18.897, publicada en el Diario Oficial de 9 de enero de 1990. VIGENCIA: Esta modifica-
ción rige desde el año tributario 1990, conforme al Art. 2º de la misma ley.
(86) El Nº 1 del Art.1º del D.L. Nº 2.324, publicado en el D.O. de 31 de agosto de 1978, reemplazó la
expresión “mes en que sea exigible el tributo” por “último mes del ejercicio respectivo”. Esta modificación
rige, según el Nº 1 del Art. 8º del mismo decreto ley, respecto de las rentas que se deban declarar a
contar del 1º de enero de 1978.
104
Art. 26 Bis - 28
Los contribuyentes de este artículo cuyo capital efectivo, existente al comienzo del ejercicio,
determinado según las normas del inciso anterior, exceda en cualquier momento dentro del
ejercicio respectivo, del límite de diez unidades tributarias anuales, por causa que no sea la
de utilidades generadas por el taller dentro del mismo ejercicio, quedarán obligados a de-
mostrar la renta efectiva acreditada mediante contabilidad fidedigna a partir del 1º de enero
del año siguiente en relación con rentas que se perciban o devenguen desde dicha fecha.
ARTÍCULO 26 BIS.- Los pescadores artesanales señalados en el número 5º del artículo 22,
pagarán como impuesto de esta categoría una cantidad equivalente a:
- Media unidad tributaria mensual, vigente en el último mes del ejercicio respectivo, los arma-
dores artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto, no superen las cuatro
toneladas de registro grueso;
- Una unidad tributaria mensual, vigente en el último mes del ejercicio respectivo, los arma-
dores artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto, tengan sobre cuatro
y hasta ocho toneladas de registro grueso, y
- Dos unidades tributarias mensuales, vigentes en el último mes del ejercicio respectivo, los
armadores artesanales de una o dos naves que, en conjunto, tengan sobre ocho y hasta
quince toneladas de registro grueso. (87)
ARTÍCULO 27.- Para los fines de justificar gastos de vida o inversiones, se presume que las
rentas cuya tributación se ha cumplido mediante las disposiciones de este párrafo es equivalen-
te a dos unidades tributarias anuales, excepto en el caso de los contribuyentes referidos en el
artículo 23 en que la presunción será equivalente al 10% de las ventas anuales de minerales.
Estas mismas rentas presuntas se gravarán con el impuesto global complementario o adicio-
nal si los contribuyentes de este párrafo han obtenido rentas de otras actividades gravadas de
acuerdo con los números 3, 4 y 5 del artículo 20.
ARTÍCULO 28.- El Presidente de la República podrá disponer que el impuesto establecido en

los artículos 24 y 26 se aplique conjuntamente con el otorgamiento del derecho, permiso o li-
cencia municipal correspondiente, fijando la modalidad de cobro, plazo para su ingreso en arcas
fiscales y otras medidas pertinentes. Si el derecho, permiso o licencia se otorga por un período
inferior a un año, el impuesto respectivo se reducirá proporcionalmente al lapso que aquéllos
abarquen, considerándose como mes completo toda fracción inferior a un mes.
Facúltase al Presidente de la República para incorporar a otros grupos o gremios de peque-

ños contribuyentes a un sistema simplificado de tributación, bajo condiciones y característi-
cas similares a las establecidas en este párrafo, ya sea sobre la base de una estimación de
la renta imponible, fijación de un impuesto de cuantía determinada u otros sistemas, facul-
tándosele también para establecer su retención o su aplicación con la respectiva patente o
permiso municipal.
(87) Artículo 26 bis, agregado en la forma como aparece en el texto, por el Art. 2º de la Ley Nº 19.484,
D.O. de 3.12.1996. Esta modificación rige según el Art. 4º de la misma ley, a contar del año tributario
1998. Dicho artículo agrega que no obstante, será aplicable a los pescadores artesanales referidos en el
citado Art. 2, lo dispuesto en los Arts. 1º y 3º de la Ley Nº 19.484, pero en el primer caso, la exención de
impuesto regirá por los años tributarios 1994, 1995, 1996 y 1997.
105
PÁRRAFO 3º
De la base imponible (88)
ARTÍCULO 29.- Constituyen “ingresos brutos” todos los ingresos derivados de la explotación de
bienes y actividades incluidas en la presente categoría, excepto los ingresos que no constituyan
renta a que se refiere el artículo 17 (89). En los casos de contribuyentes de esta categoría que
estén obligados o puedan llevar, según la ley, contabilidad fidedigna, se considerarán dentro
de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los números 25 y 28 del artículo 17 y las
rentas referidas en el Nº 2 del artículo 20. Sin embargo, estos contribuyentes podrán rebajar del
impuesto el importe del gravamen retenido sobre dichas rentas que para estos efectos tendrá el
carácter de pago provisional sujeto a las disposiciones del Párrafo 3º del Título V. Las diferen-
cias de cambio en favor del contribuyente, originadas de créditos, también constituirán ingresos
brutos.
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, será incluido en los ingresos
brutos del año en que ellos sean devengados o, en su defecto, del año en que sean percibidos
por el contribuyente, con excepción de las rentas mencionadas en el número 2º del artículo 20,
que se incluirán en el ingreso bruto del año en que se perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se incluirán
en los ingresos brutos del año en que se suscriba el contrato de venta correspondiente. En los
contratos de construcción por suma alzada el ingreso bruto, representado por el valor de la obra
ejecutada, será incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo. (90)
Constituirán ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos, las
empresas financieras y otras similares. (91)
El ingreso bruto de los servicios de conservación, reparación y explotación de una obra de uso
público entregada en concesión, será equivalente a la diferencia que resulte de restar del ingre-
so total mensual percibido por el concesionario por concepto de la explotación de la concesión,
la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra por el número de meses que comprenda
la explotación efectiva de la concesión o, alternativamente, a elección del concesionario, por un
(88) En el Título II, Párrafo 3º, se sustituyó el Título “De la Determinación de las rentas de primera cate-
goría” por “De la base imponible”, según Art. 1º, Nº 9, de la Ley 18.985, publicada en el D.O. de 28 de
junio de 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige para los años tributarios 1991 y siguientes, conforme
al Art.2º de la Ley 18.985.
(89) En el inciso 1° del Art. 29, se intercala, a continuación de la palabra “ingresos”, la tercera vez que
aparece, las expresiones “que no constituyan renta”, por el Artículo 1°, N° 14, de la Ley N° 20.780, pu-
blicada en el D.O. de 29 de septiembre de 2014. VIGENCIA: El artículo primero transitorio letra a) de la
ley, establece que esta modificación regirá a partir del primer día del mes siguiente al de su publicación
en el Diario Oficial (1 de octubre 2014).
(90) Este inciso tercero fue agregado como inciso final por el Art.1º, Nº 3, de la Ley 18.682, (D.O. de 31
de diciembre de 1987). VIGENCIA: Lo dispuesto en este inciso agregado rige a contar del Año Tributario
1988, según el Art. 10, Párrafo A), letra a), de la Ley 18.682, citada.
(91) Inciso final del Art. 29, agregado por el Art. 1º, Nº 9, de la Ley 18.897, publicada en el D.O. de 9 de
enero de 1990. VIGENCIA: Lo dispuesto en esta ley rige desde el año tributario 1990, según Art. 2º de
la misma ley.
106
Art. 29 - 30
tercio de este plazo. En el caso del concesionario por cesión, el costo total a dividir en los mis-
mos plazos anteriores, será equivalente al costo de la obra en que él haya incurrido efectivamen-
te más el valor de adquisición de la concesión. Si se prorroga el plazo de la concesión antes del
término del período originalmente concedido, se considerará el nuevo plazo para los efectos de
determinar el costo señalado precedentemente, por aquella parte del valor de la obra que reste a
la fecha de la prórroga. De igual forma, si el concesionario original o el concesionario por cesión
asume la obligación de construir una obra adicional, se sumará el valor de ésta al valor residual
de la obra originalmente construida para determinar dicho costo. Para los efectos de lo dispuesto
en este inciso, deberán descontarse del costo los eventuales subsidios estatales y actualizarse
de conformidad al artículo 41, número 7. (92)
ARTÍCULO 30.- La renta bruta de una persona natural o jurídica que explote bienes o desarrolle
actividades afectas al impuesto de esta categoría en virtud de los Nºs.1, 3, 4 y 5 del artículo 20,
será determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo directo de los bienes y servicios
que se requieran para la obtención de dicha renta. En el caso de mercaderías adquiridas en el
país se considerará como costo directo el valor o precio de adquisición, según la respectiva fac-
tura, contrato o convención, y optativamente el valor del flete (93) y seguros hasta las bodegas
del adquirente. Si se trata de mercaderías internadas al país, se considerará como costo directo
el valor CIF, los derechos de internación, los gastos de desaduanamiento y optativamente el flete
(94) y seguros hasta las bodegas del importador. Respecto de bienes producidos o elaborados
por el contribuyente, se considerará como costo directo el valor de la materia prima aplicando las
normas anteriores y el valor de la mano de obra. El costo directo del mineral extraído considerará
también la parte del valor de adquisición de las pertenencias respectivas que corresponda a la
proporción que el mineral extraído represente en el total del mineral que técnicamente se estime
contiene el correspondiente grupo de pertenencias, en la forma que determine el Reglamento.
(95)
Para los efectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderías, materias primas y
otros bienes del activo realizable o para determinar el costo directo de los mismos bienes cuando
se apliquen a procesos productivos y/o artículos terminados o en proceso, deberán utilizarse
los costos directos más antiguos, sin perjuicio que el contribuyente opte por utilizar el método
denominado “Costo Promedio Ponderado”. El método de valorización adoptado respecto de
un ejercicio determinará a su vez el valor de las existencias al término de éste, sin perjuicio del
ajuste que ordena el artículo 41. El método elegido deberá mantenerse consistentemente a lo
menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos. (96)
(92) En el Art. 29 de la Ley de la Renta se agregó un nuevo inciso final, en la forma como aparece en el
texto, por el Art. 3º, Nº 2, de la Ley 19.460, publicada en el D.O. del 13 de julio de 1996.
(93) Frase “y el valor del flete”, reemplazada como aparece en el texto, por el Nº 6, letra a) del artículo 1º, del
Decreto Ley Nº 1.604, publicado en el Diario Oficial del 3 de diciembre de 1976. Esta modificación rige, según
el artículo 15 Nº 1 del mismo Decreto Ley, a contar del año tributario 1977.
(94) Palabras “y el flete”, reemplazadas como aparece en el texto por el Nº 6, letra a) del artículo 1º del De-
creto Ley Nº 1.604, publicado en el Diario Oficial del 3 de diciembre de 1976. Esta modificación rige, según el
artículo 15, Nº 1, del mismo Decreto Ley, a contar del año tributario 1977.
(95) Al final del inciso primero del Art. 30, en punto seguido, se agregó lo siguiente: “El costo directo del
mineral... el Reglamento.”, por el Nº 10 del Art. 1º de la Ley 18.985, publicada en el D.O. de 28 de junio
de 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige para los años tributarios 1991 y siguientes, conforme al
Art.2º de la Ley 18.985.
(96) Nuevo inciso segundo intercalado por el Nº 6, letra b), del artículo 1º, del Decreto Ley 1.604, publicado en
el Diario Oficial de 3 de diciembre de 1976. Esta modificación rige, según el Art. 15, Nº 1, del mismo Decreto
Ley, a contar del año tributario 1977.
107
Tratándose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la fecha del balance respectivo que
no hubieren sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos totalmente por el enajenante,
se estimará su costo directo de acuerdo al que el contribuyente haya tenido presente para ce-
lebrar el respectivo contrato. En todo caso el valor de la enajenación o promesa deberá arrojar
una utilidad estimada de la operación que diga relación con la que se ha obtenido en el mismo
ejercicio respecto de las demás operaciones; todo ello sin perjuicio de ajustar la renta bruta
definitiva de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se produzca. (97)
No obstante en el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo directo de su

adquisición o construcción se deducirá en el ejercicio en que se suscriba el contrato de venta
correspondiente. Tratándose de contratos de construcción por suma alzada, el costo directo
deberá deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro. (98)
En los contratos de construcción de una obra de uso público a que se refiere el artículo 15, el
costo representado por el valor total de la obra, en los términos señalados en los incisos sexto y
séptimo del referido artículo, deberá deducirse en el ejercicio en que se inicie la explotación de
la obra. (99)
En los casos en que no pueda establecerse claramente estas deducciones, la Dirección Regio-
nal podrá autorizar a los contribuyentes que dichos costos directos se rebajen conjuntamente
con los gastos necesarios para producir la renta, a que se refiere el artículo siguiente.
ARTÍCULO 31.- La renta líquida de las personas referidas en el artículo anterior se determinará
deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla que no hayan sido
rebajados en virtud del artículo 30, pagados o adeudados, durante el ejercicio comercial corres-
pondiente, siempre que se acrediten o justifiquen en forma fehaciente ante el Servicio. No se de-
ducirán los gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación de bienes no destina-
dos al giro del negocio o empresa,(100) de los bienes de los cuales se aplique la presunción de
derecho a que se refiere el literal iii) del inciso tercero (101) del artículo 21 y la letra f), del número
1º, del artículo 33, como tampoco en la adquisición y arrendamiento de automóviles, station
(97) Nuevo inciso tercero agregado por el Nº 6, letra c), del artículo 1º, del Decreto Ley Nº 1.604, publicado en
el Diario Oficial de 3 de diciembre de 1976. Esta modificación rige, según el Art. 15, Nº 1, del mismo Decreto
Ley, a contar del año tributario 1977.
(98) Inciso cuarto del Art. 30, intercalado en la forma como aparece en el texto pasando a ser quinto el anterior
inciso cuarto, según dispone el Art. 1º, Nº 4, de la Ley 18.682 (D.O. de 31 de diciembre de 1987). Vigencia:
Lo dispuesto en este nuevo inciso cuarto del Art. 30º rige a contar del Año Tributario 1988, según el Art. 10,
Párrafo A), letra a), de la Ley 18.682.
(99) En el Art. 30, se intercaló un nuevo inciso quinto, en la forma como aparece en el texto, pasando a ser
inciso sexto el actual inciso quinto, conforme dispone el Art. 3º, Nº 3, de la Ley Nº 19.460, publicada en el
D.O. del día 13 de julio de 1996.
(100) En el Art. 31, inciso primero, después de la palabra “empresa” y de la coma que la sigue, se agregó
lo siguiente: “de los bienes de los cuales ... del número 1º, del artículo 33º,”, conforme dispone el Art.
3º letra b), de la ley Nº 19.398, publicada en el D.O. 4 de agosto de 1995. VIGENCIA: Según señala el
artículo transitorio, letra a), de la ley Nº 19.398, citada, las disposiciones contenidas en el Art. 3º letra a),
números 1 y 2, en la parte referida al Art. 70 de la Ley sobre Impuesto a la Renta; letra b) y letra c), regirán
a contar del año tributario 1996.
(101) En el inciso primero del artículo 31 se reemplazó la expresión “inciso primero” por “literal iii) del
inciso tercero”, por el N° 9), letra a), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de
108
Art. 31
wagons y similares, cuando no sea éste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, repara-
ciones, seguros y, en general, todos los gastos para su mantención y funcionamiento. Tampoco
procederá la deducción de gastos incurridos en supermercados y comercios similares, cuando
no correspondan a bienes necesarios para el desarrollo del giro habitual del contribuyente. No
obstante, procederá la deducción de los gastos respecto de los vehículos señalados, cuando el
Director los califique previamente de necesarios, a su juicio exclusivo. Tratándose de los gastos
incurridos en supermercados y comercios similares, podrá llevarse a cabo su deducción cuando
no excedan de 5 unidades tributarias anuales durante el ejercicio respectivo, siempre que se
cumpla con todos los requisitos que establece el presente artículo. Cuando tales gastos exce-
dan del monto señalado, igualmente procederá su deducción cumpliéndose la totalidad de los
requisitos que establece este artículo, siempre que previo a presentar la declaración anual de
impuesto a la renta, se informe al Servicio, en la forma que establezca mediante resolución, el
monto en que se ha incurrido en los referidos gastos, así como el nombre y número de rol único
tributario de él o los proveedores. (102) (102.a)
Sin perjuicio de lo indicado en el inciso precedente, los gastos incurridos en el extranjero se

acreditarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad a las
disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en ellos, a lo menos, la indivi-
dualización y domicilio del prestador del servicio o del vendedor de los bienes adquiridos según
corresponda, la naturaleza u objeto de la operación y la fecha y monto de la misma. El con-
tribuyente deberá presentar una traducción al castellano de tales documentos cuando así lo
solicite el Servicio de Impuestos Internos. Aun en el caso que no exista el respectivo documento
de respaldo, la Dirección Regional podrá aceptar la deducción del gasto si a su juicio éste es
razonable y necesario para la operación del contribuyente, atendiendo a factores tales como la
relación que exista entre las ventas, servicio, gastos o los ingresos brutos y el desembolso de
que se trate de igual o similar naturaleza, de contribuyentes que desarrollen en Chile la misma
actividad o una semejante. (103)
(102) En el inciso primero del artículo 31 se reemplazó la oración final, por el que se contiene actual-
mente en este texto, por modificación introducida por el Art. 1°, N° 15, letra a), de la Ley N° 20.780, D.O.
29.09.2014. Rige a contar del 01.01.2015, según letra b) Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.”,
Texto reemplazado era del siguiente tenor: “No obstante, procederá la deducción de estos gastos res-
pecto de los vehículos señalados cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos los califique
previamente de necesarios, a su juicio exclusivo.”.
(102.a) Se aplicará la sanción establecida en el número 20 del artículo 97 del Código Tributario cuando
el contribuyente efectúe la imputación o deducción de ingresos, costos y,o gastos en un período distinto
a aquel en que legalmente corresponda, con el objeto de postergar la tributación o disminuir las rentas
que deban gravarse conforme al nuevo régimen de tributación establecido en el artículo 14 de la ley
sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017.Se entenderá que
existe postergación o se disminuyen las referidas rentas, cuando la suma de ingresos, costos y,o gastos
imputados o deducidos en un período distinto de aquel en que legalmente corresponda, asciende al 5% o
más de los ingresos, gastos y, o costos, de dicho período. (Numerando XI “Reconocimiento de ingresos,
costos o gastos, del Artículo 3° transitorio de la Ley N° 20.780, de 2014. Ver Artículo tercero transitorio
en el ANEXO DISPOSICIONES TRANSITORIAS
(103) Este inciso segundo nuevo, fue agregado en la forma como aparece en el texto, por el Art. 1º, Nº 4,
letra a) de la Ley 19.506, D.O. 30.07.97. VIGENCIA: 1º de enero de 1998.
109
Respecto de las cantidades a que se refiere el artículo 59, cuando se originen en actos o con-
tratos celebrados con partes directa o indirectamente relacionadas de la entidad local respectiva
en los términos del artículo 41 E, sólo procederá su deducción como gasto en el año calendario
o comercial de su pago, abono en cuenta o puesta a disposición. Para que proceda su deduc-
ción, se requiere que se haya declarado y pagado el respectivo impuesto adicional, salvo que
tales cantidades se encuentren exentas o no gravadas con el citado tributo, ya sea por ley o por
aplicación de un convenio para evitar la doble tributación internacional. Adicionalmente, para que
sea procedente su deducción deberán cumplir con los requisitos que establece este artículo,
en cuanto sean aplicables. Lo dispuesto en este inciso, no obsta a la aplicación de lo dispuesto
en el citado artículo 41 E. (104)
Especialmente procederá la deducción de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen con el

giro del negocio:
1º.- Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del año a que
se refiere el impuesto. No se aceptará la deducción de intereses y reajustes pagados o adeu-
dados, respecto de créditos o préstamos empleados directa o indirectamente en la adquisición,
mantención y/o explotación de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categoría.
Con todo, los intereses y demás gastos financieros que conforme a las disposiciones de este
artículo cumplan con los requisitos para ser deducidos como gastos, que provengan de créditos
destinados a la adquisición de derechos sociales, acciones, bonos y, en general, cualquier tipo
de capital mobiliario, podrán ser deducidos como tales. (105)
2º.- Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de la
empresa y siempre que no sean los de esta ley, con excepción del impuesto establecido en el
artículo 64 bis en el ejercicio en que se devengue, (106) ni de bienes raíces, a menos que en
este último caso no proceda su utilización como crédito (107) y que no constituyan contribucio-
nes especiales de fomento o mejoramiento. No procederá esta rebaja en los casos en que el
impuesto haya sido sustituido por una inversión en beneficio del contribuyente. (108)
(104) En el inciso primero del artículo 31 se introduce el inciso tercero nuevo, en la forma como aparece
en el texto, pasando el anterior inciso tercero a ser inciso cuarto, por el Art. 1°, N° 15, letra b), de la Ley
N° 20.780, D.O. 29.09.2014. VIGENCIA: La letra a) del artículo primero transitorio de la Ley N° 20.780,
establece que entrara en vigencia a contar del primer día del mes siguiente al de la publicación de la Ley,
esto es, a contar del 01.10.2014. En virtud de lo dispuesto por el N° X del Artículo 3° transitorio de la Ley
N° 20.780, lo dispuesto en el número 15), letra b, del artículo 1° de la presente ley, regirá, respecto de las
cantidades pagadas, adeudadas, abonadas en cuenta, contabilizadas como gasto, remesadas o que se
pongan a disposición del interesado a partir del 1 de enero de 2015. Sólo podrán rebajarse como gasto
las cantidades allí señaladas, que no hayan sido deducidos como tales con anterioridad a la referida
entrada en vigencia. Ver Artículo tercero transitorio en el ANEXO DISPOSICIONES TRANSITORIAS
(105) En el número 1° del inciso tercero, que pasa a ser cuarto, se agrega el párrafo segundo, por modi-
ficación del N° 15, letra c) del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a contar del primer día del mes
sgte. al de la publicación de la Ley, según la letra a) Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria, esto es,
a contar del 1° de octubre de 2014.
(106) En el numeral 2, del inciso tercero del artículo 31, después de la coma (,) que sigue a la palabra
“ley”, se intercaló la oración “con excepción del... en que se devengue,”, por el artículo 1°, N° 2), de la
Ley N° 20.026, D.O. 16 de junio de 2005. VIGENCIA: El artículo 1° transitorio de la ley recién citada,
dispone, textualmente: Artículo 1° transitorio.- Las disposiciones del artículo 1° regirán a contar del día 1
de enero del año 2006.
(107) El Nº 3 del Art. 1º de la Ley 19.578, publicada en el D.O. de 29.07.1998, agregó en el Nº 2 del
Art. 31, a continuación de la expresión “bienes raíces”, la oración “a menos que en este último caso no
proceda su utilización como crédito”.
(108) La frase final “No procederá...” reemplazada, como aparece en el texto, por el Nº 7, letra a), del Art.
1º del D.L. Nº 1.604, publicado en el D.O. de 3 de diciembre de 1976. Esta modificación rige, según el
Art. 15º, Nº 1, del mismo decreto ley, a contar del año tributario 1977.
110
Art. 31 Nº 3
3º.- Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se refiere el
impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrán asimismo deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores siempre que concurran los
requisitos del inciso precedente. Para estos efectos las pérdidas del ejercicio deberán impu-
tarse a las utilidades o cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional
a que se refiere la letra d) del número 3 de la letra A) del artículo 14 se hayan afectado o
no con el impuesto de primera categoría y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquél
en que se produzcan dichas pérdidas y si las utilidades referidas no fueren suficientes para
absorberlas la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y así su-
cesivamente. En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades no
retiradas o distribuidas el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas utilidades se
considerará como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la
utilidad absorbida y se le aplicarán las normas de reajustabilidad imputación o devolución que
señalan los artículos 93 a 97 de la presente ley. (109) (109.a)
Las pérdidas se determinarán aplicando a los resultados del balance las normas relativas a
la determinación de la renta líquida (110) imponible contenidas en este párrafo y su monto se
reajustará (111), cuando deba imputarse a los años siguientes, de acuerdo con el porcentaje de
variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre
el (112) último día del mes anterior (113) al del cierre del ejercicio comercial en que se generaron
las pérdidas y el último día del mes (113) anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su
deducción.
(109) Inciso segundo del N° 3 del Art. 31, vigente para los años comerciales 2015 y 2016, de conformidad
a lo dispuesto por el Artículo segundo transitorio de la Ley N° 20.780, de 2014.
(109.a) Las pérdidas que por aplicación de lo dispuesto en los artículos 29 al 33 de la ley sobre Impuesto
a la Renta, se determinen al término del año comercial 2016, y que no resulten absorbidas a esa fecha,
deberán imputarse en los ejercicios siguientes, en la forma señalada en el número 3, del artículo 31 de la
ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2017. (N° 5 del nume-
rando I del Artículo 3° transitorio de la Ley N° 20.780, de 2014)
(110) En el inciso final del Nº 3 del Art. 31, a continuación de la expresión “renta líquida” se agregó la pa-
labra “Imponible”, por el Nº 11, letra b), del Art.1º, de la Ley 18.985, citada. VIGENCIA: Esta modificación
rige para los años tributarios 1991 y siguientes, conforme al Art.2º de la Ley 18.985.
(111) Las palabras “cuando deba imputarse a los años siguientes”, intercaladas entre comas, después
de la expresión “se reajustará”, por el Nº 12, letra b), del Art.1º, de la Ley Nº 18.293, publicada en el D.O.
de 31 de enero de 1984. Esta modificación rige a contar del 1º de enero de 1984, conforme al Art. 2º de
la misma ley.
(112) La letra b) del Art. 1º del D.L. 1.244, publicado en el D.O. de 8 de noviembre de 1975, suprimió la
palabra “segundo” que estaba a continuación de la frase “en el período comprendido entre el”. Esta mo-
dificación rige, según Art. 20, letra b), del mismo decreto ley, a contar del 1º de enero de 1975, afectando
a los ejercicios finalizados desde dicha fecha.
(113) La letra c) del Art. 2º del D.L. Nº 1.333, publicado en el D.O. de 29 de julio de 1976, reemplazó las
expresiones “mes anterior”, por “último día del mes anterior”, y “el segundo mes anterior” por “último día
del mes”, respectivamente. Estas modificaciones rigen, según Art. 4º del mismo decreto ley, a contar
del día primero del mes siguiente al de su publicación, afectando a los hechos que ocurran desde dicha
fecha, como asimismo a las rentas y demás hechos correspondientes a los ejercicios financieros que
finalicen desde dicha fecha.
111
Con todo, las sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en la
propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participación en sus utilidades,
no podrán deducir las pérdidas generadas antes del cambio de propiedad de los ingresos
percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que, además, con
motivo del cambio señalado o en los doce meses anteriores o posteriores a él la sociedad
haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que mantenga su giro
principal, o bien al momento del cambio indicado en primer término, no cuente con bienes
de capital u otros activos propios de su giro de una magnitud que permita el desarrollo de su
actividad o de un valor proporcional al de adquisición de los derechos o acciones, o pase a
obtener solamente ingresos por participación, sea como socio o accionista, en otras socieda-
des o por reinversión de utilidades. Para este efecto, se entenderá que se produce cambio de
la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos socios o accionistas adquieran o terminen de
adquirir, directa o indirectamente, a través de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de
los derechos sociales, acciones o participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicará
cuando el cambio de propiedad se efectúe entre empresas relacionadas, en los términos que
establece el artículo 100 de la ley N° 18.045. (114)
Texto del N 3 del Artículo 31 vigente a contar del 01.01.2017
3º.- Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se
refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que concu-
rran los requisitos del inciso precedente. (1)
Las pérdidas deberán imputarse a las rentas o cantidades que perciban, a título de
retiros o dividendos afectos a los impuestos global complementario o adicional, de
otras empresas o sociedades, sumas que para estos efectos deberán previamente
incrementarse en la forma señalada en el inciso final del número 1º del artículo 54
y en los artículos 58 número 2) y 62. (2)
Si las rentas referidas en el párrafo precedente no fueren suficientes para absorberlas,

la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente conforme a lo seña-
lado y así sucesivamente. (1)
En el caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades percibidas (3) en
el ejercicio, el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas utilidades incremen-
tadas (3), se considerará como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente
corresponda a la utilidad absorbida, y se aplicarán las normas de reajustabilidad, impu-
tación o devolución que señalan los artículos 93 a 97. (1)
(1) En el número 3° del inciso tercero, que pasa a ser cuarto, se sustitúyese el párrafo segundo,
por modificación del N° 15, letra d) del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a contar del
01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
(2) Sustitúyese el tercer párrafo del número 3° del inciso cuarto, por el que se contiene actualmente
en su texto. Por modificación introducida por el numerando i) de la letra f) del N° 1 del Art. 8°, de la
(3) Elimínase, en el párrafo final del número 3° del inciso cuarto, la expresión “o atribuidas”. E inter-
cálase, en el párrafo final del número 3° del inciso cuarto, a continuación de la palabra “utilidades”, la
segunda vez que aparece, la palabra “incrementadas”. Por modificación introducida por el numeran-
do i) de la letra f) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016.
(114) En el número 3 del Art. 31, se agregó el inciso final, como aparece en el texto, por el Artículo 2°,
letra e), N° 1, de la Ley N° 19.738, publicada en el D.O. de 19 de Junio de 2001. VIGENCIA: Desde la
fecha de publicación de la ley, por las sociedades con pérdidas que sufran cambios en su propiedad o en
el derecho a participación en sus utilidades, desde esa fecha.
112
Art. 31 Nº 3 - 4
Las pérdidas se determinarán aplicando a los resultados del balance las normas relativas
a la determinación de la renta líquida imponible contenidas en este párrafo y su monto se
reajustará, cuando deba imputarse a los años siguientes, de acuerdo con el porcentaje de
variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período comprendido
entre el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio comercial en que se generaron
las pérdidas y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que proceda su
deducción.
Con todo, las sociedades con pérdidas que en el ejercicio hubieren sufrido cambio en
la propiedad de los derechos sociales, acciones o del derecho a participación en sus
utilidades, no podrán deducir las pérdidas generadas antes del cambio de propiedad de
los ingresos percibidos o devengados con posterioridad a dicho cambio. Ello siempre que,
además, con motivo del cambio señalado o en los doce meses anteriores o posteriores
a él la sociedad haya cambiado de giro o ampliado el original a uno distinto, salvo que
mantenga su giro principal, o bien al momento del cambio indicado en primer término,
no cuente con bienes de capital u otros activos propios de su giro de una magnitud que
permita el desarrollo de su actividad o de un valor proporcional al de adquisición de los
derechos o acciones, o pase a obtener solamente ingresos por participación, sea como
socio o accionista, en otras sociedades o por reinversión de utilidades. Para este efecto,
se entenderá que se produce cambio de la propiedad en el ejercicio cuando los nuevos
socios o accionistas adquieran o terminen de adquirir, directa o indirectamente, a través
de sociedades relacionadas, a lo menos el 50% de los derechos sociales, acciones o
participaciones. Lo dispuesto en este inciso no se aplicará cuando el cambio de propiedad
se efectúe entre empresas relacionadas, en los términos que establece el artículo 100
de la ley N° 18.045.
4º.- Los créditos incobrables castigados durante el año, siempre que hayan sido contabilizados
oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
Las provisiones y castigos de los créditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e institu-
ciones financieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en conjunto la Superintendencia
de Bancos e Instituciones Financieras y el Servicio de Impuestos Internos.(115)
Las instrucciones de carácter general que se impartan en virtud del inciso anterior, serán
también aplicables a las remisiones de créditos riesgosos que efectúen los bancos y socie-
dades financieras a sus deudores, en la parte en que se encuentren afectos a provisiones
constituidas conforme a la normativa sobre clasificación de la cartera de créditos establecida
por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras.
Las normas generales que se dicten deberán contener, a lo menos, las siguientes condiciones:
a) Que se trate de créditos clasificados en las dos últimas categorías de riesgo establecidas para
la clasificación de cartera, y
(115) Inciso agregado en la forma como aparece en el texto, por el Art. 9º de la Ley 18.134, publicada en
el D.O. de 19 de junio de 1982.
113
b) Que el crédito de que se trata haya permanecido en alguna de las categorías indicadas a lo
menos por el período de un año, desde que se haya pronunciado sobre ella la Superintendencia.
Lo dispuesto en este número se aplicará también a los créditos que una institución financiera
haya adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones antedichas. (116)
5º.- Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de
su utilización en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance
respectivo, una vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone el artículo 41. (117)
El porcentaje o cuota correspondiente al período de depreciación dirá relación con los años de
vida útil que mediante normas generales fije la Dirección y operará sobre el valor neto total del
bien. (118) No obstante, el contribuyente podrá aplicar una depreciación acelerada, entendién-
dose por tal aquella que resulte de fijar a los bienes físicos del activo inmovilizado adquiridos
nuevos o internados, una vida útil equivalente a un tercio de la fijada por la Dirección o Dirección
(116) Al Nº 4º del Art. 31, se agregaron los incisos tercero, cuarto y quinto, en la forma como aparece en
el texto, por el Art.1º, Nº 1.- de la Ley Nº 19.270, publicada en el D.O. de 6.12.1993. VIGENCIA: Estas
modificaciones rigen a contar del año tributario 1989 conforme al Art. 1º Transitorio, Nº 1, inciso primero,
de la Ley Nº 19.270, precitado. Al efecto, el inciso segundo de dicho artículo, dispone lo siguiente: “No
obstante, no podrán acogerse a las nuevas disposiciones, los contribuyentes que hayan enterado en
arcas fiscales el impuesto que correspondía según el texto vigente antes de las modificaciones que se
introducen por la presente ley, ya sea voluntariamente o en cumplimiento de un fallo jurisdiccional que se
encuentre ejecutoriado a la fecha de publicación de esta ley”. Por otra parte, el Art. 2º Transitorio de la ley
en referencia, establece: “Sin perjuicio de la vigencia de la modificación contenida en el número 1.- del
artículo 1º, las remisiones o condonaciones efectuadas por bancos y sociedades financieras hasta el 30
de junio de 1993 a deudores de créditos hipotecarios destinados a la adquisición de una vivienda, serán
consideradas gasto para los efectos de las deducciones de que trata el artículo 31 Nº 4, de la Ley sobre
Impuesto a la Renta y no les será aplicable lo dispuesto en el artículo 21 de la misma ley, cualquiera sea
la clasificación de riesgo que éstos hayan tenido”.
(117) El Art. 10º de la Ley Nº 19.227 (D.O. de 10-7-1993), establece que los editores, distribuidores,
libreros y otros vendedores por cuenta propia, del giro referido podrán rebajar para los efectos del im-
puesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta, en un 25% el valor de los libros en sus inventarios al
término del segundo año, contado desde la fecha del primer registro contable de los correspondientes a
una misma tirada; en un 50% al término del tercer año y en un 75% al término del cuarto. Agrega que al
término del quinto año, podrá castigarse completamente su valor. Este castigo se aplicará con sujeción
a las normas que sobre inventarios establece la Ley de la Renta y a las instrucciones que imparta el
Servicio de Impuestos Internos.
(118) Frases “No obstante... “, “No podrán acogerse...” y “Los contribuyentes podrán...” intercaladas
después del primer punto seguido, por la letra a), del artículo 1º, del D.L. Nº 1.859, D.O. de 26 de julio de
1977. Palabras “término de la vida útil”, reemplazadas por “término del plazo de depreciación”, por la letra
b), del artículo 1º, del Decreto Ley Nº 1.859, D.O. de 26 de julio de 1977. Palabra final “normal”, reempla-
zada por la expresión “correspondiente”, por la letra b) del Art. 1º, del D.L. N° 1.859, D.O. de 26.07.1977.
Estas modificaciones, según lo dispone el artículo 2º del mismo Decreto Ley, regirán a contar del 1º de
junio de 1977, y sólo podrán ser acogidos al régimen de depreciación acelerada los bienes a que alude,
cuya adquisición, inversión, internación, término de construcción o edificación o incorporación al activo
inmovilizado de la empresa se efectúe a contar de dicha fecha.
114
Art. 31 Nº 5
Regional. (118) No podrán acogerse al régimen de depreciación acelerada los bienes nuevos o
internados cuyo plazo de vida útil total fijada por la Dirección o Dirección Regional sea inferior a
tres años (119). (118) Los contribuyentes podrán en cualquier oportunidad abandonar el régimen
de depreciación acelerada, volviendo así definitivamente al régimen normal de depreciaciones a
que se refiere este número. Al término del plazo de depreciación del bien, éste deberá registrar-
se en la contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedará sometido a las
normas del artículo 41 y que deberá permanecer en los registros contables hasta la eliminación
total del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. Tratándose de bienes que se han
hecho inservibles para la empresa antes del término del plazo de depreciación (118) que se les
haya asignado, podrá aumentarse al doble la depreciación correspondiente.(118)
En todo caso, cuando se aplique el régimen de depreciación acelerada, sólo se considerará

para los efectos de lo dispuesto en el artículo 14, la depreciación normal que corresponde al
total de los años de vida útil del bien. La diferencia que resulte en el ejercicio respectivo entre
la depreciación acelerada y la depreciación normal, sólo podrá deducirse como gasto para los
efectos de primera categoría. (120)
La Dirección Regional, en cada caso particular, a petición del contribuyente o del Comité de
Inversiones Extranjeras, podrá modificar el régimen de depreciación de los bienes cuando los
antecedentes así lo hagan aconsejable.
Para los efectos de esta ley no se admitirán depreciaciones por agotamiento de las sustancias
naturales contenidas en la propiedad minera (121), sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso pri-
mero del artículo 30. (122)
(119) En el inciso segundo del número 5° del artículo 31, se sustituyó la expresión “cinco años” por “tres
años”, por el N° 2) del Art. 1° de la Ley N° 19.840, D.O. de 23 de noviembre de 2002. VIGENCIA: Con-
forme lo dispuesto en el artículo 1° transitorio de la Ley 19.840, citada, esta modificación regirá a contar
desde el 1° de enero del año 2003 por los bienes que se adquieran o se construyan desde dicha fecha
o desde la fecha de publicación de esta ley, si ésta fuere anterior, al igual que la nueva vida útil que fije
el Servicio de Impuestos Internos para estos bienes en virtud de lo establecido en el inciso segundo, del
número 5°, del artículo 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
(120) En el número 5° del Art. 31, se agregó el inciso tercero que aparece en el texto, pasando los ac-
tuales tercero, cuarto y quinto a ser cuarto, quinto y sexto, respectivamente, por el Artículo 2°, letra e),
N° 2, de la Ley N° 19.738, publicada en el D.O. de 19 de Junio de 2001. VIGENCIA: A contar del año
tributario 2002, respecto de los bienes que se acojan al régimen de depreciación acelerada desde dicho
año. La letra e) del N° 15 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014, había suprimido este inciso tercero y
cuya modificación comenzaba a regir a contar del 01.01.2017, según el inciso 1° del Art. 1° Transitorio de
la Reforma Tributaria. Posteriormente la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del 08.02.2016, suprime la
modificación introducida por la letra e) del numeral 15 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014.
(121) Nº 5 reemplazado, como aparece en el texto, por el Nº 7, letra b), del Art. 1º, del D.L. Nº 1.604, D.O.
de 3 de diciembre de 1976. Esta modificación rige, según el artículo 15, Nº 1, del mismo Decreto Ley, a
contar del año tributario 1977.
(122) En el inciso final del Nº 5 del Art. 31, se sustituyó el punto por una coma, y se agregó la oración
“sin perjuicio... del artículo 30”, por el Nº 11, letra c), del Art. 1º de la Ley 18.985 (D.O. de 28 de junio de
1990). VIGENCIA: Esta modificación rige para los años tributarios 1991 y siguientes, conforme al Art.2º
de la Ley 18.985.
115
5º bis. Para los efectos de lo dispuesto en el número 5° precedente, los contribuyentes que
en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización del bien, sea que se trate
de bienes nuevos o usados, registren un promedio anual de ingresos del giro igual o inferior
a 25.000 unidades de fomento, podrán depreciar los bienes del activo inmovilizado conside-
rando una vida útil de un año. Los contribuyentes que no registren operaciones en los años
anteriores podrán acogerse a este régimen de depreciación siempre que tengan un capital
efectivo no superior a 30.000 unidades de fomento, al valor que éstas tengan en el primer día
del mes del inicio de las actividades. Si la empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejerci-
cios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia efectiva.
Los contribuyentes que, en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que comience la utilización
del bien, registren un promedio anual de ingresos del giro superior a 25.000 unidades de
fomento y que no supere las 100.000, podrán aplicar el régimen de depreciación a que se
refiere el párrafo precedente, para bienes nuevos o importados, considerando como vida útil
del respectivo bien el equivalente a un décimo de la vida útil fijada por la Dirección o Direc-
ción Regional, expresada en años, despreciando los valores decimales que resulten. En todo
caso, la vida útil resultante no podrá ser inferior a un año. Si la empresa tuviere una existen-
cia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejercicios de existencia
efectiva.
Para efectos de determinar el promedio de ingresos anuales del giro conforme a lo dispuesto
en los párrafos precedentes, los ingresos de cada mes se expresarán en unidades de fomen-
to según el valor de ésta en el último día del mes respectivo
En lo demás, se aplicarán las reglas que establece el número 5° anterior. (123)
6º.- Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestación de servi-
cios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y, asimismo, toda cantidad
por concepto de gastos de representación (124). Las participaciones y gratificaciones volunta-
rias que se otorguen a los trabajadores se aceptarán como gasto cuando se paguen o abonen
en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada trabajador en proporción a los sueldos y
salarios pagados durante el ejercicio, así como en relación a la antigüedad, cargas de familia u
otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa.
(125)
(123) El N° 5 bis del inciso 3° del Art. 31, se intercala por el Artículo 1°, N° 15, letra f), de la Ley N° 20.780,
publicada en el D.O. de 29 de septiembre de 2014. VIGENCIA: El artículo primero transitorio letra a) de
la ley, establece que esta modificación regirá a partir del primer día del mes siguiente al de su publicación
en el Diario Oficial (1 de octubre 2014).En virtud de lo dispuesto por el numerando XII del Art. 3° transi-
torio de la Ley N° 20.780, de 2014, lo dispuesto en el nuevo número 5 bis del artículo 31 de la ley sobre
Impuesto a la Renta, se aplicará a contar del día primero del mes siguiente a la publicación de la ley,
respecto de bienes adquiridos o terminados de construir a partir de esa fecha. Los bienes adquiridos o
construidos con anterioridad a la fecha señalada, respecto de los cuales se está aplicando depreciación
acelerada, podrán continuar depreciándose conforme a las normas de la ley sobre Impuesto a la Renta.
(124) En el inciso primero del N° 6 del artículo 31°, después de la palabra “contractuales” se agregó la
siguiente expresión precedida de una coma: “y, asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de re-
presentación”, por el Nº 3 del Art. 1 del D.L. Nº 3.473, D.O.04-09-1980. Esta modificación rige, según el
Art. 3 del mismo D.L., a contar del 01-10-1980, afectando a las rentas que se perciban desde dicha fecha.
(125) En el inciso primero del N° 6 del Art. 31, se sustituyen las expresiones “empleados y obreros”, “em-
pleado y obrero” y “empleados o a todos los obreros”, por las expresiones “los trabajadores”, “trabajador”
y “trabajadores”, respectivamente, por el Artículo 1°, N° 15, letra g), de la Ley N° 20.780, publicada en el
D.O. de 29 de septiembre de 2014. VIGENCIA: El artículo primero transitorio letra a) de la ley, establece
que esta modificación regirá a partir del primer día del mes siguiente al de su publicación en el Diario
Oficial (1 de octubre 2014).
116
Art. 31 Nº 6 Bis - 7
Tratándose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de su ha-
ber en la empresa, cualquiera que sea la condición jurídica de ésta, hayan podido influir a juicio
de la Dirección Regional, en la fijación de sus remuneraciones, éstas sólo se aceptarán como
gastos en la parte que, según el Servicio, sean razonablemente proporcionadas a la importancia
de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital,
sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pagos. (126)
No obstante, se aceptará como gasto la remuneración del socio de sociedades de personas y

socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asigne el empresario indivi-
dual, que efectiva y permanentemente trabajen en el negocio o empresa, hasta por el monto que
hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias. En todo caso, dichas remunera-
ciones se considerarán rentas del artículo 42, número 1. (127)
Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarán también como gastos,
siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio de la Dirección Regional,
por su monto y naturaleza, necesarias y convenientes para producir la renta en Chile.
6° bis.- Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa, siem-
pre que ellas sean otorgadas con relación a las cargas de familia u otras normas de carácter
general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa. En todo caso, el monto de
la beca por cada hijo, no podrá ser superior en el ejercicio hasta la cantidad equivalente a una
y media unidad tributaria anual, salvo que el beneficio corresponda a una beca para estudiar
en un establecimiento de educación superior y se pacte en un contrato o convenio colectivo de
trabajo, caso en el cual este límite será de hasta un monto equivalente a cinco y media unidades
tributarias anuales. (128)
7º.- Las donaciones efectuadas cuyo único fin sea la realización de programas de instrucción bá-
sica o media gratuitas, técnica, profesional o universitaria en el país, ya sean privados o fiscales,
sólo en cuanto no excedan del 2% de la renta líquida imponible de la empresa o del 1,6%o (uno
coma seis por mil) del capital propio de la empresa al término del correspondiente ejercicio. Esta
disposición no será aplicada a las empresas afectas a la ley Nº 16.624. (129)
(126) El inciso segundo del Nº 6 del Art. 31 reemplazado, como aparece en el texto, por el Nº 7, letra c),
del Art. 1º del Decreto Ley Nº 1.604, publicado en el D.O., de 3 de diciembre de 1976. Esta modificación
rige, según el Art.15º Nº 8, del mismo decreto ley, a contar de las rentas correspondientes a los ejercicios
finalizados desde el 1º de enero de 1975.
(127) El inciso tercero del Nº 6 del Art. 31, fue intercalado por el Nº 11, letra d), del Art. 1º de la Ley
18.985, publicada en el D.O. de 28 de junio de 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige para los años
tributarios 1991 y siguientes, conforme al Art.2º de la Ley 18.985. El inciso tercero del Nº 6, había sido de-
rogado por la Ley 18.293, de 1984.
(128) En el Art. 31, se agregó, después del N° 6°, el número 6° bis, en la forma como aparece en el texto,
por el artículo 3°, de la Ley N° 19.721, publicada en el D.O. de 5 de mayo de 2001. VIGENCIA: El artículo
transitorio de la ley N° 19.721, dispone: “Lo dispuesto en el artículo 3° regirá desde el 1 de enero del año
2000, por los gastos relativos a las becas de estudio que se paguen o adeuden a partir de dicha fecha.”
(129) El inciso primero del Nº 7 del Art. 31, fue reemplazado, en la forma como aparece en el texto, por
el Nº 11, letra e), del Art.1º de la Ley 18.985, (D.O. de 28-junio-1990). VIGENCIA: Esta modificación rige
para los años tributarios 1991 y siguientes, conforme al Art.2º de la Ley 18.985.
117
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicará también a las donaciones que se hagan a los Cuer-
pos de Bomberos de la República, Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento y
Equipamiento Comunitario, Servicio Nacional de Menores (130) (131) y a los Comités Habita-
cionales Comunales. (132)
Las donaciones a que se refiere este número no requerirán del trámite de la insinuación y esta-
rán exentas de toda clase de impuestos.
8º.- Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de créditos o préstamos destinados al

giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisición de bienes del activo inmo-
vilizado y realizable.
9º.- Los gastos de organización y puesta en marcha, los cuales podrán ser amortizados hasta en
un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos
gastos o desde el año en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal,
cuando este hecho sea posterior a la fecha en que se originaron los gastos. (133) (134)
En el caso de empresas cuyo único giro según la escritura de constitución sea el de desarrollar
determinada actividad por un tiempo inferior a 6 años (135) no renovable o prorrogable, los gas-
tos de organización y puesta en marcha se podrán amortizar (135) en el número de años que
abarque la existencia legal de la empresa.
Cuando con motivo de la fusión de sociedades, comprendiéndose dentro de este concepto la

reunión del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma perso-
na, el valor de la inversión total realizada en los derechos o acciones de la sociedad fusiona-
da, resulte mayor al valor total o proporcional, según corresponda, que tenga el capital propio
de la sociedad absorbida, determinado de acuerdo al artículo 41 de esta ley, la diferencia que
se produzca deberá, en primer término, distribuirse entre todos los activos no monetarios que
se reciben con motivo de la fusión cuyo valor tributario sea inferior al corriente en plaza. La
distribución se efectuará en la proporción que represente el valor corriente en plaza de cada
uno de dichos bienes sobre el total de ellos, aumentándose el valor tributario de éstos hasta
concurrencia de su valor corriente en plaza o de los que normalmente se cobren o cobrarían
en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la
(130) Las expresiones “Fondo de Solidaridad Nacional, Fondo de Abastecimiento y Equipamiento Comu-
nitario, Consejo Nacional de Menores”, fueron intercaladas, en la forma como aparece en el texto, por la
letra d) del Art. 1º del D.L. Nº 1.244, publicado en el D.O. de 8 de noviembre de 1975. Esta modificación
rige, según la letra b) del art. 20º del mismo decreto ley, desde la fecha de publicación de este decreto ley.
(131) El Art. 1º del D.L. Nº 3.522, publicado en el D.O. de 3 de diciembre de 1980, reemplaza la expresión
“Consejo Nacional de Menores “, por “Servicio Nacional de Menores”.
(132) La frase final “y a los Comités Habitacionales Comunales” fue agregada en la forma como aparece
en el texto, por el Art. 15 del D.L. Nº 1.088, publicado en el D.O. de 7 de julio de 1975.
(133) La frase final “o desde el año en que la empresa comience...”, fue agregada por el Art. 1º, Nº 2, del
Decreto Ley Nº 1.362, publicado en el D.O. de 6 de marzo de 1976. Esta modificación rige, según el Art.
9º, Nº 2, del mismo decreto ley, a contar del 1º de enero de 1976.
(134) En el inciso primero del Nº 9, se intercala después de la palabra “amortizados” la voz “hasta”; se
sustituyen las palabras “deberán” por “podrán”, y “cinco” por “seis”, y la expresión “clasificados en esta
categoría” por “de su actividad principal”. Esta modificación, introducida por el Art. 1º, Nº 12, letra d), de
la Ley 18.293, rige a contar del 1º de enero de 1984, según Art. 2º de la misma ley.
(135) En el inciso segundo del Nº 9, se reemplazan el guarismo “5” por “6” y la palabra “amortizarán” por
la expresión “se podrán amortizar”. Esta modificación, introducida por el Art. 1º, Nº 12, letra d), de la Ley
18.293, rige a contar del 1º de enero de 1984, conforme al Art. 2º de la misma ley.
118
Art. 31 Nº 9
operación. De subsistir la diferencia o una parte de ella, ésta se considerará como un activo
intangible, sólo para los efectos de que sea castigado o amortizado a la disolución de la
empresa o sociedad, o bien, al término de giro de la misma. Con todo, este activo intangible
formará parte del capital propio de la empresa, y se reajustará anualmente conforme a lo
dispuesto en el número 6 del artículo 41. (136) (137)
El valor de adquisición de los derechos o acciones a que se refiere el inciso anterior, para
determinar la citada diferencia, deberá reajustarse según el porcentaje de variación del Ín-
dice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al de la adquisición de los mismos y el
mes anterior al del balance correspondiente al ejercicio anterior a aquel en que se produce
la fusión. (138)
Suprimido.- (139)
Conforme a lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario, el Servicio podrá tasar funda-
damente los valores de los activos determinados por el contribuyente en caso que resulten
ser notoriamente superiores a los corrientes en plaza o los que normalmente se cobren o
cobrarían en convenciones de similar naturaleza, considerando las circunstancias en que se
realiza la operación. La diferencia determinada en virtud de la referida tasación, se conside-
rará como parte del activo intangible, según lo señalado en este número. (136) (140)
(136) En el número 9°del artículo 31 se agregaron los incisos tercero, cuarto, quinto y sexto, por el N° 9),
letra b), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA:
A este efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas
disposiciones que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”
(137) Se sustituye, en la oración final del párrafo tercero, la frase “gasto diferido y deberá deducirse en
partes iguales por el contribuyente en un lapso de diez ejercicios comerciales consecutivos, contado
desde aquel en que ésta se generó.”, por el que se contiene actualmente en este texto, por el punto i) de
la letra h) del N° 15 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
(138) Se elimina la primera oración del párrafo cuarto, por el punto ii) de la letra h) del N° 15 del Art.
1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a contar del 01.01.2015, según letra b) Art. 1° Transitorio de la
Reforma Tributaria. Oración eliminada era del siguiente tenor: “Si el contribuyente pone término al giro
de sus actividades, aquella parte del gasto diferido cuya deducción se encuentre pendiente, se deducirá
totalmente en el ejercicio del término de giro.”.
(139) Se suprime el párrafo quinto, por el punto iii) de la letra h) del N° 15 del Art. 1° de la Ley N° 20.780,
de 2014. Rige a contar del 01.01.2015, según letra b) Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria. Párrafo
eliminado era del siguiente tenor: “Para los efectos de su deducción, el gasto diferido que se haya pro-
ducido durante el ejercicio, se reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación experimentado por
el Índice de Precios al Consumidor, en el período comprendido entre el mes anterior a aquel en que se
produjo la fusión de la respectiva sociedad y el último día del mes anterior al del balance. Por su parte,
el saldo del gasto diferido por deducir en los ejercicios siguientes, se reajustará de acuerdo al porcentaje
de variación del Índice de Precios al Consumidor en el período comprendido entre el mes anterior al del
cierre del ejercicio anterior y el mes anterior al del balance.”.
(140) En la última oración del párrafo 6°, que pasa a ser párrafo 5°, del número 9°, del Artículo 31 se re-
emplazó la frase “gasto diferido que deberá deducirse en el período de 10 años ya señalado”, por “activo
intangible, según lo señalado en este número”, por el literal iv) de la letra h), del número 15, del Artículo
1, de la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014. VIGENCIA: Rige a contar del 01.01.2015, según letra b) Art.
1° Transitorio de la Reforma Tributaria. Modificación que rige a contar del primero de enero de 2015,
afectará las diferencias que se determinen en fusiones que se efectúen a partir de esa fecha. Con todo,
aquellos procesos de fusión, en los términos del artículo 31 N° 9 de la ley sobre Impuesto a la Renta, que
se hayan iniciado con anterioridad a dicha fecha, podrán concluirse hasta el 1 de enero de 2016. Para
acreditar el inicio del proceso de fusión, el o los contribuyentes deberán presentar una declaración jurada
ante el Servicio de Impuestos Internos hasta el 31 de diciembre de 2014, acompañando los antecedentes
que dicho SII requiera para tales fines, según lo dispone el numerando XIX del artículo 3° transitorio, de
la Ley N° 20.780, de 2014.
119
10º.- Los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos fa-
bricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres
ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos.
11º.- Los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la empresa

aún cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deduci-
dos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales
consecutivos. (141)
12º.- Los pagos que se efectúen al exterior por los conceptos indicados en el inciso primero del
artículo 59 de esta ley, hasta por un máximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios, del
giro, en el respectivo ejercicio.
El límite establecido en el inciso anterior no se aplicará cuando, en el ejercicio respectivo, entre

el contribuyente y el beneficiario del pago no exista o no haya existido relación directa o indirecta
en el capital, control o administración de uno u otro. Para que sea aplicable lo dispuesto en este
inciso, dentro de los dos meses siguientes al del término del ejercicio respectivo, el contribu-
yente o su representante legal, deberá formular una declaración jurada en la que señale que en
dicho ejercicio no ha existido la relación indicada. Esta declaración deberá conservarse con los
antecedentes de la respectiva declaración anual de impuesto a la renta, para ser presentada al
Servicio cuando éste lo requiera. El que maliciosamente suscriba una declaración jurada falsa
será sancionado en conformidad con el artículo 97, número 4, del Código Tributario.
Tampoco se aplicará el límite establecido en el inciso primero de este número, si en el país de

domicilio del beneficiario de la renta ésta se grava con impuestos a la renta con tasa igual o su-
perior a 30%. El Servicio de Impuestos Internos, de oficio o a petición de parte, verificará los
países que se encuentran en esta situación. (142)
Para determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso primero de este
número se encuentran o no dentro del límite allí indicado, deberán sumarse en primer lugar to-
dos los pagos que resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y tercero. Los restantes pagos
se sumarán a continuación de aquéllos. (143)
(141) En el Art. 31, se agregó el Nº 11 - en la forma como aparece en el texto - por el Art.1º, Nº 6, letra b),
de la Ley 18.775, publicada en el D.O. de 14 de enero de 1989. VIGENCIA: De acuerdo a lo dispuesto
en el Art. 4º de la Ley 18.775, esta nueva norma rige a contar del 1º de enero de 1989, con aplicación a
partir del año tributario 1990.
(142) En el inciso tercero del N° 12 del Art. 31, se reemplazó lo expresado a continuación del punto (.)
seguido, por la oración: “El Servicio de... en esta situación.”, por el Artículo 2°, letra e), N° 3, de la Ley
N° 19.738, publicada en el D.O. de 19 de Junio de 2001. VIGENCIA: A contar del año tributario 2002. El
párrafo reemplazado era del siguiente tenor: “El Ministerio de Hacienda, de oficio o a petición de la parte in-
teresada, establecerá mediante decreto supremo la lista de los países que se encuentran en esta situación.”.
(143) Nº 12 nuevo, agregado en la forma como aparece en el texto, por el Art. 1º, Nº 4, letra b), de la Ley
19.506, D.O. 30.07.97. VIGENCIA: 1º de enero de 1998, por los pagos y gastos que se efectúen y las rentas
que se obtengan, a contar de esa fecha, según Art. 22, inciso segundo, Ley 19.506, citada.
120
Art. 32 - 33 Nº 1
ARTÍCULO 32.- La renta líquida determinada en conformidad al artículo anterior se ajustará

de acuerdo con las siguientes normas según lo previsto en el artículo 41:
1º.- Se deducirán de la renta líquida las partidas que se indican a continuación:
a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio;
b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio, y
c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera, en

cuanto no estén deducidos conforme a los artículos 30 y 31 y siempre que se relacionen con
el giro del negocio o empresa.
2º.- Se agregarán a la renta líquida las partidas que se indican a continuación:
a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio, y
b) El monto de los ajustes del activo a que se refieren los números 2º al 9º del artículo 41, a
menos que ya se encuentren formando parte de la renta líquida. (144)
ARTÍCULO 33.- Para la determinación de la renta líquida imponible (145), se aplicarán las
siguientes normas:
1º.- Se agregarán a la renta líquida las partidas que se indican a continuación y siempre que
hayan disminuido la renta líquida declarada:
a) Letra derogada. (146)
b) Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de éste, solteros
menores de 18 años;
c) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente; (147)
d) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que au-
menten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los
bienes citados.
(144) La frase final “con exclusión de...” agregada por el Nº 8 del Art.1º del D.L. 1.604 (D.O. 3.12.76),
suprimida por el Art. 1º, Nº 6 de la Ley 18.489 (D.O. 4.1.86). Esta modificación rige a contar del 1.1.86,
según el Art. 13 de la misma ley.
(145) En el Art.33, inciso primero, primera parte, la expresión “de primera categoría” se reemplazó por “impo-
nible”, en la forma como aparece en el texto, según el Art.1º, Nº 12, letra a), de la Ley N° 18.985, publicada en
el D.O. de 28 de junio de 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige para los años tributarios 1991 y siguientes,
según Art.2º de la Ley 18.985, citada.
(146) La letra a) del Nº 1º del Art. 33, fue derogada por el Nº 12, letra b), del Art. 1º de la Ley 18.985, publi-
cada en el D.O. de 28 de junio de 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige para los años tributarios 1991 y
siguientes, según Art.2º de la Ley 18.985, citada.
(147) En el Nº 1, letra c), del Art. 33, se suprimen las palabras “salvo que se traten de los sueldos referidos en
el penúltimo inciso del número 6 del artículo 31”. Esta modificación introducida por el Art. 1º, Nº 13, letra a),
de la Ley 18.293, rige a contar del 1º de enero de 1984, según Art. 2º de la misma Ley.
121
e) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta
o rentas exentas los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas
originan;
f) Los (148) gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen
a las personas señaladas en el inciso segundo (149) del Nº 6 del artículo 31 o a accionistas
de sociedades anónimas cerradas o a accionistas de sociedades anónimas abiertas dueños
del 10% o más de las acciones (150) y al empresario individual o socios de sociedad de per-
sonas (149) y a personas que en general tengan interés en la sociedad o empresa (151), uso
o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a título gratuito o avaluados
en un valor inferior al costo, casos en los cuales se les aplicará como renta a los beneficia-
rios no afectados por el artículo 21 la presunción de derecho establecida en el literal iii) del
inciso tercero (152) de dicho artículo, sin perjuicio de lo dispuesto en la oración final de ese
inciso (153), condonación total o parcial de deudas, exceso de intereses pagados, arriendos
pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios
especiales y todo otro beneficio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto
de sus beneficiarios, y
(148) En el Art. 33, Nº 1, letra f), entre las palabras “Los” y “siguientes”, se intercaló la expresión “gastos o
desembolsos provenientes de los”, conforme dispone el Art.3º, letra c), Nº 1, de la Ley Nº 19.398, D.O. de 4
de agosto de 1995. VIGENCIA: Según señala el artículo transitorio, letra a), de la ley Nº 19.398, citada,
las disposiciones contenidas en el Art. 3º letra a), números 1 y 2, en la parte referida al Art. 70 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta; letra b) y letra c), regirán a contar del año tributario 1996.
(149) En el Nº 1, letra f), del Art. 31, se sustituye la expresión “los incisos segundo y tercero” por “el inciso
segundo”, y se agrega después de las palabras “en la empresa”, las expresiones “y al empresario individual o
socios de sociedad de personas”. Esta modificación introducida por el Art. 1º, Nº 13, letra b), de la Ley 18.293,
rige a contar del 1º de enero de 1984.
(150) En el Art. 33, Nº 1, letra f), la frase: “o a accionistas que no desempeñen un cargo en la empresa y”,
se sustituyó por “o a accionistas de sociedades anónimas cerradas o a accionistas de sociedades anónimas
abiertas dueños del 10% o más de las acciones,”, conforme lo dispone el Art. 3º, letra c), Nº 2, de la Ley Nº
19.398, publicada en el D.O. de 4 de agosto de 1995. VIGENCIA: Según señala el artículo transitorio, letra
a), de la ley Nº 19.398, citada, las disposiciones contenidas en el Art. 3º letra a), números 1 y 2, en la
parte referida al Art. 70 de la Ley sobre Impuesto a la Renta; letra b) y letra c), regirán a contar del año
tributario 1996.
(151) En el Art. 33. Nº 1, letra f), después de las palabras “sociedad de personas”, se agregó lo siguiente: “
y a personas que en general tengan interés en la sociedad o empresa”, según dispone el Art. 3º, letra c), Nº
3, de la Ley Nº 19.398, publicada en el D.O. del 4 de agosto de 1995. VIGENCIA: Según señala el artículo
transitorio, letra a), de la ley Nº 19.398, citada, las disposiciones contenidas en el Art. 3º letra a), números
1 y 2, en la parte referida al Art. 70 de la Ley sobre Impuesto a la Renta; letra b) y letra c), regirán a contar
del año tributario 1996.
(152) En el Art. 33, N° 1, letra f), se reemplazó la expresión “inciso primero” por “literal iii) del inciso tercero,
por el N° 10), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGEN-
CIA: A este efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo en
aquellas disposiciones que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día primero de
enero de 2013.”
(153) En el Art. 33, Nº 1, letra f), la expresión “uso o entrega de bienes a título gratuito o avaluados en un valor
inferior al costo,”, se sustituyó por “uso o goce que no sea necesario... sin perjuicio de lo dispuesto en la ora-
ción final de ese inciso,”, conforme dispone el Art. 3º, letra c), Nº 4, de la Ley Nº 19.398, publicada en D.O. del
4 de agosto de 1995. VIGENCIA: Según señala el artículo transitorio, letra a), de la ley Nº 19.398, citada,
las disposiciones contenidas en el Art. 3º letra a), números 1 y 2, en la parte referida al Art. 70 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta; letra b) y letra c), regirán a contar del año tributario 1996.
122
Art. 33 Nº 2 -3
g) Las cantidades cuya deducción no autoriza el artículo 31º o que se rebajen en exceso de
los márgenes permitidos por la ley o la Dirección Regional, en su caso.
En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deberá entenderse que el
término “contribuyente” empleado en las letras b) y c) precedentes, comprende a los socios
de dichas sociedades.
2º.- Se deducirán de la renta líquida las partidas que se señalan a continuación, siempre que
hayan aumentado la renta líquida declarada:
a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contri-
buyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del país, aún
cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas; (154)
b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas (154). En caso de intereses exen-
tos, sólo podrán deducirse los determinados de conformidad a las normas del artículo 41 bis.
(155)
Nueva letra c) agregada al N° 2, rige a contar del 01.01.2017
c) Las cantidades a que se refieren los numerales i. del inciso primero e i) del inciso tercero,
del artículo 21. (1)
(1) Nueva letra c) agregada por la letra a) del N° 16 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a
contar del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1°Transitorio de la Reforma Tributaria.
3º.- Los agregados a la renta líquida que procedan de acuerdo con las letras a), b), c), f) y g),
del Nº 1 se efectuarán reajustándolos previamente de acuerdo con el porcentaje de variación
que haya experimentado el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre
el último día del mes (156) anterior a la fecha de la erogación o desembolso efectivo de la
respectiva cantidad y el último día del mes (156) anterior a la fecha del balance.
(154) En el Art. 33, Nº 2º, letra a), se agregó a continuación de la palabra “contribuyentes”, la oración “en tanto
no provengan.... con arreglo a las leyes chilenas”, y en la letra b), después de la palabra “especiales”, se agre-
gó la palabra “chilenas”, según dispone el Art. 1º, letra d), de la Ley Nº 19.247, publicada en el D.O. de 15 de
septiembre de 1993. VIGENCIA: Esta modificación rige a contar del 1º de enero de 1994 afectando a las ren-
tas que se perciban o devenguen desde esa fecha, según lo dispuesto en el Art. 10 de la Ley 19.247, citada.
(155) La segunda parte de la letra b) del Nº 2 del Art. 33, fue reemplazada por el Art. 29, Nº 5, de la Ley
18.010, D.O. de 27 de junio de 1981.
(156) La letra a), del artículo 2º, del Decreto Ley Nº 1.533, publicado en el D.O. de 29 de julio de 1976, reem-
plazó las expresiones “entre el segundo mes” por “entre el último día del mes” y el “segundo mes” por “y el
último día del mes”, respectivamente. Estas modificaciones rigen, según el Art. 4º, del mismo Decreto Ley, a
contar del día primero del mes siguiente al de su publicación, afectando en consecuencia a los hechos que
ocurran desde dicha fecha, como asimismo, a las rentas y demás hechos correspondientes a los ejercicios
financieros que finalicen desde dicha fecha.
123
4º.- La renta líquida (158) correspondiente a actividades clasificadas en esta categoría, que
no se determine en base a los resultados de un balance general, deberá reajustarse de acuer-
do con el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el
período comprendido entre el último día del mes (156) anterior a aquél en que se percibió o
devengó y el último día del mes (156) anterior al del cierre del ejercicio respectivo. Tratándose
de rentas del artículo 20, Nº 2, se considerará el último día del mes (156) anterior al de su
percepción. (157)
No quedará sujeta a las normas sobre reajustes contempladas en este número ni a las de los
artículos 54 inciso penúltimo, y 62, inciso primero, la renta líquida imponible que se establezca
en base al sistema de presunciones contemplado en los artículos 20, Nº 1 y 34. (157)
Inciso segundo del N° 4 que rige a contar del 01.01.2016

No quedará sujeta a las normas sobre reajustes contempladas en este número ni a las
de los artículos 54 inciso penúltimo, y 62, inciso primero, la renta líquida imponible que se
establezca en base al sistema de presunciones que contempla el artículo 34°. (1)
(1) En el párrafo segundo del número 4°, se sustituyeron las expresiones “contemplado en los artículos
20°, N° 1 y 34°”, por las expresiones “que contempla el artículo 34°”, por modificación introducida por la
letra b) del N° 16 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a contar del 01.01.2016, según inciso
1° del Art. 1°Transitorio de la Reforma Tributaria.
(157) El Nº 4 del Art. 33 fue suprimido, pasando el actual Nº 5º a ser 4º, según dispone el Art. 1º, Nº 12, letra
c), de la Ley 18.985, publicada en el D.O. de 28 de Junio de 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige para los
años tributarios 1991 y siguientes, conforme al Art.2º de la Ley 18.985.
(158) En el párrafo primero del anterior Nº 5º del Art. 33, actual Nº 4º, se eliminó la palabra “imponible”, por el
Art. 1º, Nº 11, letra b), de la Ley 18.897, publicada en D.O. de 9 de enero de 1990. VIGENCIA: Esta modifi-
cación rige a contar del año tributario 1990, según Art. 2º de la misma ley.
124
Art. 33 Nº 5 - 33 Bis
N° 5 nuevo agregado al Artículo 33, rige a contar del 01.01.2017

5°.- No obstante lo dispuesto en la letra a) del número 2°.- de este artículo, y en el
número 1°.- del artículo 39, los contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra
A) del artículo 14 deberán incorporar como parte de la renta líquida imponible las
rentas o cantidades a que se refiere la letra c) del número 2.- de la letra A) del mismo
artículo. Para dicha incorporación deberán previamente incrementarlas en la forma
señalada en el inciso final del número 1º del artículo 54 y en los artículos 58 número
2) y 62. En contra del impuesto de primera categoría que deban pagar sobre las
rentas o cantidades indicadas, procederá la deducción del crédito por impuesto de
primera categoría que establece el artículo 56 número 3) y 63. Cuando corresponda
aplicar el crédito a que se refiere el numeral ii), de la letra d), del número 2, de la letra
B) del artículo 14, deberá descontarse aquella parte sujeta a restitución. En caso
de determinarse una pérdida tributaria, se aplicará lo dispuesto en el número 3 del
artículo 31. (1)
(1) Este nuevo número 5 fue agregado por la por la letra c) del N° 16 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de
2014. Rige a contar del 01.01.2017, según letra c) del artículo 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
Posteriormente este N° 5 es sustituidos por el que se contiene actualmente en su texto, por modifica-
ción introducida por la letra g) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día
08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
Inciso final del Art. 33. Derogado. (159)
ARTÍCULO 33 BIS.- Crédito por inversiones en activo fijo.
a) Los contribuyentes que declaren el impuesto de primera categoría sobre renta efectiva
determinada según contabilidad completa, que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que
adquieran, terminen de construir o tomen en arrendamiento con opción de compra los bienes
respectivos, según corresponda, registren un promedio de ventas anuales que no superen
las 25.000 unidades de fomento, tendrán derecho a un crédito equivalente al 6% del valor de
los bienes físicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos, terminados de construir durante
el ejercicio o que tomen en arrendamiento, según proceda. Para este efecto, las ventas anua-
les se expresarán en unidades de fomento, considerando para ello el valor de los ingresos
mensuales según el valor de la unidad de fomento al término de cada mes. Si la empresa
tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando los ejer-
cicios de existencia efectiva.
Respecto de los bienes construidos, no darán derecho a crédito las obras que consistan en
mantención o reparación de los mismos. Tampoco darán derecho a crédito los activos que
puedan ser usados para fines habitacionales o de transporte, excluidos los camiones, camio-
netas de cabina simple y otros destinados exclusivamente al transporte de carga o buses
que presten servicios interurbanos o rurales de transporte público remunerado de pasajeros,
inscritos como tales en el Registro Nacional de Servicios de Transporte de Pasajeros, que
lleva el Ministerio de Transportes y Telecomunicaciones.
El crédito establecido en el inciso primero se deducirá del impuesto de primera categoría que
deba pagarse por las rentas del ejercicio en que ocurra la adquisición o término de la cons-
trucción, y, de producirse un exceso, no dará derecho a devolución.
(159) El inciso final del Art. 33 fue derogado por el Art. 1º, Nº 11, letra d), de la Ley 18.897, D.O. de 9 de
enero de 1990. VIGENCIA: Lo dispuesto en esta ley rige desde el año tributario 1990, conforme al Art. 2º de
la misma ley. Dicho inciso final había sido agregado por el Art. 1º, Nº 7, de la Ley 18.489 (D.O. de 4-1-86).
125
Para los efectos de calcular el crédito, los bienes se considerarán por su valor actualizado al
término del ejercicio, en conformidad con las normas del artículo 41 de esta ley, y antes de
deducir la depreciación correspondiente.
En ningún caso el monto anual del crédito podrá exceder de 500 unidades tributarias men-
suales, considerando el valor de la unidad tributaria mensual del mes de cierre del ejercicio.
El crédito establecido en este artículo no se aplicará a las empresas del Estado ni a las em-
presas en las que el Estado, sus organismos o empresas o las municipalidades tengan una
participación o interés superior al 50% del capital.
Tampoco se aplicará dicho crédito respecto de los bienes que una empresa entregue en
arrendamiento con opción de compra.
Para los efectos de lo dispuesto en este artículo se entenderá que forman parte del activo
físico inmovilizado los bienes corporales muebles nuevos que una empresa toma en arren-
damiento con opción de compra. En este caso el crédito se calculará sobre el monto total del
contrato.
b) Aquellos contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, ter-
minen de construir, o tomen en arrendamiento con opción de compra los bienes respectivos,
según corresponda, registren un promedio de ventas anuales superior a 25.000 unidades
de fomento y que no supere las 100.000 unidades de fomento, tendrán derecho al crédito
establecido en los incisos precedentes con el porcentaje que resulte de multiplicar 6% por el
resultado de dividir 100.000 menos los ingresos anuales, sobre 75.000. Para este efecto, las
ventas anuales se expresarán en unidades de fomento, considerando para ello el valor de
los ingresos mensuales según el valor de la unidad de fomento al término de cada mes. Si la
empresa tuviere una existencia inferior a 3 ejercicios, el promedio se calculará considerando
los ejercicios de existencia efectiva.
Si el porcentaje que resulte es inferior al 4%, será este último porcentaje el que se aplicará
para la determinación del referido crédito.
En todo lo demás, se aplicarán las reglas establecidas en la letra a) precedente.
c) Los contribuyentes que en los 3 ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen
de construir, o tomen en arrendamiento con opción de compra los bienes respectivos, según
corresponda, y registren un promedio de ventas anuales superior a 100.000 unidades de
fomento tendrán derecho al crédito establecido en este artículo, equivalente a un 4% del
valor de los bienes físicos del activo inmovilizado, adquiridos nuevos, terminados de construir
durante el ejercicio o que tomen en arrendamiento, según corresponda.
En todo lo demás, se aplicarán las reglas establecidas en la letra a) precedente. (160)
(160) Se reemplazó el artículo 33 bis, por el que aparece en el texto, por el N° 17, del artículo 1°, de la Ley
N° 20.780, D.O. 29.09.2014. VIGENCIA: Rige a contar del 01.01.2015, según letra b) Art. 1° Transitorio
de la Reforma Tributaria.
126
Art. 34 Nº 1
NOTA IMPORTANTE: Por el numerando VII del Artículo 3° transitorio de la Ley N° 20.780,
de 2014, se dispone que los contribuyentes que, según lo dispuesto en el artículo cuarto
de las disposiciones transitorias de la ley N° 19.578, mantengan al 31 de diciembre de
2016 remanentes de crédito por adquisiciones o construcciones de bienes físicos del activo
inmovilizado, podrán imputar dicho remanente al impuesto de primera categoría que se de-
termine a partir del año comercial siguiente a esa fecha y se establece un crédito transitorio
por el plazo de un año contar del primer día del mes siguiente a la fecha de publicación de
la ley, esto es, a contar del mes de octubre de 2014.
ARTÍCULO 34. Rentas presuntas. (161)
1.- Normas generales.
Los contribuyentes cuya actividad sea la explotación de bienes raíces agrícolas, la minería o
el transporte terrestre de carga o pasajeros, atendidas las condiciones en que desarrollan su
actividad, podrán optar por pagar el impuesto de primera categoría sobre la base de la renta
presunta, determinada de la forma que para cada caso dispone este artículo, y siempre que
cumplan con los requisitos que a continuación se establecen.
Sólo podrán acogerse al régimen de presunción de renta contemplado en este artículo, los
contribuyentes cuyas ventas o ingresos netos anuales de la primera categoría, no excedan
de 9.000 unidades de fomento, tratándose de la actividad agrícola; 5.000 unidades de fomen-
to en la actividad de transporte, o no excedan de 17.000 unidades de fomento, en el caso
de la minería. Para la determinación de las ventas o ingresos, se computarán la totalidad
de ingresos obtenidos por los contribuyentes, sea que provengan de actividades sujetas al
régimen de renta efectiva o presunta, según corresponda, y no se considerarán las enajena-
ciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado
del contribuyente. Para este efecto, las ventas o ingresos de cada mes deberán expresarse
en unidades de fomento de acuerdo con el valor de ésta el último día del mes respectivo.
La opción a que se refiere el primer párrafo de este número, deberá ejercerse dando el
respectivo aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril, del año calendario en
que se incorporan al referido régimen (162), entendiéndose que las rentas obtenidas a
contar de dicho año tributarán en conformidad con el régimen de renta presunta. Sin perjuicio
de la regla anterior, tratándose de contribuyentes que inicien actividades, la opción deberá
ejercerse dentro del plazo que establece el artículo 68 del Código Tributario, siempre que no
registren a la fecha de inicio de actividades, un capital efectivo superior a 18.000 unidades
de fomento, tratándose de la actividad agrícola, 10.000 unidades de fomento en el caso del
transporte, o de 34.000 unidades de fomento, en el caso de la actividad minera, determinado
según el valor de esta unidad al día de inicio de actividades.
(161) Artículo 34 sustituido por el N° 18 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a contar del
01.01.2016, según letra c) del artículo 1° Transitorio de la Reforma Tributaria. Al 31.12.2015, aquellos
contribuyentes acogidos a renta presunta, deberán estar a lo dispuesto en el artículo tercero, numeral IV
transitorio, de la Reforma Tributaria.
(162) Sustitúyese, en el párrafo tercero, la expresión “dentro de los dos primeros meses de cada año co-
mercial”, por “dando el respectivo aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril, del año calendario
en que se incorporan al referido régimen”. Por modificación introducida por el numerando i) de la letra
a) del N° 2 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del
01.01.2016, según lo dispone la misma norma señalada de la ley de la reforma.
127
Sólo podrán acogerse a las disposiciones de este artículo las personas naturales que actúen
como empresarios individuales, las empresas individuales de responsabilidad limitada y las
comunidades, cooperativas, sociedades de personas y sociedades por acciones, conforma-
das en todo momento, desde que se incorporan a este régimen y mientras se mantengan
acogidos a él, (163) sólo por comuneros, cooperados, socios o accionistas personas
naturales.
No podrán acogerse a las disposiciones del presente artículo los contribuyentes que posean
o exploten, a cualquier título, derechos sociales, acciones de sociedades o cuotas de fondos
de inversión, salvo que los ingresos provenientes de tales inversiones no excedan del 10%
de los ingresos brutos totales del año comercial respectivo. En caso de exceder dicho límite,
se aplicará lo dispuesto en el inciso penúltimo de este artículo.
Para el control del límite de las ventas o ingresos a que se refiere este número, los contri-
buyentes que se acojan a las disposiciones de este artículo y no se encuentren obligados
a llevar el libro de compras y ventas, deberán llevar algún sistema de control de su flujo de
ingresos, que cumpla con los requisitos y forma que establezca el Servicio, mediante resolu-
ción. Con todo, los contribuyentes que califiquen como microempresas según lo prescrito en
el artículo 2° de la ley N° 20.416, que sean personas naturales que actúen como empresa-
rios individuales, empresas individuales de responsabilidad limitada o comunidades, estarán
exentas de esta última obligación.
El Servicio de Impuestos Internos deberá llevar un Registro de Contribuyentes acogidos al

régimen de presunción de renta a que se refiere este artículo.
2.- Determinación de la renta presunta.
a) Actividad agrícola.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten
bienes raíces agrícolas, es igual al 10% del avalúo fiscal del predio, vigente al 1° de enero del
año en que debe declararse el impuesto.
Serán aplicables a estos contribuyentes, las normas de los dos últimos párrafos de la letra a)
del número 1° del artículo 20.
b) Transporte terrestre de carga o pasajeros.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de los contribuyentes que exploten
vehículos de transporte terrestre de carga o pasajeros, es igual al 10% del valor corriente
en plaza del vehículo, incluido su remolque, acoplado o carro similar, respectivamente. Para
estos efectos, se entenderá que el valor corriente en plaza del vehículo es el determinado
por el Director del Servicio de Impuestos Internos al 1° de enero de cada año en que deba
declararse el impuesto, mediante resolución que será publicada en el Diario Oficial o en otro
diario de circulación nacional.
(163) Intercálase en el párrafo cuarto, a continuación de la frase “conformadas en todo momento”, la

expresión “, desde que se incorporan a este régimen y mientras se mantengan acogidos a él,”. Por modi-
ficación introducida por el numerando ii) de la letra a) del N° 2 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada
en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2016, según lo dispone la misma norma señalada
de la ley de la reforma.
128
Art. 34 Nº 2 c)
c) Minería.
Se presume de derecho que la renta líquida imponible de la actividad minera, incluyendo en

ella la actividad de explotación de plantas de beneficio de minerales, siempre que el volumen
de los minerales tratados provenga en más de un 50% de la pertenencia explotada por el mis-
mo contribuyente, será la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales de productos
mineros, la siguiente escala:
-4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo no excede de

280,95 centavos de dólar.
-6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo excede de

280,95 centavos de dólar y no sobrepasa de 298,02 centavos de dólar.



383,20 centavos de dólar. (163.a)
Por precio de la libra de cobre se entiende el Precio de Productores Chilenos fijado por la
Comisión Chilena del Cobre.
Para estos efectos, el valor de las ventas mensuales de productos mineros deberá reajustar-
se de acuerdo con la variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el
período comprendido entre el mes anterior al de las ventas y el mes anterior al del cierre del
ejercicio respectivo.
El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minería, determinará la

equivalencia que corresponda respecto del precio promedio del oro y la plata, a fin de hacer
aplicable la escala anterior a las ventas de dichos minerales y a las combinaciones de esos
minerales con cobre.
Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se presume de
derecho que la renta líquida imponible es del 6% del valor neto de la venta de ellos.
Las cantidades expresadas en centavos de dólar de los Estados Unidos de Norteamérica,

que conforman las escalas contenidas en el artículo 23 y en el presente artículo, serán reac-
tualizadas antes del 15 de febrero de cada año, mediante decreto supremo, de acuerdo con
la variación experimentada por el índice de precios al consumidor en dicho país, en el año
calendario precedente, según lo determine el Banco Central de Chile. Esta reactualización
regirá, en lo que respecta a la escala del artículo 23, a contar del 1 de marzo del año corres-
pondiente y hasta el último día del mes de febrero del año siguiente y, en cuanto a la escala
de este artículo, regirá para el año tributario en que tenga lugar la reactualización.
(163.a) Vigencia Año Tributario 2016, por resolución Nº exenta 9, D.O. 23.02.2016
129
3.- Normas de relación.
Para establecer si el contribuyente cumple con el límite de ventas o ingresos establecido en

el número 1.- anterior, deberá sumar a sus ingresos por ventas y servicios (164) los ingresos
por ventas y servicios obtenidos por las personas, empresas, comunidades, cooperativas y
sociedades con las que esté relacionado, sea que realicen o no la misma actividad por la que
se acoge al régimen de renta presunta a que se refiere este artículo. Si al efectuar las ope-
raciones descritas el resultado obtenido excede dicho límite, tanto el contribuyente como las
personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades con las que esté relacionado
y que determinen su renta conforme a este artículo, deberán determinar el impuesto de esta
categoría sobre renta efectiva determinada en base a un balance general, según contabilidad
completa conforme a la letra A) o B), del artículo 14 según sea la opción del contribuyente, o
de acuerdo al artículo 14 ter, letra A), cuando opten por este régimen y cumplan los requisitos
para acogerse a dicha disposición.
Para la determinación de los ingresos no se considerarán las enajenaciones ocasiona-

les de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del con-
tribuyente, y los ingresos de cada mes deberán expresarse en unidades de fomento de
acuerdo con el valor de ésta en el último día del mes respectivo. (165)
(164) Suprímese, en el párrafo primero, la expresión “el total de”. Por modificación introducida por el nu-
merando i) de la letra b) del N° 2 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016.
Rige a contar del 01.01.2016, según lo dispone la misma norma señalada de la ley de la reforma.
(165) Reemplázanse el párrafo segundo y siguiente, por los que se contienen actualmente en su texto.
Por modificación introducida por el numerando ii) de la letra b) del N° 2 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899,
publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2016, según lo dispone la misma norma
señalada de la ley de la reforma. El texto reemplazado era del siguiente tenor:
“Si una persona natural está relacionada con una o más personas, empresas, comunidades, coopera-
tivas o sociedades que a cualquier título exploten predios agrícolas, o que a cualquier título exploten
vehículos como transportistas, o desarrollen la actividad minera, según corresponda, para establecer
si dichas personas, empresas, comunidades, cooperativas o sociedades exceden el límite señalado en
el número 1.- anterior, deberá sumarse el total de los ingresos anuales provenientes de las actividades
señaladas, de las personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades relacionadas con la
persona natural. Si al efectuar la operación descrita el resultado obtenido excede el límite correspondien-
te, todas las personas, empresas, comunidades, cooperativas y sociedades relacionadas con la persona
deberán determinar el impuesto de esta categoría en base a renta efectiva, sobre la base de un balance
general, según contabilidad completa conforme a la letra A) o B) del artículo 14 según sea la opción del
contribuyente, o de acuerdo al artículo 14 ter letra A), cuando opten por este régimen y cumplan los re-
quisitos para acogerse a dicha disposición.
Para la determinación de los ingresos no se considerarán las enajenaciones ocasionales de bienes
muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente, y los ingresos de cada
mes deberán expresarse en unidades de fomento de acuerdo con el valor de ésta en el último día del
mes respectivo.
Para los efectos de este artículo, se considerarán relacionados con una persona, empresa, comunidad,
cooperativa o sociedad:
i) Las empresas o sociedades que formen parte del mismo grupo empresarial, conforme a lo dispuesto
en el artículo 96 de la Ley N° 18.045, y las personas relacionadas en los términos del artículo 100 de la
misma ley, cualquier sea la naturaleza jurídica de las entidades intervinientes, exceptuando al cónyuge
o sus parientes hasta el segundo grado de consanguinidad, de las personas señaladas en la letra c), de
este último artículo.
ii) Las empresas individuales de responsabilidad limitada, sociedades de personas, las cooperativas y
comunidades en las cuales tenga facultad de administración o si participa a cualquier título en más del
10% de las utilidades, ingresos, capital social o en una cuota o parte del bien respectivo.
iii) La sociedad anónima, sociedad por acciones y sociedad en comandita por acciones, si es dueña,
usufructuaria o a cualquier otro título tiene derecho a más del 10% de las acciones, de las utilidades,
ingresos o de los votos en la junta de accionistas.
iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario, en que es partícipe en
más del 10% del contrato.
Si una empresa, sociedad, comunidad o cooperativa, de acuerdo con estas reglas, se encuentra rela-
cionada con alguna de las personas indicadas en los numerales i), ii) y iii) anteriores, y ésta a su vez lo
está con otras, se entenderá que las primeras también se encuentran relacionadas con estas últimas.”.
130
Art. 34 Nº 3
Para estos efectos, se considerarán relacionados con una persona, empresa, comuni-
dad, cooperativa o sociedad, cualquiera sea su naturaleza jurídica:
ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador
común.
iii) Las entidades, empresas o sociedades en las que es dueña, usufructuaria o a cual-
quier otro título posee, directamente o a través de otras personas o entidades, más del
10% de las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la
junta de accionistas o de tenedores de cuotas.
iv) El gestor de un contrato de asociación u otro negocio de carácter fiduciario en que

es partícipe en más del 10%.
v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii)
y iv) anteriores, que no se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i) y ii), se
considerarán relacionadas entre sí, debiendo en tal caso computar la proporción de
los ingresos totales que corresponda a la relación que la persona natural respectiva
mantiene con dicha entidad.
Tratándose de los casos señalados en los numerales i) y ii) anteriores, el contribuyen-

te deberá sumar a sus ingresos el total de los ingresos obtenidos por sus entidades
relacionadas, sea que mantenga la relación directamente o a través de otra u otras
empresas.
En el caso de las entidades relacionadas de acuerdo a los numerales iii) y iv) anterio-
res, que no se encuentren bajo las hipótesis de los numerales i), ii) y v), computarán el
porcentaje de ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas que le corresponda
según su participación en el capital o las utilidades, ingresos o derechos de voto.
Cuando el porcentaje de participación en el capital sea distinto al porcentaje que le
corresponde en las utilidades, ingresos o derechos a voto, se deberá considerar el
porcentaje de participación mayor.
Se considerará como controlador, a toda persona o entidad, o grupo de ellos con

acuerdo explícito de actuación conjunta que, directamente o a través de otras perso-
nas o entidades, es dueña, usufructuaria o a cualquier otro título posee más del 50% de
las acciones, derechos, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos de voto en la junta
de accionistas o de tenedores de cuotas de otra entidad, empresa o sociedad. Estas
últimas se considerarán como controladas. Para estos efectos, no se aplicará lo dis-
puesto en los incisos segundo y siguientes del artículo 98 de la ley N° 18.045.
Las entidades relacionadas conforme a las reglas indicadas en los numerales i) al iv)
precedentes, deberán informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva, en la
forma y plazo que establezca el Servicio mediante resolución, el monto total de los
ingresos de su giro percibidos o devengados en el ejercicio respectivo, los que se
expresarán en unidades de fomento conforme a lo señalado. (165)
131
4.- Otras normas.
Los contribuyentes que, por incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en este
artículo, salvo el contemplado en el inciso cuarto del número 1 de este artículo (166)
deban abandonar el régimen de renta presunta, lo harán a contar del primero de enero del
año comercial siguiente a aquel en que ocurra el incumplimiento, sujetándose en todo a las
normas comunes de esta ley. En tal caso, podrán optar por aplicar las disposiciones de la
letra A) o B) del artículo 14 “, dando el respectivo aviso al Servicio entre el 1 de enero y
el 30 de abril del año calendario en que se incorporan al referido régimen (167), en la
forma que establecen las normas referidas, o bien podrán optar por el régimen del artículo 14
ter letra A), siempre que cumplan los requisitos para acogerse a dicha disposición. Los contri-
buyentes no podrán volver al régimen de renta presunta, salvo que no desarrollen la actividad
agrícola, minera o de transporte terrestre de carga o pasajeros, según corresponda, por 5
ejercicios consecutivos o más, caso en el cual deberá estarse a las reglas de los números
precedentes para determinar si pueden o no volver a acogerse al régimen de renta presunta.
Para los efectos de computar el plazo de 5 ejercicios, se considerará que el contribuyente
desarrolla actividades agrícolas, mineras o de transporte, cuando, respectivamente, arrienda
o cede en cualquier forma el goce de pertenencias mineras, predios agrícolas o vehículos,
cuya propiedad o usufructo conserva. Cuando se incumpla el requisito establecido en
el párrafo cuarto del número 1.- de este artículo, esto es, que correspondan al tipo de
entidades allí indicadas y los comuneros, cooperados, socios o accionistas sean en
todo momento personas naturales, se considerará que han abandonado el régimen
desde el 1 de enero del año comercial en que se produce el incumplimiento y que se
han incorporado a partir de esa fecha al régimen establecido en la letra B) del artículo
14, debiendo dar aviso de tal circunstancia entre el 1 de enero y el 30 de abril del año
comercial siguiente. (168)
Asimismo, los contribuyentes a que se refiere este artículo, que tomen en arrendamiento o
que a otro título de mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrícolas, pertenencias
mineras o vehículos motorizados de transporte de carga o pasajeros, de contribuyentes que
deban tributar sobre su renta efectiva demostrada mediante un balance general según con-
tabilidad completa de acuerdo a la letra A) o B) del artículo 14, o de acuerdo a la letra A) del
artículo 14 ter, cuando opten por este régimen y cumplan los requisitos para acogerse a dicha
disposición, quedarán sujetos a uno de estos regímenes, según corresponda, a contar del 1
(166) Agrégase, a continuación de la expresión “requisitos establecidos en este artículo”, la oración “,

salvo el contemplado en el inciso cuarto del número 1 de este artículo”. Por modificación introducida
por el numerando i) de la letra c) del N° 2 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día
08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2016, según lo dispone la misma norma señalada de la ley de la
reforma.
(167) Sustitúyese la expresión “dentro del plazo para presentar la declaración anual de impuestos”, por
“, dando el respectivo aviso al Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del año calendario en que se
incorporan al referido régimen”. Por modificación introducida por el numerando i) de la letra c) del N° 2
del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2016,
según lo dispone la misma norma señalada de la ley de la reforma.
(168) Agrégase, a continuación del punto final que pasa a ser seguido, lo siguiente: “Cuando se incumpla
el requisito establecido en el párrafo cuarto del número 1.- de este artículo, esto es, que correspondan
al tipo de entidades allí indicadas y los comuneros, cooperados, socios o accionistas sean en todo mo-
mento personas naturales, se considerará que han abandonado el régimen desde el 1 de enero del año
comercial en que se produce el incumplimiento y que se han incorporado a partir de esa fecha al régimen
establecido en la letra B) del artículo 14, debiendo dar aviso de tal circunstancia entre el 1 de enero y
el 30 de abril del año comercial siguiente.”. Por modificación introducida por el numerando i) de la letra
c) del N° 2 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del
132
Art. 34 Bis
de enero del año siguiente a aquel en que concurran tales circunstancias, y no podrán volver
al régimen de renta presunta, salvo que, se cumplan dentro del mismo plazo de 5 ejercicios,
las condiciones señaladas en el párrafo anterior.
Los contribuyentes de este artículo podrán optar por pagar el impuesto de esta ca-
tegoría sobre sus rentas efectivas demostradas mediante un balance general según
contabilidad completa de acuerdo a las letras A) o B) del artículo 14, o de acuerdo a
la letra A), del artículo 14 ter, cuando puedan optar y cumplan los requisitos para aco-
gerse, según corresponda. Una vez ejercida dicha opción no podrán reincorporarse al
sistema de presunción de renta. El ejercicio de la opción se efectuará dando aviso al
Servicio entre el 1 de enero y el 30 de abril del año calendario en que deseen cambiar,
quedando sujetos a todas las normas comunes de esta ley a contar del día primero de
enero del año del aviso. (169)
El contribuyente que por efecto de las normas de relación quede obligado a declarar sus
impuestos sobre renta efectiva deberá informar de ello, mediante carta certificada, a las per-
sonas, empresas, comunidades, cooperativas o sociedades con las que se encuentre re-
lacionado. Las personas, empresas, comunidades, cooperativas o sociedades que reciban
dicha comunicación deberán, a su vez, informar conforme al mismo procedimiento a todos los
contribuyentes que tengan en ellas una participación superior al 10% de la propiedad, capital,
utilidades o ingresos en ella.
NOTA IMPORTANTE: Considerando que el nuevo artículo 34 de la ley sobre Impuesto a

la Renta rige a contar del 1 de enero de 2016, los contribuyentes acogidos a un régimen
de renta presunta de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente al 31 de
diciembre de 2015, sus propietarios, comuneros, socios y accionistas deberán aplicar las
reglas contenidas en el numerando IV del Artículo 3° transitorio de la Ley N° 20.780, de
2014, modificada por la Ley N° 20.899, de 2016.
ARTÍCULO 34 BIS.- Derogado (170)
(169) Sustitúyese el tercer párrafo, por el que se contiene actualmente en su texto. Por modificación intro-
ducida por el numerando ii) de la letra c) del N° 2 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del
día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2016, según lo dispone la misma norma señalada de la ley de la
reforma. El texto reemplazado era del siguiente tenor: “Los contribuyentes de este artículo podrán optar
por pagar el impuesto de esta categoría sobre sus rentas efectivas demostradas mediante un balance
general según contabilidad completa de acuerdo a la letra A) o B) del artículo 14, o según contabilidad
simplificada de acuerdo a la letra A), del artículo 14 ter, cuando opten por este régimen y cumplan los
requisitos para acogerse a dicha disposición. Una vez ejercida dicha opción no podrán reincorporarse al
sistema de presunción de renta. El ejercicio de la opción se efectuará dando aviso al Servicio durante el
mes de octubre del año anterior a aquél en que deseen cambiar, quedando sujetos a todas las normas
comunes de esta ley a contar del día primero de enero del año siguiente al del aviso.”.
(170) Derógase el artículo 34 bis, según numeral 19 del artículo 1° de la Ley N° 20.780, D.O. de 29.09.2014.
VIGENCIA: La letra c) del artículo primero transitorio de la Ley N° 20.780, establece que entrará en vi-
gencia a contar del 01 de enero del 2016.
133
ARTÍCULO 35.- Cuando la renta líquida imponible no puede determinarse clara y fehacien-
temente, por falta de antecedentes o cualquiera otra circunstancia, se presume que la renta
mínima imponible de las personas sometidas al impuesto de esta categoría es igual al 10% del
capital efectivo invertido en la empresa o a un porcentaje de las ventas realizadas durante el
ejercicio, el que será determinado por la Dirección Regional, tomando como base, entre otros
antecedentes, un promedio de los porcentajes obtenidos por este concepto o por otros contri-
buyentes que giren en el mismo ramo o en la misma plaza. Corresponderá, en cada caso, al
Director Regional, adoptar una u otra base de determinación de la renta.
No se aplicarán las presunciones establecidas en el inciso anterior, cuando a juicio de la Direc-

ción Regional, no pueda determinarse la renta líquida imponible debido a caso fortuito.
ARTÍCULO 36.- Sin perjuicio de otras normas de esta ley, para determinar la renta efectiva de
los contribuyentes que efectúen importaciones o exportaciones, o ambas operaciones, la Direc-
ción Regional podrá, respecto de dichas operaciones, impugnar los precios o valores en que
efectúen sus transacciones o contabilicen su movimiento, cuando ellos difieran de los que se
obtienen de ordinario en el mercado interno o externo. Para estos efectos, la Dirección Regional
podrá solicitar informe al Servicio Nacional de Aduanas. (171)
Se presume que la renta mínima imponible de los contribuyentes que comercien en importación
o exportación, o en ambas operaciones, será respecto de dichas operaciones, igual a un porcen-
taje del producto total de las importaciones o exportaciones, o de la suma de ambas, realizadas
durante el año por el cual deba pagarse el impuesto, que fluctuará, según su naturaleza, entre
un uno y doce por ciento. El Servicio determinará, en cada caso, el porcentaje mínimo para los
efectos de este artículo, con los antecedentes que obren en su poder.
La presunción establecida en el inciso anterior sólo se aplicará cuando no se acredite fehacien-

temente por el contribuyente la renta efectiva. Para determinar el producto de las importaciones
o exportaciones realizadas se atenderá a su valor de venta.
ARTÍCULO 37.- En el caso de los bancos que no estén constituidos en calidad de sociedades
chilenas, y sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 31, inciso tercero y 41 E, (173) la Di-
rección Regional podrá rechazar como gasto necesario para producir la renta el exceso que
determine por las cantidades pagadas o adeudadas a sus casas matrices por concepto de
intereses, comisiones y cualquier otro pago que provenga de operaciones financieras cuando
los montos de estas cantidades no guarden relación con las que se cobran habitualmente
en situaciones similares, conforme a los antecedentes que proporcione el Banco Central de
Chile y la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras a solicitud del respectivo
Director Regional. (172)
(171) En el Art. 36 se sustituyó la expresión “Banco Central de Chile” por “Servicio Nacional de Aduanas”,
según Art. 4º, letra a), de la Ley 18.970 (D.O. de 10 de marzo de 1990).
(172) El Art. 37 fue sustituido, en la forma como aparece en el texto, por el artículo 1º, Nº 2, de la Ley
19.270 publicada en el D.O. de 6.12.1993. VIGENCIA: Esta modificación rige desde el 1º.1.1994, con-
forme al Art.3º del Código Tributario, que dispone que la ley que modifica los elementos que sirven para
determinar la base de los impuestos anuales entra en vigencia a contar del día primero de enero del
año siguiente al de su publicación, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarán
afectos a la nueva ley.
(173) En el Art. 37, se sustituye la expresión “el artículo 41 E”, por las expresiones “los artículos 31, inciso
tercero y 41 E”, por el Artículo 1°, N° 20, de la Ley N° 20.780, publicada en el D.O. de 29 de septiembre
de 2014. VIGENCIA: El artículo primero transitorio letra a) de la ley, establece que esta modificación re-
girá a partir del primer día del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial (1 de octubre 2014).
134
Art. 38 - 38 Bis
ARTÍCULO 38.- La renta de las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos

permanentes de empresas extranjeras que operen en Chile, se determinará sobre la base
de los resultados obtenidos por éstos en su gestión en el país y en el exterior que les sean
atribuibles de acuerdo a las disposiciones de este artículo. Para los efectos de determinar los
resultados atribuibles al establecimiento permanente, se considerarán sólo aquellas rentas
originadas por actividades desarrolladas por éste, o por bienes que hayan sido asignados al
establecimiento permanente o utilizados por él, y se aplicará, en lo que sea pertinente, lo dis-
puesto en los artículos 12, 41 A, 41 B y 41 C, en este último caso, cuando hubiese sido proce-
dente su aplicación de haberse obtenido las rentas por personas domiciliadas o residentes en
Chile de un país con el cual exista un convenio para evitar la doble tributación internacional
vigente, en el que se haya comprometido el otorgamiento de un crédito por el o los impuestos
a la renta pagados en los respectivos Estados contratantes. Sin perjuicio de lo anterior, los
contribuyentes a que se refiere este artículo deberán determinar los referidos resultados del
establecimiento permanente de que se trate sobre la base de un balance general según con-
tabilidad completa, considerándose como si se tratara de una empresa totalmente separada
e independiente de su matriz, tanto respecto de las operaciones que lleve a cabo con ella;
con otros establecimientos permanentes de la misma matriz; con empresas relacionadas con
aquella en los términos del artículo 41 E, o con terceros independientes. Para llevar a cabo
ajustes a los resultados del establecimiento permanente a fin de adecuarlos a lo dispuesto
en este artículo, cuando ello sea procedente, tanto el contribuyente como el Servicio deberán
estarse a lo dispuesto en el artículo 41 E, en cuanto sea aplicable.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 35, cuando los elementos contables de estos
establecimientos permanentes no permitan establecer su renta efectiva, el Servicio podrá
determinar la renta afecta, aplicando a los ingresos brutos del establecimiento permanente la
proporción que guarden entre sí la renta líquida total de la casa matriz y los ingresos brutos
de ésta, determinados todos estos rubros conforme a las normas de la presente ley. Podrá,
también, fijar la renta afecta, aplicando al activo del establecimiento permanente, la propor-
ción existente entre la renta líquida total de la casa matriz y el activo total de ésta.
Será aplicable a la asignación de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que

se efectúe desde el exterior por la matriz a un establecimiento permanente en el país, o des-
de éste a su matriz extranjera u a otro establecimiento permanente ubicado en Chile o en el
exterior, lo dispuesto en el inciso tercero del artículo 64 del Código Tributario. Tratándose de
la asignación de acciones o derechos sociales en sociedades constituidas en el país efec-
tuada desde el exterior por la matriz a un establecimiento permanente en el país, el Servicio
carecerá de la facultad de tasar con tal que dicha asignación obedezca a una legítima razón
de negocios, no origine un flujo efectivo de dinero para la matriz y sea efectuada y registrada
en la contabilidad del establecimiento permanente al valor contable o tributario en que los
activos estaban registrados en ella. (174)
ARTÍCULO 38 BIS.- Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva según contabi-
lidad completa, que pongan término a su giro, deberán considerar retiradas o distribuidas las
rentas o cantidades acumuladas en la empresa indicadas en el inciso siguiente, afectas a los
impuestos global complementario o adicional determinadas a esa fecha.
(174) Artículo 38, sustituido en la forma como aparece en el texto, por el N° 14), del artículo 1°, de la Ley
N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: A este efecto se transcribe el
artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas disposiciones que contengan
una regla especial de vigencia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”
135
Las rentas o cantidades que deberán considerarse retiradas o distribuidas corresponderán a

la cantidad mayor, entre las utilidades tributables, registradas conforme a lo dispuesto en las
letras a) y b), párrafo segundo, del número 3 de la letra A) del artículo 14, o la diferencia que
resulte de comparar el valor del capital propio tributario, determinado a la fecha de término
de giro según lo dispuesto en el número 1 del artículo 41, más los retiros en exceso que se
mantengan a esa fecha; y la suma de:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro que establece el inciso primero,
de la letra b) del número 3 de la letra A) del artículo 14; y
ii) El valor del capital aportado efectivamente a la empresa o sociedad, más los aumentos y
descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mismo, todos ellos
reajustados de acuerdo al porcentaje de variación del índice de precios al consumidor entre
el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminución de capital, y el mes anterior al
término de giro. No se considerarán aquellas cantidades que hayan sido financiadas con
rentas que no hayan pagado, total o parcialmente, los impuestos de esta ley.
Dichos contribuyentes tributarán por esas rentas o cantidades con un impuesto del 35%, el
cual tendrá el carácter de único de esta ley respecto de la empresa, empresario, comunero,
socio o accionista, sin que sea aplicable a ellas lo dispuesto en el número 3º del artículo 54.
No se aplicará este impuesto a la parte de las rentas o cantidades que correspondan a los
socios o accionistas obligados a declarar su renta efectiva según contabilidad completa, la
cual deberá considerarse retirada o distribuida a dichos socios a la fecha del término de giro.
No obstante, el empresario, socio o accionista podrá optar por declarar las rentas o cantida-
des referidas como afectas al impuesto global complementario del año del término de giro de
acuerdo con las siguientes reglas:
1.- A estas rentas o cantidades se les aplicará una tasa de impuesto global complementario
equivalente al promedio de las tasas más altas de dicho impuesto que hayan afectado al con-
tribuyente en los 6 ejercicios anteriores al término de giro. Si la empresa hubiera existido sólo
durante el ejercicio en el que se le pone término de giro, entonces las rentas o cantidades
indicadas tributarán como rentas del ejercicio según las reglas generales.
2.- Las rentas o cantidades indicadas en el número anterior gozarán del crédito del artículo
56, número 3), el cual se aplicará con una tasa del 35%. Para estos efectos, el crédito deberá
agregarse en la base del impuesto en la forma prescrita en el inciso final del número 1 del
artículo 54.
El valor de costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen los dueños, comune-
ros, socios o accionistas de las empresas de que trata este artículo, en la disolución o liqui-
dación de las mismas, corresponderá a aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a
las normas de la presente ley, a la fecha de término de giro. (174)
(174) Artículo 38 bis que rige por los años comerciales 2015 y 2016, de conformidad a lo dispuesto por
el Artículo segundo transitorio de la Ley N° 20.780, de 2014.
136
Art. 38 Bis Nº 1
Artículo 3° transitorio de la Ley N° 20.899 (D.O. 08.02.2016). Normas sobre certifica-

ción del costo de los bienes en adjudicación e ingreso no renta la adjudicación de
bienes en el caso que se indica.
Artículo tercero.- Para la aplicación de lo dispuesto en el artículo 38 bis de la ley sobre Im-
puesto a la Renta, según su texto vigente durante el año comercial 2016, el valor de costo
para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen los dueños, comuneros, socios o ac-
cionistas de las empresas que determinen su renta efectiva según contabilidad completa,
en la disolución o liquidación de las mismas a la fecha de término de giro, corresponderá a
aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a las normas de la ley sobre Impuesto a
la Renta a tal fecha, cuestión que la empresa certificará, en la forma y plazo que establezca
el Servicio mediante resolución, al adjudicatario respectivo. En dicha adjudicación no co-
rresponde la aplicación de lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario y en el inciso
cuarto, del número 8, del artículo 17 de la ley sobre Impuesto a la Renta.
No constituirá renta durante el año comercial 2016, la adjudicación de bienes que se efec-
túe en favor del propietario, comunero, socio o accionista con ocasión de la liquidación o
disolución de una empresa o sociedad, en tanto, la suma de los valores tributarios del total
de los bienes que se le adjudiquen, no exceda del capital que haya aportado a la empre-
sa, determinado en conformidad al número 7 del artículo 17 de la ley sobre Impuesto a la
Renta, más las rentas o cantidades que le correspondan en la misma, al término de giro.
El valor de costo para fines tributarios de los bienes que se le adjudiquen, corresponderá a
aquel que haya registrado la empresa de acuerdo a las normas de la citada ley al término
de giro de acuerdo a lo establecido en el artículo 38 bis de dicho texto legal.
TEXTO DEL ARTICULO 38 BIS VIGENTE A CONTAR DEL 01.01.2017
ARTÍCULO 38 BIS.- Al término de giro de los contribuyentes acogidos a las reglas de la

primera categoría, sea que se haya declarado por el contribuyente o cuando el Servicio
por aplicación de lo dispuesto en el inciso quinto del artículo 69 del Código Tributario,
pueda liquidar o girar los impuestos correspondientes, se aplicarán las siguientes nor-
mas:
1.- Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva según contabili-
dad completa sujetos a las disposiciones de la letra A) del artículo 14, deberán atribuir,
para afectarse con los impuestos global complementario o adicional, las cantidades que
se indican en este número, a sus propietarios, contribuyentes del artículo 58, número 1°,
comuneros, socios o accionistas, en la forma señalada en las letras a) o b), del número
3.- de la letra A), del artículo 14, según corresponda, con derecho al crédito estableci-
do en los artículos (2) 56 número 3) y 63, asignado sobre dichas sumas, en la forma
establecida en la letra d), (2) del número 4, y el número 5, ambos de la letra A), del
artículo 14. Tales cantidades corresponden a las diferencias positivas que se determinen
entre el valor positivo (2) del capital propio tributario del contribuyente, (2) a la fecha de
término de giro de acuerdo a lo dispuesto en el número 1 del artículo 41, y las siguientes
cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en los registros a que se refieren las letras
a) y c), del número 4, de la letra A), del artículo 14; y
(1) Reemplázase el artículo 38 bis, según numeral 21 del artículo 1° de la Ley N° 20.780, D.O. de
29.09.2014. VIGENCIA: El inciso 1 del artículo primero transitorio de la Ley N° 20.780, establece
que entrará en vigencia a contar del 01 de enero del 2017.
(2) Sustitúyese la expresión “al crédito establecido en el artículo”, por “al crédito establecido en los
artículos”. Sustitúyese la expresión “la letra f)”, por “la letra d)”. Agrégase la palabra “positivo” a
continuación de la expresión “valor”, la primera vez que aparece. Y elimínase la expresión “según su
valor”. Por modificación introducida por el numerando i) de la letra h) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley
137
ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa, más los
aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mis-
mo, todos ellos reajustados de acuerdo al porcentaje de variación del índice de precios al
consumidor entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminución de capital,
y el mes anterior al término de giro.
Cuando corresponda aplicar los créditos establecidos en los artículos 56, número
3) y 63, que se mantenga en el registro a que se refiere la letra d), del número 4.,
de la letra A), del artículo 14, tratándose de las cantidades atribuidas al término
de giro, se agregará en la base imponible del impuesto global complementario o
adicional respectivo, un monto equivalente a dicho crédito para determinarla. (3)
2.- Los contribuyentes que declaren sobre la base de su renta efectiva según con-
tabilidad completa sujetos a las disposiciones de la letra B) del artículo 14, deberán
considerar retiradas, remesadas o distribuidas las rentas o cantidades acumula-
das en la empresa indicadas en el inciso siguiente, incrementadas en una cantidad
equivalente al 100% del crédito por impuesto de primera categoría y el crédito
por impuestos finales incorporados ambos separadamente en el registro a que
se refiere la letra d), del número 2, de la letra B), del artículo 14, por parte de sus
propietarios, contribuyentes del artículo 58, número 1), comuneros, socios o ac-
cionistas, en la proporción en que éstos participan en las utilidades de la empresa
o en su defecto, en la proporción que hayan aportado efectivamente el capital, o
éste haya sido suscrito cuando no se hubiere aportado siquiera una parte de éste,
para afectarse con la tributación que a continuación se indica. (4)
Tales cantidades corresponden a las diferencias positivas que se determinen entre el va-
lor positivo (5) del capital propio tributario del contribuyente, (5) a la fecha de término de
giro de acuerdo a lo dispuesto en el número 1 del artículo 41, y las siguientes cantidades:
i) El saldo positivo de las cantidades anotadas en el registro a que se refiere la letra c),
(6) del número 2.-, de la letra B) del artículo 14; y
ii) El monto de los aportes de capital enterados efectivamente en la empresa, más los
aumentos y descontadas las disminuciones posteriores que se hayan efectuado del mis-
mo, todos ellos reajustados de acuerdo al porcentaje de variación del índice de precios al
consumidor entre el mes anterior a la fecha de aporte, aumento o disminución de capital,
y el mes anterior al término de giro.
(3) - Sustitúyese el párrafo final por el que se contiene actualmente en su texto. Por modificación
introducida por el numerando i) de la letra h) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en
(4) Sustitúyese el primer párrafo por el que se contiene actualmente en su texto. Por modificación
introducida por el numerando ii) de la letra h) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en
(5) Agrégase la palabra “positivo” a continuación de la expresión “valor”, la primera vez que aparece.
Y elimínase la expresión “, según su valor”. Por modificación introducida por el numerando i) de la
letra h) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a
(6) Sustitúyese en el numeral i) la expresión “letra a)”, por “letra c)”. Por modificación introducida por
el numerando i) de la letra h) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día
08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
138
Art. 38 Bis Nº 3 - 4
Estos contribuyentes tributarán por esas rentas o cantidades con un impuesto del
35%. Contra este impuesto, podrá deducirse el saldo de crédito establecido en la
letra d), del número 2.- de la letra B), del artículo 14, y el crédito contra impuestos
finales a que se refieren los artículos 41 A y 41 C, que se mantenga separadamente
en dicho registro. No obstante lo anterior, tratándose del saldo acumulado de cré-
dito establecido en el numeral ii), de la letra d) recién señalada, el referido crédito
se aplicará sólo hasta un 65% de su monto. (7)
Con todo, el impuesto que se haya aplicado sobre la parte de las rentas o cantidades
que corresponda a propietarios, comuneros, socios o accionistas obligados a declarar su
renta efectiva según contabilidad completa, sujetos a las disposiciones de las letras A) o
B) del artículo 14, éstos lo incorporarán al saldo acumulado de crédito que establece la
letra d), (8) del número 4.- de la letra A), y en el numeral i), de la letra d) (8), del número
2.- de la letra B), del artículo referido.
3.- En los casos señalados en los números 1.- y 2.- anteriores, el empresario, comunero,
socio o accionista podrá optar por declarar las rentas o cantidades que les correspondan
a la fecha de término de giro, como afectas al impuesto global complementario del año
del término de giro de acuerdo con las siguientes reglas:
A estas rentas o cantidades se les aplicará una tasa de impuesto global complementario
equivalente al promedio de las tasas más altas de dicho impuesto que hayan afectado
al contribuyente en los 6 ejercicios anteriores al término de giro. Si la empresa hubiera
existido sólo durante el ejercicio en el que se le pone término de giro, entonces las rentas
o cantidades indicadas tributarán como rentas del ejercicio según las reglas generales.
Tratándose de los casos señalados en el número 2.- anterior, las rentas o cantidades
indicadas gozarán del crédito del artículo 56 número 3), el cual se aplicará con una tasa
del 35%. Para estos efectos, el crédito deberá agregarse en la base del impuesto en la
forma prescrita en el inciso final, del número 1, del artículo 54.
4.- Los contribuyentes acogidos a las disposiciones del artículo 14 ter, al término de giro
deberán practicar para los efectos de esta ley, un inventario final en el que registrarán
los siguientes bienes:
i) Aquellos que formen parte de su activo realizable, valorados según costo de reposi-
ción, y
ii) Los bienes físicos de su activo inmovilizado, a su valor actualizado al término de giro,
ello conforme a los artículos 31, número 5º, y 41, número 2º, aplicando la depreciación
normal (9).
(7) Sustitúyese el párrafo tercero por el que se contiene actualmente en su texto. Por modificación
introducida por el numerando i) de la letra h) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en
(8) Sustitúyese la expresión “letra f)”, por “letra d)”. Y sustitúyese la expresión “y la letra b)”, por “y
en el numeral i), de la letra d)”. Por modificación introducida por el numerando i) de la letra h) del
N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del
01.01.2017.
(9) Intercálase, en el numeral ii) del número 4.-, entre la expresión “número 2°” y el punto aparte, la
expresión “, aplicando la depreciación normal”. Por modificación introducida por el numerando iii) de
la letra h) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a
139
La diferencia de valor que se determine entre la suma de las partidas señaladas en los
numerales i) y ii) precedentes y el monto de las pérdidas determinadas conforme a esta
ley al término de giro, se atribuirá en la forma dispuesta en el número 1 anterior.
En este caso, también procederá lo dispuesto en el número 3.- precedente, pero en tal
caso, las cantidades que se determinen a la fecha de término de giro, no tienen derecho
al crédito del artículo 56, número 3.
5.- En los casos señalados en los números 1, 2 y 4 anteriores, la empresa, contribuyente

del artículo 58, N° 1°, comunidad o sociedad que termina su giro, deberá pagar los im-
puestos respectivos que se determinen a esa fecha. (10)
6.- El valor de costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen los dueños,
comuneros, socios o accionistas de las empresas de que trata este artículo, en la diso-
lución o liquidación de las mismas a la fecha de término de giro, corresponderá a aquel
que haya registrado la empresa de acuerdo a las normas de la presente ley, a tal fecha,
cuestión que la empresa certificará, en la forma y plazo que establezca el Servicio
mediante resolución, al adjudicatario respectivo. En dicha adjudicación no corres-
ponde aplicar lo dispuesto en el artículo 64 del Código Tributario, o en el inciso
cuarto, del número 8, del artículo 17 de esta ley. (1) (11)
(10) Elimínase, en el número 5.-, la expresión “y practicar las retenciones que establece el número
4 del artículo 74 sobre aquellas rentas o cantidades que deban considerarse retiradas, remesadas
o distribuidas en la forma allí reglada”. Por modificación introducida por el numerando iv) de la letra
h) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar
del 01.01.2017.
(11) Intercálase, en el número 6.-, entre la expresión “a tal fecha” y el punto aparte, lo siguiente: “,
cuestión que la empresa certificará, en la forma y plazo que establezca el Servicio mediante reso-
lución, al adjudicatario respectivo. En dicha adjudicación no corresponde aplicar lo dispuesto en el
artículo 64 del Código Tributario, o en el inciso cuarto, del número 8, del artículo 17 de esta ley.”. Por
modificación introducida por el numerando v) de la letra h) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899,
NOTA IMPORTANTE: Tratándose de los contribuyentes que declaren sobre la base de su

renta efectiva según contabilidad completa, sujetos a las disposiciones de las letras A) o B)
del artículo 14, que mantengan un saldo de FUT, FUR, FUF, FUNT o excesos de retiros y que
terminen su giro a contar del 1 de enero de 2017, deberán aplicar las normas establecidas
en el artículo 38 bis de la ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar
del 1 de enero de 2017, considerando además las reglas especiales que se contienen en
el N° 9 del numerando I del Artículo 3° transitorio de la Ley N°20.780, de 2014, modificada
por la Ley N° 20.899, de 2016.
140
Art. 39 Nº 1 - 4
PÁRRAFO 4º
De las exenciones
ARTÍCULO 39.- Estarán exentas del impuesto de la presente categoría las siguientes rentas:
1º.- Los dividendos pagados por sociedades anónimas o en comandita por acciones, respecto de
sus accionistas, con excepción de las rentas referidas en la letra c) del Nº 2 del artículo 20.
Texto del N° 1 del Artículo 39 que comienza a regir a contar del 01.01.2017
1°.- Los dividendos pagados por sociedades anónimas o en comandita por acciones respecto
de sus accionistas, con excepción de las rentas referidas en la letra c) del N° 2 del artículo
20° y las rentas que se atribuyan conforme al artículo 14, sin perjuicio de lo dispuesto en la
letra c) del número 2 de la letra A) (2) del artículo 14, y en el número 5°.- del artículo 33. (1)
(1) N° 1 sustituido por la letra a) del N° 22 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a contar del
(2) i. Elimínase en el número 1° del artículo 39, sustituido por la letra a) del numeral 22), la expresión “,
y en el número 4.- de la letra B), ambas”. Por modificación introducida por la letra i) del N° 1 del Art. 8°,
de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
2º.- Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes especiales.
3°.- La renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas obtenida por personas naturales. (175)
(176)
4º.- Los intereses o rentas que provengan de:
a) Los bonos, pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con garantía del Esta-
do o por las instituciones, empresas y organismos autónomos del Estado.
b) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo.
c) Los bonos, debentures, letras, pagarés o cualquier otro título de crédito emitidos por la
Caja Central de Ahorros y Préstamos; Asociaciones de Ahorro y Préstamos; empresas ban-
carias de cualquier naturaleza; sociedades financieras; institutos de financiamiento coopera-
tivo (177) y las cooperativas de ahorro y crédito.
(175) N° 3 sustituido por la letra b) del N° 22 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a contar del
01.01.2016, según letra c) del artículo 1° Transitorio de la Reforma Tributaria. Debe tenerse presente,
en todo caso, lo señalado en el artículo 3° numeral XVII transitorio, respecto del crédito por impuesto de
primera categoría por la explotación de bienes raíces no agrícolas. El texto sustituido era del siguiente
tenor: “3º.- Las rentas de los bienes raíces no agrícolas sólo respecto del propietario o usufructuario
que no sea sociedad anónima, sin perjuicio de que tributen con el Impuesto Global Complementario o
Adicional. Con todo, esta exención no regirá cuando la renta efectiva de los bienes raíces no agrícolas
exceda del 11% de su avalúo fiscal, aplicándose en este caso lo dispuesto en los dos últimos incisos del
artículo 20, Nº 1, letra a).”.
(176) 3. Elimínase, en el número 3° del artículo 39, la expresión “con domicilio o residencia en el país.”.
Por modificación introducida por el N° 3 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día
08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2016, según lo dispone la misma norma señalada de la ley de la
reforma.
(177) La frase “institutos de financiamiento cooperativo”, fue intercalada en la forma como aparece en el tex-
to, por la letra e), del Art. 1º, del D.L. 1.244, publicado en el D.O. de 8.11.1975. Esta modificación rige, según
letra c), del artículo 20, del mismo Decreto Ley, a contar del 1º de julio de 1975.
141
d) Los bonos o debentures emitidos por sociedades anónimas.
e) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en cooperativas.
f) Los depósitos en cuentas de ahorro para la vivienda.
g) Los depósitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depósitos de cualquiera natu-
raleza efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en la letra c) de este número.
(178)
h) Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de las institucio-
nes financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras
(179) o por intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Compañías de Seguros,
Sociedades Anónimas y Bolsas de Comercio. (180) (181)
Las exenciones contempladas en los Nºs. 2º y 4º de este artículo, relativas a operaciones de

crédito o financieras no regirán cuando las rentas provenientes de dichas operaciones sean
obtenidas por empresas que desarrollen actividades clasificadas en los Nos. 3, 4 y 5 del artí-
culo 20 y declaren la renta efectiva. (182) (183) (184)
ARTÍCULO 40.- Estarán exentas del impuesto a la presente categoría las rentas percibidas
por las personas que en seguida se enumeran:
1º.- El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales
de administración autónoma, las instituciones y organismos autónomos del Estado y las Mu-
nicipalidades.
2º.- Las instituciones exentas por leyes especiales.
(178) Letra nueva agregada en la forma como aparece en el texto, por el Nº 1, del Art. 2º, del D.L. Nº 1.076,
D.O. de 28 de junio de 1975.
(179) Letra nueva agregada en la forma como aparece en el texto, por el Nº 3, del Art. 1º, D.L. Nº 2.324,
publicado en el D.O. de 31 de agosto de 1978. Esta modificación, según el Nº 2. del Art. 8º, del mismo D.L.,
afectará a las rentas que se paguen, abonen en cuenta, se pongan a disposición o se contabilicen como
gastos, a partir del 1.1.1978
(180) La frase final “o por intermediarios fiscalizados...” fue agregada en la forma como aparece en el texto,
por el Nº 5 del artículo 1º del D.L. 3.454, publicado en el D.O. de 25.7.1980.
(181) La Superintendencia de Valores y Seguros es la sucesora legal de la Superintendencia de Compañías

de Seguros, Sociedades Anónimas y Bolsas de Comercio, según Art.40 del D.L. 3.538, D.O. de 23 de di-
ciembre de 1980.
(182) Inciso final nuevo agregado por el Nº 2º, del Art. 2º del D.L. 1.076, publicado en el D.O. de 28-junio-1975.
(183) En el inciso final del artículo 39, reemplázanse las palabras: “empresas bancarias de cualquier natura-
leza, sociedades financieras u otras entidades similares” por “empresas que desarrollen actividades clasifica-
das en los Nº 3, 4 y 5 del artículo 20 y declaren la renta efectiva mediante un balance general”, según el Art.
1º, Nº 15, de la Ley 18.293, publicada en el D.O. de 31 de enero de 1984. Esta modificación rige a contar del
1º de enero de 1984, conforme al Art. 2º de la misma ley.
(184) En el inciso final del Art. 39, se suprime la expresión “mediante un balance general”, por el Art. 1º, Nº 9
de la Ley 18.489 (D.O. 4.1.86). Esta modificación rige a contar del 1.1.86, según Art. 13 de la misma ley. Ley
18.489 (D.O. 4.1.86). Esta modificación rige a contar del 1.1.86, según Art. 13 de la misma ley.
142
Art. 40 Nº 3 - 7
3º.- Las instituciones (185) de ahorro y previsión social que determine el Presidente de la
República. La Asociación de Boy Scouts de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos
afiliados a la Confederación Mutualista de Chile, y
4º.- Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la República. Sólo

podrán impetrar este beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que
de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o de otra
índole a personas de escasos recursos económicos. (186)
5º.- Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta
categoría.
6º.- Las empresas individuales (187) no acogidas al (188) artículo 14 ter (189) que obtengan
rentas líquidas de esta categoría conforme a los números 1, 3, 4 y 5 del artículo 20, que no
excedan en conjunto de una unidad tributaria anual.
7°.- Eliminado. (190)
Con todo, las exenciones a que se refieren los números 1, 2 y 3 no regirán respecto de las
empresas que pertenezcan a las instituciones mencionadas en dichos números ni de las
rentas clasificadas en los números 3 y 4 del artículo 20º.
(185) El Nº 4, del artículo 1º, del Decreto Ley Nº 1.362, publicado en el Diario Oficial, de 6 de marzo de 1976,
suprimió la expresión “beneficencia”. Esta modificación rige, según el Nº 3, del artículo 9º, del mismo Decreto
Ley, a contar del 1º de enero de 1975.
(186) Nuevo número 4º, intercalado en la forma como aparece en el texto, por el Nº 4, del artículo 1º, del
Decreto Ley Nº 1.362, publicado en el D.O. de 6 de marzo de 1976. Asimismo, esta disposición estableció
que los actuales Nºs.”4” y “5” pasen a ser “5” y “6”, respectivamente. Esta modificación rige, según el Nº 3,
del Art. 9º, del mismo Decreto Ley, a contar del 1º de enero de 1975.
(187) En el Nº 6 del Art.40, después de la palabra “individuales” se agregó la expresión “no acogidas a los
artículos 14 bis y 20 bis”, por el Art.1º, Nº 13, de la Ley 18.297 (D.O.9-enero-1990) VIGENCIA: Esta modi-
ficación rige a contar del año tributario 1990, según Art. 2º de la misma ley.
(188) En el número 6°, se suprime la expresión “artículo 14 bis o al”, por la letra a) del N° 23 del Art. 1° de
la Ley N° 20.780, de 1974. Rige a contar del 01.01.2015, según letra b) Art. 1° Transitorio de la Reforma
Tributaria. Esta eliminación de la expresión en el N° 6 del Art. 40 tiene concordancia con la derogación
del Art. 14 bis de la Ley de la Renta por el N° 5 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2004, que rige a contar
del 01.01.2015, según letra b), Art. 1° de la Reforma Tributaria. Con todo, los contribuyentes que se en-
cuentren acogidos a este sistema hasta el 31.01.2014, podrán continuar utilizándolo hasta el 31.12.2016,
debiendo aplicar las reglas del artículo 3° número II transitorio.
(189) En el número 6°, del inciso primero, del artículo 40, se agregó La frase “o al artículo 14° ter”, por el
artículo 1°, número 3), de la Ley N° 20.170, publicada en el D.O. de 21 de febrero de 2007. VIGENCIA:
Las modificaciones introducidas por la Ley N° 20.170 regirán a contar de las fechas que se indican en
los artículos 1° y 2° transitorios, que a continuación se transcriben: Artículos transitorios – Ley N° 20.170,
de 2007. “Artículo 1º.- Lo dispuesto en los artículos 1º, 2º y 3º de esta ley, regirá desde el 1 de enero del
año 2007.” “Artículo 2º.- Los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley se
encontraren acogidos al régimen al que se refiere el artículo 14 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
que por esta ley se modifica, y que deseen continuar acogidos a dicho régimen, deberán dar cumplimien-
to a la modificación que por esta ley se introduce al referido artículo 14 bis a contar del día 1 de enero del
año 2008, respecto de las rentas obtenidas en los ejercicios comerciales que cierren desde esa fecha.”
(190) Se elimina el número 7°, por la letra b) del N° 23 del Art. 1° de la Ley N°20.780, de 1974. Rige a
contar del 01.01.2015, según letra b) Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria. Numeral 7°, del inci-
so primero, del artículo 40, había sido agregado por el número 2), del artículo 2°, de la Ley N° 20.455,
publicada en el D.O. de 31 de julio de 2010. El texto del N° 7 eliminado era del siguiente tenor: “7°.- Los
contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en el artículo 14 quáter, por la renta líquida im-
ponible, deducidas las cantidades retiradas, distribuidas, remesadas o que deban considerarse retiradas
conforme a esta ley, que determinen en conformidad al Título II, hasta un monto máximo anual equiva-
lente a 1.440 unidades tributarias mensuales.”. Esta eliminación del N° 7 del Art. 40 tiene concordancia
con la derogación del Art. 14 quáter de la Ley de la Renta, derogado por el N° 7 del Art. 1° de la Ley
N° 20.780, de 2014. Rige a contar del 01.01.2015, según letra b) Art. 1° Transitorio de la Reforma Tribu-
taria. Sin perjuicio de lo anterior, ciertos contribuyentes podrán continuar acogidos al régimen del artículo
14 quáter hasta el 31.12.2016, cumpliendo lo establecido en el numeral VIII, del artículo 3° transitorio,
143
PÁRRAFO 5º
De la corrección monetaria de los activos y pasivos
ARTÍCULO 41.- Los contribuyentes de esta categoría que declaren sus rentas efectivas con-
forme a las normas contenidas en el artículo 20, demostradas mediante un balance general,
deberán reajustar anualmente su capital propio y los valores o partidas del activo y del pasivo
exigible, conforme a las siguientes normas:
1º.- El capital propio inicial del ejercicio se reajustará de acuerdo con el porcentaje de variación
experimentada por el índice de precios al consumidor en el período comprendido entre el último
día del segundo mes anterior (191) al de iniciación del ejercicio y el último día del mes (191) an-
terior al del balance. Para los efectos de la presente disposición se entenderá por capital propio
la diferencia entre el activo y el pasivo exigible a la fecha de iniciación del ejercicio comercial,
debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales, transitorios y de orden y
otros que determine la Dirección Nacional, que no representen inversiones efectivas. Formarán
parte del capital propio los valores del empresario que (192) hayan estado incorporados al giro
de la empresa. En el caso de contribuyentes que sean personas naturales deberán excluirse de
la contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas en esta categoría o que no
correspondan al giro, actividades o negociaciones de la empresa. (193)
Los aumentos del capital propio ocurridos en el ejercicio se reajustarán de acuerdo con el por-
centaje de variación experimentada por el índice mencionado en el período comprendido entre
el último día del mes (191), anterior al del aumento y el último día del mes (191), anterior al del
balance.
Las disminuciones de capital propio ocurridas en el ejercicio se reajustarán de acuerdo con el

porcentaje de variación que haya experimentado el citado índice en el período comprendido
entre el último día del mes (191) anterior al del retiro y el último día del mes (191) anterior al del
balance. Los retiros personales del empresario o socio, los dividendos repartidos por sociedades
anónimas y toda cantidad que se invierta en bienes o derechos que la ley excluya del capital
propio, se considerarán en todo caso disminuciones de capital y se reajustarán en la forma indi-
cada anteriormente. (194)
(191) La letra d), del Art. 2º, del D.L. Nº 1.533, publicado en el D.O. de 29 de julio de 1976, reemplazó las
expresiones “segundo mes anterior” por “último día del segundo mes anterior” y “y el segundo mes” por
“y el último día del mes”. Estas modificaciones rigen, según el artículo 4º del mismo D.L., a contar del día
primero del mes siguiente al de su publicación, afectando, en consecuencia, a los hechos que ocurran
desde dicha fecha, como asimismo a las rentas y demás hechos correspondientes a los ejercicios finan-
cieros que finalicen desde dicha fecha.
(192) En el párrafo primero del número 1° del Art. 41, se suprimió la expresión “o socio de sociedades de
personas”, según la letra a), del N° 24, del Artículo 1°, de la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014. VIGENCIA:
Rige a contar del 01.01.2015, según letra b) Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
(193) Frase “las empresas que no realicen habitualmente...” agregada por el Nº 11, letra a) del D.L. 1.604
(D.O. 3.12.76), se suprime por el Art. 1º Nº 10, letra a) de la Ley Nº 18.489 (D.O. 4.1.86). Esta modifica-
ción rige a contar del 1.1.86, según Art. 13 de la misma ley.
(194) Frase “Los retiros personales del empresario o socio...” agregada por el Nº 11, letra b), del Art.1º,
del D.L. Nº 1.604, publicado en el Diario Oficial de 3 de diciembre de 1976. Esta modificación rige, según
el artículo 15, Nº 8, del mismo Decreto Ley, a contar de las rentas correspondientes a los ejercicios fina-
lizados desde el 1º de enero de 1975.
144
Art. 41 Nº 2 - 3
Inciso final. Derogado. (195)
2º.- El valor neto inicial en el ejercicio respectivo de los bienes físicos del activo inmovilizado
se reajustará en el mismo porcentaje referido en el inciso primero del número 1º. Respecto de
los bienes adquiridos durante el ejercicio, su valor neto inicial se reajustará de acuerdo con el
porcentaje de variación experimentada por el índice mencionado en el número 1º, en el período
comprendido entre el último día del mes (191) anterior al de adquisición y el último día del mes
(191) anterior al balance.
Los bienes adquiridos con créditos en moneda extranjera o con créditos reajustables también
se reajustarán en la forma señalada, pero las diferencias de cambio o el monto de los reajustes,
pagados o adeudados, no se considerarán como mayor valor de adquisición de dichos bienes,
sino que se cargarán a los resultados del balance y disminuirán la renta líquida cuando así pro-
ceda de acuerdo con las normas de los artículos 31 y 33. (196)
3º.- El valor de adquisición o de costo directo de los bienes físicos del activo realizable, existen-
tes a la fecha del balance, se ajustará a su costo de reposición a dicha fecha. Para estos fines se
entenderá por costos de reposición de un artículo o bien, el que resulte de aplicar las siguientes
normas:
a) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convención para los de su
mismo género, calidad y características, durante el segundo semestre del ejercicio comercial
respectivo, su costo de reposición será el precio que figure en ellos, el cual no podrá ser inferior
al precio más alto del citado ejercicio.
b) Respecto de aquellos bienes en que sólo exista factura, contrato o convención para los de
su mismo género, calidad o características durante el primer semestre del ejercicio comercial
respectivo, su costo de reposición será el precio más alto que figure en los citados documentos,
reajustado según el porcentaje de variación experimentada por el índice de precios al consu-
midor entre el último día del segundo mes anterior al segundo semestre y el último día del mes
anterior al del cierre del ejercicio correspondiente. (197)
c) Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial anterior,
y de los cuales no exista factura, contrato o convención durante el ejercicio comercial correspon-
diente, su costo de reposición se determinará reajustando su valor de libros de acuerdo con la
variación experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último día del segundo
mes anterior (191) al de iniciación del ejercicio comercial y el último día del mes (191) anterior al
de cierre de dicho ejercicio.
(195) Inciso final suprimido por el Nº 11, letra c), del artículo 1º, del D.L. 1.604, publicado en el D.O. de
3-diciembre-1976. Esta modificación rige, según el artículo 15, Nº 2, del mismo Decreto Ley, a contar del
día 1º de enero de 1976 afectando a los ejercicios financieros finalizados desde dicha fecha.
(196) Frase final “cuando así proceda ...” reemplazada como aparece en el texto, por el Nº 11, letra d), del
artículo 1º, del Decreto Ley Nº 1.604, publicado en el D.O. de 3-diciembre-1976. Esta modificación rige,
según el artículo 15, Nº 2, del mismo Decreto Ley, a contar del día 1º de enero de 1976 afectando a los
ejercicios financieros finalizados desde dicha fecha.
(197) Letra b), reemplazada como aparece en el texto, por el Nº 11, letra e) del artículo 1º, del Decreto
Ley Nº 1.604, publicado en el Diario Oficial de 3 de diciembre de 1976. Esta modificación rige, según el
artículo 18, Nº 1, del mismo Decreto Ley, a contar del año tributario 1977.
145
d) El costo de reposición de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los cuales

exista internación de los de su mismo género, calidad y características durante el segundo se-
mestre del ejercicio comercial respectivo, será equivalente al valor de la última importación.
Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la última internación de los de su

mismo género, calidad y característica se haya realizado durante el primer semestre, su costo de
reposición será equivalente al valor de la última importación, reajustado éste según el porcentaje
de variación experimentado por el tipo de cambio de la respectiva moneda extranjera ocurrida
durante el segundo semestre.
Tratándose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista importación

para los de su mismo género, calidad o característica durante el ejercicio comercial correspon-
diente, su costo de reposición será equivalente al valor de libros reajustado según el porcentaje
de variación experimentada por el tipo de cambio de la moneda respectiva durante el ejercicio.
Por el valor de importación se entenderá el valor CIF según tipo de cambio vigente a la fecha
de la factura del proveedor extranjero, más los derechos de internación y gastos de desadua-
namiento.
La internación del bien se entenderá realizada en la oportunidad en que se produzca su naciona-

lización. Con anterioridad los bienes se encontrarán en tránsito, debiendo valorizarse cada des-
embolso en base al porcentaje de variación experimentada por la respectiva moneda extranjera
entre la fecha de su erogación y la del balance.
Para los efectos de esta letra, se considerará la moneda extranjera según su valor de cotización,
tipo comprador, en el mercado bancario. (198)
e) Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposición se determinará

considerando la materia prima de acuerdo con las normas de este número y la mano de obra
por el valor que tenga en el último mes de producción, excluyéndose las remuneraciones que no
correspondan a dicho mes.
En los casos no previstos en este número la Dirección Nacional determinará la forma de esta-
blecer el costo de reposición.
Con todo el contribuyente que esté en condiciones de probar fehacientemente que el costo de
reposición de sus existencias a la fecha del balance es inferior del que resulta de aplicar las
normas anteriores, podrá asignarles el valor de reposición que se desprende de los documentos
y antecedentes probatorios que invoque.
4º.- El valor de los créditos o derechos en moneda extranjera o reajustables, existentes a la

fecha del balance, se ajustará de acuerdo con el valor de cotización de la respectiva moneda o
con el reajuste pactado, en su caso. El monto de los pagos provisionales mensuales pendientes
de imputación a la fecha del balance se reajustará de acuerdo a lo previsto en el artículo 95.
5º.- El valor de las existencias de monedas extranjeras y de monedas de oro se ajustará a su va-
lor de cotización, tipo comprador, a la fecha del balance, de acuerdo al cambio que corresponda
al mercado o área en el que legalmente deban liquidarse.
(198) Letra sustituida en la forma como aparece en el texto, por el Nº 11, letra f), del artículo 1º, del Decre-
to Ley Nº 1.604, publicado en el Diario Oficial, de 3 de diciembre de 1976. Esta modificación rige, según
el artículo 15, Nº 1, del mismo Decreto Ley, a contar del año tributario 1977.
146
Art. 41 Nº 6 - 9
6º.- El valor de los derechos de llave, pertenencias y concesiones mineras, (199) derechos de
fabricación, derechos de marca y patentes de invención, pagados efectivamente, se reajustará
aplicando las normas del número 2º. El valor del derecho de usufructo se reajustará aplicando
las mismas normas a que se refiere este número. (199)
7º.- El monto de los gastos de organización y de puesta en marcha registrado en el activo para
su castigo, en ejercicios posteriores, se reajustará de acuerdo con las normas del número 2º. De
igual modo se procederá con los gastos y costos pendientes a la fecha del balance que deban
ser diferidos a ejercicios posteriores.
8º.- El valor de las acciones de sociedades anónimas se reajustará de acuerdo con la varia-
ción del índice de precios al consumidor, en la misma forma que los bienes físicos del activo
inmovilizado. Para estos efectos se aplicarán las normas sobre determinación del valor de
adquisición establecidas en el inciso final del artículo 18.
Texto del N° 8 del Artículo 41 con vigencia a contar del 01.01.2017
8°.- El valor de adquisición de las acciones de sociedades anónimas o de sociedades en

comandita por acciones se reajustará de acuerdo con la variación del índice de precios al
consumidor, en la misma forma que los bienes físicos del activo inmovilizado. Para estos
efectos se aplicarán las normas sobre determinación del valor de adquisición establecidas
en el artículo 17, número 8. (1)
Párrafo segundo. Suprimido. (2)

(1) Se sustituye el número 8°, por la letra b) del numerando 24 del Art. 1° de la Ley
N° 20.780, de 2014. Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma
Tributaria.
(2) Modifícase el número 8° del artículo 41, sustituidos por la letra b) del numeral 24) de
la Ley N° 20.780, en el siguiente sentido: Suprímese en el número 8° el párrafo segun-
do. Por modificación introducida por el numerando i) de la letra j) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley
9°.- Los derechos en sociedades de personas se reajustarán de acuerdo con las variaciones
del Índice de Precios al Consumidor, en la misma forma indicada en el número anterior. (200)
(199) El Nº 4, del artículo 1º, del Decreto Ley Nº 2.324, publicado en el D.O. del 31 de agosto de 1978,
intercaló después de la palabra “llave” la expresión “pertenencias y concesiones mineras”; además,
agregó la frase final “El valor del derecho de usufructo se reajustará aplicando las mismas normas a que
se refiere este número”. Esta modificación según el Nº 3, del artículo 8º, del mismo Decreto Ley, rige,
respecto de los balances que se cierren a contar del 31 de diciembre de 1977.
(200) Número 9 del artículo 41, sustituido en la forma que aparece en el texto, por el N° 15), letra a), del
artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: A este
efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas
2013.”. El número 9 sustituido era del siguiente tenor:
“9º.- Los aportes a sociedades de personas se reajustarán según el porcentaje indicado en el inciso pri-
mero del Nº 1, aplicándose al efecto el procedimiento señalado en el Nº 2 de este artículo. Lo anterior es
sin perjuicio de rectificar posteriormente dicho reajuste de acuerdo al que haya correspondido en la res-
pectiva sociedad de personas. Las diferencias que se produzcan de esta rectificación se contabilizarán,
según corresponda, con cargo o abono a la cuenta “Revalorización del Capital Propio”.
Para estos efectos se considerarán aportes de capital todos los haberes entregados por los socios, a
cualquier título, a la sociedad de personas respectiva.”.
147

9°.- Los derechos en sociedades de personas se reajustarán en la misma forma indicada
en el número anterior. (2)
Cuando los contribuyentes señalados en el inciso primero de este artículo enajenen los
derechos a que se refiere este número o las acciones señaladas en el número anterior,
podrán deducir como costo para los fines de esta ley el valor de adquisición reajustado
conforme a lo dispuesto en el número 8 precedente (3), al término del ejercicio anterior a
la fecha de enajenación, considerando además los aumentos y disminuciones de capital
que se efectúen durante el ejercicio respectivo, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 17,
número 8, sin considerar reajuste alguno sobre dichas cantidades. (1) (4)
(1) Se sustituye el número 9°, por la letra b) del numerando 24 del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014.
(2) Suprímese, en el primer párrafo, la expresión “, considerando en el caso del ajuste que establece
el párrafo segundo de dicho número, el capital suscrito y pagado por el socio en el total de éste”. Por
modificación introducida por el numerando ii) de la letra j) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899,
(3) Sustitúyese la expresión “párrafo primero del referido número 8” por “número 8 precedente”. Por
modificación introducida por el numerando ii) de la letra j) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899,
(4) Elimínase la expresión “El valor de ajuste que establece el párrafo segundo del número 8, y que
aplica también para este número, sólo podrá ser deducido del mayor valor que se determine con
ocasión de la enajenación y hasta la concurrencia de éste, de la inversión en acciones o derechos
en empresas o sociedades sujetas a las disposiciones de la letra A) del artículo 14, descontando
previamente de dicho ajuste el valor de los retiros, remesas o distribuciones que el enajenante haya
efectuado o percibido desde la sociedad, durante el mismo ejercicio en que se efectúa la enajenación
y hasta antes de ésta. La parte de este ajuste que no pueda ser deducido en la forma señalada, se
contabilizará con cargo a la cuenta “Revalorización del Capital Propio”.”, pasando el punto seguido a
ser punto final. Por modificación introducida por el numerando ii) de la letra j) del N° 1 del Art. 8°, de la
10º.- Las deudas u obligaciones en moneda extranjera o reajustables, existentes a la fecha del
balance, se reajustarán de acuerdo a la cotización de la respectiva moneda a la misma fecha o
con el reajuste pactado, en su caso. (201) (202)
11º.- En aquellos casos en que este artículo no establezca normas de reajustabilidad para deter-
minados bienes, derechos, deudas u obligaciones, la Dirección Nacional determinará a su juicio
exclusivo la forma en que debe efectuarse su reajustabilidad. (203)
(201) La frase “con cargo a los resultados del balance y el monto del ajuste disminuirá la renta líquida cuando
así proceda de acuerdo con las normas de los artículos 31º y 33º,” fue suprimida por el Nº 11, letra h), del
artículo 1º, del Decreto Ley Nº 1.604, publicado en el D.O. de 3 de diciembre de 1976. Esta modificación
rige, según el artículo 15 Nº 2, del mismo Decreto Ley, a contar del día 1º de enero de 1976, afectando a los
ejercicios financieros finalizados desde dicha fecha.
(202) Los incisos segundo y tercero del número 10, fueron suprimidos por el Nº 11, letra i), del artículo 1º del
Decreto Ley Nº 1.604, publicado en el D.O. de 3 de diciembre de 1976. Esta modificación rige, según el artí-
culo 15, Nº 2, del mismo Decreto Ley, a contar del día 1º de enero 1976, afectando a los ejercicios financieros
finalizados desde dicha fecha.
(203) El Nº 5, del artículo 1º, del Decreto Ley Nº 2.324, publicado en el D.O. de 31 de agosto de 1978, inter-
caló a continuación del Nº 10, el presente Nº 11, pasando los actuales Nºs 11 y 12 a ser 12 y 13 respectiva-
mente. Esta modificación rige, según el Nº 3, del artículo 8º, del mismo Decreto Ley, respecto de los balances
que se cierren a contar del 31 de diciembre de 1977.
148
Art. 41 Nº 12 - 13
12º.- Al término de cada ejercicio, los contribuyentes sometidos a las disposiciones del pre-
sente artículo, deberán registrar en sus libros de contabilidad los ajustes exigidos por este
precepto, de acuerdo a las siguientes normas:
a) Los ajustes del capital propio inicial y de sus aumentos, efectuados de conformidad a lo
dispuesto en los incisos primero y segundo del Nº 1º se cargarán a una cuenta de resultados
denominada “Corrección Monetaria” y se abonarán al pasivo no exigible en una cuenta deno-
minada “Revalorización del Capital Propio”.
b) Los ajustes a que se refiere el inciso tercero del Nº1 se cargarán a la cuenta “Revaloriza-
ción del Capital Propio” y se abonarán a la cuenta “Corrección Monetaria”;
c) Los ajustes señalados en los números 2º al 9º, se cargarán a la cuenta del activo que co-
rresponda y se abonarán a la cuenta “Corrección Monetaria”, a menos que por aplicación del
artículo 29 ya se encuentren formando parte de ésta, (204) y
d) Los ajustes a que se refiere el Nº 10 se cargarán a la cuenta “Corrección Monetaria” y se

abonarán a la cuenta del Pasivo Exigible respectiva, siempre que así proceda de acuerdo con
las normas de los artículos 31 y 33. (204) (205)
13º.- El mayor valor que resulte de la revalorización del capital propio y de sus variaciones no
estará afecto a impuesto y será considerado “capital propio” a contar del primer día del ejercicio
siguiente, pudiendo traspasarse su valor al capital y/o reservas de la empresa. El menor valor
que eventualmente pudiese resultar de la revalorización del capital propio y sus variaciones, será
considerado una disminución del capital y/o reservas a contar de la misma fecha indicada ante-
riormente. No obstante, el reajuste que corresponda a las utilidades estará afecto al Impuesto
Global Complementario o Adicional, cuando sea retirado o distribuido. (206)
Los contribuyentes que enajenen ocasionalmente bienes y cuya enajenación sea susceptible
de generar rentas afectas al impuesto de esta categoría y que no estén obligados a declarar
sus rentas mediante un balance general, deberán para los efectos de determinar la renta pro-
veniente de la enajenación, deducir del precio de venta el valor inicial actualizado de dichos
bienes, según la variación experimentada por el índice de precios al consumidor en el período
comprendido entre el último día del mes que antecede al de la adquisición del bien y el último día
del mes anterior al de la enajenación, debiendo deducirse las depreciaciones correspondientes
al período respectivo. (207)
(204) Los incisos segundos de las letras c) y d) del Nº 12 del Art. 41, fueron suprimidos por el Art. 1º
Nº 10, letra b) de la Ley Nº 18.489, (D.O. 4.1.86). Esta modificación rige a contar del 1.1.1986, según Art.
13 de la misma ley.
(205) Los primitivos números 11 y 12, fueron agregados por el Nº 11, letra i) del Art. 1º del D.L. Nº 1.604,
publicado en el D.O. de 3 de diciembre de 1976. Estas modificaciones rigen, según el Art. 15, Nº 2, a
contar del 1º de enero de 1976, afectando a los ejercicios financieros finalizados desde dicha fecha, salvo
lo dispuesto en el inciso segundo de la letra c) del nuevo Nº 11, del artículo 41, que regirá a contar desde
el año tributario 1977.
(206) Al Nº 13 del Art. 41, en punto seguido, se agregaron las siguientes frases: “No obstante, el reajuste...”
por el Nº 16 del Art. 1º de la Ley Nº 18.293, publicada en el D.O. de 31 de enero de 1984. Esta modificación
rige a contar del 1º de enero de 1984, según Art. 2º de la misma ley.
(207) Inciso final del artículo 41, reemplazado por los dos que aparecen en el texto, por el Nº 11, letra j), del
artículo 1º del Decreto Ley Nº 1.604, publicado en el D.O. de 3 de diciembre de 1976, modificación que rige,
conforme al artículo 15, Nº 4 del mismo, a contar de su publicación en el Diario Oficial.
149
Tres últimos incisos. Eliminados (208)
ARTÍCULO 41 BIS.- Los contribuyentes no incluidos en el artículo anterior, que reciban inte-
reses por cualquier obligación de dinero, quedarán sujetos para todos los efectos tributarios
y en especial para los del artículo 20, a las siguientes normas:
1.- El valor del capital originalmente adeudado en moneda del mismo valor adquisitivo se
determinará reajustando la suma numérica originalmente entregada o adeudada de acuerdo
con la variación de la unidad de fomento experimentada en el plazo que comprende la ope-
ración.
2.- En las obligaciones de dinero se considerará interés la cantidad que el acreedor tiene
derecho a cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la convención, por sobre el capital inicial
debidamente reajustado en conformidad a lo dispuesto en el Nº 1 de este artículo. No se
considerarán intereses sin embargo, las costas procesales y personales, si las hubiere. (209)
PÁRRAFO 6º (210)
De las normas relativas a la tributación internacional. (211)
ARTÍCULO 41 A.- Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan rentas
que hayan sido gravadas en el extranjero, en la aplicación de los impuestos de esta ley se re-
girán, respecto de dichas rentas, además, por las normas de este artículo, en los casos que se
indican a continuación: (212)
A.- Dividendos y retiros de utilidades. (213)
(208) Incisos eliminados por el N° 15), letra b), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O.
de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: A este efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630:
“Artículo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas disposiciones que contengan una regla especial de vigen-
cia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”.
(209) El artículo 41 bis fue agregado por el artículo 29 de la Ley Nº 18.010, publicada en el D.O. de 27
de junio de 1981. Esta modificación rige, de acuerdo al artículo 2º transitorio de la misma, desde su pu-
blicación, afectando también a todas las obligaciones de dinero a que se refiere la citada ley efectuadas
con anterioridad a dicha publicación.
(210) A continuación del Art. 41 bis, se agregó un nuevo Párrafo 6º, en la forma como aparece en el texto,
por el Art. 1º, letra f), de la Ley Nº 19.247, publicada en el D.O. de 15 de septiembre de 1993. VIGENCIA:
Esta modificación rige a contar del 1º de enero de 1994 afectando a las rentas que se perciban o deven-
guen desde esa fecha, según lo dispuesto en el Art. 10 de la Ley 19.247, citada.
(211) En el título del epígrafe del Párrafo 6°, del Título II, se suprimió la expresión “doble”, por el N° 16),
letra a), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGEN-
CIA: A este efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo en
aquellas disposiciones que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día primero de
enero de 2013.”
(212) En el Art. 41 A se sustituyó el encabezamiento en la forma como aparece en el texto, por la letra a),
del N° 7, del artículo 2° transitorio, de la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014. Rige por los años comerciales
2015 y 2016.
(213) La letra A del artículo 41 A fue reemplazada por el artículo 1°, N° 1), letra a), de la Ley N° 20.171, publi-
cada en el D.O. de 16 de febrero de 2007. VIGENCIA: El artículo transitorio de la Ley N° 20.171, recién citada,
textualmente dispone: “Artículo transitorio.- Las modificaciones que introduce el artículo 1º, de la presente
ley, regirán respecto de las rentas de fuente extranjera afectas a impuesto en Chile que se perciban o
devenguen, según corresponda, a contar del 1 de enero de 2007.”
150
Art. 41 A Nº 1 - 2
Los contribuyentes que perciban dividendos o efectúen retiros de utilidades de sociedades

constituidas en el extranjero, deberán considerar las siguientes normas para los efectos de
aplicar a dichas rentas los impuestos de esta ley:
1.- Crédito total disponible.
Dará derecho a crédito el impuesto a la renta que hayan debido pagar o que se les hubiera
retenido en el extranjero por los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectuados
de las sociedades, en su equivalente en pesos y reajustado de la forma indicada en el núme-
ro 1.- de la letra D siguiente, según corresponda (214).
En el caso que en el país fuente de los dividendos o de los retiros de utilidades sociales no
exista impuesto de retención a la renta, o éste sea inferior al impuesto de primera categoría
de Chile, podrá deducirse como crédito el impuesto pagado por la renta de la sociedad en
el exterior. Este impuesto se considerará proporcionalmente en relación a los dividendos o
retiros de utilidades percibidas en Chile, para lo cual se reconstituirá la base bruta de la renta
que proporcionalmente corresponda a tales dividendos o utilidades a nivel de la empresa
desde la que se pagan, agregando el impuesto de retención y el impuesto a la renta de la
empresa respectiva.
En la misma situación anterior, también dará derecho a crédito el impuesto a la renta pagado
por una o más sociedades en la parte de las utilidades que repartan a la empresa que re-
mesa dichas utilidades a Chile, siempre que todas estén domiciliadas en el mismo país y la
referida empresa posea directa o indirectamente el 10% o más del capital de las sociedades
subsidiarias señaladas. (215)
2.- El crédito para cada renta será la cantidad menor entre:
a) El o los impuestos pagados al Estado extranjero sobre la respectiva renta según lo esta-
blecido en el número anterior, y
b) El 32% de una cantidad tal que, al restarle dicho 32%, la cantidad resultante sea el monto
neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crédito. (216)
(214) En el párrafo primero del número 1, en la letra A, del Art. 41 A, a continuación de la palabra “siguiente”
se agrega la expresión “, según corresponda”, por la i), de la letra b) del numeral 7, del Art. 2° transitorio, de
la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014. Rige por los años comerciales 2015 y 2016.
(215) El párrafo 3° del N° 1 de la letra A) del Art. 41 A, se sustituyó, por el Artículo 5°, N° 4, letra a), de la Ley
N° 20.727, publicada en el D.O. de 31 de enero de 2014. VIGENCIA: El artículo segundo transitorio de esta
ley establece en su inciso 2º, que esta modificación regirá a partir del 1 de enero 2014, respecto de las rentas
que se perciban del exterior o, en el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior,
respecto de las rentas que se perciban o devenguen a contar de dicha fecha, siempre que el impuesto extran-
jero que se utiliza como crédito en Chile se haya pagado en dicha fecha o con posterioridad a ella. Las rentas
percibidas o devengadas en los términos señalados a contar del 1 de enero de 2014, respecto de las cuales
se haya pagado el impuesto extranjero que se utiliza como crédito en Chile con anterioridad a dicha fecha,
se regirán por las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigentes con anterioridad a la fecha referida.
(216) En la letra b) del N° 2 de la letra A) del Art. 41 A, se reemplazó el porcentaje “30%” por “32%” las
dos veces que aparece, por el Artículo 5°, N° 4, letra b), de la Ley N° 20.727, publicada en el D.O. de 31
de enero de 2014. VIGENCIA: El artículo segundo transitorio de esta ley establece en su inciso 2º, que esta
modificación regirá a partir del 1 de enero 2014, respecto de las rentas que se perciban del exterior o, en
el caso de las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, respecto de las rentas que se
perciban o devenguen a contar de dicha fecha, siempre que el impuesto extranjero que se utiliza como crédito
en Chile se haya pagado en dicha fecha o con posterioridad a ella. Las rentas percibidas o devengadas en
los términos señalados a contar del 1 de enero de 2014, respecto de las cuales se haya pagado el impuesto
extranjero que se utiliza como crédito en Chile con anterioridad a dicha fecha, se regirán por las normas de la
Ley sobre Impuesto a la Renta vigentes con anterioridad a la fecha referida
151
La suma de todos los créditos determinados según estas reglas, constituirá el crédito total
disponible del contribuyente para el ejercicio respectivo.
El crédito total disponible se deducirá del impuesto de primera categoría y de los impuestos
finales, global complementario y adicional, en la forma que se indica en los números que
siguen.
3.- Crédito contra el impuesto de primera categoría.
En el caso del impuesto de primera categoría, el crédito respectivo se calculará y aplicará

según las siguientes normas:
a) Se agregará a la base del impuesto de primera categoría el crédito total disponible deter-
minado según las normas del número 2.- anterior.
b) El crédito deducible del impuesto de primera categoría será equivalente a la cantidad que
resulte de aplicar la tasa de dicho impuesto sobre la suma del crédito total disponible más
las rentas extranjeras respectivas. Para los efectos de este cálculo, se deducirán los gastos
señalados en la letra D), número 6, de este artículo. (217)
c) Cuando en el ejercicio respectivo se determine un excedente de este crédito deducible del

impuesto de primera categoría, ya sea por la existencia de una pérdida para fines tributarios
o por otra causa, dicho excedente se imputará en los ejercicios siguientes en que se determi-
nen rentas de fuente extranjera (218) afectas a dicho tributo, hasta su total extinción. Para los
efectos de su imputación, dicho crédito se reajustará en el mismo porcentaje de variación que
haya experimentado el índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior al
del cierre del ejercicio en que se haya determinado y el último día del mes anterior al cierre
del ejercicio de su imputación. (219)
4.- Crédito contra impuestos finales.
La cantidad que resulte después de restar al crédito total disponible el crédito de primera
categoría determinado conforme a lo establecido en el numeral precedente, constituirá el
crédito contra impuestos finales, que podrá deducirse del impuesto global complementario o
adicional, según las normas siguientes:
a) En el caso de que las rentas de fuente extranjera que dan derecho al crédito que trata
este artículo hayan sido obtenidas por contribuyentes obligados a determinar su renta líquida
imponible según contabilidad completa, se aplicarán las siguientes reglas:
(217) En la letra b) del N° 3, de la letra A, del Art. 41 A, a continuación del punto aparte, que pasa a ser punto
seguido, se agrega la siguiente oración: “ Para los efectos de este cálculo, se deducirán los gastos señalados
en la letra D), número 6, de este artículo.”, por la ii), de la letra b) del numeral 7, del Art. 2° transitorio, de la
Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014. Rige por los años comerciales 2015y 2016.
(218) En la letra c) del N° 3, de la letra A, del Art. 41 A, a continuación de los vocablos “se determinen rentas”,
la expresión “de fuente extranjera”, por la iii), de la letra b) del numeral 7, del Art. 2° transitorio, de la Ley
N° 20.780, D.O. 29.09.2014. Rige por los años comerciales 2015 y 2016.
(219) La letra c) del N° 2 de la letra A) del Art. 41 A, se agregó por el Artículo 5°, N° 4, letra c), de la Ley
N° 20.727, publicada en el D.O. de 31 de enero de 2014. VIGENCIA: El artículo segundo transitorio de esta
ley establece en su inciso 2º, que esta modificación regirá a partir del 1 de enero 2014, respecto de las rentas
respecto de las rentas que se perciban o devenguen a contar de dicha fecha, siempre que el impuesto extran-
jero que se utiliza como crédito en Chile se haya pagado en dicha fecha o con posterioridad a ella. Las rentas
percibidas o devengadas en los términos señalados a contar del 1 de enero de 2014, respecto de las cuales
se haya pagado el impuesto extranjero que se utiliza como crédito en Chile con anterioridad a dicha fecha,
se regirán por las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigentes con anterioridad a la fecha referida.
152
Art. 41 A Nº 4 b) - c)
i) El crédito contra los impuestos finales se anotará separadamente en el registro del fondo de
utilidades tributables correspondiente al año en que se hayan obtenido las rentas de fuente
extranjera por las que se origina dicho crédito.
El crédito así registrado o su saldo, se ajustará en conformidad con la variación del índice
de precios al consumidor entre el último día del mes anterior al cierre del ejercicio en que se
hayan generado y el último día del mes anterior al cierre de cada ejercicio, o hasta el último
día del mes anterior al de la retención cuando se trate del impuesto adicional sujeto a esta
modalidad.
ii) El crédito contra impuestos finales registrado en la forma antedicha se considerará distri-
buido a los accionistas, socios o empresarios individuales, conjuntamente con las distribu-
ciones o retiros de utilidades que deban imputarse a las utilidades tributables del ejercicio en
que se haya generado dicho crédito. Para este efecto, la distribución del crédito se efectuará
proporcionalmente en función del porcentaje que represente la cantidad del respectivo divi-
dendo o retiro de utilidades imputable al año en cuestión respecto del total de las utilidades
obtenidas en dicho año.
iii) Si en el año en que se genera el crédito el contribuyente presenta pérdidas, dicho crédito
se extinguirá totalmente. Si las pérdidas de ejercicios posteriores absorben las utilidades del
ejercicio en que se genera el crédito, éste también se extinguirá aplicando lo dispuesto en el
literal ii) precedente, cuando corresponda, sin derecho a devolución.
iv) Si las utilidades o dividendos que originan la distribución del crédito contra impuestos fina-
les son, a su vez, percibidos por otros contribuyentes obligados a determinar su renta líquida
imponible según contabilidad completa, dichos contribuyentes deberán aplicar las mismas
normas de este número.
b) Cuando las rentas que dan derecho a este crédito sean distribuidas, retiradas o deban con-
siderarse devengadas, por contribuyentes del Impuesto Global Complementario o Adicional,
se aplicarán las siguientes normas:
i) El crédito contra impuestos finales se agregará a la base del impuesto global complementa-
rio o adicional, debidamente reajustado. Tratándose del impuesto adicional de retención, tam-
bién se aplicará el reajuste que proceda por la variación del índice de precios al consumidor
ocurrida entre el último día del mes anterior al de la retención y el último día del mes anterior
al del cierre del ejercicio al que corresponda la declaración anual respectiva, y
ii) El crédito referido se deducirá del impuesto global complementario o adicional determinado
con posterioridad a cualquier otro crédito o deducción autorizada por la ley. Si hubiera un
remanente de crédito, éste no dará derecho a devolución o imputación a otros impuestos ni
podrá recuperarse en los años posteriores.
c) Cuando tales rentas sean percibidas directamente por contribuyentes del impuesto global
complementario, el crédito se agregará a la base imponible respectiva y se deducirá del
citado tributo, con posterioridad a cualquier otro crédito o deducción autorizada por la ley.
Si hubiere un remanente de crédito, éste no dará derecho a devolución o imputación a otros
impuestos ni podrá recuperarse en los años posteriores. (220)
(220) En número 4, de la letra A, del Art. 41 A, se agrega la letra c) que aparece en el texto, por la iv), de
la letra b) del numeral 7, del Art. 2° transitorio, de la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014. Rige por los años
comerciales 2015 y 2016.
153
B.- Rentas de agencias y otros establecimientos permanentes.
Los contribuyentes que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior,

deberán considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar el impuesto de primera
categoría sobre el resultado de la operación de dichos establecimientos:
1.- Estos contribuyentes agregarán a la renta líquida imponible del impuesto de primera cate-
goría una cantidad equivalente a los impuestos que se adeuden hasta el ejercicio siguiente, o
hayan pagado, en el exterior, por las rentas de la agencia o establecimiento permanente que
deban incluir en dicha renta líquida imponible, excluyendo los impuestos de retención que se
apliquen sobre las utilidades que se distribuyan. Para este efecto se considerarán sólo los im-
puestos adeudados hasta el ejercicio siguiente, o pagados, por el ejercicio comercial extranjero
que termine dentro del ejercicio comercial chileno respectivo o coincida con éste.
Los impuestos indicados se convertirán a moneda nacional conforme a lo indicado en el número

1 – de la letra D. – siguiente, (221) según el tipo de cambio (221) vigente al término del ejercicio.
La cantidad que se agregue por aplicación de este número, no podrá ser superior al crédito que
se establece en el número siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra, tendrán derecho a un crédito igual al que
resulte de aplicar la tasa del impuesto de primera categoría sobre una cantidad tal que al de-
ducir dicho crédito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la renta líquida
imponible de la agencia o establecimiento permanente. En todo caso, el crédito no podrá ser
superior al impuesto adeudado hasta el ejercicio siguiente, o pagado, en el extranjero, consi-
derado (222) en el número anterior.
3.- El crédito determinado de acuerdo con las normas precedentes, se deducirá del impuesto de
primera categoría que el contribuyente deba pagar por el ejercicio correspondiente.
Este crédito se aplicará a continuación de aquellos créditos o deducciones que no dan dere-
cho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crédito definido en los números anteriores, se imputará en la misma forma
al impuesto de primera categoría del ejercicio siguiente y posteriores. Para este efecto, el rema-
nente de crédito deberá reajustarse según la variación del índice de precios al consumidor entre
el último día del mes anterior al del término del ejercicio en que se produzca dicho remanente, y
el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio siguiente o subsiguientes. El remanente de
crédito no podrá imputarse a ningún otro impuesto ni se tendrá derecho a su devolución.
C.- Rentas por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras prestaciones
similares que hayan sido gravadas en el extranjero. (223)
(221) En el inciso segundo del número 1, de la letra B, del artículo 41 A, se intercaló entre las palabras
“nacional” y “según”, la expresión “conforme a lo indicado en el número 1 – de la letra D – siguiente,”,
y se eliminó la frase “establecido en el artículo 41, número 5,” que había entre las palabras “cambio” y
“vigente”, por el N° 1), letra b), i), del artículo 1°, de la Ley N° 20.171, publicada en el D.O. de 16 de fe-
brero de 2007. VIGENCIA: El artículo transitorio de la Ley N° 20.171, recién citada, textualmente dispone:
“Artículo transitorio.- Las modificaciones que introduce el artículo 1º, de la presente ley, regirán respecto
de las rentas de fuente extranjera afectas a impuesto en Chile que se perciban o devenguen, según
corresponda, a contar del 1 de enero de 2007.”
(222) En el número 2, de la letra B, del artículo 41 A, se reemplazó la palabra “considerados” por “con-
siderado”, por el N° 1), letra b), ii), del artículo 1°, de la Ley N° 20.171, publicada en el D.O. de 16 de
febrero de 2007. VIGENCIA: El artículo transitorio de la Ley N° 20.171, recién citada, textualmente dispone:
(223) Se sustituye el encabezado de la letra C.- del Art.41 A, por la letra c), del numeral 7, del artículo
segundo transitorio. Rige por los años comerciales 2015 y 2016.
154
Art. 41 A letras C - D
Los contribuyentes que perciban del exterior rentas por el uso de marcas, patentes, fórmulas,
asesorías técnicas y otras prestaciones similares, deberán considerar las siguientes normas
para los efectos de aplicar a dichas rentas el impuesto de primera categoría:
1.- Agregarán a la renta líquida imponible del impuesto de primera categoría una cantidad de-
terminada en la forma señalada en el número 2.- siguiente, equivalente a los impuestos que
hayan debido pagar o que se les hubiera retenido en el extranjero por las rentas percibidas
por concepto de uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras prestaciones
similares a que se refiere esta letra, convertidos a su equivalente en pesos y reajustados de
la forma prevista en el número 1.- de la letra D.- siguiente. Para estos efectos, se considerará
el tipo de cambio correspondiente a la fecha de la percepción de la renta.
La cantidad señalada en el inciso anterior no podrá ser superior al crédito que se establece
en el número siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra tendrán derecho a un crédito igual al que
resulte de aplicar la tasa del impuesto de primera categoría sobre una cantidad tal que, al de-
ducir dicho crédito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la suma líquida
de las rentas por concepto de uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras
prestaciones similares percibidas desde el exterior, convertidas a su equivalente en pesos y
reajustadas de la forma prevista en el número 1.- de la letra D.- siguiente. En todo caso, el
crédito no podrá ser superior al impuesto efectivamente pagado o retenido en el extranjero,
debidamente reajustado.
3.- El crédito determinado de acuerdo con las normas precedentes, se deducirá del impuesto
de primera categoría que el contribuyente deba pagar por el ejercicio correspondiente. Este
crédito se aplicará a continuación de aquellos créditos o deducciones que no dan derecho a
reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crédito definido en los números anteriores, se imputará en la misma for-
ma al impuesto de primera categoría del ejercicio siguiente y posteriores. Para este efecto, el
remanente de crédito deberá reajustarse según la variación del índice de precios al consumi-
dor entre el último día del mes anterior al del término del ejercicio en que se produzca dicho
remanente, y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio siguiente o subsiguientes.
El remanente de crédito no podrá imputarse a ningún otro impuesto ni se tendrá derecho a
su devolución.
D.- Normas comunes. (224)
1.- Para efectuar el cálculo del crédito por los impuestos extranjeros, tanto los impuestos
respectivos como los dividendos, retiros y rentas del exterior se convertirán a su equivalencia
en pesos chilenos de acuerdo a la paridad cambiaria entre la moneda nacional y la moneda
extranjera correspondiente, conforme a la información que publique el Banco Central de Chile
en conformidad a lo dispuesto en el número 6 del Capítulo I del Compendio de Normas de
Cambios Internacionales. Si la moneda extranjera en que se ha efectuado el pago no es una
de aquellas informada por el Banco Central, el impuesto extranjero pagado en dicha divisa
(224) El número 1.- de la letra C.-, que ha pasado a ser letra D.-, se reemplazó, en la forma como aparece
en el texto, por el N° 1), letra d), i), del artículo 1°, de la Ley N° 20.171, publicada en el D.O. de 16 de
155
deberá primeramente ser calculado en su equivalente en dólares de los Estados Unidos de

América, de acuerdo a la paridad entre ambas monedas que se acredite en la forma y plazo
que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, para luego convertirse
a su equivalente en pesos chilenos de la forma ya indicada. A falta de norma especial, para
efectos de establecer el tipo de cambio aplicable, se considerará el valor de las respectivas
divisas en el día en que se ha percibido o devengado, según corresponda, la respectiva renta
(224), según proceda. (225)
No se aplicará el reajuste a que se refiere este número cuando el contribuyente lleve su contabi-
lidad en moneda extranjera, ello sin perjuicio de convertir los impuestos del exterior y las rentas
gravadas en el extranjero a su equivalente en la misma moneda extranjera en que lleva su
contabilidad. (226)
2.- Para hacer uso del crédito establecido en las letras A.- y B.- (227) anteriores, los contribuyen-
tes deberán inscribirse previamente en el Registro de Inversiones en el Extranjero que llevará el
Servicio de Impuestos Internos. Este organismo determinará las formalidades del registro que
los contribuyentes deberán cumplir para inscribirse.
3.- Darán derecho a crédito los impuestos obligatorios a la renta pagados o retenidos, en forma
definitiva, en el exterior (228) siempre que sean equivalentes o similares a los impuestos conte-
nidos en la presente ley, ya sea que se apliquen sobre rentas determinadas de resultados reales
o rentas presuntas sustitutivas de ellos (228). Los créditos otorgados por la legislación extranjera
al impuesto externo, se considerarán como parte de este último. Si el total o parte de un impues-
to a la renta fuere acreditable a otro tributo a la renta, respecto de la misma renta, se rebajará
el primero del segundo, a fin de no generar una duplicidad para acreditar los impuestos. Si la
aplicación o monto del impuesto extranjero en el respectivo país depende de su admisión
como crédito contra el impuesto a la renta que grava en el país de residencia al inversionista,
dicho impuesto no dará derecho a crédito. (228)
(225) En la letra D, del Art. 41 A, a continuación de la expresión “la respectiva renta”, se agrega la expresión
“, según proceda”, por el i), de la letra d), del numeral 7, del artículo segundo transitorio, de la Ley N° 20.780,
D.O. 29.09.2014. Rige por los años comerciales 2015 y 2016.
(226) En el N° 1, de la letra D, del Art. 41 A, se agregó el inciso final en la forma que aparece en el
texto, por la ii), de la letra d), del numeral 7, del artículo segundo transitorio, de la Ley N° 20.780, D.O.
29.09.2014. Rige por los años comerciales 2015 y 2016.
(227) En la primera oración del número 2.- de la letra C.-, que ha pasado a ser letra D.-, se intercaló, entre
las palabras “letras” y “anteriores”, la expresión “A.- y B.-”, por el N° 1), letra d), ii), del artículo 1°, de la
Ley N° 20.171, publicada en el D.O. de 16 de febrero de 2007. VIGENCIA: El artículo transitorio de la Ley
N° 20.171, recién citada, textualmente dispone: “Artículo transitorio.- Las modificaciones que introduce el
artículo 1º, de la presente ley, regirán respecto de las rentas de fuente extranjera afectas a impuesto en
Chile que se perciban o devenguen, según corresponda, a contar del 1 de enero de 2007.”
(228) En el número 3.- de la letra C.-, que ha pasado a ser letra D.-, se reemplazaron las expresiones
“impuestos a la renta” por “impuestos obligatorios a la renta”, la frase “retenidos en el exterior” por “rete-
nidos, en forma definitiva, en el exterior,” y las expresiones “o sustitutivos de ellos, ya sea que se apliquen
sobre rentas determinadas de resultados reales o rentas presuntas” por “ya sea que se apliquen sobre
rentas determinadas de resultados reales o rentas presuntas sustitutivas de ellos”. Además se agregó,
después del punto aparte (.) que pasa a ser punto seguido, la oración “Si la aplicación...derecho a crédi-
to.”, por el N° 1), letra d), iii), del artículo 1°, de la Ley N° 20.171, publicada en el D.O. de 16 de febrero
de 2007. VIGENCIA: VIGENCIA: El artículo transitorio de la Ley N° 20.171, recién citada, textualmente
dispone: “Artículo transitorio.- Las modificaciones que introduce el artículo 1º, de la presente ley, regirán
respecto de las rentas de fuente extranjera afectas a impuesto en Chile que se perciban o devenguen,
según corresponda, a contar del 1 de enero de 2007.”
156
Art. 41 A letra D
4.- Los impuestos pagados por las empresas en el extranjero deberán acreditarse mediante el
correspondiente recibo o bien, con un certificado oficial expedido por la autoridad competente
del país extranjero, debidamente legalizados y traducidos si procediere. El Director del Servicio
de Impuestos Internos podrá exigir los mismos requisitos respecto de los impuestos retenidos,
cuando lo considere necesario para el debido resguardo del interés fiscal. Cuando se imputen
en el país impuestos pagados por empresas subsidiarias de aquellas a que se refiere el artículo
41 A), número 1, deberán acompañarse los documentos que el Servicio exija a los efectos de
acreditar la respectiva participación. (229)
5.- El Director del Servicio de Impuestos Internos podrá designar auditores del sector público o
privado u otros Ministros de Fe, para que verifiquen la efectividad de los pagos o retención de los
impuestos externos, devolución de capitales invertidos en el extranjero, y el cumplimiento de las
demás condiciones que se establecen en la presente letra y en las letras A.-, B.- y C anteriores.
(230)
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el crédito total por los impuestos extranjeros corres-
pondientes a las rentas de fuente extranjera percibidas o devengadas en el ejercicio, según
corresponda, de países con los cuales Chile no haya suscrito convenios para evitar la doble
tributación, no podrá exceder del equivalente a 32% de la Renta Neta de Fuente Extranjera de
Países sin Convenio de dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta de Fuente Extranjera
de Países sin Convenio de cada ejercicio se determinará como el resultado consolidado de uti-
lidad o pérdida de fuente extranjera, afecta a impuesto en Chile, obtenida por el contribuyente,
deducidos los gastos necesarios para producirlo, en la proporción que corresponda, más la
totalidad de los créditos por los impuestos extranjeros, calculados de la forma establecida en el
artículo anterior. (231) (232)
(229) En el N° 4, de la letra D, del Art. 41 A, se agregó a continuación del punto aparte, que pasa a ser
punto seguido, la siguiente oración: “Cuando se imputen en el país impuestos pagados por empresas
subsidiarias de aquellas a que se refiere el artículo 41 A), número 1, deberán acompañarse los docu-
mentos que el Servicio exija a los efectos de acreditar la respectiva participación”, por la iii), de la letra d),
del numeral 7, del artículo segundo transitorio, de la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014. Rige por los años
comerciales 2015 y 2016.
(230) En el número 5.- de la letra C.-, que ha pasado a ser letra D.-, se reemplazaron las expresiones
“letras A y B anteriores” por “letras A.-, B.- y C anteriores”, por el N° 1), letra d), iv), del artículo 1°, de la
Ley N° 20.171, publicada en el D.O. de 16 de febrero de 2007. VIGENCIA: VIGENCIA: El artículo transi-
torio de la Ley N° 20.171, recién citada, textualmente dispone: “Artículo transitorio.- Las modificaciones
que introduce el artículo 1º, de la presente ley, regirán respecto de las rentas de fuente extranjera afectas
a impuesto en Chile que se perciban o devenguen, según corresponda, a contar del 1 de enero de 2007.”
(231) Número 6, nuevo, agregado en la forma como aparece en el texto, por el N° 1, letra d), v), del artí-
culo 1°, de la Ley N° 20.171, publicada en el D.O. de 16 de febrero de 2007. VIGENCIA: El artículo transi-
torio de la Ley N° 20.171, recién citada, textualmente dispone: “Artículo transitorio.- Las modificaciones que
introduce el artículo 1º, de la presente ley, regirán respecto de las rentas de fuente extranjera afectas a
impuesto en Chile que se perciban o devenguen, según corresponda, a contar del 1 de enero de 2007.”
(232) En el N° 6 de la letra D) del Art. 41 A, se agrega, a continuación de la palabra “corresponda,” la

expresión “de países con los cuales Chile no haya suscrito convenios para evitar la doble tributación,”.
Asimismo, se sustituye el porcentaje “30%” por “32%” y, finalmente, se agrega a continuación de la
expresión “Renta Neta de Fuente Extranjera”, las dos veces que aparece, la frase “de Países sin Conve-
nio.”; por el Artículo 5°, N° 4, letra d), de la Ley N° 20.727, publicada en el D.O. de 31 de enero de 2014.
VIGENCIA: El artículo segundo transitorio de esta ley establece en su inciso 2º, que esta modificación
regirá a partir del 1 de enero 2014, respecto de las rentas que se perciban del exterior o, en el caso de
las agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, respecto de las rentas que se perciban
o devenguen a contar de dicha fecha, siempre que el impuesto extranjero que se utiliza como crédito
en Chile se haya pagado en dicha fecha o con posterioridad a ella. Las rentas percibidas o devengadas
en los términos señalados a contar del 1 de enero de 2014, respecto de las cuales se haya pagado el
impuesto extranjero que se utiliza como crédito en Chile con anterioridad a dicha fecha, se regirán por las
normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigentes con anterioridad a la fecha referida.
157
7.- No podrá ser objeto de devolución a contribuyente alguno conforme a lo dispuesto por los
artículos 31, número 3, 56, número 3, y 63, ni a ninguna otra disposición legal, el Impuesto de
Primera Categoría en aquella parte en que se haya deducido de dicho tributo el crédito que
establece este artículo y el artículo 41 C. (233) Este impuesto tampoco podrá ser imputado
como crédito contra el impuesto global complementario o adicional que se determine sobre
rentas de fuente chilena. Para estos efectos, deberá distinguirse la parte de la renta que sea
de fuente nacional y extranjera. (234)
NOTA IMPORTANTE: Los contribuyentes que al 1 de enero de 2017 mantengan rema-

nentes de créditos contra el impuesto de primera categoría por impuestos pagados en el
extranjero, conforme a lo dispuesto en los artículos 41 A y 41 C de la ley sobre Impuesto a
la Renta, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016, podrán deducirlo del impuesto
de primera categoría que se determine por las utilidades obtenidas a partir del año comer-
cial 2017 y siguientes hasta su total extinción. Para los efectos de su imputación, dicho
crédito se reajustará en el mismo porcentaje de variación que haya experimentado el Índice
de Precios al Consumidor entre el mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya
determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su imputación. Los contribuyentes
deberán, en todo caso, mantener un control separado de aquella parte del impuesto de
primera categoría cubierto con el crédito del exterior, a los que se les aplicará lo dispuesto
en el número 7.-, de la letra D.- del artículo 41 A.
Los créditos contra impuestos finales establecidos en las normas legales referidas, que
se mantengan acumulados en la empresa junto con las utilidades tributables a las que
acceden, podrán imputarse contra los impuestos global complementario o adicional, según
corresponda, que grave a los retiros, remesas o distribuciones de las referidas utilidades
tributables, en la forma señalada en el número I del Art. 3° transitorio de la Ley N° 20.780,
de 2014. (Numerando V del Artículo 3° transitorio de la Ley N° 20.780, de 2014, modificada
por la Ley N° 20.899, de 2016.)
(233) En la letra D.- Normas Comunes, del artículo 41 A, se agregó, -a contar de la vigencia del numeral 21)
del artículo 1° de la Ley 20.630-, el número 7 que aparece en el texto, por el N°16), letra b), del artículo 1°,
de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: Se transcribe el numeral
21), citado: “21) Incorpórase, a partir del 1 de enero de 2013, por los impuestos que deban declararse y
pagarse desde esa fecha, el siguiente artículo 55 ter:”
(234) En el N° 7, de la letra D, del Art. 41 A, se agregó la siguiente oración final: “Este impuesto tampoco
podrá ser imputado como crédito contra el impuesto global complementario o adicional que se determine
sobre rentas de fuente chilena. Para estos efectos, deberá distinguirse la parte de la renta que sea de fuen-
te nacional y extranjera.”, por el iv), de la letra d), del numeral 7, del artículo segundo transitorio, de la Ley
N° 20.780, D.O. 29.09.2014. Rige por los años comerciales 2015 y 2016.
158
Art. 41 A letra A
TEXTO DEL ARTICULO 41 A VIGENTE A CONTAR DEL 01.01.2017
ARTÍCULO 41 A.- Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que obtengan

rentas que hayan sido gravadas en el extranjero, en la aplicación de los impuestos de
esta ley se regirán, respecto de dichas rentas, además, por las normas de este artículo,
en los casos que se indican a continuación: (1)
A.- Dividendos y retiros de utilidades.
Los contribuyentes que perciban dividendos o efectúen retiros de utilidades de socie-

dades constituidas en el extranjero deberán considerar las siguientes normas para los
efectos de aplicar a dichas rentas los impuestos de esta ley:
1.- Crédito total disponible.
Dará derecho a crédito el impuesto a la renta que hayan debido pagar o que se les haya
retenido en el extranjero por los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectua-
dos de las sociedades, en su equivalente en pesos y reajustado de la forma indicada en
el número 1 de la letra D siguiente, según corresponda.
Podrá (2) deducirse como crédito el impuesto pagado por la renta de la sociedad en el
exterior. Este impuesto se considerará proporcionalmente en relación a los dividendos
o retiros de utilidades percibidas en Chile, para lo cual se reconstituirá la base bruta de
la renta que proporcionalmente corresponda a tales dividendos o utilidades a nivel de la
empresa desde la que se pagan, agregando el impuesto de retención y el impuesto a la
renta de la empresa respectiva.
También (3) dará derecho a crédito el impuesto a la renta pagado por una o más so-
ciedades en la parte de las utilidades que repartan a la empresa que remesa dichas
utilidades a Chile, siempre que todas estén domiciliadas en el mismo país y la referida
empresa posea directa o indirectamente el 10% o más del capital de las sociedades
subsidiarias señaladas. También se aplicará dicho crédito, cuando las sociedades
(1) El Artículo 41 A, a contar del 01.01.2017 se sustituye por el numerando 25) del Art. 1° de la
Ley N° 20.780, de 2014. Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la
Reforma Tributaria.
(2) Reemplázase, en el párrafo segundo, la oración “En caso que en el país fuente de los dividen-
dos o de los retiros de utilidades sociales no exista impuesto de retención a la renta, o éste sea
inferior al impuesto de primera categoría de Chile, podrá” por “Podrá”. Por modificación introducida
por el numerando i) de la letra k) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del
día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
(3) Reemplázase, en el párrafo tercero, la expresión “En la misma situación anterior, también” por
“También”. Por modificación introducida por el numerando i) de la letra k) del N° 1 del Art. 8°, de la
159
subsidiarias referidas estén domiciliadas en un tercer país con el cual se encuen-

tre vigente un convenio para evitar la doble tributación internacional u otro que
permita el intercambio de información para fines tributarios, en el cual se hayan
aplicado los impuestos acreditables en Chile. (4)
2.- El crédito para cada renta será la cantidad menor entre:
a) El o los impuestos pagados al Estado extranjero sobre la respectiva renta según lo

establecido en el número anterior, y
b) El 32% de una cantidad tal que, al restarle dicho 32%, la cantidad resultante sea el
monto neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crédito.
La suma de todos los créditos determinados según estas reglas constituirá el crédito
total disponible del contribuyente para el ejercicio respectivo, el que se deducirá del
impuesto de primera categoría y de los impuestos finales, global complementario o adi-
cional, en la forma que se indica en los números que siguen.
Cuando tales rentas sean percibidas o deban computarse por contribuyentes no obli-
gados a determinar su renta efectiva según contabilidad completa, deberán registrarlas
en el país conforme a lo dispuesto en el presente artículo y en el 41 G. En estos casos,
el crédito total disponible se deducirá del impuesto de primera categoría, y el saldo
contra el impuesto global complementario, en la forma que se indica en los números
siguientes. (5)
3.- Crédito contra el impuesto de primera categoría.
En el caso del impuesto de primera categoría, el crédito respectivo se calculará y aplica-

rá según las siguientes normas:
a) Se agregará a la base del impuesto de primera categoría el crédito total disponible

determinado según las normas del número anterior.
b) El crédito deducible del impuesto de primera categoría será equivalente a la cantidad

que resulte de aplicar la tasa de dicho impuesto sobre la suma del crédito total disponible
más las rentas extranjeras respectivas. Para los efectos de este cálculo, se deducirán
los gastos señalados en la letra D), número 6, de este artículo.
(4) Agrégase en el párrafo tercero, a continuación del punto final que pasa a ser punto seguido,
la siguiente expresión: “También se aplicará dicho crédito, cuando las sociedades subsidiarias re-
feridas estén domiciliadas en un tercer país con el cual se encuentre vigente un convenio para
evitar la doble tributación internacional u otro que permita el intercambio de información para fines
tributarios, en el cual se hayan aplicado los impuestos acreditables en Chile.”. Por modificación
introducida por el numerando i) de la letra k) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en
(5) Sustitúyese en el párrafo final del número 2.-, la expresión “con posterioridad a cualquier otro
crédito o deducción autorizada por la ley. Si hubiere un remanente de crédito, éste no dará derecho
a devolución o imputación a otros impuestos ni podrá recuperarse en los años posteriores”, por “en
la forma que se indica en los números siguientes”. Por modificación introducida por el numerando
i) de la letra k) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016.
160
Art. 41 A letra A Nº 4
Cuando en el ejercicio respectivo se determine un excedente del crédito deducible del

impuesto de primera categoría, ya sea por la existencia de una pérdida para fines tri-
butarios o por otra causa, dicho excedente se imputará en los ejercicios siguientes (6),
hasta su total extinción. Para los efectos de su imputación, dicho crédito se reajustará
en el mismo porcentaje de variación que haya experimentado el índice de precios al
consumidor entre el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya
determinado y el último día del mes anterior al cierre del ejercicio de su imputación.
Los contribuyentes deberán en todo caso, mantener un control separado de aque-

lla parte del crédito por impuesto de primera categoría anotado en el saldo acu-
mulado de crédito a que se refiere la letra d), del número 2., de la letra B), del
artículo 14, que haya sido pagado con este crédito del exterior, a los que se les
aplicará lo dispuesto en el número 7.-, de la letra D.- de este artículo. El crédito
que establecen los artículos 56 número 3) y 63, que haya sido pagado con este
crédito del exterior, se deducirá de los impuestos global complementario o adicio-
nal determinado, según corresponda, con posterioridad a cualquier otro crédito o
deducción autorizada por la ley. Si hubiera un remanente de dicho crédito, éste no
dará derecho a devolución o imputación a otros impuestos ni podrá recuperarse
en los años posteriores. (7)
c) Este crédito se aplicará a continuación de aquellos créditos o deducciones que no dan

derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- Crédito contra los impuestos finales. La cantidad que resulte después de restar
al crédito total disponible, el crédito de primera categoría determinado conforme a
lo establecido en el número precedente, constituirá el saldo de crédito contra los
impuestos finales, que podrá imputarse en contra de los impuestos global comple-
mentario o adicional, según corresponda, en la forma que establecen los artículos
56 número 3) y 63, considerando las siguientes normas:
a) En el caso de que las rentas de fuente extranjera que dan derecho al crédito
que trata este artículo hayan sido obtenidas por contribuyentes obligados a de-
terminar su renta líquida imponible según contabilidad completa, se aplicarán las
siguientes reglas:
i) Tratándose de empresas sujetas a lo dispuesto en la letra B), del artículo 14, el

crédito contra los impuestos finales se anotará separadamente en el saldo acumula-
do de créditos a que se refiere la letra d), del número 2., de la letra B) del artículo 14.
El crédito registrado separadamente en el saldo acumulado de créditos, se ajus-

tará en conformidad con la variación del índice de precios al consumidor entre
el último día del mes anterior al cierre del ejercicio en que se haya generado y el
último día del mes anterior al cierre de cada ejercicio, o hasta el último día del mes
anterior al del retiro, remesa o distribución, según corresponda.
(6) Suprímese, en el segundo párrafo de la letra b), la expresión “en que se determinen rentas de
fuente extranjera afectas a dicho tributo”. Por modificación introducida por el numerando i) de la
letra k) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a
(7) Incorpórase en la letra b), el siguiente párrafo final que se contiene actualmente en su texto. Por
modificación introducida por el numerando i) de la letra k) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899,
161
El crédito contra impuestos finales registrado en la forma antedicha se considera-

rá distribuido a los accionistas, socios o empresarios individuales, conjuntamente
con las distribuciones o retiros de utilidades afectas a los impuestos global com-
plementario o adicional, o asignado a las partidas señaladas en el inciso segundo
del artículo 21, según corresponda. Para este efecto, la distribución del crédito
se efectuará aplicando una tasa de crédito de 8% sobre una cantidad tal que, al
deducir dicho crédito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente al
retiro, remesa, distribución o partidas señaladas, previamente incrementados en
el monto del crédito que establecen los artículos 56 número 3) y 63. En todo caso,
el crédito no podrá ser superior al saldo de crédito contra impuestos finales que
se mantenga registrado.
En estos casos, cuando las rentas retiradas, remesadas o distribuidas tengan de-
recho al crédito por impuesto de primera categoría establecido en los artículos 56
número 3 y 63, o cuando deba rebajarse el crédito correspondiente a las partidas
del inciso 2°, del artículo 21, éste se calculará en la forma señalada en dichos artí-
culos y en el número 3, de la letra B), del artículo 14, sobre el monto de los retiros,
remesas, distribuciones o partidas señaladas, más el crédito contra los impuestos
finales de que trata este numeral.
ii) Tratándose de empresas sujetas a lo dispuesto en la letra A), del artículo 14,
el crédito contra impuestos finales se asignará en el mismo ejercicio en que se
determine, de manera proporcional junto a la renta que deba atribuirse, para im-
putarse contra los impuestos global complementario o adicional, en la forma que
disponen los artículos 56 número 3) y 63.
iii) Si en el año en que se genera el crédito contra impuestos finales el contribu-

yente presenta pérdidas, dicho crédito se extinguirá total o proporcionalmente
según corresponda. Si las pérdidas absorben retiros o dividendos provenientes
de otras empresas constituidas en el país que tengan derecho al crédito contra
impuestos finales, éste también se extinguirá total o proporcionalmente según
corresponda, sin derecho a devolución.
iv) Si los retiros o dividendos con derecho al crédito contra impuestos finales son
percibidos por otros contribuyentes sujetos a las disposiciones de la letra A) del
artículo 14, se aplicará los dispuesto en los numerales ii) o iii) anteriores según co-
rresponda. Si tales rentas son percibidas por contribuyentes sujetos a las normas
de la letra B), del artículo 14, se aplicará lo dispuesto en el numeral iii) precedente,
o bien, conforme a lo indicado en el numeral i) anterior, el crédito contra impues-
tos finales se anotará separadamente en el saldo acumulado de créditos a que se
refiere la letra d), del número 2. de la referida letra B), según corresponda.
b) Cuando las rentas que dan derecho a este crédito sean distribuidas, retiradas
o deban considerarse devengadas por contribuyentes de los impuestos global
complementario o adicional, el crédito contra impuestos finales se agregará a la
base de dichos tributos, debidamente reajustado. Tratándose del impuesto adi-
cional, también se aplicará el reajuste que proceda por la variación del índice de
precios al consumidor ocurrida entre el último día del mes anterior al de la reten-
ción y el último día del mes anterior al del cierre del ejercicio al que corresponda
la declaración anual respectiva, y
162
Art. 41 A letra B
c) Cuando la rentas que dan derecho a este crédito sean atribuidas a contribuyen-
tes de los impuestos global complementario o adicional, el crédito contra impues-
tos finales se considerará formando parte de la renta atribuida, y por tanto, no se
agregará suma alguna a la base de dichos tributos.
En los casos señalados en las letras b) y c) anteriores, el crédito contra impuestos

finales referido se deducirá de los impuestos global complementario o adicional
determinado, según corresponda, con posterioridad a cualquier otro crédito o de-
ducción autorizada por la ley. Si hubiera un remanente de crédito, éste no dará
derecho a devolución o imputación a otros impuestos ni podrá recuperarse en los
años posteriores. (8)
B.- Rentas de establecimientos permanentes y aquellas que resulten de la aplicación de

lo dispuesto en el artículo 41 G.
Los contribuyentes que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el

exterior deberán considerar las siguientes normas para los efectos de aplicar el impues-
to de primera categoría sobre el resultado de la operación de dichos establecimientos:
1.- Estos contribuyentes agregarán a la renta líquida imponible del impuesto de primera
categoría una cantidad equivalente a los impuestos que se adeuden hasta el ejercicio
siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por las rentas de la agencia o establecimiento
permanente que deban incluir en dicha renta líquida imponible, excluyendo los impues-
tos de retención que se apliquen sobre las utilidades que se distribuyan. Para este efecto
se considerarán sólo los impuestos adeudados hasta el ejercicio siguiente, o pagados,
por el ejercicio comercial extranjero que termine dentro del ejercicio comercial chileno
respectivo o coincida con éste.
Los impuestos referidos se convertirán a moneda nacional conforme a lo establecido

en el número 1 de la letra D, siguiente, según el tipo de cambio vigente al término del
ejercicio.
La cantidad que se agregue por aplicación de este número no podrá ser superior al cré-
dito que se establece en el número siguiente.
Cuando las rentas que deban reconocerse en Chile se hayan afectado con el im-
puesto adicional de esta ley por corresponder en su origen a rentas de fuente
chilena obtenidas por el establecimiento permanente, el citado impuesto adicional
podrá deducirse como crédito del impuesto que corresponda aplicar sobre tales
rentas, conforme a este artículo. (9)
(8) Sustitúyese el número 4.- por el que se contiene actualmente en su texto. Por modificación
introducida por el numerando i) de la letra k) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en
(9) Agrégase, en el número 1.-, el siguiente párrafo final: “Cuando las rentas que deban reconocer-
se en Chile se hayan afectado con el impuesto adicional de esta ley por corresponder en su origen
a rentas de fuente chilena obtenidas por el establecimiento permanente, el citado impuesto adicio-
nal podrá deducirse como crédito del impuesto que corresponda aplicar sobre tales rentas, confor-
me a este artículo.”. Por modificación introducida por el numerando ii) de la letra k) del N° 1 del Art.
163
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra tendrán derecho a un crédito igual al
que resulte de aplicar la tasa del impuesto de primera categoría sobre una cantidad tal
que, al deducir dicho crédito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a
la renta líquida imponible de la agencia o establecimiento permanente. En todo caso, el
crédito no podrá ser superior al impuesto adeudado hasta el ejercicio siguiente, o paga-
do, en el extranjero, considerado en el número anterior.
3.- El crédito determinado de acuerdo con las normas precedentes se deducirá del im-
puesto de primera categoría que el contribuyente deba pagar por el ejercicio correspon-
diente.
Este crédito se aplicará a continuación de aquellos créditos o deducciones que no dan

derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crédito definido en los números anteriores, sea que se deter-
mine por la existencia de una pérdida para fines tributarios o por otra causa, se
imputará en los ejercicios siguientes hasta su total extinción. Para los efectos de
su imputación, dicho crédito se reajustará en el mismo porcentaje de variación
que haya experimentado el índice de precios al consumidor entre el mes anterior

lla parte del crédito por impuesto de primera categoría anotado en el saldo acumu-
lado de crédito a que se refiere la letra d), del número 2., de la letra B), del artículo
14, que haya sido cubierto con el crédito del exterior, a los que se les aplicará lo
dispuesto en el número 7.- de la letra D.- de este artículo. El crédito que establecen
los artículos 56 número 3) y 63, que haya sido cubierto con este crédito del exte-
rior, se deducirá de los impuestos global complementario o adicional determina-
dos, según corresponda, con posterioridad a cualquier otro crédito o deducción
autorizada por la ley. Si hubiera un remanente de crédito, éste no dará derecho
a devolución o imputación a otros impuestos ni podrá recuperarse en los años
posteriores. (10)
Los contribuyentes que deban considerar como devengadas o percibidas las rentas pa-
sivas a que se refiere el artículo 41 G, deberán aplicar las siguientes normas para deter-
minar un crédito imputable al respectivo impuesto de primera categoría:
i) El crédito corresponderá a los impuestos extranjeros pagados o adeudados, cuando

corresponda, sobre tales utilidades o cantidades.
ii) Los impuestos extranjeros pagados, adeudados o retenidos se convertirán a moneda

nacional al cierre del ejercicio y de acuerdo al número 4 de la letra D) del artículo 41 G.
iii) El monto consolidado de las rentas pasivas estará conformado por todas las utilida-
des y cantidades que correspondan de acuerdo al número 2 de la letra D) del artículo 41
G. Se deducirán todos los gastos directos o proporcionales que se consideren necesa-
rios para producir la renta de acuerdo al artículo 31 y en la forma que señala el referido
artículo 41 G.
(10) Sustitúyense los primeros dos párrafos por los que se contienen actualmente en su texto. Por
modificación introducida por el numerando ii) de la letra k) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899,
164
Art. 41 A letra C
iv) El crédito así determinado se agregará a la renta líquida imponible de la empresa y

se deducirá del impuesto de primera categoría respectivo.
v) El excedente del crédito definido en los numerales anteriores, sea que se de-
termine por la existencia de una pérdida para fines tributarios o por otra causa,
se imputará en los ejercicios siguientes hasta su total extinción. Para los efectos
de su imputación, dicho crédito se reajustará en el mismo porcentaje de variación
que haya experimentado el índice de precios al consumidor entre el mes anterior
ejercicio de su imputación. (11)
vi) Al impuesto de primera categoría pagado con el crédito referido anteriormente se le

aplicarán las normas del número 7 de la letra D) de éste artículo y las demás reglas
señaladas en el párrafo segundo de este número. (12)
vii) Las rentas pasivas consolidadas sujetas al artículo 41 G no formarán parte del límite
establecido en el número 6 de la letra D) de éste artículo.
viii) Sin perjuicio de lo anterior, cuando corresponda deberá aplicarse lo dispuesto en

el artículo 41 C, considerando para tal efecto las normas establecidas en la letra
A), del artículo 41 A. En tal caso, el crédito total disponible se imputará contra el
impuesto de primera categoría y global complementario o adicional, de acuerdo a
las reglas señaladas. Para tales efectos, se aplicará lo dispuesto en el artículo 41
C cuando exista un convenio para evitar la doble tributación internacional suscrito
por Chile que se encuentre vigente, con el país que haya aplicado los impuestos
acreditables en Chile. (13)
C.- Rentas por el uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y otras presta-
ciones similares que hayan sido gravadas en el extranjero.
Los contribuyentes que perciban del exterior rentas por el uso de marcas, patentes,
fórmulas, asesorías técnicas y otras prestaciones similares, deberán considerar las si-
guientes normas para los efectos de aplicar a dichas rentas el impuesto de primera
categoría:
(11) Reemplázase el numeral v) del párrafo tercero por el contiene actualmente en su texto. Por
modificación introducida por el numerando ii) de la letra k) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899,
(12) Agrégase, en el numeral vi) del párrafo tercero, a continuación de la palabra “artículo” y antes
del punto aparte, la frase “y las demás reglas señaladas en el párrafo segundo de este núme-
ro.”. Por modificación introducida por el numerando ii) de la letra k) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley
(13) Intercálase, en el numeral viii) del párrafo tercero, entre la expresión “artículo 41 C” y el punto
final, lo siguiente: “, considerando para tal efecto las normas establecidas en la letra A), del artículo
41 A. En tal caso, el crédito total disponible se imputará contra el impuesto de primera categoría y
global complementario o adicional, de acuerdo a las reglas señaladas. Para tales efectos, se apli-
cará lo dispuesto en el artículo 41 C cuando exista un convenio para evitar la doble tributación inter-
nacional suscrito por Chile que se encuentre vigente, con el país que haya aplicado los impuestos
acreditables en Chile”. Por modificación introducida por el numerando ii) de la letra k) del N° 1 del
Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
165
1.- Agregarán a la renta líquida imponible del impuesto de primera categoría una canti-
dad determinada en la forma señalada en el número siguiente, equivalente a los impues-
tos que hayan debido pagar o que se les hubiere retenido en el extranjero por las rentas
percibidas por concepto de uso de marcas, patentes, fórmulas, asesorías técnicas y
otras prestaciones similares a que se refiere esta letra, convertidos a su equivalente en
pesos y reajustados de la forma prevista en el número 1 de la letra D siguiente. Para
estos efectos, se considerará el tipo de cambio correspondiente a la fecha de la percep-
ción de la renta.
La cantidad señalada en el párrafo anterior no podrá ser superior al crédito que se esta-
blece en el número siguiente.
2.- Los contribuyentes a que se refiere esta letra tendrán derecho a un crédito igual al
que resulte de aplicar la tasa del impuesto de primera categoría sobre una cantidad tal
que, al deducir dicho crédito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a
la suma líquida de las rentas por concepto de uso de marcas, patentes, fórmulas, ase-
sorías técnicas y otras prestaciones similares percibidas desde el exterior, convertidas
a su equivalente en pesos y reajustadas de la forma prevista en el número 1 de la letra
D siguiente, según proceda. En todo caso, el crédito no podrá ser superior al impuesto
efectivamente pagado o retenido en el extranjero, debidamente reajustado.
3.- El crédito determinado de acuerdo con las normas precedentes se deducirá del im-
puesto de primera categoría que el contribuyente deba pagar por el ejercicio correspon-
diente. Este crédito se aplicará a continuación de aquellos créditos o deducciones que
no dan derecho a reembolso y antes de aquellos que lo permiten.
4.- El excedente del crédito definido en los números anteriores, sea que se deter-
mine por la existencia de una pérdida para fines tributarios o por otra causa, se
imputará en los ejercicios siguientes hasta su total extinción. Para los efectos de
su imputación, dicho crédito se reajustará en el mismo porcentaje de variación

lla parte del crédito por impuesto de primera categoría anotado en el saldo acumu-
lado de crédito a que se refiere la letra d), del número 2., de la letra B), del artículo
14, que haya sido cubierto con el crédito del exterior, a los que se les aplicará lo
dispuesto en el número 7.- de la letra D.- de este artículo. El crédito que estable-
cen los artículos 56 número 3) y 63, que haya sido cubierto con este crédito del
exterior, se deducirá del impuesto global complementario o adicional determina-
do, según corresponda, con posterioridad a cualquier otro crédito o deducción
autorizada por la ley. Si hubiera un remanente de crédito, éste no dará derecho
a devolución o imputación a otros impuestos ni podrá recuperarse en los años
posteriores. (14)
(14) Sustitúyese, en el artículo 41 A, letra C), el número 4.- por el contiene actualmente en su
texto. Por modificación introducida por el numerando iii) de la letra k) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley
166
Art. 41 A letra D
D.- Normas comunes.
1.- Para efectuar el cálculo del crédito por los impuestos extranjeros, tanto los impuestos
respectivos como los dividendos, retiros y rentas gravadas en el extranjero, se con-
vertirán a su equivalente en pesos chilenos de acuerdo a la paridad cambiaria entre la
moneda nacional y la moneda extranjera correspondiente, y se reajustarán, en el caso
de que sean obtenidas por contribuyentes que no estén obligados a aplicar las
normas sobre corrección monetaria (15), por la variación del índice de precios al
consumidor entre el mes anterior al de su percepción y,o pago, según corresponda, y el
mes anterior al del cierre del ejercicio respectivo.
Para determinar la paridad cambiaria entre la moneda nacional y la moneda extranjera,

se estará a la información que publique el Banco Central de Chile en conformidad a lo
dispuesto en el número 6 del Capítulo I del Compendio de Normas de Cambios Interna-
cionales. Si la moneda extranjera en que se ha efectuado el pago no es una de aquellas
informada por el Banco Central, el impuesto extranjero pagado en dicha divisa deberá
primeramente ser calculado en su equivalente en dólares de los Estados Unidos de
América, de acuerdo a la paridad entre ambas monedas que se acredite en la forma y
plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, para luego
convertirse a su equivalente en pesos chilenos de la forma ya indicada. A falta de norma
especial, para efectos de establecer el tipo de cambio aplicable, se considerará el valor
de las respectivas divisas en el día en que se ha percibido o devengado, según corres-
ponda, la respectiva renta.
No se aplicará el reajuste a que se refiere este número cuando el contribuyente lleve su

contabilidad en moneda extranjera, sin perjuicio de convertir los impuestos del exterior
y las rentas gravadas en el extranjero a su equivalente en la misma moneda extranjera
en que lleva su contabilidad.
2.- Para hacer uso del crédito establecido en las letras A y B anteriores, los contribuyen-
tes deberán inscribirse previamente en el Registro de Inversiones en el Extranjero que
llevará el Servicio de Impuestos Internos. Este organismo determinará las formalidades
del registro que los contribuyentes deberán cumplir para inscribirse.
3.- Darán derecho a crédito los impuestos obligatorios a la renta pagados o retenidos, en
forma definitiva, en el exterior siempre que sean equivalentes o similares a los impues-
tos contenidos en la presente ley, ya sea que se apliquen sobre rentas determinadas de
resultados reales o rentas presuntas sustitutivas de ellos. Los créditos otorgados por la
legislación extranjera al impuesto externo se considerarán como parte de este último.
Si el total o parte de un impuesto a la renta fuere acreditable a otro tributo a la renta,
respecto de la misma renta, se rebajará el primero del segundo, a fin de no generar una
duplicidad para acreditar los impuestos. Si la aplicación o monto del impuesto extranjero
en el respectivo país depende de su admisión como crédito contra el impuesto a la renta
que grava en el país de residencia al inversionista, dicho impuesto no dará derecho a
crédito.
(15) Sustitúyese, en el primer párrafo del número 1.-, la expresión “, cuando sea procedente” por la
siguiente: “en el caso de que sean obtenidas por contribuyentes que no estén obligados a aplicar
las normas sobre corrección monetaria”. Por modificación introducida por el numerando iv) de la
letra k) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a
167
4.- Los impuestos pagados por las empresas en el extranjero deberán acreditarse me-
diante el correspondiente recibo o bien, con un certificado oficial expedido por la auto-
ridad competente del país extranjero, debidamente legalizados y traducidos si proce-
diere. Cuando se imputen en el país impuestos pagados por empresas subsidiarias de
aquellas a que se refiere el artículo 41 A), letra A, número 1, deberán acompañarse los
documentos que el Servicio exija a los efectos de acreditar la respectiva participación.
El Director del Servicio podrá exigir los mismos requisitos respecto de los impuestos
retenidos, cuando lo considere necesario para el debido resguardo del interés fiscal.
5.- El Director del Servicio de Impuestos Internos podrá designar auditores del sector pú-
blico o privado u otros ministros de fe, para que verifiquen la efectividad de los pagos o
retención de los impuestos externos, devolución de capitales invertidos en el extranjero,
y el cumplimiento de las demás condiciones que se establecen en la presente letra y en
las letras A, B y C anteriores.
6.- Sin perjuicio de las normas anteriores, el crédito total por los impuestos extranjeros
correspondientes a las rentas de fuente extranjera percibidas o devengadas en el ejerci-
cio, según corresponda, de países con los cuales Chile no haya suscrito convenios para
evitar la doble tributación, no podrá exceder del equivalente al 32% de la Renta Neta de
Fuente Extranjera de Países sin Convenio de dicho ejercicio. Para estos efectos, la Ren-
ta Neta de Fuente Extranjera de cada ejercicio se determinará como el resultado consoli-
dado de utilidad o pérdida de fuente extranjera, afecta a impuesto en Chile, obtenida por
el contribuyente, deducidos los gastos necesarios para producirlo, en la proporción que
corresponda, más la totalidad de los créditos por los impuestos extranjeros, calculados
de la forma establecida en este artículo.
7.- No podrá ser objeto de devolución a contribuyente alguno conforme a lo dispuesto

por los artículos 31, número 3; 56, número 3, y 63, ni a ninguna otra disposición legal,
el impuesto de primera categoría en aquella parte en que se haya deducido de dicho
tributo el crédito que establece este artículo y el artículo 41 C. Tampoco otorgará tal
derecho, cualquier otro crédito al que se impute el crédito por impuestos de pri-
mera categoría que haya sido pagado con el crédito que establece este artículo y
el artículo 41 C. (16)
(16) Sustitúyese, en el número 7.-, la oración: “Este impuesto tampoco podrá ser imputado como
crédito contra el impuesto global complementario o adicional que se determine sobre rentas de
fuente chilena. Para estos efectos, deberá distinguirse la parte del impuesto de primera categoría
que haya sido cubierto con el referido crédito.”, por la siguiente: “Tampoco otorgará tal derecho,
cualquier otro crédito al que se impute el crédito por impuestos de primera categoría que haya sido
pagado con el crédito que establece este artículo y el artículo 41 C.”. Por modificación introducida
por el numerando iv) de la letra k) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del
día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
168
Art. 41 B Nº 1
ARTÍCULO 41 B.- Los contribuyentes que tengan inversiones en el extranjero e ingresos de

fuente extranjera no podrán aplicar, respecto de estas inversiones e ingresos, lo dispuesto en los
números 7 y 8 con excepción de las letras f) y g), del artículo 17, y en los artículos 57 y 57 bis. No
obstante, estos contribuyentes podrán retornar al país el capital invertido en el exterior sin que-
dar afectos a los impuestos de esta ley hasta el monto invertido, siempre que la suma respectiva
se encuentre previamente registrada en el Servicio de Impuestos Internos en la forma estable-
cida en el número 2 de la letra D (235) del artículo 41 A, y se acredite con instrumentos públicos
o certificados de autoridades competentes del país extranjero, debidamente autentificados. En
los casos en que no se haya efectuado oportunamente el registro o no se pueda contar con
la referida documentación, la disminución o retiro de capital deberá acreditarse mediante la
documentación pertinente, debidamente autentificada, cuando corresponda, de la forma y en
el plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución. (236)
Las empresas constituidas en Chile que declaren su renta efectiva según contabilidad, deberán
aplicar las disposiciones de esta ley con las siguientes modificaciones:
1.- En el caso que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, el re-
sultado de ganancias o pérdidas que obtengan se reconocerá en Chile sobre base percibida o
devengada. Dicho resultado se calculará aplicando las normas de esta ley sobre determinación
de la base imponible de primera categoría, con excepción de la deducción de la pérdida de ejer-
cicios anteriores dispuesta en el inciso segundo del Nº 3 del artículo 31, y se agregará a la renta
líquida imponible de la empresa al término del ejercicio. El resultado de las rentas extranjeras se
determinará en la moneda del país en que se encuentre radicada la agencia o establecimiento
permanente y se convertirá a moneda nacional de acuerdo con el tipo de cambio establecido
en el número 1.- de la letra D.- del artículo 41 A, (237) vigente al término del ejercicio en Chile.
(235) En la segunda oración del inciso primero del artículo 41 B, se reemplazaron las expresiones “de la
letra C” por “de la letra D”, por el N° 2), letra a), del artículo 1°, de la Ley N° 20.171, publicada en el D.O.
de 16 de febrero de 2007. VIGENCIA: El artículo transitorio de la Ley N° 20.171, recién citada, textualmente
según corresponda, a contar del 1 de enero de 2007.”
(236) La última oración del inciso primero del artículo 41 B, se reemplazó íntegramente, por el N° 2),
letra b), del artículo 1°, de la Ley N° 20.171, publicada en el D.O. de 16 de febrero de 2007. VIGENCIA:
El artículo transitorio de la Ley N° 20.171, recién citada, textualmente dispone: “Artículo transitorio.- Las
modificaciones que introduce el artículo 1º, de la presente ley, regirán respecto de las rentas de fuente
extranjera afectas a impuesto en Chile que se perciban o devenguen, según corresponda, a contar del
1 de enero de 2007.” La oración reemplazada era del siguiente tenor: “En los casos en que no se pueda
contar con la referida documentación, el Director del Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar que
se acredite la disminución o retiro de capital, mediante certificados o informes de auditores externos del
país extranjero respectivo, también debidamente autentificados.”
(237) En la última oración del inciso primero el número 1), del artículo 41 B, se reemplazaron las expre-
siones “artículo 41, N° 5” por la frase “número 1.- de la letra D.- del artículo 41 A”, por el N° 2), letra c), del
artículo 1°, de la Ley N° 20.171, D.O. de 16 de febrero de 2007. VIGENCIA: El artículo transitorio de la Ley
N° 20.171, recién citada, textualmente dispone: “Artículo transitorio.- Las modificaciones que introduce el
artículo 1º, de la presente ley, regirán respecto de las rentas de fuente extranjera afectas a impuesto en
Chile que se perciban o devenguen, según corresponda, a contar del 1 de enero de 2007.”
169
Asimismo, deberán registrar en el fondo de utilidades tributables, a que se refiere el artículo 14,
el resultado percibido o devengado en el extranjero que se encuentre formando parte de la renta
líquida imponible.
2.- Respecto de lo dispuesto en el Nº 1.- letra a), inciso segundo, de la letra A), del artículo 14,
no considerarán las rentas devengadas en otras sociedades constituidas en el extranjero en las
cuales tengan participación.
3.- Aplicarán el artículo 21 por las partidas que correspondan a las agencias o establecimientos
permanentes que tengan en el exterior.
Párrafo segundo.- eliminado (238)
4.- Las inversiones efectuadas en el exterior en acciones, derechos sociales y en agencias o

establecimientos permanentes, se considerarán como activos en moneda extranjera para los
efectos de la corrección monetaria, aplicándose al respecto el número 4 del artículo 41. Para
determinar la renta proveniente de la enajenación de las acciones y derechos sociales, los
contribuyentes sujetos al régimen de corrección monetaria de activos y pasivos deducirán el
valor al que se encuentren registrados dichos activos al comienzo del ejercicio, incrementán-
dolo o disminuyéndolo previamente con las nuevas inversiones o retiros de capital.(239) Los
contribuyentes que no estén sujetos a dicho régimen(240) deberán aplicar el inciso segundo del
artículo 41 para calcular el mayor valor en la enajenación de los bienes que correspondan a di-
chas inversiones. El tipo de cambio que se aplicará en este número será el resultante de aplicar
el número 1.- de la letra D.- (241) del artículo 41 A.
(238) En el número 3, del artículo 41 B, se eliminó su párrafo segundo que comienza con “ En cuanto” y
termina “en Chile”, por el N° 16), letra c), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27
de septiembre de 2012. VIGENCIA: A este efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo
8°.- la presente ley, salvo en aquellas disposiciones que contengan una regla especial de vigencia, regirá a
partir del día primero de enero de 2013.”
(239) La segunda oración del número 4 del artículo 41 B, se reemplazó, en la forma como aparece en el
texto, por el N° 2), letra d), del artículo 1°, de la Ley N° 20.171, publicada en el D.O. de 16 de febrero de
2007. VIGENCIA: El artículo transitorio de la Ley N° 20.171, recién citada, textualmente dispone: “Artículo
transitorio.- Las modificaciones que introduce el artículo 1º, de la presente ley, regirán respecto de las
rentas de fuente extranjera afectas a impuesto en Chile que se perciban o devenguen, según correspon-
da, a contar del 1 de enero de 2007.”. La oración reemplazada era del siguiente tenor: “Este valor deberá
deducirse para determinar la renta proveniente de la enajenación de las acciones y derechos sociales,
incrementándolo o disminuyéndolo previamente con las nuevas inversiones o retiros de capital, según el
tipo de cambio vigente a la fecha de la enajenación.”.
(240) En la tercera oración del número 4.-, del artículo 41 B, se reemplazaron las expresiones “al régimen
de corrección monetaria de activos y pasivos” por la frase “a dicho régimen”, por el N° 2), letra e), del artí-
culo 1°, de la Ley N° 20.171, publicada en el D.O. de 16 de febrero de 2007. VIGENCIA: El artículo transi-
torio de la Ley N° 20.171, recién citada, textualmente dispone: “Artículo transitorio.- Las modificaciones que
introduce el artículo 1º, de la presente ley, regirán respecto de las rentas de fuente extranjera afectas a
impuesto en Chile que se perciban o devenguen, según corresponda, a contar del 1 de enero de 2007.”
(241) En la oración final del número 4.-, del artículo 41 B, se reemplazaron las expresiones “mismo del
número 1.- de la letra A” por la frase “resultante de aplicar el número 1.- de la letra D.-“, por el N° 2),
letra f), del artículo 1°, de la Ley N° 20.171, publicada en el D.O. de 16 de febrero de 2007. VIGENCIA:
1 de enero de 2007.”
170
Art. 41 B Nº 1
5.- Los créditos o deducciones del impuesto de primera categoría, en los que la ley no autorice
expresamente su rebaja del impuesto que provenga de las rentas de fuente extranjera, sólo se
deducirán del tributo que se determine por las rentas chilenas. Cuando no se trate de rentas
de agencias o establecimientos permanentes que se tengan en el exterior, el impuesto por la
parte que corresponda a las rentas chilenas será equivalente a la cantidad que resulte de aplicar
sobre el total del impuesto, la misma relación porcentual que corresponda a los ingresos brutos
nacionales del ejercicio en el total de los ingresos, incluyendo los que provengan del exterior,
más el crédito a que se refiere el número 1.- de la letra A del artículo 41 A, cuando corresponda.
TEXTO DEL ARTICULO 41 B VIGENTE A CONTAR DEL 01.01.2017
ARTÍCULO 41 B.- (1) Los contribuyentes que tengan inversiones en el extranjero

e ingresos de fuente extranjera no podrán aplicar, respecto de estas inversiones e
ingresos, lo dispuesto en los números 7 y 8 del artículo 17, con excepción de las
letras f) y g) de dicho número, y en el artículo 57. No obstante, estos contribuyentes
podrán retornar al país el capital invertido en el exterior sin quedar afectos a los
impuestos de esta ley hasta el monto invertido, siempre que la suma respectiva
se encuentre previamente registrada en el Servicio de Impuestos Internos en la
forma establecida en el número 2 de la letra D del artículo 41 A, y se acredite
con instrumentos públicos o certificados de autoridades competentes del país
extranjero, debidamente autentificados. En los casos en que no se haya efectuado
oportunamente el registro o no se pueda contar con la referida documentación,
la disminución o retiro de capital deberá acreditarse mediante la documentación
pertinente, debidamente autentificada, cuando corresponda, de la forma y en
el plazo que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución.
Las empresas constituidas en Chile que declaren su renta efectiva según

contabilidad deberán aplicar las disposiciones de esta ley con las siguientes
modificaciones:
1.- En el caso que tengan agencias u otros establecimientos permanentes en el

exterior, el resultado de ganancias o pérdidas que obtengan se reconocerá en
Chile sobre base percibida o devengada. Dicho resultado se calculará aplicando
las normas de esta ley sobre determinación de la base imponible de primera
categoría, con excepción de la deducción de la pérdida de ejercicios anteriores
dispuesta en el inciso segundo del número 3 del artículo 31, y se agregará a la
renta líquida imponible de la empresa al término del ejercicio. El resultado de las
o establecimiento permanente y se convertirá a moneda nacional de acuerdo
con el tipo de cambio establecido en el número 1 de la letra D del artículo 41 A,
vigente al término del ejercicio en Chile.
(1) Artículo 41 B, sustituido por el numerando 25) del Art. 1° de la Ley N° 20.780, de 2014. Rige a
contar del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
171
2.- Aplicarán el artículo 21 por las partidas que correspondan a las agencias o
establecimientos permanentes que tengan en el exterior.
3.- Las inversiones efectuadas en el exterior en acciones, derechos sociales y

en agencias o establecimientos permanentes, se considerarán como activos en
moneda extranjera para los efectos de la corrección monetaria, aplicándose al
respecto el número 4 del artículo 41. Para determinar la renta proveniente de la
enajenación de las acciones y derechos sociales, los contribuyentes sujetos al
régimen de corrección monetaria de activos y pasivos deducirán el valor al que se
encuentren registrados dichos activos al comienzo del ejercicio, incrementándolo
o disminuyéndolo previamente con las nuevas inversiones o retiros de capital.
Los contribuyentes que no estén sujetos a dicho régimen deberán aplicar el
inciso segundo del artículo 41 para calcular el mayor valor en la enajenación
de los bienes que correspondan a dichas inversiones. El tipo de cambio que se
aplicará en este número será el resultante de aplicar el número 1 de la letra D
del artículo 41 A. También formarán parte del costo referido anteriormente, las
utilidades o cantidades que se hayan afectado con las normas del artículo 41 G
que se encuentren acumuladas en la empresa a la fecha de enajenación y que
previamente se hayan gravado con los impuestos de primera categoría y global
complementario o adicional. Para estos efectos, las citadas utilidades o cantidades
se considerarán por el monto a que se refiere el artículo 41 G.
4.- Los créditos o deducciones del impuesto de primera categoría, en los que la
ley no autorice expresamente su rebaja del impuesto que provenga de las rentas
de fuente extranjera, sólo se deducirán del tributo que se determine por las rentas
chilenas. (1) Para estos efectos se considerará que el impuesto de primera
categoría aplicado sobre las rentas de fuente extranjera, es aquel que se
determine sobre la renta líquida extranjera más el crédito por impuestos
pagados en el exterior que en definitiva resulte aplicable. (2)
(2) Agrégase en el número 4.- del artículo 41 B, a partir del punto final, que pasa a ser seguido, lo
siguiente: “Para estos efectos se considerará que el impuesto de primera categoría aplicado sobre
las rentas de fuente extranjera, es aquel que se determine sobre la renta líquida extranjera más el
crédito por impuestos pagados en el exterior que en definitiva resulte aplicable.”. Por modificación
introducida por el literal v) de la letra k) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O.
172
Art. 41 C Nº 1
ARTÍCULO 41 C.- (242) A los contribuyentes domiciliados o residentes en el país, que obten-
gan rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría provenientes de países con los cuales
Chile haya suscrito convenios para evitar la doble tributación, que estén vigentes en el país
y en los que se haya comprometido el otorgamiento de un crédito por el o los impuestos a la
renta pagados en los respectivos Estados Contrapartes, se les aplicarán las normas conteni-
das en los artículos 41 A y 41 B, con las excepciones que se establecen a continuación: (243)
1.- Darán derecho a crédito, calculado en los términos descritos en la letra A.- del artículo
41 A, todos los impuestos extranjeros a la renta pagados de acuerdo a las leyes de un país
con un Convenio para evitar la doble tributación vigente con Chile, de conformidad con lo
estipulado por el Convenio respectivo. En este caso, el porcentaje a que se refiere la letra b)
del número 2.-, letra A, del artículo 41 A, será de 35%, salvo que los beneficiarios efectivos de
las rentas de fuente extranjera afectas al Impuesto de Primera Categoría tuvieran residencia
o domicilio en el exterior, en cuyo caso será necesario, además, que Chile tenga vigente un
convenio para evitar la doble tributación con el país de residencia de dichos beneficiarios
efectivos. (244) (245)
El crédito total por los impuestos extranjeros correspondientes a las rentas de fuente extran-
jera percibidas o devengadas en el ejercicio, según corresponda, de países con los cuales
Chile haya suscrito convenios para evitar la doble tributación, no podrá exceder del equi-
valente a 35% de la Renta Neta de Fuente Extranjera de Países con Convenio de dicho
ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta de Fuente Extranjera señalada de cada ejercicio
se determinará como el resultado consolidado de utilidad o pérdida de fuente extranjera de
países con Convenio, afecta a impuestos en Chile, obtenida por el contribuyente, deducidos
los gastos necesarios para producirlo, en la proporción que corresponda, más la totalidad de
los créditos por los impuestos extranjeros de dichos países, calculada de la forma establecida
en este artículo.
(242) Artículo 41 C.-, nuevo, agregado en la forma como aparece en el texto, por el Art. 1º, Nº 8, Ley
19.506, D.O. 30.07.97. VIGENCIA: 1º de enero de 1998, por los pagos y gastos que se efectúen y las
rentas que se obtengan, a contar de esa fecha, según Art. 22º, inciso segundo, Ley 19.506, citada.
(243) En el artículo 41 C, se eliminó la expresión “A.- Crédito total disponible”, íntegramente se eliminan
las letras B.- y C.-, y se reemplazó la expresión “D.- Crédito en el caso de servicios personales” por la frase
“3.- Crédito en el caso de servicios personales”, por el N° 3), letra a), del artículo 1°, de la Ley N° 20.171,
publicada en el D.O. de 16 de febrero de 2007. VIGENCIA: VIGENCIA: El artículo transitorio de la Ley N°
20.171, recién citada, textualmente dispone: “Artículo transitorio.- Las modificaciones que introduce el artí-
culo 1º, de la presente ley, regirán respecto de las rentas de fuente extranjera afectas a impuesto en Chile
que se perciban o devenguen, según corresponda, a contar del 1 de enero de 2007.”
(244) A continuación de la expresión “1.-” en el primer inciso del numeral 1.-, pasando el texto que ac-
tualmente sigue a dicha expresión, compuesto de tres incisos, a reemplazar íntegramente el contenido
del numeral 2.-, conservando el lugar en la numeración, se intercaló la oración: “Darán derecho a ... el
Convenio respectivo.”, por el N° 3), letra b), del artículo 1°, de la Ley N° 20.171, publicada en el D.O. de 16 de
(245) En el párrafo 1° del N° 1 del Art. 41 C, se agrega su oración final, por el Artículo 5°, N° 5, letra a), nu-
meral i), de la Ley N° 20.727, publicada en el D.O. de 31 de enero de 2014. VIGENCIA: El artículo segundo
transitorio de la mencionada ley, establece en su inciso 2º, que esta modificación regirá a partir del 1 de enero
2014, respecto de las rentas que se perciban del exterior o, en el caso de las agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior, respecto de las rentas que se perciban o devenguen a contar de dicha fecha,
siempre que el impuesto extranjero que se utiliza como crédito en Chile se haya pagado en dicha fecha o con
posterioridad a ella. Las rentas percibidas o devengadas en los términos señalados a contar del 1 de enero
de 2014, respecto de las cuales se haya pagado el impuesto extranjero que se utiliza como crédito en Chile
con anterioridad a dicha fecha, se regirán por las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigentes con
anterioridad a la fecha referida.
173
2.- Tratándose de ganancias de capital, dividendos y retiros de utilidades sociales, se con-

siderará también el impuesto a la renta pagado por la renta de la sociedad o empresa en
el exterior y, en el caso de la explotación de una agencia o establecimiento permanente, el
impuesto que grave la remesa. (246)
También dará derecho a crédito el impuesto a la renta pagado por una o más sociedades en
la parte de las utilidades que repartan a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile,
siempre que todas estén domiciliadas en el mismo país y la segunda posea directa o indirec-
tamente el 10% o más del capital de las sociedades subsidiarias señaladas. (247)
Para los efectos del cálculo que trata este número, respecto del impuesto de la sociedad o
empresa extranjera, imputable a las ganancias de capital, dividendos o retiros de utilidades
sociales, se presumirá que el impuesto pagado al otro Estado por las respectivas rentas es
aquel que según la naturaleza de la renta corresponde aplicar en ese Estado y esté vigente
al momento de la remesa, distribución o pago. (248)
3.- Crédito en el caso de servicios personales.
Los contribuyentes que sin perder el domicilio o la residencia en Chile, perciban rentas ex-
tranjeras clasificadas en los números 1º ó 2º del artículo 42, podrán imputar como crédito al
impuesto único establecido en el artículo 43 o al impuesto global complementario a que se
refiere el artículo 52, los impuestos a la renta pagados o retenidos por las mismas rentas
obtenidas por actividades realizadas en el país en el cual obtuvieron los ingresos.
(246) El párrafo 2° del N° 1 (actual N° 2) del Art. 41 C, se agrega por el Artículo 5°, N° 5, letra a), numeral ii),
de la Ley N° 20.727, publicada en el D.O. de 31 de enero de 2014. VIGENCIA: El artículo segundo transitorio
de la mencionada ley, establece en su inciso 2º, que esta modificación regirá a partir del 1 de enero 2014,
respecto de las rentas que se perciban del exterior o, en el caso de las agencias u otros establecimientos
permanentes en el exterior, respecto de las rentas que se perciban o devenguen a contar de dicha fecha,
siempre que el impuesto extranjero que se utiliza como crédito en Chile se haya pagado en dicha fecha o con
posterioridad a ella. Las rentas percibidas o devengadas en los términos señalados a contar del 1 de enero
de 2014, respecto de las cuales se haya pagado el impuesto extranjero que se utiliza como crédito en Chile
con anterioridad a dicha fecha, se regirán por las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigentes con
anterioridad a la fecha referida.
(247) El párrafo 2° del N° 2 del Art. 41 C, se sustituye por el Artículo 5°, N° 5, letra b), de la Ley N° 20.727,
publicada en el D.O. de 31 de enero de 2014. VIGENCIA: El artículo segundo transitorio de la mencionada
ley, establece en su inciso 2º, que esta modificación regirá a partir del 1 de enero 2014, respecto de las rentas
respecto de las rentas que se perciban o devenguen a contar de dicha fecha, siempre que el impuesto
extranjero que se utiliza como crédito en Chile se haya pagado en dicha fecha o con posterioridad a ella. Las
rentas percibidas o devengadas en los términos señalados a contar del 1 de enero de 2014, respecto de las
cuales se haya pagado el impuesto extranjero que se utiliza como crédito en Chile con anterioridad a dicha
fecha, se regirán por las normas de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigentes con anterioridad a la fecha
referida.
(248) En el tercer inciso del texto que ha pasado a ser el nuevo numeral 2, del artículo 41 C, se eliminaron
las dos oraciones finales, por el N° 3), letra c), del artículo 1°, de la Ley N° 20.171, publicada en el D.O. de
16 de febrero de 2007. VIGENCIA: El artículo transitorio de la Ley N° 20.171, recién citada, textualmente
según corresponda, a contar del 1 de enero de 2007.”. Las oraciones eliminadas eran del siguiente tenor:
“Asimismo, este impuesto se considerará proporcionalmente en relación a las ganancias de capital, dividen-
dos o retiros de utilidades percibidas en Chile. Para estos fines se reconstituirá la base bruta de la renta que
proporcionalmente corresponda a tales dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde la que se pagan,
agregando el impuesto de retención y el impuesto a la renta de la empresa respectiva.”.
174
Art. 41 C Nº 3
En todo caso el crédito no podrá exceder del 35% de una cantidad tal que, al restarle dicho
porcentaje, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta percibida respecto de la cual
se calcula el crédito. Si el impuesto pagado o retenido en el extranjero es inferior a dicho
crédito, corresponderá deducir la cantidad menor. En todo caso, una suma igual al crédito por
impuestos externos se agregará a la renta extranjera declarada. (249)
Los contribuyentes que obtengan rentas señaladas en el número 1º del artículo 42, deberán
efectuar anualmente una reliquidación del impuesto, actualizando el impuesto que se deter-
mine y los pagados o retenidos, según la variación experimentada por el índice de precios al
consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al de la determi-
nación, pago o retención y el último día del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio. El
exceso por doble tributación que resulte de la comparación de los impuestos pagados o rete-
nidos en Chile y el de la reliquidación, rebajado el crédito, deberá imputarse a otros impues-
tos anuales o devolverse al contribuyente por el Servicio de Tesorerías de acuerdo con las
normas del artículo 97. Igual derecho a imputación y a devolución tendrán los contribuyentes
afectos al impuesto global complementario que no tengan rentas del artículo 42, número 1º,
sujetas a doble tributación. (250)
En la determinación del crédito que, se autoriza en este número, será aplicable lo dispuesto
en los números 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de la letra D.- del artículo 41 A. (251) (252)
(249) El párrafo 2° del N° 3 del Art. 41 C, se sustituye el porcentaje “30%” por “35%”, por el Artículo 5°,
N° 5, letra c), de la Ley N° 20.727, publicada en el D.O. de 31 de enero de 2014. VIGENCIA: El artículo
segundo transitorio de la mencionada ley, establece en su inciso 2º, que esta modificación regirá a partir del
1 de enero 2014, respecto de las rentas que se perciban del exterior o, en el caso de las agencias u otros
establecimientos permanentes en el exterior, respecto de las rentas que se perciban o devenguen a contar
de dicha fecha, siempre que el impuesto extranjero que se utiliza como crédito en Chile se haya pagado
en dicha fecha o con posterioridad a ella. Las rentas percibidas o devengadas en los términos señalados a
contar del 1 de enero de 2014, respecto de las cuales se haya pagado el impuesto extranjero que se utiliza
como crédito en Chile con anterioridad a dicha fecha, se regirán por las normas de la Ley sobre Impuesto a
la Renta vigentes con anterioridad a la fecha referida.
(250) Se sustituye el párrafo tercero, del número 3, del Artículo 41 C en la forma que aparece en el texto,
por el N° 8), del artículo 2° transitorio, de la Ley N° 20.780, D.O.29.09.2014. Rige por los años comer-
ciales 2015 y 2016.
(251) Inciso final del nuevo número 3, del artículo 41 C, reemplazado, en la forma como aparece en el texto,
por el N° 3), letra d), del artículo 1°, de la Ley N° 20.171, publicada en el D.O. de 16 de febrero de 2007.
VIGENCIA: El artículo transitorio de la Ley N° 20.171, recién citada, textualmente dispone: “Artículo transito-
rio.- Las modificaciones que introduce el artículo 1º, de la presente ley, regirán respecto de las rentas de
fuente extranjera afectas a impuesto en Chile que se perciban o devenguen, según corresponda, a contar
del 1 de enero de 2007.”. El inciso final reemplazado era del siguiente tenor: “En la determinación del crédito
que se autoriza en esta letra, serán aplicables las normas de la letra A del artículo 41 A sobre reajustabilidad
y tipo de cambio. Asimismo, se aplicará lo dispuesto en los números 3, 4 y 5 de la letra C del mismo artículo
41 A citado.”.
(252) En el inciso final del artículo 41 C se reemplazó la expresión “y 6” a continuación del número 5, por “6
y 7”, por el N° 16), letra d), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de
2012. VIGENCIA: A este efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley,
salvo en aquellas disposiciones que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día primero
de enero de 2013.”
175
NOTA IMPORTANTE: Los contribuyentes que al 1 de enero de 2017 mantengan rema-

nentes de créditos contra el impuesto de primera categoría por impuestos pagados en el
extranjero, conforme a lo dispuesto en los artículos 41 A y 41 C de la ley sobre Impuesto a
la Renta, según su texto vigente al 31 de diciembre de 2016, podrán deducirlo del impuesto
de primera categoría que se determine por las utilidades obtenidas a partir del año comer-
cial 2017 y siguientes hasta su total extinción. Para los efectos de su imputación, dicho
crédito se reajustará en el mismo porcentaje de variación que haya experimentado el Índice
de Precios al Consumidor entre el mes anterior al del cierre del ejercicio en que se haya
determinado y el mes anterior al cierre del ejercicio de su imputación. Los contribuyentes
deberán, en todo caso, mantener un control separado de aquella parte del impuesto de
primera categoría cubierto con el crédito del exterior, a los que se les aplicará lo dispuesto
en el número 7.-, de la letra D.- del artículo 41 A.
Los créditos contra impuestos finales establecidos en las normas legales referidas, que
se mantengan acumulados en la empresa junto con las utilidades tributables a las que
acceden, podrán imputarse contra los impuestos global complementario o adicional, según
corresponda, que grave a los retiros, remesas o distribuciones de las referidas utilidades
tributables, en la forma señalada en el número I del Art. 3° transitorio de la Ley N° 20.780,
de 2014. (Numerando V del Artículo 3° transitorio de la Ley N° 20.780, de 2014, modificada
por la Ley N° 20.899, de 2016.)
TEXTO DEL ARTICULO 41 C VIGENTE A CONTAR DEL 01.01.2017
ARTÍCULO 41 C.- (1) A los contribuyentes domiciliados o residentes en el país, que ob-
tengan rentas afectas al impuesto de primera categoría provenientes de países con los
cuales Chile haya suscrito convenios para evitar la doble tributación, que estén vigentes
en el país y en los que se haya comprometido el otorgamiento de un crédito por el o los
impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados Contrapartes, se les aplicarán
las normas contenidas en los artículos 41 A y 41 B, con las excepciones que se estable-
cen a continuación:
1.- Darán derecho a crédito, calculado en los términos descritos en la letra A del artículo
41 A, todos los impuestos extranjeros a la renta pagados de acuerdo a las leyes de un
país con un convenio para evitar la doble tributación vigente con Chile, de conformidad
con lo estipulado por el convenio respectivo. En este caso, el porcentaje a que se refiere
la letra b) del número 2, letra A, del artículo 41 A, será del 35%, salvo que los beneficiarios
efectivos de las rentas de fuente extranjera afectas al Impuesto de Primera Categoría
tuvieran residencia o domicilio en el exterior, en cuyo caso será necesario, además, que
Chile tenga vigente un convenio para evitar la doble tributación con el país de residencia
de dichos beneficiarios efectivos.
El crédito total por los impuestos extranjeros correspondientes a las rentas de fuente
extranjera percibidas o devengadas en el ejercicio, según corresponda, de países con los
cuales Chile haya suscrito convenios para evitar la doble tributación, no podrá exceder
del equivalente al 35% de la Renta Neta de Fuente Extranjera de Países con Convenio
(1) ElArtículo 41 C, a contar del 01.01.2017 se sustituye por el numerando 25) delArt. 1° de la Ley N° 20.780,
de 2014. Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
176
Art. 41 C Nº 2 - 3
de dicho ejercicio. Para estos efectos, la Renta Neta de Fuente Extranjera señalada de
cada ejercicio se determinará como el resultado consolidado de utilidad o pérdida de
fuente extranjera de países con Convenio, afecta a impuestos en Chile, obtenida por el
contribuyente, deducidos los gastos necesarios para producirlo, en la proporción que
corresponda, más la totalidad de los créditos por los impuestos extranjeros de dichos
países, calculada de la forma establecida en este artículo.
2.- Tratándose de ganancias de capital, dividendos y retiros de utilidades sociales, según

proceda, se considerará también el impuesto a la renta pagado por la renta de la socie-
dad o empresa en el exterior y, en el caso de la explotación de una agencia o estableci-
miento permanente, el impuesto que grave la remesa.
También dará derecho a crédito el impuesto a la renta pagado por una o más sociedades
en la parte de las utilidades que repartan a la empresa que remesa dichas utilidades a
Chile, siempre que todas estén domiciliadas en el mismo país y la segunda posea directa
o indirectamente el 10% o más del capital de las sociedades subsidiarias señaladas.
También se aplicará dicho crédito cuando las sociedades subsidiarias referidas
estén domiciliadas en un tercer país con el cual se encuentre vigente un convenio
para evitar la doble tributación internacional u otro que permita el intercambio de
información para fines tributarios, en el cual se hayan aplicado los impuestos acre-
ditables en Chile. (2)
Para los efectos del cálculo de que trata este número, respecto del impuesto de la so-
ciedad o empresa extranjera, imputable a las ganancias de capital, dividendos o retiros
de utilidades sociales, se presumirá que el impuesto pagado al otro Estado por las res-
pectivas rentas es aquel que según la naturaleza de la renta corresponde aplicar en ese
Estado y esté vigente al momento de la remesa, distribución o pago.
3.- Crédito en el caso de servicios personales.
Los contribuyentes que, sin perder el domicilio o la residencia en Chile, perciban rentas
extranjeras clasificadas en los números 1º o 2º del artículo 42, podrán imputar como cré-
dito al impuesto único establecido en el artículo 43 o al impuesto global complementario a
que se refiere el artículo 52, los impuestos a la renta pagados o retenidos por las mismas
rentas obtenidas por actividades realizadas en el país en el cual obtuvieron los ingresos.
En todo caso el crédito no podrá exceder del 35% de una cantidad tal que, al restarle di-
cho porcentaje, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta percibida respecto de
la cual se calcula el crédito. Si el impuesto pagado o retenido en el extranjero es inferior a
dicho crédito, corresponderá deducir la cantidad menor. En todo caso, una suma igual al
crédito por impuestos externos se agregará a la renta extranjera declarada.
Los contribuyentes que obtengan rentas señaladas en el número 1º del artículo 42 debe-
rán efectuar anualmente una reliquidación del impuesto, actualizando el impuesto que se
determine y los pagados o retenidos, según la variación experimentada por el índice de
precios al consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al de
(2) Agrégase en el párrafo segundo del número 2.- del artículo 41 C, a continuación del punto aparte,
que pasa a ser punto seguido, la frase “También se aplicará dicho crédito cuando las sociedades
subsidiarias referidas estén domiciliadas en un tercer país con el cual se encuentre vigente un con-
venio para evitar la doble tributación internacional u otro que permita el intercambio de información
para fines tributarios, en el cual se hayan aplicado los impuestos acreditables en Chile.”. Por modi-
ficación introducida por el literal vi) de la letra k) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada
177
la determinación, pago o retención y el último día del mes anterior a la fecha de cierre del
ejercicio. El exceso por doble tributación que resulte de la comparación de los impuestos
pagados o retenidos en Chile y el de la reliquidación, rebajado el crédito, deberá imputar-
se a otros impuestos anuales o devolverse al contribuyente por el Servicio de Tesorerías
de acuerdo con las normas del artículo 97. Igual derecho a imputación y a devolución
tendrán los contribuyentes afectos al impuesto global complementario que tengan rentas
sujetas a doble tributación.
En la determinación del crédito que se autoriza en este número, será aplicable lo dispues-
to en los números 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de la letra D del artículo 41 A. (1)
ARTÍCULO 41 D.- (253) A las sociedades anónimas abiertas y las sociedades anónimas
cerradas que acuerden en sus estatutos someterse a las normas que rigen a éstas, que se
constituyan en Chile y de acuerdo a las leyes chilenas con capital extranjero que se manten-
ga en todo momento de propiedad plena, posesión y tenencia de socios o accionistas que
cumplan los requisitos indicados en el número 2, sólo les será aplicable lo dispuesto en este
artículo en reemplazo de las demás disposiciones de esta ley, salvo aquellas que obliguen a
retener impuestos que afecten a terceros o a proporcionar información a autoridades públi-
cas, respecto del aporte y retiro del capital y de los ingresos o ganancias que obtengan de las
actividades que realicen en el extranjero, así como de los gastos y desembolsos que deban
efectuar en el desarrollo de ellas. El mismo tratamiento se aplicará a los accionistas de dichas
sociedades domiciliados o residentes en el extranjero por las remesas, y distribuciones de
utilidades o dividendos que obtengan de éstas y por las devoluciones parciales o totales de
capital provenientes del exterior, así como por el mayor valor que obtengan en la enajenación
de las acciones en las sociedades acogidas a este artículo, con excepción de la parte propor-
cional que corresponda a las inversiones en Chile, en el total del patrimonio de la sociedad.
Para los efectos de esta ley, las citadas sociedades no se considerarán domiciliadas en Chile,
por lo que tributarán en el país sólo por las rentas de fuente chilena.
Las referidas sociedades y sus socios o accionistas deberán cumplir con las siguientes obli-
gaciones y requisitos, mientras la sociedad se encuentre acogida a este artículo:
1.- Tener por objeto exclusivo la realización de inversiones en el país y en el exterior, confor-
me a las normas del presente artículo.
(253) Artículo 41 D, agregado en la forma como aparece en el texto, por el Artículo 1°, N° 4), de la Ley
N° 19.840, publicada en el D.O. de 23 de noviembre de 2002. VIGENCIA: Conforme lo dispuesto en el
artículo 1° transitorio de la Ley 19.840, citada, esta modificación rige a contar del día 1° del mes siguiente
al de su publicación.
178
Art. 41 D Nº 2
2.- Los accionistas de la sociedad y los socios o accionistas de aquellos, que sean personas
jurídicas y que tengan el 10% o más de participación en el capital o en las utilidades de los pri-
meros, no deberán estar domiciliados ni ser residentes en Chile, ni en países o en territorios
que sean considerados como paraísos fiscales o regímenes fiscales preferenciales nocivos
por la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico. Mediante decreto supremo del
Ministerio de Hacienda, que podrá modificarse cuantas veces sea necesario a petición de
parte o de oficio, se determinará la lista de países que se encuentran en esta situación. Para
estos efectos, sólo se considerarán en esta lista los Estados o territorios respectivos que
estén incluidos en la lista de países que establece periódicamente la Organización de Coo-
peración y Desarrollo Económico, como paraísos fiscales o regímenes fiscales preferenciales
nocivos. En todo caso, no será aplicable lo anterior si al momento de constituirse la sociedad
en Chile y ya efectuados los correspondientes aportes, los accionistas de la sociedad y los
socios o accionistas de aquellos, si son personas jurídicas, no se encontraban domiciliados o
residentes en un país o territorio que, con posterioridad a tales hechos, quede comprendido
en la lista a que se refiere este número. Igual criterio se aplicará respecto de las inversiones
que se efectúen en el exterior en relación al momento y al monto efectivamente invertido a
esa fecha. (254)
(254) El Decreto de Hacienda N° 628, publicado en el Diario Oficial de 3 de diciembre de 2003, textual-
mente establece:
“FIJA LISTA DE PAISES O TERRITORIOS CONSIDERADOS PARAÍSOS FISCALES O REGÍMENES
FISCALES PREFERENCIALES NOCIVOS PARA EFECTOS DE NUMERO 2 DEL ARTICULO 41º D DE
LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
Núm. 628.- Santiago, 24 de julio de 2003.- Vistos: Lo dispuesto en el artículo 32º Nº 8 y 35º de la Cons-
titución Política del Estado y en el Nº 2 del artículo 41º D de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida
en el artículo primero del decreto ley Nº 824, de 1874; y
Considerando:
Que, la Ley Nº 19.480, que establece normas tributarias para que sociedades con capital del exterior
puedan efectuar inversiones desde Chile en el extranjero, agregó el nuevo artículo 41º D a la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Que, entre los requisitos prescritos por el artículo 41º D, el numeral 2º exige que los accionistas de las
sociedades y los socios o accionistas de aquellos, que sean personas jurídicas y que tengan el 10% o
más de participación en el capital o en las utilidades de los primeros, no deberán estar domiciliados ni
residentes en Chile, ni en países o en territorios que sean considerados como paraísos fiscales prefe-
renciales nocivos por la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico. Por su parte el numeral
6 del artículo señalado dispone que las inversiones que la sociedad realice en el extranjero no podrán
efectuarse en los países o territorios referidos.
Que, de acuerdo con la misma norma, compete al Ministerio de Hacienda, mediante decreto supremo,
fijar la lista de países o territorios considerados como paraísos fiscales o regímenes fiscales preferencia-
les nocivos, en base a la lista que periódicamente elabora la Organización de Cooperación y Desarrollo
Económico.
Que, habiéndose acompañado por el Director del Servicio de Impuestos Internos la lista de los referidos
países o territorios confirmados por la Organización de Cooperación y Desarrollo Económico, mediante
el oficio Res. Nº 90, de 27 de mayo de 2003,
D e c r e t o:
Fíjase la siguiente lista de países o territorios considerados paraísos fiscales o regímenes fiscales pre-
ferenciales nocivos:
Principado de Andorra; Anguila; Antigua y Barbuda; Aruba; Bahamas; Estado de Bahrein; Barbados;
Belice; Bermudas; Islas Vírgenes Británicas; Islas Cayman; Islas Cook: República de Chipre; Dominica;
Gibraltar; Granada; Guernsey; Isla de Man; Jersey; República de Liberia; Malta; República de Mauri-
cio; Montserrat; Antillas Neerlandesas; Niue; República de Panamá; Samoa; República de San Marino;
San Cristóbal (San Kistts) y Nevis; Santa Lucía; República de Seychelles; San Vicente y Granadinas;
Principado de Liechtenstein; Principado de Mónaco; República de Islas Marshall; República de Nauru;
República de Vanuatu; Turcas y Caicos e Islas Vírgenes (Estados Unidos).”
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Sin perjuicio de la restricción anterior, podrán adquirir acciones de las sociedades acogidas
a este artículo las personas domiciliadas o residentes en Chile, siempre que en su conjunto
no posean o participen directa o indirectamente del 75% o más del capital o de las utilidades
de ellas. A estas personas se le aplicarán las mismas normas que esta ley dispone para los
accionistas de sociedades anónimas constituidas fuera del país, incluyendo el impuesto a la
renta a las ganancias de capital que se determinen en la enajenación de las acciones de la
sociedad acogida a este artículo.
3.- El capital aportado por el inversionista extranjero deberá tener su fuente de origen en el
exterior y deberá efectuarse en moneda extranjera de libre convertibilidad a través de alguno
de los mecanismos que la legislación chilena establece para el ingreso de capitales desde el
exterior. Igual tratamiento tendrán las utilidades que se originen del referido capital aportado.
Asimismo, la devolución de estos capitales deberá efectuarse en moneda extranjera de libre
convertibilidad, sujetándose a las normas cambiarias vigentes a esa fecha.
No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, el capital podrá ser enterado en acciones, como
también en derechos sociales, pero de sociedades domiciliadas en el extranjero de propiedad
de personas sin domicilio ni residencia en Chile, valorados todos ellos a su precio bursátil o
de libros, según corresponda, o de adquisición en ausencia del primero.
En todo caso, la sociedad podrá endeudarse, pero los créditos obtenidos en el extranjero
no podrán exceder en ningún momento la suma del capital aportado por los inversionistas
extranjeros y de tres veces a la aportada por los inversionistas domiciliados o residentes en
Chile. En el evento que la participación en el capital del inversionista domiciliado o residente
en el extranjero aumente o bien que el capital disminuya por devoluciones del mismo, la
sociedad deberá, dentro del plazo de sesenta días contados desde la ocurrencia de estos
hechos, ajustarse a la nueva relación deuda-capital señalada.
En todo caso, los créditos a que se refiere este número, estarán afectos a las normas gene-
rales de la Ley de Timbres y Estampillas y sus intereses al impuesto establecido en el artículo
59, número 1), de esta ley.
4.- La sociedad deberá llevar contabilidad completa en moneda extranjera o moneda nacional
si opta por ello, e inscribirse en un registro especial a cargo del Servicio de Impuestos Inter-
nos, en reemplazo de lo dispuesto en el artículo 68 del Código Tributario debiendo informar,
periódicamente, mediante declaración jurada a este organismo, el cumplimiento de las condi-
ciones señaladas en los números 1, 2, 3, 5 y 6, así como cada ingreso de capital al país y las
inversiones o cualquier otra operación o remesa al exterior que efectúe, en la forma, plazo y
condiciones que dicho Servicio establezca.
La entrega de información incompleta o falsa en la declaración jurada a que se refiere este

número, será sancionada con una multa de hasta el 10% del monto de las inversiones efec-
tuadas por esta sociedad, no pudiendo en todo caso ser dicha multa inferior al equivalente a
40 unidades tributarias anuales la que se sujetará para su aplicación al procedimiento esta-
blecido en el artículo 165 del Código Tributario.
5.- No obstante su objeto único, las sociedades acogidas a este artículo podrán prestar ser-
vicios remunerados a las sociedades y empresas indicadas en el número siguiente, relacio-
nados con las actividades de estas últimas, como también invertir en sociedades anónimas
constituidas en Chile. Estas deberán aplicar el impuesto establecido en el número 2) del
artículo 58, con derecho al crédito referido en el artículo 63, por las utilidades que acuerden
distribuir a las sociedades acogidas a este artículo, cuando proceda. A los accionistas domi-
ciliados o residentes en Chile a que se refiere el número 2.-, inciso segundo de este artículo,
180
Art. 41 D Nº 6 - 7
que perciban rentas originadas en las utilidades señaladas, se les aplicará respecto de ellas
las mismas normas que la ley dispone para los accionistas de sociedades anónimas consti-
tuidas fuera del país, y además, con derecho a un crédito con la tasa de impuesto del artículo
58, número 2), aplicado en la forma dispuesta en los números 2.-, 3.- y 4.- de la letra A.- del
artículo 41 A.- de esta ley. (255)
Las sociedades acogidas a este artículo, que invirtieron en sociedades constituidas en Chile
deberán distribuir sus utilidades comenzando por las más antiguas, registrando en forma
separada las que provengan de sociedades constituidas en Chile de aquellas obtenidas en el
exterior. Para los efectos de calcular el crédito recuperable a que se refiere la parte final del
inciso anterior, la sociedad deberá considerar que las utilidades que se distribuyen, afectadas
por el impuesto referido, corresponden a todos sus accionistas en proporción a la propiedad
existente de los accionistas residentes o domiciliados en Chile y los no residentes ni domici-
liados en el país.
Las sociedades acogidas a este artículo deberán informar al contribuyente y al Servicio de

Impuestos Internos el monto de la cantidad con derecho al crédito que proceda deducir.
6.- Las inversiones que constituyen su objeto social se deberán efectuar mediante aporte
social o accionario, o en otros títulos que sean convertibles en acciones, de acuerdo con las
normas establecidas en el artículo 87 de la ley Nº 18.046, en empresas constituidas y formal-
mente establecidas en el extranjero, en un país o territorio que no sea de aquellos señalados
en el número 2, de este artículo, para la realización de actividades empresariales. En caso
que las actividades empresariales referidas no sean efectuadas en el exterior directamente
por las empresas mencionadas, sino por filiales o coligadas de aquellas o a través de una
secuencia de filiales o coligadas, las empresas que generen las rentas respectivas deberán
cumplir en todo caso con las exigencias de este número.
7.- El mayor valor que se obtenga en la enajenación de las acciones representativas de la

inversión en una sociedad acogida a las disposiciones de este artículo no estará afecto a
los impuestos de esta ley, con las excepciones señaladas en el inciso primero y en el inciso
segundo del número 2. Sin embargo, la enajenación total o parcial de dichas acciones a
personas naturales o jurídicas domiciliadas o residentes en alguno de los países o territorios
indicados en el número 2 de este artículo o a filiales o coligadas directas o indirectas de las
mismas, producirá el efecto de que, tanto la sociedad como todos sus accionistas quedarán
sujetos al régimen tributario general establecido en esta ley, especialmente en lo referente a
los dividendos, distribuciones de utilidades, remesas o devoluciones de capital que ocurran a
contar de la fecha de la enajenación.
(255) En el número 5 del artículo 41 D, se sustituyó la expresión “las letras B.- y C.- del artículo 41 C de
esta ley” por la frase “los números 2.-, 3.- y 4.- de la letra A.- del artículo 41 A de esta ley”, por el N° 4),
del artículo 1°, de la Ley N° 20.171, publicada en el D.O. de 16 de febrero de 2007. VIGENCIA: VIGENCIA:
1 de enero de 2007.”
181
8.- A las sociedades acogidas a las normas establecidas en el presente artículo, no les serán
aplicables las disposiciones sobre secreto y reserva bancario establecido en el artículo 154
de la Ley General de Bancos. Cualquier información relacionada con esta materia deberá ser
proporcionada a través del Servicio de Impuestos Internos, en la forma en la que se determine
mediante un reglamento contenido en un decreto supremo del Ministerio de Hacienda.
9.- El incumplimiento de cualquiera de los requisitos establecidos en este artículo determinará

la aplicación plena de los impuestos de la presente ley a contar de las rentas del año calen-
dario en que ocurra la contravención. (256)
ARTÍCULO 41 E.- (257) Para los efectos de esta ley, el Servicio podrá impugnar los precios,
valores o rentabilidades fijados, o establecerlos en caso de no haberse fijado alguno, cuando
las operaciones transfronterizas y aquellas que den cuenta de las reorganizaciones o rees-
tructuraciones empresariales o de negocios que contribuyentes domiciliados, o residentes o
establecidos en Chile, se lleven a cabo con partes relacionadas en el extranjero y no se hayan
efectuado a precios, valores o rentabilidades normales de mercado.
Las disposiciones de este artículo se aplicarán respecto de las reorganizaciones o reestruc-

turaciones empresariales o de negocios señaladas cuando a juicio del Servicio, en virtud de
ellas, se haya producido a cualquier título o sin título alguno, el traslado desde Chile al extran-
jero (258) de bienes o actividades susceptibles de generar rentas gravadas en el país y se
estime que de haberse transferido los bienes, cedidos los derechos, celebrados los contratos
o desarrollado las actividades entre partes independientes, se habría pactado un precio, valor
o rentabilidad normal de mercado, o los fijados serían distintos a los que establecieron las
partes, para cuyos efectos deberá aplicar los métodos referidos en este artículo.
Se entenderá por precios, valores o rentabilidades normales de mercado los que hayan o ha-
brían acordado u obtenido partes independientes en operaciones y circunstancias compara-
bles, considerando por ejemplo, las características de los mercados relevantes, las funciones
asumidas por las partes, las características específicas de los bienes o servicios contratados
y cualquier otra circunstancia razonablemente relevante. Cuando tales operaciones no se ha-
yan efectuado a sus precios, valores o rentabilidades normales de mercado, el Servicio podrá
impugnarlos fundadamente, conforme a lo dispuesto en este artículo.
(256) El Artículo 41 D, había sido sustituido a contar del 01.01.2017 por el numerando 25) del Art. 1° de la
Ley N° 20.780, de 2014. La Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del 08.02.2016, suprímese la sustitución
del artículo 41 D, según se dispone en el literal vii) de la letra k) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899,
por lo que el Art. 41 D sigue vigente en su texto original.
(257) Artículo 41 E, agregado a continuación del artículo 41 D, por el N° 16), letra e), del artículo 1°, de
la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: Esta modificación rige
a contar de la fecha de publicación en el Diario Oficial de la ley modificatoria.
(258) En el inciso 2° del Art. 41 E, se sustituyen las expresiones “a un país o territorio de aquellos in-
cluidos en la lista a que se refiere el número 2, del artículo 41 D,” por la expresión “al extranjero”, por el
Artículo 1°, N° 26, de la Ley N° 20.780, publicada en el D.O. de 29 de septiembre de 2014. VIGENCIA:
El artículo primero transitorio letra a) de la ley, establece que esta modificación regirá a partir del primer
día del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial (1 de octubre 2014).
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Art. 41 E Nº 1 - 2
1.- Normas de relación.
Para los efectos de este artículo, las partes intervinientes se considerarán relacionadas cuan-
do:
a) Una de ellas participe directa o indirectamente en la dirección, control, capital, utilidades

o ingresos de la otra, o
b) Una misma persona o personas participen directa o indirectamente en la dirección, control,

capital, utilidades o ingresos de ambas partes, entendiéndose todas ellas relacionadas entre
sí.
Se considerarán partes relacionadas una agencia, sucursal o cualquier otra forma de esta-
blecimiento permanente con su casa matriz; con otros establecimientos permanentes de la
misma casa matriz; con partes relacionadas de esta última y establecimientos permanentes
de aquellas.
También se considerará que existe relación cuando las operaciones se lleven a cabo con par-
tes residentes, domiciliadas, establecidas o constituidas en un país o territorio incorporado en
la lista a que se refiere el número 2 del artículo 41 D, salvo que dicho país o territorio suscriba
con Chile un acuerdo que permita el intercambio de información relevante para los efectos de
aplicar las disposiciones tributarias, que se encuentre vigente.
Las personas naturales se entenderán relacionadas, cuando entre ellas sean cónyuges o
exista parentesco por consanguinidad o afinidad hasta el cuarto grado inclusive.
Igualmente, se considerará que existe relación entre los intervinientes cuando una parte lleve
a cabo una o más operaciones con un tercero que, a su vez, lleve a cabo, directa o indirec-
tamente, con un relacionado de aquella parte, una o más operaciones similares o idénticas
a las que realiza con la primera, cualquiera sea la calidad en que dicho tercero y las partes
intervengan en tales operaciones.
2.- Métodos de precios de transferencia.
El Servicio, para los efectos de impugnar conforme a este artículo los precios, valores o
rentabilidades respectivos, deberá citar al contribuyente de acuerdo con el artículo 63 del
Código Tributario, para que aporte todos los antecedentes que sirvan para comprobar que
sus operaciones con partes relacionadas se han efectuado a precios, valores o considerando
rentabilidades normales de mercado, según alguno de los siguientes métodos:
a) Método de Precio Comparable no Controlado: Es aquel que consiste en determinar el pre-

cio o valor normal de mercado de los bienes o servicios, considerando el que hayan o habrían
pactado partes independientes en operaciones y circunstancias comparables;
b) Método de Precio de Reventa: Consiste en determinar el precio o valor normal de mercado

de los bienes o servicios, considerando el precio o valor a que tales bienes o servicios son
posteriormente revendidos o prestados por el adquirente a partes independientes. Para estos
efectos, se deberá deducir del precio o valor de reventa o prestación, el margen de utilidad
bruta que se haya o habría obtenido por un revendedor o prestador en operaciones y circuns-
tancias comparables entre partes independientes. El margen de utilidad bruta se determinará
dividiendo la utilidad bruta por las ventas de bienes o prestación de servicios en operaciones
entre partes independientes. Por su parte, la utilidad bruta se determinará deduciendo de los
ingresos por ventas o servicios en operaciones entre partes independientes, los costos de
ventas del bien o servicio;
183
c) Método de Costo más Margen: Consiste en determinar el precio o valor normal de mercado
de bienes y servicios que un proveedor transfiere a una parte relacionada, a partir de sumar
a los costos directos e indirectos de producción, sin incluir gastos generales ni otros de ca-
rácter operacional, incurridos por tal proveedor, un margen de utilidad sobre dichos costos
que se haya o habría obtenido entre partes independientes en operaciones y circunstancias
comparables. El margen de utilidad sobre costos se determinará dividiendo la utilidad bruta
de las operaciones entre partes independientes por su respectivo costo de venta o presta-
ción de servicios. Por su parte, la utilidad bruta se determinará deduciendo de los ingresos
obtenidos de operaciones entre partes independientes, sus costos directos e indirectos de
producción, transformación, fabricación y similares, sin incluir gastos generales ni otros de
carácter operacional;
d) Método de División de Utilidades: Consiste en determinar la utilidad que corresponde a

cada parte en las operaciones respectivas, mediante la distribución entre ellas de la suma
total de las utilidades obtenidas en tales operaciones. Para estos efectos, se distribuirá en-
tre las partes dicha utilidad total, sobre la base de la distribución de utilidades que hayan o
habrían acordado u obtenido partes independientes en operaciones y circunstancias compa-
rables;
e) Método Transaccional de Márgenes Netos: Consiste en determinar el margen neto de

utilidades que corresponde a cada una de las partes en las transacciones u operaciones de
que se trate, tomando como base el que hubiesen obtenido partes independientes en ope-
raciones y circunstancias comparables. Para estos efectos, se utilizarán indicadores opera-
cionales de rentabilidad o márgenes basados en el rendimiento de activos, márgenes sobre
costos o ingresos por ventas, u otros que resulten razonables, y
f) Métodos residuales: Cuando atendidas las características y circunstancias del caso no sea
posible aplicar alguno de los métodos mencionados precedentemente, el contribuyente podrá
determinar los precios o valores de sus operaciones utilizando otros métodos que razonable-
mente permitan determinar o estimar los precios o valores normales de mercado que hayan
o habrían acordado partes independientes en operaciones y circunstancias comparables. En
tales casos calificados el contribuyente deberá justificar que las características y circunstan-
cias especiales de las operaciones no permiten aplicar los métodos precedentes.
El contribuyente deberá emplear el método más apropiado considerando las características y

circunstancias del caso en particular. Para estos efectos, se deberán tener en consideración
las ventajas y desventajas de cada método; la aplicabilidad de los métodos en relación al tipo
de operaciones y a las circunstancias del caso; la disponibilidad de información relevante; la
existencia de operaciones comparables y de rangos y ajustes de comparabilidad.
3.- Estudios o informes de precios de transferencia.
Los contribuyentes podrán acompañar un estudio de precios de transferencia que dé cuenta

de la determinación de los precios, valores o rentabilidades de sus operaciones con partes
relacionadas.
La aplicación de los métodos o presentación de estudios a que se refiere este artículo, es sin
perjuicio de la obligación del contribuyente de mantener a disposición del Servicio la totalidad
de los antecedentes en virtud de los cuales se han aplicado tales métodos o elaborado dichos
estudios, ello conforme a lo dispuesto por los artículos 59 y siguientes del Código Tributario.
El Servicio podrá requerir información a autoridades extranjeras respecto de las operaciones
que sean objeto de fiscalización por precios de transferencia.
184
Art. 41 E Nº 4 - 6
4.- Ajustes de precios de transferencia.
Si el contribuyente, a juicio del Servicio, no logra acreditar que la o las operaciones con sus
partes relacionadas se han efectuado a precios, valores o rentabilidades normales de merca-
do, éste último determinará fundadamente, para los efectos de esta ley, tales precios, valores
o rentabilidades, utilizando los medios probatorios aportados por el contribuyente y cuales-
quiera otros antecedentes de que disponga, incluyendo aquellos que hayan sido obtenidos
desde el extranjero, debiendo aplicar para tales efectos los métodos ya señalados.
Determinados por el Servicio los precios, valores o rentabilidades normales de mercado para
la o las operaciones de que se trate, se practicará la liquidación de impuestos o los ajustes
respectivos, y la determinación de los intereses y multas que correspondan, considerando
especialmente lo siguiente:
Cuando en virtud de los ajustes de precios, valores o rentabilidades a que se refiere este
artículo, se determine una diferencia, esta cantidad se afectará en el ejercicio a que corres-
ponda, sólo con el impuesto único del inciso primero del artículo 21.
En los casos en que se liquide el impuesto único del inciso primero del artículo 21, se aplicará
además una multa equivalente al 5% del monto de la diferencia, salvo que el contribuyente
haya cumplido debida y oportunamente con la entrega de los antecedentes requeridos por el
Servicio durante la fiscalización. El Servicio determinará mediante Circular los antecedentes
mínimos que deberá aportar para que la multa no sea procedente.
5.- Reclamación.
El contribuyente podrá reclamar de la liquidación en que se hayan fijado los precios, valores o
rentabilidades asignados a la o las operaciones de que se trata y determinado los impuestos,
intereses y multas aplicadas, de acuerdo al procedimiento general establecido en el Libro III
del Código Tributario.
6.- Declaración.
Los contribuyentes domiciliados, residentes o establecidos en Chile que realicen operaciones

con partes relacionadas, incluidas las reorganizaciones o reestructuraciones empresariales
a que se refiere este artículo, deberán presentar anualmente una declaración con la infor-
mación que requiera el Servicio, en la forma y plazo que éste establezca mediante reso-
lución. En dicha declaración, el Servicio podrá solicitar, entre otros antecedentes, que los
contribuyentes aporten información sobre las características de sus operaciones tanto con
partes relacionadas como no relacionadas, los métodos aplicados para la determinación de
los precios o valores de tales operaciones, información de sus partes relacionadas en el ex-
terior, así como información general del grupo empresarial al que pertenece, entendiéndose
por tal aquel definido en el artículo 96 de la ley N° 18.045, sobre Mercado de Valores. La no
presentación de esta declaración, o su presentación errónea, incompleta o extemporánea, se
sancionará con una multa de 10 a 50 unidades tributarias anuales. Con todo, dicha multa no
podrá exceder del límite mayor entre el equivalente al 15% del capital propio del contribuyen-
te determinado conforme al artículo 41 o el 5% de su capital efectivo. La aplicación de dicha
multa se someterá al procedimiento establecido por el número 1°, del artículo 165, del Código
Tributario. Si la declaración presentada conforme a este número fuere maliciosamente falsa,
se sancionará conforme a lo dispuesto por el inciso primero, del número 4°, del artículo 97,
del Código Tributario. El contribuyente podrá solicitar al Director Regional respectivo, o al
Director de Grandes Contribuyentes, según corresponda, por una vez, prórroga de hasta
tres meses del plazo para la presentación de la citada declaración. La prórroga concedida
ampliará, en los mismos términos, el plazo de fiscalización a que se refiere la letra a), del
artículo 59 del Código Tributario.
185
7.- Acuerdos anticipados.
Los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas podrán proponer al
Servicio un acuerdo anticipado en cuanto a la determinación del precio, valor o rentabilidad
normal de mercado de tales operaciones. Para estos efectos, en la forma y oportunidad que
establezca el Servicio mediante resolución, el contribuyente interesado deberá presentar una
solicitud con una descripción de las operaciones respectivas, sus precios, valores o rentabi-
lidades normales de mercado y el período que debiera comprender el acuerdo, acompañada
de la documentación o antecedentes en que se funda y de un informe o estudio de precios de
transferencia en que se haya aplicado a tales operaciones los métodos a que se refiere este
artículo. El Servicio, mediante resolución, podrá rechazar a su juicio exclusivo, la solicitud de
acuerdo anticipado, la que no será reclamable, ni admitirá recurso alguno. En caso que el
Servicio acepte total o parcialmente la solicitud del contribuyente, se dejará constancia del
acuerdo anticipado en un acta, la que será suscrita por el Servicio y un representante del
contribuyente autorizado expresamente al efecto, debiendo constar en ella los antecedentes
en que se funda. El Servicio podrá suscribir acuerdos anticipados en los cuales intervengan
además otras administraciones tributarias a los efectos de determinar anticipadamente el
precio, valor o rentabilidad normal de mercado de las respectivas operaciones. Tratándose
de la importación de mercancías, el acuerdo deberá ser suscrito en conjunto con el Servicio
Nacional de Aduanas. El Ministerio de Hacienda establecerá mediante resolución el procedi-
miento a través del cual ambas instituciones resolverán sobre la materia.
El acuerdo anticipado, una vez suscrita el acta, se aplicará respecto de las operaciones lleva-
das a cabo por el solicitante a partir del mismo año comercial de la solicitud y por los tres años
comerciales siguientes, pudiendo ser prorrogado o renovado, previo acuerdo escrito suscrito
por el contribuyente, el Servicio y, cuando corresponda, por la otra u otras administraciones
tributarias.
El Servicio deberá pronunciarse respecto de la solicitud del contribuyente ya sea concurrien-

do a la suscripción del acta respectiva o rechazándola mediante resolución, dentro del plazo
de 6 meses contado desde que el contribuyente haya entregado o puesto a disposición de
dicho Servicio la totalidad de los antecedentes que estime necesarios para resolverla. En
caso que el Servicio no se pronuncie dentro del plazo señalado, se entenderá rechazada la
solicitud del contribuyente, pudiendo este volver a proponer la suscripción del acuerdo. Para
los efectos del cómputo del plazo, se dejará constancia de la entrega o puesta a disposición
referida en una certificación del jefe de la oficina del Servicio que conozca de la solicitud.
El Servicio podrá, en cualquier tiempo, dejar sin efecto el acuerdo anticipado cuando la soli-
citud del contribuyente se haya basado en antecedentes erróneos, maliciosamente falsos, o
hayan variado sustancialmente los antecedentes o circunstancias esenciales que se tuvieron
a la vista al momento de su suscripción, prórroga o renovación. La resolución que se dic-
te dejando sin efecto el acuerdo anticipado, deberá fundarse en el carácter erróneo de los
antecedentes, en su falsedad maliciosa o en la variación sustancial de los antecedentes o
circunstancias esenciales en virtud de las cuales el Servicio aceptó la solicitud de acuerdo
anticipado, señalando de qué forma éstos son erróneos, maliciosamente falsos o han variado
sustancialmente, según corresponda, y detallando los antecedentes que se han tenido a la
vista para tales efectos. La resolución que deje sin efecto el acuerdo anticipado, regirá a par-
tir de su notificación al contribuyente, salvo cuando se funde en el carácter maliciosamente
falso de los antecedentes de la solicitud, caso en el cual se dejará sin efecto a partir de la
fecha de suscripción del acta original o de sus renovaciones o prórrogas, considerando la
oportunidad en que tales antecedentes hayan sido invocados por el contribuyente. Asimismo,
la resolución será comunicada, cuando corresponda, a la o las demás administraciones tri-
butarias respectivas. Esta resolución no será reclamable ni procederá a su respecto recurso
186
Art. 41 E Nº 8
alguno, ello sin perjuicio de la reclamación o recursos que procedan respecto de las reso-
luciones, liquidaciones o giros de impuestos, intereses y multas dictadas o aplicadas por el
Servicio que sean consecuencia de haberse dejado sin efecto el acuerdo anticipado. Por su
parte, el contribuyente podrá dejar sin efecto el acuerdo anticipado que haya suscrito cuando
hayan variado sustancialmente los antecedentes o circunstancias esenciales que se tuvieron
a la vista al momento de su suscripción, prórroga o renovación. Para estos efectos, deberá
manifestar su voluntad en tal sentido mediante aviso por escrito al Servicio, en la forma que
éste establezca mediante resolución, de modo que el referido acuerdo quedará sin efecto
desde la fecha del aviso, pudiendo el Servicio ejercer respecto de las operaciones del contri-
buyente la totalidad de las facultades que le confiere la ley.
La presentación de antecedentes maliciosamente falsos en una solicitud de acuerdo anticipa-

do que haya sido aceptada total o parcialmente por el Servicio, será sancionada en la forma
establecida por el inciso primero, del número 4°, del artículo 97, del Código Tributario.
Una vez suscrita el acta de acuerdo anticipado, o sus prórrogas o renovaciones, y mientras
se encuentren vigentes de acuerdo a lo señalado precedentemente, el Servicio no podrá
liquidar a los contribuyentes a que se refiere, diferencias de impuestos por precios de trans-
ferencias en las operaciones comprendidas en él, siempre que los precios, valores o renta-
bilidades hayan sido establecidos o declarados por el contribuyente conforme a los términos
previstos en el acuerdo.
Las actas de acuerdos anticipados y los antecedentes en virtud de los cuales han sido sus-
critas, quedarán amparados por el deber de secreto que establece el artículo 35 del Código
Tributario. Aquellos contribuyentes que autoricen al Servicio la publicación de los criterios,
razones económicas, financieras, comerciales, entre otras, y métodos en virtud de los cuales
se suscribieron los acuerdos anticipados conforme a este número, debiendo dejarse en este
caso constancia de la autorización en el acta respectiva, serán incluidos si así lo autorizan,
mientras se encuentre vigente el acuerdo, en una nómina pública de contribuyentes social-
mente responsables que mantendrá dicho Servicio. Aun cuando no hayan autorizado ser
incluidos en la nómina precedente, no se aplicará respecto de ellos, interés penal y multa
algunos con motivo de las infracciones y diferencias de impuestos que se determinen durante
dicha vigencia, salvo que se trate de infracciones susceptibles de ser sancionadas con penas
corporales, caso en el cual serán excluidos de inmediato de la nómina señalada. Lo anterior
es sin perjuicio del deber del contribuyente de subsanar las infracciones cometidas dentro del
plazo que señale el Servicio, el que no podrá ser inferior a 30 días hábiles contado desde la
notificación de la infracción; y, o declarar y pagar las diferencias de impuestos determinadas,
y sin perjuicio de su derecho a reclamar de tales actuaciones, según sea el caso. Cuando
el contribuyente no hubiese subsanado la infracción y, o declarado y pagado los impuestos
respectivos dentro de los plazos que correspondan, salvo que haya deducido reclamación
respecto de tales infracciones, liquidaciones o giros, el Servicio girará sin más trámite los
intereses penales y multas que originalmente no se habían aplicado. En caso de haberse de-
ducido reclamación, procederá el giro señalado cuando no haya sido acogida por sentencia
ejecutoriada o el contribuyente se haya desistido de ella.
8.- Ajuste correspondiente.
Los contribuyentes podrán, previa autorización del Servicio tanto respecto de la naturaleza
como del monto del ajuste, rectificar el precio, valor o rentabilidad de las operaciones llevadas
a cabo con partes relacionadas, sobre la base de los ajustes de precios de transferencia que
hayan efectuado otros Estados con los cuales se encuentre vigente un Convenio para evitar
la doble tributación internacional que no prohíba dicho ajuste, y respecto de los cuales no se
hayan deducido, ni se encuentren pendientes, los plazos establecidos para deducir recursos
187
o acciones judiciales o administrativas. No obstante lo anterior, cuando se hayan deducido

dichos recursos o acciones, el contribuyente podrá acogerse a lo dispuesto en este número
en tanto el ajuste deba considerarse definitivo en virtud de la respectiva sentencia judicial o
resolución administrativa. Para estos efectos, el Servicio deberá aplicar respecto de las ope-
raciones materia de rectificación, en la forma señalada, los métodos contemplados en este
artículo. La solicitud de rectificación deberá ser presentada en la forma que fije el Servicio
mediante resolución, acompañada de todos los documentos en que se funde, incluyendo co-
pia del instrumento que de cuenta del ajuste practicado por el otro Estado, y dentro del plazo
de 5 años contado desde la expiración del plazo legal en que se debió declarar en el país los
resultados provenientes de las operaciones cuyos precios, valores o rentabilidades se pre-
tenda rectificar. El Servicio deberá denegar total o parcialmente la rectificación solicitada por
el contribuyente, cuando el ajuste de precios de transferencia efectuado por el otro Estado se
estime incompatible con las disposiciones de esta ley, sin que en este caso proceda recurso
administrativo o judicial alguno.
Cuando con motivo de este ajuste resultare una diferencia de impuestos a favor del contri-
buyente, para los efectos de su devolución, ésta se reajustará de acuerdo al porcentaje de
variación que haya experimentado el Índice de Precios al Consumidor en el período com-
prendido entre el mes anterior al del pago del impuesto y el mes anterior a la fecha de la
resolución que ordene su devolución.
ARTÍCULO 41 F.- Los intereses, comisiones, remuneraciones por servicios y gastos finan-
cieros y cualquier otro recargo convencional, incluyendo los que correspondan a reembolsos,
recargos de gastos incurridos por el acreedor o entidad relacionada en beneficio directo o in-
directo de otras empresas relacionadas en el exterior que afecten los resultados del contribu-
yente domiciliado, residente, establecido o constituido en el país, en virtud de los préstamos,
instrumentos de deuda y otros contratos u operaciones a que se refiere este artículo, y que
correspondan al exceso de endeudamiento determinado al cierre del ejercicio, se gravarán
con un impuesto único de tasa 35%, de acuerdo a las siguientes reglas:
1. Este impuesto gravará a los contribuyentes domiciliados, residentes, constituidos o esta-

blecidos en Chile, por los conceptos señalados precedentemente que correspondan al ex-
ceso de endeudamiento y que se hayan pagado, abonado en cuenta o puesto a disposición
durante el ejercicio respectivo.
2. Este impuesto se declarará y pagará anualmente en la forma y plazo que establecen los
artículos 65, número 1, y 69, respecto de los intereses y demás partidas del inciso primero,
pagados, abonados en cuenta o puestos a disposición durante el ejercicio respectivo en
beneficio de entidades relacionadas constituidas, domiciliadas, residentes o establecidas en
el extranjero.
3. Para que exista el exceso a que se refiere este artículo, el endeudamiento total anual del
contribuyente debe ser superior a tres veces su patrimonio al término del ejercicio respectivo.
4. Para los fines de este artículo, por patrimonio se entenderá el capital propio determinado
al 1 de enero del ejercicio respectivo, o a la fecha de la iniciación de actividades, según co-
rresponda, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 41. Se agregará, considerando pro-
porcionalmente su permanencia en el período respectivo, el valor de los aportes y aumentos
efectivos de capital efectuados dentro del ejercicio. Se deducirá del valor del capital propio
señalado, considerando proporcionalmente aquella parte del período en que tales cantidades
no hayan permanecido en el patrimonio, el valor de las disminuciones efectivas de capital, así
como los retiros o distribuciones del ejercicio respectivo.
188
Art. 41 F Nº 5 - 6
También se deducirá del valor del capital propio tributario, determinado en la forma señalada,
el valor de aquel aporte que directa o indirectamente haya sido financiado con préstamos,
créditos, instrumentos de deuda y otros contratos u operaciones a que se refiere el número
5 siguiente con partes directa o indirectamente relacionadas, salvo que se encuentren paga-
dos en el ejercicio respectivo, a menos que el pago se haya efectuado o financiado directa o
indirectamente con ese mismo tipo de préstamos, instrumentos de deuda y otros contratos
u operaciones.
Cuando por aplicación de las normas señaladas se determine un valor negativo del patrimo-
nio, se considerará que éste es igual a 1.
5. Por endeudamiento total anual se considerará la suma de los valores de los créditos y
pasivos señalados en las letras a), b), c), d), g) y h) del N°1 del artículo 59, que la empresa
registre durante el ejercicio, así como cualquier otro crédito o pasivo contratado con partes
domiciliadas, residentes, constituidas o establecidas en el exterior, sean relacionadas o no.
Igualmente, formará parte del endeudamiento total anual el valor de los créditos o pasivos
contratados con partes domiciliadas, residentes, constituidas o establecidas en Chile.
Se incluirán también las deudas o pasivos de un establecimiento permanente en el exterior

de la empresa domiciliada, residente, establecida o constituida en Chile. El impuesto se apli-
cará sobre aquellas partidas del inciso primero que correspondan al establecimiento perma-
nente, aplicando en lo que corresponda las reglas de este artículo.
En el caso de fusiones, divisiones, disoluciones o cualquier otro acto jurídico u operación que
implique el traspaso o la novación de deudas, éstas se considerarán en el cálculo de exceso
de endeudamiento de la empresa a la cual se traspasó o asumió la deuda, préstamos, crédi-
tos y otros contratos u operaciones a que se refiere este artículo, a contar de la fecha en que
ocurra dicha circunstancia.
Para el cálculo del endeudamiento total anual, se considerarán la suma de los valores de los
créditos, deudas, pasivos y demás contratos u operaciones a que se refiere este artículo, a
su valor promedio por los meses de permanencia en el mismo, más los intereses y demás
partidas del inciso primero devengados en estas mismas deudas que no se hubieren pagado,
abonado en cuenta o puesto a disposición, y que a su vez devenguen intereses u otra de las
partidas señaladas a favor del acreedor.
Con todo, no se considerarán dentro del endeudamiento total anual aquellos créditos
o pasivos contratados con partes no relacionadas y cuyo plazo sea igual o inferior a 90
días, incluidas sus prórrogas o renovaciones. (259)
6. Se considerará que el beneficiario de las partidas a que se refiere el inciso primero es una
entidad relacionada con quien las paga, abona en cuenta o pone a disposición cuando:
i) El beneficiario se encuentre constituido, establecido, domiciliado o residente en algunos de

los territorios o jurisdicciones que formen parte de la lista a que se refiere el artículo 41 D,
salvo cuando a la fecha del otorgamiento del crédito, el acreedor no se encontraba constitui-
do, domiciliado, establecido o residente en un país o territorio que, con posterioridad, quede
comprendido en dicha lista.
(259) a. Agrégase el siguiente párrafo final en el número 5, por modificación introducida por la letra a)
del N° 4 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del
189
ii) El beneficiario se encuentre domiciliado, residente, constituido o establecido en un territorio

o jurisdicción que quede comprendido en al menos dos de los supuestos que establece el
artículo 41 H.
iii) El beneficiario y quién paga, abona en cuenta o pone a disposición, pertenezcan al mismo
grupo empresarial, o directa o indirectamente posean o participen en 10% o más del capital
o de las utilidades del otro o cuando se encuentren bajo un socio o accionista común que
directa o indirectamente posea o participe en un 10% o más del capital o de las utilidades de
uno u otro, y dicho beneficiario se encuentre domiciliado, residente, constituido o establecido
en el exterior.
iv) El financiamiento es otorgado con garantía directa o indirecta de terceros, salvo que se
trate de terceros beneficiarios no relacionados en los términos señalados en los numerales
i), ii) iii) y v) de este número, y que presten el servicio de garantía a cambio de una remune-
ración normal de mercado considerando para tales efectos lo dispuesto por el artículo 41 E.
Sin embargo, el beneficiario se entenderá relacionado cuando el tercero no relacionado haya
celebrado algún acuerdo u obtenido los fondos necesarios para garantizar el financiamiento
otorgado al deudor con alguna entidad relacionada con este último en los términos que esta-
blecen los numerales i), ii), iii), iv) y v) de este número.
v) Se trate de instrumentos financieros colocados y adquiridos por empresas independientes

y que posteriormente son adquiridos o traspasados a empresas relacionadas en los términos
señalados en los numerales i) al iv) anteriores.
vi) Una parte lleve a cabo una o más operaciones con un tercero que, a su vez, lleve a
cabo, directa o indirectamente, con un relacionado de aquella parte, una o más opera-
ciones similares o idénticas a las que realiza con la primera, cualquiera sea la calidad
en que dicho tercero y las partes intervengan en tales operaciones. (260)
7. Respecto de las operaciones a que se refiere este artículo, el deudor deberá presentar una
declaración sobre las deudas, sus garantías y si entre los beneficiarios finales de los intere-
ses y demás partidas señaladas en el inciso primero de este artículo se encuentran entidades
relacionadas en los términos señalados en el número 6 anterior, todo ello en la forma y plazo
que establezca el Servicio mediante resolución. Si el deudor se negare a formular dicha de-
claración o si la presentada fuera incompleta o falsa, se entenderá que existe relación entre el
perceptor del interés y demás partidas y el deudor, o entre el deudor y acreedor de las deudas
no informadas, según corresponda.
(260) Agrégase en el número 6, el siguiente numeral vi), nuevo, por modificación introducida por la letra
b) del N° 4 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del
190
Art. 41 F Nº 8 - 11
8. Para determinar la base imponible del impuesto que establece este artículo, cuando
resulte un exceso de endeudamiento conforme a lo dispuesto en el número 3, se apli-
cará el porcentaje que se obtenga de dividir el endeudamiento total anual de la empre-
sa menos tres veces el patrimonio, por el referido endeudamiento total anual, todo ello
multiplicado por cien, sobre la suma de los intereses y demás partidas a que se refiere
el inciso primero, pagadas, abonadas en cuenta o puestas a disposición durante el
ejercicio respectivo, que: i) Se hayan afectado con el impuesto adicional con tasa 4%,
o ii) Se hayan afectado con una tasa de impuesto adicional inferior a 35% o no se hayan
afectado con dicho tributo, en virtud de la aplicación de una rebaja o deducción, de
una exención establecida por ley o de la aplicación de un convenio para evitar la doble
tributación internacional suscrito por Chile que se encuentre vigente. (261)
En todo caso, la base imponible del impuesto que establece este artículo no podrá exceder
de la suma total de los intereses y demás partidas a que se refiere el inciso anterior (262),
pagadas, abonadas en cuenta o puestas a disposición durante el ejercicio respectivo. (262)
9. Se dará de crédito al impuesto resultante, el monto de la retención total o proporcional,

según corresponda, de Impuesto Adicional que se hubiese declarado y pagado sobre los
intereses y demás partidas del inciso primero del número 8 anterior (263) que se afecten
con este tributo.
10. El impuesto resultante será de cargo de la empresa deudora, la cual podrá deducirlo
como gasto, de acuerdo con las normas del artículo 31.
11. Con todo, no se aplicará el impuesto que establece este artículo cuando el contribu-
yente acredite ante el Servicio, que el financiamiento obtenido y los servicios recibidos co-
rresponden al financiamiento de uno o más proyectos en Chile, otorgados mayoritariamen-
te por entidades no relacionadas con el deudor, en que para los efectos de garantizar el
pago de la deuda o los servicios prestados o por razones legales, financieras o económicas,
las entidades prestamistas o prestadoras de servicios hayan exigido constituir entidades
de propiedad común con el deudor o sus entidades relacionadas, o se garantice la deuda
otorgada o el pago de los servicios prestados por terceros no relacionados, con las accio-
nes o derechos de propiedad sobre la entidad deudora o con los frutos que tales títulos o
derechos produzcan, todo lo anterior siempre que los intereses y las demás cantidades a
que se refiere el inciso primero, así como las garantías señaladas, se hayan pactado a sus
valores normales de mercado, para cuyos efectos se aplicará lo dispuesto en el artículo 41 E.
(261) Sustitúyese el primer párrafo, por el que se contiene actualmente en su texto. Por modificación in-
troducida por el numerando i) de la letra c) del N° 4 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O.
del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2016, según lo dispone la misma norma señalada de la ley de
la reforma. El texto sustituido era del siguiente tenor: “8. Para determinar la base imponible del impuesto
que establece este artículo, cuando resulte un exceso de endeudamiento conforme a lo dispuesto en el
número 3, se aplicará sobre la suma de los intereses y demás partidas a que se refiere el inciso primero,
pagadas, abonadas en cuenta o puestas a disposición durante el ejercicio respectivo, que se afectaron
con el impuesto adicional con tasa 4%, según lo dispuesto en el número 1, del inciso cuarto del artículo
59, y sobre aquellas partidas que no se afectaron con el citado tributo, el porcentaje que se obtenga de
dividir el endeudamiento total anual de la empresa menos 3 veces el patrimonio, por el referido endeuda-
miento total anual, todo ello multiplicado por cien.”.
(262) Sustitúyese, en el segundo párrafo, la palabra “primero”, por “anterior”; y suprímese, en el segundo
párrafo, la oración “que se afectaron con el impuesto adicional con tasa 4%, según lo dispuesto en el
número 1, del inciso cuarto del artículo 59, y sobre aquellas partidas que no se afectaron con el citado
tributo”. Por modificación introducida por el numerando ii) y iii) de la letra c) del N° 4 del Art. 1°, de la Ley
N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2016, según lo dispone la
misma norma señalada de la ley de la reforma.
(263) Intercálase en el número 9., a continuación de la palabra “primero”, la expresión “del número 8
anterior”. Por modificación introducida por la letra d) del N° 4 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada
en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2016, según lo dispone la misma norma señalada
de la ley de la reforma.
191
12. La entrega maliciosa de información incompleta o falsa en la declaración jurada a que se

refiere éste artículo, que implique la no aplicación de lo dispuesto en los párrafos preceden-
tes, se sancionará en la forma prevista en el inciso primero del artículo 97, N° 4, del Código
Tributario.
13. La norma de control que establece este artículo no se aplicará cuando el deudor sea un
banco, compañía de seguros, cooperativa de ahorro y crédito, emisores de tarjetas de crédi-
to, agentes administradores de mutuos hipotecarios endosables, cajas de compensación de
asignación familiar y las demás entidades de crédito autorizadas por ley o una caja, sujetas,
según corresponda, a la fiscalización de la Superintendencia de Bancos e Instituciones finan-
cieras, a la Superintendencia de Valores y Seguros y,o a la Superintendencia de Seguridad
Social. (264)
Tampoco se aplicará cuando el deudor sea una entidad cuya actividad haya sido cali-
ficada de carácter financiero por el Ministerio de Hacienda mediante resolución funda-
da, y siempre que al término de cada año comercial se determine que a lo menos du-
rante 330 días continuos o discontinuos, el 90% o más del total de los activos de dicha
entidad corresponden a créditos otorgados o a bienes entregados en arrendamiento
con opción de compra a personas o entidades no relacionadas. Para estos efectos, se
considerarán los activos a su valor tributario de acuerdo a las normas de esta ley, y
se entenderá que existe relación cuando se cumplan las condiciones de los numera-
les iii), iv), v) o vi) del número 6 de este artículo. No procederá la calificación referida,
cuando la entidad sea considerada como filial, coligada, agencia u otro tipo de esta-
blecimiento permanente o como parte de un mismo grupo empresarial de personas o
entidades constituidas, establecidas, domiciliadas o residentes en alguno de los terri-
torios o jurisdicciones a que se refiere el artículo 41 D, o que dicha persona o entidad
quede comprendida en al menos dos de los supuestos que establece el artículo 41 H.
Con todo, el endeudamiento con entidades relacionadas e independientes no podrá

durante el año comercial ser superior al 120% del total de los créditos otorgados o de
los bienes entregados en arrendamiento con opción de compra. En caso de producirse
un exceso que no se corrija en el plazo de 90 días contados desde su ocurrencia, se
aplicará lo dispuesto en los incisos precedentes. Para estos efectos, la entidad que
haya sido calificada de carácter financiero deberá informar al Servicio, en la forma y
plazo que establezca mediante resolución, el cumplimiento de los requisitos que esta-
blece este párrafo. (265)
(264) Agrégase, a continuación del artículo 41 E, el artículo 41 F, por el numerando 27 del Artículo 1° de
la Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2015, según letra b) Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
Con todo, debe estarse también a las instrucciones especiales contenidas en el artículo 3°, número XVIII
transitorio, de la Ley N° 20.780, disposición que dispone: “XVIII. Lo dispuesto en el artículo 41 F, de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, según su texto vigente a contar del 1° de enero de 2015, se aplicará
considerando el conjunto de los créditos, pasivos y obligaciones que establece dicha norma. No obstante
lo anterior, el impuesto de 35% allí establecido, se aplicará solamente respecto de los intereses, comi-
siones, remuneraciones por servicios, gastos financieros y cualquier otro recargo convencional, que se
paguen, abonen en cuenta o se pongan a disposición de contribuyentes no domiciliados ni residentes en
el país, en virtud de créditos, pasivos y obligaciones contraídos a partir de tal fecha, así como también de
aquellos contraídos con anterioridad a esa fecha, cuando con posterioridad a la misma, hayan sido nova-
das, cedidas, o se modifique el monto del crédito o la tasa de interés, o cuando directa o indirectamente
hayan sido adquiridas por empresas relacionadas, considerando las relaciones a que se refiere dicho
artículo. En el caso de líneas de crédito, se considerarán en el cálculo las sumas efectivamente giradas.”
(265) Incorpórase, en el número 13., los siguientes párrafos finales. Por modificación introducida por la
letra e) del N° 4 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar
del 01.01.2016, según lo dispone la misma norma señalada de la ley de la reforma.
192
Art. 41 G letra A
NOTA IMPORTANTE: Lo dispuesto en el artículo 41 F, de la ley sobre Impuesto a la

Renta, según su texto vigente a contar del 1 de enero de 2015, se aplicará considerando
el conjunto de los créditos, pasivos y obligaciones que establece dicha norma. No obstante
lo anterior, el impuesto de 35% allí establecido, se aplicará solamente respecto de los
intereses, comisiones, remuneraciones por servicios, gastos financieros y cualquier otro
recargo convencional, que se paguen, abonen en cuenta o se pongan a disposición de
contribuyentes no domiciliados ni residentes en el país, en virtud de créditos, pasivos y
obligaciones contraídos a partir de tal fecha, así como también de aquellos contraídos con
anterioridad a esa fecha, cuando con posterioridad a la misma, hayan sido novadas, cedidas,
o se modifique el monto del crédito o la tasa de interés, o cuando directa o indirectamente
hayan sido adquiridas por empresas relacionadas, considerando las relaciones a que se
refiere dicho artículo. En el caso de líneas de crédito, se considerarán en el cálculo las sumas
efectivamente giradas. Al respecto, se deberá tener presente las demás normas contenidas
en el numerando XVIII del Artículo 3° transitorio de la Ley N°20.780, de 2014, modificada
por la Ley N° 20.899, de 2016.
ARTÍCULO 41 G.- (266) No obstante lo dispuesto en el artículo 12 y en los artículos prece-

dentes de este Párrafo, los contribuyentes o patrimonios de afectación con domicilio, residen-
cia o constituidos en Chile, que directa o indirectamente controlen entidades sin domicilio ni
residencia en el país, deberán considerar como devengadas o percibidas las rentas pasivas
percibidas o devengadas por dichas entidades controladas, conforme a las reglas del pre-
sente artículo.
A.- Entidades controladas sin domicilio ni residencia en Chile.
Para los efectos de este artículo, se entenderá por entidades controladas sin domicilio o re-
sidencia en Chile, aquellas que, cualquiera sea su naturaleza, posean personalidad jurídica
propia o no, tales como sociedades, fondos, comunidades, patrimonios o trusts, constituidas,
domiciliadas, establecidas, formalizadas o residentes en el extranjero, cumplan con los si-
guientes requisitos copulativos:
1) Para efectos de los impuestos de la presente ley, las rentas de la entidad controlada, no
deban computarse en Chile de conformidad al artículo 41 B, N°1.
(266) Agrégase, a continuación del artículo 41 E, el artículo 41 G, por el numerando 27 del Artículo 1° de
la Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2016, según letra c) del artículo 1° Transitorio de la Reforma
Tributaria. Con todo, debe estarse también a las instrucciones especiales contenidas en el artículo 3°,
número XVIII transitorio, de la Reforma, que en su parte pertinente señala: “Por su parte, las disposicio-
nes del artículo 41 G, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, se aplicarán respecto de las rentas pasivas
que deban computarse en el país, que hayan sido percibidas o devengadas por las respectivas entidades
controladas a partir del 1° de enero de 2016.”.
193
2) Sean controladas por entidades o patrimonios constituidos, domiciliados, establecidos

o residentes en Chile. Se entenderá que la entidad es controlada por tales contribuyentes
cuando al cierre del ejercicio respectivo o en cualquier momento durante los doce meses
precedentes, éstos, por sí solos o en conjunto y en la proporción que corresponda, (267)
con personas o entidades relacionadas en los términos establecidos en las letras a), b) y d)
(267) del artículo 100 de la ley N° 18.045, cualquiera sea la naturaleza de los intervinientes,
(267) posean directa o indirectamente, respecto de la entidad de que se trate, el 50% o más
de:
i) El capital, o
ii) Del derecho a las utilidades, o
iii) De los derechos a voto.
También se considerarán entidades controladas, cuando los contribuyentes, entidades o pa-

trimonios constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile, directa o indirecta-
mente, por sí o a través de las referidas personas relacionadas, puedan elegir o hacer elegir
a la mayoría de los directores o administradores de las entidades en el exterior o posean
facultades unilaterales para modificar los estatutos, o para cambiar o remover a la mayoría
de los directores o administradores, y aquellas entidades que estén bajo el control de una
entidad controlada directa o indirectamente por los contribuyentes, entidades o patri-
monio constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile. (268)
Salvo prueba en contrario, se presumirá que se trata de una entidad controlada para los fines
de este artículo, cualquiera sea el porcentaje de participación en el capital, las utilidades o el
derecho a voto que tenga directa o indirectamente el contribuyente constituido, domiciliado,
establecido o residente en Chile, cuando aquélla se encuentre constituida, domiciliada o resi-
dente en un país o territorio de baja o nula tributación.
(267) Intercálase en el primer párrafo, entre las expresiones “en conjunto” y “con personas”, la expresión
“y en la proporción que corresponda,”, y entre las expresiones “en los términos” y “del artículo”, la frase
“establecidos en las letras a), b) y d)”, e elimínase, en el primer párrafo, las expresiones “salvo los direc-
tores, ejecutivos principales, el cónyuge o parientes hasta el segundo grado de consanguinidad de las
personas señaladas en la letra c), de este último artículo, o al controlador que sea una entidad no esta-
blecida, ni domiciliada o residente en Chile, que a su vez no sea controlada por una entidad local,”. Por
modificación introducida por los numerando i) y ii) de la letra a) del N° 5 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899,
señalada de la ley de la reforma.
(268) Intercálase en el segundo párrafo, entre la palabra “administradores”, la segunda vez que aparece,
y el punto aparte, la siguiente frase: “, y aquellas entidades que estén bajo el control de una entidad
controlada directa o indirectamente por los contribuyentes, entidades o patrimonio constituidos, domici-
liados, establecidos o residentes en Chile”. Por modificación introducida por el numerando iii) de la letra
a) del N° 5 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del
194
Art. 41 G letra B - C
Del mismo modo, se presume que se trata de una entidad controlada cuando el contribuyen-
te constituido, domiciliado, establecido o residente en Chile tenga, directa o indirectamente,
una opción de compra o adquisición de una participación o derecho en dicha entidad, en los
términos de los literales i), ii) o iii) anteriores.
Para los efectos señalados, no se considerarán como personas o entidades relacio-

nadas el controlador que sea una entidad no constituida, establecida, ni domiciliada o
residente en Chile, que a su vez no sea controlada por una entidad local. (269)
B.- País o territorio de baja o nula tributación.
Para los efectos de lo dispuesto en el presente artículo, se entenderá como un país o territorio
de baja o nula tributación aquéllos a que se refiere el artículo 41 H.
C.- Rentas pasivas.
Para los efectos de lo dispuesto en el presente artículo, se considerarán rentas pasivas las
siguientes:
1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra forma de distribución, o devengo de utilidades

provenientes de participaciones en otras entidades, incluso cuando se hubiesen capitaliza-
do en el extranjero. No obstante, no se considerará renta pasiva la distribución, reparto o
devengo de utilidades que una entidad controlada sin domicilio ni residencia en Chile haya
obtenido desde otra entidad (270) que, a su vez, sea controlada directa o indirectamente por
la primera, cuando esta última no tenga como giro o actividad principal la obtención de rentas
pasivas.
2. Intereses y demás rentas a que se refiere el artículo 20, número 2, de esta ley, salvo que
la entidad controlada no domiciliada que las genera sea una entidad bancaria o financiera
regulada como tal por las autoridades del país respectivo y no se encuentre constituida, es-
tablecida, domiciliada o residente en una jurisdicción o territorio de aquellos a que se refieren
los artículos 41 D, número 2, y 41 H.
3. Rentas derivadas de la cesión del uso, goce o explotación de marcas, patentes, fórmulas,
programas computacionales y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalías o
cualquier otra forma de remuneración.
4. Ganancias de capital o mayores valores provenientes de la enajenación de bienes o dere-

chos que generen rentas de las indicadas en los números precedentes.
5. Las rentas provenientes del arrendamiento o cesión temporal de bienes inmuebles, salvo
que la entidad controlada tenga por giro o actividad principal la explotación de inmuebles
situados en el país donde se encuentre constituida, domiciliada o residente.
(269) Párrafo final agregado por el numerando iv) de la letra a) del N° 5 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899,
señalada de la ley de la reforma.
(270) Elimínase, en el número 1, la frase “no domiciliada ni residente en el país”. Por modificación intro-
ducida por el numerando i) de la letra b) del N° 5 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O.
del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2016, según lo dispone la misma norma señalada de la ley
de la reforma.
195
6. Las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles, salvo que éstos hu-
bieran sido utilizados o explotados en el desarrollo de una actividad empresarial generadora
de rentas distintas de aquellas calificadas como pasivas de acuerdo a este artículo.
7. Las rentas provenientes de la cesión de derechos sobre las facultades de usar o disfrutar
cualquiera de los bienes o derechos generadores de las rentas consideradas pasivas de
acuerdo con los números precedentes.
8. Las rentas que las entidades controladas no domiciliadas ni residentes en Chile obtengan
como consecuencia de operaciones realizadas con contribuyentes constituidos, domiciliados,
establecidos o residentes en Chile, siempre que: a) sean partes relacionadas en los términos
del artículo 41 E; b) tales rentas constituyan gasto deducible para los contribuyentes constitui-
dos, domiciliados, establecidos o residentes en el país para la determinación de sus impues-
tos a la renta en Chile, o deban formar parte de valores sujetos a depreciación o amortización
en Chile, según proceda, y c) dichas rentas no sean de fuente chilena, o siendo de fuente
chilena o extranjera (271), estén sujetas a una tasa de impuesto en Chile menor al 35%.
Si las rentas pasivas a que se refiere este artículo representan el 80% o más del total de los
ingresos de la entidad controlada constituida, domiciliada o residente en el extranjero, el total
de los ingresos de ésta serán considerados como rentas pasivas para los efectos de este
considerados como rentas pasivas para los efectos de este artículo.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que: (i) Todas las rentas obtenidas por una entidad
controlada constituida, domiciliada o residente en un territorio o jurisdicción a que se refiere
el artículo 41 H, son rentas pasivas. (ii) Una entidad controlada domiciliada, constituida o re-
sidente en un país o territorio de baja o nula imposición, genera en el ejercicio a lo menos una
renta neta pasiva igual al resultado de multiplicar la tasa de interés promedio que cobren las
empresas del sistema financiero del referido país o territorio por el valor de adquisición de la
participación o el valor de participación patrimonial, el que resulte mayor, que corresponda a
la participación, directa o indirecta, de los propietarios constituidos, domiciliados o residentes
en Chile. En caso que el país o territorio publique oficialmente la tasa de interés promedio de
las empresas de su sistema financiero, se utilizará dicha tasa. En caso que no pueda determi-
narse la tasa indicada, se utilizará la tasa promedio que establezca anualmente el Ministerio
de Hacienda mediante decreto supremo.
(271) Agrégase en el número 8, a continuación de la palabra “chilena”, la segunda vez que aparece, la
expresión “o extranjera”. Por modificación introducida por el numerando ii) de la letra b) del N° 5 del Art.
1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2016, según lo
dispone la misma norma señalada de la ley de la reforma.
196
Art. 41 G letra D
Lo dispuesto en este artículo se aplicará sólo cuando las rentas pasivas de la entidad con-
trolada excedan del 10% de los ingresos totales de aquella, en el ejercicio que corresponda.
Sin perjuicio de lo anterior, no se aplicará lo dispuesto en este artículo cuando el valor
de los activos de la entidad controlada susceptibles de producir rentas pasivas, con-
siderados proporcionalmente según su permanencia en el ejercicio, no exceda de un
20% del valor total de sus activos, determinado también proporcionalmente en la forma
señalada. Tampoco se aplicará cuando las rentas pasivas de la entidad controlada se
hayan gravado con impuestos a la renta cuya tasa efectiva sea igual o superior a un
30% en el país donde se encuentra domiciliada, establecida o constituida dicha enti-
dad, conforme a las normas que ahí se apliquen. (272)
D.- Forma de reconocer en Chile las rentas percibidas o devengadas de conformidad a este
artículo.
Las rentas pasivas percibidas o devengadas por las entidades controladas, se considerarán a
su vez percibidas o devengadas por sus propietarios constituidos, domiciliados, establecidos
o residentes en Chile, al cierre del ejercicio respectivo, conforme a las siguientes reglas:
1. Las rentas pasivas se considerarán percibidas o devengadas por los propietarios domici-
liados o residentes en Chile, en proporción a la participación, directa o indirecta, que ellos
tengan en la entidad controlada. Para los efectos de determinar dicha proporción, el Servicio
podrá ejercer las facultades de fiscalización que correspondan.
2. Para determinar el monto de las rentas pasivas que debe computarse en Chile, se aplica-
rán las normas de esta ley sobre determinación de la base imponible de primera categoría, y
se agregará a la renta líquida imponible de la empresa al término del ejercicio, salvo que el
resultado arroje una pérdida, caso en el cual no se reconocerá en el país.
3. Cuando los gastos deducibles incidan en la generación de las rentas pasivas y de otras
rentas, la deducción se efectuará en la misma proporción que tales rentas pasivas represen-
ten en los ingresos totales de la entidad controlada.
4. El resultado de las rentas pasivas extranjeras se determinará en la moneda del país en que
se encuentre radicada la entidad respectiva y se convertirá, cuando corresponda, a moneda
nacional de acuerdo con el tipo de cambio establecido en el número 1 de la letra D del artículo
41 A, vigente al término del ejercicio en Chile.
(272) Agrégase en el párrafo final, a continuación del punto final que pasa a ser seguido, lo siguiente:
“Sin perjuicio de lo anterior, no se aplicará lo dispuesto en este artículo cuando el valor de los activos
de la entidad controlada susceptibles de producir rentas pasivas, considerados proporcionalmente se-
gún su permanencia en el ejercicio, no exceda de un 20% del valor total de sus activos, determinado
también proporcionalmente en la forma señalada. Tampoco se aplicará cuando las rentas pasivas de la
entidad controlada se hayan gravado con impuestos a la renta cuya tasa efectiva sea igual o superior
a un 30% en el país donde se encuentra domiciliada, establecida o constituida dicha entidad, conforme
a las normas que ahí se apliquen.” Por modificación introducida por el numerando iii) de la letra b) del
N° 5 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2016,
197
5. Los contribuyentes deberán aplicar el artículo 21 a las entidades controladas que tengan
en el exterior.
6. Los contribuyentes constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en Chile a que se

refiere este artículo, no deberán considerar como devengadas las rentas pasivas percibidas
o devengadas en el ejercicio por entidades controladas en el exterior, cuando no excedan de
2.400 unidades de fomento en total al término del ejercicio respectivo.
E.- Crédito por impuestos pagados o adeudados en el exterior por rentas pasivas.
Los contribuyentes constituidos, domiciliados o residentes en Chile que deban computar en

el país rentas de conformidad a este artículo, tendrán derecho al crédito por los impuestos
a la renta pagados o adeudados en el extranjero que correspondan a las rentas pasivas
señaladas, de conformidad a las disposiciones de los artículos 41 A, letra B, (273) y 41 C,
según corresponda. Para tales efectos, se aplicará lo dispuesto en el artículo 41 C cuan-
do exista un convenio para evitar la doble tributación internacional suscrito por Chile
que se encuentre vigente, con el país que haya aplicado los impuestos acreditables en
Chile. (273)
Procederá la deducción como crédito de los impuestos pagados aun cuando la entidad con-
trolada cuyas rentas deban declararse en Chile no se encuentre constituida, domiciliada ni
sea residente del país o territorio en que haya invertido directamente el contribuyente domi-
ciliado, establecido, residente o constituido en Chile, siempre que se encuentre vigente con
el país que haya aplicado tales impuestos acreditables en Chile, un convenio para evitar la
doble tributación internacional u otro que permita el intercambio de información para fines
tributarios, que se encuentren vigentes, cumpliéndose en lo demás los requisitos que esta-
blecen las disposiciones a que se refiere este párrafo.
Procederá imputar como crédito en contra del impuesto de primera categoría, el im-
puesto a la renta que se les haya retenido por los dividendos percibidos o los retiros
de utilidades efectuados desde las sociedades en el exterior, correspondientes a ren-
tas pasivas computadas en el país en ejercicios anteriores. En tal caso, se aplicará lo
dispuesto en la letra A), del artículo 41 A, recalculando el crédito total disponible del
ejercicio en que se computaron en Chile las rentas pasivas del exterior, hasta comple-
tar los límites que establece dicha norma o el artículo 41 C, según corresponda. Para
tal efecto, se considerarán dentro del total de las rentas netas de fuente extranjera,
las rentas pasivas así computadas. El crédito que en definitiva podrá imputarse en
contra del impuesto de categoría, corresponderá a la diferencia entre el crédito total
disponible así recalculado, con aquel que hubiera correspondido en el ejercicio en que
se reconocieron las rentas pasivas del exterior reajustado de acuerdo a la variación
experimentada por el Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al término
del ejercicio al que corresponda y el mes anterior al término del ejercicio en que deba
(273) Suprímese, en el párrafo primero, la expresión “, inciso segundo,”. Y agrégase en el párrafo prime-
ro, a continuación del punto aparte, que pasa a ser punto seguido, la siguiente frase: “Para tales efectos,
se aplicará lo dispuesto en el artículo 41 C cuando exista un convenio para evitar la doble tributación
internacional suscrito por Chile que se encuentre vigente, con el país que haya aplicado los impuestos
acreditables en Chile.”. Por modificación introducida por los numerando i) y ii) de la letra c) del N° 5 del
Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2016, según
lo dispone la misma norma señalada de la ley de la reforma.
198
Art. 41 G letra F - G
imputarse dicho crédito. Será aplicable a tal crédito, lo dispuesto en el número 4, de la

letra C, y el número 7, de la letra D, ambos del artículo 41 A, debiendo el contribuyente
acreditar fehacientemente que el impuesto retenido en el exterior corresponde a rentas
pasivas computadas previamente en Chile, así como el crédito total disponible deter-
minado en esa oportunidad. (274)
F.- Dividendos que corresponden a rentas pasivas.
Los dividendos retiros, repartos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, beneficios
o ganancias que las entidades controladas distribuyan a los contribuyentes con domicilio o
residencia en Chile, no estarán gravados en el país con el impuesto a la renta cuando co-
rrespondan a las rentas netas pasivas que hubiesen tributado previamente de conformidad al
presente artículo. En estos casos, deberá estarse a lo dispuesto en los artículos 41 A, letra B,
(275) y 41 C, según corresponda.
Para estos efectos, se considerará que los dividendos y otras formas de distribución de uti-
lidades, beneficios o ganancias distribuidas corresponden a las rentas netas pasivas en la
misma proporción que dichas rentas representan en el total de las rentas netas de la entidad
controlada. La misma regla se aplicará para la determinación de la distribución de utilidades
que la entidad que distribuye hubiese recibido a su vez de otras entidades controladas, y así
sucesivamente.
G.- Obligaciones de registro e información.
Los contribuyentes constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en el país deberán

mantener un registro detallado y actualizado de las rentas pasivas que se hayan computado
en el país de acuerdo a este artículo, de los dividendos u otra forma de participación en las
utilidades, beneficios o ganancias provenientes de entidades controladas, así como del o los
impuestos pagados o adeudados respecto de estas rentas en el exterior, entre otros antece-
dentes.
El Servicio, mediante resolución, fijará la información que debe anotarse en el citado regis-
tro, pudiendo requerir al contribuyente, en la forma y plazo que éste establezca mediante
resolución una o más declaraciones con la información que determine para los efectos de
aplicar y fiscalizar el cumplimiento de lo dispuesto en este artículo. La no presentación de
esta declaración, o su presentación errónea, incompleta o extemporánea, se sancionará con
una multa de 10 a 50 unidades tributarias anuales. Con todo, dicha multa no podrá exceder
del límite mayor entre el equivalente al 15% del capital propio del contribuyente determinado
conforme al artículo 41 o el 5% de su capital efectivo. La aplicación de dicha multa se some-
terá al procedimiento establecido en el número 1° del artículo 165 del Código Tributario. Si
la declaración presentada conforme a este número fuere maliciosamente falsa, se sancio-
nará conforme a lo dispuesto en el párrafo primero del número 4° del artículo 97 del Código
Tributario. El contribuyente podrá solicitar al Director Regional respectivo, o al Director de
(274) Agrégase el párrafo tercero, por modificación introducida por los numerando iii) de la letra c) del
N° 5 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2016,
(275) Elimínase, en el primer párrafo de la letra F.-, la expresión “, inciso segundo,”. Por modificación in-
troducida por la letra d) del N° 5 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016.
Rige a contar del 01.01.2016, según lo dispone la misma norma señalada de la ley de la reforma.
199
Grandes Contribuyentes, según corresponda, por una vez, prórroga de hasta tres meses
del plazo para la presentación de la citada declaración. La prórroga concedida ampliará, en
los mismos términos, el plazo de fiscalización a que se refiere la letra a) del artículo 59 del
Código Tributario.
Cuando las rentas pasivas que deban reconocerse en Chile se hayan afectado con el im-
puesto adicional de esta ley por corresponder en su origen a rentas de fuente chilena obte-
nidas por la entidad sin domicilio ni residencia en el país, el citado impuesto adicional podrá
deducirse como crédito del impuesto que corresponda aplicar sobre tales rentas, conforme a
este artículo. Para los efectos de su deducción en el país se aplicarán las reglas estableci-
das en el artículo 41 A, letra B), debiendo acreditarse la procedencia del crédito por el
pago de tales tributos. (276)
ARTÍCULO 41 H. Para los efectos de esta ley, se considerará que un territorio o jurisdicción
tiene un régimen fiscal preferencial cuando se cumpla a lo menos dos de los siguientes re-
quisitos:
a) Su tasa de tributación efectiva sobre los ingresos de fuente extranjera sea inferior al 50%
de la tasa del inciso primero del artículo 58. Para la determinación de la tasa efectiva se con-
siderarán las exenciones o rebajas otorgadas sobre el ingreso respectivo, los costos o gastos
efectivos o presuntos que rebajen tales ingresos y los créditos o rebajas al impuesto extranje-
ro determinado, todos ellos otorgados o concedidos por el respectivo territorio o jurisdicción.
La tributación efectiva será la que resulte de dividir el impuesto extranjero neto determinado
por la utilidad neta ajustada de acuerdo a lo dispuesto anteriormente. En caso que en el país
respectivo se aplique una escala progresiva de tasas, la tasa efectiva será la equivalente a la
“tasa media”, que resulte de dividir por dos la diferencia entre la tasa máxima y mínima de la
escala de tasas correspondiente, expresadas en porcentaje.
b) No hayan celebrado con Chile un convenio que permita el intercambio de información para
fines tributarios o el celebrado no se encuentre vigente.
c) Los territorios o jurisdicciones cuya legislación carezca de reglas que faculten a la admi-
nistración tributaria respectiva para fiscalizar los precios de transferencia, que de manera
sustancial se ajusten a las recomendaciones de la Organización para la Cooperación y el
Desarrollo Económico, o de la Organización de Naciones Unidas.
d) Aquellos que no reúnan las condiciones para ser considerados cumplidores o sus-
tancialmente cumplidores de los estándares internacionalmente aceptados en materia
de transparencia e intercambio de información con fines fiscales por la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo Económicos. (278)
(276) Sustitúyese, en el párrafo final de la letra G.-, la expresión “que establece este artículo para la re-
ajustabilidad y acreditación de tales tributos”, por la siguiente: “establecidas en el artículo 41 A, letra B),
debiendo acreditarse la procedencia del crédito por el pago de tales tributos”. Por modificación introduci-
da por la letra e) del N° 5 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige
a contar del 01.01.2016, según lo dispone la misma norma señalada de la ley de la reforma.
(277) Agrégase el artículo 41 H, por el numerando 27 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar
del 01.01.2015, según letra b) Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
(278) Sustitúyese la letra d), por la que se contiene actualmente en su texto. Por modificación introducida
por la letra a) del N° 6 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a
contar del 01.01.2016, según lo dispone la misma norma señalada de la ley de la reforma. El texto susti-
tuido era del siguiente tenor: “d) Aquellos cuyas legislaciones contienen limitaciones que prohíben a sus
respectivas administraciones tributarias la solicitud de información a sus administrados y,o la disposición
y entrega de esa información a terceros países.”.
200
Art. 41 H- 42 Nº 1
e) Aquellos cuyas legislaciones mantengan vigentes uno o más regímenes preferen-

ciales para fines fiscales, que no cumplan con los estándares internacionales en la
materia de acuerdo a calificación efectuada por la Organización de Cooperación y De-
sarrollo Económicos. (279)
f) Aquellos que gravan exclusivamente las rentas generadas, producidas o cuya fuente se
encuentre en sus propios territorios.
No se aplicará lo dispuesto en este artículo cuando se trate de países miembros de la Orga-

nización para la Cooperación y el Desarrollo Económico.
El Servicio, previa solicitud, se pronunciará mediante resolución acerca del cumplimiento de

los requisitos que establece este artículo. (277)
SEGUNDA CATEGORÍA
De las rentas del trabajo
PÁRRAFO 1º
De la materia y tasa del Impuesto.
ARTÍCULO 42.- Se aplicará, calculará y cobrará un impuesto en conformidad a lo dispuesto en

el artículo 43, sobre las siguientes rentas: (280)
1º.- Sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones y cuales-

quiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneración pagada por servicios
personales, montepíos y pensiones, exceptuadas las imposiciones obligatorias que se destinen
a la formación de fondos de previsión y retiro, y las cantidades percibidas por concepto de gastos
de representación. (281)
(279) Sustitúyese la letra e), por la que se contiene actualmente en su texto. Por modificación introducida
por la letra b) del N° 6 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige
a contar del 01.01.2016, según lo dispone la misma norma señalada de la ley de la reforma. El texto
sustituido era del siguiente tenor: “e) Aquellos cuyas legislaciones sean consideradas como regímenes
preferenciales para fines tributarios por la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico,
o por la Organización de Naciones Unidas.”.
(280) La primera parte del Art. 42, antes del Nº 1, sustituida como aparece en el texto por el Nº 17 del Art.
1º de la Ley Nº 18.293, publicada en el D.O. de 31.01.1984. Esta modificación regirá a contar del 1º de
Enero de 1984, según Art. 2º de la misma ley.
(281) Inciso modificado como aparece en el texto, por el Nº 4 del Art. 1º del D.L. Nº 3.473, D.O. de 4-9-
1980. Esta modificación rige, según el Art. 3 del mismo D.L., a contar del 1º de octubre de 1980, afectan-
do a las rentas que se perciban desde dicha fecha.
201
Cuando los depósitos efectuados en la cuenta de ahorro voluntario a que se refiere el artí-
culo 21 del decreto ley N°3.500, de 1980, que no hayan estado acogidos a las normas que
se establecen en la letra A.- del artículo 57 bis, se destinen a anticipar o mejorar la pensión,
para los efectos de aplicar el impuesto establecido en el artículo 43, se rebajará de la base
de dicho tributo el monto que resulte de aplicar a la pensión el porcentaje que en el total
del fondo destinado a ella representen tales depósitos. Este saldo será determinado por la
Administradora de Fondos de Pensiones de acuerdo a lo establecido en el artículo 22 del
decreto ley Nº 3.500, de 1980, registrando separadamente el capital invertido, expresado en
unidades tributarias mensuales, el que corresponderá a la diferencia entre los depósitos y los
retiros netos, convertidos cada uno de ellos al valor que tenga dicha unidad en el mes en que
se efectúen estas operaciones. (282)
Texto del inciso segundo del N° 1 del Art. 42, vigente a contar del 01.01.2017
Cuando los depósitos efectuados en la cuenta de ahorro voluntario a que se refiere el artículo
21 del decreto ley N°3.500, de 1980, (1) se destinen a anticipar o mejorar la pensión, para
los efectos de aplicar el impuesto establecido en el artículo 43, se rebajará de la base de
dicho tributo el monto que resulte de aplicar a la pensión el porcentaje que en el total del
fondo destinado a ella representen tales depósitos. Este saldo será determinado por la
Administradora de Fondos de Pensiones de acuerdo a lo establecido en el artículo 22 del
decreto ley Nº 3.500, de 1980, registrando separadamente el capital invertido, expresado
en unidades tributarias mensuales, el que corresponderá a la diferencia entre los depósitos
y los retiros netos, convertidos cada uno de ellos al valor que tenga dicha unidad en el mes
en que se efectúen estas operaciones.
(1) En el inciso segundo del numero 1° del artículo 42, elimínase la expresión: “que no hayan estado
acogidos a las normas que se establecen en la letra A.- del artículo 57 bis,”, por el numerando 28 del
Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio
Respecto de los obreros agrícolas el impuesto se calculará sobre la misma cantidad afecta a
imposiciones del Servicio de Seguro Social, sin ninguna deducción. (282)
Los choferes de taxi, que no sean propietarios de los vehículos que exploten, tributarán con el
impuesto de este número con tasa de 3,5% sobre el monto de dos unidades tributarias men-
suales, sin derecho a deducción alguna. El impuesto debe ser recaudado mensualmente por el
propietario del vehículo el que debe ingresarlo en arcas fiscales entre el 1º y el 12 (283) del mes
siguiente. (284) (282)
(282) Inciso segundo incorporado en el número 1° del artículo 42, en la forma que aparece en el texto,
pasando los actuales incisos segundo y tercero a ser incisos tercero y cuarto, respectivamente, por el
N° 1) del artículo 4° de la Ley N° 20.552, publicada en el D.O. de 17 de diciembre de 2011. VIGENCIA:
Al efecto se transcribe el artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N° 20.552, citada:
Artículo tercero.- Las modificaciones contenidas en los artículos 2° y 3°, y en los números 1), 3) y 4) del
artículo 4°, comenzarán a regir a partir del primer día del séptimo mes siguiente al de su publicación en
el Diario Oficial.
(283) El Nº 12, del Art. 1º, del D.L. 3.454, publicado en el D.O. de 25-7-1980, cambió el guarismo “15”
por “12”.
(284) Inciso agregado como aparece en el texto, por el Nº 5, del Art. 1º, del D.L. Nº 1.362, D.O. de 6 de
marzo de 1976. Esta modificación rige, según el Nº 2, del Art. 9º del mismo Decreto Ley, a contar del 1º
de enero de 1976.
202
Art. 42 Nº 2
Inciso segundo (285)
2º.- Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra pro-
fesión u ocupación lucrativa no comprendida en la primera categoría ni en el número anterior,
incluyéndose los obtenidos por los auxiliares de la administración de justicia por los derechos
que conforme a la ley obtienen del público, los obtenidos por los corredores que sean personas
naturales y cuyas rentas provengan exclusivamente de su trabajo o actuación personal, sin que
empleen capital, y los obtenidos por sociedades de profesionales que presten exclusivamente
servicios o asesorías profesionales.
Para los efectos del inciso anterior se entenderá por “ocupación lucrativa” la actividad ejercida en
forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado
en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o técnica por sobre el empleo de maquinarias,
herramientas, equipos u otros bienes de capital.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las sociedades de profesionales que pres-
ten exclusivamente servicios o asesorías profesionales, podrán optar por declarar sus rentas de
acuerdo con las normas de la primera categoría, sujetándose a sus disposiciones para todos
los efectos de esta ley. El ejercicio de la opción deberá practicarse dentro de los tres primeros
meses del año comercial respectivo, presentando una declaración al Servicio de Impuestos
Internos en dicho plazo, acogiéndose al citado régimen tributario, el cual regirá a contar de ese
mismo año. Para los efectos de la determinación en el primer ejercicio de los pagos provisiona-
les mensuales a que se refiere la letra a) del artículo 84, se aplicará por el ejercicio completo,
el porcentaje que resulte de la relación entre los ingresos brutos percibidos o devengados en el
año comercial anterior y el impuesto de primera categoría que hubiere correspondido declarar,
sin considerar el reajuste del artículo 72, pudiéndose dar de abono a estos pagos provisionales
las retenciones o pagos provisionales efectuados en dicho ejercicio por los mismos ingresos en
virtud de lo dispuesto en el artículo 74, número 2º y 84, letra b), aplicándose al efecto la misma
modalidad de imputación que señala el inciso primero del artículo 88. Los contribuyentes que
optaren por declarar de acuerdo con las normas de la primera categoría, no podrán volver al
sistema de tributación de la segunda categoría. (286)
En ningún caso quedarán comprendidas en este número las rentas de sociedades de profe-
sionales que exploten establecimientos tales como clínicas, maternidades, laboratorios u otros
análogos, ni de las que desarrollen algunas de las actividades clasificadas en el artículo 20.
(285) El inciso final del N° 1 del artículo 42, fue derogado por el N° 1), del artículo 4°, de la Ley N° 20.219,
publicada en el D.O. de 3 de octubre de 2007. VIGENCIA: el artículo 1° transitorio de la Ley 20.219 ci-
tada, textualmente establece: “Artículo 1° transitorio.- Lo dispuesto en esta ley regirá a contar del primer
día del mes subsiguiente a la fecha de publicación de la presente ley.”. El inciso final derogado era del
siguiente tenor: “Se incluyen en este número las rentas que obtengan, en su calidad de tales, los prácti-
cos de puertos y canales autorizados por la Dirección del Litoral y de la Marina Mercante.”.
(286) En el Art. 42, Nº 2º, se intercaló este nuevo inciso tercero, pasando a ser cuarto el anterior inciso tercero,
por el Art. 1º, Nº 6, de la Ley 18.682 (D.O. de 31 de diciembre de 1987). VIGENCIA: Lo dispuesto en el nuevo
inciso tercero empezará a regir a contar del Año Tributario 1988, según señala el Art. 10, párrafo A), letra a)
de la Ley 18.682, citada.
203
ARTÍCULO 42 BIS.- (287) Los contribuyentes del artículo 42, Nº 1, que efectúen depósitos de
ahorro previsional voluntario, cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario colecti-
vo de conformidad a lo establecido en los párrafos 2 y 3 del Título III del decreto ley Nº 3.500,
de 1980, podrán acogerse al régimen que se establece a continuación: (288)
1. Podrán rebajar, de la base imponible del impuesto único de segunda categoría, el monto
del depósito de ahorro previsional voluntario, cotización voluntaria y ahorro previsional volun-
tario colectivo, efectuado mediante el descuento de su remuneración por parte del emplea-
dor, hasta por un monto total mensual equivalente a 50 unidades de fomento, según el valor
de ésta al último día del mes respectivo. (289)
2. Podrán reliquidar, de conformidad al procedimiento establecido en el artículo 47, el im-

puesto único de segunda categoría, rebajando de la base imponible el monto del depósito de
ahorro previsional voluntario, cotización voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo,
que hubieren efectuado directamente en una institución autorizada de las definidas en la
letra p) del artículo 98 del decreto ley Nº 3.500, de 1980, o en una administradora de fondos
de pensiones, hasta por un monto total máximo anual equivalente a la diferencia entre 600
unidades de fomento, según el valor de ésta al 31 de diciembre del año respectivo, menos
el monto total del ahorro voluntario, de las cotizaciones voluntarias y del ahorro previsional
voluntario colectivo, acogidos al número 1 anterior. (290)
Para los efectos de impetrar el beneficio, cada inversión efectuada en el año deberá conside-
rarse según el valor de la unidad de fomento en el día que ésta se realice.
(287) Artículos 42 bis agregado a continuación del Art. 42, en la forma como aparecen en el texto, por el Artí-
culo 1°, N° 4, de la Ley N° 19.768, D.O. de 7 de noviembre de 2001. VIGENCIA: Conforme el Art. 1° transitorio
de la Ley 19.768, esta modificación entrará en vigencia el primer día del mes siguiente a aquél en el cual se
cumplan noventa días desde su publicación en el Diario Oficial.
(288) En el encabezado del artículo 42 bis, se reemplazó la expresión “o cotizaciones voluntarias de con-
formidad a lo establecido en el número 2”, por “cotizaciones voluntarias y ahorro previsional voluntario
colectivo de conformidad a lo establecido en los párrafos 2 y 3”, precedida de una coma (,), por el número
1., letra a), del artículo 92, de la Ley N° 20.255, D.O. de 17 de marzo de 2008. VIGENCIA: El artículo
trigésimo segundo de las disposiciones transitorias, del Título V, de la Ley N° 20.255, D.O. de 17 de marzo
de 2008, señala textualmente: “Artículo trigésimo segundo.- El Título V de esta ley entrará en vigencia el
primer día del séptimo mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial.” (Es decir, el 1° de octubre
de 2008)
(289) En el número 1, del artículo 42 bis, se reemplazó la expresión “y cotización voluntaria” por “cotización
voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo,”, precedida de una coma (,), por el número 1., letra
b), del artículo 92, de la Ley N° 20.255, D.O. de 17 de marzo de 2008. VIGENCIA: El artículo trigésimo
segundo de las disposiciones transitorias, del Título V, de la Ley N° 20.255, D.O. de 17 de marzo de 2008,
señala textualmente: “Artículo trigésimo segundo.- El Título V de esta ley entrará en vigencia el primer día
del séptimo mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial.” (Es decir, el 1° de octubre de 2008)
(290) En el número 2, del artículo 42 bis, se reemplazó la expresión “y cotización voluntaria” por “cotización
voluntaria y ahorro previsional voluntario colectivo,”, precedida de una coma (,), y la expresión “y de las
cotizaciones voluntarias”, por “de las cotizaciones voluntarias y del ahorro previsional voluntario colecti-
vo”, precedida por una coma (,); por el número 1., letra c), del artículo 92, de la Ley N° 20.255, D.O. de
17 de marzo de 2008. VIGENCIA: El artículo trigésimo segundo de las disposiciones transitorias, del Título
V, de la Ley N° 20.255, D.O. de 17 de marzo de 2008, señala textualmente: “Artículo trigésimo segundo.- El
Título V de esta ley entrará en vigencia el primer día del séptimo mes siguiente al de su publicación en el
Diario Oficial.” (Es decir, el 1° de octubre de 2008)
204
Art. 42 Bis Nº 3
3. En caso que los recursos originados en depósitos de ahorro previsional voluntario, coti-
zaciones voluntarias o ahorro previsional voluntario colectivo a que se refieren los párrafos
2 y 3 (291) del Título III del decreto ley Nº 3.500, de 1980, sean retirados y no se destinen
a anticipar o mejorar las pensiones de jubilación, el monto retirado, reajustado en la forma
dispuesta en el inciso penúltimo del número 3 del artículo 54, quedará afecto a un impuesto
único que se declarará y pagará en la misma forma y oportunidad que el impuesto global
complementario. La tasa de este impuesto será tres puntos porcentuales superior a la que
resulte de multiplicar por el factor 1,1, el producto, expresado como porcentaje, que resulte de
dividir, por el monto reajustado del retiro efectuado, la diferencia entre el monto del impues-
to global complementario determinado sobre las remuneraciones del ejercicio incluyendo el
monto reajustado del retiro y el monto del mismo impuesto determinado sin considerar dicho
retiro. Si el retiro es efectuado por una persona pensionada o, que cumple con los requisitos
de edad y de monto de pensión que establecen los artículos 3º y 68 letra b) del decreto ley
Nº 3.500, de 1980, o con los requisitos para pensionarse que establece el decreto ley Nº
2.448, de 1979, no se aplicarán los recargos porcentuales ni el factor antes señalados.
Las administradoras de fondos de pensiones y las instituciones autorizadas que administren

los recursos de ahorro previsional voluntario desde las cuales se efectúen los retiros descri-
tos en el inciso anterior, deberán practicar una retención de impuesto, con tasa 15% que se
tratará conforme a lo dispuesto en el artículo 75 de esta ley y servirá de abono al impuesto
único determinado. Con todo, no se considerarán retiros los traspasos de recursos que se
efectúen entre las entidades administradoras, siempre que cumplan con los requisitos que se
señalan en el numeral siguiente.
Los recursos originados en depósitos de ahorro previsional voluntario, cotizaciones volun-

tarias o ahorro previsional voluntario colectivo, acogidos a lo dispuesto en el número 1 del
presente artículo, y que hayan sido destinados a pólizas de seguros de vida autorizadas por
la Superintendencia de Valores y Seguros como planes de ahorro previsional voluntario, se
gravarán en caso de muerte del asegurado con el impuesto que establece este numeral, en
aquella parte que no se haya destinado a financiar costos de cobertura. Dicho impuesto, cuya
tasa será, en este caso, de un 15%, deberá ser retenido por la Compañía de Seguros al mo-
mento de efectuar el pago de tales recursos a los beneficiarios, y enterado en arcas fiscales
hasta el día 12 del mes siguiente a aquél en que haya efectuado la retención. Para los efectos
de la determinación de este impuesto, las cantidades afectas a la tributación señalada se
reajustarán en la forma dispuesta en el inciso penúltimo, del número 3 del artículo 54. El im-
puesto a que se refiere este inciso no se aplicará cuando los beneficiarios hayan optado por
destinar tales recursos a la cuenta de capitalización individual del asegurado. (292)
(291) En el número 3 del artículo 42 bis, se reemplazó la expresión “o de cotizaciones voluntarias a que se
refiere el número 2”, por “cotizaciones voluntarias o ahorro previsional voluntario colectivo a que se re-
fieren los párrafos 2 y 3”, precedida por una coma (,); por el número 1., letra d), del artículo 92, de la Ley
N° 20.255, D.O. de 17 de marzo de 2008. VIGENCIA: El artículo trigésimo segundo de las disposiciones
transitorias, del Título V, de la Ley N° 20.255, D.O. de 17 de marzo de 2008, señala textualmente: “Artículo
trigésimo segundo.- El Título V de esta ley entrará en vigencia el primer día del séptimo mes siguiente al
de su publicación en el Diario Oficial.” (Es decir, el 1° de octubre de 2008)
(292) En el número 3 del artículo 42 bis se agregó el inciso tercero que aparece en el texto, por el número
2) del artículo 4°, de la Ley N° 20.552, publicada en el D.O. de 17 de diciembre de 2011. VIGENCIA:
A este efecto se transcribe textualmente el artículo primero transitorio de la Ley N° 20.552: Artículo
primero.- Las modificaciones introducidas por la presente ley comenzarán a regir el primer día del mes
subsiguiente al de su publicación.” NOTA: El artículo quinto de las disposiciones transitorias, de la Ley N°
20.552 recién citada, se refiere a esta modificación y dispone textualmente: “Artículo quinto.- La modifi-
cación contenida en el N° 2) del artículo 4° regirá respecto de los seguros de vida a que se refiere dicha
disposición, que se contraten a partir de la fecha de publicación de esta ley en el Diario Oficial, y para
todos los nuevos aportes enterados, desde esa fecha, en las pólizas ya contratadas.”
205
4. Al momento de incorporarse al sistema de ahorro a que se refiere este artículo, la persona

deberá manifestar a las administradoras de fondos de pensiones o a las instituciones autori-
zadas, su voluntad de acogerse al régimen establecido en este artículo, debiendo mantener
vigente dicha expresión de voluntad. La entidad administradora deberá dejar constancia de
esta circunstancia en el documento que dé cuenta de la inversión efectuada. Asimismo, debe-
rá informar anualmente respecto de los montos de ahorro y de los retiros efectuados, al contri-
buyente y al Servicio de Impuestos Internos, en la oportunidad y forma que este último señale.
5. Los montos acogidos a los planes de ahorro previsional voluntario no podrán acogerse
simultáneamente a lo dispuesto en el artículo 57 bis.
Número 5 del Artículo 42 bis eliminado a contar del 01.01.2017

5. Eliminado (1)
(1) Elimínase el número 5 del artículo 42 bis, por el numerando 29 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780.
6. También podrán acogerse al régimen establecido en este artículo las personas indicadas
en el inciso tercero del número 6º del artículo 31, hasta por el monto en unidades de fomento
que represente la cotización obligatoria que efectúe en el año respectivo, de acuerdo a lo
dispuesto en el primer inciso del artículo 17 del decreto ley Nº 3.500, de 1980. (293)
Si el contribuyente no opta, al momento de incorporarse al sistema de ahorro a que se refiere

este artículo, por acogerse al régimen establecido en el inciso anterior, o habiendo optado
sus depósitos exceden de los límites que establece dicho inciso, los depósitos de ahorro
previsional voluntario, las cotizaciones voluntarias, el ahorro previsional voluntario colectivo
correspondiente a los aportes del trabajador, a que se refieren los números 2. y 3. del Título
III del decreto ley Nº 3.500, de 1980, o el exceso en su caso, no se rebajarán de la base
imponible del impuesto único de segunda categoría y no estarán sujetos al impuesto único
que establece el número 3. del inciso primero de este artículo, cuando dichos recursos sean
retirados. En todo caso, la rentabilidad de dichos aportes estará sujeta a las normas esta-
blecidas en el artículo 22 del mencionado decreto ley. Asimismo, cuando dichos aportes se
destinen a anticipar o mejorar la pensión, para los efectos de aplicar el impuesto establecido
en el artículo 43, se rebajará el monto que resulte de aplicar a la pensión el porcentaje que
en el total del fondo destinado a pensión representen las cotizaciones voluntarias, aportes
de ahorro previsional voluntario y aportes de ahorro previsional voluntario colectivo que la
persona hubiere acogido a lo dispuesto en este inciso y los que no hubiese podido acoger
(293) En el artículo 42 bis, se agregó el número 6, nuevo, por el número 1., letra e), del artículo 92, de la Ley
N° 20.255, D.O. de 17 de marzo de 2008. VIGENCIA: El artículo trigésimo segundo de las disposiciones
transitorias, del Título V, de la Ley N° 20.255, D.O. de 17 de marzo de 2008, señala textualmente: “Artículo
trigésimo segundo.- El Título V de esta ley entrará en vigencia el primer día del séptimo mes siguiente al
de su publicación en el Diario Oficial.” (Es decir, el 1° de octubre de 2008)
206
Art. 42 Bis
por exceder de los límites que establece el inciso primero. El saldo de dichas cotizaciones y
aportes será determinado por las Administradoras de Fondos de Pensiones de acuerdo a lo
establecido en el artículo 20 L del decreto ley N° 3.500, de 1980. (294)
Los aportes que los empleadores efectúen a los planes de ahorro previsional voluntario co-
lectivo se considerarán como gasto necesario para producir la renta de aquéllos. A su vez,
cuando los aportes del empleador, más la rentabilidad que éstos generen, sean retirados por
éste, aquéllos serán considerados como ingresos para efectos de la Ley sobre Impuesto a
la Renta. En este último caso, la Administradora o Institución Autorizada deberá efectuar la
retención establecida en el N° 3 de este artículo. (295)
(294) Inciso segundo del artículo 42 bis, sustituido en la forma como aparece en el texto, por el N° 3) del
artículo 4° de la Ley N° 20.552, publicada en el D.O. de 17 de diciembre de 2011. VIGENCIA: El artículo
trigésimo segundo de las disposiciones transitorias, del Título V, de la Ley N° 20.255, D.O. de 17 de marzo
de 2008, señala textualmente: “Artículo trigésimo segundo.- El Título V de esta ley entrará en vigencia el
primer día del séptimo mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial.” (Es decir, el 1° de octubre
de 2008). El texto del inciso segundo sustituido era del siguiente tenor: “Si el contribuyente no opta por
acogerse al régimen establecido en el inciso anterior, al momento de incorporarse al sistema de ahorro a
que se refiere este artículo, los depósitos de ahorro previsional voluntario, las cotizaciones voluntarias o
el ahorro previsional voluntario colectivo correspondiente a los aportes del trabajador, a que se refieren
los números 2. y 3. del Título III del decreto ley Nº3.500, de 1980, no se rebajarán de la base imponible
del impuesto único de segunda categoría y no estarán sujetos al impuesto único que establece el número
3. del inciso primero de este artículo, cuando dichos recursos sean retirados. En todo caso, la rentabili-
dad de dichos aportes estará sujeta a las normas establecidas en el artículo 22 del mencionado decreto
ley. Asimismo, cuando dichos aportes se destinen a anticipar o mejorar la pensión, para los efectos de
aplicar el impuesto establecido en el artículo 43, se rebajará el monto que resulte de aplicar a la pensión
el porcentaje que en el total del fondo destinado a pensión representen las cotizaciones voluntarias, apor-
tes de ahorro previsional voluntario y aportes de ahorro previsional voluntario colectivo que la persona
hubiere acogido a lo dispuesto en este inciso. El saldo de dichas cotizaciones y aportes, será determina-
do por las Administradoras de Fondos de Pensiones de acuerdo a lo establecido en el artículo 20 L del
decreto ley N° 3.500, de 1980.”
(295) En el artículo 42 bis se agregaron los incisos segundo y tercero, nuevos, por el número 1., letra f), del
artículo 92, de la Ley N° 20.255, D.O. de 17 de marzo de 2008. VIGENCIA: El artículo trigésimo segundo
de las disposiciones transitorias, del Título V, de la Ley N° 20.255, D.O. de 17 de marzo de 2008, señala
textualmente: “Artículo trigésimo segundo.- El Título V de esta ley entrará en vigencia el primer día del
séptimo mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial.” (Es decir, el 1° de octubre de 2008). Sin
perjuicio de lo señalado en la nota (292), el artículo cuadragésimo noveno de las normas transitorias de
la Ley N° 20.255 estableció lo siguiente: Art. cuadragésimo noveno.- Al contribuyente que se encontraba
realizando depósitos de ahorro previsional voluntario o cotizaciones voluntarias a la fecha de vigencia
del Título V de esta ley, no le será aplicable la disposición referida a la opción sobre el régimen tributario
establecida en la letra f) del número 1. del artículo 92 de esta ley. En este caso se considerará que el
contribuyente opta por continuar acogido al régimen tributario del inciso primero del artículo 42 bis de la
Ley sobre Impuesto a la Renta, a menos que manifieste su opción en contrario. Una norma de carácter
general de la Superintendencia de Pensiones regulará el procedimiento de aplicación de este artículo.
207
ARTÍCULO 42 TER.- El monto de los excedentes de libre disposición, calculado de acuerdo

a lo establecido en el decreto ley Nº 3.500, de 1980, determinado al momento en que los afi-
liados opten por pensionarse, podrá ser retirado libre de impuesto hasta por un máximo anual
equivalente a 200 unidades tributarias mensuales, no pudiendo, en todo caso, exceder dicha
exención el equivalente a 1.200 unidades tributarias mensuales. Con todo, el contribuyente
podrá optar, alternativamente, por acoger sus retiros a una exención máxima de 800 unida-
des tributarias mensuales durante un año. Aquella parte del excedente de libre disposición
que corresponda a recursos originados en depósitos convenidos, tributará de acuerdo al
siguiente artículo. (297)
Para que opere la exención señalada, los aportes que se efectúen para constituir dicho ex-
cedente, por concepto de cotización voluntaria, depósito de ahorro voluntario o depósito de
ahorro previsional voluntario colectivo, deberán haberse efectuado con a lo menos cuarenta
y ocho meses de anticipación a la determinación de dicho excedente. (298)
Los retiros que efectúe el contribuyente se imputarán, en primer lugar, a los aportes más
antiguos, y así sucesivamente. (296)
ARTÍCULO 42 QUÁTER.- El monto de los excedentes de libre disposición, calculado de

acuerdo a lo establecido en el decreto ley N° 3.500, de 1980, que corresponda a depósitos
convenidos efectuados por sobre el límite establecido en el inciso tercero del artículo 20 del
citado decreto ley, podrá ser retirado libre de impuestos. Con todo, la rentabilidad generada
por dichos depósitos, tributará conforme a las reglas generales. Aquella parte de los exceden-
tes de libre disposición que correspondan a recursos originados en depósitos convenidos de
montos inferiores al límite contemplado en el artículo 20 del decreto ley N° 3.500, de 1980,
tributará conforme a las reglas generales. (299)
(296) Artículos 42 ter, agregados en la forma como aparecen en el texto, por el Artículo 1°, N° 4, de la Ley
N° 19.768, D.O. de 7 de noviembre de 2001. VIGENCIA: Conforme el Art. 1° transitorio de la Ley 19.768, esta
modificación entrará en vigencia el primer día del mes siguiente a aquél en el cual se cumplan noventa días
desde su publicación en el Diario Oficial.
(297) En el inciso primero del artículo 42 ter, se sustituyó la oración final por “Aquella parte del… al siguiente
artículo.”, por el numero 3) del artículo 2°, de la Ley N° 20.455, D.O. de 31.07.2010. La oración final sustituida
era del siguiente tenor: “No se aplicará esta exención a aquella parte del excedente de libre disposición
que corresponda a recursos originados en depósitos convenidos.”.
(298) En el inciso segundo del artículo 42 ter, se reemplazó la expresión “o depósito de ahorro voluntario”
por “, depósito de ahorro voluntario o depósito de ahorro previsional voluntario colectivo”, por el número
2. del artículo 92, de la Ley N° 20.255, D.O. de 17 de marzo de 2008. VIGENCIA: El artículo trigésimo
segundo de las disposiciones transitorias, del Título V, de la Ley N° 20.255, D.O. de 17 de marzo de 2008,
señala textualmente: “Artículo trigésimo segundo.- El Título V de esta ley entrará en vigencia el primer día
del séptimo mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial.” (Es decir, el 1° de octubre de 2008).
(299) Artículo 42 quáter, nuevo, agregado por el número 4), del artículo 2°, de la Ley N°20.455, publicada
en el D.O. de 31 de julio de 2010.
208
Art. 43 Nº 1
ARTÍCULO 43.- Las rentas de esta categoría quedarán gravadas de la siguiente manera: (300)
(301)
1.- Rentas mensuales a que se refiere el Nº 1 del artículo 42, a las cuales se aplicará la siguiente
escala de tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias mensuales, estarán exentas de este
impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales,
4%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales, 8%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias mensuales,

13,5%;
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias mensuales, 23%;
30,4%;
35,5%; y,
Sobre la parte que exceda de 150 unidades tributarias mensuales, 40% (302)
El impuesto de este número tendrá el carácter de único respecto de las cantidades a las cuales
se aplique.
Las regalías por concepto de alimentación que perciban en dinero los trabajadores eventuales
y discontinuos, que no tienen patrón fijo y permanente, no serán consideradas como remunera-
ciones para los efectos del pago del impuesto de este número.
Los trabajadores eventuales y discontinuos que no tienen patrón fijo y permanente, pagarán el
impuesto de este número por cada turno o día-turno de trabajo, para lo cual la escala de tasas
mensuales se aplicará dividiendo cada tramo de ella por el promedio mensual de turnos o días-
turnos trabajados.
(300) La primera parte del Art. 43, antes del Nº 1, reemplazada como aparece en el texto por el Nº 18 del
Art. 1º de la Ley Nº 18.293, publicada en el D.O. de 31 de enero de 1984.
(301) El artículo único del D. de Hacienda, Nº 268, D.O. de 9.04.1976, dispone: “Los empleados y/u
obreros chilenos o extranjeros de nacionalidad distinta de la representación en que presten sus servi-
cios, que trabajen en las representaciones diplomáticas, consulares u oficiales de naciones extranjeras,
declararán y pagarán directamente el impuesto a que se refiere el Art. 42º de la Ley sobre Impuesto a la
Renta, contenida en el decreto ley Nº 824, de 1974, en la Tesorería respectiva dentro de los 15 primeros
días del mes siguiente al de la recepción de los emolumentos”. “El presente decreto afectará a las rentas
percibidas desde el 1º del mes siguiente al de la fecha de publicación del presente decreto”.
(302) La escala de tasas establecida en el inciso primero, del número 1, del artículo 43, se reemplazó
–y rige a contar del 1 de enero de 2013-, por la que aparece en el texto, por el número 17), letra a), del
artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012.
209
Para los créditos, se aplicará el mismo procedimiento anterior.
Los obreros agrícolas cuyas rentas sobrepasen las 10 unidades tributarias mensuales pagarán
como impuesto de este número un 3,5% sobre la parte que exceda de dicha cantidad, sin dere-
cho a los créditos que se establecen en el artículo 44. (303)
2.- Las rentas mencionadas en el Nº 2 del artículo anterior sólo quedarán afectas al Impuesto
Global Complementario o Adicional, en su caso, cuando sean percibidas. (304)
1.- Rentas mensuales a que se refiere el Nº 1 del artículo 42, a las cuales se apli-
cará la siguiente escala de tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias mensuales, estarán

exentas de este impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias

mensuales, 4%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias

mensuales, 8%;

mensuales, 13,5%;

mensuales, 23%;

mensuales, 30,4%;
(303) Número 1 sustituido como aparece en el texto, por el artículo 1º, Nº 1 de la Ley Nº 17.989, publicada
en el D.O. de fecha 29 de abril de 1981. Esta modificación rige a contar desde el 1º de mayo de 1981, de
conformidad a lo dispuesto en el artículo 4º de la Ley citada.
(304) El Nº 2 del Art. 43, sustituido como aparece en el texto por el Nº 20 del Art. 1º de la Ley Nº 18.293, pu-
blicada en el D.O. de 31 de enero de 1984. El Art.5º transitorio de la Ley 18.293, dispone que el impuesto del
Nº 2 del Art.43º que se suprime por las normas del Nº 20 de esta ley, continuará aplicándose con las normas
vigentes al 31 de diciembre de 1983 en el año tributario 1985, pero con una tasa de 3,5%.
210
Art. 43 Nº 1 - 45
Sobre la parte que exceda de 120 unidades tributarias mensuales, 35%. (1)
El impuesto de este número tendrá el carácter de único respecto de las cantidades

a las cuales se aplique.
Las regalías por concepto de alimentación que perciban en dinero los trabajadores
eventuales y discontinuos, que no tienen patrón fijo y permanente, no serán con-
sideradas como remuneraciones para los efectos del pago del impuesto de este
número.
Los trabajadores eventuales y discontinuos que no tienen patrón fijo y permanen-

te, pagarán el impuesto de este número por cada turno o día-turno de trabajo, para
lo cual la escala de tasas mensuales se aplicará dividiendo cada tramo de ella por
el promedio mensual de turnos o días-turnos trabajados.
Para los créditos, se aplicará el mismo procedimiento anterior.
Los obreros agrícolas cuyas rentas sobrepasen las 10 unidades tributarias men-
suales pagarán como impuesto de este número un 3,5% sobre la parte que exceda
de dicha cantidad, sin derecho a los créditos que se establecen en el artículo 44.
(1) En el número 1 del artículo 43, Reemplázanse las expresiones “Sobre la parte que exceda
de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias mensuales, 35,5%; y,” y “Sobre la parte que
exceda de 150 unidades tributarias mensuales, 40%.” Por la siguiente expresión: “Sobre la parte que
exceda de 120 unidades tributarias mensuales, 35%.”, por el numerando 30 del Artículo 1° de la Ley
N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
ARTÍCULO 44.- Derogado. (305)
ARTÍCULO 45.- Inciso derogado. (306)
Las rentas correspondientes a períodos distintos de un mes tributarán aplicando en forma pro-
porcional la escala de tasas contenidas en el artículo 43. (307)
(305) Artículo 44 derogado, por el Artículo único, N° 3, de la Ley N° 19.753, D.O. de 28 de septiembre de
2001. VIGENCIA: La letra b) del Artículo 1° transitorio, de la ley 19.753 citada, dispone: “b) Lo dispuesto en
la letra a), de los números 2.- y 4.-, y lo dispuesto en los números 3.- y 6.-, regirá desde el 1 de enero del
año 2002, por las rentas que se obtengan desde esa fecha.”. El artículo 44 sustituido era del siguiente tenor:
“Los contribuyentes afectos al impuesto establecido en el Nº 1 del artículo 43 gozarán de un crédito contra el
impuesto resultante de aplicar la escala de tasas señaladas en el número Nº 1 de dicho artículo, igual a un
10% de la unidad tributaria mensual.”.
(306) Inciso derogado en el Art. 45, por el Nº 6 del Art.1º del D.L. Nº 3.343, publicado en el D.O. de 4-septiem-
bre-1980. Esta modificación rige, según el Art.3 del mismo D.L., a contar del 1º de octubre de 1980, afectando
a las rentas que se perciban desde dicha fecha.
(307) El inciso primero del artículo 45, fue sustituido por dos, en virtud de lo dispuesto en el Nº 3, del Art.18,
del Decreto Ley Nº 1.770, publicado en el Diario Oficial, de 5 de mayo de 1977. Esta modificación rige, según
el Nº 1, del artículo 19, del mismo Decreto Ley, a contar del 1º de mayo de 1977, afectando a las rentas que
se perciben desde dicha fecha.
211
Para los efectos de calcular el impuesto contemplado en el artículo 42, Nº 1, (308) las rentas
accesorias o complementarias al sueldo, salario o pensión, tales como bonificaciones, horas ex-
traordinarias, premios, dietas, etc., se considerará que ellas corresponden al mismo período en
que se perciban, cuando se hayan devengado en un solo período habitual de pago. Si ellas se
hubieren devengado en más de un período habitual de pago, se computarán en los respectivos
períodos en que se devengaron.
Inciso tercero. Derogado. (309)
ARTÍCULO 46.- Tratándose de remuneraciones del número 1º del artículo 42 pagadas íntegra-
mente con retraso, ellas se ubicarán en el o los períodos en que se devengaron y el impuesto se
liquidará de acuerdo con las normas vigentes en esos períodos.
En el caso de diferencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones accesorias o com-

plementarias devengadas en más de un período y que se pagan con retraso, las diferencias o
saldos se convertirán en unidades tributarias y se ubicarán en los períodos correspondientes,
reliquidándose de acuerdo al valor de la citada unidad en los períodos respectivos.
Los saldos de impuestos resultantes se expresarán en unidades tributarias y se solucionarán en

el equivalente de dichas unidades del mes de pago de la correspondiente remuneración. (310)
Para los efectos del inciso anterior, las remuneraciones voluntarias que se paguen en relación
a un determinado lapso, se entenderá que se han devengado uniformemente en dicho lapso, el
que no podrá exceder de doce meses.
ARTÍCULO 47.- Los contribuyentes del número 1º, del artículo 42, que durante un año calen-
dario o en una parte de él hayan obtenido rentas de más de un empleador, patrón o pagador
simultáneamente, deberán reliquidar el impuesto del número 1, del artículo 43, aplicando
al total de sus rentas imponibles, la escala de tasas que resulte en valores anuales, según
la unidad tributaria del mes de diciembre y los créditos y demás elementos de cálculo del
impuesto.
Estos contribuyentes podrán efectuar pagos provisionales a cuenta de las diferencias que se
determinen en la reliquidación, las cuales deben declararse anualmente en conformidad al
número 5, del artículo 65.
(308) El Nº 4, del artículo 18, del Decreto Ley Nº 1.770, publicado en el Diario Oficial, de 5 de mayo de 1977,
sustituyó la frase inicial: “Para los fines de establecer el límite de exención a que se refiere el inciso anterior”
por “Para los efectos de calcular el impuesto contemplado en el artículo 42º, Nº 1”. Esta modificación rige,
según el Nº 1, del artículo 19, del mismo Decreto Ley, a contar del 1º de mayo de 1977, afectando a las rentas
que se perciban desde dicha fecha.
(309) El inciso tercero del Art. 45 derogado por el Nº 21 del Art. 1º de la Ley Nº 18.293, publicada en el D.O. de
31 de enero de 1984. Esta modificación rige a contar del 1º de enero de 1984, según el Art. 2º de la misma ley.
El inciso tercero derogado, disponía lo siguiente: “Asimismo, estarán exentas del impuesto de esta Categoría
las rentas del Nº 2 del artículo 42º, cuyo monto en el año calendario de su percepción no excede de diez
unidades tributarias anuales. No gozarán de esta exención los contribuyentes que dentro del mismo período
de percepción de estas rentas hayan obtenido, además, rentas del Nº 1 del artículo 42º”.
(310) El inciso segundo del Art. 46 fue reemplazado por dos nuevos incisos - en la forma como aparecen
en el texto- según el Nº 19 del Art.1º de la Ley 18.985, publicada en el D.O. de 28.6.1990. VIGENCIA: Esta
modificación rige para los años tributarios 1991 y siguientes, conforme al Art. 2º de la misma ley.
212
Art. 48 - 50
Los demás contribuyentes del impuesto del número 1º, del artículo 43, que no se encuentren
obligados a reliquidar dicho tributo conforme al inciso primero, ni a declarar anualmente el
Impuesto Global Complementario por no haber obtenido otras rentas gravadas con el referido
tributo, podrán efectuar una reliquidación anual de los impuestos retenidos durante el año,
aplicando el mismo procedimiento descrito anteriormente.
Para la aplicación de lo dispuesto en los incisos anteriores, las rentas imponibles se reajusta-
rán en conformidad al inciso penúltimo del número 3 del artículo 54 y los impuestos retenidos
según el artículo 75. (311)
La cantidad a devolver que resulte de la reliquidación a que se refieren los incisos preceden-
tes, se reajustará en la forma establecida en el artículo 97 y se devolverá por el Servicio de
Tesorerías, en el plazo que señala dicha disposición.
Se faculta al Presidente de la República para eximir a los citados contribuyentes de dicha de-
claración anual, reemplazándola por un sistema que permita la retención del impuesto sobre
el monto correspondiente al conjunto de las rentas percibidas. (312)
ARTÍCULO 48.- Las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros
de las sociedades anónimas quedarán afectas a los impuestos del Título III o IV, según corres-
ponda. (313)
ARTÍCULO 50.- Los contribuyentes señalados en el número 2 del artículo 42 deberán declarar
la renta efectiva proveniente del ejercicio de sus profesiones u ocupaciones lucrativas. Para la
deducción de los gastos les serán aplicables las normas que rigen en esta materia respecto de
la Primera Categoría, en cuanto fueren pertinentes.
(311) En el inciso 4° del Art. 47, se agrega a continuación de las palabras “penúltimo del”, agrégase
la expresión “número 3 del”, por el Artículo 1°, N° 31, de la Ley N° 20.780, publicada en el D.O. de 29
de septiembre de 2014. VIGENCIA: El artículo primero transitorio letra a) de la ley, establece que esta
modificación regirá a partir del primer día del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial (1 de
octubre 2014).
(312) El artículo 47 se sustituyó, -a partir del 1 de enero de 2012- en la forma como aparece en el texto,
por el número 18, del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012.
El texto del inciso 47 sustituido era del siguiente tenor:
“Artículo 47.- Los contribuyentes del número 1º del artículo 42 que durante un año calendario o en una
parte de él hayan obtenido rentas de más de un empleador, patrón o pagador simultáneamente, deberán
reliquidar el impuesto del Nº 1 del artículo 43 por el período correspondiente, considerando el monto de
los tramos de las tasas progresivas y de los créditos pertinentes, que hubieren regido en cada período.
Estos contribuyentes podrán efectuar pagos provisionales a cuenta de las diferencias que se determinen
en la reliquidación, las cuales deben declararse anualmente en conformidad al Nº 5 del artículo 65.
Se faculta al Presidente de la República para eximir a los citados contribuyentes de dicha declaración
anual, reemplazándola por un sistema que permita la retención del impuesto sobre el monto correspon-
diente al conjunto de las rentas percibidas.
Inciso final.- Suprimido.”.
(313) El Art. 48 sustituido, como aparece en el texto, por el Nº 23 del Art. 1º de la Ley Nº 18.293, publi-
cada en el D.O. de 31 de enero de 1984. Esta modificación rige a contar del 1º de enero de 1984, según
dispone el Art. 2º de la misma ley.
(314) El Art. 49 derogado por el Nº 24 del Art.1º de la Ley Nº 18.293, publicada en el D.O. de 31 de enero
de 1984.Esta modificación rige a contar de 1º de enero de 1984, según Art.2º de la misma ley.
213
Especialmente, procederá la deducción como gasto de las imposiciones provisionales de cargo

del contribuyente que en forma independiente se haya acogido a un régimen de previsión. En el
caso de sociedades de profesionales, procederá la deducción de las imposiciones que los socios
efectúen en forma independiente a una institución de previsión social. (315)
Asimismo, procederá la deducción de aquellas cantidades señaladas en el artículo 42 bis,

que cumpla con las condiciones que se establecen en los números 3 y 4 de dicho artículo,
aun cuando el contribuyente se acoja a lo dispuesto en el inciso siguiente. La cantidad que
se podrá deducir por este concepto será la que resulte de multiplicar el equivalente a 8,33
unidades de fomento según el valor de dicha unidad al 31 de diciembre, por el número total
de unidades de fomento que represente la cotización obligatoria que efectúe en el año res-
pectivo de acuerdo a lo dispuesto en el primer inciso del artículo 17 del decreto ley Nº 3.500,
de 1980. (316) Para estos efectos, se convertirá la cantidad pagada por dichas cotizaciones
a unidades de fomento, según el valor de ésta al último día del mes en que se pagó la coti-
zación respectiva. En ningún caso esta rebaja podrá exceder al equivalente a 600 unidades
de fomento, de acuerdo al valor de ésta al 31 de diciembre del año respectivo. La cantidad
deducible señalada considerará el ahorro previsional voluntario que el contribuyente hubiere
realizado como trabajador dependiente. (317)
Con todo los contribuyentes del Nº 2 del artículo 42 que ejerzan su profesión u ocupación en
forma individual, podrán declarar sus rentas sólo a base de los ingresos brutos, sin considerar los
gastos efectivos. En tales casos, los contribuyentes tendrán derecho a rebajar a título de gastos
necesarios para producir la renta, un 30% (318) de los ingresos brutos anuales. En ningún caso
dicha rebaja podrá exceder de la cantidad de 15 unidades tributarias anuales vigentes (319) al
cierre del ejercicio respectivo. (317)
(315) Frase “En el caso de sociedades...”, agregada por Nº 16 letra a) del Art.1º del D.L. 1.604, publicado
en el D.O. de 3.12.76. Esta modificación rige, según el artículo 15, Nº 2, del mismo Decreto Ley, a contar
del día 1º de enero de 1976 afectando a los ejercicios financieros finalizados desde dicha fecha.
(316) En el inciso tercero del artículo 50, se eliminará, a contar del 1° de enero del año 2015, la segunda
oración, según lo dispuesto en el número 3. del artículo 92, de la Ley N° 20.255, D.O. de 17 de marzo de
2008. VIGENCIA: Al efecto se transcribe el penúltimo párrafo del artículo trigésimo segundo, de las dis-
posiciones transitorias, del Título V, y el inciso primero del artículo vigésimo noveno de las disposiciones
transitorias, del Título IV, ambos de la Ley N° 20.255, D.O. de 17 de marzo de 2008: Penúltimo párrafo
del artículo trigésimo segundo: “La modificación del número 3 del artículo 92 del Título V, entrará en vi-
gencia desde el cuarto año de la entrada en vigencia del Título IV de esta ley.” Inciso primero del artículo
vigésimo noveno: “El Título IV de esta ley entrará en vigencia a contar del día 1 de enero del cuarto año
siguiente, contado desde la fecha de publicación de la presente ley.” La oración que se eliminará, a contar
del 1° de enero del año 2015, es la siguiente: La cantidad que se podrá deducir por este concepto será
la que resulte de multiplicar el equivalente a 8,33 unidades de fomento según el valor de dicha unidad
al 31 de diciembre, por el número total de unidades de fomento que represente la cotización obligatoria
que efectúe en el año respectivo de acuerdo a lo dispuesto en el primer inciso del artículo 17 del decreto
ley Nº 3.500, de 1980.
(317) En el Art. 50, se agregó inciso tercero nuevo, pasando a ser inciso cuarto el actual inciso tercero,
por el Artículo 1°, N° 5, de la Ley N° 19.768, D.O. de 7 de noviembre de 2001. VIGENCIA: Conforme el
Art. 1° transitorio de la Ley 19.768, esta modificación entrará en vigencia el primer día del mes siguiente
a aquél en el cual se cumplan noventa días desde su publicación en el Diario Oficial.
(318) Guarismo “20%” sustituido como aparece en el texto, y frase “En ningún caso dicha rebaja...”,
sustituida por el Nº 16, letra b), del artículo 1º, del D.L. Nº 1.604, publicado en el D.O. de 3 de diciembre
de 1976. Esta modificación rige según el Art. 15, Nº 1, del mismo Decreto Ley, a contar del año tributario
1977.
(319) En el inciso tercero del Art.50 se reemplaza el número “8” por “15”, según Nº 25 del Art. 1º de la Ley
Nº 18.293, publicada en el D.O. de 31 de enero de 1984. Esta modificación regirá desde el año tributario
1987, conforme Art. 2º de la misma ley.
214
Art. 51 - 52
ARTÍCULO 51.- Los ingresos y gastos mensuales de los contribuyentes referidos en el Nº 2 del
artículo 42 se reajustarán en base a la variación experimentada por el Índice de Precios al Con-
sumidor en el período comprendido entre el último día del mes (320) anterior al de la percepción
del ingreso o del desembolso efectivo del gasto y el último día del mes (320) anterior a la fecha
de término del respectivo ejercicio.
TITULO III
Del Impuesto Global Complementario
PÁRRAFO 1º
De la materia y tasa del impuesto
ARTÍCULO 52.- Se aplicará, cobrará y pagará anualmente un impuesto global complementario

sobre la renta imponible determinada en conformidad al párrafo 2º de este Título, de toda perso-
na natural, residente o que tenga domicilio o residencia en el país, y de las personas o patrimo-
nios a que se refieren los artículos 5º, 7º y 8º, con arreglo a las siguientes tasas:
Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales, estarán exentas de este
impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 4%;
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 8%;
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, 13,5%;
Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias anuales,
35,5%; y,
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%. (321)
(320) La letra a), del Artículo 2º, del Decreto Ley Nº 1.533, publicado en el Diario Oficial del 29 de julio
de 1976, reemplazó las expresiones «entre el segundo mes» por «entre el último día del mes» y el
«segundo mes» por «y el último día del mes», respectivamente. VIGENCIA: Estas modificaciones rigen,
según el Art. 4º, del mismo Decreto Ley, a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación,
afectando en consecuencia a los hechos que ocurran desde dicha fecha, como asimismo, a las rentas y
demás hechos correspondientes a los ejercicios financieros que finalicen desde dicha fecha.
(321) La escala de tasas del Art. 52 de la Ley de la Renta fue sustituida, en la forma como aparece en el texto,
por el número 17, letra b), del artículo 1°, de la Ley Nº 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de
2012. VIGENCIA: a contar del 1 de enero de 2013.
215
ARTÍCULO 52.- Se aplicará, cobrará y pagará anualmente un impuesto global

complementario sobre la renta imponible determinada en conformidad al párrafo 2º de
este Título, de toda persona natural, residente o que tenga domicilio o residencia en el
país, y de las personas o patrimonios a que se refieren los artículos 5º, 7º y 8º, con arreglo
a las siguientes tasas:
impuesto;
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 4%;
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias anuales,
30,4%;
Sobre la parte que exceda de 120 unidades tributarias anuales, 35%. (1)
(1) En el artículo 52 reemplázanse las expresiones “Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase
las 150 unidades tributarias anuales, 35,5%; y,” y “Sobre la parte que exceda de 150 unidades tributarias
anuales, 40%.” por la siguiente expresión: “Sobre la parte que exceda de 120 unidades tributarias
anuales, 35%.”, por el N° 32 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2017, según
inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
ARTÍCULO 52° BIS.- El Presidente de la República, los ministros de Estado, los subsecre-
tarios, los senadores y los diputados, que obtengan mensualmente rentas del artículo 42, nú-
mero 1 de la presente ley, provenientes de dicha función, y que superen el equivalente a 150
unidades tributarias mensuales, se gravarán con el Impuesto Único de Segunda Categoría
aplicando al efecto las escalas de tasas que se indica en la letra a) siguiente, en reemplazo
de la contenida en el artículo 43, número 1. Para estos efectos se considerará el valor de la
unidad tributaria del mes respectivo.
Las autoridades a que se refiere el inciso anterior que obtengan rentas provenientes de las
funciones señaladas y deban gravarse respecto de ellas con el Impuesto Global Comple-
mentario, cuando superen el equivalente a 150 unidades tributarias anuales, se gravarán con
dicho tributo, aplicando al efecto la escala de tasas que se indica en la letra b) siguiente, en
reemplazo de la contenida en el artículo 52 de la presente ley. Para estos efectos se conside-
rará el valor de la unidad tributaria anual del último mes del año comercial respectivo.
Para la aplicación del Impuesto Global Complementario de los contribuyentes a que se refiere
el inciso primero, cuando deban incluir otras rentas distintas de las señaladas anteriormente
en su declaración anual de impuesto, se aplicará el referido tributo sobre el conjunto de ellas
de acuerdo a las reglas generales sobre la materia, y considerando la escala de tasas seña-
lada en el inciso anterior. No obstante ello, cuando la suma de las otras rentas, no señaladas
en este artículo, exceda de la suma de 150 unidades tributarias anuales, se dará de crédito
contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de rentas, la can-
tidad que resulte de multiplicar el referido exceso por una tasa de 5%.
216
Art. 52 Bis
a) Las rentas del artículo 42, número 1, que obtengan mensualmente quedarán gravadas de
la siguiente manera:
1.- Rentas mensuales a que se refiere el N° 1 del artículo 42, a las cuales se aplicará la si-
guiente escala de tasas:
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales,
4%.
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales, 8%.

13,5%.
Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias mensuales, 23%.
30,4%.
35%.
Sobre la parte que exceda de 150 unidades tributarias mensuales, 40%.
b) Las rentas gravadas con el impuesto global complementario quedarán gravadas de la

siguiente manera:
impuesto.
Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 4%.
Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 8%.
Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, 13,5%.
Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias anuales, 30,4%.
Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%. (322)
(322) Agrégase el siguiente artículo 52 bis, por el numerando 33 del Artículo 1° transitorio de la Ley
217
ARTÍCULO 53.- Los cónyuges que estén casados bajo el régimen de participación en los
gananciales o de separación de bienes, sea ésta convencional, legal o judicial, incluyendo
la situación contemplada en el artículo 150 del Código Civil, declararán sus rentas indepen-
dientemente. (323)
Sin embargo, los cónyuges con separación total convencional de bienes deberán presentar
una declaración conjunta de sus rentas, cuando no hayan liquidado efectivamente la socie-
dad conyugal o conserven sus bienes en comunidad o cuando cualquiera de ellos tuviere
poder del otro para administrar o disponer de sus bienes.
PÁRRAFO 2º
De la base imponible
ARTÍCULO 54.- Para los efectos del presente impuesto, la expresión renta bruta global com-
prende:
1º.- La totalidad de las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente a cualquier título
desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, en conformidad a lo dispuesto en la
letra A) del artículo 14 y en el número 7 del artículo 17 de esta ley. En el caso de rentas efec-
tivas de primera categoría determinadas en base a contabilidad simplificada, se comprenderá
en la base imponible de este impuesto también la renta devengada que le corresponde al
contribuyente. (324)
Las cantidades retiradas de acuerdo al artículo 14 bis y las cantidades determinadas de acuerdo
al artículo 14 ter. (325) (326)
(323) El inciso primero del Art.53, reemplazado en la forma como aparece en el texto, según Art. 1º,
Nº 2, de la Ley Nº 19.347, publicada en el D.O. de 17.11.1994. Conforme Art.2º de la citada ley, ella en-
trará a regir a contar de la misma fecha en que deba entrar en vigencia la Ley Nº 19.335, en conformidad
con lo establecido en su Art. 37.
(324) En virtud de lo dispuesto por el Artículo segundo transitorio de la Ley N° 20.780, se sustituye el inci-
so primero del N° 1, respecto de los impuestos que deban declararse y pagarse por las rentas percibidas
o devengadas a partir del año comercial 2015 y que regirán hasta el 31 de diciembre de 2016.
(325) En el Art. 54, Nº 1, se intercala como inciso segundo este párrafo, pasando a ser tercero el actual
segundo y así sucesivamente, según dispone el Art. 1º, Nº 7, letra a), de la Ley 18.775, publicada en el
D.O. de 14 de enero de 1989. VIGENCIA: Conforme señala el Art. 4º de la Ley 18.775, esta nueva norma
rige a contar del 1º de enero de 1989, con aplicación a partir del año tributario 1990.
(326) En el inciso segundo del número 1, del artículo 54, a continuación de la expresión “bis” y antes del
punto aparte (.) se agregó “y las cantidades determinadas de acuerdo al artículo 14° ter”, por el artículo
1°, número 4), de la Ley N° 20.170, publicada en el D.O. de 21 de febrero de 2007. VIGENCIA: Las modi-
ficaciones introducidas por la Ley N° 20.170 regirán a contar de las fechas que se indican en los artículos 1° y
2° transitorios, que a continuación se transcriben: Artículos transitorios – Ley N° 20.170, de 2007. “Artículo
1º.- Lo dispuesto en los artículos 1º, 2º y 3º de esta ley, regirá desde el 1 de enero del año 2007.” “Artículo
2º.- Los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de la presente ley se encontraren acogidos
al régimen al que se refiere el artículo 14 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que por esta ley se
modifica, y que deseen continuar acogidos a dicho régimen, deberán dar cumplimiento a la modificación
que por esta ley se introduce al referido artículo 14 bis a contar del día 1 de enero del año 2008, respecto
de las rentas obtenidas en los ejercicios comerciales que cierren desde esa fecha.”
218
Art. 54 Nº 1
Las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero, del artículo 21, en la
forma y oportunidad que dicha norma establece, gravándose con el impuesto de este título el
que se aplicará incrementado en un monto equivalente al 10% sobre la citadas partidas. (327)
Se comprenderá también la totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier título por las
sociedades anónimas y en comandita por acciones, constituidas en Chile, respecto de sus accio-
nistas, salvo la distribución de utilidades o fondos acumulados que provengan de cantidades que
no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29 respecto de los números 25
y 28 del artículo 17, o que éstas efectúen en forma de acciones total o parcialmente liberadas o
mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitali-
zación, equivalente y de la distribución de acciones de una o más sociedades nuevas resultantes
de la división de una sociedad anónima. (328)
Eliminado. (329)
Se incluirán también las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas

en el extranjero y aquellas que resulten de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 41 G,
las rentas presuntas determinadas según las normas de esta ley y las rentas establecidas con
arreglo a lo dispuesto en los artículos 70 y 71. En el caso de comunidades, el total de sus rentas
presuntas se entenderán retiradas en proporción a sus respectivas cuotas en el bien de que se
trate. (330)
Las rentas del artículo 20, Nº 2, y las rentas referidas en el número 8º del artículo 17, percibidas
por personas que no estén obligadas a declarar según contabilidad, podrán compensarse reba-
jando las pérdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo de inversiones
en el año calendario. (331)
(327) Párrafo tercero, del número 1°, del artículo 54, reemplazado en la forma como aparece en el texto,
por el número 19), letra a), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre
de 2012. VIGENCIA: A este efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente
ley, salvo en aquellas disposiciones que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día
primero de enero de 2013.”. El texto del párrafo reemplazado era del siguiente tenor: “Las cantidades a
que se refiere el inciso primero del artículo 21, se entenderán retiradas por los socios en proporción a su
participación en las utilidades, salvo que dichas cantidades tengan como beneficiario a un socio o bien
que se trate de préstamos, casos en los cuales se considerarán retiradas por el socio o prestatario.”.
(328) El inciso cuarto del Nº 1 del Art. 54, fue sustituido - en la forma como aparece en el texto- por el
Nº 20 del Art. 1º de la Ley 18.985, publicada en el D.O. de 28.06.1990. VIGENCIA: Esta modificación rige
para los años tributarios 1991 y siguientes, según Art. 2º de la misma ley.
(329) Se elimina el párrafo quinto del número 1, del artículo 54, por el N° 9, del artículo segundo transito-
rio, de la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014. VIGENCIA: Por el Art. 2° Transitorio, de la Ley N° 20.780, D.O.
29.09.2014, rige por los años comerciales 2015 y hasta el 31 de diciembre de 2016.
(330) Se reemplazó el párrafo sexto anterior del artículo 54, por el siguiente: “Se incluirán también las
rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades constituidas en el extranjero y aquellas que
resulten de la aplicación de lo dispuesto en el artículo 41 G, las rentas presuntas determinadas según
las normas de esta ley y las rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artículos 70 y 71. En
el caso de comunidades, el total de sus rentas presuntas se entenderán retiradas en proporción a sus
respectivas cuotas en el bien de que se trate”, por la letra c), del N° 9, del Artículo 1°, de la Ley N° 20.780,
D.O. 29.09.2014. VIGENCIA: Por el Art. 2° Transitorio, de la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014, rige por los
años comerciales 2015 y hasta el 31 de diciembre de 2016.
(331) En el Art. 54, Nº 1, se agregó este nuevo inciso final -en la forma como aparece en el texto- por el
Art. 1º Nº 7, de la Ley 18.682 (D.O. de 31.12.1987). VIGENCIA: Lo establecido en este nuevo inciso final
regirá a contar del Año Tributario de 1988; pudiéndose rebajar de los beneficios obtenidos, las pérdidas
originadas de las operaciones referidas, a partir del ejercicio comercial 1987, según lo dispuesto en el
Art.10, párrafo A), letra a), de la Ley 18.682, citada.
219
Tratándose de las rentas referidas en el inciso cuarto del número 8 del artículo 17, (332) éstas
se incluirán cuando se hayan devengado. (333)
Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en el artículo 56, número 3), tratándose de
cantidades retiradas o distribuidas, (334) se agregará un monto equivalente a éste para deter-
minar la renta bruta global del mismo ejercicio y se considerará como una suma afectada por el
impuesto de primera categoría para el cálculo de dicho crédito. (333)
2º.- Las rentas exentas del impuesto de categoría o sujetas a impuestos sustitutivos, que se en-
cuentren afectas al impuesto global complementario de acuerdo con las leyes respectivas. Las
rentas que gocen de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de categoría, en virtud de leyes
especiales, quedarán afectas en su totalidad al impuesto global complementario, salvo que la ley
respectiva las exima también de dicho impuesto. En este último caso, dichas rentas se incluirán
en la renta bruta global para los efectos de lo dispuesto en el número siguiente.
3º.- Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas parcialmente
exentas de este tributo, en la parte que lo estén, las rentas sujetas a impuestos sustitutivos es-
peciales y las rentas referidas en el Nº 1 del artículo 42.
Las rentas comprendidas en este número, se incluirán en la renta bruta global sólo para los efec-
tos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero se dará de crédito
contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al conjunto de las rentas a que
se refiere este artículo, el impuesto que afectaría a las rentas exentas señaladas en este número
si se les aplicara aisladamente la tasa media que, según dicha escala, resulte para el conjunto
total de rentas del contribuyente.
Tratándose de las rentas referidas en el Nº 1 del artículo 42, se dará de crédito el impuesto único
a la renta retenido por dichas remuneraciones, reajustado en la forma indicada en el artículo 75.
(335) (336)
(332) En el inciso octavo , el número 1, del artículo 54, se eliminó la expresión “y en el inciso penúltimo del
artículo 41”, por el número 19), letra c), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de
septiembre de 2012. VIGENCIA: A este efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la
presente ley, salvo en aquellas disposiciones que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del
día primero de enero de 2013.”
(333) Dos nuevos incisos finales del Art.54, agregados por el Nº 20, letra b), del Art.1º de la Ley 18.985,
publicada en el D.O. de 28 de junio de 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige para los años tributarios
1991 y siguientes, según Art.2º de la misma ley.
(334) En el inciso final del Nº 1 del Art.54, después de la expresión “número 3)”, se intercaló lo siguiente:
“tratándose de cantidades retiradas o distribuidas,” por el Art. 1, letra c) de la Ley 19.155, D.O. 13.8.92.
(335) Inciso tercero del Nº 3° del Art. 54, intercalado por el Nº 28 del Art. 1º de la Ley Nº 18.293, publicada
en el D.O. de 31 de enero de 1984. Esta modificación regirá desde el año tributario 1987, según Art. 2º
de la misma ley.
(336) En el inciso tercero del número 3°, del artículo 54, se reemplazó la expresión inicial “Sin embargo,
tratándose”, por la palabra “Tratándose”; se suprimió, a continuación de la primera coma (,), la palabra
“sólo” y la expresión “, salvo en el caso que las rentas (sic) contenidas en los artículos 43, Nº 1 y 52
difieran en la cuota exenta, tasas o tramos de renta proporcionalmente considerados, en el año tributario
correspondiente”, por el número 19), letra d), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O.
cia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”
220
Art. 54 Nº 4
La obligación de incluir las rentas exentas en la renta bruta global no regirá respecto de aquellas
rentas que se encuentren exentas del impuesto global complementario en virtud de contratos
suscritos por autoridad competente, en conformidad a la ley vigente al momento de la concesión
de las franquicias respectivas.
Para los fines de su inclusión en la renta bruta global, las rentas clasificadas en los artículos 42
Nº 1 y 48, como asimismo todas aquellas rentas o cantidades a que se refieren los literales i)
al iv), del inciso tercero (337) del artículo 21 (338) que no han sido objeto de reajuste o de co-
rrección monetaria en virtud de otras disposiciones de la presente ley, deberán reajustarse de
acuerdo al porcentaje de variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor en el
período comprendido entre el último día del mes que antecede al de la obtención de la renta o
desembolso de las cantidades referidas (338 y el último día del mes de noviembre (339) del año
respectivo. La Dirección Nacional podrá establecer un solo porcentaje de reajuste a aplicarse
al monto total de las rentas o cantidades (338) aludidas, considerando las variaciones genera-
lizadas de dichas rentas o cantidades (338) en el año respectivo, las variaciones del Índice de
Precios al Consumidor y los períodos en que dichas variaciones se han producido.
Tratándose de rentas o cantidades (340) establecidas mediante balance practicados en fechas

diferentes al 31 de diciembre, dichas rentas o cantidades (340) se reajustarán adicionalmente en
el porcentaje de variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor entre el último
día del mes anterior (341) al del balance y el mes de noviembre (341) del año respectivo.
4°.- Los intereses provenientes de los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refie-
re el artículo 104, los que se gravarán cuando se hayan devengado en la forma establecida
en el número 2º del artículo 20. (342)
(337) En el párrafo quinto del número 3°, del artículo 54, se reemplazó la expresión “refiere el inciso
primero”, por “refieren los literales i) al iv), del inciso tercero”, por el número 19), letra e), del artículo 1°,
de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: A este efecto se
transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas disposiciones
que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”.
(338) En el inciso penúltimo del Art. 54 se sustituyó la palabra “aquella” por la oración “todas aquellas
rentas... inciso primero del artículo 21”; se agregó después de las palabras “obtención de la renta” la
expresión “o desembolso de las cantidades referidas”; se agregó después de las expresiones “total de
las rentas” y “dichas rentas” las palabras “o cantidades”, por el Art. 1º, Nº 13, letras a), b) y c), respecti-
vamente, de la Ley Nº18.489 (D.O. 4.1.86). Estas modificaciones rigen a contar del 1.1.86, según el Art.
13 de la misma ley.
(339) La letra f), del artículo 2º del Decreto Ley Nº 1.533, publicado en el Diario Oficial, de 29 de julio de
1976, reemplazó la frase “segundo mes anterior a la fecha de obtención de la renta y el mes de octubre” por
“último día del mes que antecede al de la obtención de la renta y el último día del mes de noviembre”. Esta
modificación rige, según el Art. 4º, del mismo Decreto Ley, a contar del día primero del mes siguiente al de su
publicación, afectando en consecuencia a los hechos que ocurran desde dicha fecha, como asimismo a las
rentas y demás hechos correspondientes a los ejercicios financieros que finalicen desde dicha fecha.
(340) En el inciso final del Art. 54 después de las expresiones “renta”, las dos veces que aparece, se agregan
las palabras “o cantidades”, por el Art. 1º, Nº 14 de la Ley Nº 18.489 (D.O. 4.1.86). Esta modificación rige a
contar del 1.1.86, según el Art. 13 de la misma ley.
(341) La letra e), del artículo 2º, del D.L. Nº 1.533, publicado en el Diario Oficial, de 29 de julio de 1976,
reemplazó las expresiones “mes anterior” por “último día del mes anterior” y la palabra “octubre” por “noviem-
bre”, respectivamente. Esta modificación rige, según el artículo 4º del mismo Decreto Ley, a contar del día
primero del mes siguiente al de su publicación, afectando en consecuencia a los hechos que ocurran desde
dicha fecha, como asimismo a las rentas y demás hechos correspondientes a los ejercicios financieros que
finalicen desde dicha fecha.
(342) Numeral 4°, agregado en el artículo 54, por el N° 3) del artículo 2° de la Ley N° 20.343, D.O. de 28 de
abril de 2009.
221
ARTÍCULO 54.- (1) Para los efectos del presente impuesto, la expresión renta bruta
global comprende:
1°.- Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las
rentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categorías anteriores.
Las rentas o cantidades atribuidas por la empresa, comunidad, o sociedad respectiva, y

las rentas o cantidades retiradas, o distribuidas por las mismas, según corresponda, en
conformidad a lo dispuesto en el artículo 14, 14 ter; 17, número 7, y 38 bis de esta ley.
Las cantidades a que se refieren los literales i) al iv) del inciso tercero del artículo 21, en
la forma y oportunidad que dicha norma establece, gravándose con el impuesto de este
título el que se aplicará incrementado en un monto equivalente al 10% sobre la citadas
partidas.
Se incluirán también las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades cons-

tituidas en el extranjero y aquellas que resulten de la aplicación de lo dispuesto en el artí-
culo 41 G, en ambos casos luego de haberse gravado previamente con el impuesto
de primera categoría, (2) las rentas presuntas determinadas según las normas de esta
ley y las rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artículos 70 y 71. En el
caso de sociedades y comunidades, el total de sus rentas presuntas se atribuirán en la
forma dispuesta en el número 2 de la letra C) del artículo 14.
Las rentas del artículo 20, número 2, y las rentas referidas en el número 8 del artículo 17,
obtenidas por personas que no estén obligadas a declarar según contabilidad, podrán
compensarse rebajando las pérdidas de los beneficios que se hayan derivado de este
mismo tipo de inversiones en el año calendario.
Tratándose de las rentas referidas en el número 8 del artículo 17, éstas se incluirán cuan-
do se hayan percibido o devengado, según corresponda.
Se incluirán también todas las demás rentas que se encuentren afectas al impuesto de
este título, y que no estén señaladas de manera expresa en el presente número o los
siguientes.
(1) Se sustitúyese el número 1° del artículo 54, por el siguiente que se transcribe a continuación,
por modificación introducida por el N° 34 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del
(2) Intercálase, en el cuarto párrafo, a continuación de la expresión “41 G,” la siguiente expresión:
“en ambos casos luego de haberse gravado previamente con el impuesto de primera categoría,”.
Por modificación introducida por el literal i) de la letra l) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899,
222
Art. 54 Nº 2 - 3
Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en el artículo 56 número 3), tratán-

dose de las cantidades referidas en el párrafo segundo de este número, retiradas o
distribuidas de empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) y/o B) del artículo 14,
se agregará un monto equivalente a dicho crédito para determinar la renta bruta global
del mismo ejercicio. Se procederá en los mismos términos cuando en estos casos
corresponda aplicar el crédito contra impuestos finales establecido en la letra A)
del artículo 41 A y en el artículo 41 C. (3)
2º.- Las rentas exentas del impuesto de categoría o sujetas a impuestos sustitutivos,
que se encuentren afectas al impuesto global complementario de acuerdo con las leyes
respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de cate-
goría, en virtud de leyes especiales, quedarán afectas en su totalidad al impuesto global
complementario, salvo que la ley respectiva las exima también de dicho impuesto. En
este último caso, dichas rentas se incluirán en la renta bruta global para los efectos de lo
dispuesto en el número siguiente.
3º.- Las rentas totalmente exentas de impuesto global complementario, las rentas par-
cialmente exentas de este tributo, en la parte que lo estén, las rentas sujetas a impuestos
sustitutivos especiales y las rentas referidas en el Nº 1 del artículo 42.
Las rentas comprendidas en este número, se incluirán en la renta bruta global sólo para
los efectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementario; pero se
dará de crédito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al con-
junto de las rentas a que se refiere este artículo, el impuesto que afectaría a las rentas
exentas señaladas en este número si se les aplicara aisladamente la tasa media que,
según dicha escala, resulte para el conjunto total de rentas del contribuyente.
Tratándose de las rentas referidas en el Nº 1 del artículo 42, se dará de crédito el impues-
to único a la renta retenido por dichas remuneraciones, reajustado en la forma indicada
en el artículo 75.
La obligación de incluir las rentas exentas en la renta bruta global no regirá respecto
de aquellas rentas que se encuentren exentas del impuesto global complementario en
virtud de contratos suscritos por autoridad competente, en conformidad a la ley vigente
al momento de la concesión de las franquicias respectivas.
Para los fines de su inclusión en la renta bruta global, las rentas clasificadas en los artí-
culos 42 Nº 1 y 48, como asimismo todas aquellas rentas o cantidades a que se refieren
los literales i) al iv), del inciso tercero del artículo 21 que no han sido objeto de reajuste o
de corrección monetaria en virtud de otras disposiciones de la presente ley, deberán rea-
justarse de acuerdo al porcentaje de variación experimentada por el Índice de Precios al
Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes que antecede al de la
obtención de la renta o desembolso de las cantidades referidas y el último día del mes de
(3) Agrégase, en el octavo párrafo, a continuación del punto final que pasa a ser seguido, lo siguien-
te: “Se procederá en los mismos términos cuando en estos casos corresponda aplicar el crédito
contra impuestos finales establecido en la letra A) del artículo 41 A y en el artículo 41 C.”. Por mo-
dificación introducida por el literal ii) de la letra l) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada
223
noviembre del año respectivo. La Dirección Nacional podrá establecer un solo porcentaje
de reajuste a aplicarse al monto total de las rentas o cantidades aludidas, considerando
las variaciones generalizadas de dichas rentas o cantidades en el año respectivo, las
variaciones del Índice de Precios al Consumidor y los períodos en que dichas variaciones
se han producido.
Tratándose de rentas o cantidades establecidas mediante balance practicados en fechas

diferentes al 31 de diciembre, dichas rentas o cantidades se reajustarán adicionalmente
en el al Consumidor entre el último día del mes anterior al del balance y el mes de no-
viembre del año respectivo.
4°.- Los intereses provenientes de los instrumentos de deuda de oferta pública a

que se refiere el artículo 104, los que se gravarán cuando se hayan devengado
en la forma establecida en el número 2º del artículo 20.
ARTÍCULO 54 BIS.- Los intereses, dividendos y demás rendimientos provenientes de depósitos

a plazo, cuentas de ahorro y cuotas de fondos mutuos, así como los demás instrumentos que
se determine mediante decreto supremo del Ministerio de Hacienda, emitidos por entidades
sometidas a la fiscalización de la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras, de la
Superintendencia de Valores y Seguros, de la Superintendencia de Seguridad Social, de la Su-
perintendencia de Pensiones y del Departamento de Cooperativas dependiente del Ministerio de
Economía, Fomento y Turismo, que se encuentren facultadas para ofrecer al público tales pro-
ductos financieros, extendidos a nombre del contribuyente, en forma unipersonal y nominativa,
no se considerarán percibidos para los efectos de gravarlos con el impuesto global complemen-
tario, en tanto no sean retirados por el contribuyente y permanezcan ahorrados en instrumentos
del mismo tipo emitidos por las instituciones señaladas.
Para gozar del beneficio referido, el contribuyente deberá expresar a la entidad respectiva su vo-
luntad en tal sentido al momento de efectuar las inversiones. En todo caso, en cualquier momen-
to los contribuyentes podrán renunciar al beneficio que establece este artículo, debiendo incluir
en la base imponible del impuesto global complementario, el total de los intereses, dividendos y
demás rendimientos percibidos hasta esa fecha y que se encuentren pendientes de tributación.
El monto total destinado anualmente al ahorro en el conjunto de los instrumentos acogidos a lo

dispuesto en este artículo, no podrá exceder del equivalente a 100 unidades tributarias anuales.
Si el contribuyente hubiere efectuado en el mismo ejercicio inversiones acogidas a lo dispuesto

en el artículo 57 bis, éstas deberán considerarse para el cómputo del límite señalado en el inciso
anterior, sumándose antes del ahorro acogido al presente artículo.
Para el cómputo de los límites señalados, cada monto destinado al ahorro se considerará a su
valor en unidades tributarias anuales, según el valor de ésta en el mes en que se efectúe. El
monto total de las inversiones efectuadas en el ejercicio acogidas a lo dispuesto en el artículo
57 bis, reajustadas en la forma establecida en dicha disposición, se considerará en unidades
tributarias anuales según el valor de ésta al término del ejercicio.
En caso que el total de inversiones efectuadas durante un año exceda de la suma equivalente
a las 100 unidades tributarias anuales, las inversiones a partir de las cuales se haya producido
dicho exceso, quedarán excluidas del beneficio establecido en el presente artículo, y por lo tan-
to, el contribuyente deberá declarar los intereses, dividendos y demás rendimientos percibidos
que obtenga de estas inversiones de acuerdo con las reglas generales. El Servicio informará a
224
Art. 54 Bis
las entidades receptoras de las inversiones, en la forma y plazo que establezca mediante reso-
lución, las inversiones efectuadas por los contribuyentes en el ejercicio respectivo que quedan
excluidas del beneficio que dispone el presente artículo, por exceder del límite anual. La entidad
respectiva, quedará liberada de las obligaciones que se establecen en los siguientes incisos,
respecto de las inversiones excluidas del régimen.
Los instrumentos a que se refiere este artículo no podrán someterse a ninguna otra disposición
de esta ley que establezca un beneficio tributario.
Las instituciones señaladas deberán llevar una cuenta detallada por cada persona y por cada
instrumento de ahorro acogido al presente artículo que dicha persona tenga en la respectiva
institución. En la cuenta se anotará al menos el monto y fecha de toda cantidad que la persona
deposite o invierta, y la fecha y monto de cada giro o retiro efectuado o percibido por la perso-
na, sean éstos de capital, utilidades, intereses u otras, debiendo informar tales antecedentes
al Servicio en la forma y plazos que éste determine mediante resolución, así como los demás
antecedentes que dicho organismo requiera para los efectos de controlar el cumplimiento de los
requisitos de este artículo.
En cada retiro o rescate que efectúe el contribuyente de cantidades invertidas en los instru-
mentos acogidos a las disposiciones de este artículo, se considerarán incluidos en la misma
proporción, tanto el capital originalmente invertido como los intereses, dividendos y otros rendi-
mientos percibidos hasta esa fecha. Dicha proporción corresponde al monto del retiro o rescate
efectuado, sobre el saldo acumulado de la inversión considerando la suma del capital más los
intereses, dividendos y otros rendimientos percibidos a la fecha del retiro o rescate. Para deter-
minar qué parte de la inversión se considerará como intereses, dividendos u otros rendimientos,
se aplicarán las normas del artículo 41 bis.
Para los efectos de lo dispuesto en este artículo, no se considerará percibido el interés, dividen-
dos u otros rendimientos que formen parte de un retiro o liquidación de inversiones, efectuada
con ocasión de la reinversión de tales fondos en los instrumentos, cuentas o depósitos señala-
dos en la misma u otras instituciones habilitadas. Para ello, el contribuyente deberá instruir a la
respectiva institución en que mantiene su inversión, cuenta o depósito, mediante un poder que
deberá cumplir las formalidades y contener las menciones mínimas que el Servicio establecerá
mediante resolución, para que liquide y transfiera, todo o parte del producto de su inversión, a
otro depósito, cuenta de ahorro o instrumento en la misma institución o en otra.
Las entidades habilitadas a que se refiere este artículo deberán informar al Servicio en la forma
y plazos que éste determine, sobre los depósitos e inversiones recibidas y las cuentas abiertas,
que se acojan a este beneficio, los retiros reinvertidos en otros instrumentos, depósitos o cuentas
y sobre los retiros efectuados. Además, deberán certificar, a petición del interesado, los intere-
ses, dividendos u otros rendimientos percibidos cuando hayan sido efectivamente retirados, ello
en la forma y plazo que establezca el Servicio, mediante resolución.
La falta de emisión por parte de la institución habilitada en la oportunidad y forma señalada en

el inciso anterior, la omisión o retardo de la entrega de la información exigida por el Servicio, así
como su entrega incompleta o errónea, se sancionará con una multa de una unidad tributaria
mensual hasta una unidad tributaria anual por cada incumplimiento, la cual se aplicará de confor-
midad al procedimiento establecido en el Nº 1 del artículo 165 del Código Tributario.
Para efectos de calcular el impuesto sobre las rentas percibidas conforme a este artículo, se
aplicará la tasa del impuesto global complementario que corresponda al ejercicio en que se
perciban. Con todo, el contribuyente podrá optar por una tasa de impuesto global complemen-
tario equivalente al promedio de las tasas más altas de dicho impuesto que hayan afectado al
225
contribuyente durante el período en que mantuvo el ahorro, considerando un máximo de seis

años comerciales. (343)
ARTÍCULO 55.- Para determinar la renta neta global se deducirán de la renta bruta global las
siguientes cantidades:
a) El (343.a) impuesto territorial (344) efectivamente pagado en el año calendario o comercial

a que corresponda la renta bruta global, incluso el correspondiente a la parte de los bienes
raíces destinados al giro de las actividades indicadas en los artículos 20 Nºs.3º, 4º y 5º y 42
Nº 2. No procederá esta rebaja en el caso de bienes raíces cuyas rentas no se computen en
la renta bruta global.
b) Las cotizaciones a que se refiere el inciso primero del artículo 20 del Decreto Ley Nº 3.500,
de 1980, efectivamente pagadas por (345) el año comercial al que corresponda la renta bru-
ta global, que sean de cargo del contribuyente empresario individual, socio de sociedades
de personas o socio gestor de sociedades en comandita por acciones siempre que dichas
cotizaciones se originen en las rentas que retiren (345) las citadas personas en empresas o
sociedades que sean contribuyentes del impuesto de Primera Categoría y que determinen
su renta imponible sobre la base de un balance general según contabilidad (346) (347). Esta
deducción no procederá por las cotizaciones correspondientes a las remuneraciones a que
se refiere el inciso tercero del número 6 del artículo 31. (348)
(343) El Art. 54 bis, se agrega por el Artículo 1°, N° 35, letra a), de la Ley N° 20.780, publicada en el D.O.
de 29 de septiembre de 2014. VIGENCIA: El artículo primero transitorio letra a) de la ley, establece que
esta modificación regirá a partir del primer día del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial
(1 de octubre 2014).
(343.a) En la letra a) del artículo 55, se suprimió la expresión “Impuesto de Primera Categoría pagado, com-
prendido en las cantidades declaradas en la renta bruta global, y el”, por el número 20), letra a), del artículo
1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: A este efecto se
que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”
(344) En la letra a) del inciso primero del Art. 55 se reemplazan las palabras “El impuesto territorial” por “El
impuesto de primera... y el impuesto territorial”, por el Art. 1º, Nº 15, I. letra a) de la Ley Nº 18.489 (D.O. 1-4-
1986). Esta modificación rige a contar del 1.1.86, según Art. 13 de la misma ley.
(345) En la letra b) del inciso primero del Art. 55 se sustituye la expresión “en” utilizada a continuación de las
palabras “efectivamente pagadas”, por la expresión “por”, y se reemplazan los vocablos “se asignen a” por
“retiren”, por el Art.1º, Nº 15, I, letra b), de la Ley Nº 18.489 (D.O. 4.1.86). Esta modificación rige a contar del
1.1.1986, según Art. 13 de la misma ley.
(346) Letra b) reemplazada por el Nº 29, letra a), del Art. 1º de la Ley Nº 18.293, (D.O. 31. 1.1984). Esta
modificación rige a contar del 1.1.1984, según Art. 2º de la misma ley.
(347) En la letra b) del Art. 55, se sustituyó la expresión “artículo 22” por “artículo 20”, según Art. 1º, Nº 15, de
la Ley 18.897, publicada en el Diario Oficial de 9-enero-1990. VIGENCIA: Esta modificación rige a contar del
año tributario 1990, conforme al Art. 2º de la misma ley.
(348) En la letra b) del Art. 55, después del punto final que pasa a ser seguido se agregó la oración: “Esta
deducción no procederá por las cotizaciones... del número 6 del artículo 31”, por el Nº 21 del Art. 1º de la Ley
18.985 (D.O. de 28-6-1990). VIGENCIA: Esta modificación rige para los años tributarios 1991 y siguientes,
según el Art. 2º de la misma ley.
226
Art. 55 Bis
En el caso de sociedades de personas, excluidos los accionistas de sociedades en comandi-

ta por acciones, la deducción indicada (349) en la letra a) precedente (350) podrán ser impe-
tradas por los socios en proporción a la forma en que se distribuyan las utilidades sociales.
Las cantidades cuya deducción autoriza este artículo y que hayan sido efectivamente paga-
das en el año calendario o comercial anterior a aquel en que debe presentarse la declaración
de este tributo, se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación experimentada por
el Índice de Precios al Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes que
antecede al del pago del impuesto o de la cotización previsional, según corresponda, y el mes
de noviembre del año correspondiente. (351) (352)
ARTÍCULO 55 BIS.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto,
o con el establecido en el artículo 43 Nº 1, podrán rebajar de la renta bruta imponible anual
los intereses efectivamente pagados durante el año calendario al que corresponde la renta,
devengados en créditos con garantía hipotecaria que se hubieren destinado a adquirir o
construir una o más viviendas, o en créditos de igual naturaleza destinados a pagar los cré-
ditos señalados.
Para estos efectos se entenderá como interés deducible máximo por contribuyente, la canti-
dad menor entre 8 unidades tributarias anuales y el interés efectivamente pagado. La rebaja
será por el total del interés deducible en el caso en que la renta bruta anual sea inferior al
equivalente de 90 unidades tributarias anuales, y no procederá en el caso en que ésta sea
superior a 150 unidades tributarias anuales. Cuando dicha renta sea igual o superior a 90
unidades tributarias anuales e inferior o igual a 150 unidades tributarias anuales, el monto de
los intereses a rebajar se determinará multiplicando el interés deducible por el resultado, que
se considerará como porcentaje, de la resta entre 250 y la cantidad que resulte de multiplicar
el factor 1,667 por la renta bruta anual del contribuyente, expresada en unidades tributarias
anuales.
Esta rebaja podrá hacerse efectiva sólo por un contribuyente persona natural por cada vivien-
da adquirida con un crédito con garantía hipotecaria. En el caso que ésta se hubiere adquirido
en comunidad y existiere más de un deudor, deberá dejarse constancia en la escritura pública
respectiva, de la identificación del comunero que se podrá acoger a la rebaja que dispone
este artículo.
(349) En el inciso segundo del artículo 55 se sustituyó la expresión “las deducciones indicadas” por “la
deducción indicada”, por el número 20), letra b), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O.
(350) En el inciso segundo del Art. 55 se sustituyó la frase “las deducciones indicadas anteriormente” por la
oración “las deducciones indicadas en la letra a) precedente”, por el Art. 1º, Nº 15, II, de la Ley 18.489 (D.O.
4.1.1986). Esta modificación rige a contar del 1.1.1986, según Art. 13 de la misma ley.
(351) Artículo reemplazado en la forma como aparece en el texto por el Nº 18, del artículo 1º, del D.L. Nº
1.604, publicado en el D.O. de 3 de diciembre de 1976. Esta modificación rige, según el Art. 15 Nº 1, del
mismo Decreto Ley, a contar del año tributario 1977.
(352) En el inciso final del Art. 55, la palabra “respectivo” se reemplaza por las expresiones “ o de la cotización
previsional, según corresponda”, conforme al Nº 29, letra b) del Art. 1º de la Ley Nº 18.293, publicada en el
D.O. de 31 de enero de 1984. VIGENCIA: Esta modificación rige a contar del 1 de enero de 1984.
227
Para los efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo, las personas gravadas con
el impuesto establecido en el Nº 1 del artículo 43, deberán efectuar una reliquidación anual
de los impuestos retenidos durante el año, deduciendo del total de sus rentas imponibles, las
cantidades rebajables de acuerdo al inciso primero. Al reliquidar deberán aplicar la escala de
tasas que resulte en valores anuales, según la unidad tributaria del mes de diciembre y los
créditos y demás elementos de cálculo del impuesto.
Para la aplicación de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas imponibles se reajustarán

en conformidad con lo dispuesto en el inciso penúltimo del número 3 (354) del artículo 54 y
los impuestos retenidos según el artículo 75. Para estos efectos y del Impuesto Global Com-
plementario, se aplicará a los intereses deducibles la reajustabilidad establecida en el inciso
final del artículo 55.
La cantidad a devolver que resulte de la reliquidación a que se refieren los dos incisos prece-
dentes, se reajustará en la forma dispuesta en el artículo 97 y se devolverá por el Servicio de
Tesorerías, en el plazo que señala dicha disposición.
Las entidades acreedoras deberán proporcionar tanto al Servicio de Impuestos Internos como
al contribuyente, la información relacionada con los créditos a que se refiere este artículo, por
los medios, forma y plazos que dicho Servicio determine. (353)
(353) Artículo 55 bis incorporado por el Artículo único, N° 5, de la Ley N° 19.753, D.O. de 28 de septiembre de
2001. VIGENCIA: Esta disposición rige por los intereses que se paguen a contar del 1 de enero del año 2001.
A continuación se transcribe el artículo 3° transitorio de la Ley 19.753, D.O. 28.09.01, que se refiere a este
artículo 55° bis con respecto a los contribuyentes que se encuentren acogidos al beneficio de la Ley 19.622,
D.O. de 29.07.99, y el artículo 3° transitorio de la Ley N° 19.840, D.O. de 23.11.2002, que se refiere a los
contribuyentes que rebajaron, en la declaración de impuesto a la renta del año tributario 2002, los intereses
señalados en este artículo 55° bis: Artículo 3° transitorio de la Ley N° 19.753, D.O. 28.09.2001:
“Artículo 3º transitorio.- El contribuyente que a la fecha de publicación de la presente ley se encontrare
acogido al beneficio establecido en la ley Nº 19.622, sólo podrá acogerse a lo dispuesto en el artículo
55º bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta que se incorpora por el Nº 5 del artículo único de esta ley, si
renuncia a dicho beneficio. La renuncia deberá efectuarse mediante una declaración jurada presentada
al Servicio de Impuestos Internos hasta el 30 de abril del año 2002, quedando en ese caso acogido ex-
clusivamente al beneficio establecido en dicho artículo 55º bis por los intereses pagados a contar del 1
de enero del año 2001.
Los contribuyentes que hubieren adquirido en comunidad una vivienda, financiada con créditos con ga-
rantía hipotecaria, otorgados a más de uno de los comuneros, antes de la fecha de publicación de la
presente ley deberán señalar al Servicio de Impuestos Internos, mediante una declaración jurada, hasta
el 30 de abril del año 2002, cuál de los comuneros se acogerá al beneficio establecido en el artículo 55º
bis señalado, individualizando tanto a la vivienda como al comunero en la forma que determine dicho
Servicio.”
Artículo 3° transitorio de la Ley N° 19.840, D.O. 23.11.2001:
“Artículo 3º transitorio.- Los contribuyentes que rebajaron, en su declaración de impuesto a la renta del
año tributario 2002, los intereses a que se refiere el artículo 55º bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta,
sin haber presentado la declaración jurada establecida en el inciso segundo del artículo 3º transitorio de
la ley Nº 19.753, tendrán un nuevo plazo para presentar dicha declaración hasta el 31 de marzo del año
2003, para acogerse válidamente al beneficio desde dicho año tributario 2002.
Aquellos contribuyentes que no se encuentren en la situación anterior, podrán efectuar la referida decla-
ración jurada al 31 de diciembre de cualquier año, caso en el cual los intereses que podrán rebajar de
conformidad a lo establecido en el artículo 55º bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, serán los que se
paguen efectivamente a contar del año calendario en que presenten dicha declaración jurada.”
(354) En el inciso 5° del Art. 55 bis, se intercala, a continuación de las expresiones “penúltimo del”, la expre-
sión “número 3 del”, por el Artículo 1°, N° 36, de la Ley N° 20.780, publicada en el D.O. de 29 de septiembre
de 2014. VIGENCIA: El artículo primero transitorio letra a) de la ley, establece que esta modificación regirá a
partir del primer día del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial (1 de octubre 2014).
228
Art. 55 Ter
ARTÍCULO 55 TER.- Los contribuyentes personas naturales, gravados con este impuesto,
o con el establecido en el artículo 43, número 1, podrán imputar anualmente como crédito,
en contra de dichos tributos, la cantidad de 4,4 unidades de fomento por cada hijo, según su
valor al término del ejercicio. Este crédito se otorga en atención a los pagos a instituciones de
enseñanza pre escolar, básica, diferencial y media, reconocidas por el Estado, por concepto
de matrícula y colegiatura de sus hijos y, asimismo, por los pagos de cuotas de centros de
padres, transporte escolar particular y todo otro gasto de similar naturaleza y directamente
relacionado con la educación de sus hijos. El referido crédito se aplicará conforme a las re-
glas de los siguientes incisos.
Sólo procederá el crédito respecto de hijos no mayores de 25 años, que cuenten con el cer-
tificado de matrícula emitido por alguna de las instituciones señaladas en el inciso anterior
y que exhiban un mínimo de asistencia del 85%, salvo impedimento justificado o casos de
fuerza mayor, requisitos todos, que serán especificados en un reglamento del Ministerio de
Educación.
La suma anual de las rentas totales del padre y de la madre, se hayan o no gravado con estos
impuestos, no podrá exceder de 792 unidades de fomento anuales, según el valor de ésta al
término del ejercicio.
Para los efectos de la aplicación de lo dispuesto en este artículo, los contribuyentes gravados
con el impuesto establecido en el Nº 1 del artículo 43, deberán efectuar una reliquidación
anual de los impuestos retenidos durante el año. Al reliquidar deberán aplicar la escala de
tasas que resulte en valores anuales, según la unidad tributaria del mes de diciembre y los
créditos y demás elementos de cálculo del impuesto.
Para la aplicación de lo dispuesto en el inciso anterior, las rentas se reajustarán en conformi-

dad con lo dispuesto en el inciso penúltimo del artículo 54 y los impuestos retenidos según
el artículo 75. Por su parte, el monto del crédito de 4,4 unidades de fomento se considerará
según el valor de la misma al término del respectivo ejercicio.
Cuando con motivo de la imputación del crédito establecido en este artículo proceda devolver
el todo o parte de los impuestos retenidos o de los pagos provisionales efectuados por el
contribuyente, la devolución que resulte de la reliquidación a que se refiere el inciso quinto
anterior, se reajustará en la forma dispuesta en el artículo 97 y se devolverá por el Servicio
de Tesorerías, en el plazo que señala dicha disposición. Si el monto del crédito establecido
en este artículo excediere los impuestos señalados, dicho excedente no podrá imputarse a
ningún otro impuesto ni solicitarse su devolución.
Las instituciones de educación pre escolar, básica, diferencial y media, y los contribuyentes
que imputen este crédito, deberán entregar al Servicio la información y documentación per-
tinente para acreditar el cumplimiento de los requisitos, por los medios, forma y plazos que
dicho Servicio establezca mediante resolución. (355)
(355) Artículo 55 ter, incorporado, -a partir del 1 de enero de 2013, por los impuestos que deban declararse y
pagarse desde esa fecha-, en la forma como aparece en el texto, por el número 21), del artículo 1°, de la Ley
N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. Se transcribe la letra a) del artículo primero
transitorio de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012:
“Artículo primero.- Sin perjuicio de las modificaciones introducidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta,
por el artículo 1º de esta ley, se aplicarán las siguientes reglas a las situaciones que a continuación se
indican:
a) El crédito establecido en el artículo 55 ter incorporado a la Ley sobre Impuesto a la Renta por el núme-
ro 21) del artículo 1º de la presente ley, regirá en el año tributario 2013 por un monto de 1,76 unidades de
fomento en caso que se cumpla con los requisitos establecidos en dicha disposición. Además, el regla-
mento señalado en dicho artículo será dictado dentro de los 90 días siguientes a la fecha de publicación
de la presente ley.”
229
ARTÍCULO 56.- A los contribuyentes afectos a este impuesto se les otorgarán los siguientes
créditos contra el impuesto final resultante, créditos que deberán imputarse en el orden que
a continuación se establece:
1) Derogado. (356)
2) La cantidad que resulte de aplicar las normas del Nº 3 del artículo 54.
3) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se encuentren incluidas en
la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera categoría con la que se gravaron.
También tendrán derecho a este crédito las personas naturales que sean socios o accionistas
de sociedades, por las cantidades obtenidas por éstas en su calidad de socias o accionistas
de otras sociedades, por la parte de dichas cantidades que integre la renta bruta global de
las personas aludidas. (357)
En ningún caso dará derecho al crédito referido en el inciso anterior, el impuesto del artículo
20 determinado sobre rentas presuntas, y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto terri-
torial pagado. (358)
Si el monto de los créditos establecidos en este artículo excediere del impuesto de este Títu-
lo, dicho excedente no podrá imputarse a ningún otro impuesto ni solicitarse su devolución,
(359) salvo que el exceso provenga del crédito establecido en el Nº 3 de este artículo respec-
to de las cantidades efectivamente gravadas en primera categoría (360) o del indicado en el
N° 2 de este artículo, respecto de las cantidades señaladas en el inciso tercero, del N° 3 del
artículo 54 (361), en cuyo caso se devolverá en la forma señalada en el artículo 97.
(356) En el Art. 56 se deroga el N° 1, por el Artículo único, N° 6, de la Ley 19.753, publicada en D.O. de
28.09.2001. VIGENCIA: Según lo dispuesto por la letra b) del artículo 1° transitorio de la Ley Nº 19.753
la modificación señalada regirá desde el 1 de enero del año 2002 por las rentas que se obtengan desde
esa fecha. El N° 1 del artículo 56° era del siguiente tenor: “ 1) Un crédito igual a un 10% de una Unidad
Tributaria Anual. Este crédito será incompatible con el señalado en el Artículo 44º cuando sea aplicable
lo dispuesto en el inciso segundo del Nº 3 del Artículo 54º. Por consiguiente los contribuyentes que ob-
tengan rentas del Nº 1 del Artículo 42º no tendrán derecho a este crédito respecto de un mismo período.”.
El N° 1 derogado era del siguiente tenor: “1) Un crédito igual a un 10% de una unidad tributaria anual. Este
crédito será incompatible con el señalado en el artículo 44, cuando sea aplicable lo dispuesto en el inciso se-
gundo del Nº 3 del artículo 54. Por consiguiente, los contribuyentes que obtengan rentas del Nº 1 del artículo
42 no tendrán derecho a este crédito respecto de un mismo período.”.
(357) El inciso primero Nº 3) del Art. 56, fue reemplazado -en la forma como aparece en el texto- por el Nº 22,
letra a), del Art. 1º de la Ley 18.985, publicada en el D.O. de 28 de junio de 1990. VIGENCIA: Esta modifica-
ción rige para los años tributarios 1991 y siguientes, según el Art. 2º de la misma ley.
(358) El Art. 1º, Nº 16, párrafo I, de la Ley 18.489, publicada en el Diario Oficial de 4 de enero de 1986, sus-
tituyó el anterior inciso primero del Art. 56º. VIGENCIA: Esta modificación rige a contar del 1º de enero de
1986, según el Art. 13º de la misma ley.
(359) En el inciso final del Art. 56, sustituyendo el punto aparte por una coma, se agrega: “salvo que el exceso
provenga...”, por el Nº 30, letra c), del Art. 1º, de la Ley 18.293. Esta modificación rige a contar del 1º de enero
de 1984, según Art. 2º de la misma ley.
(360) En el inciso final del Art. 56, después de la frase “en el Nº 3 de este artículo”, se agregó la oración “res-
pecto de las cantidades efectivamente gravadas en primera categoría”, por el Art. 1º, Nº 16, II de la Ley Nº
18.489, (D.O. 4.1.86). Esta modificación rige a contar del 1.1.86, según Art. 13 de la misma ley.
(361) En el inciso tercero del artículo 56 se agregó, a continuación de la expresión “respecto de las cantidades
efectivamente gravadas en primera categoría”, la expresión “o del indicado en el N° 2 de este artículo, respecto
de las cantidades señaladas en el inciso tercero, del N° 3 del artículo 54”, por el número 22), del artículo
que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”
230
Art. 56
Los créditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos establecidos en
esta ley y que dan derecho a devolución del excedente se aplicarán a continuación de aque-
llos no susceptibles de reembolso. (362)
ARTÍCULO 56.- A los contribuyentes afectos a este impuesto se les otorgarán los siguientes
créditos contra el impuesto final resultante, créditos que deberán imputarse en el orden
que a continuación se establece:
1) Derogado.
2) La cantidad que resulte de aplicar las normas del Nº 3 del artículo 54.
3) La cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades atribuidas en conformidad a

lo dispuesto en los artículos 14, 14 ter, 17, número 7, y 38 bis, en su calidad de propietarios,
comuneros, socios o accionistas de otras empresas, comunidades o sociedades, que
se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de primera
categoría con la que se gravaron. También tendrán derecho a este crédito, por el monto
que se determine conforme a lo dispuesto en el número 5.-, de la letra A), y el número
3.-, de la letra B), ambas del artículo 14, sobre las rentas retiradas o distribuidas desde
empresas sujetas a tales disposiciones, por la parte de dichas cantidades que integren
la renta bruta global de las personas aludidas. (1) En los demás casos, procederá el
crédito por el impuesto de primera categoría que hubiere gravado las demás rentas
o cantidades incluidas en la renta bruta global. También procederá el crédito contra
impuestos finales en la forma y casos que establece la letra A) del artículo 41 A y
el artículo 41 C. (3.a)
En ningún caso dará derecho al crédito referido en el inciso anterior, el impuesto del
artículo 20 determinado sobre rentas presuntas, y de cuyo monto pueda rebajarse el
impuesto territorial pagado.
Si el monto de los créditos establecidos en este artículo excediere del impuesto de este
Título, dicho excedente no podrá imputarse a ningún otro impuesto ni solicitarse su de-
volución, salvo que el exceso provenga del crédito establecido en el Nº 3 de este artículo
respecto de las cantidades efectivamente gravadas en primera categoría, con excepción
de la parte en que dicho tributo haya sido cubierto con el crédito por el impuesto territorial
pagado, (2) o del indicado en el N° 2 de este artículo, respecto de las cantidades señala-
das en el inciso tercero, del N° 3 del artículo 54, en cuyo caso se devolverá en la forma
(1) En el número 3 del artículo 56, se sustituye el párrafo primero por el que se contiene en su texto,
por la letra a) del N° 37 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2017, según
inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
(2) En el número 3 del artículo 56, agrégase, en el párrafo tercero, a continuación de las palabras
“primera categoría”, la frase “, con excepción de la parte en que dicho tributo haya sido cubierto con el
crédito por el impuesto territorial pagado,”, e incorpórase la siguiente oración final: “Para este efecto,
la empresa anotará separadamente la parte del saldo acumulado de crédito que haya sido cubierto
por el crédito por el impuesto territorial pagado.”, por la letra b) del N° 37 del Artículo 1° de la Ley N°
20.780. Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
(362) Inciso final del Art. 56, fue agregado - en la forma como aparece en el texto- por el Nº 22, letra b), del
Art. 1º de la Ley 18.985, publicada en el D.O. de 28.06.1990. VIGENCIA: Esta modificación rige para los años
tributarios 1991 y siguientes.
231
señalada en el artículo 97. Para este efecto, la empresa anotará separadamente la parte
del saldo acumulado de crédito que haya sido cubierto por el crédito por el impuesto
territorial pagado. (2)
Los créditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos establecidos
en esta ley y que dan derecho a devolución del excedente se aplicarán a continuación de
aquellos no susceptibles de reembolso.
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los contribuyentes que habiendo utilizado

(4) el crédito a que se refiere este número, proveniente del saldo acumulado establecido
en el numeral ii), de la letra d), del número 2.-, de la letra B), del artículo 14, sea que
éste haya sido imputado contra los impuestos que deba declarar anualmente el
contribuyente o que haya solicitado la devolución del excedente que determine,
(4) deberán restituir a título de débito fiscal, una cantidad equivalente al 35% del monto
del referido crédito. Para todos los efectos legales, dicho débito fiscal, se considerará un
mayor impuesto global complementario determinado. (3)
(3) En el número 3 del artículo 56, incorpórase el párrafo final que se contiene en su texto, por la letra
c) del N° 37 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° del
(3.a) Incorpórase, en el primer párrafo sustituido en la letra a), a continuación del punto final, que
pasa a ser seguido, lo siguiente: “En los demás casos, procederá el crédito por el impuesto de
primera categoría que hubiere gravado las demás rentas o cantidades incluidas en la renta bruta
global. También procederá el crédito contra impuestos finales en la forma y casos que establece la
letra A) del artículo 41 A y el artículo 41 C.”. Por modificación introducida por el literal i) de la letra
m) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar
del 01.01.2017.
(4) Sustitúyense, en el párrafo final incorporado por la letra c), la palabra “imputen”, por la expresión
“habiendo utilizado”; el numeral “i)”, por “ii)”; y la letra “b)”, por “d)”. E intercálase, en el párrafo final
incorporado por la letra c), a continuación de la expresión “14,”, la siguiente expresión: “sea que éste
haya sido imputado contra los impuestos que deba declarar anualmente el contribuyente o que haya
solicitado la devolución del excedente que determine,”. Por modificación introducida por el literal ii)
y iii), respectivamente, de la letra m) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O.
ARTÍCULO 57.- Estarán exentas del impuesto global complementario las rentas del artícu-
lo 20 Nº 2 cuando el monto total de ellas no exceda en conjunto de veinte (365) unidades
tributarias mensuales vigentes en el mes de diciembre de cada año, y siempre que dichas
rentas sean percibidas por contribuyentes cuyas otras rentas consistan únicamente en aque-
llas sometidas a la tributación de los artículos 22 y/o 42 Nº 1. En los mismos términos y por
igual monto estarán exentas (363) del impuesto de primera categoría y del impuesto global
(363) En el Art. 57, inciso 1º, se sustituyó la expresión “diez” por “veinte”, y en la parte final de este mismo
inciso, que sigue al punto seguido (.), se intercaló entre las expresiones “estarán exentas” y “las rentas”, la
frase “del impuesto de primera categoría y del impuesto global complementario”, en la forma como aparece
en el texto, por el Art. 1º. Nº 8, letra a), de la Ley 18.682 (D.O. de 31.12.1987). VIGENCIA: Las modificaciones
al Art. 57 de la Ley de la Renta rigen a contar del Año Tributario 1988, de acuerdo con lo dispuesto en el Art.
10, párrafo A), letra a), de la Ley 18.682, citada. VER: Circular Nº 15, de 1988, del S.I.I.
232
Art. 57 Bis letra A
complementario las rentas provenientes del mayor valor en la enajenación de acciones de

sociedades anónimas o derechos en sociedades de personas. (364) (365)
Asimismo estará exento del impuesto global complementario el mayor valor obtenido en el
rescate de cuotas de fondos mutuos por los contribuyentes señalados en el inciso anterior
cuando su monto no exceda de 30 unidades tributarias mensuales vigentes al mes de diciem-
bre de cada año. (366)
También estarán exentas del impuesto global complementario las rentas que se eximen de
aquel tributo en virtud de leyes especiales, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el Nº 3
del artículo 54. (367)
ARTÍCULO 57 BIS.- Las personas gravadas con los impuestos establecidos en los artículos
43, Nº 1, o 52 de esta ley, tendrán derecho a las deducciones y créditos que se mencionan en
las letras que siguen, en la forma y condiciones que, para cada caso, se indica: (368)
A.- De las inversiones. (369) (370)
Las personas referidas en este artículo que opten por invertir en los instrumentos o valores
que se mencionan más adelante, en aquellas instituciones que se acojan al sistema estable-
cido en esta letra, tendrán derecho a un crédito imputable al impuesto global complementario
o al impuesto único a las rentas del trabajo, según corresponda o, en su caso, deberán consi-
derar un débito al impuesto, en las condiciones y forma que se indica a continuación:
1º.- Los instrumentos o valores susceptibles de acogerse al mecanismo que trata esta letra
deben ser extendidos a nombre del contribuyente, en forma unipersonal y nominativa. Los
instrumentos o valores indicados sólo podrán ser emitidos o tomados por bancos, sociedades
financieras, compañías de seguros de vida, fondos mutuos, fondos de inversión y administra-
doras de fondos de pensiones, establecidos en Chile, los que para este efecto se denominan
Instituciones Receptoras. Las compañías de seguros de vida se incluyen en éstas sólo en lo
que se refiere a las cuentas de ahorro asociadas a seguros de vida.
(364) La parte final del inciso 1º del Art. 57, después del punto seguido dice: “En los mismos términos y por...”,
fue agregada por el Art. 1º, Nº 31, de la Ley 18.293 (D.O. de 31 de enero de 1984). Esta modificación rige a
contar del 1º de enero de 1984, según Art. 2º de la misma ley.
(365) En el inciso primero del artículo 57 se agregaron las palabras “o derechos en sociedades de personas”,
a continuación de la expresión “sociedades anónimas”, por el número 23), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630,
publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: A este efecto se transcribe el artículo 8° de
la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas disposiciones que contengan una regla
especial de vigencia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”
(366) Nuevo inciso segundo del Art. 57, pasando a ser tercero el anterior inciso segundo, según dispone el
Art. 1º, Nº 8, letra b), de la Ley 18.682 (D.O. de 31 de diciembre de 1987). VIGENCIA: Lo dispuesto en este
inciso rige a contar del Año Tributario 1988, de acuerdo al Art.10, párrafo A), letra a), de la Ley 18.682, citada.
(367) El Nº 6, del Art. 18, del D.L. Nº 1.770, D.O. de 5-Mayo-77, derogó el inciso final de este artículo 57. Esta
modificación rige según el Nº 2, del Art. 19, del mismo D.L., a contar del año tributario 1978.
(368) El Art. 57 bis sustituido en la forma como aparece en el texto por el Art. 1º, letra j), de la Ley 19.247,
publicada en el D.O. de 15 de septiembre de 1993. VIGENCIA: De acuerdo a lo dispuesto en el Art. 10,
de la ley precitada, esta modificación regirá a contar del 4-junio-1993.
(369) La letra A.- del Nº 5 del artículo 1º de la Ley Nº 19.578 publicada en el D.O. de 29.07.1998, derogó,
en el artículo 57 bis, el párrafo denominado “A. Acciones de sociedades anónimas abiertas”.
(370) La letra B.- del Nº 5 del artículo 1º de la Ley Nº 19.578 publicada en el D.O. de 29.07.1998, sustitu-
yó, en el artículo 57 bis, la expresión “B. Otras inversiones” por “A. De las inversiones”.
233
Supuesto que se sujeten a las condiciones antes referidas y que se cumplan los requisitos
que se mencionan más adelante, se incluyen dentro de los instrumentos o valores indicados,
entre otros, los certificados de depósito a plazo, las cuentas de ahorro bancarias, las cuotas
de fondos mutuos, las cuentas de ahorro voluntario establecidas en el artículo 21 del decreto
ley Nº 3.500, de 1980, y las cuentas de ahorro asociadas a los seguros de vida. En ningún
caso podrán acogerse al mecanismo de esta letra los instrumentos a plazo fijo de menos de
un año. El Servicio de Impuestos Internos establecerá la lista de instrumentos susceptibles
de acogerse al mecanismo que trata esta letra, previo informe de la Superintendencia res-
pectiva.
Al momento de hacer cada inversión la persona deberá manifestar a la Institución Receptora

su voluntad de acogerse al mecanismo establecido en esta letra. La Institución Receptora
deberá dejar constancia de esta circunstancia en el documento que dé cuenta de la inversión
efectuada. Una vez ejercida la opción ésta es irrenunciable, quedando el respectivo instru-
mento o valor sometido a las normas establecidas en esta letra. En el caso de las cuentas
de ahorro voluntario a que se refiere el artículo 21 del decreto ley Nº 3.500, de 1980, cuando
existan algunos fondos que se encuentren acogidos al régimen general de esta ley y otros al
régimen de este artículo, se mantendrá sobre ellos el tratamiento tributario que tengan a la
fecha de la opción, el cual se aplicará desde los primeros retiros que se efectúen, imputándo-
se éstos a las cuotas o depósitos afectos al régimen respectivo que determine a su elección
el inversionista. (371)
El titular de los instrumentos o valores a que se refiere este número sólo podrá ceder o entre-
gar la propiedad, el uso o el goce o la nuda propiedad de los mismos mediante el mecanismo
de la cesión de créditos.
2º.- Las Instituciones Receptoras deberán llevar una cuenta detallada por cada persona aco-
gida al sistema, y por cada instrumento o valor representativo de ahorro que dicha persona
tenga en la respectiva Institución Receptora. En la cuenta se anotará al menos el monto y fe-
cha de toda cantidad que la persona deposite o invierta, y la fecha y monto de cada giro o re-
tiro efectuado o percibido por la persona, sean éstos de capital, utilidades, intereses u otras.
La cesión o entrega, voluntaria o forzosa, de la propiedad, y la cesión voluntaria del uso, el

goce o la nuda propiedad, de los instrumentos o valores mencionados en el número ante-
rior, deberá ser considerada por la Institución Receptora como un retiro o giro del total de la
inversión incluyendo sus rentas o intereses, a la fecha de dicha cesión o entrega. La cesión
forzosa del goce obligará a considerar sólo los retiros o giros de intereses o rentas a que ella
dé lugar.
(371) En el inciso tercero del número 1° de la letra A.- del artículo 57 bis, se reemplazó la cuarta oración,
que comienza con “En el caso de las cuentas de ahorro” y termina con “antiguas.”, por la que aparece
en el texto, por el N° 4) del artículo 4° de la Ley N° 20.552, publicada en el D.O. de 17 de diciembre de
2011. VIGENCIA: Al efecto se transcribe el artículo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley
N° 20.552, citada: Artículo tercero.- Las modificaciones contenidas en los artículos 2° y 3°, y en los núme-
ros 1), 3) y 4) del artículo 4°, comenzarán a regir a partir del primer día del séptimo mes siguiente al de su
publicación en el Diario Oficial. El texto del inciso tercero del número 1° de la letra A.- del artículo 57 bis,
reemplazado era del siguiente tenor: “En el caso de las cuentas de ahorro voluntario a que se refiere el
artículo 21 del decreto ley Nº 3.500, de 1980, cuando no existan fondos depositados en un año calenda-
rio y se efectúe un nuevo depósito o inversión, el ahorrante podrá optar nuevamente por ejercer la opción
establecida en este número; cuando en dichas cuentas de ahorro existan fondos que se encuentran
acogidos al régimen general de esta ley, se mantendrá sobre ellos el tratamiento tributario que tengan a
la fecha de la opción, el cual se aplicará desde los primeros retiros que se efectúen, imputándose éstos
a las cuotas más antiguas.”.
234
Art. 57 Bis letra A
Para los efectos del inciso anterior, en el caso de la cesión o transferencia de cuotas de
fondos mutuos la inversión deberá considerarse al valor menor entre el expresado en el
contrato respectivo y el valor de rescate de la cuota del fondo en el día de la transacción. El
retiro, en tanto, se considerará de acuerdo con el valor de rescate de la cuota en el día de la
transacción, sin perjuicio de aplicarse las reglas generales de esta ley respecto de la ganan-
cia obtenida en la enajenación, en la parte que el valor de la transacción exceda el valor de
rescate de la cuota.
Las cuotas de fondos de inversión, para estos mismos efectos, se regirán por las siguientes
normas: a) se considerarán al valor de emisión primaria en el caso de la adquisición por el
primer propietario; b) las transacciones posteriores se registrarán según el valor bursátil de
la cuota en el mercado secundario formal en el día de la transacción, de acuerdo con las
normas que la Superintendencia de Valores y Seguros establezca para determinar la pre-
sencia ajustada bursátil de las cuotas de fondos de inversión; c) si no pudiera aplicarse la
norma anterior, se considerará el valor contable de la cuota de acuerdo con el último estado
informado a la Superintendencia de Valores y Seguros, reajustado según la variación del
índice de precios al consumidor entre el último día del mes anterior al de la presentación de
dicho estado y el último día del mes anterior al de la transacción; d) no obstante, para efectos
de contabilizar el depósito o inversión se considerará el valor de la transacción respectiva si
éste fuera menor que el resultante de las normas de las letras precedentes, y e) en el retiro
o giro, se aplicarán las reglas generales de esta ley, respecto de la ganancia obtenida en la
enajenación de cuotas, en la parte que el precio de la enajenación exceda el resultante en
las letras b) y c).
Al 31 de diciembre la Institución Receptora preparará un resumen con el movimiento de las

cuentas de cada contribuyente durante el año. Este resumen con el saldo correspondiente
deberá ser enviado dentro de los dos meses siguientes al cierre del ejercicio al domicilio que
aquél haya informado a la Institución Receptora. En este resumen deberá incluirse el saldo
de ahorro neto de la persona en la Institución Receptora. Para calcular este saldo de ahorro
neto, cada depósito o inversión y cada giro o retiro efectuado durante el año en las cuentas
deberá considerarse proporcionalmente por el número de meses que resten hasta el término
del año calendario, incluyendo el mes en que se efectúen. Esta proporción se calculará en
relación a un período de doce meses. La cantidad que resulte de restar el total de giros o
retiros del año del total de depósitos o inversiones, ambos así calculados, constituirá el saldo
de ahorro neto. Para los efectos de este inciso los depósitos o inversiones y los giros o retiros
deberán ser reajustados según la variación del índice de precios al consumidor entre el último
día del mes anterior a aquel en que se hayan efectuado y el último día del mes anterior al del
cierre del ejercicio. Los depósitos y giros en instrumentos de ahorro en moneda extranjera
se actualizarán según lo dispuesto en el artículo 41, número 4º, de esta ley. La Institución
Receptora deberá enviar la información de los resúmenes indicados en este inciso al Servicio
de Impuestos Internos, en la oportunidad y forma que éste señale.
Las cantidades proporcionales de cada depósito o giro que según lo indicado no deban in-
cluirse en el cálculo del saldo de ahorro neto del año, deberán sumarse y el saldo resultante
tendrá que arrastrarse a la cuenta del año siguiente y sumarse a los depósitos o giros del
mismo. El saldo de arrastre total de depósitos y giros deberá incluirse también en el resu-
men mencionado en el inciso anterior. Para su inclusión en el año al que esta cantidad deba
arrastrarse, ella se reajustará según la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el
último día del mes anterior al cierre del ejercicio precedente y el último día del mes anterior
al cierre del ejercicio que se trate.
La información de las Instituciones Receptoras relativa al movimiento y estado de las cuentas

a que se refiere este número deberá estar disponible para el Servicio de Impuestos Internos.
235
3º.- La suma de los saldos de ahorro neto de todos los instrumentos o valores constituirá al
ahorro neto del año de la persona.
4º.- Si la cifra determinada según el número anterior fuera positiva, ésta se multiplicará por
una tasa de 15% (372). La cantidad resultante constituirá un crédito imputable al impuesto
global complementario o impuesto único de segunda categoría, según corresponda. Si el
crédito excediera el impuesto Global Complementario del año, el exceso se devolverá al
contribuyente en conformidad con el artículo 97 de esta ley.
La cifra de ahorro neto del año a ser considerada en el cálculo del crédito mencionado, no po-
drá exceder la cantidad menor entre 30% de la renta imponible de la persona o 65 unidades
tributarias anuales. El remanente de ahorro neto no utilizado, si lo hubiera, deberá ser agre-
gado por la persona al ahorro neto del año siguiente, reajustado en la misma forma indicada
en el penúltimo inciso del número 2º precedente.
5º.- Si la cifra de ahorro neto del año fuera negativa, ésta se multiplicará por una tasa de
15%. La cantidad resultante constituirá un débito que se considerará Impuesto Global Com-
plementario o Impuesto Único de Segunda Categoría del contribuyente, según corresponda,
aplicándole las normas del artículo 72. En el caso que el contribuyente tenga una cifra de
ahorro positivo durante cuatro años consecutivos, a contar de dicho período, la tasa referida,
para todos los giros anuales siguientes, se aplicará sólo sobre la parte que exceda del equi-
valente a diez Unidades Tributarias Anuales, de acuerdo a su valor al 31 de diciembre del
año respectivo. (373)
El débito fiscal no declarado tendrá para todos los efectos legales el carácter de impuesto
sujeto a retención, pudiendo el Servicio de Impuestos Internos girarlo sin otro trámite previo.
Los contribuyentes que no cumplan con la declaración del débito fiscal no podrán gozar de
los beneficios tributarios establecidos en esta letra, mientras no paguen dicho débito y sus
recargos.
6º.- Las personas que utilicen el mecanismo de que trata este artículo (374) deberán presen-
tar declaraciones anuales de impuesto a la renta por los años en los que usen los créditos
indicados en el número 4º o por los que deban aplicar los débitos a que se refiere el número
5º y, en su caso, por el año o años posteriores en los que por aplicación de las reglas prece-
dentes deban arrastrar los excedentes de depósitos o retiros. (375)
(372) La letra D.- del Nº 5 del artículo 1º de la Ley Nº 19.578 publicada en el D.O. de 29.07.1998, sustituyó
en el Nº 4 del inciso primero de la letra A, del artículo 57 bis, la expresión “la tasa promedio de impuesto de
la persona antes de efectuar las rebajas por créditos que confiere la ley” por la expresión “una tasa de 15%”.
(373) La letra E.- del Nº 5 del artículo 1º de la Ley Nº 19.578 publicada en el D.O. de 29.07.1998, sustituyó, en
la forma como aparece en el texto, el inciso primero del Nº 5 de la letra A, del artículo 57 bis.
(374) La letra a.- de la letra F.- del Nº 5 del Art. 1º de la Ley Nº 19.578 publicada en el D.O. de 29.07.1998,
sustituyó, en el inciso primero del Nº 6, de la letra A del artículo 57 bis, la expresión “esta letra” por “este
artículo”.
(375) La letra b.- de la letra F.- del Nº 5 del artículo 1º de la Ley Nº 19.578, publicada en el D.O. de
29.07.1998, suprimió la expresión “con excepción de las personas cuya cifra de ahorro neto negativa del
año no exceda de las diez Unidades Tributarias Anuales a que se refiere el número 5º.”, sustituyendo la
coma (,) que la antecede, por un punto final (.).
236
Art. 57 Bis letra A
7º.- Al fallecimiento de la persona titular de instrumentos de ahorro acogidos al mecanismo

descrito en esta letra, se tendrá por retirado el total de las cantidades acumuladas en dichos
instrumentos. Sobre tales sumas se aplicará como único impuesto de esta ley el que resulte
de las normas del número 5º. La parte que corresponda al impuesto indicado estará exenta
del impuesto de herencias establecido en la ley Nº 16.271.
El impuesto mencionado en el inciso anterior se determinará por el juez que deba conceder
la posesión efectiva de la herencia, en la misma oportunidad que el impuesto de herencia
y previo informe del Servicio de Impuestos Internos. El impuesto determinado se reajustará
según la variación del Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior
al fallecimiento del titular de los instrumentos de ahorro y el último día del mes anterior al de
la determinación por el juez. El tributo se retendrá y pagará por las Instituciones Receptoras,
a las que el mismo juez instruya al respecto, notificándoles personalmente o por cédula. El
impuesto deberá ser enterado en arcas fiscales dentro de los doce primeros días del mes
siguiente a aquel en que la o las Instituciones Receptoras sean notificadas. El impuesto es-
tablecido en este número tendrá preferencia para ser pagado, sobre los fondos acumulados
en los instrumentos mencionados en el número 1º, respecto de toda otra deuda o acreedor
del causante.
Si entre los instrumentos o valores de la herencia acogidos al mecanismo de esta letra hu-
biera cuotas de fondos mutuos o fondos de inversión y si, de acuerdo con la resolución del
juez, el todo o parte del impuesto debiera ser pagado con cargo a dichos fondos, el juez podrá
ordenar el rescate o enajenación de parte de dichas cuotas hasta por el monto necesario para
solventar el pago del tributo reajustado. La venta se efectuará en la forma dispuesta en el
artículo 484 del Código de Procedimiento Civil.
8º.- Si como consecuencia de la enajenación o liquidación forzada, o de una transacción o

avenimiento, un instrumento de ahorro de los referidos en esta letra es transferido o liquida-
do, la Institución Receptora retendrá y pagará en arcas fiscales un impuesto de 15% de la
cantidad invertida, incluyendo sus rentas o intereses. Esta retención será hecha por cuenta
de la persona que efectuó la inversión, quien podrá considerarla como un pago provisional
voluntario de aquellos señalados en el artículo 88 de esta ley. El pago de esta retención debe-
rá realizarse dentro de los doce primeros días del mes siguiente a aquel en que la Institución
Receptora haya sido notificada de la transferencia o liquidación del instrumento. La misma
norma se aplicará en el caso de la cesión o entrega forzosa del uso o goce de un instrumento
de ahorro pero, en este caso, la retención se aplicará sólo sobre los intereses o rentas que se
paguen como consecuencia de tal cesión o entrega.
9º.- A los giros o retiros de los fondos invertidos en los instrumentos o valores acogidos a los
beneficios de esta letra, sea que correspondan a capital, intereses, utilidades u otras, sólo se
les aplicará el régimen tributario establecido en esta letra.
10º.- Podrán también acogerse a lo dispuesto en este artículo las inversiones que se efectúen
mediante la suscripción y pago o adquisición de acciones de sociedades anónimas abiertas,
que a la fecha de la inversión cumplan con las condiciones necesarias para ser objeto de
inversión de los fondos mutuos de acuerdo a lo establecido en el Nº 1 del artículo 13 del
decreto ley Nº 1.328, de 1976.
Respecto de estas inversiones se aplicarán, además, las siguientes normas especiales:
a) Sólo podrán acogerse a lo dispuesto en este número las acciones de sociedades anó-
nimas abiertas que hayan manifestado al Servicio de Impuestos Internos su voluntad de
convertirse en Instituciones Receptoras para los efectos de este artículo, lo cual deberán
comunicar, además, a las Bolsas de Valores en que transen sus acciones.
237
b) Para los efectos de este artículo, se entenderá como fecha de la inversión aquella en que
ocurra el registro del traspaso o suscripción y pago de las acciones en el registro de accio-
nistas de la sociedad, y como valor de la inversión el monto de la adquisición o suscripción,
según corresponda. El inversionista deberá manifestar al solicitar el traspaso o la suscripción
y pago, su intención de acoger la inversión a las disposiciones de este artículo.
Por su parte, se entenderá como fecha de retiro o giro de la inversión, aquella en que se
registre la respectiva enajenación.
c) Las inversiones que se lleven a cabo mediante la adquisición de acciones que no sean de
primera emisión, deberán efectuarse en Bolsas de Valores del país.
d) Las enajenaciones deberán efectuarse en alguna Bolsa de Valores del país, y el precio de
ellas constituirá el monto del retiro o giro. (376)
11º.- Lo dispuesto en el número 3º del artículo 17 de esta ley no será aplicable respecto de
las indemnizaciones o retiros de seguros de vida, en la parte que corresponda a cuentas de
ahorro acogidas al mecanismo establecido en esta letra.
B.- Normas especiales para los contribuyentes del artículo 42, Nº 1. (377)
1º.- Para los efectos de la aplicación de lo dispuesto en (378) este artículo, las personas
gravadas con el impuesto establecido en el número 1º del artículo 43 de esta ley, deberán
efectuar una reliquidación anual de los impuestos retenidos durante el año deduciendo del
total de sus rentas imponibles las cantidades rebajables de acuerdo con el número 1º de
esta letra A.-. Al reliquidar deberán aplicar la escala de tasas que resulte en valores anuales
según la unidad tributaria al 31 de diciembre, y los créditos y demás elementos de cálculo del
impuesto.
Para la aplicación de las normas anteriores, las rentas imponibles se reajustarán en conformi-
dad con lo dispuesto en el inciso penúltimo del artículo 54, y los impuestos retenidos, según
el artículo 75, ambos de esta ley.
2º.- (379) Tratándose del crédito determinado según las normas de este artículo (380) y del
número 1º de esta letra, también será devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesorerías
(376) La letra G.- del Nº 5 del artículo 1º de la Ley 19.578 publicada en el D.O. de 29.07.1998, sustituyó, en
la forma como aparece en el texto, el número 10 de la letra A, del artículo 57 bis.
(377) La letra C.- del Nº 5 del artículo 1º de la Ley Nº 19.578 publicada en el D.O. de 29.07.1998, sustituyó,
en el artículo 57 bis, la letra “C.” del título “Normas especiales para los contribuyentes del Artículo 42º, Nº
1.”, por la letra “B.”.
(378) La letra H.- del Nº 5 del artículo 1º de la Ley Nº 19.578 publicada en el D.O. de 29.07.1998, suprimió
en el inciso primero del Nº 1 de la letra B. del artículo 57 bis, la expresión “el número 1º de la letra A. y de la
determinación del crédito a que se refiere la letra B. de”.
(379) La letra I.- del Nº 5 del artículo 1º de la Ley Nº 19.578 publicada en el D.O. de 29.07.1998, suprimió el
número 2º de la letra B. del artículo 57 bis, pasando el anterior número 3º a ser Nº 2.
(380) La letra J.- del Nº 5 del artículo 1º de la Ley Nº 19.578 publicada en el D.O. de 29.07.1998, sustituyó
en el número 2º de la letra B. del artículo 57 bis, la expresión “la letra B.” por “este artículo” en las dos opor-
tunidades en que se utiliza.
238
Art. 57 Bis letra B
en conformidad con el artículo 97 de esta ley. Respecto del débito calculado en la forma
establecida en el número 5 de este artículo (380), deberá ser declarado y pagado por el con-
tribuyente en el mes de abril de cada año, por las sumas de ahorro negativas determinadas
en el año anterior. (381) (382)
NOTA IMPORTANTE: Los contribuyentes que hayan efectuado inversiones al amparo del
Artículo 57 bis con anterioridad al año comercial 2015 o a partir del año comercial 2015,
deberán atenerse las normas transitorias contempladas en el numerando VI del Artículo 3°
transitorio de la Ley N° 20.780, de 2014)
(381) La Ley 19.247, precitada, en su Artículo 6º transitorio dispone lo siguiente: “Los contribuyentes que al
31 de diciembre de 1992 hayan tenido inversiones susceptibles de acogerse a los beneficios establecidos en
el artículo 57 bis, números 1º, 2º y 4º, según el texto entonces vigente, podrán continuar acogidos a ellos en
conformidad con dichas normas, mientras mantengan tales inversiones y hasta el vencimiento originalmente
estipulado, en el caso de instrumentos a plazo, e indefinidamente en los otros. De igual modo, los contribu-
yentes que al 31 de diciembre de 1993 hayan mantenido fondos en las cuentas de ahorro voluntario regula-
das por el artículo 21 del decreto ley Nº 3.500, de 1980, mantendrán el tratamiento tributario de los retiros de
tales cuentas entonces vigentes, respecto de esos fondos y sus rentas, sin que sea aplicable lo dispuesto en
el número 3.- del artículo 54 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Para este efecto, las cantidades ahorradas
al 31 de diciembre de 1993 se considerarán como cuotas de fondos mutuos, imputándose los giros o retiros
que se efectúen a las cuotas más antiguas. Los afiliados que al 1º de enero de 1994 tengan en su cuenta de
ahorro voluntario un saldo que no supere la suma equivalente a 100 unidades tributarias anuales, se incor-
porarán de pleno derecho desde esa fecha al régimen tributario general de la Ley sobre Impuesto a la Renta
o podrán optar por el régimen de la letra B.- del artículo 57 bis de esa ley, sin que les afecte ningún impuesto
sobre los beneficios que hubieren obtenido por el referido monto de ahorro.” A su vez, el Artículo 7º transitorio,
de la misma ley, establece: “Las personas que desde el 4 de junio de 1993 hubieran hecho inversiones
en instrumentos de los indicados en el artículo 57 bis, según el texto que se modifica, podrán optar dentro del
año 1993 a someter los instrumentos indicados al régimen que se establece en la letra B, del artículo 57 bis,
según su nuevo texto.”
(382) Artículo 57 bis derogado por el numerando 38 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del
01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria. Aquellas inversiones que se
hayan realizado con anterioridad al año comercial 2015 y que las mantengan hasta el 31.12.2016, debe-
rán estarse a las reglas establecidas en el Número VI, del artículo 3° transitorio, de la Reforma Tributaria.
239
TITULO IV
Del impuesto adicional
ARTÍCULO 58.- Se aplicará, cobrará y pagará un impuesto adicional a la renta, con tasa del
35%, en los siguientes casos: (383)
1) Las personas naturales (384) que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades
o personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se constituyan con arreglo a las
leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de estableci-
mientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o representantes, pagarán este
impuesto por el total de las rentas atribuibles a estos (385) que (386) remesen al exterior o sean
retiradas, con excepción de los intereses a que se refiere el Nº 1 del artículo 59. (387) Para estos
efectos, el impuesto contemplado en este número se considerará formando parte de la base
imponible representada por los retiros o remesas brutos. (388)
(383) En la primera parte del Art. 58, se sustituyó el porcentaje “40%” por “35%, según dispone el Art.
1º, Nº 10, letra a), de la Ley 18.682 (D.O. de 31.12.1987). VIGENCIA: Esta modificación rige a contar del
Año Tributario 1988.
(384) En el número 1) del artículo 58 se suprimió la expresión “extranjeras” que seguía a la palabra
“naturales”, por el número 24), letra a), i) del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27
partir del día primero de enero de 2013.”
(385) En el número 1) del artículo 58 se reemplazó la expresión “de fuente chilena”, por “atribuibles a
estos”, por el número 24), letra a), ii) del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de
septiembre de 2012. VIGENCIA: A este efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.-
la presente ley, salvo en aquellas disposiciones que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir
del día primero de enero de 2013.”
(386) En el Nº 1 del Art. 58, la expresión “perciban o devenguen” sustituida por “remesen al exterior o
sean retiradas”, como aparece en el texto, según Nº 33 del Art. 1º de la Ley 18.293, publicada en el D.O.
de 31.01.1984, conforme al Art. 2º de la misma ley.
(387) En la parte final del Nº 1 del Art. 58, se sustituyó la expresión “que se eximan del impuesto en virtud
del” por “a que se refiere el”, por el Art. 1º, Nº 10, letra b), de la Ley 18.682 (D.O. de 31.12.1987). VIGEN-
CIA: Esta modificación rige a contar del Año Tributario 1988.
(388) Al final del Nº 1 del Art. 58, en punto seguido, se agregó el párrafo: “Para estos efectos, el... retiros
o remesas brutos.”, según el Nº 23, letra a), del Art. 1º de la Ley 18.985, publicada en el D.O. de junio de
1990. VIGENCIA: Esta modificación rige para los años tributarios 1991 y siguientes, conforme al Art. 2º
de la misma ley.
240
Art. 58 Nº 1 - 2
Texto del N° 1 del Artículo 58 vigente a contar del 01.01.2017
1) Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las sociedades o
personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se constituyan con arreglo a las
leyes chilenas y fijen su domicilio en Chile, que tengan en Chile cualquiera clase de estable-
cimientos permanentes, tales como sucursales, oficinas, agentes o representantes, pagarán
este impuesto por el total de las rentas atribuibles a estos que deban atribuir, remesen al
exterior o sean retiradas conforme a lo dispuesto en los artículos 14, 14 ter; 17, número 7,
y 38 bis (1), con excepción de los intereses a que se refiere el Nº 1 del artículo 59. Para estos
efectos, el impuesto contemplado en este número se considerará formando parte de la base
imponible representada por los retiros o remesas brutos.
(1) En el artículo 58, en el número 1, sustitúyese las expresiones “remesen al exterior o sean retira-
das”, por “deban atribuir, remesen al exterior o sean retiradas conforme a lo dispuesto en los artículos
14, 14 ter; 17, número 7, y 38 bis”, por la letra a) del N° 39 del Artículo 1° de la Ley N°20.780. Rige a
2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el país, pagarán este impuesto por la
totalidad de las utilidades y demás cantidades que las sociedades anónimas o en comandita por
acciones respecto de sus accionistas, constituidas en Chile, les acuerden distribuir a cualquier
título, en su calidad de accionistas, con excepción sólo de las cantidades que correspondan
a la distribución de utilidades o de fondos acumulados que provengan de cantidades que no
constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 29, respecto de los Nºs. 25 y 28 del
artículo 17, ó (389) que dichas sociedades efectúen entre sus accionistas en forma de acciones
total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo
ello representativo de una capitalización equivalente.(390) También estarán exceptuadas del
gravamen establecido en este número las devoluciones de capitales internados al país que se
encuentren acogidos o que se acojan a las franquicias del D.L. Nº 600, de 1974, de la Ley Or-
gánica Constitucional del Banco Central de Chile (391) y demás disposiciones legales vigentes,
pero únicamente hasta el monto del capital efectivamente internado en Chile. Finalmente, se
excepcionará la distribución de acciones de una o más nuevas sociedades resultantes de la
división de una sociedad anónima. (392)
Cuando corresponda aplicar el crédito a que se refiere el artículo 63 de esta ley, se agregará
un monto equivalente a éste para determinar la base gravada con el impuesto adicional y se
considerará como suma afectada por el impuesto de primera categoría para el cálculo de dicho
crédito. (393)
(389) La frase “que provengan de cantidades...” fue intercalada en el número 2) del artículo 58, en la
forma como aparece en el texto, por el Nº 7, del Art. 1º del D.L. 3.454, D.O. de 25-julio-1980.
(390) En el Nº 2 del Art.58, se eliminó la oración “y con excepción, también, en caso de liquidación de
la...en conformidad a la ley”, eliminándose la coma que la precede, según el Nº 23, letra b), del Art.1º
de la Ley 18.985, citada. VIGENCIA: Esta modificación rige para los años tributarios 1991 y siguientes,
conforme al Art. 2º de la misma ley.
(391) En el Nº 2 del Art. 58, la expresión “de la Ley Orgánica Constitucional del Banco Central de Chile”
reemplazó la frase: “artículos 14, 15 y 16 de la Ley de Cambios... y Reconstrucción.”, según Art. 4º, letra
b), de la Ley 18.970 (D.O.10.3.1990)
(392) En el Nº 2 del Art. 58, se reemplazó la última oración, en la forma como aparece en el texto, por
el Nº 23, letra c), del Art. 1º de la Ley 18.985, citada. VIGENCIA: Esta modificación rige para los años
tributarios 1991 y siguientes, conforme al Art. 2º de la misma ley.
(393) Inciso agregado al Nº 2 del Art.58, por el Nº 23, letra d), del Art. 1º de la Ley 18.985, citada. VIGENCIA:
Esta modificación rige para los años tributarios 1991 y siguientes, conforme al Art. 2º de la misma ley.
241

2) Las personas que carezcan de domicilio o residencia en el país pagarán este impuesto
por la totalidad de las utilidades y demás cantidades que las sociedades anónimas o en
comandita por acciones respecto de sus accionistas, constituidas en Chile, les atribuyan
o acuerden distribuir a cualquier título, en su calidad de accionistas, en conformidad a
lo dispuesto en los artículos 14, 14 ter; 17, número 7, y 38 bis. Estarán exceptuadas del
gravamen establecido en este número las devoluciones de capitales internados al país que
se encuentren acogidos a las franquicias del decreto ley N° 600, de 1974, de la ley Orgánica
Constitucional del Banco Central de Chile y demás disposiciones legales vigentes, pero
únicamente hasta el monto del capital efectivamente internado en Chile. (1)
Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en el artículo 63, tratándose de las

cantidades distribuidas por empresas sujetas a las disposiciones de la letra A) y/o B) del
artículo 14, se agregará un monto equivalente a dicho crédito para determinar la base
imponible de este impuesto. (1) Se procederá en los mismos términos cuando en estos
casos corresponda aplicar el crédito contra impuestos finales establecido en los
artículos 41 A y 41 C. (2)
(1) En el artículo 58, sustituyese el número 2, por el que se contiene actualmente en su texto, por la
letra b) del N° 39 del Artículo 1° de la Ley N°20.780. Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° del
(2) Intercálase, en el número 2) del artículo 58, sustituido por la letra b) del numeral 39), a continuación
del punto final del segundo párrafo, que pasa a ser seguido, lo siguiente: “Se procederá en los mismos
términos cuando en estos casos corresponda aplicar el crédito contra impuestos finales establecido en
los artículos 41 A y 41 C.”. Por modificación introducida por la letra n) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N°
20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
Inciso tercero y cuarto.- Eliminados. (394)
3) También pagarán el impuesto de este artículo, en carácter de único, los contribuyentes no

residentes ni domiciliados en el país, que enajenen las acciones, cuotas, títulos o derechos
a que se refiere el inciso tercero del artículo 10. La renta gravada, a elección del enajenante,
será: (a) la cantidad que resulte de aplicar, al precio o valor de enajenación de las acciones,
cuotas, títulos o derechos extranjeros enajenados, rebajado por el costo de adquisición que
en ellos tenga el enajenante, la proporción que represente el valor corriente en plaza o los
que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza, consideran-
do las circunstancias en que se realiza la operación, de los activos subyacentes a que se
refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del artículo 10 y en la propor-
ción correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasión de la enajena-
ción ocurrida en el exterior, sobre el precio o valor de enajenación de las referidas acciones,
cuotas, títulos o derechos extranjeros; (b) la proporción del precio o valor de enajenación
de las acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros, que represente el valor corriente en
plaza o los que normalmente se cobren o cobrarían en convenciones de similar naturaleza,
considerando las circunstancias en que se realiza la operación, de los activos subyacentes
a que se refieren los literales (i), (ii) y (iii) de la letra a), del inciso tercero, del artículo 10 y
en la proporción correspondiente en que ellos son indirectamente adquiridos con ocasión de
la enajenación ocurrida en el exterior, por el precio o valor de enajenación de las referidas
acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros, rebajado el costo tributario de los activos
subyacentes situados en Chile del o los dueños extranjeros directos de los mismos y que se
adquieren indirectamente con ocasión de la enajenación correspondiente.
(394) En el numeral 2) del artículo 58, se eliminaron los incisos tercero y cuarto, a contar de la fecha de
publicación de la ley modificatoria en el Diario Oficial, por el número 24), letra b), del artículo 1°, de la Ley
N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012.
242
Art. 58 Nº 3
El costo tributario de los activos subyacentes situados en Chile, será aquel que habría corres-
pondido aplicar conforme a la legislación chilena, si ellos se hubieran enajenado directamen-
te. Tratándose de una agencia u otro tipo de establecimiento permanente referido en el literal
(ii) de la letra a), del inciso tercero, del artículo 10, el costo tributario corresponderá al capital
propio determinado según balance al 31 de diciembre del año anterior a la enajenación,
descontadas las utilidades o cantidades pendientes de retiro o distribución desde la agencia.
Cuando no se acredite fehacientemente el valor de adquisición de las referidas acciones,

cuotas, títulos o derechos, que tenga el enajenante extranjero, el Servicio determinará la ren-
ta gravada con impuestos en Chile conforme a la letra (b) precedente con la información que
obre en su poder, perdiéndose la posibilidad de elección establecida anteriormente. Cuando
los valores anteriormente indicados estén expresados en moneda extranjera se convertirán
a moneda nacional según su equivalente a la fecha de enajenación, considerando para tales
efectos lo dispuesto en el número 1, de la letra D, del artículo 41 A.
Este impuesto deberá ser declarado y pagado por el enajenante no domiciliado ni residente
en el país, sobre base devengada, conforme a lo dispuesto en los artículos 65, número 1, y
69, de esta ley. Las rentas a que se refiere el artículo 10 podrán, a juicio del contribuyente,
considerarse como esporádicas para efectos de lo dispuesto en el artículo 69 Nº 3. No se
aplicará lo establecido en este inciso, cuando el impuesto haya sido retenido en su totalidad
por el comprador conforme a lo dispuesto por el número 4, del artículo 74.
En caso que el impuesto no sea declarado y pagado conforme a lo dispuesto preceden-

temente, el Servicio, con los antecedentes que obren en su poder y previa citación, podrá
liquidar y girar el tributo adeudado al adquirente de las acciones, cuotas, títulos o derechos
emitidos por la sociedad o entidad extranjera. Con todo, responderá solidariamente sobre
las cantidades señaladas, junto con el adquirente de las acciones, la entidad, empresa o so-
ciedad emisora de los activos subyacentes a que se refiere el literal (i) del inciso tercero del
artículo 10, o la agencia u otro establecimiento permanente en Chile a que se refiere el literal
(ii) de la citada disposición. (395) Con todo, responderá solidariamente sobre las cantidades
señaladas, junto con el adquirente de las acciones, la entidad, empresa o sociedad emisora
de los activos subyacentes a que se refiere el literal (i) del inciso tercero del artículo 10, o la
agencia u otro establecimiento permanente en Chile a que se refiere el literal (ii) de la citada
disposición. (396)
El Servicio podrá exigir al enajenante, a su representante en Chile o a la sociedad, entidad

constituida en el país o al adquirente, una declaración en la forma y plazo que establezca
mediante resolución, en la cual se informe el precio o valor de enajenación de los títulos, de-
rechos, cuotas o acciones, y el valor corriente en plaza de los activos subyacentes situados
en Chile a que se refiere el inciso tercero del artículo 10, así como cualquier otro antecedente
que requiera para los efectos de la determinación del impuesto de este número.
(395) En el párrafo 5° del N° 3 del Art. 58, se agrega su oración final, por el Artículo 1°, N° 39, letra c), de
la Ley N° 20.780, publicada en el D.O. de 29 de septiembre de 2014. VIGENCIA: El artículo primero tran-
sitorio letra a) de la ley, establece que esta modificación regirá a partir del primer día del mes siguiente al
de su publicación en el Diario Oficial (1 de octubre 2014).
(396) En el párrafo quinto del número 3), a continuación del punto final, que pasa a ser punto seguido,
agrégase la siguiente oración: “Con todo, responderá solidariamente sobre las cantidades señaladas,
junto con el adquirente de las acciones, la entidad, empresa o sociedad emisora de los activos subya-
centes a que se refiere el literal (i) del inciso tercero del artículo 10, o la agencia u otro establecimiento
permanente en Chile a que se refiere el literal (ii) de la citada disposición.”, por la letra c) del N° 39 del
Artículo 1° de la Ley N°20.780. Rige a contar del primer día del mes siguiente al de la publicación
de la Ley, según la letra a) Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria, esto es, a contar del 1° de
octubre de 2014.
243
Con todo, el enajenante o el adquirente, en su caso, podrá, en sustitución del impuesto esta-
blecido en este número, optar por acoger la renta gravada determinada conforme a las reglas
anteriores, al régimen de tributación que habría correspondido aplicar de haberse enajenado
directamente los activos subyacentes situados en Chile a que se refieren los literales (i), (ii)
y (iii) de la letra a), del inciso tercero del artículo 10, que hayan originado la renta gravada,
por aplicación del inciso tercero del mismo artículo. Esta alternativa se aplicará considerando
las normas y los requisitos y condiciones que hubieran sido aplicables a la enajenación por
el titular directo de dichos bienes, incluyendo la aplicación del impuesto en carácter de único,
o bien, la existencia de un ingreso no renta que pudiere contemplar la legislación tributaria
chilena vigente al momento de la enajenación extranjera. (397)
ARTÍCULO 59.- (398) Se aplicará un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades pa-
gadas o abonadas en cuenta, sin deducción alguna, a personas sin domicilio ni residencia
en el país, por el uso, goce o explotación de marcas, patentes, fórmulas y otras prestaciones
similares, sea que consistan en regalías o cualquier forma de remuneración, excluyéndose
las cantidades que correspondan a pago de bienes corporales internados en el país hasta
un costo generalmente aceptado. Con todo, la tasa de impuesto aplicable se reducirá a 15%
respecto de las cantidades que correspondan al uso, goce o explotación de patentes de in-
vención, de modelos de utilidad, de dibujos y diseños industriales, de esquemas de trazado
o topografías de circuitos integrados, y de nuevas variedades vegetales, de acuerdo a las
definiciones y especificaciones contenidas en la Ley de Propiedad Industrial y en la Ley que
Regula Derechos de Obtentores de Nuevas Variedades Vegetales, según corresponda. Asi-
mismo, se gravarán con tasa de 15% las cantidades correspondientes al uso, goce o explo-
tación de programas computacionales, entendiéndose por tales el conjunto de instrucciones
para ser usados directa o indirectamente en un computador o procesador, a fin de efectuar
u obtener un determinado proceso o resultado, contenidos en cassette, diskette, disco, cinta
magnética u otro soporte material o medio, de acuerdo con la definición o especificaciones
contempladas en la Ley Sobre Propiedad Intelectual, salvo que las cantidades se paguen o
abonen en cuenta por el uso de programas computacionales estándar, entendiéndose por
tales aquellos en que los derechos que se transfieren se limitan a los necesarios para per-
mitir el uso del mismo, y no su explotación comercial, ni su reproducción o modificación con
cualquier otro fin que no sea habilitarlo para su uso, en cuyo caso estarán exentas de este im-
puesto (399). En el caso de que ciertas regalías y asesorías sean calificadas de improductivas
o prescindibles para el desarrollo económico del país, el Presidente de la República, previo in-
forme de la Corporación de Fomento de la Producción y del Comité Ejecutivo del Banco Central
(397) Número 3 del artículo 58, agregado en la forma como aparece en el texto, a contar de la fecha de
publicación de esta ley en el Diario Oficial, por el número 24), letra c), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630,
publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012.
(398) En el artículo 59 se sustituyó la primera parte del inciso primero, hasta el último punto seguido, en la
forma como aparece en el texto, por el N° 1), letra a), del artículo único, de la Ley N° 20.154, D.O. de 9 de
enero de 2007. VIGENCIA: Esta modificación rige a contar del 1 de enero de 2007, conforme dispone el
artículo transitorio de la Ley 20.154, citada. La primera parte del inciso primero sustituido era del siguiente
tenor: “Artículo 59º.- Se aplicará un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades pagadas o abonadas
en cuenta, sin deducción alguna, a personas sin domicilio ni residencia en el país, por el uso de marcas,
patentes, fórmulas, asesoría y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalías o cualquier forma
de remuneración, excluyéndose las cantidades que correspondan a devolución de capitales o préstamos, a
pago de bienes corporales internados en el país hasta un costo generalmente aceptado o a rentas sobre las
cuales se hayan pagado los impuestos en Chile.”.
(399) En el inciso primero del artículo 59, se agregó, a continuación de la expresión “Propiedad Intelectual” y
antes del punto seguido que viene luego de ella, el párrafo “, salvo que las… de este impuesto”, por el número
25), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: A
disposiciones que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”
244
Art. 59
de Chile, podrá elevar la tasa de este impuesto hasta el 80%. No obstante, la tasa de impuesto
aplicable será de 30% cuando el acreedor o beneficiario de las regalías o remuneraciones se
encuentren constituidos, domiciliados o residentes en alguno de los países que formen parte
de la lista a que se refieren los artículos 41 D y 41 H (400) , o bien, cuando posean o partici-
pen en 10% o más del capital o de las utilidades del pagador o deudor, así como en el caso
que se encuentren bajo un socio o accionista común que, directa o indirectamente, posea o
participe en un 10% o más del capital o de las utilidades de uno u otro. El contribuyente local
obligado a retener el impuesto deberá acreditar estas circunstancias y efectuar una declara-
ción jurada, (401) en la forma y plazo (402) que establezca el Servicio de Impuestos Internos
(403) mediante resolución. (404)
Las cantidades que se paguen al exterior a productores y/o distribuidores extranjeros por mate-
riales para ser exhibidos a través de proyecciones de cine y televisión, que no queden afectas a
impuestos en virtud del artículo 58 Nº 1, tributarán con la tasa señalada en el inciso segundo del
artículo 60 sobre el total de dichas cantidades, sin deducción alguna.
Aquellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de edición o de autor, estarán afec-
tas a una tasa de 15%. (405)
Este impuesto se aplicará, con tasa 35% (406), respecto de las rentas que se paguen o abonen
en cuenta a personas a que se refiere el inciso primero por concepto de:
(400) En el inciso primero del artículo 59, se reemplazó la expresión “ a que se refiere el artículo 41 D”, por la
frase “ a que se refieren los artículo 41 D y 41 H”, por la letra a) del numeral 40, del artículo 1°, de la Ley N°
20.780, D.O. 29.09.2014. Rige a contar del 01.01.2015.
(401) En el inciso primero del artículo 59, se eliminó la frase “dentro de los dos meses siguientes al término del
ejercicio respectivo”, por el N° 4), letra a), i), del artículo 2° de la Ley N° 20.343, D.O. de 28 de abril de 2009.
(402) En el inciso primero del artículo 59, se sustituyó la expresión “condiciones” por la palabra “plazo”, por el
N° 4), letra a), ii), del artículo 2° de la Ley N° 20.343, D.O. de 28 de abril de 2009.
(403) En el inciso primero del artículo 59, se agregó, entre la expresión “Impuestos Internos” y el punto final
(.), las expresiones “mediante resolución”, por el N° 4), letra a), iii), del artículo 2° de la Ley N° 20.343, D.O.
de 28 de abril de 2009.
(404) En el inciso primero del Art. 59, a continuación del punto aparte que pasa a ser punto seguido, se agre-
gó el párrafo que aparece en el texto, por el N° 1), letra b), del artículo único, de la Ley N° 20.154, D.O. de
9 de enero de 2007. VIGENCIA: Esta modificación rige a contar del 1 de enero de 2007, conforme dispone
el artículo transitorio de la Ley 20.154, citada. La primera parte del inciso primero sustituido era del siguiente
tenor: “Artículo 59º.- Se aplicará un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades pagadas o abonadas
en cuenta, sin deducción alguna, a personas sin domicilio ni residencia en el país, por el uso de marcas,
patentes, fórmulas, asesoría y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalías o cualquier forma
de remuneración, excluyéndose las cantidades que correspondan a devolución de capitales o préstamos, a
pago de bienes corporales internados en el país hasta un costo generalmente aceptado o a rentas sobre las
cuales se hayan pagado los impuestos en Chile.”.
(405) Inciso tercero del Art. 59, intercalado, como aparece en el texto por el Art.13º de la Ley Nº 19.227,
publicada en el D.O. de 10 de julio de 1993, pasando los actuales incisos tercero, cuarto y quinto, a ser
cuarto, quinto y sexto, respectivamente.
(406) En el encabezamiento del inciso cuatro, Art. 59, se sustituyó la palabra “también”, por la frase “con
tasa 35%”, según Art. 1º, Nº 9, letra b), Ley 19.506, D.O. 30.07.97.
245
1) Intereses. Estarán afectos a este impuesto, pero con una tasa del 4%, los intereses prove-
nientes de: (407)
a) Depósitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera, efectuados en cualquiera

de las instituciones autorizadas por el Banco Central de Chile para recibirlos;
b) Créditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o

internacionales, así como por compañías de seguros y fondos de pensiones extranjeros que se
encuentren acogidos a lo establecido en la letra A), del artículo 9º transitorio, de la Ley que Regu-
la la Administración de Fondos de Terceros y Carteras Individuales (408). El pagador del interés
informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que éste determine, las condiciones de
la operación. El pagador del interés informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que
éste determine, las condiciones de la operación; (409)
No obstante lo anterior, no se gravarán con los impuestos de esta ley los intereses provenien-
tes de los créditos a que se refiere el párrafo anterior, cuando el deudor sea una institución
financiera constituida en el país y siempre que ésta hubiere utilizado dichos recursos para
otorgar un crédito al exterior. Para estos efectos, la institución deberá informar al Servicio de
Impuestos Internos, en la forma y plazo que éste señale, el total de los créditos otorgados
al exterior con cargo a los recursos obtenidos mediante los créditos a que se refiere esta
disposición. (410)
c) Saldos de precios correspondientes a bienes internados al país con cobertura diferida o con
sistema de cobranzas;
(407) El Nº 1) del inciso tercero del Art. 59 se sustituyó, en la forma como aparece en el texto, por el Art.
1º, Nº 11, párrafo 1º), de la Ley 18.682 (D.O. de 31 de diciembre de 1987). VIGENCIA: Lo dispuesto en el
nuevo texto del Nº 1, citado, según señala el Art. 10, párrafo A), letra b), de la Ley Nº 18.682, regirá a con-
tar de la fecha de publicación en el Diario Oficial de dicha ley; afectando a los intereses que se paguen o
remesen al exterior, se abonen en cuenta, se pongan a disposición del interesado o se contabilicen como
gasto, desde el 31 de diciembre de 1987, considerando el hecho que ocurra en primer término.
(408) En la letra b) del número 1) del inciso cuarto del Art. 59, se reemplazó la expresión “el artículo 18
bis de esta ley y su reglamento”, por la expresión “la letra A), del artículo 9° transitorio, de la Ley que
Regula la Administración de Fondos de Terceros y Carteras Individuales”, por el Artículo tercero, N° 5, de
la Ley N° 20.712, publicada en el D.O. de 7 de enero de 2014. VIGENCIA: El artículo primero transitorio
de esta ley, establece que la modificación entrará en vigencia el primer día del mes subsiguiente al de
la dictación del decreto supremo del Ministerio de Hacienda que reemplace a los actuales decretos su-
premos Nº 1.179, de 2010, y Nº 864, de 1989. El decreto aludido fue publicado en el Diario Oficial de 8
(409) En la letra b) del número 1) del Art. 59, sustituyendo el punto y coma (;) por un punto seguido (.), se
agregó la oración: “El pagador del... de la operación;”, por el Artículo 2°, letra j), N° 1, letra a), de la Ley
N° 19.738, D.O. de 19 de Junio de 2001. VIGENCIA: Desde la fecha de publicación de la ley, respecto
de las rentas que se paguen, abonen en cuenta, se contabilicen como gasto, se remesen o se pongan a
disposición del interesado a contar de dicha fecha.
(410) En la letra b) del N° 1, del Art. 59, se agregó el párrafo “No obstante lo anterior,... a que se refiere
esta disposición.”, por el Artículo 1°, N° 6, letra a), de la Ley N° 19.768, publicada en el D.O. de 7 de
noviembre de 2001. VIGENCIA: Según el Art. 1° transitorio, N° 4) de la Ley 19.768, esta modificación
rige desde la fecha de su publicación en el Diario Oficial.
246
Art. 59 inciso 4 Nº 1 d) - h)
d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile. El

pagador del interés informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que éste determine,
las condiciones de la operación; (411)
e) Bonos o debentures y demás títulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o
por el Banco Central de Chile, y
f) Las Aceptaciones Bancarias Latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que gene-
ren estos documentos.
g) los instrumentos señalados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o expresados en

moneda nacional. (412)
h) Los instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104, los que se
gravarán cuando se hayan devengado en la forma establecida en el número 2° del artículo
20. (413) (414)
Inciso segundo. Eliminado (415)
Incisos finales. Eliminado (416)
(411) En la letra d) del número 1) del Art. 59, sustituyendo el punto y coma (;) por un punto seguido (.), se
agregó la oración: “El pagador del... de la operación”, por el Artículo 2°, letra j), N° 1, letra b), de la Ley N°
19.738, D.O. de 19 de Junio de 2001. VIGENCIA: Desde la fecha de publicación de la ley, respecto de las
rentas que se paguen, abonen en cuenta, se contabilicen como gasto, se remesen o se pongan a disposición
del interesado a contar de dicha fecha.
(412) Letra g), agregada en el Art. 59, N° 1, en la forma que aparece en el texto, por el artículo 1°, N° 6,
letra b), de la Ley N° 19.768, D.O. de 7 de noviembre de 2001. VIGENCIA: Desde la fecha de publicación
de la ley.
(413) En el inciso primero del N° 1, del artículo 59, se agregó la letra h), nueva, que aparece en el texto,
por el N° 4), letra b), ii), del artículo 2° de la Ley N° 20.343, D.O. de 28 de abril de 2009.
(414) Ley N° 19.768, publicada en el diario oficial de 07 de noviembre de 2001, en el Artículo 59 se su-
primieron las expresiones: - En el N° 1, letra b): “siempre que, en el caso de estas últimas, se encuentren
autorizadas expresamente por el Banco Central de Chile” y la coma (,) que la antecede; - En el N° 1, letra
d): “cuando la respectiva operación haya sido autorizada por el Banco Central de Chile” y la coma (,) que
la antecede; - En el párrafo que sigue a la letra g) del N° 1: “y ha sido autorizada por el Banco Central
de Chile”; - En el primer párrafo del N° 2: “sean previamente autorizadas por el Banco Central de Chile
en conformidad a la legislación vigente y que las sumas”; y - En el N° 6: “que autorice el Banco Central
de Chile”, por el Artículo 1°, N° 6, letra c), de la Ley N° 19.768, publicada en el D.O. de 7 de noviembre
de 2001. VIGENCIA: Desde el 07 de noviembre de 2001, de acuerdo al N° 4 del artículo 1° Transitorio
de la Ley N° 19.768.
(415) Inciso segundo del N° 1, del Art. 59, suprimido, por el N° 1), letra c), del artículo único, de la Ley
N° 20.154, D.O. 09.01.2007. VIGENCIA: Esta modificación rige a contar del 1 de enero de 2007, conforme
dispone el artículo transitorio de la Ley 20.154, citada. La primera parte del inciso primero sustituido era del
siguiente tenor: “Artículo 59º.- Se aplicará un impuesto de 30% sobre el total de las cantidades pagadas o
abonadas en cuenta, sin deducción alguna, a personas sin domicilio ni residencia en el país, por el uso de
marcas, patentes, fórmulas, asesoría y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalías o cual-
quier forma de remuneración, excluyéndose las cantidades que correspondan a devolución de capitales o
préstamos, a pago de bienes corporales internados en el país hasta un costo generalmente aceptado o a
rentas sobre las cuales se hayan pagado los impuestos en Chile.”. El inciso segundo suprimido era del si-
guiente tenor: “Con todo, el impuesto establecido en el párrafo anterior se aplicará con la tasa señalada,
solamente si la respectiva operación de crédito es de aquellas referidas en las letras b) y c). El pagador
del interés informará al Servicio de Impuestos Internos en el plazo que éste determine, las condiciones
de la operación.”.
(416) Se eliminó en el número 1 del inciso 4° del artículo 59, desde el párrafo segundo que comenzaba
con las palabras “ La tasa señalada”, hasta el párrafo final que termina con el vocablo “multilaterales”, por
la letra b), del numeral 40, del Art. 1°, de la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014. Rige a contar del 01.01.2015.
247
2) Remuneraciones por servicios prestados en el extranjero. Con todo, estarán exentas de este
impuesto las sumas pagadas en el exterior por fletes, por gastos de embarque y desembar-
que, por almacenaje, (417) por pesaje, muestreo y análisis de los productos, por seguros y por
operaciones de reaseguros (418) que no sean de aquellos gravados en el número 3 de este
artículo, comisiones, por telecomunicaciones internacionales, y por someter productos chilenos
a fundición, refinación o a otros procesos especiales. Las respectivas operaciones y sus
características deberán ser informadas al Servicio de Impuestos Internos en la forma y
plazo que éste determine mediante resolución. (418.a) (418.b)
Igualmente estarán exentas de este impuesto las sumas pagadas, en el caso de bienes y servi-
cios exportables, por publicidad y promoción, por análisis de mercado, por investigación científi-
ca y tecnológica, y por asesorías y defensas legales ante autoridades administrativas, arbitrales
o jurisdiccionales del país respectivo. Para que proceda esta exención los servicios señalados
deben guardar estricta relación con la exportación de bienes y servicios producidos en el país
(419) y los pagos correspondientes, considerarse razonables a juicio del Servicio de Impuestos
Internos, debiendo para este efecto los contribuyentes comunicarlos, en la forma y plazo que fije
el Director de dicho Servicio. (420)
(417) En el inciso primero del Nº 2 del artículo 59, a continuación de la expresión “y desembarque,”, se
agregó la frase “por almacenaje,”, por el Art. 1, letra d), de la Ley 19.155, de 13.8.1992.
(418) En el Nº 2) del inciso tercero del Art. 59, en el Párrafo primero, a continuación de la palabra “se-
guros” se agregó la oración “y por operaciones de reaseguros”; se eliminó la frase “y por operaciones
de reaseguros de cualquier tipo”; y se intercaló entre las palabras “será necesario que” y “las sumas”,
la oración “las respectivas operaciones sean previamente autorizadas por el Banco Central de Chile en
conformidad a la legislación vigente y que”, por el Art. 1º, Nº 11 párrafo 2º, de la Ley 18.682 (D.O. de
31-diciembre-1987). VIGENCIA: Esta modificación rige desde el 31-diciembre-1987, fecha de publica-
ción de la Ley 18.682, según señala el Art.10, párrafo A), letra b), de la misma ley.
(418.a) Sustitúyese, en el primer párrafo del número 2 del inciso cuarto del artículo 59, la frase “Para
gozar de esta exención será necesario que las respectivas operaciones sean informadas al Servicio de
Impuestos Internos en el plazo que éste determine así como las condiciones de la operación, pudiendo
este Servicio ejercer las mismas facultades que confiere el artículo 36°, inciso primero.”, por la siguiente:
“Las respectivas operaciones y sus características deberán ser informadas al Servicio de Impuestos
Internos en la forma y plazo que éste determine mediante resolución.”. Por modificación introducida
por el N° 7 del Art. 1°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del
(418.b) Artículo 5° transitorio de la Ley N° 20.899 (D.O. 08.02.2016): “Artículo quinto.- La modifi-
cación al párrafo 1, del número 2) del inciso cuarto del artículo 59 de la ley sobre Impuesto a la Renta,
regirá respecto de las cantidades pagadas o abonadas en cuenta a que se refiere dicha disposición legal
a partir del 1 de enero de 2015. Por otra parte, los contribuyentes que respecto de las mismas cantida-
des señaladas, pagadas o abonadas en cuenta durante los años comerciales, 2010, 2011, 2012, 2013 y
2014, no hayan informado oportunamente al Servicio de Impuestos Internos sobre las operaciones y sus
condiciones, podrán invocar la exención respectiva, siempre que, cumpliendo con los demás requisitos
que dicha disposición legal establece, hayan ya presentado dicha información al citado Servicio o la pre-
senten hasta el 30 de junio de 2016, ello en la forma y oportunidad que establezca el Servicio señalado
mediante resolución.”.
(419) En el párrafo 2º, del Nº 2, del Art. 59, se sustituyeron las oraciones: “producidas en el país” hasta el
punto aparte de dicho párrafo, por la oración como aparece en el texto, según Art. 1º, Nº 9, letra d) de la Ley
19.506, D.O. 30.07.97.
(420) En el Nº 2 del Art. 59 se agregaron los incisos segundo y tercero, pasando el anterior inciso segundo a
constituir el inciso final, en la forma como aparece en el texto, por el Art. 1º, Nº 3.- de la Ley 19.270, publicada
en el D.O. de 6.12.1993. VIGENCIA: Esta modificación rige desde la fecha de publicación de la ley precitada,
conforme a lo dispuesto en el Art. 1º Transitorio, Nº 2.- de dicha ley.
248
Art. 59 inciso 4 Nº 3
En el caso que los pagos señalados los efectúen Asociaciones Gremiales que representen a los
exportadores bastará, para que proceda la exención, que dichos pagos se efectúen con divisas
de libre disponibilidad a que se refiere el inciso anterior, proporcionadas por los propios socios de
tales entidades (421) y que sean autorizados por el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo
con las normas que al efecto imparta. (420)
Estarán afectas a este impuesto, con una tasa de 15%, las remuneraciones pagadas a per-
sonas naturales o jurídicas, por trabajos de ingeniería o técnicos y por aquellos servicios
profesionales o técnicos que una persona o entidad conocedora de una ciencia o técnica,
presta a través de un consejo, informe o plano, sea que se presten en Chile o el exterior. Sin
embargo, se aplicará una tasa de 20% si los acreedores o beneficiarios de las remuneracio-
nes se encuentran en cualquiera de las circunstancias indicadas en la parte final del inciso
primero de este artículo, lo que deberá ser acreditado y declarado en la forma indicada en
tal inciso. (422)
3) Primas de seguros contratados en compañías no establecidas en Chile que aseguren cual-

quier interés sobre bienes situados permanentemente en el país o la pérdida material en tierra
sobre mercaderías sujetas al régimen de admisión temporal o en tránsito en el territorio nacional,
como también las primas de seguros de vida u otros del segundo grupo, sobre personas domi-
ciliadas o residentes en Chile, contratados con las referidas compañías.
El impuesto de este número, que será el 22%, se aplicará sobre el monto de la prima de seguro
o de cada una de las cuotas en que se haya dividido la prima, sin deducción de suma alguna.
Tratándose de reaseguros contratados con las compañías a que se refiere el inciso primero de
este número, en los mismos términos allí señalados, el impuesto será de 2% y se calculará sobre
el total de la prima cedida, sin deducción alguna. (423)
Estarán exentas del impuesto a que se refiere este número, las primas provenientes de seguros
del casco y máquinas, excesos, fletes, desembolsos y otros propios de la actividad naviera, y
los de aeronaves, fletes y otros, propios de la actividad de aeronavegación, como asimismo los
seguros de protección e indemnización relativos a ambas actividades y los seguros y reasegu-
ros, por créditos de exportación. (424) (425) Estarán también exentas del impuesto las remu-
neraciones o primas provenientes de fianzas, seguros y reaseguros que garanticen el pago
(421) En el párrafo 3º del Nº 2, del Art. 59, se sustituyó la oración final que empieza con las expresiones “o
con divisas”, por la siguiente “y que sean autorizados por el Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo con
las normas que al efecto imparta”, por el Nº 9, Art. 1º, letra e), Ley 19.506, D.O. 30.07.97.
(422) El inciso cuarto del N° 2, del Art. 59, fue sustituido, en la forma como aparece en el texto, por el N° 1),
letra d), del artículo único, de la Ley N° 20.154, D.O. de 9 de enero de 2007. VIGENCIA: Esta modificación
rige a contar del 1 de enero de 2007, conforme dispone el artículo transitorio de la Ley 20.154, citada. El
inciso cuarto del N° 2), sustituido, era del siguiente tenor: “Estarán afectas a este impuesto, con una tasa de
20%, las remesas de fondos que se efectúen para remunerar servicios prestados en Chile o en el exterior por
concepto de trabajos de ingeniería o asesorías técnicas en general.”
(423) Nuevo inciso segundo del Nº 3) del Art. 59, reemplazado - en la forma como aparece en el tex-
to- por el Art. 1º, Nº 11, párrafo 3º, de la Ley Nº 18.682 (D.O. de 31-diciembre-1987). VIGENCIA: Esta
modificación rige desde el 31 de diciembre de 1987, fecha de vigencia de la Ley 18.682, según Art. 10º,
párrafo A) letra b), de la misma ley.
(424) En el inciso final del Nº 3) del Art. 59, después de las palabras “ambas actividades” se agregó la
oración: “y los seguros y reaseguros, por créditos de exportación.”, en la forma como aparece en el texto,
por el Art. 1º, Nº 11, párrafo 4º, de la Ley 18.682 (D.O. de 31.12.1987). VIGENCIA: Esta modificación
rige desde el 31 de diciembre de 1987, fecha de vigencia de la Ley 18.682, según el Art. 10º, párrafo A),
letra b), de la misma ley.
(425) El Nº 3) del inciso tercero del Art. 59, fue agregado por la letra b) del Art.4º del D.L. 3.057, publicado
en el D.O. de 10 de enero de 1980. Esta modificación rige, según el Art. 1º transitorio del mismo decreto
ley, noventa días después de su publicación en el Diario Oficial.
249
de las obligaciones por los créditos o derechos de terceros, derivadas del financiamiento de
las obras o por la emisión de títulos de deuda, relacionados con dicho financiamiento, de las
empresas concesionarias de obras públicas a que se refiere el decreto supremo N° 900, de
1996, del Ministerio de Obras Públicas, que contiene el texto refundido, coordinado y siste-
matizado del decreto con fuerza de ley N° 164 de 1991 del mismo Ministerio, Ley de Conce-
siones de Obras Públicas, de las empresas portuarias creadas en virtud de la ley N° 19.542
y de las empresas titulares de concesiones portuarias a que se refiere la misma ley. (426)
4) Fletes marítimos, comisiones o participaciones en fletes marítimos desde o hacia puertos

chilenos, y demás ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales
o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte.
El impuesto de este número será de 5% y se calculará sobre el monto total de los ingresos pro-
venientes de las operaciones referidas en el inciso anterior, sin deducción alguna.
Este impuesto gravará también a las empresas navieras extranjeras que tengan establecimien-
tos permanentes en Chile; pero dichas empresas podrán rebajar, de los impuestos que deban
pagar en conformidad a las normas de esta ley, el gravamen de este número pagado por el
período al cual corresponda la declaración de renta respectiva. Para los efectos de hacer esta
rebaja, el impuesto pagado se reajustará según la variación experimentada por índice de precios
al consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al de su pago y el
último día del mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio. Si el monto de la rebaja contemplada
en este inciso excediere de los impuestos contra los cuales procede aplicarse, el excedente no
podrá imputarse a ningún otro ni solicitarse su devolución.
Los armadores, los agentes, consignatarios y embarcadores de naves, según corresponda, re-
tendrán o recaudarán y entregarán en arcas fiscales este impuesto, por sí o por cuenta de quie-
nes representen, dentro del mes subsiguiente a aquel en que la nave extranjera haya recalado
en el último puerto chileno en cada viaje.
El impuesto establecido en este número no se aplicará a dichos ingresos generados por naves
extranjeras, a condición de que, en los países donde esas naves estén matriculadas, no exista
un impuesto similar o se concedan iguales o análogas exenciones a las empresas navieras
chilenas. Cuando la nave opere o pertenezca a una empresa naviera domiciliada en un país
distinto de aquel en que se encuentra matriculada aquélla, el requisito de la reciprocidad se exi-
girá respecto de cada país. (427) Sin perjuicio de lo expresado, el impuesto tampoco se aplicará
cuando los ingresos provenientes de la operación de naves se obtengan por una persona jurídi-
ca constituida o domiciliada en un país extranjero, o por una persona natural que sea nacional o
(426) En el párrafo tercero del número 3) del Art. 59, se agregó, después del punto aparte (.) que pasa
a ser punto seguido (.), la oración: “Estarán también exentas... la misma ley.”, por el Artículo 2°, letra j),
N° 3, de la Ley N° 19.738, publicada en el D.O. de 19 de Junio de 2001. VIGENCIA: A contar del año
tributario 2002.
(427) La Ley 18.591 (D.O. de 3 de enero de 1987) en su Art.69, intercala en el inciso 5º del Nº 4 del Art.
59º de la Ley de la Renta, a continuación del punto seguido que se encuentra después de la palabra
“país”, lo siguiente: “Sin perjuicio de lo expresado, el impuesto... y a las personas naturales chilenas o
residentes en el país”.
250
Art. 59 inciso 4 Nº 5 - 6
residente de un país extranjero, cuando dicho país extranjero conceda igual o análoga exención
en reciprocidad a la persona jurídica constituida o domiciliada en Chile y a las personas naturales
chilenas o residentes en el país. El Ministro de Hacienda, a petición de los interesados, calificará
las circunstancias que acrediten el otorgamiento de la exención, pudiendo, cuando fuere perti-
nente, emitir el certificado de rigor. (428) (429)
5) Arrendamiento, subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier otra for-

ma de cesión del uso o goce temporal de naves extranjeras que se destinen o utilicen en servi-
cios de cabotaje o cuando los contratos respectivos permitan o no prohíban utilizar la nave para
el cabotaje, pagarán el impuesto de este artículo con tasa de 20%. No se considerará cabotaje
al transporte de contenedores vacíos entre puntos del territorio nacional. (430)
El impuesto de este Título no se aplicará a las sumas pagadas o abonadas en cuenta por los
conceptos señalados, en el caso de naves que se reputen chilenas en conformidad al artículo
6º del decreto ley Nº 3.059, de 1979 con excepción de las indicadas en su inciso tercero. Sin
embargo, si dentro del plazo estipulado en dicho artículo 6º, no se opta por la compra ni se ce-
lebra el contrato prometido o se pone término anticipado al contrato sin ejercitar dicha opción o
celebrar el contrato prometido, se devengará el impuesto de este Título con tasa del 20%, por
las sumas pagadas o abonadas en cuenta por el arrendamiento, el que deberá pagarse dentro
del mes siguiente a aquel en que venció el plazo para ejercitar la opción o celebrar el contrato
prometido o aquel en que se puso término anticipado al contrato. Los impuestos que resulten
adeudados se reajustarán en la variación que experimente la unidad tributaria mensual, entre el
mes en que se devengaron y el mes en que efectivamente se paguen. (431)
6) Las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de arrendamiento

con o sin opción de compra de un bien de capital importado, susceptible de acogerse a sistema
de pago diferido de tributos aduaneros. (432)
(428) Nº 4 agregado en la forma como aparece en el texto, por el artículo 1º de la Ley Nº 18.031, D.O.
de 14 de septiembre de 1981.
(429) El único artículo transitorio de la Ley 18.031, publicada en el Diario Oficial de 14 de septiembre de
1981, dispone textualmente lo siguiente: “Artículo transitorio. El impuesto establecido en el artículo 1º
comenzará a aplicarse tres meses después de la publicación de esta ley. No obstante, a contar de dicha
publicación, las empresas navieras interesadas podrán solicitar su exención al Ministerio de Hacienda y
el otorgamiento del respectivo certificado, en los casos a que se refiere el inciso final del Nº 4 del inciso
tercero del artículo 59 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, agregado por el artículo 1º de la presente ley.”
(430) En el inciso primero del Nº 5 del Art. 59 se agregó la frase “No se considerará cabotaje... del territo-
rio nacional.”, por el Art. 1, letra e), de la Ley 19.155, D.O. 13.8.92. Ver Circular Nº 40, de 1992, del S.I.I.
Vigencia: Conforme al artículo transitorio de la Ley N° 19.155, esta modificación regirá desde la fecha de
vigencia del Art. 3º de la Ley N° 18.454, que agregó el número 5 referido al Art. 59 de la Ley de la Renta.
(431) Nº 5 agregado como aparece en el texto por el Art. 3 de la Ley 18.454 (D.O. 11.11.85). Conforme
al Art. 3º transitorio de la misma Ley, el impuesto establecido en dicho Nº 5 no se aplicará, dentro de los
180 días siguientes a su fecha de publicación en el Diario Oficial, a aquellas rentas de arrendamiento,
subarrendamiento, fletamento, subfletamento, usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce
temporal de naves extranjeras, provenientes de contratos que no prohíban o autoricen la realización de
servicios de cabotaje, y siempre que en dicho plazo las citadas naves no se destinen o utilicen en esos
servicios. Lo anterior será aplicable sólo respecto de las rentas que correspondan al mencionado período
y se paguen o abonen en cuenta dentro de él.
(432) El inciso primero del Nº 6 del Art. 59, sustituido, en la forma como aparece en el texto, por el Art.
14 de la Ley 18.768, publicada en el D.O. de 29 de diciembre de 1988. VIGENCIA: Esta modificación
rige a partir del 1º de enero de 1989, afectando, por ende, a las cantidades que se paguen o remesen
al exterior, se abonen en cuenta, se pongan a disposición del interesado o se contabilicen como gasto,
desde dicha fecha, considerando el hecho que ocurra en primer término.
251
El impuesto se aplicará sobre la parte que corresponda a la utilidad o interés comprendido en la

operación, los que, para estos efectos, se presume de derecho que constituirán el 5% del monto
de cada cuota que se pague en virtud del contrato mencionado.
En todo caso quedarán afectos a la tributación única establecida en el inciso anterior sólo aque-
llas cantidades que se paguen o abonen en cuenta en cumplimiento de un contrato de arrenda-
miento (414) en consideración al valor normal que tengan los bienes respectivos en el mercado
internacional. (433) El pagador de la renta informará al Servicio de Impuestos Internos en el
plazo que éste determine, las condiciones de la operación. (434)
El impuesto de este artículo tendrá el carácter de impuesto único a la renta respecto de las
cantidades a las cuales se aplique.
Eliminado. (435)
ARTÍCULO 60.- Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se constituyan
con arreglo a las leyes chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuentes chilenas que
no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los artículos 58 y 59,
pagarán respecto de ellas un impuesto adicional de 35%. (436)
Texto del inciso 2° del Artículo 60 vigente a contar del 01.01.2017

ARTÍCULO 60.- Las personas naturales que no tengan residencia ni domicilio en Chile y las
sociedades o personas jurídicas constituidas fuera del país, incluso las que se constituyan
con arreglo a las leyes chilenas, que perciban, devenguen o se les atribuyan conforme a lo
dispuesto en los artículos 14, 14 ter; 17, número 7, y 38 bis, (1) rentas de fuentes chilenas
que no se encuentren afectas a impuesto de acuerdo con las normas de los artículos 58 y
59, pagarán respecto de ellas un impuesto adicional de 35%.
(1) En el artículo 60, en el inciso primero, sustitúyese la expresión “o devenguen”, por las expresiones
“, devenguen o se les atribuyan conforme a lo dispuesto en los artículos 14, 14 ter; 17, número 7, y 38
bis,”, por la letra a) del N° 41 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2017, según
el inciso 1°, del artículo 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
(433) Nuevo Nº 6) del Art. 59º, agregado por el Art. 34 de la Ley 18.634 (D.O. de 5 de agosto de 1987).
VIGENCIA: El nuevo Nº 6 del Art. 59 rige a partir del día primero del mes siguiente a la publicación de la
Ley 18.634 en el Diario Oficial, esto es, a contar del 1º de septiembre de 1987; afectando por lo tanto, a
las rentas o cantidades que se remesen al exterior por los conceptos de que se trata desde dicha fecha.
(434) En el párrafo tercero del N° 6) del Art. 59, se agregó, después del punto aparte (.) que pasa a ser
punto seguido (.), la oración: “El pagador de la... condiciones de la operación.”, por el Artículo 2°, letra
j), N° 4, de la Ley N° 19.738, D.O. de 19 de Junio de 2001. VIGENCIA: A contar del año tributario 2002.
(435) En el artículo 59 elimínase el inciso final, por la letra c) del N° 40 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780.
Rige a contar del 01.01.2015, según letra b) Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria. El inciso elimi-
nado era del siguiente tenor: “Con todo, si las personas que obtienen dichas cantidades deben pagar por
ella el impuesto de este título, en virtud de lo dispuesto en el Nº 1 del artículo 58º o en el artículo 61, el
impuesto que se les haya aplicado en conformidad a este artículo se considerará sólo como un anticipo
que podrá abonarse a cuenta del impuesto definitivo que resulte de acuerdo con lo señalado en el Nº 1
del artículo 58 o en el artículo 61, ya citado.”.
(436) En los Arts. 60, inciso primero, y 61, se sustituyó el porcentaje “40%” por “35%”, según dispone el
Art.1º, Nº 12, de la Ley 18.682 (D.O. de 31 de diciembre de 1987). VIGENCIA: La sustitución de la tasa
de los citados artículos rige desde el Año Tributario 1988.
252
Art. 61 - 62
No obstante, la citada tasa será de 20% cuando se trate de remuneraciones provenientes

exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por las personas naturales
(437) a que se refiere el inciso anterior, sólo cuando éstas hubieren desarrollado en Chile
actividades científicas, culturales o deportivas. Este impuesto deberá ser retenido y pagado
antes de que dichas personas se ausenten del país, por quien o quienes contrataron sus
servicios, de acuerdo con las normas de los artículos 74 y 79. (438)
El impuesto establecido en este artículo tendrá el carácter de impuesto único a la renta res-
pecto de las rentas referidas en el inciso segundo, en reemplazo del impuesto de la Segunda
Categoría, y se aplicará sobre las cantidades que se paguen, se abonen en cuenta o se
pongan a disposición de las personas mencionadas en dicho inciso, sin deducción alguna.
ARTÍCULO 62.- Para determinar la renta imponible en el caso de los impuestos establecidos
en el Nº 1 del artículo 58 y en el artículo 60 (440) se sumarán las rentas imponibles de las
distintas categorías y se incluirán también aquéllas exentas de los impuestos cedulares, ex-
ceptuando sólo las rentas gravadas con el impuesto del Nº 1 del artículo 43. Se observarán
las normas de reajuste señaladas en el inciso penúltimo del artículo 54º para la determinación
de la renta imponible afecta al impuesto adicional.
Se incluirá la totalidad de las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente a cual-

quier título desde la empresa, comunidad o sociedad respectiva, en conformidad a lo dis-
puesto en la letra A) del artículo 14 y en el número 7 del artículo 17 de esta ley. El impuesto
que grava estas rentas se devengará en el año en que se retiren de las empresas o se reme-
sen al exterior, siempre que no estén excepcionadas por ser cantidades no constitutivas de
renta, a menos que deban formar parte de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad
al artículo 29. (441)
(437) En el artículo 60, en el inciso segundo, suprímese la palabra “extranjeras”, por la letra a) del N° 41
del Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del primer día del mes sgte. al de la publicación de la Ley,
según la letra a) Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria, esto es, a contar del 1° de octubre de 2014.
(438) En el inciso segundo del artículo 60, se suprimió la palabra “técnicas” y la coma (,) que la sigue, por
el N° 2), del artículo único, de la Ley N° 20.154, publicada en el D.O. de 9 de enero de 2007. VIGENCIA:
Esta modificación rige a contar del 1 de enero de 2007.
(439) Artículo 61, derogado, por el número 27), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O.
El texto del artículo 61 derogado era del siguiente tenor: Artículo 61.- Los chilenos que residan en el ex-
tranjero y no tengan domicilio en Chile, pagarán un impuesto adicional del 35% sobre el conjunto de las
rentas imponibles de las distintas categorías a que están afectas.
Este gravamen no será aplicable a las personas referidas en el artículo 8º.
Los contribuyentes a que se refiere este artículo que hubieran pagado los impuestos establecidos en el
Nº 2 del artículo 58 o en el artículo 59, por cantidades que deban quedar afectas al impuesto contempla-
do en el presente artículo, podrán abonar dichos impuestos al que deba aplicarse en conformidad a lo
dispuesto en este artículo.”.
(440) En el inciso primero del artículo 62, se reemplazó la expresión “los artículos 60 y 61” por “el artí-
culo 60”, por el número 28), letra a), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de
(441) Se sustituye el inciso 2°, del artículo 62, en la forma que aparece en el texto, por la letra a), del N° 10,
del artículo segundo transitorio de la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014. El inciso segundo anterior señalaba: “El
impuesto que grava estas rentas se devengará en el año en que se retiren de las empresas o se remesen al
exterior.”. VIGENCIA: Por el Art. 2° Transitorio, de la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014, a partir del año comer-
cial 2015, se aplicarán las modificaciones en la forma que aparecen en el texto, respecto de los impuestos
que deban declararse y pagarse por las rentas percibidas o devengadas a partir de ese año comercial, y que
regirán hasta el 31 de diciembre de 2016.
253
Eliminado. (442)
Se incluirán las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero, del artículo
21, en la forma y oportunidad que dicha norma establece, gravándose con el impuesto de
este título, el que se aplicará incrementado en un monto equivalente al 10% sobre las citadas
partidas. (443)
Respecto del artículo 60, inciso primero, podrá deducirse de la renta imponible, a que se re-
fiere el inciso primero, la contribución territorial pagada, comprendida (444) en las cantidades
declaradas. (445) (446)
Las rentas del artículo 20, número 2º y las rentas referidas en el número 8º del artículo 17,
percibidas por personas que no estén obligadas a declarar según contabilidad, podrán com-
pensarse rebajando las pérdidas de los beneficios que se hayan derivado de este mismo tipo
de inversiones en el año calendario. (447)
(442) Se elimina el inciso 3°, del artículo 62, por la letra b), del N° 10, del artículo segundo transitorio de la Ley
N° 20.780, D.O. 29.09.2014. El inciso tercero señalaba: Tratándose de socios de sociedades de personas,
se comprenderá en la renta imponible todos los ingresos, beneficios, utilidades o participaciones obtenidos
en la respectiva sociedad, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 14, cuando hayan sido retiradas de
la empresa o remesadas al exterior, siempre que no estén excepcionadas por el artículo 17, a menos que
deban formar parte de los ingresos brutos de la sociedad de conformidad al artículo 29. VIGENCIA: Por el
Art. 2° Transitorio, de la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014, a partir del año comercial 2015, se aplicarán las
modificaciones en la forma que aparecen en el texto, respecto de los impuestos que deban declararse y
pagarse por las rentas percibidas o devengadas a partir de ese año comercial, y que regirán hasta el 31 de
diciembre de 2016.
(443) Inciso cuarto del artículo 62, sustituido por el que aparece en el texto, por el número 28), letra b), del
artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: A este efecto
se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas disposicio-
nes que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”. El
inciso cuarto sustituido era del siguiente tenor: “Las cantidades a que se refiere el inciso primero del artículo
21, se entenderán retiradas por los socios, sean personas naturales o jurídicas, en proporción a su participa-
ción en las utilidades, salvo que dichas cantidades tengan como beneficiario a un socio o bien que se trate de
préstamos, casos en los cuales se considerarán retirados por el socio o prestatario.”.
(444) En el inciso quinto del Art. 62, la frase “el impuesto de Primera Categoría pagado, comprendido” se
sustituyó por “el impuesto de Primera Categoría y la contribución territorial pagados, comprendidos”, como
aparece en el texto por el Nº 24, letra a), del Art. 1º de la Ley 18.985 (D.O. de 28-junio-1990). VIGENCIA: Esta
modificación rige para los años tributarios 1991 y siguientes, según Art. 2º de la misma ley.
(445) Inciso agregado conforme aparecen en el texto, por el Art. 1º, Nºs. 18 letra b) y 19 de la Ley Nº 18.489
(D.O. 4.1.86). Esta modificación rige a contar del 1.1.86, según Art. 13 de la misma ley.
(446) En el inciso quinto del artículo 62, se reemplazó la expresión “de los artículos 60, inciso primero, y 61”,
por “del artículo 60, inciso primero”; suprimiendo la expresión “el Impuesto de Primera Categoría y”; y susti-
tuyendo la expresión “pagados, comprendidos”, por “pagada, comprendida”, por el número 28), letra c), del
se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas disposi-
ciones que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”.
(447) Inciso del Artículo 62, agregado por el Art. 1º, Nº 13, de la Ley 18.682 (D.O. de 31 de diciembre de
1987). VIGENCIA: Según el Art. 10, párrafo A), letra a), de la Ley 18.682, lo dispuesto en este inciso final rige
a contar del Año Tributario 1988, es decir, por los ingresos que deban declararse en el mes de abril de 1988.
254
Art. 62
Formarán también parte de la renta imponible de este impuesto las cantidades retiradas de
acuerdo al artículo 14 bis y las cantidades determinadas de acuerdo al artículo 14 ter, deven-
gándose el impuesto, en este último caso, al término del ejercicio. (448) (449)
Tratándose de las rentas referidas en el inciso cuarto del número 8º del artículo 17, (450)
éstas se incluirán cuando se hayan devengado. (451)
Cuando corresponda aplicar el crédito a que se refiere el artículo 63 de esta ley, en el caso de
las cantidades retiradas o distribuidas, (452) se agregará un monto equivalente a éste para deter-
minar la base imponible del mismo ejercicio del impuesto adicional y se considerará como suma
afectada por el impuesto de primera categoría para el cálculo de dicho crédito. (451)
ARTÍCULO 62.- Para determinar la renta imponible en el caso de los impuestos estable-
cidos en el Nº 1 del artículo 58 y en el artículo 60 se sumarán las rentas imponibles de las
distintas categorías y se incluirán también aquéllas exentas de los impuestos cedulares,
exceptuando sólo las rentas gravadas con el impuesto del Nº 1 del artículo 43. Se obser-
varán las normas de reajuste señaladas en el inciso penúltimo del número 3 del artículo
54º para la determinación de la renta imponible afecta al impuesto adicional. También se
sumarán las rentas o cantidades atribuidas por la empresa, comunidad o sociedad res-
pectiva, y las rentas o cantidades retiradas, o distribuidas por las mismas, según corres-
ponda, en conformidad a lo dispuesto en los artículos 14, 14 ter; 17, número 7, y 38 bis. (1)
(1) En el artículo 62, en el inciso primero, a continuación de las palabras “penúltimo del”, intercá-
lanse los vocablos “número 3 del”, y agréganse, a continuación del punto aparte, que pasa a ser
punto seguido, la siguiente oración: “También se sumarán las rentas o cantidades atribuidas por
la empresa, comunidad o sociedad respectiva, y las rentas o cantidades retiradas, o distribuidas
por las mismas, según corresponda, en conformidad a lo dispuesto en los artículos 14, 14 ter; 17,
número 7, y 38 bis.”, por la letra a) del N° 42 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del
(448) Inciso agregado al Art. 62, por el Art. 1º, Nº 9, letra b), de la Ley 18.775, publicada en el D.O. de 14 de
enero de 1989. VIGENCIA: Esta norma rige a contar del 1º de enero de 1989, con aplicación a partir del año
tributario 1990, según dispone el Art. 4º de la Ley 18.775, citada.
(449) En el inciso séptimo del artículo 62, se agregó, a continuación de la expresión “bis” y antes del punto
aparte (.): “y las cantidades determinadas de acuerdo al artículo 14º ter, devengándose el impuesto, en
este último caso, al término del ejercicio”, por el artículo 1°, número 5), de la Ley N° 20.170, publicada en
el D.O. de 21 de febrero de 2007. VIGENCIA: Las modificaciones introducidas por la Ley N° 20.170 regirán
a contar de las fechas que se indican en los artículos 1° y 2° transitorios, que a continuación se transcriben:
Artículos transitorios – Ley N° 20.170, de 2007. “Artículo 1º.- Lo dispuesto en los artículos 1º, 2º y 3º de
esta ley, regirá desde el 1 de enero del año 2007.” “Artículo 2º.- Los contribuyentes que a la fecha de
entrada en vigencia de la presente ley se encontraren acogidos al régimen al que se refiere el artículo 14
bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que por esta ley se modifica, y que deseen continuar acogidos
a dicho régimen, deberán dar cumplimiento a la modificación que por esta ley se introduce al referido
artículo 14 bis a contar del día 1 de enero del año 2008, respecto de las rentas obtenidas en los ejercicios
comerciales que cierren desde esa fecha.”
(450) En el inciso octavo del artículo 62, se eliminó la expresión “y en el inciso penúltimo del artículo 41”,
por el número 28), letra d), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de
2012. VIGENCIA: A este efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente
ley, salvo en aquellas disposiciones que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día
primero de enero de 2013.”.
(451) Incisos finales del Art. 62, agregados por el Nº 24, letra b), del Art. 1º de la Ley 18.985. VIGENCIA: Esta
modificación rige para los años tributarios 1991 y siguientes, según Art. 2º de la misma ley.
(452) En el inciso final del Art. 62, después de la expresión “esta ley,” se intercaló lo siguiente: “en el caso de
las cantidades retiradas o distribuidas,”, por el Art. 1, letra f), de la Ley 19.155, D.O. 13.8.92.
255
El impuesto que grava estas rentas se devengará en el año en que se atribuyan, (2)
retiren de las empresas o se remesen al exterior.
Se incluirán las cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero, del
artículo 21, en la forma y oportunidad que dicha norma establece, gravándose con el
impuesto de este título, el que se aplicará incrementado en un monto equivalente al 10%
sobre las citadas partidas.
Respecto del artículo 60, inciso primero, podrá deducirse de la renta imponible, a que
se refiere el inciso primero, la contribución territorial pagada, comprendida en las canti-
dades declaradas.
Las rentas del artículo 20, número 2º y las rentas referidas en el número 8º del artículo
17, percibidas por personas que no estén obligadas a declarar según contabilidad, po-
drán compensarse rebajando las pérdidas de los beneficios que se hayan derivado de
este mismo tipo de inversiones en el año calendario.
Formarán también parte de la renta imponible de este impuesto las cantidades deter-
minadas de acuerdo al artículo 14 ter, y que se atribuyan de acuerdo a lo establecido
en dicha disposición, (3) devengándose el impuesto, en este último caso, al término del
ejercicio.
Se incluirán también las (5) rentas presuntas determinadas según las normas de esta ley
y las rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artículos 70 y 71. En el caso
de sociedades y comunidades, el total de sus rentas presuntas se atribuirán en la forma
dispuesta en el número 2 de la letra C) del artículo 14. (4)
(2) Intercálase, en el inciso segundo, a continuación de la frase “año en que se”, la expresión “atri-
buyan,”, y elimínase el inciso tercero, pasando los actuales incisos cuarto, quinto, sexto, séptimo,
octavo y noveno, a ser tercero, cuarto, quinto, sexto, séptimo y octavo, respectivamente. ”, por la
letra b) del N° 42 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
(3) Elimínanse, en el inciso séptimo, las expresiones “retiradas de acuerdo al artículo 14 bis y las
cantidades”, y agréganse a continuación de la coma que se encuentra después del guarismo “14
ter”, las expresiones “y que se atribuyan de acuerdo a lo establecido en dicha disposición,”, por la
letra c) del N° 42 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
(4) Sustitúyense los inciso octavo y noveno, que pasaron a ser incisos séptimo y octavo, respec-
tivamente, por los que se contienen actualmente en su texto; por la letra d) del N° 42 del Artículo
1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la
Reforma Tributaria.
256
Art. 63
Cuando corresponda aplicar el crédito establecido en el artículo 63, tratándose de las

cantidades retiradas o distribuidas de empresas sujetas a las disposiciones de la letra
A) y/o B) del artículo 14, se agregará, un monto equivalente a dicho crédito para deter-
minar la base imponible del mismo ejercicio. Tratándose de las rentas referidas en el
número 8 del artículo 17, éstas se incluirán cuando hayan sido percibidas o devengadas,
según corresponda (4), de acuerdo con las reglas establecidas en dicha norma. Se
procederá en los mismos términos cuando en estos casos corresponda aplicar el
crédito contra impuestos finales establecido en la letra A) del artículo 41 A y en el
artículo 41 C. (6)
(5) Suprímese, en el nuevo inciso séptimo, las expresiones “rentas o cantidades percibidas de em-
presas o sociedades constituidas en el extranjero y aquellas que resulten de la aplicación de lo dis-
puesto en el artículo 41 G, las”. Por modificación introducida por el literal i) de la letra o) del N° 1 del
Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar del 01.01.2017.
(6) Intercálase, en el nuevo inciso octavo, a continuación de la expresión “según corresponda” y

antes del punto final, la siguiente: “, de acuerdo con las reglas establecidas en dicha norma. Se
procederá en los mismos términos cuando en estos casos corresponda aplicar el crédito contra
impuestos finales establecido en la letra A) del artículo 41 A y en el artículo 41 C.”. Por modificación
introducida por el literal ii) de la letra k) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O.
ARTÍCULO 63.- A los contribuyentes del impuesto adicional se les otorgará un crédito equi-
valente al monto que resulte de aplicar a las cantidades gravadas conforme a los artículos 58
y 60 inciso primero, (453) la misma tasa de primera categoría que las afectó. (454)
De igual crédito gozarán los contribuyentes afectos al impuesto de este Título sobre aquélla
parte de sus rentas de fuente chilena que les corresponda como socio o accionista de socie-
dades, por las cantidades obtenidas por éstas en su calidad de socias o accionistas de otras
sociedades. (454)
En ningún caso dará derecho al crédito referido en los incisos anteriores al impuesto del
Título II, determinado sobre rentas presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto
territorial pagado. (455)
Los créditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos establecidos en
esta ley y que dan derecho a devolución del excedente se aplicarán a continuación de aqué-
llos no susceptibles de reembolso. (456)
(453) En el inciso primero del artículo 63 se reemplazó, a continuación del guarismo “58”, la expresión “, 60
inciso primero y 61”, por “y 60 inciso primero” por el número 29), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada
en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: A este efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N°
20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas disposiciones que contengan una regla especial
de vigencia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”.
(454) Los incisos primero y segundo del Art. 63, fueron reemplazados - en la forma como aparecen en el
texto- por el Nº 25, letras a) y b), respectivamente, del Art. 1º de la Ley N° 18.985, publicada en el D.O. de 28
de junio de 1990. VIGENCIA: Estas modificaciones rigen para los años tributarios 1991 y siguientes, según
Art.2º de la misma ley.
(455) Inciso agregado conforme aparecen en el texto, por el Art. 1º, Nºs. 18 letra b) y 19 de la Ley Nº 18.489
(D.O. 4.1.86). Esta modificación rige a contar del 1.1.86, según Art. 13 de la misma ley.
(456) Inciso final del Art.63, fue agregado por el Nº 25, letra c), del Art. 1º de la Ley 18.985, publicada en el
D.O. de 28 de junio de 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige para los años tributarios 1991 y siguientes,
según Art. 2º de la misma ley.
257
ARTÍCULO 63.- A los contribuyentes del impuesto adicional, que obtengan rentas
señaladas en los artículos 58 y 60 inciso primero, se les otorgará un crédito equivalente
al monto que resulte de aplicar las normas señaladas en el inciso siguiente. (1)
Dicho crédito corresponderá a la cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades
atribuidas en conformidad a lo dispuesto en los artículos 14, 14 ter, 17, número 7, y 38
bis, en su calidad de propietarios, comuneros, socios o accionistas de otras empresas,
comunidades o sociedades, que se encuentren incluidas en la base imponible del
impuesto, la misma tasa del impuesto de primera categoría con la que se gravaron.
También tendrán derecho a este crédito, por el monto que se determine conforme a
lo dispuesto en el número 5.- de la letra A), y/o en el número 3.-, de la letra B), ambas
del artículo 14, sobre las rentas retiradas o distribuidas desde empresas sujetas a tales
disposiciones, por la parte de dichas cantidades que integren la base imponible de las
personas aludidas. (1) En los demás casos, procederá el crédito por el impuesto de
primera categoría que hubiere gravado las demás rentas o cantidades incluidas en
la base imponible de este impuesto. También procederá el crédito contra impuestos
finales en la forma y casos que establece la letra A) del artículo 41 A y en el artículo
41 C. (2)
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los contribuyentes que imputen el crédito a

que se refiere el inciso anterior, proveniente del saldo acumulado establecido en el numeral
ii) (3), de la letra d) (3), del número 2.-, de la letra B), del artículo 14, deberán restituir a
título de débito fiscal, una cantidad equivalente al 35% del monto del referido crédito. Para
todos los efectos legales, dicho débito fiscal se considerará un mayor impuesto adicional
determinado. La obligación de restitución no será aplicable a contribuyentes del impuesto
adicional, residentes en países con los cuales Chile haya suscrito un convenio para evitar
la doble tributación que se encuentre vigente, y del cual sean beneficiarios respecto
de la imposición de las rentas retiradas, remesadas o distribuidas indicadas; (4) en
el que se haya acordado la aplicación del impuesto adicional, siempre que el impuesto
de primera categoría sea deducible de dicho tributo, o se contemple otra cláusula que
produzca este mismo efecto. (1)
(1) Se sustituyen los incisos primero y segundo del artículo 63 por los que se contienen actualmente
en su texto; por el numerando 43 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2017,
según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
(2) Agrégase en el nuevo inciso segundo, a continuación del punto final, que pasa a ser seguido,
lo siguiente: “En los demás casos, procederá el crédito por el impuesto de primera categoría que
hubiere gravado las demás rentas o cantidades incluidas en la base imponible de este impuesto.
También procederá el crédito contra impuestos finales en la forma y casos que establece la letra
A) del artículo 41 A y en el artículo 41 C.”. Por modificación introducida por el literal i) de la letra p)
del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el D.O. del día 08.02.2016. Rige a contar
del 01.01.2017.
(3) Sustitúyese, en el nuevo inciso tercero, el numeral “i)” por “ii)”, y la letra “b)” por “d)”. Por modi-
ficación introducida por el literal ii) de la letra p) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada
(4) Incorpórase en el nuevo inciso tercero, a continuación de la expresión “vigente,” la siguiente ex-
presión: “y del cual sean beneficiarios respecto de la imposición de las rentas retiradas, remesadas
o distribuidas indicadas;”. Por modificación introducida por el literal iii) de la letra p) del N° 1 del Art.
258
Art. 64 - 64 Bis
En ningún caso dará derecho al crédito referido en los incisos anteriores al impuesto
del Título II, determinado sobre rentas presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el
impuesto territorial pagado.
Los créditos o deducciones que las leyes permiten rebajar de los impuestos establecidos
en esta ley y que dan derecho a devolución del excedente se aplicarán a continuación
de aquéllos no susceptibles de reembolso. (5)
(5) Artículo 4° transitorio de la Ley N° 20.899 (D.O. 08.02.2016): “Artículo cuarto.- A partir del 1
de enero de 2017, no se aplicará la obligación de restitución que establece el artículo 63 de la ley
sobre Impuesto a la Renta a los contribuyentes del Impuesto Adicional, residentes en países con
los cuales Chile haya suscrito con anterioridad al 1 de enero de 2017 un convenio para evitar la
doble tributación, aun cuando no se encuentre vigente, en el que se haya acordado la aplicación del
Impuesto Adicional, siempre que el Impuesto de Primera Categoría sea deducible de dicho tributo
o se contemple otra cláusula que produzca el mismo efecto. Lo dispuesto en este artículo regirá
hasta el 31 de diciembre de 2019.”
ARTÍCULO 64.- Facúltase al Presidente de la República para dictar normas que en con-
formidad a los convenios internacionales suscritos y a la legislación interna eviten la doble
tributación internacional o aminoren sus efectos.
TITULO IV BIS (457)

Impuesto específico a la actividad minera
ARTÍCULO 64 BIS.- Establécese un impuesto específico a la renta operacional de la activi-

dad minera obtenida por un explotador minero.
Para los efectos de lo dispuesto en el presente título se entenderá por:
1. Explotador minero, toda persona natural o jurídica que extraiga sustancias minerales de
carácter concesible y las venda en cualquier estado productivo en que se encuentren.
2. Producto minero, la sustancia mineral de carácter concesible ya extraída, haya o no sido

objeto de beneficio, en cualquier estado productivo en que se encuentre.
3. Venta, todo acto jurídico celebrado por el explotador minero que tenga por finalidad o pue-
da producir el efecto de transferir la propiedad de un producto minero.
4. Ingresos operacionales mineros, todos los ingresos determinados de conformidad a lo

establecido en el artículo 29 de la presente ley, deducidos todos aquellos ingresos que no
provengan directamente de la venta de productos mineros, con excepción de los conceptos
señalados en la letra e) del número 3) del artículo 64 ter, de esta misma ley.
5. Renta imponible operacional minera, corresponde a la renta líquida imponible del contribu-
yente con los ajustes contemplados en el artículo 64 ter de la presente ley.
(457) A continuación del actual Título IV, se agregó el Título IV Bis, nuevo, como aparece en el texto,
por el artículo 1°, N° 1), de la Ley N° 20.026, publicada en el D.O. de 16 de junio de 2005. VIGENCIA:
Artículo 1° transitorio.- Las disposiciones del artículo 1° regirán a contar del día 1 de enero del año 2006.
259
6. Margen operacional minero, el cociente, multiplicado por cien, que resulte de dividir la renta
imponible operacional minera por los ingresos operacionales mineros del contribuyente.
El impuesto a que se refiere este artículo se aplicará a la renta imponible operacional minera
del explotador minero de acuerdo a lo siguiente:
a) Aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo a la letra

d) de este artículo, sean iguales o inferiores al valor equivalente a 12.000 toneladas métricas
de cobre fino, no estarán afectos al impuesto.
b) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo con la

letra d), sean iguales o inferiores al valor equivalente a 50.000 toneladas métricas de cobre
fino y superiores al valor equivalente a 12.000 toneladas métricas de cobre fino, se les apli-
cará una tasa equivalente al promedio por tonelada de lo que resulte de aplicar lo siguiente:
i) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 12.000 toneladas métricas de cobre fino y
no sobrepase el equivalente a 15.000 toneladas métricas de cobre fino, 0,5%;
ii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 15.000 toneladas métricas de cobre fino y
no sobrepase el equivalente a 20.000 toneladas métricas de cobre fino, 1%;
iii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 20.000 toneladas métricas de cobre fino
y no sobrepase el equivalente a 25.000 toneladas métricas de cobre fino, 1,5%;
iv) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 25.000 toneladas métricas de cobre fino
y no sobrepase el equivalente a 30.000 toneladas métricas de cobre fino, 2%;
v) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 30.000 toneladas métricas de cobre fino y
no sobrepase el equivalente a 35.000 toneladas métricas de cobre fino, 2,5%;
vi) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 35.000 toneladas métricas de cobre fino
y no sobrepase el equivalente a 40.000 toneladas métricas de cobre fino, 3%, y
vii) Sobre la parte que exceda al valor equivalente a 40.000 toneladas métricas de cobre fino,
4,5%.
c) A aquellos explotadores mineros cuyas ventas anuales determinadas de acuerdo con la

letra d) de este artículo, excedan al valor equivalente a 50.000 toneladas métricas de cobre
fino, se les aplicará la tasa correspondiente al margen operacional minero del respectivo
ejercicio, de acuerdo a la siguiente tabla:
i) Si el margen operacional minero es igual o inferior a 35, la tasa aplicable ascenderá a 5%;
ii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 35 y no sobrepase de 40 la
tasa aplicable ascenderá a 8%;
iii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 40 y no sobrepase de 45 la
tasa aplicable ascenderá a 10,5%;
iv) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 45 y no sobrepase de 50 la
260
Art. 64 Bis - 64 Ter
v) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 50 y no sobrepase de 55 la

vi) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 55 y no sobrepase de 60 la
vii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 60 y no sobrepase de 65 la
viii) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 65 y no sobrepase de 70 la
ix) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 70 y no sobrepase de 75 la
x) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 75 y no sobrepase de 80 la

xi) Sobre la parte del margen operacional minero que exceda de 80 y no sobrepase de 85 la
tasa aplicable ascenderá a 34,5%, y
xii) Si el margen operacional minero excede de 85 la tasa aplicable será de 14%.
d) Para los efectos de determinar el régimen tributario aplicable, se deberá considerar el valor
total de venta de los productos mineros del conjunto de personas relacionadas con el explo-
tador minero, que puedan ser considerados explotadores mineros de acuerdo al numeral 1),
del inciso segundo, del presente artículo y que realicen dichas ventas.
Se entenderá por personas relacionadas aquéllas a que se refiere el numeral 2), del artículo
34 de esta ley. Para estos efectos, lo dispuesto en el inciso cuarto de dicha norma se aplicará
incluso en el caso que la persona relacionada sea un establecimiento permanente, un fondo
y, en general, cualquier contribuyente.
El valor de una tonelada métrica de cobre fino se determinará de acuerdo al valor promedio
del precio contado que el cobre Grado A, haya presentado durante el ejercicio respectivo en
la Bolsa de Metales de Londres, el cual será publicado, en moneda nacional, por la Comisión
Chilena del Cobre dentro de los primeros 30 días de cada año. (458)
ARTÍCULO 64 TER.- De la renta imponible operacional minera.
Se entenderá por renta imponible operacional minera, para los efectos de este artículo, la
que resulte de efectuar los siguientes ajustes a la renta líquida imponible determinada en los
artículos 29 a 33 de la presente ley:
1. Deducir todos aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de productos

mineros.
(458) Artículo 64 bis sustituido, en la forma como aparece en el texto, por el número 1) del artículo 1°, de
la Ley N° 20.469, publicada en el D.O. de 21 de octubre de 2010. VIGENCIA: Artículo quinto transitorio de
la Ley N° 20.469: “Lo dispuesto en los artículos 1º y 2º regirá respecto de la renta imponible operacional
que se determine a partir del año calendario o comercial 2011. No obstante, los contribuyentes que op-
taren por modificar su régimen de invariabilidad tributaria en los términos señalados en las disposiciones
transitorias de la presente ley, y aquellos que inicien sus actividades desde la fecha de publicación de
esta ley, quedarán sujetos, a partir del año calendario o comercial 2010, al régimen de tributación general
establecido en los artículos 1º y 2º de la misma.”.
261
2. Agregar los gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere el nú-
mero 1 precedente. Deberán, asimismo, agregarse los gastos de imputación común del ex-
plotador minero que no sean asignables exclusivamente a un determinado tipo de ingresos,
en la misma proporción que representen los ingresos a que se refiere el numeral precedente
respecto del total de los ingresos brutos del explotador minero.
3. Agregar, en caso que se hayan deducido, las siguientes partidas contenidas en el artículo
31 de la presente ley:
a) Los intereses referidos en el número 1°, de dicho artículo;
b) Las pérdidas de ejercicios anteriores a que hace referencia el número 3° del referido artículo;
c) El cargo por depreciación acelerada;
d) La diferencia, de existir, que se produzca entre la deducción de gastos de organización

y puesta en marcha, a que se refiere el número 9° del artículo 31, amortizados en un plazo
inferior a seis años y la proporción que hubiese correspondido deducir por la amortización de
dichos gastos en partes iguales, en el plazo de seis años. La diferencia que resulte de aplicar
lo dispuesto en esta letra, se amortizará en el tiempo que reste para completar, en cada caso,
los seis ejercicios, y
e) La contraprestación que se pague en virtud de un contrato de avío, compraventa de mine-

rales, arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que tenga su
origen en la entrega de la explotación de un yacimiento minero a un tercero. También deberá
agregarse aquella parte del precio de la compraventa de una pertenencia minera que haya
sido pactado como un porcentaje de las ventas de productos mineros o de las utilidades del
comprador.
4. Deducir la cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado que
hubiere correspondido de no aplicarse el régimen de depreciación acelerada.
5. En conformidad a lo establecido en los artículos 64 del Código Tributario y 41 E (460)

de la presente ley, en caso de existir ventas de productos mineros del explotador minero a
personas relacionadas residentes o domiciliadas en Chile, para los efectos de determinar el
régimen tributario, la tasa, exención y la base del impuesto a que se refiere este artículo, el
Servicio de Impuestos Internos, en uso de sus facultades, podrá impugnar los precios utiliza-
dos en dichas ventas. En este caso, el Servicio de Impuestos Internos deberá fundamentar
su decisión considerando los precios de referencia de productos mineros que determine la
Comisión Chilena del Cobre de acuerdo a sus facultades legales. (459)
(459) Artículo 64 ter agregado, en la forma como aparece en el texto, por el número 2) del artículo 1°, de la
Ley N° 20.469, publicada en el D.O. de 21 de octubre de 2010. VIGENCIA: Artículo quinto transitorio de la
Ley N° 20.469: “Lo dispuesto en los artículos 1º y 2º regirá respecto de la renta imponible operacional
que se determine a partir del año calendario o comercial 2011. No obstante, los contribuyentes que op-
taren por modificar su régimen de invariabilidad tributaria en los términos señalados en las disposiciones
transitorias de la presente ley, y aquellos que inicien sus actividades desde la fecha de publicación de
esta ley, quedarán sujetos, a partir del año calendario o comercial 2010, al régimen de tributación general
establecido en los artículos 1º y 2º de la misma.”.
(460) En el número 5, del artículo 64 ter, se sustituyó el guarismo “38” por la expresión “41 E”, por el
número 30, del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VI-
GENCIA: A este efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo
en aquellas disposiciones que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día primero
de enero de 2013.”
262
Art. 65 Nº 1
TITULO V
De la administración del impuesto
PÁRRAFO 1º
De la declaración y pago anua
ARTÍCULO 65.- Están obligados a presentar anualmente una declaración jurada de sus ren-
tas en cada año tributario:
1º.- Los contribuyentes gravados (461) con el impuesto único establecido en el inciso tercero
del número 8º del artículo 17, en la primera categoría del Título II o en el número 1º del ar-
tículo 58, por las rentas devengadas o percibidas en el año calendario o comercial anterior,
sin perjuicio de las normas especiales del artículo 69. No estarán obligados a presentar esta
declaración los contribuyentes que exclusivamente desarrollan actividades gravadas en los
artículos 23 y 25; en cuanto a los contribuyentes gravados en los artículos 24 y 26, tampoco
estarán obligados a presentar dicha declaración si el Presidente de la República ha hecho
uso de la facultad que le confiere el inciso 1º del artículo 28. Asimismo el Director podrá
liberar de la obligación establecida en este artículo a los contribuyentes no domiciliados ni
residentes en Chile que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios, sea que éstas
se originen en la tenencia o en la enajenación de dichos títulos, o rentas de aquellas que esta-
blezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, aun cuando estos contribuyen-
tes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en el país. En este caso
se entenderá, para los efectos de esta ley, que el inversionista no tiene un establecimiento
permanente de aquellos a que se refiere el artículo 58 número 1°). (462) (463)
(461) En el Art. 65, Nº 1º, después de la palabra “gravados”, en la primera vez que aparece, se intercaló lo
siguiente: “con el impuesto único establecido en el inciso tercero del número 8º del artículo 17”, por el Art. 1º,
Nº 15, de la Ley 18.682 (D.O. de 31 de diciembre de 1987). VIGENCIA: De acuerdo al Art. 10, párrafo A, letra
a), de la Ley 18.682, esta modificación rige a contar del Año Tributario 1988.
(462) En el número 1° del artículo 65, después del punto aparte (.) que pasa a ser punto seguido (.), se agre-
gó la oración: “Asimismo el Director... artículo 58 número 1°).”, por el Artículo 2°, letra k), de la Ley N° 19.738,
D.O. de 19 de Junio de 2001. VIGENCIA: A contar del año tributario 2002.
(463) En el número 1) del artículo 65 se intercaló, entre las palabras “títulos,” y “aun”, la frase “o rentas de
aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución,” por el artículo 2°, número 1),
de la Ley N° 20.263, publicada en el D.O. de 2 de mayo de 2008.
263

1º.- Los contribuyentes gravados en la primera categoría del Título II o en el número 1º del
artículo 58, por las rentas devengadas, atribuidas (1) o percibidas en el año calendario o
comercial anterior, sin perjuicio de las normas especiales del artículo 69. No estarán obligados
a presentar esta declaración los contribuyentes que exclusivamente desarrollan actividades
gravadas en los artículos 23 y 25; en cuanto a los contribuyentes gravados en los artículos
24 y 26, tampoco estarán obligados a presentar dicha declaración si el Presidente de la
República ha hecho uso de la facultad que le confiere el inciso 1º del artículo 28. Asimismo
el Director podrá liberar de la obligación establecida en este artículo a los contribuyentes no
domiciliados ni residentes en Chile que solamente obtengan rentas de capitales mobiliarios,
sea que éstas se originen en la tenencia o en la enajenación de dichos títulos, o rentas de
aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, aun cuando
estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas inversiones en
el país. En este caso se entenderá, para los efectos de esta ley, que el inversionista no
tiene un establecimiento permanente de aquellos a que se refiere el artículo 58 número 1°).
(1) En el artículo 65, en el número 1°, suprímese la expresión “con el impuesto único establecido en el
inciso tercero del número 8° del artículo 17º”; y agrégase, a continuación de la palabra “devengadas”,
el vocablo “atribuidas”, precedida de una coma; por la letra a) del N° 44 del Artículo 1° de la Ley N°
2º.- Los contribuyentes gravados con el impuesto específico establecido en el artículo 64 bis.
(464)
3º.- Los contribuyentes del impuesto global complementario establecido en el Título III, por
las rentas a que se refiere el artículo 54, obtenidas en el año calendario anterior, siempre que
éstas antes de efectuar cualquier rebaja, excedan, en conjunto, del límite exento que estable-
ce el artículo 52. (465) (466)
(464) En el artículo 65 se agregó numeral 2°, nuevo, en la forma como aparece en el texto, por el Art. 1º,
Nº 3) de la Ley Nº 20.026, publicada en el D.O. de 16 de junio de 2005. VIGENCIA: Artículo 1° transitorio.-
Las disposiciones del artículo 1° regirán a contar del día 1 de enero del año 2006.
(465) La expresión “dos unidades tributarias anuales”, se reemplazó por “diez unidades tributarias anuales”,
conforme a lo dispuesto en el artículo 1º, Nº 4 de la Ley Nº 17.989, D.O. de 29 de abril de 1981, rigiendo
esta modificación a contar del año tributario 1982, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 4º de la ley citada.
(466) En el número 3 del artículo 65, se reemplazó la expresión “de diez unidades tributarias anuales”, por
“del límite exento que establece el artículo 52”, por el número 31), letra a), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630,
publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: A este efecto se transcribe el artículo 8° de la
Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas disposiciones que contengan una regla espe-
cial de vigencia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”
264
Art. 65 Nº 3 - 5

3º.- Los contribuyentes del impuesto global complementario establecido en el Título III, por
las rentas a que se refiere el artículo 54, obtenidas o que les hayan sido atribuidas (1) en
el año calendario anterior, siempre que éstas antes de efectuar cualquier rebaja, excedan,
en conjunto, del límite exento que establece el artículo 52.
(1) En el artículo 65, en el número 3°, a continuación de la palabra “obtenidas”, agrégase la expresión
“o que les hayan sido atribuidas”; por la letra b) del N° 44 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a
No estarán obligados a presentar la declaración a que se refiere este número los contribuyen-
tes de los artículos 22 y 42 Nº 1, cuando durante al año calendario anterior hubieren obtenido
únicamente rentas gravadas según dichos artículos (467) u otras rentas exentas del global
complementario.
4º.- Los contribuyentes a que se refieren el artículo 60, inciso primero, (469) por las rentas
percibidas, devengadas o retiradas en el año anterior. (468)

4º.- Los contribuyentes a que se refiere el artículo 60, inciso primero, por las rentas percibidas,
devengadas, atribuidas o retiradas, según corresponda, en el año anterior. Los contribuyentes
del número 2 del artículo 58, deberán presentar una declaración sobre las rentas que se les
atribuyan conforme a esta ley. (1)
(1) En el artículo 65, se sustituye el número 4° por el que se contiene actualmente en su texto; por la
letra c) del N° 44 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
5º.- Los contribuyentes del artículo 47, inciso primero y tercero, aunque en este último caso,
no estarán obligados, sino que podrán optar por reliquidar, presentando anualmente la decla-
ración jurada de sus rentas. (470)
(467) El Nº 9, del artículo 2º del Decreto Ley Nº 910, publicado en D.O. de 1º de marzo de 1975, reemplazó
las palabras “dichos números” por “dichos artículos” modificación que comenzó a regir a contar de la fecha de
publicación en el Diario Oficial, conforme a lo dispuesto en el Artículo 24 del mismo Decreto Ley.
(468) En el Nº 4 del Art. 65, se sustituyó la expresión “percibidas o devengadas” por “percibidas, devengadas
o retiradas”, por el Art. 1º, Nº 11, letra a), de la Ley 18.775, D.O. de 14 de enero de 1989.
(469) En el número 4 del artículo 65, se reemplazó la expresión “los artículos 60 inciso primero y 61”, por “el
artículo 60, inciso primero”, por el número 31), letra b), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el
D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: A este efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630:
“Artículo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas disposiciones que contengan una regla especial de vigencia,
regirá a partir del día primero de enero de 2013.”
(470) En el número 5 del artículo 65, se agregó a continuación de la expresión “contribuyente del artículo 47,”
el párrafo “inciso primero y tercero…de sus rentas”, y se suprimió la expresión “salvo que el impuesto se haya
reliquidado mensualmente de conformidad al inciso final del citado artículo”, por el número 31), letra c), del
se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas disposiciones
que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”.
265
Estas declaraciones podrán ser hechas en un solo formulario, en su caso, y deberán contener
todos los antecedentes y comprobaciones que la Dirección exija para la determinación del
impuesto y el cumplimiento de las demás finalidades a su cargo.
Inciso penúltimo.- Derogado. (471)
Iguales obligaciones pesan sobre los albaceas, partidores, encargados fiduciarios o adminis-
tradores, de cualquier género.
ARTÍCULO 66.- Los síndicos, depositarios, interventores y demás personas que adminis-
tren bienes o negocios de empresas, sociedades o cualquier otra persona jurídica deberán
presentar la declaración jurada de estas personas en la misma forma que se requiere para
dichas entidades. El impuesto adeudado sobre la base de la declaración prestada por el sín-
dico, depositario, interventor o representante, será recaudado en la misma forma que si fuera
cobrado a la persona jurídica de cuyos bienes tengan la custodia, administración o manejo.
ARTÍCULO 67.- Si las corporaciones, sociedades, empresas o cualquiera persona jurídica

extranjera obligada a la declaración a que se refiere el artículo 65, no tuvieren sucursal u
oficina en Chile, sino un agente o representante, éste deberá presentar la declaración jurada.
ARTÍCULO 68.- Los contribuyentes no estarán obligados a llevar contabilidad alguna para
acreditar las rentas clasificadas en el Nº 2 del artículo 20, y en el artículo 22, excepto en la
situación prevista en el último inciso del artículo 26, en el artículo 34 y en el Nº 1 del artículo
42, sin perjuicio de los libros auxiliares u otros registros especiales que exijan otras leyes o
el Director Nacional. Con todo, estos contribuyentes deberán llevar un registro o libros de
ingresos diarios, cuando estén sometidos al sistema de pagos provisionales en base a sus
ingresos brutos.
Asimismo el director podrá liberar de la obligación de llevar contabilidad a aquellos contri-

buyentes no domiciliados ni residentes en el país, que solamente obtengan renta producto
de la tenencia o enajenación de capitales mobiliarios o rentas de aquellas que establezca el
Servicio de Impuestos Internos mediante resolución, (472) aun cuando estos contribuyentes
hayan designado un representante a cargo de sus inversiones en el país. En ejercicio de esta
facultad el Director podrá exigir que la persona a cargo de las inversiones en el país lleve un
libro de ingresos y egresos. (473)
Sin embargo, los contribuyentes que declaren en la forma establecida en el inciso final del
artículo 50, no estarán obligados a llevar contabilidad y ningún otro registro o libro de ingresos
diarios. (474)
(471) El inciso penúltimo del Art. 65, fue derogado por el Art. 1º, Nº 11, letra b), de la Ley 18.775, D.O. de 14
de enero de 1989.
(472) En el inciso segundo del artículo 68 se intercaló, entre las palabras “mobiliarios” y “aun”, la frase “o
rentas de aquellas que establezca el Servicio de Impuestos Internos mediante resolución,” por el artículo 2°,
número 2), de la Ley N° 20.263, publicada en el D.O. de 2 de mayo de 2008.
(473) Inciso segundo intercalado en el Art. 68, en la forma como aparece en el texto, pasando ser incisos
tercero, cuarto y quinto, los actuales segundo, tercero y cuarto; por el Artículo 2°, letra l), de la Ley N° 19.738,
D.O. de 19 de Junio de 2001. VIGENCIA: A contar del año tributario 2002.
(474) Este inciso se agregó en el Art. 68, por el Art. 1º, Nº 10, letra a), de la Ley 19.506, D.O. 30.07.1997.
266
Art. 69 Nº 1 - 2
Los siguientes contribuyentes estarán facultados para llevar una contabilidad simplificada:
a) Los contribuyentes de la Primera Categoría del Título II que, a juicio exclusivo de la Direc-
ción Regional, tengan un escaso movimiento, capitales pequeños en relación al giro de que
se trate, poca instrucción o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional. A
estos contribuyentes la Dirección Regional podrá exigirles una planilla con detalle cronológico
de las entradas y un detalle aceptable de los gastos. La Dirección Regional podrá cambiar
el sistema aplicable a estos contribuyentes, pero dicha modificación regirá a contar del año
calendario o comercial siguiente.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas (475) en la Segunda Categoría del
Título II, de acuerdo con el Nº 2 del artículo 42, con excepción de las sociedades de profesio-
nales y de los acogidos a las disposiciones del inciso final del artículo 50 (476), podrán llevar
respecto de esas rentas un solo libro de entradas y gastos en el que se practicará un resumen
anual de las entradas y gastos.
Los demás contribuyentes no indicados en los incisos anteriores deberán llevar contabilidad
completa o un solo libro si la Dirección Regional así lo autoriza.
ARTÍCULO 69.- Las declaraciones anuales exigidas por esta ley serán presentadas en el mes
de abril (477) de cada año, en relación a las rentas obtenidas en el año calendario comercial
anterior, según proceda, salvo las siguientes excepciones:

ARTÍCULO 69.- Las declaraciones anuales exigidas por esta ley serán presentadas en
el mes de abril de cada año, en relación a las rentas obtenidas o atribuidas (1) en el año
calendario comercial anterior, según proceda, salvo las siguientes excepciones:
(1) En el artículo 69, en el encabezado, a continuación de la expresión “obtenidas”, agréganse las

palabras “o atribuidas”; por la letra a) del N° 45 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del
1º.- Los contribuyentes a que se refiere el Nº 1 del artículo 65, cuyos balances se practiquen
en el mes de junio, deberán presentar su declaración de renta en el mes de octubre (478) del
mismo año.
2º.- Aquellos contribuyentes que terminen su giro, deberán declarar en la oportunidad señalada
en el Código Tributario.
(475) En la letra b) del Art. 68, se sustituyó la expresión “gravadas” por “clasificadas”, por el Art. 1º, Nº 21
de la Ley Nº 18.489 (D.O. 4.1.86). Esta modificación rige a contar del 1.1.86, según Art. 13 de la misma ley.
(476) En la letra b) del inciso segundo del Art. 68, se intercaló entre las expresiones “profesionales” y “po-
drán”, la siguiente frase: “y de los acogidos... artículo 50”, según Art. 1º, Nº 10, letra b), de la Ley 19.506, D.O.
30.07.97.
(477) La letra a), del Nº 7, del artículo 1º, del Decreto Ley Nº 1.362, publicado en el Diario Oficial, de 6
de marzo de 1976, reemplazó la expresión “marzo” por “abril”. Esta modificación rige, según el Nº 1, del
artículo 9º del mismo Decreto Ley, a contar del año tributario 1976.
(478) La letra b), del Nº 7, del artículo 1º, del decreto Ley Nº 1.362, publicado en el Diario Oficial, de 6 de
marzo de 1976, reemplazó la expresión “septiembre” por “octubre”. Esta modificación rige, según el Nº 1,
del artículo 9º, del mismo Decreto Ley, a contar del año tributario 1976.
267
3º.- Aquellos contribuyentes que obtengan rentas esporádicas afectas al impuesto de Primera
Categoría, excluyéndose (479) los ingresos mencionados en el Nº 8 del artículo 17 y en los
incisos primeros de las letras A.- y C.- (480) del artículo 41 A (481), deberán declarar dentro del
mes siguiente al de obtención de la renta, a menos que el citado tributo haya sido retenido en su
totalidad, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 73. (482)
Texto del N° 3° del Artículo 69 vigente a contar del 01.01.2017

3º.- Aquellos contribuyentes que obtengan rentas esporádicas afectas al impuesto de Primera
Categoría, excluyéndose los ingresos mencionados en los incisos primeros de las letras
A.- y C.- del artículo 41 A, deberán declarar dentro del mes siguiente al de obtención de la
renta, a menos que el citado tributo haya sido retenido en su totalidad, de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 73° o 74°. (1)
(1) En el artículo 69, en el número 3 elimínase la expresión “en el Nº 8 del artículo 17, y”, y agrégase,
a continuación del guarismo “73°”, la expresión “o 74°”; por la letra b) del N° 45 del Artículo 1° de la
Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma
Tributaria.
4º.- Derogado (483)
(479) En el Art. 69, Nº 3º, la frase “incluyéndose cuando procedan” se sustituyó por la palabra “excluyén-
dose”, según el Art. 1º. Nº 16, de la Ley 18.682 (D.O. de 31 de diciembre de 1987). VIGENCIA: Conforme
al Art. 10, párrafo A), letra a), de la Ley 18.682, esta modificación rige a contar del Año wwTributario 1988.
(480) En el número 3 del artículo 69, se reemplazó la expresión “y en el inciso primero de la letra A” por
“y en los incisos primeros de las letras A.- y C.-”, por el N° 5), del artículo 1°, de la Ley N° 20.171, D.O.
de 16 de febrero de 2007. VIGENCIA: VIGENCIA: El artículo transitorio de la Ley N° 20.171, recién citada,
textualmente dispone: “Artículo transitorio.- Las modificaciones que introduce el artículo 1º, de la presente
ley, regirán respecto de las rentas de fuente extranjera afectas a impuesto en Chile que se perciban o
devenguen, según corresponda, a contar del 1 de enero de 2007.”
(481) En el Nº 3º del Art. 69 se agregó, después de la expresión “artículo 17”, la siguiente frase: “Y en el
inciso primero de la letra A del artículo 41 A”, según lo dispuesto por la letra l) del Art.1º de la Ley 19.247,
D.O. de 15.9.1993. VIGENCIA: Esta modificación rige a contar del 1º de enero de 1994 afectando a las
rentas que se perciban o devenguen desde esa fecha, según lo dispuesto en el Art. 10 de la Ley 19.247,
citada.
(482) La frase final “a menos que el citado tributo haya sido retenido...”, fue agregada en la forma como
aparece en el texto, por la letra c), del Nº 7, del artículo 1º, del Decreto Ley Nº 1.362, publicado en el
Diario Oficial, de 6 de marzo de 1976. Esta modificación rige, según el Nº 2, del Art. 9º, del mismo Decreto
Ley, a contar 1º de enero de 1976.
(483) El N° 4 del artículo 69, fue derogado por el artículo 4°, N° 2), de la Ley N° 20.219, publicada en el
D.O. de 3 de octubre de 2007. VIGENCIA: el artículo 1° transitorio de la Ley 20.219 citada, textualmente
establece: “Artículo 1° transitorio.- Lo dispuesto en esta ley regirá a contar del primer día del mes subsi-
guiente a la fecha de publicación de la presente ley.”. El texto del N° 4° sustituido era del siguiente tenor:
“4º.- Los contribuyentes a que se refiere el inciso final del Nº 1 del artículo 42, deberán declarar dentro
de los primeros quince días de cada mes sus rentas afectas al impuesto único de Segunda Categoría.”.
268
Ley
Ley sobre
sobre Impuesto
Impuesto aa La
La Renta
Renta
Art. 70 - 71
ARTÍCULO 70.- Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a
sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.
Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos, desembol-
sos o inversiones, se presumirá que corresponden a utilidades afectas al impuesto de Primera
Categoría, según el Nº 3 del artículo 20 o clasificadas en la (484) Segunda Categoría conforme
al Nº 2 del artículo 42, atendiendo a la actividad principal del contribuyente. (485) (486)
Los contribuyentes que no estén obligados a llevar contabilidad completa, podrán acreditar el
origen de dichos fondos por todos los medios de prueba que establece la ley. (487)
Cuando el contribuyente probare el origen de los fondos, pero no acreditare haber cumplido con
los impuestos que hubiese correspondido aplicar sobre tales cantidades, los plazos de prescrip-
ción establecidos en el artículo 200 del Código Tributario se entenderán aumentados por el tér-
mino de seis meses contados desde la notificación de la citación efectuada en conformidad con
el artículo 63 del Código Tributario, para perseguir el cumplimiento de las obligaciones tributarias
y de los intereses penales y multas que se derivan de tal incumplimiento. (488)
ARTÍCULO 71.- Si el contribuyente alegare que sus ingresos o inversiones provienen de ren-
tas exentas de impuesto o afectas a impuestos sustitutivos, o de rentas efectivas de un monto
superior que las presumidas de derecho, deberá acreditarlo mediante contabilidad fidedigna,
de acuerdo con normas generales que dictará el Director. En estos casos el Director Regional
deberá comprobar el monto líquido de dichas rentas. Si el monto declarado por el contribuyente
no fuere el correcto, el Director Regional podrá fijar o tasar dicho monto, tomando como base
la rentabilidad de las actividades a las que se atribuyen las rentas respectivas o, en su defecto,
considerando otros antecedentes que obren en poder del Servicio.
La diferencia de renta que se produzca entre lo acreditado por el contribuyente y lo tasado por el
Director Regional, se gravará de acuerdo con lo dispuesto en el inciso segundo del artículo 70.
(484) En el inciso segundo del Art. 70 entre las expresiones “o” y “Segunda Categoría” se intercalan las
palabras “clasificadas en la”, por el Art. 1º, Nº 22, de la Ley Nº 18.489 (D.O. 4.1.86). Esta modificación
rige a contar del 1.1.86, según Art. 13 de la misma ley.
(485) Inciso 2º reemplazado por el Nº 25, del Art. 1º del D.L. Nº 1.604, publicado en el Diario Oficial, de 3
de diciembre de 1976. Esta modificación rige, según el artículo 15 Nº 4, del mismo Decreto Ley, a contar
de la fecha de su publicación.
(486) En el inciso segundo del artículo 70, se suprimió la parte final: “Aquellas utilidades afectas al im-
puesto de Primera Categoría se gravarán, además, con el impuesto del Título II o IV de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios, según sea procedente.”, por el Nº 12 del Art. 1º de la Ley 18.775, D.O.
de 14-enero-1989.
(487) Inciso final agregado al Art. 70, en la forma como aparece en el texto, por el Art. 1º, letra m), de la
Ley Nº 19.247, publicada en el D.O. de 15.9.1993.- VIGENCIA: Esta modificación rige a contar del 1º de
enero de 1994 afectando a las rentas que se perciban o devenguen desde esa fecha, según lo dispuesto
en el Art. 10 de la Ley 19.247, citada.
(488) El inciso final del Art. 70, se agrega por el Artículo 1°, N° 46, de la Ley N° 20.780, publicada en el
D.O. de 29 de septiembre de 2014. VIGENCIA: El artículo primero transitorio letra a) de la ley, establece
que esta modificación regirá a partir del primer día del mes siguiente al de su publicación en el Diario
Oficial (1 de octubre 2014).
269
Cuando el volumen de ingresos brutos que aparezcan atribuidos a una actividad amparada en
una presunción de renta de derecho o afecta a impuestos sustitutivos del de la renta no se com-
padeciere significativamente con la capacidad de producción o explotación de dicha actividad, el
Director Regional podrá exigir al contribuyente que explique esta circunstancia. Si la explicación
no fuere satisfactoria, el Director Regional procederá a tasar el monto de los ingresos que no
provinieren de la actividad mencionada, los cuales se considerarán rentas del artículo 20 Nº 5,
para todos los efectos legales.
ARTÍCULO 72.- Los impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la forma se-
ñalada en el artículo 69, se pagarán, en la parte no cubierta con los pagos provisionales a que
se refiere el párrafo 3º de este Título, en una sola cuota dentro del plazo legal para entregar la
respectiva declaración. La falta de pago no obstará para que la declaración se efectúe oportu-
namente. (489)
Los impuestos establecidos en esta ley que deban declararse en la forma señalada en el artí-
culo 69º y pagarse en moneda nacional, excepto aquellos a que se refieren los números 3º y 4º
del citado artículo, se pagarán reajustados en el porcentaje de variación experimentada por el
Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes anterior al de cierre del ejercicio o
año respectivo y el último día del mes anterior a aquél en que legalmente deban pagarse. (490)
Si del impuesto calculado hubiere que rebajar impuestos ya pagados o retenidos o el monto de
los pagos provisionales a que se refiere el párrafo tercero de este título, el reajuste se aplicará
sólo al saldo de impuesto adeudado, una vez efectuadas dichas rebajas.
PÁRRAFO 2º
De la retención del impuesto
ARTÍCULO 73.- Las oficinas públicas y las personas naturales o jurídicas que paguen por cuen-
ta propia o ajena, rentas mobiliarias gravadas en la primera categoría del Título II, según el Nº
2 del artículo 20, deberán retener y deducir el monto del impuesto de dicho título, al tiempo de
hacer el pago de tales rentas. La retención se efectuará sobre el monto íntegro de las rentas
indicadas.
Tratándose de intereses anticipados o descuento de valores provenientes de operaciones de

crédito de dinero no se efectuará la retención dispuesta en el inciso anterior, sin perjuicio que el
beneficiario de estas rentas ingrese en arcas fiscales el impuesto del artículo 20 Nº 2 una vez
transcurrido el plazo a que corresponda la operación.
Cuando estas rentas no se paguen en dinero y estén representadas por otros valores, deberá
exigirse a los beneficiados, previamente el pago del impuesto correspondiente.
(489) El Nº 37 del Art. 1º de la Ley 18.293, en la parte final del inciso primero, suprimió la expresión “y con-
juntamente con ésta” y, en punto seguido, agregó la oración: “La falta de pago...”, como aparece en el texto.
Esta modificación rige a contar del 1º de enero de 1984, según Art. 2º de la misma ley.
(490) Inciso 2º, reemplazado como aparece en el texto por el Nº 26 del artículo 1º del D.L. Nº 1.604, publicado
en el D.O. de 3.12.1976.
270
Ley
Ley sobre
sobre Impuesto
Impuesto aa La
La Renta
Renta
Art. 74 Nº 1 - 4
ARTÍCULO 74.- Estarán igualmente sometidos a las obligaciones del artículo anterior:
1º.- Los que paguen rentas gravadas en el Nº 1 del artículo 42. (491)
2º.- Las instituciones fiscales, semifiscales, los organismos fiscales y semifiscales de adminis-
tración autónoma, las Municipalidades, las personas jurídicas en general, y las personas que
obtengan rentas de la Primera Categoría, que estén obligados, según la ley, a llevar contabilidad,
que paguen rentas del Nº 2 del artículo 42. La retención se efectuará con una tasa provisional
del 10%. (492)
3º.- Las sociedades anónimas que paguen rentas gravadas en el artículo 48. La retención se
efectuará con una tasa provisional del 10%. (493)
4º.- Los contribuyentes que remesen al exterior, retiren, distribuyan, abonen en cuenta, pon-
gan a disposición o paguen rentas o cantidades afectas al Impuesto Adicional de acuerdo
con los artículos 58, 59 y 60, casos en los cuales la retención deberá efectuarse con la tasa
de Impuesto Adicional que corresponda, con derecho al crédito establecido en el artículo 63.
El monto de lo retenido provisionalmente se dará de abono al conjunto de los impuestos

que declare el contribuyente respecto de las mismas rentas o cantidades afectadas por la
retención.
Con todo, podrá no efectuarse la retención si el perceptor del retiro le declara al contribuyen-
te obligado a retener que se acogerá a lo dispuesto en el número 2 (494) de la letra A) del
artículo 14. El Servicio determinará la forma, plazo y requisitos que deberá cumplir la referida
declaración, así como el aviso que la sociedad receptora de la reinversión deberá dar tanto a
dicho Servicio como a la sociedad fuente del retiro. En este caso, si dentro de los plazos que
establece la citada norma no se da cumplimiento a los requisitos que establece dicha dispo-
sición, la empresa de la cual se hubiere efectuado el retiro o remesa será responsable del
entero de la retención a que se refiere este número, dentro de los primeros 12 días del mes
siguiente a aquel en que venza dicho plazo, sin perjuicio de su derecho a repetir en contra del
contribuyente que efectuó el retiro o remesa, sea con cargo a las utilidades o a otro crédito
que el socio tenga contra la sociedad.
(491) En el N° 1 del artículo 74, se eliminó la frase “excepto tratándose de las rentas a que se refiere el
inciso final del N° 1 del artículo 42.”, y se sustituyó por un punto aparte (.) la coma que la antecede (,),
por el N° 3, del artículo 4°, de la Ley N° 20.219, publicada en el D.O. de 3 de octubre de 2007. Esta frase
había sido agregada por el Nº 27, letra a), del artículo 1º, del Decreto Ley Nº 1.604, publicado en el D.O.
de 3 de diciembre de 1976. VIGENCIA: el artículo 1° transitorio de la Ley 20.219 citada, textualmente
establece: “Artículo 1° transitorio.- Lo dispuesto en esta ley regirá a contar del primer día del mes subsi-
guiente a la fecha de publicación de la presente ley.”.
(492) En el Nº 2 se suprimen las expresiones “o del 15%, según sea la tasa de pago provisional que afec-
te al beneficiario de la renta de conformidad a la letra b) del artículo 84”, por el Nº 38, letra a) del Art. 1º
de la Ley 18.293. Conforme al inciso segundo del Art. 4º transitorio de la Ley 18.293, las modificaciones
que se introducen al Nº 2 del Art. 74 y a los pagos provisionales señalados en el Art. 84, letra b), de la Ley
de la Renta, regirán a contar del año comercial 1986; sin embargo en los años comerciales 1984 y 1985
se aplicarán las tasas del 14% y 13%, respectivamente, en reemplazo de la tasa 15%
(493) En el Nº 3, se sustituye el porcentaje “15%” por “10%”, según letra b) del Nº 38 del Art. 1º de la Ley
18.293. Esta modificación rige a contar del 1º de enero de 1984, según Art. 2º de la misma ley.
(494) En el párrafo tercero, del N° 4, del artículo 74, se reemplazó la expresión “la letra c) del número 1”,
por la expresión “el número 2”, por la letra a), del numeral 11, del artículo segundo transitorio, de la Ley
N° 20.780, D.O. 29.09.2014. VIGENCIA: Por el Art. 2° Transitorio, de la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014, a
partir del año comercial 2015, se aplicarán las modificaciones en la forma que aparecen en el texto, respecto
de los impuestos que deban declararse y pagarse por las rentas percibidas o devengadas a partir de ese año
comercial, y que regirán hasta el 31 de diciembre de 2016
271
Tratándose de las cantidades determinadas de acuerdo al artículo 14 ter, la retención se efec-

tuará con tasa del 35%, con deducción del crédito establecido en el artículo 63. (495)
Si la deducción del crédito establecido en el artículo 63 resultare indebida, total o parcialmen-

te, la sociedad deberá pagar al Fisco, por cuenta del contribuyente de Impuesto Adicional, la
diferencia de impuesto que se determine al haberse deducido indebidamente el crédito, sin
perjuicio del derecho de la sociedad de repetir contra aquél. Esta cantidad se pagará en la
declaración anual a la renta que deba presentar la sociedad, reajustada en el porcentaje de
variación del Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior al de la retención y el mes
anterior a la presentación de la declaración de impuesto a la renta de la sociedad, oportuni-
dad en la que deberá realizar la restitución.
Igual obligación de retener tendrán los contribuyentes que remesen al exterior, pongan a
disposición, abonen en cuenta o paguen a contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile,
rentas o cantidades provenientes de las operaciones señaladas en las letras a), c), d), e), h)
y j), del número 8º, del artículo 17.
Tratándose de operaciones cuyos mayores valores deban tributar con el Impuesto de Primera
Categoría en carácter de único a la renta, la retención se efectuará con la tasa provisional de
5% sobre el total de la cantidad a remesar, sin deducción alguna, salvo que pueda determi-
narse el mayor valor afecto a impuesto, caso en el cual dicha retención se hará con la tasa
del Impuesto de Primera Categoría sobre dicho mayor valor.
Sin perjuicio de la declaración anual a la que pueda encontrarse obligado, el contribuyente

enajenante podrá presentar una solicitud al Servicio con anterioridad al vencimiento del plazo
legal para la declaración y pago de la retención, en la forma que éste establezca mediante
resolución, con la finalidad de que se determine previamente el mayor valor sobre el cual
deberá calcularse el monto de la retención. Dicha solicitud deberá incluir, además de la esti-
mación del mayor valor de la operación, todos los antecedentes que lo justifiquen. El Servicio,
a su juicio exclusivo, se pronunciará sobre dicha solicitud en un plazo de 30 días hábiles,
contado desde la fecha en que el contribuyente haya puesto a disposición de aquel todos los
antecedentes que haya requerido para resolver la solicitud, de lo que se dejará constancia
en una certificación emitida por la oficina correspondiente del Servicio. Vencido este plazo
sin que se haya pronunciado sobre la solicitud, se entenderá que el Servicio la ha denegado,
caso en el cual deberá determinarse el monto de la retención conforme a las reglas de esta
ley y del Código Tributario. Cuando el Servicio se haya pronunciado aceptando la solicitud
del contribuyente y se hubiere materializado la operación que da origen al impuesto y la
obligación de retención, éste deberá declarar y pagar la retención dentro del plazo de 5 días
hábiles contado desde la notificación de la resolución favorable, caso en el cual se entenderá
declarada y pagada oportunamente la retención. Vencido este plazo sin que se haya decla-
rado y pagado la retención, se entenderá incumplido el deber de retener que establece este
artículo, aplicándose lo dispuesto en esta ley y el Código Tributario. El mayor valor que se
(495) El párrafo cuarto, del N° 4, del artículo 74, se sustituyó en la forma que aparece en el texto, por la
letra b), del numeral 11, del artículo segundo transitorio, de la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014. El anterior
señalaba: “Tratándose de la remesa, retiro, distribución o pago de utilidades o de las cantidades retiradas
o distribuidas a que se refiere el artículo 14 bis y de las cantidades determinadas de acuerdo al artículo
14 ter, la retención se efectuará con tasa del 35%, con deducción del crédito establecido en el artículo
63, cuando procediere.”. VIGENCIA: Por el Art. 2° Transitorio, de la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014, a partir
del año comercial 2015, se aplicarán las modificaciones en la forma que aparecen en el texto, respecto de
los impuestos que deban declararse y pagarse por las rentas percibidas o devengadas a partir de ese año
comercial, y que regirán hasta el 31 de diciembre de 2016
272
Ley
Ley sobre
sobre Impuesto
Impuesto aa La
La Renta
Renta
Art. 74 Nº 4
haya determinado de acuerdo a lo anterior, no podrá ser objeto de fiscalización alguna, salvo
que los antecedentes acompañados sean maliciosamente falsos, incompletos o erróneos,
caso en cual podrán, previa citación conforme al artículo 63 del Código Tributario, liquidarse
y girarse las diferencias de impuestos que se detecten conforme a las reglas generales más
los reajustes, intereses y multas pertinentes.
Tratándose de operaciones cuyos mayores valores deban tributar con los impuestos de Pri-
mera Categoría y Adicional, la retención se efectuará con una tasa provisional igual a la dife-
rencia entre las tasas de los impuestos Adicional y de Primera Categoría vigentes a la fecha
de enajenación, sobre el total de las cantidades que se remesen al exterior, paguen, abonen
en cuenta o pongan a disposición del contribuyente sin domicilio o residencia en Chile, salvo
que pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto, caso en el cual la retención se
efectuará con la tasa de 35% sobre dicho mayor valor, montos que en ambos casos se darán
de abono al conjunto de los impuestos que declare el contribuyente respecto de las mismas
rentas o cantidades afectadas por la retención, sin perjuicio de su derecho de imputar en
su declaración anual el remanente que resultare a otros impuestos anuales de esta ley o a
solicitar su devolución en la forma prevista en el artículo 97. Si con la retención declarada y
pagada se han solucionado íntegramente los impuestos que afectan al contribuyente, este
último quedará liberado de presentar la referida declaración anual.
En todo caso, podrá no efectuarse la retención si se acredita, en la forma que establezca

el Servicio mediante resolución, que los impuestos de retención o definitivos aplicables a
la operación han sido declarados y pagados directamente por el contribuyente de Impuesto
Adicional, o que se trata de cantidades que correspondan a ingresos no constitutivos de renta
o rentas exentas de los impuestos respectivos o que de la operación respectiva resultó un
menor valor o pérdida para el contribuyente, según corresponda. En estos casos, cuando no
se acredite fehacientemente el cumplimiento de alguna de las causales señaladas, y el contri-
buyente obligado a retener, sea o no sociedad, se encuentre relacionado con el beneficiario o
perceptor de tales rentas o cantidades en los términos que establece el artículo 100 de la ley
Nº 18.045, será responsable del entero de la retención a que se refiere este número, sin per-
juicio de su derecho a repetir en contra del contribuyente sin domicilio o residencia en Chile.
No obstante lo dispuesto en los incisos anteriores, los contribuyentes que remesen, distri-
buyan, abonen en cuenta, pongan a disposición o paguen rentas o cantidades a contribu-
yentes sin domicilio o residencia en Chile que sean residentes de países con los que exista
un Convenio vigente para Evitar la Doble Tributación Internacional, tratándose de rentas o
cantidades que conforme al mismo sólo deban gravarse en el país del domicilio o residen-
cia, o se les aplique una tasa inferior a la que corresponda de acuerdo a esta ley, podrán no
efectuar las retenciones establecidas en este número o efectuarlas con la tasa prevista en
el Convenio, según sea el caso, cuando el beneficiario de la renta o cantidad les acredite
mediante la entrega de un certificado emitido por la Autoridad Competente del otro Estado
Contratante, su residencia en ese país y le declare en la forma que establezca el Servicio me-
diante resolución, que al momento de esa declaración no tiene en Chile un establecimiento
permanente o base fija a la que se deban atribuir tales rentas o cantidades, y sea, cuando el
Convenio así lo exija, el beneficiario efectivo de dichas rentas o cantidades, o tenga la calidad
de residente calificado. Cuando el Servicio establezca en el caso particular que no concurrían
los requisitos para aplicar las disposiciones del respectivo Convenio en virtud de las cuales
no se efectuó retención alguna o la efectuada lo fue por un monto inferior a la que hubiese
correspondido de acuerdo a este artículo, y el contribuyente obligado a retener, sea o no so-
ciedad, se encuentre relacionado con el beneficiario o perceptor de tales rentas o cantidades
en los términos que establece el artículo 100 de la ley Nº 18.045, dicho contribuyente será
responsable del entero de la retención que total o parcialmente no se hubiese efectuado, sin
perjuicio de su derecho a repetir en contra de la persona no residente ni domiciliada en Chile.
273
En el caso de las cantidades señaladas en los literales i) al iv), del inciso tercero del artículo
21, la empresa o sociedad respectiva, deberá efectuar una retención anual del 45% (496)
sobre dichas sumas, la que se declarará en conformidad a los artículos 65, Nº 1 y 69.
Tratándose de las enajenaciones a que se refieren los artículos 10, inciso tercero, y 58, nú-
mero 3, los adquirentes de las acciones, cuotas, derechos y demás títulos, efectuarán una
retención del 20% sobre la renta gravada determinada conforme a la letra (b) del número 3)
del artículo 58, retención que se declarará en conformidad a los artículos 65, Nº 1 y 69. (497)
4º.- Los contribuyentes que remesen al exterior, abonen en cuenta, pongan a disposición
o paguen rentas o cantidades afectas al impuesto adicional de acuerdo con los artículos
58, 59 y 60, casos en los cuales la retención deberá efectuarse con la tasa de Impuesto
Adicional que corresponda.
Tratándose de empresas, comunidades y sociedades sujetas a las disposiciones

de las letras A) y/o B), del artículo 14, la retención que deba efectuarse sobre los
retiros, remesas o distribuciones afectas al impuesto adicional, se efectuará in-
crementando previamente la base en virtud de los artículos 58 y 62, con derecho
al crédito establecido en los artículos 41 A, 41 C y 63, determinado conforme a
lo dispuesto en el número 5 de la letra A), y en el número 3, de la letra B), ambas
del artículo 14. En el caso de las empresas, comunidades y sociedades sujetas a
las disposiciones de la referida letra A), la retención se efectuará al término del
ejercicio, la que se declarará en conformidad a los artículos 65, número 1 y 69. (2)
(1) Sustitúyese el número 4° del artículo 74, por el que se contiene actualmente en el texto; por el
N° 47 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1°
Transitorio de la Reforma Tributaria.
(2) Sustitúyese el párrafo segundo, por el que se contiene actualmente en su texto. Por modifica-
ción introducida por el literal i) de la letra q) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en
(496) En el párrafo penúltimo, del N° 4, del artículo 74, se reemplazó el guarismo “35%”, por “45%”,
por la letra c), del numeral 11, del artículo segundo transitorio, de la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014.
VIGENCIA: Por el Art. 2° Transitorio, de la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014, a partir del año comercial 2015,
se aplicarán las modificaciones en la forma que aparecen en el texto, respecto de los impuestos que deban
declararse y pagarse por las rentas percibidas o devengadas a partir de ese año comercial, y que regirán
hasta el 31 de diciembre de 2016
(497) Número 4 del artículo 74, sustituido en la forma como aparece en el texto, por el número 32), del
artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: A este
efecto se transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas dispo-
siciones que contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”.
274
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Impuesto aa La
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Art. 74 Nº 4
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, al momento de practicar la retención de que

trata este artículo, cuando se impute el crédito a que se refieren los párrafos anteriores,
proveniente del saldo acumulado establecido en el numeral ii) (3) de la letra d) (3), del
número 2.- de la letra B) del artículo 14, deberán restituir a título de débito fiscal una
cantidad equivalente al 35% del monto del referido crédito. Para todos los efectos legales,
dicho débito fiscal se considerará un mayor impuesto adicional retenido. Con todo, no
procederá la referida restitución en el caso de residentes en países con los cuales Chile
haya suscrito un convenio para evitar la doble tributación que se encuentre vigente, y del
cual sean beneficiarios respecto de la imposición de las rentas retiradas, remesadas
o distribuidas indicadas, (3) en el que se haya acordado la aplicación del impuesto
adicional, siempre que el impuesto de primera categoría sea deducible de dicho tributo,
o se contemple otra cláusula que produzca este mismo efecto.
Si al término del ejercicio se determina que la deducción del crédito establecido en el

artículo 63 resultare indebida, total o parcialmente, la empresa o sociedad deberá pagar
al Fisco, por cuenta del contribuyente de impuesto adicional, la diferencia de impuesto
que resulte al haberse deducido un mayor crédito, sin perjuicio del derecho de la sociedad
de repetir contra aquél. Esta cantidad se pagará en la declaración anual a la renta que
deba presentar la empresa o sociedad, reajustada en el porcentaje de variación del Índice
de Precios al Consumidor entre el mes anterior al de la retención y el mes anterior a la
presentación de la declaración de impuesto a la renta de la sociedad, oportunidad en la
que deberá realizar la restitución.
El monto de lo retenido provisionalmente se dará de abono al conjunto de los impuestos

que declare el contribuyente respecto de las mismas rentas o cantidades afectadas por
la retención.
Tratándose de las cantidades que deban atribuirse a contribuyentes del impuesto

adicional, sea conforme a lo dispuesto en el artículo 38 bis, en las letras A) o C)
del artículo 14, o determinadas de acuerdo al artículo 14 ter letra A), la retención
se efectuará sobre la renta atribuida que corresponda con tasa del 35%, con de-
ducción del crédito establecido en el artículo 63, cuando la empresa o sociedad
respectiva se hubiere gravado con el impuesto de primera categoría. La retención
en estos casos se declarará en conformidad a los artículos 65, número 1 y 69. (4)
(3) Modifícase el tercer párrafo de la siguiente forma: Sustitúyense, el numeral “i)”, por “ii)”; y la
letra “b)” por la letra “d)”. Incorpórase, a continuación de la expresión “vigente,” la siguiente: “ y del
cual sean beneficiarios respecto de la imposición de las rentas retiradas, remesadas o distribuidas
indicadas,”. Por modificación introducida por el literal ii) de la letra q) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley
(4) Reemplázase el párrafo sexto, por el que se contiene actualmente en su texto. Por modificación
introducida por el literal iii) de la letra q) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899, publicada en el
275
Igual obligación de retener tendrán los contribuyentes que remesen al exterior, pongan a
disposición, abonen en cuenta o paguen a contribuyentes sin domicilio ni residencia en
Chile, rentas o cantidades provenientes de las operaciones señaladas en las letras a), b),
c), d) y h) del número 8 del artículo 17. La retención se efectuará con una tasa provisional
del 10% (5) sobre el total de las cantidades que se remesen al exterior, paguen, abonen
en cuenta o pongan a disposición del contribuyente sin domicilio o residencia en Chile, sin
deducción alguna, (5) salvo que pueda determinarse el mayor valor afecto a impuesto,
caso en el cual la retención se efectuará con la tasa del 35% sobre dicho mayor valor,
montos que en ambos casos se darán de abono al conjunto de los impuestos que declare
el contribuyente respecto de las mismas rentas o cantidades afectadas por la retención,
sin perjuicio de su derecho de imputar en su declaración anual el remanente que resultare
a otros impuestos anuales de esta ley o a solicitar su devolución en la forma prevista en
el artículo 97. Si con la retención declarada y pagada se han solucionado íntegramente
los impuestos que afectan al contribuyente, este último quedará liberado de presentar la
referida declaración anual.
Sin perjuicio de la declaración anual a la que pueda encontrarse obligado, el contribuyente

enajenante podrá presentar una solicitud al Servicio con anterioridad al vencimiento del
plazo legal para la declaración y pago de la retención, en la forma que éste establezca
mediante resolución, con la finalidad de que se determine previamente el mayor valor
sobre el cual deberá calcularse el monto de la retención. Dicha solicitud deberá incluir,
además de la estimación del mayor valor de la operación, todos los antecedentes que
lo justifiquen. El Servicio, a su juicio exclusivo, se pronunciará sobre dicha solicitud en
un plazo de treinta días hábiles, contado desde la fecha en que el contribuyente haya
puesto a disposición de aquél todos los antecedentes que haya requerido para resolver
la solicitud, de lo que se dejará constancia en una certificación emitida por la oficina
correspondiente del Servicio. Vencido este plazo sin que se haya pronunciado sobre la
solicitud, se entenderá que el Servicio la ha denegado, caso en el cual deberá determinarse
el monto de la retención conforme a las reglas de esta ley y del Código Tributario. Cuando
el Servicio se haya pronunciado aceptando la solicitud del contribuyente y se hubiere
materializado la operación que da origen al impuesto y la obligación de retención, éste
deberá declarar y pagar la retención dentro del plazo de cinco días hábiles contado
desde la notificación de la resolución favorable, caso en el cual se entenderá declarada
y pagada oportunamente la retención. Vencido este plazo sin que se haya declarado y
pagado la retención, se entenderá incumplido el deber de retener que establece este
artículo, aplicándose lo dispuesto en esta ley y el Código Tributario. El mayor valor que
se haya determinado de acuerdo a lo anterior no podrá ser objeto de fiscalización alguna,
salvo que los antecedentes acompañados sean maliciosamente falsos, incompletos o
erróneos, caso en el cual podrán, previa citación conforme al artículo 63 del Código
Tributario, liquidarse y girarse las diferencias de impuestos que se detecten conforme a
las reglas generales, más los reajustes, intereses y multas pertinentes.
En todo caso, podrá no efectuarse la retención si se acredita, en la forma que establezca

el Servicio mediante resolución, que los impuestos de retención o definitivos aplicables a la
operación han sido declarados y pagados directamente por el contribuyente de impuesto
(5) Modifícase el séptimo párrafo de la siguiente forma: Reemplázase la frase “igual a la diferencia
entre las tasas de los impuestos adicional y de primera categoría vigentes a la fecha de enaje-
nación, cuando deban gravarse además con este último tributo,”, por “del 10%”. Intercálase, a
continuación de la expresión “en Chile,”, la segunda vez que aparece, la expresión “sin deducción
alguna,”. Por modificación introducida por el literal iv) de la letra q) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley
276
Ley
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Impuesto aa La
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Art. 74 Nº 4
adicional, o que se trata de cantidades que correspondan a ingresos no constitutivos de

renta o rentas exentas de los impuestos respectivos o que de la operación respectiva
resultó un menor valor o pérdida para el contribuyente, según corresponda. En estos
casos, cuando no se acredite fehacientemente el cumplimiento de alguna de las causales
señaladas, y el contribuyente obligado a retener, sea o no sociedad, se encuentre
relacionado con el beneficiario o perceptor de tales rentas o cantidades en los términos
que establece el artículo 100 de la ley N° 18.045, será responsable del entero de la
retención a que se refiere este número, sin perjuicio de su derecho a repetir en contra
del contribuyente sin domicilio o residencia en Chile.
No obstante lo dispuesto en los párrafos anteriores, los contribuyentes que remesen,

distribuyan, abonen en cuenta, pongan a disposición o paguen rentas o cantidades a
contribuyentes sin domicilio o residencia en Chile que sean residentes de países con
los que exista un convenio vigente para evitar la doble tributación internacional y sean
beneficiarios de dicho convenio (6), tratándose de rentas o cantidades que conforme al
mismo sólo deban gravarse en el país del domicilio o residencia, o se les aplique una tasa
inferior a la que corresponda de acuerdo a esta ley, podrán no efectuar las retenciones
establecidas en este número o efectuarlas con la tasa prevista en el convenio, según sea el
caso, cuando el beneficiario de la renta o cantidad les acredite mediante la entrega de un
certificado emitido por la autoridad competente del otro Estado Contratante, su residencia
en ese país y le declare en la forma que establezca el Servicio mediante resolución,
que al momento de esa declaración no tiene en Chile un establecimiento permanente
o base fija a la que se deban atribuir tales rentas o cantidades, y que cumple con los
requisitos para ser beneficiario de las disposiciones del convenio respecto de la
imposición de las rentas o cantidades señaladas (6). Cuando el Servicio establezca
en el caso particular que no concurrían los requisitos para aplicar las disposiciones del
respectivo convenio en virtud de las cuales no se efectuó retención alguna o la efectuada
lo fue por un monto inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo a este artículo,
y el contribuyente obligado a retener, sea o no sociedad, se encuentre relacionado con
el beneficiario o perceptor de tales rentas o cantidades en los términos que establece el
artículo 100 de la ley N° 18.045, dicho contribuyente será responsable del entero de la
retención que total o parcialmente no se hubiese efectuado, sin perjuicio de su derecho
a repetir en contra de la persona no residente ni domiciliada en Chile.
En el caso de las cantidades señaladas en los literales i) al iv) del inciso tercero del artículo
21, la empresa o sociedad respectiva deberá efectuar una retención anual del 45% sobre
dichas sumas, la que se declarará en conformidad a los artículos 65, número 1, y 69.
Tratándose de las enajenaciones a que se refieren los artículos 10, inciso tercero, y 58,
número 3, los adquirentes de las acciones, cuotas, derechos y demás títulos efectuarán
una retención del 20% o 35%, según corresponda, sobre la renta gravada determinada
conforme a la letra b) del número 3) del artículo 58, retención que se declarará en
conformidad a los artículos 65, número 1, y 69, o conforme al artículo 79, a elección del
contribuyente. (1)
(6) Modifícase en el décimo párrafo de la siguiente forma: Agrégase, a continuación de la expresión

“doble tributación internacional”, la frase “y sean beneficiarios de dicho convenio”; Sustitúyese la
frase “y sea, cuando el convenio así lo exija, el beneficiario efectivo de dichas rentas o cantidades,
o tenga la calidad de residente calificado”, por “y que cumple con los requisitos para ser beneficiario
de las disposiciones del convenio respecto de la imposición de las rentas o cantidades señaladas”.
Por modificación introducida por el literal v) de la letra q) del N° 1 del Art. 8°, de la Ley N° 20.899,
277
5º.- Las empresas periodísticas, editoras, impresoras e importadoras de periódicos, revistas e

impresos, que vendan estos artículos a los suplementeros, sea directamente o por intermedio de
agencias o de distribuidores, deberán retener el impuesto referido en el artículo 25 con la tasa
del 0,5% aplicada sobre el precio de venta al público de los respectivos periódicos, revistas e
impresos que los suplementeros hubieren vendido efectivamente.
6º.- Los compradores de productos mineros de los contribuyentes a que se refiere la presente
ley deberán retener el impuesto referido en el artículo 23º de acuerdo con las tasas que en dicha
disposición se establecen, aplicadas sobre el valor neto de venta de los productos. Igual reten-
ción, y con las mismas tasas, procederá respecto de los demás vendedores de minerales (498)
que determinen sus impuestos de acuerdo a presunciones de renta. El contribuyente podrá
solicitar a los compradores la retención de un porcentaje mayor. (499)
7º.- Los representantes, custodios, intermediarios, depósitos de valores u otras personas domi-
ciliadas o constituidas en el país que hayan sido designadas o contratadas por contribuyentes
sin domicilio ni residencia en Chile, para los efectos de cumplir con las obligaciones tributarias
provenientes de la tenencia o enajenación de los instrumentos de deuda de oferta pública a que
se refiere el artículo 104, con una tasa de 4% sobre los intereses devengados durante el ejercicio
respectivo, conforme a lo dispuesto en el artículo 20, número 2º, letra g). Esta retención reempla-
zará a la que establece el número 4º de este artículo respecto de los mismos intereses, pagados
o abonados en cuenta a los contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile. Las personas
señaladas precedentemente deberán informar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y
plazo que éste determine mediante resolución, sobre los antecedentes de las retenciones que
hayan debido efectuar conforme a este número. La no presentación de esta declaración o su
presentación extemporánea, incompleta o errónea, será sancionada con la multa establecida en
el número 6º, del artículo 97, del Código Tributario, la que se aplicará conforme al procedimiento
del artículo 165 del mismo texto legal. (500)
(498) En el Nº 6, a continuación de la palabra “minerales”, se intercala la expresión “ que determinen

sus impuestos de acuerdo a presunciones de renta”, conforme a la letra d) del Nº 38 del Art. 1º de la Ley
18.293. Esta modificación rige a contar del 1º de enero de 1984, según Art. 2º de la misma ley.
(499) Nº 6, agregado por Nº 27, letra d) del artículo 1º, del D.L. Nº 1.604, publicado en el D.O. de 3-12-
1976. Esta modificación rige, según el artículo 12, del mismo Decreto Ley a contar del día primero del
mes siguiente al de su publicación, afectando a las ventas que realicen desde dicha fecha. No obstante,
dichas disposiciones, en lo que fuere pertinente, afectarán también a los ejercicios comerciales que se
cierren a contar de la fecha de publicación del presente decreto ley.
(500) Numeral 7°, reemplazado por el Artículo tercero, N° 5, de la Ley N° 20.712, publicada en el D.O. de
7 de enero de 2014. VIGENCIA: El artículo primero transitorio de esta ley, establece que la modificación
entrará en vigencia el primer día del mes subsiguiente al de la dictación del decreto supremo del Ministe-
rio de Hacienda que reemplace a los actuales decretos supremos Nº 1.179, de 2010, y Nº 864, de 1989.
El decreto aludido fue publicado en el Diario Oficial de 8 de marzo de 2014, (Decreto Supremo Nº 129,
Reglamento sobre Administración de Fondos de Terceros y Carteras Individuales), por lo que debe en-
tenderse que esta modificación comenzará a regir a contar del 1 de mayo de 2014. Este Numeral 7°, fue
agregado en el artículo 74, por el N° 5), del artículo 2° de la Ley N° 20.343, D.O. de 28 de abril de 2009.
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Ley
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Impuesto aa La
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Art. 75 - 78
ARTÍCULO 75.- Las retenciones practicadas de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 73 y

74 que deban, según la ley, darse de abono a impuestos anuales, tendrán la calidad de pagos
provisionales para los efectos de la imputación a que se refiere el artículo 95, y (501) se reajus-
tarán según la variación experimentada por el Indice de Precios al Consumidor en el período
comprendido entre el último día del mes (502) anterior al de su retención y el último día del mes
anterior a la fecha de cierre del ejercicio. (503)
Inciso segundo.- Derogado. (504)
ARTÍCULO 76.- Los habilitados o pagadores de rentas sujetas a retención, los de institucio-
nes bancarias, de ahorro o retiro, los socios administradores de sociedades de personas y
los gerentes y administradores de sociedades anónimas, serán considerados codeudores
solidarios de sus respectivas instituciones, cuando ellas no cumplieren con la obligación de
retener el impuesto que señala esta ley.
ARTÍCULO 77.- Las personas naturales o jurídicas obligadas a retener el impuesto deberán
llevar un registro especial en el cual se anotará el impuesto retenido y el nombre y la direc-
ción de la persona por cuya cuenta se retenga. La Dirección determinará la forma de llevar
el registro. En los libros de contabilidad y en los balances se dejará también constancia de
las sumas retenidas. El Servicio podrá examinar, para estos efectos, dichos registros y libros.
La obligación de llevar el registro especial mencionado en el inciso anterior no regirá para las
personas obligadas a retener el impuesto establecido en el artículo 25.
ARTÍCULO 78.- Dentro de los primeros doce días de cada mes (505), las personas obligadas
a efectuar las retenciones a que se refieren los números 1, 2, 3, 5, y 6 (506) del artículo 74
deberán declarar y pagar todos los tributos que hayan retenido durante el mes anterior.
(501) En el Art. 75 a continuación de la expresión “impuestos anuales”, precedida de una coma (,) se
intercala la frase “tendrán calidad de pagos provisionales para los efectos de la imputación a que se
refiere el artículo 95º, y”, por la letra D) del Art. 3º del D.L. Nº 2.398. (D.O. de 1º de diciembre de 1978).
Esta modificación rige a contar del año tributario 1979, según el Art. 33 del mismo decreto ley, rectificado
en el D.O. de 30.12.1978.
(503) En el artículo 75 se suprimió la expresión “, con excepción de las sumas retenidas por concepto
del impuesto contemplado en el artículo 43 Nº 1”, por el número 33), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630,
publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: A este efecto se transcribe el artículo 8°
de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas disposiciones que contengan una regla
especial de vigencia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”.
(504) El inciso segundo del Art. 75 fue eliminado por la letra C) del Art. 3º del D.L. 2.398 (D.O. de 1º de
diciembre de 1978). Esta modificación rige a contar del año tributario 1979, según el Art. 33 del mismo
decreto ley, rectificado en el D.O. de 30.12.1978.
(505) En el inciso primero del Art. 78, la expresión “Dentro de los primeros quince días de cada mes” se susti-
tuye por “Dentro de los primeros doce días de cada mes”, conforme al Nº 39 del Art. 1º de la Ley 18.293. Esta
modificación rige a contar del 1º de enero de 1984, según el Art. 2º de la misma ley.
(506) En el Art. 78, inciso primero, se sustituye la expresión “y 5” por “5 y 6”, anteponiendo una coma (,),
conforme al Art. 1º, Nº 14, de la Ley 18.775, publicada en el D.O. de 14 de enero de 1989. VIGENCIA: Esta
modificación rige a contar del 1º de enero de 1989, con aplicación a contar del año tributario 1990, de acuerdo
al Art. 4º de la Ley 18.775, citada.
279
Inciso segundo del Art. 78.- Derogado. (507)
ARTÍCULO 79.- Las personas obligadas a efectuar las retenciones a que se refiere el artículo
73 y el número 4 del artículo 74 deberán declarar y pagar los impuestos retenidos (508) hasta
el día 12 del mes siguiente de aquel en que fue (509) pagada, distribuida, retirada, remesada,
abonada en cuenta o puesta a disposición del interesado la renta respecto de la cual se ha
efectuado la retención. No obstante, la retención que se efectúe por las cantidades a que se
refieren los literales i) al iv), del inciso tercero del artículo 21 y por las rentas a que se refiere
el inciso tercero del artículo 10 y 58 número 3), se declarará y pagará de acuerdo con las
normas establecidas en los artículos 65, N° 1, 69 y 72. (510) (511) Las retenciones que se
efectúen conforme a lo dispuesto por el número 7º del artículo 74, se declararán y pagarán
dentro del mes de enero siguiente al término del ejercicio en que se devengaron los intereses
respectivos, sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 69 del Código Tributario. (512)
ARTÍCULO 80.- Si el monto total de la cantidad que se debe retener por concepto de un
impuesto de categoría de aquellos que deben enterarse mensualmente, resultare inferior a la
décima parte de una unidad tributaria, la persona que deba retener o pagar dicho impuesto
podrá hacer la declaración de seis meses conjuntamente.
ARTÍCULO 81.- El impuesto sobre los premios de lotería será retenido por la oficina principal
de la empresa o sociedad que los distribuya y enterado en la Tesorería fiscal correspondiente,
dentro de los quince días siguientes al sorteo.
(507) El inciso segundo del Art. 78, fue derogado por el Art. 15º de la Ley 18.899, publicada en el D.O. de
30-diciembre-1989.
(508) El Nº 40 del Art. 1º de la Ley Nº 18.293, publicada en el D.O. de 31 de enero de 1984, reemplazó
la expresión “dentro del plazo de quince días después de” por “hasta el día 12 del mes siguiente a aquél
en que fue”, como aparece en el texto. Esta modificación rige a contar del 1º de enero de 1984, según
el Art. 2º de la misma ley.
(509) En el Art.79, se sustituyó la expresión “pagada, abonada en cuenta o puesta a disposición del
interesado” por “pagada, distribuida, retirada, remesada, abonada en cuenta o puesta a disposición del
interesado”, según el Art. 1º, Nº 19, de la Ley 18.897, publicada en el Diario Oficial de 9 de enero de
1990. VIGENCIA: Esta modificación rige desde el año tributario 1990, conforme al Art. 2º de la misma ley.
(510) En el inciso primero del artículo 79 se sustituyó la frase “cantidades a que se refiere el inciso pri-
mero del artículo 21, se declarará y pagará de acuerdo con las normas establecidas en los artículos 65,
Nº 1, 69 y 72.”, por “cantidades a que se refieren los literales i) al iv), del inciso tercero del artículo 21 y
por las rentas a que se refiere el inciso tercero del artículo 10 y 58 número 3), se declarará y pagará de
acuerdo con las normas establecidas en los artículos 65, N° 1, 69 y 72.”, por el número 34) del artículo
transcribe el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas disposiciones que
contengan una regla especial de vigencia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”.
(511) Parte final del Art. 79 agregada conforme aparece en el texto, por el Art. 1º Nº 24, de la Ley
Nº 18.489 (D.O. 4.1.86). Esta modificación rige a contar del 1.1.1986, según Art. 13 de la misma ley.
(512) En el artículo 79 se agregó, luego del punto aparte (.) que pasó a ser punto seguido, el párrafo “Las
retenciones que... 69 del Código Tributario.”, por el N° 6), del artículo 2° de la Ley N° 20.343, D.O. de 28
de abril de 2009.
280
Ley
Ley sobre
sobre Impuesto
Impuesto aa La
La Renta
Renta
Art. 82 - 84
ARTÍCULO 82.- Los impuestos sujetos a retención se adeudarán desde que las rentas se pa-
guen, se abonen en cuenta, se contabilicen como gastos, se distribuyan, retiren, remesen o
se pongan a disposición del interesado, considerando el hecho que ocurra en primer término,
cualquiera que sea la forma de percepción. (513)
ARTÍCULO 83.- La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retención en

conformidad a los artículos anteriores recaerá únicamente sobre las personas obligadas a
efectuar la retención, siempre que el contribuyente a quien se le haya debido retener el
impuesto acredite que dicha retención se efectuó. Si no se efectúa la retención, la responsa-
bilidad por el pago recaerá también sobre las personas obligadas a efectuarla, sin perjuicio
de que el Servicio pueda girar el impuesto al beneficiario de la renta afecta y de lo dispuesto
en el artículo 73.
PÁRRAFO 3º
Declaración y pago mensual provisional
ARTÍCULO 84.- Los contribuyentes obligados por esta ley a presentar declaraciones anuales de
Primera y/o Segunda Categoría, deberán efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta
de los impuestos anuales que les corresponda pagar, cuyo monto se determinará en la forma
que se indica a continuación: (514)
a) Un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales, percibidos o devengados

por los contribuyentes que desarrollen las actividades a que se refieren los números 1º, (515)
3º, 4º y 5º del artículo 20, (515) que declaren impuestos sobre renta efectiva. Para la deter-
minación del monto de los ingresos brutos mensuales se estará a las normas del artículo 29.
El porcentaje aludido en el inciso anterior se establecerá sobre la base del promedio ponderado
de los porcentajes que el contribuyente debió aplicar a los ingresos brutos mensuales del ejer-
cicio comercial inmediatamente anterior, pero debidamente incrementado o disminuido en la
diferencia porcentual que se produzca entre el monto total de los pagos provisionales obligato-
rios, actualizados conforme al artículo 95, y el monto total del impuesto de primera categoría que
debió pagarse por el ejercicio indicado, sin considerar el reajuste del artículo 72.
Si el monto de los pagos provisionales obligatorios hubiera sido inferior al monto del impuesto
anual indicado en el inciso anterior, la diferencia porcentual incrementará el promedio de los por-
centajes de pagos provisionales determinados. En el caso contrario, dicha diferencia porcentual
disminuirá en igual porcentaje el promedio aludido.
El porcentaje así determinado se aplicará a los ingresos brutos del mes en que deba presentarse
la declaración de renta correspondiente al ejercicio comercial anterior y hasta los ingresos brutos
del mes anterior a aquel en que deba presentarse la próxima declaración de renta.
(513) En el Art. 82, la frase “o se pongan a disposición del interesado” se sustituyó por la expresión “se dis-
tribuyan, retiren, remesen o se pongan a disposición del interesado”, precedida de una coma (,), en la forma
como aparece en el texto, según dispone el Art. 1º, Nº 20, de la ley 18.897, publicada en el D.O. de 9 de
enero de 1990. Esta modificación rige a contar del año tributario 1990, de acuerdo al Art. 2º de la misma ley.
(514) La primera parte del inciso primero del Art. 84, reemplazada, como aparece en el texto, por el
Nº 41, letra a), del Art. 1º de la Ley 18.293, publicada en el D.O. de 31 de enero de 1984.
(515) En el inciso primero del artículo 84, en el párrafo primero de la letra a), suprímense las expresiones
“letra a), inciso décimo de la letra b) e inciso final de la letra d),” y las expresiones “por los contribuyentes
del artículo 34, número 2º, y 34 bis, número 1º,”; por la letra a) del N° 48 de la Ley N° 20.780. Rige a
contar del 01.01.2016, según letra c) del artículo 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
281
En los casos en que el porcentaje aludido en el inciso anterior no sea determinable, por
haberse producido pérdidas en el ejercicio anterior o no pueda determinarse por tratarse del
primer ejercicio comercial o por otra circunstancia, se considerará que dicho porcentaje es
de un 1%.
Las ventas que se realicen por cuenta de terceros no se considerarán, para estos efectos, como
ingresos brutos. En el caso de prestación de servicios, no se considerarán entre los ingresos
brutos las cantidades que el contribuyente reciba de su cliente como reembolso de pagos he-
chos por cuenta de dicho cliente, siempre que tales pagos y los reembolsos a que den lugar se
comprueben con documentación fidedigna y se registren en la contabilidad debidamente indivi-
dualizados y no en forma global o estimativa; (516)
b) 10% (517) sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos por los contribuyentes que
desempeñen profesiones liberales, por los auxiliares de la administración de justicia respecto
de los derechos que conforme a la ley obtienen del público y por los profesionales Contadores,
Constructores y Periodistas, con o sin título universitario. La misma tasa anterior se aplicará
(517) para los contribuyentes que desempeñen cualquier otra profesión u ocupación lucrativa y
para las sociedades de profesionales. (518)
c) 3% (519) sobre el monto de los ingresos brutos de los talleres artesanales u obreros a que
se refiere el artículo 26. Este porcentaje será del 1,5% (519) respecto de dichos talleres que se
dediquen a la fabricación de bienes en forma preponderante;
d) Salvo los contribuyentes mencionados en la letra a) de este artículo, los mineros sometidos
a las disposiciones de la presente ley darán cumplimiento al pago mensual obligatorio, con las
retenciones a que se refiere el número 6º del artículo 74. (520)
(516) La letra a) del Art. 84 fue sustituida - en la forma como aparece en el texto- por el Art. 1º, Nº 27, letra
a), de la Ley 18.985, publicada en el D.O. de 28 de junio de 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige a
contar del día 1º del mes siguiente al de publicación de esta ley, sin perjuicio de lo señalado en el Art. 8º
transitorio de la Ley 18.985, según dispone el Art. 2º de la misma ley.
(517) En la letra b), reemplazado el guarismo “15%” por “10%”, y sustituida la expresión “La tasa anterior
será de 10%” por “La misma tasa anterior se aplicará”, según Nº 41, letra e), del Art. 1º de la Ley 18.293,
de 1984. Artículo 4º transitorio, inciso segundo, que dispone: “Las modificaciones que se introducen al
Nº 2 del artículo 74 y a los pagos provisionales señalados en la letra b) del artículo 84 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, regirán a contar del año comercial 1986; sin embargo en los años comerciales 1984
y 1985 se aplicarán las tasas de 14% y 13%, respectivamente, en reemplazo de la tasa 15%”.
(518) Letra b) reemplazada como aparece en el texto, por el Nº 28, letra b), del artículo 1º, del Decreto
Ley Nº 1.604, publicado en el Diario Oficial, de 3 de diciembre de 1976. Esta modificación rige, según el
artículo 15, Nº 6º del mismo Decreto Ley, a contar del 1º de enero de 1977 afectando a las rentas que se
perciban desde dicha fecha.
(519 En la letra c) del Art. 84, se sustituyeron los guarismos “2%” y “1%” por los guarismos “3” y “1,5%”,
respectivamente, según lo dispuesto por el Art.1º, letra ñ), Nº 1), de la Ley 19.247, publicada en el D.O.
de 15.9.1993. VIGENCIA: Esta modificación rige a contar del 1º de enero de 1994 afectando a las rentas
que se perciban o devenguen desde esa fecha, según lo dispuesto en el Art. 10 de la Ley 19.247, citada.
(520) La letra d) del Art. 84, fue sustituida - como aparece en el texto- por el Nº 27, letra b), del Art. 1º de la
Ley 18.985, publicada en el D.O. de 28 de junio de 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige a contar del
día 1º del mes siguiente al de publicación de esta ley, sin perjuicio de lo señalado en el Art. 8º transitorio
de la Ley 18.985, según dispone el Art. 2º de la misma ley.
282
Ley
Ley sobre
sobre Impuesto
Impuesto aa La
La Renta
Renta
Art. 84 letra e) - h)
e) 0,3% (521) sobre el precio corriente en plaza de los vehículos a que se refiere el artículo
34 (522), respecto de los contribuyentes mencionados en dicha disposición sujetos al régi-
men de renta presunta (523). Se excepcionarán de esta obligación las personas naturales
cuya presunción de renta determinada en cada mes del ejercicio comercial respectivo, sobre
el conjunto de los vehículos que exploten, no exceda de una unidad tributaria anual; (524)
f) Eliminado (525)
g) Eliminado (525)
h) Los contribuyentes obligados al pago del impuesto establecido en el artículo 64 bis, de-
berán efectuar un pago provisional mensual sobre los ingresos brutos que provengan de las
ventas de productos mineros, con la tasa que se determine en los términos señalados en los
incisos segundo y tercero de la letra a), de este artículo, pero el incremento o disminución de
la diferencia porcentual, a que se refiere el inciso segundo, se determinará considerando el
impuesto específico de dicho número que debió pagarse en el ejercicio anterior, sin el reajus-
te del artículo 72, en vez del impuesto de primera categoría.
(521) En la letra e) del Art. 84, se sustituyó el guarismo “0,2%” por el guarismo “0,3%”, según lo dispuesto
por el Art. 1º, letra ñ), Nº 1, de la Ley N° 19.247, publicada en el D.O. de 15.09.1993. VIGENCIA: Esta
modificación rige a contar del 1º de enero de 1994 afectando a las rentas que se perciban o devenguen
desde esa fecha, según lo dispuesto en el Art. 10 de la Ley 19.247, citada.
(522) En la letra e), sustitúyese la expresión “Nº 2 del artículo 34 bis”, por “artículo 34”,”; por la letra b)
del N° 48 de la Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2016, según letra c) del artículo 1° Transitorio de
la Reforma Tributaria.
(523) En la letra e) del artículo 84 se agregó, a continuación de la frase “mencionados en dichas disposi-
ción”, la expresión “sujetos al régimen de renta presunta”, por el número 35), letra a), del artículo 1°, de la
Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de 2012. VIGENCIA: A este efecto se transcribe
el artículo 8° de la Ley N° 20.630: “Artículo 8°.- la presente ley, salvo en aquellas disposiciones que contengan
una regla especial de vigencia, regirá a partir del día primero de enero de 2013.”.
(524) En el Art. 84, letra e), se agregó, a continuación del punto y coma (;), que pasa a ser punto seguido
(.), la frase: Se excepcionarán... tributaria anual;”, por el Art. 1º, Nº 11, de la Ley 19.506, D.O. 30.07.97.
(525) Elimínanse la letra f) y letra g); por la letra c) del N° 48 de la Ley N° 20.780. Rige a contar del
01.01.2016, según letra c) del artículo 1° Transitorio de la Reforma Tributaria. El texto de la f) eliminada
era del siguiente tenor: “,3% del valor corriente en plaza de los vehículos, respecto de los contribuyentes
mencionados en el número 3º del artículo 34 bis que estén sujetos al régimen de renta presunta.”. El texto
de la f) eliminada era del siguiente tenor: “g) Los contribuyentes acogidos al régimen del artículo 14 bis de
esta ley efectuarán un pago provisional con la misma tasa vigente del impuesto de primera categoría sobre
los retiros en dinero o en especies que efectúen los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades
que distribuyan a cualquier título las sociedades anónimas o en comandita por acciones, sin distinguirse o
considerarse su origen o fuente o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas.”.
283
En los casos en que el porcentaje aludido en el párrafo anterior de esta letra (526) no pueda
ser determinable, por no haberse producido renta imponible operacional en el ejercicio ante-
rior o por tratarse del primer ejercicio comercial que se afecte al impuesto del artículo 64 bis,
o por otra circunstancia, la tasa de este pago provisional será de 0,3%. (527)
i) Los contribuyentes acogidos al artículo 14 ter de esta ley, efectuarán un pago provisional
con la tasa de 0,25% sobre los ingresos mensuales percibidos y/o devengados que obtenga
en su actividad, según corresponda de acuerdo al artículo 14 ter. (528)
Los contribuyentes cuyos propietarios, comuneros, socios o accionistas sean exclusivamen-

te personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que se encuentren acogidos a lo
dispuesto en el artículo 14 ter, podrán optar por aplicar como tasa de pago provisional, la que
resulte de sumar la tasa efectiva del impuesto global complementario que haya afectado a
cada uno de los propietarios, comuneros, socios o accionistas multiplicada por la proporción
que represente su participación en las acciones o derechos en la empresa, sobre la renta
líquida imponible a cada uno de éstos, todo ello dividido por los ingresos brutos obtenidos
por la empresa. Para estos efectos, se considerará la tasa efectiva, renta líquida imponible e
ingresos brutos correspondientes al año comercial inmediatamente anterior. (529)
La tasa que se determine conforme a este párrafo se aplicará a los ingresos brutos del mes
en que deba presentarse la declaración de renta correspondiente al ejercicio comercial ante-
rior y hasta los ingresos brutos del mes anterior a aquel en que deba presentarse la próxima
declaración de renta. (529)
(526) En el párrafo segundo de la letra h) del artículo 84 se sustituyó la expresión “aludido en el inciso
anterior” por “aludido en el párrafo anterior de esta letra” y se agregó, a continuación de dicho párrafo,
la letra i) nueva, en la forma como aparece en el texto, por el N° 6, del artículo 1°, de la Ley N° 20.170,
publicada en el D.O. de 21 de febrero de 2007. VIGENCIA: Las modificaciones introducidas por la Ley N°
20.170 regirán a contar de las fechas que se indican en los artículos 1° y 2° transitorios, que a continuación
se transcriben: Artículos transitorios – Ley N° 20.170, de 2007. “Artículo 1º.- Lo dispuesto en los artículos
1º, 2º y 3º de esta ley, regirá desde el 1 de enero del año 2007.” “Artículo 2º.- Los contribuyentes que a la
fecha de entrada en vigencia de la presente ley se encontraren acogidos al régimen al que se refiere el
artículo 14 bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que por esta ley se modifica, y que deseen continuar
acogidos a dicho régimen, deberán dar cumplimiento a la modificación que por esta ley se introduce al
referido artículo 14 bis a contar del día 1 de enero del año 2008, respecto de las rentas obtenidas en los
ejercicios comerciales que cierren desde esa fecha.”
(527) En el Art. 84 se incorporó la letra h), nueva, por el artículo 1°, N° 4), de la Ley N° 20.026, D.O. 16
de junio de 2005. VIGENCIA: Artículo 1° transitorio.- Las disposiciones del artículo 1° regirán a contar del
día 1 de enero del año 2006.
(528) Letra i) del artículo 84, sustituida, en la forma como aparece en el texto, por el número 5) del artículo
2°, de la Ley N° 20.455, publicada en el D.O. de 31 de julio de 2010. El texto de la letra i) sustituida era del
siguiente tenor: “i) Los contribuyentes acogidos al régimen del artículo 14º ter de esta ley, efectuarán un
pago provisional con la tasa de 0,25% sobre los ingresos mensuales de su actividad.”
(529) En la letra i), del inciso primero, del artículo 84, se agregaron los párrafos segundo y tercero en la
forma que aparece en el texto, por el numeral 12, del artículo segundo transitorio, por la Ley N° 20.780,
D.O. 29.09.2014. VIGENCIA: Por el Art. 2° Transitorio, de la Ley N° 20.780, D.O. 29.09.2014, rige a partir
del año comercial 2015, se aplicarán las modificaciones en la forma que aparecen en el texto, respecto de
los impuestos que deban declararse y pagarse por las rentas percibidas o devengadas a partir de ese año
comercial, y que regirán hasta el 31 de diciembre de 2016.
284
Ley
Ley sobre
sobre Impuesto
Impuesto aa La
La Renta
Renta
Art. 84 letra i)
Texto de la letra i) del Artículo 84 vigente a contar del 01.01.2017
i) Los contribuyentes acogidos al artículo 14 ter (1) de esta ley, efectuarán un pago
provisional con la tasa de 0,25% sobre los ingresos mensuales percibidos y/o devengados
que obtenga en su actividad, (1) según corresponda de acuerdo al artículo 14 ter.
Los contribuyentes cuyos propietarios, comuneros, socios o accionistas sean

exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que se encuentren
acogidos a lo dispuesto en el artículo 14 ter, podrán optar por aplicar como tasa de pago
provisional la que resulte de sumar la tasa efectiva del impuesto global complementario
que haya afectado a cada uno de los propietarios, comuneros, socios o accionistas
multiplicada por la proporción de la renta líquida imponible que se haya atribuido a cada
uno de éstos, todo ello dividido por los ingresos brutos obtenidos por la empresa. Para
estos efectos, se considerará la tasa efectiva, renta líquida imponible e ingresos brutos
correspondientes al año comercial inmediatamente anterior. (2)
La tasa que se determine conforme a este párrafo, se aplicará a los ingresos brutos del
mes en que deba presentarse la declaración de renta correspondiente al ejercicio comercial
anterior y hasta los ingresos brutos del mes anterior a aquel en que deba presentarse la
próxima declaración de renta. (2)
(1) En la letra i), reemplázanse la frase “a los artículos 14 ter y 14 quáter” por “al artículo 14 ter”, y
las palabras “de su actividad” por “percibidos y/o devengados que obtenga en su actividad, según
corresponda de acuerdo al artículo 14 ter”; por la letra d) del N° 48 de la Ley N° 20.780. Rige a
contar del 01.01.2017, según letra b) Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
(3) En la letra i), agréganse los siguientes párrafos segundo y tercero, por los que se contienen en
su texto; por la letra e) del N° 48 de la Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1°
del Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria. Respecto de la determinación de los pagos provisio-
nales mensuales por las diferentes tasas del impuesto de primera categoría y de la rebaja de PPM
temporal a 14 ter y quáter, deberá estarse lo establecido en el artículo 3°, número IX, transitorio, de
la Reforma.
Para los fines indicados en este artículo, no formarán parte de los ingresos brutos el reajuste
de los pagos provisionales contemplados en el Párrafo 3º de este Título, las rentas de fuente
extranjera a que se refieren las letras A.-, B.- y C.- del artículo 41 A, 41 C y el ingreso bruto a que
se refieren los incisos segundo al sexto del artículo 15. (530) (531
(530) El inciso final del Art. 84, fue reemplazado - en la forma como aparece en el texto- por el Art. 3º, Nº 4,
de la Ley Nº 19.460, publicada en el D.O. del día 13 de julio de 1996. El referido inciso final del artículo 84,
había sido agregado por el Nº 27, letra e), del Art. 1º de la Ley Nº 18.985, publicada en el D.O. de 28 de junio
de 1990.
(531) En el inciso final del artículo 84 se agregó, a continuación de la expresión “41 A”, la expresión “41 C”;
y se reemplazó la oración “refiere el inciso sexto del artículo 15”, por “refieren los incisos segundo al sexto
del artículo 15”, por el número 35), letra b), del artículo 1°, de la Ley N° 20.630, publicada en el D.O. de 27
partir del día primero de enero de 2013.”.
285
NOTA IMPORTANTE: Los contribuyentes de Primera Categoría que declaran renta efecti-
va mediante contabilidad competa, para efectos de determinar la tasa variable de los pagos
provisionales mensuales, deberán recalcular el impuesto de primera categoría con la tasa
de impuesto que rija en cada año calendario. (Numerando IX del Artículo 3° transitorio de
la Ley N° 20.780, de 2014).
ARTÍCULO 86.- Los contribuyentes que durante un ejercicio comercial obtengan ingresos
brutos correspondientes a rentas total o parcialmente exentas del impuesto de primera cate-
goría, y que no las hubieran obtenido en el ejercicio comercial anterior, podrán reducir la tasa
de pago provisional obligatorio a que se refiere el artículo 84 letra a), en la misma proporción
que corresponda a los ingresos exentos dentro de los ingresos totales de cada mes en que
ello ocurra. La tasa así reducida se aplicará únicamente en el mes o meses en que se pro-
duzca la situación aludida. (533)
ARTÍCULO 88.- Los contribuyentes sometidos obligatoriamente al sistema de pagos provi-

sionales mensuales podrán efectuar pagos voluntarios por cualquier cantidad, de un modo
esporádico o permanente. Estos pagos provisionales voluntarios podrán ser imputados por
el contribuyente al cumplimiento de los posteriores pagos provisionales obligatorios que co-
rrespondan al mismo ejercicio comercial, gozando del reajuste a que se refiere el artículo 95
hasta el último día del mes anterior al de su imputación. (535)
Los contribuyentes en general, no sometidos obligatoriamente al sistema de pagos provi-

sionales mensuales, podrán efectuar pagos provisionales de un modo permanente o espo-
rádico, por cualquier cantidad, a cuenta de alguno o de todos los impuestos a la renta de
declaración o pago anual.
Los contribuyentes del Nº 1, del artículo 42º que obtengan rentas de más de un empleador,
patrón o pagador simultáneamente, podrán solicitar a cualquiera de los respectivos habilita-
dos o pagadores que les retenga una cantidad mayor que la que les corresponde por concep-
to de impuesto único de segunda categoría, la que tendrá el carácter de un pago provisional
voluntario. (536)
(532) El Nº 42 de la Ley 18.293, publicada en el D.O. de 31 de enero de 1984, derogó el artículo 85º. Esta
(533) El Art. 86 fue agregado por el Nº 28 del Art. 1º de la Ley 18.985, publicada en el D.O. de 28 de junio de
1990. VIGENCIA: Esta modificación rige a contar del día 1º del mes siguiente al de publicación de esa ley
según Art. 2º de la misma Ley 18.985.
(534) El Nº 42 de la Ley 18.293, publicada en el D.O. de 31 de enero de 1984, derogó el artículo 87º. Esta
(535) En el artículo 88, la oración final “Estos pagos provisionales voluntarios podrán ser...”, fue agre-
gada, como aparece en el texto por el Nº 29, del artículo 1º, del Decreto Ley Nº 1.604, publicado en el
D.O., de 3 de diciembre de 1976. Esta modificación rige, según el artículo 15 Nº 10, del mismo Decreto
Ley, a contar de los pagos provisionales voluntarios efectuados en los ejercicios iniciados en enero y
julio de 1976.
(536) Inciso nuevo agregado en el artículo 88, en la forma como aparece en el texto, por la letra h), del artículo
1º, del Decreto Ley Nº 1.244, publicado en el Diario Oficial, de 8 de noviembre de 1975.
286
Ley
Ley sobre
sobre Impuesto
Impuesto aa La
La Renta
Renta
Art. 89 - 91
ARTÍCULO 89.- El impuesto retenido en conformidad a lo dispuesto en el Nº 2 del artículo

74 tendrá el carácter de pago provisional y se dará de crédito al pago provisional que debe
efectuarse de acuerdo con la letra b), del artículo 84. Si la retención del impuesto hubiere
afectado a la totalidad de los ingresos percibidos en un mes, no habrá obligación de presentar
declaración de pago provisional por el período correspondiente.
ARTÍCULO 90.- Los contribuyentes de la primera categoría que en un año comercial obtu-
vieran pérdidas para los efectos de declarar dicho impuesto, podrán suspender los pagos
provisionales correspondientes a los ingresos brutos del primer trimestre del año comercial
siguiente. Si la situación de pérdida se mantiene en el primer, segundo y tercer trimestre de
dicho ejercicio comercial, o se produce en alguno de los citados trimestres, podrán suspender
los pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre siguiente a aquél
en que la pérdida se produjo. Producida utilidad en algún trimestre, deberán reanudarse los
pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del trimestre inmediatamente
siguiente.
Los contribuyentes que se encuentren en situación de suspender los pagos provisionales

mensuales deberán mantener un estado de pérdidas y ganancias acumuladas hasta el tri-
mestre respectivo a disposición del Servicio de Impuestos Internos. Este estado de pérdidas
y ganancias deberá ajustarse de acuerdo a las reglas que esta ley establece para el cálculo
de la renta líquida imponible de primera categoría, incluyendo la consideración de pérdidas
de arrastre, si las hubiere, y los ajustes derivados del mecanismo de la corrección monetaria.
La confección de un estado de pérdidas y ganancias maliciosamente incompleto o falso, dará

lugar a la aplicación del máximo de las sanciones contempladas en el artículo 97, número 4º,
del Código Tributario, sin perjuicio de los intereses penales y reajustes que procedan por los
pagos provisionales no efectuados. (537)
Lo dispuesto en este artículo será también aplicable a los contribuyentes señalados en la le-
tra h) del artículo 84, pero la suspensión de los pagos provisionales sólo procederá en el caso
que la renta imponible operacional, anual o trimestral según corresponda, a que se refiere el
artículo 64 bis, no exista o resulte negativo el cálculo que allí se establece. (538)
ARTÍCULO 91.- El pago del impuesto provisional mensual se realizará directamente en Teso-
rería, entre el 1º y el 12 (539) del mes siguiente al de obtención de los ingresos. (540)
(537) El Art.90, sustituido en la forma como aparece en el texto, por el Nº 29 del Art. 1º de la Ley 18.985,
publicada en el Diario Oficial de 28 de junio de 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige a contar del día 1º del
mes siguiente al de publicación de la Ley 18.985, citada, según el Art. 2º de la misma ley.
(538) En el artículo 90 se agregó el inciso final, nuevo, por el artículo 1°, N° 5), de la ley N° 20.026, D.O. de
16 de junio de 2005. VIGENCIA: Artículo 1° transitorio.- Las disposiciones del artículo 1° regirán a contar
del día 1 de enero del año 2006.
(539) El Nº 12, del Art. 1º del D.L. 3.454, publicado en el D.O. de 25 de julio de 1980, cambió el guarismo
“15” por “12”.
(540) En el artículo 91, en el inciso primero, elimínanse las expresiones “o de aquel en que se efectúen
los retiros y distribuciones, tratándose de los contribuyentes del artículo 14 bis, sujetos a la obligación de
dicho pago provisional”; por la letra a) del N° 49 del Artículo 1° de la Ley N° 20.7800. Rige a contar del
01.01.2015, según letra b) Art. 1° Transitorio de la Reforma Tributaria.
287
No obstante, los contribuyentes mencionados en la letra e) (541) del artículo 84 podrán acu-
mular los pagos provisionales obligatorios hasta por 4 meses e ingresarlos en Tesorería entre
el 1º y el 12 (539) de abril, agosto y diciembre, respectivamente.
Los pagos voluntarios se podrán efectuar en cualquier día hábil del mes.
ARTÍCULO 93.- El impuesto provisional pagado en conformidad con los artículos anteriores
por el año calendario o período de balance, deberá ser imputado en orden sucesivo, para
pagar las siguientes obligaciones tributarias:
1º.-Impuesto a la renta de Categoría que debe declararse en el mes de abril (543) por las
rentas del año calendario anterior o en otra fecha, señalada por la Ley de la Renta.
2º.- Impuesto establecido en el artículo 64 bis. (544)
3º.- Suprimido. (545)
4º.- Impuesto Global Complementario o Adicional que deben declarar los contribuyentes indi-
viduales, por las rentas del año calendario anterior, y
5º.- Otros impuestos de declaración anual.
(541) En el inciso segundo, sustitúyense las expresiones “las letras e) y f)”, por la expresión “la letra e)”;
por la letra b) del N° 49 del Artículo 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2015, según letra b)
(542) El Art. 92, fue derogado por el Art. 1º, Nº 24, de la Ley 18.897, publicada en el Diario Oficial de 9
de enero de 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige a contar del año tributario 1990, según Art. 2º de
la misma ley.
(543) El Nº 12, del Artículo 1º, del D.L. Nº 1.362, publicado en el D.O. de 6-3-1976, reemplazó la palabra
“marzo” por “abril”. Esta modificación rige, según el Nº 1, del Art. 9º, del mismo D.L. a contar del año tributario
1976.
(544) En el artículo 93 se intercaló el N° 2., nuevo, que aparece en el texto, por el N° 6), del artículo 1°, de la
Ley N° 20.026, publicada en el D.O. de 16 de junio de 2005. VIGENCIA: Artículo 1° transitorio.- Las dispo-
siciones del artículo 1° regirán a contar del día 1 de enero del año 2006. En consecuencia, el impuesto a
que se refiere dicho artículo deberá pagarse por la renta operacional del explotador minero que se deter-
mine a contar de dicha fecha, al igual que el pago provisional mensual, con la tasa de 0,3%, establecido
en el inciso segundo de la nueva letra h), que se incorpora al artículo 84 de la ley sobre Impuesto a la
Renta. El Nº 43 del Art. 1º de la Ley 18.293, publicada en el D.O. de 31 de enero de 1984, había suprimido el
Nº 2 del Art. 93º, relativo a la tasa adicional del Art. 21 de la Ley de la Renta.
(545) El Nº 3º referente al Impuesto Habitacional del D.L. Nº 1.519, fue suprimido también por el Nº 43 del
Art.1º de la Ley 18.293. Esta modificación rige a contar del 1º de enero de 1984, según Art. 2º de la misma
ley.
288
Ley
Ley sobre
sobre Impuesto
Impuesto aa La
La Renta
Renta
Art. 94 - 95
ARTÍCULO 94.- El impuesto provisional pagado por sociedades de personas deberá ser
imputado en orden sucesivo a las siguientes obligaciones tributarias:
1º.- Impuesto a la renta de Categoría, que debe declararse en el mes de abril (546) por las
rentas del año calendario anterior o en otra fecha, señalada por la Ley de la Renta.
2°.- Impuesto establecido en el artículo 64 bis. (547)
3º.- Impuesto Global Complementario o Adicional que deban declarar los socios de socieda-
des de personas. En este caso, aquella parte de los pagos provisionales que se imputen por
los socios se considerarán para todos los efectos de esta ley, como retiro efectuado en el mes
en que se realice la imputación. (548)
3º.- Suprimido. (549)
4º.- Otros impuestos de declaración anual.
ARTÍCULO 95.- Para los efectos de realizar las imputaciones de los pagos provisionales,
éstos se reajustarán de acuerdo con el porcentaje de variación que haya experimentado el
Índice de Precios al Consumidor entre el último día del mes (550) anterior a la fecha de ingre-
so en arcas fiscales de cada pago provisional y el último día del mes (550) anterior a la fecha
del balance respectivo, o del cierre del ejercicio respectivo. En ningún caso se considerará el
reajuste establecido en el artículo 53 del Código Tributario.
Inciso segundo.- Derogado. (551)
(546) El Nº 13, del artículo 1º, del Decreto Ley Nº 1.362, publicado en el D.O. de 06.03.1976, reemplazó la
palabra “marzo” por “abril”. Esta modificación rige, según el Nº 1 del artículo 9º, del mismo Decreto Ley, a
contar del año tributario 1976.
(547) En el artículo 94, se intercaló el número 2., nuevo, como aparece en el texto, pasando el actual número
2., a ser número 3, modificándose la numeración correlativa subsiguiente, por el N° 6) del artículo 1°, de la
Ley N° 20.026, D.O. de 16 de junio de 2005. VIGENCIA: Artículo 1° transitorio.- Las disposiciones del artí-
culo 1° regirán a contar del día 1 de enero del año 2006.
(548) Nº 2 Art. 94 agregado conforme aparece en el texto por el Art. 1º, Nº 26 de la Ley 18.489 (D.O.4.1.86).
Esta modificación rige a contar del 1.1.86, según Art.13 de la misma ley.
(549) El Nº 44 del Art. 1º de la Ley 18.293, de 1984, suprimió el Nº 3º del Art. 94. Esta modificación rige a
contar del 1º de enero de 1984, según Art. 2º de la misma ley.
(551) La letra C) del Art. 3º del D.L. 2.398,(D.O. 01.12.1978) derogó el inciso segundo del artículo 95, el que
había sido intercalado por el Art. 1º, Nº 14, del D.L. 1.362, (D.O. 06.03.1976). Esta modificación rige, según el
Art. 33º del D.L. 2.398 rectificado en el D.O. de 30.12.78, a contar del año tributario 1979. El texto del inciso
segundo suprimido era del siguiente tenor: “Con todo, los pagos provisionales que se hayan cumplido
mediante imputación del remanente a que se refiere el artículo 97°, se reajustarán según la variación del
Índice de Precios al Consumidor experimentada en el período comprendido entre el mes anterior a aquel
en que se efectuó la imputación y el segundo mes anterior a la fecha de cierre del ejercicio respectivo.”.
289
En los casos de balances o ejercicios cerrados en fecha anterior al mes de diciembre, los
excedentes de pagos provisionales que se produzcan después de su imputación al impuesto
de categoría y al impuesto (552) del artículo 21, cuando proceda, se reajustarán de acuerdo
con el porcentaje de variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor en el
período comprendido entre el (553) último día del mes anterior (554) al del balance y/o cierre
ejercicio respectivo y el mes de noviembre (554) del año correspondiente, para su imputación
al Impuesto Global Complementario o Adicional a declararse en el año calendario siguiente.
ARTÍCULO 96.- Cuando la suma de los impuestos anuales a que se refieren los artículos
anteriores, resulte superior al monto de los pagos provisionales reajustados en conformidad
al artículo 95, la diferencia adeudada deberá reajustarse de acuerdo con el artículo 72 y pa-
garse en una sola cuota al instante de presentar la respectiva declaración anual. (555)
ARTÍCULO 97.- El saldo que resultare a favor del contribuyente de la comparación referida
en el artículo 96, le será devuelto por el Servicio de Tesorerías dentro de los 30 días siguien-
tes a la fecha en que venza el plazo normal para presentar la declaración anual del impuesto
a la renta.
En aquellos casos en que la declaración anual se presente con posterioridad al período

señalado, cualquiera sea su causa, la devolución del saldo se realizará por el Servicio de
Tesorerías dentro del mes siguiente a aquel en que se efectuó dicha declaración.
Para los efectos de la devolución del saldo indicado en los incisos anteriores, éste se reajus-
tará previamente de acuerdo con el porcentaje de variación experimentado por el Índice de
Precios al Consumidor en el período comprendido entre el último día del mes anterior al del
balance, término del año calendario comercial y el último día del mes en que se declare el
impuesto correspondiente.
En caso que el contribuyente dejare de estar afecto a impuesto por término de su giro o
actividades y no existiere otro impuesto al cual imputar el respectivo saldo a favor, deberá
solicitarse su devolución ante el Servicio de Impuestos Internos, en cuyo caso el reajuste
se calculará en la forma señalada en el inciso tercero, pero sólo hasta el último día del mes
anterior al de devolución.
(552) En el inciso segundo del Art. 95, se suprimió la expresión “con tasa adicional”, por el Art. 1º, Nº 25, de
la Ley 18.897, publicada en el Diario Oficial de 9 de enero 1990. VIGENCIA: Esta modificación rige a contar
del año tributario de 1990, según Art. 2º de la misma ley.
(553) El Art. 2º, Nº 13 del D.L. 910, (D.O. 01.03.1975) suprimió en el último inciso del Art.95 el vocablo “se-
gundo”. Esta modificación rige desde la fecha de su publicación en el Diario Oficial, según el inciso primero
del Art. 24 del mismo Decreto Ley.
(554) La letra e), del Artículo 2º, del D.L. Nº 1.533, publicado en el Diario Oficial del 29 de julio de 1976,
reemplazó las expresiones «mes anterior» por «último día del mes anterior» y la palabra «octubre» por
«noviembre», respectivamente. VIGENCIA: Esta modificación rige, según el Artículo 4º del mismo Decre-
to Ley, a contar del día primero del mes siguiente al de su publicación, afectando en consecuencia a los
hechos que ocurran desde dicha fecha, como asimismo a las rentas y demás hechos correspondientes
a los ejercicios financieros que finalicen desde dicha fecha
(555) La letra A), del artículo 3º, del Decreto Ley Nº 2.398, publicado en el Diario Oficial, de 1º de diciembre
de 1978, derogó los incisos segundo, tercero y cuarto del artículo 96. Esta modificación rige, según el artículo
33º, del mismo Decreto Ley, rectificado en el Diario Oficial, de 30-12-1978, a contar del año tributario 1979.
290
Ley
Ley sobre
sobre Impuesto
Impuesto aa La
La Renta
Renta
Art. 97 - 99
El Servicio de Tesorerías podrá efectuar la devolución a que se refieren los incisos prece-
dentes, mediante depósito en la cuenta corriente, de ahorro a plazo o a la vista que posea
el contribuyente. Cuando el contribuyente no tenga alguna de las cuentas referidas o el Ser-
vicio de Tesorerías carezca de información sobre aquellas, la devolución podrá efectuarse
mediante la puesta a disposición del contribuyente de las sumas respectivas mediante vale
vista bancario o llevarse a cabo a través de un pago directo por caja en un banco o institución
financiera habilitados al efecto. (557) (558)
El contribuyente que perciba una cantidad mayor a la que le corresponda deberá restituir la
parte indebidamente percibida, reajustada ésta, previamente, según el porcentaje de varia-
ción del Índice de Precios al Consumidor experimentado entre el último día del mes anterior
al de devolución y el último día del mes anterior al reintegro efectivo; más un interés del 1,5%
mensual por cada mes o fracción del mes, sin perjuicio de aplicar las sanciones que estable-
ce el Código Tributario en su artículo 97, Nº 4, cuando la devolución tenga su origen en una
declaración o solicitud de devolución maliciosamente falsa o incompleta. (556) (557)
El Servicio dispondrá de un plazo de doce meses, contados desde la fecha de la solicitud,

para resolver la devolución del saldo a favor del contribuyente cuyo fundamento sea la absor-
ción de utilidades conforme a lo dispuesto en el artículo 31, número 3. Con todo, el Servicio
podrá revisar las respectivas devoluciones de acuerdo a lo dispuesto en los artículos 59 y 200
del Código Tributario. (559)
ARTÍCULO 98.- El pago provisional mensual será considerado, para los efectos de su decla-
ración pago y aplicación de sanciones, como impuesto sujeto a retención y, en consecuencia,
le serán aplicables todas las disposiciones que al respecto rigen en este Título y en el Código
Tributario.
ARTÍCULO 99.- Las declaraciones y pagos provisionales deberán registrarse en una cuenta
especial, dentro de la contabilidad del contribuyente.
(556) Artículo 97, sustituido en la forma como aparece en el texto, por el número 14 del artículo 1º del D.L.
Nº 3.454, publicado en el D.O. de 25 de julio de 1980. Esta disposición rige, según el inciso 4º del Art. 3 del
mismo D.L., a contar del 1º de enero de 1979, a excepción del inciso cuarto que regirá respecto de los ejer-
cicios terminados con posterioridad a la fecha de su publicación.
(557) En el Art. 97, se agregó nuevo inciso quinto, en la forma como aparece en el texto, pasando el actual
inciso quinto a ser sexto, por el Artículo 2°, letra m), de la Ley N° 19.738, D.O. de 19 de Junio de 2001. VI-
GENCIA: A contar del año tributario 2002.
(558) En el inciso 5° del Art. 97, se reemplazan las oraciones “No obstante, quienes opten por el envío del
cheque por correo a su domicilio deberán solicitarlo al Servicio de Tesorerías. En caso que el contribuyente
no tenga alguna de las cuentas indicadas, dicha devolución se hará mediante cheque nominativo enviado
por correo a su domicilio.”, por la oración “Cuando el contribuyente no tenga alguna de las cuentas referidas
o el Servicio de Tesorerías carezca de información sobre aquellas, la devolución podrá efectuarse mediante
la puesta a disposición del contribuyente de las sumas respectivas mediante vale vista bancario o llevarse a
cabo a través de un pago directo por caja en un banco o institución financiera habilitados al efecto.”, por el Ar-
tículo 1°, N° 50, letra a), de la Ley N° 20.780, publicada en el D.O. de 29 de septiembre de 2014. VIGENCIA:
El artículo primero transitorio letra a) de la ley, establece que esta modificación regirá a partir del primer día
del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial (1 de octubre 2014).
(559) El inciso final del Art. 97, se agrega por el Artículo 1°, N° 50, letra b), de la Ley N° 20.780, publicada en
el D.O. de 29 de septiembre de 2014. VIGENCIA: El artículo primero transitorio letra a) de la ley, establece
que esta modificación regirá a partir del primer día del mes siguiente al de su publicación en el Diario Oficial
(1 de octubre 2014).
291
ARTÍCULO 100.- Facúltase al Presidente de la República para reducir porcentajes estableci-

dos en el artículo 84 de este párrafo y/o para modificar la base imponible sobre la cual ellos
se aplican, cuando la rentabilidad de un sector de la economía o de una actividad económica
determinada así lo requiera para mantener una adecuada relación entre el pago provisional y
el monto definitivo del impuesto. En uso de esta facultad se podrán fijar porcentajes distintos
por ramas industriales y sectores comerciales. Esta facultad se ejercerá previo informe del
Servicio de Impuesto Internos (560) y los porcentajes que se determinen entrarán a regir a
contar de la fecha que se indique en el decreto supremo que lo establezca.
PÁRRAFO 4º
De los informes obligatorios
ARTÍCULO 101.- Las personas naturales o jurídicas que estén obligadas a retener el impuesto,
deberán presentar al Servicio o a la oficina que éste designe, antes del 15 de marzo de cada
año, un informe en que expresen con detalles los nombres y direcciones de las personas a las
cuales hayan efectuado durante el año anterior el pago que motivó la obligación de retener, así
como el monto de la suma pagada y de la cantidad retenida en la forma y cumpliendo las espe-
cificaciones que indique la Dirección. No obstante, la Dirección podrá liberar del referido informe
a determinadas personas o grupos de personas o respecto de un determinado tributo sujeto a
retención.
Iguales obligaciones pesarán sobre:
a) Las personas que paguen rentas o cualquier otro producto de acciones, incluso de acciones
al portador;
b) Los Bancos o Bolsas de Comercio por las rentas o cualquier otro producto de acciones nomi-
nativas que, sin ser de su propiedad, figuren inscritas a nombre de dichas instituciones;
c) Los que paguen rentas a personas sin domicilio ni residencia en Chile.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las mismas personas obligadas a retener
el impuesto de Segunda Categoría sobre las rentas gravadas en el Nº 1 del artículo 42, queda-
rán también obligadas a certificar por cada persona, en la forma y oportunidad que determine la
Dirección, el monto total de las rentas del citado Nº 1 del artículo 42 que se le hubiere pagado en
el año calendario, los descuentos que se hubieren hecho de dichas rentas por concepto de leyes
sociales y, separadamente, por concepto de impuesto de Segunda Categoría, y el número de
personas por las cuales se le pagó asignación familiar. Esta certificación se hará sólo a petición
del respectivo empleado, obrero o pensionado, para acompañarlo a la declaración que exigen
los números 3 y 5 del artículo 65. El incumplimiento de esta obligación, la omisión de certificar
parte de las rentas o la certificación de cantidades no descontadas por concepto de leyes so-
ciales y/o de impuesto de segunda categoría se sancionará con la multa que se establece en el
inciso primero del Nº 6 del artículo 97 del Código Tributario, por cada infracción.
(560) En el Art. 100, la letra K) del Art. 1º, del Decreto Ley Nº 1.244, publicado en el Diario Oficial de 8 de
noviembre de 1975, reemplazó la frase “de la Corporación de Fomento a la Producción” por “del Servicio de
Impuestos Internos”.
292
Ley
Ley sobre
sobre Impuesto
Impuesto aa La
La Renta
Renta
Art. 102 - 103
A la obligación establecida en el inciso primero quedarán sometidos los Bancos e Instituciones

Financieras respecto de los intereses u otras rentas (561) que paguen o abonen a sus clientes,
durante el año inmediatamente anterior a aquel en que deba presentarse el informe, por opera-
ciones de captación (561) de cualquier naturaleza que éstos mantengan en dichas instituciones
y el Banco Central de Chile respecto de las operaciones de igual naturaleza que efectúe (562).
Dicho informe deberá ser presentado antes del 15 de marzo de cada año y deberá cumplir con
las exigencias que al efecto establezca el Servicio de Impuestos Internos. (563)
ARTÍCULO 102.- Cuando con motivo de revisiones efectuadas por el Servicio de Impuestos
Internos se constataren indicios de que un contribuyente podría estar infringiendo las disposicio-
nes de la Ley de Cambios Internacionales o las normas impuestas por el Comité Ejecutivo del
Banco Central de Chile, la Dirección Regional respectiva deberá comunicar oportunamente los
antecedentes del caso al Banco Central de Chile, a fin de que éste adopte las medidas corres-
pondientes.
PÁRRAFO 5º
Disposiciones varias
ARTÍCULO 103.- Los contribuyentes que dejaren de estar afectos al impuesto Global Com-
plementario en razón de que perderán su domicilio y residencia deberán declarar y pagar la
parte del impuesto devengado correspondiente al año calendario de que se trate antes de
ausentarse del país.
En tal caso, los créditos contra el impuesto, contemplados en los números 1º y 2º del artículo
56 se concederán en forma proporcional al período a que corresponden las rentas decla-
radas. Asimismo, se aplicarán proporcionalmente las unidades tributarias referidas en los
artículos 52 y 57.
La prescripción de las acciones del Fisco por impuesto se suspende en caso que el contribu-
yente se ausente del país por el tiempo que dure la ausencia.
Transcurridos diez años no se tomará en cuenta la suspensión del inciso anterior.
(561) El Nº 6 del artículo 1º de la Ley 19.578, publicada en el D.O. de 29.07.1998, intercaló en el inciso
final del artículo 101, entre las expresiones “intereses” y “que paguen” las siguientes: “u otras rentas”, y
sustituyó la expresión “depósitos” por “operaciones de captación”. VIGENCIA: A contar del Año Tributario
1999.
(562) En el inciso final del Art. 101, se agregó, a continuación del vocablo “instituciones” y antes del punto
seguido (.), la oración: “y el Banco Central de Chile respecto de las operaciones de igual naturaleza que
efectúe”, por el Artículo 2°, letra n), de la Ley N° 19.738, publicada en el D.O. de 19 de Junio de 2001.
VIGENCIA: A contar del año tributario 2002.
(563) En el Art. 101, se agregó el siguiente inciso final: - “A la obligación establecida... el Servicio de
Impuestos Internos.”, conforme dispone el Art. 3º, letra d), de la Ley Nº 19.398, publicada en el D.O. de
4 de agosto de 1995. Rige a contar del año tributario 1996.
293
TÍTULO VI (564)
Disposiciones especiales relativas al mercado de capitales
ARTÍCULO 104.- No obstante lo dispuesto en el artículo 17º, número 8º, no constituirá renta el
mayor valor obtenido en la enajenación de los instrumentos de deuda de oferta pública a que
se refiere este artículo, siempre que se cumpla con los requisitos indicados en los siguientes
números 1 y 2:
1.- Instrumentos beneficiados.
Podrán acogerse a las disposiciones de este artículo los instrumentos que cumplan con los
siguientes requisitos copulativos:
a) Que se trate de instrumentos de deuda de oferta pública previamente inscritos en el Registro

de Valores conforme a la ley Nº 18.045.
b) Que hayan sido emitidos en Chile.
c) Que se establezca, en la respectiva escritura de emisión, que los instrumentos se acogerán

a lo dispuesto en este artículo y que, además de la tasa de cupón o de carátula, se determine,
para cada colocación y después de cada una de ellas, una tasa de interés fiscal para efectos del
cálculo de los intereses devengados conforme al inciso tercero, del número 2, del artículo 20.
La tasa de interés fiscal aludida en el párrafo anterior corresponderá a la tasa de colocación

anual del instrumento, la que se expresa en porcentaje y que en la fórmula que se describe a
continuación, se identifica como “TF”. Esta tasa corresponderá al número positivo que permita
cumplir la siguiente igualdad:
Precio de transacción =
La fórmula precedente es una identidad que indica que el precio del instrumento colocado co-
rresponde a la suma del valor presente de cada flujo de caja “F” que el emisor del instrumento
se compromete a pagar en cada fecha “t” y hasta el vencimiento del instrumento en la fecha “N”.
El valor presente de cada flujo de caja F que el instrumento se compromete a pagar en una
determinada fecha t corresponde al flujo de caja F, multiplicado por un factor de descuento que
corresponde al inverso de la suma de 1 más la tasa anual de colocación del instrumento “TF”
elevada al número que resulte de dividir los días transcurridos entre la fecha en que ocurre el
flujo respectivo y la fecha de colocación “fc” (t-fc), por 365.
(564) Título VI, incorporado a continuación del artículo 103, por el N°7), del artículo 2° de la Ley
N° 20.343, D.O. de 28 de abril de 2009.
294
Ley
Ley sobre
sobre Impuesto
Impuesto aa La
La Renta
Renta
Art. 104
De acuerdo a lo anterior, las variables intervinientes en la ecuación indicada anteriormente se

definen de la siguiente manera:
TF = Tasa fiscal por determinar y corresponde a la tasa de colocación del instrumento. Esta tasa
se expresa en porcentaje.
= Sumatoria
desde la fecha de colocación del instrumento, fecha que definimos como “fc”, hasta el venci-
miento del instrumento en la fecha “N”.
Ft = Flujo de caja (que incluye cupón y/o amortización de capital) que promete pagar el instru-
mento al tenedor de éste en una fecha “t”, según la tabla de desarrollo del instrumento, expresa-
dos como porcentaje del valor nominal.
t = Fecha de ocurrencia de un flujo de caja.
Precio de transacción = Relación expresada en porcentaje, entre la suma de dinero desembol-

sada por el o los inversionistas para adquirir el monto colocado por el emisor respecto a su valor
nominal.
No obstante lo anterior, una o varias colocaciones de la misma emisión, posteriores a la primera,

tendrán la misma tasa de interés fiscal que aquella, sólo si su respectiva tasa de colocación es
menor o igual a la tasa de interés fiscal de la primera colocación, en cuyo caso se aplicará la
tasa de interés fiscal correspondiente a la colocación inicial, siempre que, previo a la respectiva
colocación, el emisor haya informado a la Superintendencia de Valores y Seguros, en la forma
que ésta determine mediante norma de carácter general, que acogerá dicha colocación a lo dis-
puesto en este inciso. En todo caso, dicha norma de carácter general deberá incluir la forma de
identificar las colocaciones que tengan tasa fiscal distinta de una misma emisión.
En caso de aumentar el monto emitido de una misma serie de títulos que cumplan copulativa-
mente los requisitos señalados en las letras a), b) y c) precedentes, a través de una reapertura,
de la cual se deje constancia en la escritura de emisión, el nuevo monto emitido y sus respec-
tivas colocaciones, tendrán la misma tasa de interés fiscal de la primera colocación, sólo si la
tasa de colocación de cada una de ellas es menor o igual a la tasa de interés fiscal de la primera
colocación de la emisión de la serie original, y siempre que el emisor haya informado a la Super-
intendencia de Valores o Seguros, en la forma que ésta determine mediante norma de carácter
general, que acogerá dicha emisión a lo dispuesto en este inciso. En este caso podrá aplicarse
lo dispuesto en el inciso precedente, cumpliéndose los requisitos que allí se establecen, respecto
de las sucesivas colocaciones de la misma reapertura.
295
La tasa de interés fiscal será informada después de cada colocación, dentro del mismo día, por
el emisor de los títulos a la Superintendencia de Valores y Seguros, quien mantendrá un registro
público de dichas tasas.
2.- Contribuyentes beneficiados.
Podrán acogerse a las disposiciones de este artículo, los contribuyentes que enajenen los instru-
mentos a que éste se refiere, cumpliendo con lo señalado en las letras a) o b) siguientes:
a) Que entre la fecha de adquisición y enajenación de los instrumentos haya transcurrido a lo

menos un año, o bien, el plazo inferior que se fije mediante decreto expedido bajo la fórmula “Por
orden del Presidente de la República” por el Ministerio de Hacienda. En el caso de la primera
dictación, de la modificación o reemplazo del señalado decreto, el plazo de permanencia que
regirá para aquellos tenedores de bonos que hayan adquirido los títulos con anterioridad a su
entrada en vigencia, será el menor entre el que falte por completar para cumplir con el que esta-
blece la ley o, en su caso, el que señala el decreto vigente al momento de la compra, y el plazo
que señale el nuevo decreto que se dicte.
b) Que hayan adquirido y enajenado los instrumentos en una Bolsa local, en un procedimiento
de subasta continua que contemple un plazo de cierre de las transacciones que permita la activa
participación de todos los intereses de compra y de venta, el que, para efectos de este artículo,
deberá ser previamente autorizado por la Superintendencia de Valores y Seguros y el Servicio
de Impuestos Internos mediante resolución conjunta. Además, que hayan adquirido y enajenado
los instrumentos por intermedio de un corredor de bolsa o agente de valores registrado en la
Superintendencia de Valores y Seguros, excepto en el caso de los bancos, en la medida que
actúen de acuerdo a sus facultades legales.
Tratándose de contribuyentes sin domicilio ni residencia en el país, deberán contratar o designar

un representante, custodio, intermediario, depósito de valores u otra persona domiciliada o cons-
tituida en el país, que sea responsable de cumplir con las obligaciones tributarias que pudiesen
afectarlos.
3.- Disposiciones especiales relativas a los pagos anticipados.
En el caso del pago anticipado o rescate por el emisor del todo o parte de los instrumentos de
deuda a que se refiere este artículo, se considerarán intereses todas aquellas sumas pagadas
por sobre el saldo del capital adeudado, además de los intereses referidos en el artículo 20, nú-
mero 2, inciso tercero. Para los efectos de esta ley, los intereses a que se refiere este número se
entenderán devengados en el ejercicio en que se produzca el pago anticipado o rescate.
4.- Los instrumentos emitidos por el Banco Central de Chile o por la Tesorería General de la
República podrán acogerse a lo dispuesto en este artículo aunque no cumplan con uno o más
de los requisitos señalados en el número 1 y 2 anteriores, siempre que los respectivos títulos
se encuentren incluidos en la nómina de instrumentos elegibles que, para estos efectos, esta-
blecerá el Ministro de Hacienda mediante decreto supremo expedido bajo la fórmula “Por orden
del Presidente de la República”, y que cumplan con las características y condiciones que en el
mismo se definan, incluyendo la tasa de interés fiscal. Tratándose de los instrumentos emitidos
por el Banco Central de Chile, su inclusión en dicha nómina de instrumentos elegibles deberá
ser previamente solicitada por dicho organismo.
Respecto de los instrumentos a que se refiere este número, los requisitos dispuestos en la letra
b) del número 2 se entenderán cumplidos cuando la adquisición o enajenación tenga lugar en al-
guno de los sistemas establecidos por el Banco Central de Chile o por el Ministerio de Hacienda,
296
Ley
Ley sobre
sobre Impuesto
Impuesto aa La
La Renta
Renta
Art. 104
según corresponda, para operar con las instituciones o agentes que forman parte del mercado
primario de dichos instrumentos de deuda. Asimismo, tales requisitos se entenderán cumplidos
cuando se trate de adquisiciones o enajenaciones de instrumentos elegibles que correspondan
a operaciones de compra de títulos con pacto de retroventa que efectúe el Banco Central de
Chile con las empresas bancarias.
5.- Disposiciones relativas a deberes de información, sanciones y normas complementarias.
El emisor de los instrumentos a que se refiere este artículo, los depósitos de valores donde tales
instrumentos estén depositados, las bolsas de valores del país que los acepten a cotización,
los representantes de los tenedores de tales instrumentos, los custodios, intermediarios u otras
personas responsables de cumplir con las obligaciones tributarias que pudiesen afectar a los
contribuyentes tenedores, u otras personas que hayan participado en estas operaciones, debe-
rán declarar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que éste determine mediante
resolución, las características de dichas operaciones, individualizando a las partes e intermedia-
rios que hayan intervenido, los valores de emisión y colocación de los instrumentos y las demás
materias que establezca, asimismo, dicho Servicio. La no presentación de esta declaración o
su presentación tardía, incompleta o errónea, será sancionada con la multa establecida en el
número 6º, del artículo 97, del Código Tributario, conforme al procedimiento del artículo 165,
número 2º, del mismo cuerpo legal.
La emisión o utilización de declaraciones maliciosamente falsas, se sancionarán en la forma

prevista en el inciso primero, del número 4º, del artículo 97 del Código Tributario.
En caso que la información que se suministre conforme al presente número resultare ser falsa,
o cuando la enajenación no se hubiere adecuado a las condiciones de mercado al tiempo de su
realización, el inversionista o su administrador quedarán afectos a una multa de hasta el 20%
del monto de las inversiones realizadas en el país, no pudiendo, en todo caso, dicha multa ser
inferior al equivalente a 20 unidades tributarias anuales, la que podrá hacerse efectiva sobre el
patrimonio del inversionista, sin perjuicio del derecho de éste contra el administrador. Las per-
sonas que hayan sido contratadas para los efectos de cumplir con las obligaciones tributarias
provenientes de la tenencia o enajenación de los instrumentos de deuda de oferta pública a que
se refiere este artículo, serán solidariamente responsables de esta multa, salvo que, cuando se
haya aplicado con motivo de la entrega de información falsa, acrediten que las declaraciones de
que se trate se fundaron en documentos proporcionados por el inversionista, o su administrador
correspondiente, o que no tuvo incidencia en la inadecuación de la operación a las condiciones
de mercado, y que el representante o intermediario no estuvo en condiciones de verificar en el
giro ordinario de sus negocios. La multa que se establece en el presente párrafo se aplicará
conforme al procedimiento del artículo 165, número 2º, del Código Tributario.
El Servicio de Impuestos Internos podrá aplicar, respecto de las operaciones que establece este
artículo, lo dispuesto en el artículo 17, Nº 8, inciso quinto, de la presente ley y en el artículo 64
del Código Tributario, en cuyo caso, la diferencia que se determine entre el precio o valor de la
operación y el de la tasación se gravará conforme al inciso primero del artículo 21 de esta ley.
6.- Tratamiento de las pérdidas en la enajenación de los instrumentos a que se refiere este
artículo.
Las pérdidas obtenidas en la enajenación de los instrumentos a que se refiere este artículo,
solamente serán deducibles de los ingresos no constitutivos de renta del contribuyente. (565)
(565) El Art. 104 se reemplazó por el Artículo tercero, N° 7, de la Ley N° 20.712, publicada en el D.O.
de 7 de enero de 2014. VIGENCIA: El artículo primero transitorio de esta ley, establece que la modifi-
cación entrará en vigencia el primer día del mes subsiguiente al de la dictación del decreto supremo del
Ministerio de Hacienda que reemplace a los actuales decretos supremos Nº 1.179, de 2010, y Nº 864,
de 1989. El decreto aludido fue publicado en el Diario Oficial de 8 de marzo de 2014, (Decreto Supremo
Nº 129, Reglamento sobre Administración de Fondos de Terceros y Carteras Individuales), por lo que
debe entenderse que esta modificación comenzará a regir a contar del 1 de mayo de 2014.
297
ARTÍCULO 105.- Los contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría que determinen
su renta efectiva según contabilidad completa, que cedan o prometan ceder a sociedades
securitizadoras establecidas en el Título XVIII de la ley Nº 18.045, el todo o parte de los flujos
de pago que se generen con posterioridad a la fecha de la cesión y que comprendan más
de un ejercicio, provenientes de sus ventas o servicios del giro, para la determinación de los
impuestos que establece esta ley, deberán aplicar las siguientes normas:
a) Los ingresos por ventas o servicios del giro correspondientes a los flujos de pago cedidos
o prometidos ceder, de los contribuyentes a que se refiere este artículo, se deberán imputar
en los ejercicios comprendidos en la cesión en que se perciban o devenguen, conforme a las
normas generales de esta ley, deduciéndose también de acuerdo a las mismas normas, los
costos y gastos necesarios para la obtención de tales ingresos;
b) Para todos los efectos de esta ley, el cedente deberá considerar como un pasivo la to-
talidad de las cantidades percibidas, a que tenga derecho a título de precio de la cesión o
promesa, en contra de la sociedad securitizadora durante los ejercicios comprendidos por
el contrato de cesión o promesa de cesión de flujos de pago. Igualmente, el cedente consi-
derará como un pago del pasivo a que se refiere esta letra, todas las cantidades pagadas a
la sociedad securitizadora en cumplimiento de las obligaciones que emanan del contrato de
cesión o promesa de cesión de flujos de pago durante los períodos respectivos;
c) El resultado proveniente del contrato de que trata este artículo será determinado por el
cedente en cada ejercicio comprendido en el mismo, y será equivalente a la diferencia entre
el pasivo que corresponda proporcionalmente a cada ejercicio y los pagos a que se refiere la
letra b). En esa misma oportunidad, y de acuerdo a las mismas reglas, la sociedad securiti-
zadora deberá registrar en la contabilidad del patrimonio separado respectivo, los resultados
provenientes del contrato a que se refiere este artículo, sin perjuicio que los excedentes
obtenidos en la gestión del patrimonio separado no estarán afectos al Impuesto a la Renta
en tanto dichos excedentes no sean traspasados al patrimonio común de la sociedad secu-
ritizadora.
El Servicio, previa citación, podrá tasar el precio o valor de la cesión a que se refiere este
artículo en los casos en que éste sea notoriamente inferior o superior a los corrientes en plaza
o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza considerando las
circunstancias en que se realiza la operación. (566)
(566) Incorpórase el nuevo artículo 105 a la Ley de la Renta, por modificación introducida por el número
7 del artículo 2º de la Ley Nº 20.343, publicada en el Diario Oficial de 28 de abril de 2009.
(567) El artículo 106 se derogó por el Artículo tercero, N° 8, de la Ley N° 20.712, publicada en el D.O.
Ministerio de Hacienda que reemplace a los actuales decretos supremos Nº 1.179, de 2010, y Nº 864, de
1989. El decreto aludido fue publicado en el Diario Oficial de 8 de marzo de 2014, (Decreto Supremo Nº
129, Reglamento sobre Administración de Fondos de Terceros y Carteras Individuales), por lo que debe
entenderse que esta modificación comenzará a regir a contar del 1 de mayo de 2014.
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Ley
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Art. 107
ARTÍCULO 107.- El mayor valor obtenido en la enajenación o rescate, según corresponda, de

los valores a que se refiere este artículo, se regirá para los efectos de esta ley por las siguientes
reglas:
1) Acciones de sociedades anónimas abiertas constituidas en Chile con presencia bursátil.
No obstante lo dispuesto en los artículos 17, Nº 8, no constituirá renta el mayor valor obteni-
do en la enajenación de acciones emitidas por sociedades anónimas abiertas con presencia
bursátil, que cumplan con los siguientes requisitos: (568)
a) La enajenación deberá ser efectuada en: i) una bolsa de valores del país autorizada por la
Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en un proceso de oferta pública de adquisición de
acciones regida por el Título XXV de la ley Nº 18.045 o iii) en el aporte de valores acogido a lo
dispuesto en el artículo 109;
b) Las acciones deberán haber sido adquiridas en: i) una bolsa de valores del país autorizada
por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) en un proceso de oferta pública de adquisi-
ción de acciones regida por el Título XXV de la ley Nº 18.045, o iii) en una colocación de acciones
de primera emisión, con motivo de la constitución de la sociedad o de un aumento de capital
posterior, o iv) con ocasión del canje de valores de oferta pública convertibles en acciones, o v)
en un rescate de valores acogido a lo dispuesto en el artículo 109, y
c) En el caso previsto en el literal iii), de la letra b), si las acciones se hubieren adquirido antes
de su colocación en bolsa, el mayor valor no constitutivo de renta será el que se produzca por
sobre el valor superior entre el de dicha colocación o el valor de libros que la acción tuviera el
día antes de su colocación en bolsa, quedando en consecuencia afecto a los impuestos de esta
ley, en la forma dispuesta en el artículo 17, el mayor valor que resulte de comparar el valor de
adquisición inicial, debidamente reajustado en la forma dispuesta en dicho artículo, con el valor
señalado precedentemente. Para determinar el valor de libros se aplicará lo dispuesto en el
inciso tercero del artículo 41.
En el caso previsto en el literal iv), de la letra b) anterior, se considerará como precio de adquisi-
ción de las acciones el precio asignado en el canje.
2) Cuotas de fondos de inversión.
Lo dispuesto en el numeral 1) será también aplicable a la enajenación, en una bolsa de valo-

res del país autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros, de cuotas de fondos de
inversión regidos por la ley Nº 18.815, que tengan presencia bursátil. Asimismo, se aplicará a
la enajenación en dichas bolsas de las cuotas señaladas que no tengan presencia bursátil o al
rescate de tales cuotas cuando el fondo se liquide o sus partícipes acuerden una disminución
voluntaria de capital, siempre y cuando se establezca en la política de inversiones de los regla-
mentos internos, que a lo menos el 90% de la cartera de inversiones del fondo se destinará a
la inversión en acciones con presencia bursátil. En ambos casos, para acogerse a lo dispuesto
en este artículo, la política de inversiones de este tipo de fondos, contenida en su reglamento
(568) En el inciso 2° del N° 1 del Art. 107, se eliminó la expresión “y 106,”, por el Artículo tercero, N° 9,
letra a), de la Ley N° 20.712, publicada en el D.O. de 7 de enero de 2014. VIGENCIA: El artículo primero
transitorio de esta ley, establece que la modificación entrará en vigencia el primer día del mes subsi-
guiente al de la dictación del decreto supremo del Ministerio de Hacienda que reemplace a los actuales
decretos supremos Nº 1.179, de 2010, y Nº 864, de 1989. El decreto aludido fue publicado en el Diario
Oficial de 8 de marzo de 2014, (Decreto Supremo Nº 129, Reglamento sobre Administración de Fondos
de Terceros y Carteras Individuales), por lo que debe entenderse que esta modificación comenzará a
regir a contar del 1 de mayo de 2014.
299
interno, deberá establecer la obligación por parte de la administradora de distribuir entre los par-
tícipes la totalidad de los dividendos o distribuciones e intereses percibidos que provengan de los
emisores de los valores en que el fondo haya invertido, durante el transcurso del ejercicio en el
cual éstos hayan sido percibidos o dentro de los 180 días siguientes al cierre de dicho ejercicio,
y hasta por el monto de los beneficios netos percibidos en el ejercicio, según dicho concepto está
definido en la Ley sobre Administración de Fondos de Terceros y Carteras Individuales, menos
las amortizaciones de pasivos financieros que correspondan a dicho período y siempre que tales
pasivos hayan sido contratados con a lo menos 6 meses de anterioridad a dichos pagos. (569)
Lo dispuesto en el párrafo anterior no resultará aplicable a las enajenaciones y rescates, según

corresponda, de cuotas de fondos de inversión que dejaren de dar cumplimiento al porcentaje
de inversión o a la obligación de distribución contemplados en el reglamento interno respectivo
por causas imputables a la administradora o, cuando no siendo imputables a la administradora,
dichos incumplimientos no hubieran sido regularizados dentro de los tres meses siguientes de
producidos. Se tendrá por incumplido el requisito de porcentaje de inversión, si las inversiones
del fondo respectivo en acciones con presencia bursátil resultasen inferiores a un 90% por un
período continuo o discontinuo de 30 o más días en un año calendario. (570)
Las administradoras de los fondos deberán certificar anualmente al Servicio de Impuestos In-
ternos, en la forma y plazo que éste lo requiera mediante resolución, el cumplimiento de los
requisitos establecidos en este numeral. La emisión de certificados maliciosamente falsos se
sancionará conforme a lo dispuesto en el párrafo tercero del número 4º del artículo 97 del Código
Tributario. (571)
3) Cuotas de fondos mutuos.
3.1) Cuotas de fondos mutuos cuyas inversiones consistan en valores con presencia bursátil.
(569) En el inciso primero del N° 2 del Artículo 107, se agrega su oración final, por el Artículo tercero,
N° 9, letra b), numeral i), de la Ley N° 20.712, publicada en el D.O. de 7 de enero de 2014. VIGENCIA:
El artículo primero transitorio de esta ley, establece que la modificación entrará en vigencia el primer día
del mes subsiguiente al de la dictación del decreto supremo del Ministerio de Hacienda que reemplace a
los actuales decretos supremos Nº 1.179, de 2010, y Nº 864, de 1989. El decreto aludido fue publicado
en el Diario Oficial de 8 de marzo de 2014, (Decreto Supremo Nº 129, Reglamento sobre Administración
de Fondos de Terceros y Carteras Individuales), por lo que debe entenderse que esta modificación co-
menzará a regir a contar del 1 de mayo de 2014.
(570) El inciso segundo del N° 2 del Artículo 107, se reemplaza, por el Artículo tercero, N° 9, letra b),
numeral ii), de la Ley N° 20.712, publicada en el D.O. de 7 de enero de 2014. VIGENCIA: El artículo pri-
mero transitorio de esta ley, establece que la modificación entrará en vigencia el primer día del mes sub-
siguiente al de la dictación del decreto supremo del Ministerio de Hacienda que reemplace a los actuales
(571) El inciso segundo del N° 2 del Artículo 107, se reemplaza, por el Artículo tercero, N° 9, letra b),
numeral ii), de la Ley N° 20.712, publicada en el D.O. de 7 de enero de 2014. VIGENCIA: El artículo pri-
mero transitorio de esta ley, establece que la modificación entrará en vigencia el primer día del mes sub-
siguiente al de la dictación del decreto supremo del Ministerio de Hacienda que reemplace a los actuales
300
Ley
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sobre Impuesto
Impuesto aa La
La Renta
Renta
Art. 107
No constituirá renta el mayor valor obtenido en la enajenación de cuotas de fondos mutuos del
decreto ley Nº 1.328, que cumplan con los siguientes requisitos:
a) La enajenación deberá ser efectuada: i) en una bolsa de valores del país autorizada por la Su-
perintendencia de Valores y Seguros, o ii) mediante el aporte de valores conforme a lo dispuesto
en el artículo 109, o iii) mediante el rescate de las cuotas del fondo;
b) Las cuotas deberán haber sido adquiridas: i) en la emisión de cuotas del fondo respectivo, o
ii) en una bolsa de valores del país autorizada por la Superintendencia de Valores y Seguros; o
iii) en un rescate de valores efectuado de conformidad a lo dispuesto en el artículo 109;
c) La política de inversiones del reglamento interno del fondo respectivo deberá establecer que
a lo menos el 90% de su cartera se destinará a la inversión en los valores que tengan presencia
bursátil a que se refiere este artículo, y en los valores a que se refiere el artículo 104. Se ten-
drá por incumplido este requisito si las inversiones del fondo respectivo en tales instrumentos
resultasen inferiores a dicho porcentaje por causas imputables a la ejecución de la política de
inversiones por parte de la sociedad administradora o, cuando ello ocurra por otras causas, si en
este último caso dicho incumplimiento no es subsanado dentro de un período máximo de seis
meses contado desde que éste se ha producido. Las administradoras de los fondos deberán
certificar al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que éste lo requiera mediante re-
solución, el cumplimiento de los requisitos a que se refiere esta letra. La emisión de certificados
maliciosamente falsos se sancionará conforme a lo dispuesto en el inciso tercero, del Nº 4°, del
artículo 97, del Código Tributario;
d) El reglamento interno del fondo respectivo deberá contemplar la obligación de la sociedad

administradora de distribuir entre los partícipes la totalidad de los dividendos percibidos entre
la fecha de adquisición de las cuotas y la enajenación o rescate de las mismas, provenientes
de los emisores de los valores a que se refiere la letra c) anterior. De igual forma, el reglamento
interno deberá contemplar la obligación de distribuir entre los partícipes un monto equivalente
a la totalidad de los intereses devengados por los valores a que se refiere el artículo 104 en
que haya invertido el fondo durante el ejercicio comercial respectivo, conforme a lo dispuesto
en el artículo 20. Esta última distribución deberá llevarse a cabo en el ejercicio siguiente al año
comercial en que tales intereses se devengaron, independientemente de la percepción de tales
intereses por el fondo o de la fecha en que se hayan enajenado los instrumentos de deuda co-
rrespondientes, y
e) La política de inversiones del fondo contenida en su reglamento interno deberá contemplar

la prohibición de adquirir valores que en virtud de cualquier acto o contrato priven al fondo de
percibir los dividendos, intereses, repartos u otras rentas provenientes de tales valores que se
hubiese acordado o corresponda distribuir. La sociedad administradora que infrinja esta prohibi-
ción será sancionada con una multa de 1 unidad tributaria anual por cada uno de los valores ad-
quiridos en contravención a dicha prohibición, sin perjuicio de las sanciones que correspondan
conforme a lo dispuesto en el Título III del decreto ley N° 3.538, de 1980.
3.2) Cuotas de fondos mutuos con presencia bursátil.
No constituirá renta el mayor valor obtenido en la enajenación de cuotas de fondos mutuos del
decreto ley Nº 1.328, de 1976, que tengan presencia bursátil y no puedan acogerse al número
3.1) anterior, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a) La enajenación de las cuotas deberá efectuarse: i) en una bolsa de valores del país autorizada
por la Superintendencia de Valores y Seguros, o ii) mediante su aporte conforme a lo dispuesto
en el artículo 109, o iii) mediante el rescate de las cuotas del fondo cuando se realice en forma
de valores conforme a lo dispuesto en el artículo 109;
301
b) La adquisición de las cuotas deberá efectuarse: i) en la emisión de cuotas del fondo res-
pectivo, o ii) en una bolsa de valores del país autorizada por la Superintendencia de Valores y
Seguros, o iii) en un rescate de valores efectuado conforme a lo dispuesto en el artículo 109;
c) La política de inversiones del reglamento interno del fondo respectivo deberá establecer que
a lo menos el 90% de su cartera se destinará a la inversión en los siguientes valores emitidos en
el país o en el extranjero:
c.1) Valores de oferta pública emitidos en el país: i) acciones de sociedades anónimas abiertas
constituidas en Chile y admitidas a cotización en a lo menos una bolsa de valores del país; ii)
instrumentos de deuda de oferta pública a que se refiere el artículo 104 y valores representativos
de deuda cuyo plazo sea superior a tres años admitidos a cotización en a lo menos una bolsa
de valores del país que paguen intereses con una periodicidad no superior a un año, y iii) otros
valores de oferta pública que generen periódicamente rentas y que estén establecidos en el
reglamento que dictará mediante decreto supremo el Ministerio de Hacienda.
c.2) Valores de oferta pública emitidos en el extranjero: Debe tratarse de valores que generen
periódicamente rentas tales como intereses, dividendos o repartos, en que los emisores deban
distribuir dichas rentas con una periodicidad no superior a un año. Asimismo, tales valores de-
berán ser ofrecidos públicamente en mercados que cuenten con estándares al menos similares
a los del mercado local, en relación a la revelación de información, transparencia de las opera-
ciones y sistemas institucionales de regulación, supervisión, vigilancia y sanción sobre los emi-
sores y sus títulos. El mismo reglamento fijará una nómina de aquellos mercados que cumplan
con los requisitos que establece este inciso. Se entenderán incluidos en esta letra los valores a
que se refiere el inciso final del artículo 11, siempre que cumplan con los requisitos señalados
precedentemente.
Se tendrá por incumplido el requisito establecido en esta letra si las inversiones del fondo res-
pectivo en tales instrumentos resultasen inferiores a dicho porcentaje por un período continuo o
discontinuo de 30 o más días en un año calendario. Las administradoras de los fondos deberán
certificar anualmente al Servicio de Impuestos Internos, en la forma y plazo que éste lo requiera
mediante resolución, el cumplimiento de los requisitos a que se refiere esta letra. La emisión de
certificados maliciosamente falsos se sancionará conforme a lo dispuesto en el inciso tercero del
número 4° del artículo 97 del Código Tributario;
d) El reglamento interno del fondo respectivo deberá contemplar la obligación de la sociedad

administradora de distribuir entre los partícipes la totalidad de los dividendos e intereses per-
cibidos entre la fecha de adquisición de las cuotas y la enajenación o rescate de las mismas,
provenientes de los emisores de los valores a que se refiere la letra c) anterior, salvo que se trate
de intereses provenientes de los valores a que se refiere el artículo 104. En este último caso, el
reglamento interno deberá contemplar la obligación de distribuir entre los partícipes un monto
equivalente a la totalidad de los intereses devengados por dichos valores durante el ejercicio
comercial respectivo conforme a lo dispuesto en el artículo 20. Esta última distribución deberá
llevarse a cabo en el ejercicio siguiente al año comercial en que tales intereses se devengaron,
independientemente de la percepción de tales intereses por el fondo o de la fecha en que se
hayan enajenado los instrumentos de deuda correspondientes;
e) Cuando se hayan enajenado acciones, cuotas u otros títulos de similar naturaleza con dere-
cho a dividendos o cualquier clase de beneficios, sean éstos provisorios o definitivos, durante
los cinco días previos a la determinación de sus beneficiarios, la sociedad administradora deberá
distribuir entre los partícipes del fondo un monto equivalente a la totalidad de los dividendos o
beneficios a que se refiere esta letra, el que se considerará percibido por el fondo.
302
Ley
Ley sobre
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Impuesto aa La
La Renta
Renta
Art. 107
Cuando se hayan enajenado instrumentos de deuda dentro de los cinco días hábiles anteriores
a la fecha de pago de los respectivos intereses, la sociedad administradora deberá distribuir
entre los partícipes del mismo un monto equivalente a la totalidad de los referidos intereses, el
que se considerará percibido por el fondo, salvo que provengan de los instrumentos a que se
refiere el artículo 104.
En caso de que la sociedad administradora no haya cumplido con la obligación de distribuir a los
partícipes las rentas a que se refiere esta letra, dicha sociedad quedará afecta a una multa de
hasta un cien por ciento de tales rentas, no pudiendo esta multa ser inferior al equivalente a 1
unidad tributaria anual. La aplicación de esta multa se sujetará al procedimiento establecido en
el artículo 165 del Código Tributario. Además, la sociedad administradora deberá pagar por tales
rentas un impuesto único y sustitutivo de cualquier otro tributo de esta ley con tasa de 35%. Este
impuesto deberá ser declarado y pagado por la sociedad administradora en el mes de abril del
año siguiente al año comercial en que debió efectuarse la distribución de tales rentas. Respecto
del impuesto a que se refiere este inciso, no se aplicará lo dispuesto en el artículo 21, y se con-
siderará como un impuesto sujeto a retención para los efectos de la aplicación de sanciones, y
f) La política de inversiones del fondo contenida en su reglamento interno deberá contemplar

la prohibición de adquirir valores que en virtud de cualquier acto o contrato priven al fondo de
percibir los dividendos, intereses, repartos u otras rentas provenientes de tales valores que se
hubiese acordado o corresponda distribuir. La sociedad administradora que infrinja esta prohibi-
ción será sancionada con una multa de 1 unidad tributaria anual por cada uno de los valores ad-
quiridos en contravención a dicha prohibición, sin perjuicio de las sanciones que correspondan
conforme a lo dispuesto en el Título III del decreto ley N° 3.538, de 1980.
4) Presencia bursátil. (572)
También se aplicará lo dispuesto en este artículo, cuando la enajenación se efectúe dentro de

los 90 días siguientes a aquél en que el título o valor hubiere perdido presencia bursátil. En este
caso el mayor valor obtenido no constituirá renta sólo hasta el equivalente al precio promedio
que el título o valor hubiere tenido en los últimos 90 días en que tuvo presencia bursátil. El exce-
so sobre dicho valor se gravará con los impuestos de primera categoría, global complementario
o adicional, según corresponda. Para que proceda lo anterior, el contribuyente deberá acreditar,
cuando el Servicio de Impuestos Internos así lo requiera, con un certificado de una bolsa de
valores, tanto la fecha de la pérdida de presencia bursátil de la acción, como el valor promedio
señalado.
5) Las pérdidas obtenidas en la enajenación, en bolsa o fuera de ella, de los valores a que se
refiere este artículo, solamente serán deducibles de los ingresos no constitutivos de renta del
contribuyente. (573)
(572) El anterior inciso primero del N° 4 del Artículo 107, se eliminó por el Artículo tercero, N° 9, letra c),
de la Ley N° 20.712, publicada en el D.O. de 7 de enero de 2014. VIGENCIA: El artículo primero transi-
torio de esta ley, establece que la modificación entrará en vigencia el primer día del mes subsiguiente al
de la dictación del decreto supremo del Ministerio de Hacienda que reemplace a los actuales decretos
supremos Nº 1.179, de 2010, y Nº 864, de 1989. El decreto aludido fue publicado en el Diario Oficial de 8
(573) Artículo 107 agregado a la Ley de la Renta por el Nº 3 del Artículo 6º de la Ley Nº 20.448, publicada
en el Diario Oficial del 13.08.2010. VIGENCIA: La modificación introducida por la presente ley, comenza-
rán a regir el primer día del mes subsiguiente al de su publicación.
303
ARTÍCULO 108.- El mayor valor obtenido en el rescate o enajenación de cuotas de fondos

mutuos que no se encuentren en las situaciones reguladas por el artículo 107, se considerará
renta afecta a las normas de la primera categoría, global complementario o adicional de esta
ley, según corresponda, a excepción del que obtengan los contribuyentes que no estén obli-
gados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad, el cual estará exento del impuesto
de la referida categoría. (574)
El mayor valor se determinará como la diferencia entre el valor de adquisición y el de resca-

te o enajenación. Para los efectos de determinar esta diferencia, el valor de adquisición de
las cuotas se expresará en su equivalente en unidades de fomento según el valor de dicha
unidad a la fecha en que se efectuó el aporte y el valor de rescate se expresará en su equi-
valente en unidades de fomento según el valor de esta unidad a la fecha en que se efectúe
el rescate.
Las sociedades administradoras remitirán al Servicio de Impuestos Internos, antes del 31 de

marzo de cada año, la nómina de inversiones y rescates realizados por los partícipes de los
fondos durante el año calendario anterior.
Inciso tercero del Artículo 108 derogado a contar del 01.01.2017 (1)
(1) En el artículo 108, suprímense los incisos tercero y cuarto; por la letra a) del N° 51 del Art. 1° de
la Ley N° 20.780. Rige a contar del 01.01.2017, según inciso 1° del Art. 1° Transitorio de la Reforma
Tributaria.
Las personas que sean partícipes de fondos mutuos que tengan inversión en acciones y que
no se encuentren en la situación contemplada en los numerales 3.1 y 3.2 del artículo anterior,
tendrán derecho a un crédito contra el impuesto de primera categoría, global complementario
o adicional, según corresponda, que será del 5% del mayor valor declarado por el rescate de
cuotas de aquellos fondos en los cuales la inversión promedio anual en acciones sea igual
o superior al 50% del activo del fondo, y del 3% en aquellos fondos que dicha inversión sea
entre 30% y menos del 50% del activo del fondo. Si resultare un excedente de dicho crédito
éste se devolverá al contribuyente en la forma señalada en el artículo 97.
Inciso cuarto del Artículo 108 derogado a contar del 01.01.2017 (1)
(1) En el artículo 108, suprímense los incisos tercero y cuarto; por la letra a) del N° 51 del Art. 1° de la Ley
Para los efectos de lo dispuesto en este artículo, no se considerará rescate la liquidación de

las cuotas de un fondo mutuo que haga el partícipe para reinvertir su producto en otro fondo
mutuo que no sea de los descritos en los numerales 3.1 y 3.2 del artículo anterior. Para ello,
el partícipe deberá instruir a la sociedad administradora del fondo mutuo en que mantiene su
(574) En el inciso 1° del Artículo 108, se reemplazó la expresión “los artículos 106 y” por “el artículo”, por el
Artículo tercero, N° 10, de la Ley N° 20.712, publicada en el D.O. de 7 de enero de 2014. VIGENCIA: El ar-
tículo primero transitorio de esta ley, establece que la modificación entrará en vigencia el primer día del mes
subsiguiente al de la dictación del decreto supremo del Ministerio de Hacienda que reemplace a los actuales
decretos supremos Nº 1.179, de 2010, y Nº 864, de 1989. El decreto aludido fue publicado en el Diario Oficial
de 8 de marzo de 2014, (Decreto Supremo Nº 129, Reglamento sobre Administración de Fondos de Terceros
y Carteras Individuales), por lo que debe entenderse que esta modificación comenzará a regir a contar del 1
de mayo de 2014.
304
Ley
Ley sobre
sobre Impuesto
Impuesto aa La
La Renta
Renta
Art. 108
inversión, mediante un poder que deberá cumplir las formalidades y contener las menciones
mínimas que el Servicio de Impuestos Internos establecerá mediante resolución, para que
liquide y transfiera, todo o parte del producto de su inversión, a otro fondo mutuo administra-
do por ella o a otra sociedad administradora, quien lo destinará a la adquisición de cuotas en
uno o más de los fondos mutuos administrados por ella.
Los impuestos a que se refiere el presente artículo se aplicarán, en el caso de existir reinver-
sión de aportes en fondos mutuos, comparando el valor de las cuotas adquiridas inicialmente
por el partícipe, expresadas en unidades de fomento según el valor de dicha unidad el día en
que se efectuó el aporte, menos los rescates de capital no reinvertidos efectuados en el tiem-
po intermedio, expresados en unidades de fomento según su valor el día en que se efectuó
el rescate respectivo, con el valor de las cuotas que se rescatan en forma definitiva, expresa-
das de acuerdo al valor de la unidad de fomento del día en que se efectúe dicho rescate. El
crédito a que se refiere el inciso cuarto no procederá respecto del mayor valor obtenido en el
rescate de cuotas de fondos mutuos, si la inversión respectiva no ha estado exclusivamente
invertida en los fondos mutuos a que se refiere dicho inciso.
Los impuestos a que se refiere el presente artículo se aplicarán, en el caso de existir
reinversión de aportes en fondos mutuos, comparando el valor de las cuotas adquiridas
inicialmente por el partícipe, expresadas en unidades de fomento según el valor de dicha
unidad el día en que se efectuó el aporte, menos los rescates de capital no reinvertidos
efectuados en el tiempo intermedio, expresados en unidades de fomento según su valor el
día en que se efectuó el rescate respectivo, con el valor de las cuotas que se rescatan en
forma definitiva, expresadas de acuerdo al valor de la unidad de fomento del día en que se
efectúe dicho rescate. (1)
(1) Elimínase en el inciso sexto, que pasó a ser inciso cuarto, la oración final: “El crédito a que se refie-
re el inciso cuarto no procederá respecto del mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de fondos
mutuos, si la inversión respectiva no ha estado exclusivamente invertida en los fondos mutuos a que
se refiere dicho inciso.”. Por la letra b) del N° 51 del Art. 1° de la Ley N° 20.780. Rige a contar del
Las sociedades administradoras de los fondos de los cuales se liquiden las cuotas y las admi-
nistradoras de los fondos en que se reinviertan los recursos, deberán informar al Servicio de
Impuestos Internos en la forma y plazos que éste determine, sobre las inversiones recibidas,
las liquidaciones de cuotas no consideradas rescates y sobre los rescates efectuados. Ade-
más, las sociedades administradoras de los fondos de los cuales se realicen liquidaciones de
cuotas no consideradas rescates, deberán emitir un certificado en el cual consten los antece-
dentes que exija el Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazos que éste determine.
Las sociedades administradoras de los fondos mutuos (1) de los cuales se liquiden las cuotas
y las administradoras de los fondos mutuos (1) en que se reinviertan los recursos, deberán
informar al Servicio de Impuestos Internos en la forma y plazos que éste determine, sobre
las inversiones recibidas, las liquidaciones de cuotas no consideradas rescates y sobre los
rescates efectuados. Además, las sociedades administradoras de los fondos mutuos (1) de
los cuales se realicen liquidaciones de cuotas no consideradas rescates, deberán emitir un
certificado en el cual consten los antecedentes que exija el Servicio de Impuestos Internos
en la forma y plazos que éste determine.
(1) Agrégase en el inciso séptimo, que pasó a ser inciso quinto, a continuación de la palabra “fondos”,
las tres veces que aparece, la expresión “mutuos”.”; por la letra c) del N° 51 del Art. 1° de la Ley N°
305
La no emisión por parte de la sociedad administradora del certificado en la oportunidad y

forma señalada en el inciso anterior, su emisión incompleta o errónea, la omisión o retardo
de la entrega de la información exigida por el Servicio de Impuestos Internos, así como su
entrega incompleta o errónea, se sancionará con una multa de una unidad tributaria mensual
hasta una unidad tributaria anual por cada incumplimiento, la cual se aplicará de conformidad
al procedimiento establecido en el Nº 1 del artículo 165 del Código Tributario. (575)
ARTÍCULO 109.- El mayor o menor valor en el aporte y rescate de valores en fondos cuyo regla-
mento interno contemple ese tipo de aportes y rescates, se determinará, para efectos tributarios,
conforme a las siguientes reglas:
1) Adquisición de cuotas mediante el aporte de valores.
a) El valor de adquisición de las cuotas del fondo para aquellos inversionistas que efectúen apor-
tes en valores, se determinará conforme al valor cuota, definido por el Reglamento de la ley que
regule la Administración de Fondos de Terceros y Carteras Individuales.
b) El precio de enajenación de los valores que se aportan corresponderá al valor al que esos títulos
o instrumentos fueron valorizados por la administradora del fondo correspondiente al convertir
el aporte en cuotas del mismo, y deberá estar contenido en un certificado que al efecto emitirá
la administradora del fondo.
2) Rescate de cuotas mediante la adquisición de valores.
a) El valor de rescate de las cuotas del fondo para aquellos inversionistas que lo efectúen mediante
la adquisición de valores que formen parte de la cartera del fondo, se determinará en la misma
forma señalada en la letra a) del número precedente, y deberá estar contenido en un certificado
que al efecto emitirá la administradora del fondo.
b) El valor de adquisición de los títulos o instrumentos mediante los cuales se efectúa el rescate
a que se refiere el literal anterior, será aquél empleado por la administradora del fondo respectivo
para pagar el rescate en esos valores. Del mismo modo, el valor de tales títulos o instrumentos
deberá constar en el certificado que al efecto emitirá la administradora. (576) (577)
(577) El Artículo 109, se sustituyó por el Artículo tercero, N° 11, de la Ley N° 20.712, publicada en el D.O.
Ministerio de Hacienda que reemplace a los actuales decretos supremos Nº 1.179, de 2010, y Nº 864, de
1989. El decreto aludido fue publicado en el Diario Oficial de 8 de marzo de 2014, (Decreto Supremo Nº
129, Reglamento sobre Administración de Fondos de Terceros y Carteras Individuales), por lo que debe
entenderse que esta modificación comenzará a regir a contar del 1 de mayo de 2014.
306

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Ley sobre Impuesto a La Renta

LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

Núm. 824.- Santiago, 27 de diciembre de 1974.

ARTICULO 1º.- Apruébase el siguiente texto de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

(ARTÍCULOS 1° AL 109, LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA)

ARTÍCULO 1º.- Establécese, de conformidad a la presente ley, a beneficio fiscal, un impuesto

Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se considerará

Sin embargo el comunero o socio se liberará de la solidaridad, siempre que en su declaración

2º.- Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.

ARTÍCULO 8º.- Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fisca-

Con la misma condición de reciprocidad se eximirán, igualmente, del impuesto establecido en

miembros no residentes o domiciliados en Chile de su grupo empresarial, en los términos

b) Cuando a la fecha de la enajenación de las acciones, cuotas, títulos o derechos extranjeros

No se considerarán situados en Chile los valores extranjeros o los Certificados de Depósito

ARTÍCULO 14.- Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de la

A) Contribuyentes obligados a declarar según contabilidad completa.

Respecto de las comunidades, sociedades de personas y de las en comandita por acciones,

Cuando los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de sociedades anónimas o en

a) En el registro del fondo de utilidades tributables se anotará la renta líquida imponible

Se adicionarán o deducirán, según el caso, los remanentes de utilidades tributables o el saldo

Al término del ejercicio se deducirán, también, los retiros o distribuciones efectuados en el

También se anotarán en forma separada en el mismo registro, las inversiones efectuadas en

e) Las deducciones a que se refiere el párrafo segundo de la letra b) precedente se imputarán

TEXTO DEL ARTICULO 14 VIGENTE A CONTAR DEL 01.01.2017

ARTÍCULO 14.- Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de

Los contribuyentes que sean empresarios individuales, empresas individuales de

Si las empresas individuales, empresas individuales de responsabilidad limitada,

Los contribuyentes deberán mantenerse en el régimen de tributación que les

Para ejercer la opción, los empresarios individuales, las empresas individuales de

de personas y sociedades por acciones, la opción se ejercerá presentando la

A) Contribuyentes obligados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad

Para aplicar los impuestos global complementario o adicional, según corresponda,

Los contribuyentes sujetos a las disposiciones de esta letra atribuirán a sus

que retiren o les distribuyan, en su calidad de propietarios, comuneros, socios o

a) El saldo positivo que resulte en la determinación de la renta líquida imponible,

b) Las rentas o cantidades atribuidas a la empresa en su carácter de propietario,

c) Las rentas o cantidades afectas a los impuestos global complementario o adicional,

a) La atribución de tales rentas deberá efectuarse en la forma que los socios,

b) La atribución de tales rentas se efectuará, en caso de que no resulten aplicables

4.- Los contribuyentes del impuesto de primera categoría obligados a declarar su

a) Rentas atribuidas propias: Se deberá registrar al término del año comercial

De este registro se rebajarán al término del ejercicio, en el orden cronológico en que

b) Diferencias entre la depreciación normal y acelerada que establecen los números 5

c) Rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta: Deberán registrarse al término

De este registro se rebajarán los costos, gastos y desembolsos imputables a los

d) Saldo acumulado de crédito: La empresa mantendrá el control y registro del

5.- Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán a los registros señalados en

Cuando los retiros, remesas o distribuciones efectivos resulten imputados a las

En caso que los retiros, remesas o distribuciones efectuados en el ejercicio resulten

Cuando deban incluirse los retiros, remesas o distribuciones afectos al impuesto

El remanente de crédito que se determine al término del año comercial luego

Efectuado el pago del impuesto señalado, la empresa o sociedad respectiva podrá

que haya experimentado el Índice de Precios al Consumidor entre el mes anterior

b) El monto de los retiros, remesas o distribuciones efectivas que se realicen en el

c) El remanente proveniente del ejercicio anterior, aumentos o disminuciones del

Los contribuyentes también estarán obligados a informar y certificar a sus

B) Contribuyentes obligados a declarar sus rentas efectivas según contabilidad

Para aplicar los impuestos global complementario o adicional, según corresponda,

a) Rentas afectas a los impuestos global complementario o adicional. Deberán