Dialnet ProcesosDeConvergenciaANormasInternacionalesDeCont 7439097
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http://dx.doi.org/10.35381/r.k.v5i10.690
RESUMEN
En el presente artículo se diseñó un procedimiento metodológico para implementar las
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP) en entidades del
sector público no financiero de manera óptima. Al ser esta investigación no
experimental, se manejó un enfoque cualitativo, mediante la revisión documental y
aplicación de entrevistas semiestructuradas con un diseño transversal, puesto que la
recolección de información. Los resultados determinaron la existencia de dificultades en
esta fase de transición, siendo las más relevantes la falta de capacitación, directrices y
herramientas por parte del ente rector. En consecuencia, se concluye en la importancia
de contar con un proceso metodológico que direccione la ejecución de cada etapa y
sirva de soporte a las entidades para solventar posibles eventos que amenacen la
utilización de la nueva normativa en el sector público.
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ABSTRACT
In this article, a methodological procedure was designed to optimally implement
International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) in non-financial public sector
entities. As this investigation was not experimental, a qualitative approach was
managed, through the documentary review and application of semi-structured interviews
with a cross-sectional design, since the collection of information. The results determined
the existence of difficulties in this transition phase, the most relevant being the lack of
training, guidelines and tools by the governing body. Consequently, it is concluded that it
is important to have a methodological process that directs the execution of each stage
and supports the entities to solve possible events that threaten the use of the new
regulations in the public sector.
INTRODUCCIÓN
El presente estudio refleja los diversos procesos llevados a cabo tanto en Ecuador
como en Perú en su paso a las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público, los cuales van desde su origen y definición, la importancia de su
implementación, aplicación contable, así como los inconvenientes y retos encontrados
en su desarrollo, hechos que han marcado el camino hacia el progreso e innovación en
el sector público.
En Ecuador, el Ministerio de Economía y Finanzas, dentro del proceso de
modernización permanente de su Sistema Nacional de Finanzas Públicas (SINFIP); y
siempre pensando en mejorar las prácticas internacionales para su gestión, se
encuentra en una transición a NICSP. En tal virtud, la Subsecretaría de Contabilidad
Gubernamental ejecutó algunas actividades con el objetivo de conocer las experiencias
de otros países para lo cual junto con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID),
asistieron a eventos contables; así también se efectuaron dos consultorías
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Referencial teórico
Aspectos trascendentales dentro de la convergencia a NICSP
La International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB), como
organización representante de la profesión contable a nivel mundial, se encuentra
constituido por más de 175 miembros, ubicados en alrededor de 130 países y
jurisdicciones, contando con una representación aproximada de 3 millones de
contadores. Como parte de su estructura se encuentra la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector público (IPSASB por sus siglas en inglés)
grupo responsable en la elaboración de las respectivas normas contables para el sector
público, pilar fundamental para su implementación en los diferentes gobiernos del
mundo (Velásquez & Pérez, 2018) e (IPSASB, 2019).
Por otro lado, (Ablan-Bortone, 2013), reseña que la nueva normativa es la encargada
de definir los requisitos para identificar, estimar, exponer y explicar las operaciones y
hechos en los estados financieros de manera general, cuya aplicación se rige para las
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Como un complemento de lo antes citado, se debe indicar que Perú también posee una
clasificación con respecto al sector público no financiero puesto que cuenta con
entidades conformadas por el poder ejecutivo, legislativo y jurídico, el Ministerio
Público, Jurado Nacional de Elecciones, Oficina Nacional de Procesos Electorales,
Registro Nacional de Identificación y Estado Civil, Consejo Nacional de la Magistratura,
Defensoría del Pueblo, Tribunal Constitucional, Contraloría General de la República,
Superintendencia de Bancos, Seguros y Administradora Privadas de Fondos de
Pensiones; las Universidades Públicas; los Gobiernos Regionales y Locales; y,
organismos públicos de los niveles de gobierno regional y local.
Además, está conformada por empresas públicas no financieras tanto del gobierno
como aquellas bajo el ámbito del Fondo Nacional de Financiamiento de la Actividad
Empresarial del Estado - FONAFE. Al final, y no menos importantes se ubican los
organismos no financieros que manejan recursos públicos como lo son la caja de
pensiones para militares y policías, el seguro de salud y administrador de fondo público
estatal. (Foro de Contadurías Gubernamentales de América Latina, 2019).
Es así que, para la implementación de las Normas Internacionales de Contabilidad para
el Sector Público al ser su aplicación de carácter contable, se deben tomar en cuenta
algunos conceptos con respecto a los estados financieros, como lo menciona (Ablan-
Bortone, 2013), en donde los resultados de la adopción de estas normas para el sector
público significaría una mejora en los estados financieros tanto en su calidad como en
la toma de decisiones sobre el uso de recursos públicos de manera que se informe con
transparencia.
Para (Sánchez & Pincay, 2013) los estados financieros públicos constituyen un
instrumento importante para la formulación de decisiones en el ámbito de la gerencia,
así como también para los empresarios, ya que su presupuesto a más de evidenciar las
decisiones tomadas, presenta la información en orden y con armonía, por lo que se
concluye en que la misma es totalmente confiable. Otro punto de vista con respecto a
los estados financieros es manifestado por la (Firma auditora independiente EY, 2017)
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donde se indica que varios países han realizado estudios de brechas dentro del
proceso de cambio a Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Público,
aspecto que permite comparar diferentes prácticas contables entre países y así
comprender de mejor forma la información publicada en los estados financieros.
Además, ayuda a reconocer las áreas que requieren de acción y los retos que deben
prevalecer.
Dentro de esta perspectiva, (Sánchez & Pincay, 2013) señalan que la información
financiera es reflejada en su mayoría por la parte presupuestaria, ya que considera el
principio de devengado y la maneja como valores acumulados; situación que debería
modificarse en base a las experiencias manifestadas por varios países en la aplicación
del principio antes mencionado, así como el de partida doble. En este mismo contexto,
(Curiqueo-Ahumada, Estay-Mondaca & Fernández-Rozas, 2017), manifiestan que la
información financiera de las entidades públicas permite a los beneficiarios conocer los
recursos económicos con los que dispone, también, el origen de su financiamiento, así
como su liquidez y solvencia. Además, permite tener un detalle de los gastos que se
han realizado para obtener bienes y/o servicios, la suficiencia de sus ingresos para
cubrir los diversos requerimientos; así mismo, los autores afirman que para que exista
calidad en la información al momento de su elaboración se debe contemplar
características como la relevancia de la misma, la comprensión, fidelidad en su
representación, que se la pueda comparar y verificar.
Mientras tanto, (Velásquez-Graciano & Pérez-Morales, 2018), señalan como el
objetivo primordial de la información financiera la utilidad que se le dé a la misma por
parte de sus usuarios, por ejemplo para la elaboración de informes de rendición de
cuentas, evaluaciones de cumplimiento de metas y recursos comprometidos, entre
otros. Por otro lado, para el Foro de Contadurías Gubernamentales de América Latina
(2019) la información financiera no debería ser únicamente una representación de los
hechos económicos sino que las mismas, deben ser reflejadas contablemente en
concordancia a sus particularidades y realidad; no solamente como una interpretación
legal o presupuestaria.
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Finalmente, cabe resaltar que, con el afán de alcanzar las metas trazadas, las
instituciones públicas debe contemplar los elementos característicos que todo estado
no financiero debe poseer; ya que por medio de este documento revelará los resultados
de transacciones y hechos que se encuentran intrínsecamente relacionados con la
situación financiera de sus activos, pasivos, patrimonio, y de sus ingresos y gastos
tanto patrimoniales como presupuestarios (Curiqueo-Ahumada, Estay-Mondaca &
Fernández-Rozas, 2017).
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demostrado aún no estar listos para sobrellevar los desafíos de esta convergencia
debido a la falta de conocimiento sobre los valores que se debían requerir para
capacitación, tecnología, recursos y estudio necesarios para esta transición, siendo
para ello un pilar fundamental el contador; es por ello que se debería formar a los
nuevos profesionales de manera que se encuentren en la capacidad de comprender y
ser capaces de acoplarse a estas innovaciones contables.
Al abordar este tema, la (International Federation of Accountants, 2019) resalta a nivel
mundial la toma de decisiones en el ámbito financiero tanto para los gobiernos como
para cada una de las entidades públicas que la conforman como uno de los aspectos
que influye en la ciudadanía; así como la información incompleta y la falta de proyectos
y programas que sustenten lo ejecutado.
Considerando estos puntos, el International Public Sector Accounting Standards Board
(IPSASB) ha realizado el análisis sobre varios retos que deberá afrontar en su
aplicación desde el año 2019 al 2023, siendo estos las brechas clave, las normas
desactualizadas frente a versiones de las NIIF, el acceso a los estados financieros para
la ciudadanía en general, la capacidad de restricciones en la adopción, la asesoría en
reformas de la normativa aplicable y el fortalecimiento de una base acumulativa de
información de manera que pueda ser utilizada como evidencia para las reformas que
se deban efectuar.
Por su parte, (Lozano-Calero, Narváez-Zurita, Erazo-Álvarez & Montero-Cobo, 2019),
indican que si bien uno de los objetivos de la convergencia a las NICSP es la obtención
de información confiable de la situación financiera de las entidades de gobierno para la
toma de decisiones, es importante que cada entidad cuente con una adecuada
planificación y control periódico de sus operaciones. Es por ello, que para que exista
una efectiva armonización de las NICSP se debe considerar internamente un control
efectivo, de manera que los resultados sean eficientes y de calidad.
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METODOLOGÍA
El presente análisis se fundamentó en un diseño de investigación no experimental,
puesto que las variables fueron observadas y analizadas, sin manipular
intencionalmente las mismas, el estudio se basó en una revisión documental y la
aplicación de entrevistas para determinar el estado en el que se encuentra actualmente
la implementación de las NICSP en Perú y Ecuador, respectivamente. Al tratarse de
una investigación no experimental, el diseño de la misma fue transversal, puesto que la
recolección de información y su análisis se desarrolló en un momento único en el
tiempo (Hernández Sampieri, Fernández Collado, & Baptista Lucio, 2014).
En lo que corresponde a los instrumentos, se elaboró una entrevista semiestructurada.
Se consideró para el caso de Ecuador como población de estudio las instituciones
públicas no financieras ubicadas en la ciudad de Cuenca, teniendo como unidad de
análisis el Gobierno Autónomo Descentralizado del cantón Cuenca y el Hospital
Regional Vicente Corral Moscoso (Calle-Calle, Narváez-Zurita & Erazo-Álvarez,
2019).
RESULTADOS
Implementación de las NICSP en el sector público no financiero
La convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad para el sector público es
el resultado a la búsqueda de poseer una contabilidad gubernamental íntegra bajo una
normativa uniforme, la cual permitirá obtener estados financieros correctos y pertinentes
que contribuyan en gran medida a la transparencia en el uso y manejo de los recursos
públicos, además de evaluar el cumplimiento de obligaciones y metas trazadas,
medida en la eficiencia y eficacia de los actos de cada gobierno, garantizando su
credibilidad ante futuros inversionistas tanto nacionales como extranjeros (Ministerio de
Economía y Finanzas Públicas, 2019).
En este sentido, para la implementación de las NICSP en el sector público no financiero
se requiere de varios actores como son el ente rector de Finanzas de cada país, que es
quien da las directrices a los responsables financieros en cada una de las entidades a
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Etapa de implementación
Todo proceso para su implementación debe ser realizada por fases, ya que deben irse
desarrollando ciertos mecanismos y regulaciones para su incorporación; por ello ha sido
necesario indagar las etapas en las que se encuentran las entidades del sector público
no financiero dentro de esta convergencia, obteniendo como resultado un retraso en su
inicio, ya que se encontraba planificado para el segundo trimestre del año 2020, según
las últimas directrices del ente rector, a pesar de esta particularidad, las entidades han
cumplido con la fase de ajustes, reclasificación y revalorización de activos dispuesta por
el Ministerio de Economía y Finanzas.
Capacitación
Al tratarse de una normativa nueva es necesario que los servidores y el personal de las
entidades del sector público no financiero reciban la capacitación correspondiente que
complemente sus conocimientos, con el objetivo de que puedan familiarizarse con las
tareas y ser un soporte ante inconsistencias o problemas que puedan surgir. Por esta
razón, se analizó este parámetro, que, si bien fue cubierto por el ente rector; por parte
de las entidades que lo receptaron lo calificaron como insuficiente, ya que aquellos
servidores que asistieron deberán replicar los temas impartidos a sus compañeros;
adicional a este punto, se les indicó que una nueva capacitación arrancaría desde el
segundo trimestre del año 2020, situación que no se realizó.
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marcha de una campaña de gestión de cambio y motivación en las entidades del sector
público, con el fin de lograr un compromiso en la implementación de las NICSP; no
obstante, como desventaja se indica el poco o nulo apoyo del ente rector.
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PROPUESTA
Partiendo de los resultados obtenidos en el presente estudio, se propone diseñar un
procedimiento metodológico para implementar las NICSP en entidades del sector
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Plan de acción
Al ser la convergencia a NICSP un proceso complejo, ya que presenta cambios
radicales desde la parte legal hasta su desarrollo práctico, es necesario realizar un
análisis de la situación actual en la que se encuentra este proceso en cada entidad del
sector público no financiero, para lo cual se deberá definir la misión, visión, alcance con
sus actores o responsables y el sustento normativo que será la guía legal de este
proyecto interno.
a) Misión
Este debe ser un precepto que deberán llevar consigo los servidores que estarán al
frente de este reto como responsables directos de este proceso, por lo que se propone
la siguiente misión:
Figura 3. Misión
b) Visión
Al ser la visión aquellos valores que se esperan sean reconocidos en el futuro,
con respecto al tema de transición a NICSP para las entidades del sector
público, se definiría como:
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Figura 4. Visión
c) Alcance
Este aspecto ha sido planteado en base al nuevo sistema de administración financiera
(SINAFIP) desde su visión funcional, puesto que integra los componentes: política y
programación fiscal, ingresos, presupuesto, endeudamiento público, contabilidad
gubernamental y tesorería.
Guía de Aplicación
Este documento proporcionará la información necesaria sobre la implementación de las
NICSP para las entidades del sector público no financiero, el cual estará conformado
por: antecedentes, base legal, ámbito de aplicación, procesos generales y específicos
para cada cuenta, así como la proyección de los estados financieros de transición a
NICSP, todos estos detalles elaborados en base a la NICSP 33 Adopción por primera
vez de las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público de Base de
Acumulación (o devengo) (NICSP).
Por consiguiente, los actores relacionados a determinarse serán: directos para el
presente caso los Directores Financieros o sus delegados como responsables
administrativos de la implementación de las NICSP, así como los responsables
operativos que efectuarán los procesos de implementación tarea que recaería en los
Contadores; y, como actores de control lo conformarían las personas que van a
disponer de la información para su uso y revisión como son el Ministerio de Finanzas,
Subsecretaria de Contabilidad Gubernamental, y finalmente, los usuarios finales como
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d) Sustento Normativo
Todo proceso metodológico debe tener su correspondiente justificativo y base legal, por
consiguiente este procedimiento para la implementación a NICSP se fundamenta en las
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público expedidas por las IPSASB
(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público), el COPLAFIP
(Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas) y su reglamento, Normativa de
Contabilidad Gubernamental, el sistema SINAFIP, clasificador presupuestario y
catálogo de cuentas contables, el cual deberá estar ajustado a la nueva normativa.
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Formulación de estrategias
Para iniciar con esta actividad es necesario conformar un equipo de trabajo, el cual se
recomienda se encuentre integrado por personal del Departamento Financiero
encabezado por su director o delegado, de manera que se pueda dar continuidad y
seguimiento en la ejecución del plan de acción y las estrategias metodológicas que se
van a aplicar entre actores directos e indirectos, para lo cual se deberá reconocer
aspectos como la disponibilidad de recursos y tiempo, el apoyo con el que se cuenta
por parte de la entidad, así como la necesidad de involucrar al personal relacionado en
esta transición.
a) Capacitación
Al ser la capacitación un punto débil dentro de este proceso de implementación, se
debe considerar el mismo como de vital importancia para lograr que los servidores de
las entidades del sector público no financiero obtengan los conocimientos y destrezas
requeridas para la aplicación efectiva de las NICSP, a través de talleres tanto teóricos
como prácticos de la normativa a implementar para unificar criterios. La planificación de
reuniones de trabajo deberá ser debidamente programada y socializada por lo que se
recomienda el uso de medios tecnológicos como una página web o por medio de un
oficio circular a los responsables financieros de cada entidad.
b) Divulgación
La divulgación deberá ser manejada como una estrategia complementaria ya que no
sólo se la realizaría de manera interna en las entidades del sector público sino también
al público en general, con el propósito de generar conocimiento y apoyo a este
proyecto; el cual podrá ser realizado por medios digitales, visuales y escritos.
c) Estructura Orgánica
En su mayoría, las entidades del sector público no financiero cuentan en su estructura
orgánica con un departamento financiero conformado por un equipo de profesionales
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d) Instrumentos
Para obtener una exitosa implementación de las NICSP, las entidades del sector
público no financiero deberán reforzar sus herramientas técnicas contables, es decir,
sus controles físicos, efectuando conciliaciones bancarias e inventarios de manera más
rigurosa. A pesar de que algunas de ellas vienen dadas por el ente rector por medio de
la Normativa de Contabilidad Gubernamental bajo NICSP y el Código Orgánico de
Planificación y Finanzas Públicas; aún no se ha publicado el Plan de Cuentas,
instrumento fundamental para el desarrollo de este proceso de convergencia por lo que
se propone un análisis de las cuentas contables vigentes en las entidades del sector
público no financiero y el plan de cuentas propuesto según NICSP, para lo cual se ha
tomado como ejemplo un balance de comprobación de una entidad del sector público
no financiero (hospital) para este ejercicio.
e) Evaluación y Control
Una estrategia final a tomar en cuenta será la evaluación y control, puesto que se
deberá valorar a las actividades llevadas a cabo desde su inicio, durante su desarrollo,
así como al finalizar las mismas; este tratamiento servirá de apoyo para detectar a
tiempo errores y tomar los correctivos necesarios a fin de cumplir el objetivo de
implantación de las NICSP en las entidades del sector público no financiero con
eficiencia y eficacia.
Por consiguiente, se deberán implantar las herramientas de control que permitan
conocer si las estrategias utilizadas son las correctas o deberán ajustarse o cambiarse
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DISCUSIÓN
Actualmente, los países alrededor del mundo y particularmente, en América del Sur,
han apostado por la convergencia a las Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Público, debido a que la misma permitirá que las entidades del sector público
cuenten con información fiable y completa revelando de esta manera la realidad
económica y financiera de sus operaciones, así como facilitará la administración de los
recursos públicos, propiciando garantía y calidad en los reportes y el apoyo en la toma
de decisiones, generando una apreciación positiva de la economía a nivel internacional
(Rico Bonilla & Díaz Jiménez, 2017).
Dentro de este marco de adopción, se evidencia la presencia de obstáculos en su
proceso, es así que varios países han expresado sus dificultades las cuales se resumen
en prórrogas para su óptima aplicación, como consecuencia de un descuido en la
preparación del personal partiendo desde las máximas autoridades, así como la falta de
socialización de la información, la cual contribuiría a un análisis e interpretación del
mismo para ser aplicado a la naturaleza de cada entidad (Castañeda, 2018).
La afirmación anterior concuerda con los resultados recopilados a partir de las
experiencias de los Departamentos Financieros de las instituciones del sector público
no financiero del Ecuador puesto que no existen directrices claras por parte del ente
rector para efectuar los respectivos procesos contables y las capacitaciones recibidas al
respecto han sido mínimas.
Atendiendo estas consideraciones por parte de las entidades del sector público no
financiero, se evidencia la necesidad imperiosa de contar con un procedimiento
metodológico de manera que se consiga una adecuada y oportuna implementación de
los procesos para la adopción de las NICSP, ya que por medio de esta propuesta se
tendrá claridad en los procesos a desarrollar en cada uno de las fases, así como se
contará con estrategias que servirán de apoyo para sobrellevar las posibles situaciones
problemáticas que se puedan presentar en el desarrollo de la implementación con
respecto a esta nueva normativa.
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FINANCIAMIENTO
No monetario.
AGRADECIMIENTO
A las autoridades del Gobierno Autónomo Descentralizado del cantón Cuenca y el
Hospital Regional Vicente Corral Moscoso que apoyaron el desarrollo de esta
investigación.
REFERENCIAS CONSULTADAS
Ablan-Bortone, N. (2013). Las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector
Público (NICSP): una revisión de los aspectos clave a considerar y de la
situación en Venezuela. [International Accounting Standards for the Public Sector
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Año V. Vol V. N°10. Julio – Diciembre 2020
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