Tema 9.1 Informacion Segmentada

ESTADOS FINANCIEROS (GADE)
INFORMACIÓN FINANCIERA EMPRESARIAL (GCyF)
Información por segmentos parte
1
CONTENIDO
• Justificación, definición y contenido
• Ejemplos de la práctica
• Obligaciones para las cuentas
consolidadas de las cotizadas (NIIF 8)
• Obligaciones en las cuentas consolidadas
de empresas que no cotizan
• Información sobre clientes
• Problemas, ventajas e inconvenientes
2
JUSTIFICACIÓN DE LA
INFORMACIÓN POR SEGMENTOS
❑ En empresas multinacionales o con diversas
actividades líneas de productos, donde los estados
financieros principales se presentan muy agregados
❑ Para entender los riesgos y ventajas de cada uno de
ellos
❑ Poniendo de manifiesto:
=> activos y pasivos afectos a cada segmento
=> gastos, ingresos y resultados del mismo
=> flujos de efectivo del segmento e inversiones (en su
caso)
❑ Puede hacerse por actividades-líneas o áreas
geográficas, o bien por ambas
❑ Siempre que la gestión se haga por segmentos dentro
del consejo de administración
3
DEFINICIÓN DE SEGMENTO
• Cada componente de la empresa donde la
explotación, la clientela, las ventas, el riesgo o la
rentabilidad del negocio exhiban pautas
comunes y diferenciadas del resto
• Puede haber segmentos
=> de actividad industrial (líneas de negocio)
=> de actividad geográfica (áreas de negocio)
• Puede incluso hablarse de segmentación
primaria (la más importante) y secundaria (la
otra) en función de cómo se conciba la gestión
4
SEGMENTOS GEOGRÁFICOS
(un ejemplo)
CORPORATE
Europe, Eurasia
North America Africa & Middle East Latin America Asia
La información obligatoria que presenta

en EE.UU es la siguiente
5
INFORMACIÓN SEGMENTADA EN COCA-COLA
Europe,
Eurasia
North & Middle Latin Corpo- Consoli-
($) America Africa Asia East America rate dated
Net operating
revenues 6.344 827 5.052 6.556 2.042 223 21.044
Operating income 1.198 249 1.690 1.908 970 -794 5.221
Interest income 176 176
Interest expense 178 178
Depreciation and
amortization 305 27 124 230 52 112 850
Equity income (loss) -

net 13 13 65 78 (5) 242 406
Income before income

taxes and cumulative
effect of accounting
change 1.242 249 1.740 1.921 975 -632 5.495
Identifiable operating
assets 4.953 721 1.923 5.222 1.440 7.545 21.804
Investments 109 156 1.345 1.229 1.348 1.351 5.538
Capital expenditures 309 13 148 198 35 109 6812

Segmentos de actividad industrial
(Un ejemplo)
7
Para Coca-Cola y Procter&Gamble
• ¿Los sectores con más ventas son los que

tienen más ganancias?
• ¿Priman los segmentos geográficos o los
de las actividades?
• ¿Cuál es el segmento que mayor margen
deja? ¿cuál es el más rentable?
• ¿Tiene que ver la inversión (orientada al
futuro) con la rentabilidad (pasada)?
8
NIIF 8: 5 pasos
Aplicación en 5 pasos
1. Identificación de la máxima instancia de toma de

decisiones operativas (MITDO):
2. Identificación de los segmentos operativos (examinados
por la MITDO para evaluar el rendimiento y tomar
decisiones de asignación de recursos);
3. Agregación de segmentos similares;
4. Determinación de los segmentos sobre los que debe
informarse (umbrales mínimos);
5. Información a revelar de los segmentos
NIIF 8: Segmentos de operación
concepto
Es un componente de una entidad:
a) que desarrolla actividades de negocio de las que
puede obtener ingresos e incurrir en gastos,
b) cuyos resultados operativos son revisados de
forma regular por la máxima autoridad en la toma de
decisiones operativas de la entidad, para decidir sobre
los recursos que deben asignarse al segmento y
evaluar su rendimiento, y
c) sobre el cual se dispone de información financiera
diferenciada.
Nota: No todas las partes de una entidad son necesariamente

segmentos de operación o integrantes de ellos (p.e. sede social)
NIIF 8: Segmentos sobre los que
debe informarse (I)
a) si se considera segmento de operación, o puede
agregarse con otros de características económicas
similares, y
b) excede alguno de los siguientes umbrales
cuantitativos:
– sus ingresos ordinarios procedentes de ventas a clientes y de
transacciones con otros segmentos son iguales o superiores al
10% de los ingresos totales, externos e internos, de todos los
segmentos; o
– su resultado, en valor absoluto, es igual o superior al 10% del
mayor entre a) la ganancia combinada de todos los segmentos
con ganancias y b) la pérdida combinada de todos los
segmentos que hayan presentado pérdidas.
– sus activos son iguales o superiores al 10% de los activos
totales de todos los segmentos.
NIIF 8: segmentos sobre los que
debe informarse (II)
• La NIIF 8 exige que, si el ingreso ordinario total

combinado, procedente de los clientes externos, para
todos los segmentos sobre los que se informa, resulta
menor que el 75 por ciento de los ingresos ordinarios
totales de la entidad, deben identificarse segmentos
adicionales hasta alcanzar dicho nivel del 75 por
ciento.
• La información relativa a otras actividades de negocio
y a los segmentos de operación sobre los que no deba
informarse se combinará dentro de la categoría “Resto
de los segmentos”.
Segmentos: información a
revelar (1)
1. Información general:
a) Factores que han servido para identificar los
segmentos a informar (p.e.: si la dirección ha
optado por organizar la entidad según las
diferencias en los productos, por zonas
geográficas y si han agregado varios
segmentos de operación)
b) Tipos de productos y servicios de los que
cada segmento a informar obtiene sus
ingresos ordinarios.
revelar (2)
2. Información sobre resultados, activos y
pasivos:
a) Resultados de los segmentos (incluyendo
detalle de los ingresos, de clientes externos e
internos, y gastos de las actividades
ordinarias e impuestos)
b) Activos de los segmentos
c) Pasivos de los segmentos
revelar (3)
3. Conciliaciones entre los totales de los ingresos

ordinarios de los segmentos, de sus
resultados, de sus activos, de sus pasivos, y
de cualquier otra partida significativa de ellos,
con los importes correspondientes de la
entidad.
Si una entidad modifica la estructura de organización interna,

modificando la composición de los segmentos, deberá reexpresarse la
información correspondiente a periodo anteriores, incluidos los
intermedios, (se trata de un cambio de criterio contable)
Estados segmentados para
empresas no cotizadas
• Las empresas individuales tienen que informar de la
cifra de ventas por actividades y mercados, si los
segmentos difieren entre sí considerablemente. Pueden
omitir esta información las que puedan presentar Cuenta
de PyG abreviada (art. 260.7ª de la LSC).
• Las sociedades no cotizadas que elaboran cuentas
consolidadas tienen una normativa parecida a la NIIF 8,
la información segmentada aparece en una nota.
• Aparte del cuadro (pág. siguiente) tienen que explicar
los criterios de segmentación y de precios de
transferencia, así como las ventas en España, UE y
resto del mundo.
16
INFORMACIÓN SEGMENTADA
(R.D. 1159/2010, normas de consolidación)
17
Clientes y mercados geográficos:
información a revelar
NIIF 8
• Información sobre productos y
servicios: Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas 2010
– Ingresos ordinarios de clientes

externos por productos o servicios NOFCAC
similares • Ventas por zonas geográficas (si
• Información sobre áreas geográficas no se utilizara este criterio para
– Ingresos ordinarios de clientes segmentar, indicando las de
externos atribuidos al país de España, la UE y el resto del
domicilio y atribuido, en total, a mundo
todos los países extranjeros
donde se obtengan ; • Clientes a los que se les haya
– Activos no corrientes localizados facturado al menos un 10% de
en el país de domicilio y, en total, la cifra de negocios externa
en todos los países extranjeros
donde se tengan activos
• Información sobre el grado de
dependencia de los principales
clientes
PROBLEMAS CON LOS SEGMENTOS
1) la identificación de segmentosClasificación
de actividad es muy subjetiva, una
Nacional de Actividades Económicas
posibilidad es utilizar la lista de la CNAE o alguna otra convención
generalizada; además suele haber un segmento que se llama Corporativo o
Sede Central, aunque también se puede repartir entre los demás según su
grado de utilización.
2) Pero lo importante es que sean los que sirven de base para informar a
quienes toman decisiones en la empresa.
3) los precios de transferencia intersegmentos pueden hacer que se modifiquen

las pérdidas y ganancias de cada uno de ellos si no corresponden con los
valores de mercado.
4) Normalmente no se reparten ni los intereses, ni los ingresos financieros ni

los préstamos del grupo, porque responden a políticas generales, no de
segmento.
5) Los activos de cada segmento incluyen tanto el capital inmovilizado como el

capital circulante neto utilizado por las actividades de explotación.
19
Resumen: ventajas e
inconvenientes
VENTAJAS:
1. comprensión
2. comparabilidad
3. predictibilidad
INCONVENIENTES:
1. coste de obtener la información

2. efecto sobre la competencia
3. dificultad de identificar los segmentos
20
CONCLUSIONES
• La información segmentada es una forma de diversificación en la presentación de
estados financieros, especialmente útil para empresas grandes que operen con
diferentes líneas de productos o zonas geográficas
• Con la segmentación se interpreta mejor la información (comparabilidad), de forma

que se puede predecir con más exactitud
• Hay problemas técnicos, como la identificación de segmentos o la determinación de

qué tipo de segmentación es la principal
• Hay problemas políticos relacionados con la reticencia a la revelación de información

(por problemas políticos o de conocimiento de la competencia) o con el conocimiento
de la estrategia de localización de beneficios y flujos de tesorería
• En España, la información segmentada está poco desarrollada, se exige

obligatoriamente para los grupos cotizados
• Las NIIF contemplan la presentación de información segmentada (NIIF 8) en las

empresas con cotización oficial
21

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INFORMACIÓN FINANCIERA EMPRESARIAL (GCyF)

Información por segmentos parte

La información obligatoria que presenta

Operating income 1.198 249 1.690 1.908 970 -794 5.221

Interest income 176 176

Interest expense 178 178

Equity income (loss) -

Income before income

Investments 109 156 1.345 1.229 1.348 1.351 5.538

Capital expenditures 309 13 148 198 35 109 6812

• ¿Los sectores con más ventas son los que

1. Identificación de la máxima instancia de toma de

Nota: No todas las partes de una entidad son necesariamente

• La NIIF 8 exige que, si el ingreso ordinario total

3. Conciliaciones entre los totales de los ingresos

Si una entidad modifica la estructura de organización interna,

– Ingresos ordinarios de clientes

3) los precios de transferencia intersegmentos pueden hacer que se modifiquen

4) Normalmente no se reparten ni los intereses, ni los ingresos financieros ni

5) Los activos de cada segmento incluyen tanto el capital inmovilizado como el

1. coste de obtener la información

• Con la segmentación se interpreta mejor la información (comparabilidad), de forma

• Hay problemas técnicos, como la identificación de segmentos o la determinación de

• Hay problemas políticos relacionados con la reticencia a la revelación de información

• En España, la información segmentada está poco desarrollada, se exige

• Las NIIF contemplan la presentación de información segmentada (NIIF 8) en las

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