COMPARACION NIIF VS NIIF PARA PYMES

PRESENTADO POR: MAYOR DIANA PULIDO WALTER ORLANDO TABORDA NATALIA

INSTITUCION UNIVERSITARIA POLITECNICO GRANCOLOMBIANO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS SEMINARIO DE GRADO III NORMAS INTERNACIONALES MAYO DE 2011 BOGOTA, D.C.

COMPARACION NIIF VS NIIF PARA PYMES

PRESENTADO POR: MAYOR DIANA PULIDO WALTER ORLANDO TABORDA NATALIA

Profesor: PEDRO GUEVARA

TRABAJO FINAL

INSTITUCION UNIVERSITARIA POLITECNICO GRANCOLOMBIANO FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS SEMINARIO DE GRADO III NORMAS INTERNACIONALES MAYO DE 2011 BOGOTA, D.C.

INTRODUCCIN

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), son normas contables adoptadas por el IASB, institucin privada con sede en Londres. Constituyen los Estndares Internacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad contable y suponen un manual Contable, ya que en ellas se establecen los lineamientos para llevar la Contabilidad de la forma como es aceptable en el mundo. Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuando fueron aprobadas. Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de "Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el (IASC) International Accounting Standards Committee, precedente del actual IASB. Desde abril de 2001, ao de constitucin del IASB, este organismo adopt todas las NIC y continu su desarrollo, denominndolas "Normas Internacionales de Informacin Financiera" (NIIF). Las NIIF son usadas en muchas partes del mundo, entre los que se incluye la Unin Europea, Hong Kong, Australia, Malasia, Pakistn, India, Panam, Rusia, Sudfrica, Singapur y Turqua. Al 28 de marzo de 2008, alrededor de 75 pases obligan el uso de las NIIF, o parte de ellas. Otros muchos pases han decidido adoptar las normas en el futuro, bien mediante su aplicacin directa o mediante su adaptacin a las legislaciones nacionales de los distintos pases. Las NIC han sido adoptadas oficialmente por la Unin Europea como sus normas contables, pero slo despus de pasar por la revisin del EFRAG. En julio de 2009, la [IASB] public la versin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera para las Pequeas y Medianas Empresas (IFRS for SMEs, por sus siglas en ingls). Las NIIF para PyMEs son una versin simplificada DE las NIIF. Las 5 caractersticas de esta simplificacin son: Simplificacin de muchos principios de reconocimiento y medicin de aquellos que estn en las NIIF-Totales. Sustancialmente menos revelaciones.
Algunas alternativas a polticas contables en las NIIF-Totales no son permitidas

ya que una metodologa simple est disponible para las PyMEs.

 Simplificacin de Exposicin de motivos. Algunos temas en las NIIF-Totales son omitidos ya que no son relevantes para las PyMEs tpicas.

OBJETIVOS Identificar las diferencias entre las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para PYMES y la informacin revelada plena por parte de International Financial Reporting Standard (IFRS).
Determinar la importancia de las IFRS (NIIF) para PYMES

Establecer el impacto que se pueda presentar al implementar Normas Internacionales en las pequeas y medianas empresas. Validar los conceptos y procedimientos establecidos para PYMES de acuerdo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera.

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA PARA PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS

En el 2003 IASB inicio el proyecto para iniciar los estndares de Contabilidad internacional para las PYMES, que en el caso de Colombia son mas del 80% de las organizaciones; en Julio de 2009 se emitieron las IFRS para PYMES. Las PYMES que decidan adoptar los estndares internacionales deben adoptar IFRS para PYMES; las IFRS para PYMES son un conjunto de principios de contabilidad que se basan en los IFRS plenos pero que han sido simplificados para las PYMES; es importante anotar que algunos conceptos que se tienen para las IFRS plenas no constituyen requerimiento a las PYMES. No se tendrn en cuenta dentro de la comparacin las siguientes IFRS, ya que estas no son relevantes para las PYMES:

Ganancias por accin. Informacin financiera intermedia. Presentacin de reportes sobre segmentos. Seguros. Activos no corrientes tenidos para la venta.

El IFRS para PYMES son usadas generalmente por entidades que no tienen obligacin publica de rendir cuentas como las Plenas y que de igual forma no reportan la misma informacin, es mas publican estados financieros de propsito general para usuarios externos. La decisin de quien debe usar IFRS para PYMES es de las autoridades regulatorias nacionales; si es impulsado el proyecto de ley 1314 de 2009 seria el Ministerio de Industria Y Comercio quien determinara que entidades son consideradas PYMES y su legislacin. Si una subsidiaria decide usar IRFS para PYMES no hay prohibiciones para que las implemente, la cuestin es que debe usarlas en pleno y no aprovecharse de su posicin de ser parte de una Casa Matriz para manejar IRFS Plenos e IFRS para PYMES. Esta seccin de la NIIF para PYMES se basan en la NIC 1 presentacin de estados financieros, y la NIC 8 polticas contables, cambios en la contabilidad estimacin y errores. Entrando en materia veremos las diferencias que consideramos ms importantes:

CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES

El alcance de esta seccin describe el objetivo de los estados financieros, el cual es proveer informacin sobre la posicin financiera, el desempeo y los flujos de efectivo de las PYMES, que sea til para un rango amplio de usuarios.

NIIF PYMES Identifica las diferencias ms relevantes que sobresalen de los estados financieros.

Esta seccin hace importante que la presentacin de todos los estados financieros sean elaborados usando el principio de causacin, hay que recordar que hace aclaracin en estos estados financieros no entrara el estado de flujos de efectivo.

Da una descripcin ms amplia de los Activos, Pasivos y el Patrimonio.

En cuanto al resultado relaciona a los ingresos y los gastos; los primeros se dividen entre ingresos ordinarios como las ganancias y en los segundos entraran los gastos y las perdidas.

Define elementos bsicos de los estados financieros indica que para el reconocimiento inicial, la entidad medir los activos y pasivos al costo histrico, a menos que la NIIF requiere otra base de medicin como lo sera el valor razonable.

Establece de igual forma la medicin posterior en la que discrimina los activos y pasivos financieros que sern medidos al valor razonable. A los activos no financieros que como los hemos visto en clase las PPYE sern

medidas al importe menor entre el costo depreciado y el importe recuperable. Y los pasivos distintos de los pasivos financieros.

Orienta acerca de algunos principios generales que la organizacin debe considerar una poltica de contabilidad debido a la ausencia de orientacin en la IFRS PYMES.

DIFERENCIA Estas abordan los conceptos de capital y mantenimiento de capital como lo podemos ver en la IAS 01 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS, una entidad revelara informacin que permita que los usuarios de sus estados financieros evalen los objetos, las polticas y los procesos que ella aplica para gestionar el capital.

PRESENTACION DEL ESTADO FINANCIERO

Explica la presentacin razonable, cual es el conjunto completo de los estados financieros y que es cumplimiento con los IFRS para PYMES.

NIIF PYMES
Esta NIIF trata de los principios esenciales para la presentacin de los estados

financieros.

Explica tambin que una entidad con obligacin pblica de rendir cuentas no da como resultado una presentacin razonable de acuerdo con esta NIIF.

Los estados financieros que cumplen con los IFRS deben incluir una declaracin explcita. En circunstancias extremas cuando se requiere apartarse

para mantener la presentacin razonable, se tienen que proporcionar revelaciones adicionales.

Los estados financieros se deben presentar por lo menos una vez al ao; cuando se preparan estados financieros diferentes a periodos de un ao, se deben hacer revelaciones.

El conjunto completo de estados financieros incluye los siguientes para un periodo diferente a un ao y para el periodo anterior para que sea comparable:

Estado de posicin financiera. Estado de resultado Integral, estado individual de resultados; estado individual de resultado integral. Estado de cambios en el patrimonio. Estado de flujos de efectivo. Notas a los estados financieros.

En vez de presentar los Estados Individuales de Ingresos y Cambios en el Patrimonio, se pueden presentar el Estado combinado de ingresos y ganancias retenidas, esto si los nicos cambios en el patrimonio surgen de utilidad o perdida, correcciones de errores y cambios en las polticas (NIC 8).

Las organizaciones no estn obligados a utilizar formatos establecidos, puede utilizar formatos diferentes e individuales a los que especifica IFRS para PYMES.

Cuando se elaboran estados financieros bajo reglamentos que no estn establecidos bajo IFRS para PYMES se deben hacer las respectivas revelaciones de preparacin y presentacin.

a) Tambin se debe tener en cuenta que para la presentacin de estados

financieros el nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre, si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un grupo de organizaciones; la fecha de cierre del periodo que se informa y el periodo cubierto por los estados financieros; la moneda de presentacin; el grado de redondeo si lo hay.

DIFERENCIA Estas requieren la presentacin del estado de la posicin financiera al comienzo del primer periodo comparativo cuando una poltica sea aplicada retrospectivamente o se haga en los estados financieros una re-emisin retrospectiva o una reclasificacin de elementos. En ninguna circunstancia permiten la combinacin del estado de ingresos comprensivos y el estado de cambios en el patrimonio.

ESTADO DE SITUACION FINIANCIERA

Establece la informacin a ser presentada en el estado de la posicin financiera y como presentarla, este estado que a veces es denominado Balance presenta los Activos, Pasivos y Patrimonio de una entidad a una fecha especfica.

NIIF PYMES Esta NIIF determina los elementos mnimos en la presentacin en el estado de posicin financiera e incluye la orientacin para incluir los elementos en lnea.

Estable la clasificacin de los activos y pasivos corrientes y no corrientes a menos que la informacin contable provea informacin mas relevante y confiable.

 Especifica la informacin adicional que puede ser presentada ya sea en el estado de posicin financiera o en las notas.

El estado de la situacin financiera debe presentar como mnimo las siguientes partidas:

a) Efectivo y equivalentes al efectivo. b) Deudores comerciales y otras cuentas por pagar. c) Activos financieros. d) Inventarios. e) Propiedades de inversin registrada al valor razonable. f) Propiedad planta y equipo. g) Activos intangibles. h) Activos biolgicos. i) Inversiones en asociadas. j) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. k) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. l) Pasivos financieros. m) Pasivos y activos por impuestos corrientes. n) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos. o) Provisiones. p) Participaciones no controladas.

DIFERENCIA

Requiere la presentacin separada de los activos clasificados como tenidos para la venta o los activos y pasivos incluidos en un grupo para disposicin tenido para la venta.

ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS

Establece la informacin a ser presentada en el estado de Resultado Integral y el estado de resultados.

NIIF PYMES Requiere la presentacin del total de los ingresos comprensivos ya sean en:

a) Un solo estado de resultados. b) O un estado de resultado Integral (que presente todos los elementos de ingresos y gastos), o que represente todos los elementos reconocidos fuera de la utilidad o perdida.

Ningn elemento del ingreso o gasto se puede presentar como extraordinario pero los elementos extraordinarios se pueden presentar por separado.

La entidad presentara el desglose de los gastos utilizando la naturaleza o la funcin de los gastos dentro de la entidad.

Los nicos ingresos comprensivos reconocidos fuera de la utilidad o prdida

son:

a) Ganancias o prdidas por diferencia en cambio.

b) Algunos cambios en el valor razonable de los instrumentos de cobertura.

Los gastos se pueden presentar segn su naturaleza (salarios, depreciacin etc.), o por funcin (bienes vendidos, gastos de admn. y ventas).

DIFERENCIA Los ingresos comprensivos reconocidos fuera de la utilidad o perdida.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y EL ESTADO DE RESULTADOS Y GANACIAS ACUMULADAS

Esta seccin habla de las exigencias para la presentacin de los cambios en el patrimonio de la entidad ocurridos durante el periodo.

NIIF PYMES Haciendo referencia al nombre de esta seccin requiere que el estado de cambios en el patrimonio presente todos los cambios en el patrimonio.

Debe elaborar la conciliacin entre el saldo de apertura y el cierre de cada componente del patrimonio.

Conciliacin de ingresos comprensivos totales del periodo.

Transacciones con los propietarios en su capacidad como propietarios.

 Los efectos en el cambio en polticas y de las correcciones de errores.

Establece de igual forma que si las variaciones en el patrimonio deben a cambios en la utilidad o perdida, dividendos, cambios en polticas de contabilidad y correcciones de errores se puede presentar un estado combinado de ingresos y ganancias retenidas.

DIFERENCIA Estas no permiten que el estado de cambios en el patrimonio se combine con el estado de ingresos comprensivos.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

El objetivo de esta seccin es especificar la informacin sobre los cambios en los efectivos y en los equivalentes de efectivos que se presentan en el estado.

NIIF PYMES El flujo de efectivo que se genera de los impuestos sobre las ventas se clasifican como flujos de operacin a menos que puedan ser identificados de manera explcita con las otras actividades.

Todas las transacciones de inversin y financiacin que no generen desembolso de efectivo, no deben ser reportados en el estado, pero si deben ser reveladas por separado.

Las transacciones que se generen en moneda extranjera se deben convertir a la TRM del da que se elabora el estado de flujos.

 Los flujos se presentan por separados para las actividades de inversin, operacin y financiacin.

Se debe generar la conciliacin entre las cantidades de efectivo y equivalentes de efectivo si las cantidades reportadas en el estado de Flujos y el estado de posicin financiera no son los mismos.

Se pueden emplear dos mtodos para elaborar el estado, el mtodo directo y el indirecto.

El flujo de efectivo se presenta bajo los equivalentes de efectivo que incluye las inversiones a corto plazo.

Los flujos de efectivos correspondientes a dividendos recibidos y pagados se presentan por separado.

La norma establece que las actividades de operacin son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad.

Las actividades de inversin son las de adquisicin y disposicin de activos a largo plazo y otras inversiones no incluidos en equivalentes al efectivo.

Las actividades de financiacin son las actividades que dan lugar a cambios en el tamao y la composicin de los capitales aportados y de los prstamos tomados de una entidad.

En el mtodo indirecto el flujo neto por actividades de operacin se determina ajustando el resultado en trminos netos.

 En el mtodo directo se presenta revelando informacin sobre las principales categoras de cobros y pagos en trminos brutos.

DIFERENCIA Fomentan el mtodo directo para la presentacin de flujos de efectivo proveniente de las actividades de operacin y permiten que se reporten netos los flujos de efectivo que satisfagan ciertas condiciones.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Esta seccin describe los principios que deben ser tenidos en cuenta en la presentacin en las notas a los estados financieros.

Se debe reportar la informacin que no se presente en los estados financieros como las bases de preparacin; polticas contables, cambio en polticas y estimaciones.

Establece el orden de presentacin de la siguiente forma:

a) Una declaracin de que los estados financieros se han elaborado cumpliendo las NIIF. b) Un resumen de las polticas contables. c) Informacin de apoyo para las partidas presentadas. d) Cualquier otra informacin a revelar.

DIFERENCIA No existe ninguna diferencias con las NIIF plenas.

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS Se definen las circunstancias en las que una entidad presenta Estados Financieros Consolidados, los procedimientos para su preparacin, Estados Financieros separados y combinacin de negocios.

NIIF PYMES Exime a algunas entidades controladoras de preparar estados financieros consolidados si cumple con las condiciones establecidas en la norma y los procedimientos para la presentacin de la informacin. Se eximen de la obligacin si la matriz es a su vez una subsidiaria de otra matriz que cumple con las NIIF o si no cotiza en bolsa La subsidiaria que se adquiere con la intencin de disponer de ella en menos de un ao, se debe registrar al valor razonable teniendo en cuenta el posible deterioro. Los saldos entre la matriz la subsidiaria se eliminan en el momento de presentar la informacin financiera consolidada Hay control si la matriz posee ms de la mitad del poder de voto sobre la subsidiaria. Si posee menos de la mitad del poder de voto tambin existe control siempre y cuando: Ms de la mitad de derecho de voto Poder para dirigir las polticas financieras Poder para revocar a ms de la mitad de los miembros del Consejo de Administracin Poder para emitir la mayora de votos en las reuniones,

Si la subsidiaria se adquiere con la intencin de disponer de ella dentro de un ao, se contabiliza a valor razonable o al costo de deterioro si no se puede medir confiablemente. Los saldos entre la matriz y las subsidiarias se eliminan en la presentacin de estados consolidados, se utilizan las mismas fechas por todas las entidades y la contabilizacin es uniforme. El inters minoritario se mide como la participacin proporcional de los activos netos adquiridos, se presenta en el patrimonio separado del patrimonio de la matriz. Si la matriz pierde el control de la subsidiaria pero tiene inversin en esta, se contabiliza como activo financiero y el valor en libros se registra como el costo de dicha inversin. Para la presentacin de estados financieros independientes las inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios en conjunto, se contabilizan ya sea al costo menos el deterioro o al valor razonable con los cambios reconocidos en utilidad o prdida. DIFERENCIA Las diferencias con las NIIF plenas son que la matriz que es subsidiaria tiene que obtener el consentimiento de sus propietarios para no presentar estados financieros consolidados, permite un plazo mximo de tres meses de diferencia para la presentacin de informacin financiera entre entidades del mismo grupo. El inters minoritario se mide al valor razonable. Con respecto al registro de las subsidiarias en el extranjero, la diferencia en cambio, se registra como utilidad o prdida y son reconocidas en el patrimonio. Las inversiones en subsidiarias, asociadas o entidades controladas conjuntamente en los estados financieros independientes, se miden ya sea de acuerdo al costo.

POLTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES Da indicaciones sobre la seleccin y cambio de las polticas contables, adems, el procedimiento para registrar los estimados contables y las correcciones en los errores.

NIIF PYMES Como polticas contables se definen los principios, reglas y prcticas, aplicados por la entidad para la presentacin de estados financieros. La gerencia puede establecer la aplicabilidad de las siguientes fuentes en orden descendente Requerimientos y guas establecidos en esta NIIF que traten cuestiones similares y relacionadas, y
Definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medicin para

activos, pasivos, ingresos y gastos, y los principios generales en la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales La entidad puede remitirse a las IFRS plenas para aplicar las orientaciones con respecto a las polticas contables. Las polticas contables se deben aplicar persistentemente a transacciones similares, se debe cambiar si se estima en la normas de IFRS para PYMES, las cuales si se especifican se aplican, por el contrario, si el cambio es voluntario, se aplicara retrospectivamente emitiendo nuevamente la informacin de los periodos anteriores a no ser que sea impracticable, en ese caso, se debe aplicar al inicio del periodo anterior que sea practicable. Los cambios en los estimados de contabilidad se registrarn en el ao corriente, o en aos futuros, o en ambos, dependiendo de los periodos que afectan los cambios. En cuanto a los errores materiales se corregirn al emitir nuevamente las cantidades comparadas del periodo anterior y si es necesario se debe re-emitir el estado de posicin financiera del periodo a corregir. DIFERENCIA La diferencia es la ausencia de la jerarqua que no esta establecida en los IFRS plenos que se presentan a consideracin de la entidad.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS

Aplica a todos los instrumentos financieros bsicos, por ejemplo Efectivo. Depsitos a la vista y depsitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante, por ejemplo, cuentas bancarias. Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas. Cuentas, pagars y prstamos por cobrar y por pagar. Bonos e instrumentos de deuda similares. Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y ordinarias sin opcin de venta. Compromisos de recibir un prstamo si el compromiso no se puede liquidar por el importe neto en efectivo. No aplican Inversiones a subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos Patrimonio propio de la entidad Derechos y obligaciones de los empleadores NIIF PYMES Se incluyen dos secciones sobre instrumentos financieros, la seccin 11 aplica a instrumentos financieros bsicos y la seccin 12 a otros instrumentos financieros y transacciones que son ms complejas. Para todos los instrumentos de deuda bsica, se requiere realizar la medicin a costo amortizado. Para todas las inversiones en acciones preferentes no convertibles y las acciones ordinarias no convertibles y no vendibles con un precio cotizado o con valor razonable que se pueda medir de manera confiable. Los instrumentos financieros bsicos se medirn inicialmente al precio de la transaccin incluyendo sus costos, pero si la adquisicin implica transaccin de financiacin, la medicin inicial es el valor presente de los pagos futuros descontados a la tasa de inters del mercado. Despus del reconocimiento inicial, los instrumentos financieros se miden: Los instrumentos de deuda a costo amortizado usando el mtodo de inters efectivo Los costos al recibir un prstamo menos deterioro

 Las inversiones en acciones no convertibles y no vendibles a valor razonable El costo amortizado es el valor presente de los flujos de efectivo de los instrumentos descontados a la tasa de inters efectiva. Los gastos por intereses que se reconocen en el periodo es el valor en libros al inicio del periodo multiplicados por la tasa de inters efectiva del periodo y se valoran por deterioro al final de cada presentacin de los reportes. Los activos y pasivos financieros que no tengan tasas de inters definidas y se clasifiquen como corrientes se miden al valor sin descuento. La perdida por deterioro se calcula como la diferencia entre el valor en libros y el valor presente de flujos de efectivo estimados descontados a la tasa de inters efectiva inicial. Para los activos medidos al costo el deterioro se calcula como la diferencia entre el valor en libros y el valor estimado si el activo se vendiera a la fecha de presentacin del reporte. Se reversa la perdida por deterioro si esta disminuye y se puede relacionar con un evento ocurrido despus de que se reconoci la perdida por deterioro. Esta operacin no puede resultar que el valor en libros es mayor que si no se hubiese reconocido la perdida por deterioro. La jerarqua que se utiliza para estimar el valor razonable es la siguiente: Precio cotizado para un activo idntico en un mercado activo Precio de una transaccin reciente Una tcnica de evaluacin Los activos financieros se desconocen cuando: Los derechos contractuales a los flujos de efectivo han expirado o son liquidados Han sido transferidos todos los riesgos y recompensas de la propiedad El control del activo financiero ha sido transferido y la otra parte tiene la capacidad para vender el activo en su totalidad sin necesidad de imponer restricciones adicionales a la transferencia Todos los derechos y obligaciones retenidos creados en la transferencia que califican para des-reconocimiento se reconocen por separado, por el contrario, los pasivos financieros se des-reconocen solamente cuando la obligacin es descargada, cancelada o expira.

DIFERENCIA La clasificacin de los activos financieros por su valor razonable a travs de utilidad o prdida, su disponibilidad para la venta o por prestamos y cuentas por cobrar. Incluye principios de medicin y requerimientos para deterioro de las diferentes categoras de activos. Para hacer la clasificacin de los activos financieros es necesario hacer una valoracin de la finalidad para tener instrumentos financieros. En algunas circunstancias, permite la designacin de instrumentos financieros a valor razonable a travs de la utilidad o perdida. Las prdidas por deterioro para los instrumentos de patrimonio medidos al costo menos el deterioro se determina con base en el valor presente de los flujos de efectivo futuros descontables a la tasa corriente de retorno del mercado. No se permiten las reversas de las perdidas por deterioro en los instrumentos del patrimonio.

INVENTARIOS Aplica a todos los inventarios excepto a: trabajados en procesos que surgen de contratos de construccin; instrumentos financieros y activos biolgicos y produccin agrcola en el punto de cosecha. Tampoco a la medicin del inventario tenido por corredores de commodity, distribuidores o productores agrcolas y forestales, produccin agrcola despus de la cosecha y minerales en la extensin en que se midan a valor razonable menos los costos de ventas.

NIIF PYMES Los inventarios son los activos que se tienen para la venta en el curso ordinario del negocio, producidos para la venta o se consumen en el proceso de produccin,

se miden al valor mas bajo entre el costo o el precio estimado de venta menos los costos para su produccin o comercializacin. El costo de los inventarios incluye el costo de compra, de conversin, y todos aquellos en los que es necesario incurrir para logar que el inventario este en su lugar y condicin actual. Los elementos de inventario que no sean intercambiables o que se produzcan para proyectos especficos se miden usando los costos individualmente identificables. Se utiliza para la valorizacin primeros en entrar, primeros en salir, o promedio ponderado. No se permite el mtodo de ltimo en entrar primero en salir. Cuando se produce la venta de inventario el valor en libros se reconoce como un gasto del periodo en el cual se reconocen los ingresos relacionados. DIFERENCIA Es permitida para productores agrcolas, produccin despus de la cosecha y minerales producidos cuando dichos inventarios se midan al valor realizable neto de acuerdo con las prcticas establecidas en la industria. La valoracin de inventario se puede hacer al precio estimado de venta menos los costos para completar y vender, y en algunas circunstancias se requiere la inclusin de los costos por prstamos en el costo de inventarios.

INVERSIONES EN ASOCIADAS Aplica a la contabilidad para las asociadas en los estados financieros consolidados o individuales de inversionistas en asociadas que no es la matriz. NIIF PYMES Si la inversin representa directa o indirectamente ms del 20% del poder de voto la presuncin de influencia es importante, las inversiones en asociadas se contabilizan usando una de las siguientes polticas Modelo de costo, en este caso tiene que medir la inversin para la cual usa un precio por medio del valor razonable

Modelo de patrimonio, la inversin inicialmente se registra al precio de la transaccin, despus de ajusta para reflejar la participacin del inversionista en la utilidad o prdida. Se amortiza la plusvala implcita que surge en la adquisicin. Modelo valor razonable, se miden al precio de la transaccin y otros cambios posteriores se reconocen como utilidad o prdida Las inversiones en asociadas se clasifican como activos no corrientes. DIFERENCIA Dentro de las diferencias se establece que se requiere presentacin y clasificacin por separado de las asociadas tenidas para la venta. Las asociadas se contabilizan teniendo en cuenta el mtodo de patrimonio y los modelos de costo y valor razonable solo se utilizan en los estados financieros independientes No se amortiza la plusvala y cuando se pierde influencia importante cualquier inversin que permanezca se vuelve a medir a valor razonable.

INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS Aplica a la contabilidad para los negocios conjuntos en la presentacin de los estados financieros consolidados o en los estados financieros individuales de inversionistas en un negocio conjunto que no es la matriz. NIIF PYMES El negocio conjunto es un acuerdo contractual para realizar una actividad econmica sujeta a control conjunto, los negocios conjuntos pueden tomar la forma de operaciones, activos o entidades controladas conjuntamente. Cuando se da la operacin controlada conjuntamente, se reconoce los activos que controlan, pasivos y gastos en los que se incurre y su participacin en los ingresos obtenidos.

Para los activos controlados conjuntamente, el participante reconoce su participacin en los activos, pasivos, ingresos y gastos, conjuntos y cualquier pasivo o gasto en los que haya incurrido directamente. En las entidades controladas conjuntamente, los intereses se miden usando: Modelo de costo, teniendo en cuenta la inversin del precio publicado, usando el modelo de valor razonable, proporcionando orientacin sobre la contabilidad para las transacciones entre el participante y el negocio conjunto. Modelo de patrimonio, igual al usado en inventarios. Modelo de valor razonable, se miden inicialmente al precio de transaccin y los cambios posteriores se reconocen en utilidad o prdida. DIFERENCIA Se requiere clasificar y presentar de manera separada los negocios conjuntos que se tienen para la venta, los intereses en las entidades controladas conjuntamente se contabilizan ya sea por el mtodo de la consolidacin proporcional o por el mtodo de patrimonio. Los modelos de costo y del valor razonable se realizan en estados financieros independientes.

PROPIEDADES DE INVERSIN Aplica a la contabilidad de las propiedades tenidas por el propietario o por algunos arrendadores para ganar alquileres y apreciacin de capital, si el valor es razonable se puede medir confiablemente sin costo o esfuerzo indebido hacindolo sobre una base continua. No aplica a la propiedad usada en la produccin o suministro de bienes o servicios o para propsitos administrativos o tenida para la venta en el curso ordinario del negocio. NIIF PYMES El inters en la propiedad tenido por el arrendatario segn un arrendamiento operacional se puede clasificar como propiedad para la inversin si de otra manera dara satisfaccin a la definicin de propiedad para la inversin y el

arrendatario puede medir continuamente el valor razonable sin costo o esfuerzo indebido. Si la propiedad tiene uso mixto, se separa entre propiedad para la inversin y propiedad planta y equipo. La propiedad para la inversin se mide al costo, al igual que la propiedad que esta en construccin. La propiedad se mide al valor razonable a la fecha de presentacin de estados con los cambios reconocidos en la utilidad o perdida. Si el valor razonable no se puede medir continuamente sin costo o esfuerzo indebido, la propiedad se contabiliza como propiedad, planta y equipo. DIFERENCIA Se da la opcin de seleccionar la poltica de contabilidad entre valor razonable y el modelo de costo incluyendo la propiedad para inversin que esta en construccin. El inters en la propiedad tenido segn un arrendamiento operacional y clasificarlo como propiedad de inversin genera una poltica de contabilidad de valor razonable para todas las propiedades de inversin. Los costos por prstamos incurridos durante la construccin de la propiedad para la inversin se tienen que incluir en su costo.

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Esta seccin se aplicar a la contabilidad de las propiedades, planta y equipo, as como a las propiedades de inversin cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. Propiedades de Inversin se aplicar a propiedades de inversin cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado. Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que: se mantienen para su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros o con propsitos administrativos, y se esperan usar durante ms de un periodo.

Las propiedades, planta y equipo no incluyen: los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, o los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no renovables similares. Una entidad aplicar los criterios de reconocimiento del prrafo para determinar si reconocer o no una partida de propiedades, planta o equipo. Por lo tanto, la entidad reconocer el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo como un activo si, y solo si: es probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros asociados con el elemento, y el costo del elemento puede medirse con fiabilidad. Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante ms de un periodo. De forma similar, si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relacin a un elemento de propiedades, planta y equipo, se considerarn tambin propiedades, planta y equipo. Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden requerir su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo, el techo de un edificio). Una entidad aadir el costo de reemplazar componentes de tales elementos al importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo cuando se incurra en ese costo, si se espera que el componente reemplazado vaya a proporcionar beneficios futuros adicionales a la entidad. El importe en libros de estos componentes sustituidos se dar de baja en cuentas. Establece que si los principales componentes de un elemento de propiedades, planta y equipo tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios econmicos, una entidad distribuir el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciar estos componentes por separado a lo largo de su vida til. Una condicin para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continen operando, (por ejemplo, un autobs) puede ser la realizacin peridica de inspecciones generales en busca de defectos, independientemente de que algunas partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una

inspeccin general, su costo se reconocer en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitucin, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. Se dar de baja cualquier importe en libros que se conserve del costo de una inspeccin previa importante (distinto de los componentes fsicos). Esto se har con independencia de que el costo de la inspeccin previa importante fuera identificado en la transaccin en la cual se adquiri o se construy el elemento. Si fuera necesario, puede utilizarse el costo estimado de una inspeccin similar futura como indicador de cul fue el costo del componente de inspeccin existente cuando la partida fue adquirida o construida. Los terrenos y los edificios son activos separables, y una entidad los contabilizar por separado, incluso si hubieran sido adquiridos de forma conjunta. Aplica a la contabilidad para propiedad, planta y equipo tenida para uso en el suministro de bienes o servicios, alquiler a otros o propsitos administrativos y que se espera sea usada durante ms de un perodo. Tambin aplica a la contabilidad de la propiedad para inversin cuyo valor razonable no se puede medir confiablemente sin costo y esfuerzo indebido. No aplica a los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola ni a los derechos y reservas minerales. El reconocimiento inicial es al costo, el cual incluye el precio de compra, todos los costos necesarios para conseguir que el activo est listo para el uso que se le tiene la intencin darle y un estimado de los costos de desmantelamiento y remocin del elemento, as como la restauracin del sitio, si se requiere. Subsiguiente al reconocimiento inicial, la propiedad, planta y equipo se mide al costo menos la depreciacin acumulada y la prdida por deterioro acumulada. Los componentes principales que tienen patrones significativamente diferentes de beneficios econmicos se deprecian por separado. La depreciacin se carga de manera sistemtica durante la vida til del activo. El mtodo de depreciacin debe reflejar el patrn esperado de consumo del beneficio. El valor residual, la vida til y los mtodos de depreciacin se revisan cuando haya indicador de que han cambiado desde la fecha de presentacin del reporte anual ms reciente y cualesquiera cambios se contabilizan como un cambio en un estimado de contabilidad. DIFERENCIA

 Los activos tenidos para la venta y el reconocimiento y medicin de los activos de exploracin o evaluacin estn excluidos del alcance. Los costos por prstamos directamente atribuibles a la construccin de propiedad, planta y equipo se tienen que capitalizar como parte de su costo. Seleccin de poltica de contabilidad entre el modelo del costo y el modelo de revaluacin. La revisin del valor residual, la vida til o los mtodos de amortizacin se debe realizar anualmente. La depreciacin separada de los componentes individuales es requerida cuando el costo del componente es importante en relacin con el costo total del activo. ACTIVOS INTANGIBLES DIFERENTES A LA PLUSVALA Aplica a todos los activos intangibles diferentes a la plusvala y a los activos intangibles tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio. Los activos intangibles son activos no-monetarios identificables sin sustancia fsica que sean separables de la entidad o surjan de derechos contractuales o legales. Los activos intangibles no incluyen activos financieros o los derechos y reservas minerales. El activo intangible se reconoce si: es probable que los beneficios econmicos futuros atribuibles al activo fluirn para la entidad; el costo o valor se puede medir confiablemente; y no resulta de desembolsos incurridos internamente. Los activos intangibles adquiridos por separado se miden inicialmente al costo. Los activos intangibles adquiridos como parte de una combinacin de negocios o por medio de una subvencin gubernamental inicialmente se miden a valor razonable. Los desembolsos incurridos en elementos generados internamente se reconocen como gastos cuando se incurre en ellos. Subsiguiente al reconocimiento inicial, los activos intangibles se miden al costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro.

Los activos intangibles se considera que tienen una vida til finita. Si la vida til no se puede estimar confiablemente, se presume que es 10 aos. El valor residual se asume que es cero, a menos que haya el compromiso de un tercero para comprar el activo al final de su vida til o que haya un mercado activo para el activo. El perodo y el mtodo de amortizacin se revisan cuando haya un indicador de que han cambiado desde la fecha de presentacin del reporte anterior. DIFERENCIA Requiere la capitalizacin de ciertos desembolsos incurridos en los activos intangibles generados internamente, i.e. costos de desarrollo que satisfacen el criterio especificado. Los costos por prstamos directamente atribuibles a la produccin del activo intangible se tienen que capitalizar como parte de su costo. Los activos intangibles adquiridos gratis o por consideracin nominal por medio de una subvencin gubernamental inicialmente se pueden reconocer a la cantidad nominal de acuerdo con el IAS 20 Contabilidad para las subvenciones gubernamentales y revelacin de la asistencia gubernamental. Seleccin de poltica de contabilidad entre el modelo del costo y el modelo de revaluacin (permitido solamente si existe un mercado activo). Los activos intangibles con vida til indefinida no se amortizan pero se prueban anualmente por deterioro. La revisin del valor residual, la vida til o los mtodos de amortizacin se debe realizar anualmente.

COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALA Aplica a la contabilidad para las combinaciones de negocios y la plusvala tanto en el momento de la combinacin de negocios como subsiguientemente. No aplica a: a) combinaciones de negocios bajo control comn;

b) la formacin de un negocio conjunto; o c) adquisiciones de activos que no constituyen un negocio. Las combinaciones de negocios se definen como la unin de entidades o negocios independientes en una entidad que reporta. Un negocio es un conjunto integrado de actividades y activos dirigidos y administrados con el propsito de proveer un retorno para los inversionistas u otros beneficios econmicos para los participantes. Las combinaciones de negocios se contabilizan usando el mtodo de compra (NB: ste se describe en el IFRS 3 (2004) y no en el IFRS 3 (2008)), el cual implica los siguientes pasos: a) identificacin del adquiriente; b) medicin del costo de la combinacin de negocios como el agregado del valor razonable de los activos dados, los pasivos asumidos y el patrimonio emitido, incluyendo los costos de transaccin; c) reconocimiento a valor razonable de los activos adquiridos y los pasivos asumidos; y d) reconocimiento, como plusvala, de cualquier diferencia entre el costo de la combinacin de negocios y el inters que el adquiriente tiene en el valor razonable de los activos y pasivos asumidos. Si la diferencia es negativa (plusvala negativa), la ganancia resultante se reconoce en utilidad o prdida. La consideracin contingente se incluye en el costo si es probable y se puede medir confiablemente. Los ajustes subsiguientes al estimado se reconocen contra la plusvala. Las provisiones por los pasivos contingentes adquiridos se reconocen como parte de la combinacin de negocios si su valor razonable se puede medir confiablemente. La plusvala se mide al costo menos la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro. Si no se puede hacer un estimado confiable de la vida til de la plusvala, se presume que es de 10 aos. DIFERENCIA Las combinaciones de negocios se contabilizan usando el mtodo de adquisicin revisado basado en el valor razonable de la consideracin transferida (mtodo revisado en el 2008).

 Los costos de transaccin no se capitalizan como parte de la consideracin transferida sino que se llevan al gasto cuando se incurre en ellos. La consideracin contingente inicialmente se reconoce a valor razonable independientemente de la probabilidad. Los ajustes por fuera del perodo de medicin se reconocen en utilidad o prdida o en otros ingresos comprensivos. Opcin para medir el inters no-controlante ya sea al valor razonable o a la participacin proporcional de los activos netos. El pasivo contingente se reconoce solamente cuando satisface la definicin de pasivo contenida en la Estructura para la preparacin y presentacin de los estados financieros, sin el requerimiento de ser capaz para medir confiablemente el valor razonable. En el clculo de la plusvala se incluye el inters no-controlante en el adquirido. Si la combinacin de negocios se logra por etapas, cualquier inters tenido anteriormente en el adquirido se vuelve a medir al valor razonable y se incluye en la consideracin transferida. La plusvala no se amortiza pero se prueba anualmente por deterioro. ARRENDAMIENTOS Aplica a todos los arrendamientos, incluyendo algunos acuerdos que no tienen la forma legal de un arrendamiento pero que transmiten derechos para usar activos en retorno por pagos. Estn excluidos del alcance: arrendamientos para explorar o usar recursos minerales y otros no-renovables; acuerdos de licencia contabilizados de acuerdo con la Seccin 18; medicin de propiedad tenida por arrendatarios que se contabilice como propiedad para inversin y la propiedad para inversin proporcionada por arrendadores segn arrendamientos operacionales; medicin de activos biolgicos por parte de arrendatarios (arrendamientos financieros) o arrendadores (arrendamientos operacionales); ciertos arrendamientos que estn dentro del alcance de la Seccin 12; y arrendamientos operacionales onerosos. La clasificacin del arrendamiento se hace al inicio del arrendamiento y no se cambia a menos que cambien los trminos del arrendamiento. El arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere sustancialmente todos los riesgos y recompensas incidentales a la propiedad. Ejemplos de situaciones que

normalmente conduciran a arrendamiento financiero son:

que

un

arrendamiento

se

clasifique

como

transferencia de la propiedad al final del trmino del arrendamiento; opcin para comprar el activo a un precio por debajo del valor razonable; el trmino del arrendamiento es por la parte principal de la vida econmica del activo; el valor presente de los pagos mnimos de arrendamiento es sustancialmente igual al valor razonable del activo; y/o el activo arrendado es de naturaleza especializada. Todos los otros arrendamientos se clasifican como arrendamientos operacionales. Arrendatarios arrendamientos financieros: el activo y el pasivo se reconocen al ms bajo entre el valor presente de los pagos mnimos de arrendamiento y el valor razonable del activo; el activo se deprecia durante el ms corto entre el trmino del arrendamiento y la vida til; el cargo financiero se reconoce con base en el patrn que refleje una tasa de retorno peridica constante; y los pagos por el arrendamiento financiero se prorratean entre el gasto por intereses y la reduccin del pasivo usando el mtodo de inters efectivo. Arrendatarios arrendamientos operacionales: los pagos por arrendamiento se reconocen como gasto sobre una base de lnea recta durante el trmino del arrendamiento, a menos que los pagos se estructuren para incrementarlos con la inflacin general esperada para compensar el incremento del costo inflacionario esperado por el arrendador, o que otra base sistemtica sea ms representativa del patrn de beneficio. Arrendadores arrendamientos financieros: se reconoce la cuenta por cobrar por una cantidad igual a la inversin neta en el arrendamiento. La inversin neta es el agregado de los pagos mnimos de arrendamiento por cobrar y cualquier valor residual no-garantizado, descontado a la tasa de inters implcita en el arrendamiento; para los arrendamientos diferentes a los que implican arrendadores fabricantes o distribuidores, los costos directos iniciales se incluyen en la medicin de la cuenta por cobrar por el arrendamiento financiero.

 Los arrendadores que son fabricantes o distribuidores reconocen la utilidad o prdida en la venta hacindolo de manera consistente con la poltica general para las ventas; el ingreso financiero se reconoce con base en un patrn que refleje la tasa de retorno peridica constante en la inversin neta del arrendador; y los pagos por el arrendamiento financiero se prorratean para reducir tanto el principal como el ingreso financiero no-ganado. Arrendadores arrendamientos operacionales: los activos sujetos a arrendamientos operacionales se presentan en el estado de posicin financiera de acuerdo con la naturaleza del activo y se deprecian de acuerdo con la poltica de depreciacin que tenga el arrendador para activos similares; y los ingresos por arrendamiento se reconocen sobre una base de lnea recta durante el trmino del arrendamiento, a menos que se estructuren para incrementarse con la inflacin general esperada u otra base sistemtica sea ms representativa del patrn de beneficio. DIFERENCIA No hay exclusin del alcance para los contratos onerosos y para ciertos contratos que se tratan en la Seccin 12. Los pagos por arrendamientos operacionales que se estructuren para incrementar la inflacin esperada para compensar los incrementos en los costos inflacionarios esperados por el arrendador no se excluyen del requerimiento para reconocer sobre una base de lnea recta el ingreso/gasto por arrendamiento.

PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Aplica a todas las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, excepto los cubiertos por otras secciones del IFRS para PYMES (e.g. arrendamientos, contratos de construccin, beneficios para empleados e impuestos a los ingresos). No aplica a los contratos ejecutorios a menos que sean contratos onerosos.

La provisin se reconoce solamente cuando un evento pasado haya creado una obligacin presente a la fecha de presentacin del reporte, sea probable la salida de beneficios econmicos y la cantidad de la obligacin se pueda estimar confiablemente. La obligacin surge cuando la entidad no tiene alternativa real diferente a liquidar la obligacin y puede ser una obligacin contractual o constructiva. Esto excluye las obligaciones que surgirn de acciones futuras, an si ellas son contractuales, sin importar qu tan probable sea que ocurran. Las provisiones se miden al mejor estimado de la cantidad requerida para liquidar la obligacin a la fecha de presentacin del reporte y deben tener en cuenta el valor del dinero en el tiempo si es material. Cuando toda o parte de la provisin pueda ser reembolsada por un tercero, el reembolso se reconoce como activo separado cuando sea virtualmente cierto que se recibir el pago. Las provisiones se utilizan solamente para el propsito para el cual fueron reconocidas originalmente. Las provisiones se revisan en cada fecha de presentacin de reporte y se ajustan para reflejar el mejor estimado corriente. El pasivo contingente surge cuando hay una obligacin posible pero incierta o una obligacin que falla en satisfacer uno o ambos de los criterios de reconocimiento de las provisiones. Los pasivos contingentes no se reconocen como pasivos, pero se requiere la revelacin a menos que sea remota la posibilidad de la salida de recursos. Cuando una entrada de beneficios econmicos sea probable pero no virtualmente cierta, se revela un activo contingente. DIFERENCIA Proporciona significativamente ms orientacin sobre las provisiones relacionadas con las reestructuraciones.

PASIVOS Y PATRIMONIO

Aplica a la clasificacin de todos los tipos de instrumentos financieros ya sea como pasivos o como patrimonio, excepto: intereses en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos contabilizados de acuerdo con las Secciones 9, 14 o 15; derechos y obligaciones de los empleadores segn planes de beneficio para empleados; contratos para consideracin contingente en una combinacin de negocios (solamente el adquiriente); y transacciones de pago basado-en-acciones. Aplica a la contabilidad para los instrumentos de patrimonio emitidos a los propietarios de la entidad. Clasifica los instrumentos financieros emitidos entre pasivos (obligaciones) y patrimonio (inters residual). Los instrumentos vendibles y los instrumentos que le imponen a la entidad la obligacin de entregar una participacin a pro rata de los activos netos solamente en la liquidacin, y que (a) estn subordinados a todas las otras clases de instrumentos y (b) satisfagan criterios especficos, se clasifican como instrumentos de patrimonio aunque de otra manera daran satisfaccin a la definicin de pasivo financiero. Las acciones de los miembros en las entidades co-operativas son patrimonio solamente si la entidad tiene el derecho incondicional a rechazar la redencin de las acciones de los miembros o la redencin est incondicionalmente prohibida por ley, regulacin o los estatutos de la entidad. La emisin de acciones se reconoce como patrimonio cuando otra parte est obligada a proporcionar efectivo u otros recursos a cambio por los instrumentos. Esto aplica igualmente a la venta de opciones, derechos, garantas e instrumentos de patrimonio similares. Los instrumentos de patrimonio se miden al valor razonable del efectivo o de los otros recursos recibidos, neto de los costos directos de emitir los instrumentos de patrimonio. Si se difiere el pago, el valor del dinero en el tiempo debe ser tenido en cuenta en la medicin inicial, si es material. La capitalizacin o las emisiones de bonos (dividendos en acciones) y las divisiones de acciones no resultan en cambios al patrimonio total y se reconocen

mediante la reclasificacin de las cantidades dentro del patrimonio, hacindolo de acuerdo con las leyes aplicables. Los resultados de la emisin de un instrumento financiero compuesto se asignan entre el componente pasivo y el componente patrimonio. El componente pasivo se mide al valor razonable de un pasivo similar que no tenga la caracterstica de conversin. La cantidad residual se asigna al componente patrimonio. Las acciones de tesorera se miden al valor razonable de la consideracin pagada y se deducen del patrimonio. No se reconoce ganancia o prdida en la compra, venta, emisin o cancelacin de las acciones de tesorera. El patrimonio se reduce por la cantidad de las distribuciones a los propietarios, neto de cualesquiera beneficios por impuestos a los ingresos. Cuando la entidad tiene la obligacin de distribuirle a sus propietarios activos que no son efectivo, el pasivo se reconoce al valor razonable de los activos a ser distribuidos (no hay exencin para el control comn). Los cambios en el inters controlante que la matriz tiene en la subsidiaria, que no resultan en una prdida de control, se tratan como transacciones de patrimonio con los propietarios y no se reconoce ganancia o prdida. DIFERENCIA Excluye del requerimiento de medicin a valor razonable las distribuciones de activos que no son efectivo a la ltima controlada por la misma parte antes y despus de la distribucin.

INGRESOS ORDINARIOS Aplica a la contabilidad de los ingresos ordinarios que surgen de la venta de bienes, prestacin de servicios, contratos de construccin y el uso por parte de otros de los activos de la entidad que rinde intereses, regalas o dividendos. No aplica a los ingresos ordinarios o a los ingresos que surgen de transacciones y eventos que se tratan en otras secciones del IFRS para PYMES.

Los ingresos ordinarios se reconocen al valor razonable de la consideracin recibida o por cobrar teniendo en cuenta los descuentos comerciales, los descuentos por liquidacin pronta y las rebajas por volumen. Los ingresos ordinarios solamente incluyen la entrada bruta de beneficios econmicos por cuenta propia de la entidad. Por consiguiente, los ingresos ordinarios no incluyen los impuestos a las ventas o el IVA recaudado a nombre del gobierno. Cuando se difiere el pago de la consideracin y el acuerdo contiene un elemento de financiacin, los ingresos ordinarios se reconocen al valor presente de los ingresos futuros determinando una tasa de inters imputada que refleje el precio de venta que habra sido al contado. La diferencia entre el valor presente de todos los ingresos futuros y la cantidad nominal de la consideracin se reconoce subsiguientemente como ingresos ordinarios por intereses. Las recompensas por lealtad otorgadas a los clientes como parte de la transaccin de venta se contabilizan como un componente identificable por separado de la transaccin de venta, con el valor razonable de la consideracin asignado entre los crditos otorgados y los otros componentes de la venta. Los ingresos ordinarios generalmente se reconocen cuando es probable que los beneficios econmicos fluirn para la entidad, cuando la cantidad de los ingresos ordinarios se puede medir confiablemente, y cuando se satisfacen las siguientes condiciones: provenientes de la venta de bienes: cuando han sido transferidos los riesgos y recompensas importantes, el vendedor ha perdido el control efectivo y los costos incurridos (o a ser incurridos) se puede medir confiablemente; provenientes de la prestacin de servicios: cuando la etapa de terminacin y los costos incurridos (o a ser incurridos) se pueden medir confiablemente; provenientes de contratos de construccin: cuando el resultado del contrato de construccin (etapa de terminacin) se puede medir confiablemente. Cuando el resultado de la transaccin para la prestacin de servicios o el contrato de construccin no se puede medir confiablemente, los ingresos ordinarios se reconocen en la extensin en la que los costos incurridos sern recuperables. Los ingresos ordinarios provenientes del uso por parte de otros de los activos de la entidad se reconocen cuando la entrada de beneficios econmicos futuros es probable y la cantidad de los ingresos ordinarios se puede medir confiablemente.

Se usan las siguientes bases: para los intereses: el mtodo de inters efectivo; para las regalas: la base de causacin de acuerdo con la sustancia del acuerdo; y para los dividendos: cuando se establece el derecho del accionista a recibir el pago. DIFERENCIA Excluye del alcance del IAS 18 Ingresos ordinarios los ingresos ordinarios que surgen de la extraccin de minerales y los cambios en el valor de los activos corrientes.

COSTOS POR PRSTAMOS

Especfica la contabilidad de los costos por prstamos, Los cuales son los intereses u otros en los que la entidad incurra sobre los fondos en los que ha tomado prestados.

Se requiere revelar los costos financieros 5.5b y el gasto total por intereses

11.48 (b) de los pasivos financieros que no estn al valor razonable en resultados. Esta seccin no requiere ninguna otra informacin adicional a revelar. Todos los costos por prstamos se reconocen como gasto del perodo en el cual se incurren.

DIFERENCIA La diferencia radica en que los costos por prstamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un activo que califique se capitalizan como parte del costo de ese activo.

PAGO BASADO EN ACCIONES

Esta Seccin especfica la contabilidad de todas las transacciones con pagos basados en acciones en las cuales la entidad recibe o adquiere bienes o servicios Tenemos las Transacciones de pago basado-en-acciones liquidadas-enpatrimonio son: a) Transacciones con empleados y otros que presten servicios similares, el valor razonable de los servicios recibidos se mide por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio a la fecha del otorgamiento; y b) Con partes diferentes a los empleados se miden al valor razonable de los bienes o servicios recibidos a la fecha en que la entidad obtiene los bienes o servicios Transacciones de pago basado-en acciones liquidadas-en-efectivo: Donde el pasivo se mide al valor razonable a la fecha del otorgamiento y en cada fecha de presentacin de reporte, con los cambios reconocidos en utilidad o prdida. Las transacciones de pago basado-en-acciones con alternativas de efectivo se contabilizan como transacciones liquidadas-en-efectivo a menos que la entidad tenga una prctica pasada de liquidar mediante la emisin de instrumentos de patrimonio o la opcin carezca de sustancia comercial. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio se determina de acuerdo con la siguiente jerarqua: a) precios de mercado observables; b) datos de mercado observables, tales como transacciones recientes o valuacin independiente de la entidad; o c) si obtener una medicin confiable del valor razonable es impracticable, se usa un mtodo de valuacin (los directores de la entidad deben usar su juicio en relacin con el mtodo de valuacin ms apropiado). En las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos de patrimonio, una entidad medir los bienes o servicios recibidos y el correspondiente incremento en el patrimonio, al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que ese valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad.

 Una entidad revelar la siguiente informacin sobre la naturaleza y el alcance de los acuerdos con pagos basados en acciones que hayan existido durante el periodo: a) Una descripcin de cada tipo de acuerdo con pagos basados en acciones que haya existido a lo largo del periodo, incluyendo los plazos ycondiciones generales de cada acuerdo, b) El nmero y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones sobre acciones, DIFERENCIA De manera especfica excluye las transacciones con los empleados en su capacidad como propietarios, los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinacin de negocios a cambio por el control y los contratos que se puedan liquidar neto en efectivo o en otros instrumentos financieros. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio se determina con base en precios de mercado, teniendo en cuenta todos los trminos y condiciones del otorgamiento. Cuando no estn disponibles precios de mercado, el valor razonable se determina usando una tcnica de valuacin. Si el valor razonable no se puede medir confiablemente, los instrumentos de patrimonio se pueden medir a su valor intrnseco. Los acuerdos en los cuales la contraparte tiene la opcin de liquidar en efectivo o patrimonio son tratados como instrumentos financieros compuestos. Para los planes de grupo, se requiere que las subsidiarias reconozcan los gastos por el pago basado-en-acciones hacindolo con base en el valor razonable de los instrumentos de patrimonio otorgados y la porcin del perodo de consolidacin de la concesin completado por el empleado en el servicio de la subsidiaria. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Una prdida por deterioro se produce cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable. No se aplica a los siguientes activos:
1. Activos por impuestos diferidos (vase la Seccin 29 Impuesto a las

Ganancias). 2. Activos procedentes de beneficios a los empleados

3. Activos financieros que estn dentro del alcance de la Seccin 11 Instrumentos

Financieros Bsicos o la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros. 4. Propiedades de inversin medidas al valor razonable 5. Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola, medidos a su valor razonable menos los costos estimados de venta Podemos encontrar perdidas en diferentes tipos de activos, para lo cual a continuacin se trataran en dos grandes grupos, uno es los inventarios y el otro es el otro grupo de activos que no se consideran activos asi: Deterioro en los inventarios a) la prdida por deterioro se reconoce en utilidad o prdida cuando el precio de venta menos los costos para completar y vender es ms bajo que el valor en libros a la fecha de presentacin del reporte; y b) cuando ya no existen las circunstancias que condujeron al deterioro, se reversa la prdida por deterioro (la reversa est limitada a la cantidad original de la prdida por deterioro). Deterioro en los Activos diferentes a los inventarios: a) Si la cantidad recuperable es ms baja que el valor en libros, la diferencia se reconoce en utilidad o prdida como una prdida por deterioro; b) La cantidad recuperable es el ms alto entre el valor razonable menos los costos de venta y el valor en uso; c) valor razonable menos los costos de venta es la cantidad obtenible a partir de la venta de un activo entre partes conocedoras y dispuestas, menos los costos de disposicin; d) valor en uso es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que se espera surjan del uso continuo del activo y de su disposicin al final de su vida til; e) la tasa de descuento que se usa es una tasa antes-de-impuestos que refleja la valoraciones corrientes que el mercado hace respecto del valor del dinero en el tiempo y los riesgos especficos para el activo. La tasa de descuento no refleja los riesgos para los cuales han sido ajustados los estimados futuros de los flujos de efectivo; f) valoracin en cada fecha de presentacin de reporte si hay indicador de deterioro. Si no hay indicador de deterioro, no hay necesidad de calcular la cantidad recuperable;

g) si no es posible determinar la cantidad recuperable del activo, entonces se determina la cantidad recuperable de la UGE a la cual pertenece. La UGE es el grupo ms pequeo identificable de activos que genera entradas de efectivo que sean ampliamente independientes de las entradas de efectivo provenientes de otros activos (o grupos de activos); h) un indicador de deterioro tambin puede sealar que la vida til, el mtodo de depreciacin o el valor residual necesitan ser revisados; i) la prdida por deterioro que se reconoce para una UGE se asigna primero a la plusvala dentro de la UGE y luego pro rata a los otros activos con base en sus valores en libros; y j) en ciertos casos se permite la reversa de anteriores prdidas por deterioro. la plusvala adquirida en una combinacin de negocios se asigna a cada UGE que se espera se beneficie de las sinergias de la combinacin; si la plusvala no se puede asignar a las UGE sobre una base que no sea arbitraria, se prueba por deterioro mediante el determinar la cantidad recuperable ya sea de la entidad adquirida si no ha sido integrada, o de todo el grupo de entidades si ha sido integrada; y DIFERENCIA La prdida por deterioro en un activo se contabiliza como una disminucin en la revaluacin. La plusvala adquirida en una combinacin de negocios se requiere que siempre sea asignada a cada UGE que se espere se beneficie de las sinergias de la combinacin (no hay excepcin para las asignaciones arbitrarias). La agrupacin de UGE para la prueba por deterioro de la plusvala no puede resultar en que la agrupacin sea ms grande que un segmento de operacin.

BENEFICIOS PARA EMPLEADOS Comprende todos los tipos de contraprestaciones que la entidad proporciona a los trabajadores, incluyendo administradores y gerentes, a cambio de sus servicios. Se aplicar a todos los beneficios a los empleados, excepto los relativos a transacciones con pagos basados en acciones, Tenemos cuatro tipos de beneficios para los empleados asi:

a) Beneficios a corto plazo a los empleados b) Beneficios post-empleo, c) Otros beneficios a largo plazo para los empleados, que son los beneficios a los empleados (distintos de los beneficios post-empleo y de los beneficios por terminacin) cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios. d) Beneficios por terminacin
Una entidad reconocer el costo de todos los beneficios a los empleados a los

que stos tengan derecho como resultado de servicios prestados a la entidad durante el periodo sobre el que se informa Los beneficios a corto plazo a los empleados comprenden sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social, ausencias remuneradas a corto plazo, participaciones en ganancias e incentivos pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo y beneficios no monetarios a los empleados actuales Los beneficios post-empleo incluyen beneficios por retiro, tales como las pensiones, y otros beneficios posteriores al empleo, tales como los seguros de vida. Otros beneficios a largo plazo para los empleados incluyen las ausencias remuneradas a largo plazo, los beneficios por largos periodos de servicio, los beneficios por invalidez de larga duracin, La participacin en ganancias e incentivos pagaderos a partir de los doce meses del cierre del periodo. DIFERENCIA Se permite seleccionar la poltica de contabilidad para diferir las ganancias o prdidas actuariales que estn por debajo de un umbral especificado, El costo del servicio pasado se reconoce como gasto durante el perodo promedio hasta la consolidacin de los beneficios; La cantidad reconocida para el pasivo por beneficio definido incluye las ganancias o prdidas actuariales no reconocidas y los costos del servicio pasado; y En todos los casos requiere el mtodo de la unidad de crdito proyectada para determinar el valor presente de la obligacin de beneficio definido.

IMPUESTOS A LOS INGRESOS Seccin 29 Impuestos a los ingreso

El impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos nacionales y extranjeros que estn basados en ganancias fiscales. Esta seccin trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Una entidad reconocer un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situacin financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales, y la compensacin de prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente de periodos anteriores. La entidad determinar la base fiscal de un activo, pasivo u otra partida de acuerdo con la legislacin que se haya aprobado o cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado. Si la entidad presenta una declaracin fiscal consolidada, la base fiscal se determinar en funcin de la legislacin fiscal que regule dicha declaracin. Si la entidad presenta declaraciones fiscales por separado para las distintas operaciones, la base fiscal se determinar segn las legislaciones fiscales que regulen cada declaracin fiscal. Las diferencias temporales surgen de las diferencias entre los valores en libros y las bases tributarias de activos y pasivos. La provisin por valuacin se reconoce contra los activos tributarios diferidos de manera que el valor en libros neto sea igual a la cantidad ms alta que sea ms probable que no sea recuperada. Una entidad revelar informacin que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos. DIFERENCIA No hay excepcin para el reconocimiento del impuesto diferido con relacin a un activo o pasivo que no se espere que tenga efecto en la utilidad sujeta a impuestos cuando la entidad recupere o liquide su valor en libros. Las bases tributarias de activos y pasivos se determinan con base en la manera de la recuperacin o liquidacin esperadas del valor en libros del activo o pasivo.

 No surgen diferencias tributarias temporales a partir del reconocimiento inicial de activos y pasivos adquiridos fuera de una combinacin de negocios que en el momento de la transaccin. La exencin del reconocimiento del impuesto diferido a partir de las diferencias temporales que surgen de las inversiones en subsidiarias, sucursales, negocios conjuntos y asociadas, no se limita solamente a las operaciones en el extranjero. No incluye orientacin especfica en relacin con las posiciones tributarias inciertas. Los activos tributarios diferidos se reconocen solamente en la extensin en que sea probable que las utilidades futuras sujetas a impuestos sern suficientes para recuperar el valor en libros del activo tributario diferido. El uso de la provisin por valuacin no es requerido pero el activo neto ser el mismo. CONVERSIN DE MONEDA EXTRANJERA La aplicacin de esta norma se basa en el manejo de las transacciones que la empresa tiene en moneda extranjera y de igual manera las operaciones que se realizaron en el extranjero y que se han reportado en los estados financieros. La moneda funcional es la moneda que se maneja en el entorno habitual de la entidad. En el reconocimiento inicial, las transacciones en moneda extranjera se reconocen en la moneda funcional usando la tasa de cambio a la fecha de la transaccin, entre las que se encuentran la compra y venta de bienes y servicios que estn en moneda extranjera, el prstamo o crdito que se hace en moneda extranjera y que se debe cancelar en esa denominacin. Al final del periodo que se informa, la entidad debe informar: a) convertir las partidas monetarias en moneda extranjera utilizando la tasa de cambio de cierre; b) convertir las partidas no monetarias que se midan en trminos de costo histrico en una moneda extranjera, utilizando la tasa de cambio en la fecha de la transaccin; y c) convertir las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una moneda extranjera, utilizando las tasas de cambio en la fecha en que se determin dicho valor razonable.

 Cuando se produzca un cambio en la moneda funcional de una entidad, sta aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio. Los resultados y la posicin financiera de la entidad cuya moneda funcional no es la moneda de una economa hiperinflacionaria se convierten a la diferente moneda de presentacin usando los siguientes procedimientos: a) los activos y pasivos de cada estado de posicin financiera presentados se convierten a la tasa de cierre a la fecha del estado de posicin financiera; b) Los ingresos y gastos de cada perodo presentado se convierten a las tasas de cambio a la fecha de las transacciones; y c) Cualesquiera diferencias de cambio resultantes se reconocen en otros ingresos comprensivos en los estados financieros consolidados, sin reciclarlas en la disposicin. DIFERENCIA En los estados financieros consolidados, las diferencias de cambio reconocidas en otros ingresos comprensivos que surgen de elementos monetarios tratados como parte de la inversin neta en una operacin en el extranjero se reciclan a utilidad o prdida en la disposicin de la operacin en el extranjero.

HIPERINFLACIN Aplica a los estados financieros de la entidad cuya moneda funcional es la de una economa hiperinflacionaria.
Todos los importes de los estados financieros de una entidad, cuya moneda

funcional sea la de una economa hiperinflacionaria, debern expresarse en trminos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa. Los importes del estado de situacin financiera, no expresados en trminos de la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa, se reexpresarn aplicando un ndice general de precios. Los activos y pasivos vinculados mediante acuerdos a cambios en los precios, tales como los bonos y prstamos indexados, se ajustarn en funcin del acuerdo y se presentarn con este importe ajustado en el estado de situacin financiera reexpresado.

 Todas las partidas del estado del resultado integral se expresarn en la unidad de medida corriente al final del periodo sobre el que se informa. Por ello, todos los importes necesitarn ser reexpresados Una entidad a la que sea aplicable esta seccin revelar lo siguiente: a) El hecho de que los estados financieros y otros datos del periodo anterior han sido reexpresados para reflejar los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda funcional. b) La identificacin y el nivel del ndice general de precios, c) El importe de la ganancia o prdida en las partidas monetarias. DIFERENCIA No encontramos mayor diferencia entre ellas. HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA Esta Seccin define los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa y establece los principios para el reconocimiento, medicin y revelacin de esos hechos. Son todos los hechos, favorables o desfavorables, que se han producido entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorizacin de los estados financieros para su publicacin. Los estados financieros se ajustan para reflejar los eventos que ofrecen evidencia de las condiciones que existan al final del perodo de presentacin del reporte. Una entidad no ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se informa si estos hechos no implican ajuste. Si una entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores de sus instrumentos de patrimonio despus del final del periodo sobre el que se informa, no reconocer esos dividendos como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa. DIFERENCIA No encontramos mayor diferencia entre ellas.

REVELACIONES DE PARTES RELACIONADAS Trata la inclusin de la informacin a revelar por parte de la entidad para revelar la posibilidad de que su situacin financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la existencia de partes relacionadas, igualmente sus transacciones y saldos pendientes con estas partes. Una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada con la entidad que prepara sus estados financieros (la entidad que informa). La entidad deber evaluar la esencia de la relacin con las partes relacionadas, y no solamente su forma legal. Debern revelarse las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias con independencia de que haya habido transacciones entre dichas partes relacionadas. Deber revelar la existencia de personal clave en la gerencia de las partes relacionadas, que tengan responsabilidad de dirigir, planear y controlar las actividades de la empresa. Una transaccin entre partes relacionadas es una transferencia de recursos, servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada, con independencia de que se cargue o no un precio Se requiere la revelacin de: a) la relacin entre la matriz y sus subsidiarias; b) el total de la compensacin al personal clave de la administracin; y c) las transacciones con partes relacionadas. Las entidades relacionadas con el gobierno estn exentas de la mayora de los requerimientos generales de revelacin.

DIFERENCIA Encontramos una pequea diferencia en cuanto a la definicin de parte relacionada

ACTIVIDADES ESPECIALES Es una gua que trata la informacin financiera de las PYMES relacionadas con tres tipos de actividades especiales actividades agrcolas, actividades de extraccin y concesin de servicios. En cuanto a las actividades agrcolas, la seccin 34 maneja las siguientes areas: a) Los activos biolgicos, para los cuales el valor razonable sea fcilmente determinable sin costo o esfuerzo indebido, se miden a valor razonable menos los costos de venta.Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocen en utilidad o prdida; b) Todos los otros activos biolgicos se miden al costo menos la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro; c) en el punto de cosecha, la produccin agrcola se mide a valor razonable menos los costos de venta y se contabiliza como inventario En las actividades extractivas trata: a) los desembolsos incurridos para la adquisicin o desarrollo de activos para uso en actividades extractivas se contabilizan de acuerdo con la Seccin 17 y/o la Seccin 18, igualmente las actividades de desmantelamiento y remocin. Y en la concesin de servicios: a) ofrece orientacin sobre cmo contabilizar los acuerdos cuando el operador desarrolla, opera y mantiene activos de infraestructura para el gobierno; b) un activo financiero se reconoce en la extensin en que el operador tenga el derecho contractual incondicional a recibir efectivo u otro activo financiero del otorgante por los servicios de concesin. El activo financiero se mide a valor razonable y se contabiliza de acuerdo con la Seccin 11 y la Seccin 12; c) un activo intangible se reconoce en la extensin en que el operador recibe el derecho a cargar a los usuarios por el servicio pblico. El activo intangible se reconoce a valor razonable y se contabiliza de acuerdo con la Seccin 18; y d) los ingresos ordinarios se reconocen y miden de acuerdo con la Seccin 23. DIFERENCIA

 En la Agricultura: se requiere el valor razonable excepto cuando el valor razonable no se pueda medir confiablemente. Actividades extractivas: - el desarrollo de polticas de contabilidad para el reconocimiento y medicin de los activos de exploracin y evaluacin se excluye de la jerarqua de la orientacin que tiene autoridad proporcionada en el IAS 8; y - los desembolsos reconocidos como activos de exploracin y evaluacin se excluyen del alcance del IAS 16 Propiedad, planta y equipo y del IAS 38 Activos intangibles. TRANSICIN HACIA EL IFRS PARA PYMES Aplica a los primeros estados financieros en los cuales la entidad hace una declaracin explcita y carente de reservas respecto del cumplimiento con el IFRS para PYMES independiente de si la entidad anteriormente ha aplicado los IFRS plenos o los PCGA locales.
La adopcin por primera vez de las IFRS para PYMES ser adoptada

solamente una vez la entidad, cuya fecha de transicin es el periodo para la cual la entidad presente informacin comparativa plena de acuerdo a la norma. En el estado de posicin financiera de apertura, la entidad debe:
a. reconocer todos los activos y pasivos que sean requeridos por el IFRS para

PYMES;
b. no reconocer elementos si el IFRS para PYMES no permite su

reconocimiento; c. reclasificar elementos previamente reconocidos como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que sean un tipo diferente de acuerdo con el IFRS para PYMES; y d. aplicar el IFRS para PYMES en la medicin de todos los activos y pasivos reconocidos.
Se permite una cantidad de exenciones voluntarias que la entidad puede

aplicar en la preparacin de sus primeros estados financieros que cumplan con el IFRS para PYMES. Contiene una exencin general de la aplicacin retrospectiva cuando esto sera impracticable. DIFERENCIA

 Los elementos tenidos para la venta y las operaciones descontinuadas no estn especficamente excluidos de la aplicacin retrospectiva. Incluye exenciones opcionales para las transacciones y saldos que no son aplicables al IFRS para PYMES (e.g. enfoque intermedio para el reconocimiento de las ganancias o prdidas actuariales, contratos de seguro y costos por prstamos). Requiere que el impuesto diferido sea reconocido por las diferencias temporales relacionadas con los valores en libros de activos y pasivos en el estado de posicin financiera IFRS de apertura (no hay exencin opcional por costo o esfuerzo indebido). No hay exencin general cuando la aplicacin retrospectiva se considere impracticable. CUADRO DE COMPARACION ENTRE LAS NIIF PARA PYMES Y LAS NIIF PLENAS Seccin de la IFRS para las PYMES Prlogo Fuentes IFRS PLENAS Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera 1 Pequeas y Medianas Entidades 2 Conceptos y Principios Marco Conceptual del IASB, NIC 1 Fundamentales Presentacin de Estados Financieros 3 Presentacin de Estados NIC 1 Financieros 4 Estado de Situacin Financiera NIC 1 5 Estado del Resultado integral y NIC 1 Estado de Resultados 6 Estado de Cambios en el NIC 1 Patrimonio y Estado del Resultado Integral y Ganancias Acumuladas 7 Estado de Flujos de Efectivo NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo 8 Notas a los Estados Financieros NIC 1 9 Estados Financieros Consolidados y NIC 27 Estados Financieros Separados Consolidados y Separados modificada en 2008 10 Polticas Contables, Estimaciones NIC 8 Polticas Contables, Cambios y Errores en las Estimaciones Contables y Errores 11 y 12 Instrumentos Financieros NIC 32 Instrumentos Financieros: Bsicos y Otros Temas relacionados Presentacin, NIC 39 Instrumentos

con los Instrumentos Financieros

Financieros: Reconocimiento y Medicin, NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar 13 Inventarios NIC 2 Inventarios 14 Inversiones en Asociadas NIC 28 Inversiones en Asociadas 15 Inversiones en Negocios NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos Conjuntos 16 Propiedades de Inversin NIC 40 Propiedades de Inversin 17 Propiedades, Planta y Equipo NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo 18 Activos Intangibles Distintos de la NIC 38 Activos Intangibles Plusvala 19 Combinaciones de Negocios y NIIF 3 Combinaciones de Negocios Plusvala 20 Arrendamientos NIC 17 Arrendamientos 21 Provisiones y Contingencias NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes 22 Pasivos y Patrimonio NIC 1, NIC 32 23 Ingresos de Actividades Ordinarias NIC 11 Contratos de Construccin, NIC18 Ingresos de Actividades Ordinarias 24 Subvenciones del Gobierno NIC 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales 25 Costos por Prstamos NIC 23 Costos por Prstamos 26 Pagos Basados en Acciones NIIF 2 Pagos Basados en Acciones 27 Deterioro del Valor de los Activos NIC 2, NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos 28 Beneficios a los Empleados NIC 19 Beneficios a los Empleados 29 Impuesto a las Ganancias NIC 12 Impuesto a las Ganancias 30 Conversin de la Moneda NIC 21 Efectos de las Variaciones en Extranjera las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera 31 Hiperinflacin NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias 32 Hechos Ocurridos despus del NIC 10 Hechos Ocurridos despus Periodo sobre el que se Informa del Periodo sobre el que se Informa 33 Informacin a Revelar sobre NIC 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas Partes Relacionadas 34 Actividades Especiales NIC 41 Agricultura, NIIF 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales 35 Transicin a la NIIF para las NIIF 1 Adopcin por Primera Vez de

PYMES

lasNormas Internacionales Informacin Financiera CUADRO GENERAL DE COMPARACION

de

TEMA Estado de la Situacin Financiera Estado de resultados Integral

IFRS PLENA Presentacin Separada de activos y pasivos disponibles para la venta Elementos de Resultados integrales (Cambios en el valor razonable de activos financieros y otros, ganancias en revaluacin de ppto y diferidos) No se permite que el Estado de cambios se combine con el estado de resultados integral Fomenta el estado de flujo de efectivo por el mtodo directo

IFRS PYME Clasificacin solo en corrientes y no corrientes Solo se reconocen algunos cambios en el valor razonable de instrumentos de cobertura diferencia en cambio y otros. Se combinan con el estado de resultados integral. Se puede presentar por ambos mtodos. Dirigida a pequeas y medianas empresas que no tienen obligacin de rendir cuentas pblicas. No cotizan en bolsas ni en mercados de valores Solo modelo de costo, salvo la plusvala Todos tienen vida finita y se amortizan hasta mximo 10 aos. Todo forma parte del gasto investigacin y desarrollo,

Estado de Cambios en el Patrimonio Estado de Flujos de Efectivo

Obligacin de Rendir Grandes entidades, que reportan cuentas en mercados Pblicos o bolsas de valores, o tienes calidad de entidad financiera

TRATAMIENTO DE ACTIVOS INTANGIBLES Vida til

Valorados a valor razonable o modelo de costo. Pueden tener vida til Finita o Infinita caso en el cual no se amortizan pero se aplica deterioro de valor La investigacin es considerada Gasto mientras que el desarrollo

Activos intangibles generados

Internamente VALORACION DE PROPIEDADES DE INVERSION

puede formar parte del costo La NIC 33 obliga a todas las entidades cotizadas en bolsa a presentar las ganancias por accin para cada corte en que se elabore resultados. Segn NIIF 3 los costos relacionados con la adquisicin se excluyen del costo, por tanto son gastos del periodo Tampoco se aplican los requerimientos de la NIC 37 en cuanto al reconocimiento de los pasivos contingentes. En una combinacin de negocios se reconocer un pasivo contingente an cuando no sea probable que para su cancelacin vaya a requerirse una salida de recursos que incorporen beneficios econmicos Cuatro categoras: 1. Prestamos y partidas por cobrar 2. Inversiones mantenidas hasta su vencimientos 3. Inversiones disponibles para la venta 4. Activos y pasivos financieros al valor razonable con cambios en los resultados Valor Razonable Costo Amortizado

salvo que forme parte de otro activo. Se omite.

COSTO DE LA TRANSACCION EN COMBINACION DE NEGOCIOS RECONOCIMIENTO DE PASIVOS CONTINGENTES

Los costos de una transaccin forman parte del costo de una combinacin de negocios En una combinacin de negocios slo se reconocer una provisin para un pasivo contingente si su valor razonable puede ser medido con fiabilidad y si es probable su cancelacin.

CLASIFICACIN DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

Dos categoras 1. Financieros Bsicos 2. Otros instrumentos financieros ms Complejos.

Valoracin

Bsicos se valoran al Costo Complejos a Valor Razonable

O Costo

CUADRO COMPARATIVO POR SECCION

SECCION 2 CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES SECCION 3 PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS SECCION 4 ESTADO DE POSICION FINANCIERA SECCION 5 ESTADO DE INGRESOS COMPRENSIVOS Y ESTADO DE INGRESOS

Abordan conceptos de capital y mantenimiento de capital

Abordan nuevas caractersticas de la informacin Financiera Relevancia, comparabilidad y oportunidad. Se preparan al menos anualmente

Se deben presentar estados de la posicin financiera al comienzo de cada periodo, cuando haya retroalimentacin retrospectiva. Requiere presentacin separada de activos y pasivos mantenidos para la venta

Distincin entre corrientes y no corrientes

Surgen ms elementos de ingresos comprensivos aparte de la utilidad o perdida como; cambios en el valor razonable de activos financieros disponibles para la venta, ganancias en la revaluacin de la propiedad planta y equipo e intangibles

Solo son ingresos comprensivos reconocidos fuera de la utilidad y prdida; Ganancia o prdida por diferencia en cambio, algunas ganancias o prdidas actuariales, algunos cambios en el valor razonable de los

instrumentos de cobertura. SECCION 6 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y ESTADO DE INGRESOS Y GANANCIAS RETENIDAS SECCION 7 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO SECCION 8 NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS SECCION 9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS E INDEPENDIENTES Dos excepciones: La matriz no tiene subsidiarias diferentes a una que fue adquirida con la intencin de disponer de ella dentro de un ao. La matriz es una subsidiaria en estados financieros consolidados que cumplen con la Niif para Pymes o con Ifrs Plenos. Todos deben usar las mismas fechas de presentacin de reportes. La subsidiaria que fue adquirida para disponer de ella dentro de un ao se No permite que el estado de Cambios en el patrimonio se Combine con el estado de Ingresos Comprensivos Si los nicos cambios en el patrimonio surgen de utilidad o prdida, dividendos, cambios en polticas de contabilidad y correcciones de errores, se puede presentar un estado combinado de ingresos y ganancias retenidas. Todos los flujos netos de efectivo se presentan por separado. Ambos mtodos. NA

Permiten que reporten netos los flujos de efectivo que satisfagan ciertas condiciones. Preferencia el Mtodo Directo NA

La matriz que es subsidiaria de una entidad que usa los IFRS tiene que obtener el consentimiento de sus propietarios para que sea exenta de preparar estados financieros consolidados.

Permiten un mximo de tres meses para las diferencias en las fechas de presentacin de reportes del grupo. Incluyen

orientacin sobre los ajustes requeridos cuando hay diferencia. No tienen la exencin del control temporal. Sin embargo, si en la adquisicin la subsidiaria satisface el criterio para ser clasificada como tenida para la venta segn el IFRS 5 Activos nocorrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas, se contabiliza al ms bajo entre el costo o el valor razonable menos los costos de venta y se presenta como un grupo para disposicin tenido para la venta. El INC se mide ya sea al valor razonable o a la participacin proporcional de los activos netos para cada transaccin. Requiere que los activos y pasivos de la subsidiaria anterior y cualquier INC en la subsidiaria sean desreconocidos a su valor en libros. La inversin continuada en la subsidiaria anterior se mide inicialmente a valor razonable. Cualquier diferencia resultante se reconoce como ganancia o prdida en la utilidad o prdida atribuible a la matriz. En la disposicin de la subsidiaria en el extranjero, las diferencias de cambio acumuladas relacionadas con esa subsidiaria y reconocidas en patrimonio se reciclan a utilidad o prdida. Las inversiones en subsidiarias, asociadas o

contabiliza a valor razonable o a costo menos deterioro.

El INC (Inters minoritario) se mide como la participacin proporcional de los activos netos de la adquirida. El INC se presenta en patrimonio, separado del patrimonio de la matriz. El total de ingresos comprensivos se asigna entre el INC y los propietarios de la matriz incluso si los resultados en el INC tienen un saldo dficit. Las utilidades o perdidas de subsidiaras del extranjero no se reciclan en utilidad o perdida

Si se presentan estados financieros independientes, las inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos se contabilizan ya sea al costo menos deterioro, o a valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en

entidades controladas conjuntamente en los estados financieros independientes se miden ya sea al costo o de acuerdo con el IAS 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin.

utilidad o prdida. Incluyen orientaciones para la preparacin de estados financieros independientes y7o combinados.

SECCION 10 POLITICAS DE CONTABILIDAD, ESTIMADOS Y ERRORES

No incluyen orientacin y requerimientos de revelacin en relacin con los estados financieros combinados. En ausencia de orientacin se incluyen las directrices las NIIC, NIIF y los pronunciamientos emitidos por otros cuerpos emisores de Estndares o la prctica de la industria como otra fuente.

Se debe respetar la siguiente jerarqua en ausencia de orientacin especifica: Requerimientos de la NIIF para Pymes Definicin, conceptos de reconocimiento y valorizacin y principios generales de la seccin 2. Se divide en dos secciones la 11 para Instrumentos financieros Bsicos y la 12 para otros de mayor complejidad. Se tiene la opcin de adoptar estos o la NIC 39 Instrumentos Financiero sin necesidad de adoptar la IFRS 7 Instrumentos Financieros: Revelaciones Clasificados en; efectivo, depsitos a la vista y a trmino fijo; instrumentos de deuda con un retorno fijo o un retorno variable basado en una tasa de inters cotizada u observable prstamos, cuentas y notas por cobrar

SECCION 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BASICOS

Debe Aplicarse la NIIF plena

Los activos financieros se clasifican ya sea como: - a valor razonable a travs de

utilidad o prdida; disponibles para la venta; tenidos hasta la maduracin; o - prstamos y cuentas por cobrar.

Incluye principios de medicin y requerimientos para deterioro, que son complejos, para las diferentes categoras de activos financieros. La clasificacin de los activos financieros requiere una valoracin de las intenciones de la administracin para tener los instrumentos financieros. Para los activos tenidos hasta la maduracin tambin hay determinaciones de contaminacin. En ciertas circunstancias permiten la designacin de instrumentos financieros a valor razonable a travs de utilidad o prdida (conocida como la opcin del valor razonable).

o por pagar; bonos e instrumentos de deuda similares; prstamos intercompaa; compromisos para recibir un prstamo que no se pueden liquidar; e inversiones en acciones ordinarias y preferenciales no-convertibles y novendibles. Los instrumentos financieros bsicos inicialmente se reconocen al precio de transaccin, incluyendo los costos de transaccin. Sin embargo, si la adquisicin o emisin implica transaccin de financiacin, la medicin inicial es al valor presente de los pagos futuros de efectivo descontados a la tasa de inters del mercado para un instrumento similar. Costo amortizado es el valor presente de los flujos de efectivo futuros del instrumento descontados a la tasa de inters efectiva (i.e. la tasa que inicialmente descuenta los flujos de efectivo futuros al valor en libros inicial del instrumento). Los gastos (ingresos) por intereses que se reconocen en el perodo es el valor en libros al inicio del perodo multiplicados por la tasa de inters efectiva del perodo. Los instrumentos financieros medidos al costo o a costo amortizado

Los flujos de efectivo relacionados con las cuentas por cobrar y las cuentas por pagar de corto plazo se descuentan si el efecto del descuento es material. Las prdidas por deterioro para los instrumentos de patrimonio no-cotizados medidos al costo menos deterioro se determinan con base en el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados descontados a la tasa de retorno corriente del mercado. No se permiten las reversas de las prdidas por deterioro en los instrumentos de patrimonio. Los requerimientos del desreconocimiento para los activos financieros incluyen la necesidad de valorar los acuerdos de pasar-a-travs-de y si hay participacin continuada

SECCION 13 INVENTARIOS

Se prioriza el Valor realizable neto ms que el precio de venta menos los costos para completar y vender En circunstancias limitadas requiere la inclusin de los costos por prstamos en el costo de inventarios.

se tienen que valorar por deterioro al final de cada perodo de presentacin de reportes. La prdida por deterioro para los instrumentos medidos a costo amortizado se calcula como la diferencia entre el valor en libros y el valor presente de los flujos de efectivo estimados descontados a la tasa de inters efectiva original. Para los activos medidos al costo, el deterioro se calcula como la diferencia entre el valor en libros y el mejor estimado de la cantidad que sera recibida si el activo fuera vendido a la fecha de presentacin del reporte. Cuando se estima el valor razonable se usa la siguiente jerarqua: precio cotizado para un activo idntico en un mercado activo; precio de una transaccin reciente; y una tcnica de valuacin Se miden al ms bajo entre el costo y el precio estimado para la venta menos los costos para completar y vender.

CONCLUSIONES

Se toma la posicin positiva al cambio y mejoramiento del trabajo ejecutado por el profesional de la Contadura Pblica desde una perspectiva global, macro y abierta a los cambios. Se observan y analizan las diferentes Normas de Informacin Financiera para las PYMES partiendo de la base estructurada de los Entes de control y regulacin normativa.

 Se concibe la aplicacin de las Normas Internacionales como mecanismo de regulacin y estandarizacin de normas y principios propios de la profesin contable. Se crea conciencia sobre el trabajo y situacin actual de la profesin del Contador como Revisor Fiscal y como Auditor partiendo de los cambios sustanciales que trae consigo la aplicacin de Estndares y Normas Internacionales a nuestro pas.