Aportes en Naturaleza - Notas AMG
Aportes en Naturaleza - Notas AMG
Aportes en Naturaleza - Notas AMG
Los aportes en naturaleza de bienes inmuebles están exentos del impuesto del 3% de
transferencias inmobiliaria, según la Ley 831-45, modificado por la Ley 288-04 sobre Reforme
Fiscal, que exonera a las sociedades nacionales en los aportes en naturaleza, organización y
reorganización y la Ley 173-07 de Eficiencia Recaudatoria de fecha 17 de julio del 2007.
En los procesos de aportes en naturaleza generalmente surge una ganancia capital, a la luz del
artículo 289 y 299 del Código Tributario y el artículo 41 del Reglamento 139-98 (modificado por el
Decreto 1520-04, especialmente cuando el valor del aporte del inmueble asume la misma
valoración del impuesto a la propiedad inmobiliaria (IPI). Se trata de la situación más frecuente
no informada a los clientes que deriva posteriormente en notificación de una potencial ganancia
de capital.
Además del formulario RC-2 y el anexo C, ¿es necesario algún otro formulario para la presentación de un
aporte en naturaleza a los fines de aumentar el capital social?
En atención a su consulta, le informamos que, los documentos requeridos para una Persona Jurídica,
realizar un Aumento de capital por aporte en naturaleza, son los siguientes:
Nota: La certificación de no objeción por aporte en naturaleza es emitida de manera automática cuando
se solicita el aumento de capital bajo este concepto.
Si soy socio de una empresa constituida hace varios años y ahora quiero hacer un aporte en naturaleza,
en este caso un terreno. ¿Cuál es el procedimiento agotar?, debo pagar algún impuesto por esto?
Los inmuebles aportados en naturaleza se encuentran exentos del pago del impuesto por transferencia
inmobiliaria establecido en la ley 831-45 modificado por el Art. 18 de Ia ley No. 288-04.
Le informamos que debe solicitar la modificación o actualización en los registros de su RNC (Aumento de
capital por aporte en naturaleza), a través de las vías indicadas en el siguiente enlace, según sea su
caso:
También puede consultar el Instructivo Modificación del RNC Personas Jurídicas por OFV, ingresando al
siguiente enlace: http://ms.spr.ly/61216g5eMi
Para transferir un inmueble que ha sido aportado en naturaleza debe depositar en el área de información
de las Administraciones Locales, los siguientes documentos:
¿Qué deben hacer las personas jurídicas lucrativas para solicitar la modificación o actualización de su
Registro Nacional de Contribuyentes (RNC)?
Las personas jurídicas lucrativas pueden solicitar la modificación o actualización de su Registro Nacional
de Contribuyentes (RNC), a través de las siguientes vías:
Por la Oficina Virtual, llevando a cabo los siguientes pasos:
1. Ingrese con su usuario y clave a la Oficina Virtual DGII.
2. En el menú Solicitudes, seleccione la opción Actualización al RNC.
3. Complete el formulario Declaración Jurada para la Actualización de Datos de Sociedades, con
los datos correspondientes a la modificación a realizar y presione el botón Guardar Cambios en
el apartado que haya agregado información.
4. Coteje la opción Acepto Términos y Condiciones, luego seleccione Verificar y Continuar.
5. Adjunte los documentos requeridos según el tipo de modificación (en un solo archivo en formato
pdf, png o jpg) y presione Procesar Cambios.
6. Visualizará en pantalla el número de solicitud para fines de seguimiento, pulse el botón Aceptar.
A partir del 08 de abril del 2022 se implementaron las siguientes secciones al formulario de actualización
al RNC:
Datos básicos (teléfono, correo electrónico, domicilio fiscal que no modifica la jurisdicción del
contribuyente, nombre comercial, cambio de actividad económica y cambio de representante):
Notas: El contribuyente debe cumplir con el deber de actualizar, documentos o datos que puedan dar
lugar a la alteración de la responsabilidad tributaria, dentro de los 10 días posteriores a la fecha en que se
realicen los cambios.
En caso de que el representante legal de una empresa solicite la desvinculación de su correo electrónico
de los datos básicos de la entidad a la que perteneció, debe depositar una comunicación indicando lo
requerido y anexar una constancia de que ya no forma parte de la entidad (carta de renuncia, acta de
asamblea, Registro Mercantil, entre otros).
Notas: Estos requisitos aplican para las solicitudes de aumento de capital por capitalización de deuda y
capitalización de beneficios. Ya en los requisitos se establece
Los aumentos de capital (por aporte en numerario o en naturaleza) pagan el impuesto del 1% sobre el
monto incrementado. Este pago debe efectuarse antes de realizar la solicitud y el número de recibo del
pago realizado se debe especificar en el formulario RC-02.
En el caso de las EIRL y compañías extranjeras, el aumento de capital no conlleva el pago de impuestos
ante la DGII.
Las sociedades o empresas pertenecientes al régimen especial de zonas francas deben presentar la
autorización emitida por el Ministerio de Hacienda que los exime de realizar el pago por concepto de
aumento de capital, de lo contrario se le dará el mismo tratamiento que a las demás sociedades.
Nota: La disminución del capital social autorizado no se encuentra sujeto al pago de impuesto.
Notas: Estos requisitos aplican para las sociedades extranjeras y si algún documento no se encuentra en
idioma español, el mismo debe ser traducido y apostillado.
En los casos de que se trate de venta o cesión de acciones entre familiares directos, deberá agregar
documentos que comprueben la solvencia económica del comprador y la constancia del pago (una
transferencia, cheque o comprobante de pago).
Nota: El cambio de fecha de cierre debe solicitarse con treinta (30) días de anterioridad a la fecha de
cierre registrada.
Adición de sucursales:
Notas: La notificación sobre el cambio de domicilio debe hacerse dentro de los diez (10) días posteriores
a la fecha en que se realicen estos cambios.
Para una sociedad extranjera registrar su domicilio fiscal, el representante de dicha empresa que resida
en este país debe solicitar con anterioridad dicho registro en la Cámara de Comercio (de acuerdo con la
provincia que corresponda) a los fines de fijar el registro del domicilio.
En los casos de Personas Jurídicas que realicen cambios de domicilio y no posean servicios o contratos a
nombre de la entidad (contrato de alquiler notarizado, contrato de servicio telefónico, contrato de
electricidad), podrá depositar los mismos a nombre de uno de los socios.
Transformación o adecuación:
1. Formulario de Declaración Jurada para el Registro y Actualización de Datos de Sociedades (RC-
02) llenado, firmado y sellado, con los anexos correspondientes.
2. Copia del certificado de Registro Mercantil modificado.
3. Copia del acta de asamblea y nómina de presencia que aprueba la transformación o adecuación
(en caso de cambio de socios, debe estar establecido en el acta de asamblea).
4. Copia de los estatutos sociales (si se transforma en una EIRL en vez de los estatutos debe
depositar copia del acta notarial).
5. Contrato de compra y venta de acciones (aplica en caso de cambio de socios).
6. Copia de los estados financieros o balance especial emitido por un CPA (solo aplica en caso de
transformación).
7. Copia del recibo de pago del 1% del capital autorizado (aplica en caso de aumento de capital).
8. Documentos soporte que confirmen la naturaleza del aumento, ya sea por capitalización de
deuda, capitalización de beneficios, aporte en efectivo, entre otros. (Ej.: contrato de préstamo,
informe de movimientos del patrimonio, depósitos bancarios etc.…).
9. Copia del contrato de compra y venta de las cuotas sociales, registrado en la Cámara de
Comercio y Producción donde los actuales vendedores adquirieron su participación societaria o
Asamblea y Lista de suscriptores cuando se trate de socios fundadores (aplica cuando realicen
un cambio en la composición accionaria).
Nota: Los estados financieros o balance especial deben ser emitidos a la fecha de la transformación.
Consideraciones Importantes
Se deberá completar el anexo E del registro de sujeto obligados, cuando los contribuyentes
posean las actividades económicas citados en el anexo.
El correo electrónico colocado en el formulario de modificación debe guardar relación con el
contribuyente y no debe estar registrado en nuestra base de datos.
El módulo de Actualización al RNC de la OFV no está habilitado para los Fideicomisos,
Asociaciones Sin Fines de Lucro, Fondos de Inversión, Sucesiones y las sociedades CxA que
están pendiente de adecuar o transformar, por lo que, este tipo de entidades deben realizar la
solicitud de modificación o actualización de manera presencial.
En caso de modificar actividad económica puede agregar una (1) actividad económica principal y
hasta cinco (5) actividades económicas secundarias.
El formulario disponible en el módulo de Actualización al RNC de la OFV es considerado una
declaración jurada y cualquier suministro de información falsa está sujeto a penalidades
tributarias.
Las empresas de carpeta que se encuentren en proceso de actualización podrán realizar su
solicitud por Actualización al RNC de la OFV.
A partir del 11 de noviembre del 2019, los contribuyentes deben especificar el código CIIU, la
descripción de la(s) actividad(es) económica(s) que desarrollarán y su fecha de inicio de
operaciones en el Formulario RC-02 al momento de solicitar una modificación al RNC que
impacte la actividad económica. A partir del 02 de diciembre de 2019 las solicitudes que no
cumplan con estas condiciones no serán aceptadas.
A partir del 21 de septiembre del 2017, es de carácter obligatorio para las sociedades completar
el Anexo D del RC-02 al momento de solicitar modificaciones al RNC.
Para realizar cualquier transacción de modificación de bancas de lotería y deportivas que no
sean relativas al pago de impuestos, debe informarse y dirigirse a la Dirección de Casinos de
Juego y Apuestas del Ministerio de Hacienda.
La DGII podrá requerir documentos adicionales, según considere necesario.
Modificación de Datos Básicos al RNC de Persona Jurídica, es un Trámite Comprometido en la Carta de
Compromiso al Ciudadano 2021-2023.
ACTO AUTÉNTICO CONSTITUTIVO DE EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
(E.I.R.L.) MEDIANTE APORTES EN NATURALEZA
1.-La Ley 479-08 y sus modificaciones dispone de un periodo máximo de seis (6) años para la
duración de la Gerencia.
Firma: ___________________________________________
SR(A). ____________________________________________
_____________________________________
Notario Público
Por Carlos Arturo Guisarre. Si una persona con un inmueble quiere asociarse a una empresa
aportando un local, tendrá que pagar el 1% del valor de esa propiedad, en materia de impuesto a
las operaciones inmobiliarias, de acuerdo con el anteproyecto de “reforma fiscal”.
El impuesto sobre las operaciones inmobiliarias recauda todos los meses más de mil millones de
pesos, con lo que esta partida es superior incluso a lo que cobra el Gobierno Central en materia
de impuesto sobre la propiedad inmobiliaria (IPI) para personas físicas, que anda por los 271
millones de pesos DOP por mes, de acuerdo con las mismas cifras del recaudador, la DGII. “El
anteproyecto grava con un 1% los aportes en naturaleza de inmuebles a sociedades
comerciales”, agrega el documento.
En ese sentido, “el anteproyecto de Ley de Reestructuración y Actualización Tributaria dejó claro
que cuando se trate de venta de inmueble con hipoteca o privilegio del vendedor no pagado, solo
se pagará el tres por ciento de impuesto de transferencia”, señaló el proyecto, lo que mejora las
condiciones para que los vendedores de inmuebles tengan mejores garantías de que les
pagarán el precio acordado.
Además, se admitirá una deducción o exención de los primeros 2.5 millones de pesos DOP del
monto o valor de toda transferencia inmobiliaria por concepto de venta, la cual se aplicará
también a las denominadas viviendas de bajo costo, construidas según los Proyectos de
Viviendas de Bajo Costo amparados en la Ley 139-11, de Fideicomiso y Mercado Hipotecario.
“Sin embargo, esta exención o deducción (de los 2.5 millones de pesos) solo se aplicará a las
transferencias inmobiliarias por ventas y no a aquellas transferencias por permuta, dación en
pago, hipotecas, adjudicación ni aportes en naturaleza de inmuebles a sociedades comerciales”,
señaló el anteproyecto, lo que indica un ánimo de fomento a la compra de la primera vivienda.
¿Existe ganancia de capital en los aportes en naturaleza? Tengo dos escenarios de inquietud
respecto a la ganancia de capital cuando se hace aporte en naturaleza:
1. ¿Existe ganancia de capital en la transferencia de cuotas sociales como resultado de aporte
en naturaleza de personas físicas a personas jurídicas?
2. ¿Existe ganancia de capital cuando una sociedad extranjera (no domiciliada) hace aporte en
naturaleza de cuotas sociales a una sociedad jurídica (registrada)?
Sí, existe ganancia de capital en ambos casos por la transferencia de acciones o cuotas
sociales.
Las tasas del impuesto de ganancia de capital por transferencia de acciones o cuotas sociales
son las siguientes:
Los pasivos no-justificados constituyen rentas gravadas con el impuesto sobre la renta.
El Código Tributario (Ley 11-92) no establece limitación de tiempo o requisitos para capitalizar o
disponer de esta cuenta, pero ha sido uso y costumbre de las autoridades tributarias (DGII)
objetar (impugnar) esa cuenta cuando no haya sufrido movimientos (capitalización total o parcial)
durante los últimos 3 años no prescritos, pero todavía el tema genera grandes discusiones
inconclusas dentro y fuera de la administración tributaria.
Sin embargo, la cuenta “aporte, reservas, fondos para futuras capitalizaciones” no contiene los
méritos legales para ser considerada como una “capital social autorizado o pagado”, por cuanto
no ha cumplido con las formalidades y requisitos de la Ley General de Sociedades Comerciales,
registros oficiales en la Cámara de Comercio y Producción, incluyendo el pago del impuesto del
1% de aumento de capital en la Dirección General de Impuestos Internos (DGII). Esta cuenta no
está alcanzada por el procedimiento de ajuste por inflación previsto en el artículo 41 del
Reglamento 139-98 (modificado por el Decreto 1520-04).
Resulta oportuno mencionar que la ley de sociedades comerciales (artículo 104) establece
ciertas restricciones societarias para los préstamos de los accionistas/gerentes/socios.
RESERVA LEGAL
El artículo 47 de la Ley 479-08 de la Ley General de Sociedades Comerciales establece que las
sociedades de responsabilidad deberán efectuar una reserva no menor del cinco por ciento (5%)
de las ganancias realizadas y liquidas arrojadas por el estado de resultado del ejercicio hasta
alcanzar el diez (10%) del capital social.
Dicha reserva no está disponible para distribución entre los accionistas, excepto en caso de
disolución de la Empresa.
El exceso sobre este límite no tiene la condición de reserva legal. Los aportes para futuras
capitalizaciones corresponden a montos en efectivo de los accionistas, los cuales serán
convertidos en acciones, una vez sea conocido por la asamblea general de accionistas, así como
el proceso de transformación societaria.