Conceptos Básicos Contabilidad Básica.
Conceptos Básicos Contabilidad Básica.
Conceptos Básicos Contabilidad Básica.
TEMA No 1
1.1. INTRODUCCION
Al correr del tiempo, la humanidad en su existencia ha tenido y tiene que mantener la necesidad del
orden en materia económica-financiera, empleando desde los más elementales hasta los más
avanzados medios y prácticas para facilitar el intercambio y/o manejo de sus operaciones.
Por tanto, evidenciaremos que toda persona natural o jurídica que se dedique a negocios en diversos
aspectos de comercio, industria, prestación de servicios, finanzas, etc. Persigue que su actividad sea
lucrativa, llegando ha compensar los esfuerzos desarrollados. Motivo por el cual; estudiar contabilidad se
encamina a la conducción de las actividades empresariales en general, utilizando todos los medios y
recursos que tiendan a esta finalidad. Además debemos enfatizar que toda organización empresarial fija
metas y fines para alcanzarlos en el corto, mediano y/o largo plazo, es ahí donde la contabilidad presta
sus servicios como tal, al proporcionar información y al obtener la misma nos vemos necesitados de
practicar registros (anotaciones) de las operaciones que se susciten a lo largo de un determinado
tiempo de trabajo, ya sea diario, semanal, mensual o anual; de dinero, mercaderías y/o servicios por
muy pequeñas o voluminosas que sean estas, puesto que incurrirán en una serie de olvidos o
alteraciones las cuales incidirán sobre el desarrollo normal de cualquier tipo de actividad, motivo por el
cual, es indispensable practicar registros en forma continua, ordenada y sistemática de las operaciones
efectuadas, para así de ésta manera obtener información oportuna y veraz sobre la marcha de las
empresas con relación a sus metas y fines trazados para la toma de decisiones.
Para rememorar los orígenes de la contabilidad es necesario recordar que las más antiguas
civilizaciones conocían operaciones aritméticas rudimentarias, llegando muchas de estas ha crear
elementos auxiliares para contar, sumar, restas, etc. Tomando en cuenta unidades de tiempo como el
año, mes y días. Una muestra palpable del desarrollo de estas actividades es la creación de la moneda
como único instrumento de intercambio.
Por tanto; podemos determinar que los orígenes de la contabilidad son tan antiguos como el hombre.
Razón por la cual, en esta parte efectuaremos un estudio a la historia de la contabilidad dividido en
cuatro etapas que son:
En el año 6.000 antes de Cristo, existieron elementos necesarios para considerar la existencia de
actividades contables, por un lado la escritura, por otro los números y desde luego elementos
económicos indispensables, como ser el concepto de propiedad y la aceptación general de una unidad
de medida de valor.
El antecedente más remoto de esta actividad es una tablilla de barro que actualmente se conserva en el
Museo Semítico de Harvard (Boston - Massachusetts), considerado como el testimonio contable más
antiguo, originario de Mesopotamia, donde años antes se había desarrollado una civilización, llegando la
actividad económica a tener gran importancia.
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Contabilidad Básica
Entre los años 5.400 a 3.200 antes de Cristo, se originaron los primeros vestigios de organización
bancaria, situada en el Templo Rojo de Babilonia donde se recibían depósitos y ofrendas que se
prestaban con intereses.
Para el año 5.000 antes de Cristo, en Grecia, había leyes que imponían a los comerciantes la obligación
de llevar determinados libros, con la finalidad de anotar las operaciones realizadas.
Hacia el año 3.623 antes de Cristo, en Egipto, los faraones tenían escribanos que, por órdenes
superiores, anotaban las entradas y los gastos del soberano debidamente ordenados.
Por el año 2.100 antes de Cristo, Hammurabi, que reinaba en Babilonia, realiza la célebre codificación
que lleva su nombre y en ella se menciona la práctica contable.
Por el año 594 antes de Cristo, la legislación de Salomón, establece jurídicamente que el consejo
nombrase por sorteo, entre sus miembros, diez logistas, para constituir el “Tribunal de Cuentas”,
destinado a juzgar a funcionarios que realizaban diversos servicios administrativos, quienes debían
rendir cuentas anualmente.
Entre los años 356 al 323 antes de Cristo, periodo de apogeo del imperio de Alejandro Magno, el
mercado de bienes creció de tal manera hasta cubrir la península Báltica, Egipto y una gran parte del
Asia Menor (India), originando ejercitar un adecuado control sobre las operaciones por medio de
anotaciones.
En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonios escritos en los “Tesserae
Consulares”, tablillas de marfil o de otro hueso de animal de forma oblonga con inscripciones que
muestran el nombre de algún esclavo o liberto, de su amo o patrón y la fecha, así como la anotación de
“Spectavit”, es decir “Revisado por”. Como fehaciente testimonio, del año 85 antes de Cristo, se
encontraron unas tablillas que textualmente una de ellas decía; “Revisado por Coecero”, esclavo de
Fafinio, el 5 de octubre, en el consulado de Lucio Cima y Cneo Papiro, con certeza se sabe que durante
la República, como del imperio, la Contabilidad fue llevada por plebeyos.
En suma, los romanos llevaron una contabilidad que constaba de dos libros el “Adversaria” y el “Codex”.
El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinado ha efectuar
registros referentes al “Arca” (Caja), dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado el “Accepta o
Acceptium” destinados a registrar los ingresos y el lado derecho denominado el “Expensa o Expensum”
destinado a registrar los gastos.
El Codex estaba también constituido por dos hojas anversas unidas por el centro, destinadas ha
registrar nombre de la persona, causa de la operación y monto de la misma. Se encontraba dividido en
dos partes, el lado izquierdo denominado “Accepti” destinado a registrar el ingreso o cargo a la cuenta y
el lado derecho “Respondi” destinado al acreedor.
Entre los siglos VI y IX, en Constantinopla, se emite el “Solidus” de oro con peso de 4.5 gramos, que se
constituyó en la moneda más aceptada en todas las transacciones internacionales, permitiendo
mediante ésta medida homogénea la registración contable. Razón por la cual, no es raro que ciudades
italianas alcanzarán un alto conocimiento y desarrollo máximo de la contabilidad.
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Contabilidad Básica
En 1157, Ansaldus Boilardus, notario genovés, repartió beneficios que arrojo una asociación comercial,
distribución basada en el saldo de la cuenta de ingresos y egresos dividida en proporción a sus
inversiones.
Se conservan desde 1211 en Florencia, cuentas llevadas por un comerciante florentino anónimo, con
características distintas para llevar los libros, método peculiar que dio origen a la “Escuela Florentina”,
donde el Debe y el Haber van arriba el uno del otro en diferentes parágrafos cada cual.
El celebre juego de libros utilizados por la Comuna de Génova (Massari di Génova) se encuentra
llevados haciendo uso de los clásicos términos “Debe” y “Haber”, utilizando asientos cruzados y llevando
una cuenta de Pérdidas y Ganancias, la que resume el saldo de las operaciones suscitadas en la
comuna.
Del año 1327, se tiene noticias del primer auditor “Maestri Racionali”, cuya misión consistía en vigilar y
cotejar el trabajo de los “Sasseri” y conservar un duplicado de dichos libros, uno de estos se
denominaba “Cartulari” (Libro Mayor) escrito en pergamino, data de 1340 y se conserva en el Archivo del
Estado de Génova.
Un nuevo Avance contable se enmarca entre los años 1366 al 1400, donde los libros de Francesco
Datini muestran la imagen de una contabilidad por partida doble que involucra, por primera vez, cuentas
patrimoniales propiamente dichas, conservándose tales antecedentes en Francia.
a) Benedetto Cotrugli Raguseo: Se lo considera como pionero en el estudio de la partida doble, nacido
en Dalmacia, autor de “Della mercatura et del mercante perfetto”, obra que termino de escribir el 25 de
Agosto de 1458 y publicada en 1573, se conserva un ejemplar en la Biblioteca de Marciana – Venecia.
En dicho libro, el capítulo destinado a la contabilidad en forma explícita establece la identidad de la
partida doble, además señala el uso de tres libros: “Cuaderno” (Mayor), “Giornale” (Diario) y “Memoriale”
(Borrador), incluyendo un libro copiador de cartas y la imperiosa necesidad de enseñar contabilidad.
b) Fray Lucas Bartolomeo Paciolo: Sin lugar a duda, el más grande autor de su época, nacido en el
burgo de San Sepulcro, Toscana el año 1445, ingreso joven al monasterio de San Francisco de Asis, se
especializó en teología y matemáticas, fue incansable viajero, enseñando sus especialidades en varias
universidades de Roma, se dice que vivió en Milán con Leonardo da Vinci y debido a la invasión
francesa se trasladaron a Florencia, donde fue secretario del Cardenal de dicha diócesis. En 1494
publica su tratado titulado “Summa de Aritmética, Geometría, proportioni et proportionalita” dividido en
dos partes, la primera en “Aritmetica y Algebra” y la segunda en “Geometria”, ésta última subdividida en
ocho secciones, siendo la ultima de éstas el “Distinciona tractus XI”, titulado “Trattato de computi e delle
scritture” que incluye 36 capítulos, consideró que la contabilidad en su aplicación requiere conocimientos
matemáticos. En 1509, realiza una nueva reimpresión de sus tratados, pero solo el “Tractus XI” donde
no únicamente se refiere al sistema de registración por partida doble basado en el axioma: “No hay
deudor sin acreedor”, sino también a las prácticas comerciales concernientes a sociedades, ventas,
intereses, letras de cambio, etc., con gran detalle, ingresa en el aspecto contable explicando el
inventario, como una lista de activos y pasivos preparado por el propietario de la empresa antes que
comience a operar. Habla del “Memoriale” un libro donde se anota las transacciones en orden
cronológico y detallado. Explica del “Giornale” a través de exposición sumaria al respecto: “Toda
operación será registrada por sus efectos de crédito y débito, toda transacción en moneda extranjera
será convertida a moneda veneciana”. Describe el “Quaderno” denominación que recibe el libro mayor.
pobladores. Es a partir del siglo XVII, que surgen los centros mercantiles, profesionales independientes,
con funciones orientadas primordialmente a vigilar y revisar la veracidad de la información contable.
c) Angelo Pietra (1550-1590): El autor del “Indirizzo degli economini” era un monje benedictino de la
congregación de Monte Cassino que en 1586 publicó un libro fruto de su práctica en la administración
del monasterio de San Juan Bautista.
Es el primer autor que distingue entre los conceptos de “empresa” y de su “propietario”. Expone que el
objeto de la contabilidad no es únicamente determinación de beneficios o pérdidas, sino que también ha
de ocuparse de todas las modificaciones del patrimonio. Fue el primero en introducir lo que llamaríamos
“Estados Financieros Especiales” y el “Presupuesto”.
d) Ludovico Flori (1579-1647): Un padre jesuita, quien lleva a la contabilidad al grado más alto,
siguiendo los pasos de Paciolo y Pietra. Explica lo que ahora llamaríamos “Teoría General”; define el
concepto de “cuenta”; menciona “asientos compuestos”; indica que el “balance de comprobación de
sumas” puede establecerse en todo tiempo, pero que el verdadero “balance” es aquel que se hace al fin
del ejercicio con expresión de los saldos de cada cuenta.
A partir del siglo XIX, la contabilidad encara transcendentes modificaciones debido al nacimiento de
especulaciones sobre la naturaleza de las cuentas, constituyendo de esta manera y dando lugar a crear
escuelas, entre las que podemos mencionar, la personalista, del valor, la abstracta, la jurídica y la
positivista; además, se inicia el estudio de principios de contabilidad tendientes a solucionar problemas
relacionados con precios y la unidad de medida de valor apareciendo conceptos referidos a,
depreciaciones, amortizaciones reservas, fondo, etc.
Hasta hace pocos años, la contabilidad entendida en su sentido tradicional constituía la única fuente de
datos de que se disponía en la empresa, fuente, por otra parte, muy limitada a causa de la imposibilidad
de llevar a cabo manualmente un número muy elevado de operaciones aritméticas. El empleo del
ordenador electrónico abre nuevos horizontes a la ciencia y la técnica contable que, en pocos años, van
a transformarse radicalmente, tanto en sus objetivos como en sus procedimientos.
1.3. ETIMOLOGIA
El termino técnico “contabilidad”, proviene de la voz latina “computare” que significa contar, Verbo éste,
que incluye dos acepciones que son:
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Contabilidad Básica
• Narrar
• Computar
a) NARRAR: Porque un sistema de contabilidad debe ser narrativo en cuanto al orden cronológico de
operaciones y/o actividades, suscitadas en una empresa a una determinada fecha.
1.4. CONCEPTO
• Obviamente, para proporcionar ésta información deben prepararse estados financieros, para tal
efecto, la contabilidad se sirve de determinados medios o instrumentos de gran importancia que
son: los registros de diario (Comprobantes de diario ingreso, egreso y traspaso), registros de
diarios auxiliares, registros de mayor, registros de mayores auxiliares, documentos (Testimonios
de constitución, convenios, facturas, liquidaciones, planillas de sueldos y salarios, acreditivos,
pólizas de importación, letras de cambio, cheques, estados de cuentas, etc.), balance de
comparación, hojas de trabajo, etc.
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Contabilidad Básica
c) EMPLEADOS Y SINDICATOS: Requieren la información para conocer el resultado que genera y los
beneficios al que tiene derecho; asimismo, conocer la estabilidad que ofrece, la rentabilidad de sus
empleadores, evaluar la capacidad para el pago de sueldos, ver las oportunidades de mejorar el
rendimiento y el crecimiento de la empresa.
e) CLIENTES: Requieren información para conocer que el suministro de productos de la empresa está
garantizado por un largo tiempo.
Por tanto, estableceremos que es imposible para personas naturales y/o jurídicas llegar a prescindir del
factor de registración, razón suficiente para decir que la contabilidad entra a desempeñar sus funciones,
en todo lugar y en todo momento donde exista el concurso de recursos humanos, financieros y
materiales sujetos de medición y análisis.
a) Contabilidad Financiera
• Sistema de registración contable
• Teoría contable
o Diseño de Sistemas contables
o Diseño del sistema de costos
o Formulación de presupuestos
• Auditoria
o Auditoria financiera
o Auditoria operativa
o Auditoria Social
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b) Contabilidad Administrativa.
Esta parte de la contabilidad abarca desde la registración contable hasta la preparación y emisión de
estados financieros, concordantes con normas de contabilidad y disposiciones legales, para mejor
estudio, se subdivide en:
Fase inicial realizada en toda empresa, labor cuando el Auditor (Contador Público Autorizado)
demuestra su formación académico no solo en el campo contable sino también con otras ciencias
relacionadas a estas para diseñar, implantar, supervisar y controlar un sistema de contabilidad aplicado
al giro específico de las actividades de una empresa (Contabilidad Comercial, Contabilidad de Costo,
Contabilidad de Servicios, Contabilidad de Entidades Financieras, Contabilidad Gubernamental, etc.) y
proyectar el volumen de sus operaciones, para de esta manera identificar al ente y establecer los tipos
de operaciones que probablemente ocurrirán acorde con los requerimientos empresariales y
disposiciones legales.
Conocido también como programa numérico, consiste en efectuar cálculos estimativos con seguridad
más o menos relativos, a cerca de las operaciones clasificadas en planes, programas y tareas que
habrán de efectuarse en un futuro inmediato, utilizando para tal efecto información, estadística anterior,
como también la incorporación de proyectos.
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Contabilidad Básica
1.8.1.3. AUDITORIA
Se encarga de practicar el examen de los estados financieros de una empresa de acuerdo con normas
básicas de auditoria. El objeto de este examen es emitir una opinión profesional e independiente referida
a la razonabilidad que presentan los estados financieros en un documento llamado dictamen.
Se encarga de evaluar la eficiencia, efectividad y economía de las labores efectuadas en una empresa
como un servicio a la gerencia y descargo real de sus responsabilidades.
Conocida también como contabilidad gerencial, se encarga de estudiar problemas específicos que
enfrenta la gerencia de una empresa a diferentes niveles, encontrándose con el problema de identificar
alternativas o cursos de acción para determinar el más apropiado. Por tanto, este servicio es altamente
especializado para asesorar a la gerencia sobre políticas y administración.
Parte muy importante, tiene por finalidad aplicar al proceso contable, sistemas especializados de costos
y sus procedimientos a las siguientes actividades:
• Contabilidad industrial
• Contabilidad minera
• Contabilidad petrolera
• Contabilidad agrícola
• Contabilidad ganadera
• Contabilidad de construcciones
• Contabilidad forestal
• Otras actividades similares.
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• Poder legislativo
• Poder judicial
• Ministerios
• Municipalidades
• Prefecturas
• Universidades
• Empresas del estado
• Fuerzas Armadas de la Nación
• Policía boliviana
• Instituciones culturales de beneficencia
• Otras actividades similares
La contabilidad tiene necesariamente que interrelacionarse directa o indirectamente con el resto de las
demás ciencias. Sin embargo, con algunas de estas tiene relación más estrecha por la naturaleza de
sus actividades, entonces diremos que se relaciona con:
• Administración
• Economía
• Derecho
• Matemáticas
1.10.1. ADMINISTRACION
1.10.2. ECONOMIA
Se relaciona con la economía, particularmente con la micro-economía en razón que ésta se encarga
del estudio de los factores de la producción en una empresa, el comportamiento de los precios en el
mercado y los influjos de procesos inflacionarios, traducidos en la pérdida de valores de nuestro signo
nacional. Razón por la cual, el aplicar normas de contabilidad a esos factores económicos implica un
reconocimiento contable destinados a generar información resumida en los estados financieros.
1.10.3. DERECHO
El campo que abarca el derecho es bastante amplio, sin embargo, la contabilidad específicamente se
relaciona con las siguientes partes de éste.
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Contabilidad Básica
Se relaciona con el derecho comercial, porque ésta parte del derecho, se encarga de proporcionamos
normas que regulan actividades comerciales suscitadas en un determinado medio y deben ser
reconocidas contablemente. En nuestro caso, estas disposiciones se encuentran tipificadas en el
Código de Comercio.
Se relaciona con el derecho tributario, porque ésta parte del derecho, se encarga de proporcionamos
normas que regulan actividades tributarias (impuestos, tasas, contribuciones, patentes, etc.) grabadas
en nuestro medio. Razón por la cual, estas disposiciones se reconocen contablemente para cuantificar
su impacto en los estados financieros. En nuestro caso, estas disposiciones se encuentran tipificadas
en el Código Tributario.
Se relaciona con el derecho del trabajo, porque ésta parte del derecho, se encarga de
proporcionamos normas que regulan actividades obrero-patronales desarrolladas en un determinado
medio, misma que deben ser reconocidas contablemente. En nuestro caso, estas disposiciones se
encuentran tipificadas en Ley General del Trabajo. Razón por la cual, tales disposiciones se
reconocen contablemente, para cuantificar su impacto en los estados financieros.
1.10.4. MATEMATICAS
1.10.4.1. CALCULO
Se relaciona con el cálculo, porque esta parte de la matemática proporciona fundamentos sin los cuales
no se podrían llegar a realizar cuantificaciones en términos de unidades monetarias.
Se relaciona con las matemáticas financieras, porque esta parte nos proporciona fundamentos
irrefutables referidos al cálculo de intereses (Simples y compuestos), descuentos, anualidades, rentas
(Perpetuas y diferidas), valor actual neto, costo uniforme capitalizable, etc. operaciones que se
encuentran debidamente entrelazadas con la actividad contable. Razón por la cual, los resultados de
tales cálculos se reconocen contablemente para cuantificar su impacto en los estados financieros.
1.10.4.3. ESTADISTICA
Se relaciona con la estadística (Descriptiva e inferencial) por que esta parte nos proporciona
fundamentos irrefutables referidos al cálculo de comparación con períodos anteriores y con el muestreo
estadístico que nos permite realizar inferencias de universos amplios que demandaría agotables tareas
de análisis contable. Razón por la cual, los resultados de tales cálculos nos dan la posibilidad de
reconocerlos contablemente para cuantificar su impacto en los estados financieros.
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Contabilidad Básica
Se relaciona con la matemática actuarial, porque esta parte nos proporciona fundamentos irrefutables
referidos al cálculo de cotizaciones laborales y patronales destinados a coberturar rentas en los
regímenes a corto plazo (Salud) y largo plazo (Invalidez, vejez y muerte). Como también, en la actividad
del seguro privado. Razón por la cual, los resultados de tales cálculos se reconocen contablemente para
cuantificar su impacto en los estados financieros.
La legislación vigente en nuestro medio, relacionada con la actividad contable en general, para ser
reconocidas Por normas de uso en nuestro medio se encuentran tipificadas principalmente, sin el afán
de omitir liberadamente otras disposiciones, en:
1. Código de Comercio.
2. Código Tributario
3. Texto ordenado de la ley 843 promulgado mediante Decreto Supremo No 24013 de 20 de marzo
de 1995.
4. Decretos reglamentarios de la Ley No. 1606, promulgados el 29 de junio de 1995, siendo estos:
• Decreto Supremo No. 24049, reglamenta el Impuesto al Valor Agregado (IV A)
• Decreto Supremo No. 24050, reglamente el Régimen Complementario al Impuesto al Valor
Agregado (RC-IVA)
• Decreto Supremo No.24051, reglamenta el Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas
(IUE).
• Decreto Supremo No. 24052, reglamenta el Impuesto a las Transacciones (IT)
• Decreto Supremo No. 24053, reglamenta el impuesto a los Consumos Específicos (ICE)
• Decreto Supremo No. 24054, reglamenta el impuesto Municipal a las Transferencias de
Inmuebles e Vehículo Automotores (IMT)
• Decreto Supremo No. 24055, reglamenta el Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus
Derivados (IEHD).
5. Ley General del Trabajo
6. Ley de derecho de autor
7. Ley No. 1297, que promulga el Código de Minería, siendo sustituidos los Artículos 118 inciso a) y
119 incisos a), b) y c) por el impuesto sobre las utilidades de las empresas.
8. Código de Electricidad aprobado mediante Decreto Supremo No. 08438 de 31 de julio de 1968
9. Impuesto a las utilidades establecido para empresas de hidrocarburos.
10. Ley General de Bancos y Entidades Financieras, aprobada con sus correspondientes
reglamentaciones emitidas por la Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras.
11. Ley del Banco Central de Bolivia
12. Ley de Entidades Aseguradoras, Aprobada mediante Decreto Ley No. 15516 de fecha 2 de junio
de 1978 y las correspondientes reglamentaciones emitidas por la Superintendencia Nacional de
Seguros y Reaseguros.
13. Ley No. 1178 de Administración y Control Gubernamental (Ley No. 1178 SAFCO) promulgada el
20 de julio de 1990.
• Normas generales de control interno para sector público boliviano, emitida mediante
resolución de la Contraloría General de la República en fecha 3 de octubre de 1991.
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Contabilidad Básica
Sin el afán de omitir deliberadamente, los principales organismos gubernamentales habilitados por ley
para ejercer control fiscalizador sobre las empresas, como de emitir disposiciones específicas según el
área de su competencia, mediante resoluciones, circulares, comunicados, etc. en la República de
Bolivia son.
• Servicio Nacional de Impuestos Nacionales, organismo gubernamental facultado para efectuar
fiscalización a todas las empresas del sector privado.
• Contraloría General de la República, organismo Gubernamental facultado para efectuar
fiscalización a toda la administración gubernamental.
• Superintendencia de Bancos y Entidades Financieras, organismo gubernamental facultado para
efectuar fiscalización a todas las empresas del sector privado, que prestan servicios financieros.
• Superintendencia Nacional de Seguros y Reaseguros, organismo gubernamental facultado para
efectuar fiscalización a todas las empresas del sector privado, que prestan servicios en el campo
de seguros de vida y generales, como también actividades relacionadas a estas.
• Otras Superintendencias especializadas.
Todos los profesionales del mundo y según su especialidad se encuentran agrupados en organismos,
que técnicamente reciben la denominación de colegio. Razón por la cual; los Auditores bolivianos
(Contadores Públicos Autorizados) estamos conjunción hados en el Colegio de Auditores de Bolivia (C.
AU. B), reconocida su personalidad jurídica a nivel nacional mediante Resolución Suprema No. 209343
de fecha 9 de julio de 1991.
Esta institución tiene por finalidad buscar la promoción profesional y social de sus asociados, velar por
el cumplimiento de la ética profesional, promover el perfeccionismo y actualización científico-técnico,
orientar a la colectividad en lo concerniente a normas de contabilidad y auditoría, promover la
promoción de leyes, reglamentos y reformas relativas a la profesión.
Las normas de Contabilidad y Auditoría vigentes en la República de Bolivia, son las emitidas por el
Consejo Técnico Nacional de Auditoria y Contabilidad y refrendadas por el Comité Ejecutivo del Colegio
de Auditores de Bolivia, hasta la fecha de emisión del presente dicho cuerpo colegiado ha emitido.
• Resolución No. 01/94 Aplicación de las Normas de Auditoria y Contabilidad en la República de
Bolivia
• Resolución No. 02/94 Aplicación de las Normas Internacionales de la profesión de Auditoria y
Contabilidad en la República de Bolivia.
• Resolución No. 03/95 Aplicación de las Normas Internacionales de la profesión de Auditoria y
Contabilidad en la República de Bolivia.
• Código de Ética-Profesional del Contador Público Autorizado.
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Contabilidad Básica
Por tratarse de un libro destinado a temática inherente a Contabilidad Básica y Contabilidad intermedia,
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Contabilidad Básica
Se entiende por Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), como aquella regla
fundamental, cuyo origen se debe a la práctica y habitualidad de uso que necesariamente deberá estar
respaldado por un organismo armonizador, haciéndolo de obligado cumplimiento en atención a su
difusión y por este hecho, ser el más recomendable. En nuestro país, el Consejo Técnico Nacional de
Auditoria y Contabilidad (CTNAC), dependiente del Colegio de Auditores de Bolivia, mediante la Norma
Contable No. 1 puso a conocimiento los P.C.G.A. vigentes a la fecha:
EQUIDAD
La equidad entre los intereses opuestos debe ser una preocupación constante en Contabilidad, puesto
que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallan en conflicto.
De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa.
PRINCIPIOS GENERALES
a) ENTE: Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero. El concepto de "ente" es distinto del de "persona" ya que
una misma persona puede producir estados financieros de varios "entes" de su propiedad.
b) BIENES ECONOMICOS: Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir
bienes materiales e inmateriales que poseen valor económico y por ende susceptible de ser
valuados en términos monetarios.
c) MONEDA DE CUENTA: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se
emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita agruparlos
y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un "precio" a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal, en el país dentro
del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta dado en unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrón estable de valor, en razón de
las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por cuanto
es factible la corrección mediante la aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
d) EMPRESA EN MARCHA: Salvo indicación expresa en contrario: se entiende que los estados
financieros pertenecen a una "empresa en marcha", considerándose que el concepto que informa la
mencionada expresión, se refiere a todo organismo económico cuya existencia corporal tiene plena
vigencia y proyección futura.
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Contabilidad Básica
"de situación", en correspondencia también con el concepto de "empresa en marcha", razón por la
cual esta norma adquiere el carácter de principio.
Por otra parte, las fluctuaciones del valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos
que inciden o modifican las cifras monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen,
así mismo, alteraciones al principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a
la expresión numeraria de los respectivos costos.
Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o más
ejercicios sean comparables entre sí.
g) DEVENGADO: Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado
económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
h) OBJETIVIDAD: Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del patrimonio neto,
deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esta medición en moneda de cuenta.
i) REALIZACIÓN: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados o sea
cuando la operación que los origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o
prácticas comerciales aplicables y que se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado"
participa del concepto del “devengado”.
j) PRUDENCIA: Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo,
normalmente se debe optar por el más. bajo, o bien que una operación se contabilice de tal modo
que la alícuota del propietario sea menor. Este principio general se puede expresar también
diciendo: "contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y todas las ganancias solamente
cuando se hayan realizado".
k) UNIFORMIDAD: Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares
utilizadas para preparar los estados financieros de un determinado ente, deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto
en los estados financieros de cualquier cambio de la importancia en la aplicación de los principios
generales y de las normas particulares.
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Contabilidad Básica
m) EXPOSICIÓN: Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los
resultados económicos del ente a que se refieren.
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Contabilidad Básica
TEMA No 2
ECUACIONES CONTABLES
2.1. LA EMPRESA
2.1.2. OPERACIONES QUE REALIZA UNA EMPRESA: Para alcanzar una empresa sus
objetivos establecidos y por ende las metas específicas derivadas de ellos, éstas deben
desarrollar sus actividades propias de acuerdo a su giro específico. Así por Ej. Una empresa
comercial generalmente desarrolla las siguientes operaciones, que llegan a conformar ciclos o
circuitos operativos:
• Adquisición de bienes de uso
• Compra de mercaderías al crédito, para su posterior reventa
• Pago de las compras efectuadas al crédito
• Venta de mercaderías al crédito y/o al contado
• Cobro de las ventas efectuadas al crédito
• Cuantificación, registración y pago de impuestos
• Cuantificación, registración y pago de remuneraciones al personal que incluyen cotizaciones al
régimen de seguridad social.
Por la dinámica de las actividades propias de cada empresa, los ciclos o circuitos operativos, no
esperan a concluirse para iniciar el siguiente, sino más; por el contrario muchas veces se superponen.
La duración de un ciclo operativo depende de la clase de actividad de una empresa pudiendo ser de
corta o larga duración.
2.1.3. RECURSOS DE UNA EMPRESA: Las empresas requieren recursos que permitan, desarrollar
sus actividades específicas para cumplir con sus objetivos y metas trazadas.
2.1.4. ORIGEN DE LOS RECURSOS: Los recursos utilizados en una empresa pueden tener diversas
fuentes de financiación, siendo estas:
2.1.4.1. RECURSOS DE FINANCIAMIENTO INTERNO: Son todas aquellas captaciones por la propia
empresa y pueden emerger como consecuencia de:
• Aportes de capital
• Préstamos de los propietarios (accionistas, socios o dueños)
• Utilidades de las operaciones
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2.1.5.1. POR SU NATURALEZA: Las empresas se clasifican por su naturaleza, de acuerdo al ramo
de la actividad principal o al giro específico que desarrollen, y son:
2.1.5.2. POR SU REGIMEN EMPRESARIAL: Las empresas se clasifican por su régimen empresarial,
de acuerdo al origen del capital, y son:
a) Públicas: Son aquellas donde el capital está conformado por aporte del Estado, no son
empresas comerciales, pero pueden efectuar actos de comercio, en esos casos se regirán por
el Código de Comercio.
b) Privadas: Son aquellas donde el capital está conformado por el aporte de personas naturales
y/o jurídicas, para aplicarlos al logro del fin común y repartirse entre si los beneficios o caso
contrario soportar las pérdidas.
c) Mixtas: Son sociedades de economía mixta, las formadas entre el Estado (prefecturas,
municipios, etc.) y el capital privado, para la explotación de empresas, que tengan por finalidad
el interés colectivo o la implantación, el fomento, el desarrollo de actividades industriales,
comerciales o de servicios.
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b.4) Sociedad en comandita por acción: Sus características son similares a la anterior sociedad,
con la excepción de que el capital comanditario está representado por acciones. La razón social
estará conformada por el nombre patronímico de uno o algunos socios colectivos, al cual se le
añadirá la frase “Sociedad en comandita por acción” o su abreviatura “S.C.A.”
b.5) Sociedades Anónimas: Son sociedades de capital, el mismo que está representado por
acciones de capital, donde la responsabilidad de los socios es limitada hasta el número de
acciones que éstos posean. Llevará una denominación referida al objeto principal de su giro,
seguida de la frase “Sociedad Anónima” o su abreviatura “S.A.”
2.1.5.4. POR SU MAGNITUD: Las empresas se clasifican por su magnitud, de acuerdo al tamaño en
función al número de trabajadores con los que cuenta, y son:
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2.2.1. CONCEPTO: Se denomina ecuaciones contables aquellas igualdades que expresan relación
financiera de una empresa a una determinada fecha.
2.2.2.1 Ecuaciones estáticas: Es aquella igualdad que expresa una relación financiera, donde los
cambios que se suscitan no son normalmente significativos, es decir son iguales. Y son:
ACTIVO: Se denomina activo a la suma de bienes, valores y/o derechos que posee una empresa,
administrados por recursos humanos.
a) Se denomina bienes al conjunto de recursos con los que cuenta una empresa, pudiendo ser:
• Bienes de cambio, el dinero (moneda nacional y/o extranjera), las mercaderías y/o
productos destinados a su compra -venta.
• Bienes de uso, los muebles, maquinarias, automotores y otros utilizados por una
empresa para el normal desarrollo de sus actividades.
• Bienes inmateriales o intangibles, aquellos que no poseen forma corpórea como ser
inventos, patentes, gastos de organización, etc., que coadyuvan al desarrollo de
actividades de una empresa.
c) Se denominan derechos, al conjunto de facultades que posee una empresa para poder exigir
algo en su beneficio a otras personas naturales y/o jurídicas, emergentes de realizarse
principalmente operaciones de venta de mercaderías al crédito. Contablemente, utilizamos la
terminología de derechos para identificar todas aquellas transacciones, que como resultado
originaron algo “Por cobrar” a favor de la empresa.
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d) Los recursos humanos, se refieren a personas naturales que están a cargo de las actividades de
una empresa pudiendo ser:
• El dueño o propietario para empresas unipersonales
• La junta de accionistas o socios y el directorio para empresas constituidas jurídicamente en
sociedades mercantiles.
• El personal administrativo
PASIVO: Es la suma de obligaciones de una empresa hacia terceras personas naturales y/o jurídicas.
a) Se denominan obligaciones, al conjunto de imposiciones con las que debe cumplir una empresa
a favor de otras personas naturales y/o jurídicas, emergentes de realizarse principalmente
operaciones de compra de mercaderías y/o servicios al crédito, como resultado originaron algo
“Por Pagar”
c) Se denomina resultados al conjunto de utilidades y/o pérdidas obtenidas en una empresa, como
consecuencia de realizar operaciones inherentes al giro específico de sus actividades.
b) Ecuación derivada: Se denominan ecuaciones derivadas, por que éstas emergen por despeje
de sus componentes de la ecuación matriz, cual es, la ecuación de balance.
P = A - P*
P* = A - P
Ecuaciones dinámicas: Es aquella igualdad que expresa una relación financiera, donde los cambios
que se suscitan periódicamente inciden en ella y pueden ser totalmente significativos, es decir, que
son diferentes.
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FORMULACION
Las ecuaciones de resultados son dos, y están formuladas de la siguiente manera:
U = I - G Si I > G
Per = G - I Si G > I
Donde:
U = Utilidad I = Ingresos
Per= Pérdida G = Gastos
UTILIDAD: Se denomina utilidad al exceso de los ingresos respecto de los gastos (egresos).
PERDIDA: Se denomina pérdida al exceso de los gastos (egresos) respecto de los ingresos.
INGRESOS
Ingreso por venta de mercaderías Bs. 23.000.-
Ingreso por intereses en Caja de ahorro Bs. 500.-
TOTAL INGRESOS Bs. 23.500.-
GASTOS
Gasto por diversos conceptos Bs. 8.000.-
Gastos por alquiler de tienda Bs. 2.000.-
Gastos por energía eléctrica Bs. 500.-
Sueldos de los empleados Bs. 5.000.-
Gastos de transporte Bs. 3.000.-
Material de escritorio Bs. 2.500.-
TOTAL, GASTOS Bs. 21.000.-
Luego, observamos que los ingresos son mayores a los gastos por lo tanto utilizamos la ecuación:
U = I - G
U = 23.500.- - 21.000.-
U = 2.500.-/
Se podría utilizar la otra ecuación, si los gastos habrían sido mayores a los ingresos y como
consecuencia el resultado final sería una pérdida.
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Ejemplo:
• Gastos por diversos conceptos 32.000
• Ingresos 24.000
Para efectuar la demostración debemos utilizar una de las ecuaciones antes citadas siendo esta la
siguiente:
Per = G - I
Per = 32.000.- - 24.000.-
Per = 8.000.-/
2.2. FUNDAMENTOS DE LA PARTIDA DOBLE: La partida doble también conocida como dualidad
económica, es el método de registración contable que implica la participación de al menos dos
cuentas.
Por tanto, la partida doble esta constituida por los siguientes enunciados:
• No hay deudor sin acreedor
• Necesariamente deberá subsistir la igualdad que expresa relación financiera del activo respecto
al pasivo más el patrimonio.
• Por un aumento en el activo, deberá producirse otro aumento en el pasivo y/o el patrimonio y
por la misma cantidad.
• Por una disminución en el pasivo y/o el patrimonio, deberá producirse otra disminución en el
activo y por la misma cantidad.
• En un asiento o transacción necesariamente deben intervenir dos cuentas corno mínimo, una
que se cargue (Debe) y otra que se abone (Haber) y por la misma cantidad.
• Una o unas cantidades debitadas deberán ser igual o iguales a una o mas cantidades
acreditadas.
• Está basado en el principio de la lógica denominada “Ley de la causalidad”, cuyo postulado
consiste en la CAUSA/EFECTO de las cosas, es decir que a una causa se suscitará un efecto.
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