Articulo 1 Ptu

Tratamiento legal y fiscal de la PTU
L.C. y E.F Juan Carlos Fuentes Rojas . C.P. y E.F. Vernica Villegas Lpez
Introduccin n virtud de que est prximo el plazo para repartir la PTU del ejercicio 2004, hemos realizado el presente artculo con el objetivo de proporcionar una gua que facilite el cumplimiento de esta obligacin laboral a las Personas Fsicas o Morales obligadas a efectuar dicho pago. Segn el Congreso del Trabajo: La participacin de utilidades es la parte de los rendimientos obtenidos por la empresa en cada ejercicio de operacin, que corresponde a los trabajadores por su intervencin en el proceso productivo. El derecho que tienen los trabajadores a participar de las utilidades generadas por las empresas correspondientes al ejercicio anterior, se encuentra consignado en el Artculo 123, fraccin IX, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. De los Artculos 117 al 131 de la Ley Federal del Trabajo, encontramos la regulacin desde el punto de vista legal de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas. A travs del marco fiscal comentaremos las disposiciones fiscales que regulan la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, aplicables al ejercicio 2005.
Y en el apartado de casos prcticos ejemplificaremos el procedimiento a seguir para efectos de la determinacin de la renta gravable para la PTU, la PTU por repartir, la retencin que se le debe efectuar a los trabajadores, la emisin del comprobante fiscal y, por ltimo, el llenado de la constancia de percepciones y retenciones. El tratamiento de la PTU, de acuerdo con la Reforma Fiscal 2005 aplicable para el ejercicio fiscal 2006, lo abordaremos en un prximo nmero de nuestra querida revista Nuevo Consultorio Fiscal. Esperamos que este Artculo les sea de gran utilidad y les permita cumplir con esta obligacin laboral.
1.Marco Legal
1.1Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos CPEUM, Artculo 123, Apartado A, fraccin IX. Derecho a participar en las utilidades de las empresas La fraccin IX del Artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) establece el derecho que tienen los trabajadores a participar de las utilidades generadas por las empresas correspondientes al ejercicio anterior, as como las normas que regulan el reparto de la PTU.
NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378
ARTCULOS
Integracin y funciones de la Comisin Nacional para la PTU Para efectos del reparto de la PTU se integrar una Comisin Nacional, integrada con representantes de los trabajadores, de los patrones y del gobierno. Dicha comisin tendr las siguientes funciones: Fijar el porcentaje de las utilidades que deba repartirse entre los trabajadores. Practicar las investigaciones y realizar los estudios necesarios y apropiados para conocer las condiciones generales de la economa nacional. Tomar, asimismo, en consideracin la necesidad de fomentar el desarrollo industrial del pas, el inters razonable que debe percibir el capital y la necesaria reinversin de capitales. Podr revisar el porcentaje fijado cuando existan nuevos estudios e investigaciones que los justifiquen. Base para repartir la PTU Para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como base la renta gravable de conformidad con las disposiciones de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Los trabajadores podrn formular ante la oficina correspondiente de la SHCP las objeciones que juzguen convenientes, ajustndose al procedimiento que determine la Ley. Excepciones del reparto de la PTU La Ley Federal del Trabajo podr exceptuar de la obligacin de repartir utilidades a las empresas de nueva creacin durante un nmero determinado y limitado de aos, a los trabajos de exploracin y a otras actividades cuando lo justifique su naturaleza y condiciones particulares. Por ltimo, dicho ordenamiento nos advierte que el derecho de los trabajadores a participar en
6
las utilidades no les da la facultad de intervenir en la direccin o administracin de las empresas. 1.2 Ley Federal del Trabajo LFT, Artculos 117-131 y 516. En los Artculos del 117 al 131 del Captulo VIII de la Ley Federal del Trabajo, se establecen las normas y lineamientos para el reparto de la PTU. Porcentaje de participacin Los trabajadores participarn en las utilidades de las empresas, de conformidad con el porcentaje que determine la Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas. La integracin y la funcin de la Comisin Nacional para la PTU son las sealadas en los incisos a), b) y c) de la fraccin IX del Artculo 123 constitucional. Utilidad base de reparto Para los efectos de la LFT, se considera utilidad en cada empresa la renta gravable, de conformidad con las normas de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Resolucin de la Cuarta Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las empresas A travs de la Resolucin de la Cuarta Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, se resuelve: 1o. Los trabajadores participarn en un diez por ciento de las utilidades de las empresas en las que presten sus servicios. 2o. De conformidad con lo dispuesto por el inciso e) de la fraccin IX del aparatado A del Artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y por la Ley Federal del Trabajo, se considera utilidad, para efectos de esta resolucin, la renta gravable,
determinada segn lo dispuesto en la Ley del Impuesto Sobre la Renta. 3o. La Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las empresas se regir conforme a lo dispuesto en las Leyes Federal del Trabajo y del Impuesto Sobre la Renta y en sus Reglamentos. Como podemos observar, la Resolucin de la Cuarta Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, no slo complementa sino ratifica lo mencionado en los Artculos 117, 118, 119 y 120 de la LFT. Forma de repartir la PTU La utilidad repartible se dividir en dos partes iguales: la primera se repartir por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideracin el nmero de das trabajados por cada uno en el ao, independientemente del monto de los salarios. La segunda se repartir en proporcin al monto de los salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao. Qu se entiende por salario para la PTU Para los efectos del reparto de la PTU, se entiende por salario la cantidad que perciba cada trabajador en efectivo por cuota diaria. No se consideran como parte de l las gratificaciones, percepciones y dems prestaciones a que se refiere el Artculo 84, ni las sumas que perciba el trabajador por concepto de trabajo extraordinario. En los casos de salario por unidad de obra y en general, cuando la retribucin sea variable, se tomar como salario diario el promedio de las percepciones obtenidas en el ao. Consideraciones con relacin a la PTU Los trabajadores con contrato indeterminado tienen derecho a la PTU an cuando slo hayan trabajado un da en un ao.
Las madres trabajadoras, durante los periodos pre y postnatales, y los trabajadores vctimas de un riesgo de trabajo durante el periodo de incapacidad temporal, sern considerados como trabajadores en servicio activo. Los trabajadores eventuales tendrn derecho a la PTU cuando hayan trabajado sesenta das (continuos o interrumpidos) durante el ao, por lo menos. El derecho de los trabajadores a recibir las cantidades por concepto de PTU son irrenunciables. No se harn compensaciones de los aos de prdida con los de ganancia. La PTU no se computar como parte del salario para los efectos de las indemnizaciones que deban pagarse a los trabajadores. El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades no implica la facultad de intervenir en la direccin o administracin de las empresas. Importe mximo a repartir por PTU En la LFT no se seala ningn importe mximo a repartir a los trabajadores por concepto de PTU, salvo en los siguientes casos: Tratndose de trabajadores de confianza, si el salario que perciben es mayor del que corresponda al trabajador sindicalizado de ms alto salario dentro de la empresa, o a falta de est al trabajador de planta con la misma caracterstica, se considerar este salario aumentado en un 20%, como salario mximo. El monto de la PTU repartible a los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo (honorarios), y el de los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas o al cobro de crditos y sus intereses,no podr exceder de un mes de salario.
Trabajadores que no tienen derecho a la PTU No tienen derecho a participar en el reparto de las utilidades: Los directores, administradores y gerentes generales de las empresas; y Los trabajadores domsticos. Fecha de pago de la PTU El reparto de utilidades entre los trabajadores deber efectuarse dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual, aun cuando est en trmite objecin de los trabajadores. Para los efectos del prrafo anterior, a continuacin presentamos un cuadro esquemtico para facilitar y hacer comprensible la fecha mxima en que se debe cumplir con sta obligacin.
Fecha lmite en que debe presentarse la declaracin anual del ISR. 31 de marzo de 2005 30 de abril de 2005
Las empresas de nueva creacin dedicadas a la elaboracin de un producto nuevo, durante los dos primeros aos de funcionamiento. La determinacin de la novedad del producto se ajustar a lo que dispongan las Leyes para fomento de industrias nuevas. Las empresas de industria extractiva, de nueva creacin, durante el periodo de exploracin. Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las Leyes, que con bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin propsitos de lucro y sin designar individualmente a los beneficiarios. El IMSS y las instituciones pblicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia. Las empresas que tengan un capital menor del que fije la Secretara del Trabajo y Previsin Social por ramas de la industria, previa consulta con la Secretara de Economa. La resolucin podr revisarse, total o parcialmente, cuando existan circunstancias econmicas importantes que lo justifiquen.
Tipo de contribuyente Persona Moral Persona Fsica
Fecha lmite en que debe pagarse la PTU 30 de mayo de 2005 29 de junio de 2005
Cuando la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) aumente el monto de la utilidad gravable, sin haber mediado objecin de los trabajadores o haber sido sta resuelta, el reparto adicional se har dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que se notifique la resolucin. Slo en el caso de que sta fuera impugnada por el patrn, se suspender el pago del reparto adicional hasta que la resolucin quede firme, garantizndose el inters de los trabajadores. El importe de las utilidades no reclamadas en el ao en que sean exigibles se agregar a la utilidad repartible del ao siguiente. Sujetos exceptuados de la obligacin de repartir PTU Quedan exceptuadas de la obligacin de repartir utilidades: Las empresas de nueva creacin, durante el primer ao de funcionamiento.
8
Resolucin por la que se da cumplimiento a la fraccin VI del Artculo 126 de la Ley Federal del Trabajo
En este sentido es importante considerar la Resolucin por la que se da cumplimiento a la fraccin VI del Artculo 126 de la Ley Federal del Trabajo, en la cual se establece: nico. Quedan exceptuadas de la obligacin de repartir utilidades las empresas cuyo capital y trabajo generen un ingreso anual declarado al ISR no superior a $ 300,000.00. Dicha resolucin fue emitida por el Secretario del Trabajo y Previsin Social, el 11 de diciembre de 1996. Surti efectos a partir del 1 de enero de 1997. Dadas las circunstancias y situacin actual de la economa nacional, resulta importante tener en cuenta esta resolucin. Objeciones de los trabajadores El derecho de los trabajadores para formular objeciones a la declaracin que presente el patrn a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, se ajustar a las normas siguientes: El patrn, dentro de un trmino de diez das contado a partir de la fecha de la presentacin de su declaracin anual, entregar a los trabajadores copia de la misma. Los anexos, que de conformidad con las disposiciones fiscales debe presentar a la SHCP, quedarn a disposicin de los trabajadores durante el trmino de treinta das en las oficinas de la empresa y en la propia Secretara. Dentro de los treinta das siguientes, el sindicato titular del contrato colectivo, o la mayora de los trabajadores de la empresa, podr formular ante la SHCP las observaciones que juzgue conveniente. La resolucin definitiva dictada por la misma Secretara no podr ser recurrida por los trabajadores.
Dentro de los treinta das siguientes a la resolucin dictada por la SHCP, el patrn dar cumplimiento a la misma, independientemente de que la impugne. Si como resultado de la impugnacin variara a su favor el sentido de la resolucin, los pagos hechos podrn deducirse de las utilidades correspondientes a los trabajadores en el siguiente ejercicio. Prescripcin de las acciones laborales De acuerdo con el Artculo 516 de la LFT, las acciones de trabajo prescriben en un ao contado a partir del da siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible. Por lo tanto, el derecho que tiene el trabajador de reclamar el pago de la PTU prescribe en un ao. Reglamento de los Artculos 122 y 123 de la LFT (PTU) Es importante mencionar que existe el Reglamento de los Artculos 122 y 123 de la LFT (PTU), en el cual se establece el procedimiento para las objeciones a la declaracin anual del ISR y el reparto adicional de utilidades. Las objeciones a la declaracin anual son las observaciones formuladas con relacin a los ingresos, costos y gastos contenidos en la declaracin del patrn, por estimar los trabajadores que dicha declaracin no se apega a la realidad que conocen como participes del proceso productivo de la empresa. Se tiene un plazo de 60 das hbiles para presentar el escrito de objeciones. En cuanto al reparto adicional, este surge cuando la SHCP, sin que los trabajadores hayan formulado objeciones a la declaracin anual, comprueba que el ingreso gravable es mayor, procediendo en consecuencia un reparto adicional de utilidades.
El plazo para el cumplimiento del reparto adicional deber efectuarse dentro de los 60 das siguientes en que al patrn le sea notificada la resolucin. Esta resolucin s podr ser suspendida en cuanto a su cumplimiento; para estos efectos, el patrn debe impugnar la resolucin ante la SHCP y garantizar el inters de los trabajadores mediante el procedimiento previsto en el Artculo 985 de la LFT.
exentos hasta por un monto equivalente a 15 SMG del rea geogrfica del trabajador. Los montos de exencin aplicables para el ejercicio de 2005 son los siguientes:
rea geogrfica del Salario Mnimo Monto exento trabajador General (SMG) (1) (15 SMG) A $ 46.80 $ 702.00 B $ 45.35 $ 680.25 C $ 44.05 $ 660.75
2.Marco Fiscal
2.1Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) 2.1.1 De los Ingresos por Salarios LISR, Artculos 106 y 110. De conformidad con el primer prrafo del Artculo 106 de la LISR, las Personas Fsicas residentes en Mxico estn obligadas al pago del ISR establecido en el Ttulo IV por la obtencin de ingresos en: efectivo, bienes, devengado cuando en los trminos de este Ttulo seale, en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de cualquier otro tipo. Por otra parte, el primer prrafo del Artculo 110 de la misma Ley nos indica: Artculo 110. Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral. Por lo tanto, la PTU de las empresas que reciben los trabajadores se considera un ingreso por salarios conforme al Captulo I del Ttulo IV de la Ley del ISR y, por lo tanto, est gravado por el ISR. 2.1.2 De los Ingresos Exentos LISR, Artculos 109, fraccin XI. De acuerdo con el Artculo 109, fraccin XI, de la LISR, los ingresos por concepto de PTU estn
10
Por ejemplo: tratndose de un trabajador que labora en el DF, la exencin por concepto de PTU sera de $ 702.00.
Nota
(1)
La Comisin Nacional de los Salarios Mnimos public en el Diario Oficial de la Federacin, el 22 de diciembre de 2004, la Resolucin que fija los salarios mininos generales y profesionales vigentes a partir del 1 de enero de 2005.
2.1.3 Del clculo de la retencin de ISR para 2005 LISR, Artculos 106, 109, XI, 110, 113-115; DVT, Artculo 2, fraccin I, incisos e), f), h) e i); DT 2005 3, fracciones XXII y XXV. De acuerdo con el Artculo 2o. fraccin I, incisos e), f), h) e i) de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la LISR y con el Artculo 3o. de las Disposiciones Transitorias 2005, fracciones XXII y XXV, para efectos de la determinacin de la retencin del ISR por ingresos por salarios, se aplicarn las disposiciones fiscales vigentes hasta el ejercicio fiscal 2004. Por lo tanto, para determinar la retencin de ISR por ingresos por concepto de PTU, se deber aplicar la tarifa del Artculo 113 y las tablas de los Artculos 114 y 115 de la LISR sobre el ingreso gravable del mes (salario mensual ordinario ms la PTU gravada) y sobre el salario mensual
ordinario. El ISR a retener ser el resultado entre el ISR del total del ingreso gravado en el mes menos el ISR correspondiente al salario mensual ordinario. A continuacin presentamos el procedimiento que debemos seguir para efectuar el clculo del ISR 2005 a retener por pagos de PTU generada en el ejercicio 2004. Determinacin del ISR 2005 a retener por PTU LISR, Artculos 106, 109, fraccin XI, 110, 113, 114 y 115. Determinacin del total del ingreso gravado del mes Total de PTU pagada. PTU exenta 15 SMG. LISR, Artculo 109, XI. PTU gravada. Sueldo mensual ordinario. Total ingreso gravado del mes.
Menos: Igual: Ms: Igual:
Determinacin del ISR del salario mensual ordinario y del total del ingreso gravado del mes. Total del ingreso gravado del mes (SMO + PTU). Aplicacin de la tarifa del Artculo 113 y de las tablas de los Artculos 114 y 115 de la LISR. ISR del ingreso total gravado del mes. Sueldo mensual ordinario (SMO) Aplicacin de la tarifa del Artculo 113 y de las tablas de los Artculos 114 y 115 de la LISR. ISR del salario mensual ordinario.
( ) Igual:
( ) Igual:
Determinacin del ISR ISR del ingreso total gravado del mes. ISR del salario mensual ordinario. ISR correspondiente a la PTU pagada.
Menos: Igual:
Cabe mencionar que el tercer prrafo del Artculo 113 de la LISR, establece que quienes hagan pagos por concepto de participacin de utilidades podrn efectuar la retencin del ISR de acuerdo con los requisitos que establezca el Reglamento de la LISR; la opcin que nos ofrece el reglamento se aplica a los ingresos que se obtienen en forma anual, como la gratificacin anual, la prima vacacional y, por supuesto, la PTU. 2.1.4 Determinacin de la Base Gravable para efectos de la PTU 2.1.4.1 Personas Morales del Rgimen General de Ley LISR, Artculo 16.
11
De acuerdo con el Artculo 16 de la Ley del ISR, la renta gravable para efectos de la PTU, tratndose de Personas Morales del Rgimen General de Ley, se determinar conforme al siguiente procedimiento:
Determinacin de los ingresos para efectos de la PTU 2004 LISR, Artculo 16 y CPEUM, Artculo 123 Ingresos acumulables del ejercicio (excepto utilidad cambiaria). Ajuste anual por inflacin acumulable. Ingresos por dividendos (en efectivo, especie, en acciones y los reinvertidos dentro de los 30 das siguientes a su distribucin). Utilidad cambiaria (conforme a su exigilibilidad, pago o cobro). Diferencia entre el valor de venta menos la ganancia acumulable por enajenacin de activos fijos. Ingresos para efectos de la PTU.
Menos: Ms: Ms: Ms: Igual:
Determinacin de las deducciones para efectos de la PTU 2004 LISR, Artculo 16 y CPEUM, Artculo 123.
Deducciones autorizadas del ejercicio (excepto prdida cambiaria). Ajuste anual por inflacin deducible. Deduccin de inversiones. Depreciacin pendiente de deducir de activos fijos que se enajenaron o que dejaron de ser tiles (valor histrico). Reembolsos de dividendos en acciones o reinvertidos dentro de los 30 das siguientes a su distribucin. Prdida cambiaria (conforme a su exigilibilidad, pago o cobro). Diferencia entre el valor de venta menos la ganancia acumulable por enajenacin de activos fijos. Deducciones para efectos de la PTU.
Menos: Menos: Ms: Ms: Ms: Ms: Igual:
Determinacin de la renta gravable para determinar el monto de la PTU 2005 LISR, Artculo 16, CPEUM, Artculo 123 y LFT, Artculos 120 y 127
Ingresos acumulables para efectos de la PTU. Deducciones para efectos de la PTU. Deducciones para efectos de la PTU.
Menos: Igual:
El procedimiento antes descrito no es el que seala el Artculo 123, fraccin IX, inciso e) constitucional y el Artculo 120 de la LFT, en virtud de que dicho precepto constitucional establece que para efectos de la determinacin de la renta gravable para la PTU, se debe considerar la base gravable para efectos del ISR. Por lo tanto, el procedimiento establecido en el Artculo 16 de la LISR es anticonstitucional, ya que contradice las garantas de fundamentacin y motivacin contenidas en el Artculo 16 constitucional. Adems, el procedimiento es muy complejo.
12
En este sentido, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin haba declarado inconstitucional el Artculo 14 de la Ley del ISR, vigente hasta el 31 de diciembre de 2001, el cual en esencia estableca lo mismo que el actual Artculo 16 de dicha Ley, por lo que la declaracin de inconstitucionalidad fue inminente al repetir el mismo defecto. En esa ocasin, el Tribunal Pleno manifest que los legisladores carecen de facultades para establecer que la PTU se determine sobre una base diversa a la sealada en el Artculo 10 de la LISR, es decir, distinta a la utilidad fiscal del contribuyente, ya que el Artculo 123, apartado A, fraccin IX, inciso e), de la Constitucin, dispone que la renta gravable que debe tomarse en cuenta para el clculo de la PTU ser la que se considere para efectos del clculo del ISR. El pasado 13 de junio de 2003, la Segunda Sala de la SCJN concluy que el Artculo 16 de la Ley del ISR, al obligar a las Personas Morales a determinar, por una parte una base gravable para el ISR, y por otra, la renta gravable para PTU, contradice las garantas de fundamentacin y motivacin contenidas en el Artculo 16 constitucional. Entre los argumentos que expuso el contribuyente beneficiado con este fallo, con el que se seala que el Artculo 16 de la LISR prev sin justificacin jurdica una base exclusiva para la PTU, la cual toma en cuenta su capacidad contributiva, ya que sta difiere considerablemente de la utilidad fiscal calculada de acuerdo con el Artculo 10 de la cita Ley, se encuentran los siguientes: La base para la PTU no incluye como concepto acumulable o deducible el ajuste anual por inflacin. La renta gravable base para determinar el ISR permite deducir las prdidas fiscales de ejercicios anteriores, mientras que la base para PTU no prev tal posibilidad. De conformidad con el Artculo 9o. de la LISR, debe darse el tratamiento de inters a la
ganancia o prdida cambiaria; sin embargo, para efectos de la PTU no se le da dicho carcter. No es aplicable para la base de la PTU la deduccin de inversiones a que se refiere el Artculo 37 de la LISR; slo se considera la depreciacin histrica (contable). Para efectos de la PTU, la utilidad o prdida cambiaria se acumular o se deducir en la fecha en que los crditos o deudas sean exigibles; y por otra parte, para efectos de la base del ISR, se acumularn o deducirn conforme se devenguen. Los dividendos o utilidades percibidos de otras Personas Morales residentes en Mxico incrementan la renta gravable para efectos de la PTU, de acuerdo con el ltimo prrafo del Artculo 17 de la LISR. A continuacin se transcriben dos tesis en las que la Segunda Sala de la SCJN declara la inconstitucionalidad del Artculo 16 de la LISR: PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL ARTCULO 16 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE LA REGULA, VIGENTE A PARTIR DEL 1o DE ENERO DE 2002, TRANSGREDE EL ARTCULO 16 DE LA CONSTITUCIN FEDERAL. El citado precepto legal establece la forma en que se determinar la renta gravable para el clculo de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, transgrede las garantas de debida fundamentacin y motivacin consagradas en el Artculo 16 de la Constituticin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, ya que el Congreso de la Unin carece de facultades para establecer que dicha participacin pueda ser determinada sobre una base diversa a la sealada en el Artculo 10 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, es decir, distinta a la utilidad fiscal del contribuyente. Lo
13
anterior, en virtud de que tal cuestin no requiere ser regulada en un precepto distinto, como lo es el Artculo 16 de la propia Ley del Impuesto Sobre la Renta, pues desde que inici la vigencia de la reformada fraccin IX del Artculo 123 de la Ley Fundamental (21 de noviembre de 1961), se determin que la referida Ley impositiva previera la utilidad o renta gravable que las Personas Morales deben tomar en consideracin para efectos de determinar la mencionada participacin. Amparo en revisin 594/2003. Mr. Pollo, SA de CV. 30 de mayo de 2003. Mayora de cuatro votos. Disidente: Juan Daz Romero. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario: Jorge Luis Revilla de la Torre. LICENCIADO MARIO ALBERTO ESPARZA ORTIZ, SECRETARIO DE ACUERDOS DE LA SEGUNDA SALA DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN, CERTIFICA: Que el rubro y texto de la anterior tesis fueron aprobados por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del trece de junio de dos mil tres. Doy fe. PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL ARTCULO 16 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE LA REGULA, VIGENTE A PARTIR DEL 1o DE ENERO DE 2002, CONTRAVIENE EL ARTCULO 123, APARTADO A, FRACCIN IX, INCISO E), DE LA CONSTITUCIN FEDERAL. El citado precepto constitucional prev que para determinar el monto de las utilidades de cada empresa se tomar como base la renta gravable que al efecto establezca la Ley del Impuesto Sobre la Renta, esto es, la que est precisada en su Artculo 10. En consecuencia, el hecho de que el Artculo 16 de la Ley citada seale un procedimiento y conceptos diversos a los previstos en dicho numeral para efectos de la determinacin de la base gravable en la participacin de los trabajadores en las utilidades de las
14
empresas, contraviene el Artculo 123, aparatado A, fraccin IX, inciso e), de la Constituticin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, toda vez que al obligarse a las Personas Morales a otorgar esa participacin sobre una riqueza no generada, sino artificial, se produce una carga injusta que no toma en cuenta la capacidad econmica del patrn, reflejada en la renta neta o utilidad obtenida de restar a los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas. Amparo en revisin 594/2003. Mr. Pollo, SA de CV. 30 de mayo de 2003. Mayora de cuatro votos. Disidente: Juan Daz Romero. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario: Jorge Luis Revilla de la Torre. LICENCIADO MARIO ALBERTO ESPARZA ORTIZ, SECRETARIO DE ACUERDOS DE LA SEGUNDA SALA DE LA SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACIN, CERTIFICA: Que el rubro y texto de la anterior tesis fueron aprobados por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del trece de junio de dos mil tres. Doy fe. Concluyendo, tratndose de Personas Morales que tributan en el Rgimen General de Ley, la renta gravable para la PTU es la utilidad fiscal del ejercicio que se determina con base en el Artculo 10 de la Ley del ISR. 2.1.4.2Personas Morales del Rgimen Simplificado LISR, Artculos 81, 132 y 134. El primer prrafo del Artculo 81 de la LISR, seala que las Personas Morales del Rgimen Simplificado, para efectos de la determinacin de los pagos provisionales de ISR y del ISR del ejercicio, aplicarn lo dispuesto en la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV (rgimen de las actividades empresariales y profesionales). Asimismo, el antepenltimo prrafo del Artculo 81 de la misma Ley, establece que los contribuyentes del Rgimen Simplificado, cuyos
ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $ 10,000,000.00 podrn aplicar las disposiciones de la Seccin II del Captulo II del Ttulo IV (Rgimen Intermedio). Entonces, para determinar la renta gravable base para la PTU, las Persona Morales que tributan en el Rgimen Simplificado debern seguir el siguiente procedimiento:
Determinacin de la renta gravable para determinar el monto de la PTU 2004 LISR, Artculos 16, 81, 122, 125, 132 y 134; CPEUM, Artculo 123 y LFT, Artculos 120 y 127 Total de ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio. Menos: Ingresos exentos. (1) LISR, Artculo 81. Total de ingresos acumulables del ejercicio. Menos: Deducciones autorizadas efectivamente erogadas en el ejercicio. Igual: Renta gravable, base para determinar la PTU.
(1)
obtenidos a razn de dichas causales pagaran el ISR y, por lo tanto, seran afectos a la obligacin de pagar la PTU, aplicndose la mecnica para las Personas Morales del Rgimen General de Ley. 2.1.4.4 Personas Fsicas del Rgimen de las Actividades E mpresariales y profesionales y del Rgimen Intermedio Artculos 122, 125, 130 y 132 de la LISR. El primer prrafo del Artculo 132 dispone que las Personas Fsicas que tributan en la Seccin I II del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del ISR, para efectos de la determinacin de la renta gravable para la PTU a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del Artculo 123 de la CPEUM y de los Artculos 120 y 127 fraccin III de la Ley Federal del Trabajo, considerarn la utilidad fiscal que resulte de conformidad con el Artculo 130 de la LISR. El procedimiento para determinar la renta gravable para PTU, es el siguiente:
Determinacin de la renta gravable para determinar el monto de la PTU 2004 LISR, Artculos 122, 125, 130 y 132; CPEUM, Artculo 123 y LFT, Artculos 120 y 127. Total de ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio. Menos: Deducciones autorizadas efectivamente erogadas en el ejercicio. Igual: Renta gravable, base para determinar la PTU.
Igual:
PM que se dediquen exclusivamente a actividades agrcolas, ganaderas, silvicolas o pesqueras. Exencin de 20 SMG del rea geogrfica del contribuyente elevados al ao por cada uno de sus socios, siempre que no exceda de 2,000 veces el SMG del DF elevados al ao.
2.1.4.3Personas Morales no contribuyentes LISR, Artculos 93-105. Las Personas Morales que tributan en el Ttulo III De las Personas Morales con fines no lucrativos de la LISR, no tienen obligacin de repartir PTU, puesto que no determinan utilidades en el ejercicio al no ser considerados contribuyentes del ISR. Adems, como lo seala el Artculo 126 de la LFT, stas Personas Morales estn exceptuadas de repartir la PTU. Sin embargo, si cayeran en los supuestos referidos en los Artculos 93 y 94 de la LISR, slo por los ingresos
En el caso de que un contribuyente obtenga ingresos por actividades empresariales y servicios profesionales en un mismo ejercicio, deber determinar la renta gravable para PTU que en trminos de esta seccin corresponda a cada una de estas actividades en lo individual; para estos efectos, a la utilidad fiscal del ejercicio se le aplicar una
15
proporcin que representen los ingresos derivados de la actividad empresarial profesional, segn sea el caso, respecto del total de ingresos acumulables obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio. Por ejemplo, si una Persona Fsica, por las actividades empresariales que realiza, nicamente paga salarios; entonces, determinar la renta gravable para PTU por dicha actividad empresarial, conforme a la siguiente mecnica: I. Determinacin de la proporcin
%Actividad empresarial= Ingresos acumulables por actividad empresarial en el ejercicio. Total de ingresos acumulables por actividad empresarial y profesional en el ejercicio.
Determinacin de la renta gravable para determinar el monto de la PTU 2004 LISR, Artculo 138; LFT, Artculos 120 y 127 y CPEUM, Artculo 123 ISR que resulta a cargo del contribuyente. (1) Factor de 7.35 Renta gravable, base para determinar la PTU.
Por: Igual:
Notas
(1)
Este concepto resulta de la suma de todos los pagos definitivos (bimestrales) de ISR que efectu el contribuyente en el ejercicio.
II. Aplicacin de la proporcin

Utilidad fiscal del ejercicio. Proporcin aplicable a actividades empresariales. Utilidad fiscal por actividades empresariales.
(X) (=)
2.1.4.6 Personas Fsicas que obtienen ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles LISR, Artculos 141-143, 175-178. Al efectuar una revisin de todos los Artculos que conforman el Captulo III del Ttulo IV de la LISR, as como de los Artculos del 183 al 189 del RLISR, no encontramos alguna disposicin que seale el procedimiento para determinar la base gravable afecta a la PTU; no obstante, en nuestra opinin, de acuerdo con el Artculo 120 de la LFT, debemos considerar la base gravable que determinemos para efectos de calcular el ISR del ejercicio de acuerdo con los Artculos 175, 177 y 178 de la LISR. Por otra parte, de acuerdo con el Artculo 3o. de la Resolucin de la Cuarta Comisin Nacional para la Participacin de las Utilidades de las empresas publicada en el DOF el 26 de diciembre de 1996 la PTU se regir con base en lo dispuesto en las Leyes Federal del Trabajo y del Impuesto Sobre la Renta y sus respectivos reglamentos. Asimismo, en el Artculo 2o. de dicha resolucin se establece que la utilidad base para el clculo de la PTU ser la renta gravable, determinada segn lo dispuesto en la LISR.
De acuerdo con la fraccin III del Artculo 127 de la LFT, se seala que el monto de las utilidades de los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo (servicios profesionales), no podr exceder de un mes de salario; por lo tanto, si la PTU que se le reparte al trabajador es superior a su salario mensual, ser este ltimo importe el que se entregar. 2.1.4.5Personas Fsicas del Rgimen de Pequeos Contribuyentes Artculo 138 de la LISR. Tratndose de las Personas Fsicas que tributan en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes, el ltimo prrafo del Artculo 138 de la LISR seala que la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la fraccin IX del Artculo 123 de la CPEUM y el Artculo 120 de la LFT, ser la cantidad que resulte del procedimiento siguiente:
16
Considerando lo anterior, el procedimiento para determinar la renta gravable es el siguiente:

Determinacin de la renta gravable para determinar el monto de la PTU 2004 LISR Artculos 141-143, 175-178; CPEUM; Artculo 123 y LFT, Artculos 120 y 127 Total de ingresos efectivamente percibidos en el ejercicio. Menos: Deducciones autorizadas efectivamente erogadas en el ejercicio. Igual: Renta gravable, base para determinar la PTU.
contribuyentes podrn deducir la PTU pagada a los trabajadores en el ejercicio de 2005 calculada en los trminos establecidos en la citada fraccin XIV del Artculo Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta. El hecho de que a partir de 2005 los contribuyentes no disminuyan de la renta gravable para PTU el importe de la PTU pagada en el ejercicio, no les elimina el derecho a la deducibilidad para efectos de su propio ISR. 2.2 Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (RLISR) 2.2.1 Retencin opcional del ISR RLISR, Artculo 142. Para efectos de la retencin del ISR por concepto de la participacin en las utilidades, el Artculo 142 del RLISR ofrece al empleador una opcin para calcular el ISR a retener a sus trabajadores por dichos ingresos. El procedimiento para determinar la percepcin promedio mensual es el siguiente:
2.4.1 Determinacin de la percepcin promedio mensual LISR, Artculo 109, fraccin XI y RLISR, Artculo 142, fraccin I y II Participacin de las utilidades (PTU) Menos: Exencin de 15 SMG del rea geogrfica del trabajador. LISR, Artculo 109, fracc. XI. Igual: Ingreso gravado. Entre: 365 Igual: Ingreso gravado diario. Por: Factor de 30.4 Igual: Ingreso mensual gravado por prestaciones anuales. Ms: Sueldo mensual ordinario.(1) Igual: Percepcin promedio mensual.(2)
Al igual que en el caso de las personas que prestan servicios profesionales (honorarios), el Artculo 127, fraccin III, de la LFT, seala que el monto de las utilidades de los trabajadores que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas no podrn exceder de un mes de salario. 2.1.5 Deducibilidad de la PTU pagada En primera instancia, de acuerdo con el Artculo 32, fraccin XXV de la LISR, las cantidades que se paguen por concepto de PTU son no deducibles. Sin embargo, a travs del Artculo 2do. de las Disposiciones Transitorias de la LISR 2003 se dispone que a partir del ejercicio 2004, la PTU ser deducible en el ejercicio en que se pague, previa disminucin de los ingresos exentos de los trabajadores, deducidos por los patrones. Asimismo establece que la deduccin de la PTU para el ejercicio fiscal de 2004 ser del 40% y del 80% para el ejercicio fiscal 2005. No obstante, en el Artculo 3o, fraccin II, segundo prrafo, de las Disposiciones Transitorias de la LISR 2005, se seala que: La fraccin XIV del Artculo Segundo de las Disposiciones Transitorias de la Ley del Impuesto Sobre la Renta 2003, publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de diciembre de 2002, no ser aplicable a partir del ejercicio fiscal de 2005. Los
Y para determinar el ISR a retener, aplicamos el procedimiento siguiente:

17
2.4.2 Determinacin del ISR a retener LISR, Artculos 113-115109, fraccin XI y RLISR, Artculo 142 Determinacin del ISR del salario mensual ordinario y de la percepcin promedio mensual. Percepcin promedio mensual (SMO + PTU). Aplicacin de la tarifa del Artculo 113 y de las tablas de los Artculos 114 y 115 de la LISR. ISR de la percepcin promedio mensual. Sueldo mensual ordinario (SMO). Aplicacin de la tarifa del Artculo 113 y de las tablas de los Artculos 114 y 115 de la LISR. ISR del salario mensual ordinario.
2.3 Ley del Seguro Social (LSS) LSS, Artculo 27, fraccin IV. 2.3.1 La PTU se excluye del SBC El Artculo 27, fraccin IV, de la LSS, dispone que las participaciones en las utilidades de las empresas se excluyen como integrantes del salario base de cotizacin (SBC) dada su naturaleza. La PTU est excluida en virtud de que no es una remuneracin o prestacin que se entregue al trabajador por sus servicios, pues las utilidades de una empresa dependen de muchos factores, que inclusive pueden no tener ninguna relacin con los servicios prestados por el trabajador y, contrariamente, aun habindose prestado los servicios por parte de los trabajadores podra no generarse utilidad. La PTU de la empresa podra formar parte del SBC cuando se reparten sin haber utilidades en la empresa; o en mayor cantidad de las habidas, se integrara la diferencia. Deben estar debidamente contabilizadas Por otra parte, el ltimo prrafo del Artculo 27 establece que para que las participaciones en las utilidades de la empresa se excluya como integrante del SBC, deber estar debidamente registrada en la contabilidad del patrn. Resulta muy importante tener debidamente contabilizada la PTU que se reparta a los trabajadores para evitarnos que ste concepto forme parte del SBC y como consecuencia se paguen las cuotas al IMSS; lo cual, resultara un gasto innecesario para la empresa. 2.4 Ley del INFONAVIT (LINFONAVIT) LINFONAVIT, Artculo 29, fraccin II y RIPAED, Artculo 29, ltimo prrafo. 2.4.1 La PTU se excluye del SBC La Ley del INFONAVIT, en la fraccin II del Artculo 29, seala que en lo que corresponde a la integracin,
( )
Igual:
( )
Igual:
Determinacin de la tasa del ISR ISR del ingreso mensual gravado (SMO y PTU).(2) Menos: Igual: Entre: Igual: Por: Igual: ISR del salario mensual ordinario (SMO).(1) Diferencia de ISR. Ingreso mensual gravado (SMO + PTU). Porcentaje. 100 Tasa de ISR por aplicar a la PTU.
ISR a retener Participacin en las utilidades (PTU) gravada. Tasa de ISR por aplicar a la PTU. ISR a retener por PTU.
Por: Igual:
En nuestra opinin, para determinar la retencin del ISR por ingresos por concepto de PTU, debemos efectuar el clculo aplicando tanto el procedimiento establecido en el Artculo 113 de la LISR como el sealado en el Artculo 142 del RLISR, con el objeto de considerar el procedimiento que ms beneficie a cada trabajador en particular.
18
clculo de la base gravable y lmite superior salarial para el pago de las aportaciones al INFONAVIT, se aplicar lo contenido en la Ley del Seguro Social. Por lo tanto, para estos efectos, debemos aplicar lo que dispone el Artculo 27 de la LSS. Debe estar debidamente contabilizado Al igual que en la LSS, el ltimo prrafo del Artculo 29 del Reglamento de Inscripcin, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al INFONAVIT (RIPAED), establece que para que la PTU se excluya del salario base de aportacin, deber estar registrada en la contabilidad del patrn. 2.5 Cdigo Financiero del Distrito Federal (CFDF) 2.5.1 Impuesto Sobre Nminas (ISN) CFDF, Artculo 179, fraccin XIII. De conformidad con la fraccin XIII del Artculo 179 del Cdigo Financiero del Distrito Federal, no se causar el Impuesto Sobre Nminas por las erogaciones que se realicen por concepto de las participaciones en las utilidades de la empresa. El ltimo prrafo de este mismo ordenamiento nos seala que para que los conceptos mencionados en este precepto se excluyan como integrantes de la base del Impuesto Sobre Nminas, debern estar registrados en la contabilidad del contribuyente. Por lo tanto, para evitar que el reparto de la PTU a los trabajadores no forme parte de la base gravable del Impuesto Sobre Nminas, debemos contabilizar dichas erogaciones. 2.6 Cdigo Financiero del Estado de Mxico (CFEM) 2.6.1 Impuesto Sobre Erogaciones por Remuneraciones Al Tr abajo Personal (ISERTP) CFEM, Artculos 56, fraccin VIII y 59.
En el Artculo 56, fraccin VIII del Cdigo Financiero del Estado de Mxico, se dispone que forma parte de la base gravable del impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal, los pagos de participacin de los trabajadores en las utilidades. Por otra parte, en el Artculo 59 del mismo Cdigo no se incluye como concepto exento, los pagos de PTU.
3.Casos Prcticos
3.1 Determinacin de la renta gravable de la PTU de una Persona Moral del Rgimen General de Ley. Planteamiento Una Persona Moral que tributa en el Rgimen General de Ley, desea conocer cul procedimiento le conviene ms aplicar para efectos de determinar la renta gravable para la PTU del ejercicio 2004. Datos Ingresos acumulables del ejercicio: $12,528,282.75 Deducciones autorizadas del ejercicio (sin incluir prdida cambiaria): $7,425,116.48 Ingresos por dividendos: $125,000.00 Utilidad cambiaria (conforme a exigibilidad, pago o cobro): $13,242.54 Deduccin de inversiones (actualizada): $87,425.62 Ajuste anual por inflacin deducible: $9,425.77 Reembolso de dividendos en acciones o reinvertidos dentro de los 30 das siguientes a su distribucin: $64,000.00. Prdida cambiaria (conforme a exigibilidad, pago o cobro): $9,425.87
19
Solucin 3.1.1 Determinacin de la renta gravable de la PTU por repartir conforme al Artculo 16 de la LISR. Determinacin de los ingresos para efectos de la PTU LISR, Artculo 16, fraccin I. Concepto Ingresos acumulables del ejercicio (excepto utilidad cambiaria). Ajuste anual por inflacin acumulable. Ingresos por dividendos. Utilidad cambiaria (conforme a exigibilidad, pago o cobro). Diferencia entre el valor de venta menos la ganancia acumulable. Ingresos para efectos de la PTU. Importe $ 12,528,282.75 125,000.00 13,242.54 12,666,525.29
(-) (+) (+) (+) (=)
Determinacin de las deducciones para efectos de la PTU LISR, Artculo 16, fraccin II. Concepto Deducciones autorizadas del ejercicio (sin incluir prdida cambiaria). Deduccin de inversiones (actualizada). Ajuste anual por inflacin deducible. Deduccin de inversiones (sin actualizar). Depreciacin pendiente de deducir de activos fijos que se enajenaron o dejaron de ser tiles (sin actualizar). Reembolso de dividendos en acciones o reinvertidos dentro de los 30 das siguientes a su distribucin. Prdida cambiaria (conforme a exigibilidad, pago o cobro). Deducciones para efectos de la PTU Importe $ 7,425,116.48 87,425.62 9,425.77 79,678.89 64,000.00 9,425.87 7,481,369.85
(-) (-) (+) (+) (+) (+) (=)
Determinacin de la renta gravable de la PTU LISR, Artculo 16, fraccin I y II. Concepto Ingresos para efectos de la PTU. Deducciones para efectos de la PTU. Renta gravable de la PTU. Importe $ 12,666,525.29 7,481,369.85 5,185,155.44
(-) (=)
20
Determinacin de la PTU por repartir a los trabajadores LFT, Artculos 117, 120, 122 y 123. Concepto Renta gravable de la PTU. Porcentaje de participacin. Monto de la PTU correspondiente al ejercicio 2004. PTU no cobrada del ejercicio anterior. Monto de la PTU por repartir a los trabajadores. Importe $ 5,185,155.44 10% 518,515.54 15,212.60 533,728.14
(X) (=) (+) (=)
3.1.2 Determinacin de la renta gravable para la PTU por repartir conforme al Artculo 10 de la LISR. Determinacin de la renta gravable para la PTU LISR, Artculo 10; CPEUM, Artculo 123, fraccin IX, inciso e) y LFT, Artculo 120. Concepto Ingresos acumulables del ejercicio. Deducciones autorizadas del ejercicio. Utilidad fiscal del ejercicio. Importe $ 12,541,525.29 7,434,542.35 5,106,982.94
(-) (=)
Determinacin de la PTU por repartir a los trabajadores LFT, Artculos 117, 120, 122 y 123. Concepto (X) (=) (+) (=) Renta gravable de la PTU. Porcentaje de participacin. Monto de la PTU correspondiente al ejercicio 2004. PTU no cobrada del ejercicio anterior. Monto de la PTU por repartir a los trabajadores. Importe $ 5,106,982.94 10% 510,698.29 15,212.60 525,910.89
Comparativo Procedimiento Constitucional vs Artculo 16 de la LISR CPEUM, Artculo 123, fraccin IX, inciso e); LFT, Artculo 120 y LISR, Artculos 10 y 16. Concepto Procedimiento de conformidad con el Artculo 16 de la LISR. Procedimiento de conformidad con los Artculos 10 de la LISR y 123, fraccin IX, inciso e) de la CPEUM. Diferencia. Importe $ 533,728.14 525,910.89 7,817.25
(-) (=)
21
Comentarios Se ejemplific cmo se determina la renta gravable de la PTU del ejercicio 2004 en el caso de las Personas Morales que tributan en el Rgimen General de Ley, aplicando tanto el procedimiento sealado en el Artculo 16 de la LISR como el que establece el Artculo 123, fraccin IX, inciso e) de la CPEUM. Como podemos comprobar, el procedimiento establecido en el Artculo 16 de la LISR, adems de ser anticonstitucional, resulta ms oneroso para la empresa. En nuestro caso prctico, s se aplica la Datos
mecnica sealada en el Artculo 16 de renta, la empresa tendra que pagar $ 7,817.25 ms por concepto de PTU que si aplicara el procedimiento del Artculo 123 constitucional. 3.2 Determinacin de la monto de la PTU por repartir a los trabajadores Planteamiento Con base en la informacin del caso prctico anterior, se desea conocer cunta PTU se debe pagar a cada trabajador.
Relacin de das laborados y salarios pagados en el ejercicio 2004.

Das Salarios trabajados pagados 284 $ 83,820.68 365 108,502.72 254 62,428.64 42 8,400.00 365 94,582.77 365 122,252.80 63 21,735.00 305 165,034.25
Nm. 1 2 3 4 5 6 7 8
Nombre del trabajador Salvador Rotter Aubanel. Rafael Alva Estvez. (1) lvaro Cordn lvarez. Armando Calzada Martnez.(2) Marta Valle Sols. Luis Fernando Poblano Reyes. (3) Julio Sols Garca.(4) Baltazar Feregrino Paredes.(5)
Observaciones Tuvo incapacidad de 8 das por RT. Esta persona trabaj slo seis semanas. Trabajador de confianza. Trabajador eventual. Ocupa el puesto de Gerente General.
Solucin Determinacin de la forma de reparto de la PTU LFT, Artculo 123. Concepto (/) (=) (/) (=) (/) (=) Monto total de la PTU por repartir a los trabajadores. Nmero de partes en que se repartir. Monto parcial de la PTU por repartir a los trabajadores. Monto de PTU por repartir con base en das laborados. Nmero de das trabajados en todo el ejercicio. PTU por repartir por da laborado. Monto de PTU por repartir con base en salarios pagados. Total de salarios pagados en el ejercicio. PTU por repartir por salario pagado. Importe $ 525,910.89 2 262,955.45 262,955.45 1738 151.30 262,955.45 450,721.90 0.52
22
Determinacin del reparto de la PTU por pagar a los trabajadores LFT, Artculo 123.
Das Nm. Nombre del trabajador trabajados 1 Salvador Rotter Aubanel. 284 (1) 2 Rafael Alva Estvez. 365 3 lvaro Cordn lvarez. 254 (2) 4 Armando Calzada Martnez. 42 5 Marta Valle Sols. 365 (3) 6 Luis Fernando Poblano Reyes. 365 7 Julio Sols Garca.(4) 63 Totales 1738
Notas
(A)
Salarios pagados $ 83,820.68 108,502.72 62,428.64 8,400.00 94,582.77 122,252.80 21,735.00 501,722.61
PTU por pagar a los trabajadores Das trabaj.(A) Salarios (B) Total $ 42,968.55 $ 43,930.86 $ 86,899.41 55,223.67 56,866.84 112,090.51 38,429.62 32,719.18 71,148.80 6,354.50 4,402.48 10,756.99 55,223.67 49,571.33 104,794.99 55,223.67 64,073.33 119,297.00 9,531.76 11,391.43 20,923.18 262,955.45 262,955.45 525,910.89
La PTU correspondiente a los das trabajados se obtuvo de la siguiente manera: = 284 (das laborados) * 151.30 (factor) = $ 42,968.55.
3.3 Determinacin de la renta gravable de la PTU de una Persona Moral que tributa en el Rgimen Simplificado. Planteamiento Una Persona Moral que tributa en el Rgimen Simplificado desea determinar la renta gravable para la PTU del ejercicio 2004. Cabe mencionar que la empresa, para efectos fiscales, aplica las disposiciones de la Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la LISR. Datos Actividad del contribuyente: Autotransporte terrestre de carga federal. Ingresos por fletes: $ 7,994,252.00. Intereses devengados a favor: $ 7,247.50. Utilidad fiscal en enajenacin de activo fijo: $ 17,425.84. Estmulo fiscal por uso de infraestructura carretera:(1) $ 162,740.62. Salarios: $ 814,842.48.
(B)
La PTU correspondiente a salarios pagados se obtuvo de la siguiente manera: = 83,820.68 (salarios pagados) * .52 (factor) = $ 43,930.86
(1)
An cuando el trabajador estuvo incapacitado, esos das s los consideramos como laborados para efectos de la PTU.
(2) (3)
El trabajador fue contratado por tiempo indeterminado. El salario de este trabajador no se ajust debido a que el sueldo del trabajador sindicalizado de ms alto rango incrementado en un 20% fue superior al sueldo que obtuvo ste trabajador. Artculo 127 de la LFT.
(4) (5)
El trabajo fue temporal. De acuerdo con el Artculo 127 de la LFT, el trabajador, por el hecho de ocupar el puesto de Gerente General, no tiene derecho a la PTU.
Comentarios Para efectos del reparto de la PTU a los trabajadores debemos contar con un adecuado control de las asistencias, incapacidades y, sobre todo, de los salarios pagados y los das laborados por los trabajadores durante todo el ejercicio. Asimismo es importante tener en cuenta lo que dispone el Artculo 127 de la LFT.
23
Cuotas al IMSS: $ 110,003.73. Aportaciones al INFONAVIT: $ 56,156.91. Contribuciones pagadas, excepto ISR, IVA e IA: $ 34,721.34. Honorarios por servicios administrativos y legales: $ 187,500.00. Deduccin de inversiones: $ 167,115.54. Combustibles y lubricantes: $ 588, 379.00. Solucin
Viticos de la tripulacin: $ 671,257.80. Refacciones y reparaciones menores: $ 353,729.00. Maniobras: $ 478,425.00. Deduccin conforme a la Regla 2.2 de la RFA:(2) $ 818,166.60. Otras deducciones autorizadas: $ 437,223.00.
Determinacin de la utilidad fiscal LISR, Artculo 130. Concepto Parcial Total
Ingresos acumulables del ejercicio. Ingresos por fletes. $ 7,994,252.00 Intereses devengados a favor. 7,247.50 Utilidad fiscal en enajenacin de activo fijo. 17,425.84 (1) Estmulo fiscal por uso de infraestructura carretera. 162,740.62 (-) Deducciones autorizadas del ejercicio Salarios. Cuotas al IMSS. Aportaciones al INFONAVIT. Contribuciones pagadas, excepto ISR, IVA e IA. Honorarios por servicios administrativos y legales. Deduccin de inversiones. Combustibles y lubricantes. Viticos de la tripulacin. Refacciones y reparaciones menores. Maniobras. Deduccin conforme a la Regla 2.2 de la RFA.(2) Otras deducciones autorizadas. Utilidad fiscal del ejercicio.
$ 8,181,665.96
814,842.48 110,003.73 56,156.91 34,721.34 187,500.00 167,115.54 588,379.00 671,257.80 353,729.00 478,425.00 818,166.60 437,223.00
4,717,520.40 3,464,145.56
(=)
24
Determinacin de la PTU por repartir LISR, Artculos 81, 130, 132 y LFT 117, 120, 122 y 123. Concepto Base gravable para PTU. Porcentaje de participacin. Monto de la PTU correspondiente al ejercicio 2004. PTU no cobrada del ejercicio anterior. Monto de la PTU por repartir a los trabajadores. Importe $ 3,464,145.56 10% 346,414.56 346,414.56
(X) (=) (+) (=)
Comentarios El primer prrafo del Artculo 81 de la LISR, dispone que las Personas Morales que tributan en el Rgimen Simplificado debern considerar las disposiciones fiscales aplicables a las Personas Fsicas que tributan en la Seccin I Rgimen General de Ley del Captulo II del Ttulo IV de la LISR, o en forma optativa en la Seccin II Rgimen Intermedio si sus ingresos acumulables en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de $ 10,000,000.00 Por lo tanto, en los trminos del Artculo 132 de la LISR, la renta gravable para la PTU ser la utilidad fiscal que resulte de acuerdo con el Artculo 130 de la misma Ley. 3.4 Determinacin de la renta gravable de la PTU de una Persona Fsica que realiza actividades empresariales en el Rgimen General de Ley. Planteamiento
Intereses devengados a favor: $ 2,472.60. Utilidad fiscal en enajenacin de activo fijo: $ 11,535.46. Otros ingresos: $ 1,425.12. Compras: $ 792,523.74. Salarios: $ 148,425.48. Cuotas al IMSS: $ 23,068.47. Aportaciones al INFONAVIT: $ 10,625.69. Impuesto Sobre Nminas: $ 2,968.51. Honorarios por asesora legal: $ 20,000.00. Deduccin de inversiones: $ 27,115.53. Luz y telfono: $ 24,328.68. Arrendamiento de local: $ 60,000.00.
Una Persona Fsica realiza actividades empresariales y tributa en el Rgimen General de Ley; desea conocer el monto de la renta gravable para la PTU por pagar a sus trabajadores. Datos
Gasolina y mantenimiento de automvil: $ 16,712.42. Papelera y Artculos de oficina: $ 4,272.11. Otras deducciones: $ 11,052.43
Ingresos por actividad empresarial: $2,428,512.66.
25
Solucin Determinacin de la utilidad fiscal LISR, Artculo 130. Concepto Ingresos acumulables del ejercicio. Ingresos por actividad empresarial. Intereses devengados a favor. Utilidad fiscal en enajenacin de activo fijo. Otros ingresos. (-) Deducciones autorizadas del ejercicio. Compras. Salarios. Cuotas al IMSS. Aportaciones al INFONAVIT. Impuesto Sobre Nminas. Honorarios por asesoria legal. Deduccin de inversiones. Luz y telfono. Arrendamiento de local. Gasolina y mantenimiento de automvil. Papelera y Artculos de oficina. Otras deducciones. Utilidad fiscal del ejercicio. Parcial $ 2,428,512.66 2,472.60 11,535.46 1,425.12 Total
$ 2,443,945.84
792,523.74 148,425.48 23,068.47 10,625.69 2,968.51 20,000.00 27,115.53 24,328.68 60,000.00 16,712.42 4,272.11 11,052.43
1,141,093.06 1,302,852.78
(=)
Determinacin de la PTU por repartir LISR, Artculo 132 y LFT, Artculos 117, 120, 122 y 123. Concepto (X) (=) (+) (=) Utilidad fiscal del ejercicio. Porcentaje de participacin. Monto de la PTU correspondiente al ejercicio 2004. PTU no cobrada del ejercicio anterior. Monto de la PTU por repartir a los trabajadores. Importe $ 1,302,852.78 10% 130,285.28 130,285.28
Comentario Para efectos de la determinacin de la renta gravable para PTU, el Artculo 132 de la Ley del ISR, dispone que las Personas Fsicas que realicen actividades empresariales y tributen en la Seccin I o II del Captulo II del Ttulo IV, considerarn para tales efectos la utilidad fiscal del ejercicio que resulte de conformidad con el Artculo 130 de la LISR.
26
3.5 Determinacin de la renta gravable de la PTU de una Persona Fsica que realiza actividades empresariales y profesionales Planteamiento Una Persona Fsica que realiza actividades empresariales y profesionales, desea saber el monto de la renta gravable de la PTU del ejercicio de 2004. Solucin
Datos Ingresos acumulables del ejercicio por actividad empresarial: $ 1,994,682.24 Ingresos acumulables del ejercicio por actividad profesional: $ 184,500.00 Total de deducciones autorizadas del ejercicio: $ 1,725,239.48 La Persona Fsica por la actividad profesional no cuenta con trabajadores.
Determinacin de la utilidad fiscal del ejercicio LISR, Artculo 130. Concepto (-) (=) Ingresos acumulables del ejercicio. Deducciones autorizadas del ejercicio. Utilidad fiscal del ejercicio. Importe $ 2,179,182.24 1,725,239.48 453,942.76
Determinacin de la proporcin aplicable a las actividades empresariales Concepto (/) (=) Ingresos acumulables por actividad empresarial. Total de ingresos acumulables del ejercicio. Proporcin aplicable a actividades empresariales. Determinacin de la PTU por repartir LISR, Artculo 132 y LFT, Artculos 117, 120, 122 y 123. Concepto (X) (=) (X) (=) (+) (=) Utilidad fiscal del ejercicio. Proporcin aplicable a actividades empresariales. Utilidad fiscal por actividades empresariales. Renta gravable para PTU (actividad empresarial). Porcentaje de participacin. Monto de la PTU correspondiente al ejercicio 2004. PTU no cobrada del ejercicio anterior. PTU por repartir a los trabajadores. Importe $ 453,942.76 91.53% 415,509.79 415,509.79 10% 41,550.98 41,550.98 Importe $ 1,994,682.24 2,179,182.24 91.53%
27
Comentarios Presentamos el procedimiento a seguir para determinar la renta gravable para la PTU, en el caso de una Persona Fsica que realiza tanto actividades empresariales como profesionales. Debido a que ambas actividades se encuentran en la misma Seccin I del Captulo II del Ttulo IV de la LISR, para efectos de la determinacin de la utilidad fiscal del ejercicio se deben sumar para obtener el total de ingresos acumulables del ejercicio. 3.6Determinacin de la renta gravable de la PTU de una Persona Fsica que realiza actividades empresariales en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes Planteamiento Una Persona Fsica que realiza actividades empresariales en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes, desea conocer el monto de la PTU por repartir del ejercicio 2004 a su trabajador. Datos Determinacin de los pagos definitivos de ISR del ejercicio 2004
Concepto Ingresos efectivamente cobrados. (-) Exencin de 4 SMG del periodo. 1er. Bim. 171,922.15 2,669.16 169,252.99
(1)
2do. Bim. 184,252.77 2,759.64 181,493.13 2% 3,629.86
3er. Bim. 205,428.66 2,759.64 202,669.02 2% 4,053.38
4to. Bim. 209,525.55 2,804.88 206,720.67 2% 4,134.41
5to. Bim. 235,148.74 2,759.64 232,389.10 2% 4,647.78
6to. Bim. 244,695.33 2,759.64 241,935.69 2% 4,838.71
(=) Base gravable para ISR. (X) Tasa del ISR, segn tabla Artculo 138.
2% 3,385.06
(=) Pagos definitivos de ISR del periodo.
Nota:
(1)
Con relacin a la tabla del Artculo 138 de la LISR, a travs de la Regla 3.16.4 de la RMF para 2004, se establece que los efectos del penltimo prrafo de la fraccin VI del Artculo 139 de la LISR, los contribuyentes de este captulo, podrn seguir aplicando hasta en tanto no se publique una modificacin, las tablas contenidas en el Anexo 18 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2003, publicado el 10 de marzo de 2004. Cabe mencionar que dicha regla se adicion a travs de la 3a. Modificacin a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2004.
Solucin Integracin del ISR pagado en el ejercicio 2004 Concepto Primer bimestre de 2004. Segundo bimestre de 2004. Tercer bimestre de 2004. Cuarto bimestre de 2004. Quinto bimestre de 2004. Sexto bimestre de 2004. Totales del ejercicio 2004. Ingresos $ 171,922.15 184,252.77 205,428.66 209,525.55 235,148.74 244,695.33 1,250,973.20 ISR pagado $ 3,385.06 3,629.86 4,053.38 4,134.41 4,647.78 4,838.71 24,689.21
28
Determinacin de la renta gravable para PTU LISR, Artculo 138, ltimo prrafo. Concepto ISR a cargo del contribuyente del ejercicio 2004. Factor. Renta gravable para PTU. Importe $ 24,689.21 7.35 181,465.70
(X) (=)
Determinacin de la PTU por repartir a los trabajadores LFT, Artculos 117, 120, 122 y 123. Concepto Renta gravable para PTU. Participacin. PTU por repartir a los trabajadores. Datos Ingresos por arrendamiento: $ 648,000.00. Salarios: $ 34,875.00. Cuotas al IMSS: $ 2,120.57. Aportaciones al INFONAVIT: $ 1,677.18. Para determinar el ISR a cargo del contribuyente, se sumaron todos los pagos definitivos de ISR efectuados en el ejercicio. 3.7 Determinacin de la renta gravable de la PTU de una Persona Fsica que otorga el uso o goce temporal de bienes inmuebles Planteamiento Una Persona Fsica que otorga el uso o goce temporal de un bien inmueble a varias Personas Morales para uso distinto de casa habitacin, desea conocer la renta gravable para PTU, generada en el ejercicio 2004. Intereses reales pagados por prstamos: $ 7,425.64. Impuesto Predial: $ 13,742.00. Impuesto Sobre Nminas: $ 697.50. Honorarios por asesoria legal: $ 27,500.00. Deduccin de inversiones: $ 98,750.00. Gastos de mantenimiento y conservacin de inmuebles: $ 46,712.42. Importe $ 181,465.70 10% 18,146.57
(X) (=)
Comentarios En los trminos del ltimo prrafo del Artculo 138 de la LISR, los contribuyentes del Rgimen de Pequeos Contribuyentes determinarn la renta gravable para la PTU, considerando el resultado que se obtenga de multiplicar por el factor de 7.35 el ISR que resulte a cargo del contribuyente.
29
Solucin Determinacin de la base gravable para ISR LISR, Artculos 145, fraccin IV y 175. Concepto Ingresos por arrendamiento del ejercicio. Ingresos por arrendamiento. (-) Deducciones autorizadas del ejercicio. Salarios. Cuotas al IMSS. Aportaciones al INFONAVIT. Impuesto Sobre Nminas. Honorarios por asesora legal. Deduccin de inversiones. Gastos de mantenimiento de inmuebles. Intereses reales pagados por prstamos. Impuesto predial. Base gravable para ISR. Parcial Total $ 648,000.00 $ 648,000.00
34,875.00 2,120.57 1,677.18 697.50 27,500.00 98,750.00 46,712.42 7,425.64 13,742.00
233,500.31 414,499.69
(=)
Determinacin de la PTU por repartir LISR, Artculos 145, fraccin IV, 175 y LFT, Artculos 117,120 122 y 123. Concepto Base gravable para ISR. Porcentaje de participacin. Monto de la PTU correspondiente al ejercicio 2004. PTU no cobrada del ejercicio anterior. Monto de la PTU por repartir a los trabajadores. Importe $ 414,499.69 10% 41,449.97 41,449.97
(X) (=) (+) (=)
Comentarios Se ejemplific el procedimiento para determinar la renta gravable para efectos de la PTU de un contribuyente que obtiene ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles. La renta gravable para la PTU es la que obtenemos cuando determinamos el ingreso acumulable del ejercicio para efectos del Impuesto Sobre la Renta, en los trminos de los Artculos 145, fraccin IV y 175 de la Ley del ISR.
30
3.8 Determinacin de la renta gravable de la PTU de una Persona Fsica que otorga el uso o goce temporal de bienes inmuebles, cuando se considera la deduccin opcional. Planteamiento
la deduccin opcional, se pide determinar la renta gravable para PTU del ejercicio y sealar el monto que se le podr pagar al trabajador por este concepto. Datos adicionales Numero de trabajadores: 1.
Con los datos del caso prctico anterior y considerando que el contribuyente decide tomar Solucin
Salario mensual: $ 2,700.00
Determinacin de la base gravable para ISR LISR, Artculos 145, fraccin IV y 175. Concepto Ingresos por arrendamiento del ejercicio. Ingresos por arrendamiento. (-) Deducciones autorizadas del ejercicio. Impuesto Predial. Deduccin opcional. $ 648,000.00*35%. Base gravable para ISR. Determinacin de la PTU por repartir LISR, Artculo 132 y LFT, Artculos 117, 120, 122 y 123. Concepto (X) (=) (+) (=) Base gravable para ISR. Porcentaje de participacin. Monto de la PTU correspondiente al ejercicio 2004. PTU no cobrada del ejercicio anterior. Monto de la PTU por repartir a los trabajadores. Importe $ 407,458.00 10% 40,745.80 40,745.80 Parcial $ 648,000.00 648,000.00 Total
13,742.00 226,800.00
240,542.00 407,458.00
(=)
El monto de PTU que se le podr pagar al trabajador ser de hasta de un salario mensual, es decir $ 2,700.00. Comentarios El contribuyente al considerar la deduccin opcional del 35% de los ingresos, a diferencia del caso prctico anterior, le resulto ms benfica porque obtuvo un ingreso acumulable inferior en $ 7,041.69 y, por consecuencia, una renta gravable para PTU menor.
31
Por otra parte, de acuerdo con el Artculo 127, fraccin III de la LFT, el monto de la PTU de los trabajadores que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas, no deber de exceder de un mes de salario. Entonces, al trabajador no se le pagar todo el monto de la PTU del ejercicio por $ 40,745.80, sino solamente la cantidad de $ 2,700.00, que es su salario mensual. 3.9Determinacin del ISR a retener por PTU pagada a los trabajadores, conforme al procedimiento de Ley Planteamiento La empresa Editores Fiscales, S.A. de C.V., desea realizar el clculo de la retencin de ISR por concepto del pago de PTU del ejercicio de 2004 a sus trabajadores. Datos Relacin de pagos de PTU a los trabajadores Nombre del trabajador Luis Guillermo Delgado. Susana Mireles Arreola. Miguel ngel Martnez. Luis Ral Ramrez. Jorge Santamara Garca. Salario mensual ordinario $ 4,000.00 $ 6,500.00 $ 9,000.00 $ 12,000.00 $ 15,000.00 PTU pagada $ 650.00 $ 3,750.00 $ 4,840.00 $ 5,672.00 $ 7,252.00
Proporcin de subsidio acreditable: 0.9132 Salario Mnimo General del rea geogrfica de los trabajadores, zona A: $ 46.80. Solucin
Determinacin del total de ingresos gravados del mes LISR, Artculos 109, fraccin XI y 110. Luis G. Concepto PTU pagada. (- ) PTU exenta.(1) (= ) PTU gravada. (+ ) Sueldo mensual ordinario. (= ) Total ingreso gravado del mes. Notas
(1) (2)
Susana Mireles $ 3,750.00 702.00 3,048.00 6,500.00 9,548.00
Miguel A. Martnez $ 4,840.00 702.00 4,138.00 9,000.00 13,138.00
Luis Ral Ramrez $ 5,672.00 702.00 4,970.00 12,000.00 16,970.00
Jorge Santamara $ 7,252.00 702.00 6,550.00 15,000.00 21,550.00
Delgado
(2)
$ 650.00 650.00 4,000.00 4,000.00
La PTU exenta se determin de la siguiente manera: $ 46.80 * 15 = $ 702.00 En el caso de este trabajador, el importe de la exencin es hasta por el importe del pago de la PTU. Debido a que la exencin absorbe la PTU pagada, no hay ingreso gravable y, por lo tanto, tampoco hay retencin de ISR.
32
Determinacin del ISR del total de ingresos gravados del mes LISR, Artculos 113, 114 y 115.
Luis G. Concepto Impuesto Base gravable. (- ) (X ) (= ) (+ ) Lmite inferior. % sobre excedente del limite inferior. Impuesto sobre excedente. Cuota fija. (= ) Excedente sobre lmite inferior. 0% $ 9,548.00 8,601.51 946.49 30% 283.95 1,228.98 1,512.93 $ 13,138.00 8,601.51 4,536.49 30% 1,360.95 1,228.98 2,589.93 $ 16,970.00 8,601.51 8,368.49 30% 2,510.55 1,228.98 3,739.53 $ 21,550.00 8,601.51 12,948.49 30% 3,884.55 1,228.98 5,113.53 Delgado Susana Mireles Miguel A. Martnez Luis Ral Ramrez Jorge Santamara
(= ) Impuesto. LISR, Artculo 113. Subsidio acreditable Base gravable. (- ) (X ) (= ) (= ) (= ) (= ) Lmite inferior. Artculo 114, LISR. % s/exc. del lmite inf. Artculo 113, LISR. Impuesto marginal. Subsidio marginal. Subsidio total.
(1)
0% 0% 82.64% -
9,548.00 8,601.51 946.49 30% 283.95 50% 141.97 614.49 756.46 82.64% 625.14
13,138.00 10,298.36 2,839.64 30% 851.89 40% 340.76 869.01 1,209.77 82.64% 999.75
16,970.00 10,298.36 6,671.64 30% 2,001.49 40% 800.60 869.01 1,669.61 82.64% 1,379.76
21,550.00 20,770.30 779.70 30% 233.91 30% 70.17 2,125.64 2,195.81 82.64% 1,814.62
(= ) Excedente sobre lmite inferior.
(X ) % subsidio marginal. (+ ) Cuota fija. (X ) % de subsidio acreditable.
Subsidio acreditable. LISR Artculo 114.
ISR del total de ingresos gravados del mes Impuesto. LISR, Artculo 113. (- ) (= ) (- ) Subsidio acreditable. LISR, Artculo114. Impuesto despus del subsidio. Crdito al salario mensual. LISR, Artculo 115. 1,512.93 625.14 887.79 887.79 2,589.93 999.75 1,590.18 1,590.18 3,739.53 1,379.76 2,359.76 2,359.76 5,113.53 1,814.62 3,298.91 3,298.91
(= ) ISR del total de ingresos gravados del mes.
Notas
(1)
El por ciento de subsidio acreditable se determin de la siguiente manera:
% Subsidio acreditable = 1-2 (1- proporcin de subsidio) = 1-2 (1- .9132) = 82.64%
34
Determinacin del ISR del salario mensual ordinario LISR, Artculos 113, 114 y 115.
Luis G. Concepto Impuesto Base gravable. (- ) (X ) (+ ) Lmite inferior. % sobre excedente del lmite inferior. Cuota fija. (= ) Excedente sobre lmite inferior. (= ) Impuesto sobre excedente. (= ) Impuesto. LISR, Artculo 113. Subsidio acreditable Base gravable. (- ) Lmite inferior. Artculo 114, LISR. (= ) Excedente sobre lmite inferior. (X ) % s/exc. del lm. inf. Artculo 113, LISR. (= ) (= ) (+ ) (= ) Impuesto marginal. Subsidio marginal. Cuota fija. Subsidio total.
(1)
Susana Mireles $ 6,500.00 4,210.42 2,289.58 17% 389.23 386.31 775.54
Miguel A. Martnez $ 9,000.00 8,601.51 398.49 30% 119.55 1,228.98 1,348.53
Luis Ral Ramrez $ 12,000.00 8,601.51 3,398.49 30% 1,019.55 1,228.98 2,248.53
Jorge Santamara $ 15,000.00 8,601.51 6,398.49 30% 1,919.55 1,228.98 3,148.53
Delgado $ 4,000.00 496.08 3,503.92 10% 350.39 14.88 365.27
4,000.00 496.08 3,503.92 10% 350.39 50% 175.20 7.44 182.64 82.64% 150.93
6,500.00 4,210.42 2,289.58 17% 389.23 50% 194.61 193.17 387.78 82.64% 320.46
9,000.00 8,601.51 398.49 30% 119.55 50% 59.77 614.49 674.26 82.64% 557.21
12,000.00 10,298.36 1,701.64 30% 510.49 40% 204.20 869.01 1,073.21 82.64% 886.90
15,000.00 10,298.36 4,701.64 30% 1,410.49 40% 564.20 869.01 1,433.21 82.64% 1,184.40
(X ) % subsidio marginal.
(X ) % de subsidio acreditable.
(= ) Subsidio acreditable. LISR, Artculo 114. ISR del salario mensual ordinario. Impuesto. LISR, Artculo 113. (- ) (- ) Subsidio acreditable. LISR, Artculo114. Crdito al salario mensual. LISR, Artculo 115. (= ) Impuesto despus del subsidio. (= ) ISR del salario mensual ordinario.
365.27 150.93 214.34 382.46 -
775.54 320.46 455.07 253.54 201.53
1,348.53 557.21 791.32 791.32
2,248.53 886.90 1,361.63 1,361.63
3,148.53 1,184.40 1,964.12 1,964.12
Determinacin del ISR a retener por PTU pagada LISR, Artculos 113, 114 y 115.
Luis G. Concepto ISR del total ingreso gravado del mes. (- ) ISR del ingreso mensual ordinario. (= ) ISR a retener por PTU pagada. Delgado Susana Mireles $ 887.79 201.53 686.25 Miguel A. Martnez $ 1,590.18 791.32 798.86 Luis Ral Ramrez $ 2,359.76 1,361.63 998.14 Jorge Santamara $ 3,298.91 1,964.12 1,334.78
35
Comentarios A travs de este caso prctico se ilustr el procedimiento que se debe seguir para efectos del clculo de la retencin del ISR por ingresos por concepto de PTU. Si bien es cierto que en la Ley del ISR no se seala en forma especfica el procedimiento para efectuar la retencin del ISR por pagos de PTU, debemos considerar para efectos del clculo de la retencin del ISR lo que disponen los Artculos 106, 109, fraccin XI, 110, 113, 114 y 115 de la LISR. Se aplic la tarifa del Artculo 113 y las tablas de los Artculos 114 y 115 de la LISR, publicadas en el Solucin
DOF del 7 de enero de 2005 en el Anexo 8 de la RMF 2004-5. 3.10 Determinacin del ISR a retener por PTU pagada a los trabajadores, conforme a la opcin del Reglamento de la LISR. Planteamiento Con los mismos datos del caso anterior, se pide calcular la retencin de ISR por pagos de PTU conforme a la opcin que nos ofrece el Reglamento de la Ley del ISR y efectuar un comparativo entre el procedimiento de Ley y el del Reglamento.
Determinacin de la percepcin mensual promedio RLISR, Artculo 142, fraccin I y II. Luis G. Concepto PTU pagada (-) (=) (/) (=) (X) (=) (+ ) PTU exenta. PTU gravada. Nmero de das del ao. PTU gravada diaria. Nmero de das promedio del mes. PTU gravada mensual. Sueldo mensual ordinario Delgado $ 650.00 650.00 365.00 30.40 4,000.00 4,000.00 Susana Mireles $ 3,750.00 702.00 3,048.00 365.00 8.35 30.40 253.86 6,500.00 6,753.86 Miguel A. Martnez $ 4,840.00 702.00 4,138.00 365.00 11.34 30.40 344.64 9,000.00 9,344.64 Luis Ral Ramrez $ 5,672.00 702.00 4,970.00 365.00 13.62 30.40 413.94 12,000.00 12,413.94 Jorge Santamara $ 7,252.00 702.00 6,550.00 365.00 17.95 30.40 545.53 15,000.00 15,545.53
(= ) Percepcin mensual promedio.
Determinacin del ISR correspondiente a la PTU mensual RLISR, Artculo 142, fraccin III. Luis G. Concepto ISR de la percepcin mensual promedio. (-) (=) ISR del ingreso mensual ordinario. ISR correspondiente a la PTU mensual. Delgado Susana Mireles $ 226.86 201.53 25.32 Miguel A. Martnez $ 851.99 791.32 60.67 Luis Ral Ramrez $ 1,444.76 1,361.63 83.13 Jorge Santamara $ 2,073.69 1,964.12 109.56
36
Determinacin de la tasa por aplicar a la PTU RLISR, Artculo 142, fraccin IV. Luis G. Concepto ISR correspondiente a la PTU mensual. (/) (=) (X) (=) PTU gravada mensual. Cociente. Cien (unidad). Tasa por aplicar a la PTU. Delgado 100 0% Susana Mireles $ 25.32 253.86 0.0998 100 9.98% Miguel A. Martnez $ 60.67 344.64 0.1760 100 17.60% Luis Ral Ramrez $ 83.13 413.94 0.2008 100 20.08% Jorge Santamara $ 109.56 545.53 0.2008 100 20.08%
Determinacin del ISR a retener por el pago de PTU RLISR, Artculo 142, fraccin V. Luis G. Concepto (/) (X) (=) PTU gravada. Tasa por aplicar a la PTU. ISR conforme al Artculo 142 del RLISR. Delgado 0% Susana Mireles $ 3,048.00 9.98% 304.19 Miguel A. Martnez $ 4,138.00 17.60% 728.29 Luis Ral Ramrez $ 4,970.00 20.08% 997.98 Jorge Santamara $ 6,550.00 20.08% 1,315.24
Comparativo procedimiento de Ley vs Reglamento LISR, Artculo 113; RLISR, Artculo 142. Luis G. Concepto ISR conforme al Artculo 113 de la LISR. ISR conforme al Artculo 142 del RLISR. Diferencia de ISR (ahorro). Delgado Susana Mireles $ 686.25 304.19 382.06 Miguel A. Martnez $ 798.86 728.29 70.57 Luis Ral Ramrez $ 998.14 997.98 0.16 Jorge Santamara $ 1,334.78 1,315.24 19.54
Comentarios Como podemos observar el procedimiento de clculo establecido en el Artculo 142 del Reglamento de la LISR resulta ms benfico para los trabajadores que el procedimiento de Ley. Cabe aclarar que este ahorro en el ISR no es definitivo, ya que al realizar el ajuste anual de ISR por salarios, el impuesto se ajusta. No obstante, sugerimos que al efectuar el clculo de la retencin de ISR por pagos de PTU se consideren ambos clculos, ya que no podra decirse, como regla general, que en todos los clculos lo ms conveniente es aplicar la opcin establecida en el Artculo 142 del Reglamento de la Ley del ISR. Por ltimo, es importante tener en cuenta que debemos aplicar el procedimiento que ms le convenga al trabajador, en cada caso en particular.
37
3.11 Expedicin del comprobante fiscal por el pago de la PTU Planteamiento La misma empresa de los casos anteriores desea conocer como se debe de emitir el comprobante fiscal por el pago de la PTU a sus trabajadores. Solucin
Datos Nombre del trabajador: Mireles Arreola Susana. RFC: MIAS670812EF1. Integracin de la PTU pagada al trabajador Participacin sobre percepcin $ 1,919.25 Participacin sobre periodo trabajado $ 1,830.75 Total $ 3,750.00 ISR retenido: $ 304.19
Recibo por pago de PTU

Recib de Editores Fiscales, S.A. de C.V., la cantidad de $ 3,750.00 (Tres mil setecientos cincuenta pesos 00/100 M.N.) por concepto de Participacin de Utilidades, correspondiente al Ejercicio Fiscal de 2004. Segn el siguiente detalle. Periodo trabajado: Del 1o. de enero de 2004 Al 31 de diciembre de 2005. Participacin sobre percepcin. Participacin sobre periodo trabajado. Suma de participaciones. ISR retenido. IMPORTE NETO $ $ $ $ $ 1,919.25 1,830.75 3,750.00 304.19 3,445.81
Los anteriores datos se derivan del proyecto formulado por la Comisin Mixta designada para determinar la Participacin de Utilidades de cada trabajador, en los trminos de la fraccin IX del Artculo 123 constitucional y Artculos 117 al 131 de la Ley Federal del Trabajo. A cuyo proyecto expresamente otorgo mi conformidad. Mxico, D. F. a 21 de mayo de 2005.
Nombre del trabajador: Mireles Arreola Susana RFC: MIAS670812EF1. Comentarios
Firma del trabajador
Se present un modelo de comprobante fiscal que el patrn deber proporcionar a sus trabajadores por el pago de la PTU del ejercicio.
38
3.12 Llenado de la constancia de sueldos, salarios, viticos, conceptos asimilados y crdito al salario (formato 37) Planteamiento Continuando con la empresa de los casos prcticos anteriores, se desea conocer cmo se debe emitir la constancia de percepciones y retenciones de ISR por concepto del pago de PTU del ejercicio 2004 de uno de sus trabajadores, el cual labor hasta el 31 de diciembre de 2004. Datos Del trabajador Nombre del trabajador: Luis Ral Ramrez Garca. RFC: RAGL580102LC1.
Monto de la PTU pagada: $ 5,672.00. Ingreso exento: $ 702.00 ISR retenido: $ 997.98 De la empresa Denominacin social: Editores Fiscales, S.A. de C.V. RFC: EFI011019CPC Nombre del representante legal: Luis Ral Daz Gonzlez. RFC del representante legal: DIGL520704LD9. Proporcin de subsidio acreditable: 82.64%. Fecha de pago de la PTU: 23 de mayo de 2005.
[email protected]
39
Solucin
40
Comentarios Presentamos cmo se debe requisitar el formato 37 Constancia de sueldos, salarios, viticos, conceptos asimilados y crdito al salario, en el caso de un trabajador que dej de laborar en el presente ao y que recibe el pago de la PTU del ejercicio anterior (2004) por parte de la empresa en la que prest sus servicios. Se recomienda que en el momento en que se le pague al trabajador su PTU, se le proporcione su constancia.
41
ANEXOS ANEXO 4.1 DISPOSICIONES LEGALES Y FISCALES APLICABLES A LA PTU

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) Artculos 123, fraccin IX.
Ley Federal del Trabajo (LFT) Captulo VIII, Artculos 117-131 y 516.
Reg lamento de los Artculos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo.
Resolucin de la Cuarta Nacional para la PTU.
Comisin
Disposiciones legales y fiscales aplicables a la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas
Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) Artculos 10, 16, 109, fraccin XI, 81, 86, fraccin VI, 110, 113-115, 133, fraccin VI, 138, 145, fraccin IV y 175.
Reglamento de la Ley del ISR (RLISR) Artculo 142.
Ley del Seguro Social (LSS) Artculo 27, fraccin IV.
Ley del INFONAVIT (LINFONAVIT) Artculo 29, fraccin II y 29, ltimo prrafo del RIPAED.
Cdigo Financiero del D.F. (CFDF) Impuesto Sobre Nminas Artculo 179, fraccin XIII.
Cdigo Financiero del Estado de Mxico (CFEM) Impues to sobre erogaciones po r remuneraciones al trabajo personal. Artculos 56, fraccin VIII y 59.
42
ANEXO 4.2 PROCESO PARA EFECTUAR EL REPARTO DE UTILIDADES
Obligacin patronal de pagar la PTU. CPEUM, Artculo 123, IX y LFT, Artculo 117.
Presentacin de la declaracin anual del ISR. LISR, Artculos 86, IV, 133, VI y 175.
Entrega de la copia de la declaracin anual a los trabajadores. LFT, Artculo 121, I.
Integracin de la Comisin Mixta para el reparto de la PTU, integrada por igual nmero de representantes de los trabajadores y del patrn. LFT, Artculo 120, 2do. prrafo y 125, I.
Informacin proporcionada por la Inform acin p rop orcion ada p or la empresa. emp resa. 2 Nminas y y li sta deraya. Nm inas lista de raya. 3 Tarjetas o listasas de asi stenci a. T arjetas o list de asistencia. 4 Relacin de trabajadores de e Relacin d e t rabajad ores d confianza y eventuales (das laborados).(das con fian za y even tu al es Constancias de incapacidades y laborado s). 5 permisos concedidos. acid ades y Con stanc ias de inc ap Declaracin anual y cedid os. permi sos con constancias de 6 pago de utilidades delcons tanci as d e Dec larac in anu al y ejercicio anterior. pago d e u til idad es d el Informe de las utilidades no cobradas ejercic io anterior. en el ejercicio anterior, en su caso. 7 Inform e d e l as u til idad es n o Informacin de trabajadores separados de cob rad as en el ejercic io la empresa.erior, en su c aso . ant
Elaborar el proyecto de reparto individual de utilidades, verificar que la renta gravable para PTU se apegue a la LISR, aprobar y publicitar el proyecto. LFT, Artculo 120, 2do. prrafo y 125, I.
LFT, Artculo 123.
La utilidad repartible se dividir en dos partes : das laborados y salarios pagados.
LFT, Artculo 122.
Pago de la PTU a los trabajadores dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual.
LFT, Artculo 120, 1er. prrafo.
Determinacin de la cantidad de PTU por repartir entre los trabajadores.
LISR, Artculo 113-115 y R LISR, Artculo 142.
Clculo de la retencin del ISR por pagos de la PTU.
43
Conclusiones El pago de la PTU es una obligacin patronal establecida en el Artculo 123, fraccin IX, de la Constitucin y en el Artculo 117 de la LFT. Estn obligados al pago de la PTU, las Personas Morales del Rgimen General de Ley, las Personas Fsicas que realicen actividades profesionales y empresariales, y las que otorguen en arrendamiento bienes inmuebles, cuando hayan efectuado erogaciones por pagos de salarios en el ejercicio. Para efectos del tratamiento legal de la PTU,debemos aplicar las disposiciones contenidas en la LFT en los Artculos 117 al 131, el Reglamento de los Artculos 121 y 122 de la LFT, la Resolucin de la Cuarta Comisin Nacional para la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas y la Resolucin por la que se da cumplimiento a la fraccin VI del Artculo 126 de la Ley. En materia fiscal, a travs de los Artculos 10, 16, 109, fraccin XI, 81, 86, fraccin VI, 110, 113115, 133, fraccin VI, 138, 145, fraccin IV y 175 de la LISR y 142 del RLISR, se establece el tratamiento fiscal de la PTU relacin a la
determinacin de la renta gravable y en cuanto al procedimiento para efectuar la retencin del impuesto. Tratndose de las Personas Morales que tributan en el Rgimen General de Ley, stas debern determinar la renta gravable para PTU, con base en el Artculo 10 de la LISR. Respecto a la retencin de ISR por concepto de pagos de PTU, debemos aplicar el procedimiento sealado en el Artculo 113 o la opcin del Artculo 142 del RLISR, que ms beneficie al trabajador. Para poder cumplir en forma adecuada con esta obligacin laboral debemos tener un control adecuado de las nminas (salarios pagados y das trabajados), la forma de contratacin (permanente o eventual), la categora (sindicalizado o de confianza), las ausencias, las incapacidades por riesgo de trabajo o enfermedad general de los trabajadores en el ejercicio y el monto de la PTU repartible que no se cobr del ejercicio anterior. El cumplimiento correcto y oportuno de esta obligacin constitucional por parte del patrn, le puede evitar tener problemas laborales, legales y financieros.
entra anuncio pg. 24/N.C.F. 377 Consulta nuestra pgina...
44

Articulo 1 Ptu

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Articulo 1 Ptu

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Articulo 1 Ptu

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Tratamiento legal y fiscal de la PTU

Tipo de contribuyente Persona Moral Persona Fsica

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

Menos: Igual: Ms: Igual:

Menos: Ms: Ms: Ms: Igual:

Menos: Menos: Ms: Ms: Ms: Ms: Igual:

II. Aplicacin de la proporcin

Considerando lo anterior, el procedimiento para determinar la renta gravable es el siguiente:

Y para determinar el ISR a retener, aplicamos el procedimiento siguiente:

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

(-) (+) (+) (+) (=)

(-) (-) (+) (+) (+) (+) (=)

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

(X) (=) (+) (=)

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

Relacin de das laborados y salarios pagados en el ejercicio 2004.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

Determinacin de la utilidad fiscal LISR, Artculo 130. Concepto Parcial Total

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

(X) (=) (+) (=)

Ingresos por actividad empresarial: $2,428,512.66.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

2do. Bim. 184,252.77 2,759.64 181,493.13 2% 3,629.86

3er. Bim. 205,428.66 2,759.64 202,669.02 2% 4,053.38

4to. Bim. 209,525.55 2,804.88 206,720.67 2% 4,134.41

5to. Bim. 235,148.74 2,759.64 232,389.10 2% 4,647.78

6to. Bim. 244,695.33 2,759.64 241,935.69 2% 4,838.71

(=) Pagos definitivos de ISR del periodo.

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

34,875.00 2,120.57 1,677.18 697.50 27,500.00 98,750.00 46,712.42 7,425.64 13,742.00

(X) (=) (+) (=)

Salario mensual: $ 2,700.00

Susana Mireles $ 3,750.00 702.00 3,048.00 6,500.00 9,548.00

Miguel A. Martnez $ 4,840.00 702.00 4,138.00 9,000.00 13,138.00

Luis Ral Ramrez $ 5,672.00 702.00 4,970.00 12,000.00 16,970.00

Jorge Santamara $ 7,252.00 702.00 6,550.00 15,000.00 21,550.00

$ 650.00 650.00 4,000.00 4,000.00

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

(= ) Excedente sobre lmite inferior.

(X ) % subsidio marginal. (+ ) Cuota fija. (X ) % de subsidio acreditable.

Subsidio acreditable. LISR Artculo 114.

(= ) ISR del total de ingresos gravados del mes.

El por ciento de subsidio acreditable se determin de la siguiente manera:

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

Susana Mireles $ 6,500.00 4,210.42 2,289.58 17% 389.23 386.31 775.54

Miguel A. Martnez $ 9,000.00 8,601.51 398.49 30% 119.55 1,228.98 1,348.53

Jorge Santamara $ 15,000.00 8,601.51 6,398.49 30% 1,919.55 1,228.98 3,148.53

Delgado $ 4,000.00 496.08 3,503.92 10% 350.39 14.88 365.27

365.27 150.93 214.34 382.46 -

775.54 320.46 455.07 253.54 201.53

1,348.53 557.21 791.32 791.32

2,248.53 886.90 1,361.63 1,361.63

3,148.53 1,184.40 1,964.12 1,964.12

NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 378

(= ) Percepcin mensual promedio.