El documento presenta una serie de aspectos clave a considerar en una fiscalización tributaria, incluyendo claridad sobre las operaciones del negocio, conocimiento de proveedores y orden interno. Luego resume varios principales reparos al Impuesto a la Renta y al Impuesto General a las Ventas según la legislación peruana.
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El documento presenta una serie de aspectos clave a considerar en una fiscalización tributaria, incluyendo claridad sobre las operaciones del negocio, conocimiento de proveedores y orden interno. Luego resume varios principales reparos al Impuesto a la Renta y al Impuesto General a las Ventas según la legislación peruana.
El documento presenta una serie de aspectos clave a considerar en una fiscalización tributaria, incluyendo claridad sobre las operaciones del negocio, conocimiento de proveedores y orden interno. Luego resume varios principales reparos al Impuesto a la Renta y al Impuesto General a las Ventas según la legislación peruana.
El documento presenta una serie de aspectos clave a considerar en una fiscalización tributaria, incluyendo claridad sobre las operaciones del negocio, conocimiento de proveedores y orden interno. Luego resume varios principales reparos al Impuesto a la Renta y al Impuesto General a las Ventas según la legislación peruana.
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AUDITORIA TRIBUTARIA:
ASPECTOS CRITICOS EN FISCALIZACIONES TRIBUTARIAS
JORGE BRAVO C. ÍNDICE
1. ¿Qué aspectos clave deben tomarse en
cuenta en una fiscalización? 2. ¿Cuál es la importancia de las formalidades? 3. Principales reparos al Impuesto a la Renta. 4. Principales reparos al Impuesto General a las Ventas. ASPECTOS CLAVE EN UNA FISCALIZACION 1. Claridad y conocimiento de la operatividad del propio negocio. 2.Conocimiento de los proveedores. 3. Orden interno. 4. Cumplimiento de las formalidades. PRINCIPALES REPAROS AL IMPUESTO A LA RENTA RTF Nº 4222-10-2013 AMBITO DE APLICACIÓN
Para efectos de delimitar el concepto de
renta de las empresas nuestra legislación acoge la teoría de renta producto en forma general en el artículo 1º de la LIR y la teoría de flujo de riqueza en el último párrafo del artículo 3º de la Ley. RTF Nº 3786-2-2014 APLICACIÓN DEL IMPUESTO EN LAS UNIONES DE HECHO
La regulación prevista en la LIR para las
sociedades conyugales no resulta aplicable a las uniones de hecho, mas allá del régimen patrimonial que ostenten, pues dichas normas sólo confieren capacidad tributaria a las primeras y no a las segundas, de modo que a efectos de determinar la habitualidad del conviviente no deben computarse la enajenación de bienes realizado por la conviviente. RTF Nº 06452-5-2009 INAFECTACIÓN DE LAS INDEMNIZACIONES
Que si la finalidad económica de inafectar la
indemnización recibida es que esta sea destinada a reponer un bien activo, se entiende que dicha finalidad se cumpliría (…) a pesar de que el importe recibido como concepto de indemnización no ha sido entregado de manera directa al proveedor contra entrega por la compra de un nuevo bien.
(…) se concluye que el reparo efectuado carece de
sustento pues aún cuando el monto de la indemnización fue destinado al pago de un crédito, del análisis del conjunto de las operaciones efectuadas por la recurrente, se advierte que dicho préstamo fue destinado a reponer el bien siniestrado, con lo cual el monto indemnizatorio también fue destinado a tal finalidad. RTF Nº 00899-4-2008 ASOCIACIONES EXONERADAS
Se cumple el requisito del inciso b) del articulo
19º del TUO de la LIR aprobado por el Decreto Supremo Nº 054-99-EF, cuando en los estatutos de las asociaciones sin fines de lucro no se ha establecido el destino de su patrimonio en caso de disolución, por ser de aplicación supletoria el articulo 98º del Código Civil. RTF Nº 12334-8-2010 RENTAS GRAVADAS
No constituyen ingresos afectos al IR los intereses
legales originados por el cumplimiento tanto del pago de las remuneraciones devengadas por parte del empleador al contribuyente pues no provienen de la explotación de una fuente durable en el tiempo, ni del devenir de la actividad de una empresa en sus relaciones con otros particulares, ni han sido considerados como rentas imputadas, sino constituyen una indemnización impuesta por ley. RTF Nº 3942-5-2010 RENTAS NO GRAVADAS
No son ingresos por Renta-producto gravados con
el IR los montos devueltos por la Administración Tributaria a título de pagos indebidos o en exceso de tributos (incluidos los intereses que les son accesorios), pues no proviene de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos al agotarse con su devolución RTF Nº 18631-8-2013 RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR LAUDO
En los casos en los que hay un procedimiento arbitral en
el que las partes discuten sobre la deuda de honorarios o retribuciones adicionales, corresponde reconocer el ingreso en la fecha en la que el laudo arbitral es notificado, pues es recién en esa fecha en la que se puede tener certeza respecto de la cuantificación del ingreso y si los beneficios fluirán a la empresa en un determinado momento. RTF Nº 4585-4-2014 PRECIOS DE TRANSFERENCIA
El Tribunal Fiscal revoca la observación de SUNAT, al
considerar que las empresas comparables seleccionadas no realizaban operaciones en condiciones semejantes a las de la compañía observada. La empresa vendía espárragos hidrorefrigerados, mientras que sus comparables no, siendo las condiciones contractuales totalmente diferentes. RTF Nº 08479-1-2007 SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Facultad de la Administración Tributaria de
embargar los fondos obtenidos por el SPOT. Finalmente se señala que la Administración se encuentra facultada a embargar los fondos obtenidos por el SPOT, incluso a dictar medidas cautelares previas sobre los mismos, toda vez que tienen por finalidad el pago de las obligaciones tributarias en cobranza coactiva. RTF Nº 07808-11-2012 IMPUTACIÓN DE DEUDAS
El Tribunal Fiscal se inhibe del conocimiento de la queja presentada en el
extremo que cuestiona que no se haya resuelto la impugnación contra el ingreso como recaudación de los fondos de la cuenta de detracciones, toda vez que dicho aspecto corresponde ser tramitado de acuerdo con las normas de la Ley Nº 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General, por lo que no es competencia de este Tribunal emitir pronunciamiento sobre ello, debiéndose remitir los actuados a la SUNAT, a fin que le otorgue el trámite respectivo.
No obstante, se declara fundada la queja en cuanto a la imputación de
los fondos ingresados como recaudación, dado que la Administración procedió a efectuar tal imputación contra deudas respecto de las cuales aquélla no ha acreditado haber emitido y notificado valor o acto administrativo alguno en el que se establezca el monto de la deuda cuya cancelación se pretende, según el criterio contenido en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 07409-11-2012, y se dispone que se proceda a revertir la imputación antes mencionada. RTF Nº 3557-2-2004 PRINCIPIO DEL DEVENGADO
Aunque se haya pagado el gasto en el mes de diciembre
de un ejercicio, no se considerará que el gasto corresponde a dicho ejercicio cuando la mercadería deba entregarse en el mes de enero del ejercicio siguiente, pues, para efecto del devengo, mientras no se haya entregado el bien no podrá surgir el derecho al cobro (devengo del ingreso), en tanto no se habría materializado el hecho sustancial generador de la renta. Por la misma razón, desde el punto de vista contable no se han transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos, lo cual ocurrirá con la entrega del bien materia de la venta. RTF Nº 01184-3-2013 FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES
(…)Que para determinar la fehaciencia de las
operaciones realizadas por los deudores tributarios es necesario en principio que se acredite la realidad de las transacciones realizadas directamente con sus proveedores, las que pueden sustentarse, entre otros, con la documentación que demuestre haber recibido los bienes, tratándose de operaciones de compra de bienes o, en su caso, con indicios razonables de la efectiva prestación de los servicios que señalan haber recibido. RTF Nº 6331-5-2014 CARGA DE LA PRUEBA
Para que un comprobante de pago por
adquisiciones pueda sustentar válidamente el respectivo costo de ventas, a efecto de determinarse el Impuesto a la Renta, aquel debe corresponder a una operación real y que la carga de la prueba de ello corresponde al contribuyente, por lo que lo alegado en sentido contrario y las resoluciones citadas sobre el particular carecen de sustento RTF Nº 01352-11-2011 GASTOS DEDUCIBLES
“De acuerdo con las normas antes glosadas (Arts. 3º
y 8º de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía, Ley Nº 28194), para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán derecho a deducir gasto o costo respecto del Impuesto a la Renta, ni a aplicar crédito fiscal respecto del Impuesto General a las Ventas”. RTF Nº 09207-1-2011 DEDUCCIÓN DE GASTOS
“Conforme las normas glosadas, se concluye que
no basta para tener derecho al crédito fiscal o a la deducción de gastos, acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalde las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las mismas, sino que se debe demostrar que, en efecto, estas se hayan realizado, criterio también recogido en las RTFs Nº 1923-4-2004, 1807-4-2004, 1145-1-2005, entre otras”. RTF Nº 12387-3-2008 GASTOS NO DEDUCIBLES
Si bien el inc. j) del art. 44º de la LIR prohíbe la
deducción de gastos cuya documentación sustentatoria no cumplieron los requisitos y características mínimas establecidas por el RCP, dicha restricción no resulta aplicable a todos los gastos deducibles, como es el caso de la depreciación, provisiones por cuentas de cobranza dudosa y remuneraciones, entre otros. RTF N° 11869-1-2008 TASA ADICIONAL PERSONAS JURIDICAS
La finalidad de la tasa adicional es gravar a las
personas jurídicas respecto de aquellas sumas que sean susceptibles de beneficiar a sus accionistas, participacionistas, titulares y en general socios o asociados, al determinarse su calidad de beneficiarios finales o al no ser posible establecer fehacientemente quiénes son estos (beneficiarios desconocidos) y que no hayan sufrido la retención del 4.1%. RTF Nº 8296-3-2013 REGISTRO DE COSTOS
La obligación formal respecto a la llevanza de un
sistema de contabilidad de costos se encuentra supedita al hecho que, en función a la actividad que se lleve a cabo, deba emplearse conjuntamente, i) Registro de Costos, ii) Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas, y iii) Registro de Inventario Permanente Valorizado. En tal sentido, dado que la actividad realizada por el contribuyente no implicaba la existencia de proceso proyecto alguno, el primero de los registros nombrados no era de aplicación al contribuyente; no obstante, se advierte que mantenía existencias, por lo que debía contar con el registro de inventarios correspondiente. RTN Nº 14231-8-2013 GANANCIAS POR DIFERENCIA DE CAMBIO
Se debe excluir de la base
imponible de los pagos a cuenta del IR los importes referidos a las ganancias por diferencia de cambio (Cf. RTF Nº 2760-5-2006- JOO) PRINCIPALES REPAROS AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS RTF Nº 11714-4-2007 DEFINICIÓN DE VENTA
Venta es todo acto a título oneroso que conlleve la
transmisión de propiedad de los bienes gravados, por lo que para que nazca la obligación tributaria del IGV se requiere que exista primero una transmisión de propiedad. RTF Nº 14063-2-2009 DEFINICIÓN DE SERVICIO
De acuerdo con el inciso c) del artículo 3º de la
LIGV, el prestador del servicio no debe ser necesariamente sujeto del IR, sino que su ingreso debe calificar como una renta de tercera categoría. RTF Nº 5841-3-2004 CONCEPTOS NO GRAVADOS
Si el vendedor, habiendo gravado con el IGV un
concepto no gravado, transfiere crédito fiscal susceptible de ser deducido por el comprador, esta en la obligación de pagar al fisco la totalidad del impuesto trasladado, salvo que acredite su devolución por parte del adquirente, pudiendo este último, en el supuesto de no efectuarse la referida devolución, utilizar dicho supuesto como crédito fiscal. RTF Nº 9393-5-2001 CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Y LAS OPERACIONES NO REALES
“…las normas del Impuesto General a las Ventas no
condicionan el derecho al crédito fiscal al hecho que el emisor de la factura haya cumplido sus obligaciones tributarias, y que no existe norma legal alguna que obligue al adquirente a verificar si sus proveedores han cumplido con registrar las facturas emitidas y con pagar el Impuesto General a las Ventas.” SERVICIOS DE CRÉDITO RTF JOO Nº. 10021-4-2008
Las mutuales que prestan servicios de crédito se
encontraban dentro de los alcances de la exoneración del Impuesto General a las Ventas establecida por el numeral 1) del Apéndice II de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo aprobada por el Decreto Legislativo N° 821, modificada por el Decreto Supremo N° 023-99-EF, hasta la entrada en vigencia del Decreto Supremo N° 064-2000-EF, el mismo que no tiene carácter interpretativo sino innovativo”. RTF N° 08970-2-2008 OPERACIONES NO FEHACIENTES
IGV –RTF N° 08970-2-2008 (22/07/2008) “Se confirma la
apelada respecto al reparo al crédito fiscal por no encontrarse sustentado con comprobantes de pago debido a que la recurrente no cumplió con presentar y/o exhibir las facturas que sustentarían dicho crédito fiscal, a pesar de haber sido requerida para tal efecto por la Administración hasta en dos oportunidades. El robo o sustracción de diversa documentación contable y sustentatoria, entre la que se encontrarían algunos comprobantes de pago, alegada por la recurrente, no justifica la falta de presentación de la documentación solicitada, pues a la fecha de inicio de la fiscalización ya había vencido en exceso el plazo de 60 días calendario para rehacer tal documentación. RTF N° 08970-2-2008 OPERACIONES NO FEHACIENTES
Se revoca la apelada respecto al reparo al crédito fiscal
por no encontrarse permitido como costo o gasto debido a que la Administración no ha acreditado que hubiera comunicado los fundamentos de las observaciones detectadas ni le hubiera requerido expresamente a la recurrente que presentara alegatos o medios probatorios a fin de desvirtuar el reparo, lo que atenta contra las garantías mínimas que todo procedimiento administrativo debe observar, por lo que se dispone que la Administración efectúe tales actuaciones a fin de sustentar el reparo. RTF Nº 03805-1-2009 REINTEGRO CRÉDITO FISCAL
Se confirma la apelada. Se indica que en el
presente caso, el recurrente vendió la máquina que adquirió con anterioridad a que transcurrieran dos años de haber sido puesta en funcionamiento, por lo que correspondía que el recurrente reintegrara el crédito fiscal en el mes en que se produjo su venta y no en el mes en que emitió cada factura por parte del precio de venta, por lo que la Administración procedió de acuerdo a ley al efectuar el citado reparo. Se indica que las resoluciones de multa, giradas por la infracción del numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario deben confirmarse por lo antes expuesto. RTF Nº 13707-3-2008 UTILIZACIÓN DE SERVICIOS
La utilización de servicios como supuesto gravado
con el IGV, está determinada por el lugar en el que ocurre el primer acto de aprovechamiento o disposición del servicio. En ese sentido, la venta en el extranjero de las mercancías exportadas por el recurrente constituye el primer acto de disposición de los servicios de colocación de bienes, es decir, la realización de acciones que permitan conseguir clientes en el mercado extranjero, por lo que al haber sido utilizados en el exterior dichos servicios se encuentran fuera del ámbito de aplicación del IGV (Cf. 225-5-2000) RTF Nº 606-5-2000 RETIRO DE BIENES
La entrega de almanaques, comprador del
proveedor principal y a los que se le ha colocado impresos con publicidad impresa, a los clientes y terceros a título gratuito y sin ninguna obligación por parte de aquellos de adquirir por tal medio los productos que en ellos se promocionan, constituye retiro de bienes que no califica como venta. RTF Nº 10257-4-207 CONCEPTUALIZACIÓN DEL GASTO O COSTO EN EL CRÉDITO FISCAL
Uno de los requisitos para tener derecho al crédito es
que las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construcción sean permitidos como como costo o gasto de la empresa, de acuerdo a la legislación del IR, esto es, que se cumpla con el principio de causalidad del gasto, noción que debe analizarse considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la naturaleza de las operaciones RTF Nº 1580-5-2009 ANOTACIÓN EN EL REGISTRO DE COMPRAS
La legalización del registro de compras no constituye un
requisito formal para ejercer el derecho al uso del crédito fiscal. La anotación de operaciones en el registro e compras debe realizarse dentro de los plazos establecidos por el artículo 2º de la Ley Nº 29215. Asimismo, el derecho al crédito fiscal debe ser ejercido en el periodo al que corresponda la hoja del citado registro en la que se hubiese anotado el comprobante de pago, la nota de débito, la copia autenticada por el agente de aduanas o por el fedatario de la aduana de los documentos emitidos por la Administración Tributaria o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilización de servicios prestados por no domiciliados, es decir, en el periodo en que se efectuó la anotación. RTF Nº 11715-4-2007 PROCEDIMIENTO DISTINTO A LA PRORRATA
En caso los gastos efectuados se hayan destinado
tanto para la realización de operaciones gravadas con el IGV por parte del contribuyente como de un tercero, se permite la aplicación proporcional como crédito fiscal del IGV que corresponde a las adquisiciones a cada uno de ellos, proporcionalidad que se encuentra acorde con la estructura del IGV y que no puede equipararse al procedimiento de prorrata regulado en la LIGV y su Reglamento RTF Nº 1174-1-2014 DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
Es obligación del contribuyente presentar su
declaración jurada del IGV, aunque no hubiese determinado impuesto a pagar por tal tributo, consignando “00”, salvo que previamente hubiese comunicado la suspensión de sus actividades o solicitado su baja de inscripción en el RUC, través de los formularios correspondientes. RTF Nº 6451-A-2005 EXPORTACIÓN DE BIENES Existe una exportación de mercancías cuando estas, siendo de libre circulación dentro del territorio aduanero salen de dicho territorio para su uso o consumo en e exterior. El uso o consumo en el exterior se refiere al propósito o fin con el que el exportador solicita la salida de las mercancías, y como tal debe considerarse verificado al culminarse el despacho aduanero del régimen de exportación definitiva según la legislación aduanera. RTF Nº 1126-1-2006 DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL
Procede desconocer el crédito fiscal no obstante
haber denunciado la pérdida de libros y comprobantes de pago, dado que en dicha denuncia se omite especificar los libros y documentos extraviados asó como los periodos a los cuales corresponden PRINCIPALES REPAROS AL IMPUESTO A LA RENTA, IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Y FORMALIDADES