INVERSIÓN EN ASOCIADAS - Método Del Costo

INVERSIÓN EN
ASOCIADAS
Método del Costo

Sesión 2
Modelo del costo
“14.5 Un inversor medirá sus

inversiones en asociadas, distintas de
aquellas para las que hay un precio de
cotización publicado (véase el párrafo
14.7) al costo menos las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas
reconocidas de acuerdo con la Sección
27 Deterioro del Valor de los Activos.”
Modelo del costo
“14.6 El inversor reconocerá los

dividendos y otras distribuciones
recibidas procedentes de la inversión
como ingresos, sin tener en cuenta si
las distribuciones proceden de las
ganancias acumuladas de la asociada,
surgidas antes o después de la fecha
de adquisición.”
Ejemplo 1
El 1 de enero de 2017, la Entidad A

adquirió el 30% de las acciones ordinarias
que conllevan derechos de voto en una
junta general de accionistas de la Entidad
B por un valor de $300,000.
Para el año finalizado el 31 de diciembre

de 2017, la Entidad B reconoció una
ganancia de $400,000. El 30 de diciembre
de 2017, la Entidad B declaró y pagó un
dividendo de $150,000 para el año 2017.
Al 31 de diciembre de 2017, el valor
razonable de la inversión de la Entidad A
La Entidad A debe reconocer un ingreso por
dividendos de $45,000 (es decir, 30% ×
dividendo de $150,000 declarado por la
Entidad B) en los resultados para el año
finalizado el 31 de diciembre de 2017.
Al 31 de diciembre de 2017, la Entidad A debe

informar su inversión en la Entidad B
(asociada) a un valor de $300,000 (es decir,
al costo). La Entidad A también debe
considerar si existen indicadores de deterioro
del valor de su inversión y, en caso de
haberlos, llevar a cabo una comprobación del
deterioro del valor de acuerdo con la Sección
27 Deterioro del Valor de los Activos. En este
Ejemplo 2
Los hechos son los mismos que los del

ejemplo 1. Sin embargo, en este ejemplo,
el 2 de enero de 2017 la Entidad B
también declaró un dividendo de
$100,000 por el año 2015 y, al 31 de
diciembre de 2017, el valor razonable de
la inversión de la Entidad A en la Entidad
B es de $400,000.
De acuerdo con el párrafo 14.6, la Entidad A debe, sin
tener en cuenta si las distribuciones proceden de las
ganancias acumuladas de B surgidas antes o después
del 1 de enero de 2017, reconocer un ingreso por
dividendos de $75,000 en los resultados para el año
finalizado el 31 de diciembre de 2017 (cálculo: 30% ×
dividendo de $100,000 declarado el 2 de enero + 30%
× dividendo de $150.000 declarado el 31 de
diciembre).
Al 31 de diciembre de 2017, la Entidad A debe informar

su inversión en la Entidad B (asociada) a un valor de
$300,000 (es decir, al costo).
El pago del dividendo con ganancias anteriores a la

adquisición el 2 de enero de 2017 podría ser un
indicador de deterioro del valor que, de acuerdo con la
Sección 27 Deterioro del Valor de los Activos, podría
Ejemplo 3

hay un precio de cotización publicado para
la Entidad B.
En los resultados para el año finalizado el 31 de
diciembre de 2017, la Entidad A debe reconocer
un ingreso por dividendos de $45,000 (es decir,
30% × dividendo de $150,000 declarado por la
Entidad B) y un incremento en el valor razonable
de su inversión en la Entidad B de $125,000.
Al 31 de diciembre de 2017, la Entidad A debe

informar su inversión en la Entidad B (asociada) a
un valor de $425,000 (es decir, el valor
razonable).
Nota: Aunque la Entidad A haya elegido el modelo

del costo como política contable para las
inversiones en asociadas, contabiliza su inversión
en la Entidad B mediante el modelo del valor
Ejemplo 4
El 1 de marzo de 2017, la Entidad A

B por un valor de $300,000. El 31 de
diciembre de 2017, la Entidad B declaró
un dividendo de $100,000, para el año
2017. La Entidad B informó una ganancia
de $80,000 para el año finalizado el 31 de
diciembre de 2017. Al 31 de diciembre de
2017, el importe recuperable de la
inversión de la Entidad A en la Entidad B
es de $290,000 (cálculo: valor razonable
La Entidad A debe reconocer un ingreso por dividendos
de $30,000 en los resultados (es decir, 30% ×
dividendo de $100,000 declarado por la Entidad B).
Al 31 de diciembre de 2017, la Entidad A debe informar

su inversión en la Entidad B (asociada) a un valor de
$290,000 (es decir, el costo menos el deterioro del
valor acumulado).
El pago del dividendo en parte con ganancias

anteriores a la adquisición el 1 de marzo de 2017
podría ser un indicador de deterioro del valor que, de
acuerdo con la Sección 27 Deterioro del Valor de los
Activos, podría dar lugar a una comprobación del
deterioro del valor al 31 de diciembre de 2017. Por
consiguiente, al 31 de diciembre de 2017, el importe
en libros se reduce a $290,000 (es decir, el importe
más bajo entre el importe recuperable y el importe en
Ejemplo 5
El 1 de enero de 2017, la Entidad A

B por un valor de $300,000. La Entidad B
sufrió una pérdida de $100,000 en el año
finalizado el 31 de diciembre de 2017 y no
declaró dividendos. Además, al 31 de
diciembre de 2017, el importe recuperable
de la inversión de la Entidad A en la
Entidad B es de $310,000 (cálculo: valor
razonable de $325,000 menos costos
estimados de venta de $15,000). No hay
Al 31 de diciembre de 2017, la Entidad
A debe informar su inversión en la
Entidad B (asociada) en $300,000. La
Entidad B no tiene efecto en los
resultados de la Entidad A para el año
finalizado el 31 de diciembre de 2017,
ya que la Entidad B no declaró
dividendos y el valor de la inversión de
la Entidad A en la Entidad B no se
deterioró al 31 de diciembre de 2017
(es decir, el importe en libros
($300,000) es inferior al importe
Ejemplo 6

al 31 de diciembre de 2018, el importe
recuperable de la inversión de la Entidad
A en la Entidad B es de $265,000 (cálculo:
valor razonable de $275,000 menos
costos estimados de venta de $10,000).
La Entidad A debe reconocer una
pérdida por deterioro de $35,000 en los
resultados para el año finalizado el 31
de diciembre de 2017 (es decir,
$300,000 de costo menos $265,000 de
importe recuperable).
Al 31 de diciembre de 2017, la Entidad

A debe informar su inversión en la
Entidad B (asociada) a un valor de
$265,000 (véase la Sección 27).

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“14.5 Un inversor medirá sus

“14.6 El inversor reconocerá los

El 1 de enero de 2017, la Entidad A

Para el año finalizado el 31 de diciembre

Al 31 de diciembre de 2017, la Entidad A debe

Los hechos son los mismos que los del

Al 31 de diciembre de 2017, la Entidad A debe informar

El pago del dividendo con ganancias anteriores a la

Los hechos son los mismos que los del

Al 31 de diciembre de 2017, la Entidad A debe

Nota: Aunque la Entidad A haya elegido el modelo

El 1 de marzo de 2017, la Entidad A

Al 31 de diciembre de 2017, la Entidad A debe informar

El pago del dividendo en parte con ganancias

El 1 de enero de 2017, la Entidad A

Los hechos son los mismos que los del

Al 31 de diciembre de 2017, la Entidad

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