Auditoria 1 1ra Parte

AUDITORIA 1
Juan Arturo De La Hortua

DEFINICIÓN DE AUDITORÍA
Proceso sistemático de obtener y evaluar
objetivamente la evidencia con respecto a las
afirmaciones acerca de las acciones económicas
y eventos para determinar el grado de
correspondencia entre esas afirmaciones y los
criterios establecidos y comunicar los resultados
a los usuarios interesados.
Varios atributos de auditoría contenidas en esta
definición merecen un comentario especial:
Un proceso sistemático connota una serie lógica,
estructurada y organizada de pasos o procedimientos.
Objetivamente obtener y evaluar la evidencia significa
examinar las bases para las afirmaciones y evaluar
juiciosamente los resultados sin sesgos o prejuicios ya
sea a favor o en contra de la persona (o entidad).
Las afirmaciones sobre las acciones económicas
y eventos son las declaraciones realizadas por la
entidad o persona. Estas comprenden la materia
objeto de la auditoría.
Las aseveraciones incluyen la información
contenida en los estados financieros, de
funcionamiento interno, informes y
declaraciones de impuestos.
Grado de correspondencia se refiere a la
cercanía con la que las afirmaciones pueden
identificarse con los criterios establecidos.
La expresión de la correspondencia se puede
cuantificar tal como la cantidad de la escasez en
un fondo de caja, o puede ser cualitativos, tal
como la imparcialidad de los estados
financieros.
Criterios establecidos son los estándares con los que
las afirmaciones o representaciones son juzgados.
Los criterios pueden ser normas específicas
establecidas por un órgano legislativo, presupuestos y
otras medidas de rendimiento establecidos por la
administración, o en general, principios de
contabilidad generalmente aceptados (GAAP-NIC-IFRS)
establecidos por el Financial Accounting Standards
Board (FASB) y otros organismos competentes.
La comunicación de los resultados se logra a través de un
informe escrito que indique el grado de correspondencia
entre las afirmaciones y los criterios establecidos.
La comunicación de los resultados o bien refuerza o debilita
la credibilidad de las declaraciones hechas por un tercero.
El objetivo del proceso de auditoría es añadir credibilidad a
las representaciones de la administración para que los
usuarios interesados pueden utilizar la información con
garantías razonables de que está libre de errores
significativos.
Los usuarios interesados son las personas que
utilizan (dependen) de las conclusiones del
auditor, En un ambiente de negocios, que
incluye los accionistas, la gestión, los acreedores
gubernamentales organismos y el público.
TIPO DE AUDITORIA AUDITORIA DE ESTADOS AUDITORIA DE INFORME DE AUDITORIA AUDITORIA
FINANCIEROS CUMPLIMINETO DE CONTROL INTERNO OPERACIONAL
Afirmación sobre hechos Presentación de situación Políticas, leyes, Adecuado del sistema de Estratégia, planes,
económicos financiera, resultado de reglamentos, control interno, sobre la indicadores
operaciones y flujos de reclamaciones, etc. información financiera
caja para presentación de
informes
Criterios establecidos Principios de Contabilidad La política de Criterios del COSO Report Los objetivos fijados por
Generalmente Aceptados administración, leyes y para evaluación de la administración
regulaciones control interno
Comunicación de Opinión como contador Resumen de los Opinión como contador Resumen de los
resultados independiente resultados o garantía independiente resultados con relación a
respecto al grado de eficiencia y eficacia
cumplimiento observados
Usuarios interesados Inversionistas, bancos, Junta directiva, Inversionistas, bancos, Junta Directiva y Gerencia
proveedores, accionistas, Presidencia, Gerencia, etc proveedores, accionistas, de Gestión.
etc. etc.
CLASIFICACIÓN
• De acuerdo a quienes realizan el examen:
– Externa
– Interna
– Gubernamental.
• De acuerdo al área examinada
– Financiera
– Administrativa
– Operacional o de gestión
– Integral.
– Especial.
– Ambiental
– TI (Informatica)
– De Recursos Humanos
– De cumplimiento
– De seguimiento
QUIENES LA REALIZAN
Auditores internos:
• Los auditores internos son empleados de las organizaciones que
auditan.
• Este tipo de auditor está involucrado en una evaluación
independiente de pruebas, llamada auditoría interna, dentro de una
organización como un servicio a la organización.
• El objetivo de auditoría interna es ayudar a la gestión de la
organización en el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades.
• El alcance de la función de auditoría interna se extiende a todas las
fases de una organización de actividades.
• Los auditores internos son los principales implicados en el
cumplimiento y auditorías operativas.
QUIENES LA REALIZAN
Auditores Externos independientes:
Auditores independientes suelen ser contadores
públicos que son o profesionales individuales o
miembros de firmas de contadores públicos que
presten servicios profesionales de auditoría para
clientes.
En virtud de su educación, formación, y la
experiencia, los auditores independientes están
calificados para realizar cada tipo de auditoría
QUIENES LA REALIZAN
Auditores Gubernamentales:
– Tributarios.
– Contraloría
– Firmas privadas
QUIENES LA REALIZAN
Auditores Gubernamentales:
– Tributarios.
– Contraloría
– Firmas privadas
ÁREA EXAMINADA
AUDITORÍA FINANCIERA:
Es un exámen a los estados financieros, que
tiene por objeto determinar si los mismos
presentan razonablemente la situación
financiera de la empresa, de acuerdo a los
PCGA.
ÁREA EXAMINADA
AUDITORÍA ADMINISTRATIVA:
Es un exámen completo y constructivo de la
estructura organizacional de la empresa,
institución o departamento gubernamental; o
de cualquier otra entidad y de sus métodos de
control , medios de operación y empleo que
de a sus recursos humanos y materiales.
ÁREA EXAMINADA
AUDITORÍA OPERACIONAL O DE GESTIÓN:
Es un exámen objetivo, sistémico y profesional
de evidencias, llevado a cabo con el propósito
de hacer una evaluación independiente sobre
el desempeño de una entidad, programa o
actividad, orientada a mejorar la efectividad,
eficiencia y economía en el uso de los recursos
humanos y materiales para facilitar la toma de
decisiones.
ÁREA EXAMINADA
AUDITORÍA INTEGRAL:
Es un exámen total a la empresa, es decir, que
se evalúan los estados financieros y el
desempeño o gestión de la administración.
ÁREA EXAMINADA
AUDITORÍA ESPECIAL:
Es un exámen objetivo, profesional e
independiente, que se realiza específicamente
en un área determinada de la entidad, con el fin
de verificar información suministrada o evaluar
el desempeño.
Ejemplo: Auditoría de caja, Auditoria de
Inversiones, Auditoría de Activos Fijos,
Auditoria de Riesgos, Etc.
ÁREA EXAMINADA
AUDITORÍA AMBIENTAL:
Es un exámen a las medidas sobre el medio
ambiente contenidas en las leyes del país y si
se están cumpliendo adecuadamente.
ÁREA EXAMINADA
AUDITORÍA TI:
Es un exámen que se practica a los recursos de la
plataforma tecnológica de una empresa,
comprendiendo:
– Capacidad del personal que los administra.
– Plan de contingencia.
– Distribución de los recursos.
– Seguridad de información.
– Licenciamiento
– Estructura del departamento de TI.
ÁREA EXAMINADA
AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS:
Es un exámen que se hace al área de personal,
para evaluar :
– Eficiencia y eficacia en el manejo del personal.
– Cumplimiento de políticas.
– Cumplimiento de legislación.
– Formalización de contratación.
– Seguridad social.
– Salud ocupacional.
ÁREA EXAMINADA
AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO:
Es un exámen con el propósito de verificar si
se están cumpliendo los objetivos, metas y
orientaciones de la gerencia y si se cumplen
las leyes, las normas y los reglamentos
aplicables a la entidad.
ÁREA EXAMINADA
AUDITORÍA DE SEGUIMIENTO:
Es un exámen que se realiza con el propósito
de verificar si se están cumpliendo las
medidas y recomendaciones dejadas por la
auditoria anterior.
ÁREA EXAMINADA
AUDITORÍA DE SEGUIMIENTO:
Es un exámen que se realiza con el propósito
de verificar si se están cumpliendo las
medidas y recomendaciones dejadas por la
auditoria anterior.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL
Los objetivos de la auditoría operacional se

pueden señalar a:
Corto y
Mediano y Largo plazo.
De corto plazo:
• Diagnosticar y formular recomendaciones
profesionales para mejorar la eficacia, la
economía y la eficiencia de las operaciones
involucradas en los hallazgos.
• Este objetivo se logra al finalizar un trabajo de
auditoría operacional.
De mediano y largo plazo:

• Lograr la prosperidad razonable de la empresa o
entidad.
• La prosperidad razonable de una empresa
comercial se observará en la mejora de los
beneficios económicos (rentabilidad) y
• En una entidad u organismo sin ánimo de lucro
en la mejora de la prestación del servicio a la
comunidad (valor a cambio de dinero).
ALCANCE DE LA AUDITORIA OPERACIONAL
• El alcance de la Auditoría Operacional es

ilimitado.
• Todas las operaciones o actividades de una
entidad pueden ser auditadas, sin considerar
que sea una operación financiera o no, y
• En cada hallazgo la auditoría operacional
cubre todos los aspectos internos o externos
que lo interrelacionan.
• Esta ilimitación y la diversidad de hallazgos que

pueden encontrarse, implica que, una
auditoría operacional específica, puede
requerir profesionales de diferentes
disciplinas.
• Generalmente es un trabajo interdisciplinario,
pero normalmente su conducción o dirección
debe confiarse o contadores públicos, por su
estructuración profesional en auditoría.
• En la auditoría de gestión, el desarrollo

concreto de un programa de trabajo depende
de las circunstancias particulares de cada
entidad.
• Sin embargo, diferentes enfoques se le
pueden dar al trabajo, dentro de un plan
general, en las áreas principales que
conforman una entidad.
• En la auditoría de gestión, el desarrollo

concreto de un programa de trabajo depende
de las circunstancias particulares de cada
entidad.
• Sin embargo, se señalan a continuación los
enfoques que se le pueden dar al trabajo,
dentro de un plan general, en las áreas
principales que conforman una entidad.
AUDITORÍA DE LA GESTIÓN GLOBAL DE LA
EMPRESA
- Evaluación de la posición competitiva.
- Evaluación de la estructura organizativa.
- Balance social.
- Evaluación del proceso de la dirección
estratégica.
- Evaluación de los cuadros directivos.
AUDITORÍA DE GESTIÓN DEL SISTEMA
COMERCIAL
- Análisis de la estrategia comercial.
- Oferta de bienes y servicios.
- Sistema de distribución física.
- Política de precios.
- Función publicitaria.
- Función de ventas.
- Promoción de ventas.
AUDITORÍA DE GESTIÓN DEL SISTEMA
FINANCIERO
- Capital de trabajo.
- Inversiones.
- Financiación a largo plazo.
- Planificación financiera.
- Área internacional.
AUDITORÍA DE GESTIÓN DEL SISTEMA DE
PRODUCCIÓN
- Diseño del sistema.
- Programación de la producción.
- Control de calidad.
- Almacén e inventarios.
- Productividad técnica y económica.
- Diseño y desarrollo de productos.
AUDITORÍA DE GESTIÓN DE LOS RECURSOS HUMANOS
- Productividad.
- Clima laboral.
- Políticas de promoción e incentivos.
- Políticas de selección y formación.
- Diseño de tareas y puestos de trabajo.
AUDITORÍA DE GESTIÓN DE SISTEMAS ADMINISTRATIVOS
- Análisis de proyectos y programas.

- Auditoría de la función de procesamiento de
datos.
- Auditoría de procedimientos administrativos
y formas de control interno en las áreas
funcionales. ( Compras, Facturación,
Contratación, Importaciones, Contabilidad,
Tributaria, Jurídica, etc.)
METODOLOGIA DE LA AUDITORIA
OPERACIONAL
OPERACIONAL
• Etapa Preliminar: conocimiento previo de la
empresa.
• Etapa de Estudio General:
– Definir las áreas críticas, para así llegar a
establecer las causas últimas de los problemas.
– Se debe poner hincapié en los sistemas de control
internos administrativos y gestión de cada área.
OPERACIONAL
• Etapa de Estudio Específico:
– Se puede establecer la relación entre los
problemas visibles y potenciales y las causas que
en verdad lo originaron.
– El auditor debe generar un modelo de control con
el material ordenado se procede a un análisis del
problema, con el fin de formular los juicios que
conduzcan al diagnóstico real de la situación y
también a un pronóstico.
OPERACIONAL
• Etapa de Comunicación de Resultados: Es un informe que proporciona
una opinión meditada, experta e independiente en relación a la
materia sometida a examen, con su evidencia correspondiente.
La estructura del informe debe contener:
• Objetivo de la auditoría.
• Metodología.
• Alcance del trabajo.
• Diagnóstico.
• Recomendaciones.
• Pronóstico.
• Anexos.
• Etapa de Seguimiento: el auditor debe ver que las debilidades han sido
solucionadas
OPERACIONAL
OPERACIONAL
OPERACIONAL
1. Normas legales y profesionales
Contenido
1. Generalidades
2. Desarrollo de las Normas Internacionales de
Auditoría
3. Qué es el IAASB
4. Proceso de emisión de las NIAs
5. Estándares emitidos por el IAASB
6. NIAs Clarificadas
1. GENERALIDADES
• Al leer estados financieros, los usuarios quieren estar seguros
de su confiabilidad. El aseguramiento eleva el grado de
confianza que los usuarios pueden depositar en ellos y es una
auditoría independiente la que puede dar esa seguridad.
• Toda auditoría de estados financieros implica que un auditor

expresa una opinión que busca determinar si éstos son
preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con
un marco de preparación y presentación de información
financiera (por ejemplo, las Normas Internacionales de
Información Financiera o NIIF).
APARICIÓN DE LAS NORMAS
• Con el tiempo, una mezcla de leyes y reglas ha
evolucionado en los países para garantizar que los
auditores suministren servicios de alta calidad
sostenida en interés del público.
• En cada país, las reglas locales a menudo rigen las
prácticas de auditoría que deben seguirse. Dichas
reglas pueden adquirir la forma ya sea de leyes o de
normas emitidas por los órganos reguladores o
profesionales locales existentes.
APARICIÓN DE LAS NORMAS
• No obstante, durante los últimos años ha
habido una creciente presión para
armonizar las normas de auditoría (además
de las normas de contabilidad y ética) con el
fin de incrementar el grado de uniformidad
de las prácticas contables y servicios
relacionados alrededor del mundo.
2. DESARROLLO DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
1978
El Consejo de la Federación Internacional de Contadores o CFIC (IFAC Council
por su denominación en inglés) creó el Comité de Prácticas Internacionales
de Auditoría o CPIA (IAPC por sus iniciales en inglés) para que actuara como
su comité permanente y, posteriormente, como el comité permanente de la
Junta de la Federación Internacional de Contadores (IFAC Board por su
denominación en inglés). Hoy el máximo órgano de la IFAC es el IFAC Council
quien tiene la responsabilidad de nombrar a los miembros del IFAC Board.
Entre 1979 y 1991, el CPIA emitió las Guías Internacionales sobre Auditoría o
GIA (IAG por sus iniciales en inglés), así como adiciones a estas. La primera
Guía fue "Objetivo y alcance de una auditoría de estados financieros”, emitida
en 1979.
1985
Justin Freyer, nuevo presidente del CPIA, pidió a sus integrantes que
actuaran en interés del público y resolvieran las diferencias
existentes en las normas de auditoria en diferentes países. Esta fue
la semilla de las actividades de convergencia que se adelantan hoy.
1991
Las Guías del CPIA fueron recodificadas como Normas
Internacionales de Auditoría o NIA (ISAs por sus iniciales en inglés),
las cuales se mantienen como el conjunto de normas de auditoría
hasta el día de hoy.
2001
El Grupo de Revisión del CPIA identificó la necesidad de
"Establecer y transmitir con más claridad la autoridad de las
Normas Internacionales de Auditoría del CPIA y de otras
directrices”.
2002
El CPIA fue renombrado como Consejo de Normas Internacionales
de Auditoría y Aseguramiento o CNIAA (IAASB por sus iniciales en
inglés). La membresía se amplió a entidades o personas no
auditoras y se dio acceso a las reuniones a observadores públicos.
2003
El CNIAA (IAASB por sus iniciales en inglés) publicó el texto
completo de las Normas Internacionales de Auditoría en su
sitio en la Internet afirmando que todos los futuros
pronunciamientos definitivos serían publicados en línea. El
31 de mayo de 2003, la Comisión Europea emitió el
comunicado "Reforzamiento de la auditoría en la Unión
Europea”, en el cual se identifican los requisitos para el uso
de las NIA en todos los trabajos de auditoría conducidos
dentro de la Unión Europea a partir de 2005 como una
prioridad de corto plazo.
2009
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento concluyó un proyecto (conocido como
"Proyecto Claridad”) para actualizar y dar un nuevo
formato a las Normas Internacionales de Auditoría con el
fin de hacerlas más comprensibles y más compatibles
con los marcos regulatorios, incluida la Directiva sobre
Auditoría de la Comisión Europea, lo que condujo a la
emisión de las "NIA Clarificadas”.
1. Qué es el IAASB
El desarrollo de las Normas Internacionales de Auditoría
(NIA) es responsabilidad del Consejo de Normas
Internacionales de Auditoría y Aseguramiento - CNIAA
(IAASB por sus iniciales en inglés), órgano independiente
(parte de la Federación Internacional de Contadores o
FIC (IFAC por sus iniciales en inglés)) cuyas actividades
son supervisadas por el Consejo Internacional de
Supervisión del Interés Público (PIOB por sus iniciales en
inglés), ente independiente de la FIC.
3. Qué es el IAASB
El CNIAA (IAASB) está integrado por un presidente a tiempo
completo y 18 voluntarios, provenientes de diversos lugares
del mundo, entre los que se cuentan profesionales
experimentados y personas que no ejercen como auditores.
MISIÓN
"El desarrollo y enriquecimiento de la
contaduría como profesión, con normas
armónicas y capacidad de prestar servicios
de alta calidad sostenida en interés del
público”.
3. Qué es el IAASB
El objetivo del CNIAA (IAASB) es formular normas de
auditoría y aseguramiento de alta calidad y facilitar la
convergencia con sus equivalentes nacionales, de modo
que se incremente la calidad y uniformidad de las
prácticas de auditoría en todo el mundo y se fortalezca la
confianza del público en el ejercicio profesional de la
auditoría y el aseguramiento globales.
NIAs vs Normas locales
Las NIAs no invalidan las normas locales, aunque se alienta a los países a
desarrollar sistemas propios para dar cumplimiento a las NIAs. Por
consiguiente, se recomienda que el ejercicio de la auditoría se desarrolle en
los países de la siguiente manera:
• En la medida en que las normas locales se ajusten a las NIA en cuanto a un
tema particular, la auditoria de los estados financieros en ese país habrá
cumplido automáticamente con las NIA.
• Cuando las normas nacionales difieren de o entran en conflicto con las NIA
en cuanto a un tema particular, los órganos profesionales deben fomentar
cambios en aquellas para dar cumplimiento a éstas.
• A diciembre de 2014, más de 125 países ya usan o se encuentran en
proceso de adoptar las NIA, de incorporarlas a sus normas nacionales de
auditoría o de usarlas como base de preparación del conjunto de sus
normas nacionales.
El IAASB observa un proceso riguroso antes de emitir nuevas
normas:
• Investigación y consulta
• Debate
• Borrador de norma
• Comentarios
• Aprobación
INVESTIGACIÓN Y CONSULTA
En esta fase inicial, se asigna a un grupo de tareas la misión de
desarrollar el borrador de una norma o declaración sobre las
prácticas de auditoría. El grupo de tareas inicia las
investigaciones y consultas necesarias para desarrollar su
posición.
DEBATE
Se presenta una propuesta de norma en una reunión del
CNIAA (IAASB), abierta al público, para ser discutida y
debatida.
BORRADOR
Los documentos relacionados con el proyecto de norma se
publican en el sitio del CNIAA (IAASB) en la Internet y se
difunden ampliamente para que el público haga sus
comentarios durante un período no inferior a 120 días. La
información se obtiene de los entes nacionales encargados de
emitir normas, de los órganos miembros de la FIC (IFAC), del
público en general y del Grupo Consultivo (un grupo asesor
especial formado por el CNIAA (IAASB) para el aporte de
información técnica acerca de los proyectos).
COMENTARIOS
Los comentarios recibidos se socializan en una reunión del
CNIAA (IAASB), abierta al público, y se hacen las
modificaciones correspondientes.
Si el CNIAA (IAASB) considera que los cambios son
sustanciales, es posible que los proyectos de norma deban ser
expuestos, de nuevo, a los comentarios del público y
corregidos si es necesario.
APROBACIÓN
La aprobación de los proyectos de norma, nuevos proyectos
de norma, normas internacionales y declaraciones acerca del
ejercicio profesional se logra mediante el voto favorable de al
menos dos tercios de los integrantes.
Además de las NIA, el CNIAA (IAASB) emite otros pronunciamientos que rigen
no sólo a la auditoría y la calidad, sino también otros trabajos.
¿Por qué?
Porque la contaduría se ha desarrollado y ha expandido sus servicios a lo largo
de los años para incluir procesos como:
• los informes elaborados por los directores acerca de información no
financiera, por ejemplo, sus informes dirigidos a los accionistas.
• los informes elaborados por directores y gerencia acerca de los resultados de
los procesos, por ejemplo, sus informes relacionados con la suficiencia de los
controles internos.
• los informes acerca del cumplimiento de las leyes y reglas (por ejemplo, el
cumplimiento de los códigos de gobierno empresarial).
• los informes acerca de la información financiera prospectiva en relación con
una adquisición potencial.
La Auditoría es un tipo de aseguramiento. Es decir, un trabajo de
aseguramiento incluye a:
1. Las auditorías realizadas según las NIA (ISAs en inglés), que dan
seguridad razonable (o alta), en forma de expresión positiva.
2. Los trabajos de revisión realizados según las NITR (ISRE en inglés), que
dan seguridad limitada (o moderada), en la forma de expresión negativa.
3. Los trabajos de aseguramiento según las NITA (ISAE en inglés), que de
acuerdo a los procedimientos efectuados puede dar ambos niveles de
aseguramiento.
Los trabajos de aseguramiento por lo tanto no incluyen a los servicios
relacionados, desarrollados según las NISR (ISRS en inglés).
Es decir, toda auditoría es un trabajo de aseguramiento pero no todo
trabajo de aseguramiento es una auditoría. Por lo tanto, toda auditoría da
seguridad razonable pero no todo trabajo de aseguramiento da seguridad
razonable.
• Las ISAE se usan en relación con la evaluación del cumplimiento de las
disposiciones estatutarias y de la Asamblea o Junta de Socios y con la
evaluación del control interno.
• Los servicios de aseguramiento son servicios profesionales
independientes, normalmente prestados por Contadores Públicos
Certificados, cuyo fin es el de mejorar la información o el contexto de
la información, de modo que las personas a cargo de la toma de
decisiones puedan en efecto tomar decisiones bien fundamentadas y
probablemente mejores.
• Los servicios de aseguramiento producen opiniones independientes y
profesionales que reducen el riesgo de información (riesgo originado
en información incorrecta).
• Las auditorías pueden considerarse como un tipo de servicio de
aseguramiento, si bien se diseñan solo para comprobar la validez de los
estados financieros.
• En un trabajo de aseguramiento, los contadores pueden prestar una
variedad de servicios diferentes, desde revisiones de la seguridad de
los sistemas de información hasta sondeos de satisfacción de los
clientes.
• A diferencia de los servicios de auditoría o para atestiguar, a menudo
muy estructurados, los servicios de aseguramiento suelen adaptarse a
las necesidades de los clientes y ejecutarse cuando se prestan a un
grupo pequeño de personas a cargo de la toma de decisiones dentro
de la firma.
• Con frecuencia, los gerentes deben tomar decisiones acerca de cosas
sobre las cuales cuentan con información incompleta o inexacta y esas
decisiones pueden ser incorrectas o incrementar el riesgo comercial
general.
• En este aspecto, los servicios de aseguramiento pueden ser muy útiles
para reducir tal riesgo y ayudar a los gerentes y encargados de la toma
de decisiones a tomar decisiones más seguras dentro de una entidad
determinada. Esta es una situación similar a las auditorías en que los
inversionistas deciden invertir en una entidad que publica estados
financieros que han sido auditados por una firma independiente.
• Los servicios de aseguramiento pueden poner a brueba información tanto
financiera como no financiera.
• Debido a ello, puede ser clasificados como servicios de consultoría. Sin
embargo, los servicios de aseguramiento no se consideran consultorías porque
por lo general, en éstas, un contador hace uso de su conocimiento profesional
para hacer recomendaciones en relación con un hecho futuro o un
procedimiento, como el diseño de un sistema de información o un sistema de
control contable.
• En contraste, los servicios de aseguramiento se diseñan para comprobar la
validez de información pasada de los ciclos del negocio.
• Aunque no existe un límite a lo que el contador puede someter a pruebas en
los servicios de aseguramiento, se alienta a quienes los presten a rechazar
trabajos de aseguramiento en los que sus firmas o sus pasadas experiencias no
les den la pericia suficiente para emitir una opinión profesional acerca de
determinada información.
Ejemplos de servicios de aseguramiento incluyen:
Revisión de las cuentas por cobrar

Evaluación del riesgo comercial
Carta de satisfacción
Sondeo de satisfacción de los clientes
Revisión de la seguridad de los sistemas de información
Tercerización de la auditoría interna
Servicios de facturación médica
• En una auditoría, el contador expresa una opinión en cuanto a si un
conjunto de estados financieros es presentado fielmente con respecto
a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (o las NIIF,
etc.).
• En un trabajo para atestiguar, el contador expresa una opinión acerca
de la razonabilidad de una aserción particular o un conjunto particular
de aserciones. Ejemplos de aserciones cubiertas por los trabajos para
atestiguar incluyen las proyecciones financieras y el cumplimiento de
leyes y procedimientos.
• En 2009, el IAASB concluyó el proyecto conocido como "Claridad”, cuyo
propósito era el de garantizar que las normas de auditoría fueran:
• comprensibles
• claras
• susceptibles de aplicarse de manera uniforme.
• Esto incrementaría la calidad y la uniformidad de las prácticas de
auditoría alrededor del mundo a medida que más y más países y sus
profesionales buscan adoptar un conjunto internacional de normas.
Ahora, auditores de todo el mundo tienen acceso a 36 NIA
recientemente actualizadas y clarificadas y a una Norma Internacional
de Control de Calidad clarificada (la NICC 1).
MEJORAS FUNDAMENTALES
• Las principales mejoras a las NIA que surgieron del Proyecto Claridad
incluyen:
• la explicación clara del objetivo del auditor al efectuar una auditoría.
• dejar en claro, en cada norma, cuál es el objetivo específico del auditor
en relación con el área cubierta por la norma.
• la utilización de un lenguaje que deje en claro aquello que los
auditores deben hacer ("El auditor debe...”) y catalogar esto como un
requisito.
• el mejoramiento de la estructura de las NIA para hacerlas más fáciles
de entender y, por consiguiente, más legibles y claras.
ESTRUCTURA DE LAS NORMAS CLARIFICADAS
El proyecto implicó la aplicación de un nuevo formato a todas las NIA, ya

sea mediante la revisión sustancial de aquellas que se encontraban
vigentes o por medio de su modificación limitada para reflejar el nuevo
formato y coadyuvar a la claridad en general. El formato es el siguiente:
• Introducción
• Objetivos
• Definiciones
• Requisitos
• Aplicación y material explicativo adicional
• Apéndices
INTRODUCCIÓN
• En esta sección se explica el propósito y el alcance de las NIA, incluidas:
• la forma en que una NIA se relaciona con otras NIA
• la materia objeto de las NIA
• las expectativas específicas que se tienen del auditor y otros
• el contexto en el que se establece una NIA y
• la fecha de implementación.
OBJETIVOS
• La segunda sección describe el objetivo que el auditor debe alcanzar como
resultado del cumplimiento de los requisitos de las NIA.
• La NIA 200, Objetivos generales del auditor externo, exige que los auditores hagan
uso de los objetivos planteados en cada NIA para ayudarse a planear y efectuar la
auditoría. En particular, los objetivos planteados deben ayudar a los auditores a
decidir si necesitan hacer más trabajo y a evaluar si han reunido evidencia
apropiada y suficiente.
DEFINICIONES
• En esta sección se describen los significados de ciertos términos, en relación con
las NIA, para facilitar su aplicación e interpretación uniformes. A menos que se
indique lo contrario, dichos términos tienen el mismo significado en todas las NIA.
REQUISITOS
• En esta sección se describen los requisitos específicos que el auditor debe
satisfacer. Cada requisito contiene la palabra "debe”.
APLICACIÓN Y MATERIAL EXPLICATIVO ADICIONAL
• La sección "Material de aplicación y material explicativo adicional” explica
con mayor profundidad los requisitos de una NIA y da directrices sobre la
forma de cumplirlos. En particular, la sección puede:
• explicar con más precisión lo que un requisito implica o se pretende que
cubra;
• cuando corresponda, incluir consideraciones estrictamente relacionadas con
pequeñas entidades;
• incluir ejemplos de aquellos procedimientos que podrían ser apropiados en
circunstancias determinadas;
• suministrar información de fondo acerca de temas abordados en una NIA. Se
debe observar que las directrices de esta sección en realidad no imponen un
requisito, sino que son pertinentes para facilitar la aplicación adecuada de
las NIA.
APÉNDICES
• Los apéndices hacen parte de la sección "Material de aplicación y
material explicativo adicional” y su propósito y uso previsto se explican
en el cuerpo de la NIA correspondiente o en el título y la introducción
del apéndice mismo.
FECHA DE ENTRADA EN VIGOR
• Todas las NIA clarificadas rigen aquellas auditorías de estados
financieros de los períodos que iniciaron el 15 de diciembre de 2009 o
en fecha posterior (aunque en algunas jurisdicciones se fijarán fechas
iniciales más tardías de entrada en vigor de las NIA).
• El CNIAA ha acordado, con sujeción a cualquier circunstancia no
prevista, no emitir más normas de auditoría cuya fecha más temprana
de entrada en vigor fuera al final de 2011.
• Este ha sido un gran alivio para muchos interesados que pedían
estabilidad, de modo que las jurisdicciones pudieran enfocarse en la
tarea de implementar las NIA clarificadas y la reescrita Norma
Internacional de Control de Calidad 1.
APLICACIÓN AL SECTOR PÚBLICO
• Es importante observar que las NIA clarificadas también son
pertinentes en los trabajos que se efectúan en el sector público.
Cuando corresponde, se incluyen consideraciones adicionales,
estrictamente relacionadas con las entidades del sector público, en el
cuerpo de la NIA o NICC, con el título 'Consideraciones estrictamente
relacionadas con las entidades del sector público'.
DESVIACIÓN DE LOS REQUISITOS DE LAS NIA
En circunstancias excepcionales, el auditor puede juzgar necesario

apartarse de uno de los requisitos de una NIA. En estos casos debe estar
preparado para justificar esa decisión y efectuar procedimientos de
auditoría alternativos para lograr el objetivo que ese requisito perseguía.
2. Objetivos del auditor externo (NIA 200)
GENERALIDADES
El objetivo de una auditoría es el de aumentar el grado de confianza que los posibles

usuarios de los estados financieros pueden depositar en ellos.
¿Cómo lo logra el auditor?
Expresando una opinión en cuanto a si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con un marco de
referencia pertinente para la preparación y presentación de información
financiera.
Vale la pena observar que la opinión no garantiza a los usuarios de los estados
financieros que la administración vaya a ser viable, eficiente y efectiva en el
futuro, pues se refiere estrictamente a la información financiera histórica.
¿Cómo pueden los usuarios tener más confianza?
Una auditoria que es conducida de acuerdo con normas aceptadas, como las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA), dará a los usuarios más confianza en la
opinión del auditor. El fragmento extraído del informe del auditor de Emirates,
detallado más abajo, expresa el cumplimiento de las NIA con el fin de poner a
propietarios (accionistas) y otros lectores al tanto de las normas observadas por
los auditores.
Esto puede asegurar a los accionistas alrededor del mundo que las normas que los
auditores están aplicando son reconocidas internacionalmente. Suponiendo que el
auditor ha aplicado las normas de manera adecuada, los accionistas pueden sentirse
más tranquilos acerca de la calidad de la información financiera que están leyendo.
EMIRATES
Informe del auditor externo a los accionistas de Emirates (extracto)

Responsabilidad de la gerencia en relación con los estados financieros
La gerencia es responsable de preparar y presentar estos estados financieros
consolidados.
Responsabilidad del auditor
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión acerca de estos estados
financieros consolidados. Hemos conducido nuestra auditoría de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditoría. Estas normas requieren que cumplamos con
principios éticos y que planeemos y efectuemos la auditoría para obtener seguridad
razonable de que los estados financieros están libres de errores
materiales.
OBJETIVOS DEL AUDITOR
La NIA 200, Objetivos generales del auditor externo, exige que el auditor cumpla con
determinadas NIA y presenta los objetivos del auditor en relación con la auditoría
en su conjunto.
Lo anterior es complementado con los objetivos planteados en las NIA individuales,
a los que el auditor también puede referirse para determinar el trabajo que debe
efectuar y la evidencia que debe obtener para formular su opinión.
Este módulo explica en más detalle los objetivos del auditor al hacer una auditoría
de acuerdo con las NIA clarificadas.
OBJETIVOS GENERALES DEL AUDITOR
La NIA 200 exige que un auditor:
obtenga seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están

libres de errores materiales debidos a fraude o error, permitiendo que de esa
manera exprese una opinión en cuanto a si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, conforme al marco de referencia
pertinente para la preparación y presentación de información financiera;
emita un informe sobre los estados financieros e informar, como lo exigen las NIA,
en concordancia con los hallazgos del auditor.
¿Qué significa esto?
Aun cuando los usuarios agradecerían grandemente una garantía, ningún

auditor puede garantizar que cada cifra de los estados financieros es correcta.
Ello requeriría verificar cada transacción que da origen a las cifras de esos
estados e incluso eso no generaría confianza absoluta, pues muchas de esas
cantidades exigen el ejercicio del criterio profesional. De ahí que las NIA
exijan a los auditores que diseñen su trabajo de modo que puedan brindar un
alto nivel de seguridad a los usuarios (conocida como "seguridad razonable”)
de que no existen errores en los estados financieros que hagan que se
formen una idea errónea de la situación financiera y el desempeño de una
empresa.
2.1 TÉRMINOS
En esencia, los objetivos le exigen a un auditor efectuar el proceso que se

muestra abajo. Los términos comunes, utilizados en todas las NIA, se
muestran en corchetes y se explican debajo. Estos términos son cruciales
para entender correctamente los objetivos y el enfoque del auditor.
•en corchetes y se explican debajo. Estos términos son cruciales para
entender correctamente los objetivos y el enfoque del auditor.
•Seguridad razonable
•Error material
•Marco de referencia pertinente para la preparación y presentación de información
financiera
•Riesgo de auditoría
•Evidencia apropiada y suficiente
SEGURIDAD RAZONABLE
Este término hace referencia a un nivel de seguridad alto pero no absoluto. Se obtiene
cuando el auditor ha reunido evidencia de auditoría apropiada y suficiente como para
reducir el riesgo de auditoría (ver el módulo 8) a un nivel razonablemente bajo.
ERROR MATERIAL
Un error es la diferencia entre un monto clasificado, presentado o revelado en relación con un rubro
presentado y aquello que se requiere para cumplir con el marco de referencia pertinente para la
preparación y presentación de información financiera, por ejemplo, las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF).
Un error material ocurre cuando el total de todos los errores no corregidos, incluidas las omisiones y
las revelaciones faltantes o engañosas, podría influenciar las decisiones económicas de los usuarios
tomadas con base en los estados financieros.
MARCO DE REFERENCIA PERTINENTE PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN

FINANCIERA
Este hace alusión al marco de referencia para la preparación y presentación de información

financiera, adoptado para la preparación de los estados financieros, que es exigido por disposición
legal o reglamentaria, por ejemplo, las NIIF,
aplicadas a los estados financieros consolidados de las empresas registradas en
los mercados de valores de la Unión Europea.
RIESGO DE AUDITORÍA
Este es el riesgo de expresar una opinión de auditoría inadecuada acerca de

estados financieros que presentan errores materiales.
EVIDENCIA APROPIADA Y SUFICIENTE
Se trata de la evidencia de auditoría apropiada y suficiente sobre la que se

sustentan la opinión y el informe del auditor.
La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditoría.
Lo apropiado es la medida de la calidad de la evidencia de auditoria, es decir, su
relevancia y confiabilidad para dar sustento a las conclusiones del auditor.
2.2 EL PROCESO DE AUDITORÍA
Al estudiar cuidadosamente la totalidad de las NIA, surge una imagen del tipo de
proceso de auditoría que los auditores deben adelantar para garantizar el
cumplimiento de las normas. En esencia, todas las auditorías implican tres fases.
Por supuesto, es tarea de los auditores individuales idear sus propios
procedimientos y métodos detallados para garantizar el cumplimiento de las
NIA.
Sin embargo, el diagrama aporta una visión de conjunto de este proceso de
auditoría basado en el contenido de las NIA. Las razones de las acciones que el
auditor debe emprender en cada fase se exponen abajo. En esta etapa no hemos
cubierto los pasos detallados y su lógica subyacente. A lo largo de los módulos
siguientes repasaremos este diagrama para llegar a comprender cada fase con
más detalle.
FASE 1: IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DEL RIESGO
Durante la Fase 1, el auditor efectuará estos procedimientos con el fin de:
•Decidir si acepta o continua con un trabajo;

•Desarrollar una estrategia y un plan generales de auditoría;
•Identificar y evaluar el riesgo de que los estados financieros contengan
errores materiales.
FASE 2: RESPUESTA AL RIESGO
En la Fase 2, el auditor efectuará estos procedimientos con el fin de:
• Desarrollar respuestas adecuadas al riesgo evaluado de que los estados

financieros presenten errores materiales;
• Ejecutar procedimientos de auditoria (trabajo de auditoria) para reducir el

riesgo de auditoría a un nivel razonablemente bajo.
FASE 3: EVALUACIÓN Y PRESENTACIÓN DEL INFORME DEL AUDITOR
Durante la Fase 3, el auditor efectuará los siguientes procedimientos con el fin de:
•Evaluar el trabajo hecho y determinar si se necesita ejecutar trabajo adicional;
•Formarse una opinión con base en los hallazgos de la auditoría.

3. PRINCIPALES REQUISITOS PARA EFECTUAR UNA AUDITORÍA
La NIA 200 describe diversos requisitos que un auditor debe satisfacer y

demostrar para alcanzar sus objetivos.
 Requisitos éticos
 Escepticismo profesional
 Criterio profesional
 Evidencia apropiada y suficiente y evidencia del riesgo de auditoría de las

que se dispone
 Conducción de una auditoría de acuerdo con las NIA

REQUISITOS ÉTICOS
El auditor debe cumplir con los requisitos éticos correspondientes, incluida la

independencia. Por lo común, esos requisitos comprenden las Partes A y B del
Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Principios
Internacionales de Ética para Contadores (CPIEC).
El código del CPIEC establece los principios éticos fundamentales cuyo

cumplimiento se exigirá al auditor:
 Integridad
 Objetividad
 Competencia y diligencia profesionales
 Confidencialidad
• Comportamiento profesional
El código del CPIEC establece los principios éticos fundamentales cuyo
cumplimiento se exigirá al auditor:
 Integridad
 Objetividad
 Competencia y diligencia profesionales
 Confidencialidad
 Comportamiento profesional
Integridad:
obliga a todos los profesionales de la contabilidad a ser francos y honestos en

todas sus relaciones profesionales y empresariales. La
• Integridad implica también justicia en el trato y sinceridad.
Objetividad:
obliga a todos los profesionales de la contabilidad a no comprometer su juicio

profesional o empresarial a causa de prejuicios, conflicto de intereses o
influencia indebida de terceros.
Competencia y diligencia profesionales:
Impone las siguientes obligaciones a todos los profesionales de la contabilidad:
(a) Mantener el conocimiento y la aptitud profesionales al nivel necesario para

permitir que los clientes, o la entidad para la que trabaja, reciban un servicio
profesional competente, y
(b) Actuar con diligencia, de conformidad con las normas técnicas y
profesionales aplicables, cuando se prestan servicios profesionales.
Confidencialidad:
Obliga a todos los profesionales de la contabilidad a abstenerse: (a) De divulgar

fuera de la firma, o de la entidad para la que trabajan, información confidencial
obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales, salvo
que medie autorización adecuada y específica o que exista un derecho o deber
legal o profesional para su revelación, y (b) De utilizar información confidencial
obtenida como resultado de relaciones profesionales y empresariales en
beneficio propio o de terceros.
Comportamiento profesional:
Impone la obligación a todos los profesionales de la contabilidad de cumplir las

disposiciones legales y reglamentarias aplicables y de evitar
cualquier actuación que el profesional de la contabilidad sabe, o
debería saber, que puede desacreditar a la profesión. Esto incluye las
actuaciones que un tercero con juicio y bien informado, sopesando todos los
hechos y circunstancias conocidos por el profesional de la contabilidad en ese
momento, probablemente concluiría que afectan negativamente a la buena
reputación de la profesión.
En particular, el auditor debe ser independiente (tanto de pensamiento como

de apariencia) de la entidad objeto de la auditoría. El fin de ello es asegurar
que nada comprometa su opinión. Encontrará más información acerca de este
tema en el módulo 3.
ESCEPTICISMO PROFESIONAL
El auditor debe encarar su trabajo aplicando una mente inquisitiva y planear y

ejecutar la auditoría reconociendo que pueden existir circunstancias que
lleven a que los estados financieros contengan errores materiales.
Lo anterior incluye estar alerta a la evidencia que obtenga, en especial:
 La evidencia de auditoría contradictoria;
 La información que genere dudas acerca de la confiabilidad de un

documento o de las respuestas a las preguntas;
 Posibles condiciones de fraude.
Aun cuando el auditor crea que la gerencia es honesta e íntegra, basado en

trabajos anteriores, su deber es mantener una actitud de escepticismo
profesional.
CRITERIO PROFESIONAL
Los auditores deben ejercer su criterio profesional cuando planean y ejecutan

sus auditorías. Esto es esencial, pues la interpretación de los requisitos éticos y
de las NIA, así como la toma de decisiones a lo largo del proceso de auditoría,
exigen la aplicación de conocimiento y experiencia a los hechos y circunstancias.
Los juicios profesionales deben ser documentados para permitir a un auditor
experimentado, que no tenga relación previa con la auditoría, comprenda los
juicios profesionales significativos hechos para alcanzar las conclusiones sobre
temas importantes.
¿Específicamente qué decisiones requerirán que se ejerza y
documente el criterio profesional?
Se incluyen:
 La determinación de la materialidad y el riesgo de auditoria (por ejemplo,
el auditor que decida que todas las áreas examinadas en la auditoria tiene
un bajo riesgo, sin que incluya documentos que lo justifiquen claramente
en los archivos de la auditoria, podría ser acusado de falta de escepticismo
profesional;
 El diseño de la naturaleza, la oportunidad y el alcance de los

procedimientos de auditoria utilizados para satisfacer los requisitos de las
NIA y reunir evidencia de auditoría;
 La evaluación de si se ha obtenido evidencia de auditoria apropiada y
suficiente o si se debe hacer más trabajo para alcanzar los objetivos del
auditor;
 la elaboración de conclusiones con base en la evidencia de auditoria

obtenida, por ejemplo, en referencia a la razonabilidad de las
estimaciones de la gerencia que aparecen en los estados financieros.
Estas decisiones se harán más claras a medida que avance en el estudio de

los módulos.
EVIDENCIA APROPIADA Y SUFICIENTE Y EVIDENCIA DE
RIESGO DE AUDITORÍA DE LAS QUE SE DISPONE
Para dar una opinión de seguridad razonable, el auditor debe obtener

evidencia de auditoria apropiada y suficiente con el fin de reducir el
 riesgo de auditoria a un nivel razonablemente bajo para, de ese modo,
poder elaborar conclusiones razonables con las cuales dar sustento a su
opinión.
La evidencia se obtiene, principalmente, de los procedimientos de auditoría

efectuados durante la auditoría, aunque también puede incluir información
proveniente de otras fuentes, como por ejemplo de:
• Auditorías anteriores;
• Los procedimientos de control de calidad de la firma para aceptar y dar
continuidad a los clientes;
• Los registros contables de la entidad;
• Un experto, empleado por la entidad objeto de la auditoría.
CONDUCCIÓN DE UNA AUDITORÍA DE ACUERDO CON LAS NIA
El auditor debe dar cumplimiento a todas las NIA pertinentes.
Para alcanzar sus objetivos generales, el auditor debe hacer uso de los objetivos
planteados en
las NIA pertinentes con el fin de planear y efectuar la auditoría y determinar si
se necesita ejecutar procedimientos adicionales de auditoría y si se ha obtenido
evidencia apropiada y suficiente.

4. IMPLICACIONES DE NO OBSERVAR LOS REQUISITOS
Las implicaciones para el auditor de no observar estos requisitos

pueden ser extremadamente graves. Las firmas de auditoría pueden ser
demandadas por negligencia cuando los usuarios han depositado su
confianza en estados financieros que contienen errores materiales,
dado que el auditor:
 Ha dado una opinión errónea sobre los estados financieros y
 No ha cumplido con los requisitos antes mencionados.
Aun cuando se pruebe que las demandas por negligencia no tienen
fundamento, el impacto en la reputación del auditor puede ser
devastador.
Los casos mostrados prueban con claridad que, cuando los tribunales conocen
las demandas por negligencia, los requisitos de la NIA 200, en cuanto al
ejercicio del criterio profesional y la aplicación del escepticismo profesional, son
cruciales para el destino de los auditores.
En los Estados Unidos, las investigaciones han mostrado que el no mostrar un

nivel apropiado de escepticismo profesional ha sido una deficiencia encontrada
en el 60% de los casos en los que la Comisión de Bolsa y Valores (SEC por sus
iniciales en inglés) interpuso demandas relacionadas con fraude contra los
auditores (Fuente: Beaseley M.S., J.V. Carcello & D.R Hermanson, 2001. "Top 10
audit deficiencies”).
Además, muchos organismos profesionales que hacen visitas de inspección a

las firmas de contaduría informan que éstas no aplican con suficiencia el
principio del escepticismo profesional en relación con los más importantes
juicios de auditoría, incluidos:
•La confianza excesiva en las representaciones de la gerencia;
•No investigar las explicaciones incompatibles;
•No obtener confirmaciones de terceros.
EJEMPLO REAL
JSI Shipping (S) Pte Ltd vs. Teofoongwongcloong (una firma) [2007]
En este caso, una empresa (JSI), dedicada al negocio de la expedición de carga,
 Descubrió que uno de sus directores había estado usando fondos de
manera fraudulenta entre 1998 y 2002 para:
 Pagarse un salario mayor al debido;

 Retirar sumas no aprobadas conforme a las figuras de subsidios y otros
beneficios;
 Incurrir en gastos personales no aprobados y cargarlos como beneficios del
director;
 Cargar gastos de viaje no corroborados;
 Hacer pagos ficticios a empresas controladas por él mismo y otros pagos no
autorizados.
La empresa demandó a la firma de contadores que había efectuado las

revisorías fiscales en 1999, 2000 y 2001, años en los que se emitieron opiniones
limpias (es decir que los auditores no hicieron ninguna referencia a errores
materiales debidos a fraude).
El Tribunal de Apelación encontró que:
 El auditor había faltado a su deber de diligencia al no aplicar sus

habilidades y criterio profesionales a la verificación de los derechos a
remuneraciones del director.
 En 1999 el auditor ni siquiera había indagado acerca de la existencia del

contrato de trabajo del director.
 En 2000 y 2001, el auditor no hizo una búsqueda adecuada ni obtuvo

evidencia alternativa apropiada de la remuneración que se daba al director,
cuando éste dio a entender que no tenía ningún contrato de trabajo por
escrito.
El auditor intentó argumentar que, dado que la empresa matriz de JSI
monitorizaba de cerca los asuntos de la compañía, empleó procedimientos de
auditoría menos rigurosos. Sin embargo, el tribunal observó que:
'al estar sujetos a las limitaciones prácticas de una auditoría, aquellos rubros que
pueden verificarse de manera directa, deben ser verificados; en tal verificación
radica la esencia de las habilidades y la aptitud de un auditor y es una función
del grado apropiado de escepticismo profesional que todos los auditores deben
adoptar'.
5. LIMITACIONES INHERENTES A UNA AUDITORÍA
Afirmamos antes que no es posible que un auditor dé una seguridad absoluta
y reduzca el riesgo de auditoría a cero. Esto se debe a ciertas limitaciones
inherentes a una auditoría.
Esto también implica que hay un riesgo ineludible de que, aun cuando el
auditor haya planeado y efectuado sus auditorías de forma apropiada, en
concordancia con las NIA, los errores materiales no puedan detectarse. Abajo
se muestran algunas de esas limitaciones.
• Naturaleza de la información financiera
• Naturaleza de los procedimientos de auditoría
• Oportunidad de la información financiera
• Naturaleza de la evidencia de auditoría de la que se dispone

NATURALEZA DE LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
La preparación de los estados financieros, por la propia naturaleza de estos,

exige el ejercicio profundo del criterio profesional, tanto:
• Al aplicar los requisitos del marco de referencia para la preparación y

presentación de información financiera a los hechos y circunstancias de la
entidad, por ejemplo, en la determinación de políticas contables adecuadas,
• Como al presentar rubros de los estados financieros que implican decisiones

y valoraciones subjetivas o un grado de incertidumbre, por ejemplo, al
estimar las provisiones.
NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Los procedimientos de auditoria (trabajo de auditoría) bien diseñados no

detectan cada error.
Por ejemplo,
• Aplicar procedimientos de auditoría a cualquier muestra que sea menor al

100% de la población, introduce cierto riesgo de que un error no sea
detectado;
• La gerencia u otros podrían no suministrar la información completa que se

necesita, lo que podría no ser detectado por los auditores;
• Los procedimientos de auditoría podrían no detectar mecanismos

sofisticados y organizados diseñados para ocultar un fraude, por ejemplo, la
confabulación para falsificar documentos.
OPORTUNIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
La utilidad de la información financiera disminuye con el paso del tiempo, de

modo que los usuarios esperan que el auditor se forme una opinión en un
período de tiempo prudente y a un costo razonable. Los usuarios no querrán
esperar un año para leer una opinión de auditoría acerca de unos estados
financieros que, para entonces, estarán desactualizados.
Esto significa que no es posible abordar toda la información que pueda existir
ni analizar cada tema de manera exhaustiva conforme a la presunción de que
la información es imprecisa o fraudulenta a menos que se pruebe lo contrario.
NATURALEZA DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA DE LA QUE SE DISPONE
La mayor parte del trabajo que un auditor efectúa para formarse una
opinión consiste en obtener y evaluar la evidencia de auditoría. La mayoría
de la evidencia tiende a ser persuasiva por naturaleza más que concluyente.

6. REPASO DEL MÓDULO
Este módulo ha cubierto:
 los objetivos generales del auditor externo;
 los principales términos inherentes a los objetivos del auditor;
 los requisitos fundamentales para efectuar una auditoría; y
 las limitaciones intrínsecas de una auditoría.
Abajo se resumen los principales puntos de aprendizaje del módulo:

• La opinión del auditor de que los estados financieros son preparados,
en todos los aspectos materiales, de acuerdo con un marco de
referencia pertinente para la preparación y presentación de
información financiera, puede aumentar el grado de confianza de sus
posibles usuarios.
 El principal objetivo del auditor es obtener seguridad razonable en

cuanto a si los estados financieros en su conjunto están libres de
errores materiales debidos a fraude o error.
 Se obtiene seguridad razonable cuando el auditor ha reunido evidencia

de auditoría apropiada y suficiente para reducir el riesgo de auditoría a
un nivel razonablemente bajo.
 Los auditores no pueden nunca dar una seguridad de 100% debido a
las limitaciones inherentes de una auditoría.
 Los auditores deben respetar los requisitos éticos y de las NIA y

mostrar escepticismo y criterio profesionales a lo largo del proceso de
auditoría.

3. Ética y calidad (NICC 1, NIA 220, NIA 230)
1. GENERALIDADES
El propósito de una auditoría es incrementar el grado de confianza de los

posibles usuarios de los estados financieros. Por lo tanto, la ejecución de una
auditoría de alta calidad, efectuada conforme a exigentes principios éticos, es
vital para salvaguardar el interés público. Además, el auditor recibe muchos
beneficios directos si presta un servicio de auditoría de calidad, como:
• Garantizar el cumplimiento de las normas profesionales;

• Establecer y mantener su reputación profesional;
• Preservar la satisfacción de la entidad objeto de la auditoría;
• Suministrar una defensa contra posibles demandas por negligencia;
• Ofrecer una buena relación calidad precio.
La NIA 200, Objetivos generales del auditor externo, establece los requisitos
fundamentales que un auditor debe satisfacer 'para cumplir con los requisitos
éticos pertinentes' (como se muestran abajo).
La NIA 200 también exige que el auditor cumpla con todas las NIA pertinentes,
incluidas la NICC 1 y la NIA 220, que, además de detallar consideraciones
éticas, suministran directrices detalladas acerca de la manera en que las firmas
de auditoría se aseguran de implementar procedimientos para garantizar la
ejecución de auditorías de alta calidad. En este módulo se estudiarán con más
detalle estas consideraciones éticas y de calidad.
2. CÓDIGO DE ÉTICA PARA PROFESIONALES DE LA CONTABILIDAD DEL CNIEC
(IESBA)
Este código establece los requisitos éticos que rigen a los contadores
profesionales, reconociendo el hecho de que éstos atienden al interés público,
así como a las entidades para las que trabajan o a las que prestan sus servicios.
El código exige que los contadores profesionales, incluidos los auditores de

estados financieros, cumplan con cinco principios éticos fundamentales.
2.1 MARCO CONCEPTUAL
En lugar de estipular reglas rigurosas acerca de lo que los contadores

profesionales pueden o no hacer en relación con los requisitos éticos, el código
adopta un enfoque conceptual y les proporciona un marco con el que pueden
trabajar.
La razón de ello radica en que el código está diseñado para todos los
contadores profesionales y, por ello, es imposible definir cada situación en la
que podría existir una amenaza al cumplimiento de un principio fundamental.
Para atender a la variedad de situaciones en la que los contadores pueden

hallarse, el enfoque basado en un marco conceptual requiere que el auditor
identifique, evalúe y encare las amenazas al cumplimiento de los principios
fundamentales.
2.2 VENTAJAS DEL MARCO CONCEPTUAL
Contar con un marco de referencia ético tiene varias ventajas sobre un sistema
de reglas éticas. El marco:
• evita que los auditores interpreten las reglas de manera muy estricta para
esquivar los requisitos éticos;
• fuerza al auditor a estudiar de forma activa las amenazas a los principios
propias de cada situación dada;
• tiene en cuenta las variaciones que se encuentran en distintas circunstancias;
• puede amoldarse a un entorno que cambia rápidamente;
• puede ser adaptado para que incluya algunas prohibiciones si es necesario.

2.3 IDENTIFICAR LAS AMENAZAS
Las amenazas pueden surgir de una amplia gama de relaciones y circunstancias.

Cuando una relación o circunstancia crea una amenaza, ésta podría
comprometer o es posible que se perciba que compromete el cumplimiento, por
parte del contador profesional, de los principios fundamentales. Las siguientes
son las posibles amenazas.

• Interés propio
• Autorevisión
• Intercesión
• Familiaridad
• Intimidación
INTERÉS PROPIO
Es la amenaza de que un interés financiero o de otro tipo influencie

inadecuadamente el criterio o profesionalismo del contador.
Ejemplos
• Interés financiero en los asuntos de un cliente, por ejemplo, acciones.

• Dependencia de los honorarios totales devengados de un cliente.
• Una estrecha relación con un cliente.
• Un contador profesional que acepta obsequios o un trato preferencial de un
cliente, a menos que el valor sea insignificante o intrascendente.
• Un contador profesional que celebra transacciones con un cliente para
obtener condiciones favorables.
• Un integrante del equipo de trabajo que tiene un familiar cercano o directo
que ocupa un cargo directivo u otro cargo en el cliente.
• Honorarios significativos adeudados.
AUTOREVISIÓN
Es la amenaza de que un contador profesional no evalúe apropiadamente los

resultados de un juicio emitido o un servicio prestado por él en el pasado o
por otra persona de la firma de contadores profesionales u organización
empleadora.
Ejemplos
• Auditar estados financieros preparados por la firma.
• Preparar información que posteriormente es objeto de un trabajo de

aseguramiento.
• Un integrante del equipo de trabajo es exdirector o exempleado del

cliente.
INTERCESIÓN
El riesgo de que un contador profesional promueva la posición de un cliente o

empleador hasta el punto de que su objetividad se vea comprometida.
Ejemplos
• Una firma que promociona acciones en un cliente de auditoría
• Un contador profesional que actúa como intercesor, en representación de

un cliente de auditoría, en un pleito o disputa con terceros.
FAMILIARIDAD
Es la amenaza de que, debido a una larga o estrecha relación con un cliente o

empleador, el contador profesional simpatice demasiado con sus intereses o
sea demasiado condescendiente con su trabajo.
Ejemplos
• Un integrante del equipo de trabajo que tiene un familiar cercano o directo

que ocupa un cargo directivo u otro cargo en el cliente.
• Un integrante del equipo de trabajo que tiene un familiar cercano o directo,

empleado del cliente, que ocupa un cargo desde el cual puede ejercer
influencia significativa sobre la materia que es objeto del trabajo de
auditoría.
• Un contador profesional que acepta obsequios o trato preferencial del

cliente, a menos que el valor sea insignificante o intrascendente.
INTIMIDACIÓN
Es la amenaza de que un contador profesional sea disuadido de actuar de

manera objetiva debido a presiones reales o percibidas, incluidos los intentos
de ejercer influencia excesiva sobre él.
Ejemplos
• Una firma que es amenazada con ser destituida de un trabajo efectuado en

un cliente.
• Un cliente de auditoría que indica que no le adjudicará a la firma un
contrato programado de servicios diferentes a la auditoría si ésta mantiene
sus desacuerdos con el tratamiento contable que el cliente da a una
transacción particular.
• Una firma que está siendo amenazada con ser llevada ante los tribunales
por el cliente.
• Una firma que está siendo presionada para que reduzca inapropiadamente
la magnitud de trabajo hecho con el fin de reducir los honorarios.
2.4 EVALUACIÓN DE LAS AMENAZAS
Evaluar las amenazas implica determinar su importancia y pensar en los

factores cuantitativos y cualitativos. Esto podría incluir:
• El tipo de servicio.
• La naturaleza de la entidad (¿se trata de una entidad en relación con la cual
existe un nivel significativo de interés público?).
• La(s) persona(s) afectada(s) por las amenazas identificadas y su influencia
en el resultado del servicio.
• La impresión que se da a un tercero razonable y conocedor con respecto a
si los principios han sido comprometidos.
El contador profesional tendrá que determinar si la amenaza es tolerable o si

debe reducirse.



debe reducirse.



debe reducirse.

2.5 EJEMPLOS
Ejemplo
James Robinson ha sido socio de auditoría de ABC Partners por muchos años. Ha
sido el socio del trabajo de auditoría de la empresa Shernold durante varios años y,
durante ese tiempo, se ha hecho buen amigo de su Director Financiero, con quien
juega golf regularmente y socializa por fuera del contexto laboral.
¿Existe una amenaza?
Sí. Existe una amenaza por familiaridad aparente, pues la objetividad de James
podría estar comprometida al auditar a Shernold. Es probable que él pueda
aceptar las afirmaciones hechas por el Director Financiero.
¿Qué salvaguardas pueden implementarse?
Recurriendo al marco conceptual, la firma tendrá que determinar si la amenaza

puede ser reducida a un nivel aceptable introduciendo salvaguardas o si es tan
grande que ABC Partners deben abandonar el trabajo.
En este caso, las salvaguardas adecuadas podrían ser:
• la firma revela la relación a la Junta Directiva de Shernold y a su comité de

auditoría;
• ABC Partners solicita una revisión del control de la calidad de las auditorías
anteriores en las que James ofició como socio del trabajo de auditoría;
• James es retirado de la auditoría y nombrado en otra, mientras que otro

socio toma su lugar.
James y ABC Partners tendrán que aplicar su criterio profesional para

determinar qué salvaguardas son adecuadas para reducir la amenaza a un
nivel aceptable.
2.6 INDEPENDENCIA
Además de detallar los cinco principios fundamentales que cobijan a todos los
contadores profesionales, el código también aborda los requisitos de
independencia en trabajos de auditoría. El código exige que los integrantes de
equipos y firmas sean independientes de los clientes de auditoría.
El código define dos tipos de independencia:

¿Cómo debe un auditor actuar frente a las amenazas a la independencia?
Un auditor aplica el mismo enfoque basado en un marco conceptual que se

explicó anteriormente, solo que esta vez lo hace en el contexto de las
amenazas a la independencia, es decir que:
• Identifica las amenazas a la independencia.
• Evalúa las amenazas a la independencia.
• Encara las amenazas a la independencia (aplicando salvaguardas para

reducir la amenaza a un nivel aceptable).
• O, si esto no es posible, se retira de la auditoría.

En el módulo 1 revisamos el colapso de Enron y de sus auditores, Arthur Andersen
(AA). Una de las áreas fundamentales en donde los auditores fueron criticados
duramente fue la relacionada con su independencia. AA no era sólo el auditor
externo de Enron, pues también prestaba a la empresa considerables servicios de
auditoría y consultoría.
De hecho, en la antesala de la insolvencia de Enron, los honorarios por consultoría

constituían más del 50% del cobro de $52 millones que AA le hizo a la empresa.
Quizá AA no cumplió con sus responsabilidades profesionales debido a la
preocupación de que podría perder sumas significativas de dinero.
Sería dudoso que, utilizando las definiciones de independencia de hoy, AA fuera

independiente en apariencia, ¡aun cuando sostuvieran haber mantenido su
independencia de pensamiento!
2.7 REQUISITOS ÉTICOS Y LA AUDITORÍA
La NIA 220, Control de la calidad en una auditoría de estados financieros, exige

que los socios del trabajo estén alerta, a lo largo de la auditoría, al
incumplimiento de los requisitos éticos pertinentes por parte de los
integrantes del equipo de auditoría y que tomen las medidas
correspondientes.
En particular, el socio del trabajo de auditoría debe formular una conclusión

acerca del cumplimiento de
los requisitos de independencia aplicando el marco conceptual descrito
anteriormente.
Recuerde que, si no es posible ejecutar acciones que reduzcan una amenaza a

un nivel aceptable, entonces el socio del trabajo tiene que informar de ello a la
firma y retirarse de la auditoría.
Ejemplo
Shah & Partners es una firma de auditoría que se ha labrado una reputación de
excelencia por auditar clientes de los sectores bancario y asegurador.
La firma ha sido invitada por diversas instituciones a aceptar los siguientes

trabajos de auditoría:
• La auditoría de la entidad Y, un banco líder. El 40% de los empleados de

Shah & Partners que tienen hipotecas, tienen a Y como su banco
hipotecario.
• La auditoría de la entidad Z, una empresa grande que recibe depósitos en

cheques y efectivo y también hace préstamos. A un integrante del equipo
de auditoría propuesto lo impresionó la tasa de interés preferencial sobre
préstamos ofrecida al equipo durante el proceso de licitación y decidió
tomar uno para comprar un automóvil.
¿Hay amenazas a la independencia?
No existen amenazas a la independencia en relación con la entidad Y, dado que

aquellos empleados de la firma que han tomado préstamos con las mismas
condiciones dadas a cualquier cliente no deben ver afectada su objetividad al
hacer sus juicios de auditoría.
Sin embargo, en el caso de la entidad Z sí existe una amenaza a la

independencia debido a que se han ofrecido tasas preferenciales a un
integrante del equipo de auditoría, quien podría estar menos dispuesto a
aplicar el escepticismo profesional ordinario para no perder el beneficio.
Habría, entonces, una amenaza de egoísmo. Shah & Partners sólo podría
aceptar este trabajo si pueden reducir la amenaza a un nivel aceptable.
3. CONTROL DE LA CALIDAD
La NICC 1, Control de la calidad en firmas que auditan y revisan estados

financieros, exige que una firma que presta servicios de auditoría y otros
servicios establezca un sistema de control de la calidad para dar seguridad
razonable de que:
• Tanto ella como su personal respetan y observan las normas profesionales y

los requisitos legales y reglamentarios;
• Los informes emitidos por ella son acordes a las circunstancias.
La NIA 220, Control de la calidad en una auditoría de estados financieros, exige

que el auditor implemente procedimientos de control de la calidad sobre la
auditoría para dar seguridad razonable acerca de los mismos temas aunque en
el contexto de la auditoría y el informe de auditoría.

NOTA:
Muchos profesionales encuentran la distinción entre la NICC 1 y la NIA 220

más bien confusa, pues los encabezados que éstas contienen son muy
similares.
Sólo recuerde que la NICC 1 se relaciona con los procedimientos de control

de la calidad que una firma que presta servicios de auditoría y otros
servicios debe haber implementado, mientras que la NIA 220 se refiere a
los procedimientos de control de la calidad que deben haberse
implementado para efectuar una auditoría de estados financieros.

¿CUÁLES SON LOS BENEFICIOS DE CONTAR CON UN SISTEMA DE CONTROL DE
LA CALIDAD?
Los procedimientos de control de la calidad garantizan que:
• Los estándares de todo trabajo terminado sean altos y uniformes.
• La calidad del trabajo pueda medirse en relación con una norma y

monitorizarse.
• Los individuos sepan qué hacer, reciban apoyo de manera regular y se

cercioren de que su trabajo se ha efectuado de acuerdo con los estándares
exigidos.
3.1 ¿CUÁLES SON LOS ELEMENTOS DE UN SISTEMA DE CONTROL DE LA
CALIDAD?
En el diagrama de abajo se muestran los seis elementos fundamentales de un

Sistema de control de la calidad. Conozca más de ellos tanto en el caso de las
firmas como en el de las auditorías.
Responsabilidad de los gerentes en relación con la calidad

Lidere desde arriba, dando mensajes congruentes acerca de la importancia del
control de la calidad.
Ética e independencia
Actúe de manera ética, de acuerdo con las normas y pronunciamientos
pertinentes.
Aceptación/continuidad de los clientes

Acepte sólo aquellos trabajos en los que la firma confía que puede prestar un
servicio con arreglo a los requisitos.

Desempeño en el trabajo
Efectúe auditorías de calidad, que cumplan con la ley, los reglamentos y las
normas, incluidas las consultorías, cuando sean necesarias, y el cumplimiento
de los requisitos para la revisión del control de la calidad de los trabajos.
Recursos humanos
Contrate y desarrolle un personal capaz y competente y bríndele apoyo,

prestando la debida atención a las políticas y procedimientos de recursos
humanos de la firma.
Monitoreo
Monitorice y busque el mejoramiento continuo del sistema de control de la

calidad de la firma y ejecute una inspección objetiva periódica de una
selección de trabajos de auditoría terminados.
• Requisitos en materia de liderazgo
• Requisitos éticos
• Requisitos relacionados con la aceptación y continuidad de las relaciones

con clientes y con trabajos específicos
• Requisitos en materia de recursos humanos
• Requisitos en materia del desempeño en los trabajos
• Requisitos en materia de monitoreo

4. CONSULTAS – DESEMPEÑO EN EL TRABAJO
Cuando surgen problemas difíciles o polémicos, la NICC 1 exige que el equipo

de auditoría haga las adecuadas consultas acerca del asunto en cuestión. Las
consultas pueden incluir discusiones a un nivel profesional adecuado, dentro o
fuera de la firma, con personas que tienen experiencia especializada.
Las consultas ayudan a promover la calidad y la NICC 1 hace énfasis en que

éstas deben verse como una fortaleza y no como una debilidad.
Debe verse como un procedimiento y una extensión válidos de los recursos

con que cuenta la firma para mejorar la calidad. Este tema se explora con más
profundidad en el Módulo 11.
Las conclusiones obtenidas como resultado de las consultas deben registrarse

apropiadamente. Si existen diferencias de opinión, éstas deben resolverse
antes de emitir el informe.
Ejemplo real - Inspección a una firma de auditoría
La firma de auditores ABC tiene operaciones en una jurisdicción en la que se

han adoptado las NIA.
Después de una inspección efectuada por los órganos reguladores locales, en
el informe se comentaba que a menudo se recurría a y confiaba en
especialistas internos para obtener evidencia de auditoría y sacar conclusiones
sobre áreas importantes que requieren el ejercicio del criterio profesional, por
ejemplo, las valoraciones de propiedades, el deterioro del goodwill y los
impuestos.
El haber recurrido a especialistas internos contribuyó a aumentar la calidad de

las auditorías cuando éstos fueron bien utilizados en el proceso de auditoría.
Sin embargo, el inspector comentó que la firma debe mejorar la forma en que
los especialistas registraron los resultados de sus procedimientos.
Era particularmente importante que las dudas expresadas por ellos fueran
resueltas adecuadamente y que los resultados de su trabajo fueran registrados
de manera suficiente para sustentar las conclusiones como parte de los
papeles de trabajo.
4.1 REVISIONES DEL CONTROL DE LA CALIDAD DEL TRABAJO
Un aspecto importante del desempeño del trabajo es el de la revisión del

control de la calidad del trabajo.
Esta es esencialmente una revisión independiente conducida, por lo común, ya

sea por un socio bien calificado no relacionado con el trabajo de ninguna
manera o por un consultor externo.
Estas revisiones son obligatorias en el caso de las auditorías de clientes

registrados en mercados de valores.
La NICC 1 exige que tales revisiones incluyan los asuntos que ya se han
descrito.
En el caso de las auditorías de clientes registrados en mercados de valores, la
revisión también debe incluir las siguientes consideraciones:

• La independencia de la firma.
• Si se han hecho las consultas necesarias acerca de las diferencias de punto

de vista o de asuntos difíciles o polémicos.
• Si la documentación refleja el trabajo elaborado en relación con los juicios

hechos y las conclusiones alcanzadas.
Las revisiones del control de la calidad no deben re-ejecutar otras revisiones

hechas durante la auditoría, sino que deben hacer una verificación adicional
para asegurarse de la validez de las conclusiones de la firma antes de emitir el
informe de auditoría. A menudo se las conoce como revisiones "en caliente”.
Los auditores deben buscar orientación acerca del momento en que debe
efectuarse una revisión del control de la calidad de un trabajo, o 'revisión en
caliente', antes de firmar el informe de auditoría.
El revisor tendrá que documentar, en relación con el trabajo revisado, que se

hayan observado los procedimientos de revisión, que la revisión haya
terminado en la fecha de presentación del informe de auditoría o en fecha
anterior y que no hayan asuntos sin resolver que lo lleven a creer que los
juicios significativos que el equipo de trabajo hizo no son los adecuados.

¿Qué debe incluir la revisión?

Ejemplo real - Inspección a una firma de auditoría
Una firma de auditoría fue inspeccionada por los reguladores de la

jurisdicción, en la cual ya se habían adoptado las NIA.
En el informe de inspección se observó que, en siete auditorías revisadas,

había evidencia insuficiente, en los archivos de auditoría, de un apropiado
nivel de involucramiento oportuno del socio de revisión de la calidad del
trabajo.
En algunas auditorías debió haberse prestado más atención a garantizar que

hubiese evidencia de la revisión hecha por el socio de revisión del control de la
calidad del trabajo a ciertas áreas que implicaban riesgos y juicios
significativos, como las valoraciones de propiedades.

NOTA
Estos tipos de
"revisiones en
caliente” no deben
confundirse con las
revisiones a las que a
menudo se denomina
en la práctica
"revisiones en frío”.
Éstas están
relacionadas con el
elemento de
monitoreo del sistema
de control de la
calidad discutido
antes y se efectúan
después de que la
auditoría ha
terminado.
5. DOCUMENTACIÓN
La NICC 1 (y la NIA 220) exige políticas y procedimientos que garanticen:
• La composición rápida de los archivos después de que los informes sean

finiquitados;
• La tutela, integridad, confidencialidad, accesibilidad y recuperabilidad
seguras de la documentación;
• La retención de los papeles de trabajo por un período suficiente para
satisfacer las necesidades de la firma y los requisitos legales.
5.1 DOCUMENTACIÓN DEL CONTROL DE LA CALIDAD
Las firmas deben establecer políticas que exijan que la documentación

suministre evidencia de cada elemento de su sistema de control de la calidad y
conservar dichos documentos de tal modo que puedan hacerse revisiones del
monitoreo del cumplimiento de la firma con la NICC 1.
La NIA 220 exige que la documentación incluya lo siguiente en el caso de una

auditoría:
• Problemas en relación con el cumplimiento de los requisitos éticos y la

forma en que se resolvieron.
• Conclusiones acerca del cumplimiento de los requisitos de independencia;
• conclusiones con respecto a la aceptación y la continuidad de las relaciones
con clientes.
• La naturaleza y el alcance de las consultas hechas cuando en la auditoría
surgen asuntos difíciles o polémicos.

Ejemplo real - Fragmento de un informe de inspección de auditoría emitido
por un ente regulador
En seis auditorías que revisamos, los equipos no documentaron

suficientemente su análisis de la valoración de la naturaleza de las amenazas a
la independencia y la objetividad de la firma, surgidas en la prestación de
servicios distintos a los de auditoría a clientes de auditoría y, por tanto, no
estudiaron suficientemente lo apropiado de las salvaguardas que se adoptaron
para mitigarlos.
En una auditoría, un equipo prestó servicios distintos a los de auditoría en

relación con las negociaciones de refinanciamiento que adelantaba la entidad
antes de la aprobación de los estados financieros, aunque no había evidencia,
en el archivo de auditoría, del estudio de la amenaza de autorevisión surgida
en relación con la evaluación del negocio en marcha o de lo apropiado de las
salvaguardas adoptadas.

6. RESUMEN DEL MÓDULO
Este módulo ha cubierto:
• La importancia de hacer una auditoría de calidad con el fin de cumplir los

objetivos planteados.
• Los requisitos éticos que rigen a las firmas de auditoría y a su personal.
• Los seis elementos que componen el control de la calidad.
A continuación se resumen los principales puntos de aprendizaje del módulo:

• La ejecución de una auditoría de alta calidad es vital para salvaguardar el
interés público.
• Un auditor debe referirse a tres fuentes de orientación con el fin de hacer

una auditoría de calidad.
• Los requisitos éticos incluyen el cumplimiento de cinco principios

fundamentales y garantizar la independencia de los clientes. Debe usarse
un marco conceptual para garantizar el cumplimiento de los requisitos
éticos.
• La introducción de los procedimientos de control de la calidad tanto dentro
de la firma como en una auditoría determinada garantiza que:
1. la firma y su personal cumplen las normas profesionales y los requisitos
legales y reglamentarios pertinentes;
2. los informes emitidos por la firma se ajustan a las circunstancias.
• La NICC 1 se refiere a los procedimientos de control de la calidad de una

firma que presta servicios de auditoría y otros servicios. La NIA 220 hace
referencia a los procedimientos de control de la calidad exigidos
específicamente en un trabajo de auditoría.
• Las directrices describen seis elementos fundamentales de un sistema de

control de la calidad, desde el liderazgo hasta el monitoreo.

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• Ejecutar procedimientos de auditoria (trabajo de auditoria) para reducir el

•Evaluar el trabajo hecho y determinar si se necesita ejecutar trabajo adicional;

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El auditor debe cumplir con los requisitos éticos correspondientes, incluida la

El código del CPIEC establece los principios éticos fundamentales cuyo

 Competencia y diligencia profesionales

 Competencia y diligencia profesionales

obliga a todos los profesionales de la contabilidad a ser francos y honestos en

obliga a todos los profesionales de la contabilidad a no comprometer su juicio

Competencia y diligencia profesionales:

Impone las siguientes obligaciones a todos los profesionales de la contabilidad:

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Obliga a todos los profesionales de la contabilidad a abstenerse: (a) De divulgar

Impone la obligación a todos los profesionales de la contabilidad de cumplir las

En particular, el auditor debe ser independiente (tanto de pensamiento como

El auditor debe encarar su trabajo aplicando una mente inquisitiva y planear y

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Los auditores deben ejercer su criterio profesional cuando planean y ejecutan

documente el criterio profesional?

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