FACULTAD SANCIONADORA

DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
OBJETIVOS DE LA FACULTAD
SANCIONADORA
1. Corregir conductas que, a criterio de la Administración Tributaria, sean pasibles de una
sanción (Ejemplo Tabla I del CT).

2. Abstenerse de corregir conductas en determinados supuestos, en los que dependiendo las

circunstancias existentes, no sea oportuno o conveniente sancionarlas (Ejemplo: RSNTI
N° 010-2019-SUNAT/700000).
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA
1. Legalidad: Sólo por norma con rango de ley cabe atribuir a las entidades la potestad sancionadora y la
consiguiente previsión de las consecuencias administrativas que a título de sanción son posibles de aplicar a un
administrado, las que en ningún caso habilitarán a disponer la privación de libertad.
2. Tipicidad: Sólo constituyen conductas sancionables administrativamente las infracciones previstas expresamente
en normas con rango de ley mediante su tipificación como tales, sin admitir interpretación extensiva o analogía.
3. Non bis in idem: No puede aplicarse a un sujeto dos o más sanciones por una misma infracción, así como
tampoco puede ser objeto de dos procesos distintos por un mismo hecho.
4. Proporcionalidad: La sanción debe guardar correspondencia con la conducta infractora, quedando prohibidas las
medidas innecesarias o excesiva.
5. No concurrencia de infracciones: Cuando una misma conducta califique como más de una infracción se aplicará
la sanción prevista para la infracción de mayor gravedad, sin perjuicio que puedan exigirse las demás
responsabilidades que establezcan las leyes.

Otros principio contenidos en el Artículo IV de la Ley N° 27444 Ley del Procedimiento Administrativo General
(Debido procedimiento, impulso de oficio, razonabilidad, imparcialidad, etc.).
 TIPOS DE INFRACCIONES
TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción (Artículo° 173 CT).
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos (Artículo 174° CT).
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos (Artículo 175° CT).
4. De presentar declaraciones y comunicaciones (Artículo 176° CT).
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante la misma
(Artículo 177° CT).
6. Otras obligaciones tributarias (Artículo 178° CT).
 CRITERIOS PARA LA DETERMINACIÓN DE MULTAS POR
SANCIONES
1. UIT: vigente a la fecha en que se cometió la infracción y cuando no sea posible establecerla, la que se
encontrara vigente a la fecha en que la Administración detectó la infracción.
2. INGRESOS NETOS: Para sujetos del RG, es el total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para sujetos del RER, el IN resultará del acumulado de la información contenida en los campos o casillas
de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el
ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según corresponda.
Si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de la presentación o vencimiento de la
Declaración Jurada Anual, la sanción se calculará en función a la Declaración Jurada Anual del ejercicio
precedente al anterior.
Si el contribuyente presentó DJ Anual pero las casillas de ingresos consignan 0.00, o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometió o detectó la infracción, o cuando hubiera iniciado
operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentación de la Declaración
Jurada Anual; la multa será 40% de la UIT.
 Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o
precedente al anterior se hubieran encontrado en más de un régimen tributario, se
considerará el total acumulado de los ingresos que correspondería a cada régimen en el que
se encontró o se encuentre, respectivamente, el contribuyente. Si el deudor tributario se
hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará al total acumulado, el límite máximo
de los ingresos brutos mensuales de cada categoría por el número de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentación de la Declaración Jurada Anual o de
dos o más declaraciones juradas mensuales para los acogidos al RER, se aplicará una multa
correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.

3. INGRESOS RUS: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los Ingresos brutos
mensuales del RUS por las actividades de ventas o servicios prestados por el contribuyente,
según la categoría en que se encuentra o deba encontrarse ubicado aquel.
4. EL TRIBUTO OMITIDO, NO RETENIDO O NO PERCIBIDO, NO PAGADO, EL
MONTO AUMENTADO INDEBIDAMENTE Y OTROS CONCEPTOS QUE SE
TOMEN COMO REFERENCIA.
5. EL MONTO NO ENTREGADO.
 ACTUALIZACIÓN DE MULTA
1. Interés aplicable
Las multas impagas serán actualizadas aplicando la TIM fijada por SUNAT (actualmente 1.2% mensual).
2. Oportunidad
El interés moratorio se aplicará desde la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible
establecerla, desde la fecha en que la Administración detectó la infracción.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD DE SANCIONES
-Contenidos en la RS N° 063-2007/SUNAT modificado mediante RS N° 180-2012/SUNAT y en sus respectivos
Anexos.
Criterios de Gradualidad: Criterios de Gradualidad aplicables a las infracciones a que se refiere el presente capítulo,
son la Acreditación, la Autorización Expresa, la Frecuencia, el Momento en que comparece, el Peso Bruto Vehicular, el
Pago, la Subsanación, la Cancelación del Tributo y el Fraccionamiento Aprobado.

Criterios utilizados con mayor frecuencia:

a) El Pago: Es la cancelación total de la multa rebajada que corresponda más los intereses generados hasta el día en
que se realice la cancelación.
b) La Cancelación del Tributo: Es el pago del íntegro del monto consignado por el deudor tributario en el
casillero de la declaración jurada rectificatoria denominado importe a pagar, el mismo que para la aplicación de
los porcentajes de rebaja del artículo 13°-A, debe incluir el total del saldo a pagar a favor del fisco derivado de
los datos rectificados y los intereses respectivos calculados hasta la fecha de la cancelación.
c) Fraccionamiento Aprobado: A la solicitud presentada por el deudor tributario al amparo del artículo 36° del
Código Tributario, aprobada por la SUNAT, para fraccionar el pago del íntegro del monto consignado por el
deudor tributario en el casillero de la declaración jurada rectificatoria denominado importe a pagar, el mismo que
para la aplicación de los porcentajes de rebaja del artículo 13°-A, debe incluir el total del saldo a pagar a favor
del Fisco derivado de los datos rectificados y los intereses respectivos
CALCULO Y GRADUALIDAD INFRACCIONES MAS
RECURRENTES CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACION Y/O PAGO

SUBSANACION VOLUNTARIA SUBSANACION INDUCIDA

ARTÍCULO Y Si s e s ub s ana la infracció n d ent ro d el p lazo So lo trat ánd o s e d e
Si s e s ub s ana la infracció n ant es q ue
NUM ERAL EN o t o rg ad o p o r la SUNAT p ara t al efecto , lib ro s y/o reg is tro s
DESCRIPCIÓN DE LA FORM A DE SUBSANAR LA s urt a efect o la no t ificació n d el
DONDE SE SANCIÓN co nt ad o d es d e q ue s urt a efect o la no tificació n elect ró nico s , s i s e
INFRACCION INFRACCIÓN req uerimiento d e fis calizació n o d el
TIPIFICA LA d el req uerimiento d e fis calizació n o d el cump le co n lo s
d o cument o en el q ue s e le co munica al
INFRACCION d o cument o en el q ue s e le co munica al infracto r criterio s d e
infract o r q ue ha incurrid o en infracció n,
q ue ha incurrid o en infracció n s eg ún s ub s anació n y p ag o
s eg ún el cas o .
co rres p o nd a. culminad o el p lazo
o to rg ad o p o r
Sin Pag o Co n Pag o Sin Pag o Co n Pag o SUNAT en el
No exhib ir lo s lib ro s , Exhib iend o lo s lib ro s , reg is t ro s 0 .6 % 50 % 80%
Art ículo 177° reg is t ro s u o tro s info rmes u o t ro s d o cument o s q ue Ing res o s No ap licab le
Numeral 1 d o cument o s q ue es t a s ean req uerid o s p o r SUNAT. Net o s
s o licit e.
· Pro p o rcio nand o la info rmació n o 80% 90% 50 % 70 %
No p ro p o rcio nar la
d o cument o s q ue s ean req uerid o s
info rmació n o d o cumento s
p o r SUNAT s o b re act ivid ad es o
q ue s ean req uerid o s p o r la
d e t ercero s co n lo s q ue g uard e
AT s o b re s us act ivid ad es o
relació n, p ro p o rcio nand o 0 .3 %
Art ículo 177° las d e tercero s co n lo s q ue
info rmació n o d o cumentació n q ue Ing res o s
Numeral 5 g uard e relació n o
s ea req uerid a p o r SUNAT s o b re Net o s
p ro p o rcio narla s in o b s ervar
s us act ivid ad es o las d e t ercero s
la fo rma p lazo s y
co n lo s q ue g uard e relació n,
co nd icio nes q ue es t ab lezca
o b s ervand o fo rma y co nd icio nes
la AT.
q ue es tab lezca SUNAT.
Llevar co n at ras o mayo r al 70 %
p ermit id o p o r las no rmas Po ner al d í a lo s lib ro s y reg is t ro s 80% 90% 50 % 40%
0 .3 %
Art ículo 175° vig ent es , lo s lib ro s d e q ue fuero n d et ect ad o s co n un
Ing res o s
Numeral 5 co ntab ilid ad u o t ro s lib ro s o at ras o mayo r al p ermit id o p o r las
Net o s
reg is t ro s exig id o s p o r las no rmas co rres p o nd ient es .
leyes , reg lamento s o p o r RS
Llevar lo s lib ro s d e 80% 90% 50 % 70 % 40%
Rehaciend o lib ro s y/ o reg is tro s
co nt ab ilid ad , u o t ro s lib ro s
res p ectivo s , el reg is t ro
y/ o reg is tro s exig id o s p o r
almacenab le d e info rmació n
leyes , reg lamento s o p o r RS 0 .3 %
Art ículo 175° b ás ica u o t ro s med io s d e co nt ro l
d e SUNAT, el reg is tro Ing res o s
Numeral 2 exig id o s p o r leyes y reg lamento s ,
almacenab le d e info rmació n Net o s
o b s ervand o la fo rma y
b ás ica u o t ro s med io s d e
co nd icio nes es t ab lecid as en
co nt ro l exig id o s p o r leyes y
no rmas co rres p o nd ient es .
reg lamento s ; s in o b s ervar
 JURISPRUDENCIA RESPECTO A CÓMPUTO DE
INTERESES MORATORIOS POR SANCIÓN POR
ATRASO DE LIBROS
CONTEXTO: La AT inició fiscalización, emitiéndose el Requerimiento N° 1122120000265 y en su
Resultado (notificado el 15/06/12) hizo el siguiente reparo: de acuerdo al Anexo 2 de la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT el plazo máximo de atraso permitido para los libros Diario y
Mayor, corresponde a tres (3) meses desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones. Artículo 175° numeral 5) del CT; Resolución de Multa N° 114-002-0017403 de fecha
27/09/12.
El contribuyente interpuso Recurso de Apelación el cual fue resuelto mediante RTF N° 07837-3-2016
de fecha 19/08/16 que resolvió revocar la Resolución de Intendencia N° 1160140004315/SUNAT del
27/03/13 en el extremo referido al monto de la sanción y de los intereses contenidos en la Resolución
de Multa N° 114-002-0017403.
POSICIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL: Los intereses moratorios por la sanción de incurrir en la
infracción de Atraso de Libros se computan desde la fecha de detección de la infracción (fecha
del Resultado de Requerimiento N° 1122120000265 15/06/12).
Añadió que en distintas RTF, se ha aplicado el principio de Uniformidad cuyo criterio consiste en
que se determina la comisión de la infracción referida a llevar con atraso mayor al permitido por
las normas vigentes, los libros de contabilidad y otros libros o registros, mediante la detección
por el auditor de la Administración, al revisar los libros de contabilidad del contribuyente.
Asimismo, alega que la infracción por atraso de libros no puede determinarse en una fecha
específica en aplicación de los plazos máximos de atraso establecidos, dado que se trata de una
infracción que se configura de forma "continua" en el tiempo y es imposible establecer con
exactitud la fecha de comisión, ya que la fecha del libro diario no es la fecha de la comisión de la
infracción, solo es la fecha de la existencia legal del libro lo que vulnera el principio de legalidad.

POSICIÓN DE SUNAT: Los intereses moratorios por la sanción derivada de incurrir en la

infracción de Atraso de Libros se computan desde la fecha de legalización del libro contable.
 POSICIÓN DE LA CORTE SUPERIOR EXPED. N° 00038-2017-0-1801-JR-CA-18 DE FECHA 29/03/19

La uniformidad de criterios no puede limitar el análisis particular de cada caso y promover el uso de la
interpretación analógica del criterio antes establecido a cada caso que se considere similar.
Para la comisión de la infracción por atraso de libros, la conducta se circunscribe a "llevar con atraso mayor al
permitido"; siendo que en el caso de autos, al momento de la legalización del Libro Diario y Libro Mayor, esto
es, el 25 de enero de 2012; el contribuyente ya había realizado anotaciones desde Setiembre 2011, lo que
evidencia que a la fecha de la legalización de dichos libros, el atraso permitido de tres meses había sido superado
en relación a la fecha de la legalización del citado Libro, por lo que la infracción se cometió desde la fecha de
legalización de dichos libros porque es a partir de esa fecha que pudo establecerse que el contribuyente llevaba
los libros con un atraso mayor al permitido.

El numeral 2) del artículo 181° del Código Tributario que detalla, en primer lugar establece que por regla
general el interés moratorio se aplicará desde la fecha de su comisión y en caso esta no pueda establecerse, una
excepcionalidad, será desde la fecha en que la Administración detectó la Infracción.
 INFRACCIÓN TIPIFICADA EN EL
NUMERAL 1 DEL ARTÍCULO 178° DEL
INFRACCIÓN: No incluir en las declaraciones ingresos CT y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o, rentas y/o,
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que influyan en la determinación y el pago de la obligación
tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas tributarios o créditos a favor del deudor
tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.

SANCIÓN: 50% del tributo por pagar omitido, o, 100% del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la
devolución de saldos, créditos o conceptos similares.
Adicionalmente  en el  caso de omisión de la base imponible de  aportaciones  al Régimen  Contributivo  de la 
Seguridad Social  en   Salud,  al  Sistema   Nacional  de  Pensiones,  o tratándose  del   Impuesto  Extraordinario  de 
Solidaridad  e Impuesto  a la  Renta  de  quinta  categoría por trabajadores no  declarados,  la  multa  será el 100% del
tributo por pagar omitido.
 Gradualidad para la infracción tipificada en
el Numeral 1 del Artículo 178° del CT
a) Rebaja del 95%
Será rebajada en un 95% si se cumple con subsanar la infracción (es decir, si se
presenta la declaración rectificatoria), con anterioridad a cualquier notificación o
requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.
b) Rebaja del 70%
Será rebajada en un 70% si se cumple con subsanar la infracción (es decir, si se
presenta la declaración rectificatoria):
Desde Hasta
A partir del día siguiente de la notificación Hasta la fecha en que venza el plazo otorgado según lo
del primer requerimiento emitido en un dispuesto en el artículo 75° del CT o en su defecto, de no
procedimiento de fiscalización haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos
la notificación de la orden de pago o de la resolución de
determinación, según corresponda o de la resolución de
multa.
 INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD

Sin embargo, es preciso indicar que si se cumplen con alguna de las siguientes condiciones, la
multa podrá ser rebajada en un porcentaje mayor al 70%:

Condición Definición de la condición Porcentaje de rebaja

Si se cumple con La cancelación del tributo es el pago del íntegro del monto La rebaja será de 95%
la Cancelación consignado por el deudor tributario en el casillero de la
del Tributo declaración jurada rectificatoria denominado importe a
pagar, el mismo que para la aplicación de los porcentajes de
rebaja, debe incluir el total del saldo a pagar a favor del
Fisco derivado de los datos rectificados y los intereses
respectivos calculados hasta la fecha de la cancelación.

Se cuente con un Un fraccionamiento aprobado es la solicitud presentada por La rebaja será de 85%
Fraccionamiento el deudor tributario al amparo del artículo 36° del CT,
Aprobado aprobada por la SUNAT, para fraccionar el pago del íntegro
del monto consignado por el deudor tributario en el casillero
de la declaración jurada rectificatoria denominado importe a
pagar, el mismo que para la aplicación de los porcentajes de
rebaja, debe incluir el total del saldo a pagar a favor del
Fisco derivado de los datos rectificados y los intereses
respectivos.

15
c) Rebaja del 60%
Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado por la SUNAT según lo dispuesto
en el artículo 75° del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta
efectos la notificación de la orden de pago o resolución de determinación o la resolución de multa, además de
cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolución de
determinación con anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo del artículo 117° del CT respecto de la
resolución de multa.

d) Rebaja del 40%

Será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolución de
determinación y/o la resolución de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores,
antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146° del CT para apelar de la
resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de ellos.

IMPORTANTE
La subsanación parcial determinará que se aplique la rebaja en función a lo declarado con ocasión de la
subsanación.
17 RESUMEN RÉGIMEN DE GRADUALIDAD – NUMERAL 1 ARTÍCULO
178º CT

95% 70% 60%% 40%%

Pago de multa y Pago de multa y Pago de multa Pago de multa

subsanación de la subsanación hasta la además de además de
infracción con fecha en que venza el cancelar la deuda cancelar la deuda
anterioridad a plazo otorgado según tributaria tributaria, antes
cualquier el artículo 75° del CT contenida en la de los 15 días de
notificación o o en su defecto, OP o la RD con recibida la
requerimiento antes de que surta anterioridad al notificación que
relativo al tributo efectos la notificación plazo de 7 días resuelve el
o periodo a de la OP o de la RD, o hábiles de recurso de
regularizar de la RM notificada la REC reclamación

Si se cumplen con
ciertas condiciones, la
multa podría ser
rebajada en un 95 ú
85%
 INFRACCIÓN: NUMERAL 1 DEL ART. 178º DEL CT
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD
18

CASO: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS - IGV

Con fecha 14.09.2017, la empresa “SISTEM GOTIC” S.R.L., contribuyente del
Régimen General, presentó su PDT 621 del periodo Agosto de 2017,
considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/.
7,500, resultando un tributo de IGV de S/. 2,500.
Posteriormente, detecta una inconsistencia en la declaración inicialmente
presentada, pues el IGV de Compras, debió ser de S/. 5,000.
La empresa cuenta con retenciones de IGV por S/ 6,000.
Nos consulta sobre la multa y la aplicación del Régimen de Gradualidad,
teniendo en cuenta que se piensa regularizar de manera voluntaria.
SOLUCIÓN
Detalle Declaración Declaración Tributo omitido
Inicial Rectificatoria
ANTES DE
Base IGV Base IGV LA
REFORMA
Ventas 55,556 10,000. 55,556 10,000.
Compras 41,667 (7,500) 27,778 (5,000)
Tributo Resultante 2,500 5,000 2,500
ANÁLISIS DEL IGV - PDT 621

PDT 621: CONCEPTO Casilla DJO DJR

Impuesto Resultante o Saldo a Favor 140 2,500 5,000
(-) Saldo a favor del periodo anterior 145 0 0
Tributo a pagar o saldo a favor 184 2,500 5,000
(-) Percepciones declaradas en el periodo 171 0 0
(-) Percepciones declaradas en periodos anteriores 168 0 0
(=) Saldo de percepciones no aplicadas 164 0 0
(-) Retenciones declaradas en el periodo 179 (6,000) (6,000)
(-) Retenciones declaradas en periodos anteriores 176 0 0
(=) Saldo de retenciones no aplicadas 165 (3,500) (1,000)
(-) Compensación saldo a favor de exportador 0 0
(-) Pagos previos 185 0 0
(+) Interés moratorio 187 0 0
Total deuda tributaria (a pagar) 188 0 0
Importe a pagar / saldo a favor 189 0 0
TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO 0

NO SE GENERA UN TRIBUTO POR PAGAR OMITIDO, POR LO QUE NO HAY INFRACCIÓN.

19