AUDITORÍA AMBIENTAL

NORMAS DE
AUDITORÍA
AMBIENTAL
DISPOSICIONES GENERALES
P R O P Ó S I TO A P L IC A C IÓ N

Permiten asegurar la uniformidad y calidad Son de aplicación obligatoria en la práctica

de la auditoría gubernamental en Bolivia. realizada en toda entidad pública
Las normas se presentan bajo el numeral 01 comprendida en los artículos 3 y 4 de la Ley
y las aclaraciones correspondientes que N°1178 de Administración y Control
forman parte de las mismas, bajo los Gubernamentales, por los auditores
numerales subsiguientes. gubernamentales de las siguientes
organizaciones de auditoría:
• Contraloría General del Estado.
• Unidades de Auditoría Interna de las
Entidades Públicas.
• Profesionales independientes o firmas de
auditoría.
AUDITORÍA

Es la acumulación y evaluación
objetiva de evidencia para
establecer e informar sobre el
grado de correspondencia entre la
información examinada y criterios
establecidos.
CONSIDERACIONES BÁSICAS
Los servidores públicos deben rendir cuenta de su gestión a la sociedad. Por lo que deben:
• Emplear estos recursos con eficacia, eficiencia, economía y efectividad.
• Cumplir con el ordenamiento jurídico administrativo y otras normas legales aplicables,
implantando sistemas adecuados para promover y lograr su cumplimiento.
• Establecer y mantener controles efectivos para garantizar la consecución de las metas y
objetivos correspondientes, promover la eficiencia de sus operaciones, salvaguardar los
recursos contra irregularidades, fraudes y errores, y emitir información operativa y financiera
útil, oportuna y confiable.
Los informes de auditoría gubernamental son importantes elementos de control y responsabilidad
pública y otorgan credibilidad a la información generada por los sistemas correspondientes de las
entidades públicas, ya que reflejan objetivamente el resultado de las evidencias acumuladas y
evaluadas durante la auditoría.
D E F IN IC I O N E S VA C ÍO S T É C NI C O S

Las definiciones presentadas en la Ley Si durante el desarrollo de la auditoría

N°1178 y sus reglamentos deben ambiental surgiesen aspectos no
considerarse en la interpretación y aplicación contemplados en esta Norma, puede
de estas Normas. efectuarse una consulta escrita a la
Subcontraloría de Servicios Técnicos de la
Contraloría General del Estado, como
Órgano Rector del Sistema de Control
Gubernamental.
C O N T R ATA C IÓ N D E S E RV IC IO S R E G IS T R O DE F IR M A S Y
D E A U DI TO R ÍA P R O F E S IO N A L E S
I N DE P E N D I E N T E S DE
A U D ITO R ÍA E X T E R N A

Aunque no constituye norma de auditoría, es Para prestar servicios de auditoría en las

importante aplicar políticas y procedimientos entidades públicas comprendidas en los art.
idóneos para la adjudicación y contratación 3 y 4 de la Ley 1178, y aquellas entidades
de servicios de auditoría y supervisar que las comprendidas en las previsiones del art. 5,
mismas se realicen de acuerdo a las concordante con el art. 5 del Reglamento
condiciones pactadas conforme establece el aprobado por el D.S. N°23215, los
Reglamento emitido por la Contraloría profesionales independientes y las firmas de
General del Estado. auditoría externa, deben inscribirse en el
registro que está a cargo de la Contraloría
General del Estado. El proceso de
inscripción debe sujetarse al Reglamento que
el Órgano Rector del Sistema de Control
Gubernamental emita a tal efecto.
EJERCICIO DE LA
AUDITORÍA
Para la aplicación de las Normas de
Auditoría Ambiental, en lo que
corresponda, necesariamente
deberán tomarse en cuenta las
Normas Generales de Auditoría
Gubernamental 210
AUDITORÍA AMBIENTAL
Es la acumulación y el examen metodológico y objetivo de evidencia, que se realiza con el
propósito de emitir una opinión independiente sobre la gestión ambiental.
La Auditoría Ambiental forma parte del Sistema de Control Gubernamental establecido por la
Ley N°1178 de Administración y Control Gubernamentales y no debe confundirse con otros tipos
de auditorías ambientales que se practican en el país.
Son tres los subtipos de auditoría ambiental, los cuales varían en sus propósitos y en lo que
examinan específicamente. Los subtipos de auditoría ambiental son:
• Auditoría de un sistema de gestión ambiental.
• Auditoría de desempeño ambiental.
• Auditoría de resultados de la gestión ambiental.
 A U D ITO R Í A D E S IS T E M A D E A U D ITO R ÍA D E DE S E M P E Ñ O
G E S T IÓ N A MB IE N TA L A M B IE NTA L

Tiene el propósito de determinar la eficacia Tiene como propósito evaluar la manera en

del mismo. La eficacia se entiende como la que una entidad o entidades han
capacidad de un sistema para asegurar el implementado, realizado o ejecutado la
logro de los fines de la gestión ambiental gestión ambiental que se considere.
considerada.
A UD I TO R ÍA D E S I S T E M A D E
G E S T IÓ N A M B IE N TA L
Puede ser realizada con los siguientes propósitos:
a) Evaluar lo logrado por una entidad o entidades en un tema específico de la gestión
ambiental, considerando lo establecido en los Sistemas Nacionales de Planificación y de
Inversión Pública, en la programación de operaciones y otros que sean pertinentes.
b) Evaluar la variación en el estado ambiental de un determinado ambiente, ecosistema o
recurso natural, para comprobar si los cambios responden a lo establecido previamente en
las políticas, planes, normas, etc. Que correspondan.
OBJETO Y SUJETO DE EXAMEN
O B J E TO D E E X A M E N S U J E TO D E E X A M E N

Se define como la materia o asunto que se El sujeto de examen comprende a al entidad

examina en una auditoría ambiental. La o entidades que estén vinculadas con el
opinión que se emita se referirá a ese objeto. objeto de examen. Una auditoría ambiental
Cada subtipo de auditoría ambiental puede considerar en su alcance a varias
considera objetos de examen específicos. entidades.
Una auditoría de un sistema de gestión
ambiental considera como objeto un sistema
de gestión ambiental. La auditoría de
desempeño ambiental examina las acciones
asociadas a la gestión ambiental. La auditoría
de resultados de la gestión ambiental
examina los logros de la gestión ambiental e
el estado ambiental.
 DEFINICIONES PARA LA APLICACIÓN DE LAS
NORMAS DE AUDITORÍA AMBIENTAL
DESARROLLO SOSTENIBLE: ES EL PROCESO MEDIANTE EL CUAL SE
SATISFACEN LAS NECESIDADES DE LA ACTUAL GENERACIÓN, SIN PONER EN
RIESGO LA SATISFACCIÓN DE LAS NECESIDADES FUTURAS
 - Desempeño ambiental:
Ejecutar, cumplir, realizar, implementar, trabajar en los asuntos
correspondientes a la gestión ambiental

 En una auditoría de desempeño ambiental se consideran las acciones asociadas a esa gestión, para
evaluar la forma en que las han ejecutado, realizado, implementado.

 Cada auditoría de desempeño ambiental se realiza bajo un enfoque determinado.

 Considerando en el diseño los objetivos y alcances del examen

Entre otros enfoques que se pueden diseñar y emplear en una auditoría de
desempeño ambiental, cabe presentar los siguientes:

efectividad

Variación del
grado de enfoques ecoeficiencia
contaminación

Grado de
cumplimiento
1. Efectividad:

 consiste en evaluar el desempeño en términos del logro.

 se compara lo realizado por las entidades con lo que deberían haber logrado.

 La palabra efectividad se toma en su acepción de "realidad" y,

 propósitos exclusivos de la auditoría ambiental, en sentido de "hacer realidad algo".

2. Ecoeficiencia:

 emitir opinión sobre el desempeño ambiental evaluando las acciones para reducir los impactos
ambientales negativos (o incrementar los positivos),
 para utilizar menos recursos naturales, para reducir los desechos o el consumo energético, para restaurar
ecosistemas,
 reducir riesgos para la salud, etc.

 El concepto de ecoeficiencia considera la relación entre los resultados obtenidos y los recursos utilizados,
pero desde una perspectiva de protección y conservación del ambiente.
3. Grado de cumplimiento:

 emitir opinión sobre el desempeño ambiental

 evaluando el grado en que han cumplido los criterios definidos en la auditoría,
 los cuales se deben basar en las responsabilidades relacionadas con el objeto de examen
seleccionado, de acuerdo con lo dispuesto en los instrumentos normativos definidos en el alcance.

4. Variación del grado de contaminación:

► consiste en evaluar el desempeño ambiental comparando la situación de los componentes del medio
ambiente en dos momentos determinados, para establecer la variación de la contaminación en, por
ejemplo, un cuerpo de agua.
CRITERIOS DEL DESEMPEÑO AMBIENTAL

SISTEMA
1. GESTION
5.6.RESULTADO
4. 2.
ESTADO
DE
DE LA
RESURSOS
AMBIENTAL
GESTION AMBIENTAL
AMBIENTAL
GESTION AMBIENTAL
NATURALES
3. MEDIO AMBIENTE
1. Estado ambiental

Conforman, la situación de los

condiciones políticas,
componentes del medio ambiente en
económicas, sociales,
un momento determinado.
culturales
medidos en función, de parámetros
físicos, químicos, biológicos.

2.Gestión ambiental

Operaciones, del sector público

hacia el logro de los objetivos:
sin poner en riesgo, la explotación o manejo adecuado
satisfacción de las de los recursos naturales y la
necesidades de las conservación y protección del
generaciones futuras. medio ambiente.
 3. Medio ambiente

Compuesto, por ecosistemas

diversos, interrelacionados e
interdependientes, que sustenta y
condiciona todas las formas de vida.

4.Recursos naturales

También se definen
son el agua, el aire y el suelo,
como los bienes
con todos sus contenidos
materiales y servicios
bióticos y abióticos, cualquiera
que proporciona la
sea su naturaleza,
naturaleza sin alteración
por parte del hombre
5. Resultado de la gestión ambiental

Es la consecuencia y efecto de la
gestión ambiental. En una
1. Evaluando los resultados relativos
auditoría ambiental se considera
a la gestión ambiental
de dos formas:
• Se toman en cuenta lo establecido en
los Sistemas Nacionales de
Planificación y de Inversión Pública,
en la programación de operaciones.

2. evaluando los resultados relacionados

directamente con la variación en el estado
del medio ambiente.

 los resultados serán los cambios ocurridos

entre un estado ambiental evaluado en una
fecha determinada y
 otro de referencia evaluada en una fecha
anterior.
 6. Sistema de gestión ambiental
1. Sistemas Nacionales de
Planificación e Inversión
Un sistema de gestión ambiental Pública
se define seleccionando los componentes 2. Sistemas de Administración y
particulares de los sistemas, que se estimen Control
necesarios en cada entidad considerada, en
función de las características de la gestión
ambiental que se haya tomado en cuenta en la
auditoría.

Ejercicio de la auditoría interna

La auditoría interna es una función de

propósito es contribuir al control posterior de la organización, que
logro de los objetivos de la se realiza a través de una unidad
entidad mediante la especializada, cuyos integrantes no
evaluación periódica del participan en las operaciones y
control interno. actividades administrativas.

Las Normas de Auditoría Gubernamental deben ser aplicadas por el auditor interno gubernamental.
NORMAS DE AUDITORÍA
AMBIENTAL
PLANIFICACIÓN
 LA PRIMERA NORMA DE AUDITORIA AMBIENTAL ES:

La auditoría ambiental se debe planificar en forma metodológica, para alcanzar

eficientemente sus objetivos.

 Planificar en forma metodológica una auditoría ambiental, implica diseñar y aplicar los métodos que permitan lograr
los objetivos de la auditoría dentro del alcance definido. Para su diseño, se debe considerar las particularidades del
subtipo de auditoría ambiental y del objeto del examen.

 Una auditoría ambiental se planifica en dos niveles: general y específico. La planificación general permite contar con
los Términos de Auditoría. La planificación específica permite emitir el Memorándum de Planificación de Auditoría.

 Los Términos de Auditoría incluyen él o los objetivos generales y el alcance general, así como otras especificaciones
que sean necesarias para ejecutar la auditoría ambiental.
 La planificación específica comprende lo siguiente:
• La comprensión de los controles internos considerando la Norma de Auditoría Ambiental 243.

• La definición del alcance específico de la auditoría ambiental. Se realiza mediante la comprensión de los aspectos
definidos en el alcance general incluido en los Términos de Auditoría, para lo cual debe obtenerse información cuya
evaluación, análisis o examen permita:

a) Delimitar el objeto del examen

b) Delimitar el sujeto del examen

c) Delimitar los instrumentos normativos

d) Definir el período que se considerará en la auditoria ambiental

e) Definir la profundidad de la auditoría

• La formulación de los objetivos específicos en base del alcance específico, como consecuencia lógica y ordenada de la
definición del mismo.

• El diseño de los criterios.

• Los criterios pueden complementarse con indicadores asociados.

• Para el diseño de los métodos para obtener evidencia y preparar los resultados de la auditoría ambiental, se deben
considerar las características del objeto específico del examen, en función de los objetivos y alcances específicos.
 La planificación específica comprende lo siguiente:
• La preparación de programas de trabajo. Esos programas contendrán de forma ordenada, los procesos, actividades y
tareas necesarias para ejecutar lo planificado de acuerdo con esta norma, en especial los métodos diseñados.

• La asignación de responsabilidades al equipo de auditores gubernamentales.

 Como resultado del proceso de planificación específica de la auditoría, se debe elaborar un documento resumen: el
Memorándum de Planificación de Auditoría.

 Los objetivos y alcances específicos, los criterios, así como otros aspectos que se consideren necesarios, deben ser
puestos en conocimiento del sujeto de examen, para que comprenda y facilite las siguientes etapas de la auditoría.

 La planificación de una auditoría ambiental no es rígida.

 Durante el trabajo de campo, pueden surgir aspectos que lleven a considerar la necesidad de realizar modificaciones a
lo definido en la planificación específica de la auditoría.

 Si durante la planificación se detectaran indicios de incumplimiento de los instrumentos normativos revisados, debe
considerarse la ejecución de una auditoría especial o de las acciones pertinentes.
SUPERVISIÓN
 LA SEGUNDA NORMA DE AUDITORIA AMBIENTAL ES:

Personal competente debe supervisar oportunamente el trabajo realizado por los

profesionales que conforman el equipo de auditoría.

 La supervisión debe ser ejercida por personal competente en el objeto de examen y en auditoría ambiental.

 La supervisión debe dirigir los esfuerzos del equipo de auditoría hacia el logro de los objetivos de la auditoría
ambiental.

 Debe existir constancia de las tareas de supervisión en los papeles de trabajo de la auditoría ambiental.

 La supervisión debe ser practicada en cada una de las etapas de la auditoría.

CONTROLES INTERNOS
 TERCERA NORMA DE AUDITORIA AMBIENTAL ES:

PARA EL LOGRO DE OBJETIVOS DE LA AUDITORIA AMBIENTAL ES

NECESARIO COMPRENDER LOS CONTROLES INTERNOS

 Los controles internos se implementan de acuerdo con las normas emitidas por el Órgano Rector de Control
Gubernamental, para comprenderlas se deben considerar esas normas y la información sobre su situación en las entidades
consideradas en la auditoria ambiental.

 La comprensión de la situación de los controles internos debe ayudar a la definición de los objetivos, alcances de la
auditoria ambiental , al diseño de los criterios, de los métodos para obtener evidencia y a la preparación de los resultados de
la auditoria.
EVIDENCIA
 LA CUARTA NORMA AMBIENTAL ES:

DEBE OBTENERSE EVIDENCIA COMPETENTE Y SUFICIENTE COMO BASE RAZONABLE

PARA SUSTENTAR LA OPINION DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL
 La evidencia es competente cuando es válida y relevante

 La evidencia es suficiente cuando basta para sustentar la opinión del auditor y persuada a una persona razonable sobre la validez y confiabilidad
de los resultados de auditoria obtenidos sobre la base de dicha evidencia

 La evidencia se acumula en la etapa trabajo de campo mediante la aplicación de los métodos previstos de la planificación especifica de la
auditoria ambiental .

 La evidencia puede clasificarse en testimonial, documental, física, analítica e informática.

 La evidencia debe ser conservada en los papeles de trabajo

 La evidencia acumulada se compara con los criterios diseñados para obtener los resultados de la auditoria ambiental.

 Los resultados obtenidos deben ser evaluados durante el trabajo de campo para determinar si permiten el logro de objetivos de la Aud. Ambiental

 Las causas de los hallazgos deben basarse en evidencia, no pueden ser simples inferencias efectuadas en base a las deficiencias u observaciones
encontradas.
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS

LA QUINTA NORMA DE AUDITORIA AMBIENTAL ES:

EL INFORME DE AUDITORIA AMBIENTAL DEBE SER ESCRITO Y PRESENTAR EL SIGUIENTE
COMNTENIDO:
 Antecedentes de la auditoria ambiental
 Los términos de auditoria, objetivos específicos y alcances específicos
 Los métodos y criterios efectivamente utilizados
 Los resultados de la auditoria ambiental conformados por el hallazgo de auditoria, compuesto por: condición, criterio, efecto y
causa. Y por otros 2 components adicionales: la recomendación y la conclusion respect del objetivo especifico.
 Las conclusiones correspondientes a los objetivos generales de la auditoria ambiental.
 Si correspondiera, se debe hacer referencia a las auditorias especiales que se hubieran iniciado por alguna situación evidenciada
en la auditoria o a los informes de auditorias especial emergentes de la misma.
EL INFORME DE AUDITORIA AMBIENTAL DEBE SER
REDACTADO CON LAS SIGUIENTES CARACTERÍSTICAS:

OBJETIVO: que exponga los resultados obtenidos en la auditoria ambiental de manera fiel a la evidencia
obtenida, sin incluir comentarios personales ni opiniones adicionales.

CLARO: que sea fácil de comprender, especialmente en los aspectos técnicos y en los propios de auditoria
ambiental.

CONCISO: que sea breve al expresar los conceptos pero sin perder exactitud, en especial respecto a los
resultados de la auditoria ambiental.

COMPLETO: que contenga explicaciones suficientes para facilitar la comprensión de los resultados de auditoria
y de los aspectos técnicos contenidos en ellos.