Afirmaciones o Aseveraciones
Afirmaciones o Aseveraciones
Afirmaciones o Aseveraciones
AFIRMACIONES O ASEVERACIONES
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Tipos de Riesgos
Riesgo de negocio.
Riesgo de fraude.
Riesgo de Fraude
Existe riesgo intencional de corrección material
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Fuentes de Informacion sobre la entidad
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Procedimientos de valoración del riesgo
Factores Externos
Naturaleza de la Entidad
Políticas Contables
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Fuentes de Riesgo
Objetivos de
la Entidad y
Estrategias
Control Factores
Interno Externos
RIM en los
Estados
Financieros
Políticas Naturaleza de
Contables la Entidad
Indicadores
de
Desempeño
Financiero
Fuentes del riesgo de negocios y de fraude
Factores Indicadores de
Naturaleza de la Control Interno
externos resultados Políticas
entidad Supervisión
Estado de la Medidas no usadas contables inadecuada de la
economía y cambios Cultura y gobierno para mejorar
Uso inapropiado de dirección sobre las
en regulación del de la entidad operaciones o para
políticas contables. operaciones del día
gobierno de la mediocres. tomar medidas
a día.
entidad. correctivas.
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Fuentes del riesgo de negocios y de fraude
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¿Quiénes? ¿Por qué? ¿Como? ¿Cuanto?
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¿Quiénes? ¿Por qué? ¿Como? ¿Cuanto?
Apropiación indebida
de activos
(Convertir los activos al
uso personal) A menudo se basa en una
necesidad particular.
Empleados Podría ser pequeño pero es
Beneficio personal o para Robo de inventario o activos,
ayudar a alguien colusión, explotando probable se haga más grande
debilidades en el control si no se detecta rápidamente.
en necesidad
interno
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Tipos y características de fraude
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El triángulo del fraude
Al realizar procedimientos de
valoración del riesgo, los
miembros del equipo de la
auditoría necesitan considerar la Presión
existencia de las tres
condiciones que generalmente
proporcionan pistas sobre la
existencia de fraude.
Oportuni Racional
dad ización
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Los auditores, dependiendo de su función y posición en el equipo de auditoría,
pueden identificar un factor de riesgo de fraude que se relacione con uno o más
de los elementos del triángulo. Sin embargo, es menos probable que un solo
auditor identifique el total de las tres condiciones (oportunidad, presión y
racionalización) juntas. Por esto, es importante que el equipo de auditoría
discuta continuamente sus resultados a lo largo del encargo.
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El socio de la auditoría encuentra que
el propietario-gerente se ha desviado
hasta estar cerca de los límites éticos.
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Escepticismo profesional
Una mente
Reconocer queSer cuidadosopuede siempre
la dirección
Estar alerta
inquisitiva
cometer fraude
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Una tendencia natural de los
auditores es usar los estados
financieros como el punto de
partida para identificar los riesgos.
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Saldos o transacciones faltantes
Los estados financieros solo resumen los resultados de las
decisiones de negocios y transacciones que se han
registrado.
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Riesgos generalizados
Al centrarse en un área de los estados financieros a la vez, tal vez no se
identifiquen ciertos riesgos generalizados y riesgos de fraude.
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Documentación del proceso de identificación
del riesgo
El auditor debería usar el juicio profesional respecto a la manera en que se
documentan estas cuestiones.
Valoración consistente.
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Extracto relevante para la NIA 240 y 315
MATERIAL
GERENCIA
Reconocimiento
Medición
Presentación
Revelación
NORMA NORMA
INTERNACIONAL INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA 315 DE AUDITORÍA
200
NORMA
INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA
330
Afirmaciones en los Estados Financieros
Manifestaciones de la
dirección, incluidas en los
estados financieros y tenidas en
cuenta por el auditor al
considerar los distintos tipos de
incorrecciones que pueden
existir.
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Afirmaciones en los Estados Financieros
Afirmaciones
combinadas
Integridad
(transacciones faltantes)
Existencia
(transacciones inválidas)
Exactitud y corte
(inexactitud; registro, corte
o derechos/obligaciones
Valuación
(registradas a valor incorrecto) Subvaluado - + Sobrevaluado 39
Constituyen ejemplos de afirmaciones de la dirección:
todas las cantidades se presentan y revelan de manera adecuada en los estados financieros.
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Aseveraciones
Existen categorías de aseveraciones que pueden usarse por el auditor para considerar los diferentes
tipos de potenciales representaciones erróneas. Las cuales son:
Afirmaciones Descripción
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Aseveraciones
Afirmaciones Descripción
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A continuación se resume la aplicabilidad de las aseveraciones a las áreas de los estados
financieros.
Presentación e
Afirmaciones combinadas Tipos de transacciones Saldos contables información a
Integridad (I) Integridad Integridad Integridad
Existencia (E) Ocurrencia Existencia Ocurrencia
Exactitud y corte Exactitud Corte Derechos y Exactitud
(EC) Clasificación obligaciones Derechos y obligaciones
Clasificación y
comprensibilidad
Valuación (V) Valuación e imputación Valuación
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Cuando el auditor decide usar afirmaciones combinadas
como las expuestas, es importante recordar que la
afirmación de exactitud y corte también incluye
derechos y obligaciones y clasificación y
comprensibilidad.
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Afirmaciones Descripción
combinadas
Integridad (I) Todo lo que debería registrarse o revelarse en los estados financieros se ha incluido.
No hay activos, pasivos, transacciones o hechos sin registrar o sin revelar; no faltan notas a los
estados financieros o están incompletas
Existencia (E) Todo lo que se registra en los estados financieros existe en la fecha adecuada y debería incluirse.
Los activos, pasivos, transacciones registradas y otras cuestiones incluidas en las notas a los estados
financieros existen, han ocurrido y corresponden a la entidad.
Exactitud y corte Todos los pasivos, ingresos, partidas de gastos y derechos a activos (en la forma de titularidad o
(EC) control) son propiedad u obligación de la entidad, se han registrado por el importe
adecuado y se han asignado (corte) al periodo adecuado. Lo anterior incluye también la adecuada
clasificación de cantidades e información a revelar en
Valuación (V) Los activos, pasivos e instrumentos de patrimonio están registrados en los estados
financieros por el importe adecuado (valor).
Cualquier ajuste de valoración o asignación que se requiera por su naturaleza o por los principios
contables aplicables se han registrado adecuadamente.
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Uso de Afirmaciones en la Auditoria
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Valoración de Comentario
Los riesgos de incorrección en los estados financieros tienden a ser generalizados y por tanto se refieren a
todas las afirmaciones. Por ejemplo, si el personal de más experiencia no es lo bastante competente para las
tareas asignadas, es muy posible que ocurran incorrecciones en los estados financieros. Sin embargo, la
En los estados naturaleza de estas incorrecciones no se verá limitada a un saldo contable, flujo de transacciones, o
financieros información revelada. Adicionalmente es probable que la incorrección no se reduzca a una sola afirmación
como la de integridad de las ventas. Podría igual de fácilmente referirse a otras afirmaciones como la
exactitud, existencia y valoración.
El riesgo en la afirmación se refiere a saldos contables individuales en un momento del tiempo (es decir, al cierre
del periodo), tipos de transacciones (durante el ejercicio), y presentación y revelación en los estados financieros.
La relevancia de cada afirmación para un saldo individual de cuenta (o clase de transacciones o presentación y
revelación) variará en base a las características del saldo y los riesgos potenciales de incorrección material. Por
ejemplo, cuando se considera la afirmación de valoración, el auditor podría evaluar como bajo el riesgo de error
En la afirmación en las cuentas a pagar; sin embargo, en el caso de las existencias, en las que la obsolescencia es un factor, el
auditor debería evaluar el riesgo de valoración como alto. Otro ejemplo es una situación en la que los riesgos de
incorrección material debidos a la integridad (partidas faltantes) en el saldo de las existencias son bajos, pero
altos en relación con el saldo de ventas.
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Las aseveraciones las usa el auditor como base para:
Consideración Debería incluir desempeñar procedimientos de valoración del riesgo para identificar
de los tipos de posibles riesgos de incorrección material. Por ejemplo, el auditor podría hacer
incorrección preguntas como las siguientes:
• ¿Existe el activo? (Existencia)
• ¿Es la entidad su propietaria? (Derechos y obligaciones)
• ¿Se registran todas las transacciones de ventas de manera adecuada?
(Integridad)
• ¿Se ha ajustado el saldo de existencias por artículos de lento movimiento y
obsoletas? (Valuación)
• ¿Incluye el saldo a pagar todos los pasivos conocidos al cierre del
periodo? (Integridad)
• ¿Se registraron las transacciones en el periodo correcto? (Corte)
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CASO PRÁCTICO
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Gracias por su Atención
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