Facultad de Derecho y Ciencias Políticas Semana Nro. 5.

DERECHO TRIBUTARIO I:
Modalidad de Educación Semipresencial

PRINCIPIOS GENERALES
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

Y CODIGO TRIBUTARIO

DOCENTE: HERNAN HUGO MAYHUA

CHUQUILLANQUI

Semestre Académico 2022– II

Asignatura: DERECHO TRIBUTARIO I: PRINCIPIOS GENERALES Y CODIGO
TRIBUTARIO Unidad Nº …2…
La Constitución Tributaria : Artículo 74°
Constitución Política
“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades,
salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante Decreto Supremo.
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y
suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su
jurisdicción, y con los límites que señala la ley. El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de
igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningún tributo
puede tener carácter confiscatorio.

Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener

normas sobre materia tributaria.

Las leyes relativas a los tributos de periodicidad anual rigen a partir del
primero de enero del año siguiente a su promulgación.

No surten efecto las normas tributarias dictadas en violación de lo que

establece el presente artículo.”
)
QUIENES TIENEN POTESTAD
TRIBUTARIA

EL PODER LEGISLATIVO

EL PODER EJECUTIVO

LOS GOBIERNOS LOCALES

 El Sistema Tributario Peruano

Poder Tributario del Estado

“La potestad tributaria constituye el poder que tiene el Estado

para imponer a los particulares el pago de los tributos, el cual no
puede ser ejercido de manera discrecional o, dado el caso, de
forma arbitraria, sino que se encuentra sujeto a una serie de
límites que le son impuestos por el ordenamiento jurídico, sean
estos de orden constitucional o legal.”

)
 El Sistema Tributario Peruano

Poder Tributario del Estado

“Partimos del concepto de Poder tributario

del Estado como atribución o potestad
atribuida por la Constitución a los diferentes
niveles de gobierno para crear, modificar,
suprimir o exonerar tributos”
CONCEPTO
› El poder tributario – también denominado
de potestad tributaria, poder financiero,
poder fiscal, supremacía tributaria o
competencia tributaria -, es considerado
como una manifestación de la potestad
soberana del Estado y es inherente al
poder político. El Estado en el ejercicio del
poder tributario, a través del Poder
Legislativo, está facultado para crear,
modificar, extinguir tributos, así como
también para establecer exenciones
tributarias.
 Características del Poder Tributario

1.- › Es Abstracto: todo Estado tiene derecho de aplicar tributos.

2.- › Es Permanente: es connatural al Estado y deriva de su

soberanía, solo puede
› extinguirse con el Estado mismo.
3.- › Es Irrenunciable: el Estado no puede desprenderse de este
4.- atributo esencial.
› Es Indelegable: delegarlo importaría transferirlo a un tercero de
manera transitoria.
 Poder de Eximir

Una consecuencia del poder de gravar es la potestad de desgravar, de eximir de la carga

tributaria.
En relación con este poder de eximir, hay que distinguir los siguientes conceptos:

1.- La Exención: el hecho o acto resulta afectado por un tributo en forma abstracta, pero
se dispensa de pagarlo por disposición especial previa. En principio nace la obligación
tributaria pero no es exigible en virtud de la exención.
2.- No Sujeción o Inafectación: Consiste en que la circunstancia contemplada por la norma
legal no alcanza a configurar el hecho generador o hecho imponible.
3.- Inmunidad: es la no sujeción o inafectación que surge de una disposición
constitucional.
(...)
4.- Beneficio Tributario: todo trato más favorable en materia tributaria, con respecto al
régimen
general.
5.-
Incentivo Tributario: todo trato más favorable en cuanto a la obligación de pago de
tributos, con respecto al régimen general, que se otorga para lograr el desarrollo de
determinadas
Todas las actividades
instituciones económicas
anteriores o zonas
pueden ser geográficas.
objetivas, subjetivas o
mixtas.

Limitaciones al Poder Tributario

1.- De carácter general que corresponde a los principios jurídicos de la tributación.
2.- Derivadas de la organización política de los Estados y de su coexistencia en el
orden
internacional.
Poder Tributario y Normas
Tributarias
“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por ley

o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se

regulan mediante Decreto Supremo”

Artículo 74° Constitución Política del Estado

Poder Tributario de Gobiernos Regionales y
Locales
“Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o

exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción, y con los límites que señala la ley.”

Artículo 74° Constitución Política del Estado

› Así entonces, como lo señala el Dr. Osear lván Barco,
podríamos resumir los principales fines de los tributos en
los siguientes:
› • La obtención de recursos para financiar los gastos
públicos .
› • Lograr una adecuada redistribución de los recursos
existentes.
› • Establecer una vía adecuada de control de los
desfases económicos que genera el propio sistema
(inflación, deflación, etc.).
› • Ejercer un control sobre las diversas actividades,
fomentando las más adecuadas y limitando las que a
criterio propio no resulten deseables.
› • Ejercer un claro control de la actividad social y política
de un sistema.
Principales Teorías de la Potestad
Tributaria del Estado
› Teoría de los Servicios Públicos o de la Equivalencia
› El tributo tiene como fin costear los servicios públicos
que el Estado presta, de modo que lo que el particular
paga es el equivalente a los servicios públicos que
recibe.
› Teoría de la Relación de Sujeción
› En este caso, el único sustento es la relación de súbdito
que tienen los ciudadanos con el aparato estatal, sin
importar que se pueda esperar recibir algún beneficio por
el pago de impuestos.
› Teoría de la Necesidad Social
› Bajo esta teoría, el impuesto sirve para la satisfacción de
las necesidades sociales que están a cargo del Estado.
Es decir, hay ciertas necesidades que tienen
responsabilidad primaria en aquel aparato promotor y
regulador de las actividades de un país, por ejemplo, la
educación, salud, etc.
› Teoría del seguro
› Los tributos se consideran como el pago de una prima
de seguro por la protección que el Estado otorga a la
vida y al patrimonio de los particulares.
 P o d e r T r ib u t a r io d e l E s t a d o

G o b ie r n o C e n tral G obie rno L ocal G o b ie rn o R e g io n al

C re a , m o d ific a , d e ro g a , e x o n e r a C r e a , m o d ific a , s u p rim e y e x o n e ra C re a , m o d ific a , s u p rim e y e x o n e ra

C ongreso E je c u tivo M u n ic ip a lid a d D is trital R e gio n e s

M u n ic ip a lid a d P ro vin c ial

C o n t rib u c io n e s Im p u e s to s Tasas A ra n c e le s Tasas C o n t rib u c io n e s Tasas C o n t rib u c io n e s

A r b it rio s A rb it rio s A rb it rio s

D e re c h o s D e re c h o s D e re c h o s
L ic e n c ia s L ic e n c ia s L ic e n c ia s
 EXONERACIÓN E INAFECTACIÓN
Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS

› EL SUSTENTO LEGAL
› Los beneficios tributarios y exoneraciones sólo pueden
concederse a través de la ley; es decir, prevalece el
concederse a través de la ley; es decir, prevalece el
principio de legalidad. En ese sentido, el artículo 74° de
la Constitución de 1993 dice que sólo por ley expresa se
crean, modifican o suprimen tributos y se conceden
exoneraciones y otros beneficios tributarios.
 EXONERACIÓN, INAFECTACIÓN Y BENEFICIOS
TRIBUTARIOS

› En Derecho Tributario, la exoneración es el beneficio o

privilegio establecido por ley, en forma expresa, en cuya
virtud un hecho económico imponible (afecto a
impuesto) deja de serlo, con carácter temporal o
permanente. En este caso es importante tener en cuenta
que los hechos imponibles y el deudor tributario existen,
pero por una ficción legal les excluye del campo de
influencia del tributo.
› La exención (inafectación) es algo
completamente diferente. Es una situación
especial constituida por ley a favor de una
persona natural o jurídica para no
afectarla con una carga u obligación
tributaria; es decir, se le dispensa del pago
de un tributo debido. Por ley deja de ser
sujeto pasivo y no entra al campo de
influencia del tributo.
› Por beneficios tributarios entendemos a las condiciones
excepcionales que se conceden a los contribuyentes de
determinadas regiones o actividades productivas para
que la carga tributaria les resulte mucho menos onerosa
que en circunstancias normales. Son hechos imponibles
que por mandato de la ley reciben un trato especial, que
favorece al contribuyente, pero que reposan y tienen una
justificación sociopolítica y económica. Como ejemplo
tenemos los regímenes de estabilidad tributaria en el
campo minero para alentar la inversión en dicho sector.
› COMPETENCIA DESLEAL
› Cabe preguntarnos, ¿puede el mal uso de las
exoneraciones y beneficios tributarios ser considerado
como competencia desleal?
› Por competencia desleal entendemos aquellas prácticas
empleadas por un vendedor (empresa) para aumentar
sus beneficios, fijando precios discriminatorios,
vendiendo por debajo del costo o por la adopción de
cualquier otro medio o mecanismo mediante el cual se
aproveche injustamente y de mala fe de la situación de
una empresa competidora.
› EXONERACIONES Y DELITO TRIBUTARIO
› El aprovechamiento indebido de exoneraciones y
beneficios tributarios configura el delito de defraudación
tributaria. En este sentido la publicación de la Ley Penal
Tributaria (Decreto Legislativo Nº 813, del 20.04.96)
intenta responder a la necesidad de consta con una
legislación especial para la lucha contra este tipo de
delitos.
› En el art. 4º, inciso a) de esta ley, se señala que la
defraudación tributaria será reprimida con pena privativa
de libertad no menor de ocho ni mayor de doce años
cuando se obtenga exoneraciones o inafectaciones,
reintegros, saldos a favor, crédito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos
tributarios, simulando la existencia de hechos que
permitan gozar de los mismos.
 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
› DE LOS CONTRIBUYENTES
› Artículo 14.- Son contribuyentes del
impuesto las personas naturales, las
sucesiones indivisas, las asociaciones de
hecho de profesionales y similares y las
personas jurídicas. También se
considerarán contribuyentes a las
sociedades conyugales que ejercieran la
opción prevista en el Artículo 16 de esta
ley.
› Artículo 16.- En el caso de sociedades
conyugales, las rentas que obtenga cada cónyuge
serán declaradas independientemente por cada
uno de ellos. Las rentas producidas por bienes
comunes serán atribuidas, por igual, a cada uno
de los cónyuges; sin embargo, éstos podrán optar
por atribuirlas a uno solo de ellos para efectos de
la declaración y pago como sociedad conyugal.
› Las rentas de los hijos menores de edad
deberán ser acumuladas a las del cónyuge que
obtenga mayor renta, o, de ser el caso, a la
sociedad conyugal.
› Artículo 17.- Las rentas de las sucesiones indivisas
se reputarán, para los fines del impuesto, como
de una persona natural, hasta el momento en que
se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba
en los Registros Públicos el testamento.
› Para los efectos de esta ley, se considerarán
personas jurídicas, a las siguientes:
› a) Las sociedades anónimas, en comandita,
colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad
limitada, constituidas en el país.
› b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de
producción.
› c) Las empresas de propiedad social.
› d) Las empresas de propiedad parcial o total del
Estado.
› e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las
de compensación minera y las fundaciones no
consideradas en el Artículo 18.
› f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el
exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente
peruana.
› g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada,
constituidas en el país.
› h) Las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país de empresas
unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
› i) Las sociedades agrícolas de interés social.
 › EXONERACIONES E INAFECTACIONES
› La potestad de desgravar viene a constituir
la consecuencia del poder de gravar del
que goza el Estado. Con las inafectaciones
y exoneraciones el legislador procura
cumplir ciertos objetivos de política fiscal,
económica y social que nunca deben
representar privilegios injustos. Las
exoneraciones se dan para promover
determinados sectores, actividades, grupo
de sujetos, propiciar inversiones de capital,
radicación de capitales extranjeros o
fomentar la instalación de industrias
nuevas.
› Rentas Inafectas:
› La inafectación (criterio de no sujeción o exclusión) se
relaciona a la renta que no fue incluida dentro de la
hipótesis de incidencia del impuesto, en donde en
ocasiones se complementa con exclusiones expresas
para efectos de precisión o mejor delimitación de lo que
no esta gravado.
› Rentas Exoneradas:
› Son aquellas que siendo operaciones gravadas que
constituyen hecho imponible del impuesto son sujetas a
una dispensa por parte de otra disposición legal, esta es
la definición generalmente aceptada y utilizada en el
presente trabajo. La doctrina distingue las siguientes
exoneraciones:
› Exoneración Subjetiva:
› Denominada también exoneración personal, esta ligada
a la persona o preceptor de la renta y son las que se
conceden en virtud de ciertas condiciones del
contribuyente. Dino Jarach señala que las exoneraciones
subjetivas “son aquellas en que determinados hechos
imponibles se atribuyen a sujetos que resultarían
contribuyentes, pero, por su naturaleza especial, y
atendiendo a fines de distinto índole, como de fomento,
de favorecimiento, etc, quedan exentos del impuesto”
› Esta exoneración normalmente da lugar a una simple
declaración de ingresos brutos, o más frecuentemente, a
la dispensa de presentar declaración, salvo pedido
expreso de la Administración.
› Exoneración Objetiva:
› Denominada también exoneración real, está
vinculada a la naturaleza del acto productor de
rentas o al destino que se ha de dar a una renta,
independientemente de su origen; es la que se
concede atendiendo normalmente a objetivos de
política económica social o cultural. Flores Polo
indica sobre este tipo de exoneraciones “son
aquellas en las que la situación neutralizante del
tributo está directamente vinculada con los
bienes o rentas que constituyen la materia
imponible, independientemente del sujeto
pasivo.”
› En el caso de la tributación nacional son
Entidades Inafectas: el Gobierno Central,
los Gobiernos Regionales y Locales, las
Instituciones Públicas sectorialmente
agrupadas o no, las Sociedades de
Beneficencia Pública y los Organismos
Descentralizados Autónomos.
› Asimismo, se consideran INAFECTAS o que son SUJETOS
PASIVOS DEL IMPUESTO, Las fundaciones legalmente
establecidas, cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: cultura, investigación superior,
beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo
cumplimiento deberá acreditarse con arreglo a los
dispositivos legales vigentes sobre la materia. También:
las entidades de auxilio mutuo, las comunidades
campesinas y las comunidades nativas.
› Constituyen INGRESOS INAFECTOS al impuesto:
› a) Las indemnizaciones previstas en caso de producirse
el cese del trabajador, en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del Artículo 88º y en la
aplicación de los programas o ayudas a que hace
referencia el Artículo 147º del Decreto Legislativo Nº
728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnización que correspondería al
trabajador en caso de despido injustificado.
› b) Las indemnizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por accidentes o
enfermedades, sea que se originen en el régimen de
seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra forma,
salvo lo previsto en el inciso b) del Artículo 2º de la
presente ley.
› c) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas
por las disposiciones laborales vigentes.
› d) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como jubilación,
montepío e invalidez.
› e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y
lactancia.
› f) Las rentas y ganancias que generen los activos, que
respaldan las reservas técnicas de las compañías de
seguros de vida constituidas o establecidas en el país,
para pensiones de jubilación, invalidez y sobrevivencia de
las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de
Administración del Fondo de Pensiones, constituidas de
acuerdo a Ley. Asimismo, están inafectas las rentas y
ganancias que generan los activos, que respaldan las
reservas técnicas constituidas de acuerdo a Ley de las
rentas vitalicias distintas a las señaladas en el inciso
anterior y las reservas técnicas de otros productos que
comercialicen las compañías de seguros de vida
constituidas o establecidas en el país, aunque tengan un
componente de ahorro y/o inversión.
Están EXONERADOS DEL IR, los siguientes:

› a. Las rentas que, las sociedades o instituciones

religiosas, destinen a la realización de sus fines
específicos en el país.
› b. Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones
sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente, alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social,
educación, cultural, científica, artística, literaria,
deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda; siempre
que destinen sus rentas a sus fines específicos en el
país; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre
los asociados o partes vinculadas a estos o a aquellas, y
que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se
destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los
fines contemplados en este inciso.
› c. Los intereses provenientes de créditos de fomento
otorgados directamente o mediante proveedores o
intermediarios financieros por organismo internacionales
o instituciones gubernamentales extranjeras.
› d. Las rentas de los inmuebles de propiedad de
organismos internacionales que les sirvan de sede.
› e. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de
su cargo en el país, los funcionarios y empleados
considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos así lo
establezcan.
› f. Las rentas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24º
de la presente Ley.
› g. Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable, en
moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasión
de un depósito o imposición conforme con la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros,
Ley Nº 26702, así como los incrementos de capital de
dichos depósitos e imposiciones en moneda nacional o
extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan
rentas de tercera categoría.
› h. Los ingresos brutos que perciben las representaciones
deportivas nacionales de países extranjeros por sus
actuaciones en el país.
› i. Las regalías por asesoramiento técnico, económico,
financiero, o de otra índole, prestados
› desde el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.
› j. Las Universidades Privadas constituidas bajo la forma
jurídica a que se refiere el Artículo 6º de la Ley Nº
23733, en tanto cumplan con los requisitos que señala
dicho dispositivo.
› k. Los ingresos brutos que perciben las representaciones
de países extranjeros por los espectáculos en vivo de
teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera,
opereta, ballet y folclor, calificados como espectáculos
públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
realizados en el país.
› l. Los intereses que perciban o paguen las cooperativas
de ahorro y crédito por las operaciones que realicen con
sus socios.
› m. Los intereses y demás ganancias provenientes de
créditos externos concedidos al Sector Público Nacional.