Impuesto al Valor

Agregado
{ IVA COMO AGENTE DE PERCEPCIÓN Y
RETENCIÓN
Objetivos
 Identificar el Marco Legal Aplicable.
 Identificar el Objeto y Alcance del
impuesto (Sujeto Activo, Pasivo y
Hecho Generador).
 Conocer la forma de Liquidación del
Impuesto.
 Entender los Riesgos Tributarios del
Impuesto.
 Desarrollar los formularios
específicos.
Generalidades del IVA
OBJETO DEL IMPUESTO: TRANSFERENCIAS
TRANSFERENCIAS
TRANSFERENCIAS GRAVADAS
EXENTAS

OPERACIONES COMO AGENTE

DE PERCEPCIÓN VENTAS:
Transferencias con tarifa 12%
Transferencias con tarifa 0%
IVA como Tratamiento de los servicios
agente de
percepción CRÉDITO TRIBUTARIO
COMPRAS:
Factor de Proporcionalidad
Condiciones para CT
Compensación con otros impuestos

RETENCIONES:
IVA como Efectuadas como Agente de
agente de Retención
retención Que le fueron efectuadas y son
crédito tributario
IVA COMO AGENTE DE PERCEPCIÓN
Operaciones con Transferencias
Exentas (ventas)
TRANSFERENCIAS NO GRAVADAS Art. 54 LRTI
1. Aportes en especie a sociedades;
3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el
Transferencias pasivo;
Societarias 4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades;
6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos
valores.
2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades,
inclusive de la sociedad conyugal;
5. Donaciones a entidades y organismos del sector público,
inclusive empresas públicas; y, a instituciones de carácter
Transferencias
privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas
no son
comerciales como tales en el Reglamento;
7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el
mantenimiento de los condominios dentro del régimen de
propiedad horizontal, así como las cuotas para el financiamiento
de gastos comunes en urbanizaciones.
Operaciones con Transferencias
Gravadas (ventas)
TRANSFERENCIAS GRAVADAS 12%

TODAS LAS TRANSACCIONES

SE ENCUENTRAN GRAVADAS
CON TARIFA 12%, CON LAS
EXCEPCIONES SEÑALADAS
EN LOS ARTÍCULOS
SUBSIGUIENTES
Operaciones con Transferencias
Gravadas (ventas)
TRANSFERENCIAS BIENES GRAVADAS 0%, ART 55 LRTI
1. Los productos en estado natural, sin transformación de estado primario.

2. Lácteos de Producción Nacional.

3. Artículos de primera necesidad y enlatados nacionales.

4. Insumos y materiales para la Agroindustria (listado).

5. Equipos para la Agroindustria (limitando a los tractores por su potencia

a 200 HP)

6. Medicamentos y drogas legales de consumo humano (listados mediante

decreto ejecutivo) o los insumos para producirlos localmente.

7. Papel Bond y Libros.

Operaciones con Transferencias
Gravadas (ventas)
TRANSFERENCIAS BIENES GRAVADAS 0%, ART 55 LRTI
8. Las Exportaciones.

9. Los ingresados al País por: Diplomáticos, viajeros, donaciones, bienes

ingresados por internación temporal (regímenes aduaneros) y por los
administradores y operadores de las ZEDES.

10. Derogado.

11. Energía Eléctrica

12. Lámparas Fluorescentes.

13. Aviones y helicópteros destinados al transporte de pasajeros, carga y

servicios.

14. Vehículos híbridos, o eléctricos hasta 35.000.

Operaciones con Transferencias
Gravadas (ventas)
TRANSFERENCIAS BIENES GRAVADAS 0%, ART 55 LRTI
15. Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal
Internacional y Correos Rápidos (con los limitantes establecidos en las
leyes aplicables).

16. Las adquisiciones de oro del BCE.

 Operaciones con Transferencias
Gravadas (ventas)
TRANSFERENCIAS SERVICIOS GRAVADAS 0%, ART 56 LRTI

El impuesto al valor agregado IVA, grava a todos los servicios, entendiéndose como
tales a los prestados por el Estado, entes públicos, sociedades, o personas naturales
sin relación laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la misma predomine
el factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero,
especie, otros servicios o cualquier otra contraprestación.

1. Transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga; el transporte

(todas las formas) de carga internacional , y la carga desde, hacia y en
Galápagos.
2. Servicios de salud y medicina prepagada.
3. Alquiler de inmuebles para vivienda.
4. Servicios públicos.
5. Servicios de educación en todas los niveles.
6. Servicios de guardería y hogares de ancianos.
7. Servicios religiosos.
Operaciones con Transferencias
Gravadas (ventas)
TRANSFERENCIAS SERVICIOS GRAVADAS 0%, ART 56 LRTI

8. Servicios impresión de libros.

9. Servicios Funerarios.
10. Servicios administrativos del Estado que cobren una tasa.
11. Los espectáculos públicos
12. Los servicios bursátiles.
13. Derogado.
14. Los Servicios que se exportan, (si el exportador es residente en el
Ecuador, el servicio se presta en el exterior y el usuario no esté
domiciliado en el país).
15. Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país
a residentes del exterior.
16. Peajes.
17. Loterías de la JBG y Fe y Alegría.
18. Aero fumigación.
19. Los servicios prestados por los artesanos y sus talleres, los bienes
producidos por los mismos y sus operarios.
Operaciones con Transferencias
Gravadas (ventas)
TRANSFERENCIAS SERVICIOS GRAVADAS 0%, ART 56 LRTI

20. Servicios de refrigeración y congelamiento para productos primarios

y aquellos que se exporten.
21. Derogado.
22. Seguros de salud, vida, asistencia médica y accidentes.
23. Los servicios que presten los clubes o agrupaciones sociales, si las
alícuotas no exceden los $1500 al año.
Crédito Tributario por IVA en
Compras En mi declaración voy a
compensar el IVA que he pagado

Ventas:
Compras:
Cobro
Pago IVA
IVA

Cobro un IVA atado a la Transacción de

la venta de bienes o servicios gravados
Crédito Tributario por IVA en
Compras
VENTA DE TELEVISORES

1. Compra de televisores a un mayorista:

Compro un televisor en $1000 y se genera

un IVA de $120 (Activo)

2. Vendo el televisor con una ganancia:

Vendo un televisor en $1500 y se genera

un IVA de $180 (Pasivo)

Para el Fisco, he pagado $120 y he percibido $180:

IVA EN VENTAS $180
Crédito Tributario por
IVA EN COMPRAS $120
IVA en compras
TENGO QUE PAGAR $60
Crédito Tributario por IVA en
Compras
Dependiendo de las operaciones, el contribuyente tiene
derecho a los siguientes «niveles» de crédito tributario:

 Crédito Tributario por IVA en compras TOTAL.

 Crédito Tributario por IVA en compras PARCIAL.

 Crédito Tributario por IVA en compras NULO.

Crédito Tributario por IVA en
Compras
Crédito Tributario Total:

Por el tipo de sus transacciones, los siguientes contribuyentes tendrán

derecho al crédito tributario por LA TOTALIDAD DEL IVA pagado en las
adquisiciones locales o importaciones de bienes que pasen a su activo fijo;
o de los bienes de las materias primas o insumos y de los servicios
necesarios para la producción y comercialización de dichos bienes y
servicios:

 Quienes vendan bienes gravados con tarifa 12% de IVA.

 Quienes presten servicios gravados con tarifa 12% de IVA.
 Quienes exporten bienes o servicios.
 Quienes transfieran bienes o servicios gravados con tarifa 0% de IVA
a exportadores.
 Quienes comercialicen paquetes de turismo receptivo.
Crédito Tributario por IVA en
Compras
Crédito Tributario Parcial:

Cuando las transacciones realizadas por el contribuyente correspondan a

transferencias locales de bienes o servicios gravados con tarifa 12% y 0%,
tendrá derecho a crédito tributario sobre bienes que pasen a formar parte
del activo fijo y bienes o servicios que se utilicen en la producción o
comercialización de los bienes que se comercialicen, EN LA PARTE
PROPORCIONAL DEL IVA PAGADO EN LA ADQUISICIÓN.

Vendo: $40.000 con tarifa 12% de IVA

Vendo: $25.000 con tarifa 0% de IVA

Ventas Totales: $65.000

Parte Proporcional = 40.000 / 65.000 = 61,58%

Del total del IVA pagado en mis compras, puedo utilizar el 61,58% como crédito
tributario del IVA
Crédito Tributario por IVA en
Compras
Crédito Tributario Nulo:

No tendrán derecho a crédito tributario sobre el IVA pagado en

importaciones o adquisiciones de bienes o servicios quienes realicen
ventas gravadas en su totalidad con tarifa 0% de IVA.
Crédito Tributario por IVA en
Compras
FACTOR DE PROPORCIONALIDAD:
Cuando los contribuyentes tengan derecho a crédito tributario parcial,
esta proporción se define como el «Factor de Proporcionalidad», cuyo
cálculo se define en el literal b del artículo 153 del RALRTI:

Factor de Proporcionalidad = TVDT12% + X + TVPTR

TOTAL VENTAS

TVDT12% = Transferencias por Ventas Tarifa12%

X = Exportaciones
TVPTR = Transferencias por Ventas de Turismo Receptivo
Crédito Tributario por IVA en
Compras
FACTOR DE PROPORCIONALIDAD:
Cuando los sujetos pasivos puedan diferenciar, inequívocamente, las
compras con tarifa doce por ciento empleados en la producción y
comercialización de bienes y servicios gravados con tarifa doce por
ciento (12%); de las compras empleadas en la producción y
comercialización de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento
(0%), podrán, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado» :
Crédito Tributario por IVA en
Compras
FACTOR DE PROPORCIONALIDAD:

QUESO IMPORTADO:
Documentos de Importación
SUPERMERCADO
QUESO IMPORTADO:
Facturas de Compra

ACEITE VEGETAL DE CONSUMO HUMANO:

Factura de compra de plásticos para invernaderos y embalaje
AGROINDUSTRIA
JABON / DETERGENTE:
Factura de compra de plásticos para invernaderos y embalaje
IVA COMO AGENTE DE RETENCIÓN
Generalidades del IVA
OBJETO DEL IMPUESTO: TRANSFERENCIAS
TRANSFERENCIAS
TRANSFERENCIAS GRAVADAS
EXENTAS

OPERACIONES COMO AGENTE

DE PERCEPCIÓN VENTAS:
Transferencias con tarifa 12%
Transferencias con tarifa 0%
IVA como Tratamiento de los servicios
agente de
percepción CRÉDITO TRIBUTARIO
COMPRAS:
Factor de Proporcionalidad
Condiciones para CT
Compensación con otros impuestos

RETENCIONES:
IVA como Efectuadas como Agente de
agente de Retención
retención Que le fueron efectuadas y son
crédito tributario
Agentes de Retención en IVA
Los contribuyentes definidos en los Arts. 62 y 63 LRTI, tienen la obligación legal
de efectuar las retenciones IVA, para posteriormente anticiparle al Estado.

Recibe menos del pago del

IVA generado. A cambio
BIENES / SERVICIOS obtiene un comprobante de
GRAVADOS CON IVA 12% retención que usará como
AGENTE DE
crédito tributario como
RETENCIÓN
agente de retención
(COMPRADOR)

Retiene todo o parte del IVA,

es decir entrega menos RETENIDO
efectivo. Debe declarar y VENDEDOR
pagar esas retenciones como
agente de retención
 Porcentajes de Retención en IVA
RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
RETENIDO: El que vende o transfiere bienes, o presta servicios.
PERSONAS NATURALES
NO OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDAD

AGENTE DE SE EMITE
RETENCIÓN ENTIDADES Y LIQUIDACIÓN DE
ORGANISMOS DEL COMPRAS DE
(Comprador; CONTRIBUYENTES OBLIGADA A BIENES O
POR
SECTOR PÚBLICO Y SOCIEDADES ARRENDAMIENTO
el que realiza EMPRESAS
ESPECIALES LLEVAR EMITE FACTURA O ADQUISICIÓN DE
CONTABILIDAD PROFESIONALES DE BIENES
el pago) PÚBLICAS NOTA DE VENTA SERVICIOS
INMUEBLES
(INCLUYE PAGOS
PROPIOS
POR
ARRENDAMIENTO
AL EXTERIOR)

BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES NO BIENES NO

CONTRIBUYENTES BIENES 30% BIENES 30% BIENES 30% BIENES 100%
SERVICIOS NO SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS RETIENE SERVICIO
ESPECIALES SERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 70% SERVICIOS 100%
RETIENE RETIENE 100% 100%
Registros Contables
Transacción: Compra venta de equipos de cómputo por $10.000
Comprador: Contribuyente Especial
Vendedor: Contribuyente Obligado a llevar Contabilidad

COMPRADOR: Debe Haber Detalle

PPE (Activo) 10.000,00 Valor del bien adquirido
IVA en Compras o IVA por Cobrar (Activo) 1.200,00 IVA causado (10000 x 12%)
IVA Retenido por Pagar (Pasivo) 360,00 IVA Retenido (1200 x 30%)
Valor a ser cancelado en efectivo
Efectivo (Activo) 10.840,00
(10000+1200-360)
11.200,00 11.200,00

VENDEDOR: Debe Haber Detalle

Ingresos (Resultados) 10.000,00 Valor del bien vendido
IVA en Ventas o IVA por Pagar (Activo) 1.200,00 IVA causado (10000 x 12%)
IVA Retenido por Cobrar o Crédito
360,00 IVA Retenido (1200 x 30%)
Tributario por IVA Retenido (Pasivo)
Valor a ser percibido en efectivo
Efectivo (Activo) 10.840,00
(10000+1200-360)
11.200,00 11.200,00
Registros Contables
Transacción: Compra venta de servicios de consultoría $15.000
Comprador: Contribuyente Especial
Vendedor: Contribuyente Obligado a llevar Contabilidad

Comprador: Debe Haber Detalle

Gasto Consultoría (Resultados) 15.000,00 Valor del servicio adquirido
IVA en Compras o IVA por Cobrar (Activo) 1.800,00 IVA causado (15000 x 12%)
IVA Retenido por Pagar (Pasivo) 1.260,00 IVA Retenido (1800 x 70%)
Valor a ser cancelado en efectivo
Efectivo (Activo) 15.540,00
(10000+1800-1260)
16.800,00 16.800,00

Vendedor: Debe Haber Detalle

Ingresos (Resultados) 15.000,00 Valor del servicio prestado
IVA en Ventas o IVA por Pagar (Pasivo) 1.800,00 IVA causado (15000 x 12%)
IVA Retenido por Cobrar o Crédito
1.260,00 IVA Retenido (1800 x 70%)
Tributario por IVA Retenido (Activo)
Valor a ser percibido en efectivo
Efectivo (Activo) 15.540,00
(10000+1800-1260)
16.800,00 16.800,00