IMPUESTO A LA

RENTA
CONCEPTO DE RENTA

Francisco Pantigoso Velloso da Silveira

Caracteres generales
Caracteres generales

• Globalidad
• Personalidad
• Progresividad

Impuesto “ideal”:
a) Carácter no trasladable
b) Carácter de contemplar la equidad
c) Carácter estabilizador

Principales críticas:
d) Se cuestiona su carácter de directo
e) Se dice que tendría efecto desalentador del ahorro y la inversión
f) Se le atribuye un efecto contrario al deseo de trabajar o a la propensión de asumir
riesgos.
g) Se dice que, por el gran desgaste de su base, y las posibilidades de evasión que abre a
ciertos sectores, termina gravando fundamentalmente al sector de trabajadores
asalariados, etc.
Principales tipos de imposición
• El Impuesto Global o Sintético
• Los Impuestos Cedulares o Analíticos
• Los sistemas Mixtos
Concepto de Renta
• Este concepto es de amplia disputa pues confluyen consideraciones de
tipo económico, financiero y de técnica tributaria.
• La vida económica puede determinar que a la esfera patrimonial de una
persona entren satisfacciones o enriquecimientos de muy distinta índole.
• En una visión “global”, podría decirse que por “renta” puede entenderse:
a) El producto periódico de un capital (corporal o incorporal, aún el trabajo
humano).
b) El total de ingresos materiales que recibe un individuo, o sea el total de
enriquecimientos que provienen de fuera del individuo, cualquiera sea el
origen y sean o no periódicos.
c) El total de enriquecimientos del individuo, ya se hubieran traducido en
satisfacciones (consumo) o en ahorros, a lo largo de un periodo; este
concepto implica considerar renta todo lo consumido en el período, más
(menos) el cambio producido en su situación patrimonial.
Concepto de renta
• Como se aprecia, estas tres líneas conceptuales va
teniendo una cobertura progresivamente mayor en
cuanto a los enriquecimientos alcanzados;
justamente esa mayor cobertura determina que
cada una de ellas sea vista como sucesivamente
más justa que la anterior en cuanto ensancha la
base de imposición; pero como contrapartida, se
van introduciendo dificultades para la
determinación de la renta y la administración del
impuesto.
Concepto de renta
1) El criterio de la Renta – Producto
Subyace una concepción de renta de tipo económico
y objetivo, y entiende como renta “el producto
periódico que proviene de una fuente durable en
estado de explotación”. Requisitos:
a) Rentas sean un producto
b) Provengan de una fuente durable
c) Sean periódicas
d) La fuente este habilitada (puesta en explotación).
Concepto de renta
a) Debe ser un Producto

- La renta debe de ser un producto, es decir, una riqueza nueva, distinta y

separable de la fuente que la produce.
- No es renta el mayor valor de un bien, el crecimiento de un bosque, etc.
- Debe ser riqueza nueva “material” (cosas que puedan contarse y medirse
exactamente y ser expresadas en dinero).
- Para este concepto, la renta es el medio material para obtener
satisfacciones, pero no la satisfacción en sí, lo cual deja fuera del
concepto de renta a las “rentas imputadas” (ejemplo: valor locativo de la
casa-habitación de la que se es propietario). Algunos autores de la teoría
de RP admiten rentas imputadas pero por una razón de equidad (se
gravaría ahorro resultante, pero sin existir renta: Allix y Lecerclé.
Concepto de renta
b) Debe provenir de una fuente productora durable

- Por fuente productora se entiende un capital, corporal e incorporal, que

teniendo un precio en dinero, es capaz de suministrar una renta a su poseedor.
- Entran básicamente las cosas muebles o inmuebles, los capitales monetarios,
los derechos y las actividades.
- La fuente debe ser durable (sobreviva a la producción de la renta),
manteniendo su capacidad para repetir en el futuro el acto). No significa que la
fuente sea eterna: los desgastes de la fuente a lo largo de su explotación deben
ser reembolsados, mediante un régimen de amortizaciones o deducciones por
agotamiento, permitiendo el costo de reparaciones, etc.
- Se excluye la consideración de la renta de las ganancias de capital, pues la
fuente se agota (para la persona) en el momento en que la ganancia se realiza.
Concepto de renta
c) La renta debe ser periódica

- Es consecuencia del carácter durable de la fuente.

- No es necesario que la periodicidad se concrete en hechos (que realmente se
repita la renta), sino que basta que sea una renta “posible” (potencialidad o
posibilidad), lo que se presenta cuando la fuente tiene la capacidad de volver
a repetir el producto, si se le habilita. Algunos hablan de fuente este afecta a
“función productiva regular” (excluyendo así a los ingresos accidentales).
- Tratándose de bienes corporales: esa capacidad debe ser determinada
atendiendo a la naturaleza y destino del bien; por eso, si un inmueble se
arrienda por un solo mes, el arriendo es renta, aún cuando antes y después
no vuelva a afectarse el bien a arriendo, puesto que en virtud de aquellas
consiciones puede volver a originar nuevos alquileres si se arrendara.
Concepto de renta
d) La Fuente debe ser puesta en explotación

- La fuente debe ser habilitada racionalmente para ello, es decir, afectada a los
destinos productores de renta.
Dice García Belsunce: “El concepto de ´habilitación de una fuente significa que
es la voluntad del hombre la que convierte el capital en productivo, cuando
decide explotar la tierra, efectuar un préstamo o invertir el capital que tenía
ocioso, o utilizar la actividad laboral o inteligencia en la producción de bienes o
servicios. Supone esto excluir la utilidad recibida de un acontecimiento fortuito
de una accesión, de un aluvión o de un mero aumento de valor por causas de
coyuntura, porque si bien estos derivan de una fuente, ésta no es productiva”.
- Por eso, si un predio es objeto de laboreo, sus frutos serán renta; pero no será
renta el enriquecimiento proveniente de un aluvión.
- Deben aceptarse tanto las ganancias como las pérdidas que provengan de una
fuente productiva.
Concepto de renta
e) Realización y separación de la Renta

- Se requiere la realización y efectiva separación del producto de la

fuente?
- A pesar de las discrepancias es posible concluir que para que se
tipifique la RP sólo es necesario que la riqueza nueva se agregue en
forma cierta y estable al fondo preexistente; la realización es una de
las formas, quizás la más común, en que se consolida la riqueza
nueva.
- El concepto de separación significa que lo producido se extrae de la
fuente productora adquiriendo individualidad propia. La
interpretación puede ser doble si se exige separación física o sólo
financiera. Ver: Seligman, Vanoni y García Belsunce.
Concepto de renta
f) La renta debe de ser Neta

- Se acepta que sólo constituya renta la riqueza que

excede los costos y gastos incurridos para producirla,
así como para mantener la fuente en condiciones
productivas. Simons: importante es la
intencionalidad: ejemplo del artista y sus gastos en
pinturas.
Concepto de renta
2) El criterio del flujo de riqueza

Un criterio tributario más amplio que el de RP, considera

renta a la totalidad de los enriquecimientos que
provienen de terceros: total del flujo de riqueza que
desde los terceros fluye hasta el contribuyente en un
periodo.
Engloba a las rentas categorizables como RP, pero como
no exige que provenga de una fuente productora durable ,
ni importar generalmente su periodicidad, abarca una
serie adicional de ingresos como los siguientes:
Concepto de renta
a) Las Ganancias de capital realizadas

- Son las que derivan de la realización de bienes patrimoniales, en tanto la

realización de esos bienes no corresponda a una actividad lucrativa habitual.
- No es RP puesto que la fuente de ellas (bien vendido), agota al realizarse la
posibilidad de proporcionar nuevas ganancias de capital.
- Las GC en esta teoría son rentas puras y simples.

b) Los ingresos por actividades accidentales

- Habilitación transitoria y eventual de una fuente productora, o sea provienen de

actos accidentales que no implican una “organización de actividades”. Ejemplos:
un abogado acerca a dos clientes para hacer negocio y recibe una comisión;
automovilista que lleva a alguien en el camino y cobra por ello.
Concepto de renta
c) Los ingresos eventuales

- Ingresos que dependen de factor aleatorio, ajeno a la voluntad, tales como los premios de lotería y juegos de
azar.
- No hay periodicidad, no hay habilitación de una fuente, por lo que no entran en RP.

d) Ingresos a título gratuito

- Comprende transmisiones a título gratuito entre vivos (regalos, donaciones), así como las por causa de muerte
(herencias y legados).
- Son enriquecimientos que fluyen de terceros hacia el contribuyente, independientemente de que sean producto
o no de una fuente.
- Pero debe haber operación con terceros. Esto lo diferencia de criterio del CIP, pues excluye el aumento de valor
de los bienes (en tanto no sea una operación de mercado), así como los consumos que el sujeto pueda
proporcionarse sin realizar intercambios tales como el uso de bienes durables, o la provisión de bienes y
servicios de propia producción.
Concepto de renta
3) El criterio del consumo más incremento patrimonial (CIP)
- Supone un concepto de renta que se centra en el individuo, y busca captar la totalidad de
su enriquecimiento (capacidad contributiva) a lo largo de un periodo.
- Aquí no es la fuente, ni flujo de terceros lo importante, sino el individuo es el protagonista:
las satisfacciones de que dispone, a lo largo de un periodo, determinan su capacidad
contributiva.
- Esas satisfacciones se manifiestan de dos formas: o se transforman en CONSUMO o
TERMINAN INCREMENTANDO EL PATRIMONIO AL FINAL DEL PERIODO. La suma algebraica
de ambos es la renta del periodo: si comienzo el periodo con 200 unidades, consumo 80 y
al final tengo 250 unidades, la renta es 80 más 50: 130.
- La renta como suma de satisfacciones pueden ser el consumo de bienes o servicios
producidos por el mismo individuo o en el consumo de bienes durables adquiridos con
anterioridad, o en simples variaciones del valor entre el comienzo y fin del periodo, y
aunque no se haya “realizado” con terceros.
- La renta es un índice de capacidad contributiva del individuo, de su “poder económico
discrecional” y para medirlo no hay que recurrir al origen (fuente o flujo), sino a su
contratación a nivel personal en un periodo.
Concepto de renta
- Se analiza dos grandes rubros: las variaciones patrimoniales y los consumos:
a) Las variaciones patrimoniales

- Supone la consideración como renta (positiva o negativa) de llos cambios de valor

(positivo o negativo) del conjunto de derecho de propiedad del individuo, operados
entre el comienzo y fin de un periodo.
- Las causas de estos cambios no interesan y pueden ser físicas (accesión, aluvión) o
económicas (donaciones).
- Este carácter de renta es independiente de que la renta se haya “realizado” (puesto de
manifiesto mediante una operación de mercado).
- Si se compara este criterio con el de flujo de riqueza (FR), las variaciones patrimoniales
positivas pueden venir de a) Acumulación de ahorro de ingresos en un periodo, o b)
Aumento de valor de bienes ya poseídos desde el inicio. El primer rubro resultaría
gravado por FR, pues es ingreso de terceros. La diferencia sería en las valorizaciones o
ganancias de capital no realizadas (no gravadas por FR pero sí por C+IP).
Concepto de renta
b) Los consumos

- Si una persona no consumiera, el cálculo de la renta personal se reflejaría directamente

en la acumulación del final del período.
- Al existir consumos, ejercita derechos, destruyendo bienes económicos. Por eso el
valor de los consumos debe sumarse a las acumulaciones patrimoniales, determinando
la renta total de un periodo.
- Este criterio tiene alguna coincidencia práctica con FR, teniendo en cuenta que
“consumo es el empleo de bienes y servicios para satisfacer necesidades”, pudiendo
revestir estas formas:
a) Uso de bienes adquiridos en el periodo.
b) Uso de bienes durables adquiridos en el periodo anterior.
c) Consumo de bienes y servicios producidos directamente por la persona (agricultores,
etc.).
FR (atiende a transacciones y no consumos) indica que se grava ingreso del periodo y
que se gasta en él (hipótesis a). Pero no aplica para uso de bienes adquiridos con fondos
de periodos anteriores y los casos b) y c).
Concepto de renta
- Tipos de consumos:

a) Uso de bienes de consumo durables (rentas imputadas)

No se descarta aquí que las satisfacciones provinieran no de terceros, sino del uso de los bienes propios
y de consumo durable. No es una “renta ganada” (derivada de transacciones con terceros), sino
“imputada” (atribuida al individuo por disfrutar o consumir el bien). Se les llama también rentas de goce,
disfrute o psíquicas.
- Si por gozar o disfrutar de un bien ajeno el individuo tiene que pagar un precio (alquiler), al disfrutar de
ese bien como propio tiene un ahorro. Si ese bien propio, en vez de usarlo directamente lo arrendara,
obtendría un ingreso (renta). Crítica: el titular de una renta “in natura” no percibe esta renta en una
forma que le permita pagar el impuesto mediante una parte de la misma renta.
- Se usa mucho rentas imputadas relacionadas a inmuebles, especialmente casa- habitación. Se dice
que: “… el propietario que habita en su casa realmente está percibiendo el producto de su inversión en
el inmueble, o sea una renta bajo la forma de los beneficios que se obtiene. Se agrega que él tuvo la
posibilidad de invertir su capital en otros activos, cuyos rendimientos estarían gravados, y que su
preferencia demuestra que los beneficios que deriva de comprar casa para habitarla él mismo, son
superiores a los rendimientos que obtendría en formas alternativas de inversión” (Alvaro Magaña).
- Se dice que quien cede gratuitamente una casa a terceros, está en igual condición de quien recibiera
alquiler(renta gravada) y luego lo donara a su arrendatario.
Concepto de renta
b) Bienes y servicios producidos y consumidos por la
misma persona

- Producir un bien o servicio y auto-consumirlo, debe

tener igual trato fiscal que producir un bien, obtener
renta por ello y adquirir un bien similar, caso en el
cual el ingreso sería categorizado como renta y el
gasto como consumo (y por ende no deducible, sino
renta también).
Concepto de renta
3) LA APLICACIÓN PRACTICA DEL “CONCEPTO DE RENTA”

a) Personas físicas

- Criterio C+IP mejor contempla la equidad horizontal, pero ninguna legislación lo ha adoptado por
completo. Dificultad por determinar imputación de rentas han llevado a preferir RP y FR. Se suele ver
casos de renta imputada por casa-habitación habitada o cedida gratuitamente, retiro de bienes por el
propio socio, etc.
- RP sufre ampliaciones (ejemplo: caso de los bienes patrimoniales que son tratados como mercaderías,
haciéndolos objeto de operaciones que por sus características denotan un “espíritu empresarial”, como
sería construir un edificio para venderlo) y FR restricciones en las legislaciones (por ejemplo los
ingresos a título gratuito no se gravan por considerarse ingresos “irregulares”).
- En los casos de los resultados de juegos de azar, es frecuente no se sometan a imposición, o tributan a
tasa proporcional, bajo impuesto independiente o configurando una cédula en el IR.
- Los ingresos accidentales aparecen bajo ganancias de capital realizadas.
- Es frecuente que las legislaciones culminen la definición de renta gravada, tanto de personas físicas
como de empresas, indicando que se gravará “todo incremento patrimonial del periodo y que no esté
debidamente justificado”. Invierte carga de la prueba al contribuyente.
Concepto de renta
b) Empresas

- La empresa es, en sí misma, comercial y lucrativa. Todas sus utilidades es renta

comercial y especulativa, independiente de que provengan de actividades habituales
o no habituales.
- Esto supone reducir diferencias entre RP y FR en empresas. C+IP es de difícil
aplicación en empresas por concepto de “consumo”.
- Existe por lo general, la ampliación de la RP: la ley entiende que la enajenación de
bienes patrimoniales es consecuencia directa de la actividad empresarial y
provienen de la misma fuente productora: bienes recibidos en pago de operaciones
habituales, venta de bienes muebles depreciables, o de intangibles afectados a la
producción de rentas, o de intangibles como la llave de un negocio, etc.
- Si la empresa es fuente, todos los productos que de ella deriven son renta, en tanto
riqueza nueva, sin interesar que sean de actividad normal o no.
SENTIDO DEL IRE
ALCANCE DE LA RENTA
• La renta es la expresión de la capacidad contributiva del sujeto.
• La renta es toda ganancia económica que una persona (natural o
jurídica) tuvo:
• Durante toda su existencia: se gravaría en el último momento de ésta,
vía el resultado neto entre sus variaciones patrimoniales y los consumos
realizados.
• Durante un lapso de tiempo (ejercicio). Se grava al final del periodo,
deduciendo los gastos, y aplicando las perdidas generadas en los
ejercicios anteriores.
• “Admitir la traslación de las pérdidas es tratar de conciliar la continuidad en el
tiempo de la actividad de las empresas y la división anual de la carga fiscal”.
• En el Perú hay dos sistemas sobre compensación de pérdidas. ¿Serían
inconstitucionales por confiscatorios?
ESTRUCTURA DEL IRE
FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
No existen en estado puro, pero sirven como elemento
esquemático. Hay cuatro sistemas de imposición:
1. CEDULAR:
• Se distinguen las rentas según su origen (del capital,
trabajo o mixtas).
• Se gravan las fuentes separadamente con alícuotas
proporcionales.
• Se aplica fácilmente pues puede aplicarse mecanismos de
retención en la fuente.
• No es equitativo y puede afectar la capacidad contributiva.
ESTRUCTURA DEL IRE
FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
2. GLOBAL:
• Grava el conjunto de rentas, prescindiendo su origen.
• Sintetiza todas las rentas (positivas o negativas) a nivel de sujeto
pasivo.
• Permite aplicar la progresividad vía la alícuota.
• Permite considerar la situación personal del sujeto pasivo.

3. MIXTO:
• Combinación de los sistemas globales y cedulares al mismo
tiempo.
• Se trata vía cédulas a las que se sobrepone un impuesto global.
ESTRUCTURA DEL IRE
FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
4. INDICIARIO:
• Se establece la renta mediante presunciones o indicios.
• En el IR es el caso del Incremento Patrimonial No
Justificado.
• Se usa como elemento supletorio para definir lo que es
Renta.
• Puede tener carácter confiscatorio si la presunción no es
racional.
ESTRUCTURA DEL IRE

FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

REGIMENES 1987- 1994- 2003-2008 2009 2010…
1993 2002

PP.NN. Global Global: 1°, Global: 1°, 2°, Cedular e Cedular e

Domiciliadas 2°, 4° y 5° 4° y 5° inmediato: 2° inmediato: 2°
cedular: 3° cedular: 3°, (incluyendo (incluyendo
Cedular y Dividendos). Dividendos).
Retenciones: Cedular Cedular Anual:
Dividendos Anual: 1°, 1°, 2° (GK por
Trabajo VM) Trabajo y
empresarial empresarial
IRE EN PERÚ
FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
REGIMENES 1987- 1994- 2003-2008 2009 2010…
1993 2002

PP.NN. Global Global Global Global Global

Domiciliadas

Personas no Cedular: Cedular: Cedular: Cedular: Cedular:

domiciliadas Rentas de Rentas de Rentas de Rentas de Rentas de
fuente fuente fuente fuente fuente
peruana peruana peruana peruana peruana
ÁMBITO DE APLICACIÓN IRE
TEORÍAS DE RENTA
• Renta Producto: La renta es el producto periódico que
proviene de una fuente durable en estado de explotación.
• Renta como Flujo de Riqueza: Renta es la totalidad de
enriquecimientos provenientes de terceros en un período
dado.
• Renta como consumo más incremento patrimonial:
Constituyen renta los cambios de valor del conjunto de
bienes.
Renta como decisión de la Ley
ÁMBITO DE APLICACIÓN IRE
TEORÍAS DE RENTA
La Renta-Producto:
• Es el producto periódico, separado y realizado que proviene
de la explotación de una fuente durable,.
• Los elementos son:
1. Producto.
2. Periódico: Excluye a los ingresos accidentales.
3. Realizado: La riqueza nueva debe agregarse en forma cierta y
estable a la fuente. Se excluyen los incrementos patrimoniales.
4. Derivado de la explotación de una fuente: Se excluye a las
ganancias obtenidas por caso fortuito (extraordinarias).
5. Fuente durable.
ÁMBITO DE APLICACIÓN IRE
TEORÍAS DE RENTA
Se ha señalado los supuestos que están incluidos como rentas:
• Las regalías (2° para PP.NN. y 3° para empresas).
• Los resultados de la enajenación de terrenos rústicos o urbanos
por el sistema de urbanización o lotización (Siempre 3°).
• Los resultados de la enajenación de inmuebles, comprendidos
o no bajo el régimen de propiedad horizontal, cuando hubieren
sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para efectos
de la enajenación (Siempre 3°).
• Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de
bienes (Siempre 3°)
ÁMBITO DE APLICACIÓN IRE
TEORÍAS DE RENTA
El flujo de riqueza
• Conforme a esta teoría, constituye renta gravada la
totalidad de los ingresos que provienen de terceros (flujo
de riqueza que fluye de los terceros hacia el contribuyente
en un período de tiempo determinado).
• Incluye las ganancias de capital y otros ingresos que
provengan de terceros, establecidos por la LIR.
• El Reglamento de la LIR ha establecido que se entiende
por operaciones con terceros aquellas realizadas en
igualdad de condiciones (1 g) del regl.)
ÁMBITO DE APLICACIÓN IRE
RTF N° 5075-1-2010
Se confirma la apelada. Se señala que como se aprecia los importes objeto de
reparo fueron entregados a la recurrente por las entidades del exterior en
virtud a un acuerdo de voluntades entre particulares en el que ambas partes
actuaron en igualdad de condiciones, sin que por parte de la recurrente
mediara contraprestación alguna, calificando Por ende como liberalidades o
donaciones, las cuales tuvieron por objeto consolidar y promover el cultivo de
café, transferencia de tecnología, implementación de maquinarias, ayuda social
en beneficio de sus socios y su comunidad contribuir con el fortalecimiento
institucional de la recurrente, lograr el desarrollo agrícola y comunitario de los
socios por lo que corresponden a ingresos obtenidos en el devenir de su propia
actividad -Cual es la producción y venta del café- en sus relaciones con las
mencionadas entidades (terceros). En tal sentido, nos encontramos frente
ingresos provenientes de operaciones con terceros A qué se refiere el último
párrafo del artículo 3° de la Ley del Impuesto a la renta por lo que procede
mantener el reparo bajo análisis y confirma la apelada en este extremo.
ÁMBITO DE APLICACIÓN IRE
RTF N° 1930-5-2010
Se revoca la apelada en el extremo referido a: a) ingresos
emitidos por donaciones del PRONAP, dado que se iniciaron
por el Estado dentro del marco normativo y regulatorio de la
prestación del servicio público de agua potable y alcantarillado,
por lo que al no ser una donación no se encuentra
comprometida dentro del concepto de renta bajo la teoría flujo
de riqueza, distinto es el caso de la donación efectuada por
Souther Perú al provenir de una operación con un tercero.
VOTO DISCREPANTE 2: Los bienes recibidos como consecuencia
de un convenio y no por mandato de la ley califican como renta
generada en una operación con terceros.
ÁMBITO DE APLICACIÓN IRE
RTF N° 6682-5-2009
Se revoca la apelada que declaró infundada la
reclamación contra la resolución del determinación
por pago a cuenta del Impuesto a la Renta y la
resolución de multa por el numeral 1) del artículo
178° del Código Tributario, vinculada en ella, y se
dejan sin efecto, en cuanto al reparo por concepto de
drawback toda vez que los ingresos generados no
constituyen renta gravable.
ÁMBITO DE APLICACIÓN IRE
RTF N° 11073-8-2009
Se revoca la apelada que en cumplimiento de lo dispuesto por la RTF
74744-2005, declaró fundada en parte la impugnación contra una
resolución de determinación y una resolución de multa giradas por el
impuesto a la renta del ejercicio 2000 y por la comisión de la infracción
tipificada en el numeral 2 del artículo 178° del Código Tributario, en
atención a que la apelada no se ha dado cumplimiento a lo dispuesto por
este tribunal que dispuso dejar sin efecto el reparo especificado en el
“Anexo 2” de la resolución de determinación, consistente en la edición por
transferencias de software y equipos no reembolsables efectuados por
PRONAP, según Actas valoradas de Transferencia, rubro que incluye
“Software de Suministro”, “Unidad de Transporte” e “Infraestructura
Recibida (Obras de Distribución), por cuanto sólo se redujo el reparo
manteniéndose por una parte cuando según lo dispuesto por este
Tribunal, dicho reparo debía ser dejado sin efecto en su integridad.
ÁMBITO DE APLICACIÓN IRE
INFORME DE SUNAT
INFORME N° 009-2010-SUNAT/2B0000
1. El reembolso no constituye un concepto gravado
con el impuesto a la renta para quien tiene
derecho a él en virtud a un préstamo efectuado a
su cliente para cancelar la retribución por un
servicio de transporte.
2. El importe desembolsado por el proveedor no
constituye gasto o costo del mismo para efecto del
impuesto a la renta.
ÁMBITO DE APLICACIÓN IRE
INFORME N° 017-2010-SUNAT/2B0000
Respecto a la aplicación del inciso b) del artículo 3° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, referido a las indemnizaciones determinadas a reponer total o
parcialmente un bien del activo de empresas.
1. La reposición del bien se entenderá producida No sólo en el caso que la adquisición se
efectúa a través de un contrato de compraventa sino también cuando se realice a través
de otras figuras jurídicas onerosas.
2. En el supuesto en el que el monto indemnizatorio se destina a la adquisición del total de
acciones de una empresa titular de un bloque patrimonial que incluye un bien similar al
siniestrado y posteriormente, dichas acciones se cancelan por mérito de la absorción
integral de la empresa y el bien pasa a formar parte del activo de la empresa absorbente,
también será aplicable la inafectación del Impuesto a la Renta, siempre y cuando se
acredite que el valor de mencionado bien es igual o superior a la indemnización.
3. El plazo de 6 meses establecido por el inciso f) del artículo 1° del reglamento del TUO del
impuesto a la renta no sólo resulta aplicable cuando la adquisición del bien se originen
un contrato de compraventa, sino también cuando dicha adquisición se produzca
mediante otras figuras jurídicas onerosas
ÁMBITO DE APLICACIÓN IRE
INFORME N° 018-2010-SUNAT/2B0000
Los ingresos obtenidos por la empresa en virtud de
contratos de donación celebrados con el Fondo
Nacional de Capacitación Laboral y de Promoción del
Empleo (FONDOEMPLEO) para ejecutar un proyecto
de capacitación y promoción del empleo constituyen
ingresos afectos al Impuesto a la Renta.
ÁMBITO DE APLICACIÓN IRE
INFORME N° 049-2010-SUNAT/2B0000
1. No es suficiente con que una empresa privada al
Amparo de la Ley N°29230 celebre un convenio con
un gobierno regional o local para que pueda ser
considerada como una empresa de construcción para
fines del Artículo 63° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
2. El hecho de obtener un Certificado de Inversión
Pública Regional y Local (CIPRL) por parte de la
empresa privada no está gravado con el Impuesto a la
Renta.
ÁMBITO DE APLICACIÓN IRE
TEORÍAS DE RENTA
Ganancias del capital (Art. 1.b): Son ingresos que provienen de
la enajenación de bienes de capital; es decir aquellos que no
están destinados a ser comercializados en el ámbito de un
negocio o empresa. El tratamiento dependerá de la categoría
en la que se clasifique las renta.
• Tercera categoría: Será considerada como tal cuando:
• El perceptor sea una persona jurídica o empresa.
• El perceptor sea una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal calificada como habitual.
• Segunda categoría será considerada como tal cuando el perceptor sea una
persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que no tiene la condición
de habitual.
ÁMBITO DE APLICACIÓN IRE
TEORÍAS DE RENTA
Caso de bienes muebles:
Los ingresos provenientes de la enajenación no
constituyen ganancia de capital para personas
naturales sin negocio, pero sí cuando estamos ante
actividad negocial al (mercaderías).
En el caso de valores mobiliarios, están gravados los
ingresos provenientes de la enajenación de acciones
y otros valores mobiliarios. PN: 24 l) y PJ: 2 a).
ÁMBITO DE APLICACIÓN IRE
TEORÍAS DE RENTA
Teoría de renta teoría del consumo más incremento patrimonial:
• Constituye renta gravada en total del incremento del patrimonio
en un periodo determinado, que se obtiene comparando el valor
que este tiene al principio del período contra el valor al final del
mismo, incluyendo los consumos de utilidades.
• Se trata de las rentas imputadas, Incluyendo las de goce o
disfrute, establecidas por la LIR.
• Renta Ficta de predios (Art. 23°.d).
• Renta Ficta de bienes muebles (Art. 23°.b) por cesión gratuita o a
precios de no determinado.
• En el caso de empresas constituyen renta gravada el REI determinado conforme la
legislación vigente, y, (ii) las diferencias de cambio.
ÁMBITO DE APLICACIÓN IRE
TEORÍAS DE RENTA
Rentas presuntas (Art. 23°.a y b, Art. 26)
Renta presunta de predios arrendados (Art. 23°.a).
Renta Presunta por cesión de inmuebles destinados a
predios (Art. 28.h). Excepción: partes vinculadas.
Rentas presunta de bienes muebles cedidos (Art. 28.h).
Excepción partes vinculadas.
Renta de intereses presuntos (Art. 26). Excepción partes
vinculadas.
¿Y cuál es la situación de las reglas del valor de Mercado?
ÁMBITO DE APLICACIÓN IRE
RENTAS EMPRESARIALES
- RÉGIMEN GENERAL:
- Personas Jurídicas Domiciliadas.
- Personas Naturales Domiciliadas con negocio.
- RÉGIMEN PYMES:
- Régimen Especial de Renta (RER): pagos fijos mensuales
en base de una tabla. Se mantiene el IGV.
- Régimen Único Simplificado (RUS): Pagos fijos
mensuales en base una tabla. Incluye el IGV.
- Régimen MYPE Tributario. Es un RG con tasas menores.
Concepto de renta en la
legislación nacional
1) RENTAS PROVENIENTES DE LA EXPLOTACION DE UNA FUENTE

Art. 1 a): fuente capital, trabajo y actividad empresarial.

- La noción de renta producto puede ser delimitada como sigue:
a) Si el ingreso no proviene de la explotación de un bien, de una empresa o del
desarrollo de una actividad personal aplicada a su producción, dicho ingreso
no es computable bajo 1 a).
- Es el caso de las donaciones, premios de loterías, juegos de azar, apuestas,
premios honoríficos, etc., pues no provienen de explotación de fuente.
b) Todo rendimiento que pueda ser razonablemente considerado como derivado
de la explotación de una fuente es computable, aunque no consista en el
producto normal de la actividad, ni sea habitual.
- Ejemplo: premios no honoríficos, obtenidos por un profesional, escritor, artista.
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RTFs
1) 9401-3-2016: ingresos por Drawback.
2) 18121-9-2013: devolución del ISC. Talledo: “Llama la atención este pronunciamiento: la
devolución del ISC pagado al vendedor de bienes afectos a este impuesto, conlleva la
recuperación del costo de ventas de esos bienes, el cual afectó la base imponible del IR en el
ejercicio en que se realizó la venta de aquellos. Por ende, el monto recuperado constituye un
ingreso gravado en el ejercicio en que se obtiene.// Por excepción, la devolución obtenida no
sería renta gravada si en el ejercicio en que se produjo la venta de los bienes gravados, el
contribuyente hubiera gozado de exoneración del IR. En tal caso, el contribuyente, en buena
cuenta, estaría recuperando renta exonerada, la que no perdería ese carácter aun cuando la
recuperación tuviera lugar en un ejercicio en que ya no goce de la exoneracióin indicada”.
3) 12334-8-2010: intereses legales originados por el cumplimiento tardío del pago de
remuneraciones.
4) 3942-5-2010: montos devueltos por la AT a título de pagos indebidos o en exceso, más sus
intereses accesorios.
5) 2661-1-2002: IGV asumido por el Ministerio en virtud de contrato de concesión, pero que
correspondía al concesionario.
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2) GANANCIAS DE EMPRESAS AJENAS A SU GIRO

2.1. GANANCIAS DE CAPITAL

Art. 1b) con el art. 2.

- Derivadas de la enajenación de bienes: 2b)4.

Se comprende en esta norma general a la adjudicación de bienes de capital al accionista o socio
por retiro de éste, reducción de capital o liquidación de la sociedad (Reglamento 1 c) y la
distribución de utilidades en especie (art. 30).
La regla se aplica a los casos de retiro de bienes de capital por el dueño de una empresa
unipersonal, lo que se trata como enajenación (art. 31).
No es renta, cuando al liquidar una empresa unipersonal quedan bienes en poder del titular. Se
grava la venta posterior de dichos bienes dentro del plazo de dos años (art. 2 c).
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Jurisprudencia e Informes
- Aporte de inmueble integrante de empresa
unipersonal (RTF 12112 del 01.10.76).
- Venta de activo de empresa unipersonal (RTF 8568-
4-2001 del 25.10.01).
- Indemnización por expropiación (Informe 142-
2010-SUNAT/2B0000 del 13.10.10).
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- Derivadas de la redención o rescate de valores mobiliarios
Art. 2 a).
No ofrece duda que la redención o rescate de títulos valores
distintos a acciones, generen ganancia (o pérdidas) de
capital. Se discute si las acciones pueden ser objeto de
rescate o redención. Habría configuración de dividendos.
- Ganancia de capital de la redención o rescate de
certificados de participación en fondos de inversión,
fideicomisos de titulización y fondos mutuos de inversión:
Regl. 1 j).
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2.2. OTROS INGRESOS PROVENIENTES DE OPERACIONES CON TERCEROS

a) Montos gravables
- Art. 3 penúltimo párrafo: “En general, constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros…”.
- Ver 1 g) reglamento (“devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con
otros particulares”); indica “ingreso o ganancia”: actividades accidentales, eventuales y
a título gratuito.
- Ley no define ingreso o ganancia. Ver NICs. Ejemplos de “ingresos”: renta del giro de la
empresa; “ganancias”: con exclusión de las no realizadas, serían las ganancias de
capital derivadas de la enajenación de activos no corrientes (2 b) 4), cualquier otro
ingreso de operaciones con terceros (3, pen. párrafo).
- Ejemplos: las condonaciones que benefician a la empresa por acuerdo con sus
acreedores (Regl.: art. 21, g) 2) indica que es ingreso el monto condonado), el monto
de la obligación que se libere la empresa deudora al adquirir los títulos de su propia
deuda a valor inferior al nominal; también las simples donaciones a una empresa.
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RTFs/ Informe:
1.- Bonificaciones en especie (RTF 1217-5-2002).
2.- Intereses de préstamos (RTF 931-4-2003).
3.- Asignación económica otorgada por una municipalidad (RTF
1760-5-2003).
4.- Ganancia de cambio (RTF 3005-4-2003).
5.- Donación de sachets (RTF 7223-3-2003).
6.- Donación de sistema de agua y alcantarillado (RTF 1930-5-2010).
7.- Donaciones a empresas de FONDOEMPLEO (Inf. 018-2010-
SUNAT/2B0000).
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b) Montos no gravables
Sumas que no son ingreso
1.- Aportes de capital (RTF 18120 y 18139).
2.- Otros “aportes de socios” (Párrafo 70, a) del Marco Conceptual de las NIC).
3.- Reembolso de gastos por cuenta de terceros contabilizados como cuentas por
cobrar (RTF 466-3-97).
4.- Reembolso facturado al cliente de gasto incurrido por cuenta de él (Informe
009-2010-SUNAT/2B0000).
5.- Sumas percibidas por cuenta de terceros (RTF 6561-1-2002).
6.- Donación efectuada por padre a hijo comerciante (RTF 3832-1-2005).
7.- Obtención del CIPRL (Inf. 049-2010-SUNAT/2B0000).
8.- Descuentos otorgados por un proveedor bajo notas de crédito (RTF 364-2-
2013).
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Ingresos que derivan de un mandato legal
Las sumas que no derivan de operaciones con terceros sino de un mandato legal
directo o indirecto, tampoco resultan gravadas, aunque representen un ingreso.
OPERACIONES NO SUJETAS???
Casos:
1.- Deuda de empresas Azucareras reducida por D.U. 013-2001 (RTF 6182-4-2007).
2.- Aportes al Comité de Operación Económica (RTF 60-4-00, J.O.O.).
3.- Intereses que abona el fisco por pagos indebidos (RTF 601-5-2003).
4.- Ingresos del drawback es subsidio estatal (RTF 601-5-2003, RTF 3205-4-2005).
5.- Crédito Fiscal especial (Inf. 64-2006-SUNAT).
6.- Transferencia de Activos a través del PRONAP (RTF 5349-3-2005, 1930-5-2010, etc).
7.- Devolución del ISC (RTF 18121-9-13).
8.- Recargo al Consumo y propinas de los trabajadores (Inf. 049-2014-SUNAT/4B0000).
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Recuperación de gastos no deducidos
Constituyen asimismo ingresos no computables los
provenientes de terceros que implican la recuperación de
un gasto que no fue deducido (sea o no que haya resultado
deducible) para establecer RN; de lo contrario, se produce
doble imposición.
- Ejemplo: si la principal del exterior condona los intereses
que le adeuda la subsidiaria local, no será renta gravada de
ésta la parte de los intereses que no haya sido deducible
para establecer su RN en aplicación de las reglas de
subcapitalización.
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Ganancias no realizadas
- Plusvalía mercantil negativa (Badwill): “No constituye
renta gravada la plusvalía mercantil negativa o
“badwill” generada por efecto de la adquisición de
acciones a un menor valor al del patrimonio de la
empresa emisora y que se ha puesto de manifiesto al
fusionarse la adquirida con la adquirente, toda vez que
al no provenir de la enajenación de valores, no
constituye ganancia de capital realizada, debiendo
considerarse además que nuestra legislación no grava
la ganancia de capital no realizada” (RTF 1003-4-08).
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2.3. INDEMNIZACIONES
a) Indemnizaciones que no implican la reparación de un daño
-Art. 3 a).: sólo se grava lucro cesante.
- Las indemnizaciones afectas pueden provenir no sólo de un
seguro, sino también de una sentencia o de un convenio.
- RTFs:
1.- Intereses moratorios pagados a SEDAPAL es indemnización por
lucro cesante (RTF 879-2-2001).
2.- Intereses moratorios cobrados a clientes es indemnización por
lucro cesante (RTF 2812-2-2006).
3.- Suma percibida por dejar explotación de fundo (RTF 612-7-64).
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legislación nacional
b) Indemnizaciones que implican reparación de un
daño
Regl. Art. 1 e): Nos e consideran ingresos gravables a
la parte de la indemnización que se otorgue por
daños emergentes.
- Indemnización otorgada por Tribunal Arbitral: La
SUNAT no puede formular reparo cuestionando que
la indemnización por daño emergente otorgada por
un Tribunal Arbitral tenga ese carácter (RTF 2116-5-
2006).
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legislación nacional
Reglas (3a y 3b):

- La indemnización por DE no está gravada.

- El monto del daño está dado por el costo computable del bien siniestrado.
- El exceso de indemnización sobre el daño emergente está gravado, salvo que se cumplan estas
condiciones:
a) Que la indemnización se aplique a la reposición del bien siniestrado.
b) Que la adquisición se contrate dentro de los seis meses siguientes a la percepión de la
indemnización.
- El CC del nuevo bien estará dado por el del bien siniestrado, incrementado en el monto de la
inversión adicional realizada por la empresa.
- Si el bien siniestrado hubiere estado totalmente depreciado: a) el íntegro de la indemnización estará
gravada, salvo en el monto que se aplique a la reposición del bien el plazo de seis meses de recibida
indemnización; b) el CC del nuevo bien adquirido en el referido plazo será cero, salvo el monto
adicional a la indemnización que se invierta en la reposición.

- Debería indicarse que la reposición sea no en el mismo bien sino en uno que cumpla la misma
función.
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• RTFs:
- Indemnización destinada al pago de préstamo utilizado
para reponer bien siniestrado (RTF 6452-5-2009).
- Indemnización aplicada a reponer el bien mediante
operación distinta de compra (Inf.
017-2010-SUNAT/2B0000).
- Restitución del valor de envases y cajas no devueltos
(RTF 03321-4-2010).
- Indemnización justipreciada por expropiación de bienes
(TC sentencia exp. 319-2013-PA/TC del 18.06.13).
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2.4. OTROS CONCEPTOS GRAVADOS
a) “sumas a que se refiere el inciso g) del art. 24°” (3
a).
b) El “resultado por exposición a la inflación
determinado conforme a la legislación vigente”
(art. 3, segundo párrafo)
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3. GANANCIAS DE PERSONAS NATURALES AL ENAJENAR BIENES
- Las ganancias obtenidas de la enajenación habitual de bienes son consideradas como producto de la
explotación de una fuente.
- Las obtenidas de la enajenación no habitual son “ganancias de capital”, con excepción de las derivadas de la
enajenación de inmuebles que fueron adquiridos para ese fin.
3.1. ENAJENACION HABITUAL
a) Régimen de los ingresos provenientes de la enajenación habitual
Art. 1, segundo párrafo, numeral 3: están incluidas dentro de las rentas del inciso a): “los resultados de la
venta, cambio o disposición habitual de bienes”.
- Esta regla se aplica a cualquiera sea el tipo o índole de los bienes enajenados.
- Se considera ganancia de capital la obtenida hasta la segunda enajenación y renta de tercera la que se
obtiene desde la tercera enajenación.
- Por excepción las rentas derivadas de la enajenación, redención o recate de valores mobiliarios es segunda
categoría (Art. 24 l).
- La configuración de habitualidad es una cuestión de hecho que debe determinarse caso por caso.
- Por excepción, la ley presume habitualidad en la enajenación de inmuebles (art. 4).
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b) Habitualidad en la enajenación de inmuebles
- art. 4, primer párrafo. Reglas.
- La ganancia derivada de la tercera categoría en adelante es renta de
tercera categoría. La obtenida hasta la segunda enajenación es renta de
segunda categoría como ganancia de capital (24 k): son rentas de segunda
las ganancias de capital, las que proviene de la enajenación de inmuebles
son rentas de segunda cuando se cumplen concurrentemente los
siguientes requisitos: a) El inmueble no integra el activo de una empresa
unipersonal; b) El contribuyente no es habitual en la enajenación de
inmuebles y c) el inmueble no fue adquirido para su enajenación.
- RTF 03786-2-2014 del 21.03.14: Venta de inmuebles realkizadas por
conviviente.
- Inf. 033-2014-SUNAT/5D0000 del 14.07.14: Ventas de porcentajes de
derechos de copropiedad.
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legislación nacional
c) Habitualidad en la enajenación de bienes distintos a los inmuebles

- EXCEPCION: En el caso de acciones, participaciones y demás valores mobiliarios

referidos en el art. 2, 2do párrafo, inciso a) de la Ley, ES IRRELEVANTE ESTABLECER SI LA
ENAJENACION REALIZADA POR UNA PERSONA NATURAL ES HABITUAL O NO, pues según
se desprende del art. 24, incs. J) y l) de la Ley y el art. 13, inc. B) num, 4 del Rgto, la
RENTA OBTENIDA DE LA ENAJENACION, RESCATE O REDENCION HABITUAL DE DICHOS
BIENES ES DE SEGUNDA CATEGORÍA.
- Respecto de bienes distintos a las acciones y otros valores y a los inmuebles deberá
apreciarse si en el ejercicio y respecto del tipo de bienes de que se trate, el
contribuyente resulta ser habitual en su enajenación, considerando la frecuencia, modo,
oportunidad de la adquisición, frecuencia de las compras, modalidad de las ventas,
naturaleza de los bienes, similitud de las operaciones con las que realizan quienes ejercen
el comercio en ese giro, etc.
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legislación nacional
d) Operaciones ajenas a la regla de la habitualidad
- Se establece que “no se computará para los efectos de la determinación de
la habitualidad la enajenación de inmuebles destinados exclusivamente a
estacionamiento vehicular y/o cuarto de depósito…” (art. 4°, seg. párrafo).
- Cuarto párrafo: en ningún caso se considera operación habitual ni se
computa para efectos del art. 4, cuatro casos.
e) Cómputo de pérdidas
- Las pérdidas derivadas de la enajenación habitual de bienes son
computables. Así se interpretaría de la alusión a “los resultados” de la
enajenación habitual de bienes (art.1, segundo párrafo, numeral 3).
- Se establece doble restricción: no son computables las pérdidas derivadas de
la venta de valores adquiridos con beneficio tributario hasta el límite de
dicho beneficio (44, i), ni la venta de acciones y participaciones recibidas por
reexpresión de capital como consecuencia del ajuste por inflación (44 p).
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3.2. ENAJENACION NO HABITUAL DE BIENES

a) Ganancias de capital
- Las ganancias derivadas de la enajenación no habitual de bienes por personas
naturales están comprendidas en la definición de “ganancias de capital”, a las
que el art. 1 b) señala entre los distintos tipos de beneficios gravados.
- Art. 2: GC es cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de
capital, los que son “aquellos que no están destinados a ser comercializados
en el ámbito de un giro de negocio o de empresa”.
- Toda ganancia obtenida en la enajenación de un bien de capital por un sujeto
que no realiza actividad empresarial es ganancia de capital.
- NOTA: Se desprende que un a empresa también puede obtener ganancias de
capital, en tanto los bienes enajenados no correspondan a su giro habitual
(art. 2, b) 4).
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legislación nacional
b) Ganancias de la enajenación no habitual de inmuebles
- Las ganancias de capital provenientes de la enajenación no
habitual de inmuebles están comprendidas como renta de
segunda según lo ya indicado (arts. 1, b) y 2 de la Ley).
- Tales ganancias sólo estarán gravadas si el inmueble enajenado
fue adquirido a partir del 01.01.04. (1ra DF del D. Leg. 945).
- Inf. SUNAT 112-2010 del 09.08.10: Enajenación de inmuebles
adquiridos antes del 2004.
- Inf. SUNAT 124-2009 del 09.07.09: Ingresos por enajenación de
inmuebles adquiridos en el mismo ejercicio.
- Inf. SUNAT 058-2012 del 07.06.12: Terreno adquirido antes del
01.01.04 y construido y enajenado después de dicha fecha.
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legislación nacional
c) Enajenaciones no habituales que dan origen a
ganancias de capital expresamente mencionadas en la
Ley.
- CASOS: arts. 2 a, 2b 1, 2, 3, 5, 6 y 2 c (art. 1 b) del
reglamento: “sólo es aplicable cuando la empresa que
cesa sus actividades es una empresa unipersonal”).
- RTF 329-2-2004: se discute si un inmueble que había
sido explotado por una empresa unipersonal como
hospedaje, había sido vendido cuando aún integraba el
activo fijo de la empresa o cuando no lo integraba
(porque fue retirado del AF de la empresa).
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legislación nacional
d) Ganancias de capital no computables derivadas de la enajenación de
bienes
d.1. Ganancias derivadas de la enajenación de la casa habitación
- 2 i) del último párrafo del art. 2: Tratándose de una persona natural “que
no genere rentas de tercera categoría”, no es GC gravada el resultado de la
enajenación de “inmuebles ocupados como casa habitación del
enajenante”. Ver art. 1-A Rgto: “exclusivamente a comercio, industria, etc.”
- 1-A Rgto: la no destinación exclusiva del inmueble a comercio, etc. Detalle
de sus demás párrafos.
- Inf. 058-2012-SUNAT/4B0000: enajenación de único inmueble destinado a
CH.
- Inf. 134-2006-SUNAT/2B0000: adjudicación de bienes a cónyuges por
cambio de régimen patrimonial.
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legislación nacional
e) Cómputo de las pérdidas

- Art. 36, segundo párrafo de la Ley señala:

“(las) pérdidas de capital originadas en la enajenación de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artículo 2° de esta Ley se compensarán contra la renta
neta anual originada por la enajenación de los bienes antes mencionados.
Las referidas pérdidas se compensarán en el ejercicio y no podrán utilizarse
en los ejercicios siguientes”.
- Esta disposición sólo se aplica si el ingreso es renta de 2da categoría; para
3ra se aplica el art. 50.
- Art. 49: Contra las rentas netas distintas a la renta neta de segunda
categoría a que se refiere el segundo párrafo del art. 36, la renta neta
empresarial y la renta de fuente extranjera no podrán deducirse pérdidas
(1,4 y 5 cat).
Concepto de renta en la
legislación nacional
3.3. ENAJENACION DE INMUEBLES ADQUIRIDOS CON ESE FIN
- Art. 1, segundo párrafo, inc. 2 (i), señala que están incluidas en
las rentas del inciso a) del art. 1, los resultados de la
enajenación de “inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen
de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o
edificados, total o parcialmente, para efectos de su
enajenación”.
- El efecto de esta norma es que los ingresos obtenidos por
personas naturales (sucesiones indivisas y soc. conyugales que
optaron tributar como tales), provenientes de la enajenación
de los inmuebles indicados, no son considerados ganancias de
capital de la 2da. Categoría, sino rentas de 3ra. Según art. 28
g).
Concepto de renta en la
legislación nacional
- RTFs / Informes
a) RTF 8753-3-2001: compra y reventa a mayor valor.
b) RTF 12353-2-2007: adquisición de inmuebles con
fines de reventa.
c) Informe: Inf. 123-2013-SUNAT/4B0000: edificio de
departamentos construido para la venta, hecha por
un cónyuge.
Concepto de renta en la
legislación nacional
CONCLUSIONES:
a) Las rentas derivadas de la construcción y venta de
unidades inmobiliarias no constituyen ganancias de
capital, pues el art. 1,2do párrafo, inciso 2, ii, establece
que están consideradas como RP (a las que se refiere el
art. 1, 1er. párrafo, inc. a) de la Ley), es decir, no se las
considera como GC a las que se refiere el art. 1, 1er
párrafo, inc. B.
b) Observación: En el Informe 123-2013, la parte de la
renta atribuible al cónyuge sin negocio, viene a ser renta
de 3ra. Categoría por el 28 g), y no por el 28 a) !!!!
Concepto de renta en la
legislación nacional
4) OTRAS RENTAS DE PERSONAS NATURALES
a) Ganancias de capital de la redención o rescate de
títulos valores (art. 2 a).
b) Indemnizaciones (art. 3 a)
c) Ganancias de operaciones con IFD (art. 3 últ.
párrafo).
Rentas por actos ilícitos
• Discusión: A propósito de las sentencias del TC sobre caso Hermoza Ríos.

- Sentencias 4382-2007-PA y 4985-2007-PA

- Para la Teoría del Consumo más IP la renta proveniente de cualquier actividad estaría gravad con el IR.
- Cuando nos encontramos con consumos no justificados estaremos ante la figura de gravar como renta
a ciertos consumos no justificados.
- Los actos que generan rentas presuntas o rentas fictas son actos de consumo. Un ejemplo de
presunción está en el artículo 52 de la Ley del IR, norma con la que se presume incrementos
patrimoniales cuyo origen no puede ser justificado (entre otras situaciones) con utilidades derivadas
de actividades ilícitas.
- La opción de la LIR ha sido considerar una serie de actos gravados con renta de acuerdo con la teoría
del Consumo más Incremento Patrimonial, pero ha optado que las rentas por actividades ilícitas no se
encuentran dentro del ámbito de afectación del impuesto.
- El legislador establece que con ciertos ingresos no se podrá justificar el incremento patrimonial o
renta no declarada, lo cual no significa que no exista renta (legislador ha considerado en la norma
que determinadas situaciones no las va a considerar, como por ejemplo, cuando no se cumple con
formalidades para las donaciones o se justifique la renta con actividades ilícitas, o el ingreso del dinero
al país no se encuentre debidamente sustentado).
Rentas por actos ilícitos
Afectación de las rentas lícitas e ilícitas
- Existen una serie de actividades que se realizan fuera de la Ley y se discute
si estas ganancias deben gravar con el IR o no.
- Pedro Manuel Herrera: se debe gravar los actos ilícitos para evitar privilegio
a la actividad delincuencial.
- EEUU: jurisprudencia establece que sí es procedente la aplicación del IR a
las ganancias provenientes de actividades ilícitas.
- El legislador peruano consideraría que no se debe aplicar el IR a las
actividades ilícitas y es que tomando en cuenta la noción de renta adoptada
(basada en las 3 teorías ya revisadas), el punto de partida es la LICITUD DE
LA RENTA. Esto significa que se encuentran afectas al IR las rentas
previstas en la ley y que sean de origen lícito (la percepción de la renta no
se agota con el apoderamiento de la riqueza sino que esta debe ser
reconocida por la licitud de la transferencia hacia su esfera patrimonial).
Rentas por actos ilícitos
- Mecanismo residual del IPNJ
- El IPNJ es un mecanismo residual para someter a gravamen a IP de
origen desconocido.
- Significa que se podrían someter a gravamen tanto rentas no
declaradas de origen lícito como ilícito.
- RTF 3920-4-2005 se estableció solamente que: a) La AT debe
acreditar la existencia de IP del contribuyente; b) El contribuyente
debe justificar tales IP con los medios de prueba idóneos; c) Dicha
justificación no puede efectuarse con el resultado de actividades
ilícitas. Existe presunción de pleno derecho: una vez constatada la
existencia de un IPNJ (hecho cierto), se presume que el mismo se
obtiene de rentas netas no declaradas (indicio), no pudiendo
justificarse este IP con actividades ilícitas.
Rentas por actos ilícitos
- Dentro de doctrina nacional existe posición que dice que los fondos provenientes de actividades
ilícitas no tienen la condición de renta pues: a) No se encuentran dentro de alguna de las teorías de
renta, y b) No se encuentra dentro del ámbito de afectación de los primeros artículos de la LIR.
Concepto legal de renta sólo comprende los ingresos lícitos, no los ilícitos.
- Pero la figura del IPNJ resultaría aplicable para casos concretos de fondos que provengan de
actividades ilícitas. Figura del IPNJ es pertinente de ser aplicada cuando no existe certeza o
comprobación respecto de la licitud de los indicados fondos del contribuyente. No debe ser
aplicado (justificado) en los casos donde el origen delictivo de los fondos ha sido debidamente
comprobado. Esto no significa beneficiar al sujeto que posee fondos ilícitos pues en este caso
funciona el decomiso de dichos fondos, pero no la aplicación del IR.
- RTF 1692-4-2006: señala que el artículo 52 determina presunción “iure et de iure” (no admite
prueba en contrario). El TF señala que el hecho cierto consiste en la existencia de un IPNJ y que el
indicio consiste en la percepción de rentas no declaradas por el contribuyente. Señala que resulta
impertinente e irrelevante abocarse a discutir si el IR grava o no las rentas provenientes de
actividades ilegales.
- Igual la RTF 3895-4-2005: “No cabe justificar el IP detectado a un contribuyente con el resultado
de actividades ilícitas, careciendo de relevancia abocarse a discutir si el IR grava las rentas
provenientes de actividades ilegales o si existiría una distorsión de la realidad por parte de la AT”.
Rentas por actos ilícitos
• Posición del TF sobre IPNJ
- RTFs 2544-4-2005 y 1692-4-2006: Señalan que el art. 52° de la
LIR contiene una presunción de pleno derecho. En caso de no
mediar la justificación con actividades ilícitas, la presunción
opera a favor de la AT, concluyendo que los incrementos
patrimoniales constituyen rentas netas no declaradas,
exonerándola de acreditar en cada caso “la calidad de renta
gravable”, careciendo de relevancia discutir si el IR grava la
renta gravada o no gravada proveniente de actividades ilegales.
- RTF 1692-4-2006: señala que toda vez que opere la presunción
bajo análisis (lo cual ocurre si se detecta IPNJ), se presume de
pleno derecho que las rentas que habría generado el recurrente
constituyen renta gravable.
Rentas por actos ilícitos
• STC 04985-2007-PA/TC
- Recurrente apela las resoluciones del TF argumentando que se vulnera
la legalidad tributaria, pues considera que la presunción del artículo
52° (que no consagra un “tipo tributario”) es relativa pues solo se usa
si la AT no ha podido determinar la existencia del hecho imponible
mediante prueba. Se debe imputar en IPNJ el bien a una persona por
ser su titular.
- Señala que solo el dinero que pueda ingresar al patrimonio del
contribuyente puede ser considerado renta, mientras que los objetos,
efectos y las ganancias del delito no ingresan al patrimonio del
delincuente, por lo que no se pueden considerar “hechos imponibles”
gravados con el IR.
- Aduce que se vulnera su derecho a no ser procesado ni sancionado
por los mismos hechos tanto en lo penal como en lo administrativo.
Rentas por actos ilícitos
Argumentos de la STC 4985-2007-PA/TC
Dice que no es relevante el origen –lícito o ilícito- del IP por 3 razones:
a) Porque de acuerdo con el artículo 74 de la Constitución no es función de la AT, ni tiene facultades para
determinar la procedencia lícita o ilícita de una renta específica; más aún sería absurdo y contraproducente
pretender que se le exija a la AT, en casos como este, evaluar y determinar el título jurídico del IP.
b) Que la AT tenga que verificar previamente si el IPNJ proviene de rentas lícitas o ilícitas resulta siendo una
exigencia irrazonable que tornaría en inviable la realización de sus facultades tributarias.
c) Porque el IR grava hechos o actividades económicas, no las conductas de las personas en función de si estas son
lícitas o ilícitas, de lo contrario, se establecería un antecedente negativo muy grave porque para que una
persona se exima de sus obligaciones tributarias bastaría que esta alegue la ilicitud de sus utilidades; lo cual
quebraría el principio constitucional tributario de igualdad frente a aquellas personas que cumplen con sus
obligaciones tributarias.
- Crítica: TC no está efectuando una lectura completa, pues se podría concluir según el TC que las rentas
provenientes de ilícitos tributan pero no por aplicación del art. 52° sino porque se quebraría el principio de
igualdad.
- Respecto a la “doble sanción”, TC señala que ello carece de sustento pues la determinación del IR no constituye
una sanción penal.
- Esta STC señala: La AT sobre base presunta, legítimamente tiene la facultad de determinar de oficio el IR. Este
criterio del TF es constitucional es constitucional, en la medida que la AT no determina la licitud o ilegalidad
del IP –tampoco los procedimientos tributarios están dirigidos a tal fin-, sino que se limita a acotar el
correspondiente impuesto cuando dicho incremento no puede ser justificado por el contribuyente.
Rentas por actos ilícitos
• TF y sus resoluciones sobre el tema: RTFs 850-4-2006 y 1774-4-2006

- Son emitidas en contexto similar. Qué aduce el contribuyente:

- El administrado en relación a las RD y RM señala que no le es de aplicación el
artículo 52° de la LIR, pues entiende que esa norma opera cuando no es posible
demostrar el hecho base o indicio, siendo que la AT conoce el origen ilícito del
dinero.
- El administrado señala que sólo se puede incurrir en la infracción de declaración de
rentas en aquellos caos en que la ley impone ello. Esto no alcanza a los ingresos
provenientes de actividades ilícitas; indica que la aplicación del IPNJ lleva implícita
una “noción legal de renta”.
- El administrado alega que Juzgado Penal Especializado emitió Resolución
disponiendo incautación definitiva a favor del Estado de los fondos que se
encontraban depositados en los bancos suizos, por lo que cuestiona cómo se
pretende cobrar sobre fondos que no son de los denunciados y que han sido
incautados por autoridades peruanas.
Rentas por actos ilícitos
- La RTF 850-4-2006:

a) Señala que el artículo 52° tiene presunción de pleno derecho (hecho cierto –
indicio).
b) Señala que corresponde acreditar a la administración la existencia de IP, con los
medios de prueba idóneos, siendo que dicha justificación no puede efectuarse con
el resultado de actividades ilícitas. En caso de no mediar esa justificación, dicha
presunción opera a favor de la AT, lo que le permitirá concluir que los IP son rentas
netas no declaradas, exonerándola de acreditar la calidad de “renta gravable”.
Carece de relevancia discutir si el IR grava o no rentas provenientes de ilícitos.
c) Respecto de los fondos en bancos suizos, se señala que esta incautación sucede
posteriormente a los ejercicios materia de fiscalización, por lo cual no enerva el
hecho de que en los periodos fiscalizados se produjo IP del contribuyente, criterio
que se ha establecido en el TF en Resoluciones anteriores RTF 07300-4-2003 y
7335-2-2003.
- Como se aprecia la posición del TF no es nueva.
Rentas por actos ilícitos
• Fundamentos de la STC 04382-2007-PA/TC
El recurrente que apeló de las RTF:
- Aduce que el PJ ha determinado que el dinero que
obtuvo fue objeto de delito de peculado, no es de
propiedad del delincuente sino del Estado.
- Aduce que los fondos públicos no ingresaron al
patrimonio del contribuyente por o que SUNAT no
puede determinar renta neta gravada no declarada
(art. 52° LIR).
Rentas por actos ilícitos
Argumentos del TC:
- Repite los 3 argumentos ya reseñados de la STC 04985-2007-PA/TC.
- TC coincide con la interpretación del TF, citando RTFs: (…) resulta impertinente el
argumento del recurrente según el cual no procede la aplicación de la mencionada
presunción, en tanto la AT tuvo conocimiento del origen ilícito del dinero (…) toda vez
que no cabe la justificación del IP detectado a quel con el resultado de actividades ilícitas
como petende hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia avocarse a discutir si el IR
grava las rentas provenientes de actividades ilegales, toda vez que operada la presunción
bajo análisis, lo cual ocurre ante la falta de justificación del IP establecido, se presume de
pleno derecho que las rentas que habría generado este constituyen renta gravable (Cfr.
RTF 07300-2-2003, RTF 07335-4-2003 y RTF 01692-4-2006).
- Señala que de acuerdo al art. 52° de la LIR lo relevante es que la AT determine si el
contribuyente tiene un IPNJ y que no pretenda justificar con actividades ilícitas.
- Indica que no hay doble sanción pues el proceso penal no es equiparable al de
determinación tributaria.
- Concluye que no se ha violado el principio de legalidad ni el que señala que no se puede
ser procesado dos veces por el mismo hecho.
Rentas por actos ilícitos
CONCLUSIONES
1. Legislador peruano considera no se debe aplicar el IR a
actividades ilícitas (licitud de la renta).
2. Sin embargo art. 52° de la LIR grava actividades ilícitas.
3. TF: no es relevante discutir si el IR grava rentas de actividades
ilegales, pues si se genera presunción de IPNJ, se presume de
pleno derecho que las rentas son gravables.
4. TC: El IR grava los hechos o actividades económicas, no las
conductas (que pueden ser lícitas o no), sino se establecería
antecedente grave pues para no pagar un contribuyente
alegaría ilicitud de sus rentas, violando el principio de igualdad
(tercera argumentación).
No sujeción, exoneraciones e
inafectaciones
• NO SUJECION
- Ausencia de realización del hecho imponible.
- Si el hecho imponible estuviera bien delimitado legalmente, no haría
falta incluir ninguna relación de supuestos de no sujeción; son
prescindibles pero su inserción obedece a una mayor precisión y
claridad, tratando de eliminar situaciones limítrofes al hecho
imponible o que podrían plantear alguna duda de interpretación.
• EXENCION
- Modalidad de realización del hecho imponible, pero la ley prevé
ciertos supuestos en los que, a pesar de haberse producido el
supuesto de hecho previsto como imponible, no nace la obligación de
pago de la deuda tributaria, o lo hace parcialmente (exención total o
parcial).
No sujeción, exoneraciones e
inafectaciones
Diferencias entre exención y no sujeción:
1.- En los supuestos de no sujeción no se realiza el hecho
imponible, por el contrario, en los supuestos de exención, el
hecho imponible sí se produce.
2.- En los casos de no sujeción, no nace la obligación tributaria
principal y sí en los casos de exención.
3.- Los supuestos de exención sí deben de estar expresamente
previstos en la ley; los supuestos de no sujeción tienen carácter
residual.
4.- En la no sujeción, no nacen las obligaciones formales y en lo
supuestos de exención, -salvo que la Ley disponga otra cosa-, sí
nacen las obligaciones derivadas del hecho imponible.
No sujeción, exoneraciones e
inafectaciones
Ejemplos en España:
- No sujetos: una herencia no está sujeta al IVA; el
artículo 7 de la Ley del IVA enumera casos de no
sujeción como la entrega gratuita de muestras sin
valor comercial, las donaciones no están sujetas a
IRPF.
- Exento: En el IVA, servicios de hospitalización; en el
IRPF: indemnizaciones por despido, prestaciones por
incapacidad o invalidez, etc.
No sujeción, exoneraciones e
inafectaciones
• PERU
La no sujeción, sería la “inafectación natural” (Ley no la
incluye, sino se deriva del hecho de no estar en Concepto de
Renta).

La inafectación, significa estar fuera del ámbito de aplicación,

exento pero por expresa mención de la Ley (art. 18°).

La exoneración: se está gravado pero exento por un plazo

(art. 19).
ANEXO: RTFs AMBITO
DE APLICACION
En Word: listado de RTFs relevantes.
MUCHAS GRACIAS