TIPOS DE IMPOSICION Y TEORIA DE LA RENTA (2 Semanas)
TIPOS DE IMPOSICION Y TEORIA DE LA RENTA (2 Semanas)
TIPOS DE IMPOSICION Y TEORIA DE LA RENTA (2 Semanas)
RENTA
CONCEPTO DE RENTA
• Globalidad
• Personalidad
• Progresividad
Impuesto “ideal”:
a) Carácter no trasladable
b) Carácter de contemplar la equidad
c) Carácter estabilizador
Principales críticas:
d) Se cuestiona su carácter de directo
e) Se dice que tendría efecto desalentador del ahorro y la inversión
f) Se le atribuye un efecto contrario al deseo de trabajar o a la propensión de asumir
riesgos.
g) Se dice que, por el gran desgaste de su base, y las posibilidades de evasión que abre a
ciertos sectores, termina gravando fundamentalmente al sector de trabajadores
asalariados, etc.
Principales tipos de imposición
• El Impuesto Global o Sintético
• Los Impuestos Cedulares o Analíticos
• Los sistemas Mixtos
Concepto de Renta
• Este concepto es de amplia disputa pues confluyen consideraciones de
tipo económico, financiero y de técnica tributaria.
• La vida económica puede determinar que a la esfera patrimonial de una
persona entren satisfacciones o enriquecimientos de muy distinta índole.
• En una visión “global”, podría decirse que por “renta” puede entenderse:
a) El producto periódico de un capital (corporal o incorporal, aún el trabajo
humano).
b) El total de ingresos materiales que recibe un individuo, o sea el total de
enriquecimientos que provienen de fuera del individuo, cualquiera sea el
origen y sean o no periódicos.
c) El total de enriquecimientos del individuo, ya se hubieran traducido en
satisfacciones (consumo) o en ahorros, a lo largo de un periodo; este
concepto implica considerar renta todo lo consumido en el período, más
(menos) el cambio producido en su situación patrimonial.
Concepto de renta
• Como se aprecia, estas tres líneas conceptuales va
teniendo una cobertura progresivamente mayor en
cuanto a los enriquecimientos alcanzados;
justamente esa mayor cobertura determina que
cada una de ellas sea vista como sucesivamente
más justa que la anterior en cuanto ensancha la
base de imposición; pero como contrapartida, se
van introduciendo dificultades para la
determinación de la renta y la administración del
impuesto.
Concepto de renta
1) El criterio de la Renta – Producto
Subyace una concepción de renta de tipo económico
y objetivo, y entiende como renta “el producto
periódico que proviene de una fuente durable en
estado de explotación”. Requisitos:
a) Rentas sean un producto
b) Provengan de una fuente durable
c) Sean periódicas
d) La fuente este habilitada (puesta en explotación).
Concepto de renta
a) Debe ser un Producto
- La fuente debe ser habilitada racionalmente para ello, es decir, afectada a los
destinos productores de renta.
Dice García Belsunce: “El concepto de ´habilitación de una fuente significa que
es la voluntad del hombre la que convierte el capital en productivo, cuando
decide explotar la tierra, efectuar un préstamo o invertir el capital que tenía
ocioso, o utilizar la actividad laboral o inteligencia en la producción de bienes o
servicios. Supone esto excluir la utilidad recibida de un acontecimiento fortuito
de una accesión, de un aluvión o de un mero aumento de valor por causas de
coyuntura, porque si bien estos derivan de una fuente, ésta no es productiva”.
- Por eso, si un predio es objeto de laboreo, sus frutos serán renta; pero no será
renta el enriquecimiento proveniente de un aluvión.
- Deben aceptarse tanto las ganancias como las pérdidas que provengan de una
fuente productiva.
Concepto de renta
e) Realización y separación de la Renta
- Ingresos que dependen de factor aleatorio, ajeno a la voluntad, tales como los premios de lotería y juegos de
azar.
- No hay periodicidad, no hay habilitación de una fuente, por lo que no entran en RP.
- Comprende transmisiones a título gratuito entre vivos (regalos, donaciones), así como las por causa de muerte
(herencias y legados).
- Son enriquecimientos que fluyen de terceros hacia el contribuyente, independientemente de que sean producto
o no de una fuente.
- Pero debe haber operación con terceros. Esto lo diferencia de criterio del CIP, pues excluye el aumento de valor
de los bienes (en tanto no sea una operación de mercado), así como los consumos que el sujeto pueda
proporcionarse sin realizar intercambios tales como el uso de bienes durables, o la provisión de bienes y
servicios de propia producción.
Concepto de renta
3) El criterio del consumo más incremento patrimonial (CIP)
- Supone un concepto de renta que se centra en el individuo, y busca captar la totalidad de
su enriquecimiento (capacidad contributiva) a lo largo de un periodo.
- Aquí no es la fuente, ni flujo de terceros lo importante, sino el individuo es el protagonista:
las satisfacciones de que dispone, a lo largo de un periodo, determinan su capacidad
contributiva.
- Esas satisfacciones se manifiestan de dos formas: o se transforman en CONSUMO o
TERMINAN INCREMENTANDO EL PATRIMONIO AL FINAL DEL PERIODO. La suma algebraica
de ambos es la renta del periodo: si comienzo el periodo con 200 unidades, consumo 80 y
al final tengo 250 unidades, la renta es 80 más 50: 130.
- La renta como suma de satisfacciones pueden ser el consumo de bienes o servicios
producidos por el mismo individuo o en el consumo de bienes durables adquiridos con
anterioridad, o en simples variaciones del valor entre el comienzo y fin del periodo, y
aunque no se haya “realizado” con terceros.
- La renta es un índice de capacidad contributiva del individuo, de su “poder económico
discrecional” y para medirlo no hay que recurrir al origen (fuente o flujo), sino a su
contratación a nivel personal en un periodo.
Concepto de renta
- Se analiza dos grandes rubros: las variaciones patrimoniales y los consumos:
a) Las variaciones patrimoniales
No se descarta aquí que las satisfacciones provinieran no de terceros, sino del uso de los bienes propios
y de consumo durable. No es una “renta ganada” (derivada de transacciones con terceros), sino
“imputada” (atribuida al individuo por disfrutar o consumir el bien). Se les llama también rentas de goce,
disfrute o psíquicas.
- Si por gozar o disfrutar de un bien ajeno el individuo tiene que pagar un precio (alquiler), al disfrutar de
ese bien como propio tiene un ahorro. Si ese bien propio, en vez de usarlo directamente lo arrendara,
obtendría un ingreso (renta). Crítica: el titular de una renta “in natura” no percibe esta renta en una
forma que le permita pagar el impuesto mediante una parte de la misma renta.
- Se usa mucho rentas imputadas relacionadas a inmuebles, especialmente casa- habitación. Se dice
que: “… el propietario que habita en su casa realmente está percibiendo el producto de su inversión en
el inmueble, o sea una renta bajo la forma de los beneficios que se obtiene. Se agrega que él tuvo la
posibilidad de invertir su capital en otros activos, cuyos rendimientos estarían gravados, y que su
preferencia demuestra que los beneficios que deriva de comprar casa para habitarla él mismo, son
superiores a los rendimientos que obtendría en formas alternativas de inversión” (Alvaro Magaña).
- Se dice que quien cede gratuitamente una casa a terceros, está en igual condición de quien recibiera
alquiler(renta gravada) y luego lo donara a su arrendatario.
Concepto de renta
b) Bienes y servicios producidos y consumidos por la
misma persona
a) Personas físicas
- Criterio C+IP mejor contempla la equidad horizontal, pero ninguna legislación lo ha adoptado por
completo. Dificultad por determinar imputación de rentas han llevado a preferir RP y FR. Se suele ver
casos de renta imputada por casa-habitación habitada o cedida gratuitamente, retiro de bienes por el
propio socio, etc.
- RP sufre ampliaciones (ejemplo: caso de los bienes patrimoniales que son tratados como mercaderías,
haciéndolos objeto de operaciones que por sus características denotan un “espíritu empresarial”, como
sería construir un edificio para venderlo) y FR restricciones en las legislaciones (por ejemplo los
ingresos a título gratuito no se gravan por considerarse ingresos “irregulares”).
- En los casos de los resultados de juegos de azar, es frecuente no se sometan a imposición, o tributan a
tasa proporcional, bajo impuesto independiente o configurando una cédula en el IR.
- Los ingresos accidentales aparecen bajo ganancias de capital realizadas.
- Es frecuente que las legislaciones culminen la definición de renta gravada, tanto de personas físicas
como de empresas, indicando que se gravará “todo incremento patrimonial del periodo y que no esté
debidamente justificado”. Invierte carga de la prueba al contribuyente.
Concepto de renta
b) Empresas
3. MIXTO:
• Combinación de los sistemas globales y cedulares al mismo
tiempo.
• Se trata vía cédulas a las que se sobrepone un impuesto global.
ESTRUCTURA DEL IRE
FORMAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
4. INDICIARIO:
• Se establece la renta mediante presunciones o indicios.
• En el IR es el caso del Incremento Patrimonial No
Justificado.
• Se usa como elemento supletorio para definir lo que es
Renta.
• Puede tener carácter confiscatorio si la presunción no es
racional.
ESTRUCTURA DEL IRE
a) Montos gravables
- Art. 3 penúltimo párrafo: “En general, constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros…”.
- Ver 1 g) reglamento (“devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con
otros particulares”); indica “ingreso o ganancia”: actividades accidentales, eventuales y
a título gratuito.
- Ley no define ingreso o ganancia. Ver NICs. Ejemplos de “ingresos”: renta del giro de la
empresa; “ganancias”: con exclusión de las no realizadas, serían las ganancias de
capital derivadas de la enajenación de activos no corrientes (2 b) 4), cualquier otro
ingreso de operaciones con terceros (3, pen. párrafo).
- Ejemplos: las condonaciones que benefician a la empresa por acuerdo con sus
acreedores (Regl.: art. 21, g) 2) indica que es ingreso el monto condonado), el monto
de la obligación que se libere la empresa deudora al adquirir los títulos de su propia
deuda a valor inferior al nominal; también las simples donaciones a una empresa.
Concepto de renta en la
legislación nacional
RTFs/ Informe:
1.- Bonificaciones en especie (RTF 1217-5-2002).
2.- Intereses de préstamos (RTF 931-4-2003).
3.- Asignación económica otorgada por una municipalidad (RTF
1760-5-2003).
4.- Ganancia de cambio (RTF 3005-4-2003).
5.- Donación de sachets (RTF 7223-3-2003).
6.- Donación de sistema de agua y alcantarillado (RTF 1930-5-2010).
7.- Donaciones a empresas de FONDOEMPLEO (Inf. 018-2010-
SUNAT/2B0000).
Concepto de renta en la
legislación nacional
b) Montos no gravables
Sumas que no son ingreso
1.- Aportes de capital (RTF 18120 y 18139).
2.- Otros “aportes de socios” (Párrafo 70, a) del Marco Conceptual de las NIC).
3.- Reembolso de gastos por cuenta de terceros contabilizados como cuentas por
cobrar (RTF 466-3-97).
4.- Reembolso facturado al cliente de gasto incurrido por cuenta de él (Informe
009-2010-SUNAT/2B0000).
5.- Sumas percibidas por cuenta de terceros (RTF 6561-1-2002).
6.- Donación efectuada por padre a hijo comerciante (RTF 3832-1-2005).
7.- Obtención del CIPRL (Inf. 049-2010-SUNAT/2B0000).
8.- Descuentos otorgados por un proveedor bajo notas de crédito (RTF 364-2-
2013).
Concepto de renta en la
legislación nacional
Ingresos que derivan de un mandato legal
Las sumas que no derivan de operaciones con terceros sino de un mandato legal
directo o indirecto, tampoco resultan gravadas, aunque representen un ingreso.
OPERACIONES NO SUJETAS???
Casos:
1.- Deuda de empresas Azucareras reducida por D.U. 013-2001 (RTF 6182-4-2007).
2.- Aportes al Comité de Operación Económica (RTF 60-4-00, J.O.O.).
3.- Intereses que abona el fisco por pagos indebidos (RTF 601-5-2003).
4.- Ingresos del drawback es subsidio estatal (RTF 601-5-2003, RTF 3205-4-2005).
5.- Crédito Fiscal especial (Inf. 64-2006-SUNAT).
6.- Transferencia de Activos a través del PRONAP (RTF 5349-3-2005, 1930-5-2010, etc).
7.- Devolución del ISC (RTF 18121-9-13).
8.- Recargo al Consumo y propinas de los trabajadores (Inf. 049-2014-SUNAT/4B0000).
Concepto de renta en la
legislación nacional
Recuperación de gastos no deducidos
Constituyen asimismo ingresos no computables los
provenientes de terceros que implican la recuperación de
un gasto que no fue deducido (sea o no que haya resultado
deducible) para establecer RN; de lo contrario, se produce
doble imposición.
- Ejemplo: si la principal del exterior condona los intereses
que le adeuda la subsidiaria local, no será renta gravada de
ésta la parte de los intereses que no haya sido deducible
para establecer su RN en aplicación de las reglas de
subcapitalización.
Concepto de renta en la
legislación nacional
Ganancias no realizadas
- Plusvalía mercantil negativa (Badwill): “No constituye
renta gravada la plusvalía mercantil negativa o
“badwill” generada por efecto de la adquisición de
acciones a un menor valor al del patrimonio de la
empresa emisora y que se ha puesto de manifiesto al
fusionarse la adquirida con la adquirente, toda vez que
al no provenir de la enajenación de valores, no
constituye ganancia de capital realizada, debiendo
considerarse además que nuestra legislación no grava
la ganancia de capital no realizada” (RTF 1003-4-08).
Concepto de renta en la
legislación nacional
2.3. INDEMNIZACIONES
a) Indemnizaciones que no implican la reparación de un daño
-Art. 3 a).: sólo se grava lucro cesante.
- Las indemnizaciones afectas pueden provenir no sólo de un
seguro, sino también de una sentencia o de un convenio.
- RTFs:
1.- Intereses moratorios pagados a SEDAPAL es indemnización por
lucro cesante (RTF 879-2-2001).
2.- Intereses moratorios cobrados a clientes es indemnización por
lucro cesante (RTF 2812-2-2006).
3.- Suma percibida por dejar explotación de fundo (RTF 612-7-64).
Concepto de renta en la
legislación nacional
b) Indemnizaciones que implican reparación de un
daño
Regl. Art. 1 e): Nos e consideran ingresos gravables a
la parte de la indemnización que se otorgue por
daños emergentes.
- Indemnización otorgada por Tribunal Arbitral: La
SUNAT no puede formular reparo cuestionando que
la indemnización por daño emergente otorgada por
un Tribunal Arbitral tenga ese carácter (RTF 2116-5-
2006).
Concepto de renta en la
legislación nacional
Reglas (3a y 3b):
- Debería indicarse que la reposición sea no en el mismo bien sino en uno que cumpla la misma
función.
Concepto de renta en la
legislación nacional
• RTFs:
- Indemnización destinada al pago de préstamo utilizado
para reponer bien siniestrado (RTF 6452-5-2009).
- Indemnización aplicada a reponer el bien mediante
operación distinta de compra (Inf.
017-2010-SUNAT/2B0000).
- Restitución del valor de envases y cajas no devueltos
(RTF 03321-4-2010).
- Indemnización justipreciada por expropiación de bienes
(TC sentencia exp. 319-2013-PA/TC del 18.06.13).
Concepto de renta en la
legislación nacional
2.4. OTROS CONCEPTOS GRAVADOS
a) “sumas a que se refiere el inciso g) del art. 24°” (3
a).
b) El “resultado por exposición a la inflación
determinado conforme a la legislación vigente”
(art. 3, segundo párrafo)
Concepto de renta en la
legislación nacional
3. GANANCIAS DE PERSONAS NATURALES AL ENAJENAR BIENES
- Las ganancias obtenidas de la enajenación habitual de bienes son consideradas como producto de la
explotación de una fuente.
- Las obtenidas de la enajenación no habitual son “ganancias de capital”, con excepción de las derivadas de la
enajenación de inmuebles que fueron adquiridos para ese fin.
3.1. ENAJENACION HABITUAL
a) Régimen de los ingresos provenientes de la enajenación habitual
Art. 1, segundo párrafo, numeral 3: están incluidas dentro de las rentas del inciso a): “los resultados de la
venta, cambio o disposición habitual de bienes”.
- Esta regla se aplica a cualquiera sea el tipo o índole de los bienes enajenados.
- Se considera ganancia de capital la obtenida hasta la segunda enajenación y renta de tercera la que se
obtiene desde la tercera enajenación.
- Por excepción las rentas derivadas de la enajenación, redención o recate de valores mobiliarios es segunda
categoría (Art. 24 l).
- La configuración de habitualidad es una cuestión de hecho que debe determinarse caso por caso.
- Por excepción, la ley presume habitualidad en la enajenación de inmuebles (art. 4).
Concepto de renta en la
legislación nacional
b) Habitualidad en la enajenación de inmuebles
- art. 4, primer párrafo. Reglas.
- La ganancia derivada de la tercera categoría en adelante es renta de
tercera categoría. La obtenida hasta la segunda enajenación es renta de
segunda categoría como ganancia de capital (24 k): son rentas de segunda
las ganancias de capital, las que proviene de la enajenación de inmuebles
son rentas de segunda cuando se cumplen concurrentemente los
siguientes requisitos: a) El inmueble no integra el activo de una empresa
unipersonal; b) El contribuyente no es habitual en la enajenación de
inmuebles y c) el inmueble no fue adquirido para su enajenación.
- RTF 03786-2-2014 del 21.03.14: Venta de inmuebles realkizadas por
conviviente.
- Inf. 033-2014-SUNAT/5D0000 del 14.07.14: Ventas de porcentajes de
derechos de copropiedad.
Concepto de renta en la
legislación nacional
c) Habitualidad en la enajenación de bienes distintos a los inmuebles
a) Ganancias de capital
- Las ganancias derivadas de la enajenación no habitual de bienes por personas
naturales están comprendidas en la definición de “ganancias de capital”, a las
que el art. 1 b) señala entre los distintos tipos de beneficios gravados.
- Art. 2: GC es cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de
capital, los que son “aquellos que no están destinados a ser comercializados
en el ámbito de un giro de negocio o de empresa”.
- Toda ganancia obtenida en la enajenación de un bien de capital por un sujeto
que no realiza actividad empresarial es ganancia de capital.
- NOTA: Se desprende que un a empresa también puede obtener ganancias de
capital, en tanto los bienes enajenados no correspondan a su giro habitual
(art. 2, b) 4).
Concepto de renta en la
legislación nacional
b) Ganancias de la enajenación no habitual de inmuebles
- Las ganancias de capital provenientes de la enajenación no
habitual de inmuebles están comprendidas como renta de
segunda según lo ya indicado (arts. 1, b) y 2 de la Ley).
- Tales ganancias sólo estarán gravadas si el inmueble enajenado
fue adquirido a partir del 01.01.04. (1ra DF del D. Leg. 945).
- Inf. SUNAT 112-2010 del 09.08.10: Enajenación de inmuebles
adquiridos antes del 2004.
- Inf. SUNAT 124-2009 del 09.07.09: Ingresos por enajenación de
inmuebles adquiridos en el mismo ejercicio.
- Inf. SUNAT 058-2012 del 07.06.12: Terreno adquirido antes del
01.01.04 y construido y enajenado después de dicha fecha.
Concepto de renta en la
legislación nacional
c) Enajenaciones no habituales que dan origen a
ganancias de capital expresamente mencionadas en la
Ley.
- CASOS: arts. 2 a, 2b 1, 2, 3, 5, 6 y 2 c (art. 1 b) del
reglamento: “sólo es aplicable cuando la empresa que
cesa sus actividades es una empresa unipersonal”).
- RTF 329-2-2004: se discute si un inmueble que había
sido explotado por una empresa unipersonal como
hospedaje, había sido vendido cuando aún integraba el
activo fijo de la empresa o cuando no lo integraba
(porque fue retirado del AF de la empresa).
Concepto de renta en la
legislación nacional
d) Ganancias de capital no computables derivadas de la enajenación de
bienes
d.1. Ganancias derivadas de la enajenación de la casa habitación
- 2 i) del último párrafo del art. 2: Tratándose de una persona natural “que
no genere rentas de tercera categoría”, no es GC gravada el resultado de la
enajenación de “inmuebles ocupados como casa habitación del
enajenante”. Ver art. 1-A Rgto: “exclusivamente a comercio, industria, etc.”
- 1-A Rgto: la no destinación exclusiva del inmueble a comercio, etc. Detalle
de sus demás párrafos.
- Inf. 058-2012-SUNAT/4B0000: enajenación de único inmueble destinado a
CH.
- Inf. 134-2006-SUNAT/2B0000: adjudicación de bienes a cónyuges por
cambio de régimen patrimonial.
Concepto de renta en la
legislación nacional
e) Cómputo de las pérdidas
a) Señala que el artículo 52° tiene presunción de pleno derecho (hecho cierto –
indicio).
b) Señala que corresponde acreditar a la administración la existencia de IP, con los
medios de prueba idóneos, siendo que dicha justificación no puede efectuarse con
el resultado de actividades ilícitas. En caso de no mediar esa justificación, dicha
presunción opera a favor de la AT, lo que le permitirá concluir que los IP son rentas
netas no declaradas, exonerándola de acreditar la calidad de “renta gravable”.
Carece de relevancia discutir si el IR grava o no rentas provenientes de ilícitos.
c) Respecto de los fondos en bancos suizos, se señala que esta incautación sucede
posteriormente a los ejercicios materia de fiscalización, por lo cual no enerva el
hecho de que en los periodos fiscalizados se produjo IP del contribuyente, criterio
que se ha establecido en el TF en Resoluciones anteriores RTF 07300-4-2003 y
7335-2-2003.
- Como se aprecia la posición del TF no es nueva.
Rentas por actos ilícitos
• Fundamentos de la STC 04382-2007-PA/TC
El recurrente que apeló de las RTF:
- Aduce que el PJ ha determinado que el dinero que
obtuvo fue objeto de delito de peculado, no es de
propiedad del delincuente sino del Estado.
- Aduce que los fondos públicos no ingresaron al
patrimonio del contribuyente por o que SUNAT no
puede determinar renta neta gravada no declarada
(art. 52° LIR).
Rentas por actos ilícitos
Argumentos del TC:
- Repite los 3 argumentos ya reseñados de la STC 04985-2007-PA/TC.
- TC coincide con la interpretación del TF, citando RTFs: (…) resulta impertinente el
argumento del recurrente según el cual no procede la aplicación de la mencionada
presunción, en tanto la AT tuvo conocimiento del origen ilícito del dinero (…) toda vez
que no cabe la justificación del IP detectado a quel con el resultado de actividades ilícitas
como petende hacerlo el recurrente, careciendo de relevancia avocarse a discutir si el IR
grava las rentas provenientes de actividades ilegales, toda vez que operada la presunción
bajo análisis, lo cual ocurre ante la falta de justificación del IP establecido, se presume de
pleno derecho que las rentas que habría generado este constituyen renta gravable (Cfr.
RTF 07300-2-2003, RTF 07335-4-2003 y RTF 01692-4-2006).
- Señala que de acuerdo al art. 52° de la LIR lo relevante es que la AT determine si el
contribuyente tiene un IPNJ y que no pretenda justificar con actividades ilícitas.
- Indica que no hay doble sanción pues el proceso penal no es equiparable al de
determinación tributaria.
- Concluye que no se ha violado el principio de legalidad ni el que señala que no se puede
ser procesado dos veces por el mismo hecho.
Rentas por actos ilícitos
CONCLUSIONES
1. Legislador peruano considera no se debe aplicar el IR a
actividades ilícitas (licitud de la renta).
2. Sin embargo art. 52° de la LIR grava actividades ilícitas.
3. TF: no es relevante discutir si el IR grava rentas de actividades
ilegales, pues si se genera presunción de IPNJ, se presume de
pleno derecho que las rentas son gravables.
4. TC: El IR grava los hechos o actividades económicas, no las
conductas (que pueden ser lícitas o no), sino se establecería
antecedente grave pues para no pagar un contribuyente
alegaría ilicitud de sus rentas, violando el principio de igualdad
(tercera argumentación).
No sujeción, exoneraciones e
inafectaciones
• NO SUJECION
- Ausencia de realización del hecho imponible.
- Si el hecho imponible estuviera bien delimitado legalmente, no haría
falta incluir ninguna relación de supuestos de no sujeción; son
prescindibles pero su inserción obedece a una mayor precisión y
claridad, tratando de eliminar situaciones limítrofes al hecho
imponible o que podrían plantear alguna duda de interpretación.
• EXENCION
- Modalidad de realización del hecho imponible, pero la ley prevé
ciertos supuestos en los que, a pesar de haberse producido el
supuesto de hecho previsto como imponible, no nace la obligación de
pago de la deuda tributaria, o lo hace parcialmente (exención total o
parcial).
No sujeción, exoneraciones e
inafectaciones
Diferencias entre exención y no sujeción:
1.- En los supuestos de no sujeción no se realiza el hecho
imponible, por el contrario, en los supuestos de exención, el
hecho imponible sí se produce.
2.- En los casos de no sujeción, no nace la obligación tributaria
principal y sí en los casos de exención.
3.- Los supuestos de exención sí deben de estar expresamente
previstos en la ley; los supuestos de no sujeción tienen carácter
residual.
4.- En la no sujeción, no nacen las obligaciones formales y en lo
supuestos de exención, -salvo que la Ley disponga otra cosa-, sí
nacen las obligaciones derivadas del hecho imponible.
No sujeción, exoneraciones e
inafectaciones
Ejemplos en España:
- No sujetos: una herencia no está sujeta al IVA; el
artículo 7 de la Ley del IVA enumera casos de no
sujeción como la entrega gratuita de muestras sin
valor comercial, las donaciones no están sujetas a
IRPF.
- Exento: En el IVA, servicios de hospitalización; en el
IRPF: indemnizaciones por despido, prestaciones por
incapacidad o invalidez, etc.
No sujeción, exoneraciones e
inafectaciones
• PERU
La no sujeción, sería la “inafectación natural” (Ley no la
incluye, sino se deriva del hecho de no estar en Concepto de
Renta).