RESOLUCION DE RECURSO

DE ALZADA ARIT/CHQ/RA
0017/2010

RECURRENTE: EMPRESA MINERA MANQUIRI S.A., REPRESENTADO LEGALMENTE

POR LOURDES ISABEL FLORES ANZE.
RECURRIDO: GERENCIA DISTRITAL POTOSÍ DEL SERVICIO DE IMPUESTOS
NACIONALES (SIN)
EXPEDIENTE: ARIT-PTS-0041/2009.
LUGAR Y FECHA: SUCRE, 18 DE MARZO DE 2010.
 VISTOS:
• EL RECURSO DE ALZADA INTERPUESTO POR LA EMPRESA MINERA MANQUIRI S.A., CONSTITUIDA
LEGALMENTE CONFORME SE ACREDITA POR EL REGISTRO DE COMERCIO DE BOLIVIA A TRAVÉ S DEL
CERTIFICADO DE ACTUALIZACIÓ N DE MATRICULA DE COMERCIO, DONDE CONSTA QUE EL
REPRESENTANTE LEGAL DE LA MISMA ES HUMBERTO RADA GÓMEZ, QUIÉ N MEDIANTE TESTIMONIO
DE PODER Nº 0641/2008 OTORGÓ REPRESENTACIÓ N AL SEÑ OR JOSÉ LUÍS SÁ NCHEZ MARÍN, QUIÉ N A
SU VEZ MEDIANTE TESTIMONIO DE PODER Nº 0873/2009 EXTENDIDO POR ANTE NOTARIA DE FE
PÚ BLICA DRA. PATRICIA RIVERA SEMPERTEGUI DEL DISTRITO JUDICIAL DE LA PAZ, EXTENDIÓ PODER
DE REPRESENTACIÓ N A LA SRA. LOURDES ISABEL FLORES ANZE, EN CUYA CONDICIÓ N INTERPUSO
RECURSO DE ALZADA CONTRA LA RESOLUCIÓN DETERMINATIVA Nº 17- 00000220-09 DE FECHA
14 DE OCTUBRE DE 2009, EMITIDO POR LA GERENCIA DISTRITAL POTOSÍ DEL SERVICIO DE
IMPUESTOS NACIONALES (SIN). TRÁ MITE DEL RECURSO CONFORME A LEY, PRUEBAS PRODUCIDAS E
INFORME TÉ CNICO – JURÍDICO ARIT/CHQ/STJR/SDT 0017/2010 Y TODO CUANTO VER CONVINO Y SE
TUVO PRESENTE.
 CONSIDERANDO:
Que en base a la Resolución Determinativa nº 17-00000220-09 de fecha 14 de octubre de
2009, trámite procesal, resolución, la Autoridad Regional de Impugnación Tributaria en el
artículo 141 del Decreto Supremo Nº 29894 considera lo siguiente :
I. ACTO ADMINISTRATIVO IV. RESPUESTA DE LA
IMPUGNADO. ADMINISTRACION TRIBUTARIA AL VII. RELACION DE HECHOS
RECURSO DE ALZADA
VIII. MARCO DE REFERENCIA
II. CONTENIDO DEL RECURSO LEGAL.
V. FASE PROBATORIA

III. AUTO DE ADMISION DEL VI. AMBITO DE COMPETENCIA DE LA AUTORIDAD

REGIONAL DE IMPUGNACION TRIBUTARIA IX. FUNDAMENTOS TECNICO
RECURSO CHUQUISACA. - JURIDICOS.
 I. ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO
La Gerencia Distrital de Potosí del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), emitió la resolución determinativa nº 17-00000220-09 de fecha 14 de octubre de 2009,
determinó de oficio y sobre base cierta las obligaciones impositivas de la empresa Minera Manquiri S.A., son las siguientes:

Concepto: Tributo omitido e intereses del IVA

Importe: Ufv´s 47.605,00
Periodo: Nov2007
Aplicación: Art. 47 del código tributario

Concepto: Contravención tributaria de Omisión de pago (multa 100%)

Importe: Ufv´s 37.596,00
Aplicación: Art. 165 del código tributario y art 42 del D.S. Nº 27310

Concepto: Contravención tributaria de incumplimiento a deberes formales

Importe: Ufv´s 1.500,00
Aplicación: Art. 162 y 169 parágrafo i del código tributario, caso 3) del numeral 1) y numeral 3) del artículo 18 del anexo a de la RND Nº 10.0037.07 y numeral 3.2 del
anexo a) de la citada Resolución Normativa de Directorio.

 Se procedió a notificar por cédula al señor Humberto Rada Gómez en su condición de representante legal de la empresa Minera Manquiri S.A, en fecha 20 de octubre
de 2009, conforme consta por la diligencia de notificación cursante a fojas 41 de obrados.

 En fecha 5 de noviembre de 2009, Lourdes Isabel Flores Anze, acompañando testimonio de poder notarial Nº 873/2009 se apersona a nombre de la empresa Minera
Manquiri S.A., acreditando su personería y capacidad legal de representación e interpone recurso de alzad a contra la resolución determinativa nº 17-00000220-09
de fecha 14 de octubre de 2009, dentro del plazo legal establecido por el art. 143 del código tributario.
 II. CONTENIDO DEL RECURSO
El Recurso de Alzada interpuesto, tiene como base los siguientes fundamentos:
2.1. El recurrente argumenta como antecedentes que en virtud de los convenios acordados con COEUR South América, con sede en Santiago
de Chile, la Empresa Minera Manquiri S.A., brinda servicios de apoyo y asesoramiento a nivel ejecutivo a COEUR South América en la sede
de esta última, por lo cual perciben pagos por la porción de trabajo ejecutivo. En este sentido los pagos que recibe EMMSA como prestación
de COEUR South América no están alcanzados por los impuestos vigentes en Bolivia, toda vez que el sistema Tributario Nacional aplica el
principio de fuente, el cual se expresa en las disposiciones legales del art. 1 inc. b), art. 72 ambos de la Ley Nº 843. Indica también que los
pagos que EMMSA recibe de la Corporación como contraprestación por los servicios prestados a través de sus ejecutivos corresponden a
servicios prestados en el exterior del país, y que no corresponde a EMMSA cancelar Impuesto alguno por tales pagos.
2.2. Como Fundamento Legal, señala que los servicios prestados en el exterior no estarían alcanzados por los impuestos vigentes en Bolivia,
en base al Principio de la Fuente prevista en los artículos 1 inciso b) y 72 de la Ley Nº 843. Indica que habiendo demostrado que los servicios
prestados a través sus ejecutivos corresponden a servicios prestados en el exterior, no corresponde pagar impuesto alguno.
2.3. Con el argumento de No obligación de emitir factura fiscal por servicios en el exterior, señala que el Código Tributario en su artículo 162
establece la obligación de emitir factura fiscal como un deber formal y que su incumplimiento es sancionado. En su caso alega que al no estar
sus servicios prestados alcanzados por el IVA, emitidas erróneamente por EMMSA carecen de todo efecto legal, no pudiendo surgir de las
mismas obligación tributaria material alguna, no siendo imputable ningún tributo omitido. Manifiesta por ello que carece de todo efecto legal
la factura fiscal Nº 0011, la cuál indica que debería ser declarada nula.
 III. AUTO DE ADMISION DEL RECURSO

El citado recurso de alzada en principio fue observado por falta de detalle de los montos impugnados conforme el
artículo 198 inciso d) de la ley nº 3092, conforme consta a fojas 59 del expediente. la parte recurrente mediante
memorial de fecha 20 de noviembre de 2009, subsana lo observado, así consta a fojas 61 del expediente, por cuya razón
se procedió a la emisión del auto de admisión del recurso de alzada, conforme consta a fojas 63 de obrados,
disponiéndose correr a conocimiento de la administración tributaria para que en plazo legal de quince (15) días,
computables a partir de su legal notificación conteste y remita todos los antecedentes administrativos, como los
elementos probatorios relacionados con la resolución impugnada, en aplicación de lo señalado por el art. 218 inciso b) y
c) del Código Tributario (título vley nº 3092), habiendo sido notificada legalmente la entidad recurrida en fecha
ventiseis (26) de noviembre de 2009, conforme fluye de la diligencia de notificación cursante a fojas 65 del expediente
 IV. RESPUESTA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA AL RECURSO DE ALZADA

Que dentro de término legal de los quince (15) días previstos por Ley, la Administración Tributaria, mediante
memorial presentado ante la Responsable de Recursos de Alzada de Potosí en fecha 8 de diciembre de 2009
responde al Recurso de Alzada interpuesto, apersonándose el Lic. Zenobio Vilamani Atanacio, quien acredita su
personería en su condición de Gerente Distrital interino de Potosí del Servicio de Impuestos Nacionales,
solicitando se acepte su representación legal y se le haga conocer las providencias que se dicten en recurso
de alzada, a cuyo efecto adjunta copia legalizada de la Resolución Administrativa Nº 03-355-06 de fecha 30 de
agosto de 2006, por la que evidencia haber sido designado Gerente Distrital interino, dependiente de la
Gerencia Distrital Potosí del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN).
 V. FASE PROBATORIA
En esta fase, la parte recurrente mediante memorial de ratificación de prueba de fecha 28 de diciembre de 2009,
conforme consta a fojas 75 del expediente, adjunta contrato suscrito entre EMMSA y COEUR; copia legalizada
del RUT expedido por la administración tributaria chilena; copias legalizadas de los comprobantes contables
registrados como disminución de gasto y expresamente se ratifica en la demás prueba documental presentada,
argumentando con detalle sus pretensiones.
La administración tributaria recurrida no produjo ninguna prueba en esta fase.
En fecha 30 de diciembre de 2009, la responsable departamental de recursos de alzada de potosí, mediante
decreto cursante a fojas 88 de obrados, declaró por concluido el término probatorio de los veinte días y remitió
el expediente a través de nota recibida en secretaria de esta instancia administrativa en fecha 31 de diciembre de
2009. en cumplimiento del artículo 218 inciso e) de la ley nº 3092, se dispuso la radicatoria del recurso,
conforme fluye a fojas 91 de obrados.
 VI. AMBITO DE COMPETENCIA DE LA AUTORIDAD REGIONAL DE IMPUGNACION TRIBUTARIA
CHUQUISACA.

En ese sentido, tanto en la parte adjetiva o procesal como en la parte sustantiva o material, corresponde aplicar
al presente Recurso de Alzada, el procedimiento administrativo de impugnación establecido en el Título III de
la Ley Nº 2492, en base al principio tempus regis actum y las normas reglamentarias conexas a la vigencia del
hecho.
La parte recurrente presentó sus alegatos escritos en conclusiones, conforme consta de fojas 102 a 107 del
expediente, el cuál fue aceptado mediante proveído respectivo. La Administración Tributaria también presentó
sus alegatos escritos, pero fue rechazado por haberse presentado fuera del plazo legal previsto en el artículo
201-II del Código Tributario (Título V-Ley Nº 3092).
 VII. RELACION DE HECHOS
En fecha 20 de octubre de 2009 el representante Legal de la Empresa Minera Manquiri S.A. es notificado por
Cédula con la Resolución Determinativa Nº 17-00000220-09 de fecha 14 de octubre de 2009, mediante la cual
se determina sobre Base Cierta las obligaciones impositivas del contribuyente en Bs. 73.092,00 (SETENTA
Y TRES MIL NOVENTA Y DOS 00/100 BOLIVIANOS) por concepto de tributos omitidos e intereses, la
suma de Bs. 57.725,00 (CINCUENTA Y SIETE MIL SETECIENTOS VEINTICINCO 00/100 BOLIVIANOS)
por concepto de multa del 100% por omisión de pago, y la suma de Bs. 2.303,00 (DOS MIL TRIESCIENTOS
TRES 00/100 BOLIVIANOS) por concepto de multa por incumplimiento de deberes formales, actuados que
figuran de fojas 85 a fojas 93.
 VIII. MARCO DE REFERENCIA LEGAL.
LEY Nº 843

Artículo 1.- Créase en todo el territorio nacional un Impuesto que se denominará Impuesto al Valor Agregado (IVA), que se aplicará sobre:

a) Las ventas de bienes muebles, situados o colocados en el territorio del país, efectuadas por los sujetos definidos en el artículo 3º de esta Ley;

b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio de la Nación, y

c) Las importaciones definitivas.

Artículo 4.- El hecho imponible se perfeccionará:

a) En el caso de ventas, sean éstas al contado o a crédito, en el momento de la entrega del bien o acto equivalente que suponga la transferencia de dominio, la cual deberá estar respaldada por la emisión de la factura, nota fiscal o
documento equivalente.

b) En el caso de contratos de obras, o de prestación de servicios y de otras prestaciones, cualquiera fuere su naturaleza, desde el momento en que se finalice la ejecución o prestación, o desde la percepción total o parcial del precio, el
que fuere anterior.

Artículo 5.- Constituye la base imponible el precio neto de la venta de bienes muebles, de los contratos de obras y de prestación de servicios y de toda otra prestación, cualquiera fuere su naturaleza consignado en la factura, nota
fiscal o documento equivalente.

Se entenderá por precio de venta, el que resulta de deducir del precio total, los siguientes conceptos:

1) Los servicios prestados juntamente con la operación gravada o como consecuencia de la misma, como ser transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y similares.

Artículo 7.- A los importes totales de los precios netos de las ventas, contratos de obras y de prestación de servicios y de toda otra prestación a que hacen referencia los artículos 5 y 6, imputables al periodo fiscal que se liquida, se
aplicará la alícuota establecida en el artículo 15.

Artículo 9.- Cuando la diferencia determinada de acuerdo a lo establecido en los artículos precedentes resulte en un saldo a favor del fisco, su importe será ingresado en la forma y plazos que determine la reglamentación. Si por el
contrario, la diferencia resultare en un saldo a favor del contribuyente, este saldo, con actualización de valor, podrá ser compensado con el impuesto a Valor Agregado a favor del fisco, correspondiente a períodos fiscales posteriores.

Artículo 15.- La alícuota general única del impuesto será del 13 por ciento.
 VIII. MARCO DE REFERENCIA LEGAL.
DECRETO SUPREMO Nº 21530 (RCTB)

Artículo 4.- A los fines de lo dispuesto en el artículo 4 inciso b) de la Ley Nº 843, cuando las empresas constructoras para la ejecución de sus obras requieran el
financiamiento por parte de los contratantes, sean estos personas naturales, jurídicas, privadas o públicas, o cuando los adquirientes, sean estos personas naturales,
jurídicas, privadas o públicas, son propietarios del terreno o fracción ideal del mismo, debe existir necesariamente un contrato de obra o de prestación de servicios de
construcción y el contratista deberá obligatoriamente emitir la respectiva factura, nota fiscal o documento equivalente por la percepción total o por el monto de cada
cuota del precio establecido en el contrato, según el avance de obra.

Artículo 5.- No integran el precio neto gravado, a que se refiere el artículo 5 de a Ley Nº 843, los tributos que, teniendo como hecho imponible la misma operación
gravada, deban consignarse en la factura por separado, tales como el impuesto a los consumos específicos y el impuesto especial a los ……
 VIII. MARCO DE REFERENCIA LEGAL.
CODIGO TRIBUTARIO (LEY Nº 2492)

Artículo 16.- (Definición) Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza jurídica o económica expresamente establecido por Ley, para
configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligación tributaria.

Artículo 66º.- (Facultades Específicas)

La Administración Tributaria tiene las siguientes facultades específicas:

1. Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación

Artículo 70º.- (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo)

1. Determinar, declarar y pagar correctamente la deuda tributaria en la forma, medios, plazos y lugares establecidos, por la Administración Tributaria,
ocurridos los hechos previstos en la Ley, como generadores de una obligación tributaria.

Artículo 100.- (Ejercicio de la Facultad)

La Administración Tributaria dispondrá indistintamente de amplias facultades de control, verificación, fiscalización e investigación, a través de las
cuales, es especial, podrá:

1. Exigir al sujeto pasivo o tercero responsable la información necesaria, así como cualquier libro, documento y correspondencia con efectos
tributarios.

Artículo 165.- (Omisión de Pago). El que por acción u omisión no pague o pague de menos la deuda tributaria, no efectúe las retenciones a que está
obligado u obtenga indebidamente beneficios y valores fiscales, será sancionado con el cien por ciento (100%) del monto calculado para la deuda
tributaria.
 VIII. MARCO DE REFERENCIA LEGAL.

LEY Nº 3092 (TITULO V- CODIGO TRIBUTARIO).

Artículo 212.- (Clases de Resolución)

I. Las resoluciones que resuelvan recursos de Alzada y Jerárquicos podrán ser:

a) Revocatorias Totales o Parciales del acto recurrido.

b) Confirmatorias.

c) Anulatorias, con reposición hasta el vicio mas antiguo.

 IX. FUNDAMENTOS TECNICO - JURIDICOS.

9.1. La parte recurrente Empresa Minera Manquiri S.A., impugna la Resolución Determinativa Nº 17-00000220-09 de
fecha 14 de octubre de 2009

9.2. Sobre el procedimiento administrativo ante la Administración Tributaria

9.3. Sobre el reclamo de no corresponder ningún pago de impuestos por servicios prestados en el exterior

9.4. Por consiguiente, en base a los fundamentos técnicos legales expresados precedentemente, ésta instancia
administrativa aplicando todo en cuanto a derecho corresponde y de manera particular dentro de la competencia
eminentemente tributaria, resuelve Revocar la Resolución Determinativa impugnada.
 POR TANTO

El suscrito Director Ejecutivo Regional de la entidad Autoridad Regional de Impugnación Tributaria Chuquisaca, en virtud
de la jurisdicción y competencia plena que ejerce por mandato de los artículos 132 y 140 inciso a) del Código Tributario
Boliviano; artículo 193, numerales I y II de la Ley Nº 3092 y artículo 141 del Decreto Supremo Nº 29894.

RESUELVE:
Primero.- REVOCAR TOTALMENTE, la Resolución Determinativa Nº 17-000002202009 de fecha 14 de octubre de
2009, emitida por la Gerencia Distrital Potosí del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), en base al análisis realizado en
la parte considerativa. Todo en conformidad con lo previsto en el artículo 212 inciso a) del Código Tributario. (Título V-
Ley Nº 3092).

Segundo.- Disponer la remisión con nota de cortesía, copia de la presente Resolución a conocimiento del Director
Ejecutivo General de la Autoridad General de Impugnación Tributaria, en cumplimiento a lo previsto en el artículo 140,
inciso c) del Código Tributario Boliviano y 141 del Decreto Supremo Nº 29894.

Regístrese, notifíquese y cúmplase.