Gestion Planeamiento Tribut.
Gestion Planeamiento Tribut.
Gestion Planeamiento Tribut.
TRIBUTARIO. GENERALIDADES
UNIDAD I
Mgtr. MARCO A. QUISPE GONZALES
SEMANA 01
GESTIÓN Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO ¿Qué es la Planeación Tributaria?
MECANISMOS
MECANISMOS
Escoger
Escogerelel Utilizar
Utilizar Transgredir
Transgredir
sistema
sistemacon
con deficiencia
deficienciade
de lalanorma
norma
má
mássbeneficio
beneficio lalanorma
normapara
para
reducir
reducirimpuesto
impuesto
Legales Ilegales
Ilegales
Legales
Irregulares
Irregulares
ECONOMÍA DE OPCIÓN
Pérdida tributaria
Escoger entre 2 o
mas
Alternativas
tributarias la Amortización de
mas beneficiosa intangibles
para el
contribuyente
¿QUÉ MONTO
impuestos
EVADEN? Valores significativos de dinero por quienes están
al margen de la legalidad o estando dentro de ella
no cumplen como debiera su obligación de
tributar oportunamente
¿QUÉ ES EVASIÒN?
De naturaleza
Causas técnicas Causas políticas Causas jurídicas
económica
El los gastos
planeamiento Minimiza
gastos
Utilización de
tributario figuras legales
que no
busca: involucren
simulaciones o
Optimizar fraude a la ley
utilidades de
la empresa.
Eliminar
contingencias
tributarias.
COMO SE ENFOCA EL PROCESO DE LA
PLANEACION TRIBUTARIA
impuestos
Planificación detallada de impuestos
Preparación de pagos
ETAPAS DE LA PLANEACION FISCAL
SISTEMAS DE CONTROL
EFICIENTES CULTURA TRIBUTARIA
POLITICAS DE INFORMACION
AL CONTRIBUYENTE
INTERPRETACION CORRECTA
DE LA LEY
SISTEMA ADMINISTRATIVO
EFICIENTE
MEDIDAS
3. CIUDADANIA
CIERRE
COBRANZA
TEMPORAL DE
COACTIVA
LOCALES
FISCALIZACION UTILIZACION DE
PARCIAL MEDIOS DE PAGO
GESTIÓN Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO ¿Qué es la elusión tributaria?
El manejo incorrecto
de los mismos genera
La planeación en una «La Planificación
riegos asociados que
empresa es de vital Planear es decidir por Tributaría, es parte
pudieran representar
importancia, ya que ayudará anticipado un proceso Generalmente los relevante de las
altos gastos y serias
a su prolongación en el para realizarlo en el negocios se organizan responsabilidades y
consecuencias para el
tiempo y al alcance del éxito futuro, analizar las para producir funciones de quienes
negocio. El manejo
sostenible. Las empresas que decisiones a tomar y ganancia a sus realizan y administran
incorrecto de los
tienen una adecuada quien las tomará. accionistas, al menor negocios, siendo al
tributos también
planeación logran conseguir Consiste en costo posible. Los mismo tiempo dentro
puede concluir en
muchos objetivos trazados, adelantarse a posibles tributos son parte de del área financiera
pagos indebidos o en
ya que es una de las decisiones para los costos de hacer una de las actividades
exceso, afectando
funciones más importantes escoger entre cursos negocios. de mucho énfasis y
negativamente al
de la Administración en alternativos de acción. realce en la actualidad
estado de resultados y
cualquier nivel. en las empresas»*
el flujo de efectivo del
negocio.
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO EN EL TIEMPO
Desde hace tiempo atrás un número creciente de contribuyentes procuran estudiar la normatividad tributaria, con la finalidad
de encontrar algunos elementos que permitan de algún modo aliviar la carga tributaria, reducirla y en algunos pocos casos a
eliminarla.
Sin embargo, para lograr este propósito el análisis que se debe realizar debe estar encuadrado dentro del marco legal
existente y de ninguna manera sobrepasarlo, toda vez que ello implicaría, en cierto modo, alguna conducta que puede estar
orientada a crear figuras inexistentes o evadir el pago de tributos, situación que nosotros no avalamos.
El planeamiento tributario es normalmente solicitado por grandes empresas o corporaciones en mayor parte y eventualmente
por medianos contribuyentes.
En pequeños contribuyentes no se aprecia el uso de este mecanismo, bien sea porque la carga impositiva es mínima o por el
desconocimiento de esta figura, ello aunado también al desembolso de dinero que representaría para ellos el financiar un
estudio o una asesoría relacionada con el planeamiento fiscal.
En la medida que el planeamiento tributario sea realizado en un estricto cumplimiento del marco legal y no signifique algún
tipo de violación normativa o la presencia de algún ilícito, será perfectamente aceptable.
La dificultad se presentaría cuando este planeamiento tenga algunas figuras elusivas o cuando se determinen maniobras que se basan
exclusivamente en la simulación absoluta de las operaciones, toda vez que ello podría significar una revisión pormenorizada por parte
del fisco, a efectos de determinar la verdadera fiscalidad aplicable con la posibilidad de verificar la comisión de infracciones.
Conciencia Tributaria: En este aspecto , mencionamos que el Estado debería incrementar su rol de educador en el
tema tributos, se deberían profundizar las medidas tendientes a informar a la ciudadanía sobre los efectos positivos
del pago de los tributos y la nocividad que produce la omisión del ingreso de los mismos.
Reorganizar las dependencias dotándolas de los recursos humanos, materiales y financieros que permitan
cumplir las metas y objetivos
Reestructurar los tributos, estableciendo sólo aquellos que tengan el criterio técnico correspondiente
COMO COMBATIR
En la medida de lo posible simplificar la normatividad, para que no se constituya en un negocio de abogados y
LA ELUSIÓN
TRIBUTARIA otros especialistas
SEMANA 05
GESTIÓN Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO ¿Qué son los precios de transferencia?
PRECIO DE
TRANSFERENCIA
Es el precio que pactan 2 empresas para
transferir, entre ellas, bienes, servicios o
derechos
El inciso a) del Articulo 32-A de la ley del impuesto a la renta (LIR) establece que las
normas de precios de transferencia serán de aplicación a las transacciones
realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus partes vinculadas o a las
que se realicen desde , hacia o a través de países o territorios de baja o nula
imposición tal como se muestra a continuación:
¿Que transacciones se encuentran sujetas a las
Normas de PT.?
Aquellas que se realizan entre partes vinculadas ( comprende
operaciones nacionales e internacionales)
A B C
Las que se realizan desde, hacia o a través de países
o territorios de baja o nula imposición (paraísos
fiscales).
Partes Vinculadas
1. Una persona natural o jurídica posee mas del treinta por
ciento (30%) del capital de otra persona jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero.
EMPRESA 80% EMPRESA 60% EMPRESA
A B C
VINCULACIÒN VINCULACIÒN
2. Mas del treinta por ciento (30%) del
capital de dos (2) o mas personas
VINCULACIÒN INDIRECTA
jurídicas pertenezcan a una misma persona
natural o jurídica, directamente o por
intermedio de un tercero. tercero.
EMPRESA
80% B
EMPRESA VINCULACIÒN
VINCULACIÒN
A
70% EMPRESA
C
VINCULACIÒN
3. En cualquiera de los casos
anteriores , cuando la indicada
proporción del capital pertenezca a 80% EMPRESA
cónyuges entre si o a personas PADRE
X
naturales vinculadas hasta el segundo VINCULACION
grado de consanguinidad o afinidad. VINCULACION
70% EMPRESA
HIJO
VINCULACION Y
VINCULACION
7. Exista un contrato de colaboración empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se
considera vinculado con aquellas partes contratantes
que participen, directamente o por intermedio de un
tercero, en mas del 30% en el patrimonio del contrato.
40%
PARTICIPE
A VINCULACIÒN
CONSORCIO ABC
PARTICIPE (CON
50%
B CONTABILIDAD
PARTICIPE VINCULACIÒN INDEPENDIENTE
C
10%
VALOR DE MERCADO
En general, tratándose de cualquier tributo, y específicamente del impuesto a la renta, para que
haya obligación tributaria es indispensable que se realice el “hecho imponible” establecido por la
ley. Lo que sigue, luego de la realización del “hecho imponible” es su cuantificación, es decir,
determinar la base imponible.
primero prestamos atención al hecho y luego al numero, para ello el legislador establece normas
especificas llamadas “normas de valoración”, mediante la cual se asigna un valor prefijado a alguno
de los elementos que integra la base imponible para el calculo del impuesto.
Para el caso especifico del impuesto a la renta, a esta valoración se la conoce como “valor de
mercado”
Es importante precisar que estas reglas de valor de mercado no
pretenden regular los precios de las transacciones en el mercado real, ya
que ello implicaría interferir en las decisiones comerciales de las
organizaciones, lo cual es inadmisible en nuestras naciones, donde rige el
libre mercado.
En ese sentido, las transacciones comerciales se reflejaran debidamente
en la contabilidad de cada organización, según los valores reales de la
operación, pudiendo tener un valor superior o inferior al valor de
mercado establecido por la norma tributaria para estos efectos.
De presentarse esta sobrevaloración o subvaluación, entonces, y solo para
efectos impositivos, se procederá, extracontablemente, a considerar
como base de calculo el “valor de mercado” y no el “valor de la
transacción” registrada contablemente. De esta manera se regulariza el
impuesto que se hubiese omitido, de considerar únicamente el valor de la
transaccion como base de calculo.
Como se sabe, en el caso del impuesto a la renta, se toma la
contabilidad como base de apoyo para el análisis de las
transacciones realizadas con finalidad de determinar el
impuesto. Sin embargo, no siempre el tratamiento contable, que
se basa en las normas internacionales de información financiera
(NIIF`s), es similar al tratamiento tributario, motivo por el cual se
producen los ajustes o correcciones, hacia arriba o hacia abajo,
con la finalidad de determinar el impuesto. El valor de mercado
es una de las tantas diferencias que potencialmente pueden
encontrarse.
VALOR DE MERCADO ENTRE PARTES VINCULADAS
Fruto de su existencia en la verificación del impuesto a la renta, las administraciones
tributarias han concluido que es un común denominador que los contribuyentes, es decir
los entes generadores de hechos económicos susceptibles del cobro del impuesto,
siempre van a tratar de aminorar su carga impositiva, ya sea difiriéndolos,
disminuyéndolos o anulándolos, utilizando para ello las diferentes herramientas legales
con que cuentan.
Si esto es así entre sujetos independientes, donde las fuerzas del mercado deberían
imponer los valores sujetos a imposición, resulta evidente que lo será mas entre sujetos
que tienen alguna vinculación entre si. Es decir, cuando dos organizaciones , vinculadas
entre si, realizan operaciones comerciales será probable que el precio de la transacción no
será el mismo que si se tratase de partes independientes. Cualquier auditor fiscal,
escéptico por naturaleza, va a tener mucho cuidado en verificar que se haya respetado el
valor de mercado en estas transacciones.
Un grupo económico es tal cuando existe una vinculación entre dos o mas organizaciones
las cuales tienen una estructura legal independientemente entre si. Esta vinculación
puede ser por una relación accionaria, de control o algún tipo de afluencia dominante en
al toma de decisiones.
A todo esto, se preguntaran los grupos económicos ¿Cuál es lo negativo si, efectivamente,
el precio de venta de una transacción es menor al valor de mercado, lo cual; si bien para
el vendedor resulta una menor ganancia, para el comprador resulta un menor gastos y,
por lo tanto, el menor impuesto de una se recupera en la otra?.
Sobre la base de que los contribuyentes buscan el ahorro fiscal o aminorar sus impuestos,
los grupos económicos planean una estrategia tributaria que conlleve una menor carga
impositiva del grupo en su conjunto, para lo cual busca transferir beneficios de unas
organizaciones a otras.
Con el objeto de reducir los riesgos de esta doble imposición, se da la necesidad de un consenso
internacional para determinar, a efectos fiscales, una metodología para determinar los valores de
mercado de las operaciones internacionales o llamadas transfronterizas.
LA ORGANIZACIÓN PARA LA COOPERACIÓN Y EL DESARROLLO
ECONÒMICO
La OCDE es un foro único en donde los gobiernos de 30 economías democráticas
trabajan conjuntamente para enfrentar los desafíos económicos y sociales de la
globalización y al mismo tiempo aprovechar sus oportunidades.
(…)
La OCDE ayuda a los gobiernos a fomentar la prosperidad y a la lucha contra la
pobreza a través del desarrollo económico, la estabilidad financiera, el comercio, la
inversión, la tecnología, la innovación y la cooperación para el desarrollo. Esto esta
ayudando a asegurar que el crecimiento económico, el desarrollo social y la
protección del medio ambiente se realicen conjuntamente. Otros propósitos incluye
la creación del empleo, la igualdad social, la transparencia y la efectividad en la
gobernación.
Para posibilitar el entendimiento entre los actores internacionales entra en acción
la OCDE, la cual establece los métodos para valorar si las operaciones realizadas
dentro de una multinacional satisfacen de una manera razonable a los países
involucrados , reduciendo con ello los conflictos entre las administraciones
tributarias, y entre estas y las empresas multinacionales, y evitando costosos
litigios.
Es conocido por todos que los países se vinculen entre si, sobre todo por el lado
comercial y de inversiones, es por ello por lo que los países buscan eliminar la
doble tributación para sus empresas locales en sus operaciones comerciales. Es así
como los países firman los famosos convenios para evitar la doble tributación.
Estos convenios o tratados también son abordados por la OCDE, teniendo como
uno de sus temas importantes el efecto de los precios de transferencia.
LAS DIRECTRICES DE LA OCDE
Para regular la metodología de la valoración de las operaciones dentro de una
multinacional, la OCDE ha implementados directrices, las cuales se centran en la
aplicación del principio conocido como “arm´s length” ( de plena competencia o de
plena concurrencia), la cual tiene como premisa de que el resultado debe ser tal
que si la operación se hubiera efectuado entre sujetos independientes entre si.
VENTA DE PRODUCTO
EMPRESA COSTA CASA MATRIZ
RICA 200 USA
Ingresos 200 Ingresos 1000
Costos y gastos -200 Costos de adquisición -200
Enriquecimiento gravable 0 Otros gastos -200
Tasa de Impuesto a la Renta
30% 0 Enriquecimiento gravable 600
Tasa de Impuesto a la Renta
30% 180
VENTA DE PRODUCTO
EMPRESA COSTA CASA MATRIZ
RICA 200 300 USA
Ingresos 300 Ingresos 1000
Costos y gastos -200 Costos de adquisición -300
Enriquecimiento gravable 100 Otros gastos -200
Tasa de Impuesto a la Renta 30% 30 Enriquecimiento gravable 500
Tasa de Impuesto a la Renta
30% 150