PLANEAMIENTO

TRIBUTARIO. GENERALIDADES
UNIDAD I
Mgtr. MARCO A. QUISPE GONZALES

SEMANA 01
GESTIÓN Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO ¿Qué es la Planeación Tributaria?

Por Planeación debemos

entender toda aquella
aplicación de estrategias que
permitan reducir, eliminar o
diferir la carga tributaria del
contribuyente, dentro de lo
permitido por las leyes,
procurando el menor riesgo.
Ahora bien, toda planeación debe
SIEMPRE estar basada en un
programa el cual estará diseñado en
función de cada contribuyente así
como de la estructura empresarial con
que cuente.
EVASIÓN, ELUSIÓN Y ECONOMÍA DE OPCIÓN

MECANISMOS
MECANISMOS

Economía de opció n Elusió n Evasió n

Escoger
Escogerelel Utilizar
Utilizar Transgredir
Transgredir
sistema
sistemacon
con deficiencia
deficienciade
de lalanorma
norma
má
mássbeneficio
beneficio lalanorma
normapara
para
reducir
reducirimpuesto
impuesto

Legales Ilegales
Ilegales
Legales
Irregulares
Irregulares
 ECONOMÍA DE OPCIÓN

Llamada planeamiento tributario, es plenamente

lícita.

Algunos autores le llaman “elusión tributaria

lícita” pero es una figura distinta aunque suelen
confundirse.

Se basa en la facultad que tienen los

contribuyentes de configurar transacciones
legales de la mejor manera y del modo mas
eficiente y menos gravoso posible.
ECONOMÍA DE OPCIÓN

Pérdida tributaria
Escoger entre 2 o
mas
Alternativas
tributarias la Amortización de
mas beneficiosa intangibles
para el
contribuyente

Bienes del AF que

queden obsoletos
CUADRO COMPARATIVO : DELITO -
INFRACCIÓN
CUADRO COMPARATIVO : DELITO -
INFRACCIÓN
 ¿QUÉ EVADEN?

El pago de tributos al Estado en

contraprestación de una
determinada actividad.
BENEFICIO ECONÒMICOS

¿QUÉ MONTO
impuestos
EVADEN? Valores significativos de dinero por quienes están
al margen de la legalidad o estando dentro de ella
no cumplen como debiera su obligación de
tributar oportunamente
 ¿QUÉ ES EVASIÒN?

Es la actividad u omisión consiente y

dolosa para evitar el pago en
provecho propio o de otro, violando
las normas. “sustraerse el pago de un tributo
que se adeuda” en forma dolosa
(intencional).
En este caso se produce el hecho
imponible, pero mediante acciones
negativas se evita pagar en todo o en parte
los impuestos.
 CAUSAS DE LA EVASIÓN TRIBUTARIA

De naturaleza
Causas técnicas Causas políticas Causas jurídicas
económica

Sobre todo con relación a

la forma en que el
derecho positivo regula la
relación jurídico-
Tiene que ver con la
impositiva y las
corrupción de
violaciones de la ley
Tiene que ver con la funcionarios públicos,
fiscal. Por ejemplo
En Perú las deducciones creación de tributos anti- pueden constituir
cuando se crea sujetos
Cuando se considera el y exoneraciones en la técnicos. Un impuesto estímulos negativos en el
pasivos o alícuotas en
peso de la carga tributaria Selva del IGV (IVA que grava renta y tiene comportamiento del
normas infra legales,
y las deducciones que no peruano) que no una opción que grava contribuyente. Cuando se
violando la reserva de ley.
funcionan. funcionan. patrimonio. Perú el crean beneficios con
Impuesto a la Renta al
Impuesto Mínimo a la influencia política.
crear agentes de
Renta. Exoneración de un
retención. También con
restaurante del
normas poco claras que
Aeropuerto de Perú.
regula infracciones y
delitos. En la Infracción y
Delito no se establece un
umbral.
Procesos que se deben seguir para
desarrollar una adecuada
planeación fiscal
 ANALISIS

Su objetivo es identificar el estado actual desde

el punto de vista fiscal, jurídico, financiero, etc.
del contribuyente o grupo de empresas, que
serán objeto de la planeación.
 DIAGNOSTICO

Posterior al análisis realizado se

tendrán los elementos que permitan
determinar las posibles soluciones
que servirán de base para la toma de
decisiones.
 ALTERNATIVAS

En esta parte del proceso se deberá

hacer un análisis conjunto entre los
asesores y los accionistas de la empresa
para determinar cual es la mejor
alternativa y los procesos a seguir
 IMPLANTACION

Una vez que se han tomado acuerdos se

deben de aplicar los mismos.
Estos acuerdos pueden involucrar a
especialistas de otras áreas, en su caso.
…. POR CONSIGUIENTE:
Cumplir cabalmente con las obligaciones
fiscales implica no pagar menos de lo que se
está obligando, pero tampoco pagar más de
lo que se debe, es aprovechar todos los
beneficios que ofrecen las leyes en un marco
de legalidad y transparencia
 OBJETIVOS
Reducción de
pago de
impuestos
utilizando
correctamente
las
Deducción herramientas
adecuada de legales

El los gastos

planeamiento Minimiza
gastos
Utilización de
tributario figuras legales
que no
busca: involucren
simulaciones o
Optimizar fraude a la ley
utilidades de
la empresa.
Eliminar
contingencias
tributarias.
 COMO SE ENFOCA EL PROCESO DE LA
PLANEACION TRIBUTARIA

 Desarrollo de la estrategia del pago de

impuestos
 Planificación detallada de impuestos
 Preparación de pagos
 ETAPAS DE LA PLANEACION FISCAL

Antes de iniciar operaciones.

En el transcurso de actividades.
Al efectuar cambios en el giro de las
operaciones.
 Al efectuarse modificaciones
tributarias
 Planificación por celebración de
diversos tipos de contratos
CUAL ES EL OBJETIVO
PRINCIPAL
La optimización de la carga fiscal de la empresa o
de un nuevo proyecto de inversión mediante un
cuidadoso planeamiento tributario que redundará
en la generación de mayores utilidades y hará más
competitivo en negocio.
¿COMO LOGRAMOS ESTE OBJETIVO?

Para lograr este objetivo quienes realiza el

planeamiento tributario deben contar con una
visión empresarial y con un conocimiento
profundo del régimen tributario y del marco
jurídico especializado.
«Se debe contar con un contador especializado y
con un asesor legal tributario con conocimiento
especializado, ambos con cierta experiencia en el
sector correspondiente.
COMO SE DEBE IMPLEMENTAR
Una correcta optimización de la carga tributaria, requiere de:
 Una operación aún no realizada (el planeamiento es
previo).
 Un riguroso análisis de las normas tributarias que
aplican sobre la operación.
 La identificación de los escenarios posibles, y el impacto
tributario en cada uno de ellos.
 Un análisis financiero de la implementación de cada
escenario.
 Un análisis de factibilidad (Tiempos, trámites,
posibilidad)
 La elección de la alternativa más económica y eficiente.
CAUSAS SOCIO - CULTURALES
CARENCIA DE CONCIENCIA
TRIBUTARIA
FALTA DE Enseñar al ciudadano el rol que debe
EDUCACIÒN cumplir el Estado, y se debe poner énfasis
que el
El estado debe prestar servicios, y para tal
fin necesita de recursos , cuando no cuenta
con los recursos mínimos no puede cumplir FALTA DE
con los fines de sus existencia. SOLIDARIDAD

La población reclama por parte del

FALTA DE CLARIDAD DE Estado , que preste la máxima cantidad de
DESTINO DE LOS GASTOS servicios públicos en forma adecuada.
PUBLICOS

BAJO RIESGO DE SER DETECTADO

Cuando saben que no le pueden controlar ,
CONTRIBUYE se siente tentado a incurrir en esa
NTE conducta.
CONSECUENCIAS

Influye en la generación de un déficit fiscal, origina

nuevos tributos, mayores tasas de créditos externos.

perjudica al desarrollo económico del país, no

permitiendo que el estado pueda distribuir el ingreso a
partir de la tributación .

La desigualdad que produce en la distribución de la

carga tributaria al reducirse la cantidad de
contribuyentes.. .
INDICADORES PARA DETECTAR LA
EVASIÓN
 Numero de contribuyentes:
 Tipo de sector:
•Industria
•Comercio
•Construcción
 Calidad de vida:
• Vivienda
• Actividades
 Atraso en el llenado de libros:
 Cambios extremos o sospechosos de I y G
registrados en otros ejercicios.
INDICADORES PARA DETECTAR LA
EVASIÓN
 Ocultar factores o documentos de soporte

 Falta de cooperación en la fiscalización

 Declaraciones con inconsistencias

EJEMPLOS DE EVASIÓN TRIBUTARIA
Evasion fiscal

Existe un comportamiento ilícito, un incumplimiento a las normas

tributarias.

Se produce una ocultación en cuanto a la capacidad contributiva o la

cuantía del hecho imponible, utilizando para ello documentos falsos,
negocios jurídicos irreales o acciones que impiden conocer la obligación
tributaria.

Se diferencia del simple incumplimiento en el pago o del retraso en el

pago, supuesto en el cual no existe voluntad de engaño o fraude al fisco.
 ESTRATEGIAS

RED DE INFORMANTES LUCHA ANTIEVASIVA

SISTEMAS DE CONTROL
EFICIENTES CULTURA TRIBUTARIA

POLITICAS DE INFORMACION
AL CONTRIBUYENTE

INTERPRETACION CORRECTA
DE LA LEY
SISTEMA ADMINISTRATIVO
EFICIENTE
 MEDIDAS

1. SIMPLIFICAR EL SITEMA TRIBUTARIO

SENCILLO, FLEXIBLE Y ENTENDIBLE PARA LOS

CONTRIBUYENTES

2. SISTEMAS MODERNOS DE INFORMACION EN LOS

PROCESOS DE FISCALIZACIÓN

3. CIUDADANIA

DENUNCIE LOS COMPORTAMIENTOS EVASORES

 MEDIDAS
COSTOS
SUSTENTADOS
CON
COMPRABANTES
DE PAGO

CIERRE
COBRANZA
TEMPORAL DE
COACTIVA
LOCALES

FISCALIZACION UTILIZACION DE
PARCIAL MEDIOS DE PAGO
GESTIÓN Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO ¿Qué es la elusión tributaria?

CARACTERIZACIÓN DE LA ELUSIÓN FISCAL

La elusión, lingüísticamente, se define como la acción

de eludir, es decir, mediante un ardid se logra esquivar
y evitar determinada situación.

Acción del contribuyente de evitar la aplicación de una

norma tributaria para lograr una ventaja económica o
patrimonial, a través de la reducción de la carga
tributaria, situación que no se produciría si no realizara
determinado acto jurídico o procedimiento
contractual.
 ¿La Elusión es licita?

El fundamento de su licitud es que ella tiende a

impedir el nacimiento del hecho gravado, por
medios lícitos, no a través de fraude a la ley, abuso
del derecho, simulación u otros por el estilo.
 Elusión: Causas

Existencia de vacíos normativos

Resquicios o subterfugios en las normas tributarias, no previstos

por el legislador, sea por deficiencia al momento de su redacción,
por falta de previsión o medición sobre sus efectos.

Inadecuado cálculo de su incorporación al Sistema

Tributario.
FRAUDE TRIBUTARIO

• Se conoce como fraude a la ley a una figura de elusión fiscal en la que se

sanciona que el contrato o vía legal usado por el contribuyente
(denominada norma de cobertura y que tiene una menor carga tributaria)
no se corresponde con el propósito del negocio que lleva a cabo (debiendo
haberse utilizado en realidad otra forma legal, con una mayor carga fiscal y
que se denomina norma defraudada), por lo que se presume que la
verdadera razón de haber tomado dicha decisión fue la obtención de una
ventaja fiscal.

• Ello determina entonces que se buscaría incumplir la norma

tributaria, la cual calificaría entonces como una norma defraudada .
FRAUDE TRIBUTARIO

• A pesar que una operación económica puede arroparse legalmente

de diversas maneras, estaremos frente al fraude a la ley cuando se
evidencie que la forma adoptada no es la idónea para el resultado
mercantil que se busca, aunque sea la más eficiente para el
resultado tributario que se quiere, tanto así, que termina siendo este
último el real propósito del agente al celebrar la operación.

• Ello determina entonces que se buscaría incumplir la norma

tributaria, la cual calificaría entonces como una norma defraudada.
DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA

Maniobras fraudulentas con el fin de dejar de pagar

total o parcialmente tributos. Ardid, engaño, astucia.

Casos de simulación absoluta hay un engaño

Casos de simulación relativa ??

Casos en fraude de ley.

 Las Brechas de
Incumplimiento Fiscal

Brecha de inscripción: Brecha de declaración:

Brecha de pago: No
No inscribirse en el No presentar Brecha de veracidad:
pagar todo el
Registro Único de declaraciones de los Tributo no declarado
impuesto declarado
Contribuyentes (RUC) impuestos
REDUCCIÓN DE LA INFORMALIDAD
ETAPAS Y ESTRATEGIAS DE FORMALIZACIÓN
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
No se asesora para evadir los
impuestos que se deben pagar, sino
para evitar los impuestos que no
necesitan ser pagados.
EL SUJETO DE LA PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA

Hay que distinguir claramente que el sujeto de la

planificación tributaria no es aquel profesional que realiza,
de manera intelectual o material la función de planificar, sino
el contribuyente beneficiario de ella, o sea, el que la encarga
o sobre quien recaen los efectos de dicha planificación.

En tal sentido, el sujeto es cualquier persona natural o

jurídica, ya sea una empresa, un propietario o un simple
contribuyente, que desee minimizar los efectos de la carga
impositiva y maximizar la utilidad después de impuestos.
EL OBJETO DE LA PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA.

Podemos decir que el objeto es la materia sobre la cual recae, es decir, la

existencia de un negocio proyectado real. La planificación tributaria
siempre debe hacer referencia a negocios lícitos, razón por la cual se
descartan todas las acciones que constituyan elusión o evasión de
impuestos. Esto significa que el objeto se fundamenta en el aspecto legal.

No existe otra finalidad más que la de maximizar las utilidades a

través de minimizar la carga impositiva total que afecta al
contribuyente.

En ciertos casos, la finalidad de la planificación tributaria es la de

diferir el pago de impuestos.
 El fundamento tiene relación con el principio
de la autonomía de voluntad, y significa que
las partes de un negocio o acto jurídico son
libres para hacer todo lo que no esté
prohibido por el ordenamiento jurídico, es
decir, pueden decidir libremente qué
negocios jurídicos ejecutarán y qué contenido
FUNDAMENTO darán a tales actos.
DE LA
PLANIFICACIÓN
TRIBUTARIA
Las normas tributarias son de Derecho
Público, por tanto, en la mayoría de casos, la
autonomía de la voluntad se limita a estas
normas, principalmente por aquellas que
establecen medidas anti elusión.
 ELABORACIÓN DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO

Planeamiento sobre los Ingresos de la empresa

Análisis Uno. En este punto

Análisis Dos. Otro punto Análisis Tres. Las obligaciones
vamos analizar si todos los
importante a tener en cuenta como la elaboración de precio
ingresos que percibe la
es que las reglas del impuesto a de transferencia puede ser una
empresa están gravado con
la renta son distintas a las ayuda a la hora de establecer
impuesto a la renta. No todo
normas del IGV. En el impuesto los precios correctos en
ingreso que la empresa reciba
a la renta rige el principio del nuestras operaciones de
en sus cuentas bancarias va
devengado, más la aplicación ventas, por ejemplo cuando se
estar gravado. Ingresos por
de la NIC 18, por ejemplo: trata empresas vinculadas, un
Drawback, Ingresos por
Grabar con impuesto a la renta error común es facturar por los
dividendos, Ingresos obtenidos
anticipos de clientes (no nace servicios por debajo del valor
por intereses de letras, bonos
la obligación de renta). de mercado.
emitidos por el estado
 ELABORACIÓN DEL PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO

Planeamiento de los gastos

Análisis Uno. No te olvides de

formalizar todos los gastos posibles Análisis Dos. Otro ejemplo muy
en que incurra la empresa (gastos común es el aumento de capital,
reales, más no ficticios).Por ejemplo, la pregunta es: ¿Por qué no hacer
tienes la oficina de la empresa en tu mejor un préstamo de dinero?, es
casa, la recomendación es más beneficioso por los intereses
aprovechar el gasto de alquilar, que vas a cobrar por el préstamo
redacta tu contrato de alquilar y (gasto deducible)
paga tu impuesto de 1era categoría.
 ELABORACIÓN DEL PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO

Planeamiento sobre la utilización de tasa.

Análisis Uno. Una pregunta: ¿Cuál

es la diferencia entre el régimen
general y el régimen especial, con Análisis Dos. También puedes
respecto al impuesto a la renta?, buscar otras alternativas como la
muchos mencionaran: el régimen escisión de tu empresa, por
general paga el 29.5% de impuesto ejemplo los grifos, que a la vez
anual, mientras que el régimen funciona un market de productos
especial solo paga cada mes el 1.5% al menor.
de impuesto.
 ELABORACIÓN DEL PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO

Planeamiento sobre búsqueda de oportunidades.

Análisis Uno. En este punto se analizan las actividades de las empresas, o se

realizan procedimientos que nos otorguen beneficios tributarios. Por ejemplo, el
drawback es un beneficio para las empresas exportadoras que hayan importado
algún insumo del producto. Estas empresas pueden solicitar como devolución el
5% del valor FOB de la exportación.
 EFECTOS DEL PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO

El manejo incorrecto
de los mismos genera
La planeación en una «La Planificación
riegos asociados que
empresa es de vital Planear es decidir por Tributaría, es parte
pudieran representar
importancia, ya que ayudará anticipado un proceso Generalmente los relevante de las
altos gastos y serias
a su prolongación en el para realizarlo en el negocios se organizan responsabilidades y
consecuencias para el
tiempo y al alcance del éxito futuro, analizar las para producir funciones de quienes
negocio. El manejo
sostenible. Las empresas que decisiones a tomar y ganancia a sus realizan y administran
incorrecto de los
tienen una adecuada quien las tomará. accionistas, al menor negocios, siendo al
tributos también
planeación logran conseguir Consiste en costo posible. Los mismo tiempo dentro
puede concluir en
muchos objetivos trazados, adelantarse a posibles tributos son parte de del área financiera
pagos indebidos o en
ya que es una de las decisiones para los costos de hacer una de las actividades
exceso, afectando
funciones más importantes escoger entre cursos negocios. de mucho énfasis y
negativamente al
de la Administración en alternativos de acción. realce en la actualidad
estado de resultados y
cualquier nivel. en las empresas»*
el flujo de efectivo del
negocio.
PLANEAMIENTO TRIBUTARIO EN EL TIEMPO
Desde hace tiempo atrás un número creciente de contribuyentes procuran estudiar la normatividad tributaria, con la finalidad
de encontrar algunos elementos que permitan de algún modo aliviar la carga tributaria, reducirla y en algunos pocos casos a
eliminarla.

Sin embargo, para lograr este propósito el análisis que se debe realizar debe estar encuadrado dentro del marco legal
existente y de ninguna manera sobrepasarlo, toda vez que ello implicaría, en cierto modo, alguna conducta que puede estar
orientada a crear figuras inexistentes o evadir el pago de tributos, situación que nosotros no avalamos.

El planeamiento tributario es normalmente solicitado por grandes empresas o corporaciones en mayor parte y eventualmente
por medianos contribuyentes.

En pequeños contribuyentes no se aprecia el uso de este mecanismo, bien sea porque la carga impositiva es mínima o por el
desconocimiento de esta figura, ello aunado también al desembolso de dinero que representaría para ellos el financiar un
estudio o una asesoría relacionada con el planeamiento fiscal.

En la medida que el planeamiento tributario sea realizado en un estricto cumplimiento del marco legal y no signifique algún
tipo de violación normativa o la presencia de algún ilícito, será perfectamente aceptable.

La dificultad se presentaría cuando este planeamiento tenga algunas figuras elusivas o cuando se determinen maniobras que se basan
exclusivamente en la simulación absoluta de las operaciones, toda vez que ello podría significar una revisión pormenorizada por parte
del fisco, a efectos de determinar la verdadera fiscalidad aplicable con la posibilidad de verificar la comisión de infracciones.
 Conciencia Tributaria: En este aspecto , mencionamos que el Estado debería incrementar su rol de educador en el
tema tributos, se deberían profundizar las medidas tendientes a informar a la ciudadanía sobre los efectos positivos
del pago de los tributos y la nocividad que produce la omisión del ingreso de los mismos.

Reorganizar las dependencias dotándolas de los recursos humanos, materiales y financieros que permitan
cumplir las metas y objetivos

Reestructurar los tributos, estableciendo sólo aquellos que tengan el criterio técnico correspondiente

COMO COMBATIR
En la medida de lo posible simplificar la normatividad, para que no se constituya en un negocio de abogados y
LA ELUSIÓN
TRIBUTARIA otros especialistas

Ampliar los programas de fiscalización.

Políticas de recaudación activa.

Reducir los costos de cumplimiento de obligaciones de los contribuyentes .

 PRECIOS DE TRANSFERENCIA
UNIDAD II

Mg. MARCO A. QUISPE GONZALES

SEMANA 05
GESTIÓN Y PLANEAMIENTO TRIBUTARIO ¿Qué son los precios de transferencia?

PRECIO DE
TRANSFERENCIA
Es el precio que pactan 2 empresas para
transferir, entre ellas, bienes, servicios o
derechos

Este precio es RELEVANTE, en el ámbito

tributaria, cuando las entidades que
pactan el precio son empresas
relacionadas mas que cuando son
terceros.
Ámbito de aplicación
La legislación vigente en el Perú establece que las
normas de precios de transferencia se aplican
cuando el valor convenido por las partes hubieran
determinado un pago del IR. En el país, inferior al
que hubiere correspondido por aplicación del valor de
mercado.

El inciso a) del Articulo 32-A de la ley del impuesto a la renta (LIR) establece que las
normas de precios de transferencia serán de aplicación a las transacciones
realizadas por los contribuyentes del impuesto con sus partes vinculadas o a las
que se realicen desde , hacia o a través de países o territorios de baja o nula
imposición tal como se muestra a continuación:
¿Que transacciones se encuentran sujetas a las
Normas de PT.?
 Aquellas que se realizan entre partes vinculadas ( comprende
operaciones nacionales e internacionales)

A B C
 Las que se realizan desde, hacia o a través de países
o territorios de baja o nula imposición (paraísos
fiscales).
Partes Vinculadas
1. Una persona natural o jurídica posee mas del treinta por
ciento (30%) del capital de otra persona jurídica,
directamente o por intermedio de un tercero.
EMPRESA 80% EMPRESA 60% EMPRESA
A B C

VINCULACIÒN VINCULACIÒN
2. Mas del treinta por ciento (30%) del
capital de dos (2) o mas personas
VINCULACIÒN INDIRECTA
jurídicas pertenezcan a una misma persona
natural o jurídica, directamente o por
intermedio de un tercero. tercero.
EMPRESA
80% B
EMPRESA VINCULACIÒN
VINCULACIÒN
A

70% EMPRESA
C

VINCULACIÒN
3. En cualquiera de los casos
anteriores , cuando la indicada
proporción del capital pertenezca a 80% EMPRESA
cónyuges entre si o a personas PADRE
X
naturales vinculadas hasta el segundo VINCULACION
grado de consanguinidad o afinidad. VINCULACION
70% EMPRESA
HIJO
VINCULACION Y

4. El capital de dos (2) o mas personas

EMPRESA B
EMPRESA A jurídicas pertenezcan a mas del 30% de
ACCIONISTAS
ACCIONISTAS 1. JUAN LOPEZ 30% socios comunes a estas.
1. JUAN LOPEZ 40% 2. PEDRO CASAS 20%
2. PEDRO CASAS 25% 3. ROSARIO RIOS 50%
3. MARIA VEGA 35%
VINCULACION
5. Las personas jurídicas o entidades
cuentan con uno o mas directores, EMPRESA
gerentes y administradores u otros A
directivos comunes, que tengan poder GERENTE. G
de decisión en los acuerdos financieros, CARLOS VINCULACION
operativos y/o comerciales que se AQUINO
adopten . EMPRESA
GERENTE. G
B

6. Dos o mas personas naturales o

ESTADOS jurídicas consoliden estados financieros.
EMPRESA EMPRESA
FINANCIEROS
A B
CONSOLIDADOS

VINCULACION
 7. Exista un contrato de colaboración empresarial con
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se
considera vinculado con aquellas partes contratantes
que participen, directamente o por intermedio de un
tercero, en mas del 30% en el patrimonio del contrato.
40%
PARTICIPE
A VINCULACIÒN
CONSORCIO ABC
PARTICIPE (CON
50%
B CONTABILIDAD
PARTICIPE VINCULACIÒN INDEPENDIENTE
C
10%

La vinculación quedara En el caso del numeral 1) al 7) cuando se verifique la

configurada y regirá de causal. Configurada la vinculación , ésta regirá desde ese
acuerdo a las siguientes reglas momento hasta el cierre del ejercicio gravable, salvo que la
causal de vinculación haya cesado con anterioridad a dicha
fecha, en cuyo caso la vinculación se configurara en dicho
periodo.
PAISES DE BAJA O NULA IMPOSICION
De acuerdo al articulo 86º de la LIR., se considera países o territorios de baja o nula
imposición a los siguientes:
Islas Virgenes
1 Aldemey 22
Britanica
Islas Virgenes
2 Andorra 23
de estados unidos de america
3 Anguila 24 Jersey
4 Antigua y Barbuda 25 Labuan
5 Antillas Neerlandesas 26 Liberia
6 Aruba 27 Liechtenstein
7 Bahamas 28 Luxemburgo
8 Bahrain 29 Madeira
9 Barbados 30 Malvinas
10 Belice 31 Monaco
11 Bermuda 32 Monserrat
12 Chipre 33 Nauru
13 Dominica 34 Nive
14 Guernsey 35 Panama
15 Gibraltar 36 Samoa Occidental
16 Hong Kong 37 San Cristobal y Nevis
17 Isla de Man 38 San Vicente
18 Islas Caiman 39 Santa Lucia
19 Islas Cook 40 Seychelles
20 Islas Marshal 41 Tonga
21 Islas Turcas y Caicos 42 Vanuatu
Sin embargo, también se considera país o territorio de baja o nula imposición a
aquel donde la tasa efectiva del IR, cualquiera fuese su denominación que se de a
este tributo, sea cero porciento (0%) o inferior a un 50% o mas a la que
correspondería en el Perú sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad
con régimen general del Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una
de las siguientes características.

 Que no este dispuesto a brindar información de los sujetos

beneficiados con gravamen nulo o bajo.
 Que en el país o territorio exista un régimen tributario particular
para no residentes que contemple beneficios o ventajas tributarias
que excluya explicita o implícitamente a los residentes.
 Que los sujetos beneficiados con una tributación baja o nula se
encuentren impedidos, implícita o explícitamente, de operar en el
mercado domestico de dicho país o territorio.
 Que el país o territorio se publicite a si mismo , o se perciba que
se publicita a si mismo, como un país o territorio a ser usado por
no residentes para escapar del gravamen en su país de residencia.
OBLIGACIONES FORMALES DE
PRECIO DE TRANSFERENCIA
EJEMPLO
 INFRACIONES RELACIONADAS
a) Numeral 25 del Articulo 177 del código tributario : No presentar el
estudio técnico de precios de transferencia.
Este tipo de infracción es sancionada con una multa equivalente a:
Multa= 0.6% de los ingresos netos
Como la sanción se calcula en función a los ingresos netos anuales no
podrá ser menor al 10% de la UIT (10% de S/ 4950= 495 ni mayor a
25 UIT (25 x 4950= 123750.
A este tipo de infracción es aplicable el régimen de gradualidad de
sanciones normados por la resolución de superintendencia Nº
063-/SUNAT (30/03/2007), la cual permite la siguiente rebaja:
FORMAS DE SUBSANAR LA INFRACCION
Exhibiendo o presentado el estudio técnico que respalde el calculo de
precios de transferencia conforme a la ley.
EL IMPUESTO A LA RENTA Y LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

Una de las reglas fundamentales del impuesto a la renta, es la de valorar las

transacciones a “valor de mercado”

VALOR DE MERCADO
En general, tratándose de cualquier tributo, y específicamente del impuesto a la renta, para que
haya obligación tributaria es indispensable que se realice el “hecho imponible” establecido por la
ley. Lo que sigue, luego de la realización del “hecho imponible” es su cuantificación, es decir,
determinar la base imponible.
primero prestamos atención al hecho y luego al numero, para ello el legislador establece normas
especificas llamadas “normas de valoración”, mediante la cual se asigna un valor prefijado a alguno
de los elementos que integra la base imponible para el calculo del impuesto.
Para el caso especifico del impuesto a la renta, a esta valoración se la conoce como “valor de
mercado”
Es importante precisar que estas reglas de valor de mercado no
pretenden regular los precios de las transacciones en el mercado real, ya
que ello implicaría interferir en las decisiones comerciales de las
organizaciones, lo cual es inadmisible en nuestras naciones, donde rige el
libre mercado.
En ese sentido, las transacciones comerciales se reflejaran debidamente
en la contabilidad de cada organización, según los valores reales de la
operación, pudiendo tener un valor superior o inferior al valor de
mercado establecido por la norma tributaria para estos efectos.
De presentarse esta sobrevaloración o subvaluación, entonces, y solo para
efectos impositivos, se procederá, extracontablemente, a considerar
como base de calculo el “valor de mercado” y no el “valor de la
transacción” registrada contablemente. De esta manera se regulariza el
impuesto que se hubiese omitido, de considerar únicamente el valor de la
transaccion como base de calculo.
Como se sabe, en el caso del impuesto a la renta, se toma la
contabilidad como base de apoyo para el análisis de las
transacciones realizadas con finalidad de determinar el
impuesto. Sin embargo, no siempre el tratamiento contable, que
se basa en las normas internacionales de información financiera
(NIIF`s), es similar al tratamiento tributario, motivo por el cual se
producen los ajustes o correcciones, hacia arriba o hacia abajo,
con la finalidad de determinar el impuesto. El valor de mercado
es una de las tantas diferencias que potencialmente pueden
encontrarse.
VALOR DE MERCADO ENTRE PARTES VINCULADAS
Fruto de su existencia en la verificación del impuesto a la renta, las administraciones
tributarias han concluido que es un común denominador que los contribuyentes, es decir
los entes generadores de hechos económicos susceptibles del cobro del impuesto,
siempre van a tratar de aminorar su carga impositiva, ya sea difiriéndolos,
disminuyéndolos o anulándolos, utilizando para ello las diferentes herramientas legales
con que cuentan.
Si esto es así entre sujetos independientes, donde las fuerzas del mercado deberían
imponer los valores sujetos a imposición, resulta evidente que lo será mas entre sujetos
que tienen alguna vinculación entre si. Es decir, cuando dos organizaciones , vinculadas
entre si, realizan operaciones comerciales será probable que el precio de la transacción no
será el mismo que si se tratase de partes independientes. Cualquier auditor fiscal,
escéptico por naturaleza, va a tener mucho cuidado en verificar que se haya respetado el
valor de mercado en estas transacciones.
Un grupo económico es tal cuando existe una vinculación entre dos o mas organizaciones
las cuales tienen una estructura legal independientemente entre si. Esta vinculación
puede ser por una relación accionaria, de control o algún tipo de afluencia dominante en
al toma de decisiones.
A todo esto, se preguntaran los grupos económicos ¿Cuál es lo negativo si, efectivamente,
el precio de venta de una transacción es menor al valor de mercado, lo cual; si bien para
el vendedor resulta una menor ganancia, para el comprador resulta un menor gastos y,
por lo tanto, el menor impuesto de una se recupera en la otra?.

Sobre la base de que los contribuyentes buscan el ahorro fiscal o aminorar sus impuestos,
los grupos económicos planean una estrategia tributaria que conlleve una menor carga
impositiva del grupo en su conjunto, para lo cual busca transferir beneficios de unas
organizaciones a otras.

Los anterior no responde a la pregunta, ya que falta algo importante.

La aparente inucua transferencia de beneficios de una organización si tiene efectos
negativos en la recaudación tributaria, ya que se hace buscando que la entidad receptora
tenga algún beneficio tributario que implique un ahorro tributario para el grupo
económico. Un ejemplo de ello seria que la receptora sea una organización que este en
perdida tributaria o que tenga una tasa impositiva menor o que tenga algún régimen de
beneficios que no le aplica al transferente.
Sin embargo: el ejemplo mas claro se presenta cuando las operaciones son
internacionales, es decir el transferente se encuentra en un país y el receptor se
encuentra en otro con menor tributación.
Sabemos que todos los países quieren atraer inversiones y por ello utilizan todas las
políticas económicas necesarias y ello implica una menor tasa del impuesto a la renta o a
la dación de algún beneficio que a la larga implique un ahorro tributario. Si bien muchos
de estos países buscan realmente atraer la inversión privada, hay algunos que solo
buscan una guanacia financiera, atrayendo capitales a su bien desarrollado sistema
financiero, estos son los llamados “paraísos fiscales”. Aunque , valgan las verdades, la
línea que separa a un país que incentiva la inversión foránea de un paraíso fiscal es muy
débil, tómese como ejemplo el caso de Irlanda, donde hace poco se ha planteado todo un
debate por la supuesta millonaria evasión de Apple o de los Estados Unidos, donde el
estado de Delawere funciona como cualquier paraíso fiscal caribeño.
VALOR DE MERCADO ENTRE PARTES VINCULADAS INTERNACIONALES
O MULTINACIONALES.
Por los antes explicado, el escenario mas complicado para establecer el valor de mercado es el
internacional, ya que, dentro de un ámbito nacional, la Administración Tributaria local cuenta con
todas las herramientas o posibilidades de detectar o regular este tipo de transacciones y evitar con
ello un impacto fiscal negativo.
Una regulación tributaria justa implica que, si en una operación se detecta sobrevaloración o
subvaluación, esta debe corregirse para ambos lados, siendo inocuo su efecto fiscal, si ambas
partes tributan igualitariamente.
Lamentablemente es muy complicado que dos países, libremente, se pongan de acuerdo a la hora
de efectuar las correcciones del caso en un país, por sobre o subvaluación, y luego se pretenda
trasladar al otro país, sobre todo si el efecto es negativo para sus arcas fiscales. Esto ultimo
conllevaría a que el grupo multinacional tribute dos veces por una misma transacción.

Con el objeto de reducir los riesgos de esta doble imposición, se da la necesidad de un consenso
internacional para determinar, a efectos fiscales, una metodología para determinar los valores de
mercado de las operaciones internacionales o llamadas transfronterizas.
LA ORGANIZACIÓN PARA LA COOPERACIÓN Y EL DESARROLLO
ECONÒMICO
La OCDE es un foro único en donde los gobiernos de 30 economías democráticas
trabajan conjuntamente para enfrentar los desafíos económicos y sociales de la
globalización y al mismo tiempo aprovechar sus oportunidades.
(…)
La OCDE ayuda a los gobiernos a fomentar la prosperidad y a la lucha contra la
pobreza a través del desarrollo económico, la estabilidad financiera, el comercio, la
inversión, la tecnología, la innovación y la cooperación para el desarrollo. Esto esta
ayudando a asegurar que el crecimiento económico, el desarrollo social y la
protección del medio ambiente se realicen conjuntamente. Otros propósitos incluye
la creación del empleo, la igualdad social, la transparencia y la efectividad en la
gobernación.
Para posibilitar el entendimiento entre los actores internacionales entra en acción
la OCDE, la cual establece los métodos para valorar si las operaciones realizadas
dentro de una multinacional satisfacen de una manera razonable a los países
involucrados , reduciendo con ello los conflictos entre las administraciones
tributarias, y entre estas y las empresas multinacionales, y evitando costosos
litigios.
Es conocido por todos que los países se vinculen entre si, sobre todo por el lado
comercial y de inversiones, es por ello por lo que los países buscan eliminar la
doble tributación para sus empresas locales en sus operaciones comerciales. Es así
como los países firman los famosos convenios para evitar la doble tributación.
Estos convenios o tratados también son abordados por la OCDE, teniendo como
uno de sus temas importantes el efecto de los precios de transferencia.
LAS DIRECTRICES DE LA OCDE
Para regular la metodología de la valoración de las operaciones dentro de una
multinacional, la OCDE ha implementados directrices, las cuales se centran en la
aplicación del principio conocido como “arm´s length” ( de plena competencia o de
plena concurrencia), la cual tiene como premisa de que el resultado debe ser tal
que si la operación se hubiera efectuado entre sujetos independientes entre si.

Esta metodología se conoce como la de Precios de Transferencia, la cual es aplicada

no solo por miembros de la OCDE, si no también por quienes no lo son, como es el
caso del Perú. Esto se justifica en el entendido de que, si bien una de las partes no
pertenece a un país que es miembro de la OCDE, el otro si puede estar en uno que
si lo sea. Finalmente, la metodología tiene un fin que trasciende a un circulo
cerrado, pues busca corregir la tributación en el país que realmente genera el
beneficio.
La metodología establece procedimientos matemáticos y estadísticos que se basan
en comparaciones con otras entidades independientes a nivel de precio, márgenes
o rentabilidades. Un aspecto importante y complicado de esta metodología es
determinar la información comparable, es decir encontrar organizaciones que nos
sirvan de comparación y poder determinar si los precios sujetos a revisión cumplen
o no con el principio de plena concurrencia.
METODOLOGÍA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Para poder verificar si los precios acordados, durante el ejercicio
gravable, entre una organización y sus empresas vinculadas se pactaron
a valores de mercado , es decir, corresponden a los precios que
terceros independientes hubieran acordado en operaciones
comparables bajo circunstancias similares, es necesario seleccionar y
aplicar un método de precios de transferencia.
El articulo 32-A de la ley del Impuesto a la Renta (LIR) y su reglamento
establecen los métodos de constatación de los precios de transferencia
que podrán ser utilizados por los contribuyentes con el fin de
determinar si los precios de sus operaciones responden a las practicas
normales de mercado.
METODOS EN EL CÁLCULO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Los métodos aceptados por la LIR para constatar los precios de
transferencia son los siguientes:

 Método de precio comparable no controlado (PCNC)

 Método de precio de reventa (PR)
 Método del costo incrementado (C+)
 Método de participación de utilidades (PU)
 Método residual de participación de utilidades (RPU)
 Método del margen neto transaccional (MNT)
Las directrices disponen que los métodos transaccionales tradicionales son generalmente mas confiables que otros
métodos, debido a que son el medio mas directo para establecer si las condiciones en las relaciones comerciales y
financieras entre partes relacionadas son llevadas a cabo bajo el principio de libre concurrencia. Por lo tanto, las
mencionadas directrices priorizan, cuando se dispone de información suficiente y confiable, la utilización de los
métodos transaccionales tradicionales.
A pesar de que puede presentar la posibilidad varios de los métodos
mencionados a una determinada operación, y además, no existe un
método determinado que sea aplicable en todas las situaciones similares, el
articulo 32-A de la LIR especifica que los contribuyentes deberán utilizar el
método que resulte mas apropiado de acuerdo con el tipo de transacción
analizada y que refleje al realidad económica de la operación.

A continuación, se detalla los métodos de precios de valoración de precios

de transferencia establecidos por la LIR.
OBJETIVO DE LA LEGISLACION FISCAL EN MATERIA DE
PRECIOS DE TRANFERENCIA

Protección de la base gravable de las diferentes

jurisdicciones fiscales
OPERACIÓN SIN LEY PRECIOS DE TRANSFERENCIA

VENTA DE PRODUCTO
EMPRESA COSTA CASA MATRIZ
RICA 200 USA
Ingresos 200 Ingresos 1000
Costos y gastos -200 Costos de adquisición -200
Enriquecimiento gravable 0 Otros gastos -200
Tasa de Impuesto a la Renta
30% 0 Enriquecimiento gravable 600
Tasa de Impuesto a la Renta
30% 180

Sin precios de transferencia

Impuesto en Costa Rica 0
Impuesto en USA. 180
Impuesto total del grupo 180
OPERACIÓN CON LEY PRECIOS DE TRANSFERENCIA

VENTA DE PRODUCTO
EMPRESA COSTA CASA MATRIZ
RICA 200 300 USA
Ingresos 300 Ingresos 1000
Costos y gastos -200 Costos de adquisición -300
Enriquecimiento gravable 100 Otros gastos -200
Tasa de Impuesto a la Renta 30% 30 Enriquecimiento gravable 500
Tasa de Impuesto a la Renta
30% 150

Con reglamento de Precios de Transferencia

Impuesto en Costa Rica 30
Impuesto en USA. 150
Impuesto total del grupo 180