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    4-T4-Existencias, Compras y Ventas (II)

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    TEMA 12-EXISTENCIAS

    COMPRAS Y VENTAS
    (2)
    ADE 21200
    Curso Académico 2023/2024
    Instructor Tamara Martínez García
    Contenidos
    Bloque 4: La contabilización de las operaciones relacionadas con la
    actividad comercial de la empresa
    11) Existencias compras y ventas (I): transacciones e IVA
    Temas 4 libro amarillo
    12) Existencias compras y ventas (II) : transacciones y
    existencias Temas 5 libro amarillo

    13) Acreedores y deudores comerciales y otras cuentas a


    pagar y cobrar relacionadas con la explotación
    Existencias, compras y ventas (II)
    • Existencias de mercaderías
    • Variación de existencias (registro contable y valoración)
    • Fichas de almacén
    Existencias, compras y ventas (I)
    EXISTENCIAS
    Son aquellos bienes que se compran para consumirse durante el
    ejercicio, pero no se han consumido en su totalidad

    Compras /pagos Ventas/cobros


    Almacenamiento
    Precio de coste (precio de venta)

    En este tema vamos a estudiar cómo se contabilizan los elementos


    almacenados
    Existencias, compras y ventas (II)
    En concreto:
     Cómo y cuándo se incorpora al diario, para que así aparezca en el
    balance, la cuenta (300) mercaderías?
     Si hemos dicho que las mercaderías son aquella parte de las compras
    (600-cta de PyG) que no se consume. Cómo se corrige el gasto?
     Cómo valorar existencias que se han quedado sin vender cuando
    proceden de distintas adquisiciones a distintos precios de compra?
    Objetivo:

    Actualizar la información que ofrece la contabilidad al fin de año sobre las


    existencias (regularizarlas)

    Conseguir que el resultado del ejercicio se vea afectado por las compras
    realmente consumidas
    • Preguntas 1-2
    • Como aparecen en el BS final las mercaderías?
    • Como se ajusta el gasto en PyG?
    Balance de Situación

    Activo Patrimonio Neto y Pasivo


    A) Activo no corriente A) Patrimonio Neto
    Inmovilizado Neto Capital

    (Inmovilizado-Amort.Ac. ) Resultado del Ejercicio

    B) Pasivo no corriente
    B) Activo Corriente Acreedores a largo plazo

    Existencias C) Pasivo corriente


    Deudores comerciales a c/p
    Deudores financieros a c/p Acreedores comerciales a c/p

    Tesorería Acreedores financieros a c/p

    Total Activo Total Patrimonio Neto y Pasivo

    Pagina 66, Socias et al.


    Si es el primer año de vida de la empresa, el saldo de (300) mercaderías refleja
    las existencias finales (lo que queda sin vender).
    Asiento contable:
    1
    nta
    u
    r eg Existencia final (300) Mercaderías a (610) Variación de existencias Existencia final
    P
    de mercaderías

    2
    ta
    un
    eg
    PrEl consumo de mercaderías refleja la “venta” neta de mercaderías (el gasto):
    El consumo de mercaderías refleja las unidades que la empresa realmente
    “vende” (vende con comillas, porque no usamos las cuentas de ventas en este
    cálculo y el consumo lo medimos en euros, no en unidades físicas de
    mercaderías)

    =(600)-(606)-(608)-(609) +/- (610)


    El resultado en ventas: refleja las ventas netas menos el consumo de
    mercaderías
    Ejemplo
    Una empresa inicia su actividad el 01 de Enero.
    Durante el ejercicio compra 100 unidades a 1€ y vende 60 unidades a
    2 euros. (exento de IVA, pago al contado)
    • Se pide

    1- Asientos de compra y venta, y asiento regularización de fin de año


    2- cálculo del consumo de mercaderías
    3- cálculo de resultado de ventas

    * Haced el mismo ejercicio con precio de compra 1,5


    Si la empresa ya tenía existencias en el BS provenientes del ejercicio
    anterior.....

    Esas mercaderías aparecen en el BS de inicio del año y en el asiento


    de apertura del libro diario
    2
    ta
    un
    eg
    Pr
    • Cómo calculamos el resultado ahora que nos queda algunas
    unidades sin vender?
    • Cómo queda esta información en la PyG?
    Cuenta de P Y G
    A) Ventas netas
    B) Coste de Ventas (=Consumo de
    mercaderías)
    I. Beneficio Bruto (=Resultado en
    ventas) (A-B)
    Otros ingresos de explotación
    -Gastos de personal
    -Otros gastos de explotación
    II. Resultado de Explotación
    (=Beneficio bruto +- ingresos y
    gastos generales)= EBIT
    Ingresos Extraordinarios
    -Gastos Extraordinarios
    - Gastos por amortización
    -Depreciaciones por deterioro de valor IV. EBITDA
    Ingresos Financieros
    -Gastos financieros III. Resultado financiero
    Impuestos
    V. Resultado del Ejercicio
    • Qué pasa si la empresa llevaba en funcionamiento más de un año y hay
    existencias iniciales?
    • Cómo llevamos la información s/mercaderías al balance? 31-12-X

    Existencias (610) Variación de (300) Mercaderías Existencias


    iniciales $ existencias de mercaderías iniciales $
    Existencias (300) Mercaderías (610) Variación de existencias Existencias
    finales $ de mercaderías finales $

    Las existencias iniciales reflejan el inventario de almacén a 1 enero y las


    finales a 31 diciembre
    EJEMPLO 2
    Se parte de unas existencias de 10 unidades físicas a 1 euro de precio
    de coste . Estos son los productos que no se vendieron en el ejercicio
    anterior.
    Durante el ejercicio se adquieren 100 unidades a 1 euros y se venden
    60 unidades a 2 euros (precio de venta)
    Se pide
    1- Asiento de apertura, asientos de compras y ventas , regularización
    de existencias, regularización de resultado
    2- calcular consumo de mercaderías y resultado en ventas
    Acabar el supuesto 14, haciendo el cierre del ejercicio, y calculando
    el coste de ventas y resultado en ventas
    2- Métodos de asignación de valor
    y control de existencias
    Que ocurre con las mercaderías que entran en el almacén a distintos
    precios?
    Como calcular la variación de mercaderías el consumo y las
    existencias finales?
    Método identificación individualizada
    Método FIFO
    Método PMP
    • Una ficha de almacén tiene 3 columnas

    Entradas Salidas Existencias

    Unidades * precio unitario Unidades * precio unitario

    Unidades * precio unitario Unidades restantes


    (salidas menos entradas)
    * precio unitario
    Ejemplo método de valoración
    Valoración Individualizada
    Una galería de arte compra tres cuadros. Un cuadro de 80X80 a 500
    unidades monetarias, un cuadro de 60 X40 a 200 um, y un cuadro de
    80X60 a 400 unidades. Posteriormente vende el cuadro de 80X80 y
    el de 80X60 a 2.700 um.
    Se pide
    1- Ficha de almacén
    2- Asientos en libro diario
    3- Calcular el coste de ventas y el resultado en ventas
    Ficha almacén

    Entradas Salidas Existencias


    1 unidad 80X80=500
    1 unidad 60X40=200
    1 unidad 80X60=400 3 cuadros=1.100€

    1 unidad 80X80=500
    1 unidad 80X60=400 1 unidad 60X40=200 €

    1.100 (600) compra de merc a (400) Proveed 1.100

    2.700 (430) Clientes a (700) Ventas 2.700

    200 (300) Mercaderías a (610) Variación de Ex 200

    Consumo de merc 900 =1.100-200

    Resultado Ventas 1800 =2.700-900


    Método FIFO
    Se parte de una existencia inicial de un determinado producto de
    200 unidades a 2 €/unidad. Se compran 500 unidades a 3 € /unidad y
    se venden 300 unidades a 10 €/unidad.
    Se pide:
    1- Ficha de almacén
    2- Asientos en el libro diario
    3- Calcular coste de venta y resultado en venta

    Hacer el mismo ejercicio usando el método de valoración llamado


    “PRECIO MEDIO PONDERADO”
    Pérdida o deterioro de
    mercaderías
    Si se nos pierde (o deteriora) alguna mercadería :
    Existencia final (300) a (610) Variación de existencias de Existencia final
    sin pérdida Mercaderías mercaderías sin pérdida

    Primero se regulariza y luego se contabiliza la pérdida con cargo a la


    cuenta (678) Gastos excepcionales.

    Pérdida (678) Gastos a (300)Mercaderías Pérdida


    excepcionales
    5.3.Correciones valorativas
    • Si el valor neto realizable de nuestras mercaderías es mayor el valor
    contable, no se contabiliza (se contabilizará a medida que
    vendamos)
    • Si el valor neto realizable es menor que el valor contable , se
    produce una “pérdida potencial “ que ha de contabilizarse

    VC-VNR (693) Pérdidas por deterioro a (390) Deterioro de valor de VC-VRN


    de existencias mercaderías

    • Si la situación revierte
    VC-VNR (390) Deterioro de valor de a (793) Reversión del VC-VNR
    mercaderías deterioro de existencias
    Pérdida o deterioro de mercaderías vs
    pérdida de valor de las mercaderías

    utilizamos una cuenta de


    gasto distinta (678) Gto
    excepcional /(693) deterioro
    de valor
    Y también una cuenta de
    balance distinta (300)
    mercaderías/ (390) deterioro
    de valor de mercaderías

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