Essentiel de La Comptabilité Approfondie

DROITS DE SOUSCRIPTION OU D'ATTRIBUTION
Sont assimils des valeurs mobilires, les droits de souscription ou d'attribution dtachs
des actions :
Le droit de souscription (DS) : est le droit attach une action ancienne et qui donne
son propritaire une priorit pour souscrire de nouvelles actions.
Le droit d'attribution (DA) : est le droit attach une action ancienne et qui donne droit
l'attribution de nouvelles actions lors d'une augmentation de capital par incorporation de
rserves (les nouvelles actions sont distribus gratuitement en change des DA).
Les droits sont soit utilisables soit ngociables directement (ils peuvent toutefois tre
cts en bourse). Par consquent, ils ne vont pas tre comptabiliss dans la socit.
Cession des DS / DA:
La socit X a procd au mois 05/N la cession de 1 000 DS sur des actions A pour un
montant total de 20 000 DH (20 DH le droit).
Ces actions A avaient t acquises en N-4 au prix unitaire de 240 DH.
L'action "ex-droit" est cte 230 DH le jour de la cession.
La valeur thorique du droit est donc :
Vth = Prix d'acquisition de l'action xPrix de cession du droit (DS ou DA)
(ex-droit)
Prix de cession du droit Prix de l'action "ex-droit"
Vth = 240 x 20 / (20 + 230) = 19,2 DH / droit
Pour les 1 000 droits cds, la valeur comptable thorique de leur retrait de l'actif est de 19 200 DH
05/N
5141
Banques
7514
6514
20,000
Produits de cessions des immo. Financires
20,000
Constatation du produit de cession des droits

VNA des immo. financires cdes
19,200
2510
Titres de participation
19,200
Sortie de l'actif des droits cds
Prix de l'action "ex-droit"
CONSTITUTION DES SOCIETES

SOUSCRIPTION : (criture de promesse et non d'engagement)
N
Actionnaires, capital souscrit-non appel
Associs - comptes d'apport en numraire
Associs - comptes d'apport en nature
1119
34611
34612
1111
Capital social
Souscription
LIBERATION / REALISATION D'APPORTS :

* Actions reprsentatives d'apports en numraire : libration au moins du 1/4 la souscription
et du surplus avant 3 ans ( compter de l'immatriculation au RC)
* Actions reprsentatives d'apports en nature : libration intgrale la souscription
N
5141
2xxxx
61xx
Banques
Actif
Commissions Banques
4xxxx
3461
Passif
Associs - comptes d'apport en socit
Libration
N
2110
3455
Frais prliminaires
Etat - TVA rcuprable
5141
Banques
Frais de constitution
APPEL DE FONDS
3462
4468
N+1
Actionnaires - capital souscrit et appel non vers
Autres comptes d'associs - crditeurs (mt dj vers)
1119
Actionnaires, capital souscrit-non appel
Appel
N+1
5141
4468
Banques (mt vers)

Autres comptes d'associs - crditeurs (mt dj vers)
3462
Libration de la fraction appele
CAS VERSEMENT ANTICIPE :

N+1
5141
Banques
44685
Actionnaires, versements anticips

Versement anticip
N+1
6311
Intrts des emprunts et dettes
44685
Actionnaires, versements anticips
Intrts rmunrateurs des versements anticips
CAS VERSEMENT EN RETARD :
5141
N+1
Banques
3462
Actionnaires - capital souscrit et appel non vers (mt retard)
7381
Intrts et produits assimils
7197
Transferts de charges d'exploitation
Retardataire
CAS ACTIONNAIRE DEFAILLANT :

3468
N
Autres comptes d'associs - dbiteurs (act dfaillants)
3462
Constatation de la dfaillance
Aprs 20 jours de la mise en demeure :
5141
N
Banques (prix de cession)
3468
Autres comptes d'associs - dbiteurs (act dfaillants)
Excution des actions du dfaillant

N
Autres comptes d'associs - dbiteurs
3468
5141
7381
7197
b-a
Banques
Transferts de charges d'exploitation
Intrts de retard
Au cas o il n' y a pas d'acqureurs des actions, la st doit procder une rduction du capital
AFFECTATION DES RESULTATS

Bnfice rpartir
Calcul
Total
Bnfice rpartir (Bnfice net - RAN dbiteur)

Rserve lgale < 10% K
5%
Rserve rglemente (reprise de la prov Invest)

1er solde
Report nouveau crditeur (ex prcdent)
Rserve statutaire
2me solde (Bce distribuable)
Intrt statutaire (1er dividende)
3me solde
Rserve facultative
4me solde
Superdividende
Rserve supplmentaire
Report nouveau
L'intrt statutaire est calcul sur le capital libr non amorti, au prorata de la date de libration
N
1191
Rsultat net de l'exercice

1181
Rsultat en instance d'affectation

Virement
N
Rsultat en instance d'affectation
Report nouveau (ex prcdent)
1181
1161
1140
1151
1152
1155
4465
4458
1161
Rserve lgale
Rserves statutaires ou contractuelles
Rserves facultatives
Rserves rglementes
Associs - dividendes payer
Etat, retenue la source (10%)
Report nouveau
Selon le PV de l'AGO
N
4465
4458
Associs - dividendes payer

Etat, retenue la source (10%)
5141
Banques
Versement dividendes et de la RAS
REMARQUES :
* Amortissement total des frais prliminaires avant distribution
* Le 1er dividende prioritaire (Action dividende prioritaire sans droit de vote) est cumulable,
ne peut etre < 7,5% ni < 1er dividende
* Dlai de paiement < 9 mois
* Si l'entreprise dtient ses propres actions, elle n'a pas droit au dividende
* Action vendue au cours de l'anne : le dividende est donn au nouvel acqureur
ASSURANCE
Indemnisation des sinistres :

* Destruction partielle de l'immobilisation : Le sinistre tant comptabilis en charge
(charge dcaisse ou provision), l'indemnit d'assurance doit tre comptabilise dans le
compte 7197 Transferts de charges d'exploitation
* Destruction totale ou vol de l'immobilisation : L'indemnit est considre comme
constituant le prix de cession de l'immobilisation
EXEMPLE :
Date de destruction de l'immeuble
01/04/N
Date d'acquisition
il y a 12 ans
Prix d'acquisition (terrain non comp 120,000
Cumul amortissement au 31/12/N-1
48,000
Date d'encaissement de l'indemnit
01/07/N
Montant indemnit
200,000
Immeuble dtruit
Stock dtruit
Frais de dmnagements
Manque gagner
160,000
18,000
8,000
14,000
61932
31/12/N
DEA des constructions (120 000*5%*3/12)
1,500
2832
Amortissements des constructions
1,500
Amortissement complmentaire
31/12/N
65913
DAE des immobilisations corporelles (120 000 - 48 000- 1 500) 70,500
2832
70,500
Amortissement pour solde
31/12/N
2832
2320
###
Constructions
###
Sortie de l'immobilisation
01/07/N
5141
Banques
7513
7197
7580
###
PC des immobilisations corporelles
Transferts de charges d'exploitation (18 000 + 8 000)
Autres produits non courants
###
26,000
14,000
al libr non amorti, au prorata de la date de libration
VARIATION DU CAPITAL
I) AUGMENTATION DU CAPITAL :
1- Par apports nouveaux :
a. Droit prfrentiel de souscription : (n'existent pas si apports nouveaux en nature)
DS = VR avant - VR aprs =
Vravt
NxVr + N'xE
N + N'
(Vravt - E) x
Rapport de souscription :
RS = N'/N
b. Prix d'mission des actions :
E = V + prime d'mission
c. Modalits de souscription :
A titre irrductible
A titre rductible
d. Enregistrement comptable :
EXEMPLE :
Ancien capital
Nouveau capital
5 000 000 (50 000 actions)

7 000 000 (70 000 actions)
Actions mises
Valeur nominale
Prix d'mission
20,000
100
130
A titre irrductible
A titre rductible
2 actions contre 5 DS
sans limitation
A titre irrductible
A titre rductible
TOTAL
SOUSCRIPTION
17,800
3,060
20,860
A titre irrductible
A titre irrductible et rductible
Non exercice ou vente
TOTAL
Act
1
2
3
4
5
TOTAL
Anciens Act
35,700
8,800
5,500
50,000
DS Souscript
5,000
4,000
2,000
1,100
1,000
1,000
600
350
200
130
8,800
6,580
Enregistrement des dpts de fonds :

3488
N
Divers dbiteurs (notaire) [(100/2 + (130-100))*20 860)]
4462
Associs - versements reus sur augmentation de capital
Versements reus sur augmentation de capital
Rpartition des titres souscrits titre rductible :
Act
ds
1
2
3
4
5
TOTAL
5,000
2,000
1,000
600
200
8,800
Total
Souscript
4,000
1,100
1,000
350
130
6,580
irrductible
ds x 2/5
2,000
800
400
240
80
3,520
rductible 1re rpartDem Insatis

Total - irrd. 2200*ds/8800
2,000
1,250
750
300
300 (500)
600
250
350
110
110 (150)
50
50
3,060
1,960
1,100
Limite
Remboursnt
20 000 - 17 800
[(750-200)+(350-40)]*
5 500 x 2/5
860*(100*50% + 130-1
2,200
Ecritures aprs rgularisation :

4462
N
3488
Divers dbiteurs (notaire)
Remboursement Demandes insatisfaites
4462
1119
N
Actionnaires, capital souscrit-non appel (130*20 000 - 1 600 000)
1111
Capital social (100*20 000)
1121
Primes d'mission [(130-100)*20 000]
Constatation de l'augmentation de capital
2 - Par incorporation de rserves, primes ou report nouveau :

a. Augmentation de la valeur nominale :
b. Attribution d'actions gratuites / Droit d'attribution : (voir CAS 2 - KHOUMRI)
DA = VR avant - VR aprs =
Vravt
NxVravt
N + N'
= Vravt
= Vrapr
N'
N + N'
N'
N
Rapport d'attribution :
RA = N'/N
N
1152
1111
Capital social
3 - Par compensation de crances (conversion de dettes) ou conversion d'obligations :

A ne pas oublier : criture relative aux intrts obligations (au prorata)
N
44xx
ou
1410
Dettes
Emprunts obligataires
1111
1121
2130
Capital social
Primes d'mission
Primes de remboursement des obligations
4 - Augmentation combine : (voir CAS 2 - KHOUMRI)

5 - Double augmentation simultane : (voir CAS 2 - KHOUMRI)
DS + DA = VR avant - VR aprs = Vr -
NxVr + N'xE
N + N' + N''
NxDS + N'xE = N'xVR aprs
(N/N'') x DA =
VR aprs
Rapport de souscription :
RS = N'/N
Rapport d'attribution :
RA = N''/N
Tableau rcapitulatif :
Quantit
2,500
1,500
1,000
5,000
V. unitaire
84.00
52
nant
57.60
2 500*DS + 1 500*52 = 1500*58
DS
3.36
(2 500/1 000)*DA = 58
DA
23.04
Actions anciennes (N)

Augmentation par apports nouveaux (N')
Augmentation par incorp. de rserve (N'')
TOTAL
Valeur relle avant
Valeur relle aprs
DS + DA
V. totale
210,000
78,000
nant
288,000
84
58
26.4
Nb Action souscrire =
Nb DS garder =
II) REDUCTION DU CAPITAL :

1- Non motive par des pertes :
Nb DS * Valeur DS
E + RS x Valeur DS
Nb Action souscrire * RS
Diminution de la valeur nominale

Diminution du nombre d'actions
Rachat d'actions en vue de les annuler :
2 - Motive par des pertes :
Diminution de la valeur nominale
Diminution du nombre d'actions
N
1111
1152
Capital social
1169
Report nouveau (solde dbiteur)

III) AMORTISSEMENT DU CAPITAL :

Amortisssment de la 1/2 du capital (1 000)
N
1111
Capital social
11112
11111
Capital amorti
Capital non amorti
N
1150
Autres Rserves
4461
Associs - capital rembourser

N
4461
Associs - capital rembourser

5141
Banques
Remboursement
ATION DU CAPITAL
existent pas si apports nouveaux en nature)

N'
N + N'
16,688
16,688
2me rpart
240*ds/6000
200
40
240
Remboursnt
[(750-200)+(350-40)]*80
860*(100*50% + 130-100)
###
688
688
16,000
10,000
rsion de dettes) ou conversion d'obligations :
20,000
6,000
1,000
500
500
500
500
500
500
RENTES VIAGERES
La socit X a acquis le 01/01/N un immeuble estim 160 000 DH contre un paiement
immdiat de 40 000 DH et une rente de 15 000 DH payable le 31/12 de chaque anne.
Rente estime sans intrt et non indexe :
Versement effectu chaque anne :
31/12/N
Rentes viagres capitalises
1685
5141
15,000
Banques
Versement de la rente
Si le crdirentier dcde avant la 8me anne (en N+6 par exemple), les 2 annuits que la
socit X ne devra pas payer seront considres comme des profits et le compte 1685 sera
sold :
1685
31/12/N+6
30,000
7580
Pour solde du compte dbit
Si le crdirentier est encore vivant neuf ans aprs le contrat, alors le compte 1685 est
dj sold, le versement qui s'effectuera le 31/12/N+9 sera ainsi comptabilis :
31/12/N+9
Autres charges non courantes
6580
5141
15,000
Banques
Versement
Rente estime sans intrt et indexe :
L'index au 31/12/N est de 105 (base 100 au moment de la conclusion du contrat le 01/01/N). Le
1er versement sera de 15 000 x 1,05 = 15 750 DH et les versements restant effectuer seront
valus (120 000 - 15 000) x 1,05 = 110 250 DH
31/12/N
Malis provenant de clauses d'indexation
1685
6580
5141
15,000
750
Banques
37
Virement
Diffrences d'indexation - Actif
5,250
1685
6595
110 250 - 105 000

DNC aux prov pour r & c durables
5,250
1518
Autres provisions pour risques
Dotations
Rente actualise (estime avec intrt) et non indexe :
Il y a lieu de calculer ce taux d'intrt : Si l'esprence de vie du crdirentier est de 12 ans, le

taux d'intrt est le taux i pour lequel : 120 000 = 15 000 x [1 -(1+i)^-12] / i, soit 6,86%.
Le capital rembours peut dans chaque annuit tre dtermin selon plusieurs mthodes :
ainsi pour le paiement au 31/12/N :
- On peut considrer qu'il comprend l'intrt sur le capital restant rembourser, intrt estim
120 000 x 6,86% = 8 232 DH et que le capital rembours lors de cette annuit s'lve 15
000 - 8 232 = 6 768 DH :
31/12/N
Charges d'intrts
631
1685
5141
8,232
6,768
Banques
Versement de la rente
- On peut considrer que le capital rembours et l'intrt se rpartissent linairement sur
l'esprance de vie du crdirentier, soit pour le capital 120 000 / 12 = 10 000 DH par an et pour
l'intrt : 15 000 - 10 000 = 5 000 DH par an ;
- On peut aussi considrer que l'on rembourse en bloc un capital et l'intrt calcul sur ce
capital depuis la conclusion de l'opration le 01/01/N, ce qui donne un capital de 15 000 / (1 +
6,86%) = 14 037 DH au 31/12/N et un intrt de 14 037 x 6,86% = 963 DH.
RENTES VIAGERES
1/N un immeuble estim 160 000 DH contre un paiement

ente de 15 000 DH payable le 31/12 de chaque anne.
15,000
t la 8me anne (en N+6 par exemple), les 2 annuits que la

eront considres comme des profits et le compte 1685 sera
30,000
ivant neuf ans aprs le contrat, alors le compte 1685 est

ffectuera le 31/12/N+9 sera ainsi comptabilis :
15,000
base 100 au moment de la conclusion du contrat le 01/01/N). Le

1,05 = 15 750 DH et les versements restant effectuer seront
1,05 = 110 250 DH
15,750
5,250
5,250
intrt : Si l'esprence de vie du crdirentier est de 12 ans, le

equel : 120 000 = 15 000 x [1 -(1+i)^-12] / i, soit 6,86%.
s chaque annuit tre dtermin selon plusieurs mthodes :

/N :
rend l'intrt sur le capital restant rembourser, intrt estim

et que le capital rembours lors de cette annuit s'lve 15
15,000
apital rembours et l'intrt se rpartissent linairement sur

er, soit pour le capital 120 000 / 12 = 10 000 DH par an et pour
00 DH par an ;
l'on rembourse en bloc un capital et l'intrt calcul sur ce

'opration le 01/01/N, ce qui donne un capital de 15 000 / (1 +
et un intrt de 14 037 x 6,86% = 963 DH.
TITRES
Titres de participation ou titres immobiliss :
La socit X possde 500 actions acquises au prix de 30 DH au cours de l'exercice N.
A la fin de l'exercice N, elle constitue une provision pour dprciation de 200 DH.
Au cours de l'exercice N+1, elle cde ces actions au prix de 1 450 DH.
N+1
5141
Banques
1,450
7514
Produits de cessions des immo. financires
1,450
Encaissement du produit de la vente

2951
N+1
Provisions pour dprciation des TP
7392
Reprises sur provisions pour dprciaition des immo. f.
200
200
Reprise de la provision antrieurement constitue

N+1
VNA des immo. financires cdes
6514
2510
1,500
1,500
Comptabilisation de la VNA des TP cds

Titres et valeurs de placement :
La socit X cde des actions achtes 3 mois auparavant dans un but spculatif.
Prix d'achat des titres : 5 000 DH
Provisions pour dprciation constitue sur les titres : 500 DH
Prix de cession global : 4 800 DH
N
5141
Banques
4,800
3501
Actions
4,800
Constatation de la cession
3950
N
Provisions pour dprciation des TVP
7394
Reprises sur provisions pour dprciaition des TVP
500
500
Reprise de la prov antr. constitue devenue ss objet

N
Charges nettes sur cessions de TVP
6385
3501
200
Actions
Comptabilisation de la VNA des TP cds
200
OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES

date d'entre
cours de change de facturation ou de paiement (si avances)
cours de change terme (si contrats)
Valeurs d'entre
date de rglement
6331
Pertes de change
7331
Gains de change
Charges ou produits financiers
2710
31/12/N
EC-ACTIF(diminution des crances immobilises)
1710
EC-PASSIF(augmentation des crances immobilises)
3701
4701
EC-ACTIF(diminution des crances circulantes)

EC-PASSIF(augmentation des crances circulantes)
Ecarts de change sur les crances
2720
3702
31/12/N
EC-ACTIF(augmentation des dettes de financement)
1720
EC-PASSIF(diminution des dettes de financement)
EC-ACTIF(augmentation des dettes circulantes)
4702
EC-PASSIF(diminution des dettes circulantes)
Ecarts de change sur les dettes
6393
31/12/N
DAP pour risques et charges financiers
1516
Provisions pour pertes de change (durables)
4506
Provisions pour pertes de change (non durables)
Provisions pour pertes de change (EC-ACTIF)
CAS EXCEPTIONNELS :
Existence d'une couverture de change :
Provision pour risques constitue concurrence du risque non couvert
Position globale de change : (chances des crances et dettes de mme monnaie
suffisamment rapproches : 15 jours)
Provision pour risques limite l'excdent des pertes latentes sur les gains latents
Emprunt l'tranger finanant des immobilisations l'tranger (mme monnaie) :
* Perte latente sur l'emprunt couverte par le gain latent sur les immobilisations
* Si la perte de change n'est pas rcurrente, provision pour risques tale (option) sur la
dure de l'emprunt ou sur la dure de vie de l'immobilisation (si plus courte) : rgularisation
sur la dure la plus courte
Crances ou dettes long terme : (Opration affectant plusieurs exercices)
* Si la perte de change n'est pas rcurrente, provision pour risques tale sur les exercices de
l'opration (possible et non obilgatoire)
provision N = M x (crs 31/12/N - crs initial) / 10
provision N+1 = [M x (crs 31/12/N - crs initial) x 2/10] + [M x (crs 31/12/N+1 - crs 31/12/N) x 1/9]
Rajustement exceptionnel des valeurs d'entre : (forte perte de change)
Rajustement en hausse de la VE du bien par la perte latente dans la limite de la valeur
actuelle du bien la date du bilan (le reste en EC Actif)
Emprunt l'tranger moins cher que l'emprunt national :
Provision pour risques limite l'excdent des charges financires calcules sur celles supportes
Provision = (E x cours la date du contrat x tx national) - (E x cours au 31/12 x tx support)
Date de clture < Date de rglement < Date d'tablissement des tats de synthse :
Provision pour risques calcule sur lments dfinitifs

A l'ouverture :
Contrepassation des carts de conversion et non des provisions (jusqu' ce qu'elles
deviennent sans objet)
PROVISION POUR DEPRECIATION DES CREANCES LIBELLEES EN MONNAIE ETRANGERE :
Elle est calcule sur la base du : montant de la crance x cours de change initial
L'EC est calcul sur la partie recouvrable
initial) x 2/10] + [M x (crs 31/12/N+1 - crs 31/12/N) x 1/9]
t des charges financires calcules sur celles supportes
< Date d'tablissement des tats de synthse :
CREANCES LIBELLEES EN MONNAIE ETRANGERE :
CONTRATS A LONG TERME

CONDITIONS POUR PRISE EN COMPTE D'UN BCE SELON L'AVANCEMENT :
* Le CLT porte sur la ralisation d'un bien ou service dont l'excution s'tale sur plusieurs exer
(exclusion faite des CLT dont les services rendus sont facturables l'arrt des comptes)
* Si accord dfinitif (mme si l'excution n'a pas encore commence), toute perte future probabl
provisionne en totalit
* Bnfice estim avec une scurit suffisante :
* Prix de vente connu avec certitude
* Avancement dans la ralisation du contrat suffisant pour permettre des prvisions raisonnable
la totalit des cots qui formeront le cot de revient final
* Aucun risque quant l'aptitude des contractants d'excuter leurs obligations
METHODE DU % D'AVANCEMENT DES TRAVAUX :
Produit Net Partiel =
Bnfice global estim
x Cot des travaux raliss

Cot total estim
N
4,000
5,750
1,150
N+1
5,000
11,750
2,350
Cot des travaux raliss

Cot total estim
% de l'avancement des travaux
5,750
12,500
46%
11,750
12,500
94%
Prix de vente global

Co total estim
Bnfice global estim
15,000
12,500
2,500
15,000
12,500
2,500
1,150
2,350
acomptes
en-cours de travaux (cumul)
Produit net partiel
Produit net partiel
N+2 : Achvement
Contrat
Cot total estim
(*)
(*) On revoit le bnfice global estim chaque exercice :
Bce global estim = Prix de vente globale - (Cot des travaux raliss + Cot des travaux re
5141
N
Banques
4,000
4421
Clients - avances et acomptes reus sur commandes en cours
Encaissement acomptes
3138
31/12/N
Autres produits en cours
5,750
7131
Variation des stocks des produits en cours
Constatation des en-cours
31/12/N
34272
Crances sur travaux non encore facturables
1,150
7121
Ventes de biens produits (pdts nets partiels sur op LT)
Constatation du produit net partiel
5141
N+1
Banques
5,000
4421
7131
31/12/N+1
5,750
3138
Annulation du SI des en-cours
31/12/N+1
3138
7131

11,750
Constatation du SF des en-cours
34272
31/12/N+1
Crances sur travaux non encore facturables (2 350 - 1 150)
1,200
7121
Ventes de biens produits (pdts nets partiels sur op LT)
Constatation du produit net partiel
N+2
3421
Clients
15,000
71241
Travaux
Facturation dfinitive
N+2
5141
4421
Banques (15 000 - 9 000)

6,000
9,000
3421
Clients
Encaissement du solde
7131
31/12/N+2
11,750
3138
Annulation du Stock des en-cours
7121
31/12/N+2
Ventes de biens produits (pdts nets partiles sur op LT)
2,350
34272
Crances sur travaux non encore facturables
Annulation des pdts nets antrieurement comptabiliss
CONTRATS DEFICITAIRES :
Prov pour R&C = Perte totale estime - Perte subie de l'exercice (CA partiel - Charges N)
31/12/N
6195
DEP pour risques et charges
1514
Provisions pour perte sur marchs terme
ou
4500
Autres provisions pour risques et charges
Provision pour perte terminaison
METHODE DE L'ACHEVEMENT DES TRAVAUX :

N
5141
4421
Banques
4,000
31/12/N
3138
7131

5,750
Constatation des en-cours
5141
N+1
Banques
5,000
4421
7131
31/12/N+1
5,750
3138
Annulation du SI des en-cours
31/12/N+1
3138
7131

11,750
Constatation du SF des en-cours
N+2
3421
Clients
15,000
71241
Travaux
Facturation
5141
4421
N+2
Banques (15 000 - 9 000)
6,000
9,000
3421
Clients
Encaissement du solde
7131
31/12/N+2
11,750
3138
Annulation du Stock des en-cours
CONTRATS DEFICITAIRES :
Provision pour dprciation des en-cours = Perte totale estimeCot

x travaux raliss
Cot total estim (hors Charges de distribu
Provision pour risque et charges = Perte totale estime - Provision pour dprciation des en
61961
31/12/N
DEP pour dprciation des stocks
3913
Provision pour dprciation des produits en cours
Provision pour stock
31/12/N
6195
1514
ou
4500
DEP pour risques et charges

Provisions pour perte sur marchs terme
Autres provisions pour risques et charges
Provision pour perte terminaison
TRATS A LONG TERME
n ou service dont l'excution s'tale sur plusieurs exercices

dus sont facturables l'arrt des comptes)
n'a pas encore commence), toute perte future probable est
contrat suffisant pour permettre des prvisions raisonnables sur

cot de revient final
Cot des travaux raliss

N+2 : Achvement
15,000
12,500
le - (Cot des travaux raliss + Cot des travaux restants)
4,000
5,750
1,150
5,000
5,750
11,750
1,200
15,000
15,000
11,750
2,350
Perte subie de l'exercice (CA partiel - Charges N)
4,000
5,750
5,000
5,750
11,750
15,000
15,000
11,750
Cot travaux raliss

Cot total estim (hors Charges de distribution)
e totale estime - Provision pour dprciation des en-cours
EMPRUNT OBLIGATAIRE
Coupon d'intrt :
Intrt rapport par une obligation, pay contre prsentation de coupons dtachs des
obligations et calcul partir de la date de jouissance
Coupon = V x tx nominal d'intrt
Prix d'mission :
Emission au pair : Prix d'mission = Valeur nominale
Emission en dessous du pair : Prix d'mission < Valeur nominale
Prix de remboursement :
Remboursement au pair : Prix de remboursement = Valeur nominale
Remboursement au dessus du pair : Prix de remboursement > Valeur nominale
Prime de remboursement :
Prime de remboursement = Prix de remboursement - Prix d'mission
= (Prix de remboursement - Valeur nominale) + (Valeur nominale - Prix d'mission)
= Prime en dehors + Prime en dedans
Mode de remboursement :
En plusieurs fois : Annuits constantes ou amortissements constants
Intrts = Obligations vivantes x Coupon
Amortissement = Obligations rembourser x Prix de remboursement
Annuit = Intrts + Amortissement
En bloc : en une seule fois
EXEMPLE :
N
V
j
T
E
R=E+p
i
j' = j*V/R
n1 = N*j'/[(1+j')^T - 1]
n2 = n1*(1+j')
n3 = n2*(1+j')
n4 = n3*(1+j')
5141
2125
34551
2130
Commission 3,600
TVA/Com
252
Date jouiss 01/02/N
4,000
100
8%
4
90
110
6%
912.28
968.42
1,028.02
1,091.28
CUMUL
912.28
1,880.70
2,908.72
4,000.00
1%
7%
ARRONDI
n
912
912
1,881
969
2,909
1,028
4,000
1,091
10/02/N
Banques
###
Frais d'mission des emprunts (90*4 000*1%)
3,600
Etat - TVA rcuprable sur immobilisations
252
Primes de remboursement des obligations [(110-90)*4 000]
80,000
1410
Emprunts obligataires (110* 4 000)
###
Souscription
Tableau d'amortissement de l'emprunt obligataire
Capital Intrt (Ip) Rembt (Rp) Amort (Mp)Annuit (Ap)

dbut (D)
D*j
NOA * R
NOA * V
I+R
1
912
400,000
32,000
100,320
91,200
132,320
2
969
308,800
24,704
106,590
96,900
131,294
3
1,028
211,900
16,952
113,080
102,800
130,032
4
1,091
109,100
8,728
120,010
109,100
128,738
TOTAL 4,000
82,384
440,000
400,000
Priod NOA
61912
31/12/N
DEA des charges rpartir (3 600/5)
2812
Amortissements des charges rpartir
720
720
Dotation
6391
31/12/N
DA des primes de rembt des obligations (80 000*29 333/82 384) 28,484
2813
Amt des primes de remboursement des obligations
28,484
Dotation
6311
31/12/N
Intrts des emprunts et dettes (32 000*11/12)
29,333
4493
Intrts courus et non chus payer
29,333
Intrts courus
4493
02/01/N+1
Intrts courus et non chus payer
29,333
6311
29,333
Contre passation des intrts courus
1410
6311
01/02/N+1
Emprunts obligataires
91,200
32,000
4484
Obligations chues rembourser
91,200
4485
Obligations, coupons payer
32,000
Selon Tableau d'amortissement
4484
4485
03/02/N+1
Obligations chues rembourser
91,200
Obligations, coupons payer
32,000
4458
Etat, retenue la source (20% ou 30%)
6,400
5141
Banques
###
Remboursement
SUBVENTIONS
Subventions d'exploitation :
Pour compenser une insuffisance de produits d'exploitation ou un excs de charges
01/04/N
34512
Subventions d'exploitation recevoir
7161
Subventions d'exploitation reues
Constatation de l'avis
01/06/N
5141
Banques
34512
Subventions d'exploitation recevoir
TVA
Encaissement
Subventions d'quilibre :
Pour compenser un dficit du rsultat global
01/04/N
34513
Subventions d'quilibre recevoir
7561
Subventions d'quilibre reues
01/06/N
5141
Banques
34513
Subventions d'quilibre recevoir

Encaissement
Subventions d'investissement / immobilisations reues titre gratuit :

Pour l'acquisition ou la cration d'lments de l'actif immobilis
01/04/N
Subventions d'investissement recevoir
34511
ou
2xxxx
Immobilisation
1311
Subventions d'investissement reues

01/06/N
5141
Banques
34511
Subventions d'investissement recevoir

Encaissement
1319
31/12/N
Subventions d'investissement inscrites au CPC
7577
Reprises sur subventions d'investissement
Reprise
Reprise =
Reprise =
1311
Subvention
Immobilisation
Dotation aux amortissements
Subvntion/n (n : nb d'annes d'inalinabilit sur contrat de subvention / 10)
31/12/anne 1311 = 1319

1319
Solde
Cession d'une immobilisation finance par subvention :
1319
31/12/N
7577
Reprises sur subventions d'investissement
Reprise de la subvention non encore rintgre
1311
31/12/N+1
1319
Solde
Subventions accordes :
01/04/N
6561
Subventions accordes
4488
Divers cranciers
01/06/N
4488
Divers cranciers
5141
Banques
Dcaissement
nes d'inalinabilit sur contrat de subvention / 10)
IMMOBILISATIONS EN R&D
Dpenses correspondant l'activit ralise par l'entreprise pour son propre compte, en
matire de recherche applique et de dveloppement
En sont exclus les frais entrant dans le cot de production des commandes passes par des tiers
Types de recherches :
* Recherche fondamentale : charge
* Recherche dveloppement (nouveaux procds/concepts) : Immobilisation
* Recherche applique (essai) : Immobilisation
Conditions remplir :
* Projets de recherche et de dveloppement nettement individualiss
* Cots distinctement tablis pour tre facilement rpartis dans le temps (connus avec prcision)
* Avoir la date d'tablissement des tats de synthse de srieuses chances de russite
technique (et commerciale : vendable) et de rentabilit conomique (financire)
2210
N
Immobilisations en recherche et dveloppement
7142
Immobilisations incorporelles produites
Transfert
N
61921
DEA des immobilisations incorporelles (Pas de prorata)
2821
Amortissement de l'immobilisation en R&D
Transfert
Si les conditions ne sont pas remplies / Echec des projets :
N
65912
DAE des immobilisations incorporelles
2821
Transfert
2821
N+1
2210
Annulation
Si Inscription en Brevets :
65912
N
DAE des immobilisations incorporelles
2821
Amt de VNA - Valeur Brevet
2220
2821
N
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
2210
Transfert
Etudes ncssites par la cration d'une machine qui doit tre exploite de faon durable
pour les besoins de R&D : immobiliser (amortissements de la machine immobiliser R&D)
LOGICIELS INFORMATIQUES
A immobiliser quand :
* Dpenses engages significatives (sinon charges). Si mise jour, passer en charge
* logiciel reprsentant une certaine utilit pour l'entreprise
LOGICIELS ACQUIS :
* Dissocis : facturs distinctement du matriel
2220
N
Brevets, marques, droits et valeurs similaires (cot d'acquisition)
5141
Banques
Transfert
LOGICIELS CREES :
* Projets nettement individualiss
Analyse organique, programmation et tests, mise au point documentation technique
En sont exclues les dpenses de l'tude pralable, celles de l'analyse fonctionnelle, formation,
maintenance et suivi
Si cres pour usage interne, condition de l'intention de l'e/se de s 'en servir durablement au
lieu de la condition 3
* Au cours du processus de production :
2285
31/12/N
Immobilisations corporelles en cours
7142
Transfert
Si dprciation, passer la provision

* A l'achvement du logiciel :
N+2
2220
34551
Etat -TVA rcuprable sur immobilisations
2285
7142
Immobilisations incorporelles produites(en N+2)
4455
Etat, TVA facture
Transfert
L'entreprise doit se faire une facture elle-mme incluant la TVA facture, TVA qu'elle est en
droit de dduire le mme mois pour le mme montant
6512
N
VNA des immobilisations incorporelles cdes
2285
Transfert
t de production des commandes passes par des tiers
cilement rpartis dans le temps (connus avec prcision)
LOGICIELS INFORMATIQUES
A immobiliser quand :
* Dpenses engages significatives (sinon charges). Si mise jour, passer en charge
* logiciel reprsentant une certaine utilit pour l'entreprise
LOGICIELS ACQUIS :
* Dissocis : facturs distinctement du matriel
2220
N
5141
Banques
Transfert
LOGICIELS CREES :
* Projets nettement individualiss
Analyse organique, programmation et tests, mise au point documentation technique
En sont exclues les dpenses de l'tude pralable, celles de l'analyse fonctionnelle, formation,
maintenance et suivi
Si cres pour usage interne, condition de l'intention de l'e/se de s 'en servir durablement au
lieu de la condition 3
* Au cours du processus de production :
2285
31/12/N
7142
Transfert
Si dprciation, passer la provision

* A l'achvement du logiciel :
2220
34551
N+2
Etat -TVA rcuprable sur immobilisations
2285
7142
Immobilisations incorporelles produites(en N+2)
4455
Etat, TVA facture
Transfert
L'entreprise doit se faire une facture elle-mme incluant la TVA facture, TVA qu'elle est en
droit de dduire le mme mois pour le mme montant
6512
N
VNA des immobilisations incorporelles cdes
2285
Transfert
EMBALLAGES
Catgorie d'emballages :
* Au niveau des immobilisations :
2332 Matriel d'emballage
2333 Emballage rcuprable identifiable
* Au niveau des stocks :
31231 Emballages perdus
31232 Emballages rcuprables non identifiables
31233 Emballages usage mixte (vendus avec le produit ou consigns)
Au niveau des crances :
3413 Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre
Au niveau des dettes :
4425 Clients - dettes pour emballages et matriel consigns
Au niveau des achats et du mali :
61231 Achats d'emballages perdus
61232 Achats d'emballages rcuprables non identifiables
61233 Achats d'emballages usage mixte
61317 Malis sur emballages rendus
Au niveau des ventes et du boni :
71217 Ventes de produits rsiduels
71278 Autres ventes et produits accessoires
71275 Bonis sur reprises d'emballages consigns
EXEMPLE :
* Achat de 10 000 DH d'emballages destins tre livrs avec leur contenu sans consignation
ni reprise
* Achat 25 000 DH rcuprables non identifiables susceptibles d'tre provisoirement
conservs par les tiers
* Achat 60 000 DH de matriel d'emballage rserv au conditionnement des matires premires
N
Achats d'emballages perdus
Achats d'emballages rcuprables non identifiables
Matriel d'emballage
61231
61232
2332
4441
10,000
25,000
60,000
Fournisseurs
95,000
Achat d'emballage
Pour une consignation de 16 000 DH HT :
Chez le fournisseur :
N
3421
Clients
4425
16,000
Clients - dettes pour emballages et matriel consigns
16,000
Emballages consigns
Chez le client :
3413
N
Fournisseurs - crances pour emballages et matriel rendre
16,000
4411
Fournisseurs
16,000
Emballages consigns
1er cas : restitution de la totalit des emballages :
N
4425
3421
16,000
Clients
16,000
Emballages restitus
Chez le client :
4411
N
16,000
3413
16,000
Emballages restitus
2me cas : Destruction partielle des emballages repris un prix infrieur (11 000)
N
4425
3421
71275
4455
16,000
Clients
Bonis sur reprises d'emballages consigns
Etat, TVA facture (5 000*20%)
10,000
5,000
1,000
Emballages repris
Chez le client :
4411
61317
3455
N
Fournisseurs
10,000
Malis sur emballages rendus
5,000
Etat - TVA facture (5 000*20%)
1,000
3413
16,000
Emballages repris
3me cas : Emballages non restitus ou partiellement (retenues, dtruits ou gars)

4425
3421
N
16,000
Clients
3,200
71278
Autres ventes et produits accessoires
16,000
4455
Etat, TVA facture (16 000*20%)
3,200
Emballages repris
Chez le client :
61232
ou
61317
3455
N
Achats d'emballages rcuprables non identifiables (retenus)
16,000
Malis sur emballages rendus (dtruits)

16,000
Etat, TVA rcuprable
3,200
3413
16,000
4411
Fournisseurs
3,200
Emballages repris
ge rserv au conditionnement des matires premires
ou partiellement (retenues, dtruits ou gars)
ASSURANCE
Indemnisation des sinistres :
* Destruction partielle de l'immobilisation : Le sinistre tant comptabilis en charge
(charge dcaisse ou provision), l'indemnit d'assurance doit tre comptabilise dans le
compte 7197 Transferts de charges d'exploitation
* Destruction totale ou vol de l'immobilisation : L'indemnit est considre comme
constituant le prix de cession de l'immobilisation
EXEMPLE :
Date de destruction de l'immeuble
01/04/N
Date d'acquisition
il y a 12 ans
Prix d'acquisition (terrain non comp 120,000
Cumul amortissement au 31/12/N-1
48,000
Date d'encaissement de l'indemnit
01/07/N
Montant indemnit
200,000
Immeuble dtruit
Stock dtruit
Frais de dmnagements
Manque gagner
160,000
18,000
8,000
14,000
31/12/N
61932
DEA des constructions (120 000*5%*3/12)
1,500
2832
1,500
Amortissement complmentaire
65913
31/12/N
DAE des immobilisations corporelles (120 000 - 48 000- 1 500) 70,500
2832
70,500
Amortissement pour solde
31/12/N
2832
2320
###
Constructions
###
01/07/N
5141
Banques
7513
7197
7580
###
PC des immobilisations corporelles
Transferts de charges d'exploitation (18 000 + 8 000)
###
26,000
14,000
Article 14 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants :

S'il est procd une rvaluation de l'ensemble des immobilisations corporelles et financires, l'cart de rvaluation entre la valeur
actuelle et la valeur comptable nette ne peut tre utilis compenser les pertes ; il est inscrit distinctement au
Article 328 de la loi 17-95 relative aux socits anonymes :
Les carts de rvaluation provenant de la rvaluation des lments d'actif ne sont pas distribuables
Exemple :
Avant rvaluation
Aprs rvaluation
Valeur Brute
Valeur Brute
Cumul Amortissements
Cumul Amortissements
Valeur nette comptable
Valeur nette comptable
Ecart de rvaluation
(Valeur nette comptable)
NB :
Valeur brute : rvalue avec le coefficient de l'anne de rvaluation
Cumul amortissements : rvalus avec les coefficients anne par anne
Amortissements futurs calculs sur la base de la valeur brute rvalue
Ecritures comptables :
31/12/anne de rvaluation
23/24/25
Immobilisations corporelles/financires : (valeur brute)

282
Amortissements des immo. Corporelles : (cumul)
1130
Ecart de rvaluation
Constatation de la rvaluation
b
a-b
VALEUR D'ENTREE
Le cot de production des biens, ou des services en stock est form de la somme :
s d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de l'lment ;

ges directes de production telles les charges de personnel, les services extrieurs, les amortissements ...;
ges indirectes de production dans la mesure o il est possible de les rattacher raisonnablement la production de l'lment qui ont t
er les produits l'endroit et dans l'tat o ils se trouvent.
ce cot de production, rel et complet, ne comprend pas, sauf conditions spcifiques de l'activit justifier dans l'ETIC (A1) :
d'administration gnrale de l'entreprise ;
de stockage des produits ;
de recherche et dveloppement ;
es financires.
s, les charges financires relatives des dettes contractes pour le financement spcifique de production dont le cycle normal d'lab
douze mois peuvent tre incluses dans le cot de production.
ment exclus du cot de production :
s et gaspillages accidentels ou exceptionnels ;
part supplmentaire de charges fixes unitaires rsultant d'une sous activit caractrise de l'entreprise par rapport une capacit n
prtablie en fonction des caractristiques techniques de l'quipement et conomiques de l'entreprise.
charges de distribution, elles ne sauraient en aucun cas tre portes dans les cots de production.
BENOTMANE
PROVISION POUR DEPRECIATION DES VALEURS MOBILIERES :
2510
valeur d'utilit
cots
2580Autres titres immobiliss
non cots
3500
cours moyen du dernier mois

valeur probable de ngociation
Titres et valeurs de cots

placement
non cots
cours moyen du dernier mois

valeur probable de ngociation (mch)
Valeur d'utilit = prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l'entreprise,

compte tenu de l'utilit de la participation pour l'entreprise
EVALUATION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES ET INCORPORELLES :
VE
Achat
Production
Cot de production
Cot d'acquisition
Opration
Composantes
Prix d'acquisition HT
+ Frais de transport
+ Frais de douane
+ Frais de transit
+ Frais d'assurance
+ Frais d'installation
+ Frais financiers avant l'entre/mise en service
(si emprunt destin exclusivement l'immobilisation + dure =
dlai d'acquisition > 1an)
Exclusions :
Frais d'essai/de mise en route/de personnel
Frais d'administration gnrale
Charges directes (Achat, MOD)
+ Charges indirectes RRP
+ Frais financiers entre date de dmarrage et date de mise en sce
(si emprunt destin exclusivement l'immobilisation)
Exclusions :
Frais de stockage/gardiennage
Frais d'administration gnrale
Echange
Valeur actuelle ou Valeur sur acte d'change
gratuites
Valeur actuelle au moment du tranfert
Apport
Valeur sur acte d'apport
Sparation du terrain et des constructions
Participation aux travaux de voirie effectus par la commune
Terrain
Frais de viabilisation et de mise niveau
Ens immobilier
Frais de dmolition pour construire (si pour vendre : charge)
Construct
Honoraires de l'architecte
VALEUR D'ARRETE :
Valeur d'inventaire < Valeur actuelle
Valeur
rversible Valeur
amortissable
nn rversibleValeur
Valeur actuelle < Valeur d'inventaire
non amortissable
Valeur
d'inventaire
d'inventaire - Prov
d'inventaire - At exc
d'inventaire - Prov
VALEUR D'INVENTAIRE DES STOCKS FONGIBLES (individualiss) :

FIFO Dernires entres qui restent
aprs chaque entre
CMP
par pride de stockage = TE = SM / Cot d'acquisition des stocks vendus
EVALUATION DES STOCKS :
Opration
VE
Production
Cot de production
Pareille que celle des immo corp/incorp sauf au niveau du cot de production :
Composantes
Charges directes (Achat, MOD)
+ Charges indirectes RRP
- Cot de ss-activit (CF x AR/AN)
+ Frais financiers entre date de dmarrage et date de mise en sce
(si emprunt destin exclusivement l'immobilisation + dure > 1an
Exclusions :
Frais de stockage/gardiennage
Frais de recherche lie au produit (si cde : inclus dans le Cp)
Frais d'administration gnrale (frais de recherche de fournisseur)
Indemnit d'expropriation d'un terrain : Produit de cession de l'immobilisation

IMMOBILISATIONS FINANCIERES :
Actions
15,000
170
Obligations
1,000
528 (V=500)
Frais d'acquisition (TVA 4 050)
souscript
4,000
Vente DS
7,000
Frais (TVA 153)
140
12
2,550,000
528,000
24,300
560,000
84,000
920
Cours N-1
168
495
Cours N
159
496
V avt aug
176
En cours N-1
2510
24811
3493
3455
2121
Obligations
Intrts courus et nn chus (1 000 x 500 x 12% x 6/12)
Frais d'acquisition des immobilisations
2550
498
30
4
20
5141
3,102
Acquisition actions & obligations
Fin N-1
5141
Banques
60
3493
7381
Intrts courus et nn chus

30
30
Produits financiers
6392
Fin N-1
DAP pr dprciation des immo fin
2951
Prov pr dp des titres de participation (170-168)x15000
2948
Prov pr dp des autres crances financires (498-495)x1000
33
30
3
Dotations
Valeur de l'action aprs augmentation = 176 x 100 000 + 140 x 50 000
150,000
DS = 176 - 164 = 12 ou = 84 000/7 000 = 12
Cot d'entre du DS = 170 x 12/176 = 11,59
6514
En cours N
VNA des Immo financires cdes
81
2510
Titres de participation (11,59 x 7 000)
81
Sortie DS
En cours N
5141
6147
3455
Banques
Frais de cession
83
7514
PC des immobilisations financires
84
Cession
2510
En cours N
Titres de participation (140 x 4 000)
4481
Dettes sur acquisition d'immobilisations
5141
Banques (100/2 + 40) x 4 000
560
200
360
Libration
Fin N
5141
Banques
7381
60
Intrts et produits assimils (1 000 x 500 x 12%)
60
Produits financiers
2951
2948
Fin N
Prov pr dp des titres de participation 30 000 - (159,41-159)x190
Prov pr dp des autres crances financires (496-495)x1000
7392
Reprise sur prov pr dprciation des immo fin
22
1
23
Reprises
Valeur comptable de l'action
2 550 000 - 81 130 + 560 000 = 159,41

15 000 + 4 000
Changement de mthodes d'valuation : (N-1 : FIFO / N : CMUP)

Fin N
Variations des stocks de marchandises
6114
3111
Marchandises (CMUP)
Annulation du SI
Fin N
3111
Marchandises (CMUP)
6114
Variations des stocks de marchandises

Constatation du SF
Fin N
3111
Marchandises (CMUP-FIFO)
1161
Report nouveau
TE = 12 x [(SI(qt)+SF(qt))/2] / Achat anne (qt)

Dernire priode de stockage = 31/12/N - TE
CMUP (pour valuer SF) = Achat priode / Qts achetes de la priode
A immobiliser :
Frais de dmontage d'un quipement usag avant sa rinstallation dans l'atelier (si pour
maintenance : charge)
Grosse rparation facture (si fournisseur qui a factur, sinon : charge)
Frais de recherche facturs par un laboratoire d'essai qui teste pour le compte de la socit un
nouveau procd de fabrication sur le point d'aboutir (si 3 conditions)
A passer en charge :
Frais de formation du personnel l'utilisation du logiciel
Frais d'essai d'un quipement avant sa mise en uvre (si simult avec inst : immo)
Frais de recherche gnrale
Frais de surveillance d'un chantier (si spcifiques : immo)
Frais d'tudes conomiques lies la constitution de la socit
Frais prliminaires :
Frais de rdaction des statuts de la socit
Impts lis la constitution d'une socit
Frais de publicit commerciale concernant une entreprise en formation (ou charge)
Frais de publicit lgale concernant une socit en formation
Frais d'tudes conomiques lies la constitution de la socit
Charges rpartir : (profitant plusieurs exercices + pouvant tre diffres)
Droits de mutations acquitts lors de l'acquisition d'une immobilisation
Frais de rdaction d'un contrat d'acquisition d'un quipement complexe
Frais de publicit supports lors d'une introduction en bourse
Frais facturs par la banque lors de l'mission d'un emprunt
Commission supporte lors de l'acquisition d'un gros quipement (ou charge)
Dpenses lies la certification ISO (ou charge)
Frais d'actes (ou charge)
Frais d'entretien des immobilisations (ou charge/ si augmente la capacit de P : immo)
exclusivement l'immobilisation + dure > 1an)
Immobilisations
Taux normaux
Immeubles d'habitation et usage commercial
Immeubles industriels construits en dur
Constructions lgres
Mobilier, installation, amnagement et agencement
Gros matriel informatique
Micro-ordinateurs, priphriques, programmes
Matriel roulant
Outillage de faible valeur
Industrie htelire
Verrerie, vaisselle et ustensiles de cuisine
Lingerie
Appareils de chauffage central, de rfrigration et de ventilation
Ascenseurs
Meubles de chambres coucher
Matriel roulant
Socit d'armement et de pche
Bateaux neufs
Bateaux occasions
Filets
Amortissement Dgressif
Dure
3 ou 4 ans
5 ou 6 ans
> 6ans
Amortissement ds la premire anne d'acquisition
Biens acquis compter du 1er Janvier, l'exception :
* Immeubles
* Vhicules de transport de personnes
Taux
4%
5%
10%
10%
10%
15%
20 25%
30%
50%
30%
25%
25%
25%
25%
20%
33%
20%
Coefficient
1.5
2
3

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DROITS DE SOUSCRIPTION OU D'ATTRIBUTION

Constatation du produit de cession des droits

Prix de l'action "ex-droit"

CONSTITUTION DES SOCIETES

LIBERATION / REALISATION D'APPORTS :

Banques (mt vers)

CAS VERSEMENT ANTICIPE :

Actionnaires, versements anticips

CAS VERSEMENT EN RETARD :

CAS ACTIONNAIRE DEFAILLANT :

Excution des actions du dfaillant

AFFECTATION DES RESULTATS

Bnfice rpartir (Bnfice net - RAN dbiteur)

Rserve rglemente (reprise de la prov Invest)

Rsultat net de l'exercice

Rsultat en instance d'affectation

Associs - dividendes payer

Indemnisation des sinistres :

al libr non amorti, au prorata de la date de libration

5 000 000 (50 000 actions)

Enregistrement des dpts de fonds :

Rpartition des titres souscrits titre rductible :

rductible 1re rpartDem Insatis

Ecritures aprs rgularisation :

2 - Par incorporation de rserves, primes ou report nouveau :

3 - Par compensation de crances (conversion de dettes) ou conversion d'obligations :

4 - Augmentation combine : (voir CAS 2 - KHOUMRI)

2 500*DS + 1 500*52 = 1500*58

Actions anciennes (N)

II) REDUCTION DU CAPITAL :

Diminution de la valeur nominale

Report nouveau (solde dbiteur)

III) AMORTISSEMENT DU CAPITAL :

Associs - capital rembourser

Associs - capital rembourser

existent pas si apports nouveaux en nature)

rsion de dettes) ou conversion d'obligations :

110 250 - 105 000

Rente actualise (estime avec intrt) et non indexe :

Il y a lieu de calculer ce taux d'intrt : Si l'esprence de vie du crdirentier est de 12 ans, le

1/N un immeuble estim 160 000 DH contre un paiement

t la 8me anne (en N+6 par exemple), les 2 annuits que la

ivant neuf ans aprs le contrat, alors le compte 1685 est

base 100 au moment de la conclusion du contrat le 01/01/N). Le

intrt : Si l'esprence de vie du crdirentier est de 12 ans, le

s chaque annuit tre dtermin selon plusieurs mthodes :

rend l'intrt sur le capital restant rembourser, intrt estim

apital rembours et l'intrt se rpartissent linairement sur

l'on rembourse en bloc un capital et l'intrt calcul sur ce

Produits de cessions des immo. financires

Encaissement du produit de la vente

Reprise de la provision antrieurement constitue

Comptabilisation de la VNA des TP cds

Reprise de la prov antr. constitue devenue ss objet

Comptabilisation de la VNA des TP cds

OPERATIONS EN MONNAIES ETRANGERES

EC-ACTIF(diminution des crances circulantes)

Provision pour risques calcule sur lments dfinitifs

2 500DS + 1 50052 = 1500*58