Audit Interne Et Gouvernance
Audit Interne Et Gouvernance
Audit Interne Et Gouvernance
CE SAG
Institut Suprieur de Diplme d'Etudes Suprieures
Comptabilit, de Banque et de Spcialises en Audit et Contrle
Finance de Gestion
(ISCBF)
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Promotion 23
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(2011-2012)
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LE ROLE DE L'AUDIT INTERNE DANS LE
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Octobre 2012
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
DEDICACE
Qui nous ont soutenu durant notre formation et ont trouv les mots appropris pour nous
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encourager.
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Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
REMERCIEMENTS
Nous tmoignons notre entire reconnaissance tous ceux ou celles qui, d' une manire ou
d' une autre ont contribu la ralisation de ce travail.
Nos remerciements sont adresss :
Madame Fatoumata TALL, Prsidente du Conseil d' Administration de la LONASE,
pour sa disponibilit et pour 1' attention accorde tout au long de ce travail.
Monsieur Amadou Samba KANE, Directeur gnral de la LONASE, pour nous avoir
accepts dans sa structure en tant que stagiaire.
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Monsieur Pape Khar MBA YE, Directeur de 1' Audit Interne et de la Qualit de la
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LONASE, qui nous a suivi pendant la dure du stage, pour sa disponibilit et surtout
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ses conseils.
Madame Anoko Lawson GBAGUIDI, Directrice Financire et Comptable la
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orientations.
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Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Tableau nl: Liste d' indicateurs de mesure de l' efficacit et de la qualit d' un service d' audit
interne .................................................................................................. ... 31
Tableau n2: Rattachement hirarchique des auditeurs internes .................................. 34
Tableau n3 :Une comparaison des normes liA 2050 et ISA 610 ..... .......................... .43
Tableau n4 :Rpartition des agences et bureaux sur le territoire national.. .. ........... ....... 62
Tableau n5 :Missions effectues au cours des trois premiers trimestres 2012 ................. 86
Tableau n6 : Identification des risques lis aux faiblesses ............. ............................ 88
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Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
efficace 16
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1.3 .2 Droit des actionnaires et principales fonctions des dtenteurs du capital.. ........ 17
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1.4.1.2 La publication des informations dtailles sur les oprations avec des
parties apparentes ........ .. ............................................................................................... 20
1.4.2 La publication des objectifs de l'entreprise ....................................................... 20
1.4.3 Organisation et fonctionnement du conseil d'administration ............................ 21
1.4.3.1 La composition du conseil ....................................................... ................... 21
1.4.3.2 Prsence de membres indpendants au sein du conseil d'administration ... 22
1.4.3.3 Le cumul des mandats ................................................................ ...... ........... 23
1.4.3.4 Le rle du conseil d' administration ............................................................ 23
1.4.3.5 La tenue des runions du conseil ................................................................ 23
1.4.3.6 Rglement intrieur ..................................................................................... 24
1.4.4 Organisation et fonctionnement des comits spcialiss ................................... 24
1.4.4.1 Le comit d' audit ....................................................................... ................. 25
1.4.4.2 Le comit des rmunrations ...................................................................... 25
1.4.4.3 Le comit des nominations ................................................................. ........ 25
1.4.4.4 Le comit financier et gestion des risques .................................................. 25
1.4.4.5 Le comit de gouvernance d' entreprise ...................................................... 26
1.4.4.6 Le comit d'thique .................................................................................... 26
1.4.4.7 Le comit de la planification ...................................................................... 26
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
3.3.1 Audit interne et conseil d' administration et/ou comit d'audit .......................... 39
3.3.2 Audit interne et direction gnrale ..................................................................... 40
3.3 .3 Audit interne et les acteurs au cur du dispositif du contrle interne ............... 41
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valeurs 69
6.3.3 La participation de l' audit interne dans les systmes d'information .................. 70
6.3.4 La participation de l' audit interne dans la communication des risques et contrle
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6.3. 7 L'apport de 1' audit interne dans 1' amlioration du processus de contrle interne
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72
6.3.8 L'apport de l'audit interne dans le processus de mangement des risques .......... 73
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6.4 Relations audit interne et les acteurs de la gouvernance d'entreprise ......... ............ .. 73
6.4.1 Relation entre audit interne et le conseil d'administration et/ou le comit d'audit
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74
6.4.2 Relation entre l'audit interne et la direction gnrale .... .................................... 74
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1
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
ANNEXES ............................................................................................................................... 96
BIBLIOGRAPHIE ................................................................................................................. 123
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d' entreprise: Cas de la LONASE
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INTRODUCTION GENERALE
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Le rle de l' audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Le gouvernement d' entreprise se dfinit simplement comme tout systme par lequel une
entreprise est dirige et contrle. En effet, le fonctionnement harmonieux de ce systme
conditionne la russite de l' entreprise. Or, Les nombreuses insuffisances releves de manire
rcurrente dans la gestion des entreprises ont notamment pour source les dysfonctionnements
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de dcision.
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A la suite des affaires qui ont agit les milieux conomiques dans la plupart des pays
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conomique a conduit s' interroger sur les prises de contrle, les rmunrations, et les
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responsabilits des dirigeants et des administrateurs. La rflexion s'est mme largie sur la
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composition du conseil d' administration, 1' information des actionnaires, leurs rles et
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galement celui des comits d' audit et de l' audit interne etc.
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En effet, 1'ampleur et la brutalit des crises amnent les actionnaires et les autres parties
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prenantes de l'entreprise, exiger des dirigeants qu' ils s' assurent que leur organisation est
bien sous contrle et le dmontrent. Pour les auteurs RICHARD & MIELLET 1 (2003 :3)
1' affaire Enron permet de mettre en exergue les causes de ces dysfonctionnements. Pour eux
la dbcle d' Enron est le fait que bien souvent les actionnaires et les investisseurs n' valuent
pas assez srieusement la qualit et l' indpendance du conseil d' administration charg de les
reprsenter et de dfendre leurs intrts et une absence d'implication dans la vrification et
dans 1' analyse de la pertinence des systmes de contrle. De telles situations entranent de
nombreuses consquences qui pourraient compromettre l' atteinte des objectifs de l' entreprise.
Parmi ces consquences, il faut noter :
l' absence d' valuation et d' optimisation des circuits de transmission de l' information
financire et non financire ;
1
La Dynamique du Gouvernement d' Entreprise, ditions d' organisation, 2003
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
A cet effet, estimant que les scandales rcents taient imputables l'inefficacit des systmes
de contrle interne, les lgislateurs se sont empars de donner force de loi soit des
recommandations, soit des dispositions nouvelles. C'est le cas de la loi Sarbanes-Oxley
(SOX) de Juillet 2002 aux Etats Unis, et de la Loi sur la Scurit Financire (LSF) du 1er Aot
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s'tendre affirmant du mme coup l'autorit de l'audit interne. Ce dernier est donc
ncessairement concern, mme s'il n'est pas l'acteur principal et les professionnels l'ont bien
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compris lorsqu'ils ont fait figurer le gouvernement d'entreprise parmi les objectifs de l'audit
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interne.
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Les nombreux dysfonctionnements (retard dans l'tablissement des tats financiers, retard des
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paiements des lots, dtournements de deniers publics, ... ) que connat la LONASE (Loterie
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Nationale Sngalaise) ont amen la nouvelle direction marquer une rupture dans sa gestion.
Aujourd'hui, comme toutes les entreprises la LONASE doit relever le dfi de la comptitivit
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dans cet environnement fortement marqu par la globalisation des marchs. Etre comptitif
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dans un tel environnement rend ncessaire 1' existence de modes de gouvernance bass sur la
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transparence, gage d'efficacit et de russite. C'est dans ce contexte, l'instar des pays
dvelopps, que le Sngal par le biais de l'institut sngalais des administrateurs (ISA) s'est
dot d'un nouveau code de gouvernance d'entreprise. Ce dernier propose une palette de
bonnes pratiques en vue de renforcer le mode de gestion des organisations. Cette bonne
gouvernance consiste pour l'essentiel, la conjugaison d'organes transparents et
responsables. Elle suppose galement de solides qualifications et comptences des
administrateurs et dirigeants, et d'une volont fondamentale de faire toujours ce qui est juste
pour l'intrt social. C'est tout cela qui permet une entreprise d'atteindre ses objectifs et de
prenniser ainsi de manire effective ses activits au profit de tous les agents conomiques.
Aussi pour garantir cette transparence, son valuation par une fonction indpendante est
ncessaire. Ainsi l'audit interne apparat comme la fonction indpendante qui permet de
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Toute entreprise, pour grer les risques auxquels elle est expose, devrait arriver respecter
les bonnes pratiques en matire de gouvernement d' entreprise. A l'analyse de ces diffrentes
causes les solutions suivantes peuvent tre apprcies :
une valuation et une optimisation des circuits de transmission de l'information
financire et comptable ;
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une prise en compte des principes d' thique qui se traduit par une transparence et une
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rigueur;
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d' administration ;
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matire d'valuation de ce processus par l' audit interne qui peut aider concilier les
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Dans le contexte de la LONASE, la dernire solution semble tre la plus approprie pour faire
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2
Thorie et pratique de l' audit interne, Editions d'Organisation, 2010, preface de Louis GALLOIS.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Les rponses ces diffrentes questions seront apportes travers 1' tude du thme qm
s'intitule : Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la
LONASE.
L'objectif gnral vis travers cette tude de recherche consiste mettre en exergue les
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d'entreprise :
analyser les diffrentes directives en matire de gouvernement d'entreprise;
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montrer l'interaction qui existe entre la fonction d'audit interne et les autres fonctions
de 1' entreprise.
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faire un inventaire des points forts et faibles de l'apport de l'audit interne dans le
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Le sujet de gouvernement d'entreprise tant vaste, il s'agira pour nous dans le cadre de notre
tude de mettre l'accent sur le rle de l'audit interne dans les domaines d'thique, la
gouvernance lgale et la fraude.
Notre tude permettra aux dirigeants de la socit de saisir les enjeux et l'importance d'une
fonction de contrle indpendante et crdible au sein des structures dirigeantes telles que le
conseil d'administration et la direction gnrale.
Cette tude nous permettra d'approfondir notre connaissance en matire d'audit interne et de
gouvernement d'entreprise, mais surtout de confronter les connaissances thoriques avec la
ralit du terrain.
Notre tude consistera dans une premire partie prsenter le concept, les approches et les
directives en matire de gouvernement d'entreprise. Ensuite, le rle de l'audit interne dans le
systme de gouvernement d'entreprise travers ses missions d'valuation.
Dans la deuxime partie nous essayerons d'analyser cette relation dans le cadre de la
LONASE. Nous prsenterons l'entit, la description des procdures existantes en matire de
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La question de la gestion transparente, efficace et accepte par tous les acteurs au sein des
entreprises est au centre des grandes proccupations et fait ainsi l'objet de nombreuses
rflexions. La notion de corporate governance ou de gouvernance d' entreprise trouve ds
lors tout son sens. Ainsi la ncessit d' appliquer aux entits des politiques de gouvernance
d' entreprise s' est intensifie suite quelques scandales qui ont abouti de grandes faillites
amricaines (ENRON, WORDCOM, etc.). Il s' agit d' insuffler un peu d' thique et de morale
dans le monde des affaires pour endiguer les comportements intresss du dirigeant. De plus,
les actionnaires et les autres parties prenantes de 1' entreprise exigent des organes dirigeants
(conseil d'administration ou de surveillance, direction gnrale) de renforcer les processus de
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contrle interne, de management des risques afin de disposer d'un systme de gouvernance de
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d' information sur le contrle interne, de management des risques et l' application effective
de la rgle fondamentale de gouvernance d' entreprise. Toutes ces dispositions, visant
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devant de la scne la fonction d' audit interne. Celle-ci, s'est affirme et s'est affermie sur la
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d'entreprise fait voluer la fonction d' audit interne au-del du seul contrle de conformit
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vers des activits d' assurance et de conseil. Ainsi la fonction d'audit interne apparait comme
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un outil de la gouvernance.
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Dans cette partie de notre sujet, nous allons voir travers une dmarche thorique appuye
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Depuis les annes 1990, les propositions et les rgles visant amliorer les pratiques de
gouvernement des entreprises se sont multiplies. Elles ont d'abord concern les entreprises
cotes dont le capital est dilu dans le public, puis de proche en proche, toutes les entreprises
ont t invites pratiquer une bonne gouvernance.
Il convient donc dans un premier temps de dfinir le concept de gouvernement d'entreprise.
Dans un second temps, pour approfondir la comprhension du concept, nous dvelopperons
les diffrentes approches, pouvoirs constitutifs, les objectifs, les acteurs, et les principes en
matire de gouvernance. Enfin, nous allons procder une synthse des directives
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apparue dans les annes 70. Elle renvoie aux nouvelles pratiques de la gestion d'entreprise qui
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se sont imposes avec la distinction entre les propritaires du capital et les dirigeants.
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L'origine du dbat remonte au dbut des annes 1930, lorsque Berle et Means ont attir
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1' attention sur les risques inhrents la sparation entre la proprit et la direction des socits
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cotes. Ils avaient mis alors en vidence de contrler les dirigeants et de prserver les intrts
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Nous n'exposerons pas le panorama des dfinitions existantes. En revanche, nous retiendrons
deux, celle labore par Charreaux (1997) qui considre que le domaine de la gouvernance
d'entreprise dpasse la seule relation entre actionnaires et dirigeants et celle propose par
l'IF AC (International Federation of Accountants).
Charreaux la dfinit comme tant 1' ensemble des mcanismes organisationnels qui ont pour
effet de dlimiter les pouvoirs et d'influencer les dcisions des dirigeants, autrement dit, qui
gouvernent leur conduite et dlimitent leur espace discrtionnaire.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
L'IF AC a, de son ct, retenu la dfinition donne par l'Information Systems Audit and
Control Foundation en 2001 : l'ensemble des responsabilits et des pratiques exerces par les
dirigeants ayant pour but de fournir une direction stratgique, de s'assurer que les objectifs
sont atteints, attester que les risques sont gres correctement et vrifier que les ressources de
l'organisation sont utilises de manires responsables.
Ces deux dfinitions nous permettent donc d'aborder les deux visons de la gouvernance
d'entreprise.
Prenant appui sur cette reprsentation de la firme, un premier champ apparat sous la
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Le modle de type shareholder constitue le mode de rgulation dans les pays anglo-saxons.
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Selon la dfinition donne par l'Institute of Internai Auditors (liA) et traduite par l'Institut
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est le dispositif comprenant les processus et les structures mis en place par le Conseil afin
d'informer, de diriger, de grer et de piloter les activits de l'organisation en vue de raliser
ses objectifs.
Cette approche de la gouvernance a pour objectif la cration de valeur pour les actionnaires.
Les intrts des dirigeants s'alignent sur ceux des actionnaires et des investisseurs. Cette
dfinition de la gouvernance est axe sur les relations entre la direction gnrale, les
actionnaires et le conseil d'administration.
Dans cette approche partenariale, le gouvernement d'entreprise peut tre dfini comme tant
1 'ensemble des mcanismes organisationnels ayant pour but de dlimiter les pouvoirs et de
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
contrler les modes de gestion des administrateurs et des dirigeants afin de veiller leur
conformit permanente avec les principes dicts par les lois, les rglements, les bonnes
pratiques et visant protger les actionnaires ainsi que toutes les autres parties prenantes
l' organisation (Presqueux (2007), Perez (2003), Charreaux (1997)). Les parties prenantes
sont entre autres les instituions financires publiques ou prives, les clients, les fournisseurs,
les collectivits, le personnel, etc. L' efficacit thorique de ce mode de rgulation repose sur
un appareil juridique dfinissant prcisment le rle des diffrentes parties prenantes et sur les
capacits des instances reprsentatives correspondantes mener des dcisions dans l' intrt
mme de leurs mandants. C' est ainsi que Perez prsente son paradigme SPC qui constitue les
composantes de la gouvernance savoir les structures, les procdures et les comportements.
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Selon Perez (2003 :24) les structures mobilises par les systmes sont varies et sont propres
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l'organisation concerne savoir, l' assemble gnrale, le conseil d' administration et les
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comits. Les procdures sont plus ou moins explicites dans des codes s' imposant aux acteurs
concerns. Les comportements compltent les deux premires composantes en leur apportant
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En rsum, la gouvernance d' entreprise n' est pas une question de pouvoir mais une faon de
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s' assurer que les dcisions sont prises de manire efficace. Pound (2000 :79) confirme ce
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constat en estimant que pour une bonne gouvernance, ce qui est recommand, c'est un
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systme o les dirigeants et le conseil collaborent ensemble sur les dcisions et recherchent
tous l' intrt des actionnaires et des autres parties prenantes.
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Le gouvernement d' entreprise est donc caractris par un ensemble de dcisions prises tout au
long de la vie de 1' entreprise et tous les niveaux de responsabilits, dans le but de crer
durablement de la valeur.
Administrateurs
externes
Direction gnrale
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bonnes
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conduites
Employs
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Ce schma prsente une vue d' ensemble des mcanismes internes et externes du systme de
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gouvernance. Aprs avoir cern la dfinition du gouvernement d'entreprise travers les deux
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approches traditionnelles (actionnariale et partenariale), nous abordons dans cette section les
objectifs de la gouvernance.
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La notion de gouvernance d'entreprise est principalement axe sur les problmes rsultant de
la sparation des structures de proprit et de contrle, en particulier en ce qui concerne le
rapport principal/agent entre les actionnaires et les dirigeants. Cette sparation a une incidence
sur le fonctionnement de l'entreprise car les intrts des dirigeants peuvent diverger avec
ceux des actionnaires. La rmunration des dirigeants apparat comme le moyen qui permet
de faire concider les intrts des actionnaires et des administrateurs excutifs, de manire
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rduire les cots d'agence. A cet effet, la commission europenne (2011 :11) a men une
consultation dans le Livre Vert sur la gouvernance d'entreprise concernant la rmunration
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des dirigeants, appuy en cela par le rapport Vienot 2 (1999). Elle prconise la publication de
la rmunration individuelle des dirigeants, le nombre d'options dont ils bnficient. La loi
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sur les nouvelles rglementations conomiques (NRE), reprend cette ide et y ajoute la
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conseil de surveillance doit prsenter l'assemble gnrale des actionnaires un rapport qui
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rend compte des conditions de prparation et d'organisation des travaux du conseil ainsi que
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des procdures de contrle interne mises en place. L'objectif du contrle interne tant de
prvenir les risques de fraudes notamment dans les domaines comptables et financiers. Dans
sa thse intitule la contribution du contrle interne et de 1' audit au gouvernement
d'entreprise, Ebondo (2004), fait ressortir l'importance de la mise en place de procdures de
contrle interne. Pour lui, c'est la prise de conscience du fait contrle interne qui a incit les
autorits amricaines (la loi Sarbanes Oxley) et franaises (la loi de la Scurit Financire)
riger le dispositif de contrle interne dans une entreprise comme tant la pice matresse de
limitation des dysfonctionnements au sein du gouvernement d'entreprise. Un bon dispositif de
contrle interne constitue une garantie de fiabilit de l'information et une protection des
intrts des investisseurs.
Le Parlement europen estime qu'il convient d'encourager les actionnaires s'impliquer dans
l'entreprise en renforant leur rle, mais que cette implication devrait procder d'un libre
choix et ne jamais constituer une obligation (2012 : 36). En effet, le code de bonne
gouvernance de l' OCDE(2004), prcise que le renforcement des pouvoirs des actionnaires
doit tre essentiellement fond sur la mise disposition d'informations exhaustives. Il doit
porter sur les divers droits existants et la faon de les exercer et, le dveloppement de
mcanismes assurant qu' ils peuvent effectivement tre exercs. Cette approche est pleinement
compatible avec les principes de l'OCDE. Pour Ducros (2009), ce renforcement des pouvoirs
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Les actionnaires et les investisseurs potentiels ont besoin d'avoir accs des informations
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priodiques, fiables. En effet, ces informations doivent leur permettre de prendre les dcisions
concernant leur action dans l' entreprise. Une meilleure matrise de l'information permet aux
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actionnaires et aux dirigeants de dterminer en commun les objectifs de l' entreprise et les
moyens de les atteindre. Selon Ducros (2009), le droit l' information de l' actionnaire d'une
socit par actions ou assimile, cote ou non, est subdivis entre l'information gnrale (droit
de communication pralable) et celle qui est valable et accessible en permanence (droit
d' information permanent).
Les salaris apportent une contribution prcieuse la russite long terme et aux rsultats de
l' entreprise. En effet, d' un point de vue du long terme, les salaris peuvent par leur prsence
au sein des conseils d' administration avoir un rle actif et contribuer accrotre le contrle
exerc sur la direction, mme si cette participation n' est que reprsentative. C'est ainsi que,
par le biais de l' intressement et de la participation, les salaris sont galement de plus en plus
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
actionnaires des entreprises. La loi sur les nouvelles rgulations conomiques (NRE) vise
renforcer les pouvoirs des salaris des socits notamment travers leur comit d'entreprise.
La socit d'avocats Mascr Heguy Associs (2004), fait ressortir le fait que le code du travail
prvoit dans toutes les socits, que les reprsentants du comit d'entreprise peuvent
demander tre entendus lors de toutes les dlibrations requrant 1'unanimit des associs.
Elle explique ce fait que, dans les socits anonymes, deux reprsentants du comit
d'entreprise peuvent dsormais assister aux assembles gnrales.
Quels sont les principes et les directives internationaux qui visent renforcer les pratiques de
bonne gouvernance ?
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Les principes du gouvernement d'entreprise visent la fois les entits (essentiellement les
socits) et leurs structures internes telle que les organes de gestion (direction gnrale,
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gnrale, comit ad hoc). L'application de ces rgles permet d'assurer une transparence dans
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convient de noter que, toutes ces rgles de bonne conduite dont les vocabulaires diffrent
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d'un pays l'autre ont t mises dans le cadre de la gouvernance d'entreprise afin d'assurer
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1' efficacit de la gestion et amliorer les performances de 1' entreprise. Il existe un large
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ventail de codes de bonne conduite et parmi ces codes, nous retenons les premires
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initiatives qui sont entre autres : les rapports VIENOT I et II, le rapport BOUTON, le rapport
du comit CADBURY, les rapports KING I et II, le rapport de la commission TREADWA Y.
~.,me
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
du pouvoir dans les entreprises en assurant un meilleur quilibre entre les trois grandes
catgories d'acteurs que sont les actionnaires, les administrateurs et les dirigeants. Ces
recommandations visent essentiellement distinguer les fonctions de Prsident du
conseil d'administration et du Directeur Gnral. Le rapport prconise la cration de
comits spcialiss ayant pour vocation d'assister le conseil. Il recommande, en outre
une prsence d'administrateurs indpendants au sein de ces comits.
le rapport VIENOT I en France en 1995, il prconise la cration de comits spcialiss
l'initiative du conseil d'administration, la dsignation d'administrateurs
indpendants et la rdaction d'une charte de l'administrateur fixant ses droits et
devoirs.
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le rapport VENOT II en France en 1999 fait le point sur les volutions et prconise la
publication des rmunrations des dirigeants et la sparation des fonctions de prsident
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des rapports VIENOT I et II. Il prcise de plus que pour tre indpendant,
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1' administrateur ne doit ni tre salari, ni mandataire social de 1' entreprise ou de 1'une
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de ses filiales, ni avoir t auditeur de la socit depuis moins de cinq ans (Burlaud &
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Ainsi, la synthse de nos recherches nous a permis de retenir six principes pour une
gouvernance raisonnable que nous prsentons dans cette section.
1.3.1 Mise en place des fondements d'un rgime de gouvernement d'entreprise efficace
l' application des textes. (OCDE, 2004 : 17). En effet, il convient de mettre en place un cadre
juridique, rglementaire et institutionnel appropri et efficace pour tablir un rgime de
gouvernement d' entreprise efficace et sur lequel l'ensemble des intervenants sur le march
puissent s' appuyer.
L' OCDE (2004), stipule qu' un rgime de gouvernement d' entreprise doit protger les droits
des actionnaires et faciliter leur exercice. Ce principe revient la dfinition des droits les plus
lmentaires des actionnaires au sein du gouvernement d'entreprise savoir: le droit de
participer et de voter aux assembles gnrales des actionnaires ; d'lire et de rvoquer les
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du gouvernement d' entreprise comme par exemple, sur la politique de rmunration des
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droits des actionnaires. Selon le code de bonne conduite de l' OCDE (2004) un rgime de
gouvernement d' entreprise doit assurer un traitement quitable de tous les actionnaires, y
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compris les actionnaires minoritaires et trangers. Tout actionnaire doit avoir la possibilit
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d' obtenir la rparation effective de toute violation de ses droits. Dans ce cadre, la socit
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veille ce que tous les moyens et les informations permettant aux actionnaires d'exercer leurs
droits soient disponibles. Elle rend galement disponible avant toute runion et dans les dlais
raisonnables non seulement les informations lgales mais aussi toutes celles qui sont utiles
pour faciliter la comprhension par 1' actionnaire des dcisions soumises son vote lors des
assembles gnrales. Enfin, la socit doit veiller la diffusion temps opportun
d' informations exactes sur tous les sujets significatifs notamment la situation financire, les
rsultats, l' actionnariat (ISA, 2011).
La comptitivit de l' entreprise et les bons rsultats qu'elle obtient, sont le fruit de tout un
ventail de personnes qui apportent des ressources 1' entreprise parmi lesquelles les
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
le cadre juridique des relations avec les parties prenantes : Il s'agit des droits accords
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aux parties prenantes. Un rgime de GE doit reconnatre les droits des diffrentes
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parties prenantes la vie d'une socit tels qu'ils sont dfinis par le droit en vigueur ou
par des accords mutuels. Les droits tablis des diffrentes parties prenantes, dont la loi
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prvoit la protection ou qui sont tablis sur la base d'accords mutuels, doivent tre
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respects. Dans ce cadre, ces parties doivent en cas de violation de leurs droits obtenir
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la rparation ncessaire;
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l'entreprise, ce qui leur donne ainsi que les autres parties prenantes le droit d'avoir de
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faon rgulire des informations pertinentes et fiables. Ils doivent aussi pouvoir faire
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Pour Vincent et Legout (2009 : 20), la transparence de l'information sur les socits,
condition ncessaire d'un contrle efficace de la gestion, est essentielle afin de permettre aux
actionnaires de prendre les dcisions ncessaires dans l'intrt social.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
administrateurs et s'assurer que la structure de grance en place est pertinente. Elle est
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dicte par le droit des socits qui pose les rgles gnrales de transparence et de bonne
gestion dans les organisations. Ce droit coexiste avec des rapports ou codes de bonne
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conduite, lesquels prvoient des recommandations spcifiques. Ces codes convergent autour
IB
Selon le guide des bonnes pratiques des nations umes (2006), l'une des principales
responsabilits du conseil d'administration est de veiller la publication des informations de
qualit sur les rsultats financiers et les rsultats d'exploitation. Presque tous les codes, dont
les Principes de l'OCDE, ceux de l'ICGN, les Lignes directrices de la CACG, le rapport
Cadbury et le deuxime rapport King, soulignent cette importance. En effet, ils exigent
expressment que le conseil d'administration informe les actionnaires et les autres parties
intresses afin qu'ils puissent bien comprendre la nature des activits de l'entreprise, sa
situation au moment de la publication des informations et son plan d'expansion pour l'avenir.
Pour garantir la qualit de ces informations financires, il incombe d'clairer sur les
responsabilits du conseil d'administration concernant la communication de ces informations
et galement la publication par l'entreprise d'informations dtailles.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
les actionnaires et les autres parties intresses peuvent y trouver une raison supplmentaire
ES
de croire que les tats financiers reprsentent exactement la situation de 1' entreprise.
AG
1.4.1.2 La publication des informations dtailles sur les oprations avec des parties
apparentes
-B
Il est demand au conseil d'administration de donner les informations portant sur les
IB
existe un contrle ; nature, type de composition des oprations ralises entre parties
TH
apparentes. Toutes ces dispositions permettent ainsi aux actionnaires et autres parties
intresses de recevoir une information qui les aide dterminer si les dirigeants exploitent
EQ
1' entreprise en veillant aux intrts de tous les actionnaires et des parties prenantes. La mise
U
confrence des nations unies dans son guide de bonnes pratiques (2006 : 5).
Les objectifs de l'entreprise relvent de deux grandes catgories : la premire est celle des
objectifs commerciaux et la seconde, beaucoup plus fondamentale, est celle des objectifs de
gouvernance. Cependant, de nombreux codes inscrivent dsormais les objectifs sociaux,
environnementaux et conomiques au cur des objectifs de l'entreprise. En particulier, les
codes soulignent la ncessit pour les entreprises de tenir compte des intrts de diverses
parties intresses, afin de contribuer la prennit de 1' entreprise.
Le conseil d'administration, organe suprme de dcision dans une entreprise, a entre autres la
charge de nommer les dirigeants (le PDG), de choisir leurs contrats de rmunration et de
dcider de leur remplacement (Palomino, 2011 :51). Il convient donc d' analyser la
C
Le rapport BOUTON rappelle une vidence, mais qui n'est pas toujours mise en pratique par
-B
fonctionnement de l' entreprise, soucieux de l' intrt de tous les actionnaires, s'impliquant
O
effectivement ses dcisions, qui sont collgiales, pour ensuite les soutenir valablement.
EQ
Pour les auteurs Richard et Miellet (2003), un conseil doit ainsi tre un savant dosage de
U
E
comptence, d' exprience et d' indpendance au service de l' intrt de la socit et de ses
actionnaires.
Dans la lgislation franaise, dans une socit anonyme, le conseil d' administration est
compos d'au moins trois membres et dix-huit au maximum. Dans la zone OHADA, l' article
416 de l' Acte Uniforme au Droit des Socits Commerciales et Groupement d'intrt
conomique (AUDSCGIE) stipule que la socit anonyme peut tre administre par un
conseil d' administration compos de trois membres au moins et de douze membres au plus.
Cependant ce nombre peut tre revu la hausse comme le stipule l' article 418 du mme acte
en cas de fusion avec une ou plusieurs socits, ce nombre peut tre port un maximum de
vingt-quatre (OHADA, 2008 : 454).
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
pouvoirs de dcision et de contrle ne soient pas concentrs entre les mmes mains, ce qui
suppose alors la prsence d' administrateurs externes l'entreprise (Fama, 1980).
AG
relation de quelque nature que ce soit avec la socit ou son groupe qui puisse compromettre
IB
En effet, Palomino (2011) prcise que pour qu'un administrateur soit qualifi d' indpendant,
TH
il doit remplir des critres spcifiques. Il dfinit ainsi, ces six critres suivants :
EQ
mre ou d'une socit qu'elle consolide et ne pas l'avoir t au cours des cinq annes
E
prcdentes ;
ne pas tre mandataire social d'une socit dans laquelle l' entreprise dtient
directement ou indirectement un mandat d'administrateur ou un salari dsign en tant
que tel ou un mandataire social (actuel ou l'ayant t depuis moins de cinq ans) dtient
un mandat d' administrateur ;
ne pas tre client, fournisseur, banquier d'affaire, banquier de financement significatif
de la socit ou de son groupe, ou pour lequel la socit ou son groupe reprsente une
part significative de l' activit ;
ne pas avoir de lien familial proche avec un mandataire social ;
ne pas avoir t auditeur de 1' entreprise au cours des cinq annes prcdentes ;
ne pas tre administrateur de l'entreprise depuis plus de douze ans.
3
Cit par Franck BAN CEL La gouvernance des entreprises, 1997 :22
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d' entreprise: Cas de la LONASE
Cependant, 1' auteur prcise que si ces critres apparaissent raisonnables et vont dans le sens
d'une plus grande indpendance des conseils d' administration, le principal problme est qu'ils
ne sont pas toujours appliqus. Le rapport Vienot II quant lui, prconise que la prsence
d'administrateurs indpendants au sein du conseil d' administration soit d'au moins un tiers
dans le conseil d'administration.
La dure de chaque mandat des administrateurs est assez variable d' une entreprise l'autre et
parfois mme au sein du conseil d' administration: entre trois (3) et six (6) ans (Bertin-Mourot
et Laptre, 2003 :25). Le rapport Vienot 2 quant lui prconise des mandats de quatre (4) ans
C
ES
au maximum, renouvelables sans limite. L' AMF (2008), recommande aux socits de prciser
dans quel cadre leurs administrateurs exercent leurs autres mandats.
AG
Selon le rapport Vienot I, le conseil d'administration remplit une quadruple mission: il dfinit
LI
la stratgie de 1' entreprise, dsigne les mandataires sociaux chargs de grer celle-ci dans le
O
cadre de cette stratgie, contrle la gestion et, enfin, veille la qualit de l'information
TH
fournie aux actionnaires ainsi qu' aux marchs travers les comptes ou l'occasion
d'oprations importantes.
EQ
U
Le code de gouvernement d' entreprise de l' AFEP prcise que [ ... ] le conseil
E
La tenue des runions du conseil constitue une obligation lgale. En effet, elle reprsente une
tape satisfaisante et productive du cycle de gouvernance.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Selon la Cornmunity Literacy of Ontario, pour tre efficaces, ces runions doivent :
tre dotes d'un objectif;
tre annonces avec suffisamment d'avance et s'accompagner des documents
appropris pour que les administrateurs puissent s'y prparer;
tre diriges adquatement par le prsident ;
suivre les procdures appropries et respecter le temps d'intervention des
administrateurs ;
s'accompagner de documents de soutien tels que des rapports, un ordre du jour et
procs-verbaux rdigs clairement;
tre menes dans le respect des participants et de leurs interventions ;
C
ES
Pour remplir certaines fonctions essentielles dvolues aux Conseils d'Administration, les
diffrents rapports sur le gouvernement d'entreprise insistent sur l'importance du rle des
comits spcialiss. Ceux-ci sont en charge de prparer les runions de conseil, proposer des
4
Cit par Community literacy of Ontario, www.nald.ca/literacybasics/francais/boardgov/meetings
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
dcisions et en faciliter le fonctionnement. D'aprs Igalens & al (2009), ces comits sont
gnralement :
Le comit d'audit a pour principale mission de raliser une tude approfondie des comptes
semestriels et annuels de l'entreprise. Il veille au respect des obligations lgales, s'assure du
bon fonctionnement de la qualit du contrle interne. Il examine et suit l'indpendance des
commissaires aux comptes et des auditeurs internes. Selon Coopers & al (2000), le comit
d'audit occupe une position privilgie : il a les pouvoirs ncessaires pour interroger la
C
ES
direction sur la faon dont elle assume le suivi des recommandations . A cet effet, les
vrificateurs externes devront s'adresser ce comit qui aura l'autonomie d'action pour
AG
remplir leurs responsabilits, notamment vis--vis de la direction gnrale (Turba, 2007 : 87).
-B
Le comit des nominations choisit les nouveaux membres du conseil dont la nomination
devra tre ratifie par le conseil et, au final, par 1' assemble gnrale des actionnaires. Il est
en outre aujourd'hui galement charg de dbattre de la qualification d'administrateurs
indpendants (Bertin-Mourot et Laptre, 2003 : 53).
Le comit de gouvernance d' entreprise a pour rle principal la dfinition des bonnes pratiques
en matire de gouvernance d' entreprise. Il formule des propositions au conseil
d' administration, en vue de toute nomination des membres du conseil d' administration, de
son prsident et de son vice-prsident. Il publie dans le rapport annuel, des pratiques de
1' entreprise en matire de gouvernance (Igalens & al, 2009 : 15).
Il est indpendant de la hirarchie et cherche agir en parfaite harmonie avec 1'ensemble des
C
ES
collaborateurs de l' entreprise. Il agit selon des rgles et des valeurs prcises. Il approuve et
surveille les valeurs thiques. Il protge l'environnement, l' quit, l' intgrit, etc. Le comit
AG
Il est charg de revoir le plan stratgique et discute de l' atteinte des rsultats avec le conseil
TH
Un bon gouvernement d' entreprise est l' une des cls de russite de l' organisation. Cependant,
E
la seule amlioration des bonnes pratiques en matire de gouvernance ne peut rgler tous les
problmes organisationnels au sein de la socit. Il doit comporter un bon mcanisme de
gouvernance de l' entreprise qui apporte des solutions pour limiter les conflits d' intrts au
sein de l' organisation. C' est dans cette optique que pour une bonne gouvernance d'entreprise,
il faut la contribution de tous les acteurs de l' entreprise (Jacquillat & al, 2003 : 2). Ce qui
devrait favoriser la transparence de l' information conomique et financire des entreprises,
faciliter le suivi et le contrle de leurs dcisions. Ainsi, depuis 1999 1' liA a fait figurer la
gouvernance d' entreprise parmi les objectifs de l' audit interne qui constitue un des
mcanismes internes. Il est donc opportun de cerner les caractristiques de cette fonction qui
se veut comme dispositif de mise sous contrle de l' organisation et d' aide au management.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Le gouvernement d' entreprise rgit les relations entre le dirigeant, ses actionnaires et son
conseil d'administration, en mettant en uvre des principes de responsabilit et d'intgrit, de
transparence, d' indpendance du conseil et de respect des droits des actionnaires. Le conseil
d'administration, organe collgial doit pouvoir tablir un jugement indpendant de la
direction de 1' entreprise, grce une bonne information manant notamment des comits
spcialiss. Ces comits, dont notamment le comit d'audit, ont une responsabilit bien
prcise de surveillance et de contrle. L'un des moyens d' atteindre ces objectifs est
d' instaurer une fonction d' audit interne. Sa prsence au sein des entreprises est plus que
C
lgitime par les lois comme par exemple la Sarbanes-Oxley Act et la Loi sur la Scurit
ES
Financire qui imposent aux entreprises l'existence d'une fonction d' audit interne.
AG
Dans ce chapitre, notre objectif est de voir l'importance de l' audit interne au sem de
-B
l'organisation. Ensuite de relever les aspects et les critres qui nous permettent d'apprcier
1' efficacit et la qualit de ce service. Enfin, ses diffrents rattachements hirarchiques et son
IB
LI
Fonction rcente et volutive, l'audit interne a vu se succder plusieurs dfinitions avant que
EQ
Pour 1'institut franais de 1'Audit et du Contrle Internes (IF ACI), chapitre franais de 1' liA,
L' audit interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une
assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amliorer, et contribue crer de la valeur ajoute. Il aide cette organisation atteindre ses
objectifs en valuant, par une approche systmatique et mthodique, ses processus de
management des risques, de contrle, et de gouvernement d' entreprise, et en faisant des
propositions pour renforcer leur efficacit. Il s' agit l, de la traduction de la dfinition de
1'liA datant de juin 1999 et rvise en janvier 2011.
...,..,
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d' entreprise: Cas de la LONASE
Cette fonction est dicte par les nouvelles dimensions qu'a prises l' entreprise dans son
environnement en perptuelle transformation et donne dj une implication plus importante de
1' auditeur interne dans le processus de management des entreprises.
L'auditeur interne n' est plus peru comme un contrleur mais un partenaire ayant un rle
objectif et une action indpendante qui aide atteindre les objectifs tracs et matriser les
risques qui peuvent menacer la prennit et la croissance de l' entreprise, a indiqu M. Amor
Souiden, prsident de 1'UF Al.
L'audit interne, quel que soit le rfrentiel d' audit, permet de rpondre cinq objectifs :
C
ES
objectifs;
LI
identifier des pistes d' amlioration et des recommandations pour conduire l' entreprise
O
TH
vers le progrs ;
conforter les bonnes pratiques observes pour encourager les quipes et capitaliser ces
EQ
En termes d' efficacit, l' audit interne a une obligation de moyens et non de rsultat, mais
cette obligation de moyens sera comprise et accepte si le service est bien intgr, ce qui
conduit ce que les conditions culturelles et matrielles soient runies. Ainsi, Renard (20 10 :
443) numre les composants de ces conditions.
conditions culturelles :
une sensibilisation au contrle interne ;
une culture d' audit ;
une bonne image de l' audit interne.
conditions matrielles :
des objectifs prcis savoir l' existence d'un plan d' audit illustrant de faon
prcise les objectifs gnraux de l' audit ;
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Ainsi pour contribuer 1' efficacit de 1' audit interne, 1' auditeur interne est amen faire des
observations pertinentes, des recommandations constructives et prcises. Il doit connatre et
C
La qualit de l' audit interne se mesure suivant les quatre dterminants que sont :
la comptence ;
-B
la performance ;
IB
l'objectivit et l'indpendance.
LI
O
2.2.1 Comptence
TH
La comptence est l'un des principes fondamentaux du code de dontologie de l' Institut. Ce
EQ
principe veut que les auditeurs internes utilisent et appliquent les connaissances, les savoir-
U
faire et expriences requis pour la ralisation de leurs travaux. Et comme il ne peut avoir
E
conseil sans comptences, les normes 1210, 1210.A1 , 1210.A2, 1210.A3 et 1210.C1 , relatives
la comptence relvent l' importance de ce principe. Celui-ci permet de maintenir la
confiance place en 1' audit interne pour donner une assurance raisonnable sur tous les
processus de l' organisation. En effet, selon l' interprtation de la norme 1210, les
connaissances, le savoir-faire et les autres comptences sont une expression gnrique. Elle
est utilise pour dcrire la capacit professionnelle dont les auditeurs internes doivent
disposer pour pouvoir exercer efficacement leurs responsabilits professionnelles. C' est pour
cela que les auditeurs internes sont encourags obtenir des certifications professionnelles
appropries afin de dmontrer leurs comptences .
2.2.2 Performance
une apprciation du contrle interne qui consiste porter un jugement sur la qualit de
ES
1120) prcisent clairement que les auditeurs doivent tre indpendants des activits qu' ils
U
auditent. Selon l'interprtation donne par l'IFACI la norme 1110, l'indpendance au sein
E
'){)
Le rle de l' audit interne dans Je gouvernement d' entreprise: Cas de la LONASE
L' objectivit est une attitude impartiale qui permet aux auditeurs internes d' accomplir leurs
missions de telle sorte qu' ils soient certains de la qualit de leurs travaux, mens sans
compromis. L'objectivit implique que les auditeurs internes ne subordonnent pas leur propre
jugement celui d'autres personnes. Ainsi, l' auditeur doit dvelopper cette qualit
d'objectivit individuelle pour viter tout conflit d'intrt susceptible d'entamer la confiance
en l'auditeur interne, au service d' audit interne et en la profession. En effet, un conflit
d' intrt peut compromettre la capacit d'un individu conduire ses activits et exercer ses
responsabilits de manire objective.
Au-del de tous ces diffrents aspects voqus, il existe les outils de mesure comme les
C
indicateurs qui permettent au responsable de l' audit interne d' apprcier l'efficacit et la
ES
qualit du service. Les indicateurs sont un moyen fondamental d'apprciation de l' activit et
AG
de la qualit et donc d' amlioration de l'efficacit, ce qui suppose l' laboration d'un tableau
de bord comportant ces indicateurs permettant de suivre en permanence l'activit. C'est ainsi
-B
que Renard (2010: 441) propose une srie d' indicateurs qu' il regroupe en trois grandes
IB
Tableau nl : Liste d' indicateurs de mesure de l' efficacit et de la qualit du service d'audit
EQ
interne
U
prvu par la norme 1110 et par la modalit pratique d'application (MPA) 1110- 1 (liA).
-B
rattachement rside dans la trs grande fluidit de l'information, diffuse de l'audit interne
E
vers la direction gnrale, et dans la ractivit des prises de dcision. Pour Renard (2006), un
tel rattachement permet aux auditeurs internes d'exercer pleinement leur rle de conseillers
du management, dialoguant avec la direction gnrale et tous les chelons hirarchiques.
pas, puisqu'il exerce son art sur les activits financires et non financires (COSO II). Le
ES
d'audit semble de nature apaiser les tensions qui auraient pu apparatre entre l'auditeur
externe et le dirigeant dans une relation d'agence pure. Il instaurerait ainsi un climat de
-B
Cette dernire solution, de loin la moins intressante, place le service d'audit interne sous
TH
financire. Ce positionnement situe l'audit interne un niveau moins lev que les directions
oprationnelles, ce qui peut indubitablement nuire son efficacit, tant sur le plan national
U
E
qu'international, lorsqu'il doit se dplacer dans des filiales notamment. Mais il ne faut pas
perdre de vue que ce rattachement prsente, malgr tout, l'avantage d'un meilleur suivi
technique du dpartement ou du service d'audit interne.
En dfinitive, les trois types de rattachement prsentent aussi bien des avantages que des
inconvnients. Et c'est ce que met en vidence cette tude ralise par le contributeur (2006),
visant connatre le sentiment des auditeurs internes sur le rattachement leur paraissant le
plus efficace. Sur un chantillon de trente-huit (38) entreprises, le constat est que 34% des
auditeurs internes sont rattachs la direction gnrale, 29% sont hirarchiquement rattachs
au PDG, et 18% la direction administrative et financire. Et toujours sur cet chantillon sont
ensuite voqus la direction Organisation, le secrtariat gnral, le comit d'audit et le
prsident du conseil d'administration.
')')
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Pour plus de 65% d' auditeurs internes interrogs, leur rattachement la direction gnrale
(34,21 %) ou au PDG (28,95%) est une bonne chose pour la fiabilit de l' information. Seuls
18% pensent le contraire. La mondialisation des conomies, les besoins de financement des
entreprises et les principes de bonne gouvernance semblent militer en faveur d' un
rattachement du service d' audit interne au conseil d'administration et/ou au comit d'audit.
Le tableau ci-dessous rsume les rsultats de l'enqute ralise par le contributeur (2006).
Autres 1 2,63
Total 38 100
LI
./ que des relations troites et rgulires soient tablies avec le comit d'audit;
./ que les relations entre, d'une part l'audit interne, d'autre part la direction gnrale et le
U
E
La fonction d'audit interne est un maillon essentiel dans le management des entreprises. De
par son rattachement hirarchique, et parce qu'elle couvre toutes les activits de l'entreprise,
la fonction d'audit interne contribue au progrs de l'organisation. Aussi, pour que l'audit
interne reste crdible auprs des organes dirigeants, les auditeurs internes doivent disposer
de : la comptence, la performance, l'objectivit et l'indpendance. Dans la mesure o dans le
processus de gouvernement d'entreprise, le conseil d'administration doit clairement dfinir et
faire respecter les chanes de responsabilits, il doit veiller ce que la direction gnrale
exerce une supervision convenable. Selon Ammar (2007) l'un des moyens d'atteindre ces
objectifs consiste instaurer un systme d'audit interne plac sous la responsabilit directe du
conseil d'administration. Cette fonction se veut par sa valeur ajoute.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Suite aux diffrents mouvements lgislatifs (LSF, SOX, etc.), l'intrt accord l'audit
interne s'accentue de plus en plus.
En rgle gnrale, l' audit interne joue un triple rle en matire de gouvernance d' entreprise:
disposition de mise sous contrle de 1' organisation, il est donc partie prenante ;
Juge ;
conseiller.
C
Selon l' liA (2006), en tant que juge et conseiller, il doit fournir des valuations indpendantes
ES
doit agir en tant que catalyseur du changement en prconisant des amliorations, afin
d'accrotre l' efficacit du processus de gouvernance. Le rle de l'audit interne en matire de
-B
1'entreprise.
LI
O
L' audit interne peut s' inscrire comme dispositif de gouvernance d' entreprise. C'est dans cette
EQ
fait que la fonction d' audit interne doit contribuer la cration de performance (crer de la
E
En effet, l' audit interne joue dsormais un rle majeur dans l' amlioration de la gouvernance
d' entreprise. Selon les nouveaux standards de l'liA, l' audit interne doit pouvoir formuler des
recommandations appropries afin de garantir :
la promotion d'une thique et de valeurs adaptes l' organisation ;
la gestion efficace du management ;
une communication pertinente des risques et des contrles ;
la coordination efficace des activits.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
L'analyse des diffrents systmes de gouvernement d'entreprise fait apparatre que les
dirigeants disposent de plus de pouvoirs que les actionnaires, et qu'ils ont plus accs
l'information stratgique que ces derniers. Les dirigeants peuvent manipuler l'information
leur avantage. Plusieurs thories de la firme peuvent tre mobilises pour comprendre la
relation audit interne/gouvernement d'entreprise : la thorie de l' agence, des cots de
transaction, et dans une certaine mesure la thorie de la dpendance envers les ressources.
Dans le cadre de notre tude, nous analyserons les deux premires thories dans cette section.
L'on attribue la paternit de la thorie de l'agence Jensen et Mecking (1976). Ils considrent
AG
que le fonctionnement de l'entreprise rsulte d'un processus de rsolution de conflits entre les
individus par le biais de contrats. En effet, l'entreprise est un nud de contrats l'intrieur de
-B
laquelle, le mandataire (agent) exerce une activit pour le compte du mandant (principal). Il a
IB
pour but de prciser les conditions d' utilisation des fonds et qui implique la dlgation d'un
LI
droit de dcision (autorit) l' agent. On parle alors de relation d' agence. Pour Jensen et
O
Mecking, cette dimension contractuelle est porteuse, au sein de 1' entreprise, de conflits
TH
d'intrt qui sont facteurs de cot. Les cots d' agence sont: les cots de contrle supports
EQ
par le principal; les dpenses en garanties de la part de l' agent ; les pertes lies aux
dsalignements des incitations. Ces conflits entre les diffrentes parties prenantes du
U
E
gouvernement d'entreprise ont pour cause les asymtries d' information et les cots de
contrle. L' audit externe apparat, dans ce cadre, comme le mcanisme de contrle et de
surveillance du comportement de l' agent (dirigeant), plus enclin faire supporter au principal
des cots d'agence et ne pas respecter toutes ses obligations contractuelles.
L' audit interne, manation de la direction gnrale, n'a pas t considr par la thorie de
l' agence comme un mcanisme de surveillance au sein de la relation d' agence. Mais, depuis
quelques annes, les nombreux dveloppements sur la gouvernance d'entreprise (Charreaux,
1997 ; 2000) tendent intgrer 1' audit interne comme mcanisme de gouvernance de
l' entreprise (Ebondo, 2006).
La figure ci-dessous explicite la relation d' agence entre les actionnaires et les dirigeants :
4 ' - T ,......TT 41 1 . _ . _ __ ,! ___ "'..,me ___ ___ _ 4.! - - T'\VC'C .4. ..l!4- ..... 4-~,..-+-~J,..,J,...{""1n..~4-in..- r"F~A~
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Relation d'agence[-]
Actionnaires
[Principaux]
Spcialisation sur le
support du risqu [+]
Propritaires de
[Principal]
la firme
Spcialisation dans la
prise de dcision [+]
[Agent]
Managers
[Agents]
C
Preneurs de
ES
dcision
AG
-B
Selon la thorie des cots de transaction (Coase, 1937; Williamson, 1975), la supriorit de la
TH
firme par rapport au march s' explique par le fait qu' elle permet de raliser des conomies sur
EQ
les cots de transaction. D'un point de vue conomique, ce qui distingue les entreprises des
marchs c'est la capacit qu'ont les entreprises internaliser certaines transactions et les
U
E
raliser un cot moindre que si elles avaient d se drouler sur les marchs (Ebondo et
Pig, 2002 : 53). En effet, les travaux de vrification et de contrle de conformit aux lois et
rglements, selon la thorie des cots de transaction les faire raliser par l'auditeur lgal
engendrerait des honoraires trs levs. C'est la raison pour laquelle, encourages par les
auditeurs lgaux, les directions des grandes socits ont dcid d'internaliser l'essentiel des
activits d'audit lgal grce la cration des services d'audit interne. Pour Ebondo (2004 :
77), l'ide fondamentale fut la suivante : pour ne pas avoir verser des honoraires levs aux
auditeurs externes, autour des annes trente, les consquences de la crise de 1929 aidant, il
fallait recruter des auditeurs internes pour faire des travaux de vrification et de contrle de
conformit aux lois et rglements, travaux raliss jusque-l par des auditeurs externes.
L'allgement des travaux des auditeurs lgaux par les auditeurs internes devrait se traduire par
une rduction des cots de transaction.
Le rle de l' audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
L'audit interne apporte sa comptence au conseil, via le comit d' audit, dans sa m1ss10n
AG
rgalienne de surveillance de la gestion de l' entreprise. Il entretient avec le comit d'audit des
relations transparentes et suivies, dans le strict respect de 1' autorit et des responsabilits de la
-B
direction gnrale.
IB
LI
./ examine la ncessit de crer un service d' audit interne, lorsqu' il n' en existe pas ;
TH
remplacement du responsable d' audit interne, selon des modalits propres chaque
organisation et, que dans des situations exceptionnelles (rvocation, dmission), il soit
U
E
pralablement consult ;
./ s'assure que l' audit interne dispose des moyens adquats pour la ralisation du plan
d' audit. Il s' informe notamment de la composition et du professionnalisme de l'quipe
d'audit interne et s' assure de l' adquation des ressources aux missions imparties au
service d' audit interne ;
./ puisse demander la direction gnrale que 1' audit interne ralise des missions
spcifiques, notamment celles relatives des processus de gouvernement d' entreprise.
De son ct, le comit d' audit est l' interlocuteur privilgi de la direction de l' audit interne.
Dans le cadre de la gouvernance, en assurant un rle spcifique sur les sujets d' ordre
comptable et financier, l' audit interne facilite les travaux du conseil et/ou du comit. En effet,
dans sa mission d' valuation des systmes d' identification, de gestion et de suivi des risques,
l' audit interne fournit au conseil l'assurance d' informations fiables et de qualit portant sur les
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
rsultats fmanciers. Les travaux IFA-DFCG (2011), relvent le fait que l'efficacit de la GE
repose sur la qualit des relations entre l'audit interne et le comit d'audit. Ainsi, ils
dveloppent ensemble un dialogue permanent fond notamment sur les principes suivants :
la confiance,
la transparence ;
et la coopration dans le respect des prrogatives de chacun.
vrifie la mise en uvre, dans la socit et les entits qu'elle contrle, de la politique
dfinie par ses instances dirigeantes ;
AG
contrle interne.
LI
O
TH
s'assure galement:
U
1' organisation ;
du bon fonctionnement des processus internes de la socit, relatifs notamment
la fiabilit des filires de remontes d'information et aux systmes
d'information ;
./ que le cas chant, il propose les instructions et procdures complmentaires devant
tre mises en place ;
./ que la direction gnrale lui donne les moyens d'exercer pleinement ses missions;
./ qu'en tant que de besoin et au moins une fois par an, le directeur de l'audit interne
prsente de manire formelle la direction gnrale, ses observations sur le
fonctionnement du contrle interne et fasse toute prconisation pour permettre cette
dernire de prendre les dcisions aptes optimiser son efficacit et assurer une
bonne matrise des oprations.
1
Le rle de l' audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
De son ct la direction gnrale doit runir les conditions ncessaires pour renforcer
l' efficacit et la qualit de l' audit interne. La direction gnrale se doit de recruter un
responsable d'audit qui runit la fois comptence, performance, objectivit et indpendance.
Pour le fonctionnement du service, la direction gnrale valide le plan d' audit, qui permet
ainsi l' auditeur interne de piloter l' ensemble de ses missions. Elle met galement la
disposition de l' audit interne les moyens financiers afin de le doter des meilleurs outils et de
jouir d' une quipe d' auditeurs regroupant toutes les qualits requises au bon fonctionnement
de ce service.
La question de la bonne coordination de cet ensemble est donc de la plus haute importance. Il
O
objectifs, son contexte, sa culture, ses hommes, pour s' assurer de la cohrence et de
EQ
l' efficience du contrle interne. C'est en cela que l'IFA (Institut Franais des
U
Administrateurs) et 1' IF ACI (2009) travers leurs travaux conjoints intituls Prise de
E
position ont mis des recommandations aidant les dirigeants dans la mise en place de ce
dispositif. L' IFA et l' IFACI recommandent que : les relations de l' audit interne avec les
autres acteurs du contrle interne fassent l' objet d' une claire dfinition, par exemple, dans une
charte ddie cet effet, dont les principales dispositions pourraient tre les suivantes :
l'audit interne participe aux comits de contrle interne;
1' audit interne vlue les autres fonctions de matrise des risques ;
l' audit interne conseille la direction gnrale pour l' aider mettre en place un
urbanisme de contrle interne efficace..
La varit des interventions de l' auditeur interne le conduit entretenir des relations troites
avec diffrents partenaires externes, au premier rang desquels se situent les auditeurs externes.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Au cours du XXe sicle, 1' accroissement des informations financires, favoriser directement
l'apparition de l'audit interne. En effet, de cet accroissement dcoulaient des risques d'erreurs
et de fraudes dus :
v' l'extension des tches de contrle auxquelles s'est trouve confronte la direction dans
autres;
v' les dtournements et les documents comptables imparfaitement organiss ;
C
v' et la croissance du volume des oprations qui laissait prvoir une augmentation
ES
La solution a t de dvelopper les services d'audit sur le plan interne et trs rapidement, la
-B
l'auditeur interne, l'origine purement financire et comptable, s'est tendue toutes les
O
fonctions de l'entreprise. Selon Bertin (2007), l'audit interne et l'audit externe constituent
TH
international des professions d'audit interne et d'audit externe est assure par l'liA et l'IF AC
E
qui sont des associations professionnelles. Ces deux organismes ont publi des normes
prcises sur l'tendue et le domaine de la collaboration entre les deux mtiers. Il s'agit de :
v' la norme ISA 610 diffuse par l'IFAC pour ce qui concerne l'audit externe;
v' la norme 2050 mise par l'liA pour la pratique de l'audit interne.
Une analyse comparative par rapport aux objectifs et l' intrt de la coopration entre les deux
professions permet de dgager ce qui suit.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Tableau n3: une comparaison des normes liA 2050 et ISA 610
la nature, le calendrier
et 1' tendue des
ES
procdures d'audit
externe.
AG
La relation entre ces deux acteurs porte surtout sur l'valuation du systme de contrle
interne, ainsi que sur l'change de leurs travaux d'audit. Comme le souligne Renard (2010),
IB
l'audit interne est un complment de l'audit externe. En effet, lorsque la fonction d'audit
LI
O
interne est prsente au sein d'une entreprise, l'auditeur externe apprcie diffremment les
TH
qualits de rgularit et de sincrit des comptes qui lui sont prsents. Et l o l'auditeur
externe exerce son activit, la matrise des affaires s'en trouve renforce. L'entreprise et ses
EQ
transmise.
E
Selon la dfinition de l'liA, l'audit interne est une activit indpendante et objective qui
donne une organisation, une assurance sur le degr de matrise de ses oprations, lui apporte
ses conseils pour les amliorer et contribue crer de la valeur ajoute.
Il aide cette organisation, atteindre ses objectifs en valuant par une approche systmatique
et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle, de gouvernement
d'entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit. Cette dfinition
assigne 1' audit la mission de contribuer au management des risques et la bonne
gouvernance.
Selon la norme 2110 relative au gouvernement d'entreprise, il incombe 1' auditeur interne
d'valuer le processus de gouvernement d'entreprise et de formuler les recommandations
appropries en vue de son amlioration. A cet effet, il dtermine si le processus rpond aux
C
ES
objectifs suivants :
promouvoir des rgles d'thique et des valeurs appropries au sein de 1' organisation ;
AG
Pour Pig (2009), l'audit interne joue un rle essentiel dans le gouvernement d'entreprise, en
U
Il semble intressant d'apprcier le rle que peut jouer la fonction d'audit interne dans la
go~vernance d'entreprise au niveau de la rduction des asymtries des informations.
En effet, il est admis que par rapport aux actionnaires, le dirigeant disposait, outre
l'information comptable et financire, d'une information complte issue de la comptabilit de
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
gestion et du rapport d'audit interne dont il tait le seul destinataire. Les actionnaires ne sont
donc pas mme d'apprcier la pertinence des dcisions de gestion tant donn que n'ayant
pas le mme niveau d'information avec les dirigeants sur leur affaire commune. L'existence
d'un comit d'audit au sein de l'organisation trouve alors tout son sens. Destinataire du
rapport d'audit interne, le comit d'audit apparat comme la courroie de transmission entre les
auditeurs non seulement externes, mais aussi internes et le conseil d'administration. Dans la
mesure o l'IFACI (2009 :) recommande le positionnement du service d'audit interne au plus
haut niveau, le rattachement de celui-ci au comit d'audit peut contribuer la rduction de
l'asymtrie de l'information dans le gouvernement d'entreprise.
C
Ainsi, l'audit permet aux actionnaires d'tre informs de manire objective sur la marche de
ES
l'affaire en fiabilisant tout ou partie des informations transmises. Pig (2009: 198) distingue
AG
l'asymtrie de l'information.
EQ
March:
investisseurs
ootentiels
Notice Droit de
d'introduction proprit
6 d~
en bourse Certification .(
Conse_i_l_d_'a..J..d_m_i_n-is-t-ra-t-io-n---, Fonction de
contrle
~\
procedures de n igean
contrle interne
Entreprise
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Lgende:
~ j ~Asymtrie d'information
__. =Rduction
de 1' asymtrie
d'information
Source : Pig (2009 : 199).
Le conseil d'administration et/ou comit d'audit occupe une position privilgie : il a les
ES
pouvoirs ncessaires pour interroger la direction gnrale sur la faon dont elle assume ses
AG
d'une fonction d'audit interne influente, est mieux plac pour identifier les tentatives de la
IB
direction d' outrepasser le systme de contrle interne et, pour agir en consquence. Il est
LI
Lorsqu'il existe au sein de l'entreprise, le comit d'audit devrait effectuer une surveillance
EQ
sur 1' organisation de son service et tre inform de son travail. Il doit tre en consquence,
E
destinataire des rapports d'audit interne ou d'une synthse priodique de ces rapports.
L'audit interne participe la surveillance permanente du dispositif de contrle interne et il
fournit une valuation indpendante de son adquation et de sa conformit aux procdures et
la politique dcide par l'entreprise. Dans l'exercice de cette mission, la fonction d'audit
interne aide la direction gnrale et le conseil d'administration ou le comit d'audit, assumer
effectivement et efficacement leurs responsabilits en matire de dispositif de contrle.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Au terme de ce chapitre nous pouvons affirmer que l'audit interne joue un rle dans le
gouvernement d'entreprise. A travers les diffrentes relations existantes avec les acteurs du
gouvernement d'entreprise, l'audit interne contribue l'amlioration de ce processus. En
effet, travers ses missions d'assurance et de conseil, il permet l'entreprise d'atteindre ses
objectifs. La fonction d'audit interne apparat galement comme le mcanisme qui permet de
concilier toutes les attentes des diffrentes parties prenantes, du fait qu'elle participe la
rduction de l'asymtrie de l'information.
C
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
La mthodologie de la recherche est le principe organisateur et la succession des tapes d' une
dmarche de recherche en vue de progresser vers le but de 1' tude. Dans le cadre de notre
tude, nous allons dfinir une mthodologie pour rpondre aux objectifs de la recherche. Nous
pouvons aborder la phase du rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise en
prsentant notre modle d' analyse. Ce dernier tient compte d'une variable dpendante qui est
la structure organisationnelle de 1' entreprise. Pour cela, nous nous intressons la qualit du
fonctionnement du conseil d'administration et l'valuation de sa performance. Elle subit
l'influence des autres variables qui sont qualifies d' indpendantes. Dans notre cas, l' audit
C
interne est considr comme la variable indpendante. Ce faisant, nous allons apprcier
ES
Il consiste illustrer travers un schma les moyens que nous avons dploys pour conduire
O
notre tude.
TH
EQ
U
E
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Connaissance de la structure
organisationnelle de 1' audit
C
interne de la LNASE
ES
autres processus:
- Contrle interne
O
[
Rle de l'audit interne dans
U
le gouvernement d'entreprise
delaLONASE
E
Interviews
Analyse
Evaluation de l'audit interne dans les documentaire
diffrents domaines auditables de la GE Observation
Ouestionnaire
Notre modle d'analyse comporte trois phases que nous dclinons en cinq tapes. Dans la
premire phase, nous ferons la connaissance de la structure organisationnelle de la LONASE.
A ce niveau, il s'agira de faire d' une part l' tat des lieux en matire de processus de
gouvernement d' entreprise, et de dcrire d' autre part la qualit du conseil d' administration
ainsi que 1'efficacit de son fonctionnement. Dans la deuxime phase, nous prendrons
connaissance de la structure organisationnelle du dpartement d' audit interne. Ici, nous nous
intresserons l' organisation de l' audit interne. Il s'agira pour nous de prsenter les relations
existantes avec la direction gnrale, le conseil d' administration, le comit d' audit, le
commissaire aux comptes et le personnel. Enfin, nous porterons notre attention la
participation de l' audit interne dans le contrle interne et le management des risques. Dans la
C
troisime phase, nous procderons 1' valuation et 1' analyse de 1' audit interne dans le
ES
temps, travers une valuation de l' existant, l' apport de l' audit interne dans les diffrents
domaines auditables de la gouvernance d' entreprise. Cette valuation nous permettra de
-B
dgager les forces et les faiblesses du rle de 1' audit interne dans ce processus au sein de la
IB
Dans le but de recueillir un maximum d' informations, nous raliserons une collecte de
EQ
des interviews avec les acteurs de la GE de la LONASE afin de mieux cerner leurs rles dans
E
ce processus. Ensuite, par une analyse documentaire qui nous permettra d' approfondir notre
connaissance des activits et des pratiques en matire de GE. Pour identifier les relations des
acteurs de la GE avec l' audit interne, nous soumettrons un questionnaire appuy par une
observation physique. Enfin, l' analyse des rsultats nous permettra de dgager les forces et les
faiblesses du rle de 1' audit interne dans la gouvernance d' entreprise et de faire les
recommandations en vue de son amlioration.
4.2.1 L'interview
C'est une technique de collecte d' informations qui est organise et centre sur les objectifs
atteindre. Il nous permettra de recueillir des donnes d' ordre qualitatif sur l' entreprise, de
mieux comprendre son organisation, ses missions, ses activits, sa gestion des risques et son
contrle interne.
Le rle de l' audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Nous aurons des entretiens avec les administrateurs, le directeur gnral, les membres du
comit d' audit (s' il en existe), le directeur de l' audit interne, le commissaire aux comptes de
la socit, le risk manager. Toutes ces personnes sont au cur du dispositif de la gouvernance
au sein de 1' entreprise.
Un guide d' entretien prenant en compte les questions relatives la gouvernance d' entreprise,
1' audit interne, le management des risques, le contrle interne, les aspects organisationnels
servira de support.
C'est l' exploitation de tous les documents susceptibles de nous renseigner sur l'existant dans
l' entit. Elle est indispensable dans la collecte des donnes dans la mesure o, elle contribue
AG
4.2.3 L'observation
O
TH
L'observation nous permettra d' apprhender la manire dont les donnes sont collectes et
traites au niveau de la LONASE, particulirement au dpartement de l' audit interne. Nous en
EQ
tirerons notre opinion sur la qualit des informations collectes dans le cadre du diagnostic de
U
1' existant.
E
4.2.4 Le questionnaire
C'est un outil d' investigation destin recueillir auprs du rpondant des informations
relatives ses activits. Il a pour but de comprendre les activits au sein de l' entreprise et de
connatre les pratiques en matire de gouvernance d' entreprise et de l'audit interne la
LONASE. Le questionnaire sera dans un premier temps, soumis plusieurs acteurs au sein de
l' entit implique dans le sujet trait. Dans un deuxime temps, nous effectuerons la collecte
des rsultats de ce questionnaire.
Le rle de l' audit interne dans le gouvernement d' entreprise: Cas de la LONASE
,... ....
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Cette premire partie de notre mmoire, fonde sur une revue de la littrature et une
mthodologie de recherche nous a permis d'aborder les aspects thoriques de la gouvernance
d'entreprise, et de faire ressortir le lien avec la fonction d'audit interne. Ainsi, nous avons
pass en revue quelques dfinitions du concept de gouvernance d'entreprise, et les directives
internationales.
En leur apportant des informations prcises sur les risques et sur les systmes de contrle
interne, nous pouvons affirmer que 1' audit interne est un acteur cl de la direction gnrale et
du conseil d'administration.
C
ES
Loterie Nationale Sngalaise (LONASE). Ceci nous sera possible travers notre modle
d'analyse, nos outils de collecte et d'analyse des donnes.
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
C
ES
AG
La revue de la littrature, ainsi que divers travaux de recherches scientifiques ont permis de
mettre en uvre le concept de gouvernement d'entreprise et de faire ressortir les relations qui
existent entre ce processus et l'audit interne. La fonction d'audit interne ne s'applique pas de
la mme manire d' une entreprise une autre. Elle dpend de la taille de la socit mais
surtout, elle dpend de la manire dont la Direction Gnrale a procd pour l'instaurer au
sein de l'entreprise et les structures mises en place pour mener bien le projet.
aspects organisationnels et les ressources dont dispose la LONASE pour atteindre ses
ES
dans le chapitre 6, une description des procdures existantes en matire d' organisation,
le fonctionnement du conseil d'administration et du rle de l'audit interne dans le
-B
enfin, le chapitre 7 nous permettra d' analyser les rsultats partir des outils de notre
LI
modle d' analyse pour faire ressortir les forces et les faiblesses et de proposer des
O
recommandations .
TH
EQ
U
E
Le rle de l' audit interne dans le gouvernement d' entreprise: Cas de la LONASE
La LONASE est une socit nationale au capital d' un milliard quatre vingt dix millions (1
ES
090 000 000) de francs CF A avec conseil d' administration. Le capital est dtenu
intgralement par 1'Etat.
AG
-B
Socit prive l' origine, la LONASE a connu plusieurs statuts dans son volution:
./ socit anonyme de 1966 1973 ;
IB
Cette volution au plan institutionnel qui traduit l'intrt des pouvoirs publics, consacre ainsi
la place privilgie de la LONASE dans l' conomie nationale, comme un puissant adjuvant
U
La loi 87-43 du 28 dcembre 1987 dfinit les missions de la LONASE en ces termes :
./ la participation au dveloppement conomique et social de la nation, d' o sa politique
de solidarit et d' assistance la population ;
./ la commercialisation et l' exploitation des jeux ;
./ la redistribution des revenus l'Etat et aux souscripteurs.
Le rle de l' audit interne dans le gouvernement d' entreprise: Cas de la LONASE
Les produits actifs sont bass sur des lments rels comme des courses de chevaux ou sur
des matches de football. Ce sont le pari mutuel urbain (PMU) et le pari sportif.
C
ES
Ce sont des jeux de loterie instantane bass sur un systme de grattage. Grce ces entres
de fonds, le conseil d' administration vote le budget de fonctionnement de la LONASE.
-B
LONASE pour l' atteinte des objectifs qui lui sont assigns.
TH
EQ
Pour mener bien ses missions, la LONASE dispose d'un patrimoine mobilier et immobilier
qu'elle met la disposition de l' ensemble de ses directions. Ce patrimoine comprend du
matriel informatique, des biens meubles et immeubles, des vhicules de service, etc.
Les ressources humaines sont au centre de la bonne marche de l'entreprise. Afin d'tre plus
efficace, la direction des ressources humaines de la LONASE s'est adapte au fur et mesure
son environnement. Ainsi, nous sommes passs d'une administration pure et simple du
personnel une gestion des comptences, des motivations et de culture d'entreprise.
Pour remdier aux divergences dues l' effectif plthorique du personnel, la LONASE a d
mettre en place un plan raboteux de redressement social.
Le rle de l' audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Ainsi, depuis juin 2007, le statut du personnel de la socit a t uniformis. En outre, des
dparts la retraite anticipe avec des mesures d'accompagnement ont t proposs aux
candidats. Aujourd'hui, la LONASE compte cinq cent trente-deux (532) agents (voir annexe
nl).
Pour son fonctionnement, la LONASE dispose des capitaux propres mais aussi elle bnficie
des subventions de l'Etat, d' emprunts court et long termes que lui accordent les diffrentes
banques. Par exemple, nous pouvons noter en ce qui concerne les emprunts long terme, que
la LONASE a introduit un dossier d' emprunt auprs du systme bancaire d' peu prs quatre
C
ES
Pour assurer son bon fonctionnement la LONASE a opt pour un organigramme de type
fonctionnel (voir annexe n2). En tte de celui-ci se trouve le sommet stratgique (conseil
EQ
d'administration, direction gnrale), ensuite viennent les conseillers suivies des directions
U
fonctionnelles.
E
Il est inform des directives prsidentielles issues des rapports des corps de contrles sur la
gestion de l'entreprise. Le conseil s'assure que la socit applique les bons principes de
gouvernance d'entreprise.
La direction gnrale est dirige par le directeur gnral et assist par le secrtaire gnral, les
contrleurs et les conseillers.
Le directeur gnral (DG) assure la gestion gnrale de la socit, il veille l'excution des
ES
dcisions prises par le conseil d'administration et les autorits de tutelle. Il assiste avec voix
AG
Dans sa mission, le directeur gnral a accs tous les documents comptables et veille
IB
l'excution du budget tant en recettes qu'en dpenses. Il prpare et soumet le projet de budget
LI
la liste et le montant des primes et avantages de toute nature accords en cours d'anne
au personnel y compris lui-mme.
Le secrtaire gnral assiste le DG dans ses fonctions. En cas d'absence de celui-ci, c'est lui
qui assure la supplance. Il est charg de mener toutes les missions de service confies par le
directeur. Le secrtaire gnral supervise et contrle, sous l'autorit du directeur gnral,
l'ensemble des directions, agents et services de la socit.
l"'()
Le rle de l' audit interne dans le gouvernement d' entreprise: Cas de la LONASE
Les conseillers ont pour rle d' assister le directeur gnral dans sa mission. Chaque conseiller
reoit du directeur gnral une lettre de mission. La LONASE a divers conseillers parmi
C
Les autres directions sont au nombre de sept (7) et occupent chacune une fonction importante
au sein de la LONASE.il s' agit de:
la direction de l'administration gnrale et de l' quipement (DAGE) ;
la direction des ressources humaines (DRH) ;
la direction financire comptable (DFC) ;
la direction du marketing et de la communication (DMC) ;
la direction commerciale (DC) ;
la direction des systmes d' information et de l' exploitation (DSIE) ;
la direction de l' audit interne et de la qualit (DAIQ).
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
A celles-ci s'ajoute un Centre Mdico-social dirig par un mdecin, chef de structure qui a le
rang de directeur.
Les agences sont des units multifonctionnelles qui relvent hirarchiquement de la Direction
du Marketing, de 1' Action Commerciale et de la Communication et fonctionnellement de
C
ES
1' Agence ; il gre la force de vente et le rseau commercial ; il excute au plan local la
LI
La LONASE dispose de quatorze (14) agences, de six bureaux, de huit bureaux PLR et de
EQ
Le tableau suivant prsente la rpartition de ces diffrentes agences sur le territoire national.
E
Le rle de l' audit interne dans le gouvernement d' entreprise: Cas de la LONASE
- Mbour - This
ES
- Kaolack
AG
- Diourbel
- Tarnba
-B
- Ziguinchor
IB
- Lou ga
LI
- Saint-Louis
O
Source : LONASE
TH
EQ
L' audit interne est une fonction indpendante au service de la Direction Gnrale. La
direction de l' audit interne et de la qualit est rattache hirarchiquement la Direction
gnrale et est compose de trois dpartements (voir annexe n3) :
le dpartement audit interne ;
le dpartement qualit ;
le dpartement inspection gnrale des jeux.
Dans 1' optique de faire une brve prsentation de la Direction de 1' audit interne et de la
qualit (DAIQ) nous comptons nous appesantir sur les missions, le champ d'intervention et
les objectifs de ladite direction.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
../ s'assurer du suivi de la formalisation des dossiers relatifs aux cahiers des charges et
AG
../ apporter au mangement une assurance quant la bonne matrise des activits, des
TH
../ raliser tous les travaux d'audit, de contrle et d'inspection demands par la Direction
E
Gnrale.
5.5.5.3 Objectifs
La DAIQ a pour objectif l' audit de l'ensemble des activits et oprations qui ont cours au sein
de la LONASE.
Le rle de l' audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
rA
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Dans la mise en uvre et le respect des principes du code de bonne gouvernance, 1' audit
interne joue un rle prpondrant en veillant l'application des directives.
-B
IB
Dans le cadre des missions de l'audit interne de la LONASE, tous les domaines de la socit
LI
sont audits. En ce qui concerne la gouvernance d'entreprise, les domaines prioritaires sont :
O
la fraude;
EQ
Il s'agit de prsenter les principes ou rgles d'adhsion des membres qui composent le conseil
d'administration selon les statuts de la LONASE. Et pour finir, voir dans quel cadre se fait le
fonctionnement du conseil.
Les administrateurs sont nomms pour un mandat de deux ans renouvelables sans limitation.
IB
Toutefois, le mandat cesse de plein droit lorsque l'administrateur perd la qualit en vertu de
LI
conseil. Il est le seul habilit agir et s'exprimer au nom du conseil d'administration. C' est
lui qui organise et dirige les travaux du conseil et veille ce que les administrateurs disposent
en temps utile des informations ncessaires.
Suivant les statuts de la LONASE, le conseil d' administration se runit aussi souvent que
l'exige l'intrt social et au moins trois fois par exercice. Il se runit sur convocation de son
prsident, sur l'initiative de ce dernier ou obligatoirement dans le dlai d'un mois suivant
toute demande adresse au prsident par un administrateur de droit reprsentant 1' Etat. Il ne
peut dlibrer valablement que suivant les rgles du quorum et de majorit prvues par les
autres statuts et les rgles d' organisation et de fonctionnement.
1
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Les dcisions sont prises la majorit des votants. En cas de partage gal des voix, celle du
prsident est prpondrante. Le directeur gnral de 1' entreprise assure le secrtariat des
runions du conseil d'administration et en dresse un procs-verbal. Ce procs-verbal est sign
par le prsident du conseil et il est transmis aux ministres de tutelle dans les quinze jours qui
suivent la sance, de mme que les dlibrations du conseil d' administration. Au niveau des
rmunrations, des jetons de prsence sont allous aux seuls administrateurs de l' entreprise.
Lorsqu'il s'agit d'administrateurs reprsentant l'Etat, ces jetons sont verss au compte spcial
Frais de Contrle des Entreprises du Secteur parapublic.
C
ES
La direction gnrale fait partie des instances de dcisions au sein de 1' organisation. Elle est
charge de la dfinition des objectifs stratgiques et de la politique de respect des rgles de
-B
Il s' agira pour nous de faire ressortir les devoirs et les responsabilits de la direction gnrale
O
effet, suivant les statuts et les dispositions du code de bonne gouvernance de l' ISA, le conseil
E
d' administration lui confie la gestion courante de l' entreprise. A cet effet, le conseil confie
la direction gnrale les pouvoirs ncessaires pour lui permettre d'assumer ses responsabilits
et obligations. Dans le cadre de la bonne gouvernance, la direction gnrale de la LONASE
est charge de mettre en place des contrles internes (systmes d'identification, d' valuation,
de gestion et de suivi des risques qu'encourt l'entreprise dans l' exercice de ses activits) et
cela, sans prjudice du rle de suivi du conseil d' administration. Elle est responsable de la
prparation exhaustive, ponctuelle, fiable et exacte des tats financiers conformment aux
normes comptables. Elle est charge galement de l'valuation objective et comprhensible
de la situation financire de la socit qu'elle soumet au conseil. Enfin, elle fournit en temps
utile au conseil d'administration toutes les informations ncessaires 1' excution de ses
obligations et lui rend compte de l' exercice de ses responsabilits.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Elle value les processus et fait des recommandations pour renforcer leur efficacit et en
amliorer le fonctionnement conformment aux prescriptions de l' liA.
Compte tenu de 1' ampleur des audits de ces domaines, nous avons dlimit notre description
C
la gouvernance lgale ;
l' thique ;
AG
Ce choix se justifie par l' importance de ces domaines dans le cadre de l'environnement de
contrle interne. Le plan d' audit est tabli sur la base de la cartographie des risques, les
EQ
orientations stratgiques, les priorits de la Direction Gnrale et les demandes des structures
U
oprationnelles.
E
Les missions portent sur un diagnostic, font ressortir les points faibles et forts de la structure
audite. Les recommandations pertinentes et applicables sont prises en collaboration avec les
structures audites afin de garantir l' adquation des dispositifs de contrle interne avec les
objectifs attendus.
La gouvernance lgale aide mieux comprendre l' implication de chaque partie prenante de la
LONASE et mettre en place des solutions. Pour ce faire, l' implication des auditeurs internes
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d' entreprise: Cas de la LONASE
se traduit par des missions d' audit et de contrle de conformit aux exigences et lois soumises
la LONASE. Ces dernires portent sur la prparation et le suivi des contrats, de la
circulation des contrats ainsi que de la gestion des litiges.
Au cours de ces missions l' auditeur interne s' assure du respect des clauses conformment au
plan d' approche qui dfinit la nature, les objectifs de la mission ainsi que les risques lis.
Conformment leur programme d' audit annuel d' audit 2012 valid par la Direction
Gnrale, les auditeurs internes ont effectu des missions portant sur :
la gestion des affaires juridiques et contentieuses ;
1'exploitation.
C
ES
6.3.2 La participation de l'audit interne dans la promotion des rgles d'thique et des
valeurs
AG
Afin de redorer son blason la suite de tous les scandales qui ont clabouss la LONASE, la
-B
Direction Gnrale dans son objectif de renouer avec l' ensemble des parties prenantes, a mis
IB
en uvre et dvelopp des comportements citoyens. Ils constituent le fondement des rapports
LI
de confiance qui doivent exister entre 1' entreprise, ses clients, ses fournisseurs et ses
O
actionnaires, ainsi qu' entre les salaris. C' est dans le souci de formaliser les valeurs thiques
TH
que la socit entend suivre un code d' thique. Chaque salari doit se conformer aux principes
EQ
du code dans l' exercice de ses responsabilits. Pour cela, le dpartement de l' audit, travers
ses missions d'accompagnement et de conseil joue un rle important dans la promotion des
U
Lors des missions d' audit oprationnel, l'auditeur interne s'assure du respect du code par le
personnel, notamment sur certains domaines comme l' achat (transparence dans le choix des
fournisseurs, la gestion du processus achat) et le commercial (correspondance avec la stratgie
commerciale de 1' entreprise). Ils vrifient 1' applicabilit du code dans 1'exercice de leur
responsabilit. Lorsque les dysfonctionnements sont constats au cours des missions d' audit,
le responsable de mission en fait tat dans son rapport.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Compte tenu de l'importance que reprsentent les systmes d'information (SI) dans
l'organisation de l'exploitation de l'activit de la LONASE dans le cadre des jeux mais aussi
C
dans la gestion globale de celle-ci, l'apport de l'audit interne est ncessaire. L'audit interne
ES
aide la valorisation des donnes produites par le SI et aide protger efficacement contre les
AG
A cet effet, l' apport de l' audit se traduit par les missions effectues au sein de la DSIE. Ces
IB
maintenance du rseau ;
scurisation des systmes d' information;
EQ
plan de reprise ;
U
veille technologique ;
E
Ainsi, les auditeurs internes accomplissent leur mission par des vrifications en vue
d'amliorer les dispositifs de suivi et d'activits de contrle interne.
pour finalit d'aider la socit l'atteinte de ces objectifs. C'est dans ce cadre que l'auditeur
IB
interne travers une dmarche proactive intervient dans le renforcement des contrles
LI
effectuer pour rduire les cots induits lors des fraudes. Les contrles sont relatifs aux
O
domaines dont les risques de fraude ou de dtournement sont levs comme par exemple :
TH
automatiques ;
U
Les relations entre les parties prenantes de l'entreprise devraient permettre chacun d'y
trouver son compte. Pour atteindre cet objectif, des aspects sociaux et cologiques doivent
tre pris en considration en plus des aspects conomiques. L'intgration de ces trois aspects
correspond au concept de responsabilit sociale des entreprises (RSE). La LONASE, fidle
sa vocation et sa mission, s'est rsolument engage sur la voie de l'action citoyenne par le
soutien aux activits et actions de dveloppement du Sngal.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Elle a fait de ce credo son principal cheval de bataille. L'ducation, la sant et les actions
sociales, la culture, le sport et la jeunesse en sont les principaux axes d' intervention.
Le rle de 1' audit interne est dterminant pour fournir au management un niveau de confiance
C
grce son apport dans les diffrents domaines mentionns plus haut.
ES
L' audit interne value le processus de gouvernement d'entreprise. Cette valuation aide ce
AG
processus fixer les priorits des activits internes de management des risques. Ce faisant,
nous allons dcrire l' apport de l' audit interne dans le processus de contrle et de management
-B
des risques.
IB
Pour renforcer la ncessit de la mise en place d' un gouvernement d' entreprise efficace, la
TH
La DAIQ assume sa fonction d' acteur en assurant la matrise des risques et l' amlioration du
E
gestion managriale.
L' ensemble de ces missions permettent la DAIQ de contrler le niveau de maturit des
activits de contrle tout en relevant les points faibles et en faisant des recommandations pour
les amliorer.
L' audit interne au sein de la LONASE couvre tous les domaines. Au del de la notion de
contrle, l' audit interne se focalise sur les principaux risques identifis de la LONASE. Le
plan de travail annuel de l' audit interne est fond sur plusieurs facteurs, notamment les
questions qui ressortent de 1' inventaire des risques et des discussions avec les directions. A
C
ES
Outre ce plan de travail, 1'Audit interne formule des avis indpendants, ou rpond des
demandes d' avis, l' intention du top management sur des questions de contrle interne lies
-B
aux rformes financires et oprationnelles en cours. Ainsi la fonction d'audit interne est
IB
d' amlioration continue que la direction gnrale a dcid d'instaurer tous les niveaux.
O
TH
La mise jour de la cartographie est effectue aussi priodiquement la suite des audits
EQ
Cette interaction avec les acteurs est un critre d'efficience de l'audit interne dans
l' intgration dans la gouvernance d' entreprise. Dans cette section, nous montrerons
l'effectivit des relations de l' audit interne avec les acteurs de la GE de la LONASE.
Le rle de l' audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
6.4.1 Relation entre audit interne et le conseil d'administration et/ou le comit d'audit
Le directeur de la DAIQ assiste aux runions du conseil. Toutefois, sa prsence aux runions
ne montre pas l' existence d' une vritable relation entre la DAIQ et le conseil
d' administration. La relation entre le conseil d'administration et l'audit interne peut tre
renforce par la prsence de comit d'audit. Suivant les orientations du conseil
d' administration, de doter la LONASE d'un manuel de procdures, la DAIQ est charge de
prodiguer les conseils aux oprationnels dans le cadre de 1' laboration du manuel. Elle
prodigue galement aux diffrentes directions des conseils pour le renforcement des points de
contrle.
C
ES
des processus managriaux de la LONASE qui regroupent l' laboration et le suivi budgtaire,
IB
le gouvernement d' entreprise et la gestion managriale. Les missions d' valuation portent
LI
principalement sur :
O
la rigueur managriale ;
le suivi budgtaire, etc.
U
E
Le directeur de l' audit interne participe aux runions du comit de coordination avec
1' ensemble des autres directeurs dans la prise des dcisions et orientations stratgiques. La
frquence de ces runions est de deux fois dans le mois. Les auditeurs internes excutent
toutes les missions confies par la direction gnrale et celles-ci font l' objet de rapports
communiqus au directeur gnral qui les valident et particulirement les recommandations.
Un dispositif de suivi des recommandations est mis en place par la DAIQ sur l'volution de la
mise en uvre oprationnelle par les audits. Ainsi, 1' audit interne aide les dirigeants
inscrire la russite de la socit long terme.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
La DAIQ s' est donne comme obligation de changer la vision du gendarme qu'ont l' ensemble
des employs vis--vis de l' auditeur interne. A cet effet, lors des diffrentes missions d' audit,
l'auditeur interne est amen faire la promotion de sa profession, et expliquer le partenaire
qu'il est. Ceci, afin de crer une franche collaboration et formuler ainsi les recommandations
ncessaires dans l' amlioration des activits de la socit. Les auditeurs internes les aident
avoir une matrise de leur activit, en les amenant l'application effective des procdures
mises en place.
Les commissaires aux comptes sont totalement indpendants vis--vis de la LONASE. Ils
AG
commissaires aux comptes lors des missions d' audit lgal. Ainsi, ils changent les rapports
IB
d' audit, ils facilitent un accs rciproque aux papiers de travail de chacun. Ils organisent
LI
galement des rencontres priodiques pour discuter des questions d'intrt commun.
O
TH
EQ
d' entreprise. Il nous a galement permis de mettre en vidence les devoirs et responsabilits
de la direction gnrale en matire de gouvernement d'entreprise. Nous avons pu ainsi
montrer 1'effectivit des relations existantes entre l'audit interne et l'ensemble des acteurs de
la GE. Ainsi travers la description du rle de 1' audit interne dans ce processus, nous avons
fait ressortir les diffrents domaines dans lesquels l' audit interne intervient dans le cadre de la
gouvernance d'entreprise de la LONASE. Il s' agira dans le chapitre suivant d' analyser ces
points en tenant compte des composantes de notre tude savoir le conseil d'administration,
la direction gnrale et 1' apport de 1'audit interne.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d' entreprise: Cas de la LONASE
Ce chapitre nous permet de prsenter les rsultats quant au respect des pnnc1pes du
gouvernement d'entreprise (GE) et du rle de l'audit interne dans ce processus au sein de la
LONASE. Pour cela, nous avons administr quatre questionnaires diffrents aux principaux
acteurs du GE. Ce travail d' analyse est bas sur les informations collectes au cours des
interviews ainsi que le traitement de la collecte des rponses aux questionnaires.
Tout d'abord, nous allons procder l'analyse des diffrents rsultats obtenus auprs des
C
GE. A ce niveau, il nous revient de faire ressortir le rle de l' audit interne dans le GE de la
AG
LONASE.
-B
Ensuite, de dgager les points forts et faibles de notre tude et enfin de formuler des
IB
recommandations dans le but de combler certains manquements observs par rapport aux
LI
directives. La mise en uvre de ces recommandations aura pour impact 1' amlioration du GE
O
7.1 Prsentation des rsultats sur le rle de l'audit interne dans les travaux du conseil
EQ
d'administration
U
Notre dmarche dans cette section consistera prsenter les rsultats des diffrents niveaux
E
sur lesquels l' audit interne intervient dans le cadre de la gouvernance. Ces rsultats sont issus
de nos interviews avec le prsident du conseil d' administration et des questionnaires. Tenant
compte de nos objectifs de recherche et de notre modle d' analyse, la prsentation des
rsultats portera sur les points suivants :
la publication du rapport annuel du conseil d' administration ;
la publication de rsultats financiers de qualit ;
absence d'administrateurs indpendants au sein du CA ;
absence d' information publique sur la rmunration et la performance du CA.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d' entreprise: Cas de la LONASE
2011, la DAIQ a men une mission d'valuation du systme de contrle interne relatif aux
ES
ces missions ont donn lieu l'mission d' un rapport d'audit spcifiant les plans d'action
mettre en uvre par la direction. Du fait du caractre confidentiel des documents ayant
-B
trait la gestion de la LONASE, nous n' avons pu consulter le rapport de gestion annuel et
IB
le rapport d'audit sur l' valuation du contrle interne des procdures comptables.
LI
O
La DAIQ apporte ainsi au conseil la garantie que l'ensemble des informations figurant
TH
missions, la DAIQ apporte une forme de garantie au conseil que le rapport annuel contient des
informations financires de qualit.
De mme, la cartographie des risques de la LONASE relve le faible niveau des risques li
1' information comptable et financire.
7.1.3 La prise en compte des intrts des actionnaires minoritaires et des parties
prenantes
Du fait que le capital de la LNASE soit dtenu 100% par 1'Etat Sngalais, la vrification
C
ES
de cette directive au sein de la socit se fera par rapport la prise en compte des intrts des
parties prenantes. Elle se manifeste surtout par la politique du top management de rtablir la
AG
confiance avec les parieurs et les fournisseurs mais aussi par l'information diffuse par la
LONASE travers son engagement dans la responsabilit socitale de 1' entreprise.
-B
IB
LI
l' ISA. Mme si pour l' instant elle est un stade embryonnaire, la direction de la LONASE
U
constitue un point fort et une bonne tendance vers la matrise de la conduite des activits.
Nous n' avons pas pu accder pour notre tude aux informations sur la rmunration et
l' indpendance des membres du CA et des dirigeants.
7.2 Prsentation des rsultats sur le rle de l'audit interne dans les travaux de la
direction gnrale
Dans le cadre de la GE, la direction gnrale de la LONASE doit assumer les responsabilits
C
suivantes :
ES
Quel est donc la contribution de 1' audit interne dans les travaux de la direction gnrale ?
TH
EQ
7.2.1 L'audit interne dans la mise en place des systmes de contrle interne
U
cette dernire, aide la mise en place des procdures de contrle qui visent la prvention, la
dtection du risque et limiter ses consquences. Ainsi, la DAIQ a valu le dispositif de
contrle interne et a mis la disposition de la direction gnrale une cartographie des risques
relative l' ensemble des processus de la LONASE. Cette cartographie se veut un outil de
pilotage de la performance au service du management des risques. En outre, la cartographie a
permis la direction et suivant les recommandations de la DAIQ de dfinir les priorits
d'action afin d' optimiser l'efficacit et assurer une bonne matrise des oprations. La DAIQ
apporter ses conseils et sa collaboration 1' laboration de manuels de procdures des
diffrents cycles de la LONASE pour l' exercice 2012.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d' entreprise: Cas de la LONASE
La DAIQ est charge alors de vrifier l'intgrit, la fiabilit, l'exhaustivit et la traabilit des
informations produites. En effet la direction de l'audit interne a eu effectuer des missions
AG
gestion de la trsorerie ;
O
TH
Cependant, nous n' avons pas pu vrifier l'existence, ni consulter les rapports d' audit relatifs
ces m1sswns pour dmontrer de la vracit des informations recueillies grce nos
U
questionnaires.
E
Dans cette partie, notre prsentation des rsultats de 1' apport de 1'audit interne sera faite en
prenant en compte notre modle d' analyse. Cette dmarche nous permet en effet, de cerner au
mieux le rle de l' audit interne dans le gouvernement d' entreprise. Ainsi, nous analyserons
d' abord les facteurs d' efficacit de l' audit interne de la LONASE travers son rattachement,
son professionnalisme et ses moyens. Ensuite, son apport dans les diffrents domaines sera
analys en faisant ressortir les points forts et faibles. Enfin, nous terminerons par
l'identification des risques lis aux faiblesses.
Le rle de l' audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Les services d' audit interne doivent tre rattachs l'chelon le plus lev pour garantir leur
indpendance et leur efficacit. On estime que le rattachement le plus appropri est celui de
l'audit interne la Direction Gnrale. Il ressort de notre analyse documentaire que la
direction de 1' audit interne et de la qualit est rattache directement la Direction Gnrale en
<<line (voir annexe 2) qui, elle communique, rgulirement, l' tat d' avancement des travaux
et les rsultats du programme annuel d' audit. Ce rattachement a l' avantage de rduire le
risque vis--vis des autres directions, l' auditeur interne est alors peru comme un
collaborateur.
C
ES
qui facilite le dialogue avec les autres directions. A cet effet, la DAIQ par ses conseils et
recommandations, permet la Direction Gnrale d' tre ractive dans les prises de dcisions
-B
L' indp/ ndance de l' auditeur interne faonne le professionnalisme de la fonction d'audit
interne. Dans ce cadre, nous avons constat au cours de notre enqute que les auditeurs
U
E
internes travaillent conformment aux normes internationales de l' liA. Nous notons
galement l' laboration du manuel d' audit interne de la DAIQ. Ce manuel a pour objectif de
dcrire pour chaque procdure les objectifs de contrle, les principes et rgles de gestion, les
supports utiliss et les dlais d' excution des tches. Les auditeurs internes disposent d'un
plan d'audit pluriannuel sur cinq ans bas principalement sur la cartographie des risques, ce
qui permet de mettre en exergue les zones de risques sur lesquelles le travail d' audit interne
doit se focaliser. En ce qui concerne les missions d' audit et les contrles gnraux, ils sont
raliss par des auditeurs internes n' ayant pas de formation de base en audit. Toutefois,
suivant le plan de formation de l' anne 2012, les auditeurs sont amens approfondir les
connaissances de la fonction d' audit interne. Il est prvu en effet, la formation de six agents
du dpartement audit.
Le rle de l' audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Cependant, les auditeurs internes rencontrs au cours de 1' enqute, estiment que les frais
d'htels (nombre de nuites) pour les missions l' intrieur du pays sont insuffisants pour
C
effectuer efficacement les travaux d' audit. Ils voquent aussi qu' ils font face des difficults
ES
Selon les normes de l' liA le responsable de l' audit interne doit laborer et tenir jour un
IB
programme d'assurance et d' amlioration qualit portant sur tous les aspects de l' audit interne
LI
et permettant un contrle continu de son efficacit.. Il s'agit pour le responsable de l' audit
O
En effet, la direction de l' audit interne de la LONASE a mis en uvre une dmarche
d' assurance et d' amlioration de la qualit travers son dpartement qualit. Celui-ci a sa
U
E
charge:
de s' assurer de la comprhension de la politique qualit de la LONASE, tous les
niveaux ;
d' inculquer l' esprit qualit l' ensemble du personnel de la LONASE.
Il s'agit pour nous ce stade de notre tude de faire ressortir les points forts quant au respect
des bonnes pratiques.
La LONASE dispose d'un code d'thique, ce qm constitue une force pour les bonnes
pratiques en matire de gouvernement d'entreprise. En effet, ce code d'thique vient renforcer
la gouvernance et marque la volont de la LONASE de cheminer avec l'ensemble du
personnel dans un cadre propice au dveloppement individuel de la socit. Aussi, pour
C
ES
garantir son applicabilit et faire adhrer l'ensemble des collaborateurs, la DAIQ est charge
de la promotion par une large diffusion au sein de tous les services et par des sances de
AG
formation.
-B
L' laboration de la cartographie des risques de la LONASE a favoris la mise en place d'un
LI
O
contrle interne et d'un processus adquat de matrise des risques. Le systme de management
TH
des risques reprsente pour nous un point fort. Il a facilit l'laboration du plan d'audit de la
DAIQ dans la mesure o les politiques de gestion des risques court et long terme dpendent
EQ
bnfique pour la LONASE. A titre d'exemple, la DAIQ a formul des avis indpendants, ou
E
fournit des demandes d'avis l'intention du top management sur des questions de contrle
interne lies aux rformes financires et oprationnelles en cours.
7.3.5.3 La fraude
la mise en place d'un dispositif de collecte des informations notamment par le biais de
la circularisation au niveau des oprateurs tlphoniques ;
le remboursement des avances de tabaski et de korit, consenties aux vendeurs ;
le respect des taux de commission arrts.
L' apport de l' audit interne dans ce domaine permet ainsi la LONASE d' tre conforme aux
rglementations et d' accrotre son chiffre d' affaires.
La LONASE dispose d' une charte d' audit interne qui dfinit clairement les missions, les
TH
pouvoirs et les responsabilits. Cette charte a t labore en 2011 et approuve par le conseil
d' administration et la Direction Gnrale. Cette approbation par le CA assure l' indpendance
EQ
Pour contribuer au processus du gouvernement d' entreprise, la DAIQ doit disposer de moyens
appropris lui permettant de mener bien ses missions.
La direction de 1' audit dispose en son sein de sept auditeurs internes confirms et gnralistes
qui interviennent dans tous les domaines, de deux assistants qualit et de quatre inspecteurs
des jeux. Elle dispose galement de moyens financiers consquents qui lui permettent de
couvrir les diffrentes missions. Celles-ci sont effectues par degr de priorit. Notons que
1' ensemble des auditeurs internes ont un libre accs toutes les informations et donnes
requises pour le plein exercice de leurs missions.
n
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
7.3.5. 7 Interaction entre les auditeurs internes et les commissaires aux comptes
Au cours de notre enqute, le directeur de 1' audit interne a affirm avoir une bonne relation
avec le commissaire aux comptes (CAC) de la socit. Cette relation se traduit dans la
collaboration entre ces deux professionnels. Elle porte principalement sur la communication
des travaux du plan d' audit et les changes d' information. L' interaction entre les auditeurs
internes et le CAC permet ce dernier de mieux orienter ses travaux de vrification au cours
des missions qui lui sont confies. En effet, les auditeurs internes sont les premiers
interlocuteurs du CAC, ce qui traduit la confiance croissante de celui-ci dans leurs travaux.
Ainsi, la direction de l' audit interne affirme contribuer complter l'action du CAC.
C
ES
La direction gnrale de la LONASE reconnat l' importance de la direction de l' audit interne
-B
des conseils et des informations afin de permettre ainsi qu'aux parties prenantes de s' acquitter
LI
promotion des rgles d' thique, la communication des risques et des contrles, la prvention
TH
l' audit interne est un mcanisme cl dans le processus de gouvernement d' entreprise.
Au niveau des administrateurs, en particulier le PCA, il a une vision positive de l'action de
U
E
l' audit interne sur le gouvernement d' entreprise. Mais, il soutient que le CA n' a pas de lien
direct avec 1' audit interne.
Il ressort de ces constats, que l'action de l' audit interne dans le gouvernement d'entreprise
peut tre renforce par l' existence d' un comit d' audit au sein de la LONASE.
L' audit interne intervient dans tous les domaines de la LONASE. Nous rsumons ainsi dans le
tableau ci-dessous, l'ensemble des missions effectues au cours des trois premiers trimestres
de l' anne 2012.
1"\,...
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d 'entreprise: Cas de la LONASE
Tableau n5: Missions effectues au cours des trois premiers trimestres 2012
TRIMESTRES MISSIONS NOMBRE NOMBRE
D'INTERVENANTS DE JOURS
Audit de la trsorerie 7 3
Janv-Fev-Mars Audit des systmes informatiques et exploitation 7 2
Audit des archives 7 2
Audit de la trsorerie 7 3
A vr-Mai-Juin Audit des immobilisations 7 2
Audit de la gestion du patrimoine 7 2
Audit de la trsorerie 7 3
C
Source: LONASE
-B
Le calendrier des missions d'audit est soumis l'approbation du directeur gnral, lequel au
IB
besoin apporte des modifications. Aprs chaque mission, les auditeurs internes adressent leurs
LI
rapports au directeur de la DAIQ qui son tour les transmet la DG. Le directeur gnral
O
apprcie les recommandations la rception des rapports et invite les audits lui rendre
TH
compte. Le suivi des recommandations est effectu lors des futures missions par la DAIQ.
EQ
De ce qui prcde, nous pouvons dire que l'audit interne joue un rle dans le processus de
U
gouvernement d' entreprise et du rle de l'audit interne, nous dcelons quelques points faibles.
Dans cette partie, nous nous attlerons faire ressortir les points faibles quant aux bonnes
pratiques du gouvernement d'entreprise au sein de la LONASE et de faire ressortir les risques
lis ces faiblesses dceles.
Au cours de nos interviews avec le directeur de 1' auditeur interne, nous avons not que la
DAIQ ne disposait pas au sein de l' quipe des auditeurs internes de toutes les comptences
ncessaires lies aux missions spcifiques .
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Ainsi, nous notons que pour l'audit des archives de la LONASE, la DAIQ a du recourir un
expert externe. Il en est de mme pour 1' audit des systmes informatiques et exploitation.
La LONASE ne dispose pas en son sein de comit d'audit. La prsence de ce comit au sein
de la socit garantit non seulement l'indpendance des auditeurs internes et des CAC mais
surtout permet la rduction de l' asymtrie de l'information. Aussi, le comit d'audit s'assure
que l'audit interne dispose des moyens adquats pour la ralisation du plan d'audit et
s'informe notamment de la composition et du professionnalisme de l'quipe d'audit.
C
administrateurs sur les dirigeants dans le cadre du gouvernement d'entreprise. Ils permettent
LI
une meilleure gestion des situations de conflits d'intrts entre actionnaires, administrateurs
O
ou dirigeants. Au cours de notre enqute, et lors de notre entretien avec le directeur de l'audit
TH
FAIBLESSES RISQUES
insuffisance du contrle de la qualit et de
l' intgrit des informations transmises aux
Absence de comit d' audit au sein de
actionnaires ;
laLONASE
absence d'auditeurs internes comptents et
intgres.
faiblesse du contrle des administrateurs sur les
Absence d'administrateurs dirigeants ;
C
Au regard de ce qui prcde, il convient de rflchir sur les axes d'amlioration du rle de
l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise. Ce qui nous amne formuler des
U
E
recommandations selon les deux composantes de notre tude. Il s'agit dans un premier temps
de formuler des recommandations pour remdier aux insuffisances identifies quant au
respect des directives en matire de gouvernement d'entreprise. Et dans un deuxime temps,
proposer des recommandations permettant d'accrotre la valeur ajoute de l'audit interne dans
le gouvernement d'entreprise.
7.4 Recommandations
Suite au diagnostic de notre prsente tude, nous avons constat qu'en matire de
gouvernement d' entreprise, la LONASE dispose d'un CA qui respecte certaines directives.
Toutefois, les insuffisances releves mritent d' tre amliores. Nous souhaiterions que les
recommandations ci-dessous numres soient prises en compte par le CA.
Nous avons voqu plus haut l' inexistence d' un comit d' audit au sein de la LONASE.
Il serait souhaitable de mettre en place un comit d' audit au sein du conseil d'administration.
C
ES
du fait de son rle primordial dans le contrle interne, pour la fiabilit du rapport financier, et
in fine pour la qualit de l'information financire communique aux tiers.
-B
IB
Nous recommandons la cration d' un comit de rmunration qui aura en charge de fixer le
O
salaire des principaux dirigeants entre autres le directeur gnral, le secrtaire gnral, les
TH
d'administration de dfinir les critres pour l' attribution des parties variables ou des
rmunrations diffres.
U
E
Afin de garantir un contrle efficace des administrateurs sur les dirigeants et une meilleure
gestion des situations de conflits, nous recommandons au conseil d'administration la prsence
d'administrateurs indpendants en son sein.
Nous recommandons ainsi la direction gnrale de la LONASE une diffusion large et une
disponibilit de l'information portant sur les pratiques de gouvernement d' entreprise
appliques, et les rapports annuels de gestion sur le site internet de la socit.
Afin d'avoir un conseil d'administration efficace, nous recommandons aux membres une
formation chaque anne pour mieux comprendre le fonctionnement et 1' environnement dans
lequel volue la socit.
C
Il serait souhaitable que le conseil d' administration procde son auto-valuation qui portera
ES
sur son fonctionnement, une valuation chaque semestre ou chaque anne quant son
AG
efficacit. Cette valuation pourrait tre mise en uvre soit sous la direction d'un
administrateur indpendant, soit avec l'aide d'un consultant extrieur. Cette valuation permet
-B
au conseil de vrifier que ses membres disposent collectivement des comptences lui
IB
permettant de remplir ses missions telles que dfinies par les statuts de la LONASE.
LI
La ralisation de ces valuations doit faire mention dans le rapport annuel du CA.
O
TH
Dans cette partie, nos recommandations s' adressent aux dirigeants pour que l' audit interne
U
- _ ;\.. _ ..
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
En vue d' assurer un meilleur traitement et un suivi des risques auxquels est expose la
AG
LONASE, la cration d'un service ddi au risk management serait ncessaire. Ce service en
collaboration avec la DAIQ pourra dfinir les procdures de contrle adquates relatives la
-B
et les responsabilits qui sont les leurs. Le dispositif n' offre pas suffisamment de garanties de
transparence.
U
E
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Dans cette deuxime partie, nous avons prsent la LONASE en tenant compte de sa structure
organisationnelle. En premier lieu, nous avons dcrit le processus de gouvernement
d'entreprise travers un des mcanismes internes qui est le conseil d'administration. Cette
description a pu se faire grce aux informations recueillies. En deuxime lieu, nous avons
identifi les domaines du processus dans lesquels 1' audit interne intervient. Ainsi, nous avons
dcrit l'existant en matire de l'apport de l'audit interne et des relations qui existent entre ce
dernier et les autres acteurs du gouvernement d'entreprise. Et en troisime lieu, nous avons
analys nos rsultats selon les deux composantes savoir l'organisation et la qualit du
fonctionnement du conseil d'administration et du rle de l'audit interne. L'analyse de ces
deux composantes de notre tude a fait ressortir l'importance de l'audit interne dans le
C
et des faiblesses et aussi les risques qui peuvent fragiliser le rle de l'audit interne dans le
AG
gouvernement d'entreprise.
-B
C
ES
AG
CONCLUSION GENERALE
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d' entreprise: Cas de la LONASE
La recherche de solutions aux carences de gestion dans les entreprises publiques en particulier
celles du Sngal, a amen les autorits comptentes la mise en uvre d' un code de bonne
gouvernance. Lequel code porte sur la qualit du fonctionnement, la performance et
l'organisation du conseil d' administration qui se trouve tre l' lment majeur quant au bon
fonctionnement du processus de gouvernement d' entreprise au sein des socits. Pour faire
face tous les dysfonctionnements du gouvernement d' entreprise, le conseil d' administration
doit s' assurer que les dcisions prises par les dirigeants servent les intrts des actionnaires.
Ces derniers ont droit une information sur le contrle et sur les niveaux de risques
acceptables par le management. Une valuation de ce processus par une tierce partie
C
indpendante peut aider concilier toutes les attentes des parties prenantes de 1'entreprise
ES
Ainsi, l' audit interne s' impose alors comme le mcanisme indispensable pour valuer la
-B
qualit du gouvernement d' entreprise et de faire les recommandations pour l' amliorer. A cet
effet, les contrles raliser par l' auditeur interne visent s'assurer que toutes les oprations
IB
de 1' entreprise sont matrises et que 1' organisation est gre efficacement et dans la
LI
O
transparence. C'est la condition d' une bonne gouvernance et ce titre, la fonction d' audit
TH
interne a une responsabilit qui ne peut que lgitimer son rle d' acteur majeur du
gouvernement d' entreprise.
EQ
U
Notre tude nous a permis de souligner et d' expliquer si la fonction d' audit interne au sein de
E
la LONASE joue un rle effectif dans le gouvernement d' entreprise. Pour cela, nous avons
dcrit l' existant en matire de respect des directives du gouvernement d' entreprise et du rle
de l'audit interne dans les diffrents domaines auditer de ce processus. D' abord, notre
dmarche a consist faire ressortir la relation pouvant exister entre 1' audit interne et les
autres acteurs du gouvernement d'entreprise. Ensuite, nous avons fait ressortir l' organisation,
le fonctionnement du conseil d' administration de la LONASE. Enfin, notre dmarche a
consist faire ressortir les domaines du gouvernement d' entreprise dans lesquels 1' audit
interne intervient.
La qualit et 1' efficacit du rle de l'audit interne dans ces domaines sont garanties par son
professionnalisme, son positionnement et les ressources plus ou moins suffisantes.
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Pour permettre l'audit interne d'assurer pleinement son indpendance, la LONASE doit
avoir au moins un comit d'audit.
Ainsi, l'audit interne rattach fonctionnellement ce comit pourra jouer son rle d'acteur
majeur dans le gouvernement d'entreprise en fournissant des informations fiables aussi bien
la direction gnrale, au conseil d'administration et au comit d'audit.
C
Nous avons montr la fin de notre travail, que l'audit interne de la LONASE participe
ES
l'amlioration du contrle interne et au management des risques. Nous pouvons donc dire que
AG
C
ES
AG
-B
IB
ANNEXES
LI
O
TH
EQ
U
E
- _ ,A ,.... ..
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Annexe 10 : Questionnaire adress au directeur de 1' audit interne et de la qualit ............ 117
ES
AG
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
,......,
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
Hommes 90 17%
Cadres
Femmes 37 7%
Catgorie d'emploi
Hommes 174 33%
C
Non cadres
ES
This 21 4%
-B
Mbour 14 3%
IB
Diourbel 18 3%
LI
O
Saint louis 17 3%
TH
Louga 12 2%
U
Ziguinchor 8 2%
E
Tarnba 10 2%
1
Matarn 5 1%
Kolda 7 1%
1
DG' 1
,
1
SG 1
1 Conseiller spcial charg des Affaires Techniques 1 1 C. spcial chg de la modem. et des relations internationales
1 1 1
1 1 1 1 1 1 1
C
leur Conseiller charg -1 ChefCellule 1 Cons chg MAC Conseiller Conseiller Conseiller charg 7 Conseillers
ES
1stion des Affaires Affaires juridiques 1 Cons chg A.S charg de charg de la des relations avec chargs de
Economiques et du Contentieux 1 Cons chg S.D projets communication la presse mission
-3 conseillers chg de
AG
1 missions juridique
-B
IB
1 1 1 1 1
:TION DES DIRECTION DE DIRECTION DES DIRECTION DE DIRECTION DIRECTION DU DIRECTION CENTRE
LI
3TEMES L'ADMINISTRATION RESSOURCES L'AUDIT INTERNE FINANCIERE MARKETING COMMERCIALE ME DICO-SOCIAL
IRMATIONS GENERALE ET DE HUMAINES ET DE LA QUALITE ET COMPTABLE ET DELA
O
~TDE L'EQUIPEMENT COMMUNICATION
LOITATION
TH
EQ
1 1 1 1 1
1 1
1 J 1 1 1 1 1
Dpt Dptdu Dpt Dpt DptGes DptAq Dpt Dpt Dpt Ins Dpt Dpt Dpt Dpt Dpt Dpt
U
Etudes Syst Achat et Ad rn Ad rn etDev Audit Qualit des Compta Finances Dvelop Promo et Ventes Rseau
et Aut d'lnfor Appro Gnie Pers et Suivi Publicit
Comp Interne Jeux
E
des Jeux
DIRECTION DE
L'AUDIT INTERNE
ET DE LA QUALITE
SECRETAIRES
~
(2)
1 1
Annexe 4 : Glossaire
Asymtrie de l'information: Constat que chaque acteur sur le march ne dispose pas des
mmes informations ou n' en n' ont pas la mme interprtation.
C
ES
Charte: La charte d' audit interne est un document officiel qm prcise la m1sswn, les
AG
pouvoirs et les responsabilits cette activit. La charte dfinit la position de l' audit interne
dans l' organisation; autorise l' accs aux documents, aux personnes et aux biens, ncessaires
-B
la ralisation des missions ; dfinit le champ des activits d'audit interne. L'approbation
IB
Conflit d'intrts : Toute relation qui n' est pas ou ne semble pas tre dans l' intrt de
TH
l' organisation. Un conflit d' intrts peut nuire la capacit d'une personne assumer de
EQ
Conseil: Le conseil est un organe de gouvernance d'une organisation. Il peut s' agir d' un
E
conseil d' administration, d' un conseil de surveillance, de l'organe dlibrant d'un organisme
public ou d' une association ou de tout autre organe y compris le comit d' audit auquel le
responsable de 1' audit interne peut tre rattach sur le plan fonctionnel.
Management des risques : Processus visant identifier, valuer, grer et piloter les
vnements ventuels et les situations pour fournir une assurance raisonnable quant la
ralisation des objectifs de l' organisation.
Responsabilit socitale d'entreprise : Concept dans lequel les entreprises intgrent les
C
syndicats, ONG, collectivits locales, etc.) situs l' intrieur ou l' extrieur de
TH
Gestion
ES
1 {"\')
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
13. Quelles sont vos relations avec les auditeurs internes de la LONASE?
O
14. Quelles sont les relations entre les auditeurs internes et les autres acteurs du
TH
15. Comment se comportent les dirigeants dans leurs relations avec les autres parties
U
prenantes de la LONASE?
E
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d' entreprise: Cas de la LONASE
Annexe 7: Guide d' entretien pour le directeur de l' audit interne et de la qualit
1. Quels sont les aspects sur lesquels un responsable d' audit interne devra insister pour
6. Le responsable de l' audit interne a-t-il un accs direct et non restreint la direction
gnrale et au conseil selon la norme 1100 de l' liA?
AG
approbation du plan d' audit interne fond sur l'approche par les risques ;
LI
interne pour dterminer l'adquation du primtre et des ressources de l' audit interne.
8. Le conseil d' administration est-il destinataire des informations adresses par le
U
E
responsable d' audit relatives la ralisation du plan d' audit ou de tout autre sujet
affrent 1' audit interne ?
9. Quel est votre rfrentiel en matire de gouvernement d' entreprise ?
LSF
sox
Code de bonne gouvernance ISA
1O. A quand remonte le dernier rapport de gestion de la LNASE ?
11. L'audit interne est une fonction qui se veut par sa valeur ajoute, estimez-vous qu' au
sein de la LONASE, la DAIQ apporte une valeur ajoute?
12. Si oui, quels sont les domaines dans lesquels vous pensez que vous apportez de la
valeur ajoute ?
13. La fonction d'audit interne concerne-t-elle toutes les fonctions de la LONASE?
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d' entreprise: Cas de la LONASE
14. Existe-t-il un dispositif m1s en place qui permet aux salaris de rapporter
anonymement les renseignements la direction gnrale ?
15. Disposez-vous d' un code d'thique?
16. Faites-vous la promotion de ce code au sein de la LONASE?
17. Faites-vous des missions de conseil?
18. Disposez-vous au sein de votre quipe de toutes les comptences ncessaires la
ralisation de vos missions ?
19. Quelle est votre relation avec le conseil d' administration ?
20. Quelle est votre relation avec le commissaire aux comptes ?
21. Avez-vous mis en place un programme d' assurance qualit?
C
Oui 0 NonO
2. Si oui, ces textes sont-ils diffuss aux diffrentes parties prenantes ?
Oui O NonO
3. Les codes traitent-ils de conflits d'intrt, de paiements irrguliers ou frauduleux
C
ES
OuiO Non O
4. Les membres du personnel sont-ils tenus de confirmer priodiquement qu' ils ont pris
-B
Oui 0 Non 0
LI
5. Les relations courantes avec les parties prenantes sont-elles fondes sur l'honntet et
O
l'quit?
TH
EQ
Oui O NonO
6. Le conseil est-il dot d' une charte fixant les devoirs et droits des administrateurs?
U
0
E
Oui NonO
7. Si oui, les rgles de rpartition du pouvoir entre la Direction et le conseil sont-elles
fixes?
OuiO Non c=J
8. Quelle est la dure des mandats des administrateurs
l-2ans O 3 - 5ans O
Oui 0 NonO
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
10. Quelles sont les principales missions assignes au CA? OUI NON
i) Autres (Prciser) 1
LI
O
TH
Oui 0 NonO
U
E
II. Fonctionnement du CA
12. Les fonctions de PCA et du DG sont-elles spares?
Oui 0 NonO
OuiO NonO
AG
OuiO NonO
IB
d'intrt?
O
TH
OuiO NonO
EQ
23. Si oui lesquels des comits suivants retrouvent-on au sein de votre OUI NON
conseil?
1
e) Comit d'thique
1
1
,..."'me _____ ____ .t__!_ ....,..~c-.c-. .._ __ _.. !""- _.o~._l/l"""l. _ _ .._ _ _ ~- -- ,-., __ ..__!_ l/l"""l.T:'IC'I.l,..,
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
1
f) Comit stratgique
1
g) Comit de gestion des risques et finance
1
h) Comit des conventions
j) Autres (Prciser)
internes, etc.)
U
- Autres (Prciser)
1
24. Le conseil et les membres du comit d'audit reoivent-ils, en temps voulu, les
informations permettant le suivi des objectifs de gestion et des stratgies, la
situation financire de la socit et ses rsultats d'exploitation?
Oui 0 NonO
OuiO NonO
ES
29. Le renouvellement des mandats des commissaires aux comptes a-t-il donn
AG
Noo0
IB
30. L'audit interne a-t-il toujours une vision raliste et oprationnelle de l'activit
LI
de la socit ?
O
OuiO NonO
TH
Oui 0 NonO
U
ou du comit d'audit?
OuiO NonO
......
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
37. L'valuation fait-elle l'objet d'un compte rendu dans le rapport annuel?
Oui O NonO
38. Parmi les aspects suivants, lesquels sont pris en OUI NON
compte dans l'valuation ?
a) La structure et les responsabilits du conseil et de ses comits
C
ES
e) L'efficacit du PCA
LI
OuiO NonO
......... me -......T:'IC'1C'I & _11 .._ _.oi_l/("""!. _ _ ....._ _ _ ~1- _li_,...... ___..__!_ ,...,~Cl .. ,...,
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
3. Les codes traitent-ils de conflits d' intrt, de l' obligation de rendre compte des
ES
OuiO NonO
TH
Oui Non
U
i) Autres (Prciser)
LI
O
TH
13. La charte de l'audit interne peut-elle tre consulte par tous les membres de la
socit?
Oui 0 NonO
14. Le responsable de l' audit interne soumet-il la charte d' audit l' approbation de
la direction gnrale et du conseil comme le prconise la norme 1000 de
l' liA?
OuiO NonO
l' audit?
IB
LI
O
TH
EQ
17. Parmi ces facteurs de risque, lesquels s'appliquent votre OUI NON
socit?
U
a) Ethique
E
b) Pressions de la direction
g) La concurrence
h) La complexit
1
k) La dispersion gographique des activits
1
1
C
OuiO NonO
IB
d'audit?
O
0 0
TH
21. Concernant les systmes d'information, quels sont les thmes qui sont de la
responsabilit du directeur gnral ?
U
1. Appellation :
Direction 0 DpartementD ServiceD CelluleD
h) Autres (prciser)
LI
O
TH
direction de l'audit
a) Conduite des audits
U
-audit social
-audit de la stratgie
-audit de la qualit
-audit informatique
-audit fiscal
-autres (prciser)
g) Apporter un diagnostic
b) CA D
ES
c) Direction gnrale D
AG
b) Comit d'audit D
LI
O
TH
7. La charte de l' audit interne a-t-elle t rvise au cours des deux dernires
annes ?
Oui CJ NonCJ
8. La charte de l' audit interne peut-elle tre consulte par tous les membres de la
socit?
Oui CJ NonCJ
1
IB
interne
AG
- Audits spcialiss
1
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
- Assistance conseil
- Autres (prciser)
a) CA
b) Comit d'audit
c) CAC
C
ES
d) Organismes rgulateurs
AG
e) Autres (prciser)
recommandations ?
41. Travaillez-vous dans un environnement informatis ?
IB
a) Concepteur/dveloppeur (participant au
TH
dveloppement)?
b) Auditeur (valuateur du systme informatis) ?
EQ
c) Utilisateur ?
U
E
43. Quelles sont vos relations avec les auditeurs externes ? OUI NON
44. La direction d'audit fait l'objet d'une valuation externe comme l'exige la
norme 1312?
Oui CJ NonCJ
Oui CJ NonCJ
-B
IB
LI
O
TH
EQ
U
E
-_A, .......
Le rle de l'audit interne dans le gouvernement d'entreprise: Cas de la LONASE
C
ES
AG
-B
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