Résumé de La Fiscalité PDF
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Chapitre introductif
La fiscalit peut tre dfinie comme lensemble des impts M. DUVERGER
I - notion dimpt :
Limpt est un prlvement obligatoire opr par lEtat ou les collectivits locales titre
dfinitif, sans contrepartie directe dans lobjectif dassurer la couverture des dpenses
publiques et de raliser dautres objectifs conomiques et sociales . MOHAMED NMILLI.
B- Classification conomique:
1- l'impt sur le revenu:
Cet impt touche l'ensemble des sommes perus par une personne pendant une priode
pralablement dfinie. Il va imposer le revenu quelle que soit son origine (produit de location,
produit d'action, salaire)
2- l'impt sur la dpense:
Cet impt frappe l'utilisation du revenu. Il s'agit au Maroc par exemple de la taxe sur la valeur
ajoute qualifie d'impt et de la taxe intrieure sur la consommation.
Remarque :
Il faut faire la distinction entre impt, taxe:
Impt -------- prlvement sans contrepartie directe.
Taxe -------- prlvement contre une contrepartie. Mais, Il sagit dune participation partielle
aux avantages ou services reus.
Les personne imposables: ce sont les personnes dsignes par la loi comme redevables
ou contribuables.
Les oprations imposables: ce sont les vnement ou actes qui donne naissance une
imposition.
Les rgles de territorialit: ces rgles dlimite le territoire auquel s'applique la loi
fiscale. Elles prvoient aussi les rgles appliquer lorsqu'il s'agit de personne ou de
transactions mettant en jeu des pays trangers.
B - l'assiette de l'impt:
L'assiette de l'impt est la base, la matire sur laquelle repose l'impt. Asseoir l'impt consiste
alors dterminer les lments constituants la matire imposable (bnfice, chiffre d'affaire..).
C - Liquidation:
Cette tape vient juste aprs la dtermination de la matire imposable. Elle consiste calculer
la somme due par le contribuable sur la base de l'assiette qu'il dtient.
D - Recouvrement:
On dsigne par recouvrement l'ensemble des techniques et dmarche qui ont pour objectif le
paiement de l'impt. Il s'agit de la dernire phase consistant oprer l'encaissement rel par
l'Etat.
Chapitre 1 : La taxe sur la valeur ajoute
Comme son nom lindique, la taxe sur la valeur ajoute frappe la valeur ajoute dgage
chaque stade de la production ou de la commercialisation dun produit de telle sorte qu la
fin de chaque cycle, la charge fiscale totale grevant finalement ce produit correspond la taxe
calcule sur le prix de vente au consommateur.
Le mcanisme de dduction permet datteindre cet objectif. Il sagit ici dun principe dit des
paiements fractionns.
En effet, chaque stade de production ou de distribution, le redevable calcule et facture son
client une taxe (taxe daval) correspondant au prix de vente quil pratique. Mais lors du
rglement au percepteur, lintress impute sur cet impt le montant de la taxe (taxe damont)
qui a grev les lments de son prix de revient et ne verse que la diffrence entre la taxe
facture et la taxe dductible.
Ainsi conu, ce mcanisme veut que lentreprise joue le rle dintermdiaire entre le
consommateur et le percepteur. Do la neutralit souvent voque de cette taxe. La TVA se
veut tre neutre du fait aussi que cest un impt qui respecte la concurrence entre les
entreprises.
4. La territorialit de la TVA
La dtermination des oprations imposables fait appel la notion de territoire en tant que
cadre spatial servant de rfrence lapprhension des oprations rputes taxables.
B. Tldclaration et tlpaiement
Les contribuables peuvent souscrire auprs de ladministration fiscale par procds
lectroniques les dclarations et effectuer les paiements de TVA.
Ces procds produisent les mmes effets juridiques que les dclarations et les versements
auprs du receveur de ladministration fiscale.
Chapitre 2 : Limpot sur le revenu
-Limpt sur le revenu est un impt dEtat. Il est dtermin annuellement partir des
dclarations des contribuables.
-Cet impt est progressif : son barme est tabli de telle sorte que le taux dimposition est
dautant plus important que les revenus sont levs.
-Limpt sur le revenu est aussi dit personnel, car il prend en considration la situation
personnelle et familiale du contribuable.
-Enfin cet impt est gnral et global, cest--dire quil concerne tous les revenus quelle que
soit leur nature et quelles que soient les activits qui les procurent exclusion faite des revenus
exonrs.
A. Le revenu global
Le revenu auquel sapplique limpt est un revenu global. Celui-ci est, en effet, obtenu par la
sommation des revenus catgoriels suivants : revenus professionnels, revenus salariaux et
revenus assimils, revenus et profits fonciers, revenus et profits de capitaux mobiliers et
revenus agricoles.
B. Personnes physiques
LIR ne concerne en principe que les personnes physiques. Mais il peut concerner aussi les
groupements de personnes physiques. Il sagit des socits en nom collectif, des socits en
commandite simple et des socits de fait ne comprenant que des personnes physiques et
nayant pas opt pour limpt sur les socits.
C. Personnes exonres :
B. Dtermination de lIR
Le calcul de lIR payer consiste appliquer au revenu global imposable un barme
dimposition et procder aux dductions sur impt, sil y a lieu.
1. Barme de lIR
Le revenu global, aprs dduction des charges dductibles, est impos selon un barme
3. Taux spcifiques : On distingue les taux de 10%, 15%, 17%, 20% et 30%
C. Dductions opres sur lIR
Il sagit des dductions sociales accordes en fonction des personnes prises en charges et, sil
y a lieu, de limpt retenu la source et de limpt acquitt ltranger.
1. Charges de famille : Limpt, calcul daprs le barme est diminu dune somme de 360
DH par personne charge, dans la limite de 2.160 DH soit un total de six dductions.
2. Limpt retenu la source : LIR calcul est diminu des diffrents prlvements oprs
la source sur les revenus du contribuable lorsque ces prlvements sont imputables sur lIR
dcoulant de la dclaration annuelle. Cela signifie que les prlvements oprs des taux
libratoires ne peuvent donner lieu aucune dduction sur limpt calcul.
3. Limpt tranger : Lorsque le contribuable qui rside au Maroc peroit des pensions de
source trangre, il bnficie dune rduction gale 80% du montant de limpt d au titre
de sa pension qui correspond aux sommes transfres titre dfinitif en dirhams non
convertible.
Section 2 : les revenus professionnels.
1. Champ dapplication
Presque tous les revenus rsultant dune activit professionnelle sont assujettis lIR
catgorie professionnelle. Certaines exonrations sont nanmoins prvues par le CGI.
A. Les revenus assujettis
Les revenus qui ne relvent pas des catgories suivantes : R salariaux, R et profits fonciers,
R&P de K mobiliers, R agricoles.
B. Territorialit
3. Paiement de limpt
A. Principe des acomptes provisionnels : Limpt sur les socits donne lieu, au titre de
lexercice en cours, au versement par la socit de quatre acomptes provisionnels dont chacun
est gal 25% du montant de limpt d au titre du dernier exercice clos, appel exercice de
rfrence.
Ces acomptes sont verss spontanment par la socit avant lexpiration des 3me, 6me,
9me et 12me mois suivant la date douverture de lexercice comptable en cours.
Toutefois, le montant minimum de la cotisation minimale (soit 3.000 DH) doit tre effectu
en un seul versement avant lexpiration du 3me mois suivant la date douverture de
lexercice comptable en cours.
B. Rgularisation de limpt : Dans les 3 mois qui suivent la date de la clture de chaque
exercice comptable, la socit doit procder la rgularisation et la liquidation de limpt d
au titre de lexercice coul en tenant compte des acomptes provisionnels verss pour le
mme exercice. Deux cas sont possibles :
1. Cas de complment dimpt verser : Sil rsulte de cette liquidation un complment
dimpt au profit du receveur de ladministration fiscale, ce complment est alors acquitt par
la socit dans les 3 mois suivant la clture de lexercice.
2. Cas dexcdent dimpt vers : Dans ce cas, lexcdent vers est imput doffice par la
socit sur les acomptes provisionnels dus au titre des exercices suivants et ventuellement
sur limpt d au titre desdits exercices.