IAS 1 Présentation des états financiers

IAS 1 : PRESENTATION DES ETATS

FINANCIERS

I- Présentation générale de l’IAS 1 :

La norme IAS 1 prescrit une base de présentation des états financiers à usage général, afin d'assurer
leur comparabilité dans le temps et dans l'espace et permettre aux utilisateurs la prise de décisions
économiques.
L’IAS 1 présente les dispositions générales relatives à la présentation des états financiers, les lignes
directrices concernant leur structure et les dispositions minimales en matière de contenu.

1.1- Champ d'application :

La norme IAS 1 s’applique à la présentation de l'ensemble des états financiers à usage général établis
et présentés conformément aux normes internationales de communication financière (IFRS).
Les états financiers à usage général sont ceux qui sont destinés à satisfaire les besoins des utilisateurs
qui n'ont ni les moyens, ni les ressources d'obtenir des états financiers adaptés à leurs besoins
d'informations particuliers.
Cette norme s'applique de la même manière à toutes les entités, qu’elles doivent préparer ou non des
états financiers consolidés ou des états financiers individuels

Sont exclus du champ d’application de la présente norme :

 Les états financiers intermédiaires qui sont établis selon les dispositions de la norme IAS 34,
Information financière intermédiaire, à l'exception des considérations générales prévues au
niveau des paragraphes IAS 1.13 à IAS 1.41 (IAS 1.3).
De même, en Tunisie, les états financiers intermédiaires sont établis conformément à la NCT
19 Norme comptable relative aux états financiers intermédiaires.
 La présentation du tableau des flux de trésorerie traitée par la norme IAS 7 ;
 La présentation du résultat par action traitée par la norme IAS 33.
Pour le système comptable tunisien, la NCT 1 ne s’applique pas :
 aux établissements bancaires puisque la NCT 21, Norme comptable relative à la présentation
des états financiers des établissements bancaires établit les règles de présentation des états
financiers des établissements bancaires et fournit des modèles d'états financiers aussi bien
annuels qu'intermédiaires ; et
 aux entreprises d'assurance et de réassurance qu’il y a lieu d’appliquer la NCT 26, Norme
comptable relative à la présentation des états financiers des entreprises d'assurance et/ou de
réassurance qui définit les règles de présentation des états financiers de ce type d'entreprises,
leurs composantes et des modèles de leur établissement.
D'ailleurs, ces deux normes prévoient des composantes des états financiers différentes de celles
prévues par la norme IAS 1.
L’IAS 1 utilise une terminologie adaptée à des entités à but lucratif, y compris les entités
commerciales du secteur public. Les entités à but non lucratif souhaitant appliquer cette norme
doivent modifier les descriptions utilisées pour certains postes des états financiers pour les adaptés à
leurs spécificités.

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1.2- Objet et composantes des états financiers

L’objectif des états financiers à usage général est de fournir des informations sur la situation
financière, la performance financière et les flux de trésorerie de l’entreprise qui soient utiles à un
large éventail d’utilisateurs pour la prise de décisions économiques. Les états financiers montrent
également les résultats de la gestion par la direction des ressources qui lui sont confiées. Pour
remplir cet objectif, les états financiers doivent informer sur :
 les actifs,
 les passifs,
 les capitaux propres,
 les charges et produits (incluant les profits et pertes),
 les variations des capitaux propres ; et
 les flux de trésorerie.
Un jeu complet des états financiers comporte
 un bilan ;
 un état de résultat ;
 un état des variation des capitaux propres qui peut comprendre soit l'ensemble des variations
des capitaux propres soit les variations des capitaux propres autres que celles résultant des
transactions avec les détenteurs de parts représentatives du capital et agissant en cette qualité ;
 un tableau des flux de trésorerie ; et
 des notes contenant un résumé des principales méthodes comptables et les autres notes
explicatives.
Selon la NCT 01, les états financiers comprennent le bilan, l'état de résultat, l'état des flux de
trésorerie et les notes aux états financiers. L'état des variations des capitaux propres ne constitue pas
une composante des états financiers. En effet, seule une information dans les notes est requise. Selon
la NCT 01.83, les notes doivent renseigner les utilisateurs des états financiers sur les mouvements
des capitaux propres.
Par ailleurs, la note relative à la présentation des principes comptables fait partie intégrante des
notes aux états financiers.
Les entités sont encouragées à présenter en dehors des états financiers d'autres informations
supplémentaires de nature financière et non financière tels que les rapports de gestion, les rapports
environnementaux. Les rapports et états présentés en dehors des états financiers n'entrent pas dans le
champ d'application des IFRS.

Le paragraphe 83 du cadre conceptuel tunisien encourage aussi la présentation d'informations

financières et non financières en dehors des états financiers. Ce paragraphe donne quatre exemples
d'informations financières et non financières, dont la publication est de nature à rendre plus utile
l'information :
 Les comptes prévisionnels ;
 L'état sur les ressources humaines ;
 Le rapport sur les performances environnementales ;
 L'état sur la technologie portant sur les données relatives aux choix technologiques et à
l'effort d'innovation déployé par l'entreprise.

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II- Considérations générales

1. Image fidèle et conformité aux IFRS
Les états financiers doivent présenter une image fidèle1 de la situation financière, de la performance
financière et des flux de trésorerie de l’entreprise. L'application appropriée des IFRS, accompagnée
de la présentation d'informations supplémentaires lorsque nécessaire, conduit à des états financiers
qui donnent une image fidèle. L'image fidèle impose à une entité de :

 Sélectionner et appliquer les méthodes comptables conformément à la norme IAS 8,

Méthodes comptables, changements d'estimations comptables et erreurs ;
 Présenter les informations, y compris les méthodes comptables, de manière à fournir une
information pertinente, fiable, comparable et compréhensible ;
 Fournir des informations supplémentaires lorsque le respect des dispositions spécifiques des
IFRS est insuffisant pour permettre aux utilisateurs de comprendre l'incidence des
transactions particulières, d'autres évènements ou conditions sur la situation financière de
l'entité et sa performance financière.

Une entité dont les états financiers sont conformes aux IFRS doit procéder à une déclaration
explicite et sans réserve de cette conformité dans les notes.

Selon la NCT 1, l'intelligibilité et la fiabilité des états financiers sont largement entachées si
l'utilisateur est amené à procéder à de multiples retraitements résultant du non respect des règles de
reconnaissance, de mesure et de présentation édictées par une ou plusieurs normes. une réserve
dans la note sur la conformité avec les normes comptables tunisiennes ne justifie pas la non
conformité en tant que telle.
Dans les cas extrêmement rares où la direction estime que le respect d'une disposition d'une norme ou
d'une interprétation conduirait à une information si trompeuse qu'elle serait en contradiction avec les
objectifs des états financiers énoncés dans le cadre pour la préparation et la présentation des états
financiers, l'entité doit déroger à cette disposition à moins que la dérogation ne soit expressément
interdite par le cadre réglementaire pertinent.
Afin d'estimer si le fait de se conformer à une disposition spécifique dans une norme ou une
interprétation serait trompeur, le management prend en considération :
 la raison pour laquelle les objectifs des états financiers ne seraient pas atteints ; et
 en quoi les circonstances propres à l'entité diffèrent de celles des autres entités qui se
conforment à cette disposition. Si dans des circonstances similaires, les autres entités se
conforment à la disposition, il existe une présomption réfutable que le respect de la
disposition par l'entité ne serait pas trompeur au point d'être contraire à l'objectif des états
financiers décrits dans le Cadre.
Si le Cadre interdit la dérogation à la disposition en question, et que l’entité estime que le respect de
la disposition serait trompeur au point d'être contraire aux objectifs des états financiers, l'entité doit
réduire au maximum l'aspect trompeur de la conformité aux dispositions imposées en indiquant :
 le titre de la norme ou de l'interprétation en question, la nature de la disposition, et la raison
pour laquelle le management a conclu que le fait de se, conformer à l'une des dispositions
d'une norme ou d'une interprétation serait trompeur de telle manière à ne pas donner une
image fidèle ; et
 pour chaque période présentée, les ajustements chaque élément des états financiers, jugés

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comme étant nécessaires à la présentation d'une image fidèle.

Si une entité déroge à une disposition d'une norme ou d'une interprétation, elle doit indiquer:
 Que la direction estime que les états financiers donnent une image fidèle de la situation
financière de l'entité, de sa performance financière et de ses flux de trésorerie ;
 Qu’elle s'est conformée dans tous leurs aspects significatifs aux dispositions des normes et
interprétations applicables à l'exception aux dispositions particulières auxquelles elle a dérogé
à même de parvenir à une présentation fidèle. ;
 le titre de la norme ou de l’interprétation dont l’entité s’est écartée, la nature de la dérogation,
y compris le traitement qui aurait du être appliqué, la raison pour laquelle ce traitement serait
trompeur, en la circonstance, au point d’être contraire à l’objectif des états financiers défini
dans le cadre, et le traitement appliqué ; et
 L'impact financier de la dérogation sur chaque élément des états financiers qui aurait été
présenté si la disposition avait été respectée pour chaque période présentée.

Si une entité a dérogé à une disposition d'une norme ou une interprétation dans un exercice antérieur
et que cette dérogation affecte le montant comptabilisé dans les états financiers de la période en
cours, les deux dernières informations doivent être indiquées.
III- Convention comptable selon le système comptable tunisien
2. Continuité d'exploitation
Les états financiers doivent être établis sur une base de continuité d'exploitation sauf si, la direction a
l'intention ou n'a pas d'autre solution réaliste que de liquider l'entité ou de cesser son activité. Lors de
l'établissement des états financiers, le management doit évaluer la capacité de l'entité à poursuivre
son exploitation.
Pour évaluer si l'hypothèse de continuité d'exploitation est appropriée, le management prend en
compte toutes les informations dont il dispose pour l'avenir prévisible, qui s'étale au minimum sur
douze mois à compter de la date de clôture de l'exercice. Si des incertitudes significatives liées à des
évènements ou à des conditions susceptibles de jeter un doute important sur la capacité de l'entité à
poursuivre son activité, ces incertitudes doivent être indiquées.
Au cas ou l’hypothèse de continuité d’exploitation n’est pas appliqué, l’entité doit indiquer que les
états financiers ne sont pas établis sur une base de continuité d'exploitation ainsi que la base sur
laquelle ils sont établis et la raison pour laquelle l'entité n'est pas considérée en situation de continuité
d'exploitation.
3. Comptabilité d'engagement
Les états financiers d'une entité doivent être, élaborés selon la méthode de comptabilité
d'engagement, sauf pour ce qui est des informations inhérentes aux flux trésorerie.
4. Permanence de la présentation
La présentation et la classification des postes dans les états financiers doivent être conservées d'une
période à l'autre, à moins :
 qu'il soit apparent, suite à un changement important dans la nature des opérations de l'entité
ou à un examen de la présentation de ses états financiers, qu'une autre présentation ou
classification serait plus appropriée eu égard aux critères sélection et d'application des
méthodes comptables selon la norme IAS 8, Méthode comptables, changements d'estimations
comptables et erreurs ; ou
 Q’une norme ou une Interprétation impose une modification de la présentation.

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5. Importance relative et regroupement

Chaque catégorie significative d'éléments similaires doit faire l'objet d'une présentation séparée dans
les états financiers. Les éléments de nature ou de fonction dissemblable doivent être présentés de
manière séparée à moins qu'ils ne soient non significatifs.
6. Compensation
Les actifs, passifs, produits et charges, ne doivent pas être compensés sauf si cette compensation est
imposée ou autorisée par une autre norme ou interprétation.

Ce principe est également prévu par le système comptable tunisien selon laquelle la compensation
entre les postes d’actifs et de passifs ou entre postes de charge et de produits n’est pas admise à
moins qu’elle ne soit autorisée par les normes comptables.

La compensation est permise si elle traduit mieux la substance de la transaction. C’est le cas de
présentation de la valeur d'actif nette des réductions de valeur telles que les réductions dé valeur pour
l'obsolescence des stocks et pour des créances douteuses.

Les postes qui ne sont pas significatifs peuvent ne pas être présentés séparément et seront groupés
avec d'autres postes de même catégorie. Cependant, tous les postes significatifs sont obligatoirement
présentés d'une manière distincte dans les états financiers.

La norme IAS 18 Produits des activités ordinaires définit les produits des activités ordinaires et
impose de les évaluer à la juste valeur de la contrepartie reçue ou à recevoir, en tenant compte du
montant des remises de prix et de quantités accordées par l'entité. Dans le cadre de ses activités
ordinaires, l'entité effectue d'autres transactions qui ne génèrent pas de produits mais qui découlent
des principales activités génératrices de produits des activités ordinaires. Les résultats de ces
transactions sont présentés, lorsque cette présentation traduit la substance de la transaction ou de
l'événement, en compensant tout produit avec les charges liées générées par la même transaction. A
titre d'exemple
 les profits et pertes dégagés sur la sortie d'actifs non courants, y compris des titres de
participation et des actifs opérationnels, sont présentés, après déduction de la valeur
comptable de l'actif et des frais de vente liés ;
 les dépenses rattachées à une provision comptabilisée conformément à la norme IAS 37,
Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels et remboursées en vertu d'un accord
contractuel passé avec un tiers (par exemple, un contrat de garantie d'un fournisseur) peuvent
être enregistrées pour le montant net du remboursement correspondant.

De plus, les profits et pertes dégagés sur un ensemble de transactions similaires sont enregistrés pour
leur montant net ; c'est le cas, par exemple, des profits et des pertes de change ou des profits et des
pertes sur instruments financiers détenus à des fins de transaction. Toutefois, ces profits et ces pertes
font l'objet d'une présentation séparée lorsqu'ils sont significatifs.
7. Informations comparatives
Sauf autorisation ou disposition contraire d'une norme ou interprétation, des informations
comparatives au titre de la période précédente doivent être présentées pour toutes les informations
chiffrées figurant dans les états financiers.
Les informations comparatif inter périodes permettent une meilleure prise de décision aux utilisateurs
spécialement en fournissant une information de base pour des objectifs de prévisions.

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Selon la NCT 01, pour chaque poste et rubrique, les chiffres correspondants de l'exercice précédent
doivent être mentionnés. Ainsi, des informations comparatives en matière de notes aux états
financiers ne sont pas requises par les normes tunisiennes. D'ailleurs, la NCT 01 ne requiert pas des
informations comparatives en matière de variation des capitaux propres.

Des informations comparatives sous forme narrative et descriptive doivent être incluses lorsque cela
est nécessaire à la bonne compréhension des états financiers de la période.
Dans certains cas, des commentaires fournis dans les états financiers pour la (les) période(s)
antérieure(s) continuent à être pertinents pour la période. Par exemple, les détails d'un litige dont le
résultat était incertain à la date de clôture de la période antérieure et qui n'est pas encore réglé, sont
indiqués dans les états financiers de la période. Les utilisateurs tirent avantage de l'information selon
laquelle il y avait une incertitude à la date de clôture de la période antérieure et selon laquelle des
mesures ont été prises au cours de la période pour lever cette incertitude.

Lorsqu’une entité modifie la présentation ou la classification d'éléments dans les états financiers, les
montants comparatifs doivent être reclassés à moins que le reclassement soit impraticable. L'entité
doit indiquer :
 la nature du reclassement ;
 le montant de chaque élément ou groupe d'éléments reclassé ;
 la raison du reclassement.

Lorsqu'il est impraticable de reclasser les montants comparatifs, l'entité doit indiquer :
 la raison de l'impossibilité de reclassement des montant ; et
 la nature des changements qu'aurait entraîné ce reclassement.

En cas de changement de méthode comptable ou de correction d'erreurs, IAS 8, Méthodes

comptables, changements d'estimations comptables et erreurs, traite des ajustements imposés au titre
de l'information comparative.
8. Structure et contenu
La norme IAS 1 impose de fournir des informations particulières dans le corps du bilan, de l'état de
résultat et de l’état des variations des capitaux propres, et impose de faire figurer d'autres postes soit
dans le corps de ces états financiers soit dans les notes aux états financiers. IAS 7, Tableau des flux
de trésorerie, établit la structure de présentation d’un tableau des flux de trésorerie.
9. Identification des états financiers
Les états financiers doivent être clairement identifiés et distingués des autres informations figurant
dans le même document publié. Les IFRS s'appliquent uniquement aux états financiers ; elles ne
s'appliquent pas aux autres informations présentées dans le rapport annuel ou dans un autre
document.

Chacune des composantes des états financiers doit être clairement identifiée. En outre, les
informations énumérées ci-après doivent être indiquées de façon bien évidente et répétées si cela est
nécessaire à une bonne compréhension des informations présentées :

 le nom ou tout autre mode d'identification de l'entité présentant les états financiers, et toute
modification de cette information intervenue depuis la date de clôture précédente
 le fait que les états financiers concernent l'entité seule ou un groupe d'entités ;
 la date de clôture ou la période couverte par les états financiers selon ce qui est le plus
approprié pour la composante en question des états financiers ;

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 la monnaie de présentation telle que définie par la norme IAS 21, Effets des changements des
cours des monnaies étrangères ; et
 le niveau d'arrondi retenu pour la présentation des chiffres dans les états financiers.

10. Durée de la période

Les états financiers doivent être présentés au minimum une fois par an. La norme IAS 1 n’exige plus
l’émission des états financiers dans les six mois suivant la date de clôture de l’exercice. Elle laisse
libre cours aux dispositions légales ou réglementaires nationales.
Conformément au système comptable des entreprises en Tunisie, les états financiers doivent être
élaborés et présentés au plus tard dans les trois mois qui suivent la date de clôture de l'exercice
comptable.
Lorsqu'une entité modifie sa date de clôture et présente ses états financiers annuels pour une période
plus longue ou plus courte qu'une année, elle doit indiquer :

 la raison pour laquelle elle opte pour une période plus longue ou plus courte ; et
 le fait que les montants comparatifs de l'état de résultat, de l'état des variations de capitaux
propres, du tableau des flux de trésorerie et des notes aux états financiers liées ne sont pas
totalement comparables.

IV- Bilan
4.1- Distinction entre les éléments courants et non courants

L'entité doit distinguer entre les actifs courants et non courants, et les passifs courants et non courants
à moins qu'une présentation selon le critère de liquidité ne fournisse une information plus fiable et
plus pertinente auquel cas tous les actifs et passifs doivent être présentés en fonction de leur liquidité.
Lorsque cette exception s’applique, tous les actifs et passifs doivent être généralement présentés par
ordre de liquidité.

Quelle que soit la méthode de présentation appliquée, pour chaque rubrique d'actif et de passif
comprenant des montants qu'elle s'attend à recouvrer ou à régler avant et après douze mois à compter
de la date de clôture de l'exercice.

Une entité est autorisée à présenter certains de ses actifs et passifs en utilisant une classification
courant / non courant et d'autres en fonction de leur liquidité lorsque une telle présentation fournit
une information fiable et plus pertinente. Le besoin d'une présentation mixte peut survenir lorsqu'une
entité a des opérations diverses.

4.2- Actifs courants

Un actif doit être classé en tant qu'actif courant lorsque l'un des critères suivants est satisfait :

 L'entité s'attend à pouvoir réaliser l'actif, le vendre ou le consommer dans le cadre du cycle
d'exploitation normal de l'entité ;
 l'actif est détenu essentiellement à des fins de transactions ;
 l'entité s'attend à le réaliser dans les douze mois suivant la date de clôture ;
 l’actif constitue de la trésorerie ou un équivalent de trésorerie, à moins qu’il ne fasse l’objet
de restrictions quant à son échange ou son utilisation pour régler un passif pendant au moins
douze mois à compter de la date de clôture.

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Tous les autres actifs doivent être classés comme des actifs non courants
Selon la NCT 01.27, un actif doit être classé comme actif courant lorsque :
 il fait partie des activités d'exploitation de l'entreprise et il est attendu qu'il soit réalisé ou
consommé dans le cours normal du cycle : d’exploitation de l'entreprise ; ou
 il est détenu principalement, à des fins de placement ou pour une courte période, et il est
attendu qu'il soit réalisé dans les douze mois à compter de la date de clôture.
Tous autres actifs doivent être classés en tant qu'actifs non courants.
La divergence se présente au niveau de la classification des actifs détenus à dés fins de transaction
mais dont la réalisation n'est pas attendue dans les douze mois suivant la clôture. Selon l’IAS 1, ces
éléments sont classés en actifs courants alors que pour la NCT 1 en actifs non courants.

4.3- Passifs courants

Un passif doit être classé en tant que passif courant si l'un des critères suivants est satisfait :
 il est attendu que le passif soit réglé dans le cadre du cycle d'exploitation normal de l'entité ;
 le passif est détenu essentiellement à des fins de transaction ;
 le passif doit être réglé dans les douze mois après la date de clôture ;
 l'entité n'a pas un droit inconditionnel de différer le règlement du passif au moins douze mois
à compter de la date de clôture de l'exercice.
Tous les autres passifs doivent être classés en tant que passifs non courants. Selon la NCT, un passif
doit être classé comme passif courant lorsque :
 il est attendu qu'il soit réglé par utilisation de la trésorerie provenant des éléments classés
comme actifs courants ; ou
 il doit être payé dans les douze mois qui suivent la date de clôture.
Tous les autres passifs doivent être classés en tant que passifs non courants.
Certains passifs courants tels que les fournisseurs et les dettes liées au personnel et aux autres coûts
opérationnels, font partie du besoin en fonds de roulement utilisé dans le cadre du cycle d'exploitation
normal de l'entité. Ces éléments opérationnels sont classés en tant que passifs courants même s’ils
doivent être réglé plus d’une année.

D'autres passifs courants ne sont pas réglés dans le cadre du cycle d'exploitation normal mais doivent
être réglés dans les douze mois après la clôture ou détenus essentiellement à des fins de transaction.
C'est le cas, par exemple, des passifs financiers classés comme étant détenus à des fins de transaction
conformément à l'IAS 39, Instruments Financiers : Comptabilisation et Évaluation, des découverts
bancaires, de la partie courante des passifs financiers non courants, des dividendes à payer, des
impôts sur le résultat et des autres créditeurs non commerciaux. Les passifs financiers qui assurent un
financement à long terme (ne font pas partie du fonds de roulement utilisé dans le cycle d'exploitation
normal) et qui ne sont pas à régler dans les douze mois suivants la date de clôture sont des passifs non
courants.
Une entité doit continuer à classer ses passifs financiers comme courants lorsqu'ils sont à régler dans
les douze mois suivants la date de clôture, même si :
 l'échéance d'origine était fixée à plus de douze mois ; et
 un accord de refinancement ou de rééchelonnement des paiements sur une base à long terme
est finalisé après la date de clôture et avant l'autorisation pour publication des états financiers.
Lorsqu'une entité envisage, et a toute latitude, dé refinancer ou reconduire une obligation pour au
moins douze mois après la date de clôture, elle classe l'obligation en tant que non courante, même si,
celle-ci doit normalement arriver à échéance dans un délai plus court. Toutefois, lorsque le
refinancement ou le renouvellement de l'obligation n'est pas à la discrétion de l'entité, la possibilité de

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refinancement n'est pas pris en considération et l'obligation est classée comme passif.

Pour la NCT 01, les passifs qui doivent être réglés dans les douze mois à compter de la date de
clôture sont classés parmi les passifs non courants s'ils remplissent les conditions cumulatives
suivantes
 le terme initial de l'obligation était à l'origine fixé à une période supérieure à douze mois ;
 l'entreprise a l'intention de refinancer l'obligation sur une base à long terme ; et
 cette intention est matérialisée par un accord de refinancement ou de rééchelonnement de
paiement intervenant avant l'approbation des états financiers.
La première condition n'est pas requise par la norme IAS 1 qui n'exige pas que le terme de
l'obligation en question ait été à l'origine supérieur à douze mois. Aussi, la dernière condition n'est
pas requise par la norme IAS 1 qui exige uniquement que le refinancement soit à la discrétion de
l'entité.
Ainsi, les passifs dont l'échéance d'origine n'était pas fixée à plus de douze mois ainsi que les passifs
pour lesquels l'intention de refinancement n'a pas été matérialisée par un accord de refinancement ou
de rééchelonnement intervenant avant la date d'approbation des états financiers sont classés en
passifs courants selon la NTC 01 alors qu'ils sont classés en passifs non courants selon la norme IAS
1 tant que l'accord de refinancement est à la discrétion de l'entité.
Par ailleurs, les passifs pour lesquels un accord de refinancement ou de rééchelonnement des
paiements sur une base à long terme est finalisé entre la date de clôture et la date d'approbation des
états financiers, qui représentent des passifs non courants selon la NCT 01 (si l'échéance d'origine
était fixée à plus de douze mois) ne sont pas classés en passifs non courants selon la norme IAS 1 si,
à la date de clôture, l'accord n'était pas à la discrétion de l'entité.

4.4- Informations à présenter au bilan

Le bilan doit comporter, au minimum, des postes présentant les montants suivants :
a. immobilisations corporelles ;
b. immeubles de placements ;
c. immobilisations incorporelles ;
d. actifs financiers (l'exclusion des montants indiqués dans les points (e), (h) et (i)) ;
e. participations comptabilisées selon la méthode de la mise en équivalence ;
f. actifs biologiques
g. stocks ;
h. clients et autres débiteurs ;
i. trésorerie et équivalents de trésorerie ;
j. fournisseurs et autres créditeurs ;
k. provisions ;
l. passifs financiers (à l'exclusion des montants indiqués dans Q) et (k)) ;
m. actifs et passifs d'impôt exigibles, tels que définis par la norme IAS 12, Impôts sur le résultat ;

n. actifs et passifs d'impôt différés, tels que définis par la norme IAS 12, Impôts sur le résultat ;
o. intérêts minoritaires, présentés dans les capitaux propres ; et
p. capital émis et réserves attribuables aux porteurs de capitaux propres de la société mère.

La NCT 01 n'exige pas de faire figurer les rubriques suivantes :

a. immeubles de placement ;

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b. actifs biologiques ;
c. actifs destinés à la cession
d. passifs et actifs d'impôts exigibles et différés.
Aussi, la NCT 01 n'exige pas une présentation séparée du goodwill des autres immobilisations
incorporelles.
La norme IAS 1 ne prescrit aucun ordre ou format de présentation des éléments des états financiers.
Elle fournit simplement une liste des éléments qui sont suffisamment différents de par leur nature ou
leur fonction qu'ils méritent d'être présentés séparément au bilan. Des postes, rubriques et sous totaux
supplémentaires doivent être présentés au bilan lorsqu'une telle présentation est nécessaire pour une
meilleure compréhension de la situation financière de l'entité (IAS 1.ss). Des postes sont inclus
lorsque la taille, la nature ou la fonction d'un élément ou d'un groupe d'éléments similaires sont tels
que leur présentation séparée est nécessaire à la compréhension de la situation financière de l'entité
(IAS 1.71(a)b).

Informations à présenter soit au bilan soit dans les notes aux états financiers :

L’entité doit indiquer, soit au bilan soit dans les notes, des subdivisions complémentaires aux postes
présentés, classées d’une manière adaptée à l’activité de l’entité.
Le niveau de détail des subdivisions, soit au bilan soit dans les notes aux états financiers, dépend des
dispositions des IFRS mais aussi de la taille, de la nature et de la fonction des montants en cause. Les
facteurs énoncés au paragraphe 70 servent également à établir la base de la subdivision. Les
informations à fournir varient pour chaque élément ; à titre d'exemple :

 les immobilisations corporelles sont classées par catégorie comme décrit dans la norme IAS
16, Immobilisations corporelles ;
 les créances sont subdivisées en clients, créances à recevoir d'autres membres du groupe,
créances à recevoir des parties liées, paiements d'avance et autres montants ;
 les stocks sont subdivisés, conformément à la norme IAS 2, Stocks, en catégories telles que
marchandises, fournitures de production, matières premières, travaux en cours et produits
finis ;
 les provisions sont analysées de manières à distinguer les provisions relatives aux avantages
du personnel de tous les autres éléments classés d'une manière adaptée à l'activité de l'entité ;
et
 le capital social et les réserves sont analysés de manière à faire apparaître séparément les
différentes catégories de capital émis, de primes d'émissions et de réserves.

Une entité doit fournir, soit au bilan soit dans les notes aux états financiers, les informations
suivantes:
 pour chaque catégorie de capital :
 le nombre d'actions autorisées ;
 le nombre d'actions émises et entièrement libérées et le nombre d'actions émises et non
entièrement libérées ;
 la valeur nominale des actions ou le fait que les actions n'ont pas de valeur nominale ;
 un rapprochement entre le nombre d'actions en circulation au début et en fin de période ;
 les droits, privilèges et restrictions attachés à cette catégorie d'actions,, y compris les
restrictions relatives à la distribution de dividendes et au remboursement du capital ;
 les actions de l'entité détenues par elle-même ou par ses filiales ou entités associées ; et
 les actions réservées pour une émission dans le cadre d'options et de contrats de vente
d'actions, y compris les modalités et les montants ; et

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 IAS 1 Présentation des états financiers

 une description de la nature et de l'objet de chacune des réserves figurant dans les capitaux
propres.
Une entité sans capital social doit fournir des informations équivalentes à celles imposées ci-dessus,
indiquant les variations au cours de la période des différentes catégories de parts dans les capitaux
propres ainsi que les droits, privilèges et restrictions attachés à chaque catégorie de parts dans les
capitaux propres.
V- État de résultat
En principe, tous les éléments des produits et charges comptabilisés dans une période doivent être
inclus dans le résultat sauf si une autre norme ou une interprétation impose un autre traitement.
Toutefois, il peut exister des circonstances où certains éléments peuvent être exclus du résultat de la
période telles que la correction d'erreurs et l'effet du changement de méthodes comptables.

Sont exclus du résultat. les écarts de réévaluation traités par la norme IAS 16, Immobilisations
corporelles, les gains et pertes provenant de la conversion des états financiers d'une activité étrangère
traité par la norme IAS 21, les effets des variations des cours des monnaies étrangères, et les profits et
pertes résultant de la réévaluation des actifs financiers disponibles à la vente traités par la normée
IAS 39.

Au minimum, l'état de résultat doit comporter des postes présentant les montants suivants pour la
période :
a. les produits des activités ordinaires ;
b. les charges financières ;
c. la quote-part dans le résultat des entités associées et des co-entités comptabilisées selon la
méthode de la mise en équivalence ;
d. la charge d'impôt sur le résultat ;
e. le profit ou la perte après impôt attribuables à des abandons d'activités et les plus ou moins
values nettes d'impôt provenant de l'évaluation à la juste valeur nette des frais de vente ou de
la sortie des actifs (ou groupes d'actifs) ou du règlement des passif constituant les activités
abandonnées ; et
f. le résultat net de l'exercice.

Les éléments suivants doivent être présentés dans l'état de résultat en tant qu'affectations du résultat
de la période :
 résultat attribuable aux intérêts minoritaires ;
 résultat attribuable aux porteurs de capitaux propres de la société mère.

Des postes, rubriques et sous totaux supplémentaires doivent être présentés au niveau de l'état de
résultat lorsqu'une telle présentation est nécessaire pour une meilleure compréhension de la
performance financière de l'entité.

Selon la NCT 01.43, les effets des modifications comptables, non pris en compte dans l'état de
résultat, doivent figurer, au bas de l'état de résultat. Sur le plan international ceux-ci sont présentés
au niveau de l'état des variations des capitaux propres.
Selon les normes comptables tunisiennes, les éléments exceptionnels font partie intégrante
du résultat provenant des activités ordinaires de l'entreprise. Ils peuvent être présentés
séparément dans l'état de résultat et/ou dans les notes aux états financiers lorsqu'ils sont
significatifs.

Mohamed HACHICHA / Notes de cours – Normes et difficultés comptables 11

 IAS 1 Présentation des états financiers

Les éléments de produits et de charges ne sont compensés que lorsque les critères énoncés
au paragraphe 33 sont réunis (IAS1.84).

Une entité, ne doit présenter aucun élément de produit ou de charge en tant qu'éléments;
extraordinaires, ni dans l'état de résultat ni dans les notes aux états financiers.

L'IASB a décidé d'éliminer le concept d'éléments extraordinaires de l’IAS 8, Méthodes

comptables, changements d'estimations comptables et erreurs, et d'interdire la présentation
des éléments de produits et de charges en tant qu'éléments extraordinaires dans l’état de
résultat et dans les notes aux états financiers.
En revanche, le système comptable tunisien reconnaît l'existence d'éléments
extraordinaires et les définit en tant que « produits ou charges résultant d’opérations
clairement distincts des activités ordinaires de l'entreprise qui ne sont pas censés se
reproduire de manière fréquente ni régulière ». Une bonne présentation requiert que les
éléments extraordinaires soient mentionnés séparément.

Informations à présenter soit dans l'état de résultat soit dans les notes aux états
financiers

Lorsque les éléments de produits ou de charges sont significatifs, leur nature et leur
montant doivent être présentés de manière séparée.

Parmi les circonstances qui peuvent donner lieu à une présentation séparée dans l'état de
résultat des produits et charges, la norme cite :
 la dépréciation des stocks à leur valeur de réalisation nette, ou des
immobilisations corporelles à leur valeur recouvrable, ainsi que les reprises de
telles dépréciations;
 les restructurations des activités d'une entité ainsi que les reprises des
provisions pour coûts de restructuration ;
 les sorties d'immobilisations corporelles ;
 les abandons d'activités ;
 les règlements de litiges ; et
 les autres reprises des provisions.

Une entité doit présenter, soit dans l'état de résultat soit dans les notes aux états financiers,
une analyse des charges en utilisant une classification établie par nature des charges ou par
fonction au sein de l'entité, selon celle qui fournit une information fiable et plus pertinente.

Selon la NCT 01.43, les produits et les charges sont présentés dans l'état de résultat par
destination (présentation de référence). La présentation en fonction de la provenance et de
la nature des produits et des charges est autorisée (présentation autorisée). Toutefois, dans
le cas où une entreprise utiliserait la méthode autorisée, à savoir la présentation des
charges par nature, elle est encouragée à publier dans ses notes une répartition de ses
charges par fonction.

La deuxième analyse prévue par l’IAS 1est appelée méthode des charges par fonction ou
du coût des ventes. Elle consiste à classer les charges selon leur fonction dans le coût des
ventes ou dans le coût des activités commerciales ou administratives. Selon cette méthode,
une entité présente au moins son coût des ventes séparément des autres charges. Cette
présentation fournit souvent des informations plus pertinentes pour les utilisateurs que la

Mohamed HACHICHA / Notes de cours – Normes et difficultés comptables 12

 IAS 1 Présentation des états financiers

classification des charges par nature mais l'affectation des coûts aux différentes fonctions
peut être arbitraire et implique une part de jugement considérable.

VI- État des variations des capitaux propres

L'entité doit présenter un état des variations des capitaux propres indiquant :
 Soit toutes les variations des capitaux propres;
 Soit uniquement les variations des capitaux propres autres que celles résultant
de transactions avec les détenteurs de titres représentatifs du capital agissant
en cette qualité.

La norme IAS 1 requiert, en effet, que l'entité présente un état des variations des capitaux
propres dans laquelle figure :
 le résultat net de la période ;
 chacun des éléments de produits et de charges de la période comptabilisés
directement dans les capitaux propres, comme imposé par d'autres normes ou
interprétations, ainsi que le total de ces éléments telles que les augmentations
et diminutions de valeurs réévaluées, de certaines différences de conversion de
monnaie étrangère, des gains et pertes résultant de la réévaluation des actifs
financiers disponibles à la vente, ainsi que des montants d'actifs et de passifs
d'impôts différés y afférents.
 le total des produits et charges de la période, présentant séparément les
montants totaux attribuables aux porteurs de capitaux propres de la société
mère et ceux attribuables aux intérêts minoritaires ; et
 pour chaque composante des capitaux propres, l'effet des changements de
méthodes comptables et celui des corrections d'erreurs comptabilisés
conformément à la norme IAS 8 (ces deux informations étant présentées
séparément).

la NCT 01 prévoit la présentation des informations sur la variation des capitaux propres
au niveau des notes aux états financiers. Par ailleurs, la NCT 01 n'exige pas
d'informations comparatives concernant les informations sur les variations des capitaux
propres. En effet, selon la NCT 01.83, les renseignements sur les mouvements des capitaux
propres doivent permettre de réconcilier, pour chaque poste, les montants du début de la
période avec les montants de fin de période en indiquant l'origine de chaque mouvement.

En outre, l'entité doit présenter, soit dans l'état des variations des capitaux propres soit
dans les notes aux états financiers :
 les montants des transactions avec les porteurs de capitaux propres agissant en
cette qualité, en présentant séparément les distributions aux porteurs de
capitaux propres ;
 le solde des résultats accumulés non distribués (réserves) en début de période
et à la date de clôture ainsi que les variations en cours de période ; et
 un rapprochement entre la valeur comptable en début et en fin de période
chaque catégorie de capital apporté et de chaque réserve, en indiquant chaque
élément de variation séparément.

Mohamed HACHICHA / Notes de cours – Normes et difficultés comptables 13

 IAS 1 Présentation des états financiers

VII- Tableau des flux de trésorerie

La norme IAS 1 établit qu'il est utile de fournir des informations sur les flux de trésorerie
pour donner aux utilisateurs des états financiers une base d'évaluation de la capacité de
l'entité à générer de la trésorerie et équivalents de trésorerie et des besoins de l'entité pour
l'utilisation de ces flux de trésorerie. La norme IAS 7, État de variation des flux de
trésorerie, indiqué les dispositions pour la présentation de l'état des flux de trésorerie et les
informations à fournir correspondantes.

Notes aux états financiers

Les notes fournissent des explications narratives des informations contenues dans le bilan,
l'état de résultat, l'état des flux de trésorerie et l'état des variations des capitaux propres et
des informations concernant les éléments qui ne satisfont pas aux critères de
comptabilisation dans ces états.

Ordre de présentation dans les Notes

1. Les notes aux états financiers doivent faire l'objet d'une présentation organisée de
façon systématique. Chacun des postes du bilan, d’état de résultat et de l'état de variation
des flux de trésorerie doit renvoyer à l'information correspondante dans les notes aux états
financiers. Les notes aux états financiers sont normalement présentées dans l'ordre
suivant :
a. une déclaration de conformité aux IFRS (voir paragraphe 14) ;
b. un résumé des principales méthodes comptables appliquées (voir paragraphe 108) ;
c. des informations supplémentaires pour les éléments présentés dans le corps du bilan, du
compte de résultat, dans l’état des variations des capitaux propres et dans le tableau des
flux de trésorerie en respectant l’ordre dans lequel apparaissent chacun des états
financiers et chacun des postes ; et
d. d’autres informations dont :
(i) les passifs éventuels (voir IAS 37) et les engagements contractuels non
comptabilisés ; et
(ii) des informations non financières, par exemple les objectifs et les méthodes
de l’entité en matière de gestion des risques financiers (voir IFRS 7).

Les notes fournissant des informations relatives à la base d'établissement des états
financiers et aux méthodes comptables spécifiques peuvent être présentées comme une
composante séparée des états financiers.

Les informations relatives à la présentation des principes comptables adoptés par l'entité
ainsi que celles relatives aux principes comptables particuliers utilisés pour la préparation
et la présentation des états financiers ainsi que des règles de mesure doivent être fournies
dans les notes aux états financiers et ne peuvent représenter une composante à part des
états financiers (NCT 01.79-80).

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 IAS 1 Présentation des états financiers

Informations à fournir :

Informations à Réf
Détails des infirmations requises en IFRS
fournir IAS 1
1. Structure IAS Les Notes doivent fournir
1.103  des informations sur la base d'établissement des états financiers et sur les
méthodes comptables spécifiques choisies et appliquées aux transactions et
événements importants ;
 des informations imposées par les IFRS qui ne sont pas présentées par ailleurs
dans le bilan, l'état de résultat, l'état des flux de trésorerie et l'état des variations des
capitaux propres ; et
 des informations supplémentaires qui ne sont pas présentées dans le corps des états
financiers mais qui sont nécessaires à leur compréhension.
2. Présentation des IAS Une entité doit mentionner dans les notes:
méthodes comptables 1.108  la base (les bases) d'évaluation utilisée(s) pour l'établissement des états financiers ;
et
 chacune des méthodes comptables spécifiques nécessaires à une bonne
compréhension des états financiers.
IAS
Lorsqu'on utilise plusieurs bases d'évaluation dans les états financiers, par exemple
1.109
lorsque certains actifs non courants sont réévalués, il suffit de fournir une indication ;
des catégories d'actifs et de passifs auxquels chaque base d'évaluation est appliquée.
Pour décidés si elle doit ou non indiquer une méthode comptable spécifique, le
IAS management considère si le fait de fournir l'information aiderait les utilisateurs à
1.110 comprendre la manière dont les transactions et les événements sont traduits dans la,
performance et la situation financière communiquée.
Les informations sur les méthodes comptables spécifiques sont spécialement utiles aux
utilisateurs lorsque ces méthodes sont choisies parmi les méthodes alternatives
permises par les normes ou les interprétations. Par exemple, la norme IAS 23, Coûts
d'emprunt impose de fournir une information sur la méthode de comptabilisation des
charges d'emprunt retenue (en charges ou capitalisées).
Chaque entité considère la nature de ses opérations et les méthodes que l'utilisateur
s'attend à voir présentées pour ce type d'entité.
A titre d'exemple, on s'attend à ce qu'une entité soumise à l'impôt sur le résultat devrait
indiquer la méthode de comptabilisation de l'impôt sur le résultat, y compris celle des
IAS actifs et passifs d'impôt différé. Lorsqu'une entité réalise une part significative de son
1.111 activité à l'étranger ou un nombre important de transactions en monnaies étrangères, on
s'attend à ce qu'elle indique les méthodes comptables utilisées pour comptabiliser les
profits et les pertes de change.

IAS Une méthode comptable peut être significative de par la nature de l'activité de l'entité
1.112 même si les montants apparaissant pour la période et les périodes antérieures ne sont
pas significatives.
Il est également approprié de présenter toute méthode comptable non couverte par les
IFRS, mais retenue et appliquée conformément à la norme IAS 8 Méthodes
comptables, changements d'estimation comptables et erreurs.
3. Les jugements IAS Une entité doit fournir des informations sur les jugements réalisés par le management -
exercés par le 1.113 en dehors dés estimations comptables - lors de l’application des méthodes comptables
management ayant une incidence significative sur les montants figurant dans les états financiers.

A titre d'exemple des jugements effectués par le management, l'appréciation des cas
IAS dans lesquels une entité ad-hoc est considérée comme étant contrôlée par l'entité.
1.114 Certaines informations sur les jugements réalisés par le management sont requises par
d'autres normes.
A titre d'exemple, l'IAS 27, États financiers consolidés impose de fournir les raisons
IAS pour lesquelles la part d'intérêt de l'entité ne constitue pas un contrôle à l'égard d'une
1.115 autre entité même si elle détient plus de 50% des droits de vote directement ou
indirectement à travers ses filiales.

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 IAS 1 Présentation des états financiers

Informations à Réf
Détails des infirmations requises en IFRS
fournir IAS 1
4. Les hypothèses IAS Une entité doit fournir dans les notes des informations sur les hypothèses clés -
clés relatives aux 1.116 relatives à l'avenir et les principales sources d'incertitude relatives aux estimations à la
évolutions futures date de clôture, et qui comportent des risques élevés d'ajustements significatifs de la
valeur comptable de ces actifs et passifs au cours de la période suivante.
En ce qui concerne ces actifs et passifs, les notes doivent informer sur leur nature et
leur valeur comptable à la date de clôture.
Les informations fournies au sujet de certaines hypothèses principales sont imposées,
par ailleurs, par d'autres normes dont notamment la norme IAS 37, Provisions, actifs
éventuels et passifs éventuels qui impose, dans des circonstances spécifiques, de fournir
des informations sur les évènements futurs' affectant les classes de provisions et la
norme, IAS 16, Immobilisations corporelles, qui impose d'indiquer des informations sur
les hypothèses importantes appliquées dans l’estimation des justes valeurs des
IAS immobilisations corporelles réévaluées.
1.124
IAS Ce type d’informations peut être présenté ainsi :
1.120  la nature de l’hypothèse ou autre estimation ;
 la sensibilité des valeurs comptables aux méthodes, hypothèses et estimations sous
tendant leur calcul, y compris les raisons de cette sensibilité ;
 la résolution attendue d’une incertitude et les résultats possibles courant l’exercice
prochain sur les valeurs comptables des actifs et passifs affectés ;et
 une explication des changements effectués aux hypothèses précédentes concernant
ces actifs et passifs, si l’incertitude reste non résolue.
Il n’est pas nécessaire de fournir des informations budgétaires ou des prévisions dans le
cadre de ce paragraphe.
Lorsqu’il n’est pas praticable de fournir des informations sur l’étendue des effets
possibles d’une hypothèse ou d’une source d’incertitude relative aux estimations à la
date de clôture, l’entité indique qu’il est possible, sur la base des informations
disponibles, qu’au cours de la période suivante, les résultats différents des hypothèses
requièrent un ajustement significatif de la valeur comptable de l’actif ou du passif
IAS concerné. Dans tous les cas, l’entité indique la nature de la valeur comptable de l’actif
1.121 ou du passif spécifique affecté par l’hypothèse.

IAS
1.122

5. informations sur les IAS Une entité doit fournir, dans les notes, des informations sur :
dividendes non 1.125  le montant des dividendes proposés ou décidés avant l’autorisation de publication
distribués des états financiers mais non comptabilisés en tant que distribution aux porteurs de
capitaux propres pendant la période, ainsi que le montant correspondant par action ; et
 le montant des dividendes privilégiés cumulatifs non comptabilisés.
En droit Tunisien, les dividendes servis aux titulaires des actions à dividendes
propriétaires sans droit de vote sont cumulatifs en vertu de l’article 350 du Code des
Sociétés Commerciales.
6. informations IAS Une entité doit indiquer l’information suivante, sauf si cette information est déjà
générales sur l’entité 1.126 communiqué par ailleurs :
 l’adresse et la forme juridique de l’entité, le pays dans lequel elle a été enregistrée et
l’adresse de son siège social (ou de son établissement principal s’il est différent) ;
 une description de la nature des opérations de l’entité et de ses principales activités ;
 le nom de la société mère et celui de la société tête de groupe.
L’information sur le nombre des membres du personnel en fin d’exercice ou l’effectif
moyen au cours de l’exercice n’est plus requise.
7. information sur le IAS Une entité doit fournir les informations propres à permettre aux utilisateurs de ses états
capital 1.125 financiers d’évaluer ses objectifs, politiques et procédures de gestion de son capital.
A Ces informations comprennent :
IAS  des informations qualitatives sur ses objectifs, politiques et procédures de gestion
1.124 du capital, comprenant :

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 IAS 1 Présentation des états financiers

Informations à Réf
Détails des infirmations requises en IFRS
fournir IAS 1
B  une description des éléments relevant de sa gestion du capital ;
 lorsque l’entité est soumise, en vertu de règles extérieures, a des exigences et
la façon dont elles sont intégrées à la gestion du capital ; et
 la façon dont elle atteint ses objectifs de gestion du capital.
 Des données quantitatives systématiques sur les éléments inclus dans la gestion du
capital. Certaines entités considèrent certains de leurs passifs financiers (exemple :
emprunts subordonnés) comme faisant partie du capital. D’autres excluent de leur
capital certains éléments comptabilises en capitaux propres (par exemple, ceux
résultant de la couverture des flux de trésorerie) ;
 Les variations des informations ci-dessus mentionnées d’un exercice sur l’autre ;
 Le fait que l’entité s’est conformée aux exigences en matière de capital auxquelles
elle est soumise en vertu de règles extérieures ;
 Si l’entité ne s’est pas conformée aux exigences en question, les conséquences de
cette inapplication.

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