Guide Comptabilite Organismes Subventionnes Ville Geneve PDF

L’essentiel de
la présentation des comptes

pour les organisations à but non lucratif
et les personnes physiques subventionnées
1
Cette brochure a pour but d’aider les organisations à but
non lucratif et les personnes physiques subventionnées
à répondre aux exigences en matière de présentation et
de vérification des comptes décrites dans le règlement
régissant les conditions d’octroi des subventions
municipales de la Ville de Genève (LC 21 195).
Sommaire
A La comptabilité des recettes et des dépenses 5

FICHE :
Exemple de Comptes annuels selon la comptabilité des recettes et dépenses
B La comptabilité commerciale selon le Code des obligations 9

FICHE :
Exemple de Comptes annuels selon le Code des obligations
C La comptabilité selon les normes Swiss GAAP RPC 25

FICHE :
Exemple d’états financiers selon les normes Swiss GAAP RPC
D La vérification des comptes par des non professionnels 44

FICHE :
Protocole de vérification des comptes annuels
Exemple d’un rapport de vérification des comptes
Exemple d’une déclaration d’intégralité
Annexe 1 66
Plan comptable pour les organisations à but non lucratif
Annexe 2
72
Glossaire des principaux termes utilisés
3
4
A
L’essentiel de
La Comptabilité des recettes et des dépenses
pour les organisations à but non lucratif et les personnes physiques subventionnées
Qui doit l’appliquer ?

Comptabilité des recettes
Exigences de la Ville de Genève pour ses subventionnés : et des dépenses
Taille de l’organisation
Organisations n’employant pas ou peu de salariés et prétendant à
l’octroi d’une subvention monétaire pour une activité régulière ou Comptabilité commerciale
spécifique inférieure ou égale à CHF 49’999 selon le C.O.
Les organisations bénéficiant d’une subvention monétaire

Comptabilité selon une
ponctuelle, pour un projet dont le budget est inférieur ou égal à norme reconnue
CHF 199’999.
Selon le Code des obligations :

Associations : Associations qui, pour atteindre leur but, n’exercent pas une industrie en la forme
commerciale (pas d’obligation d’inscription au RC).
Fondations : Fondations ecclésiastiques et fondations de famille, dispensées de s’inscrire au

registre du commerce.
Peut-on volontairement choisir de faire de la comptabilité commerciale ?
Oui, une organisation peut toujours choisir de faire davantage que le minimum imposé par la Loi. Elle
doit cependant alors appliquer tous les éléments de la comptabilité commerciale ou de la comptabilité
selon une norme reconnue.
De quoi s’agit-il ?
Sources :
Code des obligations, art. 957.
C’est la comptabilité pour les petites organisations autorisée par le Code
des obligations. Il s’agit d’enregistrer les encaissements et les décaissements de l’année, sans
ajustements pour les éléments qui seraient payés une année, mais concerneraient une autre année.
Objectif de la comptabilité : Enregistrer les Comptes

annuels
recettes et les dépenses, ainsi que le patrimoine
de l’organisation.
Etat du Compte des recettes
Patrimoine et des dépenses
Mise en œuvre : La comptabilité selon les recettes et les dépenses nécessite de la rigueur, de la
méthode et de l’organisation. Il n’est toutefois pas nécessaire d’avoir des connaissances comptables
pour l’appliquer. Un tableur (par exemple Excel) peut être suffisant pour tenir une telle comptabilité,
ou un logiciel comptable dont on n’utilise que certaines fonctionnalités.
5
A La Comptabilité des recettes et des dépenses
Description :
Le Code des obligations parle de comptabilité des recettes et des dépenses ainsi que du
patrimoine. Le terme de recette désigne un encaissement, tandis que celui de dépense désigne
un décaissement. Il s’agit donc d’enregistrer les mouvements sur les comptes de liquidités (caisse,
comptes bancaires et postaux), en les classant selon des rubriques de recettes et de dépenses
(par exemple : recettes de subventions, dons, ventes, dépenses de projet, manifestation, loyer,
fournitures de bureau, etc.)
A la fin de l’année, le compte des recettes et des dépenses présente le total des encaissements et
décaissements de l’année par rubrique.
L’Etat du patrimoine, qui correspond à un bilan minimal, présente le solde des comptes de liquidités,
diminué d’éventuelles dettes bancaires.
Il n’y a pas de reports d’une période sur l’autre, de transitoires, d’amortissements, de provisions, etc.
On parle aussi de comptabilité en partie simple, ou de comptabilité en base « cash »
Principe de régularité
Ce principe s’applique à tous les types de comptabilité, dont la

comptabilité des recettes et des dépenses. Il implique :
- l’enregistrement intégral, systématique et fidèle des transactions
- la justification de chaque enregistrement par une pièce
comptable
- la clarté
- l’adaptation à la taille et à la nature de l’entreprise
- la traçabilité des enregistrements comptables, de telle sorte
qu’un spécialiste soit en mesure de les contrôler.
6
A
Exemple de Comptes annuels
selon la comptabilité des recettes et des dépenses
Etat du patrimoine
Au 31.12.2014
Au 31.12.14 Au 31.12.13
Caisse 235.10 246.15

CCP no 124-3456-1 4’565.15 3’245.10
Banque Raiffeisen 10’350.50 11’245.40
Total 15’150.75 14’736.65
Compte des recettes et des dépenses

Du 1er janvier au 31 décembre 2014
2014 2013
Recettes
Cotisations de membre 5’675.00 5’225.00

Subventions communales 2’500.00 2’500.00
Recettes de manifestation A 560’60 456.10
Recettes de manifestation B 1’025.75 895.60
Intérêts reçus 12.05 11.55
Total des recettes 9’773.40 9’088.25
Dépenses
Frais manifestation A 4’560.10 3’525.60

Frais manifestation B 3’025.45 4’015.35
Frais administratifs 1’256.75 1’310.25
Frais de comité 471.35 356.75
Charges bancaires 45.65 42.15
Total des dépenses 9’359.30 9’250.10
Résultat de l’année 414.10 -161.85
7
8
B
La Comptabilité commerciale selon le Code des obligations

Les organisations employant quelques salariés et/ou prétendant à
l’octroi d’une subvention monétaire allant de CHF 50’000 à CHF Comptabilité commerciale
199’999 appliquent la comptabilité commerciale selon le C.O. selon le C.O.

Associations : toutes les associations qui ont l’obligation de norme reconnue
s’inscrire au registre du commerce, car elles exercent, pour
atteindre leur but, une industrie en la forme commerciale.
Exception :
si 20% des membres l’exigent, ou un membre de l’association répondant personellement des dettes de l’association,
une présentation selon des normes reconnues devient obligatoire.
Fondations : toutes les fondations ayant l’obligation de s’inscrire au registre du commerce

Exceptions :
Les Fondations dispensées par l’autorité de suveillance de l’obligation de désigner un organe de révision selon art. 83b,
al.2 CC. peuvent tenir une comptabilité des recettes et des dépenses.
Les Fondations qui dépassent deux des valeurs suivantes pendant deux exercices consécutifs doivent tenir une
comptabilité selon une norme reconnue. Total du bilan : 20 millions de francs, Chiffre d’affaire : 50 millions de francs,
Effectif : 250 collaborateurs (équivalents plein-temps) en moyenne
C’est la comptabilité « standard » selon le Code des obligations. Il s’agit de faire

Sources :
une comptabilité en partie double, tenant compte du principe de délimitation Code des obligations, art. 958
et suivants.
périodique. La présentation des comptes annuels comprend un bilan, un compte
de résultat et des notes annexes.
Objectif de la présentation des comptes :

Comptes
annuels
Les comptes doivent présenter la situation écono-
mique de l’organisation de façon qu’un tiers puisse
s’en faire une opinion fondée. Bilan
Compte de
Annexe
résultat
Mise en œuvre :
La comptabilité commerciale selon le droit comptable nécessite de faire appel à un comptable confir-
mé. L’utilisation d’un logiciel de comptabilité spécifique est aussi nécessaire. Un tableur (par exemple
Excel) n’est plus suffisant.
9
B La Comptabilité commerciale selon le Code des obligations
Les principes fondamentaux à respecter :

Ce sont eux qui donnent la philosophie des normes.
Devant un cas non réglé par une norme spécifique, ce sont eux qui s’appliquent.
Régularité
Elle comprend :
- l’enregistrement intégral, systématique et fidèle des transactions
- la justification de chaque enregistrement par une pièce comptable
- la clarté
- l’adaptation à la taille et à la nature de l’entreprise
- la traçabilité des enregistrements comptables, de telle sorte
qu’un spécialiste soit en mesure de les contrôler.
Continuité d’exploitation
Les comptes sont établis dans l’hypothèse que l’organisation poursuivra ses
activités dans un avenir prévisible (1 an généralement). Si cette hypothèse n’est
pas vérifiée, et que l’organisation pense fermer dans l’année suivant la clôture,
alors les comptes doivent être établis avec des valeurs de liquidation. Une note
doit également être faite en annexe.
Fiabilité Délimitation périodique et du rattachement

des charges aux produits
Les informations dans
Selon ce principe, les revenus et les charges sont
les comptes doivent
enregistrés dans l’exercice comptable pendant lequel ils
être fiables. Il faut
sont survenus, et pas forcément lorsqu’ils ont été payés
donc organiser les flux
ou encaissés. Pour appliquer ce principe, il faut tenir un
d’information de manière
bilan et donc une comptabilité en partie double, à même
à assurer cette fiabilité.
d’enregistrer des débiteurs, des créanciers, des transitoires,
des actifs immobilisés et des amortissements. Le principe
de rattachement des charges aux produits implique que les
charges nécessaires à réaliser des produits doivent être
enregistrées sur le même exercice. Par exemple, le coût
d’achat de la marchandise vendue doit être enregistré sur le
même exercice que la vente de marchandise.
10
Permanence de la présentation et des méthodes d’évaluation

Tout changement de la présentation et des méthodes d’évaluation doit avoir pour but
d’améliorer la pertinence des comptes. Les changements de présentation ou de méthode
doivent être expliqués dans l’annexe.
Interdiction de la compensation entre les actifs

et des passifs, et entre des charges et des produits
On ne peut pas faire du « net » entre un actif et un passif,
ou entre une charge et un produit.
Importance relative
C’est le principe qui permet de relativiser tous les autres.
Les principes et règles de comptabilité doivent être appliqués
uniquement pour les éléments importants. Les éléments importants
sont ceux qui influencent l’évaluation et la présentation des comptes
au point d’amener le destinataire à modifier son appréciation si ces
éléments avaient été pris en considération. On peut ainsi déroger à
un principe ou à une règle de comptabilité, pour gagner du temps
notamment, si cela ne concerne pas un élément important.
Prudence
La comptabilité anticipe toute perte probable, dès que
cette perte est envisagée. Elle ne tient pas compte de
profits, même probables, avant qu’ils ne soient réalisés.
11
Présentation minimum selon le nouveau droit comptable
Le bilan :
Il présente l’état du patrimoine et la situation financière de l’entreprise à la date du bilan
Les actifs Les capitaux étrangers

Ils comprennent les éléments du patrimoine: Il s’agit des dettes :
- dont l’organisation peut disposer en raison - résultant de faits passés
d’événements passés, - qui entraînent un flux probable d’avantages
- dont elle attend un flux d’avantages économiques à la charge de l’entreprise
économiques, et - dont la valeur peut être estimée avec un degré
- dont la valeur peut être estimée avec de fiabilité suffisant.
un degré de fiabilité suffisant.
Actifs Passifs
+ Actif circulant ( < 12 mois) Capitaux étrangers
liquide • Trésorerie et actifs cotés à court terme (<12 mois)
en bourse détenus à court • Dettes résultant de l’achat de biens
terme et de prestations de services
• Créances résultant de • Dettes à court terme portant intérêt
la vente de biens et de • Autres dettes à court terme
prestations de services • Passifs de régularisation (transitoires)
• Autres créances à court
terme Capitaux étrangers
• Stocks et prestations de à long terme (>12 mois)
services non facturées • Dettes à long terme portant intérêt
• Actifs de régularisation • Autres dettes à long terme
(transitoires) • Provisions et postes analogues prévus
par la loi
Actif immobilisé ( > 12 mois)
• Immobilisations financières Capitaux propres
• Participations • Capital social ou capital de la fondation
• Immobilisations corporelles • Réserve légale issue du capital
- • Immobilisations incorporelles • Réserve légale issue du bénéfice
liquide • Capital social ou capital de • Réserves facultatives issues du
la fondation non libéré bénéfice ou pertes cumulées
• Propres parts du capital
Les capitaux propres

On peut les appeler aussi fonds propres, ou
réserves. Il s’agit de la fortune de l’organisation.
12
Le compte de résultat
II reflète le résultat de l’organisation pendant l’exercice. On l’appelle aussi comptes de profits et
pertes (PP) ou compte d’exploitation. Il peut être établi par nature ou par fonction.
Compte de résultat par nature Compte de résultat par fonction

(présentation minimum) : (présentation minimum):
• Revenus (ventes, prestations, subventions, dons) • Revenus par projets/prestations
• Charges directement liées à l’acquisition des • Charges des projets/prestations
revenus (matériel vendu, variation des stocks, • Charges d’administration et de
charges directement liées aux prestations) distribution
• Charges de personnel • Charges et produits financiers
• Autres charges d’exploitation • Charges et produits hors
• Amortissements et corrections de valeur sur les exploitation
postes de l’actif immobilisé • Charges et produits
• Charges et produits financiers exceptionnels, uniques ou hors
• Charges et produits hors exploitation période
• Charges et produits exceptionnels, uniques ou • Impôts directs
hors période • Bénéfice ou perte de l’exercice
• Impôts directs
• Bénéfice ou perte de l’exercice
Si le compte de résultat est

établi par fonction, alors le
total des salaires, ainsi que le
total des amortissements et
corrections de valeurs, doivent
être présentés en annexe.
13
L’annexe
Elle complète et commente les informations dans les comptes annuels. Elle fait partie intégrante de
ces comptes.
Les mêmes principes de présentation (fiabilité, permanence de la présentation) s’appliquent pour

l’annexe et pour les comptes.
Annexe - La valeur résiduelle des dettes découlant

(Présentation minimum) d’opérations de crédit-bail (leasings)
- Des informations sur les principes comptables assimilables à des contrats de ventes et des
appliqués autres dettes résultant d’opérations de crédit-
- Des informations, une structure détaillée bail, dans la mesure où celles-ci n’échoient
et des commentaires concernant certains pas ni ne peuvent être dénoncées dans les
postes du bilan et du compte de résultat douze mois qui suivent la date de clôture
- Le montant global provenant de la dissolution - Les dettes envers les institutions de

des réserves de remplacement et des réserves prévoyance
latentes supplémentaires dissoutes, dans la - Le montant total des sûretés constituées en
mesure où il dépasse le montant global des faveur de tiers
réserves similaires nouvellement créées, si - Le montant total des actifs engagés en
la présentation du résultat économique s’en garantie des dettes de l’entreprise et celui
trouve sensiblement améliorée. des actifs grevés d’une réserve de propriété
Annexe
(Autres indications à faire figurer) Annexe
(Exigences supplémentaires pour grandes
- La raison de commerce ou le nom, la forme organisations)
juridique et le siège de l’entreprise Les grandes organisations que la loi soumet au
- Le cas échéant, une déclaration attestant contrôle ordinaire ont les obligations suivantes :
que la moyenne annuelle des emplois à plein 1. fournir des informations supplémentaires
temps n’est pas supérieure, selon le cas, à dans l’annexe aux comptes annuels ;
10, à 50 ou à 250 (par rapport aux exigences 2. intégrer un tableau des flux de trésorerie dans
de révision des comptes) leurs comptes annuels ;
- La raison de commerce, la forme juridique 3. rédiger un rapport annuel.
et le siège des entreprises dans lesquelles
une participation directe ou une participation
indirecte importante est détenue, ainsi que la
part du capital et la part du droit de vote
14
Principes d’évaluation
Evaluation des actifs Evaluation des passifs

Règle générale : Règle générale :
Lors de sa première comptabilisation, un actif Les dettes sont comptabilisées à leur valeur
est évalué au plus à son coût d’acquisition ou nominale.
à son coût de revient. Lors des évaluations
Provisions
subséquentes, la valeur de l’actif ne peut être
Lorsque, en raison d’événements passés, il faut
supérieure à son coût d’acquisition ou à son
s’attendre à une perte d’avantages économiques
coût de revient.
pour l’entreprise lors d’exercices futurs, il y
Exception : Actifs avec un prix courant observable : a lieu de constituer des provisions à charge
Lors des évaluations subséquentes, les actifs du compte de résultat, à hauteur du montant
cotés en bourse ou ayant un autre prix courant vraisemblablement nécessaire.
observable sur un marché actif peuvent être
Le mot de la fin : le nouveau droit
évalués au cours du jour ou au prix courant à la comptable et les réserves latentes
date du bilan, même si ce cours est supérieur à
Le nouveau droit comptable continue d’autoriser
la valeur nominale ou au coût d’acquisition.
les réserves latentes, c’est-à-dire le fait de
Amortissements et corrections de valeur : sciemment sous-estimer des revenus ou sur-
Amortissement = perte due à l’utilisation de estimer des charges, de façon à masquer du
l’actif et au facteur temps bénéfice et à pouvoir lisser le résultat entre
Corrections de valeurs = perte due à d’autres plusieurs exercices.
facteurs (perte sur débiteurs, casse d’un actif C’est la principale différence entre une
immobilisé, perte de valeur d’un stock) comptabilité selon le nouveau droit comptable
Amortissements et corrections de valeurs ou selon une norme reconnue : les normes
sont enregistrés en charges par le compte de reconnues appliquent le principe d’image fidèle,
résultat. La contrepartie est enregistrée soit qui interdit de constituer délibéremment des
diminution de l’actif, soit compte d’actif négatif. réserves latentes.
Comptabilisation au passif interdite !
Stocks :
Lors des évaluations subséquentes, les stocks
et les prestations de services non facturées sont
comptabilisés à la valeur vénale (= valeur de
vente) diminuée des coûts résiduels prévisibles
à la date du bilan si cette valeur est inférieure au
coût d’acquisition ou au coût de revient.
15
B
Exemple de Compte annuel selon le Code des obligations
pour une association subventionnée par la Ville de Genève.
Etats financiers au 31 décembre 2015
Association ABC
Comptes annuels
au 31 décembre 2015
16
B Exemple de comptes annuels présentés selon le Code des obligations (nouveau droit comptable,
comptabilité commerciale) pour une association subventionnée par la Ville de Genève.
Association ABC
Association ABC
Bilan pour l’exercice clos au 31 décembre 2015
Bilan
(avec indications comparatives relatives à l’exercice précédent)
Pour l'exercice clos au 31 décembre 2015
(avec indications comparatives relatives à l'exercice précédent)
Note Au 31.12.2015 Au 31.12.2014

Actifs CHF CHF
Actifs circulants
Liquidités 3 79 214 105 250
Débiteurs résultant de prestations 2 500 1 350
Autres débiteurs 800 200
Actifs transitoires 600 200
Total actifs circulants 83 114 107 000
Actifs immobilisés
Équipement informatique 4 1 500 2 000
Garantie loyer 2 000 2 000
Total actifs immobilisés 3 500 4 000
Total des actifs 86 614 111 000
Passifs
Fonds étrangers à court terme

Dettes envers les fournisseurs 1 255 500
Autres dettes à court terme 210 750
Passifs transitoires 77 299 53 100
Subvention à rendre aux subventionneurs 2 738 1 638
Total fonds étrangers à court terme 81 502 55 988
Fonds étrangers à long terme

Dette financière à long terme 0 50 000
Provisions 5 1 000 2 000
Total fonds étrangers à long terme 1 000 52 000
Fonds propres
Capital versé 500 500
Résultats reportés 2 513 875
Résultat de l'exercice 1 100 1 638
Total fonds propres 4 113 3 013
Total des passifs 86 614 111 000
17
Association ABC
Compte de résultat du 1er janvier au 31 décembre 2015
(avec indications comparatives relatives à l’exercice précédent)
Association ABC
Compte de résultat
du 1er janvier au 31 décembre 2015
Note Comptes 2015 Budget 2015 Comptes 2014

CHF CHF CHF
Produits d'exploitation
Revenus de prestations 256 000 240 000 242 000

Dons 6 53 103 65 000 47 979
Subventions de collectivités publiques 7 330 000 330 000 310 000
Cotisations de membres 6 260 4 000 5 880
Autres produits d'exploitation 1 000 500 300
Total produits d'exploitation 646 363 639 500 606 159
Charges d'exploitation
Charges directes de projets

Charges projet A 8 -28 756 -30 000 -15 457
Charges projet B 8 -15 690 -15 000 -9 756
Charges projet C 8 -10 455 -10 000 0
Total charges directes de projets -54 901 -55 000 -25 213
Autres charges d'exploitation
Charges de personnel -385 798 -392 000 -384 356
Charges de locaux -85 670 -86 000 -85 580
Charges d'administration et d'informatique -42 569 -42 000 -41 456
Frais de promotion et de représentation -56 505 -65 000 -67 845
Amortissements -1 500 -1 500 -1 000
Total autres charges d'exploitation -572 042 -586 500 -580 237
Total charges d'exploitation -626 943 -641 500 -605 450
Résultat d'exploitation 19 420 -2 000 709
Résultat financier 345 0 446

Résultat hors exploitation 2 435 2 000 2 120
Résultat exceptionnel ou hors période 9 -20 000 0
Résultat avant restitution aux subventionneurs 2 200 0 3 275

Part à rendre aux subventionneurs -1 100 0 -1 638
Résultat net 1 100 0 1 638
18
Association ABC
Annexes aux États financiers pour l’exercice clos au 31 décembre 2015
Tous les montants sont en CHF
1. Présentation
But de l’Association
ABC est une organisation privée et sans but lucratif, fondée en 1990 et constituée sous
la forme d’une association de droit suisse, régie par les dispositions des articles 60 et
suivants du code civil. Son siège est à Genève. ABC a pour but de .....
Liste des membres du comité
Mme Dupont Présidente

M. Duchmol Membre
Mme Tartempion Membre
M me
Castafiore Membre
M. Lampion Membre
Statut fiscal
L’association bénéfice d’une exonération de l’impôt cantonal et communal, ainsi que de
l’impôt fédéral direct, jusqu’en 2021.
2. Principes comptables
a. Principes pour la comptabilisation et la préparation des états financiers

Les états financiers de ABC ont été établis conformément aux statuts de ABC et aux
dispositions applicables du Code des obligations.
b. Conversion de monnaies étrangères

Les avoirs et les engagements en monnaies étrangères sont convertis en francs suisses
au taux de change en vigueur à la date du bilan. Les transactions en monnaies étrangères
sont converties en francs suisses au taux en vigueur à la date de la transaction.
c. Liquidités
Les liquidités sont portées au bilan à leur valeur nominale.
19
d. Débiteurs
Les créances sont portées au bilan à leur valeur nominale, sur la base des factures
émises par l’association pour des prestations réalisées à la date de bouclement
e. Immobilisations corporelles
Les immobilisations corporelles détenues par ABC figurent à l’actif du bilan à leur
coût d’acquisition. Sont considérés comme des immobilisations corporelles les actifs
corporels détenus par ABC dont on s’attend à ce qu’ils soient utilisés sur plus d’un
exercice.
Les amortissements sont calculés selon la méthode linéaire et répartis sur la durée
d’utilisation de l’immobilisation.
Équipement informatique 3 ans
f. Comptes de régularisation actif et passif

Les comptes transitoires sont déterminés selon le principe de la délimitation des charges
et des produits sur l’exercice concerné.
g. Fournisseurs et créanciers divers

Les dettes sont portées au bilan à leur valeur nominale sur la base des factures
correspondant à des livraisons ou à des prestions réalisées à la date du bouclement.
h. Dons et subventions
Les dons et subventions collectés sont reconnus dans le compte de résultat lorsqu’ils
sont dans le pouvoir de disposition de l’association.
3. Liquidités
Liquidités
2015 2014
Caisse 5'207 2'250
Comptes bancaires 54'007 53'000
Dépôts à court terme 20'000 50'000
Total 79'214 105'250
20
4. Équipement informatique
2015 2014
Valeur brute au 1.1 4'000 4'000
Acquisitions de l'exercice 1'000 0
Valeur brute au 31.12 5'000 4'000
Fonds d'amort. au 1.1 2'000 1'000

Amortissement de l'exercice 1'500 1'000
Fonds d'amort. au 31.12 3'500 2'000
Valeur nette au 1.1 2'000 3'000

Valeur nette au 31.12 1'500 2'000
2015
5. Provisions
2015 Solde Consti- Utili- Dissolu- Solde
au 1.1. tutions sations tions au 31.12
2015 Solde Consti- Utili- Dissolu- Solde
2015
Provision pour litige au 1.1. 0tutions 1'000
sations 0
tions 0
au Solde
31.12 1'000
Solde Consti- Utili- Dissolu-
Provision
Provisionpour
pourlitige
restitution donateur 0Solde
au 1.1. 1'000 Consti-
2'000tutions sations
0 Utili-
-1'000tions
0 Dissolu-
au 31.12
1'000
-1'000 Solde0
litige au
0 1.1. 1'000 tutions-1'000
0 sations tions au 31.12
Provision pour restitution
Total provisions donateur 2'000
2'000 1'000 -1'000 0
-1'000 1'000
-1'000 0
1'000
Provision
Total
Provision pour
provisions
pour litige
restitution donateur 2'000
2'000 0 1'000 1'000-1'000
-1'000 0
-1'000
-1'000 00
1'000 1'000
Provision
Total pour restitution donateur
provisions 2'000 2'000 1'000 -1'000 -1'000
-1'000 -1'000
1'000 0
Total provisions 2'000 1'000 -1'000 -1'000 1'000
2014
2014
2014 Solde Solde Constitu- Utili-
Constitu- Utili-
Dissolu- Dissolu-
Solde Solde
au au 1.1.
1.1.
Solde tions tions
Constitu- sations
Utili-
sationstions
Dissolu- autions
31.12
Solde
au 31.12
2014
Provision
Provisionpour
pourrestitution donateur
restitution donateur au 1.1.
0 0 tions sations
2'000 2'000 tions au 31.12
2'000 2'000
Total
Totalprovisions
Provision pour restitution donateur
provisions 0Solde0 2'000
Constitu-
2'000 2'000 0 Utili-
0 0 Dissolu-
2'000
2'000
0 Solde
2'000
Total provisions au
0 1.1. 2'000 tions 0 sations 0 tions
2'000 au 31.12
Provision pour restitution donateur 0 2'000 2'000
Provision pour litige : dans le courant de l’année
Total provisions 0 2015,2'000
ABC a contesté 0une facture pour
0 2'000
dégâts occasionnés lors de l’utilisation d’une voiture de location, d’un montant de CHF
1’000. ABC n’a pas encore reçu de réponse du fournisseur à sa contestation.
Provision pour restitution donateur : dans le courant de l’année 2014, ABC avait
provisionné un montant de 2’000 devant potentiellement être rendu à un donateur pour
cause de non-réalisation d’une partie d’un projet. En 2015, les comptes définitifs du
projet ont été approuvés par le donateur et le montant final à restituer a été fixé à 1’000.
21
6. Dons reçus
Dons reçus 2015 2014
Fondation X pour projet A 20’000 20’000

Fondation Y pour projet A 10’000 0
Collecte de fonds spécifique pour projet A 0 10’000
Fondation Z pour projet B 20’000 10’000
Autres dons 3’103 7’979
Total dons reçus 53’103 47’979
7. Subventions reçues
Subventions reçues 2015 2014
Subventions de la Ville de Genève 300’000 300’000

Subventions Ville de Genève pour projet A 0 10’000
Subventions Confédération - Département X - pour projet C 30’000 10’000
Total subventions reçues 330’000 320’000
8. Charges directes de projets
Projet A : Il s’agit d’un projet destiné à....

Projet B : Il s’agit d’un projet visant à .....
Projet C : Il s’agit d’un nouveau projet 2015 dont le but est de....
9. Résultat exceptionnel et hors période
Un collaborateur de l’Association, licencié en 2014, a porté plainte pour licenciement

abusif durant l’exercice 2015. Le litige s’est réglé à l’amiable durant l’année 2015 par le
versement d’un montant de 20’000 pour solde de tout compte au collaborateur licencié.
10. Indemnités des membres dirigeants
Les membres du comité de ABC ne reçoivent pas d’indemnités pour leur engagement
au sein de ABC, à l’exception du Président qui reçoit une indemnité annuelle de CHF
5’500 francs (CHF 5’000 en 2014) pour l’ensemble de son activité.
L’équipe de Direction a perçu en 2015 un salaire brut de 110’000 pour un équivalent
plein temps de 1,3 postes (2014 : 100’000 pour 1,2 postes)
22
11. Prestations bénévoles
Entre le 1er janvier et le 31 décembre 2015, des prestations bénévoles d’un volume de
1’250 heures de travail (1’100 heures en 2014), pouvant être estimées à une valeur de
CHF 62’500 (CHF 55’000 en 2014), ont été offertes à l’organisation.
12. Événements postérieurs à la date de clôture
Les comptes annuels ont été approuvés par le comité le X.X. 2016. En outre, ils sont
soumis à l’Assemblée générale du X.X.2016. Entre le 31 décembre 2015 et la date
de l’approbation des comptes annuels présents, aucun événement n’a eu lieu qui
nécessiterait une adaptation des actifs et passifs de ABC au 31 décembre 2015 ou qui
devrait être présenté ici.
13. Autres informations
Cautionnements et sûretés en faveur de tiers (garantie de loyer) 2’000

Contrats de leasing non portés au bilan Néant
Dettes envers les institutions de prévoyance
(hors cotisations courantes) Néant
Montant provenant de la dissolution de réserves latentes Néant
23
24
C
L’essentiel de
La Comptabilité selon les normes Swiss GAAP RPC

Les organisations prétendant à l’octroi d’une subvention monétaire
de CHF 200’000 ou plus établissent leurs comptes selon une Comptabilité commerciale
norme reconnue. selon le C.O.
Les bénéficiaires d’une subvention ponctuelle de la Ville de Genève

pour un projet dont le budget est supérieur ou égal à CHF 1’000’000 norme reconnue
établissent leurs comptes selon une norme reconnue.

Associations : Si 20% des membres l’exigent, ou un membre de l’association répondant
personellement des dettes de l’association l’exige, une présentation selon des normes reconnues
devient obligatoire.
Fondations : Les Fondations qui dépassent deux des valeurs suivantes pendant deux exercices
consécutifs doivent tenir une comptabilité selon une norme reconnue. Total du bilan : 20 millions de
francs ; Chiffre d’affaire ; 50 millions de francs ; Effectif : 250 collaborateurs (équivalent plein temps)
en moyenne annuelle.
Ce sont les Recommandations pour la Présentation des Comptes (RPC) Sources :

Code des obligations, art. 962 et ss.
en Suisse éditées par la Chambre fiduciaire. Il s’agit d’une des normes Livre contenant les normes à
commander sur www.fer.ch
reconnues par le Conseil fédéral, en application de l’article 962 CO.
Ces Recommandations portent sur les principes de base à utiliser pour la tenue de la comptabilité,
sur la présentation minimum des états financiers et sur les règles d’évaluation des actifs et des
passifs.
La norme RPC 21 traite particulièrement de l’établissement des comptes des organisations à but
non lucratif.
25
C La Comptabilité selon les normes Swiss GAAP RPC
Objectif des états financiers :

Les états financiers est le terme utilisé dans les Swiss GAAP RPC pour parler des comptes annuels
adoptés formellement par l’Assemblée générale ou le Conseil de Fondation.
Les états financiers doivent mettre à disposition des informations utiles sur le patrimoine, la situation
financière et les résultats d’une entité sous une forme structurée. Ces informations aident les
destinataires des états financiers à prendre leurs décisions.
Mise en oeuvre :
La comptabilité selon une norme reconnue nécessite de faire appel à un expert-comptable.
Et GAAP, qu’est-ce que ça veut dire ? Quelles sont les autres normes reconnues ?
GAAP signifie Generally accepted accounting Le Conseil Fédéral a reconnu pour l’instant les
principles, et est le vocable international normes suivantes, en application de l’art. 962 CO :
utilisé pour définir les normes comptables
- Swiss GAAP RPC
en vigueur dans un pays. En allemand, elles
- IFRS
s’appellent les FER (Fachempfehlungen zur
- IFRS pour PME
Rechnungslegung).
- US GAAP
Les principes fondamentaux à respecter :

Le cadre conceptuel de Swiss GAAP RPC détaille les principes à respecter.
Image fidèle (True and fair view) Prééminence de la subs-

C’est le principe qui différencie fondamentalement les normes tance sur la forme
Swiss GAAP RPC de la comptabilité commerciale selon le C.O. La comptabilisation d’une
transaction dépend de sa
Les états financiers doivent donner une image reflétant
substance économique et non
fidèlement la situation réelle de l’organisation.
de sa forme juridique.
Pour donner cette image fidèle, les états financiers:
Un contrat de leasing par
- reproduisent les faits économiques et sont donc exempts de
exemple, selon les conditions
tromperies et de manipulations
qui y sont attachées, peut être
- sont fiables
considéré comptablement
- sont axés sur les besoins de destinataires
comme un achat et faire l’objet
Les normes Swiss GAAP RPC ne permettent ainsi pas la d’une immobilisation à l’actif,
constitution de réserves latentes (sous-estimation volontaire de même si le contrat stipule qu’il
produits ou sur-estimation volontaire de charges), alors que le s’agit d’un prêt.
droit comptable les autorise.
26
Les autres principes à respecter:

Bien que formulés parfois légèrement différemment, les autres principes sont les mêmes que pour
la comptabilité commerciale selon le Code des obligations.
Quelques éléments techniques spécifiques
Provisions
Une provision est définie comme :
- un engagement probable Interdiction des provisions
pour charges futures
- fondé sur un événement passé
Les provisions sont un des
- dont le montant et/ou l’échéance sont incertains mais
domaines dans lesquels l’ap-
estimables de manière fiable.
plication des normes Swiss
Par « probable », on entend qui a un risque de plus de 50% de GAAP RPC a le plus d’impact
survenir. sur les organisations sans but
lucratif.
Par « fondé sur un événement passé », on entend que le fait
générateur de la provision doit avoir déjà eu lieu dans le passé. Il n’est en effet plus possible
Il n’est donc pas possible de faire une provision pour une de créer des réserves latentes
charge future. en comptabilisant des provi-
sions pour des besoins futurs
Par « dont le montant et/ou l’échéance sont incertains », on
de l’organisation.
précise la gradation des composantes du passif :
- un créancier est un engagement certain, sur la base Si l’organisation veut réserver
d’une facture des moyens pour des objec-
- un transitoire (charge à payer) est un engagement certain, tifs futurs, elle doit le faire via
dont il reste un petit doute sur le montant (établi sur la base une réserve (cf page suivante)
d’un devis, ou d’un calcul de répartition entre deux exercices)
- une provision est un engagement comprenant plus
d’incertitudes, tant sur la réalité de l’engagement que sur le
montant ou l’échéance. La provision est également inscrite
généralement en engagement à long terme, tandis que le
créancier ou le transitoire sont des passifs à court terme.
Si le montant d’une provision n’est pas « estimable de manière

fiable », il faut alors présenter le risque dans l’annexe, en tant
qu’engagement conditionnel.
27
Présentation minimum selon
Rapport
Etats Financier
Bilan Compte Tableau

de résultat variation du
Le bilan : - les comptes de correction de valeurs (si pas

Il présente l’état du patrimoine et la situation fi- présentés au bilan)
nancière de l’entreprise à la date du bilan. Son - les immobilisations (tableau des variations)
contenu est similaire à celui de la comptabilité - les provisions (tableau des variations et explica-
commerciale selon le Code des obligations tion des provisions)
- tout autre poste requérant une explication com-
Le compte de résultats :
plémentaire pour satisfaire aux objectifs des
Il reflète le résultat de l’organisation pendant l’exer-
états financiers.
cice. Il peut être établi par nature ou par fonction.
- d’autres éléments à publier conformément aux
Son contenu est similaire à celui de la comptabi-
recommandations. En particulier, pour les orga-
lité commerciale selon le Code des obligations.
nisations sans but lucratif, on retiendra :
L’annexe : - les charges administratives et les charges de
Elle complète et commente les informations dans collecte de fonds et de publicité (y compris les
les comptes annuels. Elle fait partie intégrante de charges de personnel), si elles ne figurent pas
ces comptes. déjà dans le compte de résultat
- les donations reçues gracieusement sous
Elle contient :
forme de dons matériels, de prestations ou de
- les principes appliqués en matière d’établisse-
travaux bénévoles, le montant total de toutes
ment des comptes
les rémunérations versées aux membres du
- les explications des rubriques du bilan, du
comité ou conseil de fondation, ainsi qu’à la
compte d’exploitation, du tableau de flux de
direction.
trésorerie et du tableau de variation des fonds.
- les transactions, créances et dettes avec des
Les éléments suivants nécessitent obligatoire-
organisations et personnes proches.
ment un détail dans l’annexe :
28
le nouveau droit comptable
de gestion
Rapport de
performance
de Tableau de flux Annexe

capital de trésorerie
Le tableau de variation du capital: Le rapport de performance:

Il s’agit d’un tableau présentant la variation du Il décrit le but et les objectifs de l’organisa-
capital des fonds (voir ci-contre) et du capital tion et expose les prestations fournies durant
de l’organisation pendant l’exercice. Il pré- l’exercice.
sente les colonnes suivantes : Etat du fonds à
Il doit aussi lister les membres du comité ou du
l’ouverture de l’exercice, Attributions au fonds
conseil de fondation, les personnes chargées
durant l’exercice, Utilisation du fonds pendant
de la gestion, le nombre d’employés à plein
l’exercice, Solde du fonds en fin d’exercice.
temps et les liens avec des organisations liées.
Le tableau de flux de trésorerie :
Il est recommandé d’y faire figurer :
Ce tableau présente les variations des liquidi-
- des indications sur la manière dont les ob-
tés pendant l’exercice. Il distingue la variation
jectifs fixés sont atteints et dont la réalisation
des liquidités due à l’activité d’exploitation, la
des objectifs est évaluée
variation des liquidités due à l’activité d’inves-
- des ratios et comparaisons pertinents
tissement, et la variation des liquidités due à
- les risques et défis auxquels l’organisation
l’activité de financement.
est exposée et les mesures éventuelles.
Les exigences qualitatives de la présentation

des comptes (importance relative, perma-
nence, comparabilité, fiabilité ou clarté) s’ap-
pliquent aussi au rapport de performance.
29
Les fonds affectés :

Un fonds est un regroupement de liquidités. On peut distinguer 4 types de fonds :
Fonds affectés Fonds affectés Les réserves :

par un donateur par l’organisation Les réserves sont des fonds al-
externe elle-même
loués par l’organisation elle-même
Fonds affectés à un à un projet spécifique.
Fonds affectés Réserves
projet particulier
Elles doivent être présentées au
Fonds non affectés à Dons passif dans le capital de l’organi-
Fonds libres
un projet particulier nons affectés
sation (capital lié).
Le fonds affecté : Les dons non affectés :

Il s’agit d’une subvention ou d’un don reçu d’un tiers pour un Les dons nons affectés par un
but clairement défini et soumis à une restriction d’utilisation. Il tiers doivent être reconnus en
résulte soit d’une destination explicite du donateur, soit des revenu durant l’exercice pendant
circonstances de la donation, qui impliquent une affectation lequel ils sont reçus.
spécifique par le donateur (collecte de fonds pour un but précis
par exemple). Les fonds libres
(ou capital libre) :
Les fonds affectés sont présentés au passif, dans une rubrique
Il s’agit du capital à libre disposi-
entre les dettes et les fonds propres, intitulée « capital des fonds ».
tion de l’organisation pour l’en-
Les variations du capital des fonds (allocations et utilisations semble des prestations conformes
des fonds) sont présentées dans le compte de résultat, à la
à ses buts statutaires.
toute fin, après le résultat d’exploitation, le résultat financier,
le résultat hors exploitation et le résultat exceptionnel.
Exemple de schéma comptable

pour un fonds affecté:
Soit une organisation qui reçoit un don affecté de 1’000. Double écriture :
Db Banque,
Cr Donations reçues (c. résultat-donations reçues)
et
Db Allocations aux fonds (c.résultat-variation du capital des fonds),
Cr Fonds affectés (passif-capital des fonds)
L’organisation utilise 300.- du don affecté pour acheter de la nourriture. Double écriture :
Db Charges de nourriture (c. résultat-charges d’exploitation),
Cr Banque
et
Db Fonds affectés (passif-capital des fonds),
Cr Utilisation des fonds (c.résultat - variation du capital des fonds)
30
SELON NORME RPC 21
Structure du passif Structure du compte de résultat
Engagements (dettes) Donations reçues

- Engagements à court terme
- Engagements à long terme
Contributions du
Capital des fonds (fonds affectés) secteur public
Capital de l’organisation Produits des livraisons

et prestations
- Capital de base
- Capital lié (réserves)
- Capital libre (résultats reportés) Charges de personnel
Charges d’exploitation
Amortissements
= Résultat d’exploitation
Résultat financier
Résultat hors exploitation
Résultat exceptionnel
= Résultat avant variation

du capital des fonds
Variation du capital des fonds
= Résultat net
31
C
Exemple d’états financiers selon les normes Swiss GAAP RPC
pour une association subventionnée par la Ville de Genève
Association XYZ
Etats financiers
32
C Exemple d’états financiers selon les normes Swiss GAAP RPC pour une association subventionnée
par la Ville de Genève
Association XYZ
Association XYZ
Bilan pour l’exercice clos
Bilan
(avec indications comparatives
Pour l'exercice relatives
clos au à l’exercice
31 décembre 2015 précédent)
Note Au 31.12.2015 Au 31.12.2014

Actifs CHF CHF
Actifs circulants
Liquidités 3 79 214 105 250
Débiteurs résultant de prestations 2 500 1 350
Autres débiteurs 800 200
Actifs transitoires 600 200
Total actifs circulants 83 114 107 000
Actifs immobilisés
Équipement informatique 4 1 500 2 000
Garantie loyer 2 000 2 000
Total actifs immobilisés 3 500 4 000
Total des actifs 86 614 111 000
Passifs
Fonds étrangers à court terme

Dettes envers les fournisseurs 1 255 500
Autres dettes à court terme 210 750
Passifs transitoires 700 600
Subventions à rendre aux subventionneurs 2 738 1 638
Total fonds étrangers à court terme 4 903 3 488
Fonds étrangers à long terme

Dette financière à long terme 0 50 000
Provisions 5 1 000 2 000
Total fonds étrangers à long terme 1 000 52 000
Fonds affectés 6
Fonds projet A 42 494 41 250
Fonds projet B 15 560 11 250
Fonds projet C 19 545 0
Total capital des fonds affectés 77 599 52 500
Fonds propres
Capital versé 500 500
Réserve anniversaire 7 0 1 000
Réserve campagne sensibilisation 8 1 400 400
Résultats reportés 1 213 1 113
Total fonds propres 3 113 3 013
Total des passifs 86 614 111 000
33
Association XYZ
Compte de résultat du 1er janvier au 31 décembre 2015
(avec indications comparatives relatives
Association XYZ à l’exercice précédent)
Compte de résultat
Note Comptes 2015 Budget 2015 Comptes 2014

CHF CHF CHF
Produits d'exploitation
Revenus de prestations 256 000 240 000 242 000

Dons affectés 9 50 000 60 000 40 000
Subventions affectées des collectivités publiques 9 30 000 30 000 10 000
Dons privés non affectés 5 520 5 000 5 140
Subventions non affectées – Ville de Genève 300 000 300 000 300 000
Cotisations de membres 6 260 4 000 5 880
Autres produits d'exploitation 1 000 500 300
Total produits d'exploitation 648 780 639 500 603 320
Charges d'exploitation
Charges directes de projets

Charges projet A 6 -28 756 -30 000 -15 457
Charges projet B 6 -15 690 -15 000 -9 756
Charges projet C 6 -10 455 -10 000 0
Total charges directes de projets -54 901 -55 000 -25 213
Autres charges d'exploitation

Charges de personnel -385 798 -392 000 -384 356
Charges de locaux -85 670 -86 000 -85 580
Charges d'administration et d'informatique -42 569 -42 000 -41 456
Frais de promotion et de représentation -56 505 -65 000 -67 845
Amortissements -1 500 -1 500 -1 000
Total autres charges d'exploitation -572 042 -586 500 -580 237
Total charges d'exploitation -626 943 -641 500 -605 450
Résultat d'exploitation 21 837 -2 000 -2 130
Résultat financier 345 0 446

Résultat hors exploitation 2 435 2 000 2 120
Résultat exceptionnel ou hors période 10 -20 000 0
Résultat avant variation des fonds affectés 4 617 0 436
Attribution aux fonds affectés -80 000 -90 000 -50 000
Utilisation des fonds affectés 77 583 90 000 52 839
Résultat avant restitution aux subventionneurs 2 200 0 3 275
Part à restituer aux subventionneurs -1 100 - -1 638
Résultat net 1 100 0 1 638
34
Association XYZ
Association XYZ
Tableau de variation du capital des fonds dudes
Tableau de variation du capital 1erfonds
janv. au 31 déc. 2015
er
du 1
(avec indications janvier au 31
comparatives décembre
relatives 2015 précédent)
à l’exercice
2015
CHF
Transferts
Fonds affectés 01/01/15 Attributions Utilisations internes 31/12/14
Projet A 41 250 30 000 -28 756 0 42 494
Projet B 11 250 20 000 -15 690 0 15 560
Projet C 0 30 000 -10 455 0 19 545
Total Fonds affectés 52 500 80 000 -54 901 0 77 599
Fonds propres
Capital versé 500 0 0 0 500
Réserve - Anniversaire 1 000 0 -1 000 0 0
Réserve – Campagne sens. 400 0 0 1 000 1 400
Résultats reportés 1 113 0 0 100 1 213
Résultat de l'exercice 0 1 100 0 -1 100 0
Total Fonds libres 3 013 1 100 -1 000 0 3 113
2014
CHF
Transferts
Fonds affectés 01/01/14 Attributions Utilisations internes 31/12/14
Projet A 16 707 40 000 -15 457 0 41 250
Projet B 11 006 10 000 -9 756 0 11 250
Projet C 0 0 0 0 0
Total Fonds affectés 27 713 50 000 -25 213 52 500
Fonds propres
Capital versé 500 0 0 0 500
Réserve – Anniversaire 0 0 0 1 000 1 000
Réserve – Campagne sens. 200 0 0 200 400
Résultats reportés 675 0 0 438 1 113
Résultat de l'exercice 0 1 638 0 -1 638 0
Total Fonds libres 1 375 1 638 0 0 3 013
35
Association XYZ
Tableau de flux de trésorerie (*) du 1er janvier au 31 décembre 2015
Association
(avec indications comparatives XYZ à l’exercice précédent)
relatives
Tableau de flux de trésorerie (*)
Note Comptes 2015 Comptes 2014

CHF CHF
Flux de trésorerie provenant des activités d'exploitation
Résultat de l'exercice 1 100 1 638
Correction pour amortissements 1 500 1 000

Variation des actifs circulants -2 150 -1 500
Variation des fonds étrangers à court terme 1 415 -1 000
Variation des provisions -1 000 2 000
Total flux de trésorerie provenant des activités d'exploitation 865 2 138
Flux de trésorerie provenant des activités d'investissement
Investissements de l'exercice -1 000 0
Total flux de trésorerie provenant des activités d'investissement -1 000 0
Flux de trésorerie provenant des activités de financement

Variation des emprunts à long terme -50 000 30 000
Variation des fonds affectés 25 099 -10 000
Variation des réserves -1 000 0
Total flux de trésorerie provenant des activités de financement -25 901 20 000
Total variation des flux de trésorerie -26 036 22 138
Liquidités au début de l'exercice 105 250 83 113

Liquidités à la fin de l'exercice 79 214 105 250
Résultat avant variation des liquidités -26 036 22 138
(*) Le tableau de flux de trésorerie est obligatoire en Swiss GAAP RPC seulement pour les grandes
organisations, c’est-à-dire celle qui dépassent pendant deux années consécutives les valeurs suivantes :
Total des actifs : 2 millions de francs
Total des fonds issus de collectes publiques ou de subventions : 1 million de francs
Moyenne
(*) Le tableau de fluxdes collaborateurs
de trésorerie à pleinentemps
est obligatoire Swiss sur
GAAPl’année : 10
RPC seulement pour les grandes organisations, c'est-à-dire
celle qui dépassent pendant deux années consécutives les valeurs suivantes :
Total des actifs : 2 millions de francs
Total des fonds issus de collectes publiques ou de subventions : 1 million de francs
Moyenne des collaborateurs à plein temps sur l'année : 10
36
Association XYZ
Annexes aux États financiers pour l’exercice clos au 31 décembre 2015
Tous les montants sont en CHF
1. Présentation
But de l’Association
XYZ est une organisation privée et sans but lucratif, fondée en 1990 et constituée sous
la forme d’une association de droit suisse, régie par les dispositions des articles 60 et
suivants du code civil. Son siège est à Genève. XYZ a pour but de .....
Liste des membres du comité
Mme Dupont Présidente

M. Duchmol Membre
Mme Tartempion Membre
Mme Castafiore Membre
M. Lampion Membre
Statut fiscal
L’association bénéfice d’une exonération de l’impôt cantonal et communal, ainsi que de
l’impôt fédéral direct, jusqu’en 2021.
2. Principes comptables
a. Principes pour la comptabilisation et la préparation des états financiers

Les états financiers de XYZ ont été établis conformément aux statuts de XYZ, aux
dispositions applicables du Code des obligations et aux Recommandations relatives à
la présentation des comptes (Swiss GAAP RPC).
b. Conversion de monnaies étrangères

Les avoirs et les engagements en monnaies étrangères sont convertis en francs suisses
au taux de change en vigueur à la date du bilan. Les transactions en monnaies étrangères
sont converties en francs suisses au taux en vigueur à la date de la transaction.
c. Liquidités
Les liquidités sont portées au bilan à leur valeur nominale.
37
d. Débiteurs
Les créances sont portées au bilan à leur valeur nominale, sur la base des factures
émises par l’association pour des prestations réalisées à la date de bouclement
e. Immobilisations corporelles
Les immobilisations corporelles détenues par XYZ figurent à l’actif du bilan à leur
coût d’acquisition. Sont considérés comme des immobilisations corporelles les actifs
corporels détenus par XYZ dont on s’attend à ce qu’ils soient utilisés sur plus d’un
exercice.
Les amortissements sont calculés selon la méthode linéaire, et répartis sur la durée
d’utilisation de l’immobilisation.
Équipement informatique 3 ans
f. Comptes de régularisation actif et passif

Les comptes transitoires sont déterminés selon le principe de la délimitation des charges
sociales et des produits sur l’exercice concerné.
g. Fournisseurs et créanciers divers

Les dettes sont portées au bilan à leur valeur nominale sur la base des factures
correspondant à des livraisons ou à des prestions réalisées à la date du bouclement.
h. Dons et subventions
Les dons et subventions collectés sont reconnus dans le compte de résultat lorsqu’ils
sont dans le pouvoir de disposition de l’association.
i. Fonds affectés
Les dons et subventions affectés à un projet particulier sont reconnus dans le compte de
résultat, puis attribués aux fonds affectés dans le résultat des fonds.
j. Tableau de flux de trésorerie

Le tableau de flux de trésorerie de XYZ n’est pas présenté, conformément aux dispositions
prévues à l’article 27 de la norme Swiss GAAP RPC 21.
38
3. Liquidités
Liquidités
2015 2014
Caisse 5'207 2'250
Comptes bancaires 54'007 53'000
Dépôts à court terme 20'000 50'000
Total 79'214 105'250
4. Équipement informatique
2015 2014
Valeur brute au 1.1 4'000 4'000

Acquisitions de l'exercice 1'000 0
Valeur brute au 31.12 5'000 4'000
Fonds d'amort. au 1.1 2'000 1'000

Amortissement de l'exercice 1'500 1'000
Fonds d'amort. au 31.12 3'500 2'000
Valeur nette au 1.1 2'000 3'000

Valeur nette au 31.12 1'500 2'000
5. Provisions
2015
Solde Consti- Utili- Dissolu- Solde
au 1.1. tutions sations tions au 31.12
Provision pour litige 0 1'000 0 0 1'000
Provision pour restitution donateur 2'000 -1'000 -1'000 0
Total provisions 2'000 1'000 -1'000 -1'000 1'000
2014
Solde Constitu- Utili- Dissolu- Solde
au 1.1. tions sations tions au 31.12
Provision pour restitution donateur 0 2'000 2'000
Total provisions 0 2'000 0 0 2'000
39
Provision pour litige : dans le courant de l’année 2015, XYZ a contesté une facture
pour dégâts occasionnés lors de l’utilisation d’une voiture de location, d’un montant de
CHF 1’000. XYZ n’a pas encore reçu de réponse du fournisseur à sa contestation.
Provision pour restitution donateur : dans le courant de l’année 2014, XYZ avait
provisionné un montant de 2’000 devant potentiellement être rendu à un donateur
pour cause de non-réalisation d’une partie d’un projet. En 2015, les comptes définitifs
du projet ont été approuvés par le donateur, et le montant final à restituer a été fixé à
1’000.
6. Fonds affectés
Projet A : Il s’agit d’un projet destiné à....

Projet B : Il s’agit d’un projet visant à .....
Projet C : Il s’agit d’un nouveau projet 2015 dont le but est de....
7. Réserve anniversaire
Le comité a décidé d’allouer une somme de CHF 1’000 à la célébration du 20ème

anniversaire de XYZ. Cette réserve a été constituée par prélèvement sur le bénéfice
2014. Elle a été entièrement utilisée dans l’année 2015.
8. Réserve campagne de sensibilisation
Le comité a décidé d’allouer une somme de 2’150 à une campagne de sensibilisation

sur le commerce équitable, que XYZ espère mener en 2016. Cette réserve a été
constituée par des prélèvements successifs sur le bénéfice, de 800.- en 2014 et de
1150.- en 2015.
40
9. Dons et subventions affectés
2015 2014
Dons et subventions affectés pour projet A
Fondation X 20'000 20'000

Fondation Y 10'000 0
Subvention spécifique Ville de Genève 0 10'000
Collecte de fonds spécifique 0 10'000
Total dons et subventions pour projet A 30'000 40'000
Dons et subventions affectés pour projet B
Fondation Z 20'000 10'000

Total dons et subventions pour projet B 20'000 10'000
Dons et subventions affectés pour projet C
Confédération Suisse – Département X 30'000 0

Total dons et subventions pour projet C 30'000 0
Total dons et subventions affectés 80'000 50'000

Dont dons privés 50000 40000
Dont subventions publiques 30000 10000
41
10. Résultat exceptionnel et hors période
Un collaborateur de l’Association, licencié en 2014, a porté plainte pour licenciement

abusif durant l’exercice 2015. Le litige s’est réglé à l’amiable durant l’année 2015 par le
versement d’un montant de 20’000 pour solde de tout compte au collaborateur licencié.
11. Indemnités des membres dirigeants
Les membres du comité de XYZ ne reçoivent pas d’indemnités pour leur engagement
au sein de XYZ, à l’exception du Président qui reçoit une indemnité annuelle de CHF
5’500 francs (CHF 5’000 en 2014) pour l’ensemble de son activité.
L’équipe de Direction a perçu en 2015 un salaire brut de 110’000 pour un équivalent
plein temps de 1,3 postes (2014 : 100’000 pour 1,2 postes)
12. Prestations bénévoles
Entre le 1er janvier et le 31 décembre 2015, des prestations bénévoles d’un volume de
1’250 heures de travail (1’100 heures en 2014), pouvant être estimées à une valeur
de CHF 62’500 (CHF 55’000 en 2014), ont été offertes à l’organisation.
13. Événements postérieurs à la date de clôture
Les comptes annuels ont été approuvés par le comité le X.X. 2016. En outre, ils sont
soumis à l’Assemblée générale du X.X.2016. Entre le 31 décembre 2015 et la date
de l’approbation des comptes annuels présents, aucun événement n’a eu lieu qui
nécessiterait une adaptation des actifs et passifs de XYZ au 31 décembre 2015 ou
qui devrait être présenté ici.
42
14. Autres informations
Cautionnements et sûretés en faveur de tiers (garantie de loyer) 2’000
Contrats de leasing non portés au bilan Néant
Dettes envers les institutions de prévoyance

(hors cotisations courantes) Néant
Montant provenant de la dissolution de réserves latentes Néant
15. Rapport de performance
XYZ publie un rapport d’activité qui remplit les caractéristiques du rapport de

performance selon les normes Swiss GAAP RPC.
43
D
L’essentiel de
La vérification des comptes annuels par des non professionnels
Pour les organisations à but non lucratif
Vérification des comptes
Pour qui ?
Ce document concerne les organisations à but non lucratif non

Contrôle restreint
soumises, de par la loi ou de par les exigences de leurs bailleurs de
fonds, à un contrôle ordinaire ou à un contrôle restreint.
Contrôle ordinaire
Pour les organisations subventionnées par la Ville de Genève, la
vérification des comptes annuels par des non-professionnels est autorisée si elles sont au bénéfice
d’une subvention récurrente de moins de CHF 50’000 par année, ou si elles sont au bénéfice d’une
subvention ponctuelle pour un projet dont le budget est de moins de CHF 200’000.
Selon le code civil (CC), le degré de contrôle dépend de la taille de l’organisation. En vertu du
CC, la vérification des comptes annuels par des non-professionnels est possible pour les petites et
moyennes associations1, sauf si un membre de l’association responsable individuellement ou tenu
d’effectuer des versements supplémentaires l’exige. En ce qui concerne les fondations, la vérification
est possible pour les fondations employant moins de 10 collaborateurs à plein temps, pour autant
que l’entier du Conseil de Fondation soit d’accord et que l’autorité de surveillance l’autorise.
Préambule
La vérification des comptes annuels par des non-professionnels ne fait pas l’objet de normes,
de standards ou de lois en tant que telles. Il s’agit d’un usage de bonne gouvernance dans les
organisations à but non lucratif, introduites par le code civil à son art. 69b « les statuts et l’assemblée
générale peuvent organiser le contrôle librement. ». En l’absence de normes, dans la pratique, la
vérification des comptes annuels par des non-professionnels s’inspire des lois et normes régissant
le contrôle restreint, tout en introduisant des simplifications dues au fait qu’il s’agit d’une vérification
non professionnelle. Dans ce document, nous utiliserons les termes « vérification des comptes »
et « vérificateurs » plutôt que révision des comptes ou réviseur, pour marquer le caractère non
professionnel du contrôle.
Qui peut vérifier les comptes ?
Il importe avant tout de veiller à la compétence et à l’indépendance du vérificateur aux comptes.
Compétences : même s’il s’agit d’une vérification non professionnelle, il est évident que de bonnes
connaissances de comptabilité sont nécessaires pour pouvoir vérifier les comptes.
1
Pour les associations, le contrôle ordinaire est obligatoire lorsque les valeurs suivantes sont dépassées : total de Bilan 10 millions
de CHF, total du Chiffre d’affaire 20 millions de francs, total des collaborateurs à plein temps : 50 (cf. Code Civil art. 69b)
44
D La vérification des comptes annuels par des non professionnels
Indépendance : le vérificateur ne doit pas se trouver dans une situation qui peut influencer
l’objectivité de son jugement. C’est pourquoi, il ne doit notamment pas avoir d’intérêts personnels
dans l’organisation ni avoir de liens étroits (familiaux, amicaux) avec la direction de l’organisation.
Il ne doit pas non plus contrôler son propre travail. C’est pourquoi, il ne peut notamment pas
faire partie du Comité, du Conseil, de la Direction, ni gérer la comptabilité, ni être un salarié de
l’organisation. Il peut par contre être simple membre de l’organisation. Il ne faut pas non plus qu’il
ait de liens familiaux avec le trésorier, le comptable de l’organisation, les membres du Comité, du
Conseil ou de la Direction de l’organisation.
Un ou deux vérificateurs ? Rien n’est obligatoire, mais avoir deux vérificateurs renforce la qualité
d’indépendance de la révision.
Quel est le rôle du vérificateur ?
Le vérificateur contrôle les comptes annuels statutaires présentés à l’organe suprême de

l’organisation (Assemblée générale) pour approbation. Il vérifie principalement :
- Que les comptes annuels reflètent les informations de la comptabilité

- Que la comptabilité est tenue de façon régulière
- Que les règles et principes comptables auxquels est soumise l’organisation sont respectés
- Que les comptes annuels sont exempts d’anomalies ou d’erreurs suffisamment importantes
pour induire le lecteur en erreur sur l’opinion générale qu’il peut se faire de la situation financière
de l’organisation
- Que les règles légales concernant notamment les impôts et les charges sociales soient respectées
- Que l’organisation ne soit pas en situation de surendettement ou de cessation d’activité dans
un avenir proche
Par contre, le rôle du vérificateur n’est pas :

- De tenir la comptabilité, d’aider au bouclement des comptes ou à la préparation de la présentation
des comptes statutaires. Les comptes doivent être terminés avant la révision
- De juger de la pertinence ou de l’opportunité des dépenses encourues par l’organisation (sauf dans
le cas de dépenses manifestement sans rapport avec le but poursuivi par l’organisation)
- De donner des recommandations sur la gestion de l’organisation, même s’il peut le faire de
manière complémentaire. Ces recommandations ne sont alors pas consignées dans le rapport des
vérificateurs à l’attention de l’Assemblée générale , mais dans un rapport de recommandation à
l’attention de l’Organe décisionnel (Comité, Conseil)
- De détecter d’éventuelles fraudes, même si une vérification des comptes peut aboutir à la constatation
de fraudes ou de suspicion de fraudes.
45
Quel est la responsabilité du vérificateur ?
Responsabilité de la Direction de l’organisation : L’établissement des comptes et leur intégralité

(le fait que tous les avoirs (actifs) et dettes (passifs) aient été intégrés dans les comptes) sont
de la responsabilité du président de l’organe supérieur de direction ou d’administration, et de la
personne qui répond de l’établissement des comptes au sein de l’organisation, qui doivent signer
les comptes pour manifester cette responsabilité (cf Code des obligations art. 958 al. 3). Dans
la pratique, les vérificateurs aux comptes font signer une « déclaration d’intégralité » à ces deux
personnes pour renforcer cette responsabilité de la Direction de l’organisation sur l’établissement
des comptes et leur intégralité.
Responsabilité du vérificateur : Seul le contrôle des comptes est de la responsabilité du vérificateur.

En tant qu’organe de l’association, le vérificateur peut en théorie être attaqué en justice. Toutefois,
selon la jurisprudence, pour qu’une telle action puisse aboutir, il faut que les quatre critères
cumulatifs suivants soient atteints : le dommage, l’acte illicite, la causalité et la faute (manque de
diligence) (art. 41 CO). De plus, les statuts des organisations à but non lucratif restreignent souvent
la responsabilité privée des membres de leurs organes, dispositions qui sont aussi applicables aux
vérificateurs aux comptes. Enfin, les sommes en jeu dans la plupart des organisations à but non
lucratif non soumises à une révision professionnelle sont généralement limitées.
Ainsi, si une responsabilité théorique des vérificateurs aux comptes existe, dans les faits celle-ci
serait très difficile à actionner.
Comment planifier le contrôle ?
Le contrôle doit intervenir une fois que la comptabilité est bouclée et que la présentation statutaire
des comptes annuels, y compris les annexes, a été établie.
La vérification des comptes doit intervenir suffisamment de temps avant l’Assemblée générale pour
permettre d’éventuels ajustements.
Que vérifier ?
Une bonne vérification des comptes comprend les étapes listées ci-dessous. Il s’agit d’un
programme-type qui doit être adapté en fonction de la situation spécifique de l’organisation. Les
étapes ont été définies pour vérifier des comptes établis selon la comptabilité commerciale définie
par le Code des obligations. Si la vérification concerne une comptabilité des recettes et des
dépenses, seules les étapes 1, 2, 3, 4, 5, 6, 12, 13, 14, 15 et 17 sont pertinentes.
46
1) Compréhension de l’organisation
Il importe que les vérificateurs se familiarisent avec l’organisation. Quels sont ses buts et ses
activités, comment est-elle organisée, comment est-elle financée, quels sont les enjeux et les
risques actuels? Pour cela, il est important que les réviseurs prennent connaissance des statuts,
des rapports d’activité, de l’organigramme, des comptes de l’année précédente, du procès-verbal
de l’Assemblée générale précédente, voire des procès-verbaux des comités/conseils de l’année.
2) Compréhension économique des comptes à vérifier
Sur la base de cette familiarisation avec l’organisation, les réviseurs analysent la signification
économique des comptes sous revue. L’organisation fait-elle un bénéfice, une perte ? Quels ont
été les principales recettes et les principales dépenses? Celles-ci sont-elles similaires à celles de
l’année précédente ou non ? D’où viennent les variations ? La situation présentée dans les comptes
correspond-elle à la compréhension générale de l’organisation qu’ont pu se faire les vérificateurs ?
3) Vérification de l’adéquation formelle de la comptabilité avec les lois,

statuts et exigences des donateurs
La comptabilité préparée est-elle une comptabilité des recettes et des dépenses, une comptabilité
commerciale selon le CO ou bien une comptabilité selon une norme reconnue ? Est-ce que le
choix de la forme de la comptabilité est en adéquation avec les lois, statuts et exigences des
donateurs ? Est-ce que tous les éléments de la comptabilité ont été préparés (par exemple, des
notes annexes pour une comptabilité commerciale selon le CO) ?
4) Vérification arithmétique des équations de base de la comptabilité
Pour une comptabilité commerciale : Comptabilité commerciale
Vérification que le bilan d’entrée de la comptabilité sous revue

correspond au bilan audité et approuvé par la précédente Assemblée Passifs
générale. Actifs
Vérification que les actifs sont bien égaux aux passifs + le résultat
Résultat de
de l’exercice. Ces vérifications permettent de s’assurer que toutes
l’exercice
les écritures ont bien été passées « en partie double », à savoir avec
Total des Actifs =
un débit = un crédit. Total des Passifs + résultat de l’exercice
47
Pour une comptabilité des Recettes et des dépenses ainsi que du patrimoine :
Montant du patrimoine de l’année précédente (total des liquidités)

+ les recettes de l’exercice comptable
– les dépenses de l’exercice comptable
= montant du patrimoine en fin d’exercice.
Expérience issue de la pratique :

Une Association qui décide de changer de méthode comptable et de « vider » tous ses comptes de débiteurs
et de créanciers directement dans les résultats reportés, sans impact sur le résultat, et sans mention en note
annexe, ne respecte pas les règles de base de la comptabilité. Ces opérations doivent être faites par
le compte de résultat, en utilisant par exemple des comptes « revenus et charges sur exercices antérieurs »
pour montrer leur caractère exceptionnel. Des changements de bilan d’entrée ne sont possibles que dans
les comptabilités présentées selon des normes reconnues, et requièrent les annexes appropriées.
5) Vérification de la régularité de la comptabilité
Il s’agit de vérifier :
- que la comptabilité est tenue de manière claire,
- que toutes les opérations ont été enregistrées de façon intégrale, fidèle et systématique
- que toutes les écritures sont documentées par une pièce comptable,
- que la traçabilité entre le compte, l’écriture et la pièce comptable est assurée.
Cette vérification se fait généralement par sondage : il s’agit de vérifier au hasard plusieurs écritures,
quel que soit le montant, et de demander à voir la pièce comptable. On se rend rapidement compte
par un tel sondage si la comptabilité est tenue de manière régulière ou non. Si ce n’est pas le cas,
les contrôles devront alors être beaucoup plus exhaustifs, voire les comptes refusés.

Le paiement par la petite caisse, sans facture appropriée, d’un professeur de tennis rémunéré pour l’entretien
des courts 500.- par mois n’est pas admissible dans une comptabilité régulière. Si le professeur a un statut
d’indépendant, il doit produire une facture en bonne et due forme. Si celui-ci n’a pas de statut d’indépendant,
alors il faut traiter cette rémunération comme un salaire.
48
6) Vérification des liquidités
La plupart des écritures d’une comptabilité (et même la totalité des écritures dans le cas d’une
comptabilité des recettes et des dépenses) passant par un compte de liquidité, la vérification des
comptes de liquidité est essentielle. Si ceux-ci sont justes, on est déjà certain que la plupart des
écritures ne présentent pas d’erreurs de montant ou de sens (débit vs crédit). Sur les liquidités, il
faut vérifier :
- L’existence et l’exactitude de ces liquidités :

Pour les comptes bancaires, il s’agit de vérifier grâce au relevé de compte fourni par la banque
(ou par Postfinance) que celui-ci appartient bien à l’organisation et que le montant du relevé de
compte à la date de clôture correspond bien à celui du compte dans la comptabilité. Il faut aussi
vérifier que le compte de la comptabilité n’est pas artificiellement aligné sur le montant du relevé
bancaire grâce à une écriture de régularisation.
Pour la petite caisse, il faut vérifier que celle-ci existe réellement et que des comptages réguliers ont
lieu par une tierce personne, qui attestent de l’existence et de l’exactitude du compte de petite caisse.
Un relevé de caisse doit notamment être fait à la date de clôture. Il peut arriver sur un compte de
caisse que des écritures de régularisation soient enregistrées pour constater de petites différences
avec le comptage physique de l’argent, mais ces différences doivent être minimes.
- La valeur des liquidités (pour les comptes en monnaie étrangère)

Pour les comptes en monnaie étrangère, il faut vérifier si le solde en monnaie étrangère à la date
de clôture a bien été réévalué en CHF au taux de change applicable à la date de clôture.
- L’exhaustivité des liquidités :

Par discussion avec les personnes responsables de la gestion et de la tenue de la comptabilité,
il faut s’assurer que tous les comptes bancaires et petites caisses qui sont sous la responsabilité
de l’organisation soient intégrés dans la comptabilité. Il n’est ainsi pas acceptable d’avoir des
comptabilités séparées pour certains éléments : tous les actifs et passifs d’une organisation
doivent être intégrés dans les comptes.

Une association disposait d’un compte postal et d’un compte bancaire. Comme il y avait très peu de
mouvements sur le compte bancaire, les droits n’avaient pas été changés sur l’Ebanking pour permettre
à la personne en charge de la comptabilité de consulter ce compte. Elle ne comptabilisait ainsi que les
mouvements sur le compte postal, et jamais sur le compte bancaire. Or, une donation d’une Fondation pour
10’000.- avait été reçue sur ce compte, dont personne ne connaissait l’existence et qui n’avait jamais été
comptabilisée dans la comptabilité.
49
7) Vérification des débiteurs et actifs transitoires
Pour les débiteurs et actifs transitoires, il importe de vérifier leur existence en s’assurant que le
solde des comptes débiteurs corresponde à une liste de factures ouvertes identifiées à la date
de la clôture. Il faut aussi vérifier qu’il n’y a pas de risques que certains débiteurs ne paient pas
leurs factures (débiteurs douteux), en analysant depuis quand ces débiteurs sont ouverts et en
discutant de ce point avec les personnes en charge. Enfin, il faut s’assurer de la bonne application
du principe d’échéance, à savoir que les débiteurs et actifs transitoires correspondent bien au bon
exercice comptable. La délimitation entre les exercices doit se faire sur la base de la date à laquelle
la prestation a été effectuée et non pas sur la base de la date de facturation.

Une association avait un compte débiteurs avec un solde de 1’500 CHF qui était reporté au bilan depuis
plusieurs années. Personne ne se rappelait qui devait cette somme et à quoi elle correspondait. Il s’agissait
manifestement d’un actif sans valeur, qu’il fallait supprimer du bilan en constatant une charge de pertes sur
débiteurs pour ce montant.
8) Vérification des stocks
L’existence des stocks doit être vérifiée par un inventaire à la date de clôture. Il faut aussi s’assurer
de la valeur du stock, qui doit être la valeur la plus basse entre son coût d’achat et son prix de vente.

Une association avait organisé un spectacle avec des amateurs, dont elle avait édité un DVD.
Elle avait produit 200 DVD qui lui avaient coûté 20.- pièce et qu’elle revendait 30.- 150 DVDs avaient été
vendus juste après le spectacle, et depuis, un DVD était vendu ponctuellement, tous les quelques mois.
A la fin de l’exercice, il restait 40 DVDs en stock, pour une valeur de 40x20= 800.-
Il était peu probable que l’association arrive à écouler ces 40 DVDs restant à un prix de 20.-
Une correction de valeur sur stock pour obsolescence devait être enregistrée.
9) Vérification des immobilisations
Il s’agit là-aussi de vérifier l’existence des immobilisations, sur la base d’un inventaire. L’inventaire,
et par conséquent la comptabilité, doivent être mis à jour en fonction des mouvements de l’année.
Si un actif immobilisé n’est plus utilisé (car il n’est plus utile, ou hors de fonctionnement), il doit
être entièrement déprécié.
Il faut aussi vérifier l’application de la politique d’amortissement des immobilisations. L’amortissement

représente la perte de valeur du bien due au temps ou à l’utilisation. Il faut donc vérifier si la durée de vie
choisie est réaliste et si les calculs et comptabilisation des amortissements ont été faits correctement.
50
10) Dettes et autres passifs
Pour les dettes et autres passifs, il importe de vérifier leur existence en s’assurant que le solde des
comptes fournisseurs, créanciers, autres dettes ou charges à payer corresponde à une liste de factures
non payées identifiées à la date de la clôture.
En cas de dettes non payées depuis plusieurs années, il faut s’interroger si la dette existe réellement.
La vérification de l’exhaustivité des dettes et autres passifs est aussi un point crucial, mais difficile :
comment s’assurer que toutes les factures non payées à la date de clôture mais concernant l’exercice
ont été enregistrées ? Cette vérification se fait par discussion avec la personne en charge de la
comptabilité, mais aussi en regardant les factures payées au début de l’exercice suivant pour vérifier s’il
n’y a pas de transactions qui concernent l’exercice précédent.
Enfin, il faut s’assurer de la bonne application du principe d’échéance, à savoir que les créanciers et
passifs transitoires correspondent bien au bon exercice comptable. La délimitation entre les exercices
doit se faire sur la base de la date à laquelle la prestation a été effectuée et non pas sur la base de la
date de facturation.
11) Provisions
Les provisions sont des charges ou des risques pour l’organisation, provenant d’événements antérieurs
à la date de clôture des comptes, dont le montant et/ou l’échéance est incertain.
Il faut vérifier l’exhaustivité des provisions, par discussion avec la direction, afin de s’assurer que tous
les risques et charges pour l’organisation, provenant d’événements antérieurs à la date de clôture des
comptes, aient fait l’objet d’une provision.
La méthode de valorisation de la charge ou du risque par la direction doit également faire l’objet d’un
examen critique par le vérificateur.
12) Revenus
Les principaux revenus doivent faire l’objet d’une analyse particulière de la part des réviseurs : est-ce
que l’argent a bien été reçu ? S’il s’agit d’une position débitrice en fin d’année, est-on sûr que cet argent
va être versé ? Au niveau des subventions ou dons substantiels, il importe que le réviseur lise tous les
contrats et accords relatifs à ces éléments : contiennent-ils des exigences (stipulations) particulières ?
Est-ce que l’organisation a bien rempli ces exigences pour pouvoir reconnaître ces revenus ?

Une organisation avait enregistré comme revenu une somme de CHF 30’000 provenant d’une organisation
partenaire. Or, il s’est avéré l’année suivante que le contrat précisait qu’il s’agissait d’un prêt et non d’un don…
la situation financière de l’organisation, au lieu d’être saine, devenait celle d’une organisation en surendettement.
51
13) Charges de personnel
Les charges de personnel sont une des autres zones à risque d’une comptabilité. Le réviseur doit
s’assurer que les règles légales ont été respectées et que toutes les charges sociales ont été
correctement déclarées.
Toute rémunération doit être considérée comme un salaire, sauf si :

- La personne rémunérée est inscrite comme indépendant et peut le prouver
- Il s’agit d’un cadeau (max. 500.-/année pour une personne)
- Il s’agit du remboursement de frais effectifs.
Tout salaire doit faire l’objet d’un certificat de salaire en fin d’année. Le salarié doit être couvert par
une assurance pour les accidents professionnels. Dès que le salaire dépasse 2’300.- par année,
il doit être soumis aux assurances obligatoires (AVS, AI, AC, etc.). Si le collaborateur travaille
plus de 8h par semaine, il doit également être couvert via son employeur pour les accidents non
professionnels. Enfin, un salaire de plus de 21’150.- par année (valeur 2015) est soumis à la LPP.
Pour les collaborateurs résidants à l’étranger, ou n’étant pas de nationalité suisse ou au bénéfice
d’un permis C, l’impôt à la source doit en plus être prélevé.
Etant donné le système de prélèvement des charges sociales en Suisse, selon lequel des
acomptes sont prélevés et une facture rectificative est adressée à l’employeur vers février-mars de
l’année suivante, lorsqu’une organisation emploie des salariés, il y a quasiment toujours des postes
débiteurs ou créanciers relatifs aux assurances sociales en fin d’année. Pour vérifier l’intégralité et
l’exactitude de ces éléments, il faut soit attendre d’obtenir les factures finales des organismes de
charges sociales, soit faire des calculs à partir des salaires bruts pour estimer les montants dus
pour les différentes charges sociales.
14) Autres produits et charges
Sauf risque particulier identifié, ces éléments sont généralement analysés par comparaison avec
l’exercice précédent. Le réviseur doit comprendre d’où proviennent des écarts importants.
15) Vérification des chiffres dans les comptes statutaires
Le vérificateur doit vérifier que les chiffres publiés dans les comptes statutaires, qui sont
généralement retravaillés dans des logiciels de traitement de texte pour améliorer leur présentation,
correspondent bien aux soldes des comptes dans le logiciel comptable (des regroupements de
rubriques sont possible dans les comptes statutaires, mais les totaux doivent correspondre aux
comptes du logiciel).
52
16) Annexes
Le vérificateur aux comptes doit également vérifier l’exactitude et l’exhaustivité des annexes aux
comptes annuels.
17) Appréciation générale de la qualité de la présentation statutaire des comptes
A la fin de sa vérification, le vérificateur doit aussi apprécier si la présentation des comptes

statutaires est suffisamment claire pour permettre au lecteur de se faire une opinion fondée de la
situation financière de l’organisation.

Une organisation présentait avec tellement de détails son compte de résultat que celui-ci prenait 5 pages et qu’il
était difficile d’y trouver rapidement le résultat de l’exercice… alors que le total de son chiffre d’affaire annuel était
de moins de CHF 300’000. Trouver un bon niveau de synthèse pour permettre au lecteur de pouvoir retrouver
rapidement les chiffres principaux du bilan et du compte de résultat, quitte à donner des détails dans les notes
annexes, contribue fortement à permettre au lecteur de se faire rapidement une opinion de la situation financière
d’une organisation.
Qu’écrire dans le rapport du vérificateur ?
Sur la base de leurs vérifications, ainsi que de la signature des comptes annuels et de la déclaration
d’intégralité par les personnes responsables, les vérificateurs doivent émettre un rapport à
l’intention de l’Assemblée générale. Celui-ci doit mentionner les points suivants :
- Nom exact de l’organisation dont les comptes sont vérifiés

- Dates de l’exercice comptable vérifié
- Mention de la vérification et des principaux soldes des comptes vérifiés (pour que le lecteur
puisse s’assurer que les comptes vérifiés correspondent bien à ceux qui lui sont présentés, et
pas à une version modifiée)
- Attestation de la qualification et de l’indépendance des vérificateurs
- Attestation que les comptes correspondent à la Loi et aux statuts (et éventuellement à d’autres
exigences de bailleurs de fonds)
- Recommandation d’approbation des comptes
- Date de la révision
- Nom complet des vérificateurs et signature
53
Que faire si la vérification n’est pas satisfaisante ?
Lorsque le vérificateur découvre des erreurs ou des anomalies, elles sont généralement corrigées
par la personne en charge de la tenue de la comptabilité. Il importe que celles-ci soient corrigées
non seulement dans les comptes statutaires, mais aussi dans le logiciel comptable.
En cas d’impossibilité de produire des comptes avec la qualité requise, par manque d’information
sur un élément majeur, ou parce que la comptabilité n’est pas tenue de manière régulière, ou encore
en cas de divergence d’opinion entre la direction et le vérificateur sur le traitement comptable
d’une opération, le vérificateur peut, en fonction de l’ampleur des problèmes :
- Formuler une réserve dans son rapport de révision mentionnant l’élément peu sûr ou contesté,
tout en recommandant à l’Assemblée générale d’approuver les comptes annuels
- Recommander à l’Assemblée générale de refuser les comptes annuels
Si les problèmes constatés ne remettent pas en cause les chiffres publiés dans les comptes
annuels ou la régularité de la comptabilité, mais sont des problématiques de gestion, le vérificateur
ne les mentionne pas dans son rapport de révision, mais peut préparer un autre rapport de gestion
à l’intention du comité/conseil de l’organisation.
Que faire en cas de doute quant à la continuité de l’exploitation

(la survie de l’organisation à plus d’une année) ou de surendettement ?
Les principes comptables usuels partent du principe qu’il y aura continuité de l’exploitation, c’est-à-dire
que l’organisation va continuer à exister pendant au moins 12 mois après la date de clôture. Si cette
continuité d’exploitation n’est pas assurée, soit parce que l’organisation a elle-même décider de cesser
ses activités, soit parce que sa situation financière peut laisser penser que son existence est à risque
durant les 12 mois après la date de clôture, cela a deux conséquences :
- Les actifs et les passifs doivent être évalués à leur valeur de liquidation, c’est-à-dire à leur valeur de
vente sur le marché (et non pas en fonction des amortissements pour un actif immobilisé par exemple).
- Le vérificateur au compte doit mentionner le doute quant à la continuité d’exploitation dans son
rapport de vérification.
Le surendettement est une situation financière dans lequel les dettes sont plus grandes que les actifs.
Les fonds propres (capital) sont donc négatifs. Le surendettement est régi par l’article 725 du C.O.
54
En cas de surendettement, ou lorsque plus de la moitié du capital initial (valable pour les fondations) a
été utilisé, le comité/conseil doit convoquer immédiatement une assemblée générale et lui proposer des
mesures d’assainissement. Si le comité/conseil ne le fait pas, c’est alors au vérificateur de convoquer
l’assemblée générale.
Si l’organisation est inscrite au registre du commerce et que le surendettement est manifeste, en

valeur de continuité d’exploitation et en valeur de liquidation, le comité/conseil doit aviser le juge
des faillites, à moins que des créanciers de l’organisation n’acceptent que leur créance soit placée
à un rang inférieur à celui de toutes les autres créances de l’organisation (postposition de créance)
et que, sans ces créances postposées, l’organisation sorte de la situation de surendettement.
Si le comité/conseil n’avise pas le juge, c’est alors au vérificateur de le faire.
A noter que dans le cas où l’organisation n’est pas inscrite au registre du commerce, la procédure
de faillite n’existe pas, et que l’obligation d’avertir le juge tombe. La convocation de l’Assemblée
générale pour proposer des mesures d’assainissement reste valable.
55
D
Protocole de vérification des comptes annuels
Pour les organisations à but non lucratif
Préambule : Ce protocole est à remplir par les vérificateurs aux comptes des
organisations subventionnées par la Ville de Genève pour lesquelles la vérification
des comptes annuels par des non-professionnels est autorisée de par le règlement
LC 21 195.
Les vérificateurs aux comptes signent chaque point du protocole de leurs initiales,
lorsque le contrôle a été fait et ne présente pas de problèmes.
Si un élément n’est pas conforme, ils indiquent « non » dans la case et documentent
dans la partie finale « opinion du réviseur », les raisons qui leur font approuver les
comptes malgré des éléments non conformes, ou les réserves émises, ou encore leur
décision de refuser les comptes.
Si un élément n’est pas pertinent dans le contexte, ils indiquent « NP » à la place de

leurs initiales. Ils documentent le cas échéant la raison pour laquelle un élément n’est
pas pertinent au dos de ce protocole.
Nom (Raison sociale) de l’organisation faisant l’objet de la vérification :

……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
Nom, Prénom et Adresse du (des) vérificateurs :

……………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………………
Je (nous) atteste (attestons) que nous disposons des compétences

suffisantes pour procéder à cette vérification
Je (nous) atteste (attestons) que nous remplissons

les conditions d’indépendance nécessaires pour cette vérification
56
D Protocole de vérification des comptes annuels
1) Compréhension de l’organisation :
Les vérificateurs se sont familiarisés avec l’organisation. Ils en comprennent

les buts et les activités, sa structure interne, ses principaux processus,
ses modes de financement. De cette compréhension de l’organisation, les vérificateurs
estiment que les enjeux et risques actuels auxquels l’organisation doit faire face sont
les suivants :
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
……
2) Compréhension économique des comptes à vérifier :
Les comptes présentent-ils un bénéfice ou une perte : Bénéfice Perte
Quelles sont les principales recettes :

………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………
Quelles sont les principales dépenses :

………………………………………………………………………………………………
…………………………………………………………………………………………...
Quelles sont les principales variations depuis l’année précédente et quelles

en sont les raisons :
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
………………………………………………………………………………………………
……………………………………………………………………………………...
La situation présentée dans les comptes correspond à la compréhension

générale de l’organisation par les vérificateurs.
57
3) Vérification de l’adéquation formelle de la comptabilité avec les lois,

statuts et exigences des donateurs
La forme correspond :
A une comptabilité des recettes et des dépenses :
(NB : Seules les étapes 1, 2, 3, 4, 5, 6, 12, 13, 14, 15 et 17 de ce protocole doivent être remplies)
A une comptabilité commerciale selon le CO :
A une comptabilité selon une norme reconnue :

(NB : Ce protocole est insuffisant pour la vérification d’une comptabilité selon une norme reconnue.
Se référer dans ce cas aux normes suisses d’audit)
Cette forme de comptabilité est en adéquation avec les lois,

statuts et exigences des donateurs ?
Les comptes contiennent :
Comptabilité des recettes et des dépenses :

Un tableau synthétique des recettes et des dépenses :
Un état du patrimoine (bilan simplifié)
Comptabilité commerciale selon le CO :

Un bilan Un compte de résultat Une annexe
4) Vérification arithmétique des équations de base de la comptabilité
Comptabilité des recettes et des dépenses :

L’équation suivante est respectée : Montant du patrimoine année N-1 + recettes
de l’exercice – dépenses de l’exercice = Montant du patrimoine en fin d’exercice
Comptabilité commerciale selon le CO :

Le bilan d’entrée correspond au bilan de l’exercice N-1 approuvé
par l’Assemblée générale
Le résultat de l’exercice a été correctement reporté au bilan
Le total des actifs = Le total des passifs
58
5) Vérification de la régularité de la comptabilité
Examen des écritures par sondage.

Nombre d’écritures examinées : ………………………..
Sur la base des écritures examinées, les vérificateurs estiment :

- Que la comptabilité est tenue de manière claire
- Que la tenue de la comptabilité est organisée de manière à assurer

un enregistrement intégral, fidèle et systématique des opérations
- Que les écritures sont correctement documentées par des pièces comptables
- Que la traçabilité entre les comptes, les écritures et les pièces comptables
est assurée
6) Vérification des liquidités
Pour chaque compte bancaire (ou Postfinance), le solde du compte en fin d’exercice
dans la comptabilité correspond au solde du compte selon le relevé bancaire.
La petite caisse existe réellement. Son solde dans la comptabilité en fin d’exercice
correspond au solde selon le journal de caisse. Des comptages réguliers
ont été effectués par une tierce personne. Les éventuelles écritures de
régularisation sont minimes.
Le solde des comptes en monnaies étrangères a été réévalué au taux

de clôture en fin d’exercice
Selon la compréhension des vérificateurs, tous les comptes en banque ou petite

caisse sous la responsabilité de l’organisation sont inclus dans les comptes.
7) Vérification des débiteurs et actifs transitoires
Le solde des comptes débiteurs correspond à une liste de débiteurs identifiés.
Les débiteurs ne présentent pas de risque de paiement particulier, ou alors

une correction d’actif pour débiteurs douteux a été comptabilisée pour
diminuer la valeur des débiteurs présentant un risque.
Les débiteurs et autres postes de corrections d’actifs (actifs transitoires)

respectent le principe de rupture de période, et correspondent
au bon exercice comptable.
59
8) Vérification des stocks
Un inventaire des stocks a été réalisé. Les stocks existent réellement.
La valeur des stocks au bilan est réaliste. Elle correspond au plus bas
entre son coût d’achat et son prix de vente.
9) Vérification des immobilisations
Un inventaire des immobilisations a été réalisé. Celles-ci existent réellement

et sont utilisées. Si un objet n’existe plus ou n’est plus utilisé, il a été déprécié.
Les amortissements ont été correctement calculés et comptabilisés.
10) Dettes et autres passifs
Le solde des comptes fournisseurs, créanciers, autres dettes ou charges à

payer correspond à une liste d’éléments à payer identifiés. Ces éléments sont
vraiment dus.
Selon leurs vérifications et leurs discussions avec la personne en charge

de la comptabilité, les vérificateurs n’ont pas d’indice selon lesquel d’autres
dettes existent qui n’auraient pas été comptabilisées dans les comptes.
Les créanciers et autres postes de corrections de passifs (passifs transitoires)

respectent le principe de rupture de période, et correspondent au bon exercice
comptable.
11) Provisions
Selon leurs vérifications et leurs discussions avec la direction, les

vérificateurs n’ont pas d’indice selon lesquel d’autres charges ou risques
existent qui auraient dû faire l’objet d’une provision
La méthode de valorisation des provisions a été évaluée et jugée adéquate

par les vérificateurs.
60
12) Revenus
Les principaux revenus ont été analysés en détail. Les réviseurs ont pris
connaissance des contrats et accords relatifs aux subventions et dons
substantiels et sont confiants que l’organisation remplit d’éventuelles exigences
particulières liées à ces subventions et dons pour les reconnaître en revenus.
Les principaux revenus ont soit été encaissés, ou alors il y a une forte
certitude que l’argent sera versé l’année suivante (notamment s’il a été
effectivement encaissé à la date de vérification des comptes).
13) Charges de personnel

Les règles légales concernant les salaires et les affiliations aux assurances
sociales ont été respectées.
(Comptabilité commerciale seulement) : les transitoires relatifs aux montants

dus ou à recevoir des assurances sociales sont conformes aux décomptes
définitifs de ces assurances, ou alors ont été recalculés à partir des salaires
bruts de l’organisation.
14) Autres produits et charges

Les autres produits et charges ont fait l’objet d’une revue analytique par
comparaison avec l’année précédente. Les principales variations font l’objet
d’une explication rationnelle.
15) Vérification des chiffres dans les comptes statutaires

Les chiffres des comptes statutaires correspondent à ceux
de la comptabilité dans le logiciel.
16) Annexe
Les vérificateurs ont vérifié l’exactitude et l’exhaustivité des informations produites
en annexe.
17) Appréciation générale de la qualité et de la présentation

statutaire des comptes
Les vérificateurs estiment que la présentation des comptes statutaires est
suffisamment claire pour permettre au lecteur de se faire une opinion fondée
de la situation financière de l’organisation.
61
Opinion générale des vérificateurs :
Documentation de la recommandation des vérificateurs à l’Assemblée générale.

En particulier, en cas de non-conformité relevée ci-dessous, documentation des raisons
pour lesquelles le vérificateurs décident finalement de recommander l’approbation des
comptes, sans réserves, ou émettent des réserves, ou encore recommandent le rejet
des comptes.
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…………………………………………………………...
Les comptes ont été signés par le (la) présidente de l’organe supérieur
de direction ou d’administration et par la personne qui répond
de l’établissement des comptes au sein de l’organisation.
La déclaration d’intégralité a été signée par les mêmes personnes
62
D
Exemple d’un rapport de vérification des comptes
pour petites organisations à but non lucratif
Rapport des vérificateurs aux comptes à l’Assemblée générale de l’Association XYZ,

domiciliée à Genève.
En tant que vérificateurs aux comptes, nous avons contrôlé la comptabilité et les
comptes annuels au 31 décembre 2015 de l’Association XYZ. Ceux-ci présentent un
total du bilan de CHF XXXX et un bénéfice/une perte de l’exercice de CHF XXXX.
Nous attestons que nous remplissons les exigences nécessaires de qualification et

d’indépendance.
Selon notre évaluation, la comptabilité et les comptes annuels sont conformes à la Loi
et aux statuts. Nous recommandons d’accepter les comptes annuels qui vous sont
présentés.
Genève, le 15 mars 2016
M. Alexandre Dupont et Mme Bianca Castafiore
63
D
Exemple d’une déclaration d’intégralité
adressée par la Direction d’une organisation à but non lucratif aux vérificateurs aux comptes
Déclaration d’intégralité
De l’Association XYZ, domiciliée à Genève
À l’attention des vérificateurs aux comptes suivants :
Nom, prénom du 1er vérificateur

Nom, prénom du 2ème vérificateur
Nous délivrons la présente déclaration d’intégralité en relation avec votre vérification

des comptes annuels (bilan, compte de résultats et annexe) de l’Association XYZ pour
l’exercice 2015 arrêté le 31.12.2015.
Le but de votre contrôle est de délivrer une opinion permettant de déterminer si la

comptabilité et les comptes annuels sont conformes dans tous leurs aspects significatifs
à la loi suisse et aux statuts.
Nous reconnaissons la responsabilité du comité/conseil en ce qui concerne

l’établissement des comptes annuels.
Le comité a approuvé les comptes annuels et va les communiquer à l’assemblée

générale. Nous confirmons que les exigences légales, pour qu’il soit procédé à une
vérification des comptes par des non-professionnels, sont réunies.
Nous vous confirmons, en toute bonne foi, les éléments suivants:
– Les comptes annuels sont conformes à la loi suisse et aux statuts et, à cet égard,
ne comportent pas d’anomalies significatives (erreurs dans la saisie, l’évaluation, la
présentation ou la publication. L’omission d’indications en fait également partie).
– Toutes les informations, tous les livres et documents comptables, ainsi que la
correspondance commerciale et les procès-verbaux de toutes les assemblées
générales et séances du comité/conseil ont été mis à votre disposition.
– L’organisation s’est conformée à tous les accords contractuels et prescriptions légales

(p. ex. en matière d’impôts directs, de TVA, d’assurances sociales, de protection de
l’environnement) dont leur non-respect pourrait avoir une incidence significative sur
les comptes annuels.
– Les informations que nous vous avons fournies concernant l’identification des parties
liées sont complètes. De plus, la mention des avoirs et dettes à l’égard de membres
ou de salariés de l’association et/ou d’organisations proches est complète et exacte.
64
D Exemple d’une déclaration d’intégralité
– Nous n’avons aucune nécessité ou intention de liquider l’organisation ou de restreindre de

façon notable ses activités. Nous n’avons pas non plus connaissance d’événements qui
portent sérieusement préjudice à la capacité de l’organisation à continuer son exploitation
(Going Concern).
– Nous vous avons communiqué dans le détail la constitution, la dissolution et l’état des
réserves latentes (art. 959c al3 CO).
– Nous n’avons aucun projet ou intention susceptible d’influencer de manière

significative l’établissement du bilan, l’évaluation ou la présentation des actifs et des
passifs reflétés dans les comptes annuels.
– L’organisation est l’ayant droit de tous ses actifs. Aucun d’entre eux n’a été nanti, à
l’exception de ceux mentionnés dans les comptes annuels publiés dans l’annexe.
– Nous avons correctement enregistré et présenté tous les passifs et tous les
engagements conditionnels (garanties, cautionnements et déclarations similaires
envers des tiers). Tous les événements significatifs postérieurs à la date du bilan,
sont enregistrés et présentés dans les comptes annuels.
– Des prétentions, résultant de litiges ou de différends, qui sont importantes pour

l’appréciation des comptes annuels de l’entreprise, n’existaient pas à la date du bilan,
sont mentionnées en annexe.
– Nous avons présenté tous les contrats de crédit. Les conditions y relatives étaient
respectées à la date du bilan et le sont à la date de signature de la présente déclaration
d’intégralité.
Genève, le 15 mars 2016
Signature 1 Signature 2
(Président de l’organe supérieur de Direction) (Personne responsable
de l’établissement
des comptes)
Annexe :
– Exemplaire signé des comptes annuels
65
Annexe 1
Modèle de plan comptable pour des organisations à but non lucratif
Note liminaire
Il n’existe pas en Suisse de plan comptable obligatoire pour les entreprises ou les organisations à
but non lucratif. Chaque structure peut adopter le plan comptable qu’elle souhaite.
Avoir un plan comptable bien adapté, cohérent, et dont les sous-totaux sont repris pour l’élaboration
du budget et la présentation des comptes permet de gagner du temps pour l’exploitation des
données comptables. Bien réfléchir à la structure de présentation des comptes et des budgets est
ainsi essentiel pour élaborer un plan comptable efficient.
Le plan comptable ci-dessous est un modèle de base pour des organisations à but non lucratif, qui
doit être adapté en fonction des besoins particuliers de chaque organisation.
Contrairement au plan comptable des PMEs, il n’est pas structuré de façon à dégager une marge
opérationnelle. Il utilise simplement les codes suivants :
1. Actifs
2. Passifs
3. Charges
4. Revenus
Dans la logique de ce plan, les codes à 1, 2 ou 3 chiffres correspondent à des sous-totaux. Les
comptes sur lesquels les écritures sont enregistrées ont toujours 4 chiffres.
Ce plan comptable permet de mettre en place la comptabilité commerciale selon le CO, ou les
normes comptables Swiss GAAP RPC. Les comptes spécifiques aux normes Swiss GAAP RPC
(fonds affectés) sont indiqués comme tels.
66
Exemple de plan comptable pour des organisations à but non lucratif
1. Actifs
1 Actifs
10 Liquidités
1000 Caisse
1005 Caisse Euro
1010 CCP
1020 Compte bancaire
1030 Dépôts à court terme (< 3 mois)
11 Titres cotés en bourse et détenus à court terme
1100 Titres
12 Débiteurs
120 Débiteurs résultant de la vente de biens et de prestations de services
1200 Débiteurs résultant de la vente de biens et de prestations de services
125 Autres débiteurs
1250 Autres débiteurs
13 Stocks
1300 Stocks divers
14 Actifs transitoires (comptes de régularisation d’actifs)
1400 Impôts anticipés
1410 Produits à recevoir
1420 Charges payées d'avance
15 Immobilisations financières
1500 Cautions loyers
16 Participations
1600 Participations dans d’autres entités
17 Immobilisations corporelles
1700 Mobilier
1710 Informatique
18 Immobilisations incorporelles
1800 Licences informatiques
67
2. Passifs
2 Passifs
20 Créanciers
2000 Fournisseurs
2050 Autres dettes à court terme
21 Dettes à court terme liées aux charges de personnel
2100 Créanciers caisse AVS
2110 Créanciers LAA
2120 Créanciers LPP
2130 Créanciers impôt source
2140 Créanciers assurance indemnités journalières maladie
2180 Salaires à payer
22 Dettes financières à court terme
2200 Emprunts bancaires à rembourser dans l'année
23 Passifs transitoires (comptes de régularisation de passifs)
2310 Produits constatés d'avance
2320 Charges à payer
24 Dettes à long terme
2400 Emprunts bancaires à rembourser à plus d'une année
2410 Autres dettes à long terme
26 Provisions
2600 Provision pour X
2601 Provision pour Y
28 Fonds affectés (Swiss GAAP RPC)
2800 Fonds affectés pour projet A
2810 Fonds affectés pour projet B
2820 Fonds affectés pour projet C
29 Fonds propres
2900 Capital initial versé (ou capital de fondation)
2910 Réserve A
2911 Réserve B
2990 Résultats reportés (fonds libres)
2999 Résultat de l'exercice
68
3. Charges
3 Charges
30 Charges directes de projets
3000 Charges projet A
3010 Charges projet B
3020 Charges projet C
31 Charges de personnel
310 Salaires
3100 Salaires
311 Charges sociales
3110 AVS-AI-AC-AMAT
3111 LAA professionnelle
3112 LAA complémentaire
3113 Assurance indemnités journalières maladie
3114 LPP
312 Autres charges de personnel
3120 Frais de formation
3128 Autres frais de personnel
315 Compensations charges de personnel (revenus présentés en déduction des charges de
personnel)
3150 Indemnités d'assurance pour charges du personnel
3151 Mise à disposition de personnes
3152 Commission perception IS
3159 Autres compensations charges salariales
32 Charges de locaux
3200 Loyers
3210 Charges – Eau, gaz, électricité
3220 Frais d'entretiens locaux
3230 Assurance RC et choses
3280 Frais de location de salles
33 Administration et informatique
330 Administration
3300 Fournitures de bureau
3301 Télécommunications
3302 Frais de port
3303 Documents et abonnements
3304 Frais de cotisations
3306 Frais de réunion
335 Informatique
3350 Frais de licence
3351 Frais de maintenance
3352 Petit matériel informatique
69
3. Charges
34 Frais de promotion et de représentation

340 Matériel de promotion
3400 Impression de matériel de promotion
3401 Conception de matériel de promotion
3409 Autre matériel de promotion
341 Site internet et communication en ligne
3410 Frais de maintenance de site internet, plateforme web, outils de communication en ligne
3411 Conception de site internet, plateforme web, outils de communication en ligne
3419 Autres frais liés à la communication en ligne
346 Frais de représentation
3460 Frais de voyage
3461 Frais de repas
3469 Autres frais de représentation
35 Mises à disposition gratuites (contrepartie : subventions non monétaires en 45)
3500 Mise à disposition gratuite de…
36 Autres charges d’exploitation
360 Amortissements et dépréciations d’actifs
3600 Amortissements
3601 Dépréciations d’actifs
361 Charges sur débiteurs douteux
3610 Variation provision sur débiteurs douteux
3620 Pertes sur débiteurs douteux
37 Charges hors exploitation, exceptionnelles, uniques ou hors périodes
370 Charges hors exploitation
3700 Charges hors exploitation
371 Charges exceptionnelles ou uniques
3710 Charges exceptionnelles ou uniques
372 Charges hors périodes
3720 Charges liées aux exercices précédents
38 Charges financières
3800 Charges d'intérêts
3810 Frais bancaires
3820 Pertes de change
39 Variation des fonds affectés (Swiss GAAP RPC)
3900 Attribution aux fonds affectés
3910 Produits internes de fonds affectés
70
4. Revenus
4 Revenus
40 Revenus de ventes et de prestations
4000 Revenu de prestations
4010 Revenu de ventes
41 Revenus des fonds affectés
4100 Subvention X
4110 Subvention Y
4120 Donateur Z
4130 Donateurs privés – fonds affectés
42 Dons non affectés
4200 Donateur A – non affecté
4210 Donateur B – non affecté
4220 Donateurs privés – non affectés
43 Cotisations de membres
4400 Cotisations de membres
45 Subventions non monétaires (contrepartie : mises à disposition gratuites en 35)
4300 Subvention non monétaire de donateur A
4310 Subvention non monétaire de donateur B
4320 Subvention non monétaire de donateur C
46 Autres produits d’exploitation
4600 Dissolutions de provisions
47 Produits hors exploitation, exceptionnels, uniques ou hors périodes
470 Produits hors exploitation
4700 Produits hors exploitation
471 Produits exceptionnels ou uniques
4710 Produits exceptionnels ou uniques
472 Produits hors période
4720 Produits liés aux exercices précédents
48 Revenus financiers
4800 Revenus d'intérêts
4820 Gains de change
49 Variation des fonds affectés (Swiss GAAP RPC)
4900 Utilisation des fonds affectés
4910 Charges internes de fonds affectés
71
Annexe 2
Comptabilité selon le nouveau droit comptable et les normes Swiss GAAP RPC
Préambule : Ces définitions ont pour but d’aider une personne peu familiarisée avec la comptabilité
à comprendre certains termes. Elles n’ont pas pour but d’être exhaustives pour des spécialistes.
Actifs Ressources contrôlées par une entité (liquidités, débiteurs, stocks,

immobilisations corporelles, etc.)
Actifs immobilisés Ressources de l’entité, que l’entité s’attend à pouvoir utiliser pendant
plusieurs années. Les actifs immobilisés peuvent comprendre notamment des
« immobilisations corporelles » (cf définition), des « immobilisations financières » (une
garantie de loyer par exemple) ou des « immobilisations incorporelles » (licences)
Actifs transitoires Produits concernant l’exercice en cours, mais qui n’ont pas encore été encaissés à
la date d’établissement du bilan (produits à recevoir).
Ou charges concernant l’exercice suivant, mais qui ont déjà été payées à la date
d’établissement du bilan (charges payées d’avance).
Les actifs transitoires sont parfois appelés « comptes de régularisation d’actifs ».
Amortissements Répartition systématique de la valeur d’un actif immobilisé sur sa durée d’utilité.
Représente la perte de valeur de l’actif due au passage du temps.
Bilan Etat de la situation financière d’une entité à une date donnée.
Capital Selon les contextes, ce terme est parfois synonyme de « fonds propres » ou
« fortune ». Parfois, il ne fait référence qu’à la fortune initiale apportée lors de la
création de l’organisation (capital versé).
Charges Emploi des ressources, ou augmentation des dettes.
Compte de résultat Etat de la performance financière sur une période donnée. On parle aussi de
comptes « pertes et profits » ou « PP ».
Dépréciation Perte de valeur non planifiée d’un actif, qui peut s’ajouter à la comptabilisation
systématique de la perte de valeur due au passage du temps par le biais de
l’amortissement.
Entité Nom faisant référence à la notion d’entité juridique, désignant aussi bien une
association, une fondation, une société anonyme ou tout autre organisation dotée
de la personnalité juridique, et qui doit donc rendre des comptes.
Etats financiers Nom du rapport comprenant les comptes (bilan, compte de résultat, tableau
de variation des fonds) et les annexes aux comptes, dans la terminologie des
normes Swiss GAAP RPC.
Exploitation On distingue au sein des produits et des charges, celles qui sont
(produits et charges) « d’exploitation », c’est-à-dire qui sont liées aux activités ordinaires et statutaires
d’une organisation.
N’en font pas partie :
- les produits et charges financières (sauf pour une banque, dont le métier est
de générer des produits financiers),
72
Exploitation - les autres produits dits « hors exploitation » (par exemple, la location
(produits et charges) ponctuelle des locaux de l’organisation, s’il s’agit de revenus non liés au but
poursuivi par l’organisation)
- les produits ou charges exceptionnels ou liés à des exercices antérieurs
(ceux-ci sont présentés à part, pour autant qu’ils soient significatifs, c’est-à-
dire que leur montant justifie une présentation à part)
Fonds (dans le Un fonds est un regroupement de disponibilités non dépensées sur la base
contexte des normes d’affectations communes.
Swiss GAAP RPC)
Fonds affecté Dotation reçue d’un tiers par une organisation à but non lucratif dont le but est
clairement défini et l’utilisation limitée. Font également partie de ces fonds les
capitaux qui proviennent de campagnes de collecte à buts déterminés, définis
plus étroitement que le but général de l’organisation.
Fonds étrangers Obligation (dettes) de l’entité. On dit aussi « passifs ».
Fonds propres Fortune de l’entité. Les fonds propres correspondent à la somme des actifs
diminuée de la somme des passifs. Si les fonds propres sont négatifs
(les passifs sont supérieurs aux actifs), on parle de déficit reporté.
Fonds propres libres Fonds propres non affectés. Les résultats reportés sont des fonds propres
libres, s’ils n’ont pas été affectés dans des réserves.
Immobilisations Immobilisation corporelle : biens physiques (ordinateurs, mobilier, immeubles,

corporelles etc.) qui sont utilisés pendant plus d’une période comptable.
Les immobilisations corporelles font parties des « actifs immobilisés »
(cf définition).
Limite d’activation Valeur fixée par une entité pour comptabiliser un achat au bilan, dans les actifs
immobilisés (et donc soumis à amortissements) plutôt que directement dans
les charges de l’exercice.
Liquidités Argent disponible en caisse ou sur des comptes bancaires disponibles à

moins de trois mois.
Passifs Obligations (dettes) de l’entité. Le terme passif est suivant le contexte synonyme
de « fonds étrangers ». Parfois, ce terme englobe les fonds étrangers et les fonds
propres.
Passifs transitoires Charges concernant l’exercice en cours, mais qui n’ont pas encore été payées
à la date d’établissement du bilan (charges à payer).
Ou produits concernant l’exercice suivant, mais qui ont déjà été encaissés à la
date d’établissement du bilan (produits reçus d’avance).
Les passifs transitoires sont parfois appelés « comptes de régularisation de
passifs ».
73
Produits (ou Revenus) Augmentation des ressources, ou diminution des dettes.
Provision Engagement probable, fondé sur un événement passé, dont le montant et/ou
l’échéance sont incertains mais estimable de manière fiable.
Réserves Moyens à disposition de l’organisation (fonds propres) qui sont affectés par
celle-ci pour un but clairement défini et limitant l’utilisation
Résultat Total des produits, diminués des charges, sur une période donnée. Si le résultat
est positif, on parle de bénéfice ou d’excédent de recette. S’il est négatif, on
parle de déficit ou excédent de dépense.
Swiss GAAP RPC Référentiel de normes comptables édités par la Chambre fiduciaire en Suisse.
La norme Swiss GAAP RPC 21 traite de l’établissement des comptes des
organisations à but non lucratif.
Valeur nominale Valeur fixée lors de l’émission d’un titre ou d’une dette. Elle ne tient pas compte
de l’inflation ou de l’évolution des taux d’intérêts.
Valeur de liquidation Valeur de vente d’un actif, en situation de liquidation, c’est-à-dire de vente
rapide, généralement dans le contexte d’arrêt des activités et/ou de dépôt
de bilan.
74
Ce Guide a été réalisé avec le concours de Sandrine Meyer-Chanson
Directrice de Comptabilis 022 734 73 43.
Nos remerciements aux collaboratrices et collaborateurs

des services de la Ville de Genève.
Contacts
Administration centrale 022 418 29 00
Direction du département de la cohésion sociale et de la solidarité 022 418 49 00
Direction du département de la culture et du sport 022 418 65 00
Direction du département des finances et du logement 022 418 22 50
Service Agenda 21 - Ville durable 022 418 22 86
Service culturel 022 418 65 00
Service des sports 022 418 40 40
75
Réalisation : Etienne & Etienne
Impression : Centrale municipale d’achat
Tiré sur papier 100% recyclé à 920 exemplaires - août 2016
© Ville de Genève
Reproduction autorisée avec indication complète de la source
Contact
Direction du Département de la cohésion sociale et de la solidarité
022 418 49 00
76

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L’essentiel de

la présentation des comptes

A La comptabilité des recettes et des dépenses 5

B La comptabilité commerciale selon le Code des obligations 9

C La comptabilité selon les normes Swiss GAAP RPC 25

D La vérification des comptes par des non professionnels 44

Qui doit l’appliquer ?

Les organisations bénéficiant d’une subvention monétaire

Selon le Code des obligations :

Fondations : Fondations ecclésiastiques et fondations de famille, dispensées de s’inscrire au

Peut-on volontairement choisir de faire de la comptabilité commerciale ?

Objectif de la comptabilité : Enregistrer les Comptes

Ce principe s’applique à tous les types de comptabilité, dont la

Caisse 235.10 246.15

Compte des recettes et des dépenses

Cotisations de membre 5’675.00 5’225.00

Frais manifestation A 4’560.10 3’525.60

Résultat de l’année 414.10 -161.85

Qui doit l’appliquer ?

Selon le Code des obligations :

Fondations : toutes les fondations ayant l’obligation de s’inscrire au registre du commerce

Effectif : 250 collaborateurs (équivalents plein-temps) en moyenne

C’est la comptabilité « standard » selon le Code des obligations. Il s’agit de faire

Objectif de la présentation des comptes :

Les principes fondamentaux à respecter :

Fiabilité Délimitation périodique et du rattachement

Permanence de la présentation et des méthodes d’évaluation

Interdiction de la compensation entre les actifs

Présentation minimum selon le nouveau droit comptable

Les actifs Les capitaux étrangers

Les capitaux propres

Compte de résultat par nature Compte de résultat par fonction

Si le compte de résultat est

Les mêmes principes de présentation (fiabilité, permanence de la présentation) s’appliquent pour

Annexe - La valeur résiduelle des dettes découlant

- Le montant global provenant de la dissolution - Les dettes envers les institutions de

Evaluation des actifs Evaluation des passifs

Etats financiers au 31 décembre 2015

Note Au 31.12.2015 Au 31.12.2014

Total actifs circulants 83 114 107 000

Total actifs immobilisés 3 500 4 000

Total des actifs 86 614 111 000

Fonds étrangers à court terme

Total fonds étrangers à court terme 81 502 55 988

Fonds étrangers à long terme

Total fonds étrangers à long terme 1 000 52 000

Total fonds propres 4 113 3 013

Total des passifs 86 614 111 000

Note Comptes 2015 Budget 2015 Comptes 2014

Revenus de prestations 256 000 240 000 242 000

Total produits d'exploitation 646 363 639 500 606 159

Charges directes de projets

Total charges d'exploitation -626 943 -641 500 -605 450

Résultat d'exploitation 19 420 -2 000 709

Résultat financier 345 0 446

Résultat avant restitution aux subventionneurs 2 200 0 3 275

Résultat net 1 100 0 1 638

Liste des membres du comité

Mme Dupont Présidente