SYSCOA Livre Vert
SYSCOA Livre Vert
SYSCOA Livre Vert
PLAN DE COMPTES
19
Le chiffre 9 en troisième ou quatrième position Dans les comptes dont le numéro est constitué d'au
annonce, tant pour ce qui concerne les comptes du moins trois chiffres, les terminaisons 1 à 8 servent
bilan que les comptes de gestion, le solde inversé des généralement à détailler les opérations subordonnées
opérations par rapport : au niveau immédiatement supérieur.
− aux opérations couvertes par le compte de niveau Il convient de noter cependant qu'en ce qui concerne
immédiatement supérieur et classées dans les les comptes de gestion, la terminaison 8 de ce sous-
subdivisions se terminant par 1 à 8. (Exemple : ensemble de comptes, regroupe les opérations autres
6059 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur que celles prévues dans les comptes du même niveau et
autres achats par rapport à 605 - autres achats ; dont la terminaison va de 1 à 7. (exemples : 758 -
compte 409 - Fournisseurs débiteurs par rapport au Produits divers, 668 - Autres charges sociales, 7078 -
compte 40 - Fournisseurs d'exploitation et comptes Autres produits accessoires, etc.).
rattachés) ;
Aucune signification particulière n'est attachée au zéro
− à la nature des comptes de la catégorie (Exemples en tant que terminaison placée en troisième ou
: comptes 6041, 6042, 6043, 6044, 6045, 6046, quatrième position dans la codification propre au
6047, par rapport au compte 6049 - Rabais Système comptable OHADA.
ristournes et remises obtenus sur achats de Autres constantes
matières et fournitures consommables ; comptes
411 à 418, par rapport au compte 419 - Clients Elles résultent de la ventilation des sous-comptes 409
créditeurs). et 419 conformément aux comptes 40 et 41. De même,
les comptes 28 et 29 ont été développés eu égard à la
La codification du Système comptable OHADA fait structure des comptes de la classe 2.
cependant exception à cette règle en ce qui concerne
les comptes de la classe 2. Le chiffre 3, caractéristique des stocks, est utilisé dans
les comptes 603 et 73, pour identifier parmi les
Rôle des terminaisons 1 à 8 dans les comptes à trois comptes de gestion, les variations de stocks de biens
chiffres et plus. achetés et de biens produits.
2. Parallélismes
entre charges et produits liés aux activités ordinaires
PLAN DE COMPTES
20
Inversement, si les comptes prévus par le Système − les entreprises ventilent leurs opérations en tant
comptable OHADA s'avéraient trop détaillés par que de besoin :
rapport aux besoins de l'entreprise, elle peut les selon qu'elles sont faites dans l’Etat-partie où elles
regrouper dans un compte global de même niveau, ont leur siège social, dans les autres Etats de
plus contracté, à condition que le regroupement l'espace OHADA où elles ont des relations
ainsi opéré puisse au moins permettre d'affaires et en dehors de cet espace, en unité
l'établissement des états financiers annuels dans les monétaire légale du pays et en devises ;
conditions prescrites.
selon qu'elles sont traitées à court, moyen et long
Les comptes étant en conséquence ouverts au terme.
regard de ses besoins spécifiques, toute entreprise
peut : B - SYSTÈMES COMPTABLES
− ajouter à la codification du Système comptable Toute entreprise est, sauf exception liée à sa taille,
OHADA sa propre codification, plus analytique ; soumise au Système normal de présentation des états
− ou y insérer la codification nécessaire résultant des financiers et de tenue des comptes.
nomenclatures exigées par la Statistique nationale. Les entreprises dont le chiffre d'affaires et le nombre
Nonobstant cette faculté donnée aux entreprises : moyen de salariés à l’ouverture de l'exercice
− la codification et l'intitulé des comptes tels n'atteignent pas les limites fixées par l’Acte uniforme
qu'établis par le Système comptable OHADA pour la mise en œuvre du Système normal, peuvent
doivent être respectés ; utiliser le Système allégé.
− lorsque certaines opérations ne peuvent pas être Le Système allégé prélève dans la liste des comptes du
enregistrées dans les comptes développés selon Système normal ceux qui sont nécessaires à la
l'ordre du plan de comptes du Système comptable confection des documents de synthèse y afférents.
OHADA, les nouveaux comptes à ouvrir sont Les très petites entreprises, dont les recettes annuelles
approuvés en application des procédures en ne sont pas supérieures au seuil fixé par le présent Acte
vigueur ; uniforme, sont assujetties au Système minimal de
trésorerie.
PLAN DE COMPTES
21
Comptes de Comptes d'actif Comptes de Comptes de Comptes de Comptes de Comptes de Comptes des
ressources immobilisé stocks tiers trésorerie charges des produits des autres charges
durables activités activités et autres
ordinaires ordinaires produits
10. Capital 20. Charges 30. 40. 50. Titres de 60. Achats et 70. Ventes 80.
immobilisées Fournisseurs et placement variations de
comptes stocks
rattachés
11. Réserves 21. 31. 41. Clients et 51. Valeurs à 61. Transports 71. 81. Valeurs
Immobilisations Marchandises comptes encaisser Subventions comptables des
incorporelles rattachés d'exploitation cessions
d'immobilisatio
ns
12. Report à 22. Terrains 32. Matières 42. Personnel 52. Banques 62. Services 72. Production 82. Produits
nouveau premières et extérieurs A immobilisée des cessions
fournitures d'immobilisatio
liées ns
13. Résultat net 23. Bâtiments, 33. Autres 43. 53. 63. Services 73. Variations 83. Charges
de l'exercice instal- lations approvisionne Organismes Etablissements extérieurs B des stocks de "hors activités
techniques et ments sociaux financiers et biens et de ordinaires"
agencements assimilés services
produits
14. Subventions 24. Matériel 34. Produits en 44. Etat et 54. Instruments 64. Impôts et 74. 84. Produits
d'investissement cours collectivités de trésorerie taxes "hors activités
publiques ordinaires"
PLAN DE COMPTES
22
15. Provisions 25. Avances et 35. Services en 45.Organismes 55. 65. Autres 75.Autres 85.Dotations
réglementées et acomptes cours internationaux charges produits "hors activités
fonds assimilés versés sur ordinaires"
immobilisations
16. Emprunts et 26. Titres de 36. Produits 46. Associés et 56. Banques, 66. Charges de 76. 86. Reprises
dettes assimilés participation finis groupe crédits de personnel "hors activités
trésorerie et ordinaires"
d'escompte
17.Dettes de 27. Autres 37.Produits 47. Débiteurs 57. Caisse 67. Frais 77. Revenus 87.
crédit-bail et immobilisations intermédiaires et créditeurs financiers et financiers et Participation
contrats financières et résiduels divers charges assimilés des travailleurs
assimilés assimilées
18. Dettes liées à 28. 38. Stocks en 48. Créances 58. Régies 68. Dotations 78. Transferts 88.
des Amortissement cours de route et dettes "hors d'avances aux de charges Subventions
participations et s en consignation activités accréditifs et amortissement d'équilibre
comptes de ou en dépôt ordinaires" virements s
liaison des (HAO) internes
établissements
et sociétés en
participation
19. Provisions 29. Provisions 39. 49. 59. 69. Dotations 79. Reprises de 89. Impôts sur
financières pour pour Dépréciations Dépréciations Dépréciations aux provisions provisions le résultat
risques et dépréciation des stocks et risques et risques
charges provisionnés provisionnés
(tiers) (trésorerie)
PLAN DE COMPTES
23
10 CAPITAL
11 RÉSERVES
12 REPORT À NOUVEAU
13 RÉSULTAT NET DE L'EXERCICE
14 SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
15 PROVISIONS RÉGLEMENTÉES ET FONDS ASSIMILÉS
16 EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILÉES
17 DETTES DE CRÉDIT BAIL ET CONTRATS ASSIMILÉS
18 DETTES LIÉES À DES PARTICIPATIONS ET COMPTES DE LIAISON DES
ÉTABLISSEMENTS ET SOCIÉTÉS EN PARTICIPATION
19 PROVISIONS FINANCIÈRES POUR RISQUES ET CHARGES
10 CAPITAL
101 CAPITAL SOCIAL
1011 Capital souscrit, non appelé
1012 Capital souscrit, appelé, non versé
1013 Capital souscrit, appelé, versé, non amorti
1014 Capital souscrit, appelé, versé, amorti
1018 Capital souscrit soumis à des conditions particulières
102 CAPITAL PAR DOTATION
1021 Dotation initiale
1022 Dotations complémentaires
1028 Autres dotations
103 CAPITAL PERSONNEL
104 COMPTE DE L'EXPLOITANT
1041 Apports temporaires
1042 Opérations courantes
1043 Rémunérations, impôts et autres charges personnelles
1047 Prélèvements d’autoconsommation
1048 Autres prélèvements
105 PRIMES LIÉES AUX CAPITAUX PROPRES
1051 Primes d'émission
1052 Primes d'apport
1053 Primes de fusion
1054 Primes de conversion
1058 Autres primes
106 ÉCARTS DE RÉÉVALUATION
1061 Écarts de réévaluation légale
1062 Écarts de réévaluation libre
109 ACTIONNAIRES, CAPITAL SOUSCRIT, NON APPELÉ
11 RÉSERVES
111 RÉSERVE LÉGALE
112 RÉSERVES STATUTAIRES OU CONTRACTUELLES
113 RÉSERVES RÉGLEMENTÉES
1131 Réserves de plus-values nettes à long terme
1133 Réserves consécutives à l'octroi de subventions d'investissement
1138 Autres réserves réglementées
118 AUTRES RÉSERVES
PLAN DE COMPTES
24
PLAN DE COMPTES
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PLAN DE COMPTES
26
20 CHARGES IMMOBILISÉES
21 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
22 TERRAINS
23 BÂTIMENTS, INSTALLATIONS TECHNIQUES ET AGENCEMENTS
24 MATÉRIEL
25 AVANCES ET ACOMPTES VERSÉS SUR IMMOBILISATIONS
26 TITRES DE PARTICIPATION
27 AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES
28 AMORTISSEMENTS
29 PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION
20 CHARGES IMMOBILISÉES
201 FRAIS D'ÉTABLISSEMENT
2011 Frais de constitution
2012 Frais de prospection
2013 Frais de publicité et de lancement
2014 Frais de fonctionnement antérieurs au démarrage
2015 Frais de modification du capital (fusions, scissions, transformations)
2016 Frais d'entrée à la Bourse
2017 Frais de restructuration
2018 Frais divers d'établissement
202 CHARGES À RÉPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES
2021 Charges différées
2022 Frais d'acquisition d'immobilisations
2026 Frais d'émission des emprunts
2028 Charges à étaler
206 PRIMES DE REMBOURSEMENT DES OBLIGATIONS
2061 Obligations ordinaires
2062 Obligations convertibles
2068 Autres emprunts obligataires
21 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
211 FRAIS DE RECHERCHE ET DE DÉVELOPPEMENT
212 BREVETS, LICENCES, CONCESSIONS ET DROITS SIMILAIRES
213 LOGICIELS
214 MARQUES
215 FONDS COMMERCIAL
216 DROIT AU BAIL
217 INVESTISSEMENTS DE CRÉATION
218 AUTRES DROITS ET VALEURS INCORPORELS
219 IMMOBILISATIONS INCORPORELLES EN COURS
2191 Frais de recherche et de développement
2193 Logiciels
2198 Autres droits et valeurs incorporels
22 TERRAINS
221 TERRAINS AGRICOLES ET FORESTIERS
2211 Terrains d'exploitation agricole
2212 Terrains d'exploitation forestière
2218 Autres terrains
222 TERRAINS NUS
2221 Terrains à bâtir
2228 Autres terrains nus
223 TERRAINS BÂTIS
2231 pour bâtiments industriels et agricoles
2232 pour bâtiments administratifs et commerciaux
2234 pour bâtiments affectés aux autres opérations professionnelles
2235 pour bâtiments affectés aux autres opérations non professionnelles
2238 Autres terrains bâtis
PLAN DE COMPTES
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PLAN DE COMPTES
28
PLAN DE COMPTES
29
(1 ) Pièces, barres, lingots, louis d'or et autres métaux précieux (argent, diamant...) acquis et que l'entreprise a l'intention de
conserver de manière durable.
PLAN DE COMPTES
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PLAN DE COMPTES
31
2962 Provisions pour dépréciation des titres de participation dans les sociétés sous contrôle
conjoint
2963 Provisions pour dépréciation des titres de participation dans les sociétés conférant une
influence notable
2965 Provisions pour dépréciation des participations dans des organismes professionnels
2966 Provisions pour dépréciation des parts dans des GIE
2968 Provisions pour dépréciation des autres titres de participation
297 PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION DES AUTRES IMMOBILISATIONS
FINANCIÈRES
2971 Provisions pour dépréciation des prêts et créances non commerciales
2972 Provisions pour dépréciation des prêts au personnel
2973 Provisions pour dépréciation des créances sur l'Etat
2974 Provisions pour dépréciation des titres immobilisés
2975 Provisions pour dépréciation des dépôts et cautionnements versés
2977 Provisions pour dépréciation des créances rattachées à des participations et avances à
des GIE
2978 Provisions pour dépréciation des créances financières diverses
PLAN DE COMPTES
32
31 MARCHANDISES
32 MATIÈRES PREMIERES ET FOURNITURES LIÉES
33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS
34 PRODUITS EN COURS
35 SERVICES EN COURS
36 PRODUITS FINIS
37 PRODUITS INTERMÉDIAIRES ET RÉSIDUELS
38 STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN CONSIGNATION OU EN DÉPÔT
39 DÉPRÉCIATIONS DES STOCKS
PLAN DE COMPTES
33
PLAN DE COMPTES
34
PLAN DE COMPTES
35
PLAN DE COMPTES
36
PLAN DE COMPTES
37
PLAN DE COMPTES
38
50 TITRES DE PLACEMENT
51 VALEURS À ENCAISSER
52 BANQUES
53 ÉTABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILÉS
54 INSTRUMENTS DE TRÉSORERIE
56 BANQUES, CRÉDITS DE TRÉSORERIE ET D'ESCOMPTE
57 CAISSE
58 RÉGIES D'AVANCES, ACCRÉDITIFS ET VIREMENTS INTERNES
59 DÉPRÉCIATIONS ET RISQUES PROVISIONNÉS
50 TITRES DE PLACEMENT
501 TITRES DU TRÉSOR ET BONS DE CAISSE À COURT TERME
5011 Titres du Trésor à court terme
5012 Titres d'organismes financiers
5013 Bons de caisse à court terme
502 ACTIONS
5021 Actions propres
5022 Actions cotées
5023 Actions non cotées
5024 Actions démembrées (certificats d'investissement ; droits de vote)
5025 Autres titres conférant un droit de propriété
503 OBLIGATIONS
5031 Obligations émises par la société et rachetées par elle
5032 Obligations cotées
5033 Obligations non cotées
5035 Autres titres conférant un droit de créance
504 BONS DE SOUSCRIPTION
5042 Bons de souscription d'actions
5043 Bons de souscription d'obligations
505 TITRES NÉGOCIABLES HORS REGION
506 INTÉRÊTS COURUS
5061 Titres du Trésor et bons de caisse à court terme
5062 Actions
5063 Obligations
508 AUTRES VALEURS ASSIMILÉES
51 VALEURS À ENCAISSER
511 EFFETS À ENCAISSER
512 EFFETS À L'ENCAISSEMENT
513 CHÈQUES À ENCAISSER
514 CHÈQUES À L'ENCAISSEMENT
515 CARTES DE CRÉDIT À ENCAISSER
518 AUTRES VALEURS À L'ENCAISSEMENT
5181 Warrants
5182 Billets de fonds
5185 Chèques de voyage
5186 Coupons échus
5187 Intérêts échus des obligations
52 BANQUES
521 BANQUES LOCALES
5211 BANQUES X
5212 BANQUE Y
522 BANQUES AUTRES ÉTATS REGION
523 BANQUES AUTRES ETATS ZONE MONETAIRE
524 BANQUES HORS ZONE MONETAIRE
526 BANQUES, INTERETS COURUS
PLAN DE COMPTES
39
(1 ) Pièces, barres, louis d'or et autres métaux précieux (argent, diamant...) acquis en vue d'une cession à court terme. Ils jouent
donc le rôle d'instruments de trésorerie.
PLAN DE COMPTES
40
(1) À l' exception des achats effectués avec les entreprises du groupe
PLAN DE COMPTES
41
61 TRANSPORTS
611 TRANSPORTS SUR ACHATS( 1 )
612 TRANSPORTS SUR VENTES
613 TRANSPORTS POUR LE COMPTE DE TIERS
614 TRANSPORTS DU PERSONNEL
616 TRANSPORTS DE PLIS
618 AUTRES FRAIS DE TRANSPORT
6181 Voyages et déplacements
6182 Transports entre établissements ou chantiers
6183 Transports administratifs
62 SERVICES EXTÉRIEURS A
621 SOUS-TRAITANCE GÉNÉRALE
622 LOCATIONS ET CHARGES LOCATIVES
6221 Locations de terrains
6222 Locations de bâtiments
6223 Locations de matériels et outillages
6224 Malis sur emballages
6225 Locations d'emballages
6228 Locations et charges locatives diverses
623 REDEVANCES DE CRÉDIT-BAIL ET CONTRATS ASSIMILÉS
6232 Crédit-bail immobilier
6233 Crédit-bail mobilier
6235 Contrats assimilés
624 ENTRETIEN, RÉPARATIONS ET MAINTENANCE
6241 Entretien et réparations des biens immobiliers
6242 Entretien et réparations des biens mobiliers
6243 Maintenance
6248 Autres entretiens et réparations
625 PRIMES D'ASSURANCE
6251 Assurances multirisques
6252 Assurances matériel de transport
6253 Assurances risques d'exploitation
6254 Assurances responsabilité du producteur
6255 Assurances insolvabilité clients
6256 Assurances transport sur achats
6257 Assurances transport sur ventes
6258 Autres primes d'assurances
626 ÉTUDES, RECHERCHES ET DOCUMENTATION
6261 Études et recherches
6265 Documentation générale
6266 Documentation technique
627 PUBLICITÉ, PUBLICATIONS, RELATIONS PUBLIQUES
6271 Annonces, insertions
6272 Catalogues, imprimés publicitaires
6273 Échantillons
6274 Foires et expositions
6275 Publications
6276 Cadeaux à la clientèle
6277 Frais de colloques, séminaires, conférences
6278 Autres charges de publicité et relations publiques
628 FRAIS DE TÉLÉCOMMUNICATIONS
6281 Frais de téléphone
6282 Frais de télex
6283 Frais de télécopie
6288 Autres frais de télécommunications
63 SERVICES EXTÉRIEURS B
631 FRAIS BANCAIRES
6311 Frais sur titres (achat, vente, garde)
6312 Frais sur effets
(1) Les frais de transports raisonnablement rattachables à une immobilisation en sont exclus.
PLAN DE COMPTES
42
PLAN DE COMPTES
43
PLAN DE COMPTES
44
PLAN DE COMPTES
45
70 VENTES
71 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
72 PRODUCTION IMMOBILISÉE
73 VARIATIONS DE STOCKS DE BIENS ET DE SERVICES PRODUITS
75 AUTRES PRODUITS
77 REVENUS FINANCIERS ET ASSIMILÉS
78 TRANSFERTS DE CHARGES
79 REPRISES DE PROVISIONS
70 VENTES
701 VENTES DE MARCHANDISES
7011 dans la Région ( 1 )
7012 hors Région (1)
7013 aux entreprises du groupe dans la Région
7014 aux entreprises du groupe hors Région
702 VENTES DE PRODUITS FINIS
7021 dans la Région (1)
7022 hors Région (1)
7023 aux entreprises du groupe dans la Région
7024 aux entreprises du groupe hors Région
703 VENTES DE PRODUITS INTERMÉDIAIRES
7031 dans la Région (1)
7032 hors Région (1)
7033 aux entreprises du groupe dans la Région
7034 aux entreprises du groupe hors Région
704 VENTES DE PRODUITS RÉSIDUELS
7041 dans la Région (1)
7042 hors Région (1)
7043 aux entreprises du groupe dans la Région
7044 aux entreprises du groupe hors Région
705 TRAVAUX FACTURÉS
7051 dans la Région (1)
7052 hors Région (1)
7053 aux entreprises du groupe dans la Région
7054 aux entreprises du groupe hors Région
706 SERVICES VENDUS
7061 dans la Région (1)
7062 hors Région (1)
7063 aux entreprises du groupe dans la Région
7064 aux entreprises du groupe hors Région
707 PRODUITS ACCESSOIRES
7071 Ports, emballages perdus et autres frais facturés
7072 Commissions et courtages( 2 )
7073 Locations (2)
7074 Bonis sur reprises et cessions d'emballages
7075 Mise à disposition de personnel (2)
7076 Redevances pour brevets, logiciels, marques et droits similaires (2)
7077 Services exploités dans l'intérêt du personnel
7078 Autres produits accessoires
71 SUBVENTIONS D'EXPLOITATION
711 SUR PRODUITS À L'EXPORTATION
712 SUR PRODUITS À L'IMPORTATION
PLAN DE COMPTES
46
PLAN DE COMPTES
47
PLAN DE COMPTES
48
88 SUBVENTIONS D'ÉQUILIBRE
881 ÉTAT
884 COLLECTIVITÉS PUBLIQUES
886 GROUPE
888 AUTRES
89 IMPÔTS SUR LE RÉSULTAT
891 IMPÔTS SUR LES BÉNÉFICES DE L'EXERCICE
8911 Activités exercées dans l'État
8912 Activités exercées dans les autres États de la Région
8913 Activités exercées hors Région
892 RAPPEL D'IMPÔTS SUR RÉSULTATS ANTÉRIEURS
895 IMPÔT MINIMUM FORFAITAIRE (I.M.F.)
899 DÉGRÈVEMENTS ET ANNULATIONS D’IMPÔTS SUR RÉSULTATS ANTÉRIEURS
8991 Dégrèvements
8994 Annulations pour pertes rétroactives
CLASSE 9
90 ENGAGEMENTS OBTENUS ET
ENGAGEMENTS ACCORDES
91 CONTREPARTIES DES ENGAGEMENTS
PLAN DE COMPTES
49
92 COMPTES REFLECHIS
93 COMPTES DE RECLASSEMENTS
94 COMPTES DE COÛTS
95 COMPTES DE STOCKS
96 COMPTES D'ECARTS SUR COUTS PREETABLIS
97 COMPTES DE DIFFERENCES DE TRAITEMENT COMPTABLE
98 COMPTES DE RESULTATS
99 COMPTES DE LIAISONS INTERNES
PLAN DE COMPTES
42
Contenu
Le Capital social traduit le montant des valeurs Au cours de la vie sociale, le capital peut, sur
apportées par les associés. décision des organes compétents, être augmenté ou
Dans les sociétés, le capital initial correspond à la diminué pour diverses raisons, notamment : apports
valeur des apports (nature ou espèces) effectués par et/ou retraits de capital, affectation de résultats et
les associés à la création de l'entreprise tels qu'ils incorporation de réserves.
figurent dans les statuts. Pour certaines sociétés, la loi prévoit la limitation
Il est divisé en actions ou parts d'une même valeur de la responsabilité des associés à l'égard des
nominale. créanciers sociaux en fixant le montant minimum
du capital social.
Subdivisions
1011 Capital souscrit, non appelé 1014 Capital souscrit, appelé, versé, amorti
1012 Capital souscrit, appelé, non versé 1018 Capital souscrit, soumis à des conditions
1013 Capital souscrit, appelé, versé, non amorti particulières
Commentaires
produit de la liquidation future de la société. Le 6) le compte 1018 – Capital souscrit, soumis à des
capital demeure inchangé, les actions amorties conditions particulières enregistre à son crédit le
devenant des actions de jouissance. La contre- montant du capital provenant d'opérations
valeur des actions de jouissance est isolée dans le particulières telles que :
compte 1014 – Capital souscrit, appelé, versé,
l'incorporation de plus-values nettes à long
amorti. Les actions dont le capital est partiellement
terme (P.V.N.L.T.), lorsque les dispositions
ou totalement amorti donnent les mêmes droits que
législatives et réglementaires le prévoient ;
les actions non amorties à l'exception du premier
dividende (Intérêt statutaire). l'émission de certificats d'investissement,
d'actions préférentielles et d'actions à dividendes
prioritaires, sans droit de vote.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 101 – CAPITAL SOCIAL ne doit pas servir à Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
enregistrer : après :
les versements et/ou retraits temporaires de fonds 46 – Associés et Groupe
effectués par les associés
les apports effectués par l'exploitant individuel 103 – Capital personnel
les apports non remboursables effectués par la 102 – Capital par dotation
puissance publique
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
1) le compte 102 – Capital par dotation ne saurait collectivités auxquelles les entreprises sont
être utilisé que dans les entreprises publiques. Il rattachées, peuvent être considérées comme étant
reçoit en effet les fonds de dotation des collectivités des fonds de dotation. Ce sera notamment le cas
publiques. Il enregistre la contre-valeur des biens d'espèce d'organismes subventionneurs et
affectés de manière irrévocable à ces entreprises. d'entreprise subventionnée émanant de la même
personne morale publique. Dans ce cas, il faut se
2) il n'en demeure pas moins vrai que certaines
référer à la décision d'octroi pour leur qualification.
subventions d'investissement, accordées par les
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 102 – CAPITAL PAR DOTATION ne doit pas Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
servir à enregistrer : après :
les sommes reçues à titre de prêts ou d'avances 163 – Avances reçues de l'Etat
remboursables par les entreprises publiques
les sommes reçues à titre de prêts ou d'avances 167 – Avances assorties de conditions particulières
remboursables assorties de conditions particulières
les sommes reçues à titre de subventions 14 – Subventions d'investissement
d'investissement dans la mesure où elles ne sont pas
transformées en capital par dotation
Eléments de contrôle
Le compte 102 – CAPITAL PAR DOTATION • de procès-verbal de remise d'un bien cédé en
peut être contrôlé à partir de recoupements issus : guise d'apport en nature ;
• de décret, arrêté ou lettre officielle d'octroi ou • de pièces justificatives de virements
de déblocage des fonds ; correspondants.
Contenu
Commentaires
Ce compte ne doit pas être confondu avec le compte est débiteur, il reste au passif, mais précédé
compte de l'exploitant. Lorsque le solde de ce du signe moins.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 103 – CAPITAL PERSONNEL ne doit pas Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
servir à enregistrer : après :
les prélèvements et versements effectués dans les 462 – Associés, comptes courants
entreprises non individuelles
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Le compte 104 – Compte de l'exploitant est en fait personnel. A ce titre, il est systématiquement soldé
un démembrement du compte 103 – Capital à la clôture de l'exercice.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 104 – COMPTE DE L'EXPLOITANT ne doit Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
pas servir à enregistrer : après :
les prélèvements et versements effectués dans des 462 – Associés, comptes courants
entreprises non individuelles
Eléments de contrôle
Contenu
La prime peut être analysée comme étant un droit Les primes liées aux capitaux propres doivent
d'entrée demandé au nouvel actionnaire d'autant figurer distinctement au passif du bilan dans les
que l'action vaut, avant augmentation du capital, rubriques appropriées. Selon la nature des
beaucoup plus que sa valeur nominale. Elle opérations d'augmentation de capital, en nature ou
représente une partie des apports purs et simples en espèces, il y a lieu de distinguer quatre (4)
non comprise dans le capital social. catégories de primes, d'émission, de fusion,
d'apport et de conversion.
Subdivisions
Commentaires
1) la prime d'émission est égale à l'excédent du 3) la prime d'apport représente la différence entre
prix d'émission (c'est-à-dire le prix payé par le la valeur du ou des biens apportés et la valeur
souscripteur) sur la valeur nominale des actions ou nominale des actions ou des parts sociales
parts sociales. rémunérant l'apport.
2) la prime de fusion représente la différence entre 4) la prime de conversion représente la différence
la valeur réelle de l'entreprise absorbée et la valeur entre la valeur de conversion du ou des titres de
nominale des actions ou parts sociales rémunérant créances et la valeur nominale des actions ou des
l'apport. parts sociales rémunérant l'apport.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 105 – PRIMES LIEES AUX CAPITAUX Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser des comptes tels
PROPRES ne doit pas servir à enregistrer certaines que :
sommes qualifiées de primes, exemples : primes de 206 – Primes de remboursement des obligations
remboursement des obligations, primes d'assurance, primes 625 – Primes d'assurance
de création d'emplois, primes de développement 7078 – Autres produits accessoires
etc.
Eléments de contrôle
Le compte 105 – PRIMES LIEES AUX • des textes relatifs au protocole de fusion ;
CAPITAUX PROPRES peut être contrôlé à partir • des textes relatifs au protocole d'apport ;
de recoupements issus : • des factures de frais ou du calcul analytique des
• des décisions de l'Assemblée des associés frais d'augmentation de capital.
portant augmentation du capital social ;
COMPTE 106 Ecarts de réévaluation
Contenu
L'écart de réévaluation représente la contrepartie au La différence entre les valeurs réévaluées et les
passif du bilan des augmentations de valeur valeurs nettes précédemment comptabilisées
d'éléments actifs soit dans le cadre d'une constitue l'écart de réévaluation.
réévaluation légale, soit dans celui d'une L'écart de réévaluation s'inscrit distinctement au
réévaluation libre. passif du bilan dans les capitaux propres.
Subdivisions
Des sous-comptes peuvent être ouverts, notamment par sortie des actifs réévalués.
par catégorie d'actif réévalué, voire par élément, 1061 Ecarts de réévaluation légale
afin de suivre les éventuelles réductions de l'écart 1062 Ecarts de réévaluation libre
Commentaires
L'écart de réévaluation n'a pas la nature d'un de l'exercice de réévaluation. Il n'est pas
résultat et ne peut être utilisé à compenser les pertes distribuable ; il peut être incorporé en tout ou partie
au capital.
Fonctionnement
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte retrace la créance de la société sur les libération partielle. Celle-ci peut être consécutive
actionnaires, pour la fraction du capital non encore aux opérations de constitution d'une société ou
appelé par les organes compétents en cas de d'augmentation de capital.
Subdivisions
Commentaires
Le montant inscrit au compte 109 représente en fait débit du compte 467 – Actionnaires, restant dû sur
la créance globale de la société sur les actionnaires. capital appelé.
Elle devra être personnalisée pour chacun d'eux au Le compte 109 figure en seconde ligne au passif du
moment des appels effectifs de fonds et portée au bilan, en moins parmi les capitaux propres.
Fonctionnement
Eléments de contrôle
Le compte 109 – Actionnaires, capital souscrit, non • des décisions des Assemblées générales
appelé peut être contrôlé à partir de recoupements ordinaires et extraordinaires ;
issus : • du compte 1011 – Capital souscrit, non appelé,
• des statuts ; de solde opposé et de montant identique.
COMPTE 11 Réserves
Contenu
Les réserves correspondent à des bénéfices laissés à L'obligation de constituer des réserves résulte des
la disposition de l'entreprise et non incorporés au dispositions statutaires ou réglementaires et des
capital. décisions des organes compétents.
Subdivisions
Commentaires
Les réserves accroissent les capitaux propres et 2) le compte 113 – Réserves réglementées
comprennent les réserves légales, réglementées et comprend des subdivisions telles que :
statutaires ainsi que les réserves libres ou a) 1131 – Réserve de plus-values nettes à long
facultatives. terme. Lorsque la législation fiscale le prévoit, ce
1) le compte 111 – Réserve légale est destiné à compte enregistre la plus-value nette à long terme,
constater l'obligation annuelle d'alimentation ou de pour son montant net d'impôt.
constitution d'un fonds de réserves, en application b) 1133 – Réserves consécutives à l'octroi de
de dispositions juridiques régissant certains types subventions d'investissement. Ce compte est ouvert
de sociétés (SA et SARL, notamment). lorsque la convention de subvention prévoit :
La réserve légale, qui peut également être la constitution par l'entreprise subventionnée
constituée par prélèvement sur toute réserve d'une réserve de montant déterminé eu égard à la
disponible (notamment primes liées au capital), subvention ;
cesse d'être obligatoire lorsque son montant atteint le maintien d'une telle réserve au passif du bilan
20 % du montant du capital. pendant une période déterminée.
Fonctionnement
par le crédit des comptes 129 – Report à nouveau débiteur ou 139 – Résultat
net : Perte.
Exclusions
Le compte 11 – RESERVES ne doit pas servir à Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
enregistrer : après :
les provisions pour pertes et charges 19 – Provisions financières pour risques et charges
les provisions pour dépréciation des immobilisations 29 – Provisions pour dépréciation
les provisions pour dépréciation des comptes de stocks 39 – Dépréciations des stocks
les provisions pour dépréciation des comptes clients 49 – Dépréciations et risques provisionnés (Tiers)
les provisions pour dépréciation des comptes de 59–Dépréciations et risques provisionnés (Trésorerie)
trésorerie
Eléments de contrôle
Contenu
Le report à nouveau correspond au montant soit des Le report à nouveau est inscrit au passif du bilan où
bénéfices d'exercices antérieurs dont l'affectation a il doit figurer sur une ligne distincte : en moins si
été reportée sur les exercices ultérieurs, soit des son solde est débiteur, et en plus si son solde est
pertes constatées à la clôture d'exercices antérieurs créditeur. Il constitue un élément des capitaux
qui n'ont pas été compensées par des prélèvements propres.
opérés sur les bénéfices, les réserves ou le capital.
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
par le débit du compte 131 – Résultat net : Bénéfice, pour la partie non
distribuée, ou non affectée à un compte de réserves.
par le crédit du compte 139 – Résultat net : Perte, pour le montant des pertes
non compensées par des prélèvements opérés sur des réserves ou sur le
capital ;
Lorsque la législation fiscale prévoit un traitement comptes 1291 et 1292 au compte 129 – Report à
des amortissements différés, différent de celui des nouveau débiteur.
pertes ordinaires, l'entreprise substituera les sous-
Exclusions
Le compte 12 – REPORT A NOUVEAU ne doit pas servir Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
à enregistrer : après :
les sommes à porter en réserves par décision de 11 – Réserves
l'Assemblée générale ordinaire
Eléments de contrôle
Le compte 12 – REPORT A NOUVEAU peut être décisions des assemblées sur la répartition des
contrôlé à partir de recoupements issus des résultats.
Contenu
Le résultat net de l'exercice peut être défini de deux clôture de l'exercice, hors nouveaux apports et
façons : retraits d'apports et hors réévaluation.
1. différence entre les produits (reçus ou à recevoir) Quel que soit son signe, le résultat net de l'exercice
et les charges (payées ou à payer) de la période ; est inscrit au passif du bilan sur la ligne
2. variation des capitaux propres entre le début et la correspondante, parmi les capitaux propres.
Subdivisions
Le compte 13 – Résultat net de l'exercice permet de créditeur) ou une perte si les charges l'emportent
calculer, à la clôture de l'exercice, le résultat net à sur les produits (solde débiteur).
affecter, après déduction de l'impôt sur les L'affectation du résultat d'un exercice est décidée
bénéfices et autres prélèvements obligatoires. par les organes compétents au cours de l'exercice
Le solde du compte 13 représente un bénéfice si les suivant. Le compte 13 est donc soldé lors de la
produits l'emportent sur les charges (solde comptabilisation de cette affectation.
A la réouverture des comptes de l'exercice suivant, Dans les entreprises individuelles, le solde du
les entreprises ont la possibilité d'utiliser un compte compte 13 – Résultat net de l'exercice est viré au
spécial "Résultat en instance d'affectation". compte 103 – Capital personnel.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 13 — RESULTAT NET DE L'EXERCICE ne Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
doit pas servir à enregistrer : après :
les charges ou produits qui n'auraient pas au préalable classes 6, 7 et 8
transité par les comptes de gestion
Eléments de contrôle
Contenu
Les subventions d'investissement sont des aides financement d'activités à long terme, afin de
financières non remboursables accordées aux pourvoir au remplacement ou à la remise en état
entreprises (publiques ou privées), pour différentes des immobilisations. Elles peuvent également
raisons : acquisition, création de valeurs consister en l'octroi de biens et services.
immobilisées (subventions d'équipement) ou
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 14 – SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
ne doit pas servir à enregistrer : après :
les subventions d'exploitation reçues 71 – Subventions d'exploitation
les subventions d'équilibre reçues 88 – Subventions d'équilibre
Eléments de contrôle
Les provisions réglementées sont des provisions à Ont notamment le caractère de fonds assimilés,
caractère purement fiscal ou réglementaire, lorsqu'ils sont prévus par la législation fiscale :
comptabilisées non pas en application de principes les amortissements dérogatoires ;
comptables, mais suivant des dispositions légales et les plus-values de cession à réinvestir ;
réglementaires (lois de finances, par exemple). les fonds réglementés ;
Peuvent être classées dans cette catégorie, les la provision spéciale de réévaluation, lorsque la
provisions : législation fiscale n'autorisant pas la
autorisées spécialement pour certaines déductibilité du supplément d'amortissement
professions (reconstitution de gisements miniers (concept dit de "neutralité fiscale") impose la
et pétroliers) ; comptabilisation sous cette forme.
pour hausse des prix et fluctuation des cours ;
pour investissement.
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 15 – PROVISIONS REGLEMENTEES ET Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
FONDS ASSIMILES ne doit pas servir à enregistrer : après :
les provisions destinées à couvrir des risques et des 19 – Provisions financières pour risques et charges
charges futurs (à plus d'un an)
les dépréciations de l'actif immobilisé 29 – Provisions pour dépréciation
les dépréciations de l'actif circulant 39 – Dépréciations des stocks
49 – Dépréciations et risques provisionnés (Tiers)
les dépréciations des comptes de trésorerie 59 – Dépréciations et risques provisionnés (Trésorerie)
Eléments de contrôle
• des factures de cession d'immobilisations et des • des décisions des assemblées sur la répartition
opérations faisant ressortir la plus ou moins- du résultat et la législation concernant cette
value ; affectation.
Contenu
Les emprunts et les dettes assimilées sont des moyens d'exploitation ou de production.
ressources financières externes, contractées auprès Remboursables à terme, ils participent
d'établissements de crédit et/ou de tiers divers, concurremment avec les capitaux propres à la
affectées de façon durable au financement des couverture des besoins durables de l'entreprise.
Subdivisions
Commentaires
Les emprunts et dettes assimilées ne sont pas garantie ou de gage, le montant et la portée de la
distingués en fonction du terme d'exigibilité. caution, de la garantie ou du gage doivent être
Toutefois, à la clôture de l'exercice, les fractions indiqués dans l'Etat annexé.
devenues exigibles à un an au plus, à deux ans au Les emprunts obligataires sans primes sont à
plus, et à plus de deux ans sont isolées afin d'être comptabiliser en 1618 — Autres emprunts
portées distinctement dans le tableau des créances obligataires.
et dettes.
S'agissant de leur position au passif du bilan, les Schéma de comptabilisation des emprunts avec
comptes 161 — Emprunts obligataires et 162 — prime de remboursement
Emprunts et dettes auprès des établissements de
crédit doivent être regroupés sur une ligne distincte A l'émission de l'emprunt obligataire :
"Emprunts". Les comptes 163 à 168 figurent en
dettes financières diverses. Débit 52 — Banques (montant net)
Pour les emprunts assortis d'une caution, d'une
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 16 — EMPRUNTS ET DETTES ASSIMILEES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
ne doit pas servir à enregistrer : après :
les emprunts et dettes liées à des participations 181 — Dettes liées à des participations
les emprunts équivalents de crédit-bail et contrats 17 — Dettes de crédit-bail et contrats assimilés
assimilés
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre le montant correspondant à la figurant dans le contrat ou la somme actualisée des
valeur d'entrée du bien acquis par contrats de redevances de crédit-bail.
crédit-bail et assimilés. Cette valeur est celle
Subdivisions
Commentaires
Ne sont visés par ce compte que les contrats de locations renouvelables sans limitations.
crédit-bail d'importance significative ou de
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 17 – DETTES DE CREDIT-BAIL ET Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
CONTRATS ASSIMILES ne doit pas servir à enregistrer : après :
les dettes autres que celles relatives aux contrats de 16 ou 18 – Selon le cas
crédit-bail et assimilés (répondant au critère
d'inscription à l'actif du bilan)
les redevances non retraitées 622 – Locations et charges locatives
Eléments de contrôle
Contenu
Les dettes liées à des participations sont des de créer, au siège, un compte de liaison au nom
emprunts contractés auprès d'entreprises liées ou de chaque établissement ou succursale ;
avec lesquelles elles ont un lien de participation. de créer, dans l'établissement ou la succursale,
Les dettes liées à des participations figurent au un compte réfléchi au nom du siège.
passif du bilan parmi les dettes financières diverses. Les opérations entre le siège et l'établissement ou la
Le compte de liaison des établissements et succursale sont à enregistrer de manière
succursales est un compte de bilan ouvert au nom symétrique, dans la même période comptable et sur
de l'établissement. Il fonctionne comme un compte la base des mêmes pièces justificatives. Il en résulte
courant, de sorte que toutes les opérations réalisées que les comptes de liaison sont égaux et de sens
entre le siège et l'établissement y soient enregistrées contraire dans la comptabilité du siège et dans celle
comme s'il s'agissait d'un tiers. En conséquence, il de l'établissement ou la succursale.
conviendra :
Subdivisions
181 DETTES LIEES A DES PARTICIPATIONS 184 COMPTES PERMANENTS BLOQUES DES
1811 Dettes liées à des ETABLISSEMENTS ET SUCCURSALES
participations (groupe) 185 COMPTES PERMANENTS NON BLOQUES
1812 Dettes liées à des DES ETABLISSEMENTS ET
participations (hors SUCCURSALES
groupe) 186 COMPTES DE LIAISON CHARGES
182 DETTES LIEES A DES SOCIETES EN 187 COMPTES DE LIAISON PRODUITS
PARTICIPATION 188 COMPTES DE LIAISON DES SOCIETES
183 INTERÊTS COURUS SUR DETTES LIEES EN
A PARTICIPATION
DES PARTICIPATIONS
Commentaires
L'utilisation des comptes 181, 182, 183 et 188 est aux opérations entre établissements d'une même
exclusivement limitée aux opérations financières entreprise.
entre les entreprises liées. Le terme établissement s'applique à toute division
Celle des comptes 184, 185, 186 et 187 est réservée de l'entreprise disposant d'une comptabilité
Fonctionnement
Le compte 18 – DETTES LIEES A DES Il convient, dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
PARTICIPATIONS ET COMPTES DE LIAISON DES après :
ETABLISSEMENTS ET SOCIETES EN
PARTICIPATION ne doit pas servir à enregistrer :
les dettes résultant d'opérations commerciales courantes 40 – Fournisseurs et comptes rattachés
entre les sociétés du groupe
les dettes financières à l'égard de tiers non liés à 16 – Emprunts et dettes assimilées
l'entreprise par des liens de participation ou celles
contractées auprès d'autres établissements de crédit
mais à des conditions de droit commun
les comptes bloqués d'associés 164 – Avances reçues et comptes courants bloqués
Eléments de contrôle
Contenu
Les provisions financières pour risques et charges d'incertitude quant à leur montant ou leur
sont des provisions destinées à couvrir des charges, réalisation prévisible à plus d'un an.
des risques et pertes nettement précisés quant à leur Les provisions financières pour risques et charges
objet que des événements survenus ou en cours sont inscrites au passif du bilan dans les dettes
rendent probables, mais comportant un élément financières et ressources assimilées.
Subdivisions
Commentaires
191 – Provisions pour litiges : à constituer lorsque (exemple : étalement des plus-values nettes à long
l'entreprise engagée dans un procès risque d'être terme).
condamnée au versement de dommages et intérêts 196 – Provisions pour pensions et obligations
ou autres indemnités. similaires : les provisions pour pensions et retraites
192 – Provisions pour garanties données aux sont des indemnités de départ à la retraite ou de fin
clients : la régularité des comptes et la sincérité du de carrière. Elles sont versées en une seule fois, le
résultat d'exploitation exigent que l'on tienne jour du départ.
compte des risques liés aux garanties accordées aux 197 – Provisions pour charges à répartir sur
clients contractuellement, en liaison notamment plusieurs exercices : correspondent à d'importantes
avec des biens vendus ou des prestations fournies. dépenses prévisibles qui ne sauraient être
L'estimation des provisions y afférentes peut être supportées par le seul exercice au cours duquel
faite sur des bases statistiques provenant de elles sont engagées.
l'expérience des années antérieures. En application du principe de prudence, même en
195 – Provisions pour impôt : le principe de base cas d'absence ou d'insuffisance de bénéfice, il doit
étant la méthode de l'impôt exigible, les impôts être procédé obligatoirement aux provisions.
différés ne sont pas mis en évidence dans les Le compte 19 est réajusté à la clôture de chaque
comptes. Toutefois, en cas d'imposition fractionnée exercice soit par dotations supplémentaires, soit par
et pour des montants significatifs, il convient de reprises des provisions antérieures.
doter le compte de provision pour impôts
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 19 – PROVISIONS FINANCIERES POUR Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
RISQUES ET CHARGES ne doit pas servir à enregistrer : après :
les charges certaines d'un montant déterminé, qui sont à classes 6 et 8 de Charges
comptabiliser dans les comptes de charges par nature
avec contrepartie dans les comptes de tiers ou de
trésorerie concernés
les provisions qui ont pour origine une réglementation 15 – Provisions réglementées et fonds assimilés
particulière, souvent d'ordre fiscal, sans charges ou
pertes réellement prévisibles
les provisions correspondant à des risques à moins d'un 499 – Risques provisionnés
an
Eléments de contrôle
Section 2
L'actif immobilisé comprend les charges immobilisations louées par l'entreprise et qui
immobilisées et les immobilisations. concourent à son exploitation sont également
Les charges immobilisées se composent des frais inscrites au bilan.
d'établissement et des charges à répartir. Les Les immobilisations entièrement amorties
immobilisations représentent les biens et valeurs demeurent inscrites au bilan aussi longtemps
destinés à rester durablement dans l'entreprise : les qu'elles subsistent dans l'entreprise.
immobilisations incorporelles, corporelles et Les comptes d'actif immobilisé peuvent être
financières. assortis de comptes d'amortissements ou de
L'entreprise dresse à la clôture de l'exercice un provisions pour dépréciation.
inventaire détaillé de ses immobilisations. L'étalement des frais d'établissement et des charges
Les comptes de l'actif immobilisé doivent à répartir se réalise par des amortissements directs ;
comprendre toutes les immobilisations, corporelles il en est de même en ce qui concerne les primes de
ou incorporelles, existant dans l'entreprise, qu'elles remboursement des obligations.
soient affectées ou non à l'exploitation. Les La dépréciation des immobilisations, qu'elle résulte
Contenu
Les charges immobilisées sont des charges à sont des charges engagées au cours d'un
caractère général ayant une incidence sur le résultat exercice, mais qui concernent également les
de l'entreprise. Elles sont non répétitives et peuvent exercices suivants :
engendrer soit des économies, soit des gains sur les • soit parce qu'elles se rapportent à une
exercices ultérieures. production déterminée à venir pour laquelle les
Les charges immobilisées constituent des actifs chances de succès commercial et de rentabilité
fictifs. Elles figurent à l'actif du bilan et économique sont démontrées ;
comprennent : • soit parce qu'elles ont été engendrées :
les frais d'établissement : ce sont des dépenses − par l'émission d'un emprunt (frais d'émission
engagées à la constitution de l'entreprise d'emprunts) et peuvent être réparties sur la
(honoraires, droits d'enregistrement, frais de durée de l'emprunt,
formalités légales, frais de prospection, frais de − ou par l'acquisition d'une immobilisation ;
publicité et de lancement ... ) ou dans le cadre les primes de remboursement des obligations
d'opérations tendant à maintenir ou à qui se rapportent à des emprunts obligataires à
promouvoir le développement de l'entreprise primes.
(augmentation du capital, restructuration) ;
les charges à répartir sur plusieurs exercices : ce
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 20 – CHARGES IMMOBILISEES ne doit pas Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
servir à enregistrer : après :
les charges courantes qui ne présentent pas le caractère comptes de la classe 6
de charges immobilisées
les frais de transport, d'installation et de montage des comptes de la classe 2
installations à rattacher à la valeur d'entrée des
immobilisations concernées
Eléments de contrôle
Les immobilisations incorporelles sont des l'entreprise, non pour être vendus ou transformés,
immobilisations immatérielles et tous les autres mais pour être utilisés de manière durable,
éléments susceptibles de générer des avantages directement ou indirectement, pour la réalisation
futurs. des opérations professionnelles ou non.
Elles ont la nature de biens acquis ou créés par
Subdivisions
Commentaires
faites en vue d'acquérir le droit d'usage, leur donnant une valeur pérenne. Est seul inscrit à
d'adaptation, ou encore de reproduction d'un ce compte le fonds commercial acquis.
logiciel acquis, de même que le coût de production Le compte 216 – Droit au bail est constitué par le
d'un logiciel créé ou développé pour les besoins montant versé ou dû au locataire précédent en
internes de l'entreprise. considération du transfert des droits résultant tant
Le logiciel est un ensemble de programmes, des conventions que de la législation sur la
procédés, et règles assortis ou non de propriété commerciale.
documentation, acquis ou créés par l'entreprise en Le compte 217 – Investissements de création se
vue du traitement automatique des données. rapporte aux fabricants, producteurs, éditeurs et
Le compte 214 – Marques enregistre le coût distributeurs de phonogrammes, aux entreprises de
d'acquisition des "marques" commerciales ou spectacle, aux établissements exerçant des activités
industrielles. Dans le cas où ces marques ne culturelles et aux industries textiles (créateurs de
semblent pas avoir une valeur pérenne, elles sont à mode).
amortir. Sont donc portés au compte 217 les dépenses
Le compte 215 – Fonds commercial est constitué particulièrement élevées que les éditeurs engagent
par les éléments incorporels qui ne font pas l'objet pour l'étude et la production de certains ouvrages et
d'une évaluation et d'une comptabilisation séparées de certaines éditions (ouvrages de grandes
au bilan et qui concourent au maintien ou au collections, ouvrages d'art et encyclopédies) ainsi
développement du potentiel d'activité de que les frais de collection exposés dans l'industrie
l'entreprise, de la clientèle, de l'achalandage, du textile.
droit au bail, du nom commercial et de l'enseigne. Immobilisations incorporelles en cours : le compte
La clientèle et l'achalandage correspondent au 219 enregistre le coût de production des brevets,
potentiel de bénéfice représenté par l'existence investissements de création et logiciels élaborés par
d'une clientèle déterminée ou justifié par l'entreprise elle-même, dont les éléments transitent
l'emplacement de l'entreprise. pour la plupart par le compte 211 –Frais de
Les éléments composant le fonds commercial ne recherche et de développement.
bénéficient pas toujours d'une protection juridique
Fonctionnement
Le compte 21 — IMMOBILISATIONS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
INCORPORELLES ne doit pas servir à enregistrer : après :
les frais d'établissement 201 — Frais d'établissement
Eléments de contrôle
COMPTE 22 Terrains
Contenu
Ce compte enregistre la valeur des terrains dont sa disposition par des tiers.
l'entreprise est propriétaire et de ceux qui sont mis à
Subdivisions
Les terrains nus sont des terrains pouvant constituer terrains non évoqués dans les rubriques
le sol de bâtiments ou d'ouvrages. Ils sont par précédentes, tels que, notamment, les sous-sols et
conséquent sans construction. les sur-sols au cas où l'entreprise ne serait pas
Les terrains bâtis sont ceux sur lesquels des propriétaire des trois éléments rattachés à une
constructions sont édifiées ; la valeur d'entrée de même parcelle de terrain, à savoir le sous-sol, le sol
ces terrains doit toujours être distinguée de celle du et le sur-sol.
bâtiment correspondant. A défaut de pièces Les terrains de gisement sont des terrains
justificatives indiquant séparément la valeur des d'extraction de matières destinées soit aux besoins
terrains et celle des constructions, la ventilation du de l'entreprise, soit à être revendues en l'état ou
prix global d'acquisition peut être effectuée par tous après transformation.
moyens à la disposition de l'entreprise. Les travaux de mise en valeur des terrains, dont la
Le compte 2288 — Autres terrains correspond aux valeur peut être enregistrée par le compte 224, sont
essentiellement des travaux de défrichage, Ces travaux ne peuvent être isolés dans un compte
drainage, irrigation, nivellement, défonçage, et donner lieu à amortissement que s'ils ont été
plantation d'arbres et d'arbustes, à l'exclusion de effectués par l'entreprise ou sous ses ordres et, en
tout travail de construction et de fondation qui aucun cas, pour les terrains acquis.
feraient partie intégrante du coût des bâtiments.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 22 – TERRAINS ne doit pas servir à Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
enregistrer : après :
les dépenses de construction qui constituent des 23 – Bâtiments, installations techniques et agencements
composantes du coût des bâtiments
Eléments de contrôle
Subdivisions
Commentaires
La valeur des terrains n'est pas comprise dans celle le coût du matériel normalement installé avant
des bâtiments. Les terrains et les bâtiments doivent que le bâtiment soit occupé.
faire l'objet d'évaluations distinctes.
Les bâtiments et installations en cours sont ceux
Il faut en revanche inclure dans la valeur des qui ne sont pas encore terminés à la clôture de
bâtiments les éléments ci-après : l'exercice, mais qui appartiennent cependant à
l'entreprise. Après achèvement, ces derniers seront
le coût de la peinture extérieure et intérieure des
portés au débit des comptes 231 à 238 par le crédit
constructions neuves ;
du compte 239 — Bâtiments et installations en
le coût de tous les aménagements permanents cours. En principe, l'amortissement des bâtiments
tels que appareils de chauffage, de ou installations en cours ne peut avoir lieu qu'à
conditionnement d'air et de climatisation, partir de leur mise en service effective.
conduites d'eau, de gaz, d'électricité, de
réception d'images ;
Fonctionnement
ou par le crédit du compte 239, lorsque les éléments des comptes 231 à 238
ayant trait à des travaux en cours sont terminés.
d'immobilisations ;
Exclusions
Le compte 23 — BÂTIMENTS, INSTALLATIONS Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
TECHNIQUES ET AGENCEMENTS ne doit pas servir à après :
enregistrer :
les biens corporels disparaissant par le premier usage compte approprié de la classe 6
ou dont la durée d'utilisation est inférieure à un an (petit
outillage)
Eléments de contrôle
COMPTE 24 Matériel
Contenu
Le matériel (machines, mobiliers) est constitué par sont extraits, transformés ou façonnés les
l'ensemble des objets et instruments avec (et ou matières ou fournitures ;
par) lesquels : sont fournis les services qui sont l'objet même
de la profession exercée.
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
ou par le crédit du compte 249 – Matériel en cours, lorsqu'ils ont été achevés.
Exclusions
Le compte 24 – MATERIEL ne doit pas servir à Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
enregistrer : après :
les biens corporels disparaissant par le premier usage comptes de la classe 6
ou d'une durée de vie inférieure à un an ou de très
faible valeur
Eléments de contrôle
Sommes versées par l'entreprise à des tiers pour des de ce compte représente la créance de l'entreprise
commandes en cours d'immobilisations. Le solde sur ses fournisseurs d'immobilisations.
Subdivisions
251 AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR 252 AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Commentaires
Les avances et acomptes versés par l'entreprise à au cours de l'exécution des contrats. Selon que ces
des tiers pour les opérations en cours sont des sommes ont pour objet l'acquisition d'une
versements effectués au profit des fournisseurs immobilisation incorporelle ou corporelle, elles
d'immobilisations au moment des commandes ou sont portées dans les comptes appropriés.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 25 – AVANCES ET ACOMPTES VERSES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
SUR IMMOBILISATIONS ne doit pas servir à après :
enregistrer :
les en-cours d'immobilisation comptes appropriés de la classe 2
les avances et acomptes versés sur d'autres biens que les 48 – Créances et dettes H.A.O.
immobilisations 40 – Fournisseurs et comptes rattachés
Eléments de contrôle
Contenu
Les titres de participation sont constitués par les lien durable avec celles-ci et de contribuer à
droits dans le capital d'autres entreprises, l'activité et au développement de la société
matérialisés ou non par des titres, afin de créer un détentrice.
Subdivisions
Commentaires
Les titres de participation sont ceux dont l'acquisition résultent de leur commun accord.
et la possession durable permettent d'exercer une Est présumée conférer une influence notable dans une
certaine influence sur la société qui les a émis. société la détention de titres, directe ou indirecte,
Sont présumés être des titres de participation, les titres donnant à l'entreprise détentrice une fraction au
acquis en tout ou partie par offre publique d'achat moins égale au cinquième (20 %) des droits de vote
(O.P.A.) ou par offre publique d'échange (O.P.E.) et dans ladite société.
les titres représentant au moins 10 % du capital social Les autres titres de participation sont les titres d'une
d'une entreprise. société n'entraînant pour leur propriétaire aucun
Cette influence peut être de degrés divers allant d'une contrôle déterminant sur les décisions de
simple prise de participation, en vue d'établir des l'entreprise, selon la définition donnée ci-dessus,
relations commerciales privilégiées, à une véritable mais lui permettant, néanmoins, d'exercer une
prise de contrôle impliquant une influence influence notable.
déterminante sur sa gestion. En cas de libération partielle, la part non libérée des
Une société est considérée comme étant sous contrôle titres de participation constitue une dette inscrite au
exclusif, lorsqu'elle est détenue directement ou compte 472 — Versements restant à effectuer sur titres
indirectement par une entreprise possédant une non libérés et dont il devra être fait mention,
fraction du capital lui conférant la majorité des droits distinctement, dans l'Etat annexé.
de vote dans les Assemblées générales. Lorsque le type de contrôle (exclusif, conjoint,
Une société est présumée exercer ce contrôle influence notable) vient à changer, il est opéré les
lorsqu'elle dispose, directement ou indirectement, transferts correspondants entre les comptes concernés.
d'une fraction des droits de vote supérieure à 40 % et Le compte 266 — Parts dans des G.I.E. enregistre les
qu'aucun autre associé ou actionnaire ne détient prises et les cessions de "parts sociales" dans les
directement ou indirectement une fraction supérieure groupements d'intérêt économique, à l'exclusion des
à la sienne. avances aux G.I.E. non réalisables à court terme et
Le contrôle conjoint est le partage du contrôle d'une susceptibles d'être consolidées par incorporation au
entreprise exploitée en commun par un nombre limité capital social. Ces avances sont suivies dans le compte
d'associés ou d'actionnaires, de sorte que les décisions 2774 — Avances à des G.I.E.
Les apports à un G.I.E., non évalués, sont à mentionner donner lieu à ouverture d'un compte divisionnaire.
dans les engagements donnés. La valeur d'entrée est le prix d'acquisition majoré des
Les autres opérations effectuées avec un GIE doivent frais accessoires d'achat ; les titres de participation
être portées au compte 463 — Associés, opérations figurent de ce fait à l'actif (montant brut) pour leur coût
faites en commun qui, pour le cas d'espèce, pourrait d'acquisition.
Fonctionnement
par le crédit du compte 472 — Versements restant à effectuer sur titres non
libérés, pour la partie non libérée des titres.
Exclusions
Le compte 26 — TITRES DE PARTICIPATION ne doit Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
pas servir à enregistrer : après :
les titres de placement 50 — Titres de placement
les "titres immobilisés" 274 — Titres immobilisés
Eléments de contrôle
(T.I.A.P.)
2742Titres participatifs
2743Certificats d'investissement
2744Parts de fonds commun de
placement (F.C.P.)
2748 Autres titres immobilisés
275 DEPÔTS ET CAUTIONNEMENTS VERSES
2751 Dépôts pour loyers d'avance
2752 Dépôts pour l'électricité
2753 Dépôts pour l'eau
2754 Dépôts pour le gaz 277 CREANCES RATTACHEES A DES
2755 Dépôts pour le téléphone, le PARTICIPATIONS ET AVANCES A DES
télex, la télécopie G.I.E.
2756 Cautionnements sur
marchés publics 2771 Créances rattachées à des
2757 Cautionnements sur autres participations (groupe)
opérations 2772 Créances rattachées à des
2758 Autres dépôts et participations (hors groupe)
cautionnements 2773 Créances rattachées à des
sociétés en participation
276 INTERÊTS COURUS 2774 Avances à des groupements
2761 Prêts et créances non d'intérêt économique
commerciales (G.I.E.)
2762 Prêts au personnel 278 IMMOBILISATIONS FINANCIERES
2763 Créances sur l'Etat DIVERSES
2764 Titres immobilisés 2781 Créances diverses groupe
2765 Dépôts et cautionnements 2782 Créances diverses hors
versés groupe
1
2767 Créances rattachées à des 2785 Or et métaux précieux( )
participations
2768 Immobilisations financières
diverses
Commentaires
Les prêts sont ceux qui répondent aux conditions lors du dénouement du marché ou de l'opération.
juridiques en matière de contrat. Les billets de Les créances rattachées à des participations sont
fonds à recevoir sont assimilés aux prêts. des prêts ou des avances consentis à une société qui
est une participation de l'entreprise.
Les titres immobilisés sont des titres autres que des
titres de participation que l'entreprise a l'intention Les prêts et créances ne sont pas distingués en
de conserver durablement. Ils sont représentatifs de fonction du terme d'exigibilité de leur
placements à long terme. En cas de libération remboursement. Toutefois, lorsque le délai
partielle, la part non libérée des titres constitue une d'exigibilité est inférieur ou égal à un an, à la
dette inscrite au compte 472 - Versements restant à clôture de l'exercice, la partie ainsi devenue
effectuer sur titres non libérés et devra faire l'objet exigible est isolée afin d'être portée distinctement
d'information dans l'Etat annexé. dans le tableau d'échéances des créances et des
dettes. De même, les prêts et créances devront être
Les dépôts sont des sommes versées à certains
distingués selon le terme à un an au plus, à deux
fournisseurs (gaz, eau, électricité) ou prestataires de
ans au plus, et à plus de deux ans.
services (téléphone, bailleur) pour leur garantir le
paiement des redevances ou des loyers. Les prêts assortis d'une garantie font l'objet d'une
mention dans l'Etat annexé (nantissement,
Les cautionnements sont les sommes déposées en
hypothèque, dépôt de titres, caution bancaire, gages
vue de garantir la bonne fin de l'exécution d'un
divers).
marché ou d'une opération. Elles sont remboursées
Fonctionnement
par le crédit du compte 472 — Versements restant à effectuer sur titres non
libérés.
Exclusions
Le compte 27 — AUTRES IMMOBILISATIONS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
FINANCIERES ne doit pas servir à enregistrer : après :
les titres de participation 26 — Titres de participation
les titres de placement 50 — Titres de placement
les frais accessoires d'achat de titres (impôts, courtages, comptes concernés de la classe 6
commissions, honoraires), sauf en ce qui concerne les
T.I.A.P. (compte 2741)
Eléments de contrôle
COMPTE 28 Amortissements
Contenu
L'amortissement est la constatation comptable lorsque la durée probable de vie du bien coïncide
obligatoire de l'amoindrissement de la valeur des avec sa durée d'utilisation dans l'entreprise.
immobilisations qui se déprécient de façon certaine Toute modification significative dans
et irréversible avec le temps, l'usage ou en raison l'environnement économique, technique et juridique
du changement de techniques, de l'évolution des ou des conditions d'utilisation du bien est
marchés ou de toute autre cause. susceptible d'entraîner la révision du plan
Il consiste à répartir le coût du bien sur la durée d'amortissement en cours d'exécution.
probable d'utilisation selon un plan prédéfini. Les amortissements sont inscrits distinctement à
Le coût du bien pour l'entreprise s'entend de la l'actif en diminution de la valeur brute des biens
différence entre son coût d'entrée et sa valeur correspondants pour donner leur valeur comptable
résiduelle prévisionnelle. Cette dernière est nulle nette.
Subdivisions
Commentaires
L'amortissement est en principe calculé selon les cas d'espèce, le calcul de l'amortissement doit être
usages de la profession, de façon à amortir chaque effectué sur la différence entre la valeur d'entrée et
catégorie d'immobilisations sur la durée normale la valeur résiduelle, déduction faite des frais
d'utilisation prévue. Toutefois, les annuités estimés de la revente.
d'amortissement peuvent être adaptées aux Pour fixer le taux d'amortissement, il est tenu
conditions d'exploitation (calcul sur la base d'unités compte de l'usure correspondant aux conditions
de mesure de l'utilisation : tonnage, cubage, heures d'utilisation prévisibles, notamment :
de fonctionnement, etc.).
du travail en fonction du nombre d'équipes
Les annuités d'amortissement peuvent être
tournantes (double ou triple équipes) ;
modifiées si les perspectives d'avenir justifient une
telle mesure. Dans ce cas, la correction effectuée de la désuétude potentielle due aux
sur les taux d'amortissement doit être révélée et changements technologiques, c'est-à-dire, des
quantifiée, de même que les raisons de cette circonstances qui peuvent rendre
modification. En revanche, si des prévisions prématurément caduques certaines
devaient conduire à des prix plus élevés que les immobilisations ;
premières estimations, aucune correction ne devrait
de l'obsolescence potentielle due aux variations
être pratiquée.
de la demande affectant les articles produits ou
Si la durée d'utilisation du bien dans l'entreprise les services fournis par l'utilisation.
devait être nettement inférieure à sa durée probable
de vie, il doit être tenu compte d'une valeur Les amortissements doivent être pratiqués à la
résiduelle raisonnablement appréciée au moment de clôture de chaque exercice, même en cas d'absence
l'établissement du plan d'amortissement. Dans le ou d'insuffisance de bénéfice.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 28 — AMORTISSEMENTS ne doit pas servir à Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
enregistrer : après :
l'amortissement des frais d'établissement, des charges à 20 — Charges immobilisées (crédité, pour
répartir et des primes de remboursement des obligations amortissement direct)
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
2943
Provisions pour dépréciation des titres de participation dans
du matériel d'emballage les sociétés sous contrôle
récupérable et identifiable conjoint
2944 Provisions pour dépréciation 2963 Provisions pour dépréciation
du matériel et mobilier des titres de participation dans
2945 Provisions pour dépréciation les sociétés conférant une
du matériel de transport influence notable
2946 Provisions pour dépréciation 2965 Provisions pour dépréciation
des immobilisations animales des participations dans des
et agricoles organismes professionnels
2947 Provisions pour dépréciation 2966 Provisions pour dépréciation
des agencements et des parts dans des G.I.E.
aménagements du matériel 2968 Provisions pour dépréciation
2948 Provisions pour dépréciation des autres titres de participation
des autres matériels 297 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES
2949 Provisions pour dépréciation AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
du matériel en cours 2971 Provisions pour dépréciation
295 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES des prêts et créances non
AVANCES ET ACOMPTES VERSES SUR commerciales
IMMOBILISATIONS 2972 Provisions pour dépréciation
2951 Provisions pour dépréciation des prêts au personnel
des avances et acomptes 2973 Provisions pour dépréciation
versés sur immobilisations des créances sur l'Etat
incorporelles 2974 Provisions pour dépréciation
2952 Provisions pour dépréciation des titres immobilisés
des avances et acomptes 2975 Provisions pour dépréciation
versés sur immobilisations des dépôts et cautionnements
corporelles versés
296 PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES 2977 Provisions pour dépréciation
TITRES DE PARTICIPATION des créances rattachées à des
2961 Provisions pour dépréciation participations et avances à
des titres de participation dans des G.I.E.
des sociétés sous contrôle 2978 Provisions pour dépréciation
exclusif des créances financières
2962 Provisions pour dépréciation diverses
Commentaires
Les provisions pour dépréciation résultent de les titres non cotés sont estimés à leur valeur
l'évaluation comptable des moins-values constatées probable de négociation.
sur les éléments d'actif non amortissables tels que Les plus-values apparaissant à la suite de cette
les terrains et le fonds commercial. estimation ne sont pas comptabilisées. En revanche,
Elles peuvent également concerner les les moins-values sont inscrites au compte de
dépréciations exceptionnelles subies par les provision. La provision fait donc apparaître, à la
immobilisations amortissables, lorsque ces clôture de chaque exercice, la totalité des moins-
dépréciations ne peuvent raisonnablement être values constatées à cette date sur les titres en
inscrites aux comptes d'amortissement, en raison de baisse, aucune compensation n'étant, en principe,
leur caractère définitif. établie avec les plus-values des titres en hausse.
A la différence des provisions pour pertes et Toutefois, en cas de baisse anormale de certains
charges, elles expriment des corrections d'actif de titres cotés apparaissant comme momentanée,
sens négatif. l'entreprise a, sous sa responsabilité, la faculté
Les provisions pour dépréciation dépendent des d'inclure dans la provision tout ou partie de la
conditions d'exploitation de chaque entreprise ou de moins-value constatée sur ces titres, mais seulement
circonstances économiques particulières. dans la mesure où il peut être établi une
En ce qui concerne les titres, la provision est compensation avec les plus-values normales
déterminée à la fin de chaque période, constatées sur d'autres titres.
conformément aux règles suivantes : Une provision supplémentaire peut être constituée
les titres cotés sont évalués au cours moyen lorsqu'il s'est produit un événement d'une
boursier du dernier mois ; importance exceptionnelle qui la justifie (cas de
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 29 — PROVISIONS POUR DEPRECIATION Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
ne doit pas servir à enregistrer : après :
les dépréciations des comptes de stocks 39 – Dépréciations des stocks
les dépréciations des comptes de tiers 49 – Dépréciations et risques provisionnés (Tiers)
les dépréciations des comptes de trésorerie 59 – Dépréciations et risques provisionnés (Trésorerie)
Eléments de contrôle
Section 3
comptable c'est-à-dire un récolement matériel des rendus en dehors du territoire national, tels que :
existants effectué au moins une fois pendant frais de transport maritime, frais d'assurance-
l'exercice. Il comporte deux opérations : transport, frais de transit, commissions et
l'établissement de la liste complète des divers courtages dus à des entreprises situées à
éléments composant les stocks par groupe de l'étranger ;
marchandises, matières et produits les frais d'achat postérieurs à l'entrée sur le
correspondant à la classification des comptes ; territoire national, tels que : droits de douane,
l'évaluation des existants réels constatés par frais de transport et d'assurance de la frontière
l'opération précédente. au magasin, frais de transit, commissions et
L'inventaire comptable permanent permet à courtages dus à des entreprises situées sur le
l'entreprise de connaître à chaque instant : territoire national. Les déchets, rebuts et
le montant de ses stocks ; produits de la récupération sont entrés en stocks
le coût d'achat des marchandises vendues ; au cours du jour à la date d'entrée en stocks ou à
le coût d'achat des matières et fournitures la valeur probable de réalisation.
engagées dans le processus de fabrication. Les produits intermédiaires, les produits et les
L'inventaire intermittent ne permet de connaître le emballages fabriqués par l'entreprise sont entrés en
montant des existants qu'à la clôture de l'exercice, stocks au coût de production.
au moment de l'inventaire extra-comptable. Les produits et services en cours sont valorisés au
Les achats et les ventes sont enregistrés hors taxes. coût de production à l'inventaire.
Les marchandises, matières premières, fournitures Le coût de production comprend tous les frais
et emballages achetés sont entrés en stocks au prix engagés jusqu'à leur mise en stock au magasin ou
d'achat majoré éventuellement des frais accessoires jusqu'au jour de l'inventaire. Il est égal au coût
d'achat (coût direct d'achat), sous déduction des d'achat des matières premières consommées
ristournes, rabais et remises obtenus des augmenté des frais de fabrication.
fournisseurs lorsque leur affectation aux stocks est La valeur des sorties de stocks est déterminée soit
possible. selon la technique du coût moyen pondéré
Le coût direct d'achat comprend : (C.M.P.), soit selon la méthode du premier entré
le coût d'achat arrivée frontière (C.A.F.), auquel premier sorti (P.E.P.S.).
s'ajoutent les frais accessoires pour services
COMPTE 31 Marchandises
Contenu
Subdivisions
Le compte 31 est subdivisé selon les besoins de ne seront distinguées que si leur montant est
l'entreprise. supérieur à 5 % du total de l'actif circulant.
Les marchandises hors activités ordinaires (H.A.O.)
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 31 — MARCHANDISES ne doit pas servir à Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
enregistrer : après :
les achats de matières premières et fournitures non 32 — Matières premières et fournitures liées
destinées à être revendues en l'état
Eléments de contrôle
Contenu
Les matières premières et fournitures liées sont les incorporés aux produits fabriqués.
objets, matières et fournitures achetés pour être
Subdivisions
Commentaires
Les matières dites consommables ne font pas partie compte 33 — Autres approvisionnements.
des "fournitures liées" et sont classées dans le
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 32 — MATIERES PREMIERES ET Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
FOURNITURES LIEES ne doit pas servir à enregistrer : après :
le matériel de remplacement ou de réserve qui n'est pas 24 — Matériel
encore en service
Eléments de contrôle
Les autres approvisionnements sont des matières, entrer dans la composition des produits fabriqués
des fournitures acquises par l'entreprise et qui ou traités.
concourent à la fabrication ou à l'exploitation, sans
Subdivisions
Le compte 33 peut comprendre des pièces de (immobilisation ou entretien) n'est pas exactement
rechange, du petit outillage et, le cas échéant, du connue.
matériel mobile, dont la destination définitive
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 33 — AUTRES APPROVISIONNEMENTS ne Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
doit pas servir à enregistrer : après :
le matériel de remplacement ou de réserve qui n'est pas 24 — Matériel
encore en service
Eléments de contrôle
Subdivisions
Les travaux en cours concernent des biens dont la propriété n'est pas encore transférée à
d'équipement lourd, immeubles, constructions, dont l'acheteur.
les délais de fabrication sont relativement longs et
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 34 — PRODUITS EN COURS ne doit pas Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
servir à enregistrer : après :
les "services en cours" 35 — Services en cours
Eléments de contrôle
Contenu
Les services en cours sont des études et prestations l'acheteur ou au passeur d'ordre n'est pas encore
en cours d'exécution, dont la remise définitive à intervenue.
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent :
Exclusions
Le compte 35 — SERVICES EN COURS ne doit pas Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
servir à enregistrer : après :
les produits en cours 34 — Produits en cours
Eléments de contrôle
Contenu
Les produits finis sont les produits fabriqués par production. Ils sont destinés à être vendus, loués ou
l'entreprise qui ont atteint le stade final de fournis.
Subdivisions
Le compte 36 et ses subdivisions, tels que définis celle en vigueur dans chacun des Etats-parties.
par l'entreprise, doivent être conformes à la 361 PRODUITS FINIS A
nomenclature des biens et services compatible avec 362 PRODUITS FINIS B
Commentaires
Fonctionnement
En cas d'inventaire intermittent :
pondéré
Exclusions
Le compte 36 — PRODUITS FINIS ne doit pas servir à Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
enregistrer : après :
les produits intermédiaires fabriqués 37 — Produits intermédiaires et résiduels
Eléments de contrôle
Les produits intermédiaires sont des produits ayant disponibles pour des fabrications ultérieures.
atteint un stade déterminé de fabrication et
Subdivisions
Lorsque l'entreprise utilise concurremment et Les produits résiduels sont constitués par :
indistinctement un produit intermédiaire fabriqué
les déchets et rebuts : résidus de toutes natures
par elle et une matière ou fourniture liée achetée à
(produits ouvrés ou semi-ouvrés) impropres à
l'extérieur, mais en tous points semblables et ne se
une utilisation ou à un écoulement normal ;
distinguant que par leur origine, elle peut n'ouvrir
qu'un seul compte pour cette matière et ce produit, les produits de la récupération : matières
mais, dans ce cas, elle crédite les sorties de stocks récupérées à la suite de la mise hors service de
par le débit du compte 7371 — Variations des certaines immobilisations.
stocks de produits intermédiaires et par celui du Le compte 372 n'est ouvert que si les déchets et
compte 6032 — Variations des stocks de matières rebuts ne peuvent être normalement introduits dans
premières et fournitures liées, suivant un prorata la nomenclature des biens et services de
qu'elle détermine sous sa propre responsabilité. l'entreprise.
Fonctionnement
1
du stock final( ), évalué : pour les corps certains, au coût réel de production ;
pour les biens interchangeables, au coût de production déterminé en
présumant que le premier élément sorti est le premier entré (P.E.P.S.) ou au
coût moyen pondéré
Exclusions
Le compte 37 — PRODUITS INTERMEDIAIRES ET Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
RESIDUELS ne doit pas servir à enregistrer : après :
les produits en cours qui par définition ne peuvent être 34 — Produits en cours
inscrits à un compte de magasin
les produits issus d'immobilisations démontées ou mises compte 38
hors service en attendant l'affectation définitive
les produits issus de la récupération affectés comptes 31, 32, 33
définitivement à d'autres stocks
Eléments de contrôle
Contenu
Ce sont des marchandises, matières, fournitures ou non encore réceptionnés par l'entreprise ou détenus
produits fabriqués, expédiés par le fournisseur et chez des tiers mais dont l'entreprise est propriétaire.
Subdivisions
Commentaires
Dans le cadre du système d'inventaire permanent, le appropriés et classés, conformément à la
compte 38 constitue un compte de passage destiné nomenclature des biens et services en usage dans
à enregistrer les stocks dont l'entreprise est déjà l'entreprise.
propriétaire, mais qui sont en voie d'acheminement Les entreprises qui tiennent un inventaire
et non encore réceptionnés. Il peut également être intermittent enregistrent les stocks en cours de
utilisé pour constater l'envoi de stocks route dans les achats à la date de transfert de
(marchandises, matières et fournitures, produits propriété et utilisent, exceptionnellement, le compte
fabriqués) en dépôt ou en consignation, jusqu'à 38 si ces stocks ne sont pas encore réceptionnés à la
réception par le dépositaire ou le consignataire. date d'établissement des comptes annuels.
Dès réception, les stocks comptabilisés au compte En fin de période, les entreprises doivent inscrire,
38 sont ventilés dans les comptes de stocks dans l'Etat annexé, le détail par catégorie des stocks
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 38 — STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
CONSIGNATION OU EN DEPÔT ne doit pas servir à après :
enregistrer :
les stocks dont l'entreprise a pris possession et dont elle En cours d'exercice : pas d'écriture à passer.
continue d'attendre les factures d'achat
A la clôture de l'exercice : les comptes de régularisation
Eléments de contrôle
Contenu
Ce sont des dépréciations subies par des stocks de approvisionnements résultant de causes diverses
marchandises, de matières, et autres dont les effets ne sont pas jugés irréversibles.
Subdivisions
Commentaires
Les provisions pour dépréciation des stocks valeur comptable déterminée conformément aux
obéissent aux mêmes règles de comptabilisation dispositions exposées dans l'Acte uniforme, les
que les provisions pour dépréciation constatées sur entreprises doivent constituer des provisions pour
les autres éléments de l'actif circulant (classe 4). dépréciation qui expriment les moins-values
La dépréciation doit être certaine quant à sa nature constatées sur ces stocks.
et l'élément d'actif en cause doit être individualisé. Les éléments en stock détériorés, défraîchis,
La provision est à constituer même si la démodés doivent faire l'objet d'une provision pour
dépréciation est d'un montant incertain. dépréciation.
La dépréciation traduit une baisse non définitive et Le montant de ces provisions est normalement
non irréversible de l'évaluation des éléments d'actif déterminé par différence entre :
par rapport à leur valeur comptable. d'une part, la valeur comptable (coût réel d'achat
Les événements générateurs de dépréciations ou de production, méthode P.E.P.S., ou du coût
provisionnées survenus après la clôture de moyen pondéré) ;
l'exercice ne sont pas pris en compte dans cet d'autre part, la valeur actuelle au jour de
exercice ; les provisions pour dépréciation ne l'inventaire (valeur probable de réalisation, pour
doivent être constituées que pour des dépréciations les marchandises, les en-cours et les produits
subies au cours de l'exercice, et à la clôture de finis, coût d'achat au cours du jour de
l'exercice. l'inventaire, pour les matières et fournitures).
La provision pour dépréciation doit être constituée Les provisions pour dépréciation sont portées à
même en l'absence ou en cas d'insuffisance de l'actif du bilan, en déduction de la valeur des postes
bénéfices, conformément au principe de prudence. qu'elles concernent, sous la forme prévue par le
Lorsque au jour de l'inventaire, la valeur modèle de bilan.
économique réelle des stocks est inférieure à leur
Fonctionnement
En fin d'exercice :
Le compte 39 — DEPRECIATIONS DES STOCKS est crédité des
1
dépréciations constatées sur les stocks à la fin de l'exercice( )
Exclusions
Le compte 39 — DEPRECIATIONS DES STOCKS ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
doit pas servir à enregistrer : après :
les provisions pour dépréciation de l'actif immobilisé de compte 29 — Provisions pour dépréciation
la classe 2
les provisions pour dépréciation des clients et comptes compte 49 — Dépréciations et risques provisionnés
rattachés (Tiers)
les provisions pour dépréciation des comptes de compte 59 — Dépréciations et risques provisionnés
trésorerie (Trésorerie)
Eléments de contrôle
Section 4
CLASSE 4 : COMPTES DE TIERS
Les comptes de la classe 4 retracent les relations de Figurent également dans la classe 4 les comptes de
l'entreprise avec les tiers. Ils servent donc à régularisation qui sont utilisés pour répartir les
comptabiliser les dettes et les créances de charges et les produits dans le temps, de manière à
l'entreprise à l'exclusion de celles inscrites rattacher à un exercice déterminé toutes les charges
respectivement dans les comptes de ressources et tous les produits qui le concernent effectivement.
stables et les comptes d'actif immobilisé.
Contenu
Les fournisseurs d'exploitation sont des tiers fournitures de toutes natures et de services.
auxquels l'entreprise a recours pour ses achats de
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
par le débit : des comptes concernés de la classe 6 pour le montant hors taxes
récupérables ou, le cas échéant, de la classe 3 (inventaire permanent) ; par le
débit : du compte 4094 — Fournisseurs, créances pour emballages et
matériels à rendre ; par le débit : du compte 445 — Etat, T.V.A. récupérable.
par le crédit des comptes de la classe 6 et des autres comptes ayant joué lors
de l'enregistrement initial des achats de biens et de services, objets du retour.
Exclusions
Le compte 40 — FOURNISSEURS ET COMPTES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
RATTACHES ne doit pas servir à enregistrer : après :
les fournisseurs d'immobilisations 481 — Fournisseurs d'investissements
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
par le débit des comptes de la classe 7 et des autres comptes ayant joué lors
de l'enregistrement initial des ventes de biens et de services.
Exclusions
Le compte 41 — CLIENTS ET COMPTES RATTACHES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
ne doit pas servir à enregistrer : après :
les créances sur des tiers nées des opérations autres que 485 — Créances sur cessions d'immobilisations
la vente des marchandises, biens ou services
Eléments de contrôle
COMPTE 42 Personnel
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Les opérations traitées par ce compte concernent, A la clôture de l'exercice, il ne doit pas être effectué
d'une part, les rémunérations dues au personnel, les de compensation entre les sommes dues au
avances et acomptes consentis au personnel et, personnel et les montants qui seraient
d'autre part, les versements effectués aux œuvres éventuellement dus par le personnel et qui
sociales internes et la fraction du salaire soumise à n'auraient pas été retenus sur la dernière paie de
saisie, en cas d'opposition de tiers. l'exercice.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 42 — PERSONNEL ne doit pas servir à Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
enregistrer : après :
les prêts consentis au personnel 272 — Prêts au personnel
les opérations en comptes courants des associés et 46 — Associés et Groupe
administrateurs pour les mouvements de fonds
n'intéressant pas la rémunération de leur travail
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre, d'une part, le montant des organismes sociaux et, d'autre part, les règlements
cotisations sociales salariales et patronales dues aux de cotisations effectués à leur profit.
Subdivisions
431 SECURITE SOCIALE 4331 Mutuelle
4311 Prestations familiales 438 ORGANISMES SOCIAUX, CHARGES A
4312 Accidents du travail PAYER ET PRODUITS A RECEVOIR
4313 Caisse de retraite 4381 Charges sociales sur
obligatoire gratifications à payer
4314 Caisse de retraite facultative 4382 Charges sociales sur congés
4318 Autres cotisations sociales à payer
432 CAISSES DE RETRAITE 4386 Autres charges à payer
COMPLEMENTAIRE 4387 Produits à recevoir
433 AUTRES ORGANISMES SOCIAUX
Commentaires
Les obligations de l'entreprise vis-à-vis des procédures comptables définies dans le Système
organismes sociaux sont remplies à partir des Comptable OHADA.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 43 — ORGANISMES SOCIAUX ne doit pas Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
servir à enregistrer : après :
les opérations faites avec les organismes sociaux en tant 41 — Clients et comptes rattachés
que clients
Eléments de contrôle
Contenu
Les opérations à inscrire à ce compte concernent faites avec l'Etat et avec les diverses collectivités
d'une manière générale les opérations qui sont publiques en tant que pouvoirs publics.
Subdivisions
Commentaires
Les opérations d'achats et de ventes de biens ou de Les dettes du compte 442 — Etat, autres impôts et
services avec l'Etat et les collectivités publiques taxes comprennent non seulement les impôts et
s'inscrivent aux comptes 40 — Fournisseurs et taxes d'Etat proprement dits tels que droits de
comptes rattachés et 41 — Clients et comptes douane à l'exportation, mais, aussi, les impôts et
rattachés, au même titre que les opérations faites taxes perçus pour le compte des collectivités
avec les autres fournisseurs et les autres clients. locales.
Fonctionnement
Eléments de contrôle
Les opérations à inscrire à ce compte concernent les dettes des organismes internationaux vis-à-vis
les dettes et créances autres que celles liées à de l'entreprise et, d'autre part, les dettes de
l'activité de l'entreprise. l'entreprise vis-à-vis des organismes internationaux
Elles concernent exclusivement le montant des et le règlement par ces derniers des sommes dues à
dépenses dont l'entreprise doit assumer la charge, l'entreprise.
Subdivisions
Exclusions
Le compte 45 — ORGANISMES INTERNATIONAUX Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
ne doit pas servir à enregistrer : après :
les opérations faites avec les organismes internationaux 40 — Fournisseurs et comptes rattachés
en tant que fournisseurs
les opérations faites avec les organismes internationaux 41 — Clients et comptes rattachés
en tant que clients
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
par le débit des comptes de trésorerie (ou de charges, s'il s'agit de frais réglés
pour le compte de l'entreprise).
Exclusions
Le compte 46 — ASSOCIES ET GROUPE ne doit pas Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
servir à enregistrer : après :
les dettes et créances des associés contractées ou 16 — Emprunts et dettes assimilées
consenties
les emprunts et les prêts des associés 27 — Autres immobilisations financières
la dette des associés, représentative du capital souscrit 109 — Actionnaires, capital souscrit, non appelé
non appelé
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre les opérations en instance de écarts sur opérations libellées en monnaies
régularisation et relatives aux créances et dettes étrangères, et des créances sur travaux non encore
liées à l'acquisition de titres, des charges non facturables.
consommées, des produits constatés d'avance, des
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 47 — DEBITEURS ET CREDITEURS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
DIVERS ne doit pas servir à enregistrer : après :
les charges imputables au compte Fournisseurs 40 — Fournisseurs et comptes rattachés
les produits imputables au compte Clients 41 — Clients et comptes rattachés
Eléments de contrôle
Contenu
Ce sont des créances et des dettes consécutives à n'ayant pas de lien direct avec l'activité ordinaire de
des opérations effectuées par l'entreprise mais l'entreprise.
Subdivisions
Commentaires
La mise en évidence au bilan des créances et des considérées comme H.A.O. dans tous les cas où
dettes hors activités ordinaires par l'intermédiaire elles concernent des opérations n'entrant pas dans
du compte 48 permet de mesurer directement le l'activité normale et courante de l'entreprise. Dans
besoin ou la ressource de financement H.A.O., en le cas contraire, elles constituent des créances
parallèle avec le besoin ou la ressource de rattachées au compte Client (compte 414) et sont
financement de l'exploitation. débitées par le crédit du compte 754 — Produits
Les créances sur cessions d'immobilisations sont des cessions courantes d'immobilisations.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 48 — CREANCES ET DETTES HORS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
ACTIVITES ORDINAIRES ne doit pas servir à enregistrer après :
les dettes ou les créances ayant pour origine les activités 40 — Fournisseurs et comptes rattachés
ordinaires de l'entreprise 41 — Clients et comptes rattachés
Eléments de contrôle
Contenu
Ce sont des dépréciations subies par des comptes ne sont pas jugés irréversibles.
de tiers résultant de causes diverses dont les effets
Subdivisions
Commentaires
Les provisions pour dépréciation des comptes de subies au cours de l'exercice, et à la clôture de
tiers obéissent aux mêmes règles de l'exercice.
comptabilisation que les provisions pour La provision pour dépréciation doit être constituée
dépréciation constatées sur les stocks et les comptes même en l'absence ou en cas d'insuffisance de
de trésorerie. bénéfices, conformément au principe de prudence.
La dépréciation doit être certaine quant à sa nature Lorsque, au jour de l'inventaire, la valeur
et l'élément d'actif en cause doit être individualisé. économique réelle des créances est inférieure à leur
En l'occurrence, les entreprises désireuses de valeur comptable déterminée conformément aux
constituer des provisions doivent être en mesure : dispositions précédemment exposées, les
de préciser exactement la nature et l'objet des entreprises doivent constituer des provisions pour
créances à déprécier ; dépréciation qui expriment les moins-values
de justifier les motifs qui rendent les créances constatées sur ces comptes de tiers.
douteuses et litigieuses.
Ces provisions sont portées à l'actif du bilan, en
La provision est à constituer même si la déduction de la valeur des postes qu'elles
dépréciation est d'un montant incertain. concernent, sous la forme prévue par le modèle de
La dépréciation traduit une baisse non définitive et bilan.
non irréversible de l'évaluation des éléments d'actif Les risques à court terme provisionnés sont liés au
par rapport à leur valeur comptable. mécanisme des charges provisionnées et
Les événements générateurs de dépréciations représentent une dette probable à moins d'un an.
provisionnées survenus après la clôture de Les dépréciations provisionnées et les risques à
l'exercice ne sont pas pris en compte dans ledit court terme provisionnés correspondent à des
exercice ; les provisions pour dépréciation ne charges d'exploitation ou H.A.O. selon leur nature.
doivent être constituées que pour des dépréciations
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 49 — DEPRECIATIONS ET RISQUES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
PROVISIONNES (TIERS) ne doit pas servir à enregistrer : après :
les provisions pour risques et charges à plus d'un an compte 19 — Provisions financières pour risques et
charges
les provisions pour dépréciation des éléments (classe 2) compte 29 — Provisions pour dépréciation
de l'actif immobilisé
les provisions pour dépréciation des comptes de compte 59 — Dépréciations et risques provisionnés
trésorerie (classe 5) (Trésorerie)
Eléments de contrôle
Section 5
Contenu
Ce sont des titres cessibles, acquis en vue d'en retirer un revenu direct ou une plus-value à brève échéance.
Subdivisions
Les titres de placement comprennent les actions et sont évalués au cours en Bourse, ou, pour les titres
parts sociales, les obligations et les bons aisément non cotés, à leur valeur probable de négociation.
négociables sur un marché réglementé. En cas de cession, la différence entre le prix de
Représentatifs de créances souscrites, ils sont cession et la valeur d'entrée des titres est
réalisables immédiatement, en cas de nécessité. enregistrée, selon le cas :
Productifs d'intérêts, ils constituent des placements – au débit du compte 677 — Pertes sur cessions de
financiers. titres de placement ;
A leur entrée les titres de placement sont – au crédit du compte 777 — Gains sur cessions de
comptabilisés au prix d'achat, à l'exclusion des frais titres de placement.
d'achat inscrits au compte 6311 ; à l'inventaire, ils
Fonctionnement
par le débit du compte 677 — Pertes sur cessions de titres de placement (cas
de cession avec perte) ;
Exclusions
Le compte 50 — TITRES DE PLACEMENT ne doit pas Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
servir à enregistrer : après :
les titres dont la cession n'est pas facilement réalisable 26 — Titres de participation
les frais accessoires d'achat des titres (impôts, 274 — Titres immobilisés
courtages, commissions, honoraires ... )
6311 — Frais sur achats de titres
Eléments de contrôle
Contenu
Les valeurs à encaisser sont les effets, chèques et l'entreprise attend l'encaissement à l'échéance.
autres valeurs transmis à la banque et dont
Subdivisions
Commentaires
Il est conseillé d'ouvrir un compte d'effets à paiements effectués par cartes de crédit jusqu'à
encaisser par échéance, ce qui permet, l'avis de crédit de la banque.
éventuellement, d'approvisionner les comptes Les commissions prélevées par la banque pour de
bancaires en fonction des mouvements attendus. tels paiements sont enregistrées en services
Les effets à encaisser sont les effets en portefeuille bancaires.
autres que ceux concernant les clients et enregistrés Les autres valeurs à l'encaissement sont les intérêts
au compte 412. des obligations ou les dividendes des actions, échus
Les effets à l'encaissement sont les effets transmis à et non encore encaissés.
la banque en vue de l'encaissement à l'échéance. En cours d'exercice, les entreprises ne sont pas
Les chèques à encaisser sont les chèques que tenues d'utiliser le compte 51. Par contre, à la
l'entreprise a reçu de ses clients et qu'elle n'a pas clôture de l'exercice, il est obligatoire d'inscrire au
encore transmis en banque. débit du compte 51, d'une part, le montant des
Les chèques à l'encaissement sont les chèques chèques non encore remis en banque et qui ne
transmis à la banque qui n'ont pas encore été sauraient être de ce fait inclus dans l'avoir
crédités par cette dernière. disponible chez les banquiers, d'autre part, les
Les cartes de crédit à encaisser enregistrent les coupons échus détenus par l'entreprise.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 51 — VALEURS A ENCAISSER ne doit pas Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
servir à enregistrer : après :
les effets à payer à plus d'un an d'échéance 16 — Emprunts et dettes assimilées
les effets remis à l'escompte 56 — Banques, crédits de trésorerie et d'escompte
Eléments de contrôle
COMPTE 52 Banques
Contenu
Ce compte enregistre les opérations financières des banques agréées est tenue par l’organisme
effectuées entre l'entreprise, les banques agréées chargé de la surveillance bancaire.
dans un Etat-partie et les autres banques. La liste
Subdivisions
Commentaires
Il y a lieu de distinguer pour les banques locales, n'ont pas pour origine un chevauchement de dates.
les avoirs en unité monétaire légale du pays des A la clôture de l'exercice, les avoirs en monnaies
avoirs en devises. Parmi les premiers, il faudra étrangères sont évalués au dernier cours officiel de
séparer les avoirs liquides des avoirs soumis à change connu à cette date.
restriction. Les comptes bancaires dont le solde apparaît
Le solde qui ressort des livres comptables doit être créditeur en fin de période comptable sont inscrits
rapproché du solde du compte tenu par la banque et au passif du bilan sous le poste "banques,
envoyé périodiquement à l'entreprise. Les découverts", sans compensation possible avec ceux
différences éventuelles doivent être recherchées et des comptes bancaires présentant un solde débiteur.
faire l'objet d'écritures de redressement lorsqu'elles
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 52 — BANQUES ne doit pas servir à Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
enregistrer les mouvements de fonds relatifs aux opérations après :
avec :
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre les opérations entre un Etat de la Région et les autres établissements
l'entreprise et les Chèques postaux et le Trésor dans financiers.
Subdivisions
Commentaires
Il y a lieu de distinguer, pour les opérations avec les d'écritures de redressement lorsqu'elles n'ont pas
chèques postaux, les avoirs en unité monétaire pour origine un chevauchement de dates.
légale du pays, d'une part, des avoirs en devises, En fin d'exercice, les avoirs en monnaies étrangères
d'autre part. Parmi les premiers, il faudra séparer sont évalués au dernier cours officiel de change
les avoirs liquides des avoirs soumis à restriction. connu à la date du bilan.
Les opérations enregistrées en comptabilité doivent Les comptes chèques postaux dont le solde apparaît
correspondre, sous réserve d'un décalage dans le créditeur en fin de période comptable sont inscrits
temps, aux extraits de comptes envoyés par le au passif du bilan sous le poste "banques,
Centre de chèques postaux après chaque opération découverts", sans compensation possible avec ceux
ou après chaque période. Les différences des comptes bancaires présentant un solde débiteur.
éventuelles doivent être recherchées et faire l'objet
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 53 — ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
ASSIMILES ne doit pas servir à enregistrer : après :
les mouvements de fonds relatifs aux opérations avec 52 — Banques
les banques
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
En fonction des marchés sur lesquels les opérations d'une parfaite liquidité ; évaluation au prix du
sont traitées, les règles et méthodes de marché (règle dite de mark to market) ;
comptabilisation diffèrent : sur les autres marchés, évaluation au coût
sur les marchés organisés et assimilés, dotés historique (règle de prudence).
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 54 — INSTRUMENTS DE TRESORERIE ne Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
doit pas servir à enregistrer : après :
les opérations de crédits de trésorerie 56 — Banques, crédits de trésorerie et d'escompte
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre, d'une part, le montant de lequel l'entreprise est en relation d'affaires et,
crédits de trésorerie inscrit au compte courant de d'autre part, le montant nominal des effets
l'établissement dispensateur de ces concours avec escomptés.
(1) Pièces, barres, lingots, louis d’or et autres métaux précieux (argent, diamant...) acquis en vue d’une cession à court terme. Ils jouent donc
le rôle d’instruments de trésorerie.
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Le compte 56 – BANQUES CREDITS DE TRESORERIE Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
ET D'ESCOMPTE ne doit pas servir à enregistrer : après :
les prêts bancaires à plus d'un an 16 — Emprunts et dettes assimilées
les découverts bancaires autorisés, tant qu'ils n'ont comptes d'engagements hors bilan
qu'un caractère d'engagement de la banque vis-à-vis de
l'entreprise et qu'ils s'ajustent donc sur le montant du
solde débiteur chez le banquier
les effets remis à l'encaissement à leur échéance 51 — Valeurs à encaisser
normale
Eléments de contrôle
COMPTE 57 Caisse
Contenu
Le compte Caisse retrace les opérations espèces pour les besoins de l'entreprise.
d'encaissement et de paiement effectuées en
Subdivisions
l'entreprise serait parvenue à débourser davantage conséquence, un solde créditeur du compte caisse
d'espèces qu'elle n'en aurait reçu en caisse et qu'elle constitue une présomption d'irrégularité de la
ne serait pas à même d'indiquer la manière dont les comptabilité.
emplois en dépassement ont été couverts. En
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 57 — CAISSE ne doit pas servir à enregistrer : Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
après :
les chèques de voyage 518 — Autres valeurs à l'encaissement
les chèques de banque 513 — Chèques à encaisser
ou 514 — Chèques à l'encaissement
les timbres fiscaux 64 — Impôts et taxes
les timbres postaux et autres figurines 616 — Transports de plis
d'affranchissement
les effets de commerce 41 — Clients et comptes rattachés
51 — Valeurs à encaisser
56 — Banques, crédits de trésorerie et d'escompte
les paiements effectués par cartes de crédit 515 — Cartes de crédit à encaisser
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre le montant des avances aux régularisation desdites avances et le règlement des
régisseurs, le montant des accréditifs ainsi que la accréditifs.
Subdivisions
Commentaires
Les comptes 581 et 582 enregistrent, le cas échéant, d'affaires de l'entreprise, dans sa succursale
les opérations relatives : d'une ville, d'un département, d'une localité, afin
aux régies d'avances : fonds gérés par les de permettre au tiers concerné, généralement le
régisseurs ou les comptables subordonnés (sur responsable local de l'entreprise, de couvrir ses
un chantier forestier ou de travaux publics, par besoins de trésorerie.
exemple) ; Les comptes 585 et 588, relatifs aux virements
aux accréditifs, c'est-à-dire, les crédits ouverts internes, sont utilisés pour des raisons techniques
par un établissement de crédit, relation dans les comptabilités organisées sur la base de
journaux auxiliaires. Ce sont des comptes de centralisation des écritures. En tout état de cause
passage utiles à la comptabilisation d'opérations ces comptes doivent être soldés au terme de leur
internes à l'entreprise. Leur utilisation a pour but utilisation.
d'éviter les risques de double emploi au cours de la
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 58 — REGIES D'AVANCES, ACCREDITIFS Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
ET VIREMENTS INTERNES ne doit pas servir à après :
enregistrer :
les opérations internes de trésorerie, lorsque l'entreprise les autres comptes de la classe 5 concernés
utilise un journal unique
Eléments de contrôle
Le compte 58 — REGIES D'AVANCES, importe de s'assurer que les comptes 585 et 588
ACCREDITIFS ET VIREMENTS INTERNES relatifs aux virements internes sont soldés à la fin
peut être contrôlé à partir des relevés bancaires. Il de l'exercice.
Contenu
Ce compte enregistre l'amoindrissement de la effets ne sont pas jugés irréversibles ainsi que les
valeur des titres et valeurs liquides, des avoirs en reprises de charges provisionnées s'y rapportant.
banque, et autres éléments financiers résultant de Il enregistre également les provisions de caractère
causes précises quant à leur nature, mais dont les financier pour risques à moins d'un an.
Subdivisions
Commentaires
Les provisions pour dépréciations des comptes de Lorsque, au jour de l'inventaire, la valeur
trésorerie obéissent aux mêmes règles de économique réelle des titres, valeurs liquides et
comptabilisation que les provisions pour autres avoirs du genre sur banques est inférieure à
dépréciations constatées sur les éléments de l'actif leur valeur comptable, les entreprises doivent
circulant (classes 3 et 4). constituer des provisions pour dépréciation qui
La provision est à constituer même si la expriment les moins-values constatées sur ces
dépréciation est d'un montant incertain. éléments de la trésorerie.
La dépréciation traduit une baisse non définitive et Les provisions pour dépréciation sont portées à
non irréversible de l'évaluation des éléments d'actif l'actif du bilan, en diminution de la valeur des
par rapport à leur valeur comptable. postes qu'elles concernent, sous la forme prévue par
Les événements générateurs de dépréciations le modèle de bilan.
provisionnées, survenus après la clôture de Pour les titres de placement, la constitution de
l'exercice, ne sont pas pris en compte dans ledit provisions pour dépréciation s'appuie sur une
exercice ; les provisions pour dépréciations ne évaluation des cours à la clôture de l'exercice, basée
doivent être constituées que pour des dépréciations sur la valeur de la transaction en Bourse, s'il s'agit
subies au cours de l'exercice, et à la clôture de de titres cotés, ou sur la valeur de négociation
l'exercice. potentielle, s'il s'agit de titres non cotés.
La provision pour dépréciation doit être constituée Les risques provisionnés à caractère financier
même en l'absence ou en cas d'insuffisance de enregistrent les pertes probables à moins d'un an
bénéfices ; de la sorte, il est donné une image fidèle ayant leur origine dans une opération de nature
du patrimoine, de la situation financière et du financière ; exemple : provisions pour pertes de
résultat de l'entreprise. change.
Fonctionnement
A la clôture de l'exercice :
Le compte 59 — DEPRECIATIONS ET RISQUES PROVISIONNES
(TRESORERIE) est crédité des dépréciations de l'exercice, constatées sur les
éléments d'actif de la classe 5, ainsi que des pertes probables de nature
financière à moins d'un an
Exclusions
Le compte 59 — DEPRECIATIONS ET RISQUES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
PROVISIONNES (TRESORERIE) ne doit pas servir à après :
enregistrer les provisions pour dépréciations d'autres
éléments du bilan :
Eléments de contrôle
Le compte 59 — DEPRECIATIONS ET RISQUES contrôlé à partir des cours de Bourse de clôture, des
PROVISIONNES (TRESORERIE) peut être évaluations de titres, des cours du change.
Section 6
La classe 6 est destinée à enregistrer les charges Les charges doivent être comptabilisées dans
liées à l'activité ordinaire de l'entreprise. Ces l'exercice au cours duquel elles ont pris naissance.
charges entrent dans la composition des coûts des Elles donnent éventuellement lieu à abonnement ou
produits de l'entreprise. à régularisation à la clôture de l'exercice.
Contenu
Ce compte enregistre, le montant des factures que les rabais, remises et ristournes hors factures
d'achat et la valeur des retours de matières, obtenus des fournisseurs de biens.
fournitures et marchandises aux fournisseurs ainsi
Subdivisions
Commentaires
Les comptes 601, 602, 604, 605 et 608, comme les sur la facture d'achat, les escomptes de règlement
comptes de stocks correspondants, donnent lieu à sont portés au compte 773 — Escomptes obtenus.
l'ouverture de sous-comptes de produits regroupés A la clôture de l'exercice, les biens reçus par
suivant la nomenclature des biens et services en l'entreprise, avant réception de la facture
usage dans chaque Etat-partie. correspondante, sont néanmoins inscrits dans les
Sous cette réserve, les entreprises peuvent choisir achats, par le crédit d'un compte divisionnaire de
une nomenclature à leur convenance. fournisseurs (408 — Factures non parvenues).
Le montant des factures d'achat à inscrire au Cette précaution a pour but de ne pas fausser les
compte 60 s'entend, le cas échéant, net de taxes résultats.
récupérables, auquel s'ajoutent les droits de douane Les remises, rabais et ristournes sur achats, obtenus
afférents aux biens acquis (prix rendu frontière). des fournisseurs et dont le montant, non déduit des
Les achats sont comptabilisés, déduction faite des factures d'achats, n'est connu que postérieurement à
rabais et remises, imputés directement sur le la comptabilisation de ces factures, sont enregistrés
montant de la facture. Même lorsqu'ils sont déduits aux comptes d'achats concernés.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 60 — ACHATS ne doit pas servir à enregistrer : Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
après :
les frais accessoires d'achats comptes de la classe 6 correspondant à leur nature
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Les comptes de variations de stocks peuvent être de Les soldes des sous-comptes du compte 603 —
solde débiteur ou créditeur. Variations des stocks de biens achetés donnent la
Pour la détermination des soldes significatifs de mesure des différences entre la valeur brute des
gestion, les variations de stocks sont calculées à stocks de biens achetés, telle qu'elle est constatée à
partir du prix d'achat des biens inscrits dans les la clôture de l'exercice, et la valeur brute
stocks, tel qu'il est comptabilisé dans les comptes correspondante à l'ouverture de l'exercice.
d'achats.
Fonctionnement
par le crédit des comptes de stocks concernés (pour solde des stocks
initiaux).
par le débit des comptes de stocks concernés (constatation des stocks finals).
Exclusions
Le compte 603 — VARIATIONS DES STOCKS DE Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
BIENS ACHETES ne doit pas servir à enregistrer : après :
les variations de stocks d'en-cours ou de produits 73 — Variations des stocks de biens et de services
fabriqués produits
Eléments de contrôle
COMPTE 61 Transports
Contenu
Les frais de transport comprennent le montant des déplacements de son personnel ou de l'expédition
charges de port ou transports engagés par de plis.
l'entreprise, à l'occasion des achats, des ventes, des
Subdivisions
1
611 TRANSPORTS SUR ACHATS ( )
612 TRANSPORTS SUR VENTES
613 TRANSPORTS POUR LE COMPTE
DE TIERS
614 TRANSPORTS DU PERSONNEL
616 TRANSPORT DE PLIS
618 AUTRES FRAIS DE TRANSPORT
6181 Voyages et déplacements
6182 Transports entre établissements ou chantiers
6183 Transports entre établissements ou chantiers
Commentaires
Le compte 616 — Transports de plis peut être l'avance de figurines d'affranchissement ou de bons
débité soit à l'occasion du paiement d'un de courses, représentatifs de courses par coursier.
affranchissement, soit à l'occasion de l'achat à
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 61 — TRANSPORTS ne doit pas servir à Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
enregistrer : après :
les consommations intermédiaires de biens et de comptes de charges appropriés
services, lorsque l'entreprise effectue des transports
pour son propre compte : carburants, réparations de
véhicules, etc
Eléments de contrôle
Contenu
Ces deux comptes enregistrent le montant des rabais, remises et ristournes obtenus hors factures
factures, paiements et rémunérations versés aux sur les services extérieurs consommés.
prestataires extérieurs à l'entreprise et les éventuels
Commentaires
Les services sont classés par nature ; leur consommés et sont en principe classés dans la
importance et leur diversité sont telles qu'il a été même catégorie que les produits dans la fabrication
nécessaire d'utiliser deux comptes à deux chiffres desquels ils sont incorporés :
(62 et 63), dont le fonctionnement est les travaux à façon ;
rigoureusement identique. les sous-traitances industrielles ;
La consommation de services est rapportée à la les frais de réparation, lorsqu'ils sont effectués
période comptable par le jeu de comptes par le fabricant du produit. Lorsqu'ils le sont par
d'abonnements ou de régularisation. un réparateur, ils sont inscrits au compte 63.
Ne sont pas considérés comme étant des services
Fonctionnement
Exclusions
Les comptes 62 et 63 — SERVICES EXTERIEURS ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
doivent pas servir à enregistrer : après :
les frais d'acquisition directement rattachables aux comptes de la classe 2
immobilisations
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre le montant des charges dépenses publiques, ou encore des versements
correspondant à des versements obligatoires à l'Etat institués par les autorités pour le financement
et aux collectivités publiques pour subvenir à des d'actions d'intérêt général.
Subdivisions
Commentaires
Le compte 64 enregistre tous les impôts et taxes à Le compte 6411 — Impôts fonciers et taxes
la charge de l'entreprise, à l'exception de ceux dont annexes enregistre les versements obligatoires à
l'assiette est établie sur les résultats qui sont inscrits l'Etat dont l'entreprise propriétaire d'un immeuble
au débit du compte 89 — Impôts sur le résultat. bâti ou non bâti ou d'un terrain doit s'acquitter, en
Les impôts, qui, payés par l'entreprise, doivent être application des lois en vigueur dans chacun des
récupérés sur des tiers ou sur le Trésor public, sont Etats-parties.
enregistrés aux comptes de la classe 4. Le compte 6412 — Patentes, licences et taxes
Les entreprises comprennent dans le prix d'achat annexes enregistre les versements obligatoires à
des marchandises, matières et fournitures, les droits l'Etat dont l'entreprise doit s'acquitter :
de douane qui peuvent leur être affectés de façon (cas de la patente) du fait de l'exercice d'un
certaine, pour obtenir le prix d'achat rendu commerce, d'une industrie ou d'une profession.
frontière. La patente peut, en fonction des dispositions
fiscales dans les Etats-parties, comporter un des baux, des constitutions de sociétés ;
droit fixe unique indépendamment du nombre de timbres afférents à certains actes écrits :
de commerces, d'industries et de professions timbres de quittances, timbres de contrats de
qu'il exerce dans le même établissement et, par transport, timbres des affiches, timbres sur les
ailleurs, un droit proportionnel généralement bordereaux d'achat ou de vente en Bourse ;
établi sur la valeur locative des bureaux, des taxes sur les véhicules de société et
magasins, boutiques, usines, ateliers, hangars, vignettes (autos, motos, bateaux, etc.).
remises, chantiers, terrains de dépôts et autres Le compte 647 — Pénalités et amendes fiscales
locaux et emplacements servant à l'exercice de enregistre les versements obligatoires à l'Etat dont
la profession ; l'entreprise est redevable en raison de
(cas de la licence) du fait de l'exploitation d'un l'inobservation de dispositions fiscales telles que :
brevet. C'est le cas notamment des exploitants les pénalités d'assiette consistant en intérêts ou
de débits de boisson, de restaurants. indemnités de retard exigibles en cas
Le compte 6413 — Taxes sur appointements et d'inexactitude dans les déclarations, manœuvres
salaires enregistre les versements obligatoires à frauduleuses, défaut de production ou
l'Etat dont l'entreprise est redevable, en qualité production tardive de documents ;
d'employeur, au titre des traitements, salaires, les pénalités de recouvrement sanctionnant le
indemnités et émoluments versés. versement tardif des impôts et taxes qui sont
Le compte 646 — Droits d'enregistrement déductibles.
enregistre les versements obligatoires à l'Etat dont Le compte 648 — Autres impôts et taxes enregistre
l'entreprise est redevable en raison : les autres versements obligatoires à l'Etat et aux
des perceptions requises par la recette des collectivités locales dont l'entreprise est redevable,
impôts pour l'accomplissement de certains actes en raison des activités exercées, et qui ne peuvent
juridiques, tels que des ventes, des échanges, pas être imputées aux comptes ci-dessus définis.
des mutations, des donations, des successions,
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 64 — IMPÔTS ET TAXES ne doit pas servir à Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
enregistrer : après :
les annuités de remboursement d'emprunts contractés 16 — Emprunts et dettes assimilées
ou d'avances consenties par l'Etat
les droits de douane relatifs aux acquisitions de la classe 2
d'immobilisations
les droits de douane relatifs à des achats de biens 60 — Achats et variations de stocks
importés incorporés au prix d'achat (prix rendu
frontière)
l'impôt sur les bénéfices 89 — Impôts sur le résultat
Eléments de contrôle
Ce compte enregistre le montant des charges, de pour le calcul de la valeur ajoutée de gestion, dans
caractère souvent accessoire, qui entrent dans les le cadre des choix opérés par le Système Comptable
consommations de l'exercice en provenance de tiers OHADA.
Subdivisions
Commentaires
La quote-part de résultat annulée sur exécution celui de l'exercice en cours et annulée en raison
partielle de contrats pluri-exercices correspond à d'une révision à la baisse du bénéfice prévisionnel
une partie du bénéfice global d'un contrat non final (cf. opérations et problèmes spécifiques).
encore achevé inscrite dans les résultats antérieurs à
Fonctionnement
par le crédit d'un compte de tiers ou de trésorerie ou par le crédit d'un compte
d'immobilisations pour le compte 654.
Les comptes 651 à 658 — AUTRES CHARGES sont crédités pour solde à la
clôture de l'exercice
Exclusions
Le compte 65 — AUTRES CHARGES ne doit pas servir à Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
enregistrer : après :
les charges H.A.O. constatées 831 — Charges H.A.O. constatées
Eléments de contrôle
Ce compte enregistre les dotations pour que les dotations aux provisions pour risques à
dépréciation des éléments de l'actif circulant ainsi court terme.
Subdivisions
Commentaires
Les charges provisionnées répondent à une comme des décaissements probables à brève
conception nouvelle du risque. En effet, le Système échéance. Elles figurent dans le Compte de résultat
Comptable OHADA considère ces dotations comme des charges externes.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 659 — CHARGES PROVISIONNEES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
D'EXPLOITATION ne doit pas servir à enregistrer : après :
les charges provisionnées H.A.O. 839 — Charges H.A.O. provisionnées
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
Les charges de personnel comprennent toutes les frais de voyage, de réception, les diverses dépenses
charges supportées par l'entreprise, à titre exposées par le personnel dans l'exercice de ses
obligatoire ou bénévole, qui prennent leur source fonctions pour le compte de son employeur et dont
dans les contrats de travail qu'elle a conclus et qui le montant lui est soit remboursé, soit compris dans
bénéficient directement ou indirectement aux les rémunérations, doivent en principe être
salariés. également enregistrés en 62 ou 63.
Le compte 66 (sauf 667) est débité de la Les avantages en nature dont bénéficie le personnel
rémunération brute versée au personnel, les sont enregistrés par l'entreprise dans les différents
cotisations sociales mises à la charge des salariés comptes de charges par nature concernés. Ces
étant débitées au compte 42 — Personnel par le avantages en nature sont ensuite transférés dans les
crédit du compte 43 — Organismes sociaux. Les frais de personnel. Les entreprises débitent le
compte 66 — Charges de personnel par le crédit du montant des rémunérations du personnel extérieur
compte 78 — Transferts de charges. enregistrées au compte 637 durant l'exercice ; ce
Le compte 667 est débité, en fin d'exercice, du virement solde le compte 637.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 66 — CHARGES DE PERSONNEL ne doit pas Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
servir à enregistrer : après :
les impôts dont l'assiette repose sur la rémunération 6413 — Taxes sur appointements et salaires
les charges considérées comme des consommations comptes appropriés de la classe 6
intermédiaires (dépenses exposées par les salariés pour
le compte de l'entreprise, notamment)
les rémunérations de toutes natures attribuées à des tiers comptes appropriés de la classe 6
les indemnités versées à des tierces personnes qui ne 632 — Rémunérations d'intermédiaires et de conseils
sont pas membres de l'entreprise (honoraires)
Eléments de contrôle
Ce compte enregistre l'ensemble des charges financières dues à différents tiers intervenant dans le financement
de l'entreprise (à l'exclusion de la rémunération des capitaux propres et à celle des services bancaires).
Subdivisions
Commentaires
Lorsque l'entreprise considère comme frais à bordereau d'escompte, le montant indiqué sur le
immobiliser les intérêts intercalaires dus sur la décompte bancaire, au titre des frais prélevés pour
période de construction d'une immobilisation, ces l'opération d'escompte.
intérêts sont d'abord comptabilisés au débit du Le compte 676 — Pertes de change enregistre à son
compte 67 — Frais financiers, puis transférés au débit les pertes de change supportées par
débit du compte d'immobilisation concerné par le l'entreprise au cours de l'exercice. Les écarts de
crédit du compte 72 — Production immobilisée. conversion négatifs constatés à la clôture de
Des nomenclatures internes à l'entreprise doivent l'exercice sur les disponibilités en devises sont
permettre de raccorder les intérêts payés ou dus aux considérés comme étant des pertes de change
emprunts ou avances reçues auxquels ils se supportées. Le compte 676 — Pertes de change ne
rapportent. doit pas être confondu avec le compte 478 —
Le compte 671 — Intérêts des emprunts enregistre Ecarts de conversion-Actif qui n'enregistre que les
le montant des charges financières et assimilées que pertes probables de change.
l'entreprise doit payer, en rémunération de Le compte 677 — Pertes sur cessions de titres de
l'utilisation des capitaux ou des avances de fonds placement enregistre les charges nettes
qui lui ont été consentis par des tiers ou des effectivement supportées par l'entreprise lorsque
entreprises liées. cette dernière réalise des pertes sur titres dont le
Le compte 672 — Intérêts dans loyers de crédit- prix de cession se trouverait inférieur au prix
bail et contrats assimilés enregistre la quote-part d'acquisition.
des charges financières dans les redevances versées Dans le cas d'espèce, la perte subie, à savoir la
par l'entreprise locataire (cf. Opérations et différence entre la valeur d'entrée et le prix de
problèmes spécifiques). cession, net toutefois des frais de cession, est portée
Le compte 673 — Escomptes accordés enregistre le au débit du compte 677 — Pertes sur cessions de
montant des réductions que l'entreprise consent titres de placement. Dans le cas où les frais de
sous forme d'escompte de règlement aux clients qui cession sont enregistrés distinctement (décalage de
s'acquittent de leurs factures ou règlent leurs facturations), ils sont également portés au débit du
créances avant le terme normal d'exigibilité. compte 677.
Le compte 674 — Autres intérêts enregistre les Le compte 678 — Pertes sur risques financiers
charges financières versées aux associés et à divers enregistre les pertes subies sur des opérations
tiers. financières comportant un risque autre que le risque
Le compte 675 — Escomptes des effets de de perte de change. Exemples : rentes viagières,
commerce enregistre, après la remise au banquier instruments de trésorerie, primes, options...
de l'effet à l'escompte, lors de la réception du Le compte 679 — Charges provisionnées
financières enregistre le montant des charges comptes, nettement précisées quant à leur objet,
financières potentielles évaluées à l'arrêté des mais dont l'échéance ou le montant est incertain.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 67 — FRAIS FINANCIERS ET CHARGES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
ASSIMILEES ne doit pas servir à enregistrer : après :
les remboursements d'emprunts contractés ou d'avances 16 — Emprunts et dettes assimilées
reçues
les intérêts intercalaires d'emprunts dus au titre de la comptes de la classe 2 concernés
période de construction et de mise en route des
immobilisations
les commissions et courtages bancaires, rémunérations 631 — Frais bancaires
de services
les primes de remboursement afférentes aux obligations 206 — Primes de remboursement des obligations
amorties au cours de la période
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre, au titre de l'exercice, les caractère financier, dans leur conception
dotations aux amortissements, d'exploitation et à économique et comptable (et non pas fiscale).
Subdivisions
Commentaires
Le compte 68 est destiné à enregistrer, à la clôture Lorsque les dispositions fiscales en vigueur
de l'exercice, les charges "calculées" de la période. autorisent des méthodes d'amortissements accélérés
Le compte 68 enregistre notamment les dotations (amortissement dégressif, etc.) et imposent la
aux amortissements des charges immobilisées, le comptabilisation effective des amortissements
complément éventuel d'amortissement relatif aux fiscaux pratiqués, il importe de faire apparaître
immobilisations cédées, mises hors service ou au distinctement l'amortissement technique et
rebut. économique normal au compte 68. Le complément
Les dotations aux amortissements des charges d'amortissement fiscal autorisé figure au débit du
immobilisées sont imputées directement au crédit compte 85 — Dotations H.A.O., par le crédit du
des comptes concernés sans transiter par un compte compte 151 — Amortissements dérogatoires.
"Amortissements".
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 68 — DOTATIONS AUX Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
AMORTISSEMENTS ne doit pas servir à enregistrer : après :
les dotations aux provisions 69 — Dotations aux provisions
les charges provisionnées 659 — Charges provisionnées d'exploitation
les dotations aux amortissements H.A.O. 852 — Dotations aux amortissements H.A.O.
Eléments de contrôle
Contenu
Subdivisions
Commentaires
La comptabilisation des provisions se fait selon les ou 29) par le crédit du compte 79 — Reprises
règles suivantes : de provisions ;
les provisions sont créées ou ajustées en hausse lorsqu'un risque ou une charge provisionnée se
en débitant le compte 69 — Dotations aux réalise, il est régulièrement comptabilisé dans
provisions par le crédit du compte de provision un compte approprié de la classe 6 ou 8. En
concerné (19 ou 29) ; conséquence, la provision est reprise
les provisions sont ajustées en baisse ou intégralement (débit : compte 19 ou 29 ; crédit :
annulées en débitant le compte de provision (19 compte 79).
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 69 — DOTATIONS AUX PROVISIONS ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
doit pas servir à enregistrer : après :
les dotations aux provisions H.A.O. 85 — Dotations H.A.O.
les charges provisionnées à la clôture de l'exercice 659 — Charges provisionnées d’exploitation
correspondant à la dépréciation probable constatée sur
les éléments de l'actif circulant (stocks, clients)
les charges correspondant à la dépréciation probable 679 — Charges provisionnées financières
constatée sur les éléments de trésorerie
Eléments de contrôle
Le compte 69 – DOTATIONS AUX PROVISIONS prévoir par suite de dépréciation d'éléments d'actif
peut être contrôlé à partir de tous documents ou les risques attachés à des événements ou
susceptibles d'éclairer le jugement sur les charges à opérations intervenus au cours de l'exercice.
Section 7
CLASSE 7 : COMPTES DE PRODUITS DES ACTIVITES ORDINAIRES
Les comptes de la classe 7 enregistrent les produits Doivent être rattachés à l'exercice, tous les produits
liés à l'activité ordinaire de l'entreprise. Ils résultent le concernant effectivement et ceux-là seulement. A
en principe de la vente de biens ou de services, de la clôture de l'exercice, ces produits donnent
la production de biens ou de services non encore éventuellement lieu à régularisation.
vendus ou livrés à soi-même.
COMPTE 70 — VENTES
Contenu
Ce compte enregistre les ressources de l'entreprise travaux effectués et des services rendus à des tiers.
provenant de la vente des marchandises, des
Subdivisions
Commentaires
Le compte 701 est ouvert par les entreprises Le prix de vente s'entend du prix facturé, le cas
commerciales. échéant, net de taxes collectées, déductions faites
Les entreprises qui ont seulement une activité des rabais et remises lorsqu'ils sont déduits sur la
industrielle utilisent les comptes 702 à 705. facture elle-même.
Les ventes sont comptabilisées dans l'entreprise Même lorsqu'ils sont déduits sur la facture de vente,
selon une nomenclature compatible avec la les escomptes de règlement sont comptabilisés au
nomenclature de biens et services en usage dans débit du compte 673 - Escomptes accordés.
chacun des Etats-parties.
Fonctionnement
Le compte 70 - VENTES est débité des retours sur ventes et des rabais,
remises et ristournes accordés hors factures aux clients
Exclusions
Le compte 70 - VENTES ne doit pas servir à Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
enregistrer : après :
les subventions d’exploitation compensatrices 71 - Subventions d’exploitation
d’insuffisances de tarifs
Eléments de contrôle
Contenu
Ce sont des aides financières accordées par l'Etat, d'investissement. Elles sont destinées à compenser
des collectivités publiques ou des tiers, qui ne sont l'insuffisance du prix de vente administré, ou à faire
ni des fonds de dotation, ni des subventions face à des charges d'exploitation.
140
Subdivisions
Commentaires
Les subventions d'exploitation ne doivent pas être Les abandons de créances à caractère commercial
confondues avec les subventions d'investissement consentis en faveur de l'entreprise sont assimilés à
ou d'équilibre. des subventions d'exploitation.
Elles peuvent être accordées sous des formes
variées : primes d'embauche, primes de création
d'emplois.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 71- SUBVENTIONS D'EXPLOITATION Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes
ne doit pas servir à enregistrer : ci-après :
les aides accordées par les collectivités publiques et 102 - Capital par dotation
organismes internationaux ayant le caractère de
fonds de dotation
les subventions accordées en vue d'acquérir, de 14 - Subventions d'investissement
créer, de remplacer et de mettre en l'état des
immobilisations
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre le coût de production des travaux faits par l'entreprise pour elle même.
Subdivisions
721 Immobilisations incorporelles
722 Immobilisations corporelles
726 Immobilisations financières ( 1 )
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 72- PRODUCTION IMMOBILISEE ne Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser les comptes
doit pas servir à enregistrer : ci-après :
les frais d'établissement et les charges à répartir comptes 78 ou 848
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre les variations de stocks de clôture de l'exercice entre l'inventaire comptable
biens et de services produits en retraçant les permanent et l'inventaire physique et, dans le cas de
opérations relatives aux entrées en stocks, aux l’inventaire intermittent, le stock initial et le stock
sorties de stocks et aux différences constatées à la final, ou leur différence.
Subdivisions
Commentaires
Le compte 73 donne par son solde la variation des ces stocks (déstockage) ; production de l'entreprise,
stocks de produits fabriqués, pour l’exercice stockée au cours de la période.. Dans ce cas, il est
considéré. Créditeur, il représente l’augmentation porté en négatif du côté des produits dans le
globale de ces stocks du début à la fin de Compte de résultat.
l’exercice ; débiteur, il représente la diminution de
Fonctionnement
Le compte 73 — VARIATION DE STOCKS DE Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
BIENS ET SERVICES PRODUITS ne doit pas servir après :
à enregistrer :
la variation de la période, afférente aux stocks de comptes 603 - Variations des stocks de biens
marchandises, de matières, de fournitures et achetés
d'emballages commerciaux
Eléments de contrôle
Ce sont tous les produits divers qui ne proviennent financière ou de ses relations avec l'Etat
pas directement de l'activité productrice ou (subventions) mais qui relèvent néanmoins de ses
commerciale de l'entreprise, ni de son activité activités ordinaires.
Subdivisions
La quote-part de résultat sur opérations faites en période d'exécution du contrat, lorsque l'entreprise
commun est la reprise dans la comptabilité de remplit les conditions d'application d'une telle
l'entreprise du résultat obtenu dans le cadre d'une méthode, le montant du produit net déterminé selon
autre structure (société en participation ... ) à les méthodes précisées dans le chapitre 6 du
laquelle l'entreprise est associée, mais qui est Système Comptable OHADA.
juridiquement transparente. Le compte 754 - Produits des cessions courantes
Le compte 752 - Quote-part de résultats sur d'immobilisations enregistre le prix de cession des
opérations faites en commun enregistre : immobilisations lorsque ces cessions présentent un
− pour l'entreprise non gérante, sa participation caractère ordinaire en raison des politiques de
aux bénéfices ; désinvestissement et de renouvellement des
immobilisations.
− pour l'entreprise gérante, le montant des pertes Le compte 758 - Produits divers enregistre les
mises à la charge des associés non gérants. autres produits non imputables aux autres
Le compte 753 - Quote-part de résultat sur subdivisions du compte 75.
exécution partielle de contrats pluri-exercices
enregistre à la clôture de chaque exercice de la
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 75 - AUTRES PRODUITS (sauf 759) ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
doit pas servir à enregistrer : après :
les rabais, remises et ristournes accordés, hors compte 70 - Ventes
factures, aux clients
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre les annulations ou les terme sur éléments de l’actif circulant et des risques
régularisations en baisse des provisions à court provisionnés
Subdivisions
Commentaires
Le compte 759 reprend en fin d’exercice tout ou Symétriquement aux charges provisionnées
partie des provisions à court terme devenues sans correspondant à des décaissements probables à
objet ou pour toute autre cause justifiant la brève échéance, les reprises doivent être traitées
régularisation en baisse. comme des encaissements probables.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 759 - REPRISES DE CHARGES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes
PROVISIONNEES D’EXPLOITATION ne doit pas ci-après :
servir à enregistrer :
les reprises de provisions pour dépréciation 791 Reprises de provisions d'exploitation
d’éléments de l'actif immobilisé
les reprises de provisions pour dépréciation 797 Reprises de provisions financières
d'éléments à caractère financier
Eléments de contrôle
Le compte 759 - REPRISES DE CHARGES contrôlé à partir du relevé des décisions de gestion
PROVISIONNEES D’EXPLOITATION peut être des organes compétents.
Contenu
Ce sont les ressources que tire l'entreprise de ses activités financières.
Subdivisions
771 INTERETS DE PRÊTS 774 REVENUS DE TITRES DE
772 REVENUS DE PLACEMENT
PARTICIPATIONS 776 GAINS DE CHANGE
773 ESCOMPTES OBTENUS 777 GAINS SUR CESSIONS DE
TITRES DE PLACEMENT
Commentaires
Les intérêts et dividendes reçus de l'étranger sont permettre de raccorder les revenus financiers et
comptabilisés distinctement de ceux acquis dans produits assimilés aux prêts ou avances et titres
l'Etat. auxquels ils se rapportent.
La subdivision utilisée par l'entreprise doit
Fonctionnement
par le crédit du compte 13 - Résultat net de, pour solde du compte 77 en fin
d'exercice
Exclusions
Le compte 77 - REVENUS FINANCIERS ET Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
PRODUITS ASSIMILES ne doit pas servir à après :
enregistrer :
les récupérations de prêts ou d'avances consenties 27 - Autres immobilisations financières
Eléments de contrôle
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
par le débit des comptes de bilan concernés (autre que les comptes
d'immobilisation)
par le débit des comptes de charges concernés (en cas de transfert de charges
à charges)
Exclusions
Le compte 78 - TRANSFERTS DE CHARGES ne doit Il convient dans les cas d’espèce d’utiliser les comptes
pas servir à enregistrer ci-après :
les transferts de charges en actif immobilisé autres 72 - Production immobilisée
qu'en charges immobilisées
les transferts de charges H.A.O 848 - Transferts de charges H.A.O.
Eléments de contrôle
Le compte 78 - TRANSFERTS DE CHARGES gestion des organes compétents.
peut être contrôlé à partir du relevé des décisions de
Contenu
Ce compte enregistre les annulations et les pour dépréciation des éléments de l'actif
rajustements en baisse des provisions financières immobilisé.
pour risques et charges, ainsi que des provisions
Subdivisions
7911 pour risques et charges
791 REPRISES DE PROVISIONS 7912 pour grosses réparations
D'EXPLOITATION
Les reprises de provisions constatent soit la disparition du risque. Dans le cas exceptionnel
diminution de la provision ramenée à un montant d’une révision rétroactive du plan d’amortissement
inférieur, soit l'intégration dans les résultats de initial, la réduction du cumul des amortissements
l'entreprise de la provision existante par suite de la est opérée par le crédit du compte 798 — Reprises
réalisation ou de l'annulation de la charge ou de la d’amortissements.
Fonctionnement
par le débit des comptes (19, 29) pour le montant des diminutions des
provisions, par suite d’annulation ou de réduction.
__________________
(1) Cas de révision de plan d’amortissement
Exclusions
Le compte 79 - REPRISES DE PROVISIONS ne doit Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser les comptes
pas servir à enregistrer : ci-après :
les reprises HAO 86 - Reprises HAO
les reprises de charges provisionnées 759 - Reprises de charges provisionnées
d'exploitation
779 - Reprises de charges provisionnées
financières
849 - Reprises de charges provisionnées HAO
Eléments de contrôle
Le compte 79 - REPRISES DE PROVISIONS peut organes compétents.
être contrôlé à partir du relevé des décisions des
Section 8
L'utilisation de la classe 8 permet d'enregistrer les Figurent également dans cette classe la
charges et les produits correspondant à des participation des travailleurs aux bénéfices et
opérations qui ne se rapportent pas à l'activité l'impôt sur le résultat.
ordinaire de l'entreprise.
Contenu
Ce compte sert à déterminer la valeur comptable amortissables, elle est la différence entre la valeur
nette des éléments de l'actif immobilisé cédés. Pour d'entrée brute des immobilisations cédées et le
les biens non amortissables, cette valeur est la cumul des amortissements pratiqués depuis l'entrée
valeur d'entrée, sans déduction des éventuelles du bien dans le patrimoine de l'entreprise jusqu'à la
provisions pour dépréciation. Pour les biens date de sa cession.
Subdivisions
Commentaires
Par cession, il faut entendre : vente, échange, mise • au crédit pour le montant total des
au rebut ou destruction. amortissements pratiqués sur ce bien ;
La sortie d'une immobilisation du patrimoine de comptabilisation de la valeur de sortie si celle-ci
l'entreprise donne lieu à : est supérieure à zéro, au compte 82 — Produits
constatation de la dépréciation économique des cessions d'immobilisations.
(amortissement) pour la période écoulée entre Les cessions d'immobilisations considérées comme
l'ouverture de l'exercice et la date de cession du courantes (fréquentes et récurrentes) ne sont pas
bien ; enregistrées à ce niveau H.A.O., mais dans les
enregistrement de la sortie du bien pour sa comptes 654 (Valeur comptable) et 754 (Prix de
valeur nette au compte 81 sous la forme d'une cession) ; exemples : transporteurs ; loueurs de
double écriture : matériels ...
• au débit pour la valeur d'entrée,
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 81 — VALEURS COMPTABLES DES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
CESSIONS D'IMMOBILISATIONS ne doit pas servir à après :
enregistrer :
les provisions pour dépréciation afférentes aux 29 — Provisions pour dépréciation
éléments d'actif immobilisé cédés
les cessions considérées comme courantes, compte tenu 654 — Valeurs comptables des cessions courantes
de l'activité de l'entreprise d'immobilisations
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre le produit net de la cession : diminué des commissions et des frais de vente ;
dans le cas de vente, prix résultant de l'accord entre dans le cas d'apport, montant contractuel, etc.
les cocontractants et figurant sur l'acte de vente
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 82 — PRODUITS DES CESSIONS Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
D'IMMOBILISATIONS ne doit pas servir à enregistrer : après :
les indemnités d’assurances autres que celles 7582 – Indemnités d’assurances reçues
représentatives de l’indemnisation du bien détruit
les produits des cessions courantes d’immobilisations 754 – Produits des cessions courantes
d'immobilisations
Eléments de contrôle
Contenu
Ce sont les charges qui ne sont pas liées à l'activité comprennent des charges constatées et des charges
ordinaire de l'entreprise et qui, de ce fait, n'ont provisionnées.
généralement pas de caractère récurrent. Elles
Subdivisions
Commentaires
Seules les charges liées à la restructuration de de même des charges sur exercices antérieurs liées
l'entreprise ou à des événements extraordinaires aux activités courantes de l'entreprise.
(tels les phénomènes naturels : tempêtes, raz-de- Lorsque la réalisation de la charge H.A.O., bien
marée, tremblements de terre, vols de criquets ...) qu'incertaine, est envisagée à court terme, elle
doivent être considérées comme relevant des constitue une charge provisionnée.
activités autres que ordinaires. Lorsque, au contraire, cette charge probable est
Toute autre charge est ordinaire, y compris, par envisagée à plus d'un an, elle doit faire l'objet d'une
exemple, les amendes fiscales ou pénales. Il en est dotation aux provisions.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 83 — CHARGES HORS ACTIVITES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
ORDINAIRES ne doit pas servir à enregistrer : après :
les provisions pour risques et charges hors activités 854 — Dotations aux provisions pour risques et
ordinaires à plus d'un an charges H.A.O.
Eléments de contrôle
Contenu
Ce sont des produits qui ne sont pas liés à l'activité constatés, des reprises de charges provisionnées et
ordinaire de l'entreprise et sont donc dépourvus de des transferts de charges.
caractère récurrent. Ils comprennent des produits
Subdivisions
Commentaires
Les produits sont considérés comme H.A.O. liés notamment à des phénomènes naturels ou à des
lorsqu'ils relèvent d'événements extraordinaires, modifications de structure de l'entreprise.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 84 — PRODUITS HORS ACTIVITES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
ORDINAIRES ne doit pas servir à enregistrer : après :
les reprises de provisions H.A.O. antérieurement 86 — Reprises H.A.O.
constituées
Eléments de contrôle
Le compte 84 — PRODUITS HORS ACTIVITES l'analyse des charges immobilisées, des factures,
ORDINAIRES peut être contrôlé à partir de des évaluations et des tableaux de provisions.
Contenu
Subdivisions
Commentaires
La notion "hors activités ordinaires" doit être compte 85 est aussi utilisé dans les Etats-parties
appréhendée de façon restrictive : restructurations pour enregistrer les opérations liées à l'application
d'entreprises par exemple, autres événements (telles de dispositions fiscales (provisions
les catastrophes naturelles) par essence non réglementées ...).
prévisibles, et dépourvus de caractère récurrent. Le
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 85 — DOTATIONS HORS ACTIVITES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
ORDINAIRES ne doit pas servir à enregistrer : après :
les charges calculées H.A.O. à court terme (moins d'un 839 — Charges provisionnées H.A.O.
an)
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre les annulations et amortissements et subventions qui ne sont pas liés à
rajustements en baisse des provisions, l'activité ordinaire de l'entreprise.
Subdivisions
Commentaires
Toute provision constituée par l'intermédiaire du créées au moyen de ladite subvention, affecté
compte 85 — Dotations hors activités ordinaires du coefficient résultant du rapport : Montant de
doit être reprise au cours de l'un des exercices la subvention/Montant de l'investissement
suivants par le compte 86 — Reprises de dotations correspondant ;
H.A.O. ; cette reprise se produisant l'année de soit une somme déterminée en fonction du
survenance de la charge, ou l'année où nombre d'années pendant lesquelles les
l'appréciation en est modifiée. immobilisations non amortissables créées ou
Tel est le cas des Provisions réglementées (compte acquises au moyen de ladite subvention sont
15) comme des Provisions financières pour risques inaliénables aux termes du contrat ou, à défaut
et charges (compte 19). de clause d'inaliénabilité dans le contrat, une
Le compte 865 — Reprises de subventions somme égale au dixième du montant de la
d'investissement enregistre à son crédit : subvention.
soit un montant égal à celui de la dotation de Des circonstances particulières peuvent justifier des
l'exercice aux comptes d'amortissements des mesures dérogatoires à ces dispositions générales.
immobilisations amortissables acquises ou
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 86 — REPRISES HORS ACTIVITES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
ORDINAIRES ne doit pas servir à enregistrer : après :
les reprises de charges provisionnées 759 — Reprises de charges provisionnées
d'exploitation
les reprises de provisions pour dépréciation d'éléments 791 — Reprises de provisions d'exploitation
de l'actif immobilisé
les reprises de dotations à caractère financier 797 — Reprises de provisions financières
les dotations aux provisions d'exploitation ou à 691 — Dotations aux provisions d'exploitation ou
caractère financier 697 — Dotations aux provisions financières
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre les montants prélevés sur les fonds légal ou contractuel à l'avantage des
bénéfices réalisés et affectés par l'entreprise à un travailleurs.
Subdivisions
Commentaires
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 87 — PARTICIPATION DES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
TRAVAILLEURS ne doit pas servir à enregistrer : après :
la participation du personnel au capital de l'entreprise 10 — Capital
les rémunérations diverses versées au personnel 66 — Charges de personnel
(intéressement)
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre le montant des subventions totalité ou partiellement, des pertes survenues dans
allouées par l'Etat ou l'un de ses démembrements à des circonstances exceptionnelles.
l'entreprise, pour lui permettre de compenser, en
Subdivisions
Commentaires
Il importe, avant tout enregistrement, d'analyser la subventions d'exploitation en ce qu'elles ne sont pas
subvention pour en définir la finalité : aide à directement liées à une insuffisance des prix de
l'investissement, à l'exploitation ou à l'équilibre. vente imposés.
Les subventions d'équilibre se distinguent des
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 88 — SUBVENTIONS D'EQUILIBRE ne doit Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
pas servir à enregistrer : après :
les subventions d'investissement 14 — Subventions d'investissement
les subventions d'exploitation 71 — Subventions d'exploitation
Eléments de contrôle
Contenu
C'est la part de bénéfice affectée obligatoirement à l'Etat au titre de l'impôt sur le résultat.
Subdivisions
8912
Activités exercées dans les 899 DEGREVEMENTS ET ANNULATIONS
autres Etats de la Région D'IMPÔTS SUR RESULTATS
8913 Activités exercées hors ANTERIEURS
Région 8991 Dégrèvements
892 RAPPELS D'IMPÔTS SUR RESULTATS 8994 Annulations pour pertes
ANTERIEURS rétroactives
895 IMPÔT MINIMUM FORFAITAIRE (I.M.F.)
Commentaires
Le montant de l'impôt sur le résultat doit être de l'impôt dû de l'exercice, quelles que soient les
calculé sur la base du résultat comptable retraité modalités de règlement, éventuellement augmenté
selon les règles fiscales. des rappels d'impôts et diminué des dégrèvements
Le compte 891 doit correspondre au montant total et des annulations sur des exercices antérieurs.
Fonctionnement
Exclusions
Le compte 89 — IMPÔTS SUR LE RESULTAT ne doit Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
pas servir à enregistrer : après :
les impôts et taxes 64 — Impôts et taxes
Eléments de contrôle
Section 9
L'usage de la classe 9 est facultatif. Toutefois, analogie avec les créances du bilan au
cette classe permet à l'entreprise d'enregistrer débit des comptes 901 à 904.
les engagements hors bilan et, à ce titre, facilite Par analogie avec les dettes du bilan , les
la confection de l'Etat annexé. engagements accordés, qui constituent des
Les engagements hors bilan représentent les obligations, s'enregistrent par convention au
droits et obligations de l'entreprise dont les crédit des comptes 905 à 908.
effets chiffrables sur le montant et la Les comptes de contrepartie des engagements
consistance du patrimoine sont subordonnés à la hors bilan (obtenus et accordés) sont :911 à 914
réalisation de conditions ou d'événements - Contreparties des comptes 901 à 904 ;
ultérieurs. 915 à 918 - Contreparties des Comptes 905 à
Pour être enregistrés, les engagements hors 908.
bilan doivent faire obligatoirement l'objet d'une Les entreprises doivent répartir par tous moyens
convention écrite. techniques adéquats leurs engagements hors
Les engagements hors bilan se distinguent en bilan, en fonction de la durée initiale ainsi que
deux rubriques, engagements obtenus et de la qualité des bénéficiaires ou donneurs
engagements accordés ; chaque rubrique est d'ordre.
subdivisée selon les natures suivantes : Elles doivent également identifier les garanties
engagements de financement, engagements de obtenues couvrant les créances et les garanties
garantie, engagements réciproques, autres accordées en couverture des dettes figurant au
engagements. bilan.
Les engagements obtenus, représentatifs de
droits, s'enregistrent par convention et par
Contenu
Commentaires
Le crédit documentaire est une opération de contre remise de documents prouvant l'expédition et
crédit à court terme ayant pour objet le la conformité des marchandises.
financement des transactions commerciales Par l'ouverture de crédit documentaire, l'acheteur
internationales. Par l'intermédiaire de cet reçoit de son banquier l'engagement de régler au
instrument financier, l'acheteur donne l'ordre à vendeur la valeur des marchandises.
son banquier de verser au banquier du vendeur
la valeur des marchandises en cours de route,
Fonctionnement
Exclusions
Le compte9011 - CREDITS CONFIRMES OBTENUS Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
ne doit pas servir à enregistrer : après :
les dépôts de garanties (déposit) sur CREDOC 275 - Dépôts et cautionnements versés
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre la partie non encore les établissements bancaires, notamment les
encaissée des emprunts contractés par l'entreprise filiales et les sociétés - mères.
auprès des tiers autres que
Fonctionnement
A la signature de la convention,
Exclusions
Le compte 9012 - EMPRUNTS RESTANT A Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci
ENCAISSER ne doit pas servir à enregistrer : - après :
les crédits bancaires notifiés non encore encaissés 9011 - Crédits confirmés obtenus
Eléments de contrôle
Contenu
Les facilités de financement renouvelables sont Les facilités d'émission sont des contrats par
des contrats par lesquels un ensemble de banques lesquels un établissement de crédit s'engage, dans
(syndicat bancaire) s'engage, pour une période le cadre d'une émission de titres, à consentir des
donnée, envers un émetteur de titres (entreprise concours de trésorerie à la société émettrice, sans
industrielle ou commerciale) soit à lui acheter tout pour autant acquérir les titres qui n'auraient pas
ou partie des titres qu'il pourrait émettre, soit à lui trouvé de preneurs sur le marché.
consentir un crédit d'un montant équivalent. Dans Les autres engagements de financement obtenus
le cas d'émission de billets de trésorerie, ces sont des engagements autres que les facilités de
facilités prennent le nom de “ lignes de financement renouvelables et les facilités
substitution ”. d'émission.
Commentaires
“ L'engagement à payer ” représente, dans le cadre teur ou la banque de ce dernier sur simple
d'un crédit documentaire confirmé, l'engagement présentation, à l'échéance, de l'acceptation.
pris par la banque (émettrice) de payer l'exporta-
Fonctionnement
A la signature de la convention,
Exclusions
Les comptes 9013, 9014 et 9018 ne doivent pas servir Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte ci
à enregistrer : - après :
les crédits confirmés 9011 - Crédits confirmés obtenus
Eléments de contrôle
Les comptes 9013 - FACILITES DE OBTENUS peuvent être contrôlés à partir des
FINANCEMENT RENOUVELABLES, 9014 - conventions conclues dans le cadre d'émission de
FACILITE D'EMISSION et 9018 - AUTRES titre et des effets représentatifs des " engagements
ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT à payer" obtenus.
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
A la conclusion de la transaction,
Eléments de contrôle
Le compte 9021 - AVALS OBTENUS peut être contrôlé à l'aide des effets avalisés.
Contenu
Commentaires
Il convient de distinguer les cautions bancaires et les notamment publics, revêtent plusieurs formes dont
cautions obtenues des autres tiers. les plus importantes sont
Les cautions bancaires se présentent essentiellement les cautions de soumission ou cautions
sous forme : provisoires ;
de cautions fiscales et de cautions en douane ; les cautions de bonne fin des travaux ou
de cautions sur marchés. cautions définitives ;
Les cautions fiscales concernent principalement les les cautions de retenue de garantie ;
obligations cautionnées, les cautions pour les cautions de remboursement d'acomptes ;
impositions constatées et les cautions pour paiement les cautions d'avances de démarrage ;
différé des droits d'enregistrement. les cautions pour avances forfaitaires.
Les cautions en douane comprennent notamment les S'agissant des cautions obtenues des autres tiers,
cautions pour admissions temporaires, les cautions de seules les lettres d'intention ou lettres de confort
transit ou acquit-à-caution, les cautions d'entrepôts, assimilables à un cautionnement contiennent de
les cautions pour transbordement à destination de véritables obligations pour le garant. Les autres
l'étranger, les lettres de garantie pour absence de lettres d'intention sont de simples déclarations
connaissement original, les soumissions pour absence constitutives tout au plus d'un engagement moral ou
de certificat d'origine. Les cautions sur marchés, d'une obligation de moyens, rarement de résultat.
Fonctionnement
A la conclusion du contrat,
Exclusions
Le compte 9022 - CAUTIONS, GARANTIES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
OBTENUES ne doit pas servir à enregistrer : après :
les gages 9028 - Autres garanties obtenues
les nantissements 9028 - Autres garanties obtenues
les antichrèses 9028 - Autres garanties obtenues
Eléments de contrôle
Contenu
Lorsque l'entreprise reçoit de son débiteur un quelques mains qu'il se trouve et de se faire payer
immeuble en hypothèque, cette dernière lui confère par préférence sur le prix de la vente.
le droit de faire saisir et vendre l'immeuble en
Commentaires
La validité de l'hypothèque est assurée par son inscription sur un registre légal (cadastre, domaine, registre
foncier, etc.).
Fonctionnement
A l'inscription de l'hypothèque,
Exclusions
Le compte 9023 - HYPOTHEQUES OBTENUES ne Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser le compte ci-
doit pas servir à enregistrer : après:
les promesses d'hypothèques 9028 - Autres garanties obtenues
les gages 9028 - Autres garanties obtenues
les nantissements 9028 - Autres garanties obtenues
les antichrèses 9028 - Autres garanties obtenues
Eléments de contrôle
L'endossement est le mode de transmission des titres Les effets de l'endossement varient selon la nature de
à ordre. Il est réalisé par une signature apposée au l'endossement : endossement de procuration,
dos du titre par le porteur appelé endosseur. endossement pignoratif ou endossement translatif.
L'endossataire, bénéficiaire de l'endossement, peut L'endossement de procuration emporte pour
être désigné ; s'il ne l'est pas, l'endossement peut être l'endossataire l'obligation de présenter le titre au
au porteur ou en blanc.
paiement pour le compte de l'endosseur qui lui en a Lorsque l'entreprise réendosse ou escompte les effets
donné mandat. reçus et endossés par des tiers, le compte 9024 -
L'endossement pignoratif confère à l'endossataire un Effets endossés par des tiers n'est pas mouvementé.
droit de gage sur le titre remis par l'endosseur. Toutefois, l'entreprise doit enregistrer l'engagement
L'endossement translatif transfère à l'endossataire qu'elle prend ainsi dans les comptes d'engagements
tous les droits résultant du titre endossé. donnés (effets sous endos ou effets escomptés).
Fonctionnement
A la réception de l'effet endossé,
le compte 9024 - EFFETS ENDOSSÉS PAR DES TIERS est débité
par le crédit du compte de contrepartie 9124.
Exclusions
Le compte 9024 - EFFETS ENDOSSÉS PAR DES Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte
TIERS ne doit pas servir à enregistrer : ci-après :
les effets transmis aux tiers par endossement de 9088 - Divers engagements accordés
procuration
Eléments de contrôle
Exclusions
Le compte 9028 - AUTRES GARANTIES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
OBTENUES ne doit pas servir à enregistrer : après :
les avals 9021 - Avals obtenus
les cautions 9022 - Cautions, garanties obtenues
les hypothèques 9023 - Hypothèques obtenues
Eléments de contrôle
Contenu
Fonctionnement
A la signature de la transaction,
A la livraison du marché,
Contenu
Fonctionnement
A la conclusion de la transaction,
Au dénouement de la transaction,
Le compte 9032 - ACHATS A TERME DE DEVISES est crédité
Eléments de contrôle
Contenu
Les commandes fermes des clients sont les cas dans les catalogues, les devis ou les offres de
engagements irrévocables pris par un client de services.
régler le prix des travaux exécutés pour son Le compte 9038 enregistre les droits relatifs aux
compte conformément à ses spécifications engagements réciproques qui ne trouvent pas
exprimées sur la base des conditions de vente place dans les sous-comptes 9031, 9032 et 9033.
indiquées par l'entreprise (fournisseur) selon le
Fonctionnement
A la réception de la commande,
A l'exécution de la commande,
Eléments de contrôle
Le compte 9033 - COMMANDES FERMES DES contrôlés à partir des bons de commande, des
CLIENTS et le compte 9038 AUTRES bons de livraison et des factures.
ENGAGEMENTS RÉCIPROQUES peuvent être
Contenu
Commentaires
Chez l'entreprise qui consent l'abandon, la créance et est suivie en tant qu'engagement hors bilan
abandonnée sous condition disparaît de son bilan reçu.
Fonctionnement
Eléments de contrôle
Contenu
Dans le cadre de la vente avec clause de réserve souscription à l'émission ainsi que les ventes à
de propriété, le vendeur demeure propriétaire des réméré par lesquelles le vendeur se réserve le
actifs vendus jusqu'à complet paiement du prix. droit de racheter l'objet de la vente dans un certain
Les divers engagements obtenus comprennent délai, en remboursant à l'acquéreur le prix
notamment les titres à recevoir dans le cadre de principal et les frais d'acquisition.
Fonctionnement
Au dénouement de la transaction,
Eléments de contrôle
Les comptes 9043 - VENTES AVEC CLAUSE être contrôlés à partir des conventions de cession
DE RÉSERVE DE PROPRIÉTÉ et 9048 - et des bordereaux ou attestations de souscription
DIVERS ENGAGEMENTS OBTENUS peuvent de titres.
Le solde créditeur du compte 9051 représente la Les autres engagements de financement accordés
partie non décaissée des crédits qu'une entreprise comprennent notamment les engagements pris par
s'est engagée, d'une façon irrévocable, à accorder la société-mère d'un groupe de combler les
à un tiers autre qu'un établissement de crédit. éventuels déficits de trésorerie de ses différentes
filiales auprès d'une banque.
Fonctionnement
A la signature de l'engagement,
les comptes 90-51 - CRÉDITS ACCORDÉS NON DÉCAISSÉS
et 9058 - AUTRES ENGAGEMENTS DE FINANCEMENT
ACCORDÉS sont crédités
Lors du décaissement partiel ou total du crédit, ou lors de la couverture des déficits de trésorerie,
Eléments de contrôle
Contenu
Par l'aval, l'entreprise prend l'engagement de billet à ordre ou d'un chèque, à la place du tiré ou
payer au bénéficiaire, et à l'échéance, tout ou du souscripteur éventuellement défaillant.
partie du nominal d'une lettre de change, d'un
Fonctionnement
A la conclusion de la transaction,
Eléments de contrôle
Le compte 9061 - AVALS ACCORDÉS peut être et des décisions des organes compétents.
contrôlé à partir des effets avalisés
Contenu
L'entreprise, en tant que caution, promet à un dernier n'exécute pas son obligation.
créancier de le payer si le débiteur de ce
Commentaires
Fonctionnement
A la conclusion de la caution,
Exclusions
Le compte 9062 - CAUTIONS, GARANTIES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser le compte
ACCORDÉES ne doit pas servir à enregistrer: ci-après :
les gages 9068 - Autres garanties accordées
les nantissements 9068 - Autres garanties accordées
les antichrèses 9068 - Autres garanties accordées
Eléments de contrôle
Contenu
Lorsque l'entreprise donne à son créancier un vendre l'immeuble en quelques mains qu'il se
immeuble en hypothèque, cette hypothèque trouve et de se faire payer par préférence sur le
confère à ce créancier le droit de faire saisir et prix de la vente.
Commentaires
La validité de l'hypothèque est assurée par son (Cadastre, Domaines, registre foncier, etc.).
inscription sur un registre légal
Fonctionnement
A l'inscription de l'hypothèque,
le compte 9063 - HYPOTHEQUES ACCORDÉES est crédité de la
valeur de l'immeuble telle que fixée
Exclusions
Le compte 9063 - HYPOTHÔQUES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser le compte
ACCORDÉES ne doit pas servir à enregistrer : ci-après:
les promesses d'hypothèques 9068 - Autres garanties accordées
les gages 9068 - Autres garanties accordées
les nantissements 9068 - Autres garanties accordées
les antichrèses 9068 - Autres garanties accordées
Eléments de contrôle
Contenu
Commentaires
Fonctionnement
Lors de l'endossement,
Exclusions
Le compte 9064 - EFFETS ENDOSSÉS PAR Il convient dans le cas d'espèce d'utiliser le compte
L'ENTREPRISE ne doit pas servir à enregistrer : ci-après :
les effets transmis par endossement de procuration 9048 - Divers engagements obtenus
Eléments de contrôle
Contenu
Les autres garanties accordées comprennent un ou plusieurs biens affectés par l'entreprise à
notamment le gage, le nantissement et l'antichrèse l'acquittement de ses obligations.
pour lesquels l'engagement porte spécialement sur
Commentaires
Fonctionnement
A la constitution de la garantie,
le compte 9068 - AUTRES GARANTIES ACCORDÉES est crédité de la
valeur des biens donnés en garantie
Exclusions
Le compte 9068 - AUTRES GARANTIES ACCORDEES Il convient dans les cas d'espèce d'utiliser les comptes ci-
ne doit pas servir à enregistrer : après :
les avals 9061 - Avals accordés
les cautions 9062 - Cautions, garanties accordées
les hypothèques 9063 - Hypothèques accordées
Eléments de contrôle
Contenu
Fonctionnement
A la signature de la transaction,
A l'exécution du marché,
Eléments de contrôle
Contenu
Fonctionnement
A la conclusion de la transaction,
Au dénouement de la transaction,
Eléments de contrôle
Contenu
Dans le cadre d'une commande ferme, l'entreprise travaux exécutés pour son compte conformément
s'engage de façon irrévocable à payer le prix des aux spécifications contenues dans sa commande.
Fonctionnement
Eléments de contrôle
Le compte 9073 - COMMANDES FERMES partir des bons de commande et des factures
AUX FOURNISSEURS peut être contrôlé à
Contenu
Le compte 9078 enregistre les obligations trouvent pas leur place dans les sous-comptes
relatives aux engagements réciproques qui ne 9071, 9072 et 9073.
Fonctionnement
A la signature de la convention,
Eléments de contrôle
Contenu
Commentaires
Chez l'entreprise qui bénéficie de l'annulation, la et est suivie en tant qu'engagement hors bilan
dette annulée sous condition disparaît de son bilan donné.
Fonctionnement
A la conclusion de la convention,
Eléments de contrôle
Contenu
Ce compte enregistre les sommes que l'entreprise départ (versement d'un capital) ou de complément
s'est engagée à verser à ses salariés et/ou à ses de pension (versé tout au long de leur retraite et
dirigeants, lorsque ces derniers feront valoir leurs même au-delà s'il existe une clause de réversion
droits à la retraite sous forme : d'indemnités de en faveur du conjoint ou des enfants à charge).
Commentaires
Ce compte enregistre la part des engagements de méthode rétrospective avec salaire de fin
retraite que l'entreprise a décidé de ne pas inscrire d'exercice ;
au bilan en dettes provisionnées. méthode rétrospective avec salaire de fin de
L'évaluation de ces engagements peut s'effectuer carrière ;
suivant différentes méthodes actuarielles : méthode prospective.
Fonctionnement
Eléments de contrôle
Contenu
Dans le cadre d'achat avec clause de réserve de lesquels l'entreprise (acheteur) garantit au vendeur
propriété, l'entreprise ne sera propriétaire des la faculté de racheter l'objet de la vente dans un
biens achetés qu'au paiement complet du prix. certain délai et à un prix convenus d'avance.
Les divers engagements accordés comprennent Figurent également dans ce compte les
notamment les titres à livrer dans le cadre d'une subventions à reverser.
émission, ainsi que les achats à réméré par
Fonctionnement
A la conclusion de la transaction (achat, souscription),
les comptes 9083 - ACHATS AVEC CLAUSE DE RÉSERVE DE
PROPRIÉTÉ et 9088 - DIVERS ENGAGEMENTS ACCORDÉS sont
crédités
Les comptes 9083 - ACHATS AVEC CLAUSE cession, des bordereaux ou des attestations de
DE RÉSERVE DE PROPRIÉTÉ et 9088 - souscription de titres, des conventions de
DIVERS ENGAGEMENTS ACCORDÉS subvention, des décisions des organes
peuvent être contrôlés à partir des conventions de compétents.
L'usage des comptes 92 à 99 est laissé à l'initiative des entreprises qui utilisent les découpages convenant le
mieux :
à leur structure ;
à leur politique des coûts ;
à leur organisation.
Les comptes à deux chiffres 92 à 99 ci-après rappelés sont de caractère suffisamment général pour répondre
aux besoins de toute entreprise qui les subdivise à sa convenance.
92 COMPTES REFLECHIS
93 COMPTES DE RECLASSEMENTS
94 COMPTES DE COÛTS
95 COMPTES DE STOCKS
96 COMPTES D'ECARTS SUR COÛTS PREETABLIS
97 COMPTES DE DIFFERENCES DE TRAITEMENT COMPTABLE
98 COMPTES DE RESULTATS
99 COMPTES DE LIAISONS INTERNES
184
AQ IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES
AR Titres de participation 26 296
AS Autres immobilisations financières 27 297
BA ACTIF CIRCULANT H.A.O. 485, 486, 488 498
BB STOCKS
BC Marchandises 31, 381, 387 p 391, 3981
BD Matières premières et autres approvisionnements 32, 33, 382, 383, 388 392, 393, 398p
BE En-cours 34, 35 394, 395
BF Produits fabriqués 36, 37, 386, 387 p 396, 397, 398p
BG CRÉANCES ET EMPLOIS ASSIMILÉS
BH Fournisseurs avances versées 409 490
BI Clients 41 (sauf 419) 491
BJ Autres créances 421, 4287, 4387, 492, 493, 495, 496,
4449, 445, 4487, 449, 497
45, 46, 4711, 475, 476
TRÉSORERIE-ACTIF
BQ Titres de placement 50 590
BR Valeurs à encaisser 51 591
BS Banques, chèques postaux, caisse 52, 53, 54, 57, 581, 582 592, 593, 594
BU Écarts de conversion-Actif 478
p : partiel
TABLEAUX DE CORRESPONDANCE
185
BILAN-PASSIF
CP DETTES FINANCIÈRES
ET RESSOURCES ASSIMILÉES
DA Emprunts 161, 162, 1661, 1662
DB Dettes de crédit-bail et contrats assimilés 17
DC Dettes financières diverses 163, 164, 165, 166 (sauf 1661 et 1662) 167,
168, 181, 182, 183, 184
DD Provisions financières pour risques et charges 19
PASSIF CIRCULANT
DH Dettes circulantes HAO et ressources assimilées 481, 482, 483, 484, 4998
DI Clients, avances reçues 419
DJ Fournisseurs d'exploitation 401, 402, 408
DK Dettes fiscales 441, 442, 443, 4441, 446, 447, 4486, 4499
DL Dettes sociales 42 (sauf 421 et 4287), 43 (sauf 4387)
DM Autres dettes 185, 4712, 472, 477
DN Risques provisionnés 499 (sauf 4998), 599
TRÉSORERIE - PASSIF
DQ Banques, crédits d’escompte 564, 565
DR Banques, crédits de trésorerie 561, 566
DS Banques, découverts 52 (soldes créditeurs)
DV Écarts de conversion - Passif 479
TABLEAUX DE CORRESPONDANCE
186
COMPTE DE RÉSULTAT-CHARGES
TABLEAUX DE CORRESPONDANCE
187
COMPTE DE RÉSULTAT-PRODUITS
ACTIVITÉ FINANCIÈRE
TABLEAUX DE CORRESPONDANCE
188
BILAN-ACTIF
GC Immobilisations corporelles
GD Terrains 22 282, 292
GE Bâtiments, installations 23 283
GF Matériel 24 284
GG Avances et acomptes versés sur immobilisations 25 295
ACTIF CIRCULANT
GJ STOCKS
GK Marchandises 31, 381 391, 398
GL Matières et autres approvisionnements 32, 33, 382, 383 392, 393, 398
GM Produits fabriqués et en-cours 34, 35, 36, 37, 386 394, 395, 396, 397,
398
GN CRÉANCES
GP Fournisseurs, avances versées 409 490
GQ Clients 41 (sauf 419) 491
GR Autres créances 421, 4387, 4449, 475, 492, 493, 497, 498,
476, 485, 486, 488 499
TRÉSORERIE-ACTIF
GT Titres de placement et valeurs à encaisser 50, 51 590, 591
GU Banques, chèques postaux, caisse 52, 53, 54, 57, 58 592, 593, 594
GY Écarts de conversion-Actif 478
TABLEAUX DE CORRESPONDANCE
189
BILAN-PASSIF
PASSIF CIRCULANT
HP Clients, avances reçues 419
HQ Fournisseurs 40 (sauf 409)
HR Autres dettes 42 (sauf 421), 43, 44 (sauf 4449), 45, 46,
472, 477, 483, 484, 492
TRÉSORERIE-PASSIF
HU Banques, concours bancaires 52 (soldes créditeurs), 56
TABLEAUX DE CORRESPONDANCE
190
COMPTE DE RÉSULTAT-CHARGES
JE Transports 61
JH Charges de personnel 66
JM Charges financières 67
COMPTE DE RÉSULTAT-PRODUITS
KJ Reprises de provisions 79
KM Produits financiers 77
TABLEAUX DE CORRESPONDANCE
SYSTEME COMPTABLE OHADA 183
Exercice N Ex. N – 1
Réf. ACTIF Brut Amort./Prov. Net Net
AA Charges immobilisées
AX Frais d'établissement ................ ................ ................
AY Charges à répartir …………. …………. ………….
AC Primes de remboursement des obligations ................ ................ ................
AD Immobilisations incorporelles
AE Frais de recherche et de développement ................ ................ ................ ................
AF Brevets, licences, logiciels ................ ................ ................ ................
AG Fonds commercial ................ ................ ................ ................
AH Autres immobilisations incorporelles ................ ................ ................ ................
AI Immobilisations corporelles
AJ Terrains ................ ................ ................ ................
AK Bâtiments ................ ................ ................ ................
AL Installations et agencements ................ ................ ................ ................
AM Matériel ................ ................ ................ ................
AN Matériel de transport ................ ................ ................ ................
AQ Immobilisations financières
AR Titres de participation ................ ................ ................ ................
AS Autres immobilisations financières ................ ................ ................ ................
Exercice N Ex. N – 1
Réf. ACTIF Brut Provisions Net Net
ACTIF CIRCULANT
BB Stocks
BC Marchandises ..................... .................... ..................... .....................
BD Matières premières et autres approvisionnements ..................... ..................... ..................... .....................
BE En-cours ..................... ..................... ..................... .....................
BF Produits fabriqués ..................... ..................... ..................... .....................
TRÉSORERIE-ACTIF
CC Primes et Réserves
PASSIF CIRCULANT
TRÉSORERIE-PASSIF
ère
Réf. CHARGES (1 partie) Exercice Exercice
N N–1
ACTIVITÉ D'EXPLOITATION
ACTIVITÉ D'EXPLOITATION
ACTIVITÉ FINANCIÈRE
ACTIVITÉ FINANCIÈRE
UA Revenus financiers ................................ ................................
UC Gains de change ................................ ................................
UD Reprises de provisions ................................ ................................
UE Transferts de charges ................................ ................................
AUTOFINANCEMENT (A.F.)
(1) Dividendes mis en paiement au cours de l'exercice y compris les acomptes sur dividendes
(2) À l'exclusion des éléments H.A.O.
Emplois Ressources
Variation des créances : N – (N – 1) augmentation (+) diminution (–)
Emplois Ressources
Variation des dettes circulantes : N – (N – 1) diminution (–) augmentation (+)
N N–1
Exercice N Exercice
Réf. N–1
Emplois Ressources (E – ; R +)
I. INVESTISSEMENTS ET
DÉSINVESTISSEMENTS
FA Charges immobilisées
(augmentations dans l'exercice) ............................ ///////////////////////// .........................
Croissance interne
FB Acquisitions/Cessions d'immobilisations
incorporelles ............................ ............................ ............................
FC Acquisitions/Cessions d'immobilisations
corporelles ............................ ............................ ............................
Croissance externe
FD Acquisitions/Cessions d'immobilisations
financières ............................ ............................ ............................
FF INVESTISSEMENT TOTAL ................... ................. .....................
FH A – EMPLOIS ÉCONOMIQUES À
FINANCER (FF + FG) ............................ ............................ ............................
V. FINANCEMENT INTERNE
FL Dividendes (emplois) / C.A.F.G. (Ressources) ........................... ............................ ............................
FT D – EXCÉDENT OU INSUFFISANCE DE
RESSOURCES DE FINANCEMENT (C – B) ........................ou ........................... ............................
Nota : I, IV, V, VI, VII : en termes de flux ; II, III, VIII : différences "bilantielles".
L'article 8 de l'Acte uniforme relatif au Droit états financiers de façon à assurer une équivalence
comptable OHADA stipule que : "les états de l'information entre les entreprises.
financiers annuels comprennent le Bilan, le Compte Informations obligatoires
de résultat, le Tableau financier des ressources et
des emplois ainsi que l'État annexé. Ils forment un RÈGLES ET MÉTHODES COMPTABLES
tout indissociable et décrivent de façon régulière et 1. Règles d'évaluation et de présentation
sincère les événements, opérations et situations de Méthodes générales et spécifiques d'évaluation
l'exercice pour donner une image fidèle du appliquées par l'entreprise.
patrimoine, de la situation financière et du résultat
de l'entreprise". Dérogations utilisées : justification des choix opérés
et, le cas échéant, indication des incidences sur le
L'article 29 ajoute que "l'État annexé complète et patrimoine, la situation financière et le résultat de
précise, pour autant que de besoin, l'information l'entreprise.
donnée par les autres états financiers annuels".
Méthodes de présentation appliquées par l'entreprise
L'État annexé est donc un document avec mention spécifique des modifications intervenues
complémentaire des autres états financiers avec d'un exercice à l'autre.
lesquels il concourt à l'obtention d'une image fidèle
du patrimoine, de la situation financière et du Dérogations utilisées : justification des changements
résultat de l'entreprise. Sa production ne doit pas avec indication de leur incidence sur le patrimoine, la
être marquée par une lourdeur excessive. Au situation financière et le résultat de l'entreprise.
contraire, un allégement sensible est vivement INFORMATIONS COMPLÉMENTAIRES
souhaité. RELATIVES AU BILAN ET AU COMPTE DE
La qualité de ce document tenant plus à la RÉSULTAT
pertinence des informations qu'à leur volume, il ne
2. Tableau de l'actif immobilisé avec indication pour
doit fournir que des indications significatives par
chaque poste des entrées, sorties et virements de poste à
application du principe d'importance significative.
poste (Tableau 1).
Cette qualité est présumée pour un certain nombre
d'éléments dont la mention est de ce fait obligatoire. 3. Tableau des amortissements avec indication des
Pour d'autres éléments, elle est à apprécier en méthodes d'amortissement utilisées, les taux et les
fonction de la taille de l'entreprise et de son statut montants calculés. Toute reprise d'amortissement est
juridique. signalée en mentionnant le cas exceptionnel qui l'a
motivée (Tableau 2).
Lorsque les informations requises ont été portées au
Bilan ou au Compte de résultat, elles doivent être 4. Tableau des plus-values et des moins-values sur
détaillées et précisées dans l'État annexé. cessions d'immobilisations (Tableau 3).
Trois types d'informations sont nécessaires : 5. Tableau des provisions (Tableau 4).
les règles et méthodes comptables ; 6. Circonstances exceptionnelles susceptibles de fausser
les compléments d'informations relatifs au Bilan la comparaison des états financiers d'un exercice à
et au Compte de résultat ; l'autre (réévaluation légale, disparition d'une branche
d'activité ...).
et les autres éléments d'information.
L'État annexé faisant partie des états financiers 7.En cas de réévaluation, les informations à fournir
annuels, toutes les informations qu'il contient doivent mentionner :
doivent être vérifiables et comparables d'un • la nature et la date de la (ou des) réévaluation(s) ;
exercice à l'autre. • les montants en coûts historiques des éléments
L'État annexé engage la responsabilité du chef réévalués, par postes du bilan, ainsi que les
d'entreprise à qui il incombe de choisir les amortissements supplémentaires résultant de la
informations nécessaires et utiles. Est requise la réévaluation ;
production de toute information susceptible
• la méthode de réévaluation utilisée ;
d'influencer le jugement que les destinataires des
comptes peuvent porter sur le patrimoine, la • le traitement fiscal de l'écart de réévaluation et des
situation financière et le résultat de l'entreprise. amortissements supplémentaires ;
Le rôle de l'État annexé est de compléter et de • le montant de l'écart incorporé au capital.
commenter les informations données dans les autres
8. Tableau des biens pris en crédit-bail et contrats • des charges à répartir sur plusieurs exercices.
assimilés en distinguant le crédit-bail mobilier, le S'agissant des frais d'établissement indication des
crédit-bail immobilier et les autres contrats (Tableau 5). éventuelles dérogations à l'interdiction de distribution
9. Tableau des créances et des dettes (y compris dettes des dividendes.
de crédit-bail, charges et produits constatés d'avance) à 17. Indications sur la méthode de calcul du bénéfice partiel
la clôture de l'exercice avec classement des échéances à sur opérations pluri-exercices (ou chevauchant deux
cette date (Tableaux 6 et 7) : exercices au moins).
• à un an au plus ; 18. Informations sur les résultats d'opérations faites en
• à plus d'un an et à deux ans au plus ; commun avec indication des pertes subies, des bénéfices
• à plus de deux ans. transférés, des gains enregistrés et des pertes transférées.
10. Indication pour chacun des postes relatifs aux dettes 19.Eléments d'informations nécessaires à la Statistique
de celles garanties par des sûretés réelles données. nationale :
11.Tableau des engagements financiers classés par type LES PRODUITS
d'engagements : a) Pour le chiffre d'affaires, et sur la base d'une ventilation
• cautionnements, avals, garanties ; Etat, autres Etats de la Région, Hors Région :
• effets escomptés non échus correspondant au poste • Redevances pour location de terrains agricoles.
"crédit d'escompte" du bilan ; b) Subventions d'exploitation sur les produits.
• créances commerciales et professionnelles cédées ; c) Dans la production immobilisée :
• abandons de créances conditionnels. • Part des frais de recherche et de développement ;
Pour les engagements donnés, indication de ceux : • Frais de recherche minière et pétrolière.
• consentis à l'égard d'entreprises liées ; d) Produits financiers :
• pris en matière de pensions ou d'indemnités • Revenu des participations ;
assimilées. • Gains sur titres de placement cédés ;
12. Indication des éléments constitutifs du "fonds • Part des intérêts échus et encaissés au cours de
commercial" et des modalités de comptabilisation de l'exercice.
leur dépréciation définitive ou non. e) Jetons de présence et autres rémunérations
13. Commentaires sur les éventuelles dérogations, en d'administrateurs.
matière de frais de recherche et de développement, aux f) Contenu et montants des éléments constitutifs du poste
règles : de produits Hors Activités Ordinaires.
• d'amortissement sur une durée comprise entre g) Nature et montant des transferts de charges par postes
deux et cinq ans ; de charges concernés.
• de non-distribution de dividende avant LES CHARGES
achèvement de l'amortissement.
h) Frais de transport sur achats et sur ventes.
14. Contrats avec clause de réserve de propriété :
i) Primes d'assurance.
• biens figurant à l'actif, objet de la clause de
j) - Redevances pour brevets, concessions, licences,
réserve de propriété et montant restant dû ;
marques et droits similaires ;
• créances assorties de la clause de réserve de
- Redevances pour location de terrains agricoles.
propriété et montant des transactions
correspondantes. k) Cotisations et dons versés. (Comptes 664 + 6662)
15. Indication pour chaque poste d'éléments fongibles l) Cotisations sociales effectives, cotisations sociales
de l'actif circulant de la différence lorsqu'elle est imputées (Comptes 6614 + 6624 + 6616 + 6626 + 6615 +
significative entre : 6625).
• d'une part, leur évaluation suivant la méthode m) Salaires et traitements bruts (Comptes 661 + 662 - 6614
pratiquée ; - 6624 - 6616 - 6626 - 6615 - 6625 + 6641 + 6642 + 668 +
6661 + 663 + 667).
• d'autre part, leur évaluation sur la base du dernier
prix de marché connu à la clôture de l'exercice. n) Impôts et taxes sur les produits (taxes spécifiques sur les
produits + compte 6461) et impôts fonciers.
16. Précisions sur la nature, le montant et le traitement
comptable : o) Pertes sur créances clients, pertes sur titres de placement
cédés.
• des frais d'établissement ;
p) Dotations pour dépréciation des immobilisations Les informations d'importance significative ne doivent
financières et des titres de placement. être fournies que si elles apportent une contribution
q) Intérêts échus versés. notable à l'obtention d'une image fidèle ; en d'autres
termes, l'omission de l'une ou de l'autre de ces mentions
r) Jetons de présence et autres rémunérations
pourrait fausser la fidélité de l'image du patrimoine, de
d'administrateurs.
la situation financière et du résultat de l'entreprise.
s) Contenu et montants des éléments constitutifs du Compte tenu de leur nature, la liste de ces informations
poste Charges Hors Activités Ordinaires. n'est qu'indicative ; elle peut être complétée le cas
t) Détail des consommations intermédiaires échéant, par toute information d'ordre comptable,
(Tableau 8). financier ou économique, significative eu égard à
INFORMATIONS SPÉCIFIQUES l'obtention de cette fidélité.
u) Biens acquis d'occasion avec mention de leur 25. Subventions d'investissement et provisions
provenance (dans l'Etat, dans les autres Etats de la réglementées : nature, régime fiscal, échéances.
Région, Hors Région). 26. Écarts de conversion : nature, montants, devises,
v) Acquisitions et cessions d'œuvres d'art. échéances des créances et des dettes correspondantes.
w) Echéances initiales des dettes et des créances à deux 27. Évaluation sur la base du prix de marché du dernier
ans au plus et à plus de deux ans. mois de l'exercice, des stocks achetés (marchandises,
matières premières, autres approvisionnements).
x) Montant de la T.V.A. :
28. Effectif et masse salariale du personnel à la clôture
• facturée ; de l'exercice, distinguant le Personnel propre et le
• récupérable ; Personnel extérieur, analysés en (Tableau 11) :
• supportée non déductible. • cadres supérieurs ;
POUR LES SOCIÉTÉS • techniciens supérieurs et cadres moyens ;
20. Composition du capital social : informations • techniciens et agents de maîtrise, ouvriers
susceptibles d'être présentées sous forme de tableaux qualifiés ;
avec indication du nombre et de la valeur des actions, • manœuvres, ouvriers et apprentis ;
parts sociales et autres titres composant le capital social • nationaux, autres Etats de la Région, Hors Région
regroupés par catégories selon les droits qu'ils (par sexe, permanents et saisonniers).
confèrent.
29. Dettes et créances échues de l'exercice, en
Mention doit également être faite des titres cédés ou distinguant principal et intérêts.
remboursés pendant l'exercice.
30. Eléments constitutifs des pertes et des gains de
21. Tableau de répartition des résultats des cinq change.
derniers exercices avec indication des résultats par
action (Tableau 9). 31. Analyse des impôts différés.
22. Projet d'affectation du résultat de l'exercice
(Tableau 10). POUR LES SOCIÉTÉS
23. Liste des filiales et participations avec indication
pour chacune d'elles de la dénomination sociale, la 32.Comptes courants d'associés (montant, terme et
localisation, la part détenue directement ou clauses particulières).
indirectement, le montant des capitaux propres et du 33.Créances et dettes liées à des participations.
résultat du dernier exercice.
34.Détail des réserves indisponibles et des réserves
24. Avances et crédits accordés aux associés et aux libres.
dirigeants sociaux (mouvements de l'exercice), avec
indication des conditions consenties (terme, échéance, 35.Montant global des rémunérations des membres des
taux), des remboursements effectués au cours de organes de direction, d'administration et de
l'exercice. surveillance.
Nota : Inscrire au bas du tableau, s’ils sont significatifs, les montants (par postes référencés) d’immobilisations incorporelles et corporelles en cours à la clôture
TABLEAU 2 : AMORTISSEMENTS
TOTAL
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Frais de recherche et de développement
Brevets, licences, logiciels
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
TOTAL (I)
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Terrains
Bâtiments
Installations et agencements
Matériel
Matériel de transport
TOTAL (II)
TOTAL ( I + II )
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES
TOTAL
________________
(1) Par poste du bilan
SITUATIONS ET MOUVEMENTS A B C D = A+ B – C
PROVISIONS AUGMENTATIONS : DOTATIONS DIMINUTIONS : REPRISES PROVISIONS
À À LA
FINANCIÈ- HORS D’EXPLOI- FINAN- HORS
L’OUVERTURE D’EXPLOI- CLÔTURE
RES ACTIVITÉS TATION CIÈRES ACTIVITÉS
DE TATION DE
ORDINAIRES ORDINAIRES
L’EXERCICE L’EXERCICE
NATURE
1. Provisions réglementées
2. Provisions financières pour risques
et charges
3. Provisions pour dépréciation des
immobilisations
TOTAL (I)
TOTAL (II)
TABLEAU 5 : BIENS PRIS EN CRÉDIT BAIL ET CONTRATS ASSIMILÉS Exercice du .............. au .............
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
Brevets, licences, logiciels
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Terrains
Bâtiments
Installations et agencements
Matériel
Matériel de transport
TOTAL GÉNÉRAL
(1) I : Crédit - bail immobilier ; M : Crédit - bail mobilier ; A : Autres contrats (dédoubler le poste si montants significatifs)
(1) Prêts accordés en cours d’exercice : montant ; Remboursements obtenus en cours d’exercice : montant.
Autres affectations
Report à nouveau
1) Les montants négatifs sont à porter entre parenthèses ou précédés d’un signe (–)
2) S’il existe plusieurs catégories d’ayants droit aux dividendes, indiquer le montant pour chacune d’elles
3) Indiquer les postes de réserves sur lesquels les prélèvements sont effectués
FACTURATION
b. Personnel extérieur À
L’ENTREPRISE
1. CADRES SUPÉRIEURS
2. TECHNICIENS SUPÉRIEURS
ET CADRES MOYENS
3. TECHNICIENS AGENTS
DE MAÎTRISE ET OUVRIERS
M : Masculin
QUALIFIÉS
F : Féminin
4. EMPLOYÉS, MANOEUVRES,
OUVRIERS ET APPRENTIS
TOTAL (2)
PERMANENTS
SAISONNIERS
TOTAL (1 + 2)
Ce volet d'informations explicatives ne fait pas partie L'Etat supplémentaire statistique se situe dans le
des états financiers annuels prévus dans le présent acte prolongement des informations produites par les états
uniforme (Article 8). financiers annuels avec lesquels il doit être cohérent. Il
Toutefois, son élaboration obligatoire (article 12), est se rapporte aux informations suivantes :
utile pour satisfaire les besoins d'information de Tableau 12 : Production de l'exercice en quantités et en
certains partenaires de l'entreprise : Administrations, valeurs ;
Banques, Elus, Syndicats et Représentants du Tableau 13 : Achats destinés à la production.
personnel.
NON VENTILÉ
TOTAL
NON VENTILÉS
TOTAL
Exercice N Exercice
Réf. ACTIF N–1
Brut Net Net
ACTIF IMMOBILISÉ
GA Charges immobilisées .......................... ......................... ..........................
GB Immobilisations incorporelles .......................... .......................... ..........................
GC Immobilisations corporelles
GD Terrains .......................... .......................... ..........................
GE Bâtiments, installations ......................... .......................... ..........................
GF Matériel .......................... .......................... ..........................
GG Avances et acomptes versés sur ......................... ......................... ..........................
immobilisations
GH Immobilisations financières .......................... .......................... ..........................
GI TOTAL ACTIF IMMOBILISÉ (I) .......................... .......................... ..........................
ACTIF CIRCULANT
GJ Stocks
GK Marchandises .......................... .......................... ..........................
GL Matières et autres approvisionnements .......................... .......................... ..........................
GM Produits fabriqués et en-cours .......................... ......................... ..........................
GN Créances
GP Fournisseurs, avances versées .......................... .......................... ..........................
GQ Clients .......................... .......................... ..........................
GR Autres créances .......................... .......................... ..........................
GS TOTAL ACTIF CIRCULANT (II) .......................... ......................... ..........................
TRÉSORERIE-ACTIF
GT Titres de placement et valeurs à encaisser .......................... .......................... .........................
GU Banques, chèques postaux, caisse .......................... .......................... ..........................
GV TOTAL TRÉSORERIE-ACTIF (III) .......................... .......................... ..........................
GY Écarts de conversion-Actif (IV)
(perte probable de change) .......................... ......................... .........................
GZ TOTAL GÉNÉRAL (I + II + III + IV) .......................... .......................... ..........................
BILAN - SYSTÈME ALLÉGÉ
Exercice Exercice
Réf. PASSIF N N–1
Net Net
CAPITAUX PROPRES
HA Capital ............................... ..............................
HB Ecarts de réévaluation ............................... ..............................
HC Réserves indisponibles ............................... ..............................
HD Réserves libres ............................... ..............................
HE Report à nouveau + ou – ............................ ..........................
HF Résultat net de l'exercice + ou – ............................ ..........................
HG Provisions réglementées et subventions d'investissement ............................... ..........................
DETTES FINANCIÈRES
HK Emprunts et dettes financières ............................... ..............................
HL Provisions financières pour risques et charges ............................... ..............................
PASSIF CIRCULANT
HP Clients, avances reçues .............................. ............................
HQ Fournisseurs ............................... ............................
HR Autres dettes ............................... ............................
TRÉSORERIE-PASSIF
HU Banques, concours bancaires ............................... .............................
Exercice Exercice
Réf. CHARGES N N–1
Exercice Exercice
Réf. PRODUITS N N–1
Les comptes consolidés visent à présenter le prépondérante ou notable dans le contrôle et, par
patrimoine, la situation financière et le résultat d'un conséquent, dans les décisions que lesdites entreprises
groupe d'entreprises comme s'il s'agissait d'une entité sont appelées à prendre pour leur gestion. Ce processus
unique. aboutit à réunir toutes ces entreprises, dominante
comme dominées, dans un ensemble économique plus
La présente méthodologie a pour objet de définir, dans
large dit "ensemble consolidé".
le cadre du Système Comptable OHADA, les règles et
les techniques qui doivent être utilisées pour Par rapport à la société dominante, la constitution de cet
l'établissement des comptes consolidés quelle que soit ensemble présente deux caractères principaux :
la forme juridique des entités consolidantes et
consolidées. • absence d'unité juridique, puisque le champ des
activités exercées se répartit entre des entreprises
Elle est, par les solutions retenues, conforme : distinctes qui ont leur existence propre et un résultat
- aux normes comptables internationales approuvées autonome. En outre, les capitaux propres et les résultats
par l'I.A.S.C. (International Accounting Standards de l'ensemble appartiennent pour partie à la société
Committee) ; dominante, pour partie à des "minoritaires" ;
- aux normes européennes (7e Directive du Conseil des • unité économique effective en raison de la
Communautés européennes). dépendance des autres entreprises vis-à-vis d'elle et
parce qu'elle assure l'unité de direction et demeure le
Introduction : approche de la consolidation centre de décision de l'ensemble consolidé.
L'accroissement des activités d'une entreprise peut se Il s'avère que les données comptables personnelles de
réaliser sous des formes d'organisation différentes, chaque entreprise incorporée dans l'ensemble
telles que : consolidé, ajoutées les unes aux autres, ne reflètent pas
fidèlement vis-à-vis des tiers la situation économique
• le développement de services spécialisés ou la réelle de l'entité ainsi constituée. Il est donc nécessaire
création de succursales pour décentraliser les décisions de recourir à l'établissement de comptes communs, dits
et déterminer les responsabilités de gestion ; comptes consolidés qui, regroupés dans des états
• le traitement d'opérations faites en commun par financiers de synthèse, permettront de présenter le
l'intermédiaire de sociétés en participation, de patrimoine, la situation financière et le résultat des
groupements d'intérêt économique, de groupements entreprises incluses dans l'ensemble consolidé, comme
momentanés d'entreprises ; s'il s’agissait d'une seule entreprise, quelle que soit, par
ailleurs, la forme juridique de ces entreprises.
• l'absorption d'entreprises déjà existantes, en appui
ou en complément des activités exercées (fusion, Conçu dans cette optique unitaire, l'ensemble consolidé
apports partiels d'actif...) ; doit respecter pour l'établissement de ses comptes les
règles et conventions comptables retenues en matière
• l'acquisition d'une partie seulement du capital de comptes personnels des entreprises, sous réserve des
d'autres entreprises de façon à donner à l'entreprise aménagements indispensables résultant des
acheteuse, dite entreprise dominante, une influence caractéristiques propres aux comptes consolidés.
A – OBLIGATION D'ÉTABLIR LES COMPTES ces entreprises, ainsi qu'un rapport sur la gestion de
CONSOLIDÉS cet ensemble.
1. Rappel des textes Article 75
Article 74 (1er alinéa)
L'établissement et la publication des états financiers
Toute entreprise qui a son siège social ou son activité consolidés sont à la charge des organes
principale dans l'un des Etats-parties et qui contrôle de d'administration, de direction ou de surveillance de
manière exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres l'entreprise dominante de l'ensemble consolidé, dite
entreprises, ou qui exerce sur elles une influence entreprise consolidante.
notable, établit et publie chaque année les états
financiers consolidés de l'ensemble constitué par toutes Article 76
1
Espace économique formé par les Etats-Parties à l'acte
uniforme.
− participation aux prises de décision importante Sur le plan pratique, la détermination du périmètre
ou fourniture d'informations techniques de consolidation s'effectue généralement en
essentielles à l'activité de l'entreprise, respectant au moins les deux étapes suivantes :
− représentation dans les organes de direction, a) Détermination des pourcentages d'intérêts et des
pourcentages de contrôle détenus par l'entreprise
− possibilité d'influencer la politique financière, consolidante dans les entreprises à consolider
− prise en compte de l'intégration économique des − les pourcentages d'intérêts correspondent à la
entreprises concernées : échange de cadres et de quote-part des droits financiers de l'entreprise
dirigeants, etc. consolidante dans chacune des autres
entreprises,
− titres acquis dans une optique de placement, et qui − à l'entrée dans le périmètre de consolidation selon
ne sont détenus qu'en vue de leur revente dans un l'une des trois méthodes applicables : mise en
bref délai ; équivalence, intégration proportionnelle, intégration
globale ;
− titres détenus pour le compte de tiers extérieurs au
− au changement de méthode de consolidation
groupe (opérations de portage).
consécutif au changement dans le degré de contrôle
Aucune entité appartenant à un groupe ne peut être ou d'influence exercé par l'entreprise consolidante ;
exclue du périmètre de consolidation de ce groupe
− au maintien dans le périmètre de consolidation, sans
sur la base d'autres critères que ceux mentionnés
changement de méthode de consolidation.
précédemment.
En particulier, ne constituent pas des motifs b) Une réduction du pourcentage de contrôle conduit à
d'exclusion : l'une des conséquences suivantes :
− le fait pour une entité d'exercer une activité − maintien hors du périmètre, dans l'hypothèse
différente de celle des autres sociétés du groupe (les notamment où le pourcentage détenu précédemment
états consolidés pourront toutefois faire apparaître était déjà insuffisant pour conférer à l'entreprise
distinctement les informations propres à chaque consolidante un pouvoir de contrôle ou une
branche d'activités) ; influence notable ;
− le fait pour une entité de relever d'un statut
juridique, d'une nationalité ou d'une localisation − sortie du périmètre de consolidation, le pourcentage
différente de celle des autres sociétés du groupe ou détenu à la suite de la diminution ne conférant plus
de la maison mère. au détenteur des titres un pouvoir de contrôle ou
une influence notable dans l'entreprise émettrice ;
Cas particuliers : absence d'informations ou − changement de méthode de consolidation, pour tenir
informations insuffisantes sur une entreprise du compte du changement dans le degré d'influence ou
groupe. de contrôle exercé par l'entreprise consolidante ;
Dans le cas exceptionnel où, pour une entité faisant − maintien dans le périmètre de consolidation, sans
partie du groupe, les informations nécessaires à sa prise changement de méthode de consolidation.
en compte dans la consolidation ne pourraient pas être
obtenues, l'obligation d'établir des comptes consolidés L'entrée et la sortie de nouvelles entreprises modifiant le
subsiste au niveau de la société consolidante. Les états périmètre de consolidation, l'entreprise consolidante doit
consolidés établis dans ces conditions devront être fournir dans l'Etat annexé les renseignements qui rendent
revêtus de la mention "Situation provisoire significative la comparaison des comptes consolidés successifs.
incomplète", et les principales informations chiffrées
Une entreprise est prise en compte dans la consolidation à la
concernant l'entité exclue ainsi que les motifs de son
date où elle est contrôlée ou soumise à influence notable et
exclusion devront être précisés dans l'État annexé
cesse d'être incluse dans la consolidation à la date où ce
consolidé.
contrôle ou cette influence disparaît.
Le commissaire aux comptes, appelé à se prononcer sur
Lors de l'acquisition d'une entreprise consolidée, l'excédent du
les comptes consolidés, doit tenir compte du caractère
coût d'acquisition des titres sur la quote-part de capitaux
incomplet des comptes consolidés ainsi établis, et
propres correspondante, appelé écart de première consolidation
apprécier l'incidence sur la présentation globale du
examiné au paragraphe ci-après, est inscrit à l'actif du bilan
groupe.
consolidé et réparti dans plusieurs postes. L'entrée dans
l'ensemble consolidé d'une entreprise acquise n'a donc
4. Variations du périmètre de consolidation aucun effet au moment de l'acquisition sur les capitaux
Les variations au cours d'exercices successifs des propres de cet ensemble.
pourcentages de contrôle introduisent des modifications Lors de la cession totale ou partielle d'une entreprise
dans le périmètre de consolidation : consolidée, conduisant à une sortie du périmètre ou à une
modification de la méthode, une plus-value ou une moins-
a) Une augmentation du pourcentage de contrôle peut value de cession est dégagée et inscrite au compte de
aboutir pour l'entreprise dont les titres sont acquis : résultat consolidé.
− au maintien hors du périmètre de consolidation,
notamment parce que le pourcentage acquis reste C — MÉTHODES DE CONSOLIDATION
insuffisant pour donner à l'entreprise consolidante le 1. Rappel des textes
pouvoir d'exercer un contrôle ou une influence
notable sur la société émettrice ; Article 80
Les comptes des entreprises placées sous le contrôle − dans le compte de résultat, à substituer aux opérations
exclusif de l'entreprise consolidante sont consolidés par de la société consolidante celles réalisées par l'ensemble
intégration globale. consolidé, en excluant les opérations traitées entre elles
par les entreprises faisant partie de cet ensemble.
Les comptes des entreprises contrôlées conjointement avec
d'autres associés par l'entreprise consolidante sont Techniquement, la substitution peut se faire selon trois
consolidés par intégration proportionnelle. méthodes, dont la deuxième n'est qu'une variante de la
première :
Les comptes des entreprises sur lesquelles l'entreprise
consolidante exerce une influence notable sont consolidés a) en remplaçant le montant des titres de participation,
par mise en équivalence. détenus par l'entreprise consolidante, par la totalité des
éléments constitutifs du patrimoine et des résultats de
chacune des entreprises émettrices, après élimination
Article 81 des opérations internes, du fait du contrôle exclusif de
l'entreprise consolidante sur ces entreprises.
Dans l'intégration globale, le Bilan consolidé reprend les
éléments du patrimoine de l'entreprise consolidante, à Il s'agit alors d'une méthode d'intégration globale
l'exception des titres des entreprises consolidées à la valeur qui prend en compte les intérêts des tiers (intérêts
comptable desquels sont substitués les différents éléments minoritaires) ;
actifs et passifs constitutifs des capitaux propres de ces
b) en intégrant les éléments constitutifs du patrimoine
entreprises déterminés d'après les règles de consolidation.
et des résultats de chacune des entreprises contrôlées
Dans l'intégration proportionnelle est substituée à la valeur proportionnellement aux pourcentages de détention,
comptable de ces titres la fraction représentative des l'élimination des opérations internes s'effectuant
intérêts de l'entreprise consolidante — ou des entreprises également à partir de ces pourcentages, lorsque les
détentrices — dans les différents éléments actifs et passifs titres sont détenus en commun par la société
constitutifs des capitaux propres de ces entreprises consolidante et d'autres entreprises et que la société
déterminés d'après les règles de consolidation. consolidante partage en accord avec elles le pouvoir de
direction.
Dans la mise en équivalence est substituée à la valeur
Il s'agit alors d'une méthode d'intégration
comptable des titres détenus la part qu'ils représentent dans
proportionnelle qui ne prend pas en compte les
les capitaux propres, déterminée d'après les règles de
intérêts des tiers puisqu'un partage est institué au
consolidation des entreprises concernées.
niveau des comptes entre les entreprises exerçant
conjointement un contrôle exclusif sur une même
2. Mode d'établissement de la consolidation entreprise ;
La consolidation est la technique utilisée pour établir les c) en remplaçant la valeur nette comptable des titres de
comptes consolidés. Elle est à la charge des organes participation, détenus par l'entreprise consolidante par
d'administration, de direction ou de surveillance de le montant des capitaux propres, résultat de l'exercice
l'entreprise dominante de l'ensemble consolidé. compris, auquel correspondent les titres des entreprises
émettrices.
La consolidation se fait à partir des comptes de l'entreprise
consolidante.
Il s'agit alors d'une méthode de mise en équivalence
Elle consiste : de la valeur des titres détenus dans la mesure où
l'entreprise consolidante exerce une influence notable
− au bilan, à substituer au montant des titres de
sur la gestion et la politique financière des entreprises
participation détenus la part de capitaux propres, y
émettrices.
compris la quote-part du résultat de l'exercice,
correspondant à ces titres dans les entreprises
émettrices ;
entreprise consolidée et la part des capitaux propres L'écart d'acquisition, s'il est positif, représente ou
que représentent ces titres pour la société consolidante, comprend la fraction du prix payé en contrepartie des
y compris le résultat de l'exercice acquis à la date avantages que procure la prise de contrôle de
d'entrée de la société dans le périmètre de l'entreprise : élimination d'une entreprise concurrente,
consolidation. assurance d'un approvisionnement ou d'un débouché,
amélioration des conditions de production, expansion à
L'écart de première consolidation d'une entreprise est
l'étranger...
en priorité réparti dans les postes appropriés du bilan
consolidé sous forme "d'écarts d'évaluation" ; la partie S'il est négatif, l'écart d'acquisition correspond soit à
non affectée de cet écart est inscrite à un poste une prévision de perte ou de défaut de rendement, soit,
particulier d'actif ou de passif du bilan consolidé le cas échéant, à une plus-value potentielle du fait d'une
constatant un "écart d'acquisition". acquisition effectuée dans des conditions avantageuses.
L'écart non affecté est rapporté aux comptes de Lorsque l'écart de première consolidation ne peut être
résultat, conformément à un plan d'amortissement ou réparti entre ses différents composants, il est admis, par
de reprise de provisions. mesure de simplification, qu'il soit porté pour la totalité
de son montant au poste "Ecart d'acquisition".
Article 83
S'il n'a pas été établi de bilan à la date d'acquisition des
Lorsque l'écart de première consolidation ne peut titres, peuvent être pris en considération pour le calcul
être ventilé par suite de l'ancienneté des entreprises de l'écart de première consolidation :
entrant pour la première fois dans le périmètre de
l'ensemble consolidé, cet écart peut être imputé − soit une situation provisoire ;
directement sur les capitaux propres consolidés à
l'ouverture de l'exercice d'incorporation de ces − soit le dernier bilan corrigé des résultats réalisés
entreprises. entre la date du bilan et la date de prise de
participation et, s'il y a lieu, des distributions de
Toutes explications sur le traitement de l'écart dividendes effectuées au cours de cette période.
susvisé doivent être données dans l'État annexé
consolidé. Lorsque la prise de participation s'est opérée par voie
d'achats successifs de titres, l'entreprise n'entre dans le
B — DETERMINATION DE L'ECART DE périmètre de consolidation que lors de la prise de
PREMIERE CONSOLIDATION contrôle effectif. Pour déterminer l'écart de première
consolidation, il convient de remonter à l'acquisition du
A l'entrée d'une entreprise pour la première fois dans le premier lot, si cette dernière a été effectuée avec
périmètre de consolidation, la différence constatée entre l'intention d'obtenir le contrôle.
le coût d'acquisition de ces titres et la part revenant à
l'entreprise détentrice dans ses capitaux propres, y L'écart d'acquisition et éventuellement les écarts
compris le résultat de l'exercice acquis à la date d'évaluation sur éléments identifiables doivent être
d'entrée, est appelée "Ecart de première mentionnés dans l'État annexé de l'exercice au cours
duquel la première consolidation a été effectuée.
consolidation".
Ces dispositions ne s'appliquent pas aux actions ou aux
Les capitaux propres sont ceux qui apparaissent après
parts de l'entreprise consolidante rachetées soit par elle-
que des reclassements et des retraitements aient été
même, soit par une autre entreprise consolidée. Ces
effectués pour que soient respectées les règles de
actions ou parts sont traitées selon l'objet du rachat de
présentation et d'évaluation utilisées pour l'ensemble
la manière suivante :
consolidé.
L'analyse de l'écart de première consolidation permet − lorsque le rachat est effectué en vue d'une opération
de distinguer : de courte durée (exemple : attribution aux salariés,
soutien du cours de Bourse, placement de
− d'une part, des "Ecarts d'évaluation" positifs ou trésorerie...), les titres sont maintenus à l'actif
négatifs afférents à certains éléments identifiables consolidé dans les titres de placement ;
qui sont ainsi réestimés à partir de leur valeur
comptable pour les amener à la valeur retenue pour − lorsque le rachat est effectué en vue d'une
la détermination de la valeur globale de l'entreprise ; possession durable (exemples : auto-contrôle, retrait
d'un actionnaire important...), les titres sont portés
− d'autre part, un solde non affecté qui est intitulé distinctement en diminution des capitaux propres
"Ecart d'acquisition" : consolidés.
• positif, il est inscrit à l'actif du bilan, La constatation d'écarts d'évaluation positifs ne doit pas
avoir pour conséquence, sauf cas exceptionnels dûment
• négatif, il est au passif. justifiés dans l'État annexé, de faire apparaître un écart
d'acquisition négatif.
Lorsque l'entreprise est intégrée globalement, l'écart différence entre le prix de cession et le montant des
d'évaluation affecté à la réestimation de ses éléments intérêts minoritaires engendrés par l'opération, rectifiée
patrimoniaux peut porter sur leur valeur totale. Dans ce s'il y a lieu de l'écart d'acquisition afférent aux titres
cas, la différence qui en résulte est partagée entre les cédés ;
intérêts de l'entreprise détentrice et les intérêts
minoritaires. En revanche, l'écart d'acquisition ne • en cas de déconsolidation, entraînée par une perte
concerne que l'entreprise détentrice. de contrôle ou d'influence notable, celle-ci est sans
incidence sur les capitaux propres et le résultat ;
Cas particulier : première consolidation d'un ancien
groupe − si l'écart de première consolidation n'a pas été
ventilé, un nouvel écart d'acquisition est constaté
La reconstitution de l'écart de première consolidation, lors de chaque acquisition et l'écart antérieurement
qui oblige à retrouver et à analyser les valeurs constaté est soldé en cas de cession ou de
d'acquisition de chaque entreprise à la date à laquelle déconsolidation.
elles sont entrées dans le groupe, risque d'être
irréalisable lors d'une première consolidation d'un D — AMORTISSEMENT DE L'ÉCART DE
groupe ancien. Dans ce cas, les écarts de première PREMIÈRE CONSOLIDATION
consolidation pourront être imputés sur la situation
nette d'ouverture. a) Les écarts d'évaluation
Ce traitement dérogatoire, qui n'est possible que lors Les écarts d'évaluation affectés font, par le compte de
d'une première consolidation d'un groupe ancien, doit résultat, l'objet de dépréciation par voie
faire l'objet d'une analyse et d'une explication dans d'amortissements ou de provisions, le cas échéant,
l'État annexé consolidé. conformément aux règles applicables aux biens
concernés.
C — ÉVOLUTION DE L'ÉCART DE PREMIÈRE
CONSOLIDATION b) L'écart d'acquisition
L'écart de première consolidation est, sauf réévaluation • s'il est positif, il est amorti, sans exception, selon un plan
périodique ou permanente, traité comme suit : d'amortissement, dont la durée doit refléter, aussi
a) lorsque le pourcentage de participation dans raisonnablement que possible, les hypothèses retenues et les
l'entreprise est resté inchangé, les corrections apportées objectifs fixés lors de l'acquisition et doit pouvoir être justifié
à son bilan, lors de son entrée dans le périmètre de sur le plan économique, compte tenu du secteur d'activité
consolidation, sont maintenues et les dépréciations par (amortissement sur 1 à 5 ans, qui peut être porté
voie d'amortissements ou de provisions sont calculées exceptionnellement à 20 ans maximum).
sur la base des valeurs d'entrée ;
• s'il est négatif, il est repris au compte de résultat :
b) lorsque le pourcentage de participation dans
l'entreprise a subi une modification depuis la − soit pour compenser une faiblesse attendue et constatée
précédente consolidation : des résultats de l'entreprise consolidée ;
− si l'écart de première consolidation a pu être ventilé, − soit pour couvrir des charges ou des moins-values
les écarts d'évaluation ne sont pas remis en cause. d'évaluation non affectées, prévues lors de la prise de
En revanche, l'écart d'acquisition est traité comme participation, et constatées au résultat ;
suit :
− soit selon le plan de reprise de provision en cas de plus-
• en cas d'acquisition de titres, un nouvel écart value potentielle.
d'acquisition vient s'ajouter à l'écart antérieur : Des précisions sur les modalités de reprise doivent être
l'opération s'analyse comme un rachat d'intérêts données dans l'Etat annexé consolidé.
minoritaires ;
• en cas de cession partielle de titres, la plus ou
moins-value de cession est égale, en consolidation, à la
SECTION 4 : RETRAITEMENTS DES COMPTES DES ENTREPRISES CONSOLIDEES
Si la date de clôture de l'exercice d'une entreprise L'application des règles d'évaluation homogènes est
comprise dans la consolidation est antérieure de plus nécessaire dès lors qu'une situation se présente de façon
de trois mois à la date de clôture de l'exercice de similaire dans plusieurs entreprises consolidées. A
consolidation, ceux-ci sont établis sur la base de l'inverse, cette application peut se trouver limitée dès
comptes intérimaires contrôlés par un commissaire aux lors que certaines entreprises exercent leurs activités
comptes ou, s'il n'en est point, par un professionnel dans des secteurs ou des zones géographiques qui
chargé du contrôle des comptes. présentent des caractéristiques économiques propres.
Dans certains cas, il peut s'avérer difficile d'apprécier,
Article 86 (extraits)
du point de vue des règles comptables, le caractère
La consolidation impose : spécifique d'une activité exercée par l'ensemble des
entreprises consolidées. Le choix peut s'exercer en
"a) le classement des éléments d'actif et de passif ainsi
faveur d'une méthode unique, acceptable pour les
que des éléments de charges et de produits des
diverses activités (la priorité est donnée à
entreprises consolidées par intégration, selon le plan
l'homogénéité) ou en faveur de la juxtaposition de
de classement retenu pour la consolidation" ;
plusieurs méthodes différentes (la priorité est donnée à
"b) l'élimination de l'incidence sur les comptes des la pertinence). Dans les deux cas, le choix doit être
écritures passées pour la seule application des motivé et le principe de permanence des méthodes doit
législations fiscales." être respecté.
"L'entreprise consolidante peut omettre d'effectuer Cependant, ces retraitements doivent être strictement
certaines des opérations décrites au présent article, limités aux options spécifiques de la consolidation que
lorsqu'elles sont d'incidence négligeable sur le les contraintes légales ou fiscales interdisent de traduire
patrimoine, la situation financière et le résultat de dans les comptes personnels. Il faut en effet au
l'ensemble constitué par les entreprises comprises dans préalable assurer une homogénéité dans l'établissement
la consolidation." des comptes personnels des entreprises du groupe, dans
le respect des législations et des réglementations
Article 87 propres à chaque entreprise (plan comptable commun,
méthodes de valorisation homogènes...).
L'écart constaté d'un exercice à l'autre et qui
résulte de la conversion en unités monétaires
2. Types de retraitement
légales du pays des comptes d'entreprises
étrangères est, selon la méthode de conversion Les retraitements d'homogénéité peuvent concerner
retenue, inscrit distinctement soit dans les capitaux notamment :
propres consolidés, soit au compte de résultat
les méthodes et les durées d'amortissement
consolidé.
d'immobilisations utilisées dans des situations
comparables ;
B — RETRAITEMENTS D'HOMOGÉNÉITÉ
la politique de constitution des provisions pour
1. Principes dépréciation d'actifs et des provisions pour risques
Les opérations de consolidation sont effectuées à partir et charges ;
des comptes personnels de chaque entreprise qui entre la constitution de provisions pour retraite, dans la
dans le périmètre de consolidation. Ces comptes mesure ou la réglementation concernant les comptes
personnels doivent être présentés et évalués sur des individuels n'impose pas la constitution d'une telle
bases homogènes. provision ;
En conséquence, la première étape du processus de les méthodes d'évaluation des stocks ;
consolidation impose à l'entreprise consolidante
l'obligation de retraiter, pour les rendre homogènes, l'enregistrement des charges immobilisées ;
certaines opérations traitées de façon différente dans les les modalités de dégagement des résultats dans le
entreprises consolidées, sauf si l'incidence sur le cadre de contrat pluri-exercices ;
patrimoine, la situation financière et le résultat
consolidés est négligeable. le retraitement des contrats de crédit-bail et
assimilés en vue de leur capitalisation, dans la
Il convient de définir un plan comptable de mesure où la réglementation concernant les comptes
consolidation fixant les règles et les méthodes personnels n'aurait pas imposé un tel retraitement.
d'évaluation et de classement retenues au niveau
consolidé. En principe, les règles et méthodes utilisées
3. Incidence significative des retraitements effectués
dans les comptes personnels de l'entreprise
consolidante servent de base à l'harmonisation
Dans le cadre d'opérations de consolidation, les
souhaitée.
retraitements à effectuer sur les comptes personnels des
conversion du bilan et le résultat calculé au cours moyen est particulières permettant une meilleure approche
également affecté dans les capitaux propres au poste "écarts économique).
de conversion".
Les écarts de conversion qui proviennent de l'utilisation de
2. Entreprises étrangères dépendantes la méthode du cours historique sont affectés aux comptes de
résultat consolidé dans un poste distinct.
La méthode à utiliser est celle du cours historique selon
laquelle : 3. Entreprises situées dans des pays à forte inflation
− les éléments non monétaires du bilan et les postes du Pour les entreprises situées dans des pays à forte inflation,
compte de résultat, qui en sont issus (dotations aux deux possibilités sont offertes :
amortissements et aux provisions pour dépréciation),
− appliquer la méthode du cours historique qui maintient
sont convertis au cours de change à la date d'entrée des
la valeur des immobilisations au coût de l'investissement
éléments considérés dans le patrimoine de l'entreprise ;
apprécié en francs à la date de sa réalisation ;
− les éléments monétaires du bilan sont convertis au cours
− retraiter les comptes de l'entreprise étrangère, pour
de clôture ;
corriger les effets de l'inflation au moyen d'indices
− les charges et les produits autres que ceux qui reflétant les variations générales des prix, et les convertir
proviennent d'un élément non monétaire du bilan sont au cours de clôture.
convertis au cours moyen de l'exercice. Ce cours moyen
Toutes informations significatives sur les méthodes de
est déterminé dans les mêmes conditions que pour la
conversion retenues et l'analyse des écarts de conversion
méthode du cours de clôture (moyenne des cours de
doivent être données dans l'Etat annexé consolidé.
change constatée pendant l'exercice, sauf circonstances
Quelle que soit la technique utilisée, les comptes Cas particuliers : société consolidée présentant une
consolidés gardent pour objectif de présenter le situation nette négative.
patrimoine, la situation financière et le résultat des
entreprises comprises dans la consolidation comme s'il • Situation nette négative d'une société consolidée
s'agissait d'une seule entreprise. par mise en équivalence
Cette conception du groupe comme une entreprise Une entreprise consolidante peut être amenée à
unique implique au plan méthodologique : constituer une provision pour risque au titre d'une
société du groupe qui fait l'objet d'une consolidation
− de s'assurer que les comptes personnels de chaque
dans le groupe par mise en équivalence dans le cas
entreprise sont présentés et évalués sur des bases
suivant : l'entité mise en équivalence présente une
homogènes, et d'effectuer éventuellement les
situation nette négative (montant des capitaux propres
retraitements nécessaires pour obtenir cette
négatifs) ; l'entreprise consolidante pourrait être amenée
homogénéité ;
à participer aux pertes au-delà de la valeur initiale des
− d'effectuer les éliminations et les retraitements titres qu'elle détient sur cette entité.
nécessaires pour atteindre l'objectif recherché :
Dans ce cas, la valeur des titres détenus par la société
• élimination des titres de participation figurant à consolidante est ramenée à zéro, et une provision pour
l'actif de l'entreprise détentrice et des capitaux risque est constituée. Le montant de cette provision doit
propres correspondant figurant au passif de être au minimum égal à la quote-part du groupe dans
l'entreprise consolidée ; les capitaux propres négatifs.
• amortissement des écarts de première
consolidation ;
• élimination des opérations intra-groupe ; • Situation nette négative d'une filiale
• traitement des impôts différés de consolidation ; Dans le cas où la filiale d'un groupe présente une
• prise en compte des intérêts des minoritaires. situation nette négative, la part des pertes cumulées
imputées aux associés ou actionnaires minoritaires
C — ÉLIMINATION DES TITRES DE extérieurs au groupe ne peut dépasser leur apport en
PARTICIPATION capital dans la filiale concernée. L'excédent éventuel
des pertes cumulées est imputable au groupe, sauf s'il
Après cumul ligne à ligne des comptes personnels existe une convention formelle entre le groupe ou
éventuellement retraités des entreprises consolidées, l'entité concernée et les minoritaires par laquelle ces
intégrés à ceux de l'entreprise consolidante, les titres de derniers s'engagent à participer aux pertes au-delà de
participation figurant à l'actif des entreprises détentrices leur apport en capital.
doivent être éliminés par imputation sur la situation
Les bénéfices ultérieurement réalisés par cette filiale
nette correspondante de l'entreprise consolidée.
seront imputés en priorité au groupe, à concurrence de
Cette élimination des titres de la situation nette est l'excédent des pertes imputé précédemment.
effectuée en tenant compte :
D — ÉLIMINATION DES OPÉRATIONS INTRA-
− de l'écart de première consolidation (après
GROUPE
distinction de l'écart d'évaluation et de l'écart
d'acquisition) ; L'incidence et le solde des opérations réalisées entre
− des intérêts des minoritaires dans les capitaux sociétés du groupe doivent être éliminés des comptes
propres de la société consolidée. consolidés. Pour ces éliminations, il convient de
distinguer les comptes effectivement réciproques au
Ainsi cette élimination nécessite la création de postes bilan et au compte de résultat des entités consolidées,
comptables spécifiques au niveau du bilan de dont l'élimination n'a pas d'incidence sur le résultat, et
l'ensemble consolidé : les autres opérations.
− le compte Intérêts minoritaires, au passif,
enregistre la quote-part détenue dans les capitaux 1. Opérations n'affectant pas le résultat consolidé
propres des entreprises consolidées par les associés
n'appartenant pas à l'ensemble consolidé, • En cas d'intégration globale, les créances et les
dettes réciproques ainsi que les produits et les
− le compte Ecart d'acquisition, à l'actif, quel que charges réciproques sont éliminés dans leur totalité.
soit son sens (positif ou négatif), doit faire l'objet
d'un plan d'amortissement (ou de reprise) conforme • En cas d'intégration proportionnelle, chaque
à son affectation et à sa justification. entreprise participante élimine les créances et les dettes
de l'entreprise contrôlée conjointement qui la concerne,
en principe dans la limite de son pourcentage de
participation. La différence entre le montant ainsi Tous les comptes réciproques des entreprises entrant
éliminé et le montant de ces dettes et de ces créances dans le périmètre de consolidation doivent faire l'objet
est assimilée à une dette ou à une créance envers les d'une procédure de confirmation et d'ajustement, quelle
autres entreprises participantes. Il en est de même pour que soit la méthode de consolidation pratiquée.
ce qui concerne les produits et les charges réciproques.
Cependant, pour les entreprises faisant l'objet d'une
Cette procédure est analogue à celle qui consiste, dans consolidation par mise en équivalence, seules les
les entreprises exerçant par l'intermédiaire opérations ayant une incidence sur le résultat sont
d'établissements ou de succursales ayant leur autonomie éliminées :
comptable, à neutraliser les opérations
interétablissements ou succursales/siège pour obtenir • dividendes ;
les comptes personnels. • marges sur stocks ;
Ces éliminations effectuées, les comptes consolidés qui • plus ou moins-values.
subsistent au bilan ne concernent plus que des tiers,
extérieurs à l'ensemble consolidé. Les charges et les L'incidence de ces éliminations sur les intérêts des
produits sont ceux traités avec des partenaires autres associés ou actionnaires minoritaires, directs et
que ceux faisant partie dudit ensemble. indirects, doit être constatée.
Il n'y a donc pas d'élimination au niveau des opérations
2. Opérations affectant le résultat consolidé concernant les postes Achats/Ventes, prestations de
services reçues/fournies (chiffre d'affaires) frais
Les éliminations peuvent concerner : financiers/produits financiers.
− des profits internes non encore réalisés à l'échelle de E — IMPÔTS DIFFÉRÉS DE CONSOLIDATION
l'ensemble consolidé, mais inclus dans des postes
d'actif ou de passif d'entreprises en faisant partie. Il 1. Principe
en est ainsi, par exemple, lorsqu'un bien non
consommé par l'entreprise acheteuse figure dans ses Dans le cadre d'une consolidation, la comptabilisation
stocks. Il convient alors d'éliminer du compte de des impôts différés est obligatoire. Elle consiste à tenir
résultat consolidé la marge sur coût de revient compte dans l'évaluation de la charge d'impôt sur les
réalisée par l'entreprise cédante en créditant les bénéfices du groupe consolidé des incidences fiscales
comptes d'actifs concernés ; liées :
minoritaires et du poste Capitaux propres entre le − la part des associés minoritaires (intérêts
début et la fin de l'exercice. minoritaires).
Ces documents forment un tout indissociable. Les états
financiers consolidés peuvent être présentés en milliers 2. Présentation du bilan consolidé
ou en millions d'unités monétaires légales, dans le but Le bilan consolidé est présenté avant répartition des
d'améliorer leur lisibilité. résultats. L'affectation du résultat consolidé et
En regard de chaque rubrique du bilan et du compte de l'incidence des répartitions envisagées sur les capitaux
résultat consolidés doivent figurer les montants de propres et sur les intérêts minoritaires correspondent à
l'exercice, et pour comparaison, les montants des informations qui peuvent figurer dans l'Etat annexé
correspondants de l'exercice précédent. consolidé.
Les écarts d'acquisition figurent, sous une rubrique
B — BILAN CONSOLIDÉ spécifique, à l'actif du bilan.
1. Rappel des textes Les réserves consolidées comprennent notamment :
Article 88 − les résultats non distribués de l'entreprise ;
Lorsque des capitaux sont reçus en application de − la part de l'entreprise consolidante dans les résultats
contrats d'émission ne prévoyant ni de remboursement non distribués des entreprises consolidées depuis
à l'initiative du prêteur, ni de rémunération obligatoire leur date d'entrée dans le groupe, par acquisition ou
en cas d'absence ou d'insuffisance de bénéfice, ceux-ci création.
peuvent être inscrits au bilan consolidé à un poste de
capitaux propres. La part des actionnaires ou associés minoritaires et la
part de l'entreprise consolidante dans le résultat
Les biens détenus par des organismes qui sont soumis à consolidé n'apparaissent pas dans le bilan, mais au
des règles d'évaluation fixées par des lois particulières niveau du compte de résultat consolidé sous des
sont maintenus dans les comptes consolidés à la valeur rubriques distinctes.
qui résulte de l'application de ces règles.
Les capitaux reçus en application de contrats
Article 89 d'émission ne prévoyant ni remboursement à
Le bilan consolidé est présenté selon le modèle prévu l'initiative des prêteurs, ni rémunération obligatoire
dans le Système Comptable OHADA pour les comptes en cas d'absence ou d'insuffisance de bénéfice,
personnels, Système normal, en faisant toutefois peuvent être inscrits au bilan consolidé à un poste
distinctement apparaître : de capitaux propres (exemple : T.S.D.I.).
Immobilisations incorporelles
Ecarts d’acquisition
Immobilisations corporelles
Immobilisations financières
Impôts différés
Titres mis en équivalence
Participations et créances rattachées
Prêts et autres immobilisations financières
TOTAL (I)
ACTIF CIRCULANT
Stocks
Créances et emplois assimilés
Clients
Autres créances
TOTAL (II)
BILAN CONSOLIDÉ
CAPITAUX PROPRES
Capital
Ecarts de conversion
Impôts différés
Emprunts et dettes financières
Provisions financières pour risques et charges
TOTAL (B)
PASSIF CIRCULANT
Fournisseurs et comptes rattachés
Autres dettes
TOTAL (II)
TOTAL PASSIF
− les éléments constitutifs du résultat des entreprises − la fraction du résultat des entreprises consolidées par
consolidées par intégration globale ; mise en équivalence, représentative soit des intérêts
− la fraction des éléments constitutifs du résultat des directs ou indirects de l'entreprise consolidante, soit des
entreprises consolidées par intégration proportionnelle, intérêts de l'entreprise ou des entreprises détentrices
représentative des intérêts de l'entreprise consolidante et incluses dans l'ensemble consolidé.
des autres entreprises détentrices incluses dans
l'ensemble consolidé ;
L'incidence des variations du périmètre de l'ensemble constitué par les entreprises comprises dans
consolidation doit faire l'objet de précisions la consolidation.
particulières.
Le principe de l'importance significative doit dominer
L'acquisition ou la cession d'une entreprise l'ensemble des prescriptions relatives au contenu de
intégrée peut être présentée, dans le tableau l'Etat annexé. Ainsi, la liste des informations recensées
financier, soit en un montant unique, soit en ci-après ne constitue qu'une liste indicative. Elle n'est
substituant à ce montant les différents éléments pas limitative et les informations qui ne présentent pas
d'actif et de passif acquis ou cédés. Quelle que un caractère significatif ne sont pas à fournir.
soit la méthode retenue, il convient de mettre en
évidence les principales composantes de Les informations peuvent être classées selon cinq
l'opération dans le tableau financier consolidé ou natures :
dans l'Etat annexé, à savoir :
− des informations relatives au périmètre de
− le prix d'acquisition ou de cession, consolidation ;
− l'incidence sur l'écart d'acquisition,
− la description des conventions comptables, des
− l'incidence sur les autres éléments d'actif et de méthodes d'évaluation et des modalités de
passif, regroupés par catégorie consolidation retenues ainsi que, le cas échéant, les
(immobilisations corporelles, intérêts moyens permettant d'assurer la comparaison des
minoritaires, dettes financières, stocks, etc.). postes du bilan et du compte de résultat d'un
exercice à l'autre ;
ν les composantes des capitaux propres qui ont subi le résultat de l'exercice ;
des mouvements au cours de l'exercice ;
ν les variations des écarts de conversion ;
ν les origines de ces mouvements.
ν les distributions et affectations de résultats ;
Les composantes des capitaux propres sont les
ν les augmentations de capital ;
suivants :
ν les variations de l'autocontrôle.
ν Capital ;
ν Primes ; Exceptionnellement, d'autres mouvements nécessitant
une explication détaillée dans l'Etat annexé, car
ν Réserves ;
contraires aux principes généralement admis dans le
ν Ecart de conversion ; cadre d'une consolidation, peuvent modifier le montant
des capitaux propres consolidés :
ν Ecart de réévaluation ;
− Variations de la réserve de réévaluation ;
ν Autocontrôle (en diminution).
Les titres d'autocontrôle, c'est-à-dire les titres − Mouvements de provisions réglementées ;
représentatifs du capital de la société consolidante, sont − Impact des changements de principes comptables ;
portés distinctement en diminution des capitaux propres
consolidés uniquement lorsque ces titres sont détenus − Imputation d'écarts de consolidation.
par les sociétés consolidées en tant que titres
immobilisés. Ils sont maintenus dans l'actif lorsqu'ils
sont détenus en tant que titres de placement.
Les mouvements affectant les capitaux propres
consolidés (hors intérêts minoritaires) ont généralement
pour origine :
Mouvements :
− Augmentation de capital
− Distribution dividendes versés
− Résultat de l'exercice n
− Variation de l'autocontrôle
− Variation de l'écart de conversion
− Autres mouvements
Solde au 31/12/N (avant répartition)
Le tableau de variations des capitaux propres ne ν effectif moyen des travailleurs au cours de l'exercice
concerne que la part de capitaux propres de la société dans les entreprises consolidées par intégration, ainsi
consolidante. que les charges de personnel correspondantes ;
Une présentation séparée de la variation des intérêts ν pour les entreprises mises en équivalence, comptes
minoritaires peut également être établie sous la même personnels abrégés ou principaux éléments significatifs
forme. de ces comptes personnels.
6. Explication de certains postes et de leur variation
F — CAS PARTICULIER : SOCIÉTÉ FAISANT
ν montant global des dettes figurant au bilan dont la APPEL PUBLIC A L'ÉPARGNE
durée résiduelle est supérieure à cinq ans, des dettes
1. Rappel des textes
couvertes par des sûretés réelles données par des
entreprises comprises dans la consolidation avec Article 74 (2e alinéa)
indication de leur nature et de leur forme ;
S'il s'agit d'une société anonyme faisant appel public à
l'épargne, la société dominante est tenue également de
ν tableau de variation du poste "Intérêts minoritaires" publier un tableau d'activité et de résultats ainsi qu'un
entre l'ouverture et la clôture de l'exercice ; rapport d'activité pour l'ensemble consolidé dans les
quatre mois qui suivent la fin du premier semestre de
ν liste des principales entreprises composant le poste l'exercice, accompagnés d'une attestation du
"Titres de participation" au bilan consolidé, en commissaire aux comptes sur la sincérité des
précisant la fraction de capital détenu directement ou informations données, dans les mêmes conditions que
indirectement, le montant des capitaux propres, le celles prévues pour les comptes personnels des
résultat du dernier exercice et la valeur comptable nette entreprises. Dans ce cas, la société dominante est
des titres concernés ; dispensée des obligations de même nature relevant de
l'application de l'article 73 précédent.
ν ventilation du chiffre d'affaires consolidé par
secteurs d'activités et par zones géographiques ; Article 102
ν dans le cas où ces informations n'apparaîtraient pas Le tableau d'activité et de résultats prévu à l'article 74
distinctement au bilan et au compte de résultat indique le montant net du chiffre d'affaires et le résultat
consolidés : des activités ordinaires avant impôts de l'ensemble
− montant des impositions différées ; consolidé. Chacun des postes du tableau comporte
l'indication du chiffre relatif au poste correspondant de
− montant des opérations de l'exercice présentant un l'exercice précédent et du premier semestre de cet
caractère exceptionnel (hors exploitation) ; exercice.
ν éventuellement, justification d'une inscription Le rapport d'activité semestriel commente les données
directe en capitaux propres d'écarts d'acquisition ; relatives au chiffre d'affaires et au résultat du premier
ν éventuellement, justification des absences de semestre. Il décrit également l'activité de l'ensemble
retraitement de certaines opérations intra-groupe consolidé au cours de cette période ainsi que
(cessions d'immobilisations, cessions de stocks...). l'évolution prévisible de cette activité jusqu'à la clôture
de l'exercice. Les événements importants survenus au
7. Informations complémentaires : cours du semestre écoulé sont également relatés dans
ce rapport.
montant des engagements financiers qui ne figurent pas
dans le bilan consolidé, pris envers les tiers par 2. Tableau d'activité et rapport d'activité semestriels
l'ensemble des entreprises consolidées par intégration ;
Les sociétés faisant appel public à l'épargne sont tenues
ν montant des engagements en matière de pensions et de présenter un tableau d'activité et de résultat ainsi
d'indemnités assimilées ; qu'un rapport d'activité correspondant aux opérations de
ν montant des engagements financiers à l'égard des l'ensemble consolidé pour la période couvrant le
entreprises liées mais non consolidées par intégration ; premier semestre de chaque exercice.
ν montant global des rémunérations et autres Ces deux documents font l'objet d'une attestation de
avantages (y compris pensions, cotisations de retraites, sincérité des commissaires aux comptes.
avances ou crédits) alloués au titre de l'exercice aux
dirigeants de l'entreprise consolidante, par cette La publication de ces documents dispense l'entreprise
entreprise ou par les entreprises placées sous son consolidante de publier les mêmes informations
contrôle ; concernant uniquement ses comptes personnels, dans la
mesure où le rapport semestriel consolidé contient des
données chiffrées relatives aux chiffres d'affaires et aux commissaires aux comptes des entreprises comprises
résultats de l'entreprise consolidante. dans la consolidation ou, s'il n'en est point, des
professionnels chargés du contrôle des comptes
Les documents consolidés semestriels doivent respecter
desdites entreprises ; ceux-ci sont libérés du secret
les mêmes principes que les documents annuels.
professionnel à l'égard des commissaires aux comptes
Le tableau d'activité et de résultats indique le de l'entreprise consolidante.
montant net du chiffre d'affaires et les autres éléments
Article 101
déterminants du résultat des activités ordinaires avant
impôts, selon les règles de consolidation et les calculs Les états financiers consolidés régulièrement
adaptés au semestre considéré. approuvés, le rapport de gestion de l'ensemble
consolidé ainsi que le rapport du commissaire aux
Chacun des postes du tableau comporte l'indication du
comptes font l'objet de la part de l'entreprise qui a
chiffre relatif au poste correspondant de l'exercice
établi les comptes consolidés d'une publicité effectuée
précédent et du premier semestre de cet exercice. Cette
selon les modalités prévues par l'article 73 du présent
obligation entraîne, par conséquent, l'ouverture de trois
Acte uniforme.
colonnes pour comparer les données successives :
2. Rapport de gestion
− une colonne pour les données du premier semestre
considéré (exercice N) ; Un rapport de gestion spécifique aux comptes
consolidés doit être élaboré sous la responsabilité des
− une colonne pour les données du premier semestre dirigeants de l'entreprise consolidante et présenté à
de l'exercice précédent (exercice N — 1) ; l'Assemblée générale de cette même entreprise.
− une colonne pour les données de l'exercice Ce rapport a pour objectif de rendre compte de l'activité
précédent (exercice N — 1). et des résultats de l'ensemble du groupe, éventuellement
Le rapport d'activité semestriel commente les données par branches d'activités.
relatives au chiffre d'affaires et au résultat du premier Sur un plan général, le rapport de gestion du groupe
semestre. Il décrit également l'activité de la société au cours doit contenir les informations suivantes :
de cette période ainsi que l'évolution prévisible de cette
activité jusqu'à la clôture de l'exercice. Les événements ν la situation de l'ensemble constitué par les
importants survenus au cours du semestre écoulé sont entreprises comprises dans la consolidation ;
également relatés dans ce rapport. ν les évolutions prévisibles du groupe ;
G — RAPPORT DE GESTION ET CONTRÔLE ν les événements importants survenus entre la date de
DES COMPTES CONSOLIDÉS clôture de l'exercice de consolidation et la date à
1. Rappel des textes laquelle les comptes consolidés sont établis ;
Les commissaires aux comptes doivent également se − contrôle des principes comptables utilisés
prononcer sur la sincérité et la concordance, avec les (retraitements, conversions des comptes
états financiers consolidés, des informations données d'entreprises étrangères, traitement des écarts de
par les dirigeants sociaux dans le rapport de gestion. première consolidation, modification des périmètres
de consolidation, opérations de restructuration
Dans le cadre de leur rapport, les commissaires aux
interne, réévaluation...) ;
comptes peuvent émettre des réserves, ou peuvent
exprimer un refus de certifier. ν contrôle des opérations matérielles de
consolidation :
4. Diligences des commissaires aux comptes
− report des données de base et de leur cumul ;
Dans le cadre de la mission de certification des comptes
consolidés, les diligences des commissaires aux − retraitements ;
comptes portent essentiellement sur les points suivants : − élimination des comptes, transactions et résultats
réciproques ;
ν compréhension générale de l'organisation, de la
structure et des activités du groupe ; − élimination des titres et partage des capitaux
propres ;
ν relations avec les commissaires aux comptes ou
− calcul et traitement des impôts différés ;
autres professionnels chargés du contrôle des comptes
des entreprises incluses dans le groupe, et prise en − amortissement des écarts d'acquisition ;
compte des travaux effectués par eux et de leur ν contrôle de l'État annexé des comptes consolidés ;
conclusion ;
ν contrôle des rapports de gestion du groupe.
ν contrôle des principes de consolidation :
− contrôle du périmètre et des méthodes de
consolidation ;
SECTION 7 : COMPTES COMBINES
A — PRINCIPE GÉNÉRAL 2. Commentaires
1. Rappel des textes Il est fréquent que des entreprises de l'espace
Article 103 OHADA forment un ensemble économique placé
sous la domination d'une société ou d'une entité située
Les entreprises qui constituent dans une région de en dehors de cet espace. Cette entité établit
l'espace OHADA un ensemble économique soumis à probablement des états financiers consolidés pour
un même centre stratégique de décisions situé hors l'ensemble qu'elle contrôle, qui ne se limite pas à la
de cette région, sans qu'existent entre elles des Région et qui peut être mondial.
liens juridiques de domination, établissent et
présentent des états financiers, dénommés "états Or, il est important, pour tous les acteurs économiques
financiers combinés", comme s'il s'agissait d'une de la Région, de disposer d'une vue complète de
seule entreprise. l'ensemble des entreprises situées dans l'espace
OHADA et soumises à un même centre de décision, en
A l'effet d'identifier les entreprises susceptibles raison de la cohésion stratégique et économique de cet
d'entrer dans la formation d'un tel ensemble, toute ensemble. C'est pourquoi l'Acte uniforme prescrit en la
entreprise placée, en dernier ressort, sous contrôle matière l'établissement et la présentation de comptes
exclusif ou conjoint d'une personne morale doit en qui, ne pouvant être appelés "comptes consolidés", sont
faire mention dans l'Etat annexé faisant partie de dénommés "comptes combinés", de façon à donner
ses états financiers personnels. pour chaque ensemble des informations sur sa situation
Dans la mesure où ces états financiers sont portés à et ses opérations comme s'il s'agissait d'une seule
la connaissance de tiers, ils doivent impérativement entreprise.
être établis suivant les règles et méthodes La même obligation peut être, par décision du Conseil
spécifiques aux comptes combinés du présent Acte des Ministres de l'OHADA, mise à la charge d'une
uniforme. entité située dans l'espace OHADA, en position de
En outre, le Conseil des Ministres pourra être domination par rapport à des entreprises de cet espace,
amenée à imposer l'établissement de comptes mais non soumise à l'obligation d'établir des comptes
combinés à des groupes d'entités situés au sein de consolidés (dernier alinéa de l'article 103).
l'espace économique formé par les Etats-partie, Il est indispensable que des règles en matière de
dont la cohésion repose sur certains éléments comptes combinés soient définies afin que :
objectifs permettant de justifier l'établissement et la
présentation de tels comptes.
− les entreprises entrant dans le champ d'application écritures constatées pour la seule application des
des comptes combinés soient intégrées dans législations fiscales sont éliminées. Les impositions
l'ensemble économique en fonction de ces règles ; différées sont enregistrées.
Les états financiers comprennent au moins le Bilan
− l'opinion des auditeurs des comptes combinés soit combiné, le Compte de résultat combiné, l'État annexé
exprimée à partir de ce référentiel ; combiné, un tableau financier des ressources et des emplois
− les utilisateurs des comptes combinés soient assurés de l'exercice et un tableau de variation des capitaux propres
d'un niveau satisfaisant de qualité technique et combinés. Ils peuvent également inclure un tableau des flux
d'homogénéité. Sur ce dernier aspect, les comptes de trésorerie. Le format des états financiers et le contenu de
des entreprises devront parfois être reclassés l'État annexé sont, sous réserve des adaptations nécessaires,
conformément aux normes communes de ceux prévus pour les comptes consolidés.
présentation, préalablement à leur combinaison.
L'obligation d'établir des comptes combinés incombe à
la société ou à l'entité dominante ; lorsqu'elle est située C — PÉRIMÈTRE DE COMBINAISON
en dehors de l'espace OHADA, elle peut déléguer à 1. Rappel des textes
l'une des sociétés appartenant au périmètre de
combinaison, l'exécution et la responsabilité de cet Article 105
établissement, après avoir notifié aux Autorités Le périmètre de combinaison englobe toutes les entreprises
compétentes le choix opéré. Dans cette hypothèse, la d'une même région de l'espace OHADA satisfaisant à des
société dominante a l'obligation de fournir à la société critères d'unicité et de cohésion caractérisant l'ensemble
délégataire toute l'information nécessaire. économique formé, quels que soient leur activité, leur forme
juridique ou leur objet, lucratif ou non.
B — ÉLABORATION DES COMPTES
COMBINÉS 2. Commentaires
1. Rappel des textes Le périmètre de combinaison est pour les comptes
Article 104 combinés ce qu'est le périmètre de consolidation
pour les comptes consolidés.
L'établissement et la présentation des états financiers Sa détermination repose sur les facteurs de
combinés obéissent aux règles prévues en matière de cohésion qui donnent à l'ensemble formé par les
comptes consolidés, sous réserve des dispositions entreprises retenues son unicité, en lui conférant
visées ci-après. une identité économique au-delà des
2. Commentaires particularités attachées à chacune de ses
composantes.
Les règles et les techniques applicables en matière de
comptes consolidés sont pour la plupart transposables Les comptes combinés concernent en tout premier
aux comptes combinés. lieu, et principalement, les entreprises de l'espace
OHADA ne connaissant pas entre elles de lien de
Elles s'en distinguent néanmoins sur certains points, domination, mais incluses dans la consolidation
soit parce que l'étendue du champ d'application n'est opérée (à l'étranger) par une même société située
pas définie de la même façon (fixation du périmètre de hors de cet espace.
combinaison), soit parce que les principaux problèmes
ne se posent pas dans les mêmes termes (élimination Ils incluent toutes les entreprises qui répondent
des titres de participation, traitement des écarts aux conditions requises pour faire partie de
d'acquisition, intérêts minoritaires...). l'ensemble considéré, quels que soient leur
activité, leur lieu d'implantation dans l'espace
Indépendamment de ces particularités, comme en OHADA, leur forme juridique et leur objet,
matière de comptes consolidés, les comptes combinés lucratif ou non.
résultent du cumul des comptes annuels des différentes
entreprises comprises dans le périmètre, éventuellement En second lieu, et sur décision du Conseil des
après retraitements et reclassements. Les comptes Ministres de l'OHADA, les comptes combinés
réciproques, actifs et passifs, charges et produits, sont peuvent être imposés à tout ensemble comportant
éliminés. Les résultats provenant d'opérations une direction commune située dans l'espace
effectuées entre les entreprises combinées sont OHADA, et non soumis à l'obligation de
neutralisés. consolidation ; par exemple dans un ensemble à
direction commune comprenant un organisme à
Les méthodes d'évaluation appliquées par les but non lucratif, les comptes de ce dernier seront
différentes entreprises dont les comptes sont combinés normalement combinés avec ceux des autres
sont harmonisées. Les incidences comptables des
entreprises commerciales composant cet globale de la situation et des opérations traitées par des
ensemble. comptes combinés au lieu d'une information fragmentée
par entreprise.
Bien entendu, la délimitation périodique du
périmètre de combinaison nécessite une En pratique, les cas les plus fréquents seront constitués par les
application stricte de la règle de permanence des "groupes" dont la société mère est située hors espace OHADA,
méthodes dans la sélection des entreprises à y et qui ne comportent pas, dans leurs filiales sises dans cet
incorporer et les modalités de détermination de ce espace, de société "dominante" par rapport aux autres (car
périmètre doivent être clairement exposées dans si tel était le cas, cette filiale dominante serait soumise à
l'État annexé aux comptes combinés. l'obligation de consolidation).
Dans ce cadre, les informations contenues dans
E — CAPITAUX PROPRES COMBINÉS
l'annexe présentent une importance fondamentale.
1. Rappel des textes
D — CRITÈRES D'ÉTABLISSEMENT DES
Article 107
COMPTES COMBINÉS
Les capitaux propres combinés sont établis dans les
1. Rappel des textes
conditions suivantes :
Article 106
− en l'absence de liens de participation entre les
Les éléments objectifs visés à l'article 103, dernier entreprises incluses dans le périmètre de
alinéa, consistent en des critères d'unicité et de combinaison, les capitaux propres combinés
cohésion pouvant relever des cas suivants : représentent le cumul des capitaux propres retraités
de ces entreprises ;
− entreprises dirigées par une même personne morale
ou par un même groupe de personnes ayant des − s'il existe des liens de capital entre des entreprises
intérêts communs ; incluses dans le périmètre de combinaison, le
montant des titres de participation qui figure à
− entreprises appartenant aux secteurs coopératif ou
l'actif de l'entreprise détentrice est imputé sur les
mutualiste et constituant un ensemble homogène à
capitaux propres combinés ;
stratégie et direction communes ;
− si les entreprises incluses dans le périmètre de
− entreprises faisant partie d'un même ensemble, non combinaison sont la propriété d'une personne
rattachées juridiquement à la société holding (ou physique ou d'un groupe de personnes physiques, la
sous-holding), mais ayant la même activité et étant part des autres associés dans les capitaux propres
placées sous la même autorité ; et dans le résultat de ces entreprises sera traitée
sous forme d'intérêts minoritaires ;
− entreprises ayant entre elles des structures
communes ou des relations contractuelles − d'une façon plus générale, lorsque la cohésion d'un
suffisamment étendues pour engendrer un ensemble d'entreprises résulte d'une unicité de
comportement économique coordonné dans le direction, de l'exercice d'une activité commune au
temps ; sein d'un ensemble plus large d'entreprises, d'une
intégration opérationnelle des différentes
− entreprises liées entre elles par un accord de entreprises ou de circonstances équivalentes, il est
partage de résultat (ou toute autre convention) nécessaire de distinguer les associés constituant des
suffisamment contraignant et exhaustif pour que la ayants droit aux capitaux propres combinés et les
combinaison de leurs comptes soit plus associés considérés comme tiers vis-à-vis de ces
représentative de leurs activités et de leurs capitaux. La distinction entre ces deux catégories
opérations que les comptes personnels de chacune d'associés permet d'apprécier les intérêts
d'elles. minoritaires à retenir au bilan et au compte de
résultat issus de la combinaison des comptes de
2. Commentaires l'ensemble économique considéré.
Les situations créant des liens d'unité et de cohésion nécessaires 2. Commentaires
et suffisants pour identifier un ensemble économique
d'entreprises dont les comptes peuvent être combinés reposent Cet article traite de la détermination des capitaux
sur les notions suivantes, non exclusives les unes des autres : propres dans les ensembles dont les comptes sont
combinés.
− la direction commune d'un ensemble homogène constitué à
partir d'une stratégie et de la poursuite d'intérêts communs ; L'inclusion d'entreprises sans lien de participation entre
elles n'exclut pas pour autant un lien de capital entre
− des clauses statutaires, accords ou conventions entraînant, certaines de ces entreprises. Dans ce cas, les titres qui
par leur caractère contraignant et une couverture complète figurent à l'actif de l'entreprise détentrice sont imputés
des activités exercées, la nécessité d'une représentation sur les capitaux propres combinés.
2. Commentaires
Les diligences des commissaires aux comptes dans le
cadre de leur mission de certification des comptes
combinés sont identiques à celles des comptes
consolidés.
Cependant, l'importance de certains choix qui
caractérisent l'établissement de comptes combinés doit
amener les professionnels à apporter une attention
particulière sur le bien fondé :
ν des critères de détermination du périmètre de
combinaison ;
ν de la détermination des intérêts minoritaires ;
ν des valeurs retenues lors de l'entrée d'une entreprise
dans le périmètre de combinaison (prise en compte ou
non des écarts d'évaluation et des écarts d'acquisition).
le législateur comptable peut être amené à rétrécir quatrième Directive européenne restreint la
le champ d'application des réévaluations. réévaluation aux seules immobilisations corporelles
et financières.
a) Eléments monétaires et éléments non monétaires
b) Restrictions possibles du champ
• Les éléments monétaires de l'actif et du passif sont
A priori, tous les éléments non monétaires peuvent
ceux qui, à la date de la réévaluation, sont exprimés en
être réévalués conformément au droit commun du
unités monétaires de cette date. Ils n'ont donc pas à être
Système Comptable OHADA.
réévalués puisque leur montant traduit la réalité
économique et financière de l'instant. C'est le cas des Cependant, il appartient aux autorités compétentes
liquidités en unités monétaires légales et des créances et de préciser les éléments réévaluables et ceux qui ne
des dettes non indexées libellées en ces mêmes unités. le seraient point dans les textes instaurant la
réévaluation légale, ou réglementant la
Les éléments suivants peuvent leur être assimilés :
"réévaluation libre".
− les créances et les dettes indexées dans le cadre d'un
En particulier, les titres de placement et les stocks
contrat, qui font systématiquement l'objet d'un
pourraient, dans bien des cas, être exclus de la
réajustement, en fonction du niveau de l'index ;
réévaluation en raison, notamment, de leur faible
− les créances et les dettes en monnaie étrangère qui "ancienneté" dans les bilans. L'exclusion des
font l'objet d'une conversion sur la base des cours de immobilisations incorporelles ne semble guère
change à l'inventaire. reposer sur des arguments économiques
déterminants.
• Les éléments non monétaires sont formés de tous Généralement sont aussi exclus les biens encore
les autres actifs et passifs suivants : utilisés mais totalement amortis (valeur comptable
− les immobilisations incorporelles et corporelles ; nulle). Ces biens pourraient cependant être
réévalués si, à l'occasion de la réévaluation,
− les immobilisations financières, à l'exception des
l'examen approfondi de leurs conditions
créances sur tiers en unités monétaires légales du
d'utilisation ou de leur environnement révélait qu'ils
pays qui entrent dans la catégorie précédente des
ont une valeur actuelle significative avec une durée
éléments monétaires ;
d'utilisation raisonnablement prévisible. Dans cette
− les stocks ; hypothèse, la réévaluation est l'occasion d'une
− les titres de placement ; révision du plan d'amortissement.
− les capitaux propres dont la réévaluation est, le plus
souvent, calculée indirectement par différence entre c) Caractère global de la réévaluation
les actifs et les passifs réévalués. La réévaluation ayant pour objectif de donner, dans
Seuls ces éléments non monétaires font l'objet de la l'unité monétaire actuelle, une "image fidèle" du
réévaluation, puisqu'il s'agit de substituer à leur patrimoine, de la situation financière et du résultat de
valeur comptable nette leur valeur réévaluée, l'exercice, elle doit être au service d'une information
supérieure à la précédente. générale objective, et non à celui de stratégies diverses
d'entreprises.
Toutefois, certains des éléments non monétaires
peuvent figurer au bilan, à la date de la Les entreprises n'ont donc pas la possibilité, que la
réévaluation soit légale ou libre, de ne réévaluer, à leur
réévaluation :
guise, que certains éléments et non d'autres. La
− soit pour leur "valeur actuelle", dans le cas où le réévaluation doit être opérée sur l'ensemble des
bien a fait l'objet d'une provision pour éléments actifs et passifs, hormis ceux qu'une
dépréciation, ou dans le cas fortuit d'égalité disposition légale aurait exclus de son champ.
entre la valeur comptable nette et la valeur 2. Valeur réévaluée
actuelle ;
La valeur réévaluée de chaque élément est obtenue par
− soit pour leur "valeur de marché", dans le cas application d'une méthode indiciaire fondée sur le
exceptionnel de comptabilisation de titres ou pouvoir d'achat général de la monnaie (cas de
d'instruments financiers à cette valeur de marché réévaluation légale) ou par utilisation de la valeur
(comptabilisation dite "mark to market"). actuelle (cas de réévaluation libre, en l'absence
Dans ces deux cas particuliers les éléments n'ont d'indices officiels).
pas à être réévalués.
a) Méthode indiciaire
En revanche, tous les autres éléments non
monétaires sont à réévaluer, à moins que le Le ou les indices définis par les autorités compétentes
législateur comptable ne limite le champ. Ainsi, la sont censés traduire l'évolution du pouvoir d'achat
général de la monnaie. Si l'indice de l'année P est de actuels la valeur réévaluée est toujours la valeur
1,80 à la date de la réévaluation (31.12.N), cela signifie actuelle.
que 100 unités monétaires de l'année P ont le même
3. Ecart de Réévaluation
pouvoir d'achat général (donc la même "valeur") que
180 unités monétaires à fin N. L'augmentation de la valeur des actifs résultant de la
réévaluation constitue l'écart de réévaluation. Cette
Lors d'une réévaluation légale, les autorités publient :
"ressource", à porter au crédit d'un compte ad hoc, ne
− soit une seule série d'indices annuels, qui représente pas un enrichissement (profit) de l'entreprise,
représentent donc l'évolution générale des prix car c'est une augmentation purement nominale de
résultant de l'inflation. Elles peuvent aussi publier l'expression monétaire des capitaux propres. Il s'agit
un seul indice en cas de réévaluation liée aux d'un ajustement des capitaux propres, à inscrire au
conséquences d'une inflation "ponctuelle", comme passif du bilan dans un compte spécifique des capitaux
celle résultant de la dévaluation du franc CFA du propres (cf. article 62, 3e alinéa de l’Acte uniforme).
12.1.1994 ;
C — NATURE ET SORT DE L'ECART DE
− soit plusieurs indices annuels, pour tenir compte des REEVALUATION
différences de variations de prix de grandes
catégories de biens. Par exemple, elles peuvent 1. Nature et comptabilisation de l'écart
publier :
Les concepts de "capital" et de "maintien du capital"
• une série d'indices annuels pour les terrains, conduisent, en conformité avec les normes de l'I.A.S.C.
bâtiments (B.T.P.) ; (I.A.S. 15 "l'information reflétant les effets des
• une série d'indices annuels pour les titres ; variations de prix", et I.A.S. 29 "présentation des
• une série d'indices annuels pour les autres biens. comptes dans les économies hyperinflationnistes"), à
considérer que l'écart de réévaluation est un ajustement
Toutefois, la valeur réévaluée ne peut pas dépasser une nominal des capitaux propres et non un résultat.
certaine limite. L'application de l'indice à la valeur
comptable nette ne doit en aucun cas conduire à une Cet écart n'est comptabilisé ni dans le Résultat, ni dans
valeur réévaluée supérieure à la valeur actuelle du bien. les "Réserves", dont l'origine est constituée par des
La valeur réévaluée est donc la plus faible des deux bénéfices, mais dans une subdivision du compte 10 —
valeurs : CAPITAL : 106 — ECARTS DE REEVALUATION.
Cumul des amortissements à la date d'effet de la Ce calcul équivaut à celui des amortissements à partir
réévaluation : 400. des montants réévalués.
Valeur comptable nette avant 1 000 - 400 = 600 L'amortissement est linéaire, calculé sur 10 ans, donc
réévaluation : au taux de 10 %.
Valeur indiciaire réévaluée : 600 X 1,5 = 900 Anciens amortissements : 10 % de = 100
La valeur indiciaire est comparée à la valeur actuelle. 1000
Si cette valeur de 900 est retenue comme valeur Nouveaux amortissements 10 % de = 150
réévaluée et si la valeur actuelle > 900, il est noté en annuels : 1500
comptabilité : (150 = 100 x k)
pratiques de l'entreprise pour des biens déterminer le taux constant sur la durée des
similaires (durée d'utilisation, valeur résiduelle, remboursements.
mode d'amortissement, taux...) ;
1. Détermination du taux de l'emprunt équivalent
− chaque redevance payée, considérée comme
annuité de l'emprunt, doit être scindée en Ce taux i est obtenu, de façon classique, par l'égalité :
charges d'intérêts et en remboursements
(amortissements financiers). Montant de l'emprunt = Valeur actuelle (au taux i) de
l'ensemble des annuités.
B — ENREGISTREMENT DU BIEN A L'ACTIF Le taux i, souvent appelé "taux apparent", est parfois
DU BILAN DU PRENEUR indiqué dans le contrat de crédit-bail. Toutefois, il convient
A la prise de possession du bien acquis par crédit-bail, de vérifier sa validité en le calculant.
le preneur constate l'acquisition d'une immobilisation et Le membre de gauche (Montant de l'emprunt) est égal à la
débite le compte de la classe 2 correspondant à sa valeur d'entrée du bien V (prix figurant dans le contrat, ou
nature. "valeur actuelle").
Cet enregistrement doit normalement être effectué à la
Le membre de droite représente la valeur actualisée au
date de "livraison" du bien, et non à celle de sa mise en
taux i des annuités. Ces dernières comprennent :
service, qui peut être postérieure.
− le premier versement immédiat S, sauf s'il est exclu du
Lorsque le prix du bien est précisé dans le contrat son
calcul en raisonnant sur un montant d'emprunt de V –
montant est directement connu.
S;
Dans le cas contraire, l'entreprise devra déterminer la
− les divers loyers successifs (L1, L2,..., Ln) ;
"valeur actuelle" du bien à sa date d'entrée,
conformément à sa définition dans le SYSTÈME − le prix fixé pour la levée d'option : P.
COMPTABLE OHADA.
Le taux de l'emprunt i est celui qui rend égaux les deux
A cette date d'entrée, l'entreprise définit et établit le membres de l'équation.
plan d'amortissement du bien, conformément à ses
choix usuels en la matière et dans le cadre de la L'hypothèse réaliste de la levée de l'option est faite dans ce
conception de l'amortissement "économiquement raisonnement car :
justifié" et non de la conception fiscale de − il est très probable qu'effectivement l'entreprise
l'amortissement. Le cas échéant, le bien donnera lieu à lèvera l'option, généralement fixée à un niveau
des amortissements dérogatoires si la législation fiscale faible par les sociétés de crédit-bail, pour inciter les
l'autorise pour ces biens pris en crédit-bail. preneurs à acquérir le bien en fin de contrat ;
la date d'entrée du bien, à l'exception d'un pur hasard En cas de non-retraitement, le coût pour l'entreprise
arithmétique. est L+P.
Dans le cas du retraitement, le coût pour l'entreprise
D — RÉSULTAT DE CHAQUE EXERCICE
est la somme des éléments suivants :
Dès lors que le bien a été inscrit à l'actif et est amorti, et que
− amortissement du bien ⎫
l'emprunt équivalent fait l'objet d'un compte courant au taux
A
i, les charges de chaque exercice se composent :
⎬ A+I
− de la dotation D aux amortissements de − total des intérêts I ⎭
l'immobilisation ;
Or, le total des annuités de l'emprunt équivalent est, par
− des intérêts I de l'emprunt équivalent, calculés sur le construction, de L + P, et le total des amortissements A
capital restant dû au début de chaque période. est égal à V (il est supposé un amortissement intégral
de 100 % de V). Donc A = V ; A + I = V + I et V + I =
Sauf hasard arithmétique, le total D + I n'est jamais
L + P (les loyers plus le prix P "couvrent" la valeur
égal, chaque année, au montant du loyer L du crédit-
d'entrée et les intérêts).
bail. Il faut en conclure que le retraitement ainsi opéré
du crédit-bail conduit à des résultats annuels successifs Donc A + I = L + P.
différents de ceux que l'on aurait obtenus si le crédit-
bail n'était pas retraité. En définitive, le retraitement ne change pas le coût
global du crédit-bail, mais modifie la répartition de
En revanche, le cumul des loyers L et du prix de rachat ce coût dans le temps.
P est systématiquement égal au cumul des
amortissements du bien (y compris valeur résiduelle) et Dans le cas (fréquent) d'une durée du crédit-bail d
des intérêts, car dans tout emprunt : Total voisine de la durée de vie v du bien, de loyers constants
amortissements + Total intérêts = Total annuités. Ainsi, et d'amortissements économiques (comptables)
sur la durée de vie du bien, le total des charges y constants, le schéma de cette répartition est le suivant :
afférentes est le même, avec ou sans retraitement. Cette
égalité est quasi évidente.
Charges
annuelles A’+ I
(2)
A+I
(1)
L
0
Années
d v
Si les amortissements comptables sont dégressifs, les Il a été indiqué plus haut que l'incidence de la levée
différences sont plus marquées (charge annuelle A’ + ou de la non-levée de l'option d'achat est assez
I ; courbe 2). faible sur les caractéristiques économiques et
financières du contrat. En effet, le taux i’ est peu
E — LÉVEE OU NON-LEVÉE DE L'OPTION
FINALE D'ACHAT
différent de i et les annuités sont quasi-identiques Les immobilisations acquises en crédit-bail sont donc
dans leur répartition en amortissements et intérêts. inscrites aux différents comptes usuels de la classe 2 selon
leur nature.
En revanche, quels que soient les montants en cause,
les écritures comptables doivent traduire fidèlement la Emprunt équivalent : en revanche l'enregistrement de
réalité juridique de ces opérations. l'emprunt équivalent dans un compte de dettes financières
spécifiques s'avérait plus facile, et plus opportun pour la
1. L'option est levée (prix de rachat payé P)
lecture financière du bilan.
Dans ce cas, la fiction juridique d'appropriation cesse et
le bien devient la propriété effective de l'entreprise. D'où la création des comptes 17, et du poste "Dettes de
Cependant aucune écriture n'est à passer car, ab initio, crédit-bail et contrats assimilés" au passif du bilan du
c'est l'hypothèse retenue dans le schéma de Système normal.
comptabilisation et dans le calcul financier. 2. Charges annuelles
En conséquence l'amortissement du bien est poursuivi Dotations aux amortissements du bien : utilisation des
jusqu'à son terme et le compte courant de l’emprunt comptes 68 et 85, sans distinction spécifique.
équivalent s’arrête avec cet ultime paiement ;
Intérêts inclus dans les redevances payées dans l'exercice :
2. L'option n'est pas levée compte spécifique (parallélisme avec les comptes de dettes
Ce cas, en pratique beaucoup plus rare que le financières) : 672 — INTÉRÊTS DANS LOYERS DE
précédent, entraîne les conséquences comptables CREDIT-BAIL ET CONTRATS ASSIMILES.
suivantes : S'agissant d'un retraitement, il semble plus simple de
a) Constatation de la "cession" du bien à la société l'opérer en fin d'exercice. En cours d'exercice,
de crédit-bail l'entreprise constatant le loyer L à payer débite le
compte de services extérieurs
En effet, ce bien entré à l'actif, comme un bien en
623 — REDEVANCES DE CREDIT-BAIL ET
propriété doit donc "sortir" du bilan à la date de levée
CONTRATS ASSIMILES. A la clôture de l'exercice,
de l'option.
elle crédite ce même compte du même montant, pour
A cette date, il figure au bilan pour une valeur ventilation en :
comptable nette après amortissement de X.
ν charges d'intérêts (débit : 672) ;
b) Annulation de la "dette" d'emprunt équivalent
A cette date, le prix de rachat P représente la dernière ν remboursement de l'emprunt (débit : 17).
"annuité" de l'emprunt équivalent, échéant ce jour. Ce Cette solution présente en outre l'avantage d'apporter
prix P est donc le "capital restant dû" de l'emprunt. aux dirigeants une information (interne) dans la
La valeur comptable nette X et le prix de rachat P sont balance :
d'un montant différent, et, le plus souvent, X > P (ce ν le débit du compte 623 représente les loyers ou
qui explique que, habituellement, l'option est levée). redevances enregistrés durant l'exercice ;
c) Constatation d'un résultat de cession ν le crédit de ce compte 623, les loyers des opérations
En renonçant à verser le prix P pour acquérir le bien, de de crédit-bail retraitées.
valeur comptable X supérieure (en général), l'entreprise
Intérêts courus à la fin de l'exercice : ils sont à
subit une perte égale à X – P.
calculer au taux i sur le montant restant dû de
Cette perte doit être constatée dans le résultat "hors l'emprunt-équivalent et sont comptabilisés en écritures
activités ordinaires", ou dans le résultat d'exploitation si de régularisation, avec contre-
ces cessions ont un caractère répétitif (exemple : passation à la réouverture.
loueurs de voitures, transporteurs).
G — CAS DE NON-RETRAITEMENT
F — ENREGISTREMENTS COMPTABLES
1. Cas des biens de faible valeur
1. Entrée du bien Le retraitement des opérations de crédit-bail est la
Immobilisations : il n'a pas été jugé utile de dédoubler règle. Les cas de non-retraitement sont l'exception.
les comptes d'immobilisations pour distinguer celles Cependant, compte tenu de l'incontestable lourdeur qui
dont l'entreprise est propriétaire de celles qui sont s'attache à ces travaux, un allégement des tâches
détenues en crédit-bail. La même solution a été adoptée comptables des entreprises a été recherché dans la non-
pour les biens en "réserve de propriété", sinon il eût obligation de retraitement pour les "petits" contrats de
fallu multiplier par trois le nombre de comptes crédit-bail.
d'immobilisations.
Le mode de comptabilisation avec retraitement ne
s'impose aux entreprises que pour les immobilisations
dont la valeur d'entrée excède 5 % du total brut des H — CREDIT-BAIL IMMOBILIER ET CREDIT-
immobilisations. BAIL MOBILIER
Les contrats de crédit-bail portant sur des biens d'une Du point de vue comptable, les opérations de
valeur inférieure à ce seuil sont enregistrés chez le crédit-bail "immobilier" ne se distinguent pas
preneur sans retraitement, comme de simples locations. fondamentalement, de celles du crédit-bail
Dès lors, le bien ne figure pas à l'actif et, "mobilier".
corrélativement, les loyers sont enregistrés comme tels Portant sur des immeubles, ces contrats ont ainsi
(compte 623). une durée sensiblement plus longue que celle du
Les automobiles et le matériel informatique relèvent crédit-bail mobilier.
souvent de cette catégorie. Les particularités de ces contrats tiennent
Le SYSTÈME COMPTABLE OHADA apporte essentiellement à leur aspect fiscal. Il n'est pas rare
cependant une limitation à cette simplification, dans le qu'une durée trop courte des contrats de crédit-bail
cas où une entreprise utiliserait de nombreux "petits immobilier conduise à un suramortissement des
matériels" pris en crédit-bail, mais dont la valeur biens que le fisc ne peut accepter.
globale représenterait plus de 20 % des immobilisations Cela explique les décalages, voire des divergences
brutes utilisées. Dans ce cas, un retraitement simplifié entre les solutions comptables et les dispositions
est nécessaire. Le total des loyers correspondants est à fiscales. Une durée trop courte du crédit-bail ne
ventiler entre intérêts et amortissements économiques peut également échapper à la critique comptable et
des biens, sans compte courant d'un emprunt financière pour les raisons suivantes :
équivalent.
− financièrement elle risque de fausser les
2. Cas d'opérations de crédit-bail ne s'analysant pas résultats de l'entreprise, incapable de supporter
en "locations-financement" le poids de redevances trop lourdes ;
Par simplification, le SYSTÈME COMPTABLE − en comptabilité l'entreprise ne doit pas construire le
OHADA a posé une règle de présomption de "location- plan d'amortissement de l'immobilisation sur la
financement" pour tout contrat de crédit-bail. durée du crédit-bail, mais conformément aux règles
générales de l'évaluation sur la durée probable
Cependant, il est possible, dans des cas sans doute d'utilisation du bien. Si ce principe est respecté alors
rares, de renverser cette présomption au bénéfice d'une les annuités trop lourdes du crédit-bail, si elles
analyse de "location-exploitation" du contrat. affaiblissent la trésorerie, affectent moins fortement
Si l'entreprise peut apporter la preuve que les les résultats puisque la charge de dotation aux
conditions du transfert sur le preneur de l'essentiel des amortissements du bien est calculée sur une base
avantages et des risques inhérents à la propriété ne sont économiquement justifiée.
pas remplies, alors elle ne retraitera pas l'opération et Ces difficultés engendrées par des contrats trop
l'enregistrera comme une location simple. Le cas peut "courts" du point de vue économique sont plus patentes
se présenter, notamment lorsqu'un contrat de crédit-bail dans le crédit-bail immobilier, mais peuvent aussi
prévoit un assez fort prix de rachat (par exemple 30 %) exister dans le crédit-bail mobilier.
tel que la probabilité de levée de l'option doit a priori
être très faible, au début du contrat, avec une valeur I — INFORMATION DES TIERS : L'ÉTAT
actualisée des loyers très inférieure au prix du bien. ANNEXÉ
L'information des tiers sur les opérations de crédit-bail
est assurée essentiellement par l'Etat annexé (exception
3. Comptabilisation faite du montant des "Dettes de crédit-bail et
assimilées" figurant au passif du bilan).
Le bien ne figurant pas à l'actif du preneur, les loyers
sont enregistrés comme services extérieurs au compte Cette information est assurée par :
623. − le tableau 5, qui présente les mouvements des
Ces loyers ou redevances font l'objet d'un rattachement immobilisations détenues en C.B. (augmentation et
à l'exercice écoulé, ou à l'exercice suivant, par diminution) ainsi que les montants bruts à
utilisation de comptes de régularisation (charges à l'ouverture et à la clôture ; la même analyse est
payer, charges constatées d'avance, fournisseurs fournie pour les amortissements (cumuls et
factures non parvenues) ou du compte de fournisseurs. mouvements), analyse par postes successifs du
Si l'entreprise lève l'option finale, elle enregistre bilan ;
l'entrée du bien en immobilisations, pour le prix P, et
− le tableau 7, qui présente l'analyse par échéances
définit un plan d'amortissement.
des diverses dettes, dont les "dettes" de crédit-bail
Constatation du produit (comptes 70 ou 82) au Détenteur du bien acheté et non intégralement payé,
crédit et de la créance sur le client au débit. l'acheteur procède aux évaluations et constitue, le cas
échéant, des amortissements ou des provisions comme
Il peut être intéressant pour l'entreprise de suivre
s'il était propriétaire (conséquence directe du principe
ces créances assorties de cette "sûreté réelle" très
de la prééminence de la réalité sur l'apparence).
forte (la propriété du bien, jusqu'à paiement
intégral) dans des comptes "clients" ad hoc. b) Chez le vendeur
L'entreprise peut pour ce faire ouvrir des comptes
divisionnaires du compte 41 et du compte 412. Le vendeur est titulaire d'une créance "protégée" par la
Exemple : 4117 – Clients, ventes avec R/P et 4127 R/P du bien détenu par l'acheteur. La dépréciation du
– Clients, effets à recevoir avec R/P. bien par voie d'amortissement ou de provision, selon le
cas, ne saurait en elle-même entraîner la dépréciation de
b) Chez l'acheteur la créance, si le débiteur (acheteur) est solvable. En
Il s'agit de constater d'une part l'achat-charge ou revanche, si l'acheteur est en difficultés et a fortiori en
l'acquisition d'immobilisation (débit), d'autre part la cessation de paiements, il y a lieu de constituer une
dette envers le fournisseur. L'analyse du débit et du provision pour créances douteuses. Toutefois, la clause
crédit en termes de R/P peut être utile à la gestion R/P jouant son rôle de garantie du vendeur, ce dernier
de l'entreprise pour les raisons suivantes : peut limiter la provision au montant de la perte
probable : différence entre le montant de la créance
− la distinction des immobilisations et stocks en restant due et celui de la valeur de réalisation, nette de
deux catégories (biens en propriété ; biens frappés tous frais, du bien. Il devra au préalable s'assurer que le
de R/P) est utile pour l'information interne, comme bien existe toujours, en nature, au sein du patrimoine du
celle des tiers. Il est vrai que pour les débiteur.
immobilisations s'y ajoute fréquemment une
troisième catégorie : biens détenus dans le cadre 2. Revendication du bien sujet à dépréciation
d'un crédit-bail ; Si elle peut s'exercer, la revendication permet au
− la distinction, dans les dettes, de celles qui sont vendeur de retrouver la disposition du bien, et de le
assorties d'une clause de R/P présente un moindre vendre.
intérêt, mais pourrait aussi être opérée. Soient P le prix de vente initial du bien, A le montant des
acomptes et règlements versés au vendeur et R le prix net de
2. Extinction de la créance-dette avec R/P réalisation (R < P).
La situation juridique et comptable particulière Il reste à percevoir P – A (montant de la créance restant dû).
créée par la clause de R/P disparaît au moment du
règlement final, ou à celui de la "revendication" du Si R > P – A, le vendeur a récupéré les sommes dues et peut
bien par le vendeur impayé. reverser à l'acheteur la différence R – (P – A) en
remboursement partiel des acomptes.
a) Règlement final à l'échéance
Si R < P – A, le vendeur subit une perte égale à la différence
L'effet de la clause disparaît et le transfert juridique de (P – A) – R. La protection du vendeur par la clause de R/P
propriété est opéré, mais n'a pas d'incidence sur les n'est correctement assurée pour les biens sujets à
écritures comptables, sauf si des comptes spécifiques dépréciation, telles les immobilisations amortissables, que si
ont été créés pour distinguer les biens frappés de R/P ; les acomptes versés sont suffisamment importants, au moins
il convient alors de solder ces comptes en les virant égaux à la dépréciation probable (P – R).
dans les comptes ordinaires d'immobilisations ou de
stocks. C — RÉSERVE DE PROPRIÉTÉ ET
b) Revendication du bien par le vendeur impayé INFORMATION FINANCIÈRE
Cette revendication entraîne la reprise du bien par le Le SYSTÈME COMPTABLE OHADA ayant
vendeur. Le prix de revente du bien est à considérer appliqué partiellement le principe de la
comme un paiement (généralement partiel) du prix prééminence de la réalité sur l'apparence, il n'a
initialement prévu. Les acomptes ne seront restitués à pas paru opportun de faire apparaître
l'acheteur que dans la mesure où le vendeur aura distinctement dans le bilan les biens frappés de
totalement récupéré le prix initial. réserve de propriété (actif), les créances assorties
de la garantie de R/P (actif), les dettes assorties
B — EVALUATIONS A L'INVENTAIRE : de clause de R/P (passif).
AMORTISSEMENTS ET PROVISIONS En effet, le périmètre économique du bilan
1. Evaluation à l'inventaire englobe tous les biens dont l'entreprise a la
maîtrise économique et en subit les risques qu'ils
a) Chez l'acheteur soient en propriété, en "crédit-bail", en réserve de
propriété, en concession, etc. La R/P s'analyse
d'un point de vue économique comme une "sûreté 1. Contrats de concession et contrats voisins
réelle" au bénéfice du vendeur. Or les autres
La concession est le contrat par lequel une personne publique,
sûretés réelles, telles que l'hypothèque ou le gage
le concédant, confie à un concessionnaire, entreprise privée, le
et le nantissement, ne sont pas spécifiées dans le
plus souvent (personne morale ou physique), l'exécution d'un
bilan mais mentionnées dans l'Etat annexé.
service public, à ses risques et périls, pour une durée
déterminée généralement longue, et moyennant le droit de
1. Rôle de l'État annexé
percevoir des redevances des usagers du service public.
Dans l'État annexé, les informations relatives à la R/P
Des contrats apparentés à la concession et portant une autre
doivent être indiquées aux tiers.
appellation (régie intéressée ; affermage...) présentent des
Pour éviter aux entreprises des choix souvent difficiles, caractéristiques proches de celles de la concession et justifient
l'information est requise quelle que soit l'importance des solutions comptables de même type.
relative des montants en cause. Néanmoins, si ces
Tous ces contrats prévoient :
montants sont dérisoires, l'entreprise pourra se
dispenser de les fournir.
− le droit d'utilisation par le concessionnaire de biens du
Il s'agit des montants : domaine public ;
− des immobilisations frappées de R/P ; − et (ou) le droit exclusif d'exploitation d'un service ou d'un
bien. Exemple : droit d'exploiter en exclusivité une "ligne"
− des stocks frappés de R/P ;
de transports publics de voyageurs, droit d'exploiter une
− des clients (et autres créances) avec garanties de source d'eau minérale...) ;
R/P ;
− une obligation pour le concessionnaire de rendre un service
− des fournisseurs (et autres dettes) avec R/P. d'intérêt général en réalisant, le cas échéant, les installations
nécessaires, en assurant leur entretien et leur
2. Rôle des comptes d'engagements renouvellement suivant les clauses du cahier des charges.
Pour obtenir ces montants de façon "comptable", 2. Absence de personnalité juridique de la
c'est-à-dire en continu et sans retraitement des concession
pièces justificatives de base, l'entreprise aura
avantage à utiliser les comptes d'engagements 90 La mise en commun des biens, par le concédant et par le
et 91. concessionnaire, aboutit à la création d'une entité de gestion qui
n'a pas de personnalité juridique propre. Dès lors, la description
Néanmoins, s'agissant des stocks, le suivi ne sera des opérations doit être faite dans le cadre du patrimoine du
possible que dans les entreprises ayant recours à concédant et dans celui du concessionnaire.
"l'inventaire permanent" tenu dans leur
comptabilité analytique ou en comptabilité
générale.
3. Biens utilisés dans la concession
SECTION 5 : CONCESSIONS DE
SERVICE PUBLIC Il convient de distinguer, au sein des immobilisations
utilisées dans la concession :
La concession de service public recouvre des formes
a) Les biens mis en concession
économiques et juridiques extrêmement diverses, dont il
convient de chercher le dénominateur commun. − par le concédant et qui doivent lui revenir en fin de
Le domaine d'activité est sans influence directe sur les concession (biens "de retour") ;
problématiques comptables, qu'il s'agisse des ports, − par le concessionnaire, qui, selon les contrats, doivent
aéroports, transports, énergie et distribution d'énergie, être remis gratuitement au concédant en fin de
aménagement régional, mines, recherche et exploitation concession, ou doivent, ou peuvent, être transférés au
d'hydrocarbures. Toutefois, ces deux derniers secteurs concédant en fin de concession contre indemnité (bien
présentent des spécificités telles qu'elles justifient des de "remise" et biens de "reprise").
adaptations particulières, non traitées dans le cadre plus
général de ce chapitre. b) Les biens loués ou prêtés à la concession
Les caractéristiques juridiques communes aux divers Les biens loués ou prêtés à la concession qui appartiennent
types de contrats de concession doivent être préalablement au concessionnaire ne font jamais l'objet ni d'un retour, ni
présentées avant l'analyse des problèmes comptables qui d'une remise, ni d'une reprise.
en résultent.
4. Amortissement de caducité
A — CARACTÉRISTIQUES COMMUNES DES Les biens mis en concession par le concessionnaire doivent
CONTRATS DE CONCESSION être remis gratuitement au concédant et font l'objet chez le
concessionnaire d'un "amortissement de caducité" lui Il convient qu'elle distingue, dans ses comptes, l'activité
permettant de reconstituer les capitaux qu'il a investis. de chacune de ses concessions, ou de chaque catégorie
L'amortissement de caducité est ainsi justifié par le caractère de concessions, par utilisation de comptes de gestion et
temporaire de la concession et l'obligation de remise gratuite de résultats appropriés.
des biens, à l'expiration de la concession, à l'autorité
concédante. C — COMPTES SPECIFIQUES CHEZ LE
CONCESSIONNAIRE
B — PROBLEMATIQUE COMPTABLE
1. Comptes de situation
Les problèmes comptables spécifiques du contrat de
Il s'agit d'enregistrer :
concession sont, dans la comptabilité du concessionnaire,
liés aux points suivants : − à l'actif, les biens mis en concession par le
concédant, à titre gratuit, avec condition de retour
1. Droit exclusif d'utilisation ou d'exploitation (immobilisations ; stocks) ;
Le droit exclusif d'utilisation des biens du domaine public − au passif, les droits correspondants du concédant.
ou le droit exclusif d'exploitation d'un service public ont une
valeur économique certaine. Cependant, le montant est d'un 2. Comptes de gestion
calcul difficile et le principe du coût historique conduit à ne
pas comptabiliser ce droit à l'actif, en l'absence de flux Les charges spécifiques comprennent principalement des
correspondant. Néanmoins l'existence de ce droit est à dotations et, en outre, des loyers ou des redevances versés
mentionner dans l'Etat annexé, avec la durée résiduelle au concédant. Il s'agit :
d'effet du contrat. − de dotations aux droits du concédant exigibles en nature
2. Inscription des biens concédés (par l'entité publique) au titre de l'amortissement de caducité ;
dans le bilan du concessionnaire − de dotations aux provisions pour amortissements de
L'application partielle du principe de la "prééminence de la caducité ;
réalité sur l'apparence" conduit naturellement à cette − de dotations aux droits du concédant exigibles en
inscription. espèces (cas de clauses spécifiques de retour...) ;
3. Inscription en contrepartie, au passif, des "Droits − de dotations aux provisions pour renouvellement ;
du concédant"
− de redevances et loyers versés au concédant.
Corrélativement à l'inscription des biens à l'actif du bilan du
concessionnaire, il convient d'inscrire au passif la ressource de Ces comptes sont à créer dans la comptabilité du
financement correspondante (même montant), qui n'est pas une concessionnaire, en addition des subdivisions prévues par le
dette mais un élément de financement propre, sous l'intitulé SYSTÈME COMPTABLE OHADA, si ce concessionnaire
Droits du concédant exigibles en nature. a une autre activité économique s'ajoutant à celle de la
concession.
La nature particulière de cette ressource de financement
rend nécessaire la création d'une rubrique spécifique dans le En outre, ils sont créés en substitution des comptes
bilan, intermédiaire entre les Capitaux propres et les Dettes usuels chez les concessionnaires "exclusifs".
financières : AUTRES FONDS PROPRES. L'Etat annexé doit fournir la ventilation des
Les entreprises concessionnaires sont donc amenées à immobilisations mises en concession par le concédant
adapter en conséquence la présentation du bilan (cf. section par poste usuel du bilan du Système normal.
11 du présent chapitre).
nom du commettant pour lequel il agit, et auquel il doit la classe 4 (sous-compte de 47 "Débiteurs et créditeurs
rendre compte, apparaît. divers").
Le contrat doit préciser le taux, l'assiette, le fait Elle peut aussi, dans le cas où la nature de l'activité
générateur et les conditions de paiement de la l'exige et en raison du nombre d'opérations et de tiers
commission qui, à défaut de clause contractuelle concernés, suivre distinctement, dans la classe 9
particulière, est due dès la conclusion du contrat de réservée à la comptabilité de gestion, les transactions
vente. Elle est prélevée, en pratique, directement sur les engagées pour le compte de ses mandants.
sommes qu'il doit restituer au commettant
Sa rémunération de mandataire est seule inscrite dans les
(commissionnaire vendeur) ou facturée au commettant
produits d'exploitation, soit dans les services vendus
en même temps que le bien ou service acquis pour son
(compte 706) s'il s'agit de l'activité principale de l'entreprise,
compte (commissionnaire acheteur).
soit dans les produits accessoires (compte 707) s'il s'agit
2. Soit au nom d'autrui, en qualité de mandataire seulement d'une activité annexe.
Le mandataire représente le mandant et l'engage
pour tous les actes accomplis avec les tiers pour
son compte en le rendant personnellement SECTION 7 : OPERATIONS EN
débiteur ou créancier envers ces tiers. MONNAIES ETRANGERES
Le mandataire doit rendre compte de sa gestion Toute opération faite en monnaie étrangère présente sa
au mandant. Il est rémunéré par une commission, propre spécificité, car elle a pour conséquence la prise d'un
prévue au contrat, qu'il doit facturer dès que risque de perte ou une chance de gain du fait de l'évolution
l'exécution de la mission qui lui a été confiée est des cours entre le début et le règlement final de l'opération.
terminée. En l'absence de clause contractuelle Les pertes de change et les gains de change doivent être
particulière, la commission doit être versée lors inscrits dans les comptes 676 et 776 du SYSTÈME
de la reddition de comptes. COMPTABLE OHADA, dès lors que l'opération est
dénouée.
Le mandataire a droit au remboursement intégral
de ses débours, c'est-à-dire les sommes pour Dans le cas de prévision d'un risque de change, en fin
lesquelles, en cas de non-paiement, le mandant d'exercice, l'entreprise doit, conformément à la règle de
serait poursuivi (droits de mutation, droits de prudence, se couvrir :
douane...). Ces dépenses doivent correspondre à
− soit par la constitution d'une provision pour pertes de
des frais extérieurs à l'opération, engagés au nom
change enregistrée au crédit du compte 194 (opérations
du mandant et clairement détachables de l'objet
à plus d'un an) ou par une inscription en charges
proprement dit de la transaction.
provisionnées enregistrée au crédit du compte 499
(opérations à moins d'un an) ;
B — REGLES DE COMPTABILISATION
− soit par une opération de couverture de change qui est
Il appartient à l'entreprise de déterminer celle des
une opération technique (achat ou vente de devises à
deux catégories dans laquelle doivent être
terme...) destinée à éliminer le risque né de la fluctuation
classées les opérations, faites pour le compte de
du taux de change entre la date de transaction ou une
tiers, qu'elle est appelée à réaliser.
date ultérieure et son dénouement final, lorsque cette
transaction est faite avec l'étranger. La couverture de
1. L'entreprise agit en qualité de commissionnaire
change a pour effet de fixer définitivement les termes
Elle enregistre alors ses opérations d'entremise dans ses de la transaction, en unités monétaires légales du
propres comptes d'achats et de ventes simultanément de pays.
façon à faire apparaître son simple rôle d'intermédiaire
Cette couverture peut être spécifique à une opération
qui n'est jamais propriétaire des marchandises, ni
déterminée, ce qui facilite un traitement symétrique
détenteur de stocks.
dans le résultat des conséquences attachées d'une part
Sa rémunération est constituée par la marge qu'elle aux éléments de couverture, d'autre part aux éléments
réalise sur ses opérations de commissionnaire. Cette couverts.
marge n'apparaît pas en tant que telle dans ses produits
Le mécanisme de couverture peut être élargi et
d'exploitation, mais par différence entre ses comptes
s'inscrire dans le cadre d'une compensation générale
d'achats/ventes.
établie, devise par devise, entre les opérations faites par
2. L'entreprise agit en qualité de mandataire l'entreprise en monnaies étrangères. Cette compensation
se fait au sein d'une position globale de change. La
Elle enregistre les opérations qu'elle effectue pour le
position globale de change est constituée par la
compte de son mandant (achats, ventes, débours) dans
situation, devise par devise, de toutes les opérations en
un compte de tiers ouvert au nom de ce mandant dans
monnaies étrangères engagées contractuellement par
l'entreprise, même si elles ne sont pas encore inscrites Cette différence constitue une perte ou un gain de
dans les comptes (commandes fermes, par exemple). change à enregistrer dans les charges ou les produits
financiers de l'exercice du paiement.
L'excédent des pertes probables sur les gains latents
afférents aux éléments inclus dans cette position est La détermination de la valeur d'inventaire des titres
inscrit dans les charges sous forme d'une dotation à une libellés en devises se fait par une conversion en unités
provision pour pertes de change. monétaires légales du pays sur la base du cours de
change à la date de clôture de l'exercice. Une provision
Lorsque la valeur des éléments de l'actif et du passif de
pour dépréciation est constituée dans le cas où la valeur
l'entreprise dépend des fluctuations de cours des
d'inventaire ainsi convertie est inférieure à la valeur
monnaies étrangères, les articles 51 à 58 du présent
enregistrée à l'origine.
Acte uniforme définissent les règles applicables aux
biens, créances, dettes et disponibilités concernés. 3. Stocks
Les dispositions à suivre sont exposées : Les stocks sont valorisés en fonction :
1) pour les biens (immobilisations incorporelles et − de leur détention à l'étranger ;
corporelles, titres et stocks) dans l'article 51 ;
− de leur acquisition à l'étranger (avec détention dans
2) pour les créances et les dettes dans les articles 52 à l'espace OHADA).
57 ;
Dans les deux cas, il faut entendre par "étranger" un
3) pour les disponibilités dans l'article 58. pays dont la monnaie n'est pas une unité monétaire
légale de l’un des Etats-parties. L'étranger est donc
A — BIENS DONT LA VALEUR DEPEND DES l'espace hors OHADA. En outre, la parité fixe avec
FLUCTUATIONS DES MONNAIES l'Euro conduit à l'absence d'écarts à l'inventaire dans
ETRANGERES toute la zone Franc-Euro (sauf modification de la parité
fixe).
1. Immobilisations incorporelles et corporelles
Pour ces biens, l'article 51 précise que leur montant a) Détention à l'étranger
exprimé en devises est comptabilisé par conversion en
unités monétaires légales du pays sur la base du cours La valeur en devises étrangères de stocks détenus à
de change du jour de l'acquisition. l'étranger est convertie en unités monétaires légales du
pays, en fin d'exercice, à un cours égal, pour chaque
Les amortissements et, s'il y a lieu, les provisions pour nature de marchandises, d'approvisionnements et de
dépréciation sont calculés sur cette valeur. produits en stocks, à la moyenne pondérée des cours
pratiqués à la date d'achat ou d'entrée en magasin des
Dans tous les cas, c'est seulement au moment où les
éléments considérés. En cas de difficulté d'application
immobilisations sortent de l'actif que le gain (ou la
de cette méthode de calcul, l'entreprise peut utiliser une
perte) résultant des fluctuations des monnaies
autre méthode dans la mesure où elle n'est pas
étrangères est définitivement dégagé et porté aux
susceptible d'affecter sensiblement les résultats.
comptes de charges ou de produits financiers
concernés. Des provisions pour dépréciation sont constituées si la
valeur au jour de l'inventaire, compte tenu du cours de
Lorsque le prix payé, converti en unités monétaires
change de ce jour, est inférieure à la valeur d'entrée en
légales du pays, est différent du coût initial
compte.
comptabilisé, par suite de modalités spéciales de
règlement (cas de paiement à terme libellé en devises), b) Acquisition à l'étranger, avec détention dans
la différence constitue une charge ou un produit l'espace OHADA
financier (perte ou gain de change).
Il existe plusieurs possibilités d'évaluation :
2. Titres
− valorisation des achats et des stocks au cours d'achat
Ils sont enregistrés pour le prix d'acquisition converti (ou cours moyen d'achat calculé sur la durée de
en unités monétaires légales du pays au cours du jour rotation des stocks) ;
de l'opération. Il en est ainsi que le titre soit ou non
entièrement libéré. La part non libérée, inscrite en − valorisation des achats au cours du jour d'achat et
contrepartie au passif, constitue une dette libellée en valorisation des stocks :
devises. Le traitement à opérer dans ce cas figure dans • soit au cours de clôture pour la totalité ;
la partie "dettes et créances libellées en monnaies
étrangères". • soit au cours du jour de clôture pour la partie non
encore payée de ces stocks et au cours d'achat pour la
Les remarques faites ci-dessus pour les immobilisations partie déjà payée (ou cours moyen d'achat) ou, pour
concernant la différence entre le prix payé et le coût cette dernière partie, au cours à la date du paiement (ou
initial enregistré, demeurent valables pour les titres. cours moyen de paiement) ;
− valorisation selon un cours interne de période fixée que celles d'une transaction faite dans l'espace OHADA
par l'entreprise ; et, d'autre part, la partie liée à la politique financière
appliquée en matière de change (recours ou non à une
− achats et stocks payés valorisés au cours du jour du opération de couverture de change...).
paiement (ou cours moyen), achats et stocks non
encore payés valorisés au cours du jour de clôture. En général, cette distinction est fonction des facteurs
suivants :
Le choix entre les différentes méthodes exposées
ci-dessus dépend de l'importance des opérations − une décision d'acheter ou de vendre à un certain
faites à l'étranger par l'entreprise et des prix exprimé en devises à partir de la valeur que l'on
procédures de comptabilisation mises en œuvre. veut obtenir en unités monétaires légales du pays,
En tout état de cause, il faut veiller à ce que la après une conversion assurant l'équivalence entre
notion d'achats consommés (achats ± variations les deux monnaies ;
de stocks) reste suffisamment homogène et que le
− le cours à utiliser selon le délai séparant la date de
calcul de la rotation des stocks ait un caractère
conclusion du contrat (accord entre les parties) et la
significatif. Enfin, l'application de la permanence
date prévue pour le règlement financier. Si ce délai
des méthodes est de règle et tout changement de
est court le cours au comptant peut être retenu.
procédé d'évaluation d'un exercice à l'autre doit
Sinon, il sera choisi un cours à terme (cours fourni
être signalé dans l'Etat annexé.
par les banques) ou un cours économique interne
B — DETTES ET CREANCES LIBELLEES EN que l'entreprise devra pouvoir justifier. Ce cours ne
MONNAIES ETRANGERES doit pas être arbitraire, mais fixé en fonction des
échéances financières de l'opération basées sur le
Les modalités de conversion en unités monétaires
délai moyen du règlement financier des commandes
légales du pays des créances et des dettes résultant
courantes ;
d'opérations faites en monnaies étrangères se
situent à trois moments dans la vie de l'entreprise : − la date de formalisation de l'accord des parties.
Cette date est normalement celle de la commande
− à l'entrée dans le patrimoine (article 52) ; lorsqu'elle devient ferme et définitive. Si le délai
− à l'inventaire (articles 54, 56, 57) ; entre cette date et celle de la facturation est court, la
date de la facturation peut être retenue.
− à la date d'encaissement ou de règlement Toutes les transactions faites dans des conditions
(articles 53 à 55). analogues doivent être traitées en comptabilité selon les
Elles se traduisent respectivement par : mêmes méthodes.
dettes ainsi couvert est devenu définitif. Les différences équivalent, la couverture l'une par l'autre d'une dette et
éventuelles par rapport aux inscriptions d'origine d'une créance (auto-couverture).
constituent des pertes ou des gains de change de
Le calcul de la provision pour risque de change
l'exercice au cours duquel l'opération de couverture est
consécutive au recours à une position globale de
intervenue. Aucun écart de conversion ne doit être
change implique la prise en compte :
dégagé pour la partie couverte des créances et des
dettes. Néanmoins, il est recommandé de garder trace − du risque inhérent aux capitaux engagés
de ces couvertures jusqu'au dénouement des (établissement de la position globale de change,
opérations : devise par devise, et non toutes devises
confondues) ;
− soit par inscription à un sous-compte distinct des
écarts de conversion ; − du risque existant, au sein de la position globale de
change, du fait de la disparité des échéances des
− soit par inscription dans une catégorie particulière
éléments qui y sont inclus.
des engagements.
4. Différences de change
En cas de créance douteuse ou litigieuse en tout ou
partie : Les gains ou les pertes de change interviennent à la
date d'encaissement ou de règlement des créances et des
− la dépréciation de la créance porte sur le montant
dettes libellées en monnaies étrangères. Ils sont
initialement comptabilisé ou couvert ;
constatés par différence entre la valeur d'encaissement
− l'écart de conversion est limité à la partie jugée ou de règlement et la valeur d'origine.
recouvrable de la créance. Les gains de change sont enregistrés dans les produits
3. Ecarts de conversion et résultat financiers (compte 776).
En application de la règle de prudence, l'article 54 de Les pertes de change sont enregistrées dans les charges
l'Acte uniforme précise que : financières (compte 676).
− les gains latents inscrits au compte 479 Toute opération de couverture entraîne, s'il y a lieu, la
n'interviennent pas dans la formation du résultat de constatation immédiate d'un gain ou d'une perte de
l'exercice ; change pour la partie couverte de la créance ou de la
dette.
− les pertes probables inscrites au compte 478
entraînent, en revanche, la constitution d'une La provision pour pertes de change de fin d'exercice est
provision pour pertes de change d'un montant ajustée pour tenir compte des opérations dénouées au
équivalent. cours de l'exercice.
Les dispositions comptables exposées ci-dessous pour Les opérations sont regroupées dans la comptabilité de
les sociétés en participation sont applicables, sauf l'un des coparticipants, seul responsable vis-à-vis des
dispositions particulières, pour toutes les communautés tiers, de la gestion des opérations (gérant). Dans ce cas,
d'intérêts. les comptes de la société en participation peuvent être
tenus :
A — CARACTÉRISTIQUES GÉNÉRALES DE LA − soit dans une comptabilité autonome rattachée à la
SOCIÉTÉ EN PARTICIPATION comptabilité du gérant par le compte de liaison 188
Les sociétés en participation seront communément "COMPTE DE LIAISON DES SOCIETES EN
désignées ci-après par les initiales S.P. PARTICIPATION". Cette méthode dite "de la
comptabilité de société" s'apparente à celle qui
Leurs règles juridiques d'existence et de concerne les comptabilités d'établissement ;
fonctionnement sont fixées par l'Acte uniforme
OHADA relatif aux sociétés commerciales. − soit à l'intérieur de sa propre comptabilité : en
subdivisant les comptes des classes 6 et 7, ou en
La S.P. se caractérise par les spécificités suivantes : faisant appel à la comptabilité analytique ou, en
− l'absence d'immatriculation au registre du commerce ouvrant, par exemple, un compte "Exploitation en
et du crédit mobilier, ainsi que de personnalité société en participation" où seraient récapitulés les
morale ; charges et produits de la société en participation.
Des biens appartenant en toute propriété aux − le gérant fera figurer au passif de son bilan la part
coparticipants sont mis seulement à la disposition de la des autres coparticipants (non gérants). A cet effet,
S.P. il créditera le compte 181 "DETTES LIEES A DES
PARTICIPATIONS" par le débit du compte 463 ;
A ce stade, il s'agit d'apports en jouissance.
− chacun des autres coparticipants (non gérants)
Dans le cas de biens amortissables, leur consommation
constatera dans son propre bilan ses droits dans un
est prise en compte par la S.P. sous forme de charge de
compte 2771 "Créances rattachées à des
location facturée par l'associé propriétaire, soit pour le
participations" par le crédit du compte 463.
montant de l'amortissement correspondant, soit pour
tout autre montant prévu par les clauses contractuelles. La constatation de la consommation des biens
immobilisés amortissables par suite des opérations
2. Mises de fonds d'exploitation faites en société en participation se
Des mises de fonds sont destinées à financer les besoins traduit, au niveau des comptes 181 et 2771, par une
de la S.P. réduction d'un même montant des obligations et des
droits respectifs du gérant et des non - gérants :
a) Dans la comptabilité des coparticipants
− le compte 181 est alors débité, à hauteur des
Le compte 463 est débité, par le crédit du compte de
amortissements correspondants inscrits en
trésorerie concerné, des fonds versés à la S.P.
Exploitation S.P., par le crédit du compte 463 dans
b) Dans la comptabilité du gérant la comptabilité du gérant ;
• En cas d'intégration des opérations de la S.P. dans ses − le compte 2771 est crédité du même montant par le
comptes, les comptes de trésorerie concernés sont débités débit du compte 463 dans la comptabilité des non -
par le crédit des comptes 463 ouverts au nom de chacun des gérants.
autres coparticipants. S'il existe un compte de trésorerie
destiné aux seules opérations faites en S.P. (comme c'est Remarque : en cas de réévaluation des biens, cette
souvent le cas dans les S.P. créées pour des opérations réévaluation est faite dans le bilan du gérant,
importantes et de longue durée), le gérant débite sa mise de propriétaire apparent du bien. L'écart de réévaluation
fonds en S.P. par le crédit de son compte de trésorerie sera partagé entre le gérant, pour sa part dans la S.P., et
personnelle. les autres coparticipants dont la créance augmente en
fonction de leurs droits dans la propriété effective des
• En cas de tenue d'une comptabilité autonome, les biens.
opérations transiteront par le compte de liaison 188
"COMPTE DE LIAISON DES S.P." E – COMPTABILISATION DES OPERATIONS
3. Acquisitions, créations de biens FAITES PAR LA S.P. AVEC LES TIERS ET
ENTRE LES COPARTICIPANTS
Ces biens destinés à la S.P. doivent figurer dans le bilan
du coparticipant, qui en est le propriétaire apparent.
Les opérations faites en S.P. avec les tiers sont 2. Au niveau de l'exploitation
comptabilisées en fonction de l'organisation retenue par
les coparticipants conformément aux règles habituelles. • Si chaque coparticipant enregistre dans ses comptes
les opérations qu'il traite avec les tiers, sous réserve des
Si les opérations sont réalisées avec les tiers par les régularisations qui peuvent intervenir ultérieurement, le
coparticipants en leur nom propre, elles sont inscrites résultat consécutif aux opérations faites en société en
dans la comptabilité de chacun d'entre eux dans les participation apparaît par différence entre les produits
conditions habituelles. Il en est de même pour les et les charges comptabilisées.
opérations réalisées entre les coparticipants eux-mêmes,
lorsque ces opérations sont faites en leur nom propre. • Si le contrat prévoit un (ou des) gérant(s), toutes les
charges et tous les produits figurent dans sa propre
Les opérations d'exploitation effectuées entre comptabilité générale. Juridiquement seul connu des
coparticipants au coût du bien cédé ou du service tiers, le gérant répartit le résultat entre tous les
fourni, dans le cadre de la société en participation, sont coparticipants.
portées chez le cédant au crédit du compte de charge
intéressé. Toutefois, s'il ne peut être identifié de telles
charges en comptabilité analytique, ou s'il s'agit d'un
regroupement de plusieurs charges en comptabilité
analytique, ou s'il s'agit d'un regroupement de plusieurs 3. Au niveau du résultat
charges par nature incombant nécessairement à La répartition du résultat présuppose que la
l'entreprise (frais de personnel, par exemple), une comptabilité de la société en participation est tenue par
subdivision du compte 781 "TRANSFERTS DE un gérant, seul connu des tiers. Cette méthode est dite
CHARGES D'EXPLOITATION" est utilisée. "du partage final".
Exemple : 7816 "Transferts de charges de personnel à
des coparticipants S.P.", qui sera crédité par le débit du • Dans la comptabilité du gérant, la quote-part dans
sous-compte 463 affecté au coparticipant intéressé. les résultats revenant aux coparticipants sera portée, en
cas de bénéfice, au débit du compte 652 "QUOTE-
Chez le cessionnaire sont débités les comptes de la PART DE RESULTAT SUR OPERATIONS FAITES
classe 6 "Comptes de charges", en fonction de la nature EN COMMUN" (transferts de bénéfice aux non-
que revêtent les charges dans sa propre comptabilité. gérants). En cas de perte, elle est portée au crédit du
compte 752, de même intitulé (transferts de perte aux
F — RÉPARTITION DES OPERATIONS FAITES non-gérants), par le crédit ou le débit des comptes
EN S.P. ENTRE LES COPARTICIPANTS courants des intéressés (compte 463).
La répartition des opérations faites en S.P. peut • Dans la comptabilité des autres coparticipants (non-
s'effectuer, selon les dispositions contractuelles gérants), la quote-part du résultat leur revenant dans les
intervenues entre les coparticipants, à trois niveaux opérations faites par l'intermédiaire d'une société en
différents : participation est inscrite suivant le cas (bénéfice ou
1 – la production ; perte) au crédit du compte 752 ou au débit du compte
652 par le débit ou le crédit du compte courant du
2 – l'exploitation ; gérant (compte 463).
3 – le résultat.
G – PRESENTATION DES ÉTATS FINANCIERS
1. Au niveau de la production
ANNUELS DES ENTREPRISES
Ce sont les biens produits qui font l'objet de la COPARTICIPANTES DANS DES S.P.
répartition entre les coparticipants. La part de
production est inscrite pour son coût dans la Les opérations faites en commun par l'intermédiaire
comptabilité de chaque coparticipant qui la négocie d'une S.P. introduisent dans les états financiers des
pour son propre compte : coparticipants, qu'il s'agisse du gérant ou des autres
intervenants, des particularités qui peuvent empêcher
− le gérant crédite le compte 781 "TRANSFERTS DE une bonne compréhension des structures du bilan et
CHARGES D'EXPLOITATION" par le débit du donner une image tronquée du véritable volume
compte 463 ; d'affaires engagées par les entreprises, parties au
contrat.
− les coparticipants débitent le compte 638 "AUTRES
CHARGES EXTERNES" par le crédit du compte 1. Bilan
463.
Si la description des droits et obligations relatifs aux
Chacun des membres de la S.P. est libre de la gestion biens acquis ou créés par la S.P. dans les comptabilités
ultérieure des biens reçus en partage et les stocks des coparticipants figure au bilan, il n'en est pas de
restant en fin d'exercice figurent normalement à l'actif même concernant les dettes et créances sur les
de son bilan. opérations courantes de la S.P., regroupées dans la
comptabilité du gérant. En effet, les tiers intéressés Il s'agit de la part des pertes transférée aux
ignorent juridiquement l'existence de la S.P. et ne coparticipants non gérants compte 7521 "Quote-part
connaissent que leur interlocuteur direct. transférée de pertes".
Sur ce point, une information dans l'Etat annexé de − En charges
chacun des coparticipants peut rendre compte du
Il s'agit de la part de bénéfice transférée aux
pourcentage de créances/dettes attachées au
coparticipants non gérants (compte 6521 "Quote-part
fonctionnement des S.P. par rapport au total des
transférée de bénéfices".
créances et dettes inscrites au bilan.
c) Si l'entreprise est à la fois gérante dans des S.P. et
2. Compte de résultat
coparticipante non gérante dans d'autres S.P.
Lorsque les comptes de charges et de produits ne sont
Les deux cas précédents de charges (comptes 6525 et
pas intégrés proportionnellement dans les comptabilités
6521) et de produits (compte 7525 et 7521) devront
des coparticipants (du fait du choix de la méthode du
être distingués.
partage final, par exemple), les notions de chiffre
d'affaires et de soldes intermédiaires de gestion ne En cas d'opérations faites en S.P., les informations à
reflètent pas exactement les opérations de l'exercice, ni donner sur les créances et les dettes au bilan, comme
chez le gérant, ni chez les autres coparticipants. sur les éléments du compte d'exploitation, ont déjà été
précisées ci-dessus. Toutefois, il importe que
L'État annexé peut fournir une information
l'entreprise explicite au mieux les postes de quotes-
supplémentaire :
parts sur opérations faites en commun pour éclairer le
− chez le gérant, par des indications sur un compte de jugement que les destinataires des états financiers
résultat retraité jusqu'au résultat d'exploitation ; peuvent porter sur les activités de l'entreprise, tout en
maintenant la discrétion qu'implique le recours à la
− chez les autres coparticipants, par la mise en structure juridique de la S.P.
évidence d'un montant des "produits des activités
courantes" à rapprocher du chiffre d'affaires inscrit
dans le compte de résultat, car plus significatif du
volume réel d'activité de l'entreprise. SECTION 9 : GROUPEMENT
D'INTERET ECONOMIQUE
En outre, le modèle de Compte de résultat du SYSTÈME
COMPTABLE OHADA doit être complété pour intégrer
les quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun,
qui ne sont pas prévues dans le modèle général du Compte A – CARACTERISTIQUES GENERALES DU
de résultat, afin d'éviter d'en alourdir la présentation. G.I.E.
Dès lors que l'entreprise réalise de telles opérations, elle est Les groupements d'intérêt économique sont
amenée à utiliser un poste supplémentaire de charges et un communément désignés par les initiales G.I.E.
de produits à la fin du niveau "Exploitation" : (charges) Leurs modalités de constitution et leurs règles de
Quote-part de résultat partagé et (produits) Quote-part fonctionnement sont fixées par l'Acte uniforme
de résultat partagé. OHADA relatif aux sociétés commerciales.
Le G.I.E. est établi par contrat écrit entre deux ou
3. Etat annexé
plusieurs personnes physiques ou morales qui
Dans l'Etat annexé, le montant de chacun de ces deux postes constituent entre elles, pour une durée déterminée, un
devra être analysé en des composantes : cadre juridique en vue de mettre en œuvre tous les
moyens propres à faciliter ou à développer l'activité
a) Entreprises coparticipantes non gérantes
économique des membres, à améliorer ou à accroître les
Il s'agit d'une quote-part de perte transférée par le gérant résultats de cette activité.
(compte 6525 "Pertes imputées par transfert"). Le G.I.E. a la personnalité juridique et ses règles de
En produits d'exploitation, il s'agit d'une quote-part de fonctionnement sont celles qui régissent les sociétés de
bénéfice transférée par le gérant (compte 7525 "Bénéfices personnes. L'organe souverain est l'Assemblée de ses
attribués par transfert"). membres qui est habilitée à prendre toute décision à
l'unanimité, sauf dispositions contractuelles contraires.
b) Entreprises gérantes
Les membres du groupement sont tenus des dettes de
Le poste "Quote-part de résultat sur opérations faites en celui-ci sur leur patrimoine propre, car le G.I.E. peut
commun" traduit globalement la part de perte supportée ou être constitué sans capital minimal légal, son
de bénéfice réalisé, dans le cadre des opérations faites en financement étant assuré par les cotisations des
S.P., qui doit être transférée dans les comptabilités de leurs membres.
véritables destinataires.
− En produits
Le G.I.E. ne donne pas lieu pour lui-même à réalisation − agir à titre de commissionnaire, ainsi qu'à titre de
et partage des bénéfices. De ce point de vue, trois mandataire.
situations peuvent se présenter :
2. Comptabilité des membres du G.I.E.
− l'absence de réalisation de bénéfice (tel peut être le
cas de la gestion en commun d'un bureau d'études Les membres du G.I.E. interviennent dans la gestion du
ou de recherches pour le compte des membres du groupement sous deux formes :
G.I.E.) ; − des participations financières ;
− la réalisation et le partage de bénéfices à titre
− une participation aux résultats.
occasionnel (tel peut être le cas de la gestion en
temps partagé d'un ordinateur dont l'accès est ouvert
à des tiers moyennant rémunérations) ; a) Participations financières au G.I.E.
− la réalisation de bénéfices à titre unique ou Selon leur destination, les participations financières au
principal. En principe, le G.I.E. ne peut avoir pour G.I.E. sont comptabilisées dans les conditions
but exclusif la recherche de bénéfices pour lui- suivantes :
même, mais seulement pour ses membres. Les
bénéfices devront donc être répartis entre eux et non − la souscription et l'acquisition des parts de G.I.E.
conservés dans le G.I.E. sont enregistrées au débit du compte 266 "PARTS
DANS DES G.I.E.", éventuellement pour mémoire
Du point de vue fiscal, chaque membre est
si le G.I.E. n'a pas de capital ;
personnellement passible de l'impôt pour la part des
bénéfices correspondant à ses droits dans le − les avances au G.I.E. qui ne sont pas réalisables à
groupement. court terme sont inscrites au débit de la subdivision
du compte 277 "AVANCES A DES G.I.E" ;
B – CONSEQUENCES COMPTABLES
− les autres opérations financières faites avec le G.I.E.
La création et l'activité d'un G.I.E. entraînent des sont enregistrées dans une subdivision du compte
conséquences comptables vis-à-vis : 46 "ASSOCIES ET GROUPE" ;
− du G.I.E. lui-même ; − les apports à un G.I.E. non évalués doivent être
− de ses membres. mentionnés dans les engagements donnés ;
− chaque membre constate la dépréciation de la
1. Comptabilité du G.I.E.
participation dans le G.I.E. lorsque la valeur
Doté de la personnalité morale, le G.I.E. est tenu aux comptable de cette participation est supérieure à sa
obligations de forme et de fond fixées par le présent quote-part dans les capitaux propres du G.I.E. Les
Acte uniforme. provisions à constituer affectent, dans l'ordre et dans
Les comptes annuels sont arrêtés par l'organe de la limite de leur montant, d'abord les parts du G.I.E.
gestion et soumis à l'approbation de l'Assemblée, après (compte 266), puis les créances à long terme
le contrôle éventuel du commissaire aux comptes. (compte 277) et, enfin, le compte courant lui-même
(subdivision du compte 46) ; si la dépréciation est
Le compte de résultat est établi en fonction des activités
supérieure à ces valeurs d'actifs, le surplus entraîne
qui lui sont confiées par l'acte constitutif, étant entendu
la constitution d'une provision pour risques.
que le but du G.I.E. n'est pas de réaliser des bénéfices
pour lui-même. b) Participation aux résultats d'un G.I.E.
S'il s'agit d'un G.I.E. de services, les cotisations dues
Les cotisations versées à un G.I.E. en fonction des
par les membres, conformément aux dispositions du
services rendus à l'entreprise constituent des
contrat, sont inscrites dans les produits (compte 706
charges d'exploitation à débiter au compte de sous-
"SERVICES VENDUS"), avec régularisation en fin
traitance générale (621) par le crédit d'une
d'exercice lorsque les cotisations sont versées sous
subdivision du compte 46. Si elles sont versées sous
forme d'abonnements.
la forme d'abonnements, une régularisation est
S'il s'agit d'un G.I.E. d'achats ou d'un G.I.E. de ventes, effectuée en fin d'exercice par l'intermédiaire du
les différentes situations suivantes peuvent exister ; le compte 476 "CHARGES CONSTATEES
G.I.E. peut : D'AVANCE".
− acheter à des tiers pour revendre à ses membres ou Les résultats d'un G.I.E. ne sont appréhendés, par
acheter à ses membres pour revendre à des tiers, en les membres participants, que pour autant qu'une
son propre nom ; décision de distribution de résultat est intervenue :
− procéder aux mêmes opérations aux termes d'un
mandat qui lui est confié par ses membres ; dans ce − lorsque les résultats du G.I.E. sont bénéficiaires,
cas, la comptabilité à tenir est celle qui s'attache aux ses membres comptabilisent, au cours de
opérations faites pour le compte de tiers ; l'exercice de distribution, la créance acquise de
ce fait au crédit d'une subdivision du compte Selon l'objet visé, trois catégories d'aides sont allouées
772 "REVENUS DE PARTICIPATIONS" ; aux entreprises par l'Etat sans obligation de
remboursement :
− lorsque les résultats du G.I.E. sont déficitaires,
selon la décision prise par ses membres, la perte − les subventions d'investissement, en vue d'acquérir
peut être apurée : ou de créer des valeurs immobilisées ou de financer
des activités à long terme ; les valeurs immobilisées
• si elle est considérée comme définitive, par le
consistent le plus souvent en matériels ou en
versement d'un complément de cotisation dans les
immeubles, d'où le nom de subventions
proportions de la contribution fixée au contrat pour
d'équipement habituellement donné à ces
chacun des membres ou selon toute autre formule de
subventions. Cependant, dans certains cas, la
leur choix ;
subvention vise plus largement le financement
• si elle n'est pas considérée comme définitive, par d'actifs productifs comprenant, outre les
des apports ou avances complémentaires. immobilisations, le "besoin en fonds de roulement"
ou besoin de financement de l'exploitation. Cette
dernière situation justifie le terme générique de
SECTION 10 : SUBVENTIONS ET "subventions d'investissement" ;
AIDES PUBLIQUES − les subventions d'exploitation, pour compenser
l'insuffisance de certains produits d'exploitation
(services publics à prix imposés) ou de certaines
A - LA NOTION DE SUBVENTION charges d'exploitation (études et recherches...) ;
− les subventions d'équilibre, de façon à compenser en
La subvention est une aide accordée à l'entreprise pour
tout ou partie la perte que l'entreprise aurait
lui permettre de couvrir certaines de ses dépenses ; de
constatée si cette subvention ne lui avait pas été
par sa nature, la subvention n'est pas remboursable. Il
accordée.
ne faut donc pas la confondre avec :
− une avance ou un prêt ; C - PARTICULARITE DU TRAITEMENT
COMPTABLE
− un apport à titre de capital.
Les subventions peuvent être analysées comme :
Le présent Acte uniforme fait la distinction entre les
subventions reçues, enregistrées selon leur destination − un enrichissement de l'entreprise, à comptabiliser
aux comptes : comme un produit rattachable à l'exercice d'octroi
de la subvention ;
14 – SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT ;
− un accroissement des capitaux propres, à enregistrer
71 – SUBVENTIONS D'EXPLOITATION ;
directement comme tel ;
88 – SUBVENTIONS D'EQUILIBRE.
− une réduction du coût d'acquisition ou de
et, les deux autres possibilités d'affectation des biens ou production des biens financés, en tout ou partie, à
fonds apportés par l'Etat aux entreprises publiques qui l'aide des subventions.
sont à inscrire dans les comptes :
L'Acte uniforme a fixé les règles suivantes en la
163 – AVANCES REÇUES DE L'ETAT ; matière :
102 – CAPITAL PAR DOTATION. 1 — Pour les subventions d'équipement
Le compte 102 a, pour les entreprises publiques, le Il s'agit d'un accroissement des capitaux propres à la
même caractère que le capital social dans les date d'octroi de la subvention (crédit du compte 14)
entreprises privées. Il peut être constitué par la avec :
contrepartie des apports en nature (immobilisations,
stocks...) ou en espèces et parfois d'ailleurs sous une − un amortissement du bien sur sa durée de vie utile et
fausse dénomination de subventions. pour sa valeur d'entrée, sans réduction de coût du
fait de la subvention (dotation aux amortissements
Pour éviter toute confusion, il est indispensable pour les par le débit du compte 68 concerné),
entreprises de se référer aux décisions notifiées par
l'Etat pour déterminer la nature, l'objet et les conditions − une reprise du montant de la subvention au fur
d'emploi des biens et fonds attribués. et à mesure de l'exécution du plan
d'amortissement du bien. Chaque année, la
B - : DEFINITION DES SUBVENTIONS reprise est égale au montant de la dotation aux
amortissements pratiquée pour le bien,
multipliée par le rapport existant entre le
montant de la subvention et la valeur d'entrée de
ressources durables de la classe 1 sous les numéros et Outre les réserves habituellement créées dans les sociétés,
intitulés suivants : réserve légale (compte 111), réserves statutaires ou
contractuelles (compte 112), réserves facultatives (compte
10 CAPITAL ;
118), les réserves réglementées (compte 113) couvrent des
11 RESERVES ; obligations d'affectation pour bénéficier de mesures fiscales
12 REPORT A NOUVEAU ; (plus-values à long terme) ou des obligations contractuelles
13 RESULTAT NET DE L'EXERCICE ; (réserves consécutives à l'octroi de subventions
d'investissement) ou, éventuellement, en cas de
14 SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT ;
réévaluation, des actifs non amortissables, selon la
15 PROVISIONS REGLEMENTEES ET législation en vigueur.
FONDS ASSIMILES.
Chacun de ces éléments des capitaux propres est défini
dans la terminologie du SYSTÈME COMPTABLE 3 – Report à nouveau
OHADA (cf. Terminologie, infra chap.7).
Le report à nouveau peut être :
B - PARTICULARITES ATTACHÉES créditeur – compte 121 – (bénéfice non affecté
AUX CAPITAUX PROPRES définitivement et renvoyé, pour décision, à
l'Assemblée générale ordinaire appelée à statuer sur
Chacun des comptes recensés dans le contenu des
les résultats de l'exercice suivant) ;
capitaux propres présente des particularités évoquées
ci-dessous. ou débiteur – compte 129 – Dans ce dernier cas, il
enregistre dans deux comptes divisionnaires, la
1 – Capital
perte de l'exercice en deux parties :
Cette notion est commune à des structures juridiques
• la partie de la perte relative aux amortissements
différentes :
réputés différés si ce régime fiscal existe ;
1) Pour les entreprises constituées sous forme de
sociétés, il s'agit du capital social (compte 101), dont la • la perte nette résiduelle.
comptabilité suit les phases successives de souscription 4 – Résultat net de l'exercice
(souscrit, non appelé ; appelé, non versé ; appelé, versé)
ou de remboursement (amorti, non amorti) et les aléas Au plan comptable, le résultat net de l'exercice – compte
de la vie des structures sociales : augmentations de 13 – peut être obtenu par virement successif des charges et
capital, fusions, apports partiels d'actif, conversion des produits afférents aux soldes intermédiaires prévus par
d'obligations en actions, etc. Les conséquences vis-à- le SYSTÈME COMPTABLE OHADA. Chacun des soldes
vis du capital d'origine sont inscrites au compte 105 – visés ci-dessus (à l'exception du premier représentant la
PRIMES LIEES AUX CAPITAUX PROPRES. marge brute) est obtenu par virement du solde intermédiaire
précédent (solde du compte 132 – MARGE BRUTE viré au
Le compte de créance de la société sur les actionnaires, compte 133 – VALEUR AJOUTEE, par exemple) et par
pour la partie du capital souscrit non appelé, est inscrit affectation des charges et produits qui lui sont liés,
au débit du compte 109 et porté en seconde ligne au conformément à la structure du modèle de compte de
passif du bilan, s'il subsiste à la clôture de l'exercice, en résultat du SYSTÈME COMPTABLE OHADA.
soustraction du capital nominal. Le montant figurant en solde final du compte 13 constitue
2) Pour les entreprises à caractère public alimentées un bénéfice si le montant des produits l'emporte sur celui
sous forme de dotations au capital (compte 102). des charges (compte 131) ou une perte dans le cas inverse
(compte 139).
3) Pour les entreprises personnelles, dont le capital
initial est égal à la différence entre la valeur des Au bilan, il figure en plus (bénéfice) ou en moins
éléments actifs et des éléments passifs que l'exploitant, (perte) dans les capitaux propres de fin d'exercice.
à défaut de règle de droit commercial (notion de S'il s'agit d'une société de capitaux, pour apprécier le
patrimoine limitée au droit civil), décide d'inscrire au véritable montant des capitaux propres, il faut prendre en
bilan de son entreprise (compte 103). compte la dette à court terme que constituera, le cas échéant,
la distribution de dividendes proposée aux actionnaires par
Le capital initial est modifié ultérieurement par les apports le conseil d'administration (capitaux propres après
et les retraits de capital (dont la rémunération, les impôts et répartition du bénéfice). Ce montant net des capitaux
autres charges ou prélèvements personnels) enregistrés au propres après répartition est intéressant à connaître au plan
cours de l'exercice au compte de l'exploitant (compte 104). économique et financier, mais n'a pas de portée juridique
4) En cas de réévaluation, les écarts entre les valeurs des spécifique. Au sens de la loi sur les sociétés commerciales,
actifs réévalués et les actifs d'origine sont constatés dans un les "capitaux propres" sont déterminés avant répartition.
compte spécifique (compte 106). 5 – Subventions d'investissement
2 – Réserves
L'octroi de subventions et d'aides publiques aux amortissements desdites immobilisations, assurant ainsi
entreprises fait l'objet d'une étude particulière à laquelle il la neutralité de l'opération sur le plan fiscal.
faut se reporter.
Les autres provisions réglementées et fonds assimilés
Au bilan, les subventions d'investissement font partie des sont liés à la législation fiscale ou à des dispositions
"autres capitaux propres". En effet, au stade de particulières auxquelles il convient de se reporter pour
l'appréciation des capitaux propres en fin d'exercice, il leur traitement comptable.
convient d'attirer l'attention sur l'impôt latent que devra
supporter l'entreprise au fur et à mesure de C - NOTION JURIDIQUE DES CAPITAUX
l'amortissement des biens amortissables acquis à l'aide PROPRES
d'une subvention d'équipement, dans la mesure où cette
dernière a été inscrite directement au compte 14 et sera L'Acte Uniforme du Droit des Sociétés recourt à la notion
rapportée aux résultats des exercices d'amortissement des de "capitaux propres" principalement à l'occasion de la
biens. procédure de "perte de la moitié du capital".
Même dans le cas de subventions affectées à Si, du fait des pertes enregistrées dans les états
l'acquisition ou à la création d'éléments d'actif non financiers, les capitaux propres à la clôture de l'exercice
amortissables, il est généralement prévu que la deviennent inférieurs à la moitié du capital social, les
subvention sera réintégrée en fonction du nombre associés (SARL) ou l'Assemblée générale
d'années pendant lesquelles ces immobilisations sont extraordinaire (S.A.) doivent décider, dans les quatre
inaliénables aux termes du contrat ou, à défaut d'une mois, s'il y a lieu ou non de dissoudre par anticipation
telle clause, sur une durée de dix ans. la société.
financières, dans le cas où l'entreprise a reçu des actions (O.E.C.A.) ; obligations à bons de
financements d'une nature intermédiaire entre les souscription d'actions (O.B.S.A.).
capitaux propres et les dettes.
L'Etat annexé doit faire mention des éléments des
Selon les cas et les législations, il peut s'agir : autres fonds propres, mais aussi des emprunts
participatifs.
− de "titres participatifs" émis par certaines
sociétés et qui constituent des ressources tenant
à la fois de l'action et de l'obligation
(remboursables seulement à très long terme ; SECTION 12 : FRAIS DE RECHERCHE
rémunération avec partie fixe et partie variable ;
dernier rang de remboursement immédiatement ET DE DEVELOPPEMENT
avant les actions ; droits des porteurs identiques A - DÉFINITION DES ACTIVITÉS RELATIVES
à ceux d'obligataires...) ; À LA RECHERCHE ET AU DÉVELOPPEMENT
− d'avances conditionnées reçues de l'Etat et dont EXPÉRIMENTAL
le remboursement est tout à la fois à long terme La recherche et le développement expérimental peuvent
et conditionnel. Exemple : remboursement de être définis comme l'ensemble des travaux
l'avance si l'investissement qu'elle a permis systématiques entrepris dans le but d'accroître le stock
d'acquérir a généré une production cumulée des connaissances scientifiques et techniques et
supérieure à un seuil donné, généralement très d'introduire de nouvelles applications. Généralement,
élevé. Leur probabilité de remboursement est, a trois catégories de recherche développement sont
priori, très faible, d'où leur place en "autres distinguées : la recherche fondamentale, la recherche
fonds propres" plutôt qu'en dettes ; appliquée et le développement expérimental.
− de droits du concédant dans les entreprises
Les travaux de recherche fondamentale sont tous ceux
concessionnaires (cf. rubrique concessions) ;
qui concourent à l'analyse des propriétés, des structures
− de titres subordonnés à durée indéterminée des phénomènes physiques et naturels, en vue
(T.S.D.I.), appelés parfois "obligations d'organiser en lois générales, au moyen de schémas
perpétuelles" ; explicatifs et de théories interprétatives, les faits
− d'obligations remboursables en actions dégagés de cette analyse. Ces travaux sont entrepris soit
(O.R.A.) ; par pure curiosité scientifique (recherche fondamentale
− d'autres instruments financiers, non libre), soit pour apporter une contribution théorique à la
remboursables, ou remboursables à l'initiative de résolution de problèmes techniques (recherche
l'entreprise, ou remboursables à l'aide d'autres fondamentale orientée). Les résultats des recherches
instruments de capitaux propres (exemple fondamentales sont en général publiés.
O.R.A.). La recherche appliquée est entreprise soit pour
Toutes ces ressources présentent soit une faible discerner les applications possibles des résultats d'une
probabilité de remboursement, soit une absence recherche fondamentale, soit pour trouver des solutions
d'échéancier, soit le remboursement par d'autres nouvelles permettant d'atteindre un objectif déterminé
instruments de capitaux propres. Sans être des capitaux choisi à l'avance. Elle implique la prise en compte des
propres", elles en sont proches, d'où leur place dans connaissances existantes et leur extension dans le but
cette rubrique spécifique "Autres fonds propres". Elles de résoudre des problèmes particuliers.
sont toutes comptabilisées au crédit du compte 167. Le résultat d'une recherche appliquée consiste en un
Elles ne doivent pas être confondues avec quelques modèle probatoire de produit, d'opération, ou de
formes particulières d'emprunts, classées en "dettes méthode. La recherche appliquée permet la mise en
financières" : forme opérationnelle des idées. Les connaissances ou
les informations tirées de la recherche appliquée sont
− emprunts participatifs qui doivent leur nom au généralement susceptibles d'être brevetées et peuvent
fait que leur rémunération comporte, outre un être conservées secrètes.
intérêt fixe, une partie variable liée au bénéfice Le développement expérimental est l'ensemble des
ou à une performance de l'entreprise, mais dont travaux effectués, selon un programme préétabli, par
le caractère principal est d'être définis, par des équipes spécialement affectées, en vue de réunir
certaines législations, comme créances de toutes les informations nécessaires pour fournir les
dernier rang sur les entreprises emprunteuses ; éléments techniques de décision de mise en production
− obligations à remboursement optionnel en de matériaux, procédés, produits, dispositifs, organes,
actions ; obligations convertibles en actions systèmes et services nouveaux ou améliorés, destinés à
(O.C.A.) ; obligations échangeables contre des la vente ou à une utilisation interne. Les travaux de
• de frais engagés par l'entreprise, avec ses moyens L'entreprise applique la règle de prudence qu'impose le
propres (personnel, laboratoires, ateliers d'essais). Ils caractère aléatoire des activités relatives à la recherche et au
sont enregistrés dans les comptes de charges par développement expérimental. En conséquence, les frais de
nature ; R.D. sont enregistrés dans les charges de l'exercice au cours
duquel ils sont engagés. Ils viennent ainsi directement en
• de frais externes (recherches exécutées par des tiers). diminution du résultat de cet exercice.
Ils sont enregistrés dans le compte 626 "ETUDES,
RECHERCHES ET DOCUMENTATION". 2 – Inscription à l'actif (l'exception)
Si les frais de recherche et de développement sont a) Les travaux de recherche fondamentale ne peuvent en
portés à l'actif du bilan dans les conditions aucun cas être inscrits à l'actif du bilan.
exposées ci-dessous, les charges correspondantes b) Les autres frais de R.D. ne peuvent jamais être transférés
sont débitées au compte 211 "FRAIS DE à l'actif au cours d'un des exercices suivant celui de
RECHERCHE ET DE DEVELOPPEMENT" pour l'inscription dans les charges.
leur montant calculé soit par l'intermédiaire de la
comptabilité analytique de gestion, soit, c) Cependant, à titre exceptionnel, les frais de recherche
statistiquement, par le crédit du compte 721 appliquée et de développement expérimental peuvent être
"PRODUCTION IMMOBILISEE, IMMOBILISATIONS inscrits à l'actif du bilan de l'exercice au cours duquel ils ont
INCORPORELLES". été engagés, si les conditions suivantes sont simultanément
remplies pour un projet déterminé :
L'amortissement de ces frais sera comptabilisé en
Exploitation, au débit du compte 6812 "Dotations − ce projet est clairement identifié et son coût peut être
aux amortissements des immobilisations individualisé et mesuré de façon fiable de façon à
pouvoir le répartir dans le temps ;
− la possibilité de sa réalisation et de sa réussite Enfin, le rapport de gestion établi par les sociétés de
technique peut être démontrée ; capitaux doit comporter obligatoirement des indications
− l'entreprise manifeste l'intention de produire, de sur les activités et les prévisions de l'entreprise en
commercialiser ou d'utiliser le produit, procédé ou matière de recherche et de développement.
processus, objet du projet ; ANNEXE : Identification des frais de recherche et
− l'existence d'un marché potentiel ou l'utilité pour de développement (Norme I.A.S. 9 révisée en 1993)
l'entreprise d'un tel projet permet d'envisager de • Parmi les activités traditionnellement incluses dans
sérieuses chances de rentabilité commerciale ; la recherche figurent, par exemple, les suivantes :
− des ressources suffisantes existent ou leur
− les activités visant à acquérir des connaissances
disponibilité peut être démontrée, pour mener le
nouvelles ;
projet à son terme.
− la recherche d'applications pour les résultats de
d) L'amortissement des frais de R.D. immobilisés est étalé,
recherche ou d'autres connaissances ;
en principe, sur une durée ne dépassant pas cinq ans. Pour
des projets particuliers, il est admis, à titre exceptionnel, de − la recherche d'autres produits ou procédés
retenir une durée d'amortissement plus longue, sans possibles ;
toutefois dépasser la durée d'utilisation de l'actif considéré, à
condition d'apporter la justification de cette mesure − la formulation et la conception d'éventuels autres
dérogatoire. produits ou procédés nouveaux ou améliorés.
La date de départ de l'amortissement est fixée, au plus tard, • Parmi les activités traditionnellement incluses dans
à la date d'achèvement du produit, procédé ou processus, le développement figurent par exemple les suivantes :
sans attendre une date de mise en service éventuelle. − l'évaluation des autres produits ou procédés
En application du principe de prudence, les amortissements possibles ;
successifs ne peuvent être inférieurs à l'amortissement − la conception, la construction et la mise à l'essai
linéaire sauf en fin de période d'amortissement de prototypes et de modèles de démarrage ;
(conséquence d'un amortissement initial plus sévère).
− la conception d'outils, de modèles, de moules et
e) Pour les entreprises en forme de société, comme il
de matrices faisant intervenir de nouvelles
est prévu en matière de frais d'établissement, tant que le
technologies ;
poste de frais de R.D. n'est pas apuré, il ne peut être
procédé à aucune distribution de dividendes, sauf si le − la conception, la construction et l'exploitation
montant des réserves libres est au moins égal à celui d'une usine pilote d'une taille non
des frais non amortis. Il est admis aussi qu'en cas de économiquement suffisante pour la production
bénéfices suffisants le plan d'amortissement n'est pas commerciale.
mené à son terme et qu'à l'issue d'un exercice la totalité
des frais de R.D. non encore amortis le sont • Parmi les activités qui peuvent être en étroite
globalement. relation avec les activités de recherche et de
développement, mais qui ne sont ni des recherches, ni
E - INFORMATION SUR LES FRAIS DE R.D. du développement figurent par exemple les suivantes :
Le modèle de bilan du Système normal comporte un − suivi technique au cours de la toute première
poste spécifique d'immobilisations incorporelles pour phase de production commerciale ;
indiquer le montant des frais de recherche et de − contrôle de qualité au cours de la production
développement portés à l'actif. commerciale, y compris tests de routine sur les
Cependant, le compte de résultat ne donne aucune produits ;
indication sur les frais de R.D. engagés pendant − interventions de réparation des pannes survenant
l'exercice. au cours de la production commerciale ;
Il convient de donner dans l'Etat annexé les − efforts de routine pour affiner, enrichir ou
informations nécessaires, si elles sont significatives : améliorer d'une manière quelconque les qualités
d'un produit existant ;
− sur les éléments constitutifs des frais de R.D.
− adaptation d'une capacité existante à une
immobilisés, leur durée d'amortissement, les
exigence particulière ou au soin du client dans le
mouvements éventuels avec le compte
cadre d'une activité commerciale continue ;
"Brevets", etc. ;
− modifications de conception saisonnières ou
− sur le montant et la nature des frais de R.D.
périodiques des produits existants ;
comptabilisés au cours de l'exercice, la quote-
part éventuellement transférée en − conception de routine des outils, modèles,
immobilisations, etc. moules et matrices ;
− activités, y compris l'ingénierie, de conception et L'article 60 précise, en outre, dans son deuxième alinéa,
de construction, relatives à la construction, au les conditions dans lesquelles peut être considéré
nouvel emplacement, à la redisposition ou au comme réalisé à la clôture de l'exercice un bénéfice
démarrage d'installations ou d'équipements, afférent à une opération qui n'est encore que
autres que les installations ou les équipements partiellement exécutée à cette date.
utilisés exclusivement pour un projet de
De la conjugaison de ces règles générales, trois
recherche et de développement particulier.
méthodes de prise en compte des résultats sur les
opérations relatives à des contrats pluri-exercices
peuvent être pratiquées :
SECTION 13 : CONTRATS PLURI-
EXERCICES − la méthode à l'achèvement (prise en compte du
résultat total de l'opération au cours de
l'exercice de terminaison) ;
A – DEFINITION DU CHAMP D'APPLICATION − la méthode à l'avancement (prise en compte du
résultat au fur et à mesure des exercices
Dans l'application des présentes règles, il faut entendre d'exécution) ;
par contrat pluri-exercices le contrat portant sur la
réalisation d'un bien, d'un service ou d'un ensemble de − la méthode du bénéfice partiel à l'inventaire
biens et/ou de services dont l'exécution s'étale sur au (prise en compte du bénéfice partiel en fin
moins deux exercices. d'exercice seulement, si le contrat global est
prévisionnellement bénéficiaire).
N'entrent pas dans cette catégorie les contrats pour
lesquels les services rendus à l'arrêté des comptes
C – METHODE A L'ACHEVEMENT
peuvent être facturés.
Dans cette méthode, il est fait application stricte de la
Il en est ainsi :
règle de prudence.
− pour les prestations continues, telles que les loyers 1. Exercices d'exécution
ou les intérêts, sur la période du bail ou la durée du
prêt consenti ; Au cours des exercices d'exécution, autres que
− pour les prestations discontinues à échéances l'exercice de terminaison :
successives échelonnées sur plusieurs exercices, − aucun chiffre d'affaires n'est inscrit en classe 7 ;
telles que les contrats d'entretien, de maintenance ou − les charges sont enregistrées dans les comptes de la
d'abonnement de services. classe 6 correspondant à leur nature ;
B – REGLES D'APPLICATION OBLIGATOIRES − en fin d'exercice, le coût de production de
A TOUS LES CONTRATS PLURI-EXERCICES l'opération est porté dans les "en-cours" de travaux
Conformément à l'article 49 de l'Acte uniforme "il doit ou de services avec la contrepartie, pour l'exercice,
être procédé dans l'exercice à tous les amortissements et en classe 7, dans la variation des "en-cours"
provisions nécessaires pour couvrir les dépréciations, (compte 73) ;
les risques et les charges probables, même en cas − les acomptes reçus des clients subsistent au passif
d'absence ou d'insuffisance de bénéfices". du bilan de l'exercice ;
En application de cette règle générale, toute perte − en cas de dépréciation sur la partie du contrat
probable sur un contrat pluri-exercices doit être exécutée, l'entreprise constate la diminution des
provisionnée pour sa totalité. Le montant de cette "en-cours" ;
provision n'est pas lié à celui des travaux effectivement
− s'il existe un risque de perte à terminaison
réalisés à la date de l'arrêté des comptes, mais à la
supplémentaire sur le contrat global, une dotation à
connaissance de la perte probable qui peut résulter de
une provision financière pour risques et charges
l'exécution totale du contrat pluri-exercices.
(compte 193) est passée au Compte de résultat de
Comme l'exécution d'un contrat pluri-exercices s'étale l'exercice.
au moins sur deux exercices successifs, les règles
2. Exercice de terminaison
définies aux articles 59 et 60 de l'Acte uniforme
s'appliquent. "Le résultat de chaque exercice est Au cours de l'exercice de terminaison :
indépendant de celui qui le précède et de celui qui le
suit. Pour sa détermination, il convient de lui rattacher − le chiffre d'affaires total de l'opération est passé en
et imputer les événements et opérations qui lui sont classe 7 avec contrepartie en créances clients ;
propres et ceux-là seulement." − les charges de l'exercice de terminaison sont
enregistrées dans les comptes de la classe 6
"Seuls les bénéfices réalisés à la date de clôture d'un correspondant à leur nature ;
exercice sont inscrits dans les résultats de l'exercice."
− le coût de production des "en-cours" des exercices normalement dans le bénéfice global prévisionnel de
précédents est annulé par inscription au débit du l'opération dans son ensemble" (article 60 de l'Acte
compte 73 ; uniforme).
− les acomptes reçus des clients sont virés au crédit S'agissant d'une écriture d'inventaire, elle doit être
des comptes clients concernés ; justifiée dans les conditions suivantes :
− les dépréciations éventuellement constituées sont − la partie de l'opération, qui est à la source du
reprises. résultat bénéficiaire partiel comptabilisé à
D — METHODE A L'AVANCEMENT l'inventaire, doit avoir été acceptée par le client ;
− le résultat bénéficiaire partiel comptabilisé doit
La méthode est dite aussi "méthode au pourcentage des s'insérer normalement dans le bénéfice global
travaux exécutés". prévisionnel du contrat dans son ensemble.
1. Exercices d'exécution Pour qu'il en soit ainsi, il convient de prouver que :
Au cours des exercices d'exécution : − le prix de vente, à la date de clôture de l'exercice
− le chiffre d'affaires correspondant aux travaux considéré, est connu avec suffisamment de certitude
exécutés au cours de chaque exercice et acceptés et tient compte de toutes les probabilités de baisse
par le client est porté en classe 7 ; "ou de hausse" susceptibles d'intervenir (pénalités
ou réclamations en matière de travaux, par
− les charges sont enregistrées dans les comptes de la exemple) ;
classe 6 correspondant à leur nature ;
− l'avancement dans la réalisation du contrat est
− aucun "en-cours" n'est porté au bilan, à l'exception suffisant. Le point à partir duquel cet avancement
de la partie des travaux exécutés pour laquelle le est considéré comme suffisant peut être déterminé
client n'a pas encore donné son accord ; par référence à des clés techniques particulières à
− les créances clients sont créées en contrepartie des chaque secteur professionnel ;
travaux inscrits dans le chiffre d'affaires, les − des prévisions raisonnables peuvent être faites sur la
acomptes versés venant en diminution des créances totalité des coûts à envisager jusqu'au stade ultime
correspondantes ; de l'exécution, y compris toutes probabilités de
− aucune dépréciation n'est constatée sur les travaux hausses susceptibles d'intervenir sur les différents
exécutés au cours de chaque exercice, dans la facteurs de production ;
mesure où ils sont inscrits en classe 7 (la marge sur − aucun risque n'existe quant à l'aptitude de
le résultat est automatiquement dégagée par l'entreprise et du client à exécuter leurs obligations
différence entre le chiffre d'affaires et les charges contractuelles.
correspondantes : profits ou pertes successifs) ; Dans les cas exceptionnels où des garanties accordées
− comme dans la méthode à l'achèvement une soit par la puissance publique, soit par le jeu des
provision pour risque de perte à terminaison sur le contrats permettent d'affirmer l'existence d'un bénéfice
contrat global peut être nécessaire. Elle sera reprise final, quelles que soient les circonstances, le bien-fondé
au fur et à mesure de l'exécution effective des de la comptabilisation d'un résultat bénéficiaire partiel
travaux. est démontré par référence aux dispositions de ces
garanties (travaux en régie, par exemple).
2. Exercice de terminaison
En cas de démonstration, dans les conditions définies
La comptabilisation est la même.
ci-dessus, d'un bénéfice global, les entreprises peuvent
E – MÉTHODE DU BENEFICE PARTIEL A prendre en compte une quote-part de ce résultat en
L'INVENTAIRE fonction de l'exécution des obligations contractuelles à
la date d'arrêté des comptes.
Cette méthode est soumise aux dispositions
particulières du deuxième alinéa de l'article 60 de l'Acte Souvent, s'agissant de travaux, le montant de cette
uniforme. Elle est d'un emploi plus restrictif que les quote-part est déterminé par application au bénéfice
deux méthodes précédentes, car elle ne vise que les global du rapport R :
contrats prévisionnellement bénéficiaires.
1. Principe Coût production des travaux réalisés à la
clôture des comptes
"Peut-être considéré comme réalisé à cette date (date de
R=
clôture d'un exercice) le bénéfice résultant d'une Coût de production total estimé du produit ou
opération partiellement exécutée et acceptée par le du service
client, lorsqu'il est possible de prouver, avec une
sécurité suffisante, que le contrat est suffisamment
avancé pour que ce bénéfice partiel puisse s'insérer
Cette méthode peut, dans certains cas, n'être pas − le coût de production des "en-cours" des exercices
conforme au principe de prudence (cas d'incorporation précédents est annulé par inscription au débit du
initiale d'un montant important de matières premières et compte 73 ;
d'approvisionnements).
− les acomptes reçus des clients sont virés au crédit
des comptes clients concernés ;
Le rapport suivant peut aussi être utilisé :
− la quote-part du résultat bénéficiaire comptabilisée
Valeur ajoutée dans l’exercice
antérieurement est débitée au compte 653 par le
R=
crédit du compte 475, pour solde de ce compte.
Valeur ajoutée prévisionnelle
Toute méthode de détermination de la quote-part doit F — UTILISATION DES METHODES DE
être rationnellement fondée. COMPTABILISATION D'OPERATIONS
RELATIVES A L'EXECUTION DE CONTRATS
2. Conséquences en cours d'exécution PLURI-EXERCICES
Au cours des exercices d'exécution autres que l'exercice
de terminaison : Les entreprises doivent mentionner dans l'Etat annexé
la méthode de comptabilisation utilisée pour traiter les
− aucun chiffre d'affaires n'est inscrit en classe 7 ;
opérations relatives à l'exécution des contrats pluri-
− les charges relatives au contrat sont enregistrées en exercices et donner toutes les explications utiles à la
classe 6, selon leur nature ; compréhension des résultats dégagés.
− en fin d'exercice : L'option retenue pour chaque contrat engage
• le coût de production de l'opération est porté l'entreprise jusqu'à la réalisation complète de ce contrat.
dans les "en-cours" avec contrepartie, pour De la comparaison des trois méthodes susceptibles
l'exercice, en classe 7, dans la variation des "en- d'être utilisées peuvent être néanmoins tirées les
cours" (compte 73) ; conséquences suivantes :
• les acomptes reçus des clients subsistent au
passif du bilan de l'exercice ; − pour les contrats bénéficiaires, la méthode de
l'achèvement et celle du bénéfice partiel à
• la quote-part de résultat, calculée comme il est l'inventaire sont similaires des travaux en cours :
indiqué ci-dessus, est enregistrée en classe 7, au elles procèdent d'un même processus
crédit du compte 753 "QUOTE-PART DE d'enregistrement comptable.
RESULTAT SUR EXECUTION PARTIELLE
DE CONTRATS PLURI-EXERCICES" par le Si, eu égard aux aléas temporels ou techniques qui
débit du compte 475 "CREANCES SUR conditionnent l'exécution des contrats pluri-exercices,
TRAVAUX NON ENCORE les entreprises veulent passer de la première méthode à
FACTURABLES" ; la seconde en cours d'opération, elles doivent
impérativement signaler cette exception par rapport à
• aucune dépréciation n'est à prévoir ni sur les
l'engagement initial dans l'État annexé ;
"en-cours", ni sur un risque de perte à
terminaison, puisque le contrat doit être − pour les contrats déficitaires, seules les méthodes à
bénéficiaire. l'achèvement et à l'avancement peuvent être
retenues.
Néanmoins, si les prévisions sur la marge bénéficiaire
s'avèrent plus pessimistes que prévu, les quotes-parts de Elles n'entraînent aucune différence dans le montant du
bénéfice constatées au cours des exercices précédents résultat déclaré pour chacun des exercices d'exécution
doivent être ramenées à leur montant effectif global à la puisque :
date du nouveau calcul. A cette fin, l'entreprise devra
créditer le compte 475 par le débit du compte 653 − la perte probable sur la part exécutée est couverte
"QUOTE-PART DE RESULTAT ANNULEE SUR dans la méthode à l'achèvement par une dette pour
EXECUTION PARTIELLE DE CONTRATS PLURI- dépréciation, ce qui diminue d'autant le résultat
EXERCICES". global, alors que dans la méthode à l'avancement
cette perte résulte directement de la confrontation
3. Conséquences pour l'exercice de terminaison des charges et des produits ;
− le chiffre d'affaires total de l'opération est à − la perte future sur la part non exécutée des contrats
comptabiliser en classe 7 avec contrepartie en est prise en compte dans les deux méthodes par la
créances clients ; provision pour risque de perte à terminaison.
− les charges de l'exercice de terminaison sont
enregistrées dans les comptes de la classe 6 Les méthodes diffèrent en matière de prise en compte
correspondant à leur nature ; du chiffre d'affaires comme constaté dans la description
qui en est donnée au E ci-avant.
En revanche, la méthode des bénéfices partiels à − les amortissements des primes de remboursement des
l'inventaire nécessite quelques précisions emprunts ;
complémentaires. − les amortissements des coûts accessoires d'émission des
emprunts (frais d'émission des emprunts) ;
Au bilan, le poste BJ Autres créances de l'actif
incorpore le compte 475 "CREANCES SUR − les différences de change sur emprunts en devises, dans
TRAVAUX NON ENCORE FACTURABLES" qui n'a la mesure où elles sont assimilables à un complément de
pas vocation, en tant que tel, à se transformer en charges d'intérêts.
trésorerie, puisqu'il entre dans une écriture d'inventaire Dans le cas où les fonds d'emprunts obtenus génèrent des
qui ne concrétise pas un flux financier réel. produits financiers, à la suite de placements de ces fonds, les
Cette créance ne peut donc être inscrite dans le poste charges incorporables s'entendent du montant net : charges
"Clients". Elle fausserait les calculs du crédit moyen d'emprunts moins revenus obtenus.
accordé aux clients (rapport clients/chiffre d'affaires). Les coûts susceptibles d'être majorés par des charges
Dans le Compte de résultat, il convient d'intégrer des d'emprunts incorporées sont :
postes distincts dans l'activité d'exploitation retraçant − principalement, les coûts de production, dans la
les montants inscrits aux comptes 753 "QUOTE-PART mesure où le processus de production est
DE RESULTAT SUR EXECUTION PARTIELLE DE relativement long, de l'ordre de cinq à six mois ou
CONTRATS PLURI-EXERCICES" et 653 "QUOTE- plus ; cette durée s'entend de la date d'acquisition
PART DE RESULTAT ANNULEE SUR des matières premières à la date d'achèvement du
EXECUTION PARTIELLE DE CONTRATS PLURI- bien ;
EXERCICES".
− le cas échéant, les coûts d'achat de marchandises ou
Pour ce faire, il convient d'utiliser les postes référencés d'immobilisations lorsque le processus d'achat
TL (Autres produits) et RL (Autres charges) déjà s'étend sur une durée de même ordre que ci-dessus,
introduits dans le modèle de Compte de résultat à durée qui s'entend de la date des premières dépenses
l'occasion de la comptabilisation des opérations faites d'achat (avances et acomptes notamment) jusqu'à la
en commun. date d'entrée en magasin.
En cas de pluralité des opérations effectuées (faites en B – CONDITIONS D'INCORPORATION
commun – en position de gérant, en position de
coparticipant non-gérant ; en exécution des contrats pluri- 1. Lien direct avec le processus d'achat ou de
exercices traités selon la méthode des bénéfices partiels à production
l'inventaire), toutes informations chiffrées doivent être Les charges d'emprunts sont à incorporer au coût si
détaillées par catégorie d'opérations (donc avec 2 postes en l'emprunt se rattache directement à l'opération d'achat
charges, 6521 et 6525 ; et 3 en produits : 7521, 7525 et 753) ou à la production. C'est le cas des avances versées aux
dans l'Etat annexé, voire dans le Compte de résultat si les fournisseurs et dont les fonds ont été obtenus par
montants en cause sont importants. l'entreprise à l'aide d'emprunts spécifiques. Les intérêts
relatifs à un emprunt souscrit pour financer l'acquisition
d'un matériel de production sont aussi concernés.
SECTION 14 : CHARGES D'EMPRUNTS
Toutefois, comme de nombreux emprunts présentent un
Conformément à la notion économique de coût, le caractère global de financement général de l'entreprise,
SYSTÈME COMPTABLE OHADA n'exclut il doit aussi être admis l'incorporation de leurs intérêts
l'incorporation des charges financières ni dans les coûts de au prorata des fonds utilisés dans le processus de
production, ni dans les coûts d'acquisition. Toutefois, en production, c'est-à-dire au prorata des investissements
conformité avec la norme I.A.S. 23 (charges d'emprunts), et des besoins en fonds de roulement correspondant
cette incorporation est subordonnée à un certain nombre de directement à cette production. Par conséquent, si les
conditions. emprunts globaux représentent un montant global de
1 000 et que les investissements directement rattachés à
indispensables à la qualité des états ; en l'occurrence, apprécier l'existence de ce lien à des conditions
l'absence d'informations réunies sur la solvabilité des préexistantes à la clôture. Il s'agit d'une question de fait,
clients ne permettrait pas de calculer convenablement difficile souvent à apprécier, et devant faire l'objet d'un
les provisions pour dépréciations. examen attentif, tout spécialement si les conséquences
en sont importantes.
Il appartient aux dirigeants de choisir une date d'arrêté
des comptes aussi rapide que possible, mais raisonnable Si ce lien existe, alors les comptes de l'exercice doivent
eu égard aux délais d'obtention des informations être ajustés en conséquence.
d'inventaire.
2. Conséquences de la prise en compte
Pour cette raison, l'Acte uniforme prévoit (article 23) que la
En raison de la nécessité du respect du principe de
date d'arrêté des comptes soit mentionnée dans toute
prudence, c'est principalement dans le sens d'une
publication des états financiers.
minoration du résultat qu'intervient la prise en compte,
Si certaines informations susceptibles de remettre notamment par intégration de risques et de pertes
profondément en cause les états financiers n'étaient connues probables révélés par les événements postérieurs.
qu'après l'arrêté des comptes, il appartiendrait aux dirigeants
Cependant, l'effet peut être, plus rarement, celui d'une
de procéder à un nouvel arrêté des comptes modifiés, dans
majoration du résultat, en matière d'estimation. Ainsi,
le délai légal des quatre mois de la clôture.
la valeur probable de réalisation de tel actif peut être
estimée en hausse par rapport à la vision que l'on
pouvait en avoir le 31 décembre et le risque de perte sur
B — RATTACHEMENT A L'EXERCICE DES
tel contrat à terme révisé en baisse, etc.
EVENEMENTS POSTERIEURS
Ces effets sont à intégrer dans les comptes de
L'application du principe de prudence, principalement, ainsi
l'exercice. Par conséquent, ils donnent lieu à écritures à
que la recherche d'une image fidèle du patrimoine, de la
l'inventaire, à moins qu'ils ne soient pas mesurables.
situation financière et du résultat à la date de clôture,
Exemple : projet décidé de restructuration de
conduisent, comme le précise la norme I.A.S. 10, à prendre
l'entreprise, auquel cas mention et explications sont à
en considération des informations apportées par des
fournir dans l'Etat annexé en cas d'incidence
événements qui se produisent après la date de clôture.
probablement significative.
1. Conditions de prise en compte des événements C — EXEMPLES D'EVENEMENTS
POSTERIEURS
La situation doit être arrêtée, et le résultat calculé, à la
date de clôture de l'exercice. Les "événements Questions de fait, difficiles à apprécier quant à
postérieurs" ne peuvent donc jouer un rôle que s'ils sont l'existence d'un lien direct et prépondérant avec la
révélateurs d'éléments existant déjà à la date de situation préexistante à la clôture, les événements
clôture, mais non encore connus à cette date. postérieurs peuvent être illustrés, de façon purement
indicative, par quelques exemples.
Ainsi, le cours officiel des changes à la date de clôture
n'est connu que dans les semaines qui suivent cette
1. Evénements liés à des conditions existant à la
date. Pour comptabiliser, sous la date du 31 décembre,
clôture
les créances et les dettes en devises, il faut disposer de
cette information sur les cours officiels de fin Ils peuvent être connus à partir :
décembre. En revanche, il ne faudrait pas valoriser
créances ou dettes à des cours majorés ou minorés sous − d'informations sur la valeur probable de réalisation
l'argument que ces cours sont ceux observés dans les de stocks dépréciés ;
semaines précédant l'arrêté. − de faits ou d'informations obtenues sur des sociétés
(politique, stratégie, rentabilité...) conduisant à une
Comme le précise la norme I.A.S. 10 (engagements et évaluation modifiée des titres correspondants ;
événements postérieurs à la date du bilan), les
événements postérieurs sont à intégrer aux comptes − de faits ou d'informations sur l'existence ou le
(dans leurs effets) s'ils procurent des informations montant d'un risque (perte client, litige...);
permettant : − de retours de produits vendus livrés avant la
clôture ;
− soit de mieux estimer les sommes relatives aux
conditions existant à la clôture de l'exercice ; − d'un jugement intervenu ;
− de hausses intervenues sur certains
− soit de remettre en cause l'hypothèse de
approvisionnements modifiant le résultat
continuité de tout ou partie de l'entreprise.
prévisionnel de contrats pluri-exercices ;
Aussi, le lien de l'événement postérieur avec la − d'une notification de redressement après contrôle
situation existant à la clôture doit-il être direct et fiscal ;
prépondérant. Les dirigeants et les comptables doivent
SECTION 17 : INVENTAIRE
2. Evénements non liés à des conditions existant à la PERMANENT EN COMPTABILITE
date de clôture GENERALE
Le type même en est l'incendie survenu après la date de Le SYSTÈME COMPTABLE OHADA, à l'instar du
clôture. Même si l'usine ou l'établissement est détruit à "modèle continental" de comptabilité, sépare la
100 % et non assuré, les états financiers (Bilan, comptabilité générale et la comptabilité analytique
Résultat, TAFIRE) n'ont pas à en faire mention. de gestion. C'est dans cette dernière que sont
L'Etat annexé doit le faire si les conséquences en sont normalement suivis les stocks de l'entreprise dans le
graves et remettent en cause la continuité de cadre d'une utilisation systématique des
l'exploitation, par exemple. "inventaires permanents".
S'agissant de l'exemple de l'incendie, il faut observer Toutefois, il est possible de tenir les comptes
que la survenance de celui-ci après la clôture a été d'inventaire permanent en comptabilité générale
révélatrice d'un risque existant à la clôture puisque le dans le cadre des comptes ouverts dans le plan de
bien n'était pas assuré. comptes. Le chapitre relatif au "Contenu et
fonctionnement des comptes" indique le jeu des
Une provision pour risques aurait dû être constituée, comptes de stocks (classe 3) en distinguant les deux
donc intégrée dans les comptes de l'exercice. cas de tenue de ces comptes :
Autres exemples : − en inventaire permanent ;
− fluctuations de change : c'est le cours à la date de − en inventaire intermittent.
clôture qui doit être retenu ;
− fluctuations de cours de matières premières et A — ORGANISATION ET CONTRAINTES
produits ;
1. En cours d'exercice
− restructurations décidées après clôture ;
La tenue et le suivi permanent de comptes de stocks
− contrôle fiscal après clôture ;
reposent :
− litige dont la cause est postérieure à la clôture, etc.
• sur un suivi exhaustif en quantités et en valeurs
D — EVENEMENTS POSTERIEURS ET des entrées et des sorties des différents stocks de biens
RAPPORT DE GESTION achetés (marchandises, matières premières, fournitures
et approvisionnements divers) et de biens produits
• Dans le "rapport de gestion" (sociétés (produits fabriqués, produits intermédiaires, produits
commerciales), obligation est faite aux dirigeants résiduels, produits en cours). Il faut aussi suivre les
d'exposer les événements importants survenus entre "services en cours" en cas de production de services
la date de clôture et la date dudit rapport (date d'arrêté (exemple : études...) ;
des comptes).
• sur des procédures strictes de calcul et de
Deux différences existent par rapport à l'aspect valorisation des coûts, telles qu'elles sont définies en
comptable exposé ci-dessus : "comptabilité analytique de gestion".
− ne sont à mentionner que les événements Les entreprises peuvent choisir, à leur convenance, les
importants ; types de coûts et les méthodes de valorisation les mieux
adaptées à leur politique, à leur organisation et à leur
− en revanche le "lien direct et prépondérant" n'est pas
structure.
exigé.
Elles peuvent en particulier tenir les inventaires fonctionnent pas durant l'exercice, en "inventaire
permanents : intermittent") toutes les entrées et les sorties de stocks.
− en coûts variables, en coûts directs, en coût Le montant de ces mouvements sera déterminé soit à
marginal ; l'aide d'une "comptabilité analytique de gestion", soit à
l'aide de calculs de coûts sur des bases arithmétiques et
− en recourant à tout système de prix internes de leur statistiques faibles ; cette seconde technique devant être
choix (coût de remplacement, incorporation de l'exception, car elle ne présente pas les garanties
charges supplétives ou de substitution, etc.). apportées par la comptabilité analytique.
2. En fin d'exercice La contrepartie comptable des entrées et des sorties de
Les stocks devront être ramenés à des montants stocks sera faite par l'intermédiaire des comptes de
respectant les normes de méthode de calcul et "variation de stocks" qui fonctionnent comme des
d'évaluation définies dans le SYSTÈME COMPTABLE correcteurs de charges et de produits :
OHADA pour la présentation au bilan : − en inventaire intermittent, ces comptes de variations
• expression des coûts dans la méthode du coût (603, 73) n'interviennent qu'en fin d'exercice pour
complet réel, incluant en conséquence des charges enregistrer l'annulation du stock initial et constater
externes mais aussi des charges internes, des le montant du stock final ;
charges directes mais aussi des charges non directes − en inventaire permanent, c'est de façon continue
raisonnablement rattachées ; qu'ils enregistrent les entrées et les sorties (par
contrepartie des mouvements des stocks).
• valorisation conforme aux méthodes autorisées :
a) Entrées en stocks
− exclusion de toute charge non "réelle".
Exemple : rémunération théorique des capitaux • BIENS ACHETES
propres ;
Débits : 31 – MARCHANDISES
− exclusion des pertes et gaspillages, hormis ceux
qui sont statistiquement et techniquement 32 – MATIERES PREMIERES ET
normaux ; FOURNITURES LIEES
− exclusion des surcoûts de sous-activité ; 33 – AUTRES APPROVISIONNEMENTS
Crédit :603 VARIATIONS DES
− exclusion des frais de recherche et de
– STOCKS DE BIENS
développement.
ACHETES
Si, durant l'exercice, l'entreprise utilise d'autres Ce crédit du compte 603, s'inscrivant dans les charges
méthodes, comme c'est souvent le cas, elle en négatif, vient corriger en moins les charges d'achats.
procédera en fin d'exercice aux corrections Toutes choses égales par ailleurs, il augmente donc le
nécessaires. résultat. L'écriture constate ainsi que des charges
B — TENUE DES COMPTES consommées se sont transformées en stocks détenus
(entrées en stocks).
1. Principe
• BIENS et SERVICES PRODUITS
Le respect des dispositions de l'Acte uniforme rend
incontournable l'enregistrement chronologique des Débits : 34 – PRODUITS EN COURS
opérations pour leurs montants effectifs : 32 – PRESTATIONS DE SERVICES EN
− au débit et au crédit des différents comptes de tiers COURS
et de trésorerie (contrainte juridique), et des autres 36 – PRODUITS FINIS
comptes de situation ;
37 – PRODUITS INTERMEDIAIRES ET
− au débit et au crédit des différents comptes de RESIDUELS
gestion (contrainte économique... devenue juridique
par le biais de l'Acte uniforme ; article 17). Crédit : 73 – VARIATIONS DES
STOCKS DE BIENS ET DE SERVICES PRODUITS
La comptabilité générale doit donc enregistrer les Ce crédit du compte 73, s'inscrivant dans les produits
opérations dans les divers comptes des classes 1 à 8, en addition, vient corriger en augmentation les produits
qu'elle soit organisée en inventaire intermittent ou en (la production). Toutes choses égales par ailleurs, il
inventaire permanent. augmente le résultat. L'écriture constate ainsi qu'une
En plus de ces enregistrements, la comptabilité générale production a été créée par l'entreprise (entrées en
notera dans les comptes de la classe 3 (qui ne stocks).
b) Sorties de stocks
entreprise ayant une seule organisation comptable comptabilité analytique, en fonction d'une règle
centralisatrice. commune fixée par les dirigeants de l'entreprise.
Dans ce cas, les stocks de produits fabriqués par Dans la comptabilité de l'établissement les totaux de
l'établissement cessionnaire avec des éléments fournis tous les comptes sont virés au compte de liaison 185
par l'établissement cédant sont évalués au coût de (avec le siège).
production établi par l'entreprise, abstraction faite du
Par ailleurs, les comptes 186 et 187 présentent des
résultat interne inclus dans le prix de cession de ces
soldes qui s'annulent. Les sommes portées au crédit du
éléments.
compte 187 par les établissements fournisseurs et les
Remarque : les établissements peuvent, s'ils le désirent, sommes inscrites au débit du compte 186 par les
utiliser cette dernière méthode (ouverture des comptes établissements clients s'équilibrent entre elles.
186 et 187) pour toutes les catégories de cessions,
Dans la comptabilité du Siège, le compte de liaison de
même si l'opération de cession peut être affectée
l'établissement est soldé par des écritures faisant
directement dans un compte de charges pour un
apparaître les totaux des comptes de l'établissement
établissement et dans un compte de produits pour
dans les comptes analogues ouverts au Siège.
l'autre.
Les opérations internes se trouvent ainsi annulées. Les
b) Traitement en Comptabilité analytique de gestion
comptes 185, 186 et 187 sont soldés et le résultat
L'entreprise tient une comptabilité générale unique. Les provenant de l'activité de l'établissement se trouve
établissements comptabilisent leurs cessions internes en compris dans le résultat global de l'entreprise.
Comptabilité analytique.
Cas particulier : l'entreprise peut avoir besoin de
La Comptabilité générale n'enregistre que les situations intermédiaires en cours d'exercice. Elle
opérations faites avec les tiers et ne constate pas les procède alors au regroupement extra-comptable de tous
cessions internes. Le compte 185 n'est donc pas utilisé. les comptes analogues des établissements selon la
méthode dite "du cumul". Les opérations inter
Chaque établissement ouvre dans sa comptabilité
établissements s'annulent. Toute différence doit être
analytique deux comptes de liaisons internes qui jouent
recherchée et justifiée (opérations en cours de route, par
le même rôle que les comptes réfléchis :
exemple).
− cessions reçues d'autres établissements ;
− cessions fournies à d'autres établissements.
SECTION 19 : COMPTABILITE
L'établissement cédant enregistre au débit du compte de
cession fournie et au crédit des comptes analytiques
PLURIMONETAIRE
concernés le montant de l'opération de cession.
L'établissement cessionnaire procède de la façon inverse en Les entreprises appartenant à l'espace OHADA qui sont
créditant le compte de cession reçue par le débit des amenées à faire des opérations en dehors de la Zone
comptes analytiques concernés. monétaire à laquelle elles appartiennent (achats, ventes,
prestations de services, rémunérations d'intermédiaires,
La somme algébrique de l'ensemble des comptes de etc.) sont confrontées au problème de la conversion en
cessions reçues et fournies est nulle à l'échelle de l'ensemble unités monétaires légales du pays de la monnaie
des établissements. étrangère dans laquelle ces opérations sont réalisées ou,
3. La situation comptable et le Compte de résultat de inversement, de la conversion en monnaie étrangère des
unités monétaires légales du pays leur servant d'unités
l'établissement
de mesure.
La situation comptable de l'établissement (éventuellement
Les mouvements en monnaies étrangères sont suivis de
étendue jusqu'au bilan) est établie à partir de la balance
façon distincte en comptabilité.
des comptes de situation ouverts dans l'établissement.
Le nombre de monnaies en cause et la fréquence des
Le Compte de résultat, éventuellement réduit aux
opérations, de même que les conditions d'organisation
éléments d'exploitation de chaque établissement,
générale de la comptabilité, conduiront l'entreprise à
s'obtient par la totalisation des divers postes des
utiliser l'une des trois méthodes suivantes :
comptes de charges et de produits et des comptes 186 et
187 "compte de liaison-charges" et "compte de liaison- − la méthode de l'intégration directe ;
produits".
− la méthode de l'intégration différée, également
dénommée "méthode de la comptabilité
4. L'intégration des comptes des établissements dans
fractionnée" ;
la comptabilité de l'entreprise
− la méthode de l'intégration mixte.
Le Siège de l'entreprise est chargé, à la clôture de
chaque période comptable, de la réincorporation des
comptes des établissements dans une même
comptabilité.
à celles de tous les autres secteurs, à l'exception des − en stocks, lorsqu'ils interviennent dans le cycle
entités soumises aux règles de la comptabilité publique d'exploitation pour être, exclusivement, vendus
(article 2), et à celle des banques, établissements après transformation ou non ; tels les pépinières, les
financiers et assurances (article 5). animaux à l'engrais...
Toutefois l'application aux activités agricoles implique b) Comptabilisation
un certain nombre d'adaptations du dispositif général,
sans dérogations aux principes du SYSTÈME • Les biens vivants immobilisés sont à comptabiliser
COMPTABLE OHADA, adaptations liées à la comme toute immobilisation : acquisition dans un
spécificité de ces activités. compte ad hoc de la classe 2 ; cession par crédit de ce
compte avec jeu des comptes 81 (valeurs comptables
C'est à partir de l'analyse de ces activités et des besoins des cessions) et 82 (produits des cessions) ou, si ces
particuliers d'information qui en résultent au niveau des cessions sont courantes, des comptes 654 et 754 ; dans
états financiers que peuvent être précisées les le cas particulier d'animaux reproducteurs, le caractère
dispositions techniques spécifiques (plan de comptes et "ordinaire" ou courant des cessions sera fréquent, et,
jeu des comptes). comme pour toutes les immobilisations ainsi traitées, le
choix opéré par l'entreprise sera à indiquer dans l'État
A — PARTICULARITES DES ACTIVITES annexé.
AGRICOLES
• Les biens vivants relevant du cycle d'exploitation
L'exploitation agricole présente tous les caractères sont à classer en stocks.
économiques de "l'entreprise" :
c) Méthodes d'évaluation
− elle utilise divers investissements productifs, qu'elle
finance par capitaux propres ou par emprunts ; Les biens vivants sont évalués, conformément aux
dispositions générales du SYSTÈME COMPTABLE
− elle combine les facteurs de production dans le OHADA, à leur coût d'acquisition (biens acquis), leur
cadre de son "cycle d'exploitation", pour vendre sa coût de production (biens produits) ou leur valeur
production de biens, et parfois de services. actuelle (biens acquis à titre gratuit ou par échange).
La description par nature juridique, économique et Durant la période de croissance (de "croît"),
financière des moyens internes utilisés et des différents l'accroissement de valeur est constaté, à hauteur du coût
partenaires externes est donc analogue à celle de toute de production correspondant, soit par "VARIATION
entreprise industrielle ou commerciale : DES STOCKS" comptes 603 et 73 (biens vivants
Immobilisations, Stocks, Créances, Dettes, Capitaux stockés), soit par "PRODUCTION IMMOBILISEE",
propres... compte 722 (biens vivants immobilisés).
Cependant dans cette analyse de l'investissement et du Selon leur nature et les circonstances, ils font l'objet
cycle d'exploitation se posent quelques problèmes d'amortissements et de provisions pour dépréciation,
spécifiques qui entraînent des solutions adaptées ; il dans les conditions générales d'utilisation de ces
s'agit essentiellement des "biens vivants" et, techniques.
secondairement, des "améliorations foncières", de
Le coût de production est déterminé par la Comptabilité
l'"autoconsommation" prélevée, de certains contrats ou
analytique de gestion, ou, à défaut, par des procédés
partenariats spécifiques.
statistiques ; exceptionnellement, si on ne peut recourir
à ces méthodes, les biens vivants sont évalués à partir
1. Les biens vivants
du cours du jour de clôture de l'exercice, sous
Parmi les biens corporels qu'elle utilise soit à titre déduction de la marge de l'entreprise sur ces catégories
d'immobilisations, soit dans le cycle de production, de biens.
l'entreprise agricole, par essence même de son activité,
2. L'autoconsommation
recourt de façon importante, voire primordiale, aux
"biens vivants" que sont les animaux et les végétaux. Il s'agit des consommations prélevées sur la production
de l'exploitation, sans contrepartie monétaire, par
a) Classement à l'actif du bilan l'exploitant, sa famille, et les salariés. En raison de son
importance, cette autoconsommation est à enregistrer.
Les biens vivants, comme tous les autres actifs, sont à
classer en fonction de leur destination économique : On créditera le compte 72, adapté à cet objet et intitulé,
dans l'entreprise agricole,
− en investissements, actif immobilisé lorsqu'ils
servent de façon durable à l'entreprise ; tels les
721 "PRODUCTION IMMOBILISEE ET
plantations fruitières, les animaux reproducteurs ou
AUTOCONSOMMEE" :
de garde... Rappelons que, dans le SYSTÈME
COMPTABLE OHADA, l'adjectif "durable"
correspond à une durée supérieure à un an ;
− par le débit du compte 104 "COMPTE DE Les montants compensatoires reçus ou payés sont à
L'EXPLOITANT", (sous-compte ad hoc : 1047 rattacher, soit aux achats, soit aux ventes, selon leur
"Prélèvements d'autoconsommation") ; nature ; ils constituent des corrections du prix d'achat
ou du prix de vente et sont donc inscrits :
− ou celui du compte 66 "CHARGES DE
PERSONNEL" dans le cas de consommation des − s'ils sont liés aux achats : au débit des comptes 60
salariés ; sous-comptes ad hoc : 6617 et 6627 (montants payés) ou au crédit d'un compte 609
"Avantages en nature". (montants reçus) ;
− s'ils sont liés aux ventes : au crédit des comptes 70
3. Autres opérations particulières
(montants reçus) ou au débit d'un compte 709
• Améliorations du Fonds (montants payés).
Les dépenses et les charges engagées en vue de B — CONSEQUENCES EN MATIERE D'ETATS
l'amélioration durable de la fertilité des terrains FINANCIERS
d'exploitation (travail du sol, assolements, fumures,
La nature particulière des activités agricoles rend
apports organiques...) constituent, au plan
nécessaire, dans les états financiers, l'utilisation de
économique, de véritables investissements à
rubriques et de postes spécifiques.
constater au débit d'un compte ad hoc
d'immobilisations. Ces travaux augmentent la
1. Etats financiers du Système normal
rentabilité potentielle des terrains, comme le font,
par ailleurs, les travaux d'agencements et BILAN-ACTIF
d'aménagements des terrains (drainage, irrigation,
− ACTIF IMMOBILISE
nivellement, etc.) ; leur coût s'inscrit, comme celui
des précédents, au débit du compte 224, sous- Charges immobilisées (rubrique globale, sans détail
compte 2245 "Améliorations du fonds". par poste)
La majorité de ces travaux, n'ayant pas une valeur Immobilisations incorporelles (rubrique globale, sans
pérenne, sont amortissables. détail par poste)
L'importance de ces investissements justifie un Immobilisations corporelles hors biens vivants
poste particulier à l'actif du bilan :
− Terrains
"Aménagements et améliorations des terrains". − Aménagements et améliorations des terrains
• Participations dans des Organismes − Bâtiments
professionnels agricoles
− Installations et agencements
La fréquence et l'importance des participations des − Matériel
entreprises agricoles dans divers organismes
coopératifs justifient la création, dans les "titres de Immobilisations corporelles en biens vivants
participation", d'un compte ad hoc : − Animaux
265 "PARTICIPATIONS DANS DES ORGANISMES − Plantations pérennes
PROFESSIONNELS". − Autres
• Indemnités et subventions diverses reçues Avances et acomptes versés sur immobilisations
Les indemnités et subventions reçues sont à classer Immobilisations financières (rubrique globale)
dans les "Produits des activités ordinaires"
lorsqu'elles se substituent à des produits • ACTIF CIRCULANT
"ordinaires" ou compensent des charges ordinaires
(exemple : indemnités pour calamités agricoles).
Le compte ad hoc 714 "INDEMNITES Stocks de biens vivants (et en-cours)
D'EXPLOITATION" est à utiliser.
− Animaux
Dans les autres cas, les indemnités et subventions
sont à enregistrer, dans le résultat H.A.O., dans le − Avances aux cultures
compte ad hoc 844 "INDEMNITES ET − Végétaux
SUBVENTIONS H.A.O.".
Stocks de produits
• Montants compensatoires − Animaux
− Végétaux
CHAPITRE 7 :
TERMINOLOGIE
Les dispositions de l'article 4 de l'Acte uniforme relatif leur présentation dans les états financiers et à leur
au Droit comptable indiquent entre autres que la compréhension.
comptabilité de chaque entreprise implique le respect Elle fixe le contenu des termes retenus de façon à lever
d'une terminologie et de principes directeurs communs, toute ambiguïté dans leur utilisation.
afin de garantir la fiabilité, la compréhension et la Afin d'en faciliter la consultation, la terminologie
comparabilité des informations. répertorie dans une première section tous les termes
En application de ces dispositions, la partie du développés en reprenant dans une seconde section les
SYSTÈME COMPTABLE OHADA relative à la définitions y afférentes dans le même ordre
terminologie regroupe les termes ou expressions alphabétique.
techniques nécessaires à l'établissement des comptes, à
TERMINOLOGIE
288
TERMINOLOGIE
289
H
HONORAIRES
I
IMAGE FIDÈLE INSTALLATIONS GÉNÉRALES
IMMOBILISATIONS INSTRUMENTS FINANCIERS
IMMOBILISATIONS ANIMALES INTANGIBILITÉ DU BILAN (Principe d')
IMMOBILISATIONS CORPORELLES INTÉGRATION (consolidation)
IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES INTÉGRATION GLOBALE
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES INTÉGRATION PROPORTIONNELLE
IMPORTANCE SIGNIFICATIVE (Principe de l') INTÉRÊTS MINORITAIRES
IMPÔTS DIFFÉRÉS INTERNATIONAL ACCOUNTING
IMPÔT EXIGIBLE STANDARDS COMMITTEE (I.A.S.C.)
IMPÔTS ET TAXES INVENTAIRE (Opération d')
INDÉPENDANCE OU SPÉCIALISATION DES INVENTAIRE COMPTABLE INTERMITTENT
EXERCICES (Principe d') INVENTAIRE COMPTABLE PERMANENT
INFLUENCE NOTABLE INVESTISSEMENT
INFORMATIQUE INVESTISSEMENT DE CRÉATION
INSTALLATIONS À CARACTÈRE SPÉCIFIQUE INVESTISSEMENTS
INSTALLATIONS COMPLEXES SPÉCIALISÉES
TERMINOLOGIE
290
J
JETONS DE PRÉSENCE JUSTE VALEUR
JOURNAL (ou LIVRE-JOURNAL)
L
LETTRE DE CHANGE LIVRES COMPTABLES
LIBELLÉ LIVRE D'INVENTAIRE
LIBÉRALITÉS LOGICIELS
LICENCES (Concession de) LONG TERME
LIQUIDITÉS
M
MACRO-ÉCONOMIE MATÉRIEL DE TRANSPORT
MALI DE FUSION MATIÈRES (ET FOURNITURES)
MALI DE LIQUIDATION CONSOMMABLES
MANUEL DE CONSOLIDATION MATIÈRES ET FOURNITURES D'EMBALLAGE
MANUEL DE PROCÉDURES COMPTABLES MATIÈRES PREMIÈRES (ET FOURNITURES)
MARCHANDISES MÉSO-ÉCONOMIE
MARCHÉ À TERME (Opérations réalisées sur) MÉTHODE DE CONSOLIDATION
MARGE MICRO-ÉCONOMIE
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISES MISE EN ÉQUIVALENCE
MARGE BRUTE SUR MATIÈRES MOBILIER DE BUREAU
MARGE COMMERCIALE MOBILISATION DE CRÉANCES
MARQUES MOINS-VALUE
MATÉRIEL MONNAIE DE COMPTABILISATION
MATÉRIEL BUREAUTIQUE MONNAIE ÉTRANGÈRE
MATÉRIEL DE BUREAU ET MATÉRIEL MORATOIRE
INFORMATIQUE MOYEN TERME
MATÉRIEL D'EMBALLAGE
N
NOM COMMERCIAL NON-COMPENSATION (Règle de)
NOMENCLATURE COMPTABLE NORMALISATION COMPTABLE
NOMENCLATURE COMPTABLE SYSTÈME NORMES (comptables)
COMPTABLE OHADA NOTE D'INFORMATION
NOMINAL NUE-PROPRIÉTÉ
O
OBJECTIVITÉ COMPTABLE OPÉRATIONS DE FIN D'EXERCICE
OBJECTIFS DE LA COMPTABILITÉ OPÉRATIONS FAITES EN COMMUN
OBLIGATIONS OPÉRATIONS PLURI-EXERCICES
OBLIGATIONS CAUTIONNÉES ORGANISATION COMPTABLE
OBSOLESCENCE OUTILLAGE
OCCASION (Biens d') OUVRAGES D'INFRASTRUCTURE
P
PARAPHE (des livres comptables) PARTS SOCIALES
PARITÉ (en matière de fusion) PAS-DE-PORTE
PARTAGE (de capitaux propres) PASSIF
PARTICIPATION CIRCULAIRE PASSIF EXTERNE
PARTICIPATION DIRECTE PATRIMOINE
PARTICIPATION INDIRECTE PÉRIMÈTRE DE CONSOLIDATION
PARTICIPATION RÉCIPROQUE OU CROISÉE PÉRIODE DE CALCUL
PARTICIPATIONS PERMANENCE DES MÉTHODES
PARTIE DOUBLE PERTES DE CHANGE
PARTS (ou ACTIONS) PROPRES PERTES LATENTES
TERMINOLOGIE
291
TERMINOLOGIE
292
W
WARRANT
Z
ZONE FRANC-EURO
TERMINOLOGIE
293
Section 2 : Définitions
A
ABANDONS DE CRÉANCES Les accréditifs nécessitent un suivi de l'emploi des
Aides financières consenties par une entreprise à fonds et une reddition des comptes. Ils fonctionnent
une autre avec laquelle elle est liée par des relations comme les comptes de trésorerie.
commerciales, financières ou de participation au ACHALANDAGE
capital.
Potentiel de bénéfice lié au rattachement d'une
Ces opérations à caractère extraordinaire visent à clientèle actuelle ou future, à un fonds de commerce
maintenir en activité l'entreprise débitrice ou à ou à l'emplacement particulier de l'entreprise ou à la
préserver les sources d'approvisionnement afin disposition des articles dans un magasin.
d'assurer la poursuite des relations avantageuses L'achalandage est indissociable du fonds de
pour l'entreprise créancière. commerce et ne doit pas faire l'objet d'une
comptabilisation séparée. Immobilisation
L'abandon de créance est une charge hors activité
incorporelle, seul l'achalandage acquis est
ordinaire (H.A.O.) pour l'entreprise qui le consent et
enregistré. Créé, il contribue à augmenter le
un produit H.A.O. pour l'entreprise bénéficiaire.
patrimoine de l'entreprise sans pouvoir être inscrit à
Toutefois, en considérant le caractère commercial l'actif.
ou financier de l'abandon de créances, son incidence
ACHATS
peut être imputée sur les charges ou produits
financiers. Terme désignant les acquisitions de biens et
services, de créances et de titres.
La contrepartie d'un abandon de créance est :
Toutefois, le compte ACHATS est réservé à
• soit une dette financière ou dette fournisseur ; l'enregistrement des biens liés au cycle
• soit une créance liée à des participations ou d'exploitation, c'est-à-dire destinés à être vendus ou
créance client. incorporés dans le processus de fabrication.
Les renonciations à des recettes ne peuvent être Le compte ACHATS n'enregistre pas les achats
assimilées à des abandons de créances. Il s'agit d'immobilisations comptabilisés dans les comptes
notamment de prêts ou avances consentis sans appropriés.
intérêts, d'intérêts non réclamés, de la non - ACHÈVEMENT DES TRAVAUX (Méthode à l')
facturation de ventes ou de services. En raison de Méthode de comptabilisation des contrats pluri-
l'absence de flux, ces renonciations n'entraînent exercices (chevauchant au moins deux
aucune écriture comptable. exercices), selon laquelle les produits liés à de
ABONNEMENT (Système d') telles opérations ne sont acquis qu'après que le
Répartition par fractions généralement égales du contrat ait été totalement exécuté.
montant annuel des charges ou produits entre Cette méthode consiste donc à appliquer les
diverses périodes comptables (mois, trimestre...), règles générales de prudence en matière de
afin d'obtenir des résultats périodiques. Il en est rattachement des produits à un exercice
ainsi, par exemple, des primes d'assurance, des comptable. Elle est souvent moins pertinente
amortissements, de la taxe professionnelle. que la méthode “à l'avancement ” dans la
Les charges et produits abonnés sont enregistrés par recherche de l'image fidèle.
nature. En fin d'exercice, il est procédé aux ajustements ACOMPTES SUR DIVIDENDES
nécessaires pour que le montant réel soit enregistré. Sommes versées aux associés, à valoir sur les
ABSORPTION dividendes relatifs à un exercice dont les
Opération juridique par laquelle le patrimoine d'une comptes n'ont pas encore été approuvés par
société (absorbée) est intégralement apporté à une autre l'Assemblée générale. Une telle distribution n'est
société existante (société absorbante). L'absorption est la autorisée qu'à la condition qu'un bilan soit établi
forme la plus fréquente de la fusion ; elle entraîne la à une date antérieure à celle du versement de
dissolution de la société absorbée. l'acompte et certifié par un commissaire aux
comptes.
ACCRÉDITIFS
Ce bilan doit faire apparaître un “bénéfice
Crédits ouverts dans les banques au nom d'un tiers ou
distribuable ” au moins égal au montant de
d'un agent de l'entreprise pour couvrir les besoins de
l'acompte. Le non - respect de cette condition
trésorerie d'une succursale, d'un établissement, d'un
constitue un délit de distribution de dividendes
chantier ou plus généralement d'une division de
fictifs.
l'entreprise.
TERMINOLOGIE
294
TERMINOLOGIE
295
TERMINOLOGIE
296
La notion de charges directes étant relative, ni avec l'amortissement d'un emprunt, lequel
l'affectation obéit à des normes prédéfinies. signifie remboursement.
AGENCEMENTS ET AMÉNAGEMENTS
Travaux destinés à mettre en état d'utilisation les AMORTISSEMENT D'UN EMPRUNT
diverses immobilisations de l'entreprise, Remboursement d'une fraction ou de la totalité
essentiellement les terrains (clôtures, mouvements d'une somme empruntée ; est souvent qualifié
de terre...) et les bâtiments (cloisons et placards d'amortissement financier, par distinction d'avec
amovibles...). Les agencements et aménagements l'amortissement comptable.
sont à rattacher à chacune des rubriques
AMORTISSEMENT DÉGRESSIF
concernées : terrains, bâtiments, matériels.
Méthode d'amortissement selon laquelle les annuités
AGIOS (montants versés périodiquement) décroissent avec
Ensemble de retenues prélevées sur une opération le temps.
d'escompte ou de découvert.
En matière d'amortissement comptable, l'annuité
L'agio qui comprend la totalité des retenues doit être dégressive peut correspondre à l'amortissement
analysé en charges externes (commissions et autres économiquement justifié ; dans ce cas, elle est
rémunérations) et charges financières (intérêts). inscrite en diminution de la valeur de l'actif
concerné. Dans le cas contraire, l'annuité dégressive
AJUSTEMENT (consolidation)
est scindée en amortissement pour dépréciation et
Corrections opérées dans les écritures des en amortissement dérogatoire.
différentes sociétés incluses dans le périmètre de
consolidation pour assurer l'homogénéité des AMORTISSEMENT DÉROGATOIRE
comptes et des états financiers consolidés. Ces Amortissement ou fraction d'amortissement
corrections trouvent leur origine dans les comptable ne correspondant pas à l'objet normal
divergences de méthodes comptables utilisées, dans d'un amortissement et comptabilisé en application
les erreurs ou insuffisances constatées à l'occasion de textes particuliers (d'origine fiscale, le plus
de la consolidation, ainsi que dans les décalages souvent). Les amortissements dérogatoires sont
temporels des dates de clôture et, le cas échéant, des classés en provisions réglementées et traités comme
dates d'enregistrement. telles. Ils figurent en conséquence parmi les
capitaux propres et ne concourent pas à la
AMENDES
détermination de la valeur comptable nette du bien
Pénalités à payer à l'Etat ou aux collectivités concerné, à la différence des amortissements
publiques consécutives à des infractions fiscales, comptables et des provisions pour dépréciation.
pénales ou sociales.
AMORTISSEMENT DU CAPITAL
Elles sont analysées comme des charges d'impôt en
Opération par laquelle une société rembourse aux
fonction de leur nature, liée ou non à l'activité
associés une partie ou la totalité du montant nominal
ordinaire.
de leurs actions à titre d'avance sur le produit de la
AMORTISSEMENT COMPTABLE liquidation future de la société. Dans le second cas,
Amoindrissement de la valeur d'une immobilisation les actions ainsi totalement amorties sont appelées
qui se déprécie de façon certaine et irréversible avec “actions de jouissance ”.
le temps, l'usage ou en raison du changement de AMORTISSEMENT LINÉAIRE (ou constant)
techniques, de l'évolution des marchés ou de toute
Méthode de calcul de l'amortissement, réparti de
autre cause.
façon égale (linéaire) sur la durée d'utilisation
Du fait des difficultés de mesure de cet (amortissement comptable) ou sur la durée de
amoindrissement, l'amortissement procède d'une remboursement (emprunts).
répartition programmée selon un plan
ANALYSE DES ÉCARTS
d'amortissement du coût du bien sur sa durée
probable d'utilisation. Méthode de contrôle budgétaire qui consiste à
comparer périodiquement les prévisions avec les
Toute modification significative des conditions réalisations, à mesurer et interpréter les écarts en
d'utilisation du bien justifie la révision du plan vue de prendre les mesures correctrices nécessaires.
d'amortissement en cours d'exécution.
ANALYSE COÛT/VOLUME/PROFIT
Le montant amortissable est égal à la différence Analyse fondée sur la décomposition de charges et
entre la valeur d'entrée du bien et sa valeur de produits en éléments indépendants du niveau
résiduelle probable à l'issue de la période d'activité (éléments fixes) et en éléments dépendant
d'utilisation prévue. de celui-ci (variables). Elle permet d'étudier la
À ne pas confondre avec l'amortissement du capital formation du résultat et de déterminer des seuils et
TERMINOLOGIE
297
des leviers opérationnels (de rentabilité ; Biens mobiliers ou immobiliers, créances ou dettes,
d'autofinancement ...). et généralement tous autres droits et obligations
transmis à la société bénéficiaire, à la suite de
ANNEXE CONSOLIDÉE (voir “Etat annexé
l'engagement qu'un associé a pris de souscrire au
consolidé ” )
capital et de libérer les apports correspondants.
ANNUITÉ DE REMBOURSEMENT
D'EMPRUNT Ces apports peuvent être effectués en pleine
Versement périodique permettant à terme d'éteindre propriété ou en usufruit.
une dette. L'annuité comprend les charges d'intérêts Pour l'entreprise qui les reçoit, ils augmentent
calculées sur le montant restant dû après la dernière d'autant ses actifs.
échéance, ainsi qu'une fraction du capital. Du fait de
ce remboursement du capital, les dettes diminuent APPROBATION DES ÉTATS FINANCIERS
de la fraction en capital remboursée. Cette fraction Décision prise en Assemblée générale des associés
est prise en compte pour l'élaboration du TAFIRE. de valider les comptes annuels (personnels,
consolidés ou combinés) tels qu'établis et arrêtés par
La part relative aux charges financières concourt à les dirigeants ou après modification.
la détermination du résultat de l'exercice et de la
capacité d'autofinancement globale (C.A.F.G.). Cette formalité obligatoire intervient au plus tard six
mois après la clôture de l'exercice et précède la
ANNULATION D'ÉCRITURES publicité des états financiers annuels.
Correction effectuée à la suite d'une erreur
d'imputation ou d'enregistrement dans le traitement Les états financiers approuvés sont intangibles.
comptable d'une opération. Elle s'effectue APPROVISIONNEMENTS
exclusivement par inscription en négatif des Objets et substances achetés pour l'élaboration de
éléments erronés. L'enregistrement exact est ensuite biens et services à vendre ou à immobiliser. Ils
opéré. comprennent les matières et fournitures liées, les
ANTICHRÈSE matières et fournitures consommables, les
Nantissement d'un bien immeuble. Il s'agit d'une emballages perdus.
sûreté immobilière, conventionnelle, qui emporte Les approvisionnements sont classés dans les
dépossession du constituant au profit du créancier différentes catégories des stocks concernés.
ou d'un tiers convenu et qui confère au créancier,
APUREMENT DU PASSIF
outre un droit de préférence sur la valeur de
l'immeuble, la perception des fruits, à charge de les Phase de la procédure de liquidation des biens au
imputer sur les intérêts et subsidiairement sur le cours de laquelle les produits provenant de la
capital jusqu'à l'extinction de la dette. réalisation de l'actif servent à désintéresser les
créanciers de l'entreprise.
APPEL PUBLIC À L'ÉPARGNE L'apurement de passif ne doit pas être confondu
Diffusion des titres émis par une société dans le avec l'action en comblement du passif selon laquelle
public par voie de publicité, de démarchage ou par les dirigeants et autres personnes ayant directement
placement grâce à des intermédiaires financiers. ou indirectement contribué à créer le passif par leurs
Les sociétés dont les titres sont admis à la fautes de gestion, sont appelés au versement des
négociation d'une Bourse des valeurs sont réputées fonds correspondants.
faire appel public à l'épargne. Ces sociétés sont ARCHIVAGE
tenues généralement de publier des informations Phase de l'organisation comptable, qui consiste à
comptables plus étendues que les autres entreprises. classer et à stocker des documents et des données
APPORT PARTIEL D'ACTIF
comptables après traitement. L'archivage permet
ainsi de servir de moyen de preuve entre les
Opération par laquelle une société transfère à
entreprises pour faits de commerce.
une autre une partie de son patrimoine en
contrepartie des parts ou actions nouvelles Les livres comptables ou les documents archivés,
créées à titre d'augmentation de capital. ainsi que les pièces justificatives y afférentes sont
conservés pendant dix ans.
La société qui transmet une branche d'activité à
titre d'apport partiel d'actif à une société ARRÉRAGES
existante ou à une société nouvelle ne disparaît Montants périodiques versés au crédirentier en
pas. Les opérations d'apport partiel sont paiement d'immobilisations contre rente viagère ou
assimilées en comptabilité à des opérations de d'un emprunt contracté selon la même formule.
fusion et suivent le même traitement.
APPORTS (en société)
Le versement des arrérages est imputé sur la dette
TERMINOLOGIE
298
jusqu'à son extinction. En cas de survie du crédirentier, interdire l'exercice des droits de vote attachés aux
les arrérages supplémentaires constituent des charges actions d'autocontrôle.
pour l'entreprise.
AUTOFINANCEMENT
En cas de décès prématuré du crédirentier, la différence Ressource de financement propre dégagée par
entre la valeur d'entrée et le cumul des arrérages versés l'entreprise en raison de son activité.
correspond à un produit.
Solde financier du TAFIRE, il est égal à la Capacité
ARRHES d'autofinancement globale (C.A.F.G.) diminuée des
Sommes versées par une partie à l'autre à la conclusion dividendes effectivement distribués au cours de
d'un contrat pour en garantir l'exécution. Les arrhes l'exercice.
permettent à l'acheteur de se dédire en abandonnant le
AVAL
montant versé au vendeur.
Engagement dont l'exécution pourrait se dénouer en
En cas de dédit de sa part, le vendeur doit verser le un paiement de tout ou partie de la dette, ainsi
double des arrhes à l'acheteur. garantie par l'entreprise avaliste.
Les arrhes acquises sont enregistrées en produits ou en L'aval est un risque susceptible de grever le
charges. patrimoine et la situation financière. Le montant des
ASSOCIÉS engagements financiers obtenus ou accordés par
aval ne figure pas au bilan, mais doit être
Sont réputés associés, les membres des sociétés de
obligatoirement mentionné dans l'Etat annexé.
capitaux, des sociétés de personnes et des sociétés de
fait qui : AVANCEMENT DES TRAVAUX (Méthode à l')
TERMINOLOGIE
299
Les avances et acomptes versés sont inscrits sur une AVANTAGES EN NATURE
ligne distincte du bilan : Éléments de rémunération en nature (nourriture,
logement et accessoires, électricité, téléphone, eau,
• dans les immobilisations, pour les avances et domesticité, voyage pour congés...), dont
acomptes relatifs à celles-ci ; bénéficient collectivement ou individuellement les
• dans les créances, pour les avances et acomptes travailleurs.
sur matières et marchandises. Evalués, ces avantages en nature sont compris dans
Les avances et acomptes reçus sont inscrits, dans le les charges de personnel pour la détermination
passif circulant, dans le poste : “Clients, avances d'assiettes fiscales et sociales.
reçues ” . Lorsqu'ils sont significatifs, l'entreprise doit les
Les avances et acomptes ne doivent pas être porter en “charges de personnel ” par une écriture
confondus avec les arrhes. de “transfert de charges” ou de “production
autoconsommée” .
B
BAIL (commercial) Etat récapitulatif obligatoire de tous les comptes
Le bail dit commercial est le bail d'un local soumis à établi à une date donnée. À la clôture de l'exercice,
des dispositions protectrices du locataire définies la balance générale comporte tous les comptes y
par la loi qui organise le “statut des baux compris ceux qui se trouvent soldés.
commerciaux ”. Elle fait apparaître, pour chaque compte, le solde
Le bénéfice de ces dispositions pour le locataire est débiteur ou créditeur, au début de l'exercice ; le
parfois appelé “propriété commerciale ”. cumul des mouvements débiteurs et des
mouvements créditeurs de la période et le solde
La somme versée au début du contrat au débiteur ou créditeur à la date considérée.
propriétaire, ou au locataire précédent, est appelée
droit d'entrée ; elle correspond selon le cas : La balance générale des comptes est un outil de
contrôle permettant de s'assurer que la technique
• à un supplément de loyer payé, ab initio, les de la partie double a été respectée.
autres loyers périodiques étant d'autant plus
faibles. Il s'agit dans ce cas, pour la location, L'établissement d'une balance des comptes, fait
d'une “charge d'avance ” ; partie des dispositions d'organisation comptable
qui conditionnent la fiabilité des informations et
• à l'acquisition d'éléments incorporels liés au des documents de synthèse.
fonds de commerce et enregistrés en “droit au
bail ”. À ne pas confondre avec la “Balance des
mutations ”, qui est un bilan différentiel servant
Dans la comptabilité du locataire, l'acquisition de nouvel à l'établissement du tableau financier des
élément s'inscrit à l'actif du bilan. Sont rattachés à la ressources et emplois.
notion de bail commercial, des concepts d'origine fiscale
de “droit d'entrée ” et de “pas-de-porte ”. Le droit Par ailleurs, ne pas confondre la balance
d'entrée est l'indemnité payée au propriétaire d'un générale avec des balances “partielles ” non
immeuble libre de location. Le pas-de-porte est équilibrées en débits et crédits, telles que les
l'indemnité versée au précédent locataire lorsque balances “clients ” , “fournisseurs ”, etc.
l'immeuble était pris à bail. BANQUES
BAIL À CONSTRUCTION Partenaires financiers de l'entreprise,
Contrat permettant à une entreprise de construire ou susceptibles d'apporter à celle-ci :
d'aménager sur sol d'autrui. Les constructions et • des concours financiers à court terme
aménagements concernés sont inscrits à l'actif du bilan (gestion de la trésorerie) ;
dans un compte approprié. Le bail à construction
nécessite un suivi comptable spécifique fondé sur • des financements à moyen et à long terme.
l'analyse des clauses particulières du contrat en vue d'en
tirer les conséquences comptables pour
l'amortissement des biens.
Le compte Banque, inscrit à l'actif du bilan, est à solde
BALANCE (générale des comptes)
TERMINOLOGIE
300
débiteur et enregistre les entrées de disponibilités ainsi Il est donc égal au montant des stocks et des
que les sorties. À ne pas confondre avec “Banques, créances d'exploitation liés aux activités ordinaires,
crédit de trésorerie ou d'escompte ” qui constituent des diminué de celui des dettes d'exploitation.
concours financiers inscrits au passif du bilan. Entre les BILAN
deux catégories de comptes s'applique le principe de
Etat financier de synthèse faisant partie des comptes
non - compensation.
annuels. Il décrit séparément les éléments actifs et
BÂTIMENTS les éléments passifs et fait apparaître de façon
Sont considérés comme tels, les fondations et leurs distincte les capitaux propres de l'entreprise.
appuis, les murs, les planchers, les toitures, ainsi Le bilan permet d'apprécier le patrimoine
que les aménagements faisant corps avec eux, à économique de l'entreprise qu'il décrit, à une date
l'exclusion de ceux qui peuvent être facilement donnée, dans sa “situation ” et non en termes de
détachés ou encore ceux qui, en raison de leur flux (rôle du compte de résultat et du TAFIRE).
nature et de leur importance, justifient une
BILAN CONSOLIDÉ
inscription distincte en comptabilité, notamment
pour des raisons de rythme d'amortissement Etat financier de synthèse décrivant le patrimoine
différent de celui des bâtiments ; exemple : économique de l'ensemble des entreprises comprises
climatisation. dans un même périmètre de consolidation comme si
elles ne formaient qu'une seule et même entreprise.
Les bâtiments sont inscrits à l'actif du bilan
Le bilan consolidé est présenté conformément au
séparément des terrains, même s'ils font partie d'un
modèle du SYSTÈME COMPTABLE OHADA
ensemble immobilier.
pour les comptes personnels des entreprises,
BÉNÉFICE CONSOLIDÉ Système normal avec, en complément, les rubriques
Ce bénéfice ou résultat du groupe (positif) inclut : et postes spécifiques liés à la consolidation,
notamment, “Écarts d'acquisition ” et “ Intérêts
• le résultat de la société - mère, consolidante, dans minoritaires ”.
son intégralité ;
BILAN FONCTIONNEL
• la quote-part des résultats des filiales intégrées
Bilan dont la structure des différentes rubriques et
globalement (en fonction des pourcentages d'intérêts
des postes est conçue sur la base de la fonction
détenus par le groupe) ;
économique et financière des éléments :
• la quote-part des résultats des sociétés intégrées investissements, financements propres, dettes
proportionnellement ; financières, actifs et passifs liés au cycle
• la quote-part des résultats des sociétés mises en d'exploitation, trésorerie.
équivalence. Le bilan du SYSTÈME COMPTABLE OHADA est
BÉNÉFICE DISTRIBUABLE fondé sur ce type d'analyse ; il permet, entre autres,
Le bénéfice distribuable est le résultat de l'exercice, de dégager un “fonds de roulement fonctionnel ”, à
augmenté du report bénéficiaire et diminué des pertes ne pas confondre avec le “fonds de roulement
antérieures ainsi que des sommes portées en réserve en liquidité ” (cf. terme ci-après).
application de la loi ou des statuts. BILAN LIQUIDITÉ
BÉNÉFICE NET COMPTABLE Bilan dont les rubriques et postes sont fondés sur
Résultat positif enregistré par l'entreprise et des critères de liquidité (actifs) et d'exigibilité
correspondant à un excédent des produits de l'exercice (passifs). Le classement est en général
sur les charges (voir résultat). dichotomique à l'actif comme au passif (plus d'un
an/moins d'un an) et est présenté dans un ordre
Le bénéfice comptable sert de base au calcul du décroissant (anglo-saxon), ou croissant (France par
bénéfice fiscal, lequel est, en pratique, toujours différent exemple).
du bénéfice comptable en raison de définitions
différentes des charges et des produits. Il met en évidence un “fonds de roulement
liquidité ”.
Dernier solde significatif de gestion, il est calculé après
les prélèvements obligatoires destinés à l'Etat (impôts) Le bilan liquidité est largement axé sur une optique
et, le cas échéant, au personnel (participations des d'analyse sécuritaire en termes de solvabilité de
travailleurs aux bénéfices). l'entreprise (les actifs sont-ils suffisants pour faire
face aux dettes ?) ; l'approche du bilan fonctionnel
BESOIN DE FINANCEMENT D'EXPLOITATION est plus axée sur la gestion de l'entreprise en
(B.F.E.) continuité d'exploitation.
Appelé aussi “besoin en fonds de roulement de
BILLET À ORDRE
l'exploitation ” (B.F.R.E.), il correspond au montant des
capitaux investis dans le cycle d'exploitation. Effet de commerce par lequel une personne, le
TERMINOLOGIE
301
TERMINOLOGIE
302
Principal solde financier du TAFIRE, elle constitue Dans les sociétés de capitaux, l'indication du
un indicateur essentiel de performance de montant du capital social doit figurer dans tous les
l'entreprise (potentiel de croissance). documents ou actes émanant de la société et
destinés aux tiers, notamment lettres, factures,
CAPITAL PAR DOTATION annonces et publications diverses.
Capital constitué par les apports de l'Etat et autres
Dans ces sociétés, toutes les augmentations ou
collectivités publiques. Ces apports peuvent être
diminutions du capital social décidées par
sous forme de numéraire ou en nature. Ils peuvent
l'Assemblée extraordinaire (à une majorité
également provenir de la conversion en capital de
renforcée) font l'objet d'une publicité légale.
dettes antérieurement contractées auprès
d'organismes publics. CAPITAUX INVESTIS
Le capital par dotation ne doit pas être confondu Cette expression, d'ordre économique et financier,
avec les diverses aides publiques, telles que les désigne l'ensemble des valeurs employées de façon
subventions, les avances conditionnées, etc. stable dans le processus productif :
• sous forme d'immobilisations brutes ;
TERMINOLOGIE
303
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TERMINOLOGIE
305
(exemple : matières premières consommées) ou et services liés aux activités ordinaires de l'entreprise. Il
interne (exemple : frais de personnel, dotations aux regroupe le montant des ventes de marchandises, de la
amortissements) et peuvent être fixes ou variables. production vendue et des produits accessoires.
CHARGES INDIRECTES Ne sont pas compris dans le chiffre d'affaires, les
Charges qu'il n'est pas possible d'affecter produits nets partiels sur contrats pluri-exercices, les
“immédiatement ”. Elles nécessitent un calcul subventions d'exploitation reçues, les produits
intermédiaire de répartition pour être imputées au financiers.
coût d'un bien déterminé ; encore convient-il, pour Le chiffre d'affaires est l'un des critères utilisés en
que cette imputation au coût d'acquisition ou de Comptabilité nationale pour déterminer l'activité
production soit possible, qu'elle repose sur un principale de l'entreprise.
“rattachement raisonnable ” de la charge au coût.
CHIFFRE D'AFFAIRES CONSOLIDÉ
CHARGES PROVISIONNÉES
Montant des ventes de produits et services liés aux
Elles correspondent : activités courantes de l'ensemble constitué par les
• pour les éléments de l'actif circulant, à la entreprises intégrées globalement et
constatation d'un amoindrissement probable de proportionnellement.
leur valeur, par différence entre la valeur Il comprend, après élimination des opérations internes à
d'entrée et la valeur actuelle à la date du bilan ; l'ensemble consolidé :
• pour le passif, à des dettes probables à court • le montant net, après retraitement le cas échéant, du
terme résultant de charges prévisibles ou de chiffre d'affaires réalisé par les sociétés consolidées
risques déterminés. par intégration globale et par la société
Ces charges calculées, inscrites au compte de consolidante ;
résultat, sont assimilées à des charges décaissables à • la quote-part de la société et des sociétés détentrices
court terme et ne sont donc pas incluses dans les dans le montant net du chiffre d'affaires réalisé par
“dotations ”. les sociétés consolidées par intégration
Leur contrepartie est constituée par : proportionnelle (après retraitement).
TERMINOLOGIE
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TERMINOLOGIE
310
d'exploitation, cette dernière forme tendant à se • crédits confirmés dans lesquels l'établissement
substituer aux autres ; de crédit s'est engagé de façon irrévocable à
octroyer tel ou tel crédit sur demande de
• crédits de trésorerie spécialisés, dont l'un des
l'entreprise : sur crédit-bail, crédit permanent,
plus connus est le crédit de campagne ;
facilités de financement...
D
DATE D'APPROBATION DES ÉTATS destinés à être reversés à des clients. Dans cette
FINANCIERS hypothèse, ils constituent une recette pour le compte
La décision d'approbation des états financiers de tiers.
incombe aux associés. Elle doit intervenir, dans les DÉMARQUE INCONNUE
six mois de la date de clôture de l'exercice.
Disparition habituelle d'articles exposés dans un
DATE D'ARRÊTÉ DES ÉTATS FINANCIERS magasin (super ou hypermarchés, libres services).
La décision d'arrêter les états financiers est de la Ces vols ont pour conséquence de diminuer le stock
responsabilité des dirigeants. et de fausser le calcul des soldes significatifs de
L'arrêté des comptes intervient quelques mois après gestion (marge brute et valeur ajoutée).
la clôture de l'exercice, afin de permettre aux Une estimation correcte de cette perte appelée
dirigeants de vérifier que les enregistrements démarque inconnue, sur des bases comptables et
comptables donnent une image fidèle des opérations statistiques, doit faire l'objet de retraitements pour
et des situations de l'entreprise, procèdent à une information pertinente.
l'inventaire et aux corrections des valeurs des
DÉPÔTS ET CAUTIONNEMENTS VERSÉS
éléments du patrimoine de l'entreprise.
Sommes versées à des tiers à titre de garantie
Conformément au présent Acte uniforme, la date
d'exécution d'un contrat et indisponibles jusqu'à
d'arrêté des états financiers doit être impérativement
réalisation d'une condition suspensive, à l'exclusion
fixée à quatre mois après la clôture de l'exercice.
des titres déposés en garantie et qui restent inclus
DATE DE CLÔTURE DE L'EXERCICE dans la rubrique des immobilisations financières ad
Est uniformément fixée au 31 décembre de chaque hoc.
année, sauf exception dûment motivée. DÉPRÉCIATION
La date de clôture détermine le rattachement à Différence en moins entre la valeur d'entrée d'un
l'exercice des charges et des produits le concernant bien dans le patrimoine et sa valeur actuelle.
qui permettent de déterminer le résultat de Elle est constatée, selon les cas, par des provisions
l'exercice. ou des amortissements pour dépréciation.
Les états financiers d'un exercice sont présumés DÉROGATION (aux principes comptables)
donner une image fidèle du patrimoine de la Les états financiers annuels doivent donner une
situation financière et du résultat à la date de image fidèle du patrimoine, de la situation
clôture. financière et du résultat de l'entreprise.
DATE DE RÈGLEMENT
Lorsque l'application d'une prescription comptable
Date fixée pour le paiement d'une dette ou pour ne suffit pas pour donner l'image fidèle recherchée
l'encaissement d'une créance. Si l'engagement pris ou se révèle impropre à la donner, il doit y être
est respecté, un flux de trésorerie sera constaté à dérogé.
cette date.
La dérogation doit être tout à fait exceptionnelle.
L'enregistrement des opérations dans les comptes se L'utilisation des dérogations est justifiée et
fait indépendamment des dates de règlement par expliquée dans l'Etat annexé.
application de la convention de comptabilité
DETTES D'EXPLOITATION
d'engagement.
Dettes nées à l'occasion des opérations liées au
DÉDITS (voir “Arrhes ” ) cycle d'exploitation et dettes assimilées.
DÉGRÈVEMENT FISCAL
DETTES FINANCIÈRES
Atténuation, suppression ou remise d'un impôt ou
Ressources stables provenant d'emprunts ou de
d'une taxe au profit de l'entreprise.
dettes contractées pour une durée supérieure à un an
Les dégrèvements constituent un produit de à l'origine.
l'exercice au cours duquel la décision a été notifiée à
DETTES PROVISIONNÉES (voir “Charges à
l'entreprise.
payer ” )
Lorsque ces dégrèvements portent sur les taxes sur
le chiffre d'affaires (la T.V.A. par exemple), ils sont DEVISES (voir “Monnaies étrangères ”)
TERMINOLOGIE
311
TERMINOLOGIE
312
Elles sont distinguées selon leur nature Temps écoulé entre l'ouverture et la clôture de
d'exploitation, financière ou hors activités l'exercice.
ordinaires.
DROIT DE COMMUNICATION
Des états financiers de synthèse regroupent les
Droit reconnu à un associé ou à des tiers de prendre informations comptables au moins une fois par an
connaissance et au besoin copie de certains sur une période de douze mois, appelée exercice.
documents comptables établis par l'entreprise.
Dans l'espace OHADA l'exercice coïncide avec
En vertu de ce droit, le commissaire aux l'année civile. Par dérogation, la durée de l'exercice
comptes, lorsqu'il existe, bénéficie d'une peut être exceptionnellement :
information comptable complète.
• inférieure à douze mois pour le premier exercice
En ce qui concerne les associés, leur droit de lorsqu'il débute au cours du premier semestre de
communication, préalable à la tenue des l'année civile ;
Assemblées générales, porte sur les états
financiers de synthèse, le rapport de gestion, les • supérieure à douze mois pour le premier
rapports général et spécial du commissaire aux exercice lorsqu'il débute au cours du deuxième
comptes, les textes des résolutions proposées. semestre de l'année.
DROITS DE DOUANE (voir “Coût Par ailleurs, en cas de cessation d'activité pour
d'acquisition ” ) quelque cause que ce soit, la durée des opérations
DROIT D'ENTRÉE (voir “Fonds commercial ” ) de liquidation est comptée pour un seul exercice
DURÉE DE L'EXERCICE sous réserve de l'établissement de situations
provisoires.
E
ÉCART D'ACQUISITION réalisé à la date d'entrée de la société dans le
Écart de première consolidation non ventilé, il périmètre de consolidation.
correspond, lorsqu'il est positif, au supplément de L'écart de première consolidation s'analyse en écarts
prix payé en contrepartie des avantages que d'évaluation et en écart d'acquisition résiduel.
procurent la prise de contrôle de l'entreprise
ÉCART DE RÉÉVALUATION
(exemples : élimination d'un concurrent, assurance
d'un approvisionnement ou d'un débouché, Différence entre la valeur réévaluée et la valeur
amélioration des conditions de production, nette comptable d'un élément non monétaire
expansion à l'étranger...). réévalué.
Lorsqu'il est négatif, l'écart d'acquisition correspond Il est inscrit distinctement dans les capitaux propres
soit à une prévision de perte ou d'insuffisance de au passif du bilan.
rendement, soit à une plus value potentielle du fait
L'écart de réévaluation n'a pas la nature d'un
d'une acquisition effectuée dans des conditions
résultat, et ne peut être utilisé à compenser les pertes
avantageuses.
de l'exercice de réévaluation. Il n'est pas
L'écart d'acquisition est inscrit à un poste particulier distribuable ; il peut être incorporé en tout ou partie
d'actif ou de passif du bilan consolidé. au capital.
ÉCART D 'ÉVALUATION
Composante de l'écart de première consolidation ÉCARTS DE CONVERSION (voir “Différences de
résultant de l'affectation à certains éléments change ” )
identifiables, réestimés à partir de leur valeur EFFETS DE COMMERCE
retenue pour la détermination de la valeur globale
Les effets de commerce, billet à ordre et lettre de
de l'entreprise, lors de son entrée dans le périmètre
change (traite) sont des instruments de mobilisation
de consolidation.
de créance et, partant, de crédit. Ils sont utilisés
L'écart d'évaluation fait l'objet de dépréciation ou de aussi comme instruments de paiement.
provision conformément aux règles d'application
aux biens dont il se rapporte. Leur transmission s'effectue par endossement : le
dernier bénéficiaire voit le paiement final garanti
par les précédents endosseurs (garantie du droit
ÉCART DE PREMIÈRE CONSOLIDATION cambiaire).
Différence entre le coût d'acquisition des titres d'une EMBALLAGES
entreprise consolidée et la part des capitaux propres
Objets utilisés pour contenir, envelopper, protéger,
que représentent ces titres pour la société
conditionner les produits et marchandises livrés à la
consolidante, y compris le résultat de l'exercice
TERMINOLOGIE
313
clientèle en même temps que leur contenu. Droits et obligations dont les effets sur le
montant ou la consistance du patrimoine sont
Par extension, tous objets employés dans le
subordonnés à la réalisation de conditions
conditionnement de ce qui est livré.
(exemple : cautions) ou d'opérations ultérieures
Les emballages sont distingués en deux catégories : (exemple : commandes).
• le matériel d'emballage, de valeur relativement Les engagements reçus ou donnés peuvent être
importante, identifiable par l'entreprise, destiné à enregistrés dans des comptes facultatifs. Ils font
être utilisé de manière durable pour les besoins l'objet de mentions dans l'Etat annexé.
de l'entreprise et non livré aux clients ;
• les emballages commerciaux, qui sont des objets
de valeur relativement faible ou d'une durée
d'utilisation généralement inférieure à un an. ENSEMBLE COMBINÉ
C'est l'ensemble économique formé par les
EMBALLAGES PERDUS OU NON
entreprises incluses dans le périmètre de
RÉCUPÉRABLES
combinaison.
Emballages réputés être livrés avec leur contenu,
sans consignation ni reprise. La valeur des ENSEMBLE CONSOLIDÉ
emballages non récupérables est incorporée dans le Ensemble économique composé de l'entreprise
prix du contenu. consolidante, des entreprises dépendantes, c'est-à-
dire contrôlées en droit ou en fait, et des entreprises
EMBALLAGES RÉCUPÉRABLES
sur lesquelles l'entreprise consolidante ou les
Emballages susceptibles d'être provisoirement entreprises dépendantes exercent une influence
conservés par les tiers et que le fournisseur s'engage notable.
à reprendre dans des conditions déterminées. Ces
emballages sont destinés à être prêtés ou consignés ENTREPRISE CONSOLIDANTE (ou dominante)
aux clients. L'entreprise consolidante ou dominante est
Ces emballages constituent normalement des l'entreprise située au sommet de l'ensemble
immobilisations. consolidé et qui n'est contrôlée par aucune autre
entreprise dont le siège serait dans la même "région
Toutefois, lorsqu'ils ne sont pas commodément
de l'espace OHADA", sous réserve de l'exception
identifiables, unité par unité, ils peuvent, compte
figurant à l'article 77 de l'Acte uniforme.
tenu de leur nature et des pratiques, être assimilés à
des stocks ; ils sont alors comptabilisés comme tels. ENTREPRISE INTÉGRÉE (ou dépendante)
EMPLOIS L'entreprise intégrée ou dépendante est une
Utilisation des ressources financières de l'entreprise entreprise contrôlée, en droit ou en fait, directement
à l'acquisition de biens, services et créances. Ils ou indirectement, par l'entreprise consolidante.
figurent à l'actif. L'actif se compose d'emplois ENTREPRISE MISE EN ÉQUIVALENCE
durables (immobilisations) et d'emplois cycliques
L'entreprise mise en équivalence est celle dans laquelle
ou actif circulant.
l'entreprise consolidante détient directement ou
L'emploi peut être considéré : indirectement une participation significative ne lui
assurant pas le contrôle, mais permettant d'exercer sur
• en dynamique : mouvement de valeur ou flux ; elle une influence notable.
• en statique (emploi “net ” ) : montant des EQUIVALENCE (Évaluation par)
valeurs restant utilisées sous forme de l'élément
Inscription des titres de participation à la valeur
considéré à l'issue d'un certain nombre de flux
correspondant à la quote-part dans les sociétés
d'emplois et de ressources concernant l'élément.
contrôlées de façon exclusive dans des comptes
EMPRUNTS (voir “Dettes financières ” ) personnels. Cette méthode n'a pas été retenue dans le
Ressources contractées auprès d'établissement de SYSTÈME COMPTABLE OHADA.
crédit et/ou auprès de tiers divers afin de couvrir les
ERREURS (comptables)
besoins de financement durables de l'entreprise.
Irrégularités, omissions, inexactitudes provenant soit :
EMPRUNTS OBLIGATAIRES
Dettes représentées par des obligations, titres • d'un défaut d'interprétation des dispositions ou des
négociables conférant au titulaire dans une même règles du droit comptable ;
émission les mêmes droits de créance pour une • de manipulations malencontreuses et involontaires
même valeur nominale. de données, telles que interversion de chiffres,
inscription sur une ligne inappropriée, totalisation
ENGAGEMENTS
inexacte ;
TERMINOLOGIE
314
TERMINOLOGIE
315
TERMINOLOGIE
316
Finalité de la comptabilité, l'image fidèle est Eléments corporels et incorporels destinés à servir
présumée résulter de l'application de bonne foi des de façon durable à l'activité de l'entreprise.
règles et des procédures du SYSTÈME
COMPTABLE OHADA en fonction de la
connaissance que les responsables des comptes
Ils ne se consomment pas par le premier usage. A
doivent normalement avoir de la réalité et de
priori, leur durée est de plus d'un an. Certains biens
l'importance des opérations, des événements et des
de peu de valeur ou dont la consommation est très
situations.
rapide peuvent être considérés comme entièrement
L'image fidèle est un objectif supposé atteint consommés dans l'exercice de leur mise en service
lorsque les comptes sont réguliers et sincères. Si tel et, par conséquent, ne peuvent pas être classés dans
n'est pas le cas, des compléments doivent être les immobilisations.
apportés dans l'État annexé. Dans des cas
Il est utile de distinguer les immobilisations
exceptionnels, des dérogations aux règles de base
d'exploitation des immobilisations hors activités
du SYSTÈME COMPTABLE OHADA doivent être
ordinaires.
pratiquées et justifiées dans l'Etat annexé.
IMMOBILISATIONS ANIMALES
TERMINOLOGIE
317
IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES
INDÉPENDANCE OU SPÉCIALISATION DES
Catégorie d'immobilisations constituées par les
EXERCICES (Principe d')
titres de participations, les autres titres immobilisés
et les créances liées à ces participations. Rattachement à chaque exercice de tous les produits
et charges qui le concernent et ceux-là seulement.
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
En application de ce principe, il doit être tenu
Immobilisations immatérielles comprenant notamment compte, sous des conditions déterminées, de tous les
les logiciels, les frais de recherche et de développement, événements survenus après la clôture de l'exercice
les marques et plus généralement tous les autres et avant l'arrêté des comptes.
éléments susceptibles de générer des avantages futurs.
Font exception la comptabilisation de l'impôt selon
IMPORTANCE SIGNIFICATIVE (Principe de l') la méthode de l'impôt exigible et la constatation du
Principe selon lequel l'information significative serait résultat à l'achèvement des travaux dans les contrats
celle dont l'omission ou la déformation pourrait pluri-exercices.
influencer l'opinion des lecteurs des états financiers. INFLUENCE NOTABLE
L'importance significative fait appel à la notion de Possibilité pour une personne d'exercer une certaine
seuil de signification. Elle s'applique, notamment, influence, n'allant pas jusqu'à la domination dans
dans l'élaboration de l'État annexé où la production une société, en raison de la possession d'une partie
de certaines informations n'est requise que si elles de son capital.
ont une importance significative par rapport aux
Pour l'établissement des comptes consolidés, la
données des autres états financiers, sans préjudice
société dominante est présumée exercer une
des obligations légales.
influence notable sur la gestion et la politique
De même, pour l'établissement des comptes financière d'une autre entreprise si elle détient
consolidés, l'importance significative s'applique directement ou indirectement une participation
dans la définition du périmètre de consolidation représentant au moins 1/5e des droits de vote.
lorsque l'intérêt ou l'incidence négligeable de
certaines filiales sur les comptes consolidés pourrait INFORMATIQUE
amener à les laisser hors du périmètre. Science du traitement rationnel de l'information,
notamment par machines automatiques, considérée
IMPÔTS DIFFÉRÉS
comme le support des connaissances humaines et
Montant des impôts sur les bénéfices non compris dans des communications dans les domaines techniques,
l'impôt exigible et résultant de décalages temporaires économiques et sociaux.
d'exercices entre l'intégration de charges ou de produits Appliquée au traitement des données comptables,
dans le calcul du résultat comptable, d'une part, du l'informatique exige de l'entreprise une organisation
résultat fiscal d'autre part. capable d'assurer, vis-à-vis des tiers, la valeur
Non comptabilisés dans les comptes personnels, ils le probante de la comptabilité en respectant
sont dans les comptes consolidés. Les impôts différés notamment la chronologie des opérations,
constituent un poste spécifique du bilan consolidé l'irréversibilité et la durabilité des enregistrements.
figurant soit au passif (dette d'impôt) soit à l'actif INSTALLATIONS À CARACTÈRE SPÉCIFIQUE
(créance). Installations techniques qui, dans une profession,
IMPÔT EXIGIBLE sont affectées à un usage spécifique et dont
l'importance justifie une inscription comptable
Impôt dû sur le résultat dans l'exercice. Méthode de distincte.
calcul de l'impôt retenue dans les comptes personnels,
elle constitue une entorse au principe de spécialisation INSTALLATIONS COMPLEXES SPÉCIALISÉES
des exercices. Unités techniques complexes fixes, d'usage
spécialisé, pouvant comprendre des constructions,
TERMINOLOGIE
318
des matériels ou des pièces qui, même séparés par tradition, à l'exclusion des effets de commerce et
nature, sont techniquement liés pour leur des bons de caisse ;
fonctionnement. Cette incorporation de caractère
− des parts ou actions d'organismes de placements
irréversible les rend passibles du même plan
collectifs (tels les fonds communs de
d'amortissement.
placement) ;
INSTALLATIONS GÉNÉRALES
− des instruments financiers à terme (contrats
Ensemble d'éléments dont la liaison organique est la
financiers à terme sur tous effets, valeurs
condition nécessaire de leur utilisation. Ils sont
mobilières, devises ; sur taux d'intérêt ; contrats
distincts des unités techniques annexées à des
d'échange ; contrats d'options ; contrats sur
installations d'exploitation.
marchandises et denrées).
Il en est ainsi par exemple :
INTANGIBILITÉ DU BILAN (Principe d')
• des installations téléphoniques dont la mise en Il s'agit d'une autre expression du troisième principe
place incombe à l'entreprise ; du SYSTÈME COMPTABLE OHADA selon lequel
le bilan d'ouverture d'un exercice doit correspondre
• des installations de climatisation du siège et des
au bilan de clôture de l'exercice précédent.
bureaux administratifs ;
En application intégrale de ce principe, il ne peut
• des installations sanitaires pour le personnel ;
être imputé directement sur les capitaux propres, ni
• des groupes électrogènes, etc. les incidences de changement de méthodes
comptables, ni les produits et les charges sur
INSTRUMENTS FINANCIERS exercices antérieurs. Lesdites corrections doivent
Selon la norme I.A.S. 32, un instrument financier transiter par le compte de résultat de l'exercice au
est un contrat donnant lieu tout à la fois : cours duquel les omissions ont été constatées.
− à un actif financier d'une entreprise ; Toutefois, il est admis, dans le cadre du SYSTÈME
COMPTABLE OHADA comme dans d'autres plans
− à un passif financier ou à un instrument de
comptables, que l'incidence d'un changement de
capitaux propres d'une autre entreprise.
réglementation comptable soit imputée directement
Un actif financier désigne : sur les capitaux propres.
− des disponibilités ; Ce principe n'est pas d'application internationale
unanime.
− ou un droit contractuel de recevoir d'une autre
entreprise des disponibilités ou un autre actif INTÉGRATION (consolidation)
financier ; Ensemble des opérations consistant à inclure :
− ou un droit contractuel d'échanger des • dans le bilan de l'entreprise consolidante, les
instruments financiers avec une autre entreprise éléments constitutifs du patrimoine de
à des conditions favorables ; l'entreprise consolidée ;
− ou un instrument de capitaux propres d'une autre • dans son compte de résultat, les charges et les
entreprise. produits de cette entreprise consolidée.
Un passif financier est une obligation contractuelle : INTÉGRATION GLOBALE
− de verser des disponibilités ou de transférer un L'intégration globale porte sur le montant total des
actif financier à une autre entreprise ; actifs et des passifs de chaque entreprise contrôlée,
directement ou indirectement, par l'entreprise
− ou d'échanger des instruments financiers avec consolidante. La part de capitaux propres revenant
une autre entreprise à des conditions aux tiers est enregistrée dans le compte “Intérêts
défavorables. minoritaires ” .
Un instrument de capitaux propres est un contrat qui INTÉGRATION PROPORTIONNELLE
constate un droit résiduel sur les actifs d'une L'intégration proportionnelle concerne seulement,
entreprise, après déduction de l'ensemble de ses pour chaque élément d'actif et de passif de
passifs. l'entreprise intégrée, le pourcentage d'intérêts
Les instruments financiers se composent : correspondant à la participation détenue par
l'entreprise consolidante exerçant un contrôle
− des actions et titres assimilés ; conjoint.
− des titres de créances sur les personnes morales, INTÉRÊTS MINORITAIRES
transmissibles par inscription en compte ou Les intérêts minoritaires correspondent, dans les
TERMINOLOGIE
319
entreprises intégrées globalement, à la fraction de recollement périodique, au moins une fois par
capitaux propres représentative des parts de capital exercice, des existants chiffrés en quantité et en
des associés autres que la société consolidante. valeur est effectué.
INTERNATIONAL ACCOUNTING INVENTAIRE COMPTABLE PERMANENT
STANDARDS COMMITTEE (I.A.S.C.) L'inventaire comptable permanent est une
Organisation comptable professionnelle créée en organisation comptable des stocks qui, par
1973, pour les nécessités de l'harmonisation et de l'enregistrement continu des mouvements, permet de
l'amélioration des normes comptables. Ses objectifs connaître de façon constante, en cours d'exercice,
sont : les existants, chiffrés en quantité et en valeur.
INVESTISSEMENT
• de formuler et publier, dans l'intérêt du public, L'investissement désigne le flux ponctuel ou annuel
les normes comptables à respecter pour la d'acquisition ou de création d'immobilisations
présentation des états financiers et promouvoir productives (investissements).
leur acceptation et leur application mondiale ; INVESTISSEMENT DE CRÉATION
• d'œuvrer généralement à l'amélioration et à Sommes consacrées à la fabrication, à la production,
l'harmonisation des réglementations, des normes à l'édition et à la distribution de phonogrammes, ou
comptables et des procédures concernant la à des entreprises de spectacle, ou à des
présentation des états financiers. établissements exerçant des activités culturelles.
TERMINOLOGIE
320
TERMINOLOGIE
321
et qui sont calculées à partir des prix d'achat (et non production de biens et de services par l'entreprise.
des coûts d'achat).
MATÉRIEL BUREAUTIQUE (voir
MARGE BRUTE SUR MARCHANDISES “Bureautique ” )
Solde significatif de gestion prévu dans le
SYSTÈME COMPTABLE OHADA et calculé MATÉRIEL DE BUREAU ET MATÉRIEL
comme différence entre le prix de vente des INFORMATIQUE
marchandises et le prix d'achat des marchandises Machines et instruments tels que machines à écrire,
corrigé de la variation des stocks. machines comptables, ordinateurs... utilisés par les
différents services de l'entreprise.
Le SYSTÈME COMPTABLE OHADA simplifie le
MATÉRIEL D'EMBALLAGE
calcul en retenant comme “variation des
stocks ” celle qui apparaît au bilan et qui est en Objets destinés à contenir les produits ou
“coût d'achat ” et non en prix d'achat. marchandises ou employés dans leur
conditionnement.
La marge brute sur marchandises sert souvent au
calcul du “taux de marque ” : pourcentage de la En général, le matériel d'emballage est une
marge brute par rapport au prix de vente. immobilisation corporelle identifiable.
MARGE BRUTE SUR MATIÈRES MATÉRIEL DE TRANSPORT
Solde significatif de gestion prévu dans le Le matériel de transport comprend tous les
SYSTÈME COMPTABLE OHADA et calculé véhicules et appareils servant au transport par terre,
comme différence entre la production de la période par fer, par eau ou par air, des biens et des
(c'est-à-dire vente de produits finis, travaux et personnes.
services, plus production stockée et immobilisée) et Les montants à enregistrer dans le compte y afférent
le prix d'achat des matières, corrigé de la variation doivent inclure également ceux relatifs à leurs
de stock. transformations et améliorations importantes, ainsi
MARGE COMMERCIALE que les frais annexes entraînés par l'achat d'occasion
de ces matériels.
Indicateur essentiel de l'activité des entreprises
commerciales pour leur gestion. Différence entre le MATIÈRES (ET FOURNITURES)
prix de vente d'une marchandise et le coût d'achat CONSOMMABLES
correspondant à cette marchandise vendue, la marge Objets et substances plus ou moins élaborés,
commerciale présente des difficultés de calcul. consommés au premier usage ou rapidement et qui
MARQUES concourent au traitement, à la fabrication ou à
l'exploitation, sans entrer dans la composition des
Signes qui permettent de distinguer les produits ou
produits traités ou fabriqués.
services d'une entreprise de ceux des autres.
Élément servant à l'entreprise à identifier ses biens MATIÈRES ET FOURNITURES D'EMBALLAGE
ou ses services ou à les différencier de ceux de ses Objets et substances destinés à la fabrication des
concurrents, la marque garantit aux consommateurs emballages ou à leur achèvement.
l'origine et la qualité des produits qu'elle signale. MATIÈRES PREMIÈRES (ET FOURNITURES)
Les marques acquises sont immobilisées à l'actif. Objets plus ou moins élaborés destinés à entrer dans
Lorsqu'elles sont développées au sein de la composition des produits traités ou fabriqués.
l'entreprise, elles suivent un processus de
production dont l'inscription en immobilisations est Les matières et fournitures premières sont plus
soumise à des conditions particulières. précisément des objets, matières et fournitures
acquis par l'entreprise et destinés à être incorporés
MATÉRIEL aux produits fabriqués.
Ensemble des équipements et machines utilisés de Elles sont différentes des matières dites
façon durable pour : consommables, ces dernières étant classées dans le
• l'extraction, la transformation, le façonnage, le compte “33 - Autres approvisionnements ” , alors
conditionnement des matières et fournitures ; que les matières et fournitures premières relèvent du
compte 32 du SYSTÈME COMPTABLE OHADA.
• les prestations de services.
MÉSO-ÉCONOMIE
La remise à neuf et les transformations importantes
des matériels sont comptabilisées avec les matériels Etude des structures et des comportements des
eux-mêmes, pour peu que ces travaux entraînent secteurs et branches d'activités de l'économie ;
une augmentation de leur durée de vie initiale, ou exemple : étude de l'industrie textile. Une Centrale
une meilleure adaptation aux exigences de la des Bilans des entreprises doit largement contribuer
TERMINOLOGIE
322
aux études méso-économiques par l'agrégation des mobilisation de créances, les comptes de créances et de
états financiers des entreprises des différents disponibilités sont mouvementés.
secteurs d'une ou plusieurs régions.
MOINS-VALUE
MÉTHODE DE CONSOLIDATION Il y a moins-value lorsque la valeur réelle d'un élément
d'actif est d'un montant inférieur à sa valeur nette
Méthode utilisée pour remplacer la valeur nette
comptable, cette dernière étant la valeur d'origine
comptable des titres de l'entreprise consolidée,
diminuée des amortissements pratiqués.
détenus par l'entreprise consolidante, par la fraction
des capitaux propres qui lui correspond. Le choix de Les moins-values peuvent être latentes ou
la méthode de consolidation est effectué en fonction potentielles, réalisées et effectives.
du pourcentage de contrôle détenu.
Les moins-values sur éléments d'actif, par
application du principe de prudence, doivent être
MICRO-ÉCONOMIE
constatées en comptabilité sous forme de provision
Etude des activités et des comportements économiques pour dépréciation.
des individus qui sont soit des producteurs soit des MONNAIE DE COMPTABILISATION
consommateurs. L'information comptable et financière
Monnaie dans laquelle sont exprimés les états
nécessaire aux analyses micro-économiques est souvent
financiers publiés par l'entreprise.
présentée selon une optique ne permettant pas un
passage direct à l'information agrégée utile à l'étude des MONNAIE ÉTRANGÈRE
comportements collectifs. Monnaie autre que celle dans laquelle sont exprimés
MISE EN ÉQUIVALENCE les états financiers publiés par l'entreprise. Le terme
de devise en est un synonyme.
Méthode de consolidation consistant à remplacer la
valeur nette des titres de participation par la fraction à MORATOIRE
laquelle ils équivalent dans les capitaux propres de Suspension des paiements pendant un certain délai
l'entreprise émettrice. indiqué au moment de cette suspension ; une telle
La mise en équivalence est différente, dans son principe, décision proroge ou ajourne le paiement par le
des autres méthodes de consolidation. Elle équivaut en débiteur des sommes dues.
sorte à une réévaluation des titres des sociétés sur Dans la mesure où cette information est
lesquelles l'entreprise consolidante exerce une influence significative, mention doit en être faite dans l'Etat
notable. annexé.
MOBILIER DE BUREAU MOYEN TERME
Meubles et objets tels que tables, chaises, classeurs et Pour l'organisation de leur plan de comptes, les
bureaux utilisés dans l'entreprise et classés en entreprises sont autorisées à ventiler, pour autant
immobilisations. que de besoin, leurs opérations selon qu'elles sont
Certaines dépenses de petit mobilier peuvent être traitées à long terme ou à court terme.
classées dans les charges lorsque la valeur unitaire des L'abandon des critères de classement liquidité -
meubles n'excède pas une certaine limite fixée. exigibilité n'interdit pas la ventilation des créances
MOBILISATION DE CRÉANCES et des dettes selon leurs échéances de long, moyen
et court terme.
Transformation de créances ordinaires en effets de
commerce ou en effets financiers afin d'obtenir des Le moyen terme est défini selon les usages en
crédits par cession de ces effets. Il en est ainsi de vigueur dans les divers secteurs : Banque (3 à 7
l'escompte des effets de commerce. En cas de ans), Entreprises non financières (1 à 5 ans).
N
NOM COMMERCIAL Au sens le plus général, une nomenclature est un
Nom sous lequel une personne physique exerce une outil conceptuel qui permet le découpage d'un
activité commerciale domaine donné. Elle permet de classer les
informations relatives à ce domaine, de repérer et
Le nom commercial n'est ni l'enseigne ni la d'identifier les éléments qui la composent. Ainsi,
dénomination sociale. Il fait partie du fonds l'énumération des positions les plus détaillées constitue
commercial et est enregistré comme tel en cas une description complète du domaine considéré. Une
d'acquisition. nomenclature se présente alors comme une suite de
NOMENCLATURE COMPTABLE catégories homogènes selon les critères choisis. Chaque
Liste méthodique des éléments entrant dans le catégorie d'un certain niveau se décompose en
champ de la comptabilité. catégories plus fines.
TERMINOLOGIE
323
TERMINOLOGIE
324
d'une entreprise est de fournir des informations dépréciation en raison du caractère exceptionnel ou
sur la situation financière qui soient utiles à une non définitif de la dépréciation subie.
large gamme d'utilisateurs lorsqu'ils prennent
OCCASION (Biens d')
des décisions économiques ”.
Biens ayant déjà fait l'objet d'une utilisation et qui
Selon le SYSTÈME COMPTABLE OHADA, la sont susceptibles de remploi, soit en l'état, soit après
comptabilité doit satisfaire, dans le respect du réparation.
principe de la pertinence partagée, à l'objectif
d'image fidèle du patrimoine, de la situation Ils entrent dans le patrimoine au coût d'acquisition.
financière et du résultat des opérations. OPÉRATIONS DE FIN D'EXERCICE
Enregistrements comptables complémentaires dits
d'inventaire et effectués en fin d'exercice.
OBLIGATIONS
Titres négociables qui, dans une même émission, Ces écritures traduisent le respect du principe de la
confèrent les mêmes droits de créance sur la société spécialisation des exercices qui veut que soient
émettrice de l'emprunt, pour une même valeur rattachées à un exercice toutes les opérations qui la
nominale. concernent et celles-là seulement.
TERMINOLOGIE
325
TERMINOLOGIE
326
Le pas-de-porte nécessite l'étude des clauses du bail Dans le cas où la période de calcul est différente de
en fonction du niveau normal du loyer, pour la la période comptable utilisée en comptabilité
recherche de la contrepartie de ce qui est versé (voir générale, la divergence qui en résulte ne doit pas
Fonds commercial). faire obstacle au rapprochement des deux
comptabilités dans le courant de l'exercice.
PASSIF
PERMANENCE DES MÉTHODES
Le passif du bilan décrit les ressources de
l'entreprise. Celles-ci comprennent les capitaux Principe comptable selon lequel l'application
propres, les dettes financières et assimilées, les d'évaluation et de présentation des méthodes
dettes d'exploitation, les dettes hors activité comptables doit être constante d'un exercice à
ordinaire et la trésorerie passive. l'autre, sauf changement exceptionnel dans la
situation de l'entreprise ou de son environnement
PASSIF EXTERNE économique, juridique ou financier.
Le passif externe, à l'opposé des capitaux propres, La comparabilité des états financiers annuels
constitue des ressources financières externes, successifs nécessaires à l'analyse des utilisateurs
payables ou remboursables selon des échéances repose sur cette permanence.
déterminées.
La dérogation à ce principe est soumise à des
PATRIMOINE conditions exceptionnelles et strictes.
Ensemble des actifs que l'entreprise a sous son Les modifications qui résulteraient d'un changement
contrôle et des ressources mises à sa disposition par de méthode doivent être justifiées, et explicitées
les associés ou les tiers en vue de réaliser son dans leur nature et leur incidence sur les états
exploitation. financiers dans l'Etat annexé. Ces modifications
Le patrimoine est une notion centrale du SYSTÈME doivent en outre être signalées dans le rapport de
COMPTABLE OHADA : la comptabilité doit gestion et, le cas échéant, dans le rapport du
donner une image fidèle du patrimoine. Toute commissaire aux comptes.
entreprise soumise à l'obligation de tenir des PERTES DE CHANGE
comptes doit procéder à l'enregistrement comptable
Différences défavorables à l'entreprise au moment
des mouvements affectant son patrimoine.
du règlement ou de l'encaissement de dettes et
Le patrimoine de l'entreprise ne se limite plus à sa créances libellées en monnaies étrangères. Les
conception juridique, mais englobe tous les biens pertes de change constituent des charges financières
dont l'entreprise, sans en être propriétaire, a la résultant de la conversion dans l’unité monétaire
maîtrise et supporte les risques. légale du pays (UML) des opérations libellées en
devises.
PÉRIMÈTRE DE CONSOLIDATION
Contour cernant l'ensemble des entreprises à En ce qui concerne les disponibilités en devises,
consolider. leur évaluation à la clôture, à un cours différent de
celui appliqué à la date de leur entrée, dégage un
Le périmètre de la consolidation définit les sociétés dont gain ou une perte de change à enregistrer dans le
les comptes sont retenus en vue de l'établissement des résultat de l'exercice.
TERMINOLOGIE
327
TERMINOLOGIE
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TERMINOLOGIE
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TERMINOLOGIE
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TERMINOLOGIE
331
Q
QUITTANCE en commun)
Document écrit et dûment signé du créancier, constatant Quote-part de bénéfice ou de perte due à des
le paiement par le débiteur de la somme que ce dernier opérations réalisées en commun avec d'autres
lui doit, afin de le déclarer quitte envers lui de ladite entreprises dans le cadre d'une société en
obligation. participation ou d'un G.I.E., fiscalement
transparents.
QUOTE-PART DE RÉSULTAT (sur opérations faites
R
RABAIS connaissance du conseil d'administration ou de
Réductions pratiquées exceptionnellement sur le l'administrateur général :
prix de vente préalablement convenu, pour tenir 1) les contrôles et vérifications auxquels il a
compte, par exemple, d'un défaut de qualité ou de procédé et les différents sondages effectués ainsi
conformité des objets vendus. que leurs résultats ;
2) les postes du bilan et des autres documents
RAPPORT DE GESTION comptables auxquels des modifications lui
Le rapport de gestion expose la situation de paraissent devoir être apportées, en faisant toutes les
l'entreprise ou de l'ensemble constitué par les observations utiles sur les méthodes d'évaluation
entreprises comprises dans la consolidation, les utilisées pour l'établissement de ces documents ;
évolutions prévisibles, les événements importants
3) les irrégularités et les inexactitudes qu'il aurait
survenus entre la date de clôture de l'exercice et la
découvertes ;
date à laquelle les comptes personnels ou consolidés
sont établis ainsi que les activités en matière de 4) les conclusions auxquelles conduisent les
recherche et de développement. observations et rectifications précitées sur les
résultats de l'exercice comparés à ceux du dernier
RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES
exercice.
(à l'Assemblée générale annuelle)
Dans son rapport à l'Assemblée générale ordinaire, RAPPORT SPÉCIAL DU COMMISSAIRE AUX
le commissaire aux comptes fait part de COMPTES
l'accomplissement de la mission qui lui est dévolue. Le commissaire aux comptes fournit un rapport
Ainsi : spécial sur les conventions réglementées.
• il certifie que les états financiers de synthèse Ce rapport vise à informer les associés sur les
sont réguliers et sincères et donnent une image conventions conclues d'une part entre la société
fidèle du résultat des opérations de l'exercice et ses dirigeants et, d'autre part, entre la société
écoulé ainsi que de la situation financière et du et d'autres sociétés dans lesquelles ses dirigeants
patrimoine de la société à la fin de cet exercice ; sont propriétaires, associés indéfiniment
responsables.
• il vérifie les valeurs et les documents comptables
de la société et contrôle la conformité de la Le rapport spécial mentionne les indications
comptabilité de la société aux règles en vigueur ; suivantes :
• il vérifie la sincérité et la concordance avec les • l'énumération des conventions ;
états financiers de synthèse des informations
• le nom des administrateurs, des directeurs
données dans le rapport de gestion du conseil
généraux et des gérants ;
d'administration ou de l'administrateur général,
selon le cas, et dans les documents sur la • la nature et l'objet desdites conventions, les
situation financière et les états financiers de prix et tarifs pratiqués, l'intérêt attaché à leur
synthèse de la société adressés aux actionnaires conclusion ;
et fait état de ces observations dans son rapport à
l'Assemblée générale ; • l'importance des fournitures livrées ou
prestations de service fournies.
• il signale à l'Assemblée générale les irrégularités
RAPPROCHEMENT (État de)
et les inexactitudes relevées par lui au cours de
l'accomplissement de sa mission. Etabli périodiquement, l'état de rapprochement
permet de vérifier la concordance de deux comptes
RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES réciproques.
(au Conseil d'administration)
Par exemple, le rapprochement bancaire permet
Dans les sociétés anonymes, le commissaire aux de vérifier la concordance entre le compte
comptes dresse un rapport dans lequel il porte à la « Banques » tenu par une entreprise et le relevé
TERMINOLOGIE
332
bancaire adressé périodiquement par la banque. des achats à l'exercice est facilité par l'existence de
L'état de rapprochement sert au récolement ce document.
d'informations fractionnaires avec l'information Le récépissé permet d'incorporer le droit de
globale correspondante. propriété qu'il transfère avec lui-même par voie
La différence entre deux comptes réciproques d'endossement.
peut s'expliquer par des erreurs, des omissions, RÉCIPROCITÉ DES COMPTES
ou des enregistrements à des dates différentes Sont dits réciproques les comptes enregistrant, dans
dans deux comptabilités. chacune des comptabilités de deux agents
RATIO économiques, les flux, de créances - dettes, reliant
Rapport entre deux grandeurs (postes ou ces deux agents.
rubriques) significatives et homogènes. Les RECLASSEMENT (comptes consolidés)
ratios servent à analyser les performances et les Le principe d'homogénéité veut que les comptes
structures financières de l'entreprise. consolidés soient établis dans le respect des mêmes
principes d'évaluation pour l'ensemble des sociétés
retenues dans le périmètre de consolidation. En cas
RAVALEMENT (Dépenses de)
de différences dans les règles de présentation des
Dépenses afférentes aux travaux nécessités par la comptes personnels, il est procédé à des
remise en état des façades d'un immeuble et reclassements de comptes.
s'opérant, selon la construction, par simple grattage
ou brossage, ou bien par réfection des crépis ou des REDEVANCES
enduits. Les redevances sont, pour celui qui les verse, des
charges d'exploitation dues à un inventeur (pour
De telles dépenses sont enregistrées selon leurs brevets, licences, marques, procédés techniques)
modalités de réalisation en provisions financières pour la concession de la licence d'exploitation d'un
pour risques et charges ou en charges à répartir sur brevet ou des sommes payées à des sociétés de
plusieurs exercices. crédit-bail pour l'utilisation des biens pris en crédit-
RÉALISABLES (Valeurs) bail ou contrats assimilés.
Valeurs dont la transformation en numéraire est Le terme est également utilisé en matière fiscale
possible dans un délai relativement court. pour désigner certains impôts.
Les valeurs réalisables sont constituées par les RÉDUCTION DU CAPITAL
créances sur les clients et, au besoin, les Diminution du capital soit par remboursement du
marchandises et les matières premières. capital, soit par réduction de la valeur nominale des
actions, soit par diminution du nombre des actions.
RÉALISATION DES APPORTS
La réduction du capital peut être motivée par un
Opération par laquelle s'opère le transfert de la
capital trop élevé pour les besoins de la société ;
propriété ou de la titularité du numéraire, des droits
dans ces conditions, une partie du capital peut être
corporels, incorporels, des créances certaines et
remboursée aux associés en espèces.
liquides, en application des engagements que les
associés ont pris en faveur de la société lors de sa Par ailleurs, la société peut avoir enregistré des
constitution. pertes si importantes que les bénéfices attendus et
les réserves constituées ne sauraient entièrement
La réalisation des apports constitue la deuxième
couvrir. L'amortissement des pertes implique, dans
phase de la constitution d'une société au cours de
ces conditions, une réduction du capital conduisant
laquelle les associés effectuent leurs apports.
chacun des associés à supporter un amoindrissement
REBUTS de la valeur de son apport.
Produit résiduel ou matière de récupération n'ayant RÉDUCTIONS COMMERCIALES
pas les qualités voulues (copeaux, sciures de bois
Diminution des prix pratiqués hors factures : elles
par exemple) provenant de la fabrication d'un
comprennent les rabais, les remises et les ristournes
produit principal. Le rebut peut être détruit, recyclé
hors factures.
ou vendu en l'état.
Cette définition est valable pour les réductions sur
RÉCÉPISSÉ (marchandises) achats de biens et de services (rabais, remises et
Titre de propriété de marchandises déposées dans ristournes obtenus).
un magasin général, le récépissé, dûment signé par RÉDUCTIONS SUR VENTES
le directeur du magasin général, constitue la
Réductions pratiquées hors factures : elles
reconnaissance du dépôt desdites marchandises. Le
comprennent les rabais, les remises et les ristournes
récépissé permet de contrôler à l'inventaire les
hors factures.
stocks appartenant à l'entreprise. Le rattachement
TERMINOLOGIE
333
Mutatis mutandis, cette définition est valable pour droit de reprendre la chose vendue moyennant
les réductions sur achats de biens et services (rabais, restitution du prix et des accessoires, dans un délai
remises et ristournes obtenus). prévu par le contrat de vente.
RÉÉVALUATION DES IMMOBILISATIONS REMISES
Substitution d'une valeur dite réévaluée à la valeur Réductions pratiquées habituellement sur le prix
nette comptable telle qu'elle figure au bilan. courant de vente, en considération, par exemple, de
La réévaluation est une exception à la règle des l'importance de la vente ou de la profession du
coûts historiques motivée par la recherche d'une client, et généralement calculées par application
image fidèle. Il peut s'agir d'une réévaluation légale d'un pourcentage du prix courant de vente.
dont la mise en œuvre et les modalités techniques RÉPARTITION
sont définies strictement par les pouvoirs publics. Travail de classement des charges, aboutissant à
La réévaluation peut être libre, c'est-à-dire à l'inscription dans les comptes de reclassement et les
l'initiative de l'entreprise, mais dans des conditions centres d'analyse des éléments qui ne peuvent pas
prescrites par la loi. être affectés faute de moyens de mesure. Une
RÉGIE D'AVANCES répartition s'effectue à l'aide d'une clef de répartition
fondée sur des relevés statistiques ou des
Fonds gérés par les régisseurs ou les comptables
raisonnements techniques et économiques
subordonnés.
appropriés.
Tout comme les accréditifs, ces fonds nécessitent
RÉPARTITION DES RÉSULTATS (Projet de)
une reddition de comptes et un suivi de leur emploi.
Affectation du bénéfice de l'exercice clos entre
REGION DE L'ESPACE OHADA dividendes et réserves ou report à nouveau,
Ensemble économique institutionnalisé formé par proposée par le Conseil d'administration et votée par
un certain nombre d'Etats-parties dans le but de l'Assemblée des actionnaires d'une société.
favoriser leur développement économique et social,
REPORT À NOUVEAU CRÉDITEUR
notamment par l'unification de leur marché intérieur
et par la mise en œuvre de politiques sectorielles Bénéfices dont l'affectation est renvoyée, par
communes (CEMAC, UEMOA...). l'organe compétent statuant sur les comptes de
l'exercice, à une décision ultérieure.
RÉGULARITÉ
Conformité aux règles et procédures en vigueur. REPORT À NOUVEAU DÉBITEUR
C'est également l'obligation que doit satisfaire toute Pertes constatées à la clôture d'exercices antérieurs,
entreprise, en matière de tenue, de contrôle, de qui n'ont pas été imputées sur des réserves ni
présentation et de communication des informations résorbées par une réduction du capital social et qui
qu'elle aura traitées, pour assurer l'authenticité des devront être déduites du bénéfice de l'exercice
écritures de sorte que la comptabilité puisse servir à suivant ou rajoutées au déficit dudit exercice.
la fois d'instrument de mesure des droits des
REPRISES (amortissements ou provisions)
partenaires de l'entreprise, d'instrument de preuve et
d'instrument d'information des tiers. Réajustement de dotations antérieurement
constituées, lorsque les raisons qui les ont motivées
RÉGULARISATION (Comptes de) ont cessé d'exister.
Répartition des charges et des produits dans le
RÉSERVE DE PROPRIÉTÉ (Clause de)
temps, de manière à rattacher à un exercice
déterminé toutes les charges et tous les produits le L'effet de cette clause, dans un contrat de vente, est
concernant effectivement. de différer le transfert de la propriété du bien à
l'acheteur jusqu'à la date du paiement intégral du
Entrent dans cette catégorie : prix (principal et intérêts).
• les charges constatées d'avance ; Le SYSTÈME COMPTABLE OHADA prescrit la
• les charges à payer ; comptabilisation de telles opérations comme s'il
• les produits constatés d'avance ; s'agissait d'achats/ventes ordinaires, mais avec
• les produits à recevoir. mentions spécifiques dans l'Etat annexé.
Les régularisations font l'objet d'inscriptions dans RÉSERVE DE RÉÉVALUATION
les comptes appropriés du bilan. C'est ainsi que les Ecart entre valeur réévaluée et valeur d'origine des
comptes de charges à payer et de produits à recevoir immobilisations non amortissables réévaluées dans
sont respectivement rattachés aux comptes de tiers le cadre d'une réévaluation fiscalement neutre.
concernés.
La réserve de réévaluation peut être portée, pour
RÉMÉRÉ (Clause de) partie ou pour la totalité, au compte capital
Convention par laquelle le vendeur se réserve le (incorporation de réserves).
TERMINOLOGIE
334
TERMINOLOGIE
335
le résultat fiscal est calculé à partir du résultat Prélèvement effectué par l'organisme payeur, pour le
comptable auquel sont apportées des corrections compte de l'Administration fiscale, représentatif de
(en plus ou en moins). l'impôt exigible par le redevable, à l'occasion de
versement de sommes d'argent cédées aux tiers
RÉSULTAT HORS ACTIVITÉS ORDINAIRES
(personnes physiques et morales).
Résultat obtenu sur les opérations non RETENUE DE GARANTIE
récurrentes. Ce solde de gestion est utilisé pour
Partie du prix retenue temporairement par un client à
analyser les changements de structure ou de
titre de garantie de la bonne exécution d'un contrat.
stratégie de l'entreprise.
RETRAITEMENT (d'homogénéité)
RÉSULTAT NET DE L'EXERCICE
Rectification subie par les documents comptables
Différence entre les produits et les charges liés à des entreprises consolidées afin de faciliter les
l'ensemble des activités de l'entreprise. opérations ou d'éliminer l'hétérogénéité éventuelle
des évaluations.
Le résultat de l'exercice est aussi égal à la
variation des capitaux propres entre le début et RISTOURNES
la fin de l'exercice. Il s'agit de la variation brute Réductions de prix calculées sur l'ensemble des
diminuée des apports nouveaux et augmentée des opérations faites avec le même tiers pour une
répartitions aux ayants droit aux capitaux propres. période déterminée.
Souvent, l'intervention d'opérations affectant ROMPUS
directement le montant des capitaux propres, sans Fractions de capital inférieures à la valeur nominale
transiter par le résultat, ne permet pas de constater d'un titre.
cette équivalence sans analyse préalable.
− Rompus de souscription ou d'attribution,
Lorsque le total des produits est supérieur aux lorsqu'un détenteur de titres doit acheter ou
charges, le solde créditeur qui apparaît est un vendre des droits parce que le nombre d'actions
bénéfice. Dans le cas contraire, c'est une perte. anciennes qu'il possède, exprimé en droits
Le solde de ce compte constitue le résultat de la d'attribution ou de souscription, ne correspond
période. Son affectation devra être décidée au cours pas à un nombre entier d'actions nouvelles qu'il
de la période suivante. Il sera donc soldé lors de la faut acquérir ou se faire attribuer.
comptabilisation de cette affectation. − Rompus de regroupement lorsqu'en cas de
RÉSULTAT PAR ACTION regroupement d'actions (diminution de capital
par exemple) le nombre d'actions anciennes que
Constitue une des mesures de performance utilisées par l'on possède n'est pas un multiple de celles à
les investisseurs. En conséquence, une information échanger contre une action regroupée.
relative à son calcul doit être donnée dans l'Etat annexé.
ROTATION DES STOCKS
Ainsi, les entreprises cotées en Bourse calculeront le Renouvellement des stocks dans une entreprise, au
résultat de base par action et le résultat dilué par action. cours d'un exercice, exprimé :
RÉSULTATS ANALYTIQUES
• soit par un taux annuel dit taux de rotation ou
Différence entre les ventes et le coût de revient d'écoulement (exemple : taux de rotation 8 par
correspondant d'un produit. Il permet de déterminer la an) ;
contribution du produit à la formation du résultat. • soit par une durée, qui est l'inverse du taux
précédent (exemple : durée d'écoulement 1/8
RETENUE À LA SOURCE d'année, soit 1,5 mois ou 45 jours).
S
SCISSION concentration d'entreprises.
Opération par laquelle le patrimoine d'une société
SEUIL DE SIGNIFICATION (voir “Principe
scindée est partagé en plusieurs fractions
simultanément transmises à plusieurs sociétés d'importance significative ” )
existantes ou nouvelles. SINCÉRITÉ
La scission entraîne la dissolution de la société Application de bonne foi de la règle de prudence,
scindée, la constitution ou l'augmentation de capital des obligations de régularité et de transparence
des sociétés substituées à la société dissoute. inhérentes à la tenue, au contrôle, à la présentation
La scission apparaît comme le contraire d'une et à la communication de toutes les procédures
fusion. Toutefois, elle peut aboutir à une comptables en vigueur, en fonction de la réalité et
TERMINOLOGIE
336
de l'importance des opérations, des événements et Ensemble d'entreprises liées entre elles par des liens
des situations. de dépendance financière, mais dont l'entreprise
dominante est elle-même contrôlée par une autre
SOL, SOUS-SOL, SUR-SOL
entreprise. Ces sous-ensembles constituent les
Termes utilisés lorsque l'entreprise n'est pas regroupements utilisés dans la technique dite de
propriétaire de ces trois éléments attachés à une “consolidation par paliers ”.
même parcelle de terrain.
C'est ainsi que “sur - sol ” est le terme utilisé SOUS-PRODUIT
lorsque l'entreprise a un droit de construction ou Bien ou produit découlant accessoirement de la
d'utilisation de l'espace situé au-dessus d'un sol dont fabrication d'une autre substance principale du fait
elle n'est pas propriétaire. de la mise en œuvre d'un procédé de fabrication.
SOLDE Un sous-produit peut également être issu du
Différence entre le total des crédits et le total des traitement de déchets et de rebuts.
débits.
STOCKS ET EN-COURS
Le solde peut être créditeur au cas où le crédit est
supérieur au débit. Ensemble des biens ou des services qui
interviennent dans le cycle d'exploitation de
Le solde peut être débiteur dans le cas contraire. l'entreprise pour être :
Le solde peut également être nul en cas d'égalité du
• soit vendus en l'état ou au terme d'un processus
débit et du crédit, ce qui est la situation d'un compte
de production à venir ou en cours ;
soldé.
• soit consommés en général au premier usage.
SOLDES SIGNIFICATIFS DE GESTION
Grandeurs calculées à partir des comptes de gestion On distingue les stocks proprement dits des en-
pour faire ressortir, en même temps que les phases cours.
successives de la formation du résultat net, le Les stocks proprement dits comprennent :
comportement économique d'une entreprise.
• les approvisionnements : matières premières et
Ces soldes comprennent : fournitures, matières consommables et
a) pour le Système normal : fournitures ;
• les produits : produits intermédiaires, produits
1- Marge brute sur marchandises ;
finis, produits résiduels ;
2- Marge brute sur matière ;
• les marchandises.
3- Valeur ajoutée ;
Les stocks peuvent être directement inventoriés par
4- Excédent brut d'exploitation ; rapport à une nomenclature.
5- Résultat d'exploitation ;
Les en-cours sont des biens ou des services en cours
6- Résultat financier ; de formation au travers du processus de production.
7- Résultat des activités ordinaires ; Ils peuvent être inventoriés par assimilation
8- Résultat hors activités ordinaires ; conventionnelle à d'autres biens de la nomenclature
ou par inscription sous une rubrique “non
9- Résultat net ;
ventilable ” de cette nomenclature.
b) pour le Système allégé : Le stock outil, en bonne gestion, doit être incorporé
1- Valeur ajoutée ; dans les immobilisations plutôt que dans les actifs
circulants.
2- Résultat d'exploitation ;
3- Résultat des activités ordinaires ; SUBVENTIONS D'ÉQUILIBRE
4- Résultat net. Subvention dont bénéficie l'entreprise pour
compenser, tout ou partie de la perte globale qu'elle
SORTIES DE STOCKS (voir “Valorisation des aurait subie si cette subvention ne lui avait pas été
biens fongibles ” ) accordée.
TERMINOLOGIE
337
ne sont ni des fonds de dotation, ni des subventions trouve son origine dans les éléments incorporels non
d'investissement. comptabilisés, ainsi que dans une rentabilité de
l'ensemble, différente de celle attendue de ses éléments
Elles comprennent, par exemple, les indemnités
constitutifs. Le terme est essentiellement utilisé dans le
compensatrices pour insuffisance du prix de vente
cas d'un excédent de la valeur globale sur la valeur
administré.
mathématique (survaleur positive).
SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
Dans le cadre de la consolidation, la survaleur
Aide financière accordée à l'entreprise en vue représente la fraction non ventilable (entre des
d'acquérir ou de créer des valeurs immobilisées éléments d'actifs) de l'écart de première
(subventions d'équipement) ou de financer des consolidation, fraction dénommée écart
activités à long terme. d'acquisition.
Les subventions d'investissement sont accordées par SYSTÈME ALLÉGÉ
l'Etat, les collectivités publiques, les organismes
Système comptable applicable aux entreprises
internationaux ou les tiers. Dans certains cas, l'entreprise
petites et moyennes, dont la taille, appréciée à partir
reçoit cette subvention d'investissement sous la forme
de critères relatifs au montant du chiffre d'affaires et
d'un transfert direct d'immobilisations.
au nombre de salariés, ne justifie pas
SURPLUS DE PRODUCTIVITÉ GLOBALE nécessairement le recours au Système comptable
Différence entre les excédents de quantités produites et normal.
les excédents de facteurs consommés pour deux SYSTÈME MINIMAL DE TRÉSORERIE
exercices successifs. Les suppléments de produits et les
Système de comptabilité admis pour les très petites
suppléments de facteurs sont évalués en prix constants.
entreprises dont les recettes annuelles ne dépassent
La méthode des surplus de productivité permet pas un certain seuil. Il répond à des conditions de
d'analyser l'écart de productivité en écart sur prix et en forme et de fond, dérogatoires par rapport aux
écart sur quantités. dispositions comptables de droit commun.
SURVALEUR (ou GOODWILL) SYSTÈME NORMAL
Dans le cadre d'une évaluation de l'entreprise, la Système comptable applicable aux entreprises
survaleur est l'écart constaté entre la valeur globale soumises à l'obligation de tenue de comptabilité et
calculée et la valeur mathématique de l'entreprise ; elle ne remplissant pas les conditions du Système allégé.
T
TABLEAU FINANCIER DES RESSOURCES ET coût d'acquisition des immobilisations.
DES EMPLOIS (TAFIRE)
TERRAINS BÂTIS
État financier de synthèse faisant partie des états
Les terrains bâtis sont ceux sur lesquels des
financiers annuels. Il retrace les flux de ressources
constructions sont édifiées. Toutefois, ils font l'objet
et les flux d'emplois de l'exercice. Le TAFIRE fait
d'une inscription séparée au bilan.
apparaître, pour l'exercice, les flux d'investissement
et de financement, les autres emplois et ressources TERRAINS NUS
financiers et la variation de la trésorerie. Terrains pouvant constituer le sol de bâtiment
ou d'ouvrages. Ils sont par conséquent sans
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE
construction.
Taxe sur le chiffre d'affaires facturée par l'entreprise
qui la reverse à un Trésor public. La T.V.A. est TERRAINS DE GISEMENT
supportée par le consommateur final. En effet, le Terrains d'extraction de matières destinées soit
vendeur paie la T.V.A. sur ses achats à ses propres aux besoins de l'entreprise, soit à être revendues
fournisseurs. Il déclare la T.V.A. facturée, la T.V.A. en l'état ou après transformation.
qu'il a déjà payée sur ses achats et verse la
différence au fisc. Lorsque cette différence est TITRES DE PARTICIPATION
négative (cas des exportateurs), le vendeur dispose Titres conférant des droits sur le capital d'autres
d'un crédit de T.V.A. Il peut utiliser ce crédit pour entreprises et dont la possession durable est
payer la T.V.A. au cours des périodes suivantes ou estimée utile à l'activité de l'entreprise,
en réclamer le remboursement. notamment parce qu'elle permet d'exercer une
Si elle est déductible, la T.V.A. n'est ni une charge, influence notable sur la société émettrice des
ni un produit : elle est enregistrée dans les comptes titres ou d'en assurer le contrôle.
de tiers. Sont présumés être des titres de participation,
Dans le cas où elle n'est pas “déductible”, elle est les titres acquis en tout ou partie par offre
comptabilisée dans les charges ou comprise dans le publique d'achat ou d'échange et les titres
représentant au moins 10 % du capital social
TERMINOLOGIE
338
TERMINOLOGIE
339
Principe en vertu duquel les informations diverses telles que clarté, bonne information,
importantes doivent être présentées et régularité et sincérité objective.
communiquées clairement, sans intention de
dissimuler la réalité derrière l'apparence.
Ce principe se retrouve sous des appellations
U
UEMOA L'unité d'œuvre est l'unité de mesure des œuvres
(Union Economique et Monétaire Ouest Africaine) d'un centre d'analyse. Elle est généralement
exprimée en unité de temps ou en une autre unité
Ensemble économique formé par huit (8) Etats physique.
(Bénin, Burkina, Côte d'Ivoire, Guinée-Bissau,
Mali, Niger, Sénégal, Togo) dans le but de favoriser L'unité d'œuvre permet de répartir équitablement le
leur développement économique et social grâce à coût d'un centre de travail à d'autres centres de
l'harmonisation de leur législation, à l'unification de travail.
leurs marchés intérieurs et à la mise en œuvre de USUFRUIT
politiques sectorielles communes
Droit réel issu du démembrement du droit de
propriété et en vertu duquel le titulaire utilise un
UNITÉ D'ŒUVRE
bien et en perçoit les fruits sans pour autant pouvoir
Unité de mesure dans un centre d'analyse servant en disposer.
notamment à imputer le coût de ce centre aux autres
produits.
V
VALEUR ACTUELLE richesse créée par l'entreprise.
Valeur d'estimation du moment qui s'apprécie en La valeur ajoutée déterminée dans le SYSTÈME
fonction du marché et de l'utilité d'un bien pour COMPTABLE OHADA est une grandeur de
l'entreprise. Cette valeur est déterminée dans le “ gestion ” , différente du concept macro-
cadre de la continuité de l'exploitation ou économique de valeur ajoutée.
d'utilisation, ou le cas échéant, dans l'hypothèse de
non - continuité.
VALEUR COMPTABLE DES CESSIONS
À la fin de chaque exercice, l'entreprise doit D'IMMOBILISATIONS
procéder au recensement et à l'évaluation de ses
Différence entre la valeur brute d'une
biens, créances et dettes, à la valeur effective du
immobilisation cédée et la somme des
moment, dite valeur actuelle.
amortissements pratiqués depuis son entrée dans le
VALEUR ACTUELLE NETTE patrimoine jusqu'à la date de son retrait de l'actif du
Critère de choix d'investissement couramment bilan.
utilisé. Il permet d'apprécier l'importance de la
VALEUR DE MARCHÉ
trésorerie nette, dégagée par un projet,
actualisée à sa date de lancement. Prix fixé par le marché, à une date précise, pour un
bien ou un élément nettement précisé quant à sa
Il consiste à ramener la valeur de l'ensemble des
nature et à son objet.
flux de trésorerie, générés par le projet à sa date
de lancement, à l'aide d'un taux d'actualisation.
VALEUR DE REMPLACEMENT (voir “Coût de
VALEUR AJOUTÉE remplacement ”)
Création de valeur ou accroissement de valeur VALEUR DE RENDEMENT (d'un titre)
que l'entreprise apporte aux biens et services en
L'acquisition d'un titre (action, obligation) est
provenance des tiers dans l'exercice de ses
assimilée à un investissement dont le rendement
activités professionnelles courantes. La valeur
s'apprécie en actualisant les flux de revenus générés.
ajoutée se mesure par la différence entre la
production de la période et les consommations La valeur de rendement est égale au montant du
de biens et de services nécessaires à cette capital qui, placé à un taux déterminé, produirait un
production. revenu égal au bénéfice de l'entreprise.
La valeur de rendement peut servir, à l'occasion
Solde significatif de gestion, elle mesure la d'une fusion, à déterminer le rapport d'échange.
TERMINOLOGIE
340
TERMINOLOGIE
341
W
WARRANT déplacer, et un effet de commerce, qui permet d'emprunter
Document délivré en reconnaissance de marchandises en donnant les marchandises en gage. Le warrant est aussi
déposées dans un magasin général. utilisé pour désigner le bon de souscription, d'acquisition
Le warrant comprend à la fois un titre de propriété (le ou d'échange de valeurs mobilières.
récépissé), qui permet de vendre les marchandises sans les
Z
ZONE FRANC - EURO l'Harmonisation en Afrique du Droit des Affaires
Regroupe les Etats ayant en commun l'usage du (OHADA), ces Etats ont uniformisé leur "Droit des
franc CFA relié au franc français puis à l'EURO par Affaires", lequel inclut le Droit comptable qui se
une parité fixe. Sous l'égide de l'Organisation pour concrétise par le "Système Comptable OHADA".
TERMINOLOGIE
SYSTEME COMPTABLE OHADA 349
001 005 Culture de fruits 008 000 Travail des grains et fabrication de
produits amylacés
001 006 Culture d'autres produits de
l'agriculture vivrière 009 Transformation du café et du cacao
002 003 Culture d'arachide de bouche 010 001 Huiles brutes et tourteaux
NOMENCLATURES
SYSTEME COMPTABLE OHADA 350
023 002 Fabrication de produits minéraux pour 032 002 Réparations de biens personnels et
la construction domestiques
NOMENCLATURES
SYSTEME COMPTABLE OHADA 351
NOMENCLATURES
SYSTEME COMPTABLE OHADA 352
003 002 001 Ovins sur pied 006 002 004 Sables et argiles
003 002 002 Caprins sur pied 006 002 005 Minerais pour
l'industrie
003 002 003 Asins sur pied chimique et
003 002 004 Equins sur pied engrais naturels
003 002 005 Camelins sur pied 006 002 006 Sel
003 002 006 Autres animaux 006 002 007 Autres produits
sur pied 007 Viande, peaux et poisson
003 003 Produits de l'élevage porcin 007 001 Viande, peaux et produits à base de
003 003 000 Porcins sur pied viande
NOMENCLATURES
SYSTEME COMPTABLE OHADA 353
011 Produits des boulangeries et pâtes alimentaires 016 002 Chaussures et articles chaussants
NOMENCLATURES
SYSTEME COMPTABLE OHADA 354
024 001 001 Equipements 027 002 Produits des industries diverses
mécaniques, 027 002 000 Produits des
machines d'usage industries
général diverses
024 001 002 Machines 028 Electricité, Gaz et Eau
agricoles
NOMENCLATURES
SYSTEME COMPTABLE OHADA 355
NOMENCLATURES
SYSTEME COMPTABLE OHADA 356
038 001 Services d'Administration publique 042 000 Services d'intermédiation financière
indirectement mesurés
038 001 001 Administration
générale, 042 000 000 Services
économique et d'intermédiation
sociale financière
indirectement
038 001 002 Services de mesurés
prérogative
publique 043 Correction territoriale
039 Education
NOMENCLATURES
SYSTEME COMPTABLE OHADA 357
AN12 Stocks
AN121 Matières premières et
fournitures
AN122 Travaux en cours
NOMENCLATURES
SYSTEME COMPTABLE OHADA 358
NOMENCLATURES
SYSTEME COMPTABLE OHADA 359
NOMENCLATURES
SYSTEME COMPTABLE OHADA 360
Les très petites entreprises (T.P.E.), dont le chiffre Pour que cette comparaison élémentaire soit possible,
d'affaires ne dépasse pas les seuils fixés par le présent d'une part, et satisfaisante, c'est-à-dire représentative du
Acte uniforme, distincts selon qu'il s'agit d'entreprises résultat, d'autre part, il faut que soient réunies les
de négoce, d'entreprises de services, ou d'entreprises conditions suivantes :
artisanales, ont la possibilité d'utiliser un système
comptable très simplifié, fondé sur leurs 1. Enregistrement systématique et fiable, tout au
encaissements et leurs décaissements, et appelé long de l'exercice, des recettes et des dépenses
"Système minimal de trésorerie" (S.M.T.) ou
comptabilité de trésorerie. La fiabilité de ces enregistrements est liée :
Les seuils sont fixés en termes de recettes annuelles et − à l'existence d'un support régulièrement tenu :
sont respectivement de 30 000 000 F CFA pour les livre de trésorerie (Recettes et Dépenses) ou livre de
entreprises de négoce, 20 000 000 F CFA pour les recettes et livre de dépenses ;
entreprises artisanales et 10 000 000 F CFA pour les − à la conservation, en appui des écritures, des pièces
entreprises de services. justificatives d'origine interne ou externe : factures
Cette comptabilité de trésorerie repose sur les de ventes, d'achats de biens et de services,
mouvements de trésorerie (recettes ou encaissements, notifications d'impôts, bulletins de paie, etc.
dépenses ou décaissements) de l'entreprise.
2. Absence d'éléments perturbateurs du calcul du
Dans une comptabilité ordinaire (Système normal ou résultat
Système allégé), les enregistrements comptables sont
justifiés par la naissance et l'extinction des créances et En effet si :
des dettes de l'entreprise. Dans la comptabilité de
trésorerie, ils ont pour seul fait générateur : − les recettes ne proviennent que des ventes de
l'exploitation,
− l'entrée en trésorerie, appelée recette, ou
encaissement ; − les dépenses ne concernent que les achats et les
charges diverses de l'exploitation,
− la sortie de trésorerie, appelée dépense, ou
décaissement. − alors Résultat = Recettes – Dépenses.
Il faut entendre par trésorerie l'ensemble des avoirs de Il est aussi admis l'égalité précédente dans le cas où
l'entreprise en caisse (billets, pièces...), en banque et Recettes et Dépenses comportent très peu d'éléments
aux chèques postaux. étrangers au calcul du résultat, c'est-à-dire sont d'un
Les entrées et les sorties de trésorerie dûment niveau "non significatif".
enregistrées permettent de calculer le résultat de En pratique, cette approche très simplificatrice
l'exercice, par différence entre les recettes et les concerne les cas d'entreprises dans lesquelles :
dépenses.
Dans certains cas, cette différence fournit directement a) Toutes les ventes se font au comptant, de même que
le "résultat" de l'exercice. Le résultat apparent tous les achats et paiements de charges diverses.
"Recettes – Dépenses" doit être corrigé, le plus souvent,
en plus ou en moins, pour tenir compte des divers On peut assimiler à ce cas les entreprises dans
mouvements de trésorerie qui ne sont pas liés au lesquelles les crédits moyens accordés aux clients ou
résultat. obtenus des fournisseurs conservent sensiblement la
même durée d'une année à l'autre, pour un chiffre
A — EGALITE DE BASE d'affaires et un niveau d'activité qui restent
sensiblement les mêmes.
Résultat = Recettes — Dépenses
b) L'entreprise n'a pas de stocks, ou en a très peu
Ce cas extrêmement simple n'est pas rare dans les très (stocks estimés par rapport au chiffre d'affaires), ou
petites entreprises (commerces notamment, et services). encore un niveau plus important de stocks qui demeure
Il y a : sensiblement le même d'un exercice à l'autre.
Il en est de même pour les "travaux en cours" (bâtiment 2. Progressivité (modularité) des corrections
notamment).
Les corrections ne sont à opérer que si les éléments a) à
c) Durant l'exercice, l'entreprise n'a ni acquis ni e) sont significatifs. D'un exercice à l'autre et d'une
revendu d'équipements pour des montants branche d'activité à l'autre, elles peuvent s'avérer
significatifs, et son équipement global est d'un montant inutiles pour certaines d'entre elles.
global relativement faible.
EXEMPLES
d) Elle n'a pas non plus souscrit ou remboursé
d'emprunts pour des montants significatifs. Ce point est Dans une branche d'activité où les crédits clients et
en général corrélé fortement au point c. fournisseurs sont inexistants ou quasi nuls les
opérations, dans leur quasi-totalité, se font au comptant.
e) L'exploitant n'a pas effectué de retraits personnels de Il est donc inutile d'introduire une correction "d'en-
fonds, ni de versements complémentaires de capital. cours commercial". Ce cas se rencontre le plus souvent
dans les petits commerces.
En définitive, si les conditions ci-dessus sont réunies, la
simple tenue du registre de trésorerie :
Dans une entreprise dont le stock final reste
pratiquement du même montant que celui du stock
− fournit le résultat de l'exercice (voire en cours initial, la correction de variation du stock est inutile.
d'exercice) ;
− permet d'établir à la clôture de l'exercice une En conséquence l'entreprise procède, le cas échéant,
"situation" sommaire (cf. Section 2). aux corrections suivantes à la clôture de l'exercice :
CAISSE ....................
ACHATS ....................
CAISSE ....................
ACHATS ....................
Le résultat, perte ou bénéfice, est viré pour solde au Le recours à une analyse moins grossière des
compte Capital à l'ouverture de l'exercice suivant. opérations et aux corrections diverses à la clôture
de l'exercice conduit à la création de comptes plus
L'existence et la tenue de ces comptes permet
nombreux mais limités, et qui fournissent une
d'établir en fin d'exercice une situation qui est un
description convenable du résultat et de la situation
bilan élémentaire (Actif : Caisse ; Passif : Capital,
de l'entreprise.
Résultat). La tenue d'un compte Capital, crédité des
apports personnels et débité des retraits et des La valeur probante de cette comptabilité suppose
prélèvements, est indispensable à l'obtention d'un que les conditions suivantes soient remplies :
résultat de trésorerie significatif au plan
économique.
− tenue régulière de livres de trésorerie (livre de − la création d'un compte "Virements de fonds"
recettes, livre de dépenses) enregistrant dans dans le cas où il existe au moins deux comptes
l'ordre chronologique les opérations ; de trésorerie. Exemple : Caisse et Banque.
− conservation des principales pièces
2. Livres de Recettes-Dépenses
justificatives (factures reçues ou émises, reçus
écrits, bandes de caisse, relevés de banques,
Les recettes et les dépenses sont enregistrées dans
brouillard de caisse, copies de lettres...) avec
l'ordre chronologique des encaissements et des
classement et numérotation systématiques.
décaissements soit dans un livre unique Recettes-
Dépenses, soit dans un livre de Recettes et un livre
de Dépenses.
SECTION 3 : ORGANISATION En cas d'utilisation de deux ou de plusieurs comptes
COMPTABLE de trésorerie, l'entreprise aura avantage à créer
autant de livres de Recettes et de Dépenses qu'il y a
1. Structure générale
de comptes de trésorerie.
La mise en œuvre du S.M.T. nécessite :
Exemples :
− la tenue en continu d'un livre de Recettes- ♦ livre de Caisse- ♦ livre de Caisse-
Dépenses (unique ou dédoublé). L'entreprise Recettes ; Dépenses ;
ouvre, le cas échéant, deux ou plusieurs livres
♦ livre de Banque- ♦ livre de Banque-
de Recettes-Dépenses si sa trésorerie comporte,
Recettes ; Dépenses ;
outre la caisse, des comptes de banque ou de
chèques postaux ;
Chaque opération est analysée et enregistrée de
façon à permettre, en fin de mois, une
− la création d'un compte Capital enregistrant :
récapitulation (bouclage) en forme d'écritures de
"partie double". A cet effet :
• à l'ouverture de l'exercice, le montant net des
ressources propres de l'entreprise en capital
• les recettes sont ventilées, au minimum, en
(égal au montant obtenu à la clôture de
"Ventes et autres produits", "Capital", et
l'exercice précédent majoré du bénéfice obtenu
"Virements de fonds" (le cas échéant) ;
ou diminué de la perte subie) ;
• les dépenses sont ventilées, au minimum, en
• en cours d'exercice, à son crédit, les apports de
"Achats", "Autres charges", "Capital", et
l'exploitant qu'ils soient, dans son intention,
"Virements de fonds" (le cas échéant).
définitifs ou temporaires et, à son débit, des
retraits, prélèvements divers en nature,
L'écriture mensuelle de "bouclage" est alors de la
paiements pour son compte personnel ;
forme :
ACHATS .....................
AUTRES CHARGES .....................
ν Dépenses CAPITAL .....................
VIREMENTS DE FONDS (le cas échéant) .....................
CAISSE (OU BANQUE OU CCP) ....................
L'organisation comptable minimale conduit à la • que le compte "Virements de fonds" est soldé.
création :
b) Détermination du résultat
− de 6 comptes dans le cas d'un compte unique de
Elle est effectuée par virement des totaux des comptes
trésorerie : Capital, Ventes et autres produits,
"Ventes et autres produits", "Achats", "Autres charges"
Achats, Autres charges, Résultat (à la clôture de
dans le compte Résultat, les trois comptes de gestion
l'exercice), Caisse ;
étant alors soldés.
− de (6 + n) comptes dans le cas d'existence de n
L'entreprise pourra aussi, par simplification, se limiter à
comptes de trésorerie (par exemple 9 en cas
reporter, dans le compte Résultat, les douze montants
d'existence de 3 comptes de trésorerie : Caisse,
mensuels de chacun des trois comptes.
Banque, C.C.P.). Les comptes supplémentaires étant
les (n–1) comptes de trésorerie additionnels et le Le solde créditeur du compte Résultat exprimera le
compte "Virements de fonds". bénéfice et le solde débiteur, la perte.
EXEMPLE
5. Opérations comptables de début d'exercice dernier exprime alors l'avoir net de l'exploitant à
l'ouverture de l'exercice.
A l'ouverture de l'exercice, le résultat de l'exercice
précédent est viré, pour solde, au compte Capital. Ce
ETATS FINANCIERS DE FIN D'EXERCICE DU S.M.T. (Présentation minimale)
COMPTE RESULTAT
Provenant de :
• Variation du Capital
• Apport net (+) ; Retrait net (–) .......................................
Ces deux analyses sont opérées pour autant que de besoin. Au total, 9 comptes (au maximum) sont créés s'ajoutant aux
6 cités précédemment.
b) Immobilisations
De même, les emprunts, d'un montant supérieur à une a) Immobilisations (Valeurs d'entrée > seuil)
certaine limite (300 000 F CFA actuellement), sont exclus La valeur d'entrée est le prix d'achat, droits de douane et
des produits et inscrits au crédit d'un compte "Emprunts", T.V.A. (ou taxes sur le chiffre d'affaires) inclus.
débité des remboursements (l'excédent des annuités étant L'entreprise définit l'année de l'acquisition (lors de
porté en charges financières avec étalement sur la durée de l'inventaire), la durée prévue d'utilisation du bien et l'amortit
l'emprunt). par fractions égales sur chacun des exercices y compris
celui de l'acquisition (amortissement direct).
En cas de cession, le prix de cession, taxes sur le chiffre Si l'en-cours commercial dépasse 5 % du chiffre d'affaires, il
d'affaires incluses, est enregistré en "Autres produits" à est entré en comptabilité par constatation du total des
la date de la cession. A la clôture de l'exercice, le solde créances et du total des dettes.
du compte de l'immobilisation cédée à l'ouverture de
l'exercice est viré au débit du compte "Autres charges". d) Emprunts
Ainsi, le résultat prend en compte le gain ou la perte sur
cession de l'immobilisation (prix de cession en produits et Lorsqu'ils dépassent le seuil fixé, les emprunts sont
valeur comptable en charges) sans comptabilisation de enregistrés au crédit d'un compte de "Dettes financières"
l'amortissement de l'exercice. (Emprunts) pour le montant net reçu.
En cas d'acomptes reçus ou versés, seuls sont comptés dans Que la ventilation soit fournie dans le tableau ou calculée
les créances et les dettes les montants restant à régler. par la méthode du prorata, le remboursement sera ainsi
constaté.
ν Remboursement
EMPRUNTS 60
CHARGES FINANCIERES 40
TRESORERIE 100
ν Amortissements
CHARGES CALCULEES D’AMORTISSEMENTS 100
IMMOBILISATIONS 100
* Stocks
Si le solde est créditeur, il s'inscrit avec les produits au crédit
Il y a lieu de créditer les comptes (pour solde) du montant du compte de Résultat (c'est la "mise en stock" de
existant à l'ouverture de l'exercice et de les débiter (pour l'exercice).
constat comptable) du montant constaté à la clôture de
l'exercice, net des avances reçues. La différence (variation * Créances et dettes d'exploitation
de stocks) est enregistrée au débit (diminution) ou au crédit
Comme pour les stocks, la variation entre l'en-cours
(augmentation) d'un compte "Variation des stocks".
commercial à l'ouverture de l'exercice, et l'en-cours
Le compte "Variation de stocks" débiteur figurera au débit commercial à la clôture de l'exercice détermine la charge (a)
du compte de Résultat, avec les charges (c'est "le pris sur ou le produit (b) correcteur du Résultat.
stock" de l'exercice).
FOURNISSEURS ET AUTRES
CREDITEURS .....................
(à l’ouverture de l’exercice)
Diminution • VARIATION DE L’EN COURS
de l'en-cours COMMERCIAL (a) (en moins) .....................
ou CLIENTS ET AUTRES DEBITEURS ........................
(à l’ouverture de l’exercice) (pour solde)
FOURNISSEURS ET AUTRES ........................
CREDITEURS (à la clôture de l’exercice)
Augmentation • VARIATION DE L’EN- .........................
de l’en-cours COURS COMMERCIAL (b) (en
plus)
COMPTE RÉSULTAT
Charges Produits
Impôts ..........................
Variation de stock (pris sur stock) .......................... Variation de stock (mise en stock) ............................
Variation en-cours commercial (en –) ...........…........... Variation en-cours commercial (en +) ............................
BILAN AU .................
Caisse .............................
Chèques postaux .............................
Banque ............................. Banque ............................. + ou – .............................
STOCKS STOCKS
INVESTISSEMENT / FINANCEMENT
Provenant de :
• Variation du Capital
Ce tableau de variation de l'avoir net apporte un contrôle du • le suivi des emprunts avec les pièces justificatives et les
calcul du résultat à condition que le chef d'entreprise ait modalités des règlements prévus à l'origine ;
correctement noté ses apports et retraits en capital. • l'inventaire des stocks par nature, en quantités et en valeurs et
la justification de ces valeurs ;
7. Pièces justificatives
• l'analyse des taux de T.V.A. sur les achats, les ventes et les
La valeur probante du S.M.T. repose sur : immobilisations.
• la tenue régulière et sincère des livres de recettes et de
8. Plan de comptes
dépenses ;
• le classement rigoureux des pièces justificatives et Un plan de comptes codifié est proposé aux entreprises utilisant
notamment des factures émises et reçues, des reçus pour le Système minimal de trésorerie. Pour limiter les numéros de
avances ; comptes à deux chiffres, cette codification n'est pas parfaitement
compatible avec la codification générale proposée dont elle en
• l'établissement de tableaux d'amortissements des conserve les "classes" :
immobilisations (simple répartition linéaire sans prorata
temporis) ;
Classe 1 : Capitaux durables Classe 4 : Dettes et Créances courantes
Classe 2 : Immobilisations Classe 5 : Trésorerie
Classe 3 : Stocks et en-cours Classe 6 : Charges