FAS (1) : Présentation générale et divulgation dans les états financiers des banques et institutions

financières islamiques

Cette norme est applicable aux états financiers publiés par les banques islamiques pour répondre aux
besoins communs d'information des principaux utilisateurs de ces déclarations. Cette norme est
applicable à toutes les banques islamiques indépendamment de leur forme juridique, leur pays de
constitution ou leur taille.

Si les exigences de cette norme contredisent la charte de la banque ou les lois et règlements du pays
dans lequel il opère une divulgation devrait être faite de la contradiction et de l'impact des normes
promulguées sur les éléments pertinents des états financiers.

FAS (3) : Financement Mudaraba

La présente norme s'applique aux opérations de financement de la Mudaraba réalisées par la banque
islamique en tant que fournisseur de fonds et les transactions liées au capital fourni par la banque
islamique pour être utilisé dans un mudaraba, à partir de du moment de sa création au moment de
son achèvement. Ceci s'appliquera si la banque islamique finance le capital de la Mudaraba
exclusivement à partir de ses propres fonds, à partir du pool de fonds mélangés comprenant l'Islam
les fonds propres de la banque et les comptes d'investissement non affectés ou hors comptes de
placement. La norme s'applique également aux transactions concernant la part de la banque
islamique dans les profits ou les pertes de Mudaraba.

Si les exigences de cette norme contredisent la banque islamique charte ou les lois et règlements du
pays dans lequel il opère, une divulgation devrait être faite de la contradiction.

Cette norme ne traite pas des éléments suivants :

 Le traitement comptable des transactions de Moudaraba dans le Moudarib (client) livres

ainsi que les livres Mudaraba.
 La réception par la banque islamique des fonds des comptes d'investissement sans restriction
qui sont caractérisés comme Mudaraba du point de vue de la Charia.
 La réception par la banque islamique des fonds du compte d'investissement restreint, que ce
soit en sa qualité de Moudarib ou d'agent.
 Fonds de la Zakah de Mudaraba.

FAS (4) Financement Moucharaka

La présente norme s'applique aux opérations de financement de Moucharaka réalisées par les
banques islamiques que ce soit au moyen d'une Moucharaka constante (courte ou à long terme) ou
une Moucharaka décroissante (qui se termine par le transfert propriété à une partie). Ceci s'applique
que la banque islamique finance sa part dans le capital de Musharaka exclusivement sur ses fonds
propres, sur pool de fonds mélangés comprenant les fonds propres de la banque islamique et
comptes de placement non restreint ou hors de comptes de placement restreints.

La norme s'appliquera également aux transactions relatives à l'Islam part de la banque dans les
profits ou les pertes de Musharaka.

Si les exigences de cette norme contredisent la banque islamique charte ou les lois et règlements du
pays dans lequel il opère, une divulgation devrait être faite de la contradiction.
Cette norme n'inclut pas les éléments suivants :

 Moudaraba ;
 Participations ;
 Zakah sur les fonds Musharaka ; et
 Traitement comptable des transactions de Moucharaka dans les comptes du partenaire les
livres (du client) et les registres de Musharaka.

FAS (7) Salam et Salam parallèle

Cette norme traite des règles comptables du financement Salam et transactions Salam parallèles.
Cela inclut le traitement de Ra`s Al-Mal payé par la banque islamique dans une transaction Salam ou
ce qu'elle reçoit dans une transaction Salam parallèle, la réception et la vente d'Al-Muslam Fihi dans
une transaction Salam ou la livraison de son équivalent dans un Salam parallèle transaction. La
norme comprend également le traitement des revenus, charges, gains et pertes relatifs au
financement Salam et Salam parallèle transactions.

Si les exigences de cette norme sont en conflit avec les normes islamiques la charte de la banque ou
les lois et règlements du pays dans lequel elle fonctionne, une divulgation doit être faite du point de
conflit.

FAS (8) Ijarah et Ijarah Muntahia Bittamleek

Cette norme traite des règles comptables relatives à l'Ijarah et Ijarah Muntahia Bittamleek dont la
banque islamique est bailleur ou un locataire, y compris l'acquisition d'actifs pour Ijarah, les
dépenses d'Ijarah, revenus, gains et pertes.

Si les exigences de cette norme sont en conflit avec les la charte de la banque islamique ou les lois et
règlements du pays en dans lequel il opère, une divulgation doit être faite du point de conflit.

Cette norme ne traite pas des éléments suivants :

 Les accords Ijarah pour l'exploration ou l'utilisation des ressources naturelles, tels que
comme le pétrole, le gaz, le bois, les métaux, etc.
 Les transactions Ijarah concernant les accords de licence de certains des éléments tels que
des films, des enregistrements vidéo, des manuscrits, des brevets, et droits d'auteur.
 Contrats de travail et embauche de services professionnels.

FAS (9) Zakah

La présente norme s'applique aux traitements comptables relatifs aux déterminations de la base de
la Zakah, mesure des éléments inclus dans la base de la Zakah et divulgation de la Zakah dans les
états financiers de la Banque islamique. L'annexe (A) doit faire partie intégrante de la présente
norme.

Si les exigences de cette norme sont en contradiction avec l'Islam la charte de la banque ou les lois et
règlements du pays dans lequel elle fonctionne, une divulgation doit être faite du point de conflit.
FAS (10) Istisna'a et parallèle Istisna'a

Cette norme traite des règles comptables à suivre dans les contrats Istisna'a et parallèle Istisna'a
dans les états financiers des banques pour mesurer et prouver les coûts et les revenus Istisna'a et
parallèle Istisna', mesurant et prouvant les gains et les pertes résultant de Ces opérations, leur
présentation et leur divulgation dans les états financiers de la banque.

Et si les exigences des lois et règlements en vertu desquels les banques opèrent sont en violation une
partie de ce qui est entré dans cette norme et la banque a été forcée d'agir en violation de celle-ci,
elle doit donc être divulguée.

FAS (12) Présentation générale et divulgation dans les états financiers des sociétés d'assurance
islamiques

Cette norme est applicable aux états financiers établis par la société pour répondre aux besoins
communs d'information des principaux utilisateurs de ces états. Cette norme s'applique à toutes les
entreprises quels que soient leur forme juridique, leur pays de constitution ou leur taille.

Si les exigences de cette norme sont en conflit avec la charte de la société ou les lois et règlements
du pays dans lequel elle opère, une divulgation doit être faite du conflit et de l'impact sur les
éléments pertinents des états financiers, dans la mesure du possible.

FAS (13) Divulgation des bases de détermination et d'affectation de l'excédent ou du déficit dans
les sociétés d'assurance islamiques

Cette norme est applicable à tous les états financiers préparés par les sociétés afin de répondre aux
besoins communs d'information des principaux utilisateurs de ces états. La norme est applicable à
toutes les entreprises quels que soient leur forme juridique, leur pays de constitution ou leur taille.

Si les exigences de cette norme sont en conflit avec la charte d'une entreprise ou les lois et
règlements du pays dans lequel elle opère, une divulgation doit être faite à cet effet.

FAS (14) Fonds d'investissement

Cette norme s'applique aux fonds qui sont établis et gérés conformément aux règles et principes de
la charia, et sont financièrement indépendants des institutions qui les établissent. Les Fonds peuvent
être gérés ou non par les institutions qui les établissent et peuvent être ou non des entités juridiques
distinctes. Divers investisseurs contribuent au capital de ces fonds sous forme d'actions ou d'unités
de valeur égale, qui représentent des droits de propriété sur les actifs des fonds et un droit aux
bénéfices ou aux pertes.

La présente norme ne s'applique pas :

 Les fonds qui sont comptabilisés dans l'état de la situation financière de l'institution
constituante ; et
 Fonds de comptes de placement restreints qui ne sont pas sous forme d'actions ou de parts.

Si les exigences de cette norme sont en conflit avec la charte du Fonds ou les lois du pays dans lequel
il opère, une divulgation devrait être faite du conflit.
FAS (15) Dispositions et réserves dans les sociétés d'assurance islamiques

La présente norme s'applique aux principales dispositions techniques qui sont constituées par les
compagnies pour les opérations d'assurance de dommages (assurance de biens et de responsabilité).
La norme s'applique également :

 Les réserves pour déficit constituées par la compagnie sur l'excédent avant son attribution
aux assurés, pour faire face aux pertes futures ;
 La réserve d'égalisation qui est constituée par la compagnie pour atténuer l'effet des ratios
de sinistralité exceptionnellement élevés pour les catégories d'opérations d'assurance
affichant une forte volatilité des sinistres.

La norme ne s'applique pas aux réserves dans les capitaux propres qui sont constituées par la société
sur ses bénéfices pour se conformer aux exigences légales ou pour répondre aux exigences
générales. La norme ne s'applique pas non plus à la provision pour dépréciation, qui est un
ajustement de la valeur comptable des actifs.

Si les exigences de cette norme sont en conflit avec la charte de l'entreprise ou les lois et règlements
du pays dans lequel elle opère, une divulgation doit être faite du conflit.

FAS (16) Transactions en devises et opérations à l'étranger

La présente Norme énonce les règles comptables pour la comptabilisation, l'évaluation, la

présentation et la divulgation des transactions dans diverses devises autres que la devise de
présentation de la banque islamique, que ces transactions portent sur des actifs, des passifs, des
éléments d’hors-bilan, des revenus, des dépenses, des gains ou pertes dans les états financiers.

La Norme couvre également la comptabilisation des investissements nets dans les opérations à
l'étranger d'une banque islamique qui prépare ses états financiers dans une devise différente de la
devise de présentation de la banque islamique (opérations à l'étranger). Des exemples de telles
opérations à l'étranger sont les succursales, les filiales qui préparent leurs états financiers dans une
devise différente de la devise de présentation de la banque islamique.

La Norme s'applique également aux transactions en devises et aux opérations à l'étranger dans l'état
des variations des investissements affectés.

Si les exigences de cette norme sont en conflit avec la charte de la banque islamique ou les lois et
règlements du pays dans lequel elle opère, une divulgation doit être faite à cet effet.

FAS (18) Services financiers islamiques offerts par les institutions financières conventionnelle

Cette norme s'appliquera aux institutions qui offrent des services financiers islamiques en plus de
leurs services financiers conventionnels. Cette norme énonce les règles comptables uniquement pour
les services financiers islamiques offerts par ces institutions.
FAS (19) Contributions dans les sociétés d'assurance islamiques

La présente norme s'applique aux cotisations versées sur la base de donation par les assurés relatifs
aux assurances générales. La norme s'appliquera également à la part des cotisations versées sur la
base du don des assurés relative à l'assurance de personnes (Takaful).

La norme ne s'applique pas à la partie des cotisations qui concernent l'investissement ou l'épargne
en assurance de personnes.

Si les exigences de cette norme sont en conflit avec les la charte de l'entreprise ou les lois et
règlements du pays dans lequel elle opère, une divulgation doit être faite du conflit.

FAS (20) Vente à paiement différé

La présente norme s'applique : (I) aux actifs disponibles à la vente à paiement différé, (II) aux
produits, charges, gains et pertes relatifs à ces actifs, et (III) aux créances résultant d'opérations de
vente à paiement différé. Cela s'applique que l'institution ait possédé ou acheté les actifs à partir de
ses propres fonds, des fonds des titulaires de comptes d'investissement non affectés, des fonds des
titulaires de comptes d'investissement affectés, d'autres sources ou de toutes ces sources. Cette
norme s'applique également à tout passif, à la réduction de profit due à un règlement anticipé et aux
montants supplémentaires imputés sur la dette impayée d'un débiteur défaillant.

Si les exigences de cette norme sont en conflit avec la charte de l'institution ou les lois et règlements
du pays dans lequel elle opère, une divulgation doit être faite du point de conflit.

FAS (21) Informations à fournir sur le transfert d'actifs

La présente norme s'applique aux opérations de transfert d'actifs entre différents comptes
d'investissement conduites par les établissements. Ces transferts comprennent les éléments
suivants :

 Le transfert d'actifs des comptes d'investissement non restreints vers les comptes
d'investissement restreints et vice versa.
 Le transfert d'actifs des comptes d'investissement (restreints ou Illimité) à l'avoir des
propriétaires et vice versa.
 Le transfert d'actifs des comptes d'investissement restreints vers autres comptes de
placement restreints, en tenant compte les différences de restrictions dans les comptes.
 Le transfert d'actifs des comptes d'investissement et des propriétaires
Capitaux propres aux fonds d'investissement et/ou aux véhicules ad hoc (SPV) et vice versa.
Les actifs à transférer comprennent tous les biens corporels et financiers les atouts.

Si les exigences de cette norme sont en conflit avec la charte de l'institution ou les lois et règlements
du pays dans lequel elle opère, une divulgation doit être faite du conflit.
FAS (22) Information sectorielle

Cette norme s'applique à un ensemble d'états financiers qui comprend l'état de la situation
financière (le bilan) et le compte de résultat, préparés et publiés par les institutions financières
islamiques (IFI), quels que soient leur forme juridique, leur pays de constitution ou leur taille.

Les informations sectorielles doivent être présentées pour chacun des états financiers individuels de
la société mère, de la filiale ou de l'entreprise associée. Toutefois, si les états financiers consolidés
d'une IFI ou de sa filiale ou entreprise associée et les états financiers individuels de l'institution mère
sont présentés ensemble, les informations sectorielles ne doivent être présentées que sur la base des
états financiers consolidés.

La présente Norme doit être appliquée par les établissements, que leurs titres soient cotés en bourse
ou détenus à titre privé, ou qu'ils soient en train d'émettre des titres sur le marché public des valeurs
mobilières.

Si les exigences de cette norme sont en conflit avec la charte d'une institution ou les lois et
règlements du pays dans lequel elle opère, une divulgation doit être faite à cet effet

FAS (23) Consolidation

Cette norme est applicable aux états financiers consolidés préparés et présentés par une institution
financière islamique (IFI) en tant qu'entité mère. Cette norme énonce les principes de détermination
des entités qui doivent être incluses dans les états financiers consolidés d'une société mère et
prescrit la comptabilisation des investissements dans les filiales par société mère.

La consolidation s'appliquera également en cas de Special Purpose Vehicle (SPV), qui est une entité
établie pour mener des activités spécifiques et atteindre des objectifs spécifiques, sauf si le SPV est
établi au profit d'une ou plusieurs parties autres que l'IFI.

Si les exigences de cette norme sont en conflit avec la charte d'une IFI ou les lois et règlements du
pays dans lequel elle opère, une divulgation doit être faite à cet effet.

FAS (24) Participations dans des entreprises associées

Cette norme est applicable aux états financiers préparés et présentés par une institution financière
islamique (IFI). Cette norme énonce les principes de détermination des entités qui sont réputées être
des entreprises associées et prescrit la comptabilisation des participations dans les entreprises
associées par société mère/entité présentant les états financiers.

La présente norme ne s'applique pas aux investissements réalisés par des entités de capital-risque,
ou par des fonds communs de placement et entités similaires.

Si l'exigence de cette norme est en conflit avec la charte d'une IFI ou les lois et règlements du pays
dans lequel elle opère, une divulgation doit être faite à cet effet.
FAS (26) Investissement dans l'immobilier

La présente norme doit s'appliquer à la comptabilisation, à l'évaluation et aux informations à fournir

sur l'investissement direct de l'entité dans un bien immobilier qui est acquis dans le but de gagner un
revenu périodique ou détenu pour appréciation future du capital ou les deux.

FAS (27) Comptes de placement

Cette norme s'appliquera aux comptes d'investissement au bilan et hors bilan, non restreints et
restreints gérés par les institutions financières islamiques.

Les éléments suivants sont inclus dans le champ d'application de cette norme :

 Comptes d'investissement basés sur des contrats Mudaraba qui représentent « les capitaux
propres des titulaires de comptes d'investissement » tels que définis par le Cadre
conceptuel ; et
 Comptes d'investissement basés sur des contrats Mudaraba placés à « court terme » (au jour
le jour, sept jours, un mois) par d'autres institutions financières en tant que « dépôts
interbancaires » à des fins de gestion des liquidités.

Cette norme ne s'applique pas aux instruments ou contrats :

 Posséder des instruments de capitaux propres ;

 Les contrats Wakala ;
 Inverser la Murabaha ou d'autres contrats similaires ;
 Contrats basés sur Musharaka ou autres contrats similaires ; ou alors
 Soukouk.

Si les exigences de cette norme sont en conflit avec les la charte de l'entité ou les lois et règlements
du pays dans lequel il fonctionne, une divulgation doit être faite du conflit.

FAS (28) Murabaha et autres ventes à paiement différé

Cette norme s'applique à la comptabilisation de la Mourabaha et des autres transactions de vente à

paiement différé effectuées selon les principes de la Chari'a, à l'exclusion des transactions de
Tawarruq et de la Mourabaha sur marchandises.

La présente norme ne s'applique pas aux investissements effectués dans des instruments
d'investissement, par ex. instruments de capitaux propres ou Sukuk, lorsque l'actif sous-jacent d'un
tel instrument est une Murabaha ou une vente à paiement différé.

FAS (30) Dépréciations, pertes de crédit et engagements déficitaires

Cette norme s'appliquera à tous les financements, investissements et certains autres actifs
islamiques détenus par des institutions financières islamiques ayant des caractéristiques similaires.
Elle s'applique également aux expositions hors bilan des établissements.
Cette norme s'appliquera aux actifs comptabilisés à différents stades des transactions de finance
islamique, à moins que la norme respective applicable à ces transactions ne prévoie spécifiquement
un traitement comptable pour les dépréciations et les pertes de crédit.

La présente norme ne s'applique pas aux actifs inclus dans un portefeuille restreint d'actifs géré par
un établissement répondant aux critères de comptes d'investissement hors bilan ou de sukuk hors
bilan ou d'instruments similaires, si et seulement si l'établissement n'est pas exposé au risque de
pertes de ces actifs de quelque manière que ce soit.

Cette norme considère et traite également les situations dans lesquelles des conditions onéreuses
existent dans l'acquisition attendue d'un actif dans le cadre d'un engagement futur ou d'un contrat.

FAS (31) Agence d'investissement (Al-Wakala Bi Al-Istithmar)

Cette norme s'appliquera à tous les contrats d'agence d'investissement (Al-Wakala Bi Al-Istithmar)
conclus par des IFI, soit en qualité d'agent soit en qualité de mandant.

Par souci de clarté, il est précisé que les produits suivants, entre autres, s'ils sont basés sur une
agence d'investissement sont particulièrement inclus dans le champ d'application de la présente
norme :

 Offres et placements de comptes d'investissement – offerts soit au détail, soit pour des
placements interbancaires, et les placements effectués dans de tels instruments ;
 Fonds d'investissement, c'est-à-dire les fonds gérés par des IFI dans le cadre d'un accord
d'agence d'investissement (voir le paragraphe 4(b) pour les exclusions); et
 Émissions de sukuk, à l'exception de certaines exigences spécifiques du FAS 29 « Sukuk dans
les livres de l'émetteur » qui prévaudront sur les exigences de la présente norme.

FAS (32) Ijarah

Cette norme doit s'appliquer à l'information comptable et financière d'un bailleur ou d'un locataire,
pour toutes les transactions Ijarah (actif Ijarah, y compris Ijarah Muntahia Bittamleek (Ijarah MBT))

La présente norme ne s'applique pas à la comptabilisation :

 Sukuk basé sur Ijarah qui sera soumis à la comptabilité selon le FAS respectif ;
 Transactions Ijarah pour l'exploration, l'extraction, la récolte et l'utilisation et la vente de
ressources naturelles ; et
 Les transactions de service Ijarah, y compris les contrats d'emploi/de travail et l'embauche de
services professionnels et d'autres contrats de services (n'impliquant pas d'actifs corporels),
y compris la propriété intellectuelle et les droits détachables.

FAS (33) Investissements en sukuk, actions et instruments similaires

La présente norme s'applique aux investissements d'un établissement, que ce soit sous la forme
d'instruments de type actions, d'instruments de type dette ou d'autres instruments d'investissement.
La présente norme ne s'applique pas à la comptabilisation :

 Investissement dans les instruments de capitaux propres de l'entité ;

 Les investissements qui nécessitent un traitement comptable particulier, tels que les
investissements dans des filiales et des entreprises associées ;
 Investissement dans l’immobilier ;
 Investissement dans des contrats comportant des éléments d'assurance et de participation
discrétionnaire ; et
 Les transactions de finance islamique (par exemple Murabaha, Ijarah, Musharaka, Mudaraba,
Wakala, Salam, Istisna'a, etc.) qui ne sont pas exécutées par l'émission d'un instrument
transférable/négociable, Sukuk ou d'un instrument de structure similaire, et à la place, sont
directement exécutées entre deux ou plus de fêtes. Ces transactions doivent être
comptabilisées dans le cadre du FAS respectif.

FAS (34) Information financière pour les détenteurs de sukuk

Cette norme s'appliquera aux Sukuk conformément aux principes et règles de la charia émises par
une IFI ou une autre institution (appelée « initiateur »), directement ou par l'utilisation d'un véhicule
à usage spécial (SPV) ou d'un mécanisme similaire. En ce qui concerne les sukuk qui sont conservés
au bilan par l'initiateur conformément aux exigences du FAS 29 « Sukuk dans les livres de
l'initiateur »1, l'initiateur peut choisir de ne pas appliquer cette norme.

FAS (35) Réserves pour risques

Cette norme doit s'appliquer aux réserves pour risques qui sont établies par une IFI (autre qu'une
entité Takaful (assurance islamique)1, pour atténuer les risques de crédit, de marché,
d'investissement en actions, de liquidité, de taux de rendement ou commerciaux déplacés auxquels
sont confrontés les D'autre part, le risque opérationnel relève de la responsabilité de l'IFI elle-même,
de sorte que cette norme ne doit pas être appliquée à une réserve de risque créée pour atténuer le
risque opérationnel.

Cette norme n'oblige pas obligatoirement les IFI à maintenir des réserves pour risques. Si une IFI a
constitué de telles réserves, elle doit appliquer cette norme dans son intégralité.

La présente norme ne s'applique pas aux réserves réglementaires, statutaires et autres réserves
similaires qui ne sont pas affectées du revenu des actifs respectifs, mais sont plutôt affectées des
capitaux propres.

La présente norme s'applique à toutes les réserves, quelle que soit leur dénomination, si elles
répondent à la définition de l'une des réserves couvertes par la présente norme.

FAS (36) Première adoption des normes de comptabilité financière AAOIFI

Cette norme est applicable lorsque :

 Une institution a établi des opérations conformes à la Chari'a au cours de l'exercice financier
et prépare pour la première fois les états financiers de ses opérations conformes à la Chari'a
conformément aux AAOIFI FAS ; ou alors
  Une institution convertit ses opérations non conformes à la Chari'a en opérations conformes
à la Chari'a et a déjà préparé des états financiers pour ses opérations non conformes à la
Chari'a sur la base d'un cadre comptable autre que les AAOIFI FAS ; ou alors
 Une institution a des opérations conformes à la charia et a déjà préparé des états financiers
de ses opérations sur la base d'un cadre comptable autre que les AAOIFI FAS et adopte les
AAOIFI FAS pour la première fois.

Cette norme s'applique aux états financiers séparés (autonomes) d'une institution, ainsi qu'à ses
états financiers consolidés.

FAS (37) Information financière par les institutions Waqf

Cette norme s'appliquera à tous les types d'institutions Waqf et autres institutions constituées sur le
concept de Waqf et fonctionnant conformément aux principes et règles de la Chari'a, quel que soit
leur statut juridique, y compris les institutions virtuelles Waqf.

Un Waqf formé par une entité, ou doté sur cette entité, dont il est le bénéficiaire lui-même (appelé
Waqf interne) est également une institution Waqf virtuelle et sera soumis aux exigences de la
présente norme. La consolidation des états financiers de cette institution Waqf virtuelle avec les
états financiers de l'entité respective dépendra du référentiel d'information financière applicable à
l'entité respective.

FAS (38) Wa’ad, Khiyar et Tahawwut

Cette norme s'applique à l'information comptable et financière pour toutes les transactions
impliquant des accords Wa'ad, Khiyar ou Tahawwut effectués conformément aux principes et règles
de la Charia.