Comptabilité Analytique
Comptabilité Analytique
Comptabilité Analytique
Définition :
La CAE est un système d’information destiné à suivre et à examiner le coût et le résultat exacte des flux
internes de l’entreprise réalisées par chaque produit afin de fournir aux dirigeants les informations nécessaires
pour prendre des décisions.
Les charges de la CG (classe6) sont reprises par la CAE, cependant certaines charges ne le sont pas. On les
appelle les charges non incorporables, elles comprennent :
D’autre part des charges qui ne figurent pas dans la CG sont prises en considération par la CAE, sont les charges
supplétives, elles comprennent essentiellement :
Donc : CAE = Ch. incorporables (ch. de la CG) + Ch. supplétives – ch. non incorporables
Application 1 :
Les charges de la CG d’une entreprise qui calcul ses coûts par trimestre s’élève à 600 000 Dh dont 10 000 Dh de
dotation non incorporable. Par ailleurs il faut tenir compte de la rémunération du capital qui s’élève à
4 000 000 Dh au taux annuel de 12%.
Application 2 :
Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de février les dépenses ont été les suivantes :
Autres charges : la CG donne les charges suivantes : autres que la main d’œuvre directe et les achats, 210 000
Dh dont 10 000 Dh de provisions incorporables.
Cependant il faut tenir compte de 6 000 Dh de charges supplétives, la production est de 4 000 unités vendues
au prix de 150 Dh l’unité.
1- Déterminer le résultat de la CG ;
2- Déterminer le résultat de la CAE ;
3- Retrouver le résultat de la CG à partir du résultat de la CAE.
Evaluation des stocks
On a vu que le but de la CAE est la détermination du coût de revient. Dans ce coût en trouve la consommation
de MP qui proviennent du stockage donc il faut déterminer leur coût de sortie du magasin de stockage.
Lorsqu’il s’agit de MP ou de PF individualisés et identifiables, l’évaluation des sorties ne pose aucun problème.
C’est l’exemple d’une entreprise qui monte et revend des voitures, par contre le problème d’évaluation se pose
dans le cas des MP ou PF interchangeable (qui se mélange).
Exemple :
On veut faire sortir 14 tonnes, la sortie de 14 tonnes utilisera 2 lot différent donc faut-il appliqué le prix de
2 000 Dh ou de 1 990 Dh ?
F.I.F.O
La méthode de l’épuisement des lots :
L.I.F.O
Application :
Dans une cimenterie on a enregistré au cours d’un mois les mouvements relatifs aux stocks de ciment :
Les mouvements entrés, sorties et stocks sont tenu dans un document appelé Fiche de stock
Fiche de stock :
Entrées Sorties
Dates Dates
Q PU M Q PU M
01/02 10 5 000 50 000 08/02 9
04/02 8 4 950 39 600 12/02 2
15/02 8 5 100 40 800 23/02 17
18/02 10 5 200 5 200 26/02 7
28/02 4 5 150 20 600
Total 40 5 075 203 000 Total 35 5 075 177 625
Stock
5 5 075 25 375
final
3éme méthode F.I.F.O :
Exercice :
Au mois de mai, on a enregistré les renseignements suivant concernant une matière première :
Entrées Sorties
Dates Dates
Q PU M Q PU M
01/05 10 320 3 200 06/05 6
08/05 20 325 6 500 12/05 12
25/05 25 321 8 025 19/05 4
29/06 8
Total 55 322,27 17 725 Total 30 322,27 9 668,1
Stock final 25 322,27 8 056,75
1- Charges directes :
Ex : les achats de matières premières, les charges de main d’œuvre directe (MOD) …
2- Charges indirectes :
Ce sont des charges qui concernent plusieurs coûts et qui doivent être réparties entre les différentes sections
de l’entreprise avant être imputées aux différents coûts.
D’après le plan comptable marocain des entreprise PCGE, les sections analytiques correspond généralement à
un certain nombre de division d’ordre comptable dans lesquels sont groupés préalablement à leur imputation
au coût les éléments qui ne peuvent être affectés à ces coûts.
• Section administration
• Section entretien
• Section achat
• Section production
• Section distribution
Conclusion : dans notre exemple administration et entretien n’ont pas la même importance que les autres
administration et entretien sont dites « section auxiliaires ».
Les sections auxiliaires n’existent que dans le but de faciliter le travail aux sections principales.
Pour une charge directe on dit affectation, pour une charge indirecte on dit imputation (ce qui signifie qu’il y a
répartition au préalable)
Exemple d’application :
• Achats de MP : 60 000
• Charges de personnel 40 000 dont 10 000 de MOD ;
• Impôts et taxes : 25 000
• Service extérieur : 20 000
• Charge financière : 9 000
• DEA : 12 500
Le tableau de répartition des charges indirectes est le suivant :
Répartition primaire : consiste à répartir les charges indirectes entre toutes les sections avant leur imputation
aux différents coûts.
Répartition secondaire : Consiste à répartir les sections auxiliaires entre toutes les sections principales suivant
des clés de répartition
Il y a prestation réciproque lorsque les sections auxiliaires se donne mutuellement des prestations.
Exemple :
Prestation réciproque :
E = 5 500 + 10% A
A = 3 800 + 20% E
Exercice 1 :
Le tableau de répartition des charges indirectes d’une entreprise après répartition primaire est le suivant :
At.
Charges Entretient Adm Achat At. Finition Vente
Traitement
Totaux
? 10 000 8 000 7 500 8 500 9 000
primaires
Entretient 20% 20% 25% 25% 10%
Adm 10% 20% 30% 30% 10%
Les charges de la comptabilité générale autres que les achats s’élèvent à 58 800 dhs, dont 2 500 de charges non
incorporables.
La main d’œuvre directe (MOD) s’élève à 9 000 Dhs, les charges supplétives sont de 4 500 dhs.
Solution :
= 51 800
Entretient = 8 800
E = 8 800 + 10% A
A = 10 000 + 20% E
At.
Charges Entretient Adm Achat At. Finition Vente
Traitement
Totaux
8 800 10 000 8 000 7 500 8 500 9 000
primaires
Entretient -10 000 2 000 2 000 2 500 2 500 1 000
Adm 1 200 -12 000 2 400 3 600 3 600 1 200
Totaux
0 0 12 400 13 600 14 600 11 200
secondaires
Exercice 2 :
Le tableau de répartition des charges indirectes d’une entreprise se présente comme suit :
Solution :
A = 52 000 + 20% E
E = 34 000 + 10% A
Exercice 3 :
Le tableau de répartition des charges indirectes de l’entreprise « ROKETTI » se présentent comme suit :
Solution :
A = 2 000 + 5% E
E = 1 500 + 15% A
Le transfert des charges indirectes du tableau de répartition vers différents coûts nécessite l’utilisation de
certains outils appelés unités d’œuvre et taux de frais
Elles concernent les sections dont les prestations sont mesurables en unités physiques
Dans ce cas, le coût de l’unité d’œuvre (C.U.O) est égal au total des charges indirectes de la section divisé par le
nombre des unités d’œuvre (N.U.O)
Elles concernent les sections dont l’activité ne peut être mesurée en unités physique.
-Section Distribution : montant des ventes, coût de production des unités vendus.
Dans ce cas, le nombre d’unités d’œuvre de la section est appelé assiette de frais et le coût de l’unité d’œuvre
est appelé taux de frais.
Exemple d’application :
Sections principales
Eléments
Approvisionnement Production Distribution
Totaux secondaires 78 288 99 226 52 486
Nature des unités d’œuvre 1 DH des achats Unité produite 100 DH des ventes
Autres informations :
T.A.F :
Sections principales
Eléments
Approvisionnement Production Distribution
Totaux secondaire 78 288 99 226 52 486
-Nature de l’unité d’œuvre 1 DH des achats Unité produite 100 DH des ventes
-Nombre des unités d’œuvre 2 609 600 44 100 3 749
Coût de l’unité d’œuvre 0,03 2,25 14
Coût d’achat
Les charges par nature de la comptabilité générale de l’entreprise OUTOUYA pour le mois d’avril 2020 se sont
élevées à 996 800 dh comprenant 80 000 dh de charges non incorporables et 40 000 dh de main d’œuvre
directe.
Par ailleurs, la rémunération mensuelle de l’exploitation est de 9 000 dh et la rémunération des capitaux
propres est au taux de 10%. Les capitaux propres sont de 3 696 000 dh.
Solution :
Section administration = = 916 600 – (5 000 + 299 500 + 198 680 + 398 620)
E = 5 000 + 6,25% A
A = 14 800 + 20% E
Achever le tableau de répartition des charges indirectes de la société SAHAR pour le mois de mai 2020 à partir
des informations suivantes :
Solution :
E = 27 750 + 10% A
A = 16 500 + 20% E
Selon le plan comptable marocain, le coût est la somme des charges relatives à un élément défini (Produit).
Le coût est donc un regroupement des charges entrant dans la production d’un bien ou d’un service à un stade
déterminé du processus d’exploitation.
- Coût d’achat :
Le coût d’achat est l’ensemble des charges engagées pour la réalisation de l’achat des matières et fournitures.
- Coût de production :
Le coût de production est l’ensemble des charges engagées pour la réalisation de la production d’un produit ou
d’un service.
- Coût de revient :
Le coût de revient est l’ensemble des charges supportées par l’entreprise depuis l’achat de matières premières
et leur transformation, jusqu’à la vente du produit fini.
Les coûts sont cumulatifs, c’est-à-dire le coût déterminé à chaque stade comprend les coûts qui l’ont précédé.
Prix d’achat
Coût
Frais d’achat
Coût de
d’approvisionnement
Production
Coût de
Frais Revient
Production
Frais
Distribution
Remarque : D’après le cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle, pour déterminer les différents coûts, il
faut passer par les étapes suivantes :
Sections principales
Eléments
Approvisionnement Production Distribution
T.R.S A3 B3 C3
Nature d’unité d’œuvre - - -
Nombre d’unité d’œuvre A1 B1 C1
Coût d’unité d’œuvre A2 B2 C2
Eléments Q PU Mt Eléments Q PU Mt
S.I Sorties Y1 Y2 Y3
Entrées X1 X2 X3 (Consommation)
(Achats) S.F
TOTAL TOTAL
Eléments Q PU Mt Eléments Q PU Mt
S.I Sorties W1 W2 W3
Entrées Z1 Z2 Z3 (Ventes)
(Production) S.F
TOTAL TOTAL
Charges indirectes :
-Section Distribution C1 C2 C3
Coût de revient
Exercice :
L’entreprise « OUJDA-PLASTIQUE » fabrique des bidons de plastique à partir de la matière première « PLAST » :
La direction générale de l’entreprise vous fournit les informations suivantes concernant le mois de novembre
2020 :
1- Les charges par nature (abstraction faite de la main d’œuvre directe et les achats) de la CG sont de 150 000
dh dont 2 000 dh d’amortissement de frais préliminaires
2- Le capital (propre) est divisé en 10 000 actions d’une valeur de 100 dh l’action, la rémunération annuelle est
de 12%.
- Stock au 01 novembre :
➢ Matière PLAST : 6 000 Kg à 20 dh/Kg
➢ Bidons de plastique : 1 250 articles à 73,60 dh l’unité
- Achats du mois : 4 000 Kg de MP PLAST à 22 dh/kg
- Consommation de MP PLAST : 8 000 Kg
- MOD : 4 500 heures à 8 dh l’heure
- Production de bidons : 4 000 articles
- Ventes du mois : 2 500 articles à 100 dh/unité
- Stock au 30 novembre :
➢ Matière PLAST : 1 950 kg
➢ Bidons de plastique : 2 800 articles
Travail à faire :
4- Calculer le coût de production des bidons et établir leurs comptes d’inventaire permanent ;
Une entreprise fabrique deux produits A et B à partir de deux matières premières X et Y. les produits A et B
sont fabriqués dans le même centre de production. Il faut un Kg de X et autant de Y pour produire une unité de
A. la production d’une unité de B nécessite les mêmes quantités de matières premières X et Y.
Pour le mois mai, les renseignements suivants relatifs aux opérations effectuées vous sont communiqués :
Stocks initiaux :
- X : 45 000 Kg à 36 dh le Kg.
- Y : 66 000 Kg à 69 dh le Kg.
- A : 6 750 unités à 130 dh l’unité.
- B : 11 500 unités à 141 dh l’unité.
- 27 000 unités de A.
- 46 000 unités de B.
Travail à faire :
2- Déterminer :
Une entreprise est spécialisée dans la fabrication de costumes pour le cinéma. Elle a deux produits phare, un
blouson homme (H) et un blouson femme (F). Les deux blousons sont fabriqués à partir d’un même tissu
spécial. Toute la production s’effectue dans un atelier qui utilise trois mètres de tissu et une heure et demi de
main d’œuvre directe (MOD) pour un blouson F, et deux mères de tissu et une heure de main d’œuvre directe
(MOD) pour un blouson H. L’heure de main d’œuvre coûte 57dh.
Au débit de la période il y avait 36 750 mètres de tissu en stock à 45 dh le mètre. D’autre part, il y avait 4 250
blousons H et 9 651 blousons F en stock à 170 dh et 240,32 dh le blouson respectivement. Au cours de la
période, les achats ont été de 147 000 mètres de tissu à 44 dh le mètre.
Le total de répartition primaire des charges indirectes est donné dans le tableau suivant :
La production de la période :
- 17 000 blousons H.
- 32 170 blousons F.
Travail à faire :
En principe, le résultat global trouvé en comptabilité analytique doit être égal au résultat de la comptabilité
générale.
A la fin d’une période comptable, il est rare que le résultat de la comptabilité analytique d’exploitation coïncide
avec celui fournie par la comptabilité générale. La non égalité des deux résultats provient de différences
d’incorporation.
Montants
Eléments
Débit (-) Crédit (+)
Résultat de la comptabilité analytique (R.A) R.A- R.A+
Charges supplétives X
Charges non incorporables X
Produits non incorporables X
Différences d’inventaire :
- Malis (Stock réel < stock théorique) X
- Bonis (Stock réel > stock théorique) X
Frais résiduels :
- Arrondissement par défaut (Frais résiduels +) X
- Arrondissement par excès (Frais résiduels -) X
Résultat de la comptabilité générale (R.G) R.G+ R.G-
Total Y Y
Remarque : Les frais résiduels sont des écarts entre le total des charges de la section et le montant des charges
imputé aux coûts lorsque le coût de l’unité d’œuvre a été calculé par arrondissement.
Exemple :
Pour le mois de mars 2020, la comptabilité analytique d’exploitation de l’entreprise ALI a enregistré les
éléments suivants (en dh) :
-Différence de traitement :
Eléments Montant
-Dotations des non-valeurs 6 320
-Charges non courantes 5 000
-Rémunération de l’exploitant 8 500
-Rémunération des capitaux propres 15 000
-Produits non courants 12 500
-Différence d’inventaire :
L’entreprise SALEM fabrique deux produits T1 et T2 obtenus à partir d’une matière première unique M dans un
seul atelier de production.
Les données comptables relatives au mois de janvier 2020 sont les suivantes :
Stocks au 01 janvier :
Achats du mois :
Production :
- 3 000 produits T1
- 2 000 produits T2
Ventes :
Les coûts de production dans les entreprises industrielles, peuvent être influencés par des éléments spécifiques
tels que : les produits résiduels, les encours de production et les sous-produits.
I- Produits résiduels :
- Déchets :
Les déchets sont des résidus inévitables obtenus lors de la fabrication des produits principaux. Ce sont des
matières premières incorporées dans le cycle de production, mais ne se retrouvent pas dans le produit final.
Exemple : les chutes de bois ou de tissu.
- Rebuts :
Les rebuts sont des produits qui se révèlent impropres à un écoulement normal, mais peuvent être vendus
avec rabais. A l’inverse des déchets, les rebuts ne sont pas inévitables et proviennent des conditions de
fabrication. Exemple : les chemises défectueuses.
Traitement comptable :
L’évacuation de ces produits entraîne généralement des charges supplémentaires. Le coût d’évacuation vient
augmenter le coût de production du produit principal.
Coût de production = Coût d’achat de MP + Frais de production + Coût d’évacuation des produits résiduels
Lorsque l’évacuation de ces produits n’entraine pas des frais, il n’y a aucune influence sur le coût de production
global.
Le prix de vente de ces produits est considéré comme un produit qui vient diminuer le coût de production du
produit principal.
Coûts de production = coût d’achat de MP + Frais de production – Prix de vente des produits résiduels
Le coût de production des ces produits vient diminuer le coût de production du premier produit et augmenter
le coût de production du second produit.
Coût de production du produit d’origine = Coût d’achat de MP + Frais de production – Coût de production des
produits résiduels
Lorsque les produits résiduels sont utilisés par le produit qui les a dégagés. Dans ce cas il n’y a aucune influence
sur le coût de production global.
Exemple 1 :
Exemple 2 :
- Déchet D1 sans valeur : représente 10% du poids de la matière M et dont l’évacuation n’entraine pas
de frais.
- D2 vendable : représente 5% du poids de la matière M et qui doit être épuré dans l’atelier 2 avant leur
écoulement.
Le déchet de D2 a été vendu au prix de 120 dh le kg dont 10% de la marge bénéficiaire et 2% des frais de
distribution.
Montant
Eléments
Débit (-) Crédit (-)
Résultat de la comptabilité analytique - 170 000
Charges supplétives - 23 500
Charges non incorporables 11 320 -
Produits non incorporables - 12 500
Différences d’inventaire :
- Malis (Stock réel < stock théorique) 800 -
- Bonis (stock réel > stock théorique) - 1 200
Frais résiduels :
- Arrondissement par défaut (Frais résiduel+) 150
- Arrondissement par excès (Frais résiduels-) - 70
Résultat de la comptabilité générale 195 000 -
Total 207 270 207 270
23 500 = 8 500 (Rému de l’exploi) + 15 000 (Rému des capitaux)
Eléments Q PU Montant
Prix de vente 750 120 90 000
-Marge bénéficiaire 90 000 10% -9 000
-Frais de distribution 90 000 2% -1 800
= Coût après traitement 750 105,6 79 200
-Coût de traitement : Atelier 2
MOD 600 10 -6 000
Charges indirectes 2 500 15 -37 500
Coût de production 750 47,6 35 700
Coût de production du produit P
Eléments Q PU Montant
Charges directes :
-Coût d’achat de la matière M conso 15 000 20 300 000
-Main d’œuvre directe : Atelier 1 2 350 12 28 200
Charges indirectes :
Atelier 1 3 000 30 90 000
Déchets
D1 -1 500 - -
D2 -750 47,6 -35 700
Coût de production 12 750 30 382 500
II- Les en-cours de production :
Les en-cours de production sont des produits non encore terminés à la fin d’une période de calcul du coût de
production. Ils sont invendables et inutilisable en l’état. Leur utilisation impose leur achèvement.
Coût de production des produits finis = Coût de production des en-cours initiaux + charges de production de
la période – Coût de production des en-cours finaux.
Exemple 1 :
Exemple 2 :
Pour le mois de Mai 2020, une entreprise a fabriqué 20 000 unités (dont 5 000 unités non achevées) pour un
coût de 540 000 dh.
Le coût des 5 000 unités non achevées à fin Mai s’élève à 30 000 dh
Pour le mois de Juin 2020, elle a achevé la fabrication des 5 000 unités et elle a entamé la fabrication de 20 000
nouvelles unités.
Le coût de production des 25 000 s’élève à 450 000 dh au titre du mois de Juin
A la fin de Juin 2020 : 2 000 unités, dont le coût s’élève à 20 000 dh restent inachevées
III- Sous-produits :
Le sous-produit est un produit secondaire obtenu en même temps qu’un produit principal après transformation
de la matière première
Coût de production du produit principal = Coût de production global – Coût de production du sous-produit
Exemple :
Une entreprise fabrique un produit P à partir d’une matière première M, elle obtient en même temps un sous-
produit S.
Le sous-produit S est vendu à 10 dh l’unité, marge bénéficiaire 20%, frais de distribution 10% du prix de ventes
Travail à faire : Calculer le coût de production du sous-produit S et le coût de production du produit principal P.
Exercice 1 :
L’entreprise MATAHIN est spécialisée dans la fabrication de la semoule à partir de l’écrasage de blé dur. Elle
obtient en même temps deux sous-produits : la farine et le son.
Les données relatives pour le mois de mars 2020 sont les suivantes :
L’écrasage du blé donne un déchet sans valeur représentant 2% du poids de blé écrasé et dont l’évacuation a
coûté 6 dh le kg.
La farine est vendue au prix de 3 dh le kg dont 0,3 dh de marge bénéficiaire et 0,20 dh de frais de distribution.
Le son est vendu au prix unitaire de 1,20 dh le kg dont 0,20 dh de marge bénéficiaire.
Exercice 2 :
Pour le mois de Février 2020, les frais engagés sont les suivants :
Le sous-Produit S est vendu à 60 dh l’unité dont 5% des frais de distribution et 10% de la marge bénéficiaire.
Le sous-produit T est évalué à son coût d’achat qui est estimé à 34 dh l’unité.
L’entreprise SABER, au capital de 480 000 dh, fabrique un produit P à partir de deux matières premières M et
N. Elle obtient en même temps un sous-produit S.
La matière M est d’abord traitée dans l’atelier 1 où elle perd 2% de son poids par élimination de déchets sans
valeur. Elle est ensuite directement associée à la matière N dans l’atelier 2 pour donner le produit P. le sous-
produit S obtenu en même temps représente 1/5 du tonnage du produit principal P fabriqué.
Les données relatives à la fabrication pour le mois de juin 2010 sont les suivantes :
7- Renseignements complémentaires :
-Pour faciliter le calcul des coûts, le coût de production du sous-produit S est établi à partir du prix de vente
prévu de 5 dh le kg, compte tenu d’une marge bénéficiaire de 10% sur le prix de vente et d’une somme
forfaitaire de 0,20 dh par le kg pour les frais de distribution.
N.B : - Les sorties sont évaluées selon la méthode du CMUP fin de période.
Travail à faire :