MINISTERE DE L’ENSEIGNEMENT SUPERIEUR

ET DE LA RECHERCHE SCIENTIFIQUE

Année académique 2020-2021

Institut Universitaire d'Abidjan

FACULTE DES SCIENCES ECONOMIQUES ET SOCIALES (FSES)

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Département : Administration des Affaires

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AUDIT ET MANAGEMENT DES RISQUES

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EXERCICE D’AUDIT

Etudiant : Chargé de cours : M. HIRO

FABER Paul Hervé
 EXERCICE DE REVISION

1- Définir l’audit comptable et financier

L’Audit financier est l’examen auquel procède un professionnel compétent et indépendant, en
vue d’exprimer une opinion motivée sur la fidélité avec laquelle les comptes annuels d’une
entité traduisent sa situation à la date de clôture et ses résultats pour l’exercice considéré, en
tenant compte du droit et des usages du pays où l’entreprise a son siège.

2- En quoi consiste l’examen mené lors d’un audit

L'auditeur examine la structure organisationnelle, les procédures et informations comptables
d’une entreprise.

3- Pourquoi dit-on que l’auditeur est un professionnel :

3.1- Compétent
L’auditeur a la capacité à utiliser ses compétences de façon pertinente dans des situations et à
savoir agir efficacement de façon durable.
3.2- Indépendant
L’auditeur est libre de tout lien, relation ou intérêt susceptible de l’influencer, afin qu’il
apparaisse libre aux yeux des tiers qui s’appuient sur son opinion.

4- Que revêt l’expression « une opinion motivée » en matière d’audit

L’expression « une opinion motivée » vient du fait que l’opinion émise par l’auditeur est
basée sur des faits et ces faits résulte des investigations effectuées lors de sa mission. En effet
il émettra un rapport via son opinion. A savoir si la situation est bonne ou pas bonne.

5- Quand dit-on que les comptes sont régulier ?

On dit que les compte sont régulier quand ceci respectes les règles et les normes comptables
admises.

6- Expliquez la notion de sincérité des comptes

Les comptes sont sincères lorsque ceci sont élaborés de bonne fois sans dissimulions ou ajout
de données supplémentaires.

7- Expliquez le terme « image fidèle »

Le terme « image fidèle » signifie que les comptes sont réguliers et sincères et représente
loyalement la situation de l’entreprise.

8- Donnez un exemple dans les cas suivants :

8.1- Situation de régularité des comptes
Les enregistrements fait ont respecté les principes comptable et procédures comptable mais le
comptable a surévalué le montant des factures et prendre la différence.
8.2- Situation de sincérité des comptes
Le comptable enregistre ses opérations sans intentions de dissimulé ni malverser
8.3- Situation de fidélité de l’image des comptes
Apres établissement des états financier en fin de périodes. Ceux-ci représente vraiment le
patrimoine de l’entreprise.

9- En quoi un audit peut-il être qualifié de légal

La loi impose à certaines entreprises un audit financier annuel.

10- Quel est l’objectif d’une mission de commissariat aux comptes ?

L’objectif de l’examen des états financiers par l’auditeur est la formulation d’une opinion sur
l’image qu’il donne de la situation financière eu égard aux principes comptables généralement
admis

11- Quels sont les responsabilités, les droits, les obligations du commissaire aux comptes dans
le cadre de l’OHADA ?
Le commissaire au compte a des obligation droit et responsabilité dans l’exercice de ses
fonctions et il peut arriver qu’il ne puisse pas exécuter son mandat donc les articles 710 à 734
de l’Acte uniforme relatif au droit des sociétés commerciales et groupement d’intérêt
économiques prévoient cela.

a. Droit et obligation du commissaire au compte

• Les droits du commissaire au compte
A toute époque de l'année, le commissaire aux comptes opère toutes vérifications et tous
contrôles qu'il juge opportuns et peut se faire communiquer, sur place, toutes pièces qu'il
estime utiles à l'exercice de sa mission et notamment tous contrats, livres, documents
comptables et registres de procès-verbaux. Pour l'accomplissement de ces contrôles et
vérifications, il peut, sous sa responsabilité, se faire assister ou représenter par tels experts ou
collaborateurs de son choix, qu'il fait connaître nommément à la société. Ceux-ci ont les
mêmes droits d'investigation que ceux des commissaires aux comptes. Si plusieurs
commissaires aux comptes sont en fonction, ils peuvent procéder séparément à leurs
investigations, vérifications et contrôles mais ils établissent un rapport commun. En cas de
désaccord entre les commissaires, le rapport indique les différentes opinions exprimées.
Les investigations peuvent être faites tant auprès de la société que des sociétés mères ou
filiales au sens des articles 178 à 180 de l’Acte uniforme relatif au droit des sociétés
commerciales et groupement d’intérêt économiques.
Le commissaire aux comptes peut également recueillir toutes informations utiles à l'exercice
de sa mission auprès des tiers qui ont accompli des opérations pour le compte de la société.
Toutefois, ce droit d'information ne peut s'étendre à la communication des pièces, contrats et
documents quelconques détenus par des tiers, à moins qu'il n'y soit autorisé par une décision
du président de la juridiction compétente statuant à bref délai.

Le secret professionnel ne peut être opposé au commissaire aux comptes sauf par les
auxiliaires de justice. Il est obligatoirement convoqué à toutes les assemblées d'actionnaires,
au plus tard lors de la convocation des actionnaires eux-mêmes, par lettre au porteur contre
récépissé ou par lettre recommandée avec demande d'avis de réception. Il est aussi
obligatoirement convoqué à la réunion, selon le cas, du conseil d'administration ou de
l'administrateur général qui arrête les comptes de l'exercice, ainsi que, le cas échéant, à toute
autre réunion du conseil ou de l'administrateur général. La convocation est faite, au plus tard,
lors de la convocation des membres du conseil d'administration ou, lorsque la société est
dirigée par un administrateur général, trois jours au moins avant que celui-ci ne délibère, par
lettre au porteur contre récépissé ou par lettre recommandée avec demande d'avis de
réception.

Les honoraires du commissaire aux comptes sont à la charge de la société. Le montant de ses
honoraires est fixé globalement, quel que soit le nombre des commissaires qui se répartissent
entre eux ces honoraires. Les frais de déplacement et de séjour engagés par les commissaires
aux comptes dans l'exercice de leurs fonctions sont à la charge de la société. De même, la
société peut allouer au commissaire aux comptes une rémunération exceptionnelle lorsque
celui-ci :
1°) exerce une activité professionnelle complémentaire, pour le compte de la société, à
l'étranger ;
2°) accomplit des missions particulières de révision des comptes de sociétés dans lesquelles la
société contrôlée détient une participation ou envisage de prendre une participation ;
3°) accomplit des missions temporaires confiées par la société à la demande d'une autorité
publique.
b. Obligation
Le commissaire aux comptes certifie que les états financiers de synthèse sont réguliers et
sincères et donnent une image fidèle du résultat des opérations de l'exercice écoulé ainsi que
de la situation financière et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice.
Dans son rapport à l'assemblée générale ordinaire, le commissaire aux comptes déclare :
- soit certifier la régularité et la sincérité des états financiers de synthèse,
- soit assortir sa certification de réserves ou la refuser en précisant les motifs de ces réserves
ou de ce refus.
Il a pour mission permanente, à l'exclusion de toute immixtion dans la gestion, de vérifier les
valeurs et les documents comptables de la société et de contrôler la conformité de sa
comptabilité aux règles en vigueur.
Il vérifie la sincérité et la concordance avec les états financiers de synthèse, des informations
données dans le rapport de gestion du conseil d'administration ou de l'administrateur général,
selon le cas, et dans les documents sur la situation financière et les états financiers de synthèse
de la société adressés aux actionnaires.

Il fait état de ces observations dans son rapport à l'assemblée générale annuelle.
Il s'assure enfin que l'égalité entre les associés est respectée, notamment que toutes les actions
d'une même catégorie bénéficient des mêmes droits.
Le commissaire aux comptes dresse un rapport dans lequel il porte à la connaissance du
conseil d'administration ou de l'administrateur général :
1°) les contrôles et vérifications auxquels il a procédé et les différents sondages auxquels il
s'est livré ainsi que leurs résultats ;
2°) les postes du bilan et des autres documents comptables auxquels des modifications lui
paraissent devoir être apportées, en faisant toutes les observations utiles sur les méthodes
d'évaluation utilisées pour l'établissement de ces documents ;
3°) les irrégularités et les inexactitudes qu'il aurait découvertes ;
4°) les conclusions auxquelles conduisent les observations et rectifications ci-dessus sur les
résultats de l'exercice comparés à ceux du dernier exercice.

Ce rapport est mis à la disposition du président du conseil d'administration ou de

l'administrateur général avant la réunion du conseil d'administration ou de la décision de
l'administrateur général qui arrête les comptes de l'exercice.
Le commissaire aux comptes signale, à la plus prochaine assemblée générale, les irrégularités
et les inexactitudes relevées par lui au cours de l'accomplissement de sa mission.

En outre, il révèle au ministère public les faits délictueux dont il a eu connaissance dans
l'exercice de sa mission, sans que sa responsabilité puisse être engagée par cette révélation.
Sous réserve des dispositions de l'article 716 du présent Acte uniforme, le commissaire aux
comptes, ainsi que ses collaborateurs sont astreints au secret professionnel pour les faits, actes
et renseignements dont ils ont pu avoir connaissance en raison de leurs fonctions.

c. Responsabilité et empêchement du commissaire au compte

• Responsabilité du commissaire au compte
Responsabilité civile
Le commissaire aux comptes est civilement responsable, tant à l'égard de la société que des
tiers, des conséquences dommageables, des fautes et négligences qu'il commet dans l'exercice
de ses fonctions. Toutefois, sa responsabilité ne peut être engagée pour les informations ou
divulgations de faits auxquelles il procède en exécution de sa mission conformément à
l'article 153 de l’Acte uniforme relatif au droit des sociétés commerciales et groupement
d’intérêt économiques.
Il n'est pas responsable des dommages causés par les infractions commises par les membres
du conseil d'administration ou par l'administrateur général, selon le cas, sauf si en ayant eu
connaissance, il ne les a pas révélées dans son rapport à l'assemblée générale.
Responsabilité disciplinaire
Le commissaire aux comptes s'expose à une sanction disciplinaire dans les cas suivants :
- infraction aux lois, règlements et normes professionnelles, au code de déontologie de la
profession et aux bonnes pratiques,
-négligence grave,
- fait contraire à la probité, à l'honneur ou à l'indépendance (même ne se rattachant pas à
l'exercice de la profession).
Les sanctions sont graduelles et peuvent être les suivantes : avertissement, blâme, interdiction
temporaire d’exercer, radiation.
Responsabilité pénal
L'action en responsabilité contre le commissaire aux comptes se prescrit par trois ans à
compter de la date du fait dommageable ou, s'il a été dissimulé, de sa révélation.
Lorsque le fait dommageable est qualifié crime, l'action se prescrit par dix ans.

12- Donner la méthodologie utilisée par le commissaire aux comptes pour mener une sa
mission d’audit.
– La phase de prise de connaissance générale : Ici, l’auditeur cherchera à comprendre
l’organisation de l’entreprise, sa place sur le marché, ses caractéristiques financières et
techniques, ses principes comptables, etc.
 – La phase d’évaluation des procédures : Pour l’organisation de ses travaux, l’auditeur a
besoin de connaître l’organisation comptable, les différents flux d’informations et la façon
dont ils sont traités. Pour ce faire il évaluera le système de contrôle interne.
– La phase d’examen des comptes et des documents financiers : L’auditeur vérifie la
justification et le bien fondé des écritures enregistrées, examine les soldes et la cohérence
interne des états financiers.
Ces trois (3) approches sont nécessaires. Il n’est pas possible d’envisager un audit excluant
totalement l’une de ces phases. Elles sont aussi complémentaires.

13- Quels sont les modes de certifications des comptes annuels par le commissaire aux
comptes ?
Après un examen détaillé des comptes, le commissaire aux comptes produit un rapport qu'il
fournit à l'assemblée générale des actionnaires dans lequel il donne :
- une certification sans réserve : il ne subsiste aucun désaccord ou les désaccords relevés ne
sont pas significatifs à l’issue des vérifications effectuées ; le certificateur n’a pas été limité
dans ses vérifications ;
- une certification avec réserves : le certificateur a identifié des limitations ou désaccords,
mais ceux-ci ne sont pas suffisants pour l’empêcher d’émettre une opinion ou remettre en
cause la régularité, la sincérité, et la fidélité des comptes ;
- une impossibilité de certifier : le certificateur indique que l’accumulation de limitations est
trop importante et l’empêche d’émettre une opinion ;
- un refus de certification : dans ce cas, les limitations et désaccords sont tels qu’ils entachent
la sincérité, la régularité et l’image fidèle des comptes.

14- Quels sont les caractéristiques d’une mission d’audit contractuel ?

On parle alors d’audit contractuel, dans la mesure où cette intervention a lieu dans un cadre
contractuel et est définie librement entre le commissaire aux comptes et son client. Ses
caractéristiques sont :
- La détection de la fraude
- L’amélioration de la gestion
- La confiance des bailleurs

15- Définir une mission d’audit opérationnelle

L’audit opérationnel est un examen des instruments dont dispose la direction de l’entreprise
pour le contrôle de la bonne exécution de ses instructions et directives.
16- Différence et similitude entre audit légale audit contractuel, audit opérationnelle (sous
forme de tableau)
Eléments Similitude Différence
audit légale L’auditeur cherchera à La loi recommande certaine
comprendre l’organisation de entreprise a le faire
l’entreprise, sa place sur le Elle est plus axé sur
marché, ses caractéristiques l’examen des informations
financières et techniques. Les comptables et financières
audit contractuel auditeurs internes et externes Il n’est pas obligatoire,
font l’audit opérationnel l’entreprise fait appel au
service d’un expert-
comptable pour une mission
précise en matière
procédurale et financière
audit opérationnelle Il est spécialisé dans
l’analyse de la structure de
l’entreprise et dans
l’élaboration de procédure.

17- L’audit marketing utilise la même démarche que l’audit comptable et financier. Vrai ou
faux ?
OUI, il s’agira d’analyser la structure de l’entreprise, les procédure mise en place et examiner
les stratégies et méthodes de l’entreprise. Mais ces examens sont spécialisés en marketing
pour l’audit marketing et sur les états financiers pour l’audit comptable et financier.

18- l’audit externe et l’audit interne utilise la même méthodologie d’approche en matière
comptable et financière. Vrai ou faux ? expliquez.
FAUX, l’audit interne s’accentuera sur les normes et règlementation comptable alors que
l’externe ira jusqu’à l’analyse des valeurs des états financiers.

19- Les assertions d’audit sont des critères d’audit. Citez-les toutes et précisez leur contenue.
Les contrôles de l’auditeur pourront porter notamment sur :
▪ L’exhaustivité des enregistrements : toutes les opérations sont enregistrées ;
▪ La réalité : toutes les opérations enregistrées sont réelles, c'est-à-dire, le rattachement à
l’entreprises des opérations enregistrées ;
▪ L’exactitude : toutes les opérations sont correctement enregistrées et présentées c'est-à-dire :
o Comptabilisées dans la bonne période (le rattachement ou la séparation,
Spécialisation, autonomie, indépendance des exercices ou la coupure des
Enregistrements) ;
o Correctement présentées dans les comptes annuels (la présentation des comptes) ;
o Correctement évaluées (évaluation) ;
o Enregistrées dans un compte approprié
(Validité).

20- Un auditeur a une obligation de moyen et non de résultat. Commentez

La responsabilité de l’auditeur n’est pas la détection de la fraude il n’est pas responsable de la
non détection d’élément qui pourront entacher sa mission. Il a plutôt pour obligation
d’effectuer toutes les diligences nécessaires à l’exercice de sa mission.