Audi

tgénér
al

Chapi
tr
e1 
:Lespr
inci
pesf
ondament
auxdel
’
Audi
t

1)
Déf
ini
ti
on 
:

Audit
 :Processusmét
hodi
que,i
ndépendantetdocumentéper
mettantd’
obteni
rdespr
euvesd’audi
tet
delesév al
uerdemani
èreobj
ecti
ve.I
lpermetdecerti
fi
erl
arégul
ari
té,l
asincér
it
éetl
’i
magefidèledes
compt esannuels.

Exper
t-compt
abl
e :révi
seetapprécielescompt
abil
it
ésdesentr
epri
sesetorgani
smesauxquel
sil
n’est
pasli
éparuncontratdetr
avail
.Ilestégal
ementhabil
i
téàat
testerl
arégul
ari
téetlasi
ncér
it
édes
bi
lansetdescomptesderésult
ats.

Lescommi ssai
resauxcompt es 
:cert
if
ient
,enjust
if
iantdeleursappréciat
ions,
quelescomptes
annuelssontrégul
ier
setsincèresetdonnentuneimagef i
dèledurésultatdesopérat
ionsdel
’
exerci
ce
écouléai
nsi quedelasi
tuati
onf i
nanci
èreetdupatri
moinedel apersonneoudel ’ent
it
éàlafi
ndecet
exerci
ce.

Lesauditeur
sinternes 
:recour
entégal
ementauxmêmestechniques.Lesaudi
teur
sinter
nessontdes
cadressalar
iésd’entr
epri
sedontlamissi
onestdecont
rôl
erl
’exécuti
ondesprocédur
esmi sesen
placeparladir
ection.

2)Ty
pol
ogi
ed’
audi
t 
:

Auditopérati
onnel
 :unexamendesinst
rumentsdontdi
sposel adi
rect
iondel’
entrepr
isepourl
e
contrôledelabonneexécuti
ondesesinstr
ucti
onsetdi
rect
ives.I
lapourobject
ifdes’assur
erquel
es
organisati
onssonteff
icacesetquel
esinst
ruct
ionsdel
adirecti
onsontappl
iquées.

Audi
tfi
nanci
er :Examendescompt
esannuel
sd’
uneent
repr
iseetauquel
procèdeunpr
ofessi
onnel
compét
entetindépendant
.

Audi
tint
erneetexterne 
:L’
audi
texterneestr
éal
iséparuneper
sonneouuncabinetextér
ieurà
l
’ent
repr
ise.L’
audi
tinter
neestassuréparunepersonneouunser
vicesal
ari
édel’
entrepr
ise.

AuditContr
actueletAuditLégal
 
:L’audi
tlégalc’
estl
ecommi ssar
iatauxcomptes.I
mposéparlaloi
à
cert
ainesentr
eprises.L’
audi
tcontr
actuelestunaudi
tquif
aitl’
obj
etd’uncont
ratentr
el’
ent
repr
iseetle
cabi
net.

Chapi
tr
e2 
:Lesnor
mesd’
Audi
tfi
nanci
er 
:

Lesnor mesontpourobjet
 :defour
nirl
espri
ncipesdebasesquelapr
ati
quedel
’audi
tdoitsui
vreet
d’
établi
rlescri
tèr
esd’appr
éciat
iondufonct
ionnementdel’
audi
tetdefav
ori
serl
’
amélior
ationdes
processusorgani
sat
ionnel
lesetdesopérat
ions.

1)
Lesdi
ff
érent
sty
pesdenor
mes 
:

a-Lesnor
mesr
elat
ivesauxcompor
tement
spr
ofessi
onnel
s :

 L’
indépendance  :laloi etlesrèglement sobl i
gentl ecommi ssaireauxcompt esd’êt
re
i
ndépendantetpouref fectuersami ssionav eci ntégri
téetobj ectivi
té.
 Compét ence :t outcommi ssai
reauxcompt esdoi tconsacr erannuel l
ementun
cert
ainnombr ed’heur esàsaf ormat i
onper manent eetveillerégalementàcel l
ede
cescollabor ateurs.
 Qualit
édet r
av ail 
:Lecommi ssair
eauxcompt esexer cesesf onctionsavec
consciencepr ofessionnel leetavecdi l
igenceper met t
antàsest ravauxd’at
tei
ndreun
degrédequal itésuffisant ,compat i
bleav ecsonét hiqueetsar esponsabil
it
é.
 Lesecr etprofessi onnel  :Lecommi ssaireauxcompt esestast r
eintaurespectdu
pri
ncipedusecr etprof essionnelpourl esf ai
ts,actes,etrensei gnement sdontil
apu
avoirconnai ssanceàr ai sondesesf onctions.
  Accept ati
onetmai nti
endemi ssi
ons 
:Toutemi ssionproposéeaucommi ssaireaux
compt esf ai
tl’
objet,avantacceptati
ondumandat ,d’
uneappr éci
ati
ondesapar tdel
a
possi bili
téd’eff
ectuercet t
emi ssi
on.
 Av i
s, r
ecommandat ionsetconseil 
:Lesav i
s,recommandat ionsetconseilsdonnées
parlecommi ssaireauxcompt esdoiventêt
redonnésdansl ecadrederespectdes
règlesd’ indépendanceetdenoni mmixti
ondansl agestion.
 Exer cicecollégi
al ducommi ssari
atauxcompt es 
:exigelerespectdecertains
principesenmat ièred’éthiqueetdecompor tementpr of
essionneletenmat ièr
e
d’organi sati
ondel ami ssion.
b-Lesnor
mesdetravail :

Nor mesr el
ati
vesàl acertif
icationdescompt esannuelsetcompt esconsolidés 
:
-Orientationetplanifi
cati
ondel ami ssi
on
-Appr éciati
onducont rôleinterne
-Obtentiondesél ément sprobant s.
-Dél
égat ionetsuper vi
sion.
-Document ati
ondest r
avaux 
-Uti
l
isationdest ravauxef f
ectuéspard’ autr
epersonnes.
Nor mesr el
ati
vesauxv ér
ifi
cationsspéci fi
ques.
Lesv ér
ifi
cat i
onsspécifiquesdonnentl ieu soitàuneabsenced’ obser
v ati
onsencecasl eC.A.C
i
ndiquedanssonr apportgénér alqu’i
ln’apasd’ obser
vati
onàf ormuler,soitàdesobservat
ions
quelecommi ssai
reindiquedanssonr appor tgénéraloudansdesr appor t
sparti
culi
ers,
soitàdes
i
nformat i
onsquel eC.A.C.donnedansdesr apport
sspécif
iques.

c-Lesnor
mesder
appor
t 
:

L’
expr
essi
ondesonopi
nionsurl
escompt
esannuel
squi
peutêt
resel
onl
ecas 
:
 

-Unecert
if
icat
ionsansr éser
ve :cecasrépondàl’obj
ect
ifducommissari
atauxcompt
esqui estde
toutmettr
eenœuv re,pardesav is,
recommandationsetconsei
l
s,pourpermet
tr
eauxdir
igeants
d’ét
abl
irdescomptesr éguli
ers,
sincèresetf
idèl
es.

-Unecerti
f i
cat
ionav
ecr éser
ve,cecaspeutav
oirdeuxcausessoitl
edésaccordcàdqueleC. A.C.est
endésaccor davecl
atraductioncompt
abled’
unfaitéconomi
queouj ur
idi
quedanslescomptes
annuels.Soitl
alimi
tat
ion,danscecasleC.A.
Cn’apaspumet tr
eenœuv r
elesdi
li
gencesqu’
i
l esti
mait
nécessaires.

-Ai
nsileref
usdecert
ifi
cat
ionpeutavoi
rtr
oiscauses ;l
edésaccord,
lal
i
mitat
ionoul’
exi
stence
d’i
ncert
it
udetr
èsgravesoudemul t
ipl
esri
squesqui peuventpl
acerl
eC.A.
Cdansl’
impossibi
li
téde
cert
if
ierl
escomptes.

Chapi
tr
e4 
:Dér
oul
ementdel
ami
ssi
ond’
Audi
t
Et
ape1:Accept
ati
ondelamissi
on :l
’audi
teurdev
radéfi
nirl
ester
mesetl
escondi
ti
onsdel
ami
ssi
on.
Lafor
mulat
iondecesél
émentss’ef
fectueraparl
ebi
aisd’unel
ett
redemi
ssi
on.
Défi
nit
iondester
mesetcondit
ionsdelami ssi
on :
-L’audi
teuretl
adirecti
ondel’
enti
tédoiv
entconvenirdes
ter
mesetconditi
onsdemissi
on.-L’
audi
teurdéter
mi nesilescir
constancesexi
gentunerévi
siondestermeset
condi
ti
onsdelami ssi
onets’
i
lestnécessair
eder appeleràladirect
iondel’
ent
itél
estermesetconditi
onsdel
a
missi
onenv i
gueur.

Cont
enudel
alet
tredemi
ssi
on 
:el
l
edoi
tcompor
terl
esél
ément
ssui
vant
s :

–l ’
identitédespar ti
es;–lapr ésentati
ongl obal
edel ami ssi
on;–lanatureetl’
étenduedesi nterv
enti
onsque
l
’auditeurent endmenerconf ormémentauxnor mesd’ exerci
ceprofessi
onnel;–laf açondontser ontportéesàla
connai ssancedesor ganesdirigeantslesconclusionsissuesdesesi nt
ervent
ions;–l esdispositi
onsrelati
vesaux
signataires,auxintervenant
setaucal endr i
er;–l anécessit
édel ’
accèssansr est
ricti
onàt outdocument
compt abl e,pi
ècej usti
fi
cati
veouaut r
ei nfor
mationdemandéedansl ecadredesesi nter
vent i
ons;–lerappeldes
i
nf ormat i
onsetdocument squel apersonneoul ’enti
tédoitl
uicommuni queroumet tr
eàsadi sposi
ti
on;–l e
souhai tder ecevoiruneconfirmat i
onécr it
edesor ganesdiri
geant
sdel apersonneoudel ’entit
épourcequi
concer nel esdéclarati
onsfaitesàl ’
auditeurenli
enav ecsami ssi
on;–lebudgetd’ honorairesetlesconditi
onsde
fact
urati
on;
–desclausesdiv
erses:
possi
bil
i
téderéal
isat
ionducontrat
,clausesder
esponsabi
li
té,
extensi
on
possibl
edelamissi
on(notammentdansl
ecadred’unauditcont
ract
uel
),exerci
cedusecr
etprof
essionnel
…

Et
ape2:
Eval
uat
iondesr
isquedepl
ani
fi
cat
ion

Pr
isedeconnaissancedel’
enti
té 
:Lapr i
sedeconnaissancepermetàl’
ent
it
édemi euxcompr
endr
eles
événementspouvantav
oiruneincidencesi
gni
ficat
ivesurlescomptes,
etdeteni
rcomptedecesél
ément
sdans
l
apl ani
fi
cat
iondesamission.

L’
audit
eurdoitprendreconnai
ssance:dusect
eurd’
acti
vi
tédel’
ent
ité,
desonenvi
ronnementrégl
ement
air
e,
notammentdur éférent
iel
comptableappl
i
cabl
eetd’aut
resfact
eur
sexter
nestel
squelesconditi
ons
économiquesgénérales.

Pri
sedeconnai
ssancedecontr
ôleint
erne 
:Cet
tepr
isedeconnai
ssance,
apourobj
ect
ifdedét
ermi
ner
l
’i
mport
ancedurisquel
iéaucontr
ôle.

=>Eval
uati
ondesr isque :Lami ssiond’audi
tcompt ableetfi
nanci
ercompor t
edesri
squesdontl
’i
mpor
tance
rel
èvedel’or
ganisat
ionetdel ’
espritexistantdansl’
entr
epr i
se,maisaussietsur
toutdesmoyensmisenœuvre
parl’
audi
teurpourassurerlaréali
sationcompl ètedelami ssion.

Lescomposant
esdesr
isquesd’
audi
t 
:

Ler
isqued’
anomal
i
essi
gni
fi
cat
ives 
:

Leri
squeinhér
entcorr
espondàlapossibi
l
itéque,sansteni
rcompteducont
rôl
eint
ernequi
pour
rai
texi
sterdans
l
’ent
it
é,uneanomali
esigni
fi
cat
iveseproduisedanslescomptes.

Leri
squeli
éaucont
rôl
ecorrespondaur
isquequ’
uneanomali
esi
gni
fi
cat
ivenesoi
tni
prév
enueni
dét
ect
éeparl
e
cont
rôl
eint
ernedel
’
enti
téetdoncnoncorri
géeentempsvoul
u.

Leri
squedenon-dét
ect
ion 
:estpr
opreàlami
ssi
ond’
audi
t:i
lcor
respondaur
isquequel
’
audi
teurnepar
vienne
pasàdétect
eruneanomali
esigni
fi
cat
ive.

Fi
xat
ionduseui
ldesi
gni
fi
cat
ion 
:

Const
atat
ionssi
gni
ficati
ves 
:L’
audi
teurpeutêtr
eamenéàf ai
redesconst
atat
ionssi
gni
fi
cat
ivesauxdi
ff
érent
s
st
adesdelaprépar
ationdesétat
sfi
nanciers:éval
uat
ion,
présent
ati
onoucontrôl
e.

–lesconst
atati
onsqui
por
tentsurdesél
ément
say
antunei
nfl
uencesurl
erésul
tatdel
’
exer
cice,
dénommés
r
edressements

–lesconst
atati
onsquiport
entsurdesél
ément
sn’
ayantd’
i
nfl
uencequesurl
apr
ésent
ati
ondesét
atsf
inanci
ers,
dénommésr ecl
assements.

Appréci
ati
ondel’
importancerelat
ive 
:L’
appr
éciat
ionducaract
èresigni
fi
cat
ifdecer
tai
nesconst
atat
ionsi
mpl
i
que
deuxdémarchessuccessives,
decar act
ère,
L’unqual
it
ati
fetl’
autr
equant i
tat
if
.

Dét
ermi
nat
ionduseui
loudesseui
l
sdesi
gni
fi
cat
ion 
:Lor
sdel
apl
ani
fi
cat
iondel
’
audi
t,l
’
audi
teurdoi
tdét
ermi
ner:

–unseuildesigni
fi
cationauni veaudescompt espri
sdansleurensemble;–lecaséchéant
,desseui
l
sde
si
gnif
icat
iondemont antsinfér
ieurspourcertai
nescat
égor
iesd’opérat
ions,
cert
ainssol
desdecomptesou
cer
tai
nesinfor
mationsf ourni
esdansl’annexe.

Pl
ani
fi
cat
ion,
élabor
ati
ondupl
andemi
ssi
ondupr
ogr
ammedet
rav
ail
 
:

Planifi
cat
ion 
:l’appr
ochegénéraledestravaux;l
esprocéduresd’audi
tàmettr
eenoeuv r
eparlesmembr esde
l
’équiped’audi
t;lanatur
eetl’
étenduedel asuper
visi
ondesmembr esdel’
équi
ped’audi
tetl
arevuedeleurs
tr
av aux;l
anatureetl’
étenduedesressourcesnécessai
respourréali
serl
amission,
ycompri
slerecour
sév ent
uel
àdesexper ts;

Pl
andumissi
on 
:–l ’
étendue,
lecal
endr
ieretl
’
ori
ent
ati
ondestr
avaux;leoulesseui
l
sdesi
gni
fi
cat
ionr
etenus
;l
esl
i
gnesdir
ect
ri
cesnécessai
resàlapr
éparat
iondupr
ogrammedet r
avail
.

Programmedetravai
l 
:Il
apourbut:
def i
xerl
econt
enudesint
ervent
ions;denégoci
erlestâchesent
re
col
labor
ateur
setfi
xerl
etempspourchacund’
eux;decoor
donnerleplanni
ngdelamissionetlepl
andechar
ge
ducabi
net;
der
épar
ti
rlesi
nter
vent
ionsdansl
etempsdemani
èreàr
espect
erl
esdél
ais.

Et
ape3 
:Pr
océdur
esmi
sesenœuv
reàl
’
issuedel
’
éval
uat
iondesr
isques

Cesprocéduresd’audi
tcomprennentdestest
sdepr océdur
es,descont
rôlesdesubst
ance,
ouuneappr
oche
mixt
eutil
isantàlafoisdest
estsdeprocéduresetdescontrôl
esdesubstance.

Les«testsdepr
océdures»dési
gnentl
est est
sper
mettantd’
obt
eni
rdesél
émentsprobantssur
l
’ef
fi
cacit
édelaconcepti
onetdufonct
ionnementdessyst
èmescomptabl
esetducontrôl
einter
ne.

Les«cont
rôlessubst
anti
fs»ou«contrôl
esdesubst
ance»désignentl
espr
océduresvi
santobt
eni
rdes
él
émentsprobantsaf
indedétect
erdesanomal
iessi
gni
fi
cat
ivesdanslesét
atsfi
nanci
ers.

Et
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Lest
rav
auxdef
indemi
ssi
on 
:

Lestravauxdefi
nd’exerci
cepassentnotammentparl’
examendesév énementspost
érieur
sàl acl
ôtur
ede
l
’exer
ciceetparlar
emi separl
adirect
iond’uneoupl
usieur
slet
tresd’
affi
rmat
ion.I
lsnécessi
tentaussi
lar
evuede
l
adocument ati
on.

Et
ape5:
établ
i
ssementdur
appor
td’
audi
t

-Lerapportd’
auditper
metàl’
audit
eurd’expri
mer ,parécr
it
,sonopi
nionsurl
esétat
sfi
nanci
ersetaut
res
document spubli
éspri
sdansleurensemble.Ilconclutl
amissi
ond’audi
t:c’
estl
uiqui
permetlaper
cept
ionde
l
’auditparlepubl
ic.

-
Ler
appor
td’
audi
taét
éanal
ysédanscequi
précède(
Voi
rnor
mesder
appor
t).