La société EDAN présente ses comptes selon les normes internationales IFRS sur une

place boursière européenne. Néanmoins, EDAN élabore ses comptes en normes locales et
procède par la suite aux différents retraitements de transition local-IFRS.
La fiscalité différée sera retraitée sur la base d'un impôt sur les sociétés au taux de 30%.

Exercice 1 :

Le bilan du 31/12/N de la société EDAN comprend :

- à l'actif : écart de conversion 60 000 € qui a donné lieu à la constitution d'une provision
pour perte de change, le solde du compte ECA au 31/12/N-1 était nul ;
- au passif : écart de conversion 21 000 €, le solde du compte ECP au 31/12/N-1 était nul.
TAF :
1. Passer les écritures de retraitements de l’ECA.
2. Passer les écritures de retraitements de l’ECP.
3. Passer les écritures liées à l’impact de l’impôt différé relatif à ce retraitement.

Exercice 2 :

La société EDAN a enregistré en N des frais d’établissement (frais de constitution) pour un

montant de 40 000 € amortissable sur 5 ans.
TAF :
4. Passer les écritures de retraitements des frais d’établissement de l’année N.
5. Passer les écritures liées à l’impact de l’impôt différé relatif à ce retraitement.

Exercice 3 :

Les règles fiscales en vigueur, du pays dont relève la société EDAN, stipulent les dispositions
suivantes :
• Une provision X de 90 100 correspondant à une cotisation obligatoire calculée sur la
base du chiffre d’affaires de N. Cette provision, comptabilisée en N, n’est déductible
fiscalement que l’exercice de son décaissement réel à savoir l’exercice N+1.
• Un produit Y de 10 050 est comptabilisé en N. Ce produit n’est imposable fiscalement
que l’exercice N+1.
• Une amende fiscale de 4 500 est comptabilisée en N. Cette amende n’est pas
déductible fiscalement de façon permanente.
• Une charge de location simple de 20 230 déductible fiscalement l’exercice de sa
comptabilisation.

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 • Un produit d’intérêts sur prêts accordés de 11 335 imposable l’exercice de sa
constatation.
• Le résultat net fiscal de l’exercice N est déficitaire de 30 000, ce déficit est reportable
dans les trois prochains exercices. Le Business plan de la société prévoit des résultats
bénéficiaires dans un horizon de deux ans.
Le taux de l’impôt sur le résultat est de 30%.
TAF :
6. En application du principe de rattachement, passer les écritures comptables relatives au flux
de l’impôt différé de l’exercice N.

Exercice 4 :

Dans les comptes individuels de la société EDAN en normes locales au 31/12/N, un matériel
acheté à 12 000 € le 01/01/N est amorti en linéaire sur sa durée de vie estimée à 6 ans alors
que la durée d’utilité réelle du matériel est de 4 ans.

TAF :
7. Passer les écritures de retraitements des dotations aux amortissements sur toute la durée de
vie du bien.
8. Passer les écritures liées à l’impact de l’impôt différé relatif à ce retraitement.

Exercice 5 :

La société EDAN a comptabilisé une provision règlementée pour hausse des prix de 240 000 €
dans ses comptes individuels au 31/12/N-6, cette provision doit être reprise au 31/12/N.

TAF :
9. Passer les écritures de retraitements nécessaires de la provision règlementée.
10. Passer les écritures liées à l’impact de l’impôt différé relatif à ce retraitement.

Exercice 6 :
Au bilan de l'exercice N de la société EDAN figure une subvention de 32 000 € obtenue pour
un matériel acquis début N-2 pour 160 000 € (matériel subventionné à hauteur de 50%). A la
fin de l'exercice N, un montant de 16 000 € avait été viré au compte de résultat sur la base des
amortissements linéaires du matériel (5 ans).
1. Passer les écritures de retraitements nécessaires sachant que l’option IAS 20 retenue par la
société est le rattachement de la subvention aux exercices futurs.

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 2. Passer les écritures de retraitements nécessaires sachant que l’option IAS 20 retenue par la
société est la réduction du montant de la subvention de la valeur du bien acquis.
3. Passer les écritures liées à l’impact de l’impôt différé relatif à ce retraitement.

Exercice 7 :
La société EDAN a procédé à l’acquisition d’une machine à l’aide d’un contrat de location sur
3 ans stipulant les modalités suivantes :
- Date de la signature du contrat : 01/01/N
- Valeur de la machine : 3 000 000 €
- Montant de chacun des 3 loyers annuels à terme échu : 1 044 500 €
- Durée d’utilité économique de la machine : 4 ans
- Prix de la levée de l’option d’achat : 352 500 €
- Taux d’intérêt : 7,5%
TAF :
11. Selon IAS 17, s’agit-il d’une location simple ou d’une location financement ? justifier.
12. Passer les écritures de retraitements du contrat de location.
13. Passer les écritures liées à l’impact de l’impôt différé relatif à ce retraitement.

Exercice 8 :
L’entreprise EDAN acquiert un matériel le 01/01/N-2 pour un coût de 1 000 000 €. L’amortissement
est prévu sur 4 ans, la valeur résiduelle est estimée au 31/12/N+1 à 200 000 €.
Le bien est amorti linéairement sur sa durée d’utilité économique.
o Hypothèse 1 : Très peu utilisé par la société le 01/01/N, la direction financière a présenté une
nouvelle estimation des conditions d’amortissement de ce matériel qui prévoit que la durée
de vie restante est estimée à 5 ans, la valeur résiduelle reste inchangée.
o Hypothèse 2 : Le 01/01/N, la direction financière a présenté une nouvelle estimation de la
valeur résiduelle du bien évaluée à 50 000 €, la durée d'amortissement est jugée pertinente.
TAF :
 Selon la norme IAS 8, s’agit d’un changement d’estimation, un changement de
méthodes comptables ou une correction d’erreurs ?
 En application de l’IAS 8, passer les écritures comptables nécessaires selon les deux
hypothèses.

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 Cas de synthèse 1
L’état de résultat global de la société NAP-ADVANCE en normes locales se présente comme
suit (données en milliers de MAD).

Chiffre d'affaires 950 260

Autres produits d'exploitation 55 000

Achats consommés de matières et fournitures -350 000

Autres charges externes -22 500

Impôts et taxes -82 600

Charges de personnel -201 500

Dotations nettes aux amortissements et aux provisions -130 550

RESULTAT D'EXPLOITATION 218 110

Produits des titres de participation 250 250

Gain de change 13 600

Intérêts et autres produits financiers 1 580

Charges d'intérêts -90 150

Pertes de change -6 500

Dotations financières -10 000

RESULTAT FINANCIER 158 780

RESULTAT COURANT 376 890

Produits des cessions d'immobilisations 20 000

Reprises sur subventions d'investissement 60 000

VNA des immobilisations cédées -15 000

Dotations non courantes aux amortissements -8 500

RESULTAT NON COURANT 56 500

RESULTAT AVANT IMPOT 433 390

Impôts sur les sociétés -125 683

RESULTAT NET 307 707

RESULTAT NET – PART DU GROUPE 184 624
RESULTAT NET – PART DES MINOS 123 083

Informations sur les comptes :

• La comptabilité analytique fournit la ventilation suivante des charges par destination :
o La clé de répartition des impôts et taxes est la suivante : 50% pour la fonction de production,
30% pour la fonction commerciale, 20% pour la fonction administrative ;
o La clé de répartition des autres charges externes est la suivante : 40% pour la fonction de
production, 30% pour la fonction commerciale, 30% pour la fonction administrative ;

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 o 108 500 des charges de personnel concernent le personnel de production, 65 800 pour le
personnel commercial ;
o Les amortissements et provisions affectés à l’activité représentent 70% tandis que ceux
affectés à la fonction administrative est 10%
• Le montant des produits de placement en trésorerie et équivalents s’élève à 1 180 ;
• La perte de change de -6 500 comptabilisée en résultat financier se décompose comme suit : -4500
relative à des dettes d'exploitation en $ et -2000 relatives à un prêt en € ;
• A la date de clôture, le nombre moyen des actions durant N est : 1000, aucun effet de dilution à signaler ;
• Le pourcentage d’intérêt revenant aux minoritaires 40%.

Au cours de l'exercice N, l'entreprise a comptabilisé :

• Une reprise sur subvention d'investissement liée à l'acquisition d'un matériel, le taux de
subventionnement est de 100%
• L'entreprise a choisi l'option IAS 20 (sur les subventions publiques) permettant de présenter la
subvention d'investissement en diminution de la valeur du bien subventionné.
• Un flux d'écart de conversion actif relatif à une perte de change latente de : 10 000, cette perte a été
totalement provisionnée. Elle est liée à une créance financière.
• Un flux d'écart de conversion passif relatif à un gain de change latent sur créances d'exploitation : 8 500
• Au 20/08/N une charge à étaler (frais d'émission des emprunts) a été comptabilisée pour 100 000
• Une redevance de crédit-bail au titre d'un contrat de location d'un matériel de production. Au moment
du passage en IFRS, l'analyse faite a qualifié ce contrat de location-financement selon les critères de
l'IAS17. Ainsi, le split de la redevance annuelle se présente comme suit :
=> Charges d'intérêts : 2 000
=> Remboursement de la dette : 18 000
• Le bien faisant l'objet de ce contrat de location a une durée d'utilité économique estimée à 10 ans, sa
valeur brute est de 144 000. Le mode d’amortissement choisi est linéaire. Le bien a été mis en service
le 30/06/N.
• La juste valeur des titres de participation au 31/12/N fait ressortir une plus-value nette d'impôt de
+15000 ;
• Le taux de l'impôt sur le résultat est 30%.
TAF :
 Elaborer le tableau de passage du CPC en normes nationales au CPC en normes IFRS
 Présenter l’état de résultat global selon les deux modèles autorisés par l’IAS1

Cas de synthèse 2

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 La société AQWA est une société marocaine cotée en bourse, depuis 2005 AQWA publie ses comptes
selon les comptes internationales IAS/IFRS. La balance générale en normes locales de la société AQWA
se présente comme suit (données en milliers MAD) :

N° de Soldes Soldes
Intitulés de comptes
comptes débiteurs débiteurs
1111 Capital 1 500 000
1121 Prime d'émission 40 000
1130 Ecart de réévaluation 25 000
114-115 Réserves 850 000
1191 Résultat de l'exercice 300 000
1311 Subventions d'investissement reçus 600 000
1511 Provisions pour litiges 53 500
1552 Provisions pour pensions de retraite et obligations similaires 32 700
1558 Autres provisions pour charges (restructuration) 540 200
1410 Emprunts obligataires 500 700
1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 905 700
2 121 Frais d'acquisition des immobilisations 100 000
2 210 Immobilisation en recherche et développement 125 500
2 220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 130 000
2 230 Fonds commercial 150 800
2 311 Terrains 100 000
2 321 Bâtiments 600 000
2 332 Matériel et outillage 2 590 000
2 380 Autres immobilisations corporelles 750 800
2 441 Prêts au personnel 85 900
2 510 Titres de participation 2 200 000
28 121 Amortissements des frais d'acquisition des immobilisations 20 000
2821 Amortissements de l'immobilisation en recherche et développement 60 000
2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires 70 000
28321 Amortissements des bâtiments 220 000
28332 Amortissements du matériel et outillage 650 000
2838 Amortissements des autres immobilisations corporelles 200 000
2920 Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles (fonds commercial) 55 000
3 121 Stock M.P 170 000
3 131 Stock P. en cours 80 000
3 151 Stock P.F 300 000
3912 Provision dépréciation Stock M.P 5 000
3913 Provision dépréciation Stock P.F 4 000
3 915 Fournisseurs débiteurs 20 000
3 421 Clients 400 000
3 488 Divers débiteurs 20 000
3 491 Charges constatées d'avance 12 000
3 508 Autres titres et valeurs de placement similaires 200 000
3 701 Ecart de conversion - actif (Diminution des créances circulantes) 10 000
3942 Provision dépréciation clients et comptes rattachés 10 000

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 4411 Fournisseurs 657 550
4432 Rémunérations dues au personnel 85 000
4447 Charges sociales à payer 55 000
4453 Etat impôt sur les bénéfices exigibles 65 000
4456 Etat tva due 84 000
4488 Divers créanciers 232 000
4491 Produits constatés d'avance 122 000
4493 Intérêts courus et non échus à payer 15 000
4 506 Provisions pour pertes de change 10 000
4 701 Ecarts de conversion - passif (Diminution des dettes circulantes) 20 000
5 161 Caisses 5 100
5 141 Banques 32 000
5 530 Crédits de trésorerie 94 750
Total Comptes Bilan 8 082 100 8 082 100

Informations sur les comptes :

• Un bâtiment est donné en location à un tiers moyennant un loyer annuel de 1000. La valeur comptable
du bâtiment est de 100 000, tandis que le cumul d'amortissement correspondant est de 30 000.
• La fraction du prêt immobilisé accordé au personnel à recevoir avant le 31/12/N+1 est de 50 000.
• Le solde des valeurs mobilières de placement se présente comme suit
* Actions propres : 80 000
* Dépôts à terme placés sur une échéance de 2 mois : 20 000
* SICAV : 100 000
• Le directoire réuni le 15/11/N a décidé de céder deux terrains d'une valeur comptable totale de 30 000.
• La valeur des stocks techniques des pièces de rechange dédiées à des installations techniques s'élève à
: 50 000 (aucune dépréciation n’est constatée au titre de ces pièces)
• L'entreprise a choisi l'option offerte par l'IAS 20 permettant de compenser la valeur de la subvention
d'investissement avec la valeur du bien subventionné. La subvention comptabilisée dans les comptes a
permis de financer à 100% l'acquisition d'un matériel de production en N-2.
• Les fractions payables dans les 12 mois de N+1 se présentent comme suit :
* Emprunt obligataire: 10 500
* Emprunts bancaires : 215 000
• Parmi les provisions durables pour litiges, une provision de 13 500 dont le dénouement est prévue pour
fin mars N+1.
• Les frais d’acquisition des immobilisations ont été comptabilisés courant l’exercice N pour 100 000.
• L'écart de conversion passif de 20 000 correspond à des gains de change constatés sur des dettes
d'exploitation libellés en €. Le split de ces gains par année de comptabilisation est le suivant :
* N : 15 000
* N-1 : 5 000
• La perte de change latente de 10 000 a été constatée en N, suite à la diminution de la valeur des créances
libellées en €. Le solde de l'écart de conversion actif en N-1 était nul.
• L'évaluation à la juste valeur des titres de participations côtés détenus par l'entreprise fait ressortir une
valeur actuelle de 2 500 000.
• L'estimation faite par un cabinet d'actuariat a fait ressortir une valeur actualisée de l'engagement de
l'entreprise au titre des avantages accordés au personnel post-retraite à 57 200.
• Le taux de l'impôt sur le résultat est de 30%.

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TAF :
 Présenter le bilan en normes nationales.
 Elaborer le tableau de passage du bilan en normes nationales au bilan en normes IFRS.
 Présenter l’état de la situation financière conformément à l’IAS1.