Cas n°3 : Opérations sur les immobilisations

Une entité de l’OHADA a réalisé les opérations suivantes :

1/7 : Acquisition d’un matériel industriel pour 15 000 000 F CFA HTVA 18%
récupérable.
Le matériel est amorti en système linéaire sur une durée d’utilité de 3 ans.
Des indices extermes de pertes de valeur, ont conduit à prendre en compte les prix
neufs du même matériel sur le marché permettant de calculer les valeurs actuelles en
complétant l’annexe 2 :
Années Prix du marché
31/12/N 14 400 000
31/12/N+1 15 500 000
31/12/N+2 9 000 000
1/4/N+3, le matériel industriel est cédé à crédit au prix de 3 000 000 F CFA.
La législation fiscale du pays de l’entité cédante prévoit une TVA à reverser ou due en
cas de cession d’une immobilisation ayant supporté une TVA récupérable à
l’acquisition selon la formule suivante :
TVA à reverser = TVA récupérable à l’acquisition x Temps d’amortissement restant à
courir / Durée d’utilité prévue

Mission :
Cas 4 : Acquisition et cession d’un immeuble bénéficiant d’une subvention

Dans le cadre d’une opération de décentralisation la société MANE a fait construire

un bâtiment industriel sur un terrain acquis pour 60 000 000 FHT quelques années
auparavant :
 Coût de la construction : 450 000 000 FHT (TVA 18%), taux à la date de
l’opération,
 Date de mise en service : 01/10/N.
 Amortissement linéaire sur 20 ans.
Pour le financement de la construction, la société a bénéficié d’une aide du Conseil
régional sous forme d’une subvention d’investissement :
 Montant de la subvention : 270 000 000,
 Date de notification : 01/10/N,
 Date de versement : 15/05/N+1.
Le 30/06/N+6, à la suite d’un plan de restructuration, la société MANE a cédé cet
ensemble immobilier à l’entreprise NDOUR pour un prix de 650 000 000 dont 100
000 000 pour le terrain. L’opération n’est pas soumise à TVA, lors de la transaction.
La seule comptabilisation au 30/06/N+6 a été la suivante :
521 Banque 650 000 000
471 Débiteurs et créditeurs divers 650 000 000

Travail à faire :
 1. Indiquer les modalités d’enregistrement comptable de la subvention.
2. Présenter les écritures enregistrées en N et N+1.
3. Présenter les modalités d’imposition de cette subvention.
4. Présenter les enregistrements comptables à effectuer au 31/12/N+6
concernant cette cession

Corrigé :

1. Indiquer les modalités d’enregistrement comptable de la subvention.

CAS N°4 : IAS 21 Opérations en devises

La société DELTA a fait l’acquisition, le 1er octobre N, d’un matériel industriel acquis
à 300 000 USD
et qui sera payé le 15 janvier N+1. Il est amortissable sur 4 ans en SOFTY.
Les cours respectifs du dollar US sont :
 1 USD = 435 FCFA le 1er octobre N
 1 USD = 445 FCFA le 31 décembre N
 1 USD = 430 FCFA le 15 janvier N+1.
Travail à faire
1. Présenter le plan d’amortissement du matériel en appliquant la méthode SOFTY.
2. Passer les écritures au 01/10/N, au 31/12/N et au 15/01/N+1 selon les normes IFRS.
CAS N°5 : Méthode de la juste valeur (IAS 16)
L’entité OMEGA applique la méthode de la juste valeur retenue pour un terrain :
o Valeur comptable : 580 millions au 31/12/ N
o Valeur réévaluée : 600 millions au 31/12/ N
o Baisse de valeur du terrain de 25 millions au 31/12/ N+1
 Mission :
Présenter les écritures nécessaires au 31/12/N et 31/12/N+1.

CAS N°6 : IAS 16 Immobilisations corporelles

Un immeuble d’exploitation a été acquis le 01/01/N pour 500 000 KF.
Il est amorti linéairement sur 20 ans. Il fait partie d’une catégorie d’immobilisations
évaluées
selon le modèle de la juste valeur.
Années
31/12/N
31/12/N+1
31/12/N+2
31/12/N+3
31/12/N+4
Juste valeur 475 000 KF
540 000 KF
467 500 KF 350 000 KF
297 000 KF
 Mission :
1. Passer l’écriture relative à l’acquisition de l’immeuble et celles liées à la clôture des
exercices N, N+1, N+2 et N+3 selon la norme IAS 16.
2. Présenter les écritures liées à l’acquisition et à l’inventaire du 31/12/N selon le
PCG.
CAS N° 7 : Coût de démantèlement (IAS 16 et 37)
Une entité a acquis le 01/01/N un matériel industriel lourd d’une valeur de 80 000 000
F.
La durée d’utilité du matériel est de 10 ans.
Les frais de démantèlement au terme de la durée d’utilité s’élèvent actuellement à 12
305 220 F.
Le taux d’inflation est de 2% et le taux d’actualisation de 8%.
Le 20 Mars N+10, le coût effectif des travaux de démantèlement s’élève à 16 000 000
F HTVA 18%.
 Mission :
Procéder à l’analyse comptable des opérations et passer les écritures nécessaires
pour N, N+1 et N+10.
CAS N°8 : Approche par composants (IAS 16)
La société MEGALUX a acquis le 01/07/2017 une machine d’une valeur de 75 000
000 F HTVA
18% déductible et amortissable sur 5 ans en mode linéaire.
Elle a identifié le moteur de la machine pour un montant de 24 000 000 F et sa durée
d’utilisation est
estimée à 3 ans.
La machine doit subir tous les 2 ans une révision complète (coût estimé de la révision
HT :
6 000 000 F). La première révision est programmée le 01/07/2019.
Le 01/07/2019, la révision est effectuée pour un coût réel de 7 000 000 F HT réglé par
chèque
bancaire.
Le 01/04/2020, le moteur est hors d’usage. Il fait l’objet d’un remplacement pour 27
000 000 F HT.
 Mission :
1. Présenter les écritures constatant l’acquisition et l’amortissement de la machine.
2. Présenter les écritures nécessaires le 01/07/2019.
3. Préciser les enregistrements comptables liés au remplacement du moteur.

CAS N°1 : IAS 23 Coût d’emprunt (Emprunt non spécifique)

Une entreprise a entrepris la construction d’un immeuble destiné à devenir un hangar
de stockage.
Les emprunts contractés globalement pour financer le développement de l’entreprise
le 1er Février N
sont les suivants : E1 : 250 000 000 F à 4 % et E2 : 125 000 000 F à 7 %.
La construction débute le 1er mars N pour s’achever le 30 novembre N. Le montant
total de la
construction s’élève à 150 000 000 F. Elle est amortissable sur 20 ans en mode
linéaire.
N’ayant pas eu à débloquer l’intégralité des fonds immédiatement, l’entreprise a placé
200 000 000 F
à 3 % du 15 avril N au 31 août N. Toutes les sommes sont reçues par virement
bancaire.
 Mission :
1. Calculer le taux de capitalisation à appliquer aux dépenses d’investissement pour
l’incorporation des coûts d’emprunt.
2. Présenter toutes les écritures nécessaires jusqu’au 31/12/N.
CAS N°2 : IAS 23 Coût d’emprunt (Emprunt spécifique)
Une entreprise a contracté trois emprunts remboursables in fine le 31/12/N, pour la
construction d’un
immeuble destiné à abriter le siège social.
E1 : 120 000 000 F à 4% le 1er janvier N.
E2 : 180 000 000 F à 5% le 1er mars N.
E3 : 300 000 000 F à 6% le 1er mai N.
La construction débute le 1er avril N pour s’achever le 15 décembre N. Le montant
total de la
construction s’élève à 600 000 000 F. Elle est amortissable sur 20 ans en mode
linéaire.
N’ayant pas eu à débloquer l’intégralité des fonds immédiatement, l’entreprise
effectue des
placements temporaires de trésorerie générant les revenus financiers suivants :
 Placement 1 : du 01/01 au 31/03 : 750 000 F.
 Placement 2 : du 01/04 au 15/12 : 2 125 000 F.
 Placement 3 : du 15/12 au 31/12 : 125 000 F.
 Mission :
1. Calculer le montant à incorporer au coût de l’actif qualifié selon IAS 23.
2. Passer toutes les écritures nécessaires.

CAS N°1 : IAS 37 Provision pour démantèlement

La société DEMANTELAS implante une nouvelle unité de production en janvier N,
elle est donc
amenée à procéder au démantèlement d'un des ateliers de son site industriel dans cinq
ans.
Le coût estimé de cette opération est de 40 147 000 F. Le taux d'actualisation est de 6
%.
Mission :
1. Chiffrer l'estimation de la provision pour démantèlement au début de l'année N.
2. Enregistrer les écritures au 1/1/N et au 31/12/N.
CAS N° 2 : IAS 37 Provision pour démantèlement
La société Démantelas exploite depuis le 1er janvier N une installation chimique
classée « Seveso »
dont l’activité devra cesser au 31 décembre N+7.
Le pays dans lequel l’installation est située impose par la loi le démantèlement des
installations
polluantes.
Au démarrage de l’activité, la société estime que les coûts du démantèlement
s’élèveront à
11 820 000 F à la date du démantèlement. Le taux d’actualisation de la période est de
5%.
Mission :
Justifier la constatation d’une provision et passer les écritures au 1er janvier N, au 31
décembre N et au 31 décembre N+1.
CAS N°3 : Coût de démantèlement (IAS 16)
La société GAMMA exploite depuis le 1er janvier 2014 une installation chimique
classée
« SEVESO » d’un coût de 450 000 000 F dont l’activité devra cesser au 31 Décembre
2023.
Le pays dans lequel l’installation est située impose par la loi le démantèlement des
installations
polluantes.
Au démarrage de l’activité, la société estime que les coûts du démantèlement
s’élèveront à
64 768 000 F à la date du démantèlement. Le taux d’actualisation de la période est de
8%.
 Mission :
1. Passer les écritures au 1er janvier 2014, au 31 décembre 2014 et au 31 décembre
2015.
Au début du mois de janvier 2016, de sérieux problèmes techniques obligent la
société à raccourcir
la période d’exploitation de la centrale que le management envisage de fermer fin
2019.
L’estimation des coûts de démantèlement reste inchangée malgré le changement
d’échéance.
2. Quelles écritures comptables sont maintenant nécessaires ?
Au décembre 2017, les coûts de démantèlement sont finalement réestimés à 25 000
000 F grâce aux
avancées technologiques du traitement des déchets nucléaires.
2. Passer les écritures comptables correspondantes de 2017 à 2019 ?
CAS N° 1 : IAS 20 Subventions liées à des actifs
Le 01/09/N, la société VEGA obtient une subvention publique de 90 000 000 F pour
acquérir un
matériel industriel. L’actif est mis en service le 01/10/N ; son coût s’élève à 150 000
000 F, sa
durée de vie économique est estimée à 15 ans, il est amorti linéairement.
 Mission :
1. Quelles sont les deux méthodes de présentation et de prise en compte des
subventions
selon IAS 20 ?
2. Présenter les écritures nécessaires selon ces deux méthodes.
CAS N° 2 : IAS 20 Subvention liée à des actifs
La société DELTA vous communique les informations suivantes :
01/09/N : Notification reçue de l’Etat pour l’octroi d’une subvention de 45 000 000 F
destinée à
acquérir une machine à commande numérique.
15/09/N : Avis de crédit de la SGBS relatif à l’encaissement de la subvention de 45
000 000 F
01/10/N : Acquisition d’un matériel industriel par chèque bancaire pour 75 000 000 F,
TVA 18 %
déductible. Ce matériel est amortissable sur 5 ans au système constant.
01/07/N+4 : Cession du matériel à 22 000 000 F par chèque bancaire.
Mission :
1. Présenter les écritures nécessaires pour l’exercice N en appliquant le
SYSCOHADA.
2. Présenter les écritures nécessaires pour l’exercice N en appliquant les deux
méthodes
prévues par la norme IAS 20.
CAS N°3 :
Le 1er juillet N, la société LAMBDA a investi dans une nouvelle ligne de production,
cet
investissement s’est traduit par la création de neuf emplois et la relocalisation en
THIES d’une
activité jusqu’alors délocalisée.
Pour cet investissement, LAMBDA a bénéficié d’une subvention régionale dite «
subvention d’aide
à l’investissement », cette subvention s’élève à 25 % du coût d’acquisition de la ligne
de
production. Cette dernière est amortie sur 10 ans en linéaire et son coût d’acquisition
s’élève à
60 000 000 F.
L’équipement est cédé le 1er octobre N+6 pour un prix de 20 000 000 F par chèque
bancaire.
Mission :
1. Présenter les écritures nécessaires pour l’exercice N en appliquant le PCGO.
2. Présenter les écritures nécessaires pour l’exercice N en appliquant les deux
méthodes
prévues par la norme IAS 20.
3. Présenter les écritures relatives à la cession.
CAS N°1 : IAS 36 Dépréciations d’actifs
La société DELTA produit des skateboards. Son dernier modèle rencontre un franc
succès.
La chaîne de production, mise en place dès le 1er janvier de l’année N, a coûté 200
000 000 F.
La production est prévue pendant dix ans et que la chaîne sera amortie linéairement
sur cette
durée.
La société MCFLY sort l’overboard, un skateboard à assistance électrique, au cours de
l’année
N+4. Ce nouveau skateboard rencontre un succès immédiat.
La société DELTA réalise ainsi un test de dépréciation. Le résultat de ce test est le
suivant :
la valeur d’utilité de la chaîne de production du skateboard, calculée en fonction des
prévisions de
vente, n’est plus que de 60 000 000 F.
La juste valeur nette des coûts de sortie est estimée à 80 000 000 F.
 Mission : L À FAIRE
1. Rappelez la définition et le rôle d’un test de dépréciation.
2. Calculez et enregistrez la dépréciation de la chaîne de production au 31/12/N+4.
3. Calculez l’annuité d’amortissement au 31/12/N+5.
CAS N°2 : IAS 36 Dépréciation d’actifs
Un matériel industriel d’un montant de 50 000 000 F a été mis en service le 01/01/N.
Il fait l’objet
d’un amortissement linéaire sur 5 ans.
Fin N+1, l’entreprise constate que les performances de ce matériel sont moins
importantes que prévu.
Un expert consulté sur le problème a estimé le prix de vente net de cette machine à
26 000 000 F au 31/12/N+1. Le taux d'actualisation retenu est de 8%.
Pour déterminer sa valeur d’utilité au 31/12/N+1, l’entreprise a fait les prévisions
suivantes :
Années
N+2
N+3
N+4
Flux nets de trésorerie attendus
9 000 000 F
10 000 000 F
12 000 000 F
Mission :
1. Calculer le montant de la dépréciation de l’exercice N+1.
2. Passer les écritures nécessaires au 31/12/N+1.
3. La valeur recouvrable au 31/12/N+3 est estimée à 15 000 000 F. Procéder à
l’analyse
relative à la dépréciation au 31/12/N+3.
CAS N°3 : Dépréciation d'une UGT
Au 31/12/N, une UGT de la société DELTA d'une valeur nette comptable totale de
262 500 000 F
se décompose comme suit :
 Goodwill 15 000 000
 Brevets 30 000 000
 Bâtiments 127 500 000
 Matériels et outillages industriels 90 000 000
262 500 000
Suite au constat d'un indice de perte de valeur, la société DELTA a procédé à un test
de
dépréciation. La valeur recouvrable de l’UGT s'élève à 244 500 000 F.
La valeur recouvrable du bâtiment pris isolément s'élève à 150 000 000 F.
Mission :
1. Rappeler la définition d’une unité génératrice de trésorerie (UGT).
2. Procéder au test de dépréciation et passer les écritures nécessaires au 31/12/N.