Correction Séries 1 2 Et 3 2
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de révision comptable
EXERCICE N°1 :
a. Dans quelles mesures la fixation des honoraires par référence à un barème renforce-t-
elle l’indépendance des auditeurs ?
La fixation des honoraires par référence à un barème permet de minimiser les sources de
pressions de la direction sur l’auditeur et de réduire, par conséquent, la menace de l’intérêt
personnel. En effet, la direction ne pourra pas exercer la pratique des honoraires subordonnés.
Par ailleurs, l’article 4 de la loi n°88-108 du 18 Août 1988 prévoit au niveau de l’alinéa 6 que
les membres de l’ordre ne doivent pas être « sous la dépendance, même indirecte, d’aucune
personne ou d’aucun groupement d’intérêt ».
b. Pourquoi les règles de déontologie prévoient-elles l'obligation pour un membre de
rapporter à son organisme professionnel toute infraction au code ?
Une pareille mesure permet d’avoir un appui consultatif qui permet d’aboutir à renforcer
l’indépendance de l’auditeur.
c. Un expert comptable doit-il accepter de prendre la défense d'un dossier fiscal d'un
client alors qu'il a l'intime conviction que ce client a fraudé ?
L’article 9 de la loi n°88-108 du 18 Août 1988 prévoit que : « les personnes physiques et
morales inscrites au tableau de l’ordre sont tenues de veiller à la renommée de leur
profession. »
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2- L’audit externe est important pour les lecteurs des états financiers parce que :
a. Elle transmet une certitude sur la pérennité de l’activité de l’entreprise. (non, car
l’auditeur pourrait certifier les états financiers d’entreprises en liquidation.)
b. Elle mesure et communique les données financières et économiques comprises dans
les états financiers.
c. Elle comporte un examen et un rapport objectifs au sujet des états financiers préparés
par la direction permettant ainsi d’accroître la crédibilité.
d. Elle fait rapport sur l’exactitude de toute information contenue dans les états
financiers.
4- Les règles de déontologie stipulent qu'un expert-comptable ne doit pas divulguer des
informations confidentielles obtenues au cours de la mission si ce n'est avec le consentement
écrit de son client. Dans quelle situation parmi les suivantes la divulgation par l’expert-
comptable constituerait elle une violation du code?
a. Divulguer une information confidentielle pour permettre à un vérificateur de
s’acquitter de ses responsabilités d'expert-comptable conformément aux normes de la
profession.
b. Divulguer de l'information confidentielle en raison d'une assignation émise par les
tribunaux.
c. Divulguer de l'information confidentielle à un autre expert-comptable désireux de
racheter sa clientèle.
d. Divulguer de l’information confidentielle en rapport avec une audience du comité de
discipline de la corporation professionnelle de l'expert-comptable.
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EXERCICE N°3 :
Feriez-vous le « bon choix » si vous étiez devant un dilemme éthique ? Jugez-en par vous-
même. Les situations décrites ci-après sont des situations réelles, que vivent les
professionnels chaque jour. Les solutions proposées doivent se baser sur l’énoncé.
l. Vous êtes associé de l’audit pour le cabinet le meilleur, E.C. L'un de vos clients est
« Hochet », un fabricant de jouets en plastique. Une fois terminée l’audit des états
financiers de l’exercice en cours, le président de « Hochet » vous propose le poste de vice-
président aux finances de la société.
Après avoir discuté de la situation avec vos associés, vous décidez d’accepter. Le président
aimerait que vous demandiez à votre ancien employeur de vérifier les états financiers du
prochain exercice, car, selon lui, maintenant que vous faites partie de son équipe, « tout va
continuer de marcher comme sur des roulettes ».
Pouvez-vous ou devriez-agir de la sorte ?
Réponse :
« Une menace liée à l'intérêt personnel est créée lorsqu'un membre de l'équipe d’audit prend
part à la mission tout en sachant qu'il va, ou pourrait, rejoindre le client d’audit à un moment
donné dans le futur. Les politiques et procédures en place dans le cabinet doivent faire
obligation aux membres d'une équipe d’audit d’aviser le cabinet lorsqu'ils entrent en
négociations d’embauche chez le client.
Dès la réception de cette notification, l'importance de la menace doit être évaluée et des
mesures de sauvegarde mises en œuvre le cas échéant afin d’éliminer la menace ou la réduire
à un niveau acceptable. Parmi de telles mesures de sauvegarde figurent par exemple:
• la mise à l'écart du professionnel concerné de l'équipe d’audit ;
• la revue de tous les jugements importants portés par cette personne lorsqu'il faisait
partie de cette équipe. » (290.138)
Par conséquent, il est conseillé à cet associé de ne pas être membre de l’équipe d’audit
de la société « Hochet ». Dans le cas de l’impossibilité de l’exclusion de ce
professionnel de l’équipe d’audit, il y a lieu de réaliser la revue de tous les jugements
importants qu’il a portés.
Concernant la deuxième proposition (vérification des états financiers du prochain
exercice), elle touche largement à l’indépendance. En effet, pour une simple promesse
3 MAALOUL Achraf
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2. Vous feuilletez le journal de la région et apprenez que « Robert Boitout, E.C. », a été
reconnu coupable de fraude fiscales. Vous ne l'avez jamais aimé, surtout depuis qu’il a
refusé votre demande de stage, l'an dernier. Vous décidez d'appeler l’ordre des Experts
Comptables et de leur demander si « Boitout » y est encore membre.
Auriez-vous dû agir de la sorte ? « Boitout » est-il tenu de signaler l'infraction ?
Réponse :
« Le principe de comportement professionnel impose à tous les professionnels comptables
l'obligation de se conformer aux lois et règlements applicables et d'éviter tout acte dont le
professionnel comptable sait ou devrait savoir qu’il est susceptible de jeter le discrédit sur la
profession. De tels actes sont ceux dont un tiers raisonnable et informé, appréciant tous les
faits et circonstances dont disposait le professionnel comptable, serait enclin à conclure qu'ils
affectent défavorablement la bonne réputation de la profession. » (150.1)
En outre, l’article 9 de la loi n°88-108 du 18 Août 1988 stipule que : « Les personnes
physiques et morales inscrites au tableau de l’ordre sont tenues de veiller à la renommée de
leur profession. »
L’auditeur n’aurait pas agir de la sorte car de tel acte peut jeter le discrédit sur la
profession et créer des conflits entre les confrères. En outre, cet acte peut engendrer
des sanctions par la chambre de discipline de l’ordre des Experts Comptables.
Outre la responsabilité civile, Mr « Boitout » peut engager même la responsabilité
pénale de l’auditeur et ce conformément à l’article 245 du code pénal qui prévoit que :
« il y a diffamation dans toute allégation ou imputation publique d’un fait qui porte
atteinte à l’honneur ou à la considération d’une personne ou d’un corps constitué. La
preuve du fait diffamatoire peut être établie dans les cas prévus à l’article 57 du code
de la presse. »
Mais, il est préférable de ne pas intenter des procès contre un confrère et laisser l’ordre
engager les procédures et actes qu’il juge nécessaires.
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EXERCICE N°4 :
Chacune des situations présentées ci-dessous pourrait comporter une violation du code de
déontologie. Précisez, pour chaque cas, s'il s'agit d’une violation et expliquez pourquoi il
en est ainsi.
Réponse :
« Le professionnel comptable doit prendre des mesures raisonnables pour s'assurer que
les personnes travaillant sous son autorité professionnelle, disposent de la formation et
de la supervision appropriées. (130.5)
S’il y a lieu, le professionnel comptable doit informer les clients, les employeurs ou
les autres utilisateurs de ses services professionnels des limitations inhérentes à ces
services. » (130.6)
b. Un expert-comptable, est resté plus longtemps que prévu à la fête organisée par
l’ordre. En rentrant chez lui, il a brûlé un feu rouge et a été arrêté par la police. Le
tribunal a reconnu 1'expert coupable de conduite avec facultés affaiblies. Comme il
n'en était pas à sa première infraction, il a été condamné à trente jours de prison
avec sursis et son permis de conduire lui a été retiré pour un an.
Réponse :
L’article 3 de loi n°88-108 du 18 Août 1988 prévoit que : « Pour être inscrit au
tableau de l’ordre, en qualité de membre, il faut remplir les conditions suivantes :
….
3) ne pas avoir fait l’objet d’une condamnation pour crime ou délit, autre
qu’involontaire, de nature à entacher son honorabilité et notamment aucune de celle
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EXERCICE 1 :
Voici des cas qui peuvent impliquer des violations du code de déontologie destiné aux
experts-comptables. Pour chaque situation, précisez s’il y a violation du code. Si oui,
définissez la nature, la règle enfreinte et expliquez la raison de l’existence de cette règle.
1. « Sawsan » est l'associée chargée de la vérification d'un organisme de charité. Elle est
aussi membre du conseil d'administration. Mais sa position est honorifique et ne
nécessite pas d'exercer des fonctions de direction.
5. Une banque a fait parvenir un avis à ses déposants leur annonçant qu'elle était vérifiée
et leur-demandant de collaborer à l'effort du cabinet d'experts-comptables pour obtenir
confirmation des soldes de leurs dépôts. La banque a imprimé le nom et l’adresse. Et
l’adresse du cabinet d'experts-comptables sur cet avis. Le cabinet est au courant de
l’information transmise.
7 MAALOUL Achraf
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EXERCICE N°2 :
Voici des situations qui pourraient constituer des violations du code de déontologie des
experts-comptables. Dans chaque cas, posez comme hypothèse que l’expert-comptable est
un associé.
1. « Simone Abel », expert-comptable, détient une participation importante dans la
société qui est propriétaire d'un immeuble d'habitation. « Jean Zénon » détient 100%
des actions de « Zénon Marine ltée » et est un associé important dans la même
société que « Mme Abel ». Celle-ci effectue la vérification de « Zénon Marine ltée ».
3. « Chantal », expert-comptable, insère une annonce dans le journal local pour faire
savoir que son cabinet assure l'audit de quatorze des trente-six pharmacies les plus
importantes de la ville. La publicité mentionne également que les honoraires moyens,
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calculés en pourcentage de l'actif total, sont moindres pour les pharmacies qu'elle
vérifie que les honoraires de tous les autres cabinets d'experts-comptables de la ville.
4. « Olivier », expert-comptable, a mis sur pied une petite société de crédit qui se
spécialise dans les prêts consentis aux cadres supérieurs d'entreprises et aux petites
entreprises. Etant donné que sa profession d’expert-comptable l’occupe à plein temps,
il consacre peu d'heures à sa société de crédit (moins de 5%), et aucun employé de son
cabinet n'y participe.
T.A. F : Analysez les faits présentés dans chaque situation et indiquez ceux qui constituent
des violations des règles du code de déontologie. Précisez lorsque c’est l’expert-comptable,
la nature de la violation.
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EXERCTCE N°3 :
En mai 1992, « Bernadette Jolicoeur » fondait de grandes espérances sur son avenir lors
de la remise des diplômes. Elle devait recevoir sa maîtrise en comptabilité et commencer sa
carrière la semaine suivante dans l'équipe d'audit de « Ondin, Rouleau et associés », experts-
comptables.
« Bernadette » se base donc sur son propre jugement et choisit cinquante éléments plus petits.
Elle décide que, comme il y a deux cent cinquante éléments de ce genre, cinquante d'entre eux
constituent une proportion raisonnable.
Ensuite, « Bernadette » vérifie les acquisitions et obtient les résultats suivants : les éléments
de plus de 10 000 dinars ne contiennent pas d'erreurs, cependant, les cinquante petits
éléments en comportent un grand nombre. En fait, lorsqu'elle projette les erreurs sur tous les
éléments de cette taille, le montant semble assez significatif. Deux jours plus tard, « Jacques
Dugas » revient au bureau du client pour superviser les travaux.
« Bernadette » lui présente son travail pour le mettre au courant des problèmes qu'elle a
rencontrés et reçoit la réponse suivante : « Mon Dieu, Bernadette, pourquoi avez-vous fait
cela? Vous étiez censée n'examiner que les éléments de plus de 10 000 dinars plus cinq ou dix
autres. Vous avez perdu une journée complète et nous ne pouvons nous permettre d'y
consacrer plus de temps. Je veux que sous déchiriez les feuilles sur lesquelles vous
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mentionnez les tests sur les quarante derniers plus petits éléments et même que vous oubliez
ce que sous avez fait ».
Lorsque « Bernadette » interroge « Jacques Dugas » au sujet des corrections possibles sur les
petits éléments, puisque aucune d'entre elles ne provient des dix premiers éléments, le chef
d'équipe lui répond : « Ne vous en faites pas, de toute façon ce n'est pas important. Contentez-
vous de l'oublier, c'est mon problème et pas le vôtre ».
TAF :
a. En quoi cette situation constitue-t-elle un dilemme éthique pour « Bernadette » ? b.
b. Résoudre ce dilemme éthique.
11 MAALOUL Achraf
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EXERCICE N°1
1. Le code de l’IFAC n’a rien précisé dans ce volet laissant ainsi à la législation interne
le soin de fixer des règles. Elle laisse une liberté de détention du capital du cabinet. La
participation des autres tiers étrangers à la profession doit être minoritaire et sans
incidence sur les décisions du cabinet.
En Tunisie, l’alinéa 2 de l’article 4 de la loi 88-108 du 18 Août 1988 portant refonte
de la législation relative à la profession d’expert comptable prévoit que les sociétés
membres de l’OECT doivent « justifier que les trois quart au moins de leurs actions ou
de leurs parts sociales sont détenus par des membres de l’ordre, le reste pouvant être
détenu par des personnes liées à la société par un contrat de travail ».
12 MAALOUL Achraf
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services afin d’éviter que l’expression d’une opinion soit à tort interprétée comme
l’affirmation d’un fait.
Le projet de la norme de l’OECT sur la formation professionnelle continue prévoit
l’obligation de formation des membres de l’OECT. Chaque membre doit accumuler un
minimum de 120 heures de formation selon la formule du total mobile pour chaque
période de déclaration de trois ans se terminant le 31 Décembre.
- L'ISA 220 "contrôle qualité d'une mission d'audit" : précise qu'il convient
d'évaluer périodiquement la liste des clients potentiels et celle des clients
existants. Avant de décider d'accepter ou de conserver un client, il est nécessaire
d'évaluer l'indépendance du cabinet, sa capacité à satisfaire les demandes du
client ainsi que l'intégrité de la direction de ce dernier.
Par ailleurs, la norme 4 de l’OECT prévoit : « que si le CAC succède à un autre CAC
membre de l'OECT, il se renseigne auprès de la société sur les motifs ayant amené au
non renouvellement du mandat du prédécesseur et il prend également contact, après en
avoir informé les dirigeants de la société contrôlée, avec son prédécesseur pour lui
demander les raisons du non renouvellement et s'assurer notamment que le non
renouvellement n'a pas pour but d'échapper à l'application des diligences par le
prédécesseur. »
En outre, L'article 18 du code des devoirs professionnels exige que le CAC doit
obtenir la justification du paiement des honoraires dus à son prédécesseur.
4. Lorsque les honoraires totaux générés par un client d’audit représentent une large
proportion des honoraires totaux du cabinet qui exprime l’opinion d’audit, la
dépendance à l’égard de ce client et l’inquiétude quant à la possibilité de perdre ce
client créent une menace liée à l’intérêt personnel ou à l’intimidation. L’importance
de cette menace dépendra de facteurs tels que :
F1. La structure opérationnelle du cabinet,
F2. Si le cabinet est bien établi ou est nouvellement crée,
F3. L’importance qualitative et/ou quantitative de ce client par rapport au cabinet.
L’importance de cette menace doit être évaluée et les mesures de sauvegarde mises en
œuvre, le cas échéant afin de l’éliminer ou de la réduire à un niveau acceptable. De
telles mesures de sauvegarde consistent par exemple à :
MS1. Réduire la dépendance à l’égard du client,
MS2. Mettre en œuvre des revues de contrôle qualité externes,
MS3. Consulter un tiers, tels qu’un organisme de réglementation professionnelle ou
un autre professionnel comptable, sur les jugements principaux relatifs à l’audit.
14 MAALOUL Achraf
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Lorsqu’un client d’audit est une entité d’intérêt public et que, pendant deux années
consécutives, les honoraires totaux provenant de ce client et de ses entités liées (sous
réserve des considérations rappelées au paragraphe 290.27) représentent plus de 15 %
des honoraires totaux reçus de ce client par le cabinet exprimant l’opinion sur les états
financiers de ce client, le cabinet doit mentionner aux personnes en charge de la
gouvernance du client d’audit le fait que le montant total de ces honoraires représente
plus de 15 % des honoraires totaux perçus par ce cabinet ; ils doit discuter quelles
mesures de sauvegarde présentées ci-dessous il va mettre en œuvre afin de réduire la
menace à un niveau acceptable et il doit mettre en œuvre la mesure de sauvegarde
choisie (290.222).
6. 1ère alternative :
Une menace liée à l'intérêt personnel peut être créée si les honoraires dus par un client
d'audit restent impayés pendant une longue période, notamment si une partie
substantielle n'est pas réglée avant l’émission du rapport d'audit pour l'exercice
suivant.
Le professionnel ne doit pas cumuler les honoraires de deux exercices successifs. Il
doit exiger le règlement des honoraires relatifs au premier exercice avant de remettre
le rapport de l’exercice suivant.
En Tunisie, l’article 30 du code des devoirs professionnels prévoit que le professionnel
bénéficie, pour les missions autres que celles de révision, du droit de rétention en cas
de non-encaissement d’honoraires dus. (290.223)
Le cabinet doit éviter cette solution.
2ème alternative :
L’indépendance de l’auditeur est affectée lorsqu’il est en situation de litige avec ses
clients. Par conséquent, le litige entrave le processus de communication des
informations pertinentes de la part du client. En outre, l’auditeur risque de perdre son
objectivité et son impartialité : son jugement ne serait pas neutre et risque d’être
affecté.
Cette solution n’est pas recommandée.
3ème alternative :
Le mandat (ayant le pouvoir) du cabinet doit déterminer si les honoraires impayés
pourraient être considérés comme équivalant à un prêt au client et si, en raison de
l'importance de tels honoraires impayés, il est approprié que le cabinet soit renouvelé
ou poursuive la mission d’audit. (290.223)
En outre, si l’auditeur ne réclame pas ses honoraires, cette situation anormale peut être
interprétée comme un manquement à ses diligences (travail non effectuée …), ou une
situation de prêt au client.
La solution consiste à achever le mandat puis engager une action en justice.
7. Hypothèse : le client C n’est pas une entité d’intérêt public (voir situation 5)
Lorsqu'un ancien membre de l'équipe d’audit, ou un associé du cabinet rejoint le client
d’audit pour occuper une telle fonction, et que des relations significatives subsistent
entre le cabinet et cette personne, la menace serait si significative qu’aucune mesure
de sauvegarde ne pourrait la réduire à un niveau acceptable. En conséquence,
16 MAALOUL Achraf
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L'importance de toute menace créée doit être évaluée et des mesures de sauvegarde
mises en œuvre afin d’éliminer ces menaces ou de les réduire à un niveau acceptable.
Parmi ces mesures de sauvegarde figurent par exemple :
17 MAALOUL Achraf
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18 MAALOUL Achraf
Extrait des séries de Mr ENNOURI Imed C.E.S. de révision comptable
Il est à signaler que le CSC ne prévoit pas des cas d’incompatibilité pour les
cabinets d’un même réseau. Donc, l’auditeur doit appliquer les dispositions du
code de l’IFAC et ce en appliquant le plus restrictif.
10. 1- Le fait de proposer des services sans aucune consultation et sans appel d’offres par
le représentant légal de la société constitue une violation aux dispositions du code des
devoirs professionnels. En effet, d’après l’article 4 du code des devoirs professionnels,
« les membres de l’ordre doivent s’abstenir de tous propos malveillants, de tous écrits
publics ou privés, de toutes démarches, de proposer des offres de services non
commandées et d’une façon générale, de toutes manœuvres susceptibles de nuire à la
situation de leurs confrères et à la profession ».
2- La proposition de services à des conditions avantageuses constitue une violation
aux dispositions du code de déontologie des professionnels comptables, la loi 88-108
et le code des devoirs professionnels.
- En effet, « lorsqu'un professionnel comptable exerçant en cabinet sollicite de
nouveaux travaux par l'intermédiaire de la publicité ou d'autres formes de
marketing, il peut y avoir une menace sur le respect des principes fondamentaux.
19 MAALOUL Achraf
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11. Hypothèse que le cabinet « XYZ » est composé de trois associés qui sont membres de
l’OECT et que les trois sociétés sont des sociétés anonymes :
20 MAALOUL Achraf
Extrait des séries de Mr ENNOURI Imed C.E.S. de révision comptable
Le code d’éthique n’a pas prévu un nombre maximum d’années ou de mandats pour
les missions d’audit et ce pour les entités qui ne sont pas des entités d’intérêt public.
(Voir 290.150)
Cependant, et « s’agissant d’un audit d’une entité d’intérêt public, la même personne
ne doit pas occuper la fonction d'associé principal de la mission pendant plus de sept
années. A l'issue d’une telle période, cette personne ne doit pas être membre de
l'équipe chargée de la mission, ni être l'associé principal de la mission chez ce client
pendant un délai de deux ans. » (290.151)
Par ailleurs, l’article 3 du décret n°2006-1546 du 6 Juin 2006 portant application
des dispositions des articles 13, 13 bis, 13 ter, 13 quater et 256 bis du CSC prévoit que
« Toute pratique pouvant entraîner directement ou indirectement un dépassement du
nombre maximum de mandats successifs prévu par l’article 13 bis du CSC constitue
un manquement au principe de rotation.
Est considéré manquement à ce principe, l’exercice du commissariat aux comptes
notamment par :
- ……
- Un commissaire aux comptes qui participe ou a participé dans le capital d’une
société d’expertise comptable ayant atteint le nombre maximum de mandats
successifs. »
En conclusion, la solution proposée par l’associé « X » constitue un manquement
au principe de rotation prévu par l’article 13 bis du CSC car la société « XYZ » a
atteint les cinq mandats prévus par l’article 13 bis du CSC. (1994-2008) et
l’associé « X » a participé dans son capital.
21 MAALOUL Achraf
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EXERCICE N°2
A. 1. Dans une mission d'assurance basée sur des assertions, les membres de l'équipe
chargée de la mission d’assurance et le cabinet doivent être indépendants du client
destinataire de la mission d'assurance (291.17)
A. 2. Dans les missions d'assurance basées sur des assertions, dans lesquelles la partie
responsable est responsable de l'information sur l’objet considéré par la mission,
mais non de l’objet considéré par la mission, les membres de l'équipe chargée de la
mission d'assurance et le cabinet doivent être indépendant de la partie responsable de
l'information sur l’objet considéré par la mission (le client destinataire de la mission
d'assurance).
De plus, une appréciation doit être faite de toutes menaces dont le cabinet a des
raisons de croire qu’elles sont générées par les intérêts et les relations entre un
membre de l'équipe chargée de la mission d'assurance, le cabinet, un cabinet du réseau
et la partie responsable de l’objet de la mission. (291.19)
22 MAALOUL Achraf
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EXERCICE N°3
23 MAALOUL Achraf
Extrait des séries de Mr ENNOURI Imed C.E.S. de révision comptable
4. « Les membres de l'équipe d’audit doivent déterminer si une menace liée à l'intérêt
personnel est créée du fait de la détention connue chez le client d’audit d’intérêts
financiers par d’autres personnes, notamment :
(a) les associés et collaborateurs professionnels du cabinet, autres que ceux qui sont
mentionnés ci-dessus, ou des membres de leur famille immédiate;
(b) les personnes qui entretiennent une relation personnelle étroite avec un membre de
l'équipe d’audit.
25 MAALOUL Achraf
Extrait des séries de Mr ENNOURI Imed C.E.S. de révision comptable
Le point de savoir si ces intérêts créent une menace liée à l'intérêt personnel dépendra
de facteurs tels que :
• la structure organisationnelle, opérationnelle et hiérarchique du cabinet ;
• la nature de la relation entre la personne concernée et le membre de l'équipe d’audit.
L'importance de toute menace doit être évaluée et les mesures de sauvegarde mises en
œuvre, le cas échéant, afin d’éliminer la menace ou de la réduire à un niveau
acceptable. Parmi ces mesures de sauvegarde figurent par exemple :
• l'exclusion de l'équipe d’audit du membre de cette équipe entretenant la relation
personnelle en cause ;
• la mise à l'écart de ce membre de l'équipe d’audit de toute prise de décision
significative concernant la mission d'audit ;
• l’intervention d'un professionnel comptable pour effectuer une revue des travaux
effectués par le membre en cause de l'équipe d’audit. » (290.115)
5. A. La publicité
« Lorsqu'un professionnel comptable exerçant en cabinet sollicite de nouveaux travaux
par l'intermédiaire de la publicité ou d'autres formes de marketing, il peut y avoir une
menace sur le respect des principes fondamentaux. A titre d'exemple, une menace liée
à l'intérêt personnel risquant de compromettre le respect du principe du
comportement professionnel est créée si les services, réalisations ou produits sont
commercialisés de façon incompatible avec ce principe. (250.1)
Un professionnel comptable exerçant en cabinet ne doit pas jeter le discrédit sur la
profession lors de la promotion de ses services professionnels. Le professionnel
comptable exerçant en cabinet doit être honnête et loyal et ne peut pas :
(a) faire des affirmations exagérées sur les services offerts, les qualifications
détenues, et l’expérience acquise ;
26 MAALOUL Achraf
Extrait des séries de Mr ENNOURI Imed C.E.S. de révision comptable
(b) ni dénigrer les travaux d'un tiers ou se livrer à des comparaisons non fondées.
Si le professionnel comptable exerçant en cabinet éprouve des doutes sur le point de
savoir si une forme de publicité ou de marketing envisagée est appropriée, il doit
examiner la possibilité de prendre conseil auprès de l'organisme professionnel
compétent. » (250.2)
Par ailleurs, Les professionnels comptables ne doivent pas nuire au renom de la
profession dans leurs activités de marketing et de promotion portant sur eux-mêmes et
leurs travaux. Les professionnels comptables doivent être honnêtes et sincères et ne
pas :
(a) exprimer de prétentions exagérées quant aux services qu'ils sont en mesure de
rendre, aux qualifications qu'ils possèdent ou à l'expérience qu'ils ont acquise ;
(b) faire des allusions désobligeantes ou des comparaisons sans fondement avec les
travaux d’autrui. (150.2)
En outre, l’article 10 de la loi n°88-108 prévoit que « Toute publicité personnelle
est interdite aux membre de l’ordre. … Toutefois, le conseil de l’ordre peut effectuer
ou autoriser toute publicité collective qu’il juge utile dans l’intérêt de la
profession… »
B.Les honoraires
« Lorsqu'il s'engage dans des négociations relatives à des services professionnels, le
professionnel comptable exerçant en cabinet peut demander les honoraires qu'il juge
appropriés. Le fait qu'un professionnel comptable exerçant en cabinet puisse demander
des honoraires inférieurs à ceux d'un confrère n'est pas en soi contraire à la
déontologie. Néanmoins, des menaces risquent de compromettre le respect des
principes fondamentaux du fait du niveau des honoraires demandés… » (240.1)
« L'existence et l’importance des menaces créées dépendront de facteurs tels que le
niveau des honoraires demandés et les services auxquels ils s'appliquent. L’importance
des menaces doit être évaluée et des mesures de sauvegarde mises en œuvre, le cas
échéant afin d’éliminer la menace ou de la réduire à un niveau acceptable. De telles
mesures de sauvegarde consistent par exemple à :
- communiquer au client les termes et conditions de la mission et notamment, la
base suivant laquelle les honoraires sont facturés ainsi que les services qui sont
couverts par les honoraires demandés.
- affecter à la mission un budget temps approprié et des collaborateurs qualifiés. »
(240.2)
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Extrait des séries de Mr ENNOURI Imed C.E.S. de révision comptable
EXERCICE N°4
2. « Des menaces sur l'indépendance sont créées lorsqu'un membre de l'équipe d’audit
entretient des liens personnels étroits avec une personne qui n’est pas un membre de sa
famille immédiate ou proche, mais qui est un administrateur, un cadre dirigeant ou un
salarié en mesure d'exercer une influence notable sur la préparation des documents
comptables du client ou des états financiers sur lesquels le cabinet va exprimer une
opinion. Un membre de l'équipe d’audit qui entretient de tels liens doit consulter
conformément aux politiques et procédures du cabinet applicables en la matière.
L'importance de ces menaces dépendra de facteurs tels que:
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EXERCICE N°5
1. Hypothèse 1 : si les frais de remboursement sont fixés selon un tarif forfaitaire
Cette situation est conforme à la loi puisque le remboursement est fixé selon un tarif
forfaitaire alors que vice-président a accepté de voyager dans des conditions moins
avantageuses. (Comme le cas du perdiem)
Hypothèse 2 : si les billets sont facturés au nom de la société
Dans ce cas, le remboursement des frais doit être effectué sur la base des factures
provenant de l’agence de voyage et non seulement sur la base des demandes de
remboursement préparés par le vice-précédent. Dans ce cas, il y a lieu de révéler ces
faits au procureur de la république et ce conformément aux dispositions de l’article
270 du CSC qui dispose qu’ « ils (les commissaires aux comptes) sont tenus de révéler
au procureur de la république les faits délictueux dont ils ont eu connaissance sans que
leur responsabilité puisse être engagée pour révélation de secret professionnel. »
Cependant, et avant d’entamer cette étape, il est conseillé de consulter :
- Un juriste ;
- L’organisme professionnel à qu’il appartient ;
- …
2. L’article 11 de la loi n°88-108 a interdit de telle situation, ainsi, cet article prévoit
que : « Les fonctions de membre l’ordre sont incompatibles avec toute occupation
salariée ou tout acte de nature à porter atteinte à son indépendance, en particulier :
- …
- Avec toute activité commerciale qu’elle soit exercée directement ou par personne
interposée. »
3. Cette situation constitue un dilemme d’éthique. Pour remédier à cette situation, le
cabinet peut recourir aux mesures de sauvegarde suivantes :
- Pour les services de fiscalité :
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1. « recourir à des professionnels qui ne sont pas membres de l'équipe d’audit pour
effectuer ce service ;
2. « le recours à un associé ou à un membre senior de l'équipe disposant de
l'expertise appropriée et qui n'est pas membre de l'équipe d’audit afin de
procéder à la revue des travaux effectués, si ces services sont effectués par un
membre de l'équipe d’audit ;
3. obtenir des conseils sur le service auprès d'un professionnel fiscal externe. » (290.184)
- Pour les services comptables : ils doivent être des travaux routiniers ou mécaniques :
1. la prise de dispositions pour que ces services ne soient pas effectués par un membre de
l'équipe d’audit ;
2. si ces services sont effectués par un membre de l'équipe d’audit, le recours à un
associé ou à un membre senior de l'équipe disposant de l'expertise appropriée et qui
n'est pas membre de l'équipe d’audit afin de procéder à la revue des travaux effectués.
- Pour la consultation en gestion : Le paragraphe 165 de la section 290 du code de
déontologie prévoit que : « Si un cabinet avait à assumer une responsabilité de direction
pour un client d’audit, les menaces créées seraient si importantes qu’aucune mesure de
sauvegarde ne pourrait réduire ces menaces à un niveau acceptable.
A titre d’exemple, décider quelles recommandations formulées par le cabinet seront mises
en œuvre créera des menaces liées à l’autorévision ou à l’intérêt personnel. De même,
endosser une responsabilité de direction crée une menace liée à la familiarité parce que le
cabinet devient trop étroitement aligné sur les points de vue et les intérêts de la direction.
Par conséquent, le cabinet ne doit pas assumer de responsabilité de direction pour
un client d’audit. »
4. L’article 21 du code des devoirs professionnels stipule que « Tout professionnel
doit faire preuve de la plus grande discrétion dans l'exercice de la profession pour
préserver la dignité et l'honneur de celle-ci. Il doit particulièrement:
- Accomplir sa mission avec rigueur et sérénité ; les diligences doivent être basées sur
les normes généralement admises, notamment celles publiées par l'Ordre, et les
normes internationales lorsque le client le demande.
- S'interdire toute publicité à caractère commercial. Ainsi, il est interdit au
professionnel, pour faire valoir ses capacités, de faire publier des annonces sur les
journaux, d'envoyer des circulaires ou des plaquettes à des clients potentiels sans leur
demande expresse.
Le curriculum vitae ne peut être envoyé que sur demande.
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