BUDGETS
BUDGETS
BUDGETS
fonctionnement et d’investissement
Abderrahim AMEDJAR
Radouane LAKIR
5
Résumé
Cet article envisage de traiter un aspect pratique de la gestion budgétaire, il s’agit de la
procédure budgétaire à mettre en place pour que le budget soit réellement un outil de
pilotage de toutes les composantes de l’entreprise. Bien que les différentes directions
sont impliquées dans le processus budgétaire, mais il est fondamental de guider
l’action des opérationnels par des procédures pour que la préparation, le suivi et le
contrôle budgétaires soient réalisés en respectant les délais et contraintes budgétaires.
Abstract
This article intends to deal with practical aspects of budget management; it is the
budgetary procedure to establish that the budget is actually a tool for controlling all the
business aspects. Although different directions are involved in the budget process, but
it is essential to guide action by operational procedures for the preparation, monitoring
and budget control with respect to time and budget constraints.
6
INTRODUCTION
1
Bouquin, H. (2008). Le contrôle de gestion. 8ème édition. Collection Gestion. Paris. PUF
7
Le budget est un outil fondamental du contrôle de gestion, et que son utilisation doit
permettre aux décideurs de gérer correctement les ressources rares de l’entreprise et de
piloter tout le système dans un environnement fortement concurrentiel 2.
Cet article a pour ambition de traiter un aspect pratique de la gestion budgétaire, il
s’agit de la procédure budgétaire à mettre en place pour une bonne réalisation de la
mission du contrôleur de gestion
Les développements qui suivent vont répondre aux questions suivantes :
Quel est l’intérêt de la gestion budgétaire ?
Pourquoi une procédure budgétaire ?
Quels sont les différents organes qui sont concernés par cette procédure ?
Quelle est la démarche pratique à suivre pour sensibiliser toutes les directions ?
Dans quelle mesure cette procédure garantie une bonne réalisation de la gestion
budgétaire ?
1.1. Définition :
Un budget est une affectation prévisionnelle d’objectifs et de moyens pour une période
déterminée limitée au court terme.
1.2. Caractéristiques :
2
Gervais M. [1997], Contrôle de gestion, Paris, Économica, 6e éd.
8
Le rôle des budgets :
9
Le bilan prévisionnel : il est construit à partir du bilan de l’exercice précédent et
tient compte des modifications prévisionnelles : achats d’immobilisations,
variation des stocks, nouvel emprunt...
10
Prévision des ventes
Budget de trésorerie
TTC
Chapitre 5
Compte de résultat HT
Bilan HT et TTC
Chapitre 5
Objet :
La procédure d'élaboration du budget a pour objet de définir les différentes étapes
d'élaboration des budgets de fonctionnement et d'investissement, de manière à
déterminer les moyens nécessaires pour la réalisation des objectifs assignés à
l’entreprise.
Elle engage les directeurs et responsables de services sur :
Leur évaluation des besoins par rapport aux objectifs qui leur ont été fixés ;
11
Et par conséquent sur leurs performances.
Principes et règles :
La procédure budgétaire est un outil de formalisation des prévisions et de traduction
des objectifs et plans à moyen terme.
Le budget est un engagement des responsables sur les objectifs à atteindre, il contribue
à la formalisation des critères de performance.
Le budget est élaboré au niveau des différentes directions en collaboration avec le
service du contrôle de gestion.
Le budget de l’entreprise découlera de la consolidation des budgets des différentes
directions et du budget propre de la Direction Générale3.
Les budgets doivent être approuvés par le Conseil d'Administration conformément aux
dates définies au préalable.
3
Bourguignon, A. (2009). Performance et contrôle de gestion. In Collasse Eds Encyclopédie de
Comptabilité, Contrôle de Gestion et Audit 2ème édition. Economica: 1121-1132.
12
novembre par la Direction Générale Budgétaire (séance
Approbation des budgets par la d'arbitrage).
Avant le 10 Commission Budgétaire et Le Conseil
décembre diffusion. d'Administration de l’entreprise
Approbation par le Conseil
Avant fin d'Administration
décembre
Prépare un projet d'orientation et d'objectifs par direction sur la base des objectifs et
orientations fixés par le Directeur Général. Cette note doit guider les différents
directeurs dans leurs choix et prévisions budgétaires et précise le planning de
préparation des budgets. Elle est soumise à la Direction Générale pour approbation et
diffusion avant fin août.
Assiste les Directions pour leurs besoins d'établissement de budget en leur fournissant
tous les indicateurs et informations dont elles ont besoins.
13
3.1.3. La commission d’élaboration des budgets :
Présidée par le Directeur Général et comprenant tous les autres Directeurs, son rôle est
de discuter les budgets:
Ajustement des budgets compte tenu des prévisions financières globales et des
contraintes budgétaires éventuelles ;
Validation par le Directeur Général après les rectifications éventuelles.
3.1.5. Le Conseil d’Administration de la société :
4
Hamel G., Prahalad C. K. [1995], La conquête du futur, Paris, InterÉditions. Jullien F. [1996], Traité
de l’efficacité, Paris, Grasset.
14
Les Directions définissent leurs besoins en moyens humains, moyens techniques,
matériel, équipements, nécessaires pour atteindre les objectifs au niveau de chaque
service et section.
Une fois que ces informations sont établies, elles sont regroupées au niveau de chaque
direction afin de formaliser un budget spécifique à chacune d'elle. Pour valoriser les
données, le Directeur concerné aura recours pour les articles courants aux prix de
référence de l'année écoulée et pour les articles spécifiques, il s'orientera vers le
service des achats, qui déclenchera la procédure décrite dans un manuel concernant la
consultation et sélection des fournisseurs5.
5. SUIVI BUDGETAIRE
5
Berland, N. (2002). Le contrôle budgétaire. Collection Repères. Editions La Découverte
15
l'investissement de la fiche de suivi, appose son visa et édite la fiche en trois
exemplaires adressés aux :
Chef Service Financier pour paiement ;
Directeur du service demandeur pour le suivi de son budget ;
Cellule de suivi budgétaire pour archivage.
Si le reliquat ne couvre pas la totalité de la dépense, le service de contrôle de gestion
édite la fiche de suivi budgétaire en quatre exemplaires qu'il adresse au Directeur
Général / Directrice Générale Adjointe, Directeur Financier et Directeur du service
demandeur pour les tenir informer de l'impossibilité d'engager l'investissement.
Pour la tenue et le suivi du budget par centre de responsabilité, le contrôle budgétaire
devrait demander périodiquement à chaque responsable budgétaire, d’expliquer et de
justifier les écarts et les dépassements inhabituels6.
La mise en place des états d’analyses des dépenses et des recettes devrait se faire sur
une base mensuelle. Ces états devraient être mis à la disposition de chaque responsable
et permettre une meilleure évaluation des performances de la société. Cette mise en
place nécessite un véritable arrêté mensuel de la comptabilité. Cet arrêté mensuel
devrait indiquer aussi bien les soldes du mois par rapport au budget, les soldes du
même mois de l’exercice précédent, que les soldes cumulés à la fin du mois.
La procédure est la même que celle suivi pour les dépenses d'investissement, à
l'exception faite que les dépenses d'exploitation ne font pas appel à l'intervention du
service des achats pour la consultation des fournisseurs, les prix sont renseignés
directement à partir du fichier fournisseurs.
6
Berland, N. (2002). Le contrôle budgétaire. Collection Repères. Editions La Découverte
16
CONCLUSION
17
BIBLIOGRAPHIE
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