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et
pu CONTRIBUABLE
EN MATIERE DE
CONTROLE FISCAL
Edition 2024SOMMAIRE
A-_DROITS ET OBLIGATIONS EN MATIERE DE VERIFICATION DE
‘COMPTABILITE ..
|- Prncipes fondamentaux 5
I Droits et obligations au début de la procédure de verification 6
UL Droits et obligations au cours de la procédure de verification 10
1V- Droits et obligations 2 a cloture de Ia procédure de verification "
V- Droits et obligations en cas de procédure normale de rectification des bases
imposition 18
VI. Droits et obligations en cas de procédure accélerée de recttication des,
‘bases dimposiion 16
Vil: Droits et obligations en cas de recours devant les commissions (C.R RF. ou
CNRF) 16
Vill Droits et obigatons en cas d'émission des droits complémentaires .....19
IX Droits et obligations en cas de procédure udiciare suite & la rectification des
bases imposition 18
X- Droits et obligations en cas ‘accord @ amiable 19
B- DROITS ET OBLIGATIONS EN MATIERE D'EXAMEN DE L’ENSEMBLE
DE LA SITUATION FISCALE (EESF).... 20
|- Principes fondamentaux. 20
I- Droits et obligations au début de la procédure d EESF 2
II Drots et obligations au cours de la procédure d ESF. 2
IV- Droits et obligations la cloture de la procédure GEESE 23
\V- Droits et obligations en cas de la procédure normale de rectfication des
bases dimposition 24
VL. Droits et obligations en cas de procédure accélérée de rectification des
bases dimposition 6
Vil- Droits et obligations en cas de recours devant la C.N.RF. a
VIlL- Droits et obligations en cas d'émission des droits 28
DX Droits et obigations en cas de procédure uciciare suite & la rectification des
bases imposition 28
X-- Droits et obligations en cas d'accord & ramiable 28
3La présente charte rappelle les principaux droits et obligations en
matiére de contrdle fiscal et ne se substitue pas aux dispositions.
légales prévues dans le Code Général des Impats (C.G.1).
Les principaux droits et obligations des contribuables et de
administration prévus par le C.G.| durant les procédures de
verification de comptabilté et d’examen de l'ensemble de la situation
fiscale sont résumés comme suit
A- DROITS ET OBLIGATIONS EN MATIERE DE VERIFICATION DE
COMPTABILITE
|- Principes fondamentaux
1- Présomption de sincérité
Les déclarations et les documents comptables déposés ou présentés
administration fiscale sont présumés étre exacts et sinceres,
2- Engagement de facilitation de l'opération de controle
administration dispose dun droit de controle des déclarations
fiscales, pour s'assurer du respect des obligations fiscales par les
contribuables et lutter contre la fraude et evasion fiscales.
Les contribuables s'engagent a faciiter les operations de controle
effectuées par I'administration.
3- Garantie de contréle selon une procédure légale
Le controle fiscal ne peut s'exercer que dans le cadre des procédures
de rectification prévues par le CGI, par des agents de
administration fiscale assermentés
4- Droit de défense selon une procédure contradictoire
Les procédures de rectification des bases dimposition sont des
procédures contradictoires qui garantissent aux contribuables le droit
de défense durant toutes les phases de contréle fiscal.
5- Droit d’étre assisté par un conseil de son choix
Les contribuables ont le droit de faire appel a un consell de leur choix
pour les assister lors des opérations de verification. lls disposent de la
Gerantie de choisir librement aussi bien le titre que leffectif des
Personnes pouvant remplir ce réle d'assistance.
6- Obligation de conservation des documents comptables
Les contribuables ont obligation de conserver tous les documents
comptables et places justficatives, pendant dix (10) ans au lieu oU ils
sont imposes.
Les contribuables qui tiennent la comptabiité par procédé
électronique doivent conserver pendant ia méme durée les
documents comptables précités sur support électronique.
s
sere = =En cas de perte des documents comptables, les contribuables doivent
obligatoirement en informer ‘administration fiscale par lettre
recommandée avec accusé de réception, dans les quinze (15) jours
suivant la date & laquelle ils ont constaté ladite perte. Ce délai est
porté a trente (30) jours en cas de force majeure.
I Droits et obligations au début de la procédure de vérification
1- Droit d'étre informé du début de la procédure de
verification
Les contribuables ont le droit détre informés du début de la procédure
de verification par un avis de verification que I'administration doit
obligatoirement notifier eu moins quinze (16) jours avant la date fixée
pour cette operation. Cet avis doit comporter
* Je(s) nom(s), prénoms et le grade de(s) verficateur(s);
* la période concemée par ia verification ;
*+ Ia nature des impots a vérifier
+ les postes ou opérations & verifier en cas de controle ponctuel :
+ la date du début de lopération de verification, qui commence a partir
{du 168me jour suivant la date de notification dudit avis, sans dépasser
Te cinquiéme jour ouvrable & compter de la date fixée pour le début
du contréle
En cas de défaut de notification aux intéressés de l'avis de verification
dans le délai précité, la procédure de rectification est frappée de
rulité
2- Droit d’étre informé des droits et obligations en matiére de
verification
Les contibuables ont le droit d'étre informés de leurs droits et
obligations en matire de contréle fiscal. L’administration doit
obligatoirement accompagner 'avis de verification d'une copie de la
présente charte du contribuable
En cas de défaut de notification aux intéressés de cette charte, la
procédure de rectification est frappée de nullte
3- Droit d’étre notifié selon des formes légales.
administration doit notifier au contribuable l'avis de verification et les
autres notifications dans les formes prévues 4 Varticle 219 du C.G.1
4- Droit a observation par Administration d'un délai légal
avant le début du controle
Llopération de vérifcation ne peut commencer qu’a expiration du
déiai minimum de quinze (16) jours suivant la date de notification de
avis de verification, soit a partir du 16éme jour suivant la date de
notification dudit avis, sans dépasser le cinquiéme jour ouvrable @
‘compter de la date fixe pour le début du controle.La date de commencement de lopération de contrble est constatée
par un procs verbal établi par administration et signe par les deux
parties, dont une copie est emise au contrbuable
Ce procés verbal, daté, doit comporter notamment les informations.
suivantes
* le nom, prénom ou raison sociale de I'entreprise verifiée ;
* la date de commencement de 'opération de contréle ;
* le nom et la qualité des signataires ;
* les références de avis de verification,
5- Obligation de présentation des documents comptables et
de la documentation permettant de justifier la politique de
prix de transfert
a) Obligation de présentation des documents comptables
Les contribuables ont obligation de mettre les documents comptables
et pieces justifcatives a la disposition de l'agent chargé du contréle &
la date fixée pour le controle.
Les contribuables qui tiennent une comptabilté par procédé
électronique doivent présenter, également, les documents comptables
précités sur support électronique.
Les documents comptables sont présentés dans les locaux, selon le
cas, du domicile fiscal, du siége social ou du principal établissement
des contribuables personnes physiques ou morales concemeés, aux
agents de 'administration fiscale qui verifient, a sincérté des écritures
comptables et des déciarations souscrtes par les contribuables et
s'assurent, sur place, de Texistence matérielle des biens figurant 4
actif
Lorsque la comptabilité est tenue au moyen de systémes informatisés,
le contréle porte sur ensemble des informations, données et
traitements informatiques qui concourent directement ou
Indirectement 2 la formation des résultats comptables ou fiscaux et 4
'élaboration des déclarations fiscales, ainsi que sur la documentation,
relative 2 analyse, a la programmation et a lexécution des
traitements.
Si le contribuable refuse de mettre a la disposition du vérificateur les
documents comptables nécessaires a la vérification de ses
déclarations ou refuse de se soumettre a la verification,
administration lui envole deux lettres de mise en demeure avant de
procéder a la taxation dotfice
Sie contribuable tenant une comptabilité par procédé électronique ne
présente pas les documents comptables sur support électronique, il lui
est adressé une lettre, dans les formes prévues a latticle 219 du
CGI, Finvitant @ se conformer @ cette obligation dans un délai de
‘ eu 0 COMTREKE FECA, Z
eSquinze (18) jours & compter de la date de réception de ladite lettre. A
défaut, il est informé par lettre de l'application de I'amende prévue &
article 191 bis du CG.
‘A defaut de presentation, au cours de la verification, d'une partie des
documents compiables et pieces justificatives prévus par la lécislation
et [a réglementation en vigueur, le contribuable est invité dans les
formes prévues a l'article 219 du C.G.1, a produire ces documents et
pléces dans un délai de trente (30) jours & compter de la date de
réception de la demande de communication desdits documents et
piéces. Ce délal peut etre prorogé jusqu’é la fin de la période de
controle.
Les documents et piéces manquants ne peuvent &tre présentés par le
contribuable pour la premiere fois devant la commission régionale du
recours fiscal (C.R.RF.) et la commission nationale de recours fiscal
(CNRF),
b) Obligation de présentation de a documentation
permettant de justifier Ia politique de prix de transfert
Les entreprises ayant réalisé des transactions avec les entreprises
situées hors du Maroc et avec lesquelles elles tiennent des liens de
d&pendance directe ou indirecte et dont le chiffre d'affaires réalisé et
déclaré hors taxe sur la valeur ajoutée ou dont I'actif brut figurant au
bilan a la cidture de lexercice concerné, est supérieur ou égal a
cinquante (50) millions de dimams, doivent communiquer
administration fiscale, par procéde électronique a la date de début de
opération de verification de 1a comptabilté, la documentation
permettant de justifier leur politique de prix de transfert dont la liste et
les modalites sont fixées par voie réglementaire, comportant :
= un fichier principal contenant les informations relatives
ensemble des activités des entreprises lies, a la politique globale
de prix de transfert pratiquée et & la répartition des bénéfices et
des activités a échelle mondiale ;
= et un fichier local contenant les informations spécifiques aux
transactions que lentreprise verifiée réalise avec les entreprises
ayant des liens de dépendance précitées.
‘A défaut de communication de tout ou partie de la documentation
précitée, au cours de a verification d'un exercice, le contribuable est
invité dans les formes prévues a article 219 du C.G.L, & produire les
documents manquants dans un délai de trente (30) jours & compter
de la date de réception de la demande de communication desdits
documents,
‘A défaut de communication de la documentation précitée dans lecit
déiai_ ou lorsque les documents communiqués sont incomplets,
insuffisants ou erronés, le lien de dépendance entre les entreprises
concemnées est supposé établiToute entreprise n’ayant pas produit @ l'administration fiscale les
documents manquants est passible d'une amende égale a 0,5% du
‘montant des transactions concemnées par les documents non produits.
Le montant de I'amende précitée ne peut &tre inférieur a deux cent
mille (200.000) dirhams par exercice concerné.
6 - Droit de communication et échange d'informations
administration a |e droit de demander par écrit la communication des
renseignements et documents qui peuvent servir dans lopération de
controle des déciarations des contribuables. Le droit de
communication porte sur tous les renseignements concernant les
contribuables @ lintérieur du Maroc ou a I'étranger, notamment a
travers la communication avec les administrations fiscales étrangeres
en vertu des conventions ou accords internationaux conclus par le
Maroc
Ladministration a également le droit de demander aux entreprises
imposables au Maroc ayant effectué des opérations avec des
entreprises situées hors du Maroc, autres que celles visées au II-5-b
ci-dessus, la communication des informations et documents relatifs :
+ a la nature des relations liant lentreprise imposable au Maroc &
celle stuée hors du Maroc ;
+ ala nature des services rendus ou des produits commercialisés ;
+ ala méthode de détermination des prix des opérations réalisées
entre lesdites entreprises et les éléments qui la justifient ;
+ aux régimes et aux taux diimposition des entreprises situées hors
du Maroc.
Cette demande de communication est effectuée dans les formes
visées & larticle 219 du C:G1. Lentreprise concemée dispose d'un
délai de trente (20) jours suivant la date de réception de la demande
précitée pour communiquer & 'administration les informations et les
documents demandés
‘A défaut de communication de la documentation précitée dans ledit
délai_ ou lorsque les documents communiqués sont incomplets,
insufisants ou errones, le lien de dépendance entre les entreprises
concemées est supposé établi
7- Droit d’étre informé de la date d’envoi de la demande de
renseignements aux administrations fiscales des Etats
ayant conclu avec le Maroc des conventions ou accords
permettant un échange de renseignements a des fins
fiscales
Le contribuable a le droit détre informé, dans les formes prévues &
Vattite 219 du CG. de la date denvoi de la demande de
renseignements aux administrations fiscales des Etats ayant conclu
avec le Maroc des conventions ou accords permettant un échange de
renseignements des fins fiscales, et ce dans un délai maximum de
°quinze (15) jours & compter de la date de cet envi
IIL Droits et obligations au cours de la procédure de vérification
1- Droit d’étre vérifié dans les locaux du contribuable
Le lieu de verification est le siége social ou le principal établissement
pour les personnes morales, le domicile fiscal ou le principal
établissement pour les personnes physiques et le domicile fiscal élu
ppour les contribuables non résidents au Maroc.
Lladministration n'est pas en droit d’exiger du contribuable de tui faire
parvenir & ses locaux des documents comptables ou des extraits de
‘sa comptabilité et ne doit pas emporter les livres et piéces comptables
originaux, sauf autorisation expresse du contribuable et & condition de
lui délivrer un récépisse deétaillé descits livres et piéces.
2- Droit d'etre vérifié dans une durée limitée
Les opérations de verification de comptabilté ne peuvent durer plus
de trois (3) mois pour les entreprises dont le chiffe d affaires déciaré,
au titre des exercices soumis @ verification, est inférieur ou égal &
cinquante (50) milions de dithams hors taxe sur la valeur ajoutée et
plus de six (6) mols pour les entreprises dont le chiffte daffaires
Géclaré, au titre de Tun des exercices venfiés, est supérieur &
cinquante (60) milions de dhams hors taxe sur la valeur ajoutée
Les délais de trois (3) et six (6) mois ne tiennent pas compte des
suspensions de la verification en cas
+ de défaut de présentation des documents complables obligatoires
ou refus de se soumettre au contre ;
+ drenvoi des demandes de renseignements aux administrations
fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des conventions ou
accords permettant un échange de renseignements a des fins
fiscales, dans la limite de cent quatre-vingt (180) jours a compter
de la date d'envoi desdites demandes. A cet effet, il est 4 préciser
{que l'envoi de ces demandes est interruptif de la prescription.
Lorsque le contrbuable est soumis 4 la verification des postes ou
opérations déterminés, au tire d'un ou plusieurs impots ou taxes, pour
tne période déterminée, suvie dun examen de la comptabilte au tre
de tous les impéts et taxes et pour la méme période, la durée cumuiée
Ge la premiere et de la douxidme intervention sur place ne peut
excéder la durée de vérfication visée ci-dessus,
3- Pouvoir d’appréciation de Administration
Dans le cadre d'une opération de verification, 'administration dispose
d'un pouvoir c'appréciation des bases imposition déclarées par les
contribuables lorsque
= la comptabilté présente des irégularités graves de nature & mettre en.
‘cause sa valeur probante et ayant pour conséquence une insuffisancede chiffre d'affaires ou de résultat imposable ou de ne pas permetire a
la. comptabiité présentée de justifier les résultats déciarés ;
* la complabilité présente des insuffisances au niveau des chiffres
affaires déciarés ;
* les bénéfices ont été transférés par une entreprise disposant de
liens de dépendances avec d'autres entreprises ;
* importance de certaines dépenses engagées ou supportées &
étranger par les entreprises étrangeres ayant une activité
permanente au Maroc n’apparait pas justiiée ;
* les opérations réalisées sont constitutives d'un abus de droit dans
les cas suivants
= les operations ont un caractére fictif ou visent uniquement la
recherche du bénéfice des avantages fiscaux @ rencontre des
objectits poursuivis par les dispositions légjslatives en
vigueur
= les opérations visent a éluder limpot ou a en réduire le
montant qui aurait été normalement supporté eu égard a la
situation réelle du contribuable ou de ses activités, si ces
operations navaient pas été réalsées.
4- Droit de rectification des erreurs au profit du
contribuable
Le vérificateur peut rectifier les erreurs et omissions qu'il constate
lors de operation de verification et qui peuvent étre en faveur du
contribuable.
IV- Droits et obligations a la cléture de la procédure de
vérification
1- Droit d’étre informé de la date fixée pour I’échange oral
et contradictoire et de la date de cléture de la
vérification
Avant la cloture de la verification, il est notifié au contribuable une
lettre, dans les formes prévues a article 219 du C.G1, informant
de la date fixe pour ’échange oral et contradictoire et de la date &
laquelle ia verification sera cloturée.
2- Droit a un échange oral et contradictoire
Avant la cloture de la verification, 'administration invite le
contribuable dans les formes prévues a l'article 219 du CG, &
tun échange oral et contradictoire, organisé dans les locaux de
administration fiscale concernant les rectification qu'elle
envisage ¢'apporter a la déclaration fiscale,
Les observations formulées par le contribuable, lors de cet
ember uanaeareawract
1change, sont prises en considération si administration les
estime fondées,
Un proces-verbal est établi par nspecteur des impéts indiquant la
date de la tenue de 'échange précité et les parties signataires.
Une copie dudit procés-verbal est remise au contribuable.
La lettre de notification prévue aux articles 220-1 (3eme alinéa) et
221-1 (2éme alinéa) du C.G.l. demeure le seul document ayant
pour effet de fixer les montants des redressements notifies et de
constater engagement de la procédure de rectification des
impositions.
3- Garantie de respect des procédures de rectification des
bases d’imposition
A tissue du controle fiscal sur place, ‘administration doit en cas de
rectification des bases dimposition, engager, selon le cas, la
procédure normale de rectification prévue a Vatticle 220 ou la
procédure accélérée préwue a article 221 duC.G1
9 informé en cas d’absence
4- Droit du contribuable d’
de rectifications
‘Au cas oil la verification n'aboutit a aucun redressement,
administration doit en aviser le contribuable dans les formes
prévues 4 l'article 219 duC.G.1
5- Garantie de respect de la charge de la preuve
Létablissement de impét est basé sur la production de la preuve
dont la charge incombe au contribuable concernant les éléments
figurant dans ses déclarations et a ladministration pour les
rectifications et les redressements envisagés suite au contréle
descites declarations.
6- Garantie de la non modification des bases d’imposition
retenues au terme d'un contréle fiscal antérieur
administration peut procéder ultérieurement @ un nouvel examen
des écritures deja vérifiées sans que ce nouvel examen, méme
lorsqu'il conceme d'autres impéts et taxes, puisse entrainer une
Modification des bases dimposition retenues au terme du premier
controle,
Lorsque Ia verification a porté sur des postes ou opérations
déterminés, au titre d'un ou plusieurs impéts ou taxes, pour une
période déterminée, administration peut procéder ultérieurement
‘@ un controle de ladite comptabilité au titre de tous les impots et
taxes et pour la méme période, sans que ce controle puisse
entralner le rehaussement des montants des redressements ou
Tappels retenus au terme du premier contréle, au titre des postes
rec ein TRA Fe
-et operations précités
7- Garantie de la non reprise de la vérification pour les
exercices prescrits
Ladministration ne peut procéder au controle des écritures se
rapportant 4 une période couverte par la prescription. Néanmoins,
tune dérogation 4 ce principe est prévue dans les quatre (4) cas
suivants,
+ en matizre d'LS. ov G'LR, le droit de réparer peut s'étendre aux
quatre (4) demiers exercices prescrits, lorsque des deficits
afférents & des exercices comptables presents ont été imputés sur
les revenus ou les résultats d'un exercice non prescit;
= en cas de cessation d'activité suivie d'une liquidation : le droit de
controle peut concemner toute la période de liquidation, sans que la
prescription puisse étre opposée a administration pour toute cette
période ;
= en matiére de T.V.A,, lorsqu’un contribuable dispose au début de
la premiére année non atteinte par la prescription d'un crédit de
taxe, fadministration est en droit de verifier les périodes
imposition ou les quatre (4) demmiers exercices prescrits.
= en matiére de taxe sur les contrats d'assurances, l'acministration
est en droit de verifier la sincérite des deductions opérées au cours
des cing (5) demiers exercioes prescrits, lorsque le crédit de taxe
afférent & ces exercices a été imputé sur la taxe due au tire dun
exercice non prescrit
Dans tous les cas, cette verification ne peut aboutir qu’a la
réduction ou a 'annulation des crédits ou déficits précités et ne
peut engendrer un complement d'impdt ou de taxe au titre de la
période prescrite.
V- Droits et obligations en cas de procédure normale de
rectification des bases d'imposition
La procédure normale s'applique pour la rectification des bases
Giimposition initiales résultant soit d'une déciaration, soit d'une
taxation doffice au titre des impéts, droits et taxes. II s'agit d'une
procédure contradictoire écrite qui comprend cing étapes
* la premiere lettre de notification
* laréponse du contribuable & la premiere lettre de notification ;
* la deuxitme lettre de notification ;
* la réponse du contribuable @ la deuxiéme lettre de notification ;
: 2
|* le pourvoi devant la commission régionale du recours fiscal
(GRRE) ou devant la commission nationale du recours fiscal
(CNRF), selon le cas
1- Droit d’étre informé des résultats de la vérification dans
une premiére lettre de notification
Les nouvelles bases arrétées en matiére d'impét sur les sociétés.
et d'impét sur le revenu, les montants des droits complémentaires.
arrétés en matiére de T.V.A, la base retenue en matiére de droits
denregistrement, de droits de timbre( sur déclaration) et de taxe
sur les contrats d'assurances, ainsi que les droits
complémentaires résultant de la base précitée doivent étre notifies
par administration au contribuable, dans les formes prévues &
article 219 du C.G.., durant les trois (3) mois qui suivent la date
de cloture des travaux de verification.
Ladite date de cléture est celle portée @ la connaissance du
contribuable par la lettre information, prévue par les dispositions
de latticle 2124 du C.G.l
La lettre de notification des redressements doit étre motivée et doit
comporter l'assignation au contribuable d'un délai de réponse de
trente (30) jours suivant la date de réception de ladite lettre pour
faire parvenir & |'administration son acceptation ou ses
observations détaillées et motivées par nature de redressement et
par période d'imposition,
Cette lettre a pour effet dinterrompre la prescription et de fixer les
limites dlimpositon établie suite @ un contrble fiscal a celle
resultant des bases fixées dans cette premiére lettre de
notification,
2- Droit de réponse a la premiere lettre de notification
Le contribuable peut adresser sa réponse, pour donner son accord
total ou patel, ses observations ou propositions sur la base qui Iu
‘a eté notifge, par letire recommandée avec accuse de réception
administration ou la déposer au service des impots concemé,
adresse figurant sur la lettre de notfication, dans le delai franc de
trente (80) jours suivant la date de réception de ladite lettre
Llexamen par 'administration de la réponse du contribuable peut
aboutir soit 4 abandon total des redressements notifiés, soit au
maintien total ou pattiel de ces redressements,
A défaut de réponse ou en cas de réponse hors délai, les droits
complémentaires sont émis par voie de réle, état de produits ou
ordre de recettes, sans préjudice de l'application des sanctions
prévues par le C.G.|
1
as3- Droit d’étre informé des observations de
Padministration dans une deuxiéme lettre de
notification
Si administration estime que les observations du contribuable ne
sont pas fondées en tout ou en partie, elle lui notifie dans les
formes prévues a Vatticle 219 du C.G.I., dans un délai maximum.
de soixante (60) jours suivant la date de réception de la réponse
du contribuable, les motifs de son rejet partie! ou total ainsi que la
base diimposition qui lui parait devoir étre retenue et, le cas
échéant, le montant des droits et taxes,
Elle doit également informer le contribuable que cette base sera
definitive sil ne présente pas un recours devant la Commission
Regionale du Recours Fiscal (C.R R-F ) ou devant la Commission
Nationale de Recours Fiscal (C.N.RF.), selon le cas, dans un
délai de trente (30) jours suivant la date de réception de cette
deuxiéme lettre de notification
‘A défaut de reponse de administration aux observations du
contribuable dans un délai de soixante (60) jours, la procédure de
vérification est frappée de nullité.
4- Droit de réponse a la deuxiéme lettre de notification
Les redressements acceptés totalement ou pattiellement par le
contribuable ainsi que ceux n’ayant pas fait objet de réponse de
sa part donnent lieu & une imposition immédiate.
La procédure est poursuivie pour les redressements ayant fait
objet de recours par le contribuable devant la C.R.R.F. ou devant
laC NRF, selon le cas.
Il est noter que les cas de nullités précités et visés aux articles,
220-VIlll et 221-IV ne peuvent étre soulevés pour la premiere fois
devant la C.R.RF., ou devant la C.N.RF.
VI- Droits et obligations en cas de procédure accélérée de
rectification des bases d'imposition
La procédure accélérée est engagée pour la rectification des
déclarations en matiére d'.S., dR, de T.V.A, de droits de timbre
(Sur déclaration) et de taxe sur les contrats c'assurances dans les
cas suivants
* cession totale ou partielle des actifs corporels ou incorporels de
entreprise, cessation totale ou partielle dactivité, cessation
temporaire d'activité, redressement ou liquidation judiciaire ou
transformation de la forme juridique d'une entreprise entrainant,
soit son exclusion du domaine de limp6t sur les societés ou de
Timpot sur le revenu, soit la création d'une personne morale
nouvelle ;
nT RRL WERE CHOLES.
"= décés ou départ des contribuables qui cessent diavoir au Maroc
une residence habituelle, un établissement principal ou un domicile
fiscal ;
* cession des valeurs mobiliéres et autres titres de capital et de
créance ;
* cession diimmeubles ou de droits réels immobiliers.
Les régles de notification (contenu, délai, effet, ..) et de recours
régissant cette procédure sont identiques a celles prévues pour la
procédure normale de rectification, a la seule différence que
imposition, éventuellement établie, est émise sur les bases
adressées au contribuable dans la deuxiéme lettre de notification.
Vil- Droits et obligations en cas de recours devant les
commissions (C.R.R-F. ou C.N.R-F.)
Les contribuables peuvent contester les redressements et rappels
nofifiés dans la deuxiéme lettre de notification, devant la C.R.RF.
ou la C.N.RF., selon le cas.
1- Droit de présenter un pourvoi devant la C.R
La C.RRF-. est compétente pour statuer sur les recours en cas de
verification de comptabilté des contribuabies dont le chiffre
daffaires déclaré, au compte de produits et charges, au titre de
chaque exercice de la période non prescrite verifiée, est inférieur &
dix (10) milions de dirtams
La requéte de pourvoi devant la C.R.RF. est adressée par le
contribuable a 'administration. Elle doit définir objet du désaccord
et contenir un exposé des arguments invogués,
Un déiai maximum de trois (3) mois est fixe pour la communication
par ‘administration des requétes et documents relatifs aux actes
de la procédure contradictoire 4 la CRRF., & compter de la date
de notification a administration du pourvoi du contribuable devant
ladite commission
A défaut de communication de la requéte et des documents
susvisés, dans le délai prescrit, les bases d'imposition ne peuvent
étre supérieures a celles déciarées ou acceptées par le
contribuabie.
LaC.RRF., parla voie de son secrétaire rapporteur, est tenue
* diinformer le contribuable et administration de la date a laquelle
elle tient sa réunion, trente (30) jours au moins avant cette date
dans les formes prévues 4 Faticle 219 du C.G.1.;
gp 957 BUNT nA CEE PCL
a= de convoquer les membres de la commission, quinze (15) jours au
‘moins avant la date fixée pour la réunion dans les formes prévues
article 219 du C.G.1
Le délai fixé a la C.RRF. pour statuer est de douze (12) mois &
partir de la date de la réception par la commission de la requéte
du contribuable et des documents transmis par administration
Lorsqu’a l'expiration du délai précité, la C.R.RF. n’a pas pris de
décision, le secrétaire rapporteur de la commission en informe les
parties par lettre, dans les formes prévues a larticle 219 du CG,
dans les deux (2) mois suivant la date d'expiration du délai de
douze (12) mois précité
Dans ce cas, ‘administration doit transmettre la requéte et les
documents précités a la C.N.RF. dans un déiai de deux (2) mois,
& compter de la date de reception de la lettre a'information,
A défaut de communication par 'administration de la requéte et
des documents susvisés @ la C.N.R-F. dans le délai précité, les
bases d'imposition ne peuvent étre supérieures & celles déclarées.
ou acceptées par le contribuable
Les décisions des CRRF. doivent étre détaillées et motivées.
Elles sont notfiées aux deux parties par les secrétaires
rapporteurs desdites commissions, dans les formes prévues &
article 219 du C.G.L, dans les quatre (4) mois suivant la date de
la décision. Elles doivent faire ressortir les bases, droits et taxes
arrétées et, le cas échéant, les rectifications pour lesquelles les
commissions se sont déclarées incompétentes.
2- Droit de présenter un pourvoi devant la C.N.R.F.
LaC.N.RF. est compétente pour statuer sur les recours :
relatifs @ Texamen de fensemble de la situation fiscale des
contribuables prévu a l'article 216 du C.G.L,, quel que soit le chiffre
affaires déclaré ;
‘relatifs aux verifications de comptablité des contribuables lorsque
le chifire d'affaires déciaré, au compte de produits et charges, au
titre de run des exercices vérifiés, est égal ou supérieur & dix (10)
mmilions de dirhams ;
' relatifs aux rectifications des bases d'imposition pour lesquelles
administration invoque 'abus de droit vise a l'article 213-V du
CG;
pour lesquels les C.R.R.F. n'ont pas pris de décision dans le délai
de douze (12) mois
La requéte de pourvoi devant la C.N.RF. est adressée par le
contribuable a 'administration. Elle doit définir 'objet du désaccordet contenir un exposé des arguments invoqués,
Un délai_ maximum de trois (3) mois est fixé pour la
communication par l'administration des requétes et documents
Telatifs aux actes de la procédure contradictoire 2 la CNRF., a
compter de la date de notification & administration du pourvoi du
contribuabie devant ladite commission,
‘A défaut de communication de la requéte et des documents
susvisés, dans le délai prescrt, les bases d'imposition ne peuvent
@tre supérieures a celles déclarées ou acceptées par le
contribuable.
LaC.N.RF., par la voie de son secrétaire rapporteur auprés de la
sous-commission, est tenue
* dinformer le contribuable et administration de la date a laquelle
elle tient sa réunion, trente (30) jours au moins avant cette date
dans les formes prévues a larticle 219 du C.G I. ;
= de convoquer les membres de Ia commission, quinze (15) jours au
‘moins avant la date fixée pour la réunion dans les formes prévues
afatticle 219 duC.G.L
Le délai fxé @ la C.N.R-F. pour statuer est de douze (12) mois
partir de la date de la réception de la requéte et des documents
transmis par ‘administration
Dans le cas oi la C.N.RF. n’aurait pas pris de décision dans ce
délai, aucune rectification ne peut étre apportée a la déclaration du
contribuable ou @ la base d’imposition retenue par administration
en cas de taxation doffice.
Toutefois, lorsque le contribuable donne son accord partie! sur les,
bases notiiées par administration ou ne fait pas observations
sur les chefs de redressements de administration, la base
Tetenue pour 'établissement de rimpot est celle résultant de
accord partiel ou des chefs de redressements précités
Les décisions des sous commissions dovvent étre detaillees et
motivées. Elles sont notiiées aux deux parties par le magistrat
assurant le fonctionnement de la CNRF., dans les formes
préwes a l'article 219 du C.G.L, dans les quatre (4) mois suivant
la date de la décision. Elles doivent faire ressortr les bases, droits
et taxes amrétées et, le cas écheant, les rectfications pour
lesquelies la C.N.R.F. s'est déclarée incompétenteVIII Droits et obligations en cas d’émission des droits
complémentaires
Les droits supplémentaires, les majorations, les amendes et les
pénalités y afférentes sont immédiatement émis dans les cas
suivants
= défaut de réponse ou de recours dans les délais prescrits par les
dispositions de article 220 (let Il) du C.G.L.;
* accord partie! ou total conclu par écrit entre les parties au cours de
la procédure de rectfication ;
* aprés la décision de la commission régionale du recours fiscal ou
celle de la commission nationale du recours fiscal, selon le cas ;
* pour les redressements envisagés dans la deuxiéme lette de
notification sur lesquels les commissions régionales du recours
fiscal ou la commission nationale de recours fiscal se sont
declarées incompétentes ;
= défaut dobservations de la part du contribuable sur des
redressements et/ou rappels notifiés au cours de la procédure de
rectification ;
* suite a la deuxiéme lettre de notification pour les opérations de
verification engagées dans le cadre de la procédure accélérée
prévue a article 221 du CG.
1X- Droits et obligations en cas de procédure judiciaire suite a
la rectification des bases d’imposition
Les décisions des C.RRF. ou celles de la CN.RF. et celles
portant reconnaissance desdites commissions de leu
incompétence, peuvent étre contestées par administration et le
contribuable, par voie judiciaire, dans le délai de soixante (60)
jours suivant la date de notification des décisions desdites
commissions, que celles-ci portent sur des questions de droit ou
de fait
Le recours par voie judiciaire ne peut étre intenté en méme temps
que le recours devant les C.R.RF. ou devant la C.N.RF.
X- Droits et obligations en cas d’accord a l'amiable
Le contribuable ou son représentant légal peut, au cours de la
procédure, conciure un accord a ‘amiable avec 'administration sur
les redressements acceptés par les deux parties.
Cet accord doit étre concrétisé par un écrit, signé par les deux
parties et comportant
* la date de la signature de laccord ;
connie btimentbasaitinniie
"* le nomet la qualité des signataires ;
= le montant des bases et des droits qui résultent de accord,
Laccord écrit doit @tre établi en double exemplaire dont |'un est
remis au contribuable contre décharge ou lui est adressé,
éventuellement, par courrier recommandé. Chaque accord doit
@tre accompagné de la lettre de désistement de la part de
Vintéressé de tout recours actuel ou éventuel devant les
‘commissions (C.R.R-F. ou C.N.R F_), administration ou le tribunal
‘compétent, ainsi que de toute demande en restitution concernant
les chefs de redressement
B- DROITS ET OBLIGATIONS EN MATIERE D’EXAMEN DE
ENSEMBLE DE LA SITUATION FISCALE (EESF)
|- Principes fondamentaux
4- Présomption de sincérité
Les déclarations et les documents déposés ou présentés &
administration fiscale sont presumés étre exacts et sincéres.
2- Engagement de facilitation de ropération de controle
Ladministration dispose d'un droit de contréle iui permettant
examen de fensemble de la situation fiscale des personnes
physiques, afin de verifier la cohérence entre leurs revenus et
leurs dépenses et avoirs liquides.
administration peut attribuer doffice un identifant fiscal aux
personnes physiques non identifiées et procéder a I'évaluation de
leur revenu global annuel
Les personnes physiques concernées par I'EESF stengagent &
facilter les opérations de controle effectuées par I'administration.
3- Garantie de contréle selon une procédure légale
Le controle fiscal ne peut s'exercer que dans le cadre des
procédures de rectification prevues par le CGI, par des agents de
administration fiscale assermentés.
4- Droit de défense selon une procédure contradictoire
La procédure d'EESF est une procédure contradictoire qui garantit,
‘aux personnes physiques le droit de défense durant toutes les
phases de contrdle fiscal.
20Il- Droits et obligations au début de la procédure d'EESF
1- Droit d’étre informé du début de la procédure d'EESF
Les personnes physiques ont le droit d'étre informées du début de
la procedure d'EESF par un avis dudit examen, que
administration doit leur notifier. Cet avis doit préciser la periode
objet d'examen,
En cas de défaut de notification aux intéressés de l'avis d'EESF, la
rocédure de rectification est frappée de mullite
2- Droit d’étre informé des droits et obligations en matiére
@EESF
Les personnes physiques ont le droit d'étre informées de leurs
droits et obligations en matiére de contréle fiscal. L’administration
doit obligatoirement accompagner avis d EESF d'une copie de la
présente charte du contribuable.
En cas de defaut de notification aux intéressés de cette charte, la
procédure de rectification est frappée de nullite
3- Droit d’étre notifié selon des formes légales
administration doit notifier, a la personne physique concemée,
l'avis d'EESF et les autres notifications dans les formes prévues &
Varticle 219 du CGI
administration notifie les personnes non identifiées pour
lesquelles elle a attribué doffice un identifiant fiscal, a ladresse
figurant dans leur carte nationale d'identité électronique ou leur
carte de séjour.
4- Droit de communication et échange d’informations
administration a le droit de demander par écrit la communication
des renseignements et documents qui peuvent servir dans
Fopération de l'EESF. Le droit de communication porte sur tous les
renseignements concernant les contribuables a Iintérieur du Maroc
ou a létranger, notamment a travers la communication avec les
administrations fiscales étrangéres en vertu des conventions ou
accords internationaux conclus par le Maroc.
5- Droit d’étre informé de la date d’envoi de la demande de
renseignements aux administrations fiscales des Etats
ayant conclu avec le Maroc des conventions ou
accords permettant un échange de renseignements a
des fins fiscales
La personne physique concemée par IEESF a le droit o’étre
informée, dans les formes prévues @ latticle 219 du CGI, de la
date denvoi de la demande de renseignements aux
CONTRIOURELE EN MATIERE OE sca, ou
eadministrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des
conventions ou accords permettant un @change de
renseignements @ des fins fiscales, et ce dans un délai maximum
de quinze (16) jours a compter de la date de cet envoi.
ll- Droits et obligations au cours de la procédure d’EESF
1- Droit a un EESF dans une durée limitée
Lopération d'EESF d'une personne physique ne peut durer plus
de six (6) mois @ compter de la date de notification de lavis
dexamen.
Le délai de six (6) mois ne tient pas compte des suspensions de
examen en cas d'envoi des demandes de renseignements aux
administrations fiscales des Etats ayant conclu avec le Maroc des
conventions ou accords permettent un échange de
renseignements a des fins fiscales, dans la limite de cent quatre-
vingt (180) jours @ compter de la date d'envoi desdites demandes.
2- Droit de justification des opérations figurant sur les
comptes financiers
Au cours d'une procédure d'EESF, l'administration peut examiner
les opérations figurant sur des comptes financiers utlisés & titre
privé ou professionnel et demander aux personnes concemées
tous les éclairc'ssements et justifications sur ces operations, sans
que cet examen et ces demandes constituent le début d'une
procédure de verification de comptabilté,
administration peut tenir compte, dans chacune de ces
procédures, des constatations résultant de examen des comptes
ou des réponses aux demandes déciaircissements ou de
justifications faites dans le cadre d'une autre procédure,
3- Evaluation du revenu global annuel
administration peut évaluer le revenu global annuel d'une
personne physique, en tenant compte de ses avoits liquides
déposés dans ses comptes bancaites ou dans les comptes
bancaires de toute autre personne ayant un lien avec elle, lorsque
ladite personne physique est le bénéfciaire effectif desdits
comptes, et de ses dépenses telles que définies a larticle 29 du
CGI, pour tout ou partie de la période non prescrite.
administration doit tenir compte des dépenses qui peuvent étre
effectuées par des ressources issues de plusieurs années. Dans
ce cas, lévaluation de la situation fiscale des personnes
concernées doit porter sur la seule fraction du montant de la
dépense correspondant a la période non prescrite.
oe coneze CRADLE ENMAT O8 CORTILE REN,
es4- Droit de justification des ressources et des
discordances entre les revenus et les dépenses et
avoirs liquides
Ladministration peut demander, dans les formes prévues &
Varticle 219 du CGI, a la personne concernée de fournir toutes les
justifications nécessaires et présenter tous documents clarifiant les
discordances et incohérences relevées, dans un déiai de trente
(80) jours suivant la date de réception de la demande de
Fadministration.
Les revenus évalués dans le cadre de la procédure de EESF des
personnes physiques dont la source n'a pas été justifiée, sont
considérés comme revenus professionnels pour lapplication de
Fimpot sur le revenu
Les personnes physiques ont le droit de justifier, dans le cadre de
la procédure dEESF, leurs ressources par tout moyen de preuve
et faire état notamment
* de revenus de capitaux mobiliers sours @ la retenue a la source
libératoire ou ceux afférents aux distributions occultes du point de
vue fiscal, visées a l'article 13-VIl du CGI;
= de revenus exonérés de fimpdt sur le revenu sous réserve du
dépdt des déclarations y afférentes et nonobstant toutes les
dispositions contraires ;
* de produits de cessions de biens meubles ou immeubles ;
= diemprunts contractés auprés des banques ou auprés des tiers
pour des besoins autres que professionnels ;
= de encaissement des préts précédemment accordés a des tiers,
IV- Droits et obligations a la cléture de la procédure d’EESF
1- Droit d’étre informé de la date fixée pour l'échange oral
et contradictoire et de la date de cldture d'EESF
Avant la date de cloture de l'examen, i est notifié a la personne
physique concernée une lettre, dans les formes prévues a l'article
219 du CGI, linformant de la date fixée pour l'échange oral et
contradictoire et de la date @ laquelle examen sera cloture.
2- Droit a un échange oral et contradictoire
Avant la date de cloture de 'examen, administration invite la
personne concemée dans les formes prévues a larticle 219 du
CGI, a un échange oral et contradictoire, organisé dans les locaux
de ‘I'administration fiscale, concernant les éléments de
comparaison sur la base desquels le revenu global annuel sera
évalué,
‘G>ARTE OU CONTROUABLE EN MATIERE OE CONTRIOLE FISCAL a
aLes observations formulées par la personne physique concermée,
lors de cet échange, sont prises en considération si
administration les estime fondées.
Un proces-verbal est établi par I'administration indiquant la date
de la tenue de féchange précité et les parties signataires. Une
copie dudit procés-verbal est remise @ la personne concemée.
La lettre de notification des éléments de comparaison devant
servir & la rectification de la base annuelle d'imposition prévue a
Vatticle 216-1 (14° alinéa) du CGI, demeure le seul document
ayant pour effet de fixer les montants des redressements notifies
et de constater engagement de la procédure de rectification des
impositions.
3- Garantie de respect des procédures de rectification des
bases d’imposition
A issue de ESF, tadministration doit en cas de rectification des
bases dimposition, engager la procédure préwue a l'article 216 du
Gl
4- Garantie de respect de la charge de la preuve
Létablissement de impot est basé sur la production de la preuve