COURS DE

FISCALITE DE L’ENTREPRISE
TVA

PROF : AISSAOUI

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 OJECTIF GENERAUX DU COURS
Comprendre les principales dispositions fiscales se rapportant
aux :
1. Champs d’application de l’impôt ;
2. Sa base imposable ;
3. Sa liquidation et sa régularisation
4. Son recouvrement ;

•
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• CHAPITRE 1: CARACTERISTIQUES ET CHAMP D’APPLICATION
1- Caractéristiques générales de la TVA
2-Le champ d’application
3-Les opérations hors champ d’application
4-L’assujettissement obligatoire
5-Assujettissement par option
6-Les exonérations (EADD et ESDD)
• CHAPITRE 2: CALCUL DE LA TVA EXIGIBLE
1-La base d’imposition à la TVA (Eléments constitutifs de la BI / les frais accessoires/règles
particulières d’assiette)
2-Les taux de la TVA (Taux normal/ réduits / spécifiques)
3-Le fait générateur ( le régime de l’encaissement / le régime des débits/ Cas particuliers)
• CHAPITRE 3: LA RECUPERATION DE LA TVA
1- Les conditions du fond et de forme
2- Les éléments exclus du droit à déduction
3- Le prorata de déduction
4-Les régularisations en matière de TVA ( la cession d’immobilisations, la changement du
proratadans le temps, la disparition non justifiée, la facture avoir)

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CHAPITRE 1: CARACTERISTIQUES ET CHAMP D’APPLICATION
1- Caractéristiques générales de la TVA
2- Le champ d’application:
Les opérations hors champ d’application
L’assujettissement obligatoire
Assujettissement par option
Les exonérations (EADD et ESDD).

Op. taxable
Op.exo. Avec dd
Operations Champs
économiques d’application
TVA
Op.exo. Sans dd ?
OP. en suspension
Op. Hors champ Op. hors. champ

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 CHAPITRE 1: CARACTERISTIQUES ET CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA
OP.HORS CHAMP D’APPLICATION DE LA TVA
Op. agricoles : (à condition qu’elles ne subissent aucune transformations
industrielle).
Vente et prestations de services réalisés par les fabricants et les prestataires
du service à condition chiffre d’affaire annuelle < 500000 DH.
OP. Civile (actes du caractère industriel, commercial, ou de prestation de
service).
EX :
Location portant sur un terrain nu ou un immeuble no meublé,
Cession de fonds de commerce,
Cession des droits d’auteur effectuée par auteur lui-même ….

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 Opérations obligatoirement imposables ARTICLE 89
OP. portant sur les biens Livraison à soi Prestations de services Ventes de biens d’occasions BO
meubles immeubles même
1 .ventes et livraisons d’immeuble OP faites par : Cette taxation vise à Op. d’installation ou de pose : consistent à mettre en L’imposition des biens d’occasion
par les entrepreneurs de A.des traite de façon place des objets pouvant être déplaces ultérieurement concerne les biens mobiliers corporels
manufactures de produits extraits, entrepreneurs de égalitaire les (installation de meubles ou de machines). susceptibles de réemploi en l’état ou
fabriqués ou conditionnés par eux, travaux assujettis qui après réparation acquis à partir du 1er
directement ou à travers un travail à immobiliers : s’approvisionnent OP. de réparation ou de façon : consistent en la remise en janvier 2013 (année d’institutions de ce
façon, Construction, auprès de leurs l’état d’un matériel, bâtiment ou d’un objet tout en régime).le CGI distingue 2 types
2. ventes et prestation de services pose, installation, fournisseurs et préservant ses caractéristiques à destination d’assujettis :
réalisées par : réparation, ou ceux qui se livrent touristiques. Assujettis utilisateurs : sont des
a) commerçant grossistes inscrits à transformation de des produits qui ont OP. D’hébergement : correspondant aux fournitures de personnes qui ont utilisé, pour les
la taxe professionnelle en tant que bâtiment. eux-mêmes logement assurés par tout établissement à destination besoins de l’exercice de leur activité,
marchants en gros. B. des lotisseurs : fabriqués (biens touristiques. des biens mobiliers d’investissement et
b) commerçant non inscrit en tant Personnes qui meubles ou OP. de restauration : qui procèdent à leur cession après une
que grossistes à la TP c /d CA procèdent à des immeubles), A.Vente de denrées ou de boissons à consommer sur durée de cession.
taxable de l’année précédente est travaux Sont exclues : place par les restaurants / cafés/pâtisseries…… La taxe est calculée sur le prix de
égale ≥ 2.000.000 DH. d’aménagement LASM destinées à B. Prestation fournies par des prestataires de services vente est facturée à l’acheteur.
c) fabricants et prestataires de ou de viabilisation l’habitation au personnel salarié des entreprises. Assujettis revendeurs : il s’agit des
services à condition que le CA de terrain à bâtir. personnelle C. prestations de restauration fournies par les assujettis qui font du négoce des biens
taxable annuel de l’année C.des promoteurs effectuée par les pp, entreprises elles mêmes à leurs salariés. d’occasion dans leur activité est dont le
précédente < 500000 DH. immobiliers : les sociétés civiles CA annuel ≥ 2.000.000 DH
Le transport : op. de transport Mses et de voyageurs.
Les contribuables de b et c peuvent Personnes qui, immobilières et les Ex : les galeries d’art, les négociants en
Les locations :
remettre en cause leur sans avoir la coopératives. timbres poste ou monnaies anciennes.
a) Locaux meublés ou équipés à usage d’habitation ou
assujettissement à la TVA c /d CA de qualité Sont assujetties à Lorsque l’acquisition des BO se fait
à usage professionnel.
3 années consécutives et inférieur d’entrepreneurs une contribution auprès de particuliers ou d’entreprises
b) Locaux nus à usage professionnel se trouvant dans
auxdits montants. de travaux sociale de solidarité non assujettis à la TVA,
des (Malls) ou dans l’enceinte des établissements
3. Ventes et livraison en l’état de immobiliers, dont le montant par Un régime particulier d’imposition est
hôteliers, dans les ports et les aéroports
produit importés par les procèdent ou font mètre carré dépend prévu par le CGI.il est basé sur la
c) Les fonds de commerce
commerçants importateurs (gros procéder à de la superficie taxation à la marge. la TVA s’applique à
ou en détail). l’édification d’un couverte OP. financières : correspondent aux opérations de
la différence entre le prix de vente et le
4. Opération d’échange et de ou de plusieurs banque, de crédit, de change et de bourse
prix d’achat du bien d’occasion.
cessions de marchandises et des immeubles Autres prestation de service :
biens mobiliers d’occasion destinés à la vente De courtage ou de magasinage /Op. de louage de choses
corrélatives à une vente de fonds de ou à la location. ou de services /cession et concessions d’exploitation de
commerce effectuées par les brevet, de droit ou de marque organisation des jeux de
assujettis. hasard.

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 Les opérations imposables par option (Article 90)
Qui peut demander l’ assujettissement par option ?
- Certaines personnes physiques ou morales exonérées de la TVA ou situées en dehors de son champ
d’application.
Lesquelles ?
1-les exportateurs de B&S à concurrence du CA réalisé à l’export. (op EDD, permet d’éviter l’accumulation
des créances dur l’état en matière de TVA, en attendant le remboursement de celle –ci, et donc l’augmentation
du besoin de financement qui en résulte .
2- Les fabricants et prestataires de services dont le CA < 500.000 dh
3– Les commerçant non assujettis revendeurs en l’tat de produits et dont le CA< 2.000.000 dh
4-Les propriétaires de locaux non équipés donnés en location pour usage professionnel. L’option permet
d’exercer le droit à la déduction de la TVA ayant grevé l’acquisition de leurs équipements et leurs charges.

Une fois l’option est ouverte, elle est maintenue au moins « 3 années consécutives.

Quelles sont les limites de l’option pour la TVA ?

Limite1 : L’assujetti volontaire et l’assujetti de droits sont soumis aux mêmes obligations ( déclaration,
contrôles fiscaux).
Limite : 2 A l’export, les prix augmentent, ce qui remet en cause la compétitivité des produits vendus.

LES EXONERATIONS :
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Ce sont les opérations qui entrent dans le champ d’application de la TVA mais elles sont exonérées pour des
considérations d’ordre social, économique , ou culturel , en vertu de disposition particulières du CGI.
Les exonérations sans droit à déduction (article 91 du CGI) Les exonération avec droit à déduction ( article 92 du CGI)
+Les ventes, autrement qu’à consommer sur place, + X des B&S / qq produit et équipement à usage agricole.
portant sur : + Engrais utilisés pour fertiliser le sol.
Le pain, le couscous, les semoules, les farines, les céréales, + BE acquis par les Eses assujetties à la TVA pendant36 mois à
lait, lait nourrisson, sucre brut, dattes produites et conditionnés compter du début de leur activité.
au Maroc, produit de la pèches, la viande, huile d’olive. + BI acquis par les entreprises existantes et qui sont
+Les ventes portant sur : conventionnées avec l’état, dont le montant des projets est
supérieur ou égal à 1001 MDH ( E 36 mois à partir de la date de la
Les bougies et leurs paraffines ( on exclut celles utilisées à
signature de la convention de l’investissement).
usage décoratif) .
+ OP. de cession de logements sociaux d’habitation principale
Tapis d’origines artisanales, timbres fiscaux, journaux, 50 ≤ S ≤ 80M2 et PV HT < 250.000 DH
publication, les films documentaires ou éducatifs, les pompes à + OP. transport international / op. de démantèlement des avions.
eau utilisées dans l’agriculture qui fonctionne à l’énergie + BE destinées à l’enseignement ou la formation privé.
scolaire. + BE O&M acquis par les diplômés de la formation
+Les recettes d’exploitation de douches publiques, professionnelle.
hammams, et de fours traditionnels. + BE O&M acquis par les associations à but non lucratif pour
+ prestation des entreprises d’assurances ; personnes handicapés.
+ opérations réalisés par des coopératives ; + BE O&M acquis à l’intérieure par des pp non résidentes au
+ opérations réalisés des associations à but non lucratif. moment de quitter le territoire marocain pour tout achat >
+les professions médicales (médecin, exploitant de cliniques et 𝟐𝟎𝟎𝟎 𝒅𝒉 TVA (sont exclus les produits alimentaires,
de laboratoire d’analyses médicales). médicament, moyen de transport à usage privé.
+ les prestations de services d’afférentes à la restauration au + Opérations de constructions de mosquées.
transport et aux loisirs scolaires fournie par les +B,M,M&S ainsi que les prestations affect. Par
établissements de l’enseignements privé au profit des FM6/FM6PE/LMPE.
étudiants… + véhicules neufs acquis par les pp et destinés à etre exploités
comme « taxis »

CHAPITRE 2: CALCUL DE LA TVA EXIGIBLE

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1- La base d’imposition à la TVA:
• Les éléments constitutifs de la Base imposable
• Règles particulières d’assiette
2- Les taux de la TVA
• Taux normal
• Taux réduits
• Taux spécifiques
3- Le fait générateur
• Le régime de l’encaissement
• Le régime des débits
• Cas particuliers

LE CALCUL DE LA TVA EXIGIBLE PASSE PAR:

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 a- Le régime de l’encaissement
b- Le régime des débits

La base imposable est constituée par: Sont exclus de l’assiette

• Le prix de la marchandise vendu ou service rendu, de la TVA:
• Les frais accessoires engagés par l’entreprise
Remises / rabais /
etréclamés au client: Frais de transport, frais
d’emballage… Ristournes / escomptes
• Les recettes accessoires règlement.
• Les compléments payés par l’acheteur à Les frais mis à la charge
l’occasiond’une révision de prix du client et qu’il supporte
• Les droits et taxes afférentes au produit ou au service directement.
à l’exception de la tva, Ex: à la BI d’un produit importé
sont intégrés les droits de douane,
• Les intérêts pour paiement à terme…

Règles particulières d’assiette

A- la livraison à soi-même:
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Cas 1: BI = Prix d’achat {cas de bienacheté}
Cas 2: BI= Coût de revient {cas d’un bien fabriqué pour l’Ese elle-même ou d’une bien
immobilière auto construit}.
B - Les opérations d’échange:
Cas 1: Vente d’un bien neuf avec reprise d’un bien usagé la taxation est basée sur la
valeur normale du bienneuf).
Cas 2: Échange de 2 biens neufs entre2 assujettis le PI chez chaque assujetti est le
prix normal de vente qu’il aurait encaissé auprès d’un client.
C - Les travaux immobiliers :
Cas général 1: le CA taxable est constituée par le montant des factures des
travaux effectués (tva exclue), la BI peut être augmenté par: révision des prix
liée à l’exécution de travaux supplémentaires ou par des indemnités pour
retard dans l’exécution des travaux.
Cas particulier 1: la sous-traitance
Cas particulier 2: la promotionimmobilière
Sous cas 1: BI= PV – Valeur actualisé duterrain
Sous cas 2: BI= Coût de revient de laconstruction {lorsque l’immeuble est
destiné à la location}
Règles particulières d’assiette (suite2)
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D - Les ventes entre entreprises dépendantes: la tva dure par une Ese assujettie
sur ses ventes à une autre entreprise non assujettie sur laquelle elle exerce un
pouvoir, est établi sur la base du prix de revente pratiqué par la deuxième
entreprise.
Ex: si un opérateur imposable à taxe vend à une filiale qu’il a lui-même créée, son
CA taxable est évalué au prix pratiqué par la filiale.

E - Les régimes de taxation de la marge: Il s’agit des revendeurs de biend’occasion

et des agences de voyages
Ce régime a été institué en faveur de ces opérations vu qu’ils achètent leurs B ouS
auprès d’agent non assujettis à la tva, ils ne peuvent pas justifié leur dépenses par
des factures qui font apparaitre le montant de la tva sur les achats pour leur
permettre de la récupérer.

La base de la marge = BI= Prix de vente – Prix d’achat des produits ou desservices
vendus
Régime de la marge- Base imposable: cas des
Entreprises revendeuses des biens d’occasion acquis auprès des
personnes non autorisées à facturer la TVA.

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 Rappel: Le régime de la marge s’applique lorsque les biens d’occasion sont
acquis auprès:
• Des particuliers;
• Des utilisateurs exerçant une activité hors champs d’application de la
TVA
• Des utilisateurs vendant des bien sans droit à déduction;
• Des commerçants de biens d’occasion imposés selon le régime de la
marge.
La base d’imposition est constituée par la marge. 2cas:
Cas où le commerçant de biens d’occasion connait le prix unitaire du bien
vendu:

Marge (HT)= Prix de vente – Prix d’achat

Cas de méconnaissance du prix d’achat par le commerçant (ne peut pas individualiser sa
base d’imposition):Marge (HT)= Mt total des ventes – Mt total des achats
❑ Lorsque au cour d’une période (mois ou trimestre) Mt achats> Mt ventes, l’excédent
s’ajoute aux achats de lapériode suivante.

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❑ Aucune restitution de la marge négative comparativement à la situation de butoir
pour la revente des bien à l’étatneuf.
❑ Précision: la marge négative d’une année ne peut être reportée sur l’année suivante.
Cette marge négative estconsidérée comme perdue.
• Régime de la marge- Base imposable: cas des entreprises revendeuses des
biensd’occasion acquis auprès des personnes non autorisées à facturer la TVA.
Exemple 1: détermination de la marge selon la méthode opération paropération
Soit un bien d’occasion acheté auprès d’un particulier à 10000 dh TTC et revendu
à 16 000 TTC dh.
Exemple 1: détermination de la marge selon la méthode opération par opération
TAF : Calculez la base d’imposition HT et la taxe due autaux de 20%.
Régime de la marge- Base imposable: cas des entreprises revendeuses des
biens d’occasionacquis auprès des personnes non autorisées àfacturer la TVA.
Solution : Base d’imposition = 16 000 – 10 000 = 6000 dh TTC.
Base d’imposition HT = 6 000 ÷ 1,2= 5 000 dh HT.
Taxe due = 5 000 x 20% = 1000 dh.
➢ - Les taux de la TVA
• Taux normal
• Taux réduits

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 • Taux spécifiques
➢ Taux normal de 20% :
• Appliqués à tous les biens et services non expressément soumis aux tous réduits.
• Beurre à l’exclusion du beurre de fabrication artisanale ;
➢ Taux réduit de 14 % :
• opération de transport de voyageurs et marchandises à l’exclusion du transport
ferroviaire.
• énergie électrique
➢ Location compteurs électriques : 7%.
➢ Taux réduit de 10 % :
• Denrées ou de boissons à consommer sur place ;
• Hôtels et restaurants ;
• Location d’immeubles à usage d’hôtels ;
• Produit alimentaires : huiles fluides alimentaires , sel de cuisine, riz usiné, pates
alimentaires.
• Produit pétroliers et gaz ;
• Opération de banque et de valeurs mobilières ;
• Avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice ;
➢ Taux réduit de 7 % :
• Eau livrée aux réseaux de distribution publique ;
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 • Location de compteurs d’eau et d’électricité;
• Produit pharmaceutiques ;
• Fourniture scolaires ;
• Sucre ;
• Conserve de sardine ;
• Lait en poudre destiné à l’alimentation animale ou humaine ;
Taux spécifiques
Les livraisons et les ventes :
1. portant sur les vins et boissons alcoolisées, sont soumises à la TVA au tarif de 100 dh
par hectolitre.
2. de tous ouvrages ou articles, composé en tout ou en partie d’or, de platine ou d’argent
sont soumises à la TVA fixée à 5 dh / gramme d’or et de platine et à 0,10 dh/gramme
d’argent.
Le fait générateur: c’est l’événement qui donne naissance à une dette de l’entreprise
vis-à-vis du trésor public en matière de TVA.
1- Encaissement : cas de l’encaissement total ou partiel du prix des marchandises:
Tant qu’on n’a pas encaissé le montant des factures chez nos clients, on a pas à payer
la TVA à la perception. Par contre tant qu’on n’a pas payé la facture aux fournisseurs
on ne peut pas récupérer la TVA.
2- Débit : Cas du débit: c’est-à-dire dès qu’il y a vente de marchandises même à crédit,
on doit verser la TVA au trésor.
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 Cas particuliers
Livraison à soi même: le FG est constitué par l’achèvement des travaux dans le cas
des biens immobiliers et la livraison effective du bien dans le cas des biens mobiliers.
L’importation: le fait générateur est constitué par le dédouanement des produits
importés

CHAPITRE 3: LA RECUPERATION DE LA TVA

1. Les conditions du fond et de forme

2. Les éléments exclus du droit à déduction
3. Le prorata de déduction
4.Les régularisations en matière de TVA (la cession d’immobilisations, le
changement du prorata dans le temps, la disparition non justifiée, la facture
avoir).
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 LES DEDUCTIONS DE LA T.V.A
OP.TAXABLES
TVA
OP. ECO. CH.D’APPLICATION TVA OP.EXO.AVEC DD ART 92 déductible
HORS CA OP.EN SUSPENSION ART 94
OP.EXO.SANS DD ART 91 TVA non
HORS CA OP. H C A déductible

OPERATIONS BENEFICIANT
DU REGIME SUSPENSIF
• Bénéficiaires : entreprises exportatrices
• Peuvent êtres autorisée à recevoir en suspension de la TVA :
1. Les marchandises ;
2. Les matières premières ;
3. Les emballages irrécupérables ;
4. Et les services nécessaires à leurs opérations ;

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1- LES CONDITIONS DU FOND ET DE FORME
✓ Les conditions du forme:
• Factures relatives aux B&S (achat sur la marché national)
• Quittances en douane (en cas d’importation)
• Factures établies par les entreprises pour elles mêmes (LASM)
✓ Les conditions d’existence du droit à déduction :
Les B&S ayant supporté une TVA déductible doivent participer à une opération
imposable.
Les B&S ayant supporté une TVA déductible ne doivent pas être expressément exclus
par la loi du droit à décution.
✓ les conditions d’exercice du droit à déduction :
Le décaissement: le DD prend naissance avec le paiement de la taxe. Cas du régime des
débits (l’acceptation d’un effet de commerce vaut paiement).
Le délai d’un an: le DD prend naissance à l’expiration du mois du paiement des factures
établies au nom du bénéficiaire. 12 mois pour récupérer la TVA à compter du
2- LES ELEMENTS EXCLUS DU DROIT A DEDUCTION
• Achats non liées à l’exploitation
• Absence de la facture
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• Véhicules conçus pour le transport de personnes (exception: V. auto école/ transport
collectif fu personnel/ V acquis pas les Eses de transport public)
• Produits pétroliers non utilisés comme matières premières (exception: kérosène
dans le transport aérien/ gasoil utilisé dans le transport collectif)
• sur les cadeaux
• frais de mission, réception ou de déplacement (factures hôtel, repas, )
• O° portant sur les boissons alcoolisées et ouvrages en métaux précieux.
• Paiements ≥ 5 000 DHS par fournisseur et par jour et dont le règlement n’est pas
justifié par chèque bancaire non endossable, effet de commerce ou virement bancaire.
Exemple 1 : Au cours du mois de mars 2019, une entreprise commerciale a
payé en espèces à son fournisseur « Z» les montants relatifs à des achats
de marchandises (taxables au taux normal) donnés par le tableau suivant:
DATES MONTANTS DES FACTURES TTC TOTAL
03/03/2019 1500 1200 960 3660
08/03/2019 2800 1480 5000 9280
14/03/2019 1700 2680 4380
21/03/2019 3780 5350 2900 12030
23/03/2019 2124 1540 3664

20
 29/03/2019 1120 2200 1465 4785
TOTAL 37799
Calculez la TVA récupérable au titre du mois de mars 2019 sur les achats de
marchandises auprès du fournisseur « Z»

Calcul de la TVA récupérable au titre du mois de mars 2019 sur les achats de
marchandises auprès du fournisseur « Z »:

MONTANTS DONNANT DROIT A TVA RECUPERABLE

DATES LA RECUPERATION DE LA TVA
03/03/2019 3660 3660/1,2 X 20% = 610
08/03/2019 5000 5000/1,20 X 20% = 833,33
14/03/2019 4380 730
21/03/2019 5OOO 833,33
21
 23/03/2019 3664 610,66
29/03/2019 4785 797,50
TOTAL 4414,82

3- LE PRORATA DE DEDUCTION
Le prorata de déduction représente la part de l’activité donnant droit à déduction
dans l’activité totale de de l’entreprise. Il est déterminé par l’application de la
formule suivante:

CA TAX.TTC + CA EXO. ART 92 TTC + CA EXO. ART 94 TTC

P = ----------------------------------------------------
Numérateur + CA EXO.ART 91 + CA HC TVA

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- Le prorata applicable au cours d’une année N est calculé sur la base des
opérations de (N-1)
- Le PA dans le cas d’une entreprise dont l’activité est totalement imposable est
de 100%
- L’application du prorata n’est pas automatique car La TVA liées à certaines
opérations n’est pas déductible.

EXEMPLE 2: LE PRORATA DU DEDUCTION

Au cours de l’année N, le chiffre d’affaires d’une entreprise commerciale s’est
composé comme suit (montants HT):
Eléments Montants
Ventes de produits imposables sur le marché national 800 000
Ventes de produits exonérés sans droit à déduction 450 000
Ventes à l’export 550 000
Location d’un immeuble à l’état nu à usage d’habitation 200 000
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Produits de cession d’immobilisations 165 000
Indemnités d’assurance reçues 324 000
Calculez le prorata ?

• AU NUMERATEUR :
Eléments Montants TTC
Ventes de produits imposables sur le marché HT X 1,2 =800 000 X 1,2
national = 960000
Ventes à l’export HT X 1,2 =550 000 =660000
TOTAL NUMERATEUR 1620000

• AU DENOMINATEUR :
Eléments Montants TTC
24
 numérateur 1620000
Ventes de produits exonérés sans droit à déduction 450 000
Location d’un immeuble à l’état nu à usage
d’habitation 200 000
TOTAL 2270000

Prorata de déduction (P) = (1 620 000 / 2 270 000) * 100 = 71, 36%

✓ LES REGULARISATIONS EN MATIERE DE TVA

La déduction de la TVA n’est pas définitive.

Elle peut être révisée ou remise en cause.

Ce qui donne lieu à une régularisation de la taxe déjà récupéré par l’assujetti.

Elle doit être opérée dans les cas suivants :

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• la cession d’immobilisations,
• le changement du prorata dans le temps,
• la disparition non justifiée d’un bien ayant fait l’objet d’une récupération de la TVA
• La réception d’une facture avoir

A- LA CESSION D’IMMOBILISATIONS
• On distingue deux périodes :
- Les immobilisations acquises avant le 1er janvier 2013 (ex1)
- Les immobilisations acquises à partir du 1er janvier 2013 (ex2)

Cas des immobilisations acquises avant le 1 er janvier 2013 (ex1)

EXEMPLE 1 : Une entreprise dont l’activité est totalement imposable à la TVA procède à
la cession d’un bien amortissable le 15 mars 2013, celui-ci a été acquis le 21 octobre 2012
au prix HT de 95 000, TVA au taux normal.
REGULARISATION:
Tva récupérée : 95 000 * 20 % = 19 000
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Le nombre d’années ou de fractions d’années écoulées est de 2, l’entreprise doit
reverser les 3/5 de la TVA récupérée.
Reversement = 19 000 * 3/5 = 11 400
Le reversement constitue une partie de la TVA que le vendeur avait le droit de récupérer.
Ce droit à la déduction n’a pas pu être exercé suite au non respect du délai de 5 ans.

Cas des immobilisations acquises à partir du 1er janvier 2013 (ex2)

Exemple 2: Une entreprise imposable à la TVA, cède au cours du mois de
septembre 2019 un bâtiment acquis en octobre 2014 au prix de 3 145 000 HT.
Prorata de déduction 100%.
Prix de cession 4 050 000dh.
Montant de la TVA récupérée au moment de l’acquisition du bâtiment:

3 145 000 * 20% = 629 000

Le bâtiment aura été conservé pendant 6 années, le nombre d’années restant à
courir: est de 4
La cession donnera lieu au reversement des 4/10 de la TVA récupérée au
moment de l’acquisition, soit:
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 629 000 * 4/10 = 251 600

B- le changement du prorata dans le temps,

Exemple: Une entreprise industrielle partiellement imposable à la TVA achète
un matériel de manutention en février 2014, à 124 500 HT, TVA 20%, le prorata
applicable en 2014 est de 70%.
Au cours des années suivantes le prorata passe à :
• 75% en 2015
• 64% en 2016
• 80% en 2017
• 100% en 2018
• 73% en 2019

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 Montant de la TVA : 124 500 * 20% = 24 900 Déduction initiale : 24900* 70% = 17 430

Année Variation du régularisation

prorata
2015 |75 – 70| = 5 Aucune régularisation ne a variation du prorata est à 5 point
points s’impose
2016 |70 – 64| = 6 1/5 (17 430 -24 900* 64%) = Résultat positif qui traduit une diminution
points 298,8 du prorata. Il s’agit d’un reversement
1/5 (17 430 -24 900 *82%) = Résultat négatif qui traduit une
2017 |70 – 82| = 12 - 597,6 augmentation du prorata. L’entreprise
points effectuera une déduction complémentaire
de 597,6
Le passage à un prorata de 100% signifie
que l’entreprise n’a réalisé aucune
2018 |70 -100|= 30 1/5 (17 430 -24 900 ) opération au titre de son activité non
points = -1494 imposable. L’augmentation du prorata
donne lieu à une déduction
complémentaire
29
 2019 |70 – 85| = 5 Aucune régularisation ne
points s’impose
La période de 5 ans suivant l’année
2020 d’acquisition s’étant écoulée, la question de
régularisation ne se pose plus.

C- DISPARITION NON JUSTIFIEE D’UN BIEN AYANT FAIT L’OBJET D’UNE

RECUPERATION DE LA TVA
• En cas de vol, d’incendie ou de destruction non justifiés, la TVA ayant grevé les éléments
disparus doit être reversée par l’entreprise au Trésor Public si elle a déjà fait objet
d’une déduction.

• L’assujetti doit justifie la disparition de marchandises, de produits ou d’immobilisations

par un document établi par les autorités compétentes.

D- LA RECEPTION D’UNE FACTURE AVOIR

• Elle est établie à l’occasion d’un retour de marchandises. Elle se traduit par une
annulation de l’opération de vente ou une diminution de montant de celle-ci.

• A la réception d’une facture avoir, le montant de la TVA dont la déduction a été opérée
30
doit être reversé au Trésor public

31