Comptabilité Générale S1-Cours Étudiant 2022-2023 - Prof LAGDIM

École nationale de commerce et de gestion
Agadir
29.00
CAHIER DE COURS
NIVEAU : PREMIERE ANNÉE / S1
COMPTABILITÉ GÉNÉRALE 1
Professeur chargé du cours magistral :

LAGDIM SOUSSI LALLA HIND
Nom de l’étudiant : …………………………………………..

Prénom : ……………………………………………………...
Série du BAC : ………………………………………………
Email : ……………………………………………………….
ANNÉE UNIVERSITAIRE : 2022-2023

École nationale de commerce et de gestion
Agadir
NOTEZ BIEN !!!
 Ce cahier de cours est personnel, chaque étudiant doit avoir sa copie avec
une complète identification sur la page de garde (nom, prénom, série du
bac, email)
 Ce cahier de cours ainsi que le cahier de TD sont les principaux supports

du cours de comptabilité générale. Ils sont indispensables pour le
déroulement du cours ainsi que pour vos révisions.
 Ce cahier est à accompagner obligatoirement :
 Du plan comptable général marocain ;
 D’une calculatrice ;
 D’une trousse de fournitures avec : crayon, stylo et

« blanco »
 Et surtout de sérieux, de rigueur, de beaucoup de travail et

d’une bonne discipline.
Comptabilité générale 1 1ère année, S1 Prof LAGDIM SOUSSI Lalla Hind
CHAPITRE 1 : INTRODUCTION À LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE
1- DEFINITION DE L’ENTREPRISE
L’entreprise est un ……………………… qui ………………… ou ………………… des ………… et des

…………….., destinés à être …………….. sur un …………….. afin de réaliser un …………………..
Une entreprise est organisée en différentes fonctions : la fonction de direction, la fonction approvisionnement, la
fonction de production, la fonction commerciale, la fonction administrative.
Parmi les entreprises, on distingue :
- Les entreprises ……………… : qui achètent des marchandises qu’elles revendent dans le même état.
Achat de marchandises Vente de marchandises
- Les entreprises ………………… : qui achètent des matières premières et des fournitures qu’elles
transforment en produits finis pour les vendre.
Achat de Matières 1ères et fournitures Transformation Vente de produits finis
- Les entreprises de ………………… : qui vendent des produits immatériels (qui n’ont pas de consistance
physique). Exemple : salon de coiffure, agence de voyage.
2- LES FLUX ECONOMIQUES DE L’ENTREPRISE AVEC SES PARTENAIRES
Les flux économiques sont les ………………… de ……………………….et des ………………………., s’exerçant
entre ………………… et ses ………………… dans le cadre de son activité.
Les principaux partenaires de l’entreprise (ou parties prenantes) sont :
- Les ………………… : ce sont les entreprises auprès de qui l’entreprise achète des biens et services nécessaires pour
son fonctionnement.
- Les ………………… : sont ceux à qui l’entreprise vend le produit de son activité
- Le ………………… : Il est constitué des salariés liés à l’entreprise par un contrat de travail et rémunérés par un
salaire.
- ………………… : il concerne les différentes administrations (exemple : administration fiscale) et organismes

sociaux (Caisse Nationale de la Sécurité Sociale (CNSS))
- Les ………………… ………. (Banques): qui prêtent de l’argent aux entreprises et s’occupent également de leurs
comptes bancaires.
- Les ……………………….. qui ont apporté le capital nécessaire à l’activité de l’entreprise.
ENCG Agadir AU : 2022-2023 3

Les flux économiques entre l’entreprise et ses partenaires
…………………
………………… …………………
……………
……………
…………… ……………..
……………..
……….
Stock de Ateliers de Stock de
matières production produits
et de
finis
fournitur
es
…………… ………………
…………
…………. .
…. ………………
……………… ………………………….
…………………
…………………
Flux monétaire
Flux physique
NB :
On distingue :
- Flux physiques ou réels : qui se composent en flux physiques externes (flux de biens, de services et
d’investissement) et flux physiques internes (flux de Mses, de matières, de services…dans la structure de
production ou de distribution de l’entreprise).
- Flux monétaires ou financiers : qui se composent en flux monétaires contrepartie des flux physiques
(paiements reçus des clients) et flux monétaires de financement (emprunts et leurs remboursements).
3- NECESSITE ET OBLIGATION DE LA TENUE D’UNE COMPTABILITE GENERALE :
3.1- Définition (Vidéo sur chaine You tube : Introduction à la comptabilité générale) :
Pour une entreprise, tenir une comptabilité consiste :
– à enregistrer chaque jour, dans un document appelé …………………, l’ensemble ………………et …………
qui se produisent entre elle et ses partenaires ;
– à établir, en fin d’exercice, les ………………… au nombre de cinq :
 Le …………………
 Le ………………………………………………
 L’………………………………………………
 Le …………………………………………………
 L’………………………………………………………..

3.2- Objectifs (Vidéo sur chaine You tube : Introduction à la comptabilité générale) :
L’objectif de la comptabilité est triple :
– ………………… : la comptabilité constitue un tableau de bord pour les dirigeants de l’entreprise et pour ses
différentes parties prenantes (syndicats, actionnaires, créanciers, etc.) ;
– ………………… : grâce aux informations qu’elle apporte, la comptabilité permet aux dirigeants de prendre des
décisions quant à la gestion de l’entreprise (augmentation des prix, modération salariale par exemple) ;
– ……………………… : interne mais aussi externe. La comptabilité est un moyen de preuve dans les relations
commerciales et c’est une obligation légale (protection des intérêts des parties prenantes et de l’administration fiscale
notamment).
4- REGLEMENTATION COMPTABLE
4.1- L’obligation de tenir une comptabilité générale :

L’utilisation par différents acteurs de la comptabilité nécessite qu’elle soit réglementée.
La loi 9-88 promulguée le 25.12.1988 stipule que toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant
doit tenir une comptabilité.
Les entreprises doivent garantir la traçabilité des informations (conservation des pièces juridiques pendant dix ans) et
respecter la chronologie dans leurs enregistrements.
En termes de contenu, les sources juridiques de la comptabilité sont nombreuses :

- La loi 9-88 promulguée le 25.12.1988 est la principale loi marocaine en matière de comptabilité. Elle définit
entre autres les objectifs et les modalités de la comptabilité ;
-Le code général de normalisation comptable (C.G.N.C) qui comprend deux parties :
 La norme générale comptable
 Le plan comptable général des entreprises (PCGE)
4.2- Les principes comptables (Vidéo sur chaine You tube : Les principes comptables):
Le code général de normalisation comptable (CGNC) définit sept principes à respecter par les entreprises afin
d’obtenir …………………………….de la situation patrimoniale, de la situation financière et du résultat de
l’entreprise. Ces principes sont les suivants :
1- Principe de …………………………………………: l’entreprise doit établir ses états de synthèse dans la
perspective d’une poursuite normale de ses activités.
2- Principe de ……………………………………: l’entreprise doit établir ses états de synthèse en appliquant les
mêmes règles d’évaluation des biens et de présentation d’un exercice à l’autre.
3- Principe des ………………………………….: Les éléments du patrimoine sont inscrits et doivent rester à leur
valeur d’entrée, quelque soit l’évolution ultérieure.
4- Principe de ………………………..: selon ce principe, les produits ne sont comptabilisés que s’ils sont certains.
Par contre, les charges sont comptabilisées dés qu’elles sont probables.
5- Principe de …………………………………..: Il faut attribuer à chaque exercice les charges et les produits qui le
concernent uniquement.
6- Principe de …………………: La comptabilité est tenue conformément au code général de la normalisation

comptable (CGNC). L’entreprise doit éviter d’opérer des compensations entre différentes opérations comptables.
7- Principe …………………………………………..: toute information susceptible d’influencer l’opinion que peut

avoir un lecteur des états de synthèse, sur le patrimoine, la situation financière et le résultat de l’entreprise doit
nécessairement être signalée.

4.3- Le plan comptable général des entreprises (PCGE)

Le plan comptable général des entreprises, présente la liste des comptes à utiliser par les entreprises ainsi que leurs
règles de fonctionnement. Par ailleurs, l’ensemble des comptes est présenté en deux modèles :
- Le modèle normal pour toutes les moyennes et grandes entreprises.

- Le modèle simplifié prévu pour les entreprises de petite taille.
Le PCGE se répartit en dix classes numérotées de 1 à 10 :
Classe 1 : Comptes de financement permanent

Classe 2 : Comptes d’actif immobilisé
Classe 3 : Comptes d’actif circulant (H.T)
Classe 4 : Comptes de passif circulant (H.T)
Classe 5 : Comptes de trésorerie
Classe 6 : Comptes de charges
Classe 7 : Comptes de produits
Classe 8 : Comptes de résultat
Classe 9 : Comptes analytiques
Classe 10 : Comptes spéciaux
De même, chaque classe (masse) est scindée en rubriques, chaque rubrique est scindée en postes qui
englobent un ensemble de comptes principaux, chaque compte principal regroupe un ensemble de comptes
divisionnaires, enfin un compte divisionnaire peut être divisé en sous-comptes :
Exemple :
2312 : Terrains aménagés
1er chiffre : « Masse » ou « Classe » ( 2 : ……………………… )
2ème chiffre : « Rubrique » (23 : …………………………….. )
3ème chiffre : « Poste » (231 : ……..…………………………..)
4ème chiffre : « Compte » (2312 : ………….…………………………….)
5ème chiffre : « Compte divisionnaire » (ex : ………………………….)
6ème chiffre : « Sous-compte » etc……
23 1 2 1

CHAPITRE 2 : LE BILAN
1- DEFINITION (Vidéo sur chaine You tube : Le bilan (Part 1))
Le bilan est …………………qui représente la ………………… à une ………………….
Qu’est ce qu’un patrimoine ?

Le patrimoine est l’ensemble des biens que possède une personne à un moment donné, après déduction de l’ensemble
de ses dettes.
Le bilan est constitué de deux parties :

-Le ………………… : s’inscrit dans la partie ………………… et représente les ………………… (origines des
capitaux utilisé)
-L’………………… : s’inscrit dans la partie ………………… et représente les …………………
Exemple 1 :
Le 07/06/N, Monsieur Alami crée une entreprise en apportant 150 000 dh qu’il dépose à la BMCI au compte bancaire
de l’entreprise.
L’analyse de cette opération se fait de la façon suivante :
-L’apport de monsieur Alami constitue le …………………de l’entreprise. Il exprime l’origine des fonds (sommes
d’argents) : c’est une ………………….
-Le dépôt de cette somme en banque constitue l’utilisation des fonds : c’est un …………………
NB :
………………………………………………………………………………………………………………..
Le bilan de l’entreprise du 07/06/N se présente de la manière suivante :
Actif Montant Passif Montant
Total Total
Remarque :
Le bilan est obligatoirement équilibré. Les ressources sont totalement employées :
Ressources = Emplois

Exemple 2 :
Le 01/06/N, AMR crée une entreprise. Il dispose de 250 000 dh. Il décide alors d’acheter un local à 190 000 dh, un
mobilier de bureau d’une valeur de 10 000 dh, de déposer 8 000 dh à la caisse de l’entreprise et le reste à la banque.
Question : Etablir le bilan de l’entreprise au 01/06/N
Total Total
2- PRESENTATION DU BILAN (Vidéo sur chaine You tube : Le bilan (Part 1)) :
2.1- Principaux éléments de l’actif :
Les éléments de l’actif du bilan sont classés par ordre de ………………… croissante. La ………………… est
l’aptitude d’un bien ou d’une créance à se transformer en argent.
On distingue donc en actif :
- ……………………………….. : Ce sont des biens et des créances qui durent plus d’un exercice
comptable et dont l’entreprise a besoin pour fonctionner (terrain, construction, matériel, prêts
immobilisés…).
- ………………………………………………… : Ce sont les biens et les créances qui se
renouvellent constamment (stock de marchandises, stocks de matières premières, stocks de
produits finis, créances sur les clients…).
- …………………………………. : ce poste comprend les éléments liquides que possède
l’entreprise (avoirs en banque, les avoirs déposés aux centres chèques postaux, les avoirs en
caisse).

2.2- Principaux éléments de passif :
Les éléments du passif sont classés par ordre d’exigibilité croissante. L’exigibilité est le délai de
remboursement d’une dette. On distingue :
- Capitaux propres : Ils forment la fortune de l’entreprise qui lui appartient. Ils sont :
 Soit apportés par l’entrepreneur individuel ou les associés : capital ………………… ou
………………….
 Et/ou des ressources que l’entreprise a créées durant son activité c’est à dire le bénéfice.
Mais l’entreprise peut aussi réaliser une perte qui vient de diminuer les capitaux propres. En
cas de bénéfice la valeur est inscrite au passif par un signe (+) et en cas de perte, la valeur
est inscrite par un signe (-).
 Et/ou des réserves qui sont sous forme d’épargne.
- Dettes de financement : Ce sont des dettes (emprunts) contractées pour une longue durée
(quelques années) qui permettent généralement de financer les emplois durables ( les
immobilisations).
- Dettes du passif circulant : Ce sont des dettes contractées pour une courte durée ( quelques
mois). Il s’agit principalement des dettes envers les fournisseurs de matières premières et de
marchandises, en vers l’Etat et les organismes sociaux.
- Trésorerie-passif : Ce sont les sommes que l’entreprise doit à la banque et qui sont
remboursable rapidement (facilité de caisse, découvert des comptes…).
3- LES VARIATIONS DU BILAN ET RESULTAT (Vidéo sur chaine You tube : Le bilan (Part 2)) :
Le bilan exprime la situation patrimoniale de l’entreprise à une date donnée. Mais, l’entreprise effectue
quotidiennement des opérations qui font varier et modifier le bilan.
Exemple 1 : Aziz, ayant fait un héritage, apporte 300 000 dh supplémentaires dans son Ese à titre de capital. Ces
fonds ont été déposés à la banque.
Donc :
 Le capital a …………………… de 300 000 dh
 Les fonds ont été déposés à …………………., donc le compte en banque va ………………. de
………………. dh.
Au niveau du bilan :
Actif immobilisé Financement permanent
Actif circulant Passif circulant
Trésorerie-Actif Trésorerie-Passif
Total Total

Exemple 2 :
L’entreprise doit 5000 dh à son fournisseurs,. Elle lui adresse un montant de 3000 dh pris de la caisse de l’entreprise.
L’entreprise rembourse une dette. Donc la dette fournisseurs va …………………

L’entreprise règle par caisse, donc la caisse va …………………
Total Total
Exemple 3 et 4 : Opérations générant un résultat :
Le résultat fait partie des capitaux propres. Il peut être un bénéfice ou une perte.
 Si le résultat est un bénéfice (ressource), il vient ……………………. les capitaux propres,
 S’il est une ……………… (emploi), il vient ………………… les capitaux propres
Exemple 3 : Opération génératrice de bénéfice
L’Ese revend des marchandises qui figuraient en stock pour 800 dh à un prix de 1000 dh espèces.
 Les marchandises vont sortir du stock pour être vendues, donc le stock va ………………… de ……… dh
 L’argent de la vente va entrer dans la caisse, donc la caisse va …………………………
 Cette opération de vente de Mses a fait gagné l’Ese …………………… de …………….. dh.
Total Total

Exemple 4 : Opération génératrice de perte :
L’Ese a des marchandises en stock d’une valeur de 800 dh. Elle revend ces Mses, à crédit, au client Reda à 500 dh.
 Les marchandises sont sorties du stock pour être vendues, donc le stock va ……………….. de …….. dh.
 Le règlement se fait à crédit, donc l’Ese a une ………………… envers le client Reda d’un montant de
………….. dh.
 L’Ese dégage ………………….. de ……………… dh de cette opération de vente.
Total Total
Chaque jour, l’Ese effectue plusieurs opérations qui dégagent des ……………………… ou des ……………….
Le résultat global à la fin de l’exercice est la somme de tous les bénéfices et pertes des opérations effectuées.
4- L’EXERCICE COMPTABLE (Vidéo sur chaine You tube : Le bilan (Part 1)) :
Il n’est pas possible pour une Ese d’établir un bilan après chaque opération. Toutefois, la loi impose un bilan annuel
(au moins une fois par an, à la fin de l’exercice).
L’année comptable ou « exercice » dure 12 mois et l’exercice coïncide le plus souvent avec l’année civile (du 01
janvier au 31 Décembre), mais il peut être à d’autres dates (par exemple du 1er juillet au …………………).
Les opérations comptables d’un exercice sont les suivantes :
-Bilan initial (………………………. d’exercice)
-Enregistrement des opérations de l’exercice qui entrainent les variations de tous les postes du bilan
-Bilan final élaboré à ……………………….. de l’exercice.
REMARQUE :
Lorsque le bilan est établi à la date de création, il est dit alors « bilan de création » ou « bilan …………….. ».

5- BILAN ET RESULTAT :
A sa création, le bilan de l’entreprise appelé …………………………………… ou …………………………………….. est par

défaut équilibré :
Total des …………………………. (Passif) = Total des ……………………………. (Actif).
Après plusieurs opérations faites par l’entreprise au cours de l’exercice comptable, le total de l’Actif
devient ……………………… du total du Passif.
Cette différence représente le résultat de l’entreprise sur une période déterminée qui se calcule comme
suit :
Résultat = Total Actif – Total Passif
Au niveau du Bilan, le résultat est placé dans le Passif, et plus précisément, selon le plan comptable
marocain, dans la classe 1 « Financement permanent », Rubrique 11 « Capitaux propres » :
Classe 1 : FINANCEMENT PERMANENT
11 CAPITAUX PROPRES
119 Résultat net de l’exercice
Application :
Au 01/01/N, l’entreprise ELF a été créée. Les éléments de son bilan comptable à cette date sont comme
suit :
Caisse …………………………………………………. 9 500,00
Constructions ………………………………………. 465 000,00
Banque ……………………………………………….. 55 000,00
Capital ………………………………………………… 621 100,00
Matériel informatique ………………………… 70 000,00
Fournisseurs ………………………………………. 3 400,00
Stock marchandises……………………………… 25 000,00
Travail à faire :
1. Reclasser les éléments du bilan en Actif et en Passif. Quel constat peut-on faire par rapport
au résultat à la création de l’entreprise ?
2. Etablir le bilan de départ de l’entreprise au 01/01/N
3. Quel est le montant des capitaux propres au 01/01/N

Solution :
1. Classement des éléments du bilan en Actif et en Passif

Eléments de l’Actif Eléments du Passif
……………………………………… …………… ……………………………………… ……………
……………………………………… …………… ……………………………………… ……………
……………………………………… ……………
……………………………………… ……………
……………………………………… ……………
Total …………… Total ……………
 Remarque :
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
 Constat :
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
2. Bilan de départ de l’entreprise au 01/01/N
Bilan de l’entreprise ELF au 01/01/N

ACTIF Montant PASSIF Montant
Actif circulant (HT) Passif circulant (HT)
Total Total
3. Montant des capitaux propres au 01/01/N
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..

Suite de l’application:
Au 31/12/N, les éléments du bilan de l’entreprise ELF sont comme suit :

Caisse …………………………………………………. 8 500,00
Constructions ………………………………………. 300 000,00
Créances ……………………………………………... 3 000,00
Banque ……………………………………………….. 76 000,00
Capital social ………………………………………… 621 100,00
Matériel de transport ……………………………. 95 000,00
Fournisseurs ………………………………………. 24 000,00
Matériel informatique…………………………. 86 000,00
Stock marchandises………………………………. 9 000,00
Travail à faire :
1. Reclasser les éléments du bilan en Actif et en Passif
2. Déterminer la nature et le montant du résultat
3. Etablir le bilan de l’entreprise au 31/12/N
4. Quel est le montant des capitaux propres
1. Classement des éléments du bilan en Actif et en Passif
Eléments de l’Actif Eléments du Passif

……………………………………… …………… ……………………………………… ……………
……………………………………… …………… ……………………………………… ……………
……………………………………… …………… ……………………………………… ……………
……………………………………… ……………
……………………………………… ……………
……………………………………… ……………
……………………………………… ……………
Total …………… Total ……………
Remarque :
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………………..
2. Montant et nature du résultat

Le résultat = Total de l’Actif – Total du Passif
= ………………………………..
= ……………………………….
C’est un résultat …………………………, donc il s’agit …………………………………...

3. Bilan de l’entreprise au 31/12/N
Bilan de l’entreprise ELF au 31/12/N

ACTIF Montant PASSIF Montant
Actif circulant (HT) Passif circulant (HT)
Total Total
4. Montant des capitaux propres
Capitaux propres = …………………………………………..
= ……………………………………………..

CHAPITRE 3 : LE COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES
1- NOTION DE CHARGES ET DE PRODUITS
1.1- Charges :
Les charges sont des ………………… (emplois définitifs) versées ou à verser à des tiers en contrepartie :
- d’achats de biens et de services ;
- paiement d’une obligation : dettes, salaires, impôts…
- de dons octroyés par l’entreprise ;
- d’une dépréciation de la valeur de certains éléments d’actif due à l’usage ou l’exploitation.
Remarque :
L’acquisition d’une immobilisation n’est pas une charge mais c’est un ………………… car ces immobilisations
durent longtemps et contribuent à l’accroissement de la capacité de production de l’entreprise.
1.2- Produits :
Les produits sont les ………………… (qui augmentent les ressources de l’entreprise) tirés de la vente de biens ou
de services provenant de l’activité principale de l’entreprise, ou tirés d’une activité secondaire (ex : loyer d’un local,
vente d’une immobilisation, intérêts reçus…)
2- ANALYSE DES CHARGES ET DE PRODUITS
On distingue :
- Les charges et les produits courants : ils relèvent de l’activité normale (ordinaire) de l’entreprise. Ils
comportent :
- Les charges et les produits d’exploitation (ou de fonctionnement de l’entreprise) ;
- Les charges et les produits financiers qui relèvent du domaine financier.
- Les charges et les produits non courants : ils n’ont pas un caractère courant (normal) et ils relèvent
d’opérations exceptionnelles.
Niveau 6. Charges 7. Produits

61. Les charges d’exploitation 71. Les produits d’exploitation
611. Achats revendus de marchandises 711. Ventes de marchandises
Exploitation 612. Achats consommés de matières et de 712. ventes de biens et services
fournitures produits
613/614. Autres charges externes 713. Variation des stocks de
616. Impôt et taxes produits
courants 617. Charges de personnels 718. Autres produits d’exploitation
618. Autres charges d’exploitation
63. Les charges financières 73. Produits financiers
631. Charges d’intérêts 732. Produits des titres
Financier 633. Perte de change 733. Gains de change
638. Autres charges financières 738. Intérêts et autres produits
financiers
65. Les charges non courantes 75. Produits non courants
Non 651. VNA des immobilisations cédées 751. Produits de cessions des
courants Non courants 656. Subventions accordées immobilisations
658. Autres charges non courantes 756. Subventions d’équilibre
- Rappel d’impôts 758. Autres produits non courants
- Pénalités et amendes fiscales - Dégrèvement d’impôts
- Pénalités reçues

3- LE COMPTE DES PRODUITS ET CHARGES (CPC)
1. Principe
A la fin de chaque exercice comptable, l’entreprise détermine son résultat en faisant une comparaison entre
ses produits et ses charges :
Résultat = ∑ produits - ∑ charges
 Si total des produits est supérieur au total des charges (résultat …………), l’entreprise aura un
…………..……
 Si total des charges est supérieur au total des produits (résultat …………), l’entreprise aura une
…………………..
Le CPC regroupe l’ensemble des produits et des charges de l’entreprise. Il est tenu de manière à faire
apparaître le résultat de l’exercice.
Exemple : On a tiré les renseignements suivants des documents comptables de l’entreprise SUN au 31/12/N :
Les éléments du bilan :

 Capital personnel : 200 000  Mobilier : 8 750
 Emprunt auprès des Ets de crédit : 80 000  Titres de participation : 33 380
 Fournisseurs d’immobilisations : 10 000  Stocks de marchandises : 60 000
 Fonds commercial : 24 000  Clients : 20 000
 Terrains : 50 000  Fournisseurs : 41 146
 Constructions : 65 700  Etat créditeur : 2 460
 Matériel de transport : 45 000  Banque : 43 584
 Matériel informatique : 30 200  Caisse : 2 842
Les éléments du CPC :
 Achats revendus de marchandises : 580 374 ;  Impôts et taxes : 8 270 ;

 Locations et charges locatives : 3 000 ;  Charges de personnel : 76 000 ;
 Entretien et réparations : 1 030 ;  Intérêts des emprunts et dettes : 2 000 ;
 Prime d’assurance : 3800 ;  Ventes de marchandises : 738 856 ;
 Rémunération d’intermédiaires et honoraires : 12 000 ;  Intérêts et produits assimilés : 958
 Transports : 990 ;
 Frais postaux et frais de télécommunication : 2 500 ;
Travail à faire :
1. Dresser le bilan de l’entreprise SUN au 31/12/N
2. Etablir le CPC de l’entreprise SUN

Corrigé :
Bilan de l’entreprise SUN au 31/12/N
Les éléments Montants Les éléments Montants

Capitaux propres
Dettes de financement
Actif circulant ( hors trésorerie) Passif circulant ( hors trésorerie)
Total actif Total passif
Le compte de produits et charges (CPC) de l’entreprise SUN du ……………..au…………………….
Les éléments Valeurs en DHS

I- Produits d’exploitation
Ventes de marchandises
Ventes de biens et services produits
II- Charges d’exploitation
Achats revendus de marchandises
Achats consommés de matières et fournitures
Autres charges externes
Impôts et taxes
Charges de personnels
III-Résultat d’exploitation ( I – II)
IV- Produits financiers
Intérêts et autres produits financiers
V- Charges financières
Charges d’intérêts
VI-Résultat financier ( IV – V)
VII- Résultat courant ( III + VI )
VIII- Produits non courants
IX- Charges non courantes
X- Résultat non courant ( VIII – IX )
XI-RESUTAT DE L’EXERCICE (VII+X)

Commentaire :
On constate que l’entreprise a réalisé un …………….. de …………………… DHS. Ce ……………….. est dégagé
aussi bien dans ………………………………. que dans son …………………….
De manière générale, le résultat dégagé dans le …………………………d’une entreprise doit toujours …………… à
celui dégagé dans son …………………...

CHAPITRE 4 : LE COMPTE
Toute opération réalisée par l’entreprise modifie sa situation et son bilan, donc l’établissement du bilan après chaque
opération est très coûteux et sans intérêt pratique. Pour cette raison, toute opération sera enregistrée dans des
tableaux appelés comptes et le bilan ne sera établi qu’une seule fois par an.
1- LE COMPTE (Vidéo sur chaine You tube : Le compte)
1.1 Définition
Le compte est un tableau divisé en deux parties :
- La partie gauche réservée aux emplois (En quoi cet argent a été employé ?) est appelée : Débit
- La partie droite réservée aux ressources (d’où provient l’argent dépensé ?) est appelée : crédit
1.2 Vocabulaire lié au compte
- Débiter un compte c’est porter une somme à son débit

- Créditer un compte, c’est porter une somme à son crédit
- L’inscription d’une somme au débit ou au crédit d’un compte est appelée : ……………………….
- Le ……………….. enregistre la pièce justificative de l’opération ou la nature de celle-ci ( chèque n°..
Facture n°..)
- Le solde d’un compte est la différence entre le total de son débit et le total de son crédit
- Arrêter un compte : c’est calculer son solde
- Le solde d’un compte peut être :
 ………………….. dans le cas où total débit est ……………….. au total crédit
 …………………….. dans le cas où total crédit est ………………….. au total débit
 …………. dans le cas où total débit est ………………… au total crédit
1.3 Présentation :
Les présentations les plus utilisées sont :

- Les comptes à colonnes mariées ou regroupées
- Les comptes à colonnes séparées
- Comptes schématiques (en pédagogie)

1.4 Exemple
- Le 01/10/N, l’entreprise BACHIR a 30 000 DHS dans sa caisse.

- Le 03/10/N, Elle retire 20 000 DHS de la banque pour alimenter la caisse.
- Le 05/10/N, elle règle son fournisseur en espèces pour 25 000 DHS.
- Le 07/10/N, elle vend de la marchandise au comptant contre espèces pour 35 000 DHS.
NB : Le compte caisse augmente au débit et diminue au crédit
T.A.F : Calculer le solde du compte « Caisse » au 07/10/N.
Le compte en T ou compte schématique
D Caisses C
Solde = ………………………………………………………………………
Les comptes à colonnes séparées
Dates Libellés Sommes Dates Libellés Sommes
Les comptes à colonnes mariées ou regroupées.
Mouvements Solde
Dates Libellés
Débit Crédit Débiteur Créditeur

2- LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE (Vidéo sur chaine You tube : Le compte : Le principe de la partie
double)
Toute opération peut être analysée en terme d’emplois et de ressources et nécessite pour son enregistrement
l’utilisation d’au moins deux comptes ; l’un est débité, l’autre est crédité : c’est le principe de la partie double.
Exemple n° 1 : Le 02avril, l’entreprise retire de la banque 10 000 dh pour alimenter la caisse
Emplois (Destination) Ressources (Origine)
Enregistrement dans les comptes schématiques en T :
D C D C
Exemple 2 : le 03 avril, l’entreprise règle le fournisseur en espèces : 2000 dh
Enregistrement dans les comptes schématiques en T :
D C D C

Exemple 3 : L’entreprise achète des marchandises au Fournisseur Fadi pour 3000dh. Le tiers du montant est réglé
en espèces, le reste à crédit.
Enregistrement dans les comptes schématique en T :
D C D C
1.5 Applications
D C
Conclusion :
Un compte (ou plusieurs comptes) pour

enregistrer l’emploi (somme débit)
Pour toute opération, on
doit mouvementer
………………………………………
…………………… Un compte (ou plusieurs comptes) pour
enregistrer la ressource (somme crédit )

3- NOTIONS DE COMPTES DE SITUATION ET DE COMPTES DE GESTION :
On distingue deux grandes catégories de comptes :

- Les comptes de bilan (ou …………………………..), ils décrivent la situation patrimoniale de
l’entreprise.
- Les comptes de charges et de produits (ou …………………………..), ils constatent les ressources et les
emplois extérieurs aux éléments du patrimoine de l’entreprise.
Les comptes de bilan ou comptes de Les comptes de charges et de produits

situation ou comptes de gestion
Comptes d’actif Comptes de passif Comptes de charges Comptes de produits

D+ C- D- C+ D+ C- D- C+
Remarques :
- Les comptes d’actif et de charges fonctionnent d’une manière identique, il en est de même pour les
comptes de passif et de produits.
- Les comptes d’actifs et les comptes de charges présentent généralement un solde débiteur (sauf quelques
exceptions).
- Les comptes de passif et de produits présentent généralement un solde créditeur (sauf quelques
exceptions).
4- SIGNIFICATION DE CERTAINES CODIFICATIONS DU PCGE :
Le PCGE a attribué à certains chiffres une signification constante selon leurs positions. En voici quelques exemples :
Chiffre Position Signification Exemples
Le poste correspondant au même intitulé que sa 35 : titres et valeurs de placement

0 3ème
rubrique 350 : titres et valeurs de placement
2411 : Prêt au personnel

4 2ème Compte de créance ou de dette
4411 : fournisseurs
2812 Amortissements des charges à

ème Compte d’amortissement quand ce compte répartir
2
appartient à la classe 2
2832 Amortissements des constructions
3ème Compte issu d’un poste intitulé « autres…. » 148 : Autres dettes de financement
8
Compte ayant pour intitulé « divers… » ou 1488 : Dettes de financement divers
« autres … » (classe 1 à 5)
3128 : Autres matières et fournitures
4ème consommables
Comptes ayant pour intitulé « …des exercices 6168 : Impôts et taxes des exercices
antérieurs » (classe 6 et 7) antérieurs

5- PARALLELISME DE CERTAINES CODIFICATIONS :
Afin de faciliter la compréhension de la codification au niveau du PCGE, un système de parallélisme a été instauré au
niveau de certains classements. En voici quelques exemples :
- Créances de l’actif circulant Dettes du passif circulant
343 Personnel débiteur 443 Personnel créditeur
348 Autres débiteurs 448 Autres créditeurs
- Charges Produits
61 Charges d’exploitation 71 Produits d’exploitation
63 Charges financières 73 Produits financiers
65 Charges non courantes 75 Produits non courants

CHAPITRE 5 : LE SYSTEME CLASSIQUE
Le système classique est le système comptable de base. Il fonctionne suivant les étapes suivantes :
 La présentation des documents de base (factures, pièces de caisse, chèques, avis bancaires, reçus…) ; Ces
pièces comptables doivent être classées et archivées pour une durée de ………………….
 Enregistrement des opérations au journal (dans l’ordre chronologique).
 Report des opérations du journal au grand livre.
 Contrôle périodique des opérations au moyen de la balance des comptes.
1- LES SUPPORTS COMPTABLES
1. Le journal
C’est un document obligatoire qui enregistre dans l’ordre chronologique, les différentes opérations réalisées par
l’entreprise. Il indique pour chaque opération :
- La date ;
- Le(s) compte(s) à débiter et le montant ;
- Le(s) compte(s) à créditer et le montant ;
- Le libellé : Les références aux documents de base ;
- Les numéros des comptes (Les codes).
Date de l’opération
N° de compte Intitulé(s) de(s) compte(s) débité(s) Somme(s)

(s) débité(s) débitée(s)
N° de compte Intitulé(s) de(s) compte(s) crédité(s) Somme(s)
(s) crédité(s) créditée(s)
Libellé de l’opération
NB :
 Le livre-journal peut être utilisé comme moyen de preuve :

- Le livre-journal doit être tenu sans blanc ni ratures ; il est interdit d’effacer et surcharger,
- Le livre-journal doit être coté (numérotation des pages et indication du nombre de pages) et paraphé
(signature par authentification) par le greffier du tribunal de commerce.
 A la fin de chaque page du journal, on additionne les montants débits et les montants crédits qui doivent être
égaux. Les totaux obtenus sont reportés en haut de la page suivante.
2. Le grand-livre
Le grand-livre est un registre formé de l’ensemble des comptes individuels ou collectifs de l’entreprise et permet le
suivi des comptes. Chaque compte doit faire apparaître :
- Le solde de début de période ;
- Les totaux des mouvements débits et crédits ;
- Le solde à la fin de la période
La tenue des comptes dans le Grand-livre doit s’effectuer selon le tracé à colonnes séparées ou le tracé à colonnes
mariées.

3. La balance
C’est un état récapitulatif, permettant le contrôle des opérations comptables, et fait apparaître :
- Le solde débiteur et créditeur au début de la période ;
- Le cumul des mouvements débiteurs et créditeurs ;
- Le solde débiteur et créditeur à la fin de la période.
Comptes Soldes de début de Mouvements de la Soldes de fin de période

période période
Codes Intitulé Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit
Totaux T1 = T2 T3 = T4 T5 = T6
2- L’ORGANISATION DU SYSTEME CLASSIQUE
Pièces comptables
Journal
Travaux quotidiens
Grand-livre
Balance
Travaux mensuels
Bilan C.P.C E .S.G T.F

Travaux de fin d’exercice
(Etats de synthèse)
E.T.I.C

Exemple d’application :
L’entreprise FLOU vous fournit les renseignements suivants :
Bilan au 01/01/N

Matériel de transport 300 000 Capital individuel 500 000

Marchandises 60 000
Banque 80 000
Chèque postaux 50 000
Caisse 10 000
Total 500 000 Total 500 000
Opérations effectuées au cours du mois de janvier N :

03/01 : Achat d’un matériel de bureau à crédit pour une valeur de 40 000 dh, règlement dans 2 ans ; facture
n°a01.
09/01 : Vente de marchandises à crédit au client MGS : 5000 dh (Facture n°C01).
14/01 : Achats de marchandises du fournisseur ELF : 15 000 dh (Facture n°D5).
16/01 : Achat de 1210 litres de mazout (stockés) : 8 500 dh par chèque postal n°6
22/01 : Reçu du client MGS en espèces le montant relatif à la facture n°C01. (P.C n°12)
27/01: Contracter un emprunt auprès de la BMCE : 60 000 dh (remboursement dans 7 ans) (avis bancaire
n°56).
30/01 : Paiement de 7000 dh au fournisseur ELF (Pièce de caisse n°13)
TAF :
1. Présenter le journal de l’entreprise FLOU pour le mois de JANVIER.
2. Reporter toutes les écritures au grand-livre.
3. Présenter la balance au 31/01.

Journal de l’entreprise FLOU pour le mois de JANVIER
01/01/N
……… ………………………………………………………………… ………
……… …………………………………………………………………… ………
……… …………………………………………………………………… ………
……… …………………………………………………………………… ………
……… …………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
03/01/N
……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
……… ………………………………………………………………… ………

……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
09/01/N
……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
14/01/N
……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
16/01/N
……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
22/01/N
……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
27/01/N
……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
30/01/N
……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….

Le grand-livre
Classe 1 :
D 11171 Capit individuel C D 1481 Emprunts auprès.. C D 1486 Frs d’immob C
Classe 2 :
D 2340 Matériel de trans C D 2352 Mat. De bureau C
Classe 3 :
D 3111 Marchandises C
D 3421 Clients C
Classe 4 :
D 4411 Fournisseurs C
Classe 5 :
D 5141 Banques C D 5146 chèq postaux C D 5161 caisses C
Classe 6 :
D 6111 Achats de Mses D 6122 Achats de mat C
&four
Classe 7 :
D 7111 Ventes de march C

La balance au………………………..
Soldes de début de Mouvements de la Soldes de fin de

Comptes
période période période
N°compte Intitulé Débit Crédit Débit Crédit Débit Crédit
TOTAUX
REMARQUE :
- Le bilan et le CPC peuvent être dressés à partir des soldes de fin de période des comptes.

PARTIE II : LES OPERATIONS COURANTES
CHAPITRE 6 : LA FACTURATION
Les opérations d’achats/ventes sont consignées dans des documents appelés factures qui sont conservées et
présentées comme pièces justificatives.
Généralement, la facture comporte des réductions commerciales ou/et financières.
…………..
…………..
Réduction
……………
 REDUCTIONS COMMERCIALES
Rabais : …………………………………………………………………………………..
……………. : accordée dans le cadre d’une opération promotionnelle, de la fidélité ou de la nature du client.
………………: accordée en fonction du ……………………………………………………………………..
 REDUCTIONS FINANCIERES
Escompte : accordé …………………………………………………………………………………….

1.- FACTURE « DOIT » AVEC REDUCTIONS :
La facture origine d’une transaction achat/vente est appelée facture « DOIT ». Elle constate le montant que le client
DOIT au fournisseur.
1.1-Présentation et calcul de la facture :
Etablissement du Nord
15, Avenue El Hansali
Casablanca
Tél : 0522.22.37.06
N°patente : 1352435
N°identification TVA : 123456
Doit :
Entreprise SOCOFES
Quartier industriel
Sidi Brahim -Fes-
Facture n° EN 193 Casa , Le 18/01/N
Référence Désignation des articles Quantité Prix unitaire Montant

F.312 Fils de laine 060 25 1500,00
F.360 Fils de polyester 130 15 1950 ,00
Montant brut
Remise 5%
Net commercial 1 :
Ristourne 3%
Net commercial 2 :
Escompte 1% :
Net financier :
TVA 20% :
Net à payer :
Arrêté cette facture à : ……………………………………..

……………………………………………………………..
Règlement : Chèque banque populaire n°312456
- Brut : montant total des marchandises ou produits avant application des éventuelles réductions.
- Net commercial : Brut – réductions commerciales
- Net financier : Net commercial - escompte.
- Net à payer : montant que le client devra payer.
NB :
 Les réductions commerciales se calculent successivement.

 L'escompte se calcule sur le commercial ou le prix brut s'il n'y a pas de réduction commerciale.
 La TVA se calcule une fois toutes les réductions pratiquées.

1.2- Enregistrement des factures comprenant des réductions :
Pour l’enregistrement des opérations achat/vente, le plan comptable a prévu les comptes indiqués dans le tableau
suivant :
ACHATS VENTES
6111 Achats de marchandises 7111 Ventes de marchandises
6121 Achats de matières premières 7121 Ventes de biens produits
6122 Achats de matières et fournitures consommables 7124 Ventes de services produits
6123 Achats d’emballages 7127 Ventes et produits accessoires
6125 Achats non stockés de matières et de fournitures
6126 Achats de travaux, études et prestations de
services
NB :
 Les réductions commerciales qui figurent sur la facture ne sont pas comptabilisées distinctement. On
enregistre seulement le ……………………………… dans le compte d'achat ou de vente concerné.
 Les réductions financières (escompte) sont toujours comptabilisées. Elles représentent un ………………..
financier pour l'acheteur, et une …………………… financière pour le vendeur.
Exemple :
« SEG » Le 09/09/N
Facture Doit n° 3 : «AFrance »
Désignation Montant
Marchandises + 1 0 000,00
Rabais 3 % -
Net commercial 1 =
Remise 2%
Net commercial 2
Escompte 2% -
Net à payer =
Règlement dans deux jours

Enregistrement au journal :
Chez le fournisseur SEG
……….. …………………………… ………….

………. …………………………….. ………….
…………………………………. ………….
……………………….
Chez le Client AFrance
……….. …………………………… ………….

……… …………………………………….. ………….
………. …………………………………….. ………….
…………………….
Remarque : La comptabilité de « SEG » et de celle «Afranc » sont dites réciproques.
2- FACTURE « DOIT » AVEC MAJORATIONS :

Les majorations désignent les éléments qui s’ajoutent au montant de la facture. Il s’agit de :
-La TVA
-Les frais de port
-Les emballages récupérables consignés (voir chapitre suivant)
2.1- La taxe sur la valeur ajoutée

La taxe sur la valeur ajoutée (TVA) ne constitue ……………………., ni ……………….. pour l’entreprise. C’est le
client qui la paie indirectement dans le prix de vente. L’entreprise procède à la collecte de la TVA et la verse au fisc.
La TVA est calculée en appliquant au prix de vente hors taxe, les taux prévus par la loi (……. ; ……. ; ….…).
La TVA est ajoutée au prix de vente hors taxe pour donner le prix toute taxe comprise (TTC) qui correspond au
montant à payer par le client. .
TVA = Prix de vente hors taxe (HT) x taux de la TVA
Prix de vente toute taxe comprise (TTC) = Prix de vente hors taxe (HT) + TVA
Prix de vente toute taxe comprise (TTC) = Prix de vente HT (1+ taux de TVA)
Prix de vente HT = ………………………………..
Pour l’enregistrement de la TVA :

- Dans le cas de TVA récupérable, on débite le compte :
« 34551 Etat-TVA récupérable sur les immobilisations »
ou « 34552 Etat-TVA récupérable sur les charges ».
- Dans le cas de TVA facturée, on crédite le compte : « 4455 Etat-TVA facturée ».

Exemple :
SEG
Doit : Prix de vente hors taxe =
AFrance TVA = …………………………….
Facture n° 3 Le 20/09/N
Désignation Montant Prix de vente toute taxe comprise (TTC)
Marchandises + 20 000,00 = Prix de vente hors taxe (HT) + TVA
Brut = 20 000,00 TTC = HT + TVA
Remise 1% - TTC = ……... + ………..
Net commercial : = TTC = ……….
Escompte 2% -
Net financier =
TVA à 20 % + ……….
Net à payer = ……….
Règlement dans un mois

20/09
……….. …………………………… ………….
………. …………………………….. ………….
…………………………………. ………….
…………………………………. ………….
……………………………….
Chez le Client AFrance

20/09
……….. …………………………… ………….
……….. …………………………… ………….
……… …………………………………….. ………….
………. …………………………………….. ………….
…………………….

2.2- Les frais de transport (Vidéo sur chaine You tube : La facturation : comptabilisation des frais de
transport) :
Les frais de transport ne sont pas facturés au client : port franco. La facture peut apporter la
mention « franco de port » ou « port franco ». (aucun enregistrement comptable des frais de
transport)
La livraison est effectuée par le vendeur avec ses propres

moyens : Port forfaitaire. La TVA appliquée sur le transport
est de 20%.
Frais de transport
Les frais de transport Enregistrement comptable :

sont facturés au client
-Chez le fournisseur : ……………………………………………
-Chez le client : Transport sur achat
Le vendeur demande à un transporteur d’effectuer la livraison,

puis il la facture au client : Port déboursé ou débours. La TVA
appliquée sur le transport est de 14%.
Enregistrement comptable :
-Chez le fournisseur : …………………………………………
-Chez le client : Transport sur achat
Exemples :
Exemple n°1 : Port déboursé

SEG (fournisseur) et Rachid (client) sont en relation d’affaire.
Le 20/03/N, SEG fait appel à un transporteur RAMI pour transporter des marchandises chez son client Rachid.
RAMI envoie la facture n°5, port (HT) : 1 000 DH.
Le 22/03/N, SEG adresse à son client Rachid la facture n° 10 relative à la vente de marchandises : montant brut :
100 000 DH, remise 2%, escompte 1%, TVA 20%.
SEG Le 22/03/N
Facture n° 10 Doit : Rachid
Marchandises + 100 000.00
Transporteur « RAMI » Le 20/03/N
Remise 2% -
Facture n° 5 Doit : SEG
Net commercial =
Escompte 1% -
Transport + 1 000,00
Net financier =
TVA à 14 % + 140,00
TVA 20% +
Net à payer le
= 1 140,00 Port débours +
10/04/N
Net à payer TTC le
=
09/06/N

……… …………………………………….. ……………

……… ………………………………………. …………..
……… …………………………………………. ……………
……………………………………….
………. ………………….. ……………

………. ……………………. ……………
………. ………………………………… ……….....
………. …………………………………… ………….
………. …………………………………… ………….
………. …………………………………….. ………….
…………
Chez le Client Rachid
……….. ………………………………… ……………

………. ………………………………………………….. ..................
……….. …………………………….. ……………
……… …………………………….. ………….
……… …………………………….. ……………
……………….
Exemple n°2 :
Le 24/03/N, SEG adresse à son client Rachid la facture n° 12 relative à la vente de marchandises : montant
brut : 100 000 DH, remise 2%, escompte 1%, TVA 20%. Le port (HT) : 1 000 DH (le port est assuré par la
camionnette de l’entreprise).
SEG Le 22/03/N
Facture n° 12 Doit : Rachid
Marchandises + 100 000.00
Remise 2% -
Net commercial =
Escompte 1% -
Net financier =
TVA 20% +
Port forfaitaire (dont TVA 20%)
+
(………………..)
Net à payer TTC le 09/06/N =

…….. …………………. ………

…….. ……………………. ………
……. ……………………………….. ……
……. ……………………………….. …….
……. ……………………………… ………
……………..
…… ………………………………. ………
…… ………………………………………………… ………
……. …………………………………….. ………
……… ……………………………. ………
. ………………………… ………
……………….
3- LA FACTURE « AVOIR »
La facture « AVOIR » est la facture liée à une facture « DOIT » et qui peut porter soit sur des retours de
marchandises ou produits non conformes, soit sur des réductions accordées hors facture « DOIT ».
3.1- Facture « Avoir » portant sur un retour de marchandises :
Le 30/03/N, le client RACHID retourne à l’entreprise le ¼ de marchandises achetées pour non-conformité. Le même
jour l’entreprise SEG envoie la facture Avoir n°2 correspondante.
Remarque : une facture Avoir en relation avec une

SEG Le 22/03/N facture « Doit » doit impérativement tenir compte des
Facture n° 12 Doit : Rachid conditions initiales de cette facture.
Marchandises + 100 000.00 SEG Le 30/03/N
Remise 2% - 2 000.00 Facture n° 2 AVOIR : Rachid
Net commercial = 98 000.00 Désignation Montant
Escompte 1% - 980.00 Marchandises +
Net financier = 97 020.00 Remise 2% -
TVA 20% + 19 404.00 Net commercial =
Port forfaitaire (dont TVA Escompte 1% -
20%) + 1 200.00 Net financier =
(1000 + 200) TVA 20% +
Net à payer TTC le 09/06/N = 117 624.00 Net à votre crédit =

………. …………………………….. ……………

………. …………………………………….. …………..
……… ………………………………. …………..
……… …………………………….. …………..
……………………
………. ………………………… ……………

………. ……………………….. ……………
………. …………………………………….. ……………
………. ………………………………………. …………..
……………...
3.2- Facture « Avoir » portant une réduction commerciale :
Pour garder de bonnes relations avec son client RACHID, le fournisseur SEG décide de lui accorder un rabais
supplémentaire de 10% sur le net commercial des marchandises conservées et lui adresse le 02/04/N, l’avoir suivant :
Pour réductions commerciales : les réductions commerciales présentent dans la facture d’avoir mais non dans la
facture Doit font l’objet d’un enregistrement comptable.
SEG Le 02/04/N
Facture n° 3 AVOIR : Rachid
Net commercial des marchandises qui
restent : ………………………………..
Rabais 10 %
Escompte 1% -
Net financier =
TVA 20% +
Net à votre crédit =
……… …………………………………….. ……………

………. …………………………………….. …………..
……… ………………………………. …………..
……… ……………………………… ………….
……………………
(1) le solde débiteur de ce compte viendra en diminution des ventes

………. ………………………………… ………….

………. …………………………………. …………..
……… ………………………………………………….. …………..
……… ………………………………………………… …………..
…………………
(2) le solde créditeur de ce compte viendra en diminution des achats.
3.3- Facture « Avoir » portant une réduction financière :
Le 03/04/N, le client RACHID reçoit de son fournisseur la facture d’avoir n°4 relative à un escompte de 300DH.
Pour réductions financières : les réductions financières font toujours l’objet d’un enregistrement comptable, que
ce soit dans les factures Doit ou Avoir.
SEG Le 03/04/N
Facture n° 4 AVOIR : Rachid
Escompte 300.00
TVA 20% + 60
Net à votre crédit = 360.00

.
………. ………………………………. …………..
………. ……………………………….. …………..
………. …………………………….. …………..
…………………
(1) le solde débiteur de ce compte viendra en diminution des ventes
………. ………………………………….. …………..

………. ……………………………………………. ……………
……… ……………………………………………. ……………
……………………

CHAPITRE 7 : LES EMBALLAGES
1– DEFINITION :
Les emballages sont des objets réservés au logement (servant à contenir) ou au conditionnement des
matières, produits et marchandises.
1.1- Le matériel d’emballage

Ce sont des objets qui servent aux besoins internes de l’entreprise et ne sont pas destinés { être livrés
aux clients (exemple : Congélateurs, grandes citernes, etc.).
Le matériel d’emballage est une immobilisation enregistrée dans le compte « 2332 Matériel et
outillage ».
Exemple
Le 04 janvier N, l’entreprise Milka, spécialisée dans la production de produits laitiers,

achète une grande citerne pour contenir le lait à 92 000 (HT), TVA 20%. Le règlement est
à crédit dans 4 mois.
04-Janv-N
……… …………………………………………….. ………
……… …………………………………………….. ………
……… …………………………………………….. ………
……………………………………………..

1.2- Les emballages commerciaux
a- Les emballages perdus :

Ce sont les emballages non récupérables, de faible valeur (sacs plastifiés, papiers d’emballages…) ou sont
indissociables de la marchandise qu’ils contiennent (boites de conserve …). Ces emballages ne font pas l’objet d’une
facturation au client car le prix est intégré dans le prix de vente de la marchandise vendue.
b- Les emballages récupérables :
Ce sont les emballages dont la valeur est importante et qui peuvent être utilisés plusieurs fois de suite.
Parmi les emballages récupérables, on distingue :
 Les emballages récupérables identifiables :
C’est à dire les emballages reconnaissables unité par unité. Ils sont numérotés et peuvent porter
l’identification de l’entreprise propriétaire. C’est le cas notamment des caisses numérotés, des citernes, bouteilles à
gaz …
Ce type d’emballage peut être provisoirement conservé par les tiers et l’entreprise s’engage à le reprendre
dans des conditions fixées d’un commun accord.
Ces emballages constituent normalement des immobilisations pour l’entreprise propriétaire.
 Les emballages récupérables non identifiables :
Ils ne sont pas reconnaissables unité par unité comme le cas des bouteilles en verre, les palettes….
Emballages commerciaux
………………………………….. …………………………….
…………………………….. ……………………………..

2- LES ACHATS D’EMBALLAGES
Lors de l’achat, les emballages s’enregistrent au débit des comptes suivants
2333 Emballages récupérables identifiables

61231 Achat d’emballages perdus
61232 Achat d’emballages récupérables non identifiable
61233 Achat d’emballage à usage mixte (ceux qui peuvent être indifféremment soit vendus en
même temps que les produits, soit consignés aux clients).
Exemple :
1er Janvier : Achat de 100 caisses (numérotées) à 120 DH l’unité HT, TVA 20%, règlement au comptant par chèque.
9 Janvier : Achat à crédit de cartons destinés à contenir les produits expédiés aux clients : Prix HT 4000DH, TVA
20%
……… ………………………………………………………………… ………

……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
……… ………………………………………………………………… ………

……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
3- LA CONSIGNATION :
Les emballages récupérables non identifiables sont prêtés aux clients jusqu’à épuisement de la
marchandise qu’ils contiennent. En général le fournisseur demande à son client une garantie qu’il s’engage à
rembourser dès restitutions de l’emballage, c’est la consignation.
Exemple :
Le 10 Février : L’entreprise ELF reçoit de son fournisseur Epson de la marchandise dans des caisses,
vendue aux conditions suivantes (Facture n°3) :
- Montant brut : 6000 DH
- TVA 20%.
- Consignation de 36 caisses au prix unitaire de : 100 DH
TAF :
1. Etablir la facture
2. Enregistrer cette facture chez le fournisseur et chez le client

Solution :
EPSON Le ……………………….
Facture n°……… Doit …………………..
Montant brut marchandises =
TVA 20% +
Consignation de 36 caisses +
Net à payer =
Chez ELF (Client) :
……… ………………………………………………………………… ………

……… ………………………………………………………………… ………
……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
Chez EPSON (fournisseur) :
……… ………………………………………………………………… ………

……… ……………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
Remarque :
En principe, seule la vente du contenu est taxable et la consignation n’est pas soumise à la TVA étant
donné qu’il n’y a pas de transfert de propriété et ce n’est qu’une opération provisoire.
Toutefois, dans la pratique, certaines entreprises trouvent plus commode de soumettre à la TVA les
emballages consignés par crainte de non retour.

4- LE RETOUR DES EMBALLAGES CONSIGNES :
Consignation
des
emballages
4425 / 3413
Cas n° 1 : Emballage repris aux prix de consignation. (Prix de reprise = Prix de consignation)
Exemple :
- Le 15 mars : L’entreprise ELF restitue les 36 caisses qui lui sont repris au prix de consignation (facture
avoir n° 23 - A) . Ce prix de consignation est de 3600 DH.
EPSON Le 15/03/N
Facture n°A0012 AVOIR : ELF
Retour de 36 caisses consignées
3 600,00
(36 caisses x 100)
Net à votre crédit = 3 600,00
Chez ELF (client) :
……… ………………………………………………………………… ………

……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
Chez EPSON (fournisseur) :
……… ………………………………………………………………… ………

……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….

Cas n° 2 : Prix de reprise est inférieur au prix de consignation :

La différence entre le prix de reprise et le prix de consignation représente :
- une charge pour le client (charge de location : « 61317 Malis sur emballages rendus »)
- et un produit pour le fournisseur (produit accessoire : « 71275 Bonis / reprises d’emballages consignés » ).
Exemple : Le 2 Avril : ELF restitue les 36 caisses qui lui ont été consignées au prix unitaire de 100 dh. L’entreprise
Epson les reprend au prix global de 3000 DH (TTC).Facture avoir n°111
TAF :
 Effectuer les caculs nécessaires pour la comptabilisation de cette facture
 Passer les écitures comptables au journal du client et celui du fournisseur
Solution :
-
Calculs justificatifs :
Prix de consignation = ……………………………..
Prix de reprise = …………………………..
Boni (ou Mali) TTC = …………………………………
Boni (ou Mali) HT = ……………………………………………
TVA sur boni (ou mali) = ………………………………….
Comptabilisation chez ELF (client):
……… ………………………………………………………………… ………

……… …………………………………………………………………… ………
……… …………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
Comptabilisation chez EPSON (fournisseur) :
……… ……… ………………………………………………………………… ………

……… ……… ……………………………………………………… ………
……… ……… ……………………………………………………… ………
……… ……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….

5- LA NON RESTITUTION DES EMBALLAGES CONSIGNES :
Les emballages consignés peuvent ne pas être restitués au fournisseur :

- Soit parce que le client les a détruit ou détériorés et sont devenus inutilisables. Dans ce cas, le client doit
débiter le compte « Autres charges d’exploitation de l’exercice » du montant du prix de consignation.
- Soit le client a décidé de conserver les emballages qui sont toujours utilisables, ils sont considérés comme
achetés. Ainsi il débitera le compte « 61232 Achats d’emballages récupérables non identifiables ».
Pour le fournisseur, la non restitution des emballages est considérée comme une vente au client. On créditera ainsi le
compte «71278 Autres ventes et produits accessoires» du montant du prix de consignation H.T.
Exemple : Le 2 Avril : ELF ne restitue que 27 caisses qui lui sont reprises au prix de consignation. Les 9 caisses
restantes sont conservées par ELF (4 conservées et 2 détruites). L’entreprise EPSON lui envoie la facture n°A37 le
jour même.
TAF : Passer les écitures comptables au journal du client et celui du fournisseur
Solution :
 Calculs justificatifs :
27 caisses restituées au prix de

9 caisses non restituées
consignation
 6 caisses conservées
Prix de consignation = …………………………… Prix de vente TTC = ……………………………..
= ………………………. = ………….
Prix de vente HT = ………………………………
TVA =500 x 20% = ……………………….
 3 caisses détruites
Prix de vente TTC = ……………………………
= ………………
Prix HT = ………………………………………
TVA = ……………………………………………….
Comptabilisation chez ELF (client):
……… ………………………………………………………………… ………

……… …………………………………………………………………… ………
……… …………………………………………………………………… ………
……… …………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….

Comptabilisation chez EPSON (fournisseur) :
……… ……… ………………………………………………………………… ………

……… ……… ……………………………………………………… ………
……… ……… ……………………………………………………… ………
……… ……… ……………………………………………………… ………
……… ……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….

CHAPITRE 8 : LES REGLEMENTS AU COMPTANT
Une entreprise peut régler une dette soit :

 …………………. : en espèces, par chèque ou par ordre de virement bancaire ou postal
 Soit ………………… (30, 60 ou 90 jours), dans ce cas, l’entreprise utilise souvent ce qu’on appelle
« ………………………… ……………………..…. ».
1- LES REGLEMENTS EN ESPECES :

Les flux enregistrés par le compte « 5161 caisses » représentent des mouvements d’espèces sous formes de recettes
ou de dépenses.
5161 CAISSES
Entrée d’espèces : Sorties d’espèces :

Ventes au comptant contre espèces Factures d’Achats au comptant payés en espèces
Versements des clients Paiement des dettes
Retraits des banques et des chèques postaux Versements en banques et en chèques postaux
Recettes diverses… Charges diverses payées en espèces…
Chaque opération de recette ou de dépense doit être justifiée par une « ……………………………. » indiquant le
numéro, la date, la nature (libellé) et le montant.
N°150
PIECE DE CAISSE
Date : 15.01.N
RECETTE DEPENSE
3500
Libellé :
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
Le compte caisse est nécessairement …………………….. Il fait en principe, l’objet d’un ………………………….
de concordance entre …………………………………………………………………………………………………..

2- LES REGLEMENTS PAR CHEQUES ET VIREMENTS :
A- Le Chèque :
Le chèque est l’écrit par lequel le « ……………… » donne l’ordre au …………………. (« le ……….. ») de payer à
vue une somme à un ………………………... Après paiement du chèque, le tireur reçoit un …………………..
Exemple :
BMCE BANK D.H 125 000.00
Payez contre ce chèque : Cent vingt cinq mille dirhams
A l’ordre de : Société ALPHA
A AGADIR , le 03/12/N
PAYABLE A :
AGADIR HASSAN PREMIER N° COMPTE
34 AV HASSAN 1ER 011.010.0000.06.200.00.2345678
AGADIR M.DUPONT
05 28 22 92 83
Signature
Chèque n° 4440002124
- Titulaire du compte bancaire : ……………………………..

- Le bénéficiaire : ……………………………………………
- ……………………. donne l’ordre à ……………………………………… de payer un montant de
……………………………………… à l’ordre de ………………………………, le ……………….
B- Le Virement bancaire :
Lorsqu’une entreprise demande à …………………….. de ………………….. une …………………………… au
……………………………………… d’une autre entreprise : il s’agit d’un ……………………….
La banque du bénéficiaire reçoit alors un …………………………..
Exemple : Ahmed adresse à sa banque, la BMCI, un ordre de virement de 5000 DH au profit de Ali titulaire d’un
compte au Crédit du Maroc.

C- L’enregistrement comptable
 Les règlements par chèques ou virements : Les règlements effectués par chèques ou par virements doivent
être enregistrés en comptabilité dès l’émission du titre de paiement sans attendre l’avis de débit de la banque ou du
centre de chèques postaux en créditant l’un des comptes suivantes :
 « 5141 Banques »,
 « 5143 Trésorerie générale » pour enregistrer les opérations des comptes ouverts auprès de la
trésorerie générale par les entreprises et les établissements publics,
 « 5146 Chèques postaux ».
 Chèques reçus : Pour l’enregistrement des chèques reçus, l’entreprise utilise généralement un compte
d’attente jusqu’à la réception d’un avis de crédit.
Il s’agit du compte « 5111 chèques à encaisser ou à l’encaissement » qui est subdivisé en :
 « 51111 Chèques en portefeuille » pour les chèques non encore remis à l’encaissement et,
 « 51112 Chèques à l’encaissement » pour les chèques remis à l’encaissement mais dont le montant n’est pas
encore porté au crédit du compte de l’entreprise par la banque, le centre des chèques postaux ou par la
trésorerie générale.
 Les virements bancaires au profit de l’entreprise : ne sont comptabilisés qu’au moment de la réception
de l’avis de crédit ou d’un relevé de compte bancaire.
Exemple :
Au cours du mois de Mars, l’entreprise ARC a effectué les opérations suivantes :

01/03/N : Retrait de la banque pour les besoins de la caisse 300 000 DH (chèque n°1122565).
02/03/N : chèque bancaire n°111222 : paiement des timbres postaux 300 DH et timbres fiscaux 500 DH.
06/03/N : Achat de marchandises, brut : 200 000 DH, escompte 1%, TVA 20%. Chèque bancaire n° 255666.
10/03/N : Ordre de virement bancaire n°22 en faveur du fournisseur ALI de 6 000 DH.
12/03/N : Reçu avis de débit n°24 du chèque bancaire n° 255666.
13/03/N : Reçu avis de crédit n°100 d’un virement du client RADI : 3 000 DH
14/03/N : Recouvrement d’une créance par chèque bancaire n°996658 : 9000 DH
16/03/N : Remise à l’encaissement chez la banque du chèque n°996658 .
20/03/N : Reçu avis de crédit bancaire n°88 relatif au chèque n°996658 remis le 16/03, commissions d’encaissement
50 DH(TTC), TVA 10%.
T.A.F : Enregistrer ces opérations au journal de l’entreprise.

Ecritures au Journal :
01/03/N
……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
02/03/N
……… ………………………………………………………………… ………
……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
06/03/N
……… ………………………………………………………………… ………
……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
10/03/N
……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
13/03/N
……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
14/03/N
……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
16/03/N
……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….
20/01/N
……… ………………………………………………………………… ………
……… ………………………………………………………………… ………
……… ………………………………………………………………… ………
……… ……………………………………………………… ………
………………………………………………………………….

CHAPITRE 9 : LES EFFETS DE COMMERCE

Quand une entreprise règle une dette à terme (30, 60 ou 90 jours), elle utilise souvent ce qu’on appelle « les effets
de commerce ». On distingue deux types de documents :
 La lettre de change
 Le billet à ordre
1- PRESENTATION DES EFFETS DE COMMERCE

1.1- LA LETTRE DE CHANGE
La lettre de change ou traite est un écrit par lequel le …………………….. (Tireur = …………….) donne l’ordre à
son ……………………….. (tiré = ………………….) de payer à une date fixée (…………………….) une somme
déterminée à une personne désignée (………………………….. = le tireur lui-même ou un tiers).
………….(1)
SA ALPHA Contre cette LETTRE DE CHANGE N° 810 B

4 rue ADARISSA stipulée SANS FRAIS
13000 BENIMELLAL veuillez payer la somme indiquée ……………… (3)
ci-dessous à l'ordre de : nous-même
A ....BENIMELLAL.........................LE …………..(4)
MONTANT POUR CONTROLE DATE DE CREATION ECHEANCE L.C.R. SEULEMENT F.MONTANT

2 000 DH 14/02/2001 14/03/2001 REF TIRE 2 000 DH
R.I.B. du TIRE
………. (2)
30004 6201 5182000 39 DOMICILIATION
code établ code guichet N° compte clé RIB
BMCE BENIMELLAL VILLE
valeur en : Marchandises NOM SOCIETE HABITAT Droit de timbre et Signature
Accepté le 19/02 et ADRESSE Rte de MARRAKECH
StéHABITAT du TIRE 58000 BENIMELLAL ALPHA
…………. Le 14/02
ACCEPTATION OU AVAL
Avec cette lettre, nous donnons l’ordre au …………………… de payer ………………….. Nous sommes appelés le
………………………. (1). Le client devra exécuter cet ordre. Il est appelé ………………… (2). Nous sommes
……………………………… (3) de l’opération, le paiement est mis à l’ordre de « ………………………. ». Il aura
lieu à une date précise, appelée …………………………… (4)

1.2- LE BILLET A ORDRE

Le billet à ordre est un écrit par lequel une personne (le …………………….= client) s’engage envers une autre
personne (le ………………………. = fournisseur) à payer une certaine somme à une date déterminée (………….).
Dans le cas d’un billet à ordre, c’est le client qui, par l’établissement de ce Billet à ordre, s’engage à payer son
fournisseur.
Contre ce présent BILLET A ORDRE N° 26

nous paierons la somme indiquée
ci-dessous à l'ordre de : Société Martin
………………
A ....BENIMELLAL.........................LE
MONTANT POUR CONTROLE DATE DE CREATION ECHEANCE L.C.R. SEULEMENT F.MONTANT
5 000 DH 24/02/2001 31/03/2001 REF SOUSCRIPTEUR 5 000 DH
R.I.B. du SOUSCRIPTEUR
20004 5601 6412000 24
…………… DOMICILIATION
code établ code guichet N° compte clé RIB
BMCI BENIMELLAL HASSAN II
valeur en : Marchandises NOM SOCIETE NADIR Droit de timbre et Signature
et ADRESSE Rte de CASABLANCA
du souscripteur 60000 BENIMELLAL NADIR
BON POUR AVAL
2- LA CREATION DES EFFETS DE COMMERCE

La lettre de change s’enregistre :
 Chez le client à la date d’acceptation dans le compte : « 4415 Fournisseurs-Effets à payer »

 Chez le fournisseur à la date du retour d’acceptation dans le compte : « 3415 Clients-Effets à recevoir »
Exemple : Le 20/01/N, l’entreprise Alpha adresse à son client la société Habitat la facture n°D43, accompagnée
d’une lettre de change n°25, échéance le 20/02/N.
La facture comprend : Marchandises brut : 5000 dh, remise 5%, escompte 1%, TVA 20%.
Le 23/01/N, l’entreprise Habitat retourne à Alpha la lettre de change n°25 acceptée et domiciliée à sa banque.

 Chez le fournisseur ALPHA
……….. ……………………………………… ………..

10 000
……….. 1486 ……………………………………… ……….. 10 000
……….. …………………………………… ………..
……….. …………………………………… ………..
……………………………………
……….. …………………………………… ………..

10 000
………..
1486 …………………………………… ………..
10 000
……………………………………
 Chez le client Société HABITAT
……….. ……………………………………… ………..

10 000
……….. 1486 ……………………………………… ……….. 10 000
……….. …………………………………… ………..
……….. …………………………………… ………..
……………………………………
……….. …………………………………… ………..

10 000
………..
1486 …………………………………… ………..
10 000
……………………………………
3- LES OPERATIONS SUR LES EFFETS DE COMMERCE
Le bénéficiaire d’un effet a trois possibilités
Attendre l’échéance de Ne pas attendre l’échéance Endosser l’effet à

l’effet et le remettre à de l’effet et le remettre à l’ordre d’un tiers
l’encaissement l’escompte auprès de la (utiliser l’effet pour
banque payer une dette)

A- L'encaissement de l'effet à la date d'échéance

C'est généralement la banque du bénéficiaire qui est chargée d'encaisser l'effet auprès de la banque du tiré.
Exemple :
L’entreprise ALPHA remet à l'encaissement le 15/02 la lettre de change n° 25 tirée sur la société HABITAT,
échéant le 20/02/N .
Le 22/02, l’entreprise ALPHA reçoit son extrait de compte contenant les renseignements suivants :
Débits Crédits
21/02 Valeur effet société HABITAT n° 25 au 20/02 5643,00
21/02 Commission HT d'encaissement sur effet n° 25 25,00
21/02 TVA sur commission d'encaissement (10%) 2,5
La société HABITAT quant à elle, est informée du prélèvement de l'effet sur son compte le 24 février.
 Comptabilisation chez le fournisseur (ALPHA) :
………. …………………………………… ……….

10 000
……….
1486 ………………………………… ……….
10 000
……………………………………
………. …………………………………… ……….

10 000
………. 1486 …………………………………… ………. 10 000
………. …………………………………… ……….
………. ………………………………… ……….
……………………………………
 Comptabilisation chez le client (HABITAT) :
………. …………………………………… ……….

10 000
……….
1486 ………………………………… ……….
10 000
……………………………………

B-L'escompte des effets de commerce
Il arrive parfois que le bénéficiaire d'un effet de commerce décide de ne pas attendre la date d'échéance. Il peut
négocier l'effet avant son encaissement normal. Pour cela, il doit vendre ou escompter (négocier) l'effet auprès de sa
banque. La lettre de change escomptée doit être acceptée.
Exemple :
L’entreprise MGS détient un billet à ordre n°456 de son client ELF d'un montant de 20 000 DH dont l'échéance est
prévue le 15 juillet.
Le 20 juin, l’entreprise MGS décide d'escompter cet effet afin de pouvoir honorer une dette au 30 juin.
Sa banque lui propose les conditions suivantes :
- taux d'escompte : 9 %
- commission bancaire : 22,00 DH (HT) TVA au taux de 10%
L’entreprise MGS accepte et remet le billet à ordre à l'escompte ce jour même.
Sa banque l'informe (avis de crédit n°13) le 24 juin que la somme nette d'agios a été portée au crédit de son compte.
Quel est le montant des agios retenus par la banque lors de la transaction ?
n = du ……………….. au ……………………
Juin  ………….. = ……….. jours

………………………
Juillet  …………………
Intérêt d’escompte (HT) = = …………
Commission HT + …………………
Agios HT = ………………..
TVA sur agios + ………………….
Agios TTC = ……………………..
 Montant net perçu (valeur actuelle) par l’entreprise MGS: ………………………………………….

 Chez le fournisseur (Entreprise MGS) :
1ère étape : Remise à l’escompte :
Aucune écriture selon le code général de normalisation comptable marocain
2ème étape : Réception du bordereau d’escompte
……….. ……………………………………………………………. ………..

……….. ……………………………………………………………. ………..
……….. ……………………………………………………………. ………..
……….. ……………………………………………………………. ………..
………. ………………………………………………… ………..
………………………………………………………….
NB : L’escompte d’un effet est assimilé { un emprunt auprès de la banque, garanti par la remise de l’effet.
C’est pour cette raison que le plan comptable recommande l’enregistrement de la valeur de l’effet dans le
compte de Trésorerie-Passif : « 5520 Crédit d’escompte ».
3ème étape : A la date de l’échéance (en cas de paiement normal de l’effet), l’entreprise SUN
va solder le compte « 5520 Crédit d’escompte » par l’écriture suivante :
……….. …………………………………………………………. ………..

……….. …………………………………………………………. ………..
………………………………………………………….
 Chez le client (ELF)
Le client (souscripteur ou tiré) n’est pas concerné par l’opération de remise à l’escompte. A la date de règlement de
l’effet, l’entreprise ELF passera l’écriture suivante :
………. …………………………………… ……….

10 000
……….
1486 ………………………………… ……….
10 000
……………………………………

C-L’endossement de l’effet à l’ordre d’un tiers
Le bénéficiaire de l’effet peut l’utiliser pour payer une dette par endossement.
L’endossement est porté sur l’effet (lettre de change ou billet à ordre) ou sur une feuille qui est attaché par une simple
signature de l’endosseur.
Exemple : L’entreprise SANI détient la lettre de change n°48 de son client MGS d’un nominal de 15000dh, échéance
le 14 avril.
Le 20 mars, elle décide d’endosser cette traite au profit de son fournisseur l’entreprise « ALPHA » pour régler une
dette qui s’élève à 22 000 dh. Le complément est réglé en espèces (PC n°23).
L’endossement :
PAYER A L’ORDRE DE
L’ENTREPRISE « ALPHA »
LE 20/03/N
M .CHARAF
 Chez l’Entreprise ………………………….. (endosseur ou ancien bénéficiaire) :
………. …………………………………………….. ……………..

………. ……………………………………. ………………
…….. …………………………………….. ……………….
…………………………………………………………..
………………………………..
 Chez l’Entreprise ……………………………… (endossataire ou nouveau bénéficiaire) :
………………
………. ……………………………………………………… ……………..
………… ……………………………………………………….. ……………..
………… ……………………………………….. …………………
……………………………………………………………………
 Chez le client (…………………………..)
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………….
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………….
……………………………………………………………………………………………………………………………………………………….

4- LES INCIDENTS DE PAIEMENT DES EFFETS DE COMMERCE :

Les incidents de règlement des effets de commerce résultent le plus souvent d’une difficulté de trésorerie du tiré (ou
souscripteur).
A- La prorogation d’échéance :
Parfois, le tiré (ou souscripteur) ne peut pas payer à la date d’échéance. Il demande alors à son créancier un délai
supplémentaire pour payer.
Dans ce cas, le tireur annule l’effet initial (qui se trouve en portefeuille) et impute les frais et intérêts sur le tiré
(client) , puis crée un nouvel effet à une date plus lointaine.
Exemple :
La société « SIM » reçoit le 30 mars N , la lettre de change n°L50 accepté de son client l’entreprise « ALPHA » ,
échéance le 30 mai N, valeur nominale : 10 000 dh.
Le 22 mai, l’entreprise « ALPHA » avise son créancier l’entreprise « SIM » qu’elle ne pourra pas payer à l’échéance
(le 30 mai ) et demande un report d’échéance à la mi-juillet.
Le 24 mai, l’entreprise « SIM » annule la traite n°L50 et tire en renouvellement une traite n°L65 au 14 juillet pour
acceptation, compte tenu des intérêts de retard à 12% (du ………… au …………………..) , des frais de
correspondance d’un montant de 80,00 dh et d’un timbre fiscal de 20 dh. Le 26 mai, l’entreprise « ALPHA » accepte
l’effet et le retourne à son créancier l’entreprise « SIM ».
 Les écritures chez le fournisseur (l’entreprise « SIM »)
1 ère étape : Annulation de l’effet initial :
………… ……………………………………………. …………

………… …………………………………… …………
………………………………………………….
2ème étape : Imputation des frais de retards et autres frais de renouvellement de l’effet et
création du nouvel effet
………… ………………………………………………………….. …………….

……… ………………………………………………………….. …………
……… ………………………………………………………….. …………
……… ………………………………………………………….. …………
……… ………………………………………………………….. …………
……… ………………………………………………………….. …………

……… ………………………………………………………….. …………
…………………………………………………………..

(1) Calcul des intérêts de retard
Date d’échéance de l’ancien effet : ………………..

Date d’échéance du nouvel effet : …………………..
Nombre de jours = du …………………. au ……………..
………………………………………………
…………………………………
…………………………………………….
…………………………………………….
Intérêt d’escompte (HT) = = ………………..
TVA sur intérêts d’escompte = ………………………………………
 Ecritures chez le client ( Entreprise « ALPHA »)
1ère étape : Annulation de l’effet initial :
…………. …………………………………………………………….. ………………

……………. …………………………………………………….. …………….
……………………………………………………………….
2ème étape : Enregistrement des frais de retard et autres frais de renouvellement et création du
nouvel effet :
……….. ………………………………………………………….. ………..

……….. ………………………………………………………….. ………..
……….. ………………………………………………………….. ………..
……….. ………………………………………………………….. ………..
……….. ………………………………………………………….. ………..
……….. ………………………………………………………….. ………..
…………………………………………………………..

B- L’avance de fonds : le tireur n’est plus en possession de l’effet :

L’effet peut être endossé à l’ordre d’une autre personne par le tireur ou encore remis à l’escompte ou à
l’encaissement.
Dans ce cas, au lieu de réclamer l’effet au bénéficiaire l’entreprise tireur avance à l’entreprise tirée à titre
exceptionnel, les fonds nécessaires au paiement de l’effet et tire une nouvelle traite dont le montant est égal au
montant de l’avance augmenté des frais de correspondance et des intérêts de retard.
Exemple :
Le 20 avril, l’entreprise ARC avise son créancier l’entreprise SANEP qu’elle ne pourra pas payer la traite n°L128
d’un montant de 5800 dh domiciliée chez la banque et dont l’échéance est le 30 avril.
Elle demande une prorogation de l’échéance à fin mai N . l’entreprise SANEP ne pouvant récupérer la lettre de
change tirée sur ARC , lui avance le 26 avril par virement bancaire les fonds nécessaire et adresse le même jour à
l’entreprise SANEP une nouvelle lettre de change n°L140 à fin mai, d’un montant égal au principal majoré des frais
de timbre pour 15 dh, des frais de correspondance pour 70 dh, et des intérêts de retard HT de 250 dh.
Le 28 avril, l’effet n°L140 est retourné acceptée par l’entreprise SANEP.
 Les écritures chez le fournisseur (L’entreprise SANEP)
1ère étape : Avance de fonds :
……………
………… ……………………………………………. ………………
…….. ……………………………………………. ………………
…………………………………………….
2ème étape : imputation des frais de retards et autres frais du renouvellement de l’effet et
création du nouvel effet
……………………
………… ……………………………………………. …………
………… ……………………………………………. …………
………… ……………………………………………. …………
………… ……………………………………………. …………
………… ……………………………………………. …………
………… ……………………………………………. …………
………… ……………………………………………. …………
……………………………………………………….

 Les écritures chez le client (L’entreprise ………… ):
1ère étape : Avance de fonds :
…………….
…….. ……………………………………………. ………………
…….. …………………………………………. …………
…………………………………………….
2ème étape : Enregistrement des frais de retard et autres frais de renouvellement et création
du nouvel effet :
……………
…….. ……………………………………………. ……..
…….. ……………………………………………. ……..
…….. ……………………………………………. ……..
…….. ……………………………………………. ……..
…….. ……………………………………………. ……..
…….. ……………………………………………. ……..
…………………………………………….

6- LES EFFETS IMPAYES :

Le non paiement d’un effet de commerce à échéance (effet impayé) pose des problèmes différents, selon l’identité du
porteur qui le présente à l’encaissement.
A- L’effet est présenté à l’encaissement par le tireur lui-même :

Lorsque le tiré (débiteur) refuse de payer à l’échéance, le tireur (créancier) fait constater le non paiement de l’effet (à
l’aide d’un acte authentique dit protêt faute de paiement , puis porte à la charge du débiteur le montant de l’effet
impayé , augmenté des frais de protêt et des frais divers en attendant le dénouement amiable ou judiciaire du litige.
Exemple :
L’entreprise « ABC » refuse de payer l’effet n°L75 échu le 30 mars N, de valeur nominale 5500 dh.
L’entreprise « GAP » tireur et bénéficiaire de l’effet fait constater le non paiement.
Les frais de protêt s’élèvent à 100 dh, réglées par chèque bancaire n°060-4905
 Ecritures chez l’entreprise « GAP » tireur et bénéficiaire :
………. …………………………………… ……….

10 000
……….
1486 …………………………………… ……….
10 000
………. …………………………………… ……….
……………………………………
 Ecriture chez l’entreprise « ABC » :

Il n’y a pas d’écritures comptables, jusqu’au dénouement du litige.
B- L’effet a été remis à l’encaissement :

La banque qui est chargée du recouvrement, constate le non payement à l’échéance et retourne l’effet au tireur
(bénéficiaire) accompagné d’un avis d’impayé. A cette occasion, elle débite le compte de l’entreprise concernée des
frais de retour.
Exemple :
Le 26 mars N, l’entreprise « GAP » remet à sa banque pour encaissement l’effet n°L75 de valeur nominale 5500 dh,
échéant le 30 mars N.
Le 04 avril N, la banque retourne à l’entreprise « GAP » , l’effet n°L75 remis à l’encaissement et échu le 30 mars.
Le montant des frais indiqués dans l’avis de débit n°D40 s’élèvent à 40 dh.

 Ecritures chez l’entreprise « GAP » tireur et bénéficiaire :
………. …………………………………… ……….

10 000
……….
1486 …………………………………… ……….
10 000
……………………………………
………. …………………………………… ……….

10 000
……….
1486 …………………………………… ……….
10 000
……………………………………
………. …………………………………… ……….

10 000
……….
1486 …………………………………… ……….
10 000
………. …………………………………… ……….
……………………………………
C- L’effet a été négocié (escompté chez la banque) :

Dans ce cas, la banque est propriétaire de l’effet et non pas un simple mandataire. Elle récupère auprès du remettant
le montant de l’effet (valeur nominale), augmenté des frais de restitution.
Exemple :
Le 04/04/N, la banque retourne à l’entreprise « GAP », l’effet n°L75 de valuer nominale 5500 dh escompté chez elle
(le 1er mars) et échu le 30 mars, les frais de retour s’élèvent à 110 dh.
 Ecritures chez l’entreprise « GAP » :
………. …………………………………… ……….

10 000
……….
1486 …………………………………… ……….
10 000
……………………………………
………. …………………………………… ……….

10 000
……….
1486 …………………………………… ……….
10 000
………. …………………………………… ……….
……………………………………

CHAPITRE 10 : LES TRAVAUX DE PAIE
1- PRINCIPES GENERAUX
A- NOTION DE PERSONNEL
Le personnel comprend des personnes liées par ………………………………… et qui perçoivent une
…………………….. en échange de leur ………………….dans l’entreprise. Il est formé des …………………,
employés de bureaux, représentants, cadres et personnel de direction (y compris les gérants et les administrateurs des
sociétés exerçant une …………………………………….).
Remarque :
Sont exclus du personnel :
 Le personnel extérieur : personnel occasionnel, personnel intérimaire, personnel détaché ou prêté à
l’entreprise….
 Les collaborateurs externes de conseils (comptables, juridiques, fiscaux, audits,…)
B- NOTION DE LEGISLATION DU TRAVAIL

La législation de travail a pour objet :
 La réglementation des conditions de travail : ……………….., ……………………., le salaire minimum
légal, les heures supplémentaires, les congés……
 L’établissement d’un système de sécurité et de prévoyance sociale, pour prévenir les risques inhérents à
l’exercice de la profession salariale : ……………., …………………., vieillesse, invalidité, chômage, maternité,
décès….
Le système de prévoyance est constitué des organismes sociaux régis par la réglementation en vigueur, il s’agit
essentiellement de la caisse nationale de la sécurité sociale (……………..), de la caisse interprofessionnelle
marocaine de retraite (……………….), des mutuelles….
Ces organismes sociaux ont pour fonction de couvrir les dépenses liées aux risques survenus, sous forme de
prestations et allocations accordées grâce aux ……………………… auprès des ……………………… et des
…………………………. (les cotisations sociales).
C- LES OBLIGATIONS DE L’ENTREPRISE :

La réglementation des salaires impose à l’entreprise en sa qualité d’employeur, diverses obligations à
caractère légal ou contractuel :
 Obligation d’établir à la fin de chaque période (mois, quinzaine…), les calculs justifiant l’opération de paie ;
 Obligation de tenir les documents de paie : le livre de paie, les bulletins de paie et les fiches individuelles des
salariés ;
 Prélèvements des sommes dues sur chaque paie du personnel au titre de l’impôt général sur les revenus (IGR
sur les revenus salariaux) et la participation salariale aux cotisations sociales ;
 Etablissement de bordereaux de versements pour les déclarations fiscales et sociales ;
 Enregistrement de l’opération de paie dans les comptes de l’entreprise.

2 LES CALCULS RELATIFS À LA PAYE
Compte tenu de la complexité des opérations liées à la comptabilité des salaires, l’entreprise crée généralement un
service spécialisé chargé de gérer l’ensemble des opérations de paie : comptables, sociales, fiscales… ;.
2.1 Détermination du salaire net perçu par le salarié

Le salaire net que le salarié va percevoir à la fin du mois (ou par quinzaine) se calcule comme suit :
Salaire net = Salaires brut global – Retenues sur salaires
 Les composantes du salaire brut global
On peut schématiser les composantes du salaire de la manière suivante :
Il peut être forfaitaire et fixé par un contrat de travail, calculé par

………………………. application d’un taux horaire au nombre d’heures effectuées dans la limite
de la durée légale de travail ou encore calculé à la pièce.
+
Ce sont les heures de travail effectuées au-delà de la durée légale
…………………………. hebdomadaire. Ces heures supplémentaires donnent droit à une majoration
……………………… du salaire de 25%, de 50% ou de 100% selon la tranche horaire dans
laquelle elles ont été effectuées.
+
Salaire
brut = Prime d’ancienneté, 13ème mois, prime de risque, prime de responsabilité,
global prime rendement…
………………….
La prime d’ancienneté est obligatoire selon la loi, les autres primes sont
facultatives
+
Il s’agit de remboursement de frais : séjour, déplacement, vêtement,
…………………..
logement, panier…
+
Avantages en nature ou en argent (nourriture, logement, chauffage, voiture,
Autres avantages
téléphone…).

 Les retenues sur salaires

Le salarié ne perçoit pas tout le salaire brut. En effet, une partie de celui-ci est prélevé par l’entreprise
puis versée par cette dernière { l’Etat (impôts sur le revenu payé par le salarié) et aux organismes sociaux
(cotisations sociales salariales versées à la Caisse Nationale de Sécurité Sociale (CNSS) , Caisse
Interprofessionnelle Marocaine de Retraite (CIMR))
Cotisations pour Salaire brut x 4,48%

…………………………………. (1) Le salaire brut est plafonné à 6000
Cotisation { l’Assurance Salaire brut x 2,26 %

Maladie Obligatoire
(……………) Aucun plafond
Cotisation à la …………… facultatives, relèvent de dispositions contractuelles
Cotisation aux ………………,

facultatives, relèvent de dispositions contractuelles
………………..…
Retenues sur salaire
Calculé en appliquant un taux sur le salaire net imposable

(SNI).
IGR = SNI x Taux d’impôt
Impôt général sur les
revenus (………..) Le SNI est obtenu en appliquant les dispositions dictées par la
fiscalité.
Le taux d’impôt est déterminé par le barème de l’impôt sur le
revenu, prévu par le Code Général des impôts
Sommes versées au salarié, sur sa demande, avant la date

normale de la paie. Ces sommes sont récupérées sur le salaire
………………………………….
de l’employé { la fin de la période (fin de la quinzaine ou fin du
mois)
Partie du salaire retenue par l’employeur au profit d’un

……………………. créancier suite au non-paiement d’impôt, de pensions
alimentaires, de dettes…
(1) les prestations sociales comprennent :

 les prestations sociales à court terme : Lorsque l’assuré malade ou accidenté est
provisoirement hors d’état de travailler, la CNSS lui verse un substitut de salaire sous la
forme d’indemnités journalières: Indemnités journalières de maladie ou d’accident,
indemnités journalières de maternité, indemnités de naissance pour les travailleurs hommes,
allocations de décès.
 les prestations sociales à long terme : regroupent la pension d’invalidité; la pension de
vieillesse; la pension de survivants. , la retraite anticipée.

2.2 Calculs des charges sociales patronales:
Cotisations aux ………………. Salaire brut x 6,40%

……………………………. Aucun plafond
Les cotisations sociales à la charge de l’entreprise
Cotisations aux prestations Salaire brut x 8,98%

sociales Salaire brut plafonné à : 6000 dh
Cotisation { l’Assurance Salaire brut x 4,11 %

Maladie Obligatoire (AMO) Aucun plafond
Cotisation Retraite facultatives, relèvent de dispositions contractuelles
Cotisation aux mutuelles,

facultatives, relèvent de dispositions contractuelles
assurances …
……………………
Salaires brut x 1,6%
…………………………….

3 L’ENREGISTREMENT DES ELEMENTS DE LA PAYE :
L’enregistrement comptable de la paie s’effectue en plusieurs étapes :

 Comptabilisation des avances et acomptes au cours du mois
 Comptabilisation des salaires bruts et retenues sur salaires
 Comptabilisations des charges sociales patronales ;
 Comptabilisation des règlements aux personnels, aux organismes sociaux et à l’Etat
3.1 Versement des avances et acomptes (au cours du mois)
jj-Mois-N
3431 Avances et acomptes au personnel
51.. Compte de Trésorerie-Actif
Virement bancaire n°…, Chèque
n°…
3.2 Enregistrement des salaires bruts et retenues salariales
jj-Mois-N
61711 Appointements et salaires
61712 Primes et gratifications
61713 Indemnités et avantages divers
3431 Avances et acomptes au
Rémunérations
personnel dues au
4432
personnel
4434 Oppositions sur salaires
4441 CNSS
4443 Caisse de retraite
4445 Mutuelles
44525 Etat – IGR
Suivant livre de paye
NB :
Les sommes portées au débit des comptes divisionnaires « 61711 » ; « 61712 » et « 61713 » peuvent être
regroupés dans le compte : « 6171 Rémunération du personnel »
3.3 Enregistrement des charges patronales
jj-Mois-N
61741 Cotisations de sécurité sociale
61742 Cotisation aux caisses de retraite
61743 Cotisations aux mutuelles
4441 CNSS
4445 Mutuelles
Suivant livre des charges
patronales

3.4 Règlement des salaires nets
jj-Mois-N
4432 Rémunérations dues au personnel
Chèque n°…., Pièce da caisse
n°…
3.5 Règlement des dettes aux organismes sociaux et à l’Etat :
jj-Mois-N
4441 CNSS
4445 Mutuelles
44525 Etat-IGR
Chèque n°…., Pièce da caisse
n°…

Application
On extrait du livre de la société " MGS " pour le mois de février N les éléments suivants :
Les éléments des salaires et les retenues salariales en DH :

Acomptes versés au personnel dans le mois 18 000
Appointements et salaires 140 000
Primes et gratifications 12 000
Indemnités et avantages divers 8 000
Retenues sécurité sociale 6 320
Retenues retraites complémentaires 5 280
Retenues mutuelles 2 100
Retenues IGR 30 220
Retenues oppositions sur salaires 2 780
Les charges sociales patronales :
Sécurité sociale 18 320
Retraite complémentaire 8 780
Cotisations mutuelles 2 100
TAF :
Enregistrer les éléments de la paie au journal de l’entreprise sachant que :
 25 % des salaires nets sont versés en espèces

 le reste, l’opposition et les charges patronales sont payés par virements bancaires

Solution :
…………………..
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
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……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
………………………………………………………………………
d°
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
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…… ……… …………………………………………………………………… ……… ………
d°
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……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
………………………………………………………………………
d°
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
NB : Au moment du paiement des dettes aux organismes sociaux (retenues sur salaires et charges
patronales) ainsi qu’à l’Etat (IGR), on passera l’écriture suivante :
Date
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
……… ……… ……………………………………………………………………… ……… ………
………………………………………………………………………

Notes
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Notes
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Notes
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Notes
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Comptabilité Générale S1-Cours Étudiant 2022-2023 - Prof LAGDIM

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École nationale de commerce et de gestion

Professeur chargé du cours magistral :

Nom de l’étudiant : …………………………………………..

ANNÉE UNIVERSITAIRE : 2022-2023

NOTEZ BIEN !!!

 Ce cahier de cours ainsi que le cahier de TD sont les principaux supports

 Ce cahier est à accompagner obligatoirement :

 Du plan comptable général marocain ;

 D’une trousse de fournitures avec : crayon, stylo et

 Et surtout de sérieux, de rigueur, de beaucoup de travail et

CHAPITRE 1 : INTRODUCTION À LA COMPTABILITÉ GÉNÉRALE

L’entreprise est un ……………………… qui ………………… ou ………………… des ………… et des

Parmi les entreprises, on distingue :

2- LES FLUX ECONOMIQUES DE L’ENTREPRISE AVEC SES PARTENAIRES

Les principaux partenaires de l’entreprise (ou parties prenantes) sont :

- ………………… : il concerne les différentes administrations (exemple : administration fiscale) et organismes

- Les ……………………….. qui ont apporté le capital nécessaire à l’activité de l’entreprise.

ENCG Agadir AU : 2022-2023 3

Les flux économiques entre l’entreprise et ses partenaires

3- NECESSITE ET OBLIGATION DE LA TENUE D’UNE COMPTABILITE GENERALE :

ENCG Agadir AU : 2022-2023 4

4.1- L’obligation de tenir une comptabilité générale :

En termes de contenu, les sources juridiques de la comptabilité sont nombreuses :

6- Principe de …………………: La comptabilité est tenue conformément au code général de la normalisation

7- Principe …………………………………………..: toute information susceptible d’influencer l’opinion que peut

ENCG Agadir AU : 2022-2023 5

4.3- Le plan comptable général des entreprises (PCGE)

- Le modèle normal pour toutes les moyennes et grandes entreprises.

Le PCGE se répartit en dix classes numérotées de 1 à 10 :

Classe 1 : Comptes de financement permanent

2312 : Terrains aménagés

1er chiffre : « Masse » ou « Classe » ( 2 : ……………………… )

2ème chiffre : « Rubrique » (23 : …………………………….. )

3ème chiffre : « Poste » (231 : ……..…………………………..)

4ème chiffre : « Compte » (2312 : ………….…………………………….)

5ème chiffre : « Compte divisionnaire » (ex : ………………………….)

6ème chiffre : « Sous-compte » etc……

ENCG Agadir AU : 2022-2023 6

1- DEFINITION (Vidéo sur chaine You tube : Le bilan (Part 1))

Le bilan est …………………qui représente la ………………… à une ………………….

Qu’est ce qu’un patrimoine ?

Le bilan est constitué de deux parties :

Le bilan de l’entreprise du 07/06/N se présente de la manière suivante :

Actif Montant Passif Montant

ENCG Agadir AU : 2022-2023 7

Actif Montant Passif Montant

2.1- Principaux éléments de l’actif :

On distingue donc en actif :

ENCG Agadir AU : 2022-2023 8

2.2- Principaux éléments de passif :

Actif Montant Passif Montant

Actif immobilisé Financement permanent

Actif circulant Passif circulant

ENCG Agadir AU : 2022-2023 9

L’entreprise rembourse une dette. Donc la dette fournisseurs va …………………

Actif Montant Passif Montant

Actif immobilisé Financement permanent

Actif circulant Passif circulant

Exemple 3 et 4 : Opérations générant un résultat :