TAX PLANNING PPH PASAL 22, PASAL

23/26 dan PPH FINAL

TAX PLANNING PPH PASAL 22, PASAL 23/26 dan PPH FINAL
Disusun untuk memenuhi tugas Mata Kuliah Tax Management
Dosen pengajar :
Ayu Noviani Hanum,SE.,M.Si.,Akt

DISUSUN OLEH :
Kelompok III

Anggita Qurrota Ayyun E2B018040

Indah Nur Hastuti E2B018053
Fahri Cahya Wibawa E2B018073

PROGRAM STUDI S1 AKUNTANSI

FAKULTAS EKONOMI DAN BISNIS
UNIVERSITAS MUHAMMADIYAH SEMARANG
 KATA PENGANTAR
Puji syukur kami panjatkan kehadirat Tuhan Yang Maha Esa, karena
berkat rahmat-Nya kami dapat menyelesaikan makalah yang berjudul “ Tax
Planning PPh Pasal 22, Pasal 23/26 dan PPh Final ”. Makalah ini diajukan
guna memenuhi tugas mata kuliah Tax Management, dan mencapai kompetensi
yang diharapkan yaitu mampu menjelaskan tentang bagaimana strategi Tax
Planning atas PPh Pasal 22, Pasal 23/26 dan PPh Final. Tidak lupa pula, kami
ucapkan terima kasih kepada semua pihak yang telah membantu sehingga
makalah ini dapat diselesaikan sesuai dengan waktunya. Makalah ini masih
jauh dari sempurna oleh karena itu kami mengharapkan kritik dan saran yang
bersifat membangun demi kesempurnaan makalah ini.
Semoga makalah ini dapat memberikan informasi bagi masyarakat dan
mahasiswa/mahasisiwi dan bermanfaat untuk pengembangan ilmu pengetahuan
bagi kita semua.

Semarang, 22 Oktober 2019

Kelompok III
 DAFTAR ISI
Halaman Judul
Kata Pengantar
Daftar Isi
BAB 1. PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
1.2 Perumusan Masalah
1.3. Tujuan Pembahasan
BAB 2. PEMBAHASAN
2.1 PPh Pasal 22
2.2 PPh Pasal 23
2.3 PPh Pasal 26
2.4 PPh Final Pasal 4 ayat 2
2.5 PPh Final Pasal 15
2.6 Tax Planning PPh Pasal 22/23/26 dan PPh Final
2.7 Tax Planning PPh Pasal 25 Orang Pribadi
BAB 3. Penutup
3.1  Kesimpulan
DAFTAR PUSTAKA
 BAB 1
PENDAHULUAN

1.1Latar Belakang
Cara mudah yang dilakukan oleh pemerintah (Ditjen Pajak) untuk memungut pajak
adalah dengan cara mewajibkan wajib pajak melakukan pemungutan dan pemotongan atas
pajaknya, dari pihak lain (pihak ke-tiga), sesuai dengan kewajiban wajib pajak untuk
melakukan pemotongan atau pemungutan pajak, dan selanjutnya menyetorkan dan
melaporkannya ke kantor pajak setiap bulan berdasarkan ketentuan perpajakan.
Cara seperti ini dikenal dengan nama sistem withholding tax. Tugas pemerintah cukup
mengawasi saja, dan bila ada wajib pajak yang tidak menjalankan withholding tax dengan
benar, Ditjen Pajak tinggal menerapkan sanksi administrasi, yang akan menambah
pemasukan atau penerimaan Negara. Dengan sistem withholding tax, wajib pajak diwajibkan
untuk memotong, menyetorkan, dan mengadministrasikan pajak pihak lain (pihak ketiga).
Dalam praktiknya, masih saja kita temukan banyak wajib pajak yang tidak memiliki
informasi lengkap mengenai pajak apa saja yang harus dipotong atau dipungut. Sehingga
ketika wajib pajak melaksanakan transaksi pembayaran dan tidak melakukan pemotongan
atau pemungutan PPh, maka konsekuensi yang harus dihadapinya adalah, wajib pajak
tersebut akan dikenai tagihan atas pajak yang tidak/kurang dipungut/ dipotong, ditambah
dengan sanksi administrasi. Ketika wajib pajak pemungut dan pemotong pajak tersebut
memotong/memungut pajak yang seharusnya mereka potong/pungut, maka kepada mereka
akan dikenai sanksi perpajakan, tanpa ada kompensasi apa pun atas jumlah pajak yang
berhasil mereka potong/pungut, padahal wajib pajak pemotong/pemungut juga telah
mengeluarkan macam-macam biaya overhead (biaya pegawai, cetakan, dan biaya umum dan
administrasi lainnya) untuk penyelenggaraan administrasinya. Kaidah kecukupan penerimaan
negara dari sektor pajak tampaknya lebih menonjol dalam UU PPh yang baru yang
memberikan keleluasaan dan kewenangan bagi pemerintah dalam menentukan jenis-jenis
penghasilan yang merupakan objek withholding tax dan terus memperluas pengenaan
withholding tax ini seperti UU PPh No. 36 Tahun 2008.
1.2 Rumusan Masalah
1. Jelaskan apa itu tax planning dalam pph pasal 22, pph pasal 23/26, dan pph final?
2. Apa yang dimaksud dengan pph pasal 25 Orang Pribadi?

1.3 Tujuan
Untuk membantu para mahasiswa memahami tentang tax planning dalam pph pasal
22, pph pasal 23/26, dan pph final serta pph pasal 25 Orang Pribadi.
 BAB 2
PEMBAHASAN

A. Pajak Penghasilan Pasal 22

Tax Management Pemotongan dan Pemungutan
Pajak Penghasilan Pasal 22 diatur dalam KMK-254/KMK.O3/2001 sebagaimana telah
diubah terakhir dengan PMK No. O8/PMK.O3/2008, pajak ini menyangkut PPh Pasal 22
impor, PPh Pasal 22 Bendaharawan dan BUMN/BUMD atas pembayaran untuk pembelian
dan penyerahan barang yang dibebankan ke APBN/APBD, PPh Pasal 22 atas kegiatan usaha
lain (hasil penjualan: produksi Pertamina, produksi rokok, semen, otomotif, baja, kertas, dan
lain-lain), PPh Pasal 22 atas penjualan barang yang tergolong sangat mewah (PMK No.
253/PMK.03/2008). Di sini yang akan dibicarakan adalah masalah PPh Pasal 22 impor.
Sebetulnya bidang PPh Pasal 22 impor ini menyangkut pemungutan pajak di sektor impor,
yang berhubungan dengan penyerahan dan pembayaran barang, serta pemasukan barang dari
luar daerah pabean ke dalam daerah pabean. Kalau perusahaan mengimpor barang, harus
membayar PPh Pasal 22 impor pada saat pembayaran bea masuk, dan yang memungut adalah
Ditjen Bea Cukai atau bank devisa. PPh Pasal 22 impor merupakan kredit pajak yang dapat
dikurangkan dari PPh yang terutang di akhir tahun pajak.
Dalam haI impor, tarif PPh Pasal 22 ini bervariasi, tergantung apakah perusahaan
punya angka pengenal impor (API) atau tidak, dan kalau tidak dikuasai artinya barang tak
bertuan. Kalau ada API tarifnya 2,5 % dari nilai impor, kalau non API 75%, dan untuk barang
tidak dikuasai juga dikenai 7,5 % dari harga jual lelang. Persentase tersebut dihitung dari
harga barang atau nilai CIF + BM (Cost Insurance & Freight + Bea Masuk + Bea Masuk
Tambahan, jika ada). Rate yang berbeda ini men dorong adanya tax planning. Tentu yang
dipikirkan oleh tax planner adalah mencari tarif terendah, sehingga dalam melakukan impor,
tax planner yang baik akan merekomendasikan impor dengan API.
Rate yang berbeda juga akan mendorong orang untuk Iari ke API, bagaimana
caranya? Dalam bisnis kita tidak selalu bisa begitu saja membuat pilihan. Pilihan itu ada bila
kita punya akses masuk ke dalam pilihan tersebut, dan ini tidak semua orang bisa
melakukannya. Bagaimana mungkin importir yang punya API mau menerima permintaan
pemilik barang yang kurang atau tidak dikenalnya untuk menggunakan fasilitas API nya. Ini
karena risikonya cukup tinggi, karena bila si pemilik barang tersebut tidak jujur (barang yang
dikeluarkan adalah barang selundupan, atau barang optik yang harganya sangat mahal tetapi
 dalam Pemberita-huan lmpor Barang (PIB) dan dokumen impomya dilaporkan sebarai
baraing pecah belah). Bila kasus ini terlacak oleh Ditjen Bea Cukai begitu juga pemilik
barang. Sanksinya sangat berat karena ini kasus manipulasi import, yang termasuk tindak
pidana.
Masalah pajak dalam suatu aktivitas bisnis lebih melihat kepada apakah ada objek
pajak atau tidak dan apakah kewajiban perpajakannya telah dilaksanakan secara benar sesuai
ketentuan perpajakan, serta syarat formal dan material pembukuannya terpenuhi dalam arti
semua transaksi harus mempunyai bukti pendukung yang sah dan valid serta dapat dibuktikan
legalitas transaksinya. Namun harus pula diantisipasi adanya mutasi arus kas masuk dan kas
keluar dalam rekening bank perusahaan yang meminjamkan benderanya karena flskus
acapkali menganggap aliran kas yang sudah masuk ke rekening perusahaan sebagai
pendapatan (padahal cuma numpang lewat), sedangkan biaya yang dikeluarkan bila tidak
dapat dibuktikan pemenuhan syarat formalnya secara legal kemungkinan biaya itu tidak
diakui (non deductible).
Tax management dan tax planning yang baik mensyaratkan beberapa hal, seperti tidak
melanggar ‘ketentuan perpajakan, secara bisnis masuk akal (reasonable), serta didukung oleh
bukti-bukti pendukung yang memadai (kontrak, invoice, dan sebagainya). Oleh sebab itu
untuk meminimalisasi koreksi fiskal pihak fiskus terhadap hal-hal tersebut, solusinya adalah
dengan membuat kontrak yang jelas dan secara transparan mencantumkan hak dan kewajiban
perpajakan masing-masing pihak.

Pengecualian-Pengecualian (Tax Exemption) PPh Pasal 22

Dikecualikan pemungutan pajak penghasilan pasal 22 adalah :
a. Impor barang dan atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan peraturan
perundang-undangan tidak terutang pajak penghasilan
b. Impor barang yang dibebaskan dari pungutan bea masuk dan pajak pertambahan nilai
Pengajuan SKB PPh Pasal 22
Sesuai dengan Keputusan Dirjen Pajak No. 192/PJ/2002, wajib pajak dapat mengajukan
permohonan pembebasan dari pemotongan dan atau pemungutan PPh Pasal 22 oleh pihak
lain kepada Direktur jenderal Pajak karena:
a.       Wajib pajak yang dalam tahun pajak berjalan dapat menunjukkan tidak akan terutang Pajak
Penghasilan karena mengalami kerugian fiskal
b.      Wajib pajak berhak melakukan kompensasi kerugian flskal sepanjang kerugian tersebut j
umlahnya lebih besar dari perkiraan penghasilan neto tahun pajak yang bersangkutan.
c.       Pajak Penghasilan yang telah dibayar lebih besar dari Pajak Penghasilan yang akan terutang.
Untuk PPh Pasal 22 yang tidak termasuk PPh Final, dapat diajukan permohonan Surat
Keterangan Bebas (SKB) oleh wajib pajak yang memenuhi kriteria, seperti yang dimaksud
dalam keputusan Dirjen Pajak di atas, dan tax planner yang baik akan selalu memanfaatkan
momentum kapan permohonan SKB PPh Pasal 22 tersebut diajukan agar tidak terjadi lebih
bayar pajak penghasilan. Secara garis besar pengenaan PPh Pasal 22 terdapat 4 kelompok,
yaitu:
1. PPh Pasal 22 lmpor
Besarnya PPh Pasal 22 Impor adalah:

1. Yang menggunakan Angka Pengenal Impor (API):

         Atas impor kedelai, gandum, dan tepung terigu oleh importir, dikenai tarif sebesar O,5% dari
nilai impor.
         Selain impor gandum dan tepung terigu oleh importir yang memiliki API tetap dikenai
2,55% dari nilai impor.

2. Yang tidak menggunakan API sebesar 7, 5% (tujuh setengah persen) dari nilai impor.
3. Yang tidak dikuasai sebesar 7,5 % (tujuh setengah persen) dari harga jual lelang.

Impor barang untuk kegiatan yang dikenakan PPh Final

 Atas impor barang yang. digunakan untuk kegiatan atau jasa yang atas imbalannya
semata-mata dikenakan PPh flnal, tidak dikenai IPPh Pasal 22 impor.
 Jika kemudian diketahui bahwa atas impor tersebut tidak digunakan untuk kegiatan
yang tidak dikenakan PPh final, maka PPh Pasal 22 yang terutang akan ditagih beserta
dengan sanksi bunganya.

_ 2. PPh Pasal 22 Bendaharawan. dan BUMN/BUMD

Besarnya PPh Pasal 22 yang harus dipungut adalah sebesar 1,5% dari harga beli yang
dipungut pada saat pembayaran. Pemungutan dilakukan oleh Ditjen Anggaran, Kantor
Perbendaharaan dan Kas Negara (KPKN), atau BUMN/D yang dananya berasal dari
APBN/D.
 PPh Pasal 22 tersebut merupakan kredit pajak bagi wajib pajak penjual dan harus
disetor oleh pemungut dengan menggunakan SSP atas nama Wajib Pajak yang dipungut
(penjual).
3. PPh Pasal 22 atas Kegiatan Usaha Lain
Besarnya PPh Pasal 22 untuk kegiatan usaha lain yang harus dipungut oleh wajib pajak
pemungut dimana tarifnya sangat bervariasi tergantung pada jenis usahanya.
4. PPh Pasal 22 atas Penjualan Barang yang Tergolong Sangat Mewah
Sesuai dengan PMK No. 253/PMK.O3/2OO8 tentang Wajib pajak badan tertentu sebagai
pemungut PPh dari pembeli atas Penjualan Barang yang Tergolong Sangat Mewah, pemungut
pajak adalah Wajib Pajak Badan yang melakukan penjualan barang yang tergolong sangat
mewah yang diwajibkan memungut Pajak Penghasilan pada saat melakukan penjualan barang
yang tergolong sangat mewah.
Besarnya Pajak Penghasilan adalah sebesar 5% (lima persen) dari harga jual, tidak
termasuk PPN dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah.

2. PajakPenghasilan Pasal 23
Tidak jarang terjadi dispute dalam bisnis tentang kewajiban memungut PPh Pasal 23,
di mana perusahaan pemilik proyek atau penerima jasa mengharuskan adanya pemungutan
atau pemotongan PPh Pasal 23 dari pihak ketiga, sedangkan pihak pemberi jasa (kontraktor)
tidak bersedia dipotong pajaknya karena tidak ada pasal pemotongannya dalam kontrak
perjanjian. Apabila perusahaan pemilik proyek tidak memotong PPh Pasal 23, dan transaksi
ini ditemukan oleh fiskus pada saat dilakukan pemeriksaan pajak, maka perusahaan pemilik
proyek akan dikenai kewajiban untuk membayar PPh Pasal 23 (withholding tax) yang
terutang ditambah denda keterlambatan penyetoran sebesar 2% sebulan dari pokok pajak.
Solusinya:

1. Nilai transaksi harus di gross up, misalnya sewa bangunan Rp 72 juta, di gross up
menjadi 100/90 x Rp 72 juta= Rp 80 juta. Bila jumlah transaksi dalam kontrak sudah
termasuk pajak yang harus dipungut, maka atas jumlah pajak yang dibayarkan (Rp 80
juta Rp 72 juta = Rp 8 juta) boleh dibebankan sebagai biaya, kecuali untuk PPh final
dan dividen.
2. Namun bila Perusahaan pemilik proyek membayarkan sendiri PPh Pasal 23 yang
terutang (PPh ditanggung) tanpa di gross up (jadi 10% x Rp 72 juta = Rp 7,2 juta),
maka pajak yang dibayarkan tidak boleh dibebankan sebagai biaya.
 Agar biaya sewa bangunan tersebut bisa dibiayakan, termasuk pajaknya (deductible),
maka kontrak perjanjian tersebut harus diubah dulu, termasuk mengubah invoice, faktur
pajak, clan dokumen lain yang mengakomodir pemotongan pajak PPh Pasal 23 atas transaksi
pembayaran sewa bangunan tersebut, agar terdapat kesesuaian antara penerima dan pemberi
jasa. Jadi kontrak perjanjian harus direvisi dengan mencantumkan nilai sewa bangunan
setelah di gross up sebesar Rp 80 juta, dan setelah itu pemilik gedung memotong PPh Pasal
4(2) final 10% x Rp 80 juta = Rp 8 juta, dan menyetorkannya ke kas negara atau bank
persepsi.
Perubahan Tarif PPh Pasal 23
UU PPh yang baru No. 36 Tahun 2008i telah menurunkan Tarif PPh Pasal 23 yang semula
15% menjadi:

1. 15% dari peredaran bruto atas dividen, bunga, royalti, dan hadiah, penghargaan,
bonus, dan. sejenisnya.
2. 2% dari peredaran bruto atas jasa-jasa seperti sewa, jasa manajemen, jasa konstruksi,
jasa konsultan, dan jasa lainnya.

Yang masih cukup tinggi biaya pajaknya adalah pajak atas bunga, yakni 15% dari
pinjaman. Setting dengan berkembangnya bisnis syariah, kesadaran untuk menghindari
penggunaan terminologi bunga telah membuka cakrawala baru bagi pebisnis dan tax. planner.
Mereka jadi cenderung membuat perjanjian bagi basil (fee) atas peminjaman uang sebagai
pengganti bunga. Substansi bagi hasiI perlakuan perpajakannya sama dengan bunga pinjaman
yang harus dipotong PPh Pasal 23 dengan tarif 15%, mengingat bahwa si pemberi pinjaman
bukanlah lembaga keuangan yang mendapat izin operasional dari menteri keuangan. Kalau di
Bank Syariah sudah jelas bahwa bagi basil yang diterima atau diperoleh nasabah penyimpan
atau nasabah investor dengan nama dan dalam bentuk apa pun dikenai PPh sesuai ketentuan
PPh atas bunga.

Pengajuan SKB PPh Pasal 23

Seperti pengajuan SKB PPh Pasal 22 yang telah dibahas di atas, ketentuan yang sama berlaku
juga pada PPh Pasal 23 dengan dasar peraturan pelaksanaan yang sama.
PPh Pasal 23 merupakan pemotongan pajak atas penghasilan yang diperoleh wajib
pajak dalam negeri dan BUT (bentuk usaha tetap) yang berasal dari modal, penyerahan jasa,
atau penyelenggaraan kegiatan selain yang telah dipotong PPh Pasal 21.
 Pemotong PPh Pasal23/26
1.       Badan Pemerintah
2.       Subjek pajak badan dalam negeri.
3.       Bentuk usaha tetap (BUT) atau perwakilan perusahaan dalam negeri.
4.       Orang pribadi sebagai WPDN yang ditunjuk DJP. yaitu:
         Akuntan, arsitek, dokter, notaris, PPAT (kecuali camat), pengacara,konsultan yang
melakukan pekerjaan bebas.
         Orang pribadi yang menjalankan usaha dan yang menyelenggarakan pembukuan
Subjek Pajak PPh Pasal 23/26

1. Wajib Pajak Dalam Negeri

2. Bentuk Usaha Tetap.
3. Wajib pajak luar negeri.

Objek Pajak PPh Pasal 23/26

Adalah penghasilan yang berasal dari:

1. Modal yang diterima wajib pajak badan dan orang pribadi.

2. Penyerahan jasa yang diterima oleh wajib pajak badan.
3. Penyerahan jasa yang diterima oleh wajib pajak orang pribadi selain yang telah
dipotong PPh Pasal 21.

Tarif dan Pengenaan PPh Pasal 23

a. 15% dari penghasilan bruto, meliputi:

1.       Dividen; kecuali yang diterima oleh PT, BUMN/BUMD, koperasi, dengan syarat
kepemilikan saham minimal 25% (kecuali koperasi) dan dividen tersebut diambil dari laba
ditahan.
2.       Bunga termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jaminan pengembalian
utang.
3.       Royalti.
4.       Hadiah dan penghargaan lain ”selain yang telah dipotong PPh Pasal 21.
 b. 15% dari penghasilan bruto dan bersifat final atas bunga simpanan yang dibayarkan
oleh koperasi, kecuali sampai dengan jumlah tertentu yang ditetapkan menteri
keuangan.
c. 2% dari imbalan bruto atas sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan
penggunaan harta, kecuali sewa dan penghasilan lain sehubungan dengan penggunaan
harta yang telah dikenai PPh Final.
d. Imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa
konsultan dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong PPh Pasal 21.

Penggunaan Metode Gross Up atas Pajak Penghasilan PPh Pasal 26/21/23 Yang
Ditanggung Oleh Pemberi Penghasilan/Pemberi Kerja
Pengeluaran dan biaya yang tidak boleh dikurangkan dalam menghitung besarnya
Penghasilan Kena Pajak wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap termasuk Pajak
Penghasilan yang ditanggung oleh pemberi penghasilan, kecuali:

a. Pajak atas pengha-silan sebagaimana dimaksu'd dalam Pasal 26 ayat (1). UU PPh
tetapi tidak termasuk dividen.
b. Sepanjang Pajak Penghasilan tersebut ditambahkan dalam penghi tungan dasar untuk
pemotongah pajak.

Pajak Penghasilan, sebagaimana dimaksud dalam PPh Pasal 21 dan PPh Pasal 26 dapat
ditanggung oleh pemberi penghasilan atau pemberi kerja, dengan perlakuan perpajakan
sebagai berikut:
         Dalam hal PPh 21 ditanggung oleh pemberi Ipenghasilan, sesuai dengan ketentuan
perpajakan, pajak tersebut diperlakukan sama seperti kenikmatan, yaitu sebagai bukan biaya
pemberi kerja dan bukan penghasilan pegawal yang menerimanya.
         Pajak Penghasilan yang terutang atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26
ayat (l) kecuali dividen yang ditanggung oleh pemberi penghasilan, dapat dibebankan sebagai
biaya sepanjang pajak tersebut ditambahkan (gross up) pada penghasilan yang dipakai
sebagai dasar pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 tersebut.
Contoh:
 PT ABC membayar bunga pinjaman kepada bank di luar negeri sebesar Rp 100.000.000 yang
sesuai dengan perjanjian, Pajak Penghasilannya ditanggung oleh badan tersebut. Tarif
pemotongan PPh Pasal 26 yang berlaku adalah 20%.
Dasar Pengenaan PPh Pasal 26 =
100/80 x Rp 100.000.000 = Rp 125.000.000
PPh Pasal 26 yang terutang =
20% x Rp 125.000.000 = Rp 25.000.000
Jumlah biaya bunga yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto PT ABC
adalah Rp 125.000.000 (=Rp 100.000.000 + Rp 25.000000).

Analisis Ekualisasi Objek PPh Pasal 23 pada SPT Tahunan PPh Badan dengan SPT
Masa PPh Pasal 23
Ekualisasi pajak adalah mencocokan data di SPT (pencocokannya disajikan terperinci
per transaksi) dengan pos-pos yang terdapat di buku-buku pengeluaran/pembelian/penjualan
yang memiliki hubungan dalam pembukuan dan atau laporan jenis pajak yang lain (baik
sebagian maupun keseluruhan).
Dalam melakukan ekualisasi terhadap PPh Pasa123, jumlah penghasilan bruto dalam
SPT Masa PPh Pasal 23 dicocokan dengan pos pengeIuaran yang menjadi objek pemotongan
PPh Pasal 23.
Dalam banyak kasus, terjadi pengenaan kurang bayar atas pemotongan PPh Pasal 23
yang ditemukan oleh pemeriksa (fiskus) sehingga manyebabkan terbitnya SKP Kurang Bayar
dari hasil pemeriksaan tersebut.
Hal ini disebabkan karena:
1.       Ditemukannya biayaabiaya yang menjadi objek PPh Pasal 23 yang belum dilakukan
pemotongan oleh wajib pajak pemberi kerja
2.       Jumlah PPh Pasal 23 yang disetorkan ke kas negara tidak cocok atau lebih rendah dari
jumlah yang dipotong oleh wajib pajak
3.       Jumlah PPh Pasal 23 yang dibukukan di buku besar atau ledger pembukuan tidak cocok
dengan SPT PPh Masa PPh Pasal 23.
4.        
Contoh:
Berikut ini adalah rekapitulasi dari ekualisasi PPh Pasal 23:
- Jumlah PPh Pasal 23 menurut tax review, bardasarkan
penjumlahan transaksi dari keseluruhan objek PPh Pasal 23 Rp 400.000.000
-          Jumlah PPh Pasal 23 menurut SPT Masa PPh Pasal 23 Rp
200.000.000
Kekurangan bayar atau setor: PPh Pasal 23 Rp 200.000.000
Hasil ekualisasi tersebut mengindikasikan adanya potensi kekurangan bayar atau setor
PPh Pasal 23 sebesar Rp 200.000.000 yang harus dilakukan pengecekan lebih lanjut oleh
wajib pajak terhadap bukti-bukti pendukung dan transaksi-transaksi apa saja yang dimuat
dalam kontrak perjanjian yang sudah disetujui.
4. Pajak Penghasilan Pasal 26
Objek pengenaan PPh Pasal 26 mirip dengan PPh Pasal 23. Perbedaannya adalah PPh Pasal
26 ini dikenakan kepada wajib pajak luar negeri (WPLN). Dalam PPh Pasal 26 ini tarif
pemotongan atas pembayaran kepada WPLN adalah 20 %, dengan memperhatikan ada
tidaknya tax treaty (P3B, Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda). Kalau tax treaty nilai
efektifnya 10%, tapi bisa juga 5% dan bisa juga 0%.
Imbalan Sehubungan dengan Jasa, Pekerjaan, dan Kegiatan
1.       Bila ada Tax Treaty
a.       Jika pemberian jasa oleh WPLN kurang dari time test (uji waktu):
Tidak ada BUT, maka Indonesia tidak berhak mengenakan pajak atas penghasilan yang
diterima oleh WPLN.
b.      Jika Pemberian Jasa oleh WPLN melebihi time test (uji waktu)
Ada BUT. maka Indonesia berhak mengenakan pajak atas penghasilan yang diterima oleh
WPLN bersangkutan
2. Bila Tidak Ada Tax Treaty
a.       Jika pemberian jasa oleh WPLN kurang dari time test (uji waktu):
Tidak ada BUT, maka Indonesia mengenakan pajak:

 basis bruto dan tarif tunggal 20%

b.      Jika pemberian jasa oleh WPLN melebihi time test (uji waktu):
Ada BUT, maka Indonesia mengenakan pajak:

 basis neto dan tarif Pasal 17 UU PPh

Tarif dan Pengenaan PPh Pasal 26

PPh Pasal 26 dikenakan atas penghasilan yang diterima atau diperoleh wajib pajak Iuar
negeri yang menerima penghasilan. dari Indonesia.
 Pengenaan PPh Pasal 26 tersebut adalah:
1.       Dikenakan sebesar 20% dari jumlah bruto dan bersifat final atas penghasilan WPLN yang
berupa:
a.       Bunga, dividen, royalti, sewa, dan imbalan lain sehubungan dengan penggunaan harta.
b.      Penghasilan Kena Pajak setelah dikurangi PPh dari suatu BUT, kecuali ditanamkan kembali
di Indonesia dengan syarat:
1)      Penanaman kembali dilakukan atas seluruh penghasilan kena pajak setelah dikurangi Pajak
Penghasilan daiam bentuk penyertaan modal pada perusahaan yang baru didirikan dan
berkedudukan di Indonesia sebagai pendiri atau peserta pendiri.
2)      Perusahaan baru yang didirikan dan berkedudukan di Indonesia sebagaimana dimaksud pada
huruf a, harus secara aktif melakukan kegiatan usaha sesuai dengan akte pendiriannya, paling
lama 1 (satu) tahun sejak perusahaan tersebut didirikan.
3)      Penanaman kembali dilakukan dalam tahun pajak berjalan atau paling lama tahun pajak
berikutnya dari tahun pajak diterima atau diperolehnya penghasilan tersebut.
4)      Tidak melakukan pengalihan atas penanaman kembali paling singkat dalam jangka waktu 2
(dual) tahun Sesudah perusahaan baru tersebut telah berproduksi komersial.

2.       Dikenakan sébesar 20% dari perkiraan penghasilan neto Clan bersifat final atas penghasilan
WPLN berupa:
a.       Penghasilan dari penjualan harta di Indonesia (20% x 25% x harga jual).
b.      Premi asuransi yang dibayarkan ke luar negeri:
1)      Premi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi di luar negeri oleh tertanggung (20% X
50% jumlahpremi)
2)      Premi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi LN oleh perusahaan asuransi yang
berkedudukan di Indonesia (20% X 10% X jumlah premi).
3)      Premi yang dibayarkan kepada perusahaan asuransi LN, oleh perusahaan reasuransi yang
berkedudukan di Indonesia (20% X 5% X jumlah premi).
Apabila transaksi yang terjadi adalah antara penduduk Indonesia dengan penduduk
negara lain yang telah memiliki tax treaty, maka ketentuan yang digunakan mengacu pada
ketentuan tax treaty.
Agar pemotongan pajak bisa dilakukan sesuai tax treaty. WPLN harus dapat
menunjukkan dan memberikan Certificate of Residence Taxpayer (CRT) atau Certificate of
Domicile ( COD) , atau surat keterangan domisili pembayar pajak dari competent authority di
negaranya.
 Penggunaan Metode Gross Up atas Pajak Penghasilan PPh Pasal 21 dan PPh Pasal 26
yang Ditanggung oleh Pemberi Penghasilan/Pemberi Kerja
(Pasal 4 huruf d PP. Nomor 138 Tahun 2000)
Pengeluaran dan biaya yang tidak boleh dikurangkan dalam menghitung besarnya
Penghasilan Kena Pajak Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap, termasuk Pajak
Penghasilan yang ditanggung oleh pemberi penghasilan, kecuali:
a. Pajak atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1) UU PPh tetapi tidak
termasuk dividen.
b. Sepanjang Pajak Penghasilan tersebut ditambahkan dalam penghitungan dasar untuk
pemotongan pajak.
Pajak Penghasilan, sebagaimana dimaksud dalam PPh Pasal 21 dan PPh pasal 26
dapat ditanggung oleh pemberi penghasilan atau pemberi kerja.
         Dalam hal PPh Pasal 21 ditanggung oleh pemberi penghasilan atau pemberi kerja. sesuai
dengan ketentuan perpajakan, pajak tersebut diperlakukan sama seperti kenikmatan, yaitu
sebagai bukan biaya pemberi kerja dan bukan penghasilan pegawai yang menerimanya.
         Pajak Penghasilan yang terutang atas penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26
ayat (l) kecuali dividen yang ditanggung oleh pemberi penghasilan, dapat dibebankan sebagai
biaya sepanjang pajak tersebut ditambahkan (grossmp) pada penghasilan yang dipakai
sebagai dasar pemotongan Pajak Penghasilan Pasal 26 tersebut.
Contoh-1 :
PT ABC membayar bunga pinjaman kepada bank di luar negeri sebesar Rp100.000.000 yang
sesuai dengan perjanjian, Pajak Penghasilannya ditanggung oleh badan tersebut. Tarif
pemotongan PPh Pasal 26 yang berlaku adalah 20%.
Dasar Pengenaan PPh Pasal 26 =
100/80 x Rp 100.000.000 = Rp 125.000.000
PPh Pasal 26 yang terutang =
20% x Rp 125.000.000 = Rp 25.000.000
Jumlah biaya bunga yang boleh dikurangkan dari penghasilan bruto PT ABC adalah
Rp 125.000.000 (=Rp 100.000.000 + Rp 25.000.000).

Contoh-2: (Private ruling - Surat Dirjen Pajak No. S 1149/PJ/312/2004)

Atas penerbitan global bonds senilai 1.000.000.000 dolar AS dengan tingkat bunga (kupon)
tetap sebesar 6,75% semi annually (dibayar setiap. tanggal 10 Maret dan 10 September) dan
akan jatuh tempo pada tanggal 10 Maret 2014 (10 tahun) yang ditujukan bagi para investor
yang ber! kedudukan di luar negeri.
Pertanyaannya: Bagaimana perlakuan perpajakan obligasi negara dalam valuta asing
tersebut?
Jawab:
Tetap dapat dikenai Pajak Penghasilan dengan metode gross up. Pengenaannya dengan
melakukan gross up terhadap pembayaran bunga tersebut. Dalam bunga yang dibayarkan
sudah termasuk Pajak Penghasilan Pasal 26, tergantung tarif yang berlaku, apakah sesuai
dengan Pasal 26 UU PPh atau dengan P3B, apabila ada P3B antara lndonesia dengan negara
pembeli.
Contoh penghitungan Pajak Penghasilannya adalah sebagai berikut:
Analisis Ekualisasi Objek PPh Pasal 26 pada SPT Tahunan PPh Badan dengan SPT
Masa PPh Pasal 26
Dalam melakukan ekualisasi terhadap PPh Pasal 25, jumlah penghasilan bruto dalam
SPT Masa PPh Pasal 26 dicocokan (pencocokannya disajikan terperinci per transaksi) dengan
pos pengeluaran yang menjadi objek pemotongan PPh Pasal 26.
Dalam banyak kasus. terjadi pengenaan kurang bayar atas pemotongan PPh Pasal 26
yang ditemukan oleh pemeriksa (fiskus) yang menyebabkan terbitnya SKP Kurang Bayar
dari hasil pemeriksaan tersebut. disebabkan:
1. Ditemukannya biaya-biaya yang menjadi objek PPh Pasal 26 yang belum dilakukan
pemotongan oleh wajib pajak pemberi kerja.
2. Jumlah PPh Pasal 26 yang disetorkan ke Kas Negara tidak cocok atau lebih rendah dari
jumlah yang dipotong oleh wajib pajak.
3. Jumlah PPh Pasal 26 yang dibukukan di buku besar atau ledger pembukuan tidak cocok
dengan SPT PPh Masa PPh Pasal 26.
Ekualisasi harus dibuat secara rinci dari seluruh pos atau akun pengeluaran biaya yang
ada di Laporan Keuangan/buku besar/ledger yang seharusnya terkena pemotongan PPh Pasal
26 dibandingkan dengan Jumlah yang telah dipotong menurut SPT Masa PPh Pasal 26.
Contoh:
Rekapitulasi dari hasil Ekualisasi:
- Jumlah PPh Pasal 26 menurut tax review, berdasarkan
penjumlahan transaksi dari keseluruhan objek PPh Pasal 26 Rp 600.000.000
- Jumlah PPh Pasal 26 menurut SPT Musa PPh Pasal 26 Rp 300.000.000
Kekurangan bayar setor PPh Pasal 26 Rp 300.000.000
 Ekualisasi tersebut mengindikasikan adanya potensi kekurangan bayar atau setor PPh
Pasal 26 sebesar Rp 300.000.000 yang harus dilakukan pengecekan lebih lanjut oleh wajib
pajak terhadap buktifbukti pendukung dan transaksi-transaksi apa saja yang dimuat dalam
kontrak perjanjian yang sudah disetujui.
Tentu saja kelalaian atau keterlambatan dalam penyelesaian kurang bayar atau setor
PPh Pasal 26 tersebut hanya akan menambah bahan tambahan bagi wajib pajak dari
pengenaan bunga pajak @ 2% setiap bulannya maksimum 24 bulan (Pasal 13 ayat 2 UU
KUP).
4. Pajak Penghasilan Pasal 4 Ayat (2) Final
Penjualan saham di bursa efek dikenai PPh final dengan tarif 0.1%. Final itu secara
prinsip selalu meringankan. Bunga obligasi dan Surat Utang Negara dikenai PPh Final tetapi
tarif pajak bunganya tetap sebesar 15% bagi Wajib Pajak Dalam Negeri dan BUT, dan tarif
15% diberlakukan bagi bunga/diskonto obligasi dengan kupon dan diskonto obligasi tanpa
bunga.
Pokok Perubahan UU PPh No. 36 Tahun 2008 Atas Objek Pajak Pasal 4 Ayat (2)
Yang dikenai PPh Pasal 4(2) Final sebagai berikut:
1. 0% (nol persen) untuk tahun 2009 sampai dengan tahun 2010.
2. 5% (lima persen) untuk tahun 2011 sampai dengan tahun 2013.
3. 15% (lima belas persen) untuk tahun 2014 dan seterusnya.
Tax Planner bisa membandingkan dan menarik keuntungan dari perbedaan tarif bunga
di atas, dengan segala kelebihan dan kekurangan dari reksadana dibanding dengan obligasi
yang dipasarkan di bursa efek.
Karakteristik PPh Final Pasal 4 ayat (2)
* Pengenaannya diatur khusus dengan peraturan pemerintah.
* Penghasilan yang dikenakan PPh final tidak perlu digabung dengan penghasilan lainnya
(dianggap selesai/rampung).
* Jumlah PPh final baik yang telah dipotong sendiri atau dipotong oleh
* Biaya - biaya yang dikeluarkan untuk memperoleh penghasilan yang dikenai PPh final
tidak dapat dikurangkan.
Objek PPh Final Pasal 4 ayat (2):
1. Diskonto atau bunga obligasi yang diperdagangkan dan/atau dilaporkan
perdagangannya di bursa efek (PP No. 6 Th 2002)
Yang dimaksud dengan obligasi yang diperdagangkan dan atau dilaporkan
perdagangannya di bursa efek adalah obligasi korporasi dan obligasi pemerintah atau surat
utang negara berjangka lebih dari satu tahun, yang diperdagangkan dan atau dilaporkan
perdagangannya di bursa efek indonesia.
Tarif pemotongan PPh:
• 20% bagi WPDN dan BUT.
• 20% atau sesuai tarif dalam P3B, bagi wajib pajak penduduk atau yang berkedudukan di
luar negeri.
Pengecualian aturan:
• Pemotongan PPh tidak bersifat final apabila penerima penghasilan adalah orang pribadi
dalam negeri, yang seluruh penghasilannya termasuk penghasilan bunga dan diskonto
obligasi tersebut dalam satu tahun pajak tidak melebihi jumlah PTKP (bisa direstitusi).
• Tidak dilakukan pemotongan jika penerima penghasilan adalah:
1. Bank yang didirikan di lndonesia atau cabang bank luar negeri di indonesia.
2. Dana pensiun yang pendirian atau pembentukannya telah disahkan oleh menteri keuangan.
3. Reksadana yang terdaftar pada Bapepam selama lima tahun pertama sejak pendirian
perusahaan atau pemberian izin usaha.

2. Penghasilan dari Transaksi Penjualan Saham di Bursa Efek (PP 411199410. PP

1411997)
Atas penghasilan yang diterima atau diperoleh orang pribadi atau badan dari transaksi
penjualan saham di bursa efek dipungut Pajak Penghasilan yang bersifat final.
Besarnya Pajak Penghasilan:
a. 0,1% (satu per seribu) dari jumlah bruto nilai transaksi penjualan.
b. saham pendiri dikenai tambahan PPh sebesar 0,5% (setengah persen) dari nilai saham
perusahaan pada saat penutupan bursa di akhir tahun 1995.
c. Dalam hal saham perusahaan diperdagangkan di bursa efek setelah 1 Januari 1997, nilai
saham sebagai dasar pengenaan tarif O,5% ditetapkan sebesar harga saham pada saat
penawaran umum perdana.
3. Bunga deposito dan tabungan serta diskonto SBI (PP 131 /2000)
• Tarif yang dikenakan adalah sebesar 20% dari jumlah bruto
• Termasuk dalam pengertian bunga adalah bunga yang diterima atau diperoleh dari deposito
atau tabungan yang ditempatkan di luar negeri melalui bank yang didirikan atau
berkedudukan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonesia.
4. Penghasilan berupa hadiah atas undian (PP 132/2000)
• Besarnya PPh yang wajib dipotong atau dipungut adalah 25% (dua puluh lima persen) dari
jumlah bruto hadiah undian.
• Yang wajib memotong atau memungut PPh adalah penyelenggara undian.
5. Penghasilan atas sewa tanah dan atau bangunan (PP 29/1996 jo PP 5/2002)
• Sewa tanah dan bangunan yang dimaksud adalah: Tanah, rumah susun, apartemen,
kondominium, gedung kantor, rumah kantor, toko, rumah toko, gudang, industri
• Tarif pemotongan PPh: Bagi orang pribadi dan badan adalah 10% dari jumlah bruto.
6. Penghasilan dari Usaha Jasa Konstruksi
Tarif PPh atas Jasa Konstruksi (PPh Final)
Penyedia jasa adalah bentuk usaha tetap (BUT), tarif PPh tersebut tidak temasuk PPh atas
sisa laba bentuk usaha tetap setelah Pajak Penghasilan yang bersifat final.
7. Penghasilan dari Pengalihan Hak atas Tanah dan atau Bangunan (PP 48/1994 jo PP
71/2008)
a. Objek PPh Pengalihan Hak atas Tanah dan atau Bangunan (PPh PHTB)
1)Penjualan, tukar-menukar, perjanjian pemindahan hak, pelepasan hak, penyerahan hak,
lelang, hibah, atau cara lain yang disepakati dengan pihak lain selain pemerintah.
2) Penjualan, tukar-menukar. pelepasan hak, penyerahan hak, atau cara lain yang disepakati
dengan pemerintah guna pelaksanaan pembangunan, termasuk pembangunan untuk
kepentingan umum yang tidak memerlukan persyaratan khusus.
3) Penjualan, tukar-menukar, pelepasan hak, penyerahan hak atau cara lain kepada
pemerintah guna pelaksanaan pembangunan untuk kepentingan umum yang memerlukan
persyaratan khusus.
b. Tarif
1) 5% (lima persen) dari jumlah bruto nilai pengalihan hak atas tanah dan atau bangunan.
2) Atas pengalihan hak atas Rumah Sederhana dan Rumah Susun Sederhana yang dilakukan
oleh wajib pajak yang usaha pokoknya melakukan pengalihan hak atas tanah dan atau
bangunan dikenai Pajak Penghasilan sebesar 1% (satu persen) dari jumlah bruto nilai
pengalihan.
8. Dividen yang diterima atau diperoleh wajib pajak orang pribadi dalam negeri
Atas penghasilan berupa dividen (dengan nama dan dalam bentuk apa pun temasuk
dividen dari perusahaan asuransi kepada pemegang polis dan pembagian sisa hasil usaha
koperasi) yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalam negeri dikenai Pajak
Penghasilan sebesar 10% (sepuluh persen) dari jumlah bruto dan bersifat final.
9. Bunga dan atau Diskonto Obligasi dan Surat Berharga Negara (SBN); (PP No 16
tahun 2009 Jo. PMK No. 85/PMK03/2009)
Besarnya Pajak Penghasilan adalah:
a. Bunga dari obligasi dengan kupon sebesar:
1) 15% (lima belas persen) bagi wajib palak dalam negeri dan bentuk usaha tetap.
2) 20% (dua puluh persen) atau sesuai dengan tarif berdasarkan persetujuan penghindaran
pajak berganda bagi wajib pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap, dari jumlah bruto
bunga sesuai dengan masa kepemilikan obligasi.
b. Diskonto dari obligasi dengan kupon sebesar:
I) 15% (lima belas persen) bagi wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap.
2) 20% (dua puluh persen) atau sesuai dengan tarif berdasarkan persetujuan penghindaran
pajak berganda bagi wajib pajak luar negeri selain bentuk usaha tetap, dari selisih lebih harga
jual atau nilai nominal di atas harga perolehan Obligasi, tidak termasuk bunga berjalan.
c. Diskonto dari Obligasi tanpa bunga sebesar:
1) 15% (lima belas persen) bagi wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha tetap.
2) 20% (dua puluh persen) atau sesuai dengan tarif berdasarkan penerima penghindaran pajak
berganda bagi wajib pajak luar negeri, selain bentuk usaha tetap, dari selisih lebih harga jual
atau
d. Bunga dan atau diskonto dari obligasi yang diterima dan atau dipegang oleh wajib pajak
reksadana yang terdaftar pada Badan Pengawas Pasar Modal dan Lembaga Keuangan
sebesar:
1) 0% (nol persen) untuk tahun 2009 sampai dengan tahun 2010.
2) 5% (lima persen) untuk tahun 2011 sampai dengan tahun 2013.
3) 15% (lima belas persen) untuk tahun 2014 dan seterusnya.
Pemotongan Pajak Penghasilan dilakukan oleh:
a. Penerbit obligasi atau kustodian selaku agen pembayaran yang ditunjuk, atas bunga dan
atau diskonto yang diterima pemegang obligasi dengan kupon pada saat jatuh tempo bunga
obligasi dan diskonto yang diterima pemegang Obligasi tanpa bunga pada saat jatuh tempo
Obligasi.
b) Perusahaan efek, dealer, atau bank, selaku pedagang perantara dan atau pembeli. atas
bunga dan diskonto yang diterima penjual obligasi pada saat transaksi.
Surat Berharga Negara
• Pajak Penghasilan yang terutang atas penghasilan berupa bunga atau imbalan surat berharga
negara yang diterbitkan di pasar internasional, ditanggung oleh pemerintah.
• Pajak Penghasilan yang terutang atas penghasilan pihak ketiga atas jasa yang diberikan
kepada pemerintah dalam penerbitan surat berharga negara di pasar internasional ditanggung
oleh pemerintah.
• Penerbitan di pasar internasional adalah kegiatan penawaran dan penjualan surat berharga
negara dalam valuta asing di luar wilayah indonesia.
10. Bunga Simpanan yang Dibayarkan oleh Koperasi kepada Anggota Koperasi Orang
Pribadi (PMK No. 85/PMK.0312008)
Besarnya Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 1 adalah:
a. 0% (nol persen) untuk penghasilan berupa bunga simpanan sampai dengan Rp 240.000 per
bulan.
b. 10% (sepuluh persen) dari jumlah bruto bunga untuk penghasilan berupa bunga simpanan
lebih dari Rp 240.000 per bulan. • Pajak Penghasilan wajib dipotong oleh koperasi yang
melakukan pembayaran bunga simpanan kepada anggota koperasi orang pribadi pada saat
pembayaran.
11. Penghasilan dari Usaha yang Diterima atau Diperoleh Waiib Pajak Badan atau
WPOP yang Memiliki Peredaran Bruto Tertentu (PP 46/2013)
• Wajib pajak yang memiliki peredaran bruto tertentu adalah wajib pajak yang memenuhi
kriteria sebagai berikut: i) Wajib pajak orang pribadi atau wajib pajak badan tidak termasuk
bentuk usaha tetap; dan ii) menerima penghasilan dari usaha, tidak termasuk penghasilan dari
jasa sehubungan dengan pekerjaan bebas, dengan peredaran bruto tidak melebihi
Rp4.800.000.000,00 dalam 1 (satu) tahun pajak.
• Tidak termasuk wajib pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha perdagangan
dan/atau jasa yang dalam usahanya, yakni: i) menggunakan sarana atau prasarana yang dapat
dibongkar pasang, baik yang menetap maupun tidak menetap; dan ii) menggunakan sebagian
atau seluruh tempat untuk kepentingan umum yang tidak diperuntukkan bagi tempat usaha
atau berjualan.
• Tidak termasuk wajib pajak badan adalah: i) Wajib pajak badan yang belum beroperasi
secara komersial; atau ii) Wajib pajak badan yang dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah
beroperasi secara komersial memperoleh peredaran bruto melebihi Rp4.800.000.000,00.
• Besarnya tarif Pajak Penghasilan yang bersifat final adalah 1% (satu persen).
• Pengenaan Pajak Penghasilan didasarkan pada peredaran bruto dan Usaha dalam I (satu)
tahun dari tahun pajak terakhir sebelum tahun pajak yang bersangkutan.
Analisis Ekuallsasl Objek PPh Pasal 4 Ayat 2 (Final) pada SPT Tahunan PPh Badan
dengan SPT Masa PPh Pasal 4 Ayat 2 (Final)
Dalam melakukan ekuallsasi terhadap PPh Pasal 4 Ayat ( 2), jumlah penghasilan bruto dalam
SPT Masa PPh Pasal 4 Ayat (2) dicocokan (pencocokannya disajikan terperinci per transaksi)
dengan pos pengeluaran yang menjadi objek pemotongan PPh Pasal 4 Ayat ( 2).
Dalam banyak kasus, terjadl pengenaan kurang bayar atas pemotongan PPh Pasal 4 ayat
2( Final) yang ditemukan oleh pemeriksa (fiskus) sehingga menyebabkan terbitnya SKP
Kurang Bayar dari hasil pemeriksaan tersebut. Hal ini disebabkan karena:
1. Ditemukannya biaya-biaya yang menjadi objek PPh Pasal 4 ayat 2 (Final) yang belum
dilakukan pemotongan oleh wajib pajak pemberi kerja.
2. Jumlah PPh Pasal 4 ayat 2 (Final) yang disetorkan ke kas negara tidak cocok atau lebih
rendah dari jumlah yang dipotong oleh wajib pajak
3. Jumlah PPh Pasal 4 ayat 2 (Final) yang dibukukan di buku besar atau ledger pembukuan
tidak cocok dengan SPT PPh Masa Pasal 4 ayat 2 (Final).
Contoh:
Rekapitulasi dari hasil ekualisasi:
- Jumlah PPh Pasal 4 ayat 2 (Final) menurut tax review, berdasarkan penjumlahan transaksi
dari keseluruhan objek PPh Pasal 4 ayat 2 (Final) Rp 900.000.000
- Penjumlahan menurut SPT Masa PPh Pasal 4 ayat 2 (Final) Rp
500.000.000
- Kekurangan bayar/setor PPh Pasal 4 ayat 2 (Final) Rp 400.000.000
Hasil ekualisasi mengindikasikan adanya potensi kekurangan bayar atau setor PPh Pasal 4
ayat 2 (Final) sebesar Rp 400.000.000 yang harus dilakukan pengecekan lebih lanjut oleh
wajib pajak terhadap bukti-bukti pendukung dan transaksi-transaksi apa saja yang dimuat
dalam kontrak perjanjian yang sudah disetujui.
Tentu saja kelalaian atau keterlambatan penyelesaian kurang bayar atau setor PPh Pasal 4
ayat 2 (Final) tersebut hanya akan menambah beban tambahan bagi wajib pajak dari
pengenaan bunga pajak @ 2% setiap bulannya maksimum 24 bulan (Pasal 13 ayat 2 UU
KUP).
5. PPh Pasal 15
Merupakan PPh yang dikenakan berdasarkan Norma Penghitungan Khusus (NPK) atau
deemq profit, yang meliputi:
1. PPh atas sewa pesawat udara dalam negeri. tarif pajaknya 1.8% dari peredaran bruto dan
bersifat tidak final.
2. PPh Final Perusahaan Pelayaran Dalam Negeri, tarif pajaknya 1,2% dari peredaran bruto
bersifat final
3. PPh Final Perusahaan Pelayaran/Penerbangan Luar negeri, tarif pajaknya 2,64% dari
peredaran bruto bersifat final.
4. PPh Final atas Wajib Pajak Luar negeri yang Mempunyai Kantor Perwakilan Dagang di
Indonesia, tarif pajaknya 0,44% dari nilai ekspor bruto bersifat final.
5. Penghasilan neto Wajib Pajak BUT dari kegiatan usaha pengeboran "minyak dan gas bumi,
tarifnya 14% dari peredaran bruto, bersifat final
Tabel IV.6
6. Tax Planning PPh Pasal 22/23/26 dan PPh Final
Dalam praktik, kewajiban memotong. menyetor. dan melaporkan PPh sesuai mekanisme
withholding tax pada umumnya memiliki kuantitas yang cukup besar. Apalagi sejak adanya
perluasan objek withholding tax sejak tahun 2000.
Beberapa hal krusial dalam penanganan PPh Pasal 22/23/26 dan PPh Final:
1. Masalah Pembuatan Kontrak
Pada transaksi yang merupakan objek PPh Pasal 23/26/Final, hal pokok yang harus
diperhatikan adalah masalah pembuatan kontrak.. Jika kontrak tidak ada dapat digantikan
oleh SPK (Surat Perintah Kerja). atau PO (Purchase Order). Oleh karena itu kesepakatan
yang dibuat di dalam kontrak harus mencakup kesepakatan yang memengaruhi hak dan
kewajiban perpajakan masing-masing pihak.
Jika di dalam kontrak jelas disebutkan nilai jasa dan nilai materialnya; maka PPh Pasal 23/26
hanya akan dikenakan atas jasa yang diberikan saja, kecuali untuk jasa konstruksi dan jasa
katering (termasuk nilai materialnya). Sebaliknya, Jika di dalam kontrak tidak ada pemisahan
antara nilai jasa dan nilai material. maka PPh Pasal 23 dikenakan atm keseluruhan nilai
kontrak.
2. Konflik dalam withholding tax
Konflik dalam withholding tax akan terjadi jika penerima penghasilan tidak bersedia
dipotong pajaknya atau adanya perbedaan penafsiran mengenai jenis pajak dan besarnya tarif
pajak yang akan dipotong. Celakanya konflik ini juga sering terjadi antara bagian keuangan
atau pajak dengan bagian lain dalam satu perusahaan.
3. Rekonsiliasi objek withholding tax dengan laporan keuangan
Kewajiban wajib pajak dalam kedudukan sebagai pemotong atau pemungut (withholder)
perlu mendapat perhatian serius dari perusahaan oleh karena itu perlu dilakukan pengendalian
perpajakan ( tax control) Untuk memastikan bahwa seluruh objek withholding tax sudah
dilakukan pemotongan atau pemungutannya.
Caranya adalah melalui rekonsiliasi atau ekualisasi antara SPT Masa dengan objek PPh yang
terdapat dalam laporan keuangan komersial.
Dalam hal ini terdapat akun-akun yang sepenuhnya merupakan objek withholding tax dapat
langsung diperbandingkan. Akan tetapi atas akun. akun yang di dalamnya hanya terdapat
sebagian saja yang merupakan objek widholding tax, maka perlu dilakukan pemisahan antara
yang objek dan yang bukan objek withholding tax.
4. Klausul Kontrak dengan WPLN
Di samping harus mengatur klausul perpajakan secara jelas dan rinci, khusus kontrak dengan
pihak Wajib Pajak Luar negeri harus memperhatikan beberapa hal, antara lain:
• Negara asal WPLN tersebut, sehingga perusahaan mengetahui apakah perlu melihat pada
ketentuan tax treaty atau tidak.
• Jika kontrak dilakukan dengan WPLN di negara treaty partner, perlu diperhatikan agar
WPLN memberikan CRT (certificate of residence taxpayer) kepada perusahaan sebelum
dilakukan pembayaran atau penagihan. Dan hal ini diakomodasi di dalam kontrak dengan
WPLN tersebut.
3. Tax Planning Pajak Penghasilan Pasal 25 Orang Pribadi
Sesuai PerMenkeu No. 255/PMK.O3/2008, besarnya angsuran Pajak Penghasilan Pasal 25
untuk wajib pajak orang pribadi pengusaha tertentu (wajib pajak orang pribadi pengusaha
tertentu adalah "wajib pajak orang pribadi yang mempunyai tempat usaha tersebar di
beberapa tempat Ref. Per-Dirjen Pajak No.35/PJ/ZOO9), ditetapkan sebesar 0,75 % (nol
koma tujuh puluh lima persen) dari jumlah peredaran bruto setiap bulan dari masing-masing
tempat usaha tersebut. Sedangkan untuk wajib pajak masuk bursa dan wajib pajak lainnya
yang berdasarkan ketentuan diharuskan membuat laporan keuangan berkala, adalah sebesar
Pajak Penghasilan yang dihitung berdasarkan penerapan tarif umum atas laba-rugi fiskal
menurut laporan keuangan berkala terakhir yang disetahunkan dikurangi dengan pemotongan
dan pemungutan Pajak Penghasilan Pasal 22 dan Pasal Z3 serta Pasal 24 yang dibayar atau
terutang di luar negeri untuk tahun pajak yang lalu, dibagi 12 (dua belas).
Hanya karena kealpaan tax planner yang tidak menghitung atau merencanakan angsuran PPh
Pasal 25 dengan benar, khususnya untuk wajib pajak orang pribadi pengusaha tertentu yang
mestinya didasarkan pada laporan keuangan berkala, akan bisa berimplikasi pada timbulnya
lebih bayar pajak pada SPT Tahunan PPh Badan yang ujung-ujungnya akan mengakibatkan
perusahaan menghadapi pemeriksaan pajak oleh fiskus.
 BAB 3
PENUTUP
3.1 Kesimpulan

Pph pasal 22 merupakan pembayaran pph dalam tahun berjalaan yang di pungut oleh :
a)        Bendaharawan pemerintah baik pusat atau daerah , industry atau lembaga pemerintah
dan lembaga lembaaga negar lainnya sehubungan dengan pembayaran ats penyerahan
barang .
b)        Bahan bahan tertentu, baik badan pemerintah maupun swasta berkenan dengan
kegiatan di bidng impor atau kegiatan usaha dibidang lainnya.
c)        Wajib pajak badan yang melakukan penjuaan barang yang tergolong sangat mewah.

Pajak penghasilan pasal  23 merupakan pajak penghasilan  yang dipotong atas penghasilan
yang diterima atau diperoleh wajib pajak dalam negeri dan bentuk usaha  tetap  yang  berasal 
dari  modal,  penyerahan  jasa,  atau  penyelenggaraan kegiatan  usaha  selain  yang  telah 
dipotong  pajak  penghasilan  pasal  21,  yang dibayarkan atau terutang oleh badan
pemerintah atau subjek pajak dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap atau
perwakilan perusahaan luar negeri lainnya. 
Besarnya tarif pajak penghasilan pasal 23 dibagi menjadi 3 kelompok: 1)sebesar  15%  untuk 
penghasilan  berupa  dividen,  bunga,  royalti,  dan  hadiah, penghargaan, bonus, dan
sejenisnya yang belum terkena pajak penghasilan pasal 21.

2) sebesar 2% untuk penghasilan yang diperoleh dari persewaan dan jasa. 3) apabila pada
poin 1 dan 2 tidak memiliki NPWP, maka pajaknya sebesar 100%.
Pajak Penghasilan Final (PPh Final) adalah pajak yang dikenakan dengan tarif dan
dasar pengenaan pajak tertentu atas penghasilan yang diterima atau diperoleh selama tahun
berjalan. Pembayaran, pemotongan atau pemungutan Pajak Penghasilan Final (PPh Final)
yang dipotong pihak lain maupun yang disetor sendiri bukan merupakan pembayaran dimuka
atas PPh terutang akan tetapi merupakan pelunasan PPh terutang atas penghasilan tersebut,
sehingga wajib pajak dianggap telah melakukan pelunasan kewajiban pajaknya.

DAFTAR PUSTAKA

Drs.Chairil Anwar Pohan, M,Si., MBA.2016.Manajemen Perpajakan.Jakarta:Gramedia

         Mardiasmo. 2002. Perpajakan.  Yogyakarta: Andi Publisher
         Waluyo. 2013. Perpajakan Indonesia. Jakarta: Salemba Empat
         Sumarsan, Thomas. 2012. Perpajakan Indonesia. Jakarta: Indeks
         Waluyo & Wirawan B. Ilyas. 2003. Perpajakan Indonesia. Jakarta: Salemba