DIT KI 2016

PROPOSAL

PROGRAM HIBAH PENULISAN BUKU AJAR

TAHUN 2016

SEMINAR AKUNTANSI

DR. HJ. MEDIATY,SE, M.SI. AK,CA

UNIVERSITAS HASANUDDIN

2016
 PRAKATA

Dengan segala kerendahan diri, penulis bersyukur kehadirat dzat yang maha
tinggi atas asma-Nya, serta maha agung dengan segala sifat-Nya karena hanya berkat
rahmat, hidayah serta ridha Allah, penulis mampu menyelesaikan Proposal Hibah
Penulisan Buku Ajar Dikti 2016 dengan baik.

Proposal ini memuat bahan untuk dijadikan sebagai Buku Ajar Seminar
Akuntansi. Buku ajar ini memuat isu terkini (current issue) dalam bidang akuntansi.
Buku ajar ini dibagi atas dua belas bab yang terdiri dari konsep current issue dalam
akuntansi. Pada Bab 1 dan 2 berkaitan dengan Akuntansi keuangan, Bab 3 membahas
mengenai akuntansi pemerintahan, Akuntansi syariah disajikan dalam Bab 4. Bab 5 dan
6 menyajikan pembahasan mengenai etika dan profesi. Bab 7 menyajikan materi audit,
Bab 8 membahas akuntansi kreatif. Akuntansi pertanggungjawaban Lingkungan dan
Sosial disajikan dalam Bab 9 dan 10. Bab 11 membahas mengenai Good Coorporat
Governance dan terakhir Bab 12 tentang Sarbanes Oxley Act (SOA) dan Enterprise
Risk Management (ERM)

Dengan selesainya Proposal Hibah Penulisan Buku Ajar Dikti 2016 ini,
ijinkanlah kami atas nama penulis mengucapkan banyak terimakasih kepada pihak
yang sudah membantu kami sehingga Buku Ajar Seminar Akuntansi ini dapat
diselesaikan dengan baik, dan kami ucapkan kepada

1. Kepada Direktorat Penelitian dan Pengabdian Kepada Masyarakat DIKTI

yang telah mensosialisasikan kepada masing-masing perguruan tinggi,
sehingga kami berkesempatan untuk mengajukan proposal ini.
2. Universitas Hasanuddin yang dalam hal ini diwakili oleh Lembaga
Penelitian dan Pengabdian Masyarakat (DP2M) yang telah membantu
kami dalam kelengkapan administrasi yang berhubungan dengan proposal
yang kami ajukan.
3. Fakultas Ekonomi dan Bisnis yang sudah memfasilitasi kami sehingga
segala hal yang mengenai proposal ini dapat berlangsung tanpa hambatan
yang cukup berarti.
Sekalipun hasil penulisan ini sudah dilakukan dengan seksama, namun kami sadar
tentunya terdapat banyak kekurangan dan keterbatasan seperti ketidaksempurnaan
dalam citasi dari buku ataupun hasil penelitian orang lain yang kami masukkan dalam
buku Ajar atau penulisan yang salah eja (miss spelling). Oleh karena itu dengan
kerendahan hati kami mohon saran-saran agar kemudian hari Penulisan Buku Ajar
semakin lebih baik.

Makassar, 07 April 2016

Penulis
 DAFTAR ISI

SURAT PERNYATAAN..................................................................................................ii

PRAKATA.......................................................................................................................iii

DAFTAR ISI.....................................................................................................................v

DAFTAR GAMBAR.......................................................................................................ix

DAFTAR TABEL............................................................................................................ix

BAB 1 STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN (SAK) BERBASIS IFRS...................1

1.1 PENDAHULUAN...................................................................................................1

1.2 PEMBAHASAN......................................................................................................2

1.2.1 IFRS: Sebuah Penyeragaman Standar...............................................................2

1.2.2 Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan......................................................4

1.2.3 Elemen Laporan Keuangan Berdasarkan IFRS.................................................7

1.2.4 Kendala – Kendala Konvergensi Psak Ke Dalam IFRS....................................8

1.2.5 Manfaat Konvergensi IFRS...............................................................................8

1.2.6 Kendala-Kendala Adopsi Penuh IFRS Di Indonesia......................................12

1.3 PENUTUP.............................................................................................................14

1.3.1 Kesimpulan.....................................................................................................14

1.3.2 Soal Latihan....................................................................................................16

DAFTAR PUSTAKA..................................................................................................17

BAB 2 ENTITAS TANPA AKUNTANBILITAS PUBLIK (ETAP).............................18

2.1 PENDAHULUAN.................................................................................................18

2.2 PEMBAHASAN....................................................................................................20

2.2.1 Standar Akuntansi Keuangan (SAK) Umum..................................................20

2.2.2 Standar Akuntansi Keuangan untuk Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik

(SAK ETAP)............................................................................................................21
 2.2.3 Perbedaan Antara SAK Umum dengan SAK ETAP.......................................23

2.2.4 Alasan Penggunaan ETAP..............................................................................33

2.2.5 Manfaat SAK ETAP........................................................................................34

2.2.6 Komponen SAK ETAP...................................................................................34

2.2.7 Konsep dan Prinsip Dasar dalam SAK ETAP................................................36

2.3 PENUTUP.............................................................................................................38

2.3.1 Kesimpulan.....................................................................................................38

2.3.2 Soal Latihan :..................................................................................................40

DAFTAR PUSTAKA..................................................................................................41

BAB 3 STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN (SAP)......................................42

3.1 PENDAHULUAN.................................................................................................42

3.2 PEMBAHASAN....................................................................................................43

3.2.1 Standar Akuntansi Pemerintahan....................................................................43

3.2.2 Standar Akuntansi Keuangan..........................................................................46

3.2.3 Perbedaan PSAP dan PSAK...........................................................................47

3.2.4 Lingkungan Akuntansi Pemerintahan.............................................................49

3.2.5 Tujuan Laporan Keuangan dan Pelaporan Keuangan.....................................52

3.2.6 Asumsi Dasar..................................................................................................54

3.2.7 Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan....................................................55

3.2.8 Isu-Isu Krusial dalam SAP..............................................................................56

3.3 PENUTUP.............................................................................................................59

3.3.1 Kesimpulan.....................................................................................................59

3.3.2 Soal Latihan....................................................................................................61

DAFTAR PUSTAKA..................................................................................................62

BAB 4 STANDAR AKUNTANSI SYARIAH (SAS)....................................................63

 4.1 PENDAHULUAN.................................................................................................63

4.2 PEMBAHASAN....................................................................................................64

4.2.1 Akuntansi Syari’ah..........................................................................................64

4.2.2 Kerangka Dasar Penyusunan Dan Penyajian Laporan Keuangan (KDPPLK)

Syari’ah....................................................................................................................68

4.3 PENUTUP.............................................................................................................70

4.3.1 Kesimpulan.....................................................................................................70

4.3.2 Soal Latihan....................................................................................................72

DAFTAR PUSTAKA..................................................................................................73

BAB 5 PEMAHAMAN ETIKA DAN PENILAIAN MORAL......................................74

5.1 PENDAHULUAN.................................................................................................74

5.2 PEMBAHASAN....................................................................................................76

5.2.1 Etika................................................................................................................76

5.2.2 Moral...............................................................................................................81

5.3 PENUTUP.............................................................................................................86

5.3.1 Kesimpulan.....................................................................................................86

5.3.2 Soal Latihan....................................................................................................87

DAFTAR PUSTAKA..................................................................................................88

BAB 6 ETIKA PROFESIONAL DAN REGULASI SENDIRI (SELF REGULATION)

......................................................................................................................................89

6.1 PENDAHULUAN.................................................................................................89

6.2 PEMBAHASAN....................................................................................................90

6.2.1 Etika Dan Individu..........................................................................................90

6.2.2 Ancaman Etika, Penguasan Perusahaan dan Akuntabilitas.............................95

6.2.3 Keruntuhan Perusahaan dan Perlunya Mengembalikan Kredilibitas dan

Kepercayaan.............................................................................................................95
 6.2.4 Profesional Ethics & Self Regulation..............................................................98

6.3 PENUTUP...........................................................................................................105

6.3.1 Kesimpulan...................................................................................................105

6.3.2 Soal Latihan..................................................................................................106

DAFTAR PUSTAKA................................................................................................107

BAB 7 AKUNTANSI FORENSIK...............................................................................108

7.1 PENDAHULUAN...............................................................................................108

7.2 PEMBAHASAN..................................................................................................109

7.2.1 Konsep Dan Manfaat Akuntansi Forensik....................................................109

7.2.2 Metodologi Akuntansi Forensik....................................................................112

7.2.3 Jasa Akuntansi Forensik................................................................................113

7.2.4 Atribut, Standar Dan Etika Akuntansi Forensik...........................................113

7.3 PENUTUP...........................................................................................................118

7.3.1 Kesimpulan...................................................................................................118

7.3.2 Soal Latihan..................................................................................................118

DAFTAR PUSTAKA................................................................................................119

BAB 8 AKUNTANSI KREATIF..................................................................................120

8.1 PENDAHULUAN...............................................................................................120

8.2 PEMBAHASAN..................................................................................................121

8.2.1 Tinjauan Praktek Akuntansi Kreatif..............................................................121

8.2.2 Meminimalisir Praktek Akuntansi Kreatif....................................................123

8.2.3 Akuntansi Kreatif: Masalah atau solusi.........................................................125

8.2.4 Faktor-Faktor yang Dipertimbangkan Dapat Membantu

Mengimplementasikan Akuntansi Kreatif..............................................................131

8.3 PENUTUP...........................................................................................................134
 8.3.1 Kesimpulan...................................................................................................134

8.3.2 Soal Latihan..................................................................................................134

DAFTAR PUSTAKA................................................................................................135

BAB 9 AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN LINGKUNGAN.....................136

9.1 PENDAHULUAN...............................................................................................136

9.2 PEMBAHASAN..................................................................................................136

9.2.1 Tujuan Penerapan Akuntansi Lingkungan....................................................136

9.2.2perbedaan Akuntansi Konvensional dengan Akuntansi Lingkungan.............137

9.2.3 Pengukuran Dalam Akuntansi Lingkungan..................................................139

9.2.4 Environmental Management Accounting (EMA)........................................141

9.2.5 Penerapan Green Accounting (Akuntansi Hijau) Sebagai Sarana Pendeteksi

Dini Bencana Lingkungan......................................................................................142

9.2.6 Peran Akuntan Dalam Mendeteksi bencana lingkungan melalui penerapan

green accounting (akuntansi hijau).........................................................................147

9.2.7 Peran Akuntan Manajemen dan Pelaporan Ramah Lingkungan...................149

9.2.8 Faktor-Faktor yang Dipertimbangkan Dapat Membantu Mendeteksi

bencana lingkungan melalui penerapan green accounting (akuntansi hijau).........152

9.3 PENUTUP...........................................................................................................155

9.3.1 Kesimpulan...................................................................................................155

9.3.2 Soal Latihan..................................................................................................156

DAFTAR PUSTAKA................................................................................................157

BAB 10 AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN SOSIAL................................158

10.1 PENDAHULUAN.............................................................................................158

10.2 PEMBAHASAN................................................................................................159

10.2.1 Konsep Akuntansi Pertanggungjawaban Sosial..........................................159

10.2.2 Tujuan Akuntansi Pertanggungjawaban Sosial...........................................160

 10.2.3 Pengukuran Akuntansi Pertanggungjawaban Sosial...................................161

10.2.4 Praktek akuntansi pertanggungjawaban sosial pada perusahaan go publik di

Indonesia................................................................................................................162

10.2.5 Faktor-Faktor yang Dipertimbangkan Dapat Membantu Meng-

Implementasikan Akuntansi Pertanggungjawaban Sosial......................................166

10.3 PENUTUP.........................................................................................................167

10.3.1 Kesimpulan.................................................................................................167

10.3.2 Soal Latihan................................................................................................168

DAFTAR PUSTAKA................................................................................................169

BAB 11 GOOD CORPORATE GOVERNANCE........................................................171

11.1 PENDAHULUAN.............................................................................................171

11.2 PEMBAHASAN................................................................................................172

11.2.1 Konsep Dan Prinsip Dasar Good Corporate Governance...........................172

11.2.2 Mekanisme Corporate Governance.............................................................178

11.2.3 Faktor Pertimbangan Dalam Implementasi Good Corporate Governance.183

11.2.4 Peran Akuntan dalam Menegakkan Prinsip Good Corporate Governance 183
4

11.3 PENUTUP.........................................................................................................188

11.3.1 Kesimpulan.................................................................................................188

11.3.2 Soal Latihan................................................................................................189

DAFTAR PUSTAKA................................................................................................190

BAB 12 SARBANES OXLEY ACT (SOA) DAN ENTERPRISE RISK MANAGEMENT

(ERM).........................................................................................................................191

12.1 PENDAHULUAN.............................................................................................191

12.2 PEMBAHASAN................................................................................................192

12.2.1 Sarbanes Oxley Act (SOA)..........................................................................192

 12.2.2 Membutuhkan biaya besar (it is too costly)................................................192

12.2.3 Memiliki dampak negatif bagi perusahaan terhadap persaingan global (it
impacts negatively on a firm's global competitiveness).........................................193

12.2.4 Pengeluaran pemerintah juga meningkat untuk menerapkan undang undang

tersebut (government costs also increase to regulate the law)..............................193

12.2.5 Chief Financial Officer (CFO) bertambah bebannya dan tertekan karena
harus mematuhi akuntabilitas yang dipersyaratkan oleh undang-undang..............193

12.2.6 Menurunnya Minat Perusahaan Privat Untuk Menjadi Perusahaan Publik.

................................................................................................................................193

12.2.7 Enterprise Risk Management (ERM)..........................................................195

12.2.8 Sarbanes Oxley Act (SOA) dan Lingkungan Pengendalian yang Berbasis
Enterprise Risk Management (ERM).....................................................................200

12.3 PENUTUP.........................................................................................................202

12.3.1 Kesimpulan.................................................................................................202

12.3.2 Soal latihan..................................................................................................202

DAFTAR PUSTAKA................................................................................................203

GLOSARIUM...............................................................................................................204

INDEKS........................................................................................................................208

LAMPIRAN

Biodata Penulis

Biodata Pendamping

Surat Keputusan Pengangkatan Sebagai Dosen Tetap PTN

 DAFTAR GAMBA

Gambar I-1 Piramida Karakteristik Kualitatif...................................................................5

DAFTAR TABE

Tabel I-1 Perbedaan Lap.Keuangan Konsolidasi IFRS dan GAAP................................11

Tabel II-1 perbandingan PSAK dengan SAK-ETAP......................................................24

BAB 1
STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN (SAK) BERBASIS IFRS

1.1 PENDAHULUAN

Akuntansi sebagai penyedia informasi bagi pengambil keputusan yang

bersifat ekonomi juga dipengaruhi oleh lingkungan bisnis yang terus menerus
berubah karena adanya globalisasi, baik lingkungan bisnis yang bertumbuh bagus,
dalam keadaan stagnasi maupun depresi. Tiap-tiap negara tentu saja mempunyai
standar akuntansi yang berbeda dengan negara lain. Hal ini disebabkan oleh
berbagai faktor antara lain kondisi ekonomi, paham ekonomi yang dianut, serta
perbedaan kondisi politik dan sosial di tiap-tiap negara. Dengan keadaan yang
seperti ini, tentu saja, laporan akuntansi pada perusahaan di masing-masing negara juga
berbeda (Sadjiarto, 1999).
Adanya transaksi antar negara dan prinsip-prinsip akuntansi yang berbeda antar
negara mengakibatkan munculnya kebutuhan akan standar akuntansi yang berlaku
secara internasional. Oleh karena itu muncul organisasi yang bernama IASB atau
International Accounting Standar Board yang mengeluarkan International Financial
Report Standard (IFRS). IFRS kemudian dijadikan sebagai pedoman penyajian
laporan keuangan di berbagai negara. Masalah yang selanjutnya muncul adalah
bagaimana penerapan IFRS di masing-masing negara mengingat perbedaan
lingkungan ekonomi, politik, hukum, dan sosial.
 Lingkungan adalah salah satu isu utama dalam masyarakat dan menjadi
bagian yang signifikan dalam pengaruhnya tehadap perekonomian suatu negara.
Alasan utama penyajian laporan keuangan yang memenuhi standar adalah untuk
kelangsungan hidup perusahaan itu sendiri di masa depan, baik ditinjau dari segi
pengguna internal maupun pengguna eksternal. Pengakuan publik akan
kelengkapan dan ketransparanan laporan keuangan sebuah perseroan terbuka
meningkatkan tekanan sektor bisnis untuk menyediakan laporan keuangan yang
compatible dan sesuai standar (Imanuella, 2009).

Dalam prosesnya terdapat beberapa kendala yang dihadapi dalam melakukan

konvergensi ke IFRS ini. Mulai dari perbedaan budaya tiap negara, perbedaaan sistem
pemerintahan, perbedaan kepentingan antara perusahaan serta tingginya biaya yang
dibutuhkan untuk melakukan perubahan prinsip akuntansi. Konvergensi PSAK ke IFRS
di Indonesia sendiri akan berlaku efektif dan full adoption pada tahun 2012. Lalu
muncul pertanyaan “apakah Indonesia sudah siap untuk mengadopsi IFRS?”, “Kenapa
harus dilakukan konvergensi ke IFRS?” dan “Apa kesulitan yang dihadapi terhadap
adopsi IFRS ini?”

Sasaran pembelajaran dari implementasi IFRS dan isu-isu krusial dalam

konvergensi IFRS adalah sebagai berikut :

1. IFRS: Sebuah Penyeragaman Standar

2. Elemen Laporan Keuangan Berdasarkan IFRS
3. Kendala – Kendala Konvergensi PSAK ke Dalam IFRS
4. Manfaat Konvergensi IFRS
5. Analisis Masalah
6. Kendala-Kendala Adopsi Penuh IFRS di Indonesia

1.2 PEMBAHASAN

1.2.1 IFRS: SEBUAH PENYERAGAMAN STANDAR

IFRS merupakan standar akuntansi internasional yang diterbitkan oleh

International Accounting Standard Board (IASB). Standar Akuntansi Internasional
disusun oleh empat organisasi utama dunia yaitu Badan Standar Akuntansi Internasional
(IASB), Komisi Masyarakat Eropa (EC), Organisasi Internasional Pasar Modal
(IOSOC), dan Federasi Akuntansi Internasional (IFAC). International Accounting
Standard Board (IASB) yang dahulu bernama International Accounting Standard
Committee (IASC), merupakan lembaga independen untuk menyusun standar akuntansi.
Organisasi ini memiliki tujuan mengembangkan dan mendorong penggunaan standar
akuntansi global yang berkualitas tinggi, dapat dipahami dan dapat diperbandingkan.

Natawidnyana (2008) menyatakan bahwa sebagian besar standar yang menjadi

bagian dari IFRS sebelumnya merupakan International Accounting Standards (IAS).
IAS diterbitkan antara tahun 1973 sampai dengan 2001 oleh IASC. Pada bulan April
2001, IASB mengadopsi seluruh IAS dan melanjutkan pengembangan standar yang
dilakukan.

International Financial Reporting Standards mencakup:

a) International Financial Reporting Standards (IFRS) – standar yang

diterbitkan setelah tahun 2001
b) International Accounting Standards (IAS) – standar yang diterbitkan sebelum
tahun 2001
c) Interpretations yang diterbitkan oleh International Financial Reporting
Interpretations Committee (IFRIC) – setelah tahun 2001
d) Interpretations yang diterbitkan oleh Standing Interpretations Committee
(SIC) – sebelum tahun 2001

Secara garis besar ada empat hal pokok yang diatur dalam standar akuntansi.
Pertama, berkaitan dengan definisi elemen laporan keuangan atau informasi lain yang
berkaitan. Definisi digunakan dalam standar akuntansi untuk menentukan apakah
transaksi tertentu harus dicatat dan dikelompokkan ke dalam aktiva, hutang, modal,
pendapatan dan biaya. Yang kedua adalah pengukuran dan penilaian. Pedoman ini
digunakan untuk menentukan nilai dari suatu elemen laporan keuangan baik pada saat
terjadinya transaksi keuangan maupun pada saat penyajian laporan keuangan (pada
tanggal neraca). Hal ketiga yang dimuat dalam standar adalah pengakuan, yaitu kriteria
yang digunakan untuk mengakui elemen laporan keuangan sehingga elemen tersebut
dapat disajikan dalam laporan keuangan. Yang terakhir adalah penyajian dan
pengungkapan laporan keuangan. Komponen keempat ini digunakan untuk menentukan
jenis informasi dan bagaimana informasi tersebut disajikan dan diungkapkan dalam
laporan keuangan. Suatu informasi dapat disajikan dalam badan laporan (Neraca,
Laporan Laba/Rugi) atau berupa penjelasan (notes) yang menyertai laporan keuangan
(Chariri, 2009).

Menurut Dewan Standar Akuntansi Keuangan (DSAK), tingkat pengadopsian

IFRS dapat dibedakan menjadi 5 tingkat:

1. Full Adoption. Suatu negara mengadopsi seluruh produk IFRS dan

menerjemahkan IFRS word by word ke dalam bahasa yang negara tersebut
gunakan.

2. Adopted. Mengadopsi seluruh IFRS namun disesuaikan dengan kondisi di

negara tersebut.

3. Piecemeal. Suatu negara hanya mengadopsi sebagian besar nomor IFRS yaitu
nomor standar tertentu dan memilih paragraf tertentu saja.

4. Referenced. Sebagai referensi, standar yang diterapkan hanya mengacu pada

IFRS tertentu dengan bahasa dan paragraf yang disusun sendiri oleh badan
pembuat standar.

5. Not adopted at all. Suatu negara sama sekali tidak mengadopsi IFRS.

Pada tahun 2009, Indonesia belum mewajibkan perusahaan - perusahaan listed

di BEI menggunakan IFRS, melainkan masih mengacu kepada standar akuntansi
keuangan nasional atau PSAK. Namun pada tahun 2010 bagi perusahaan yang
memenuhi syarat, adopsi IFRS sangat dianjurkan. Sedangkan pada tahun 2012, Dewan
Pengurus Nasional IAI bersama-sama dengan Dewan Konsultatif SAK dan DSAK
merencanakan akan menerapkan standar akuntansi yang mendekati konvergensi penuh
kepada IFRS.

Indonesia harus mengadopsi IFRS untuk memudahkan perusahaan asing yang

akan menjual saham di negara ini atau sebaliknya. Namun demikian, untuk mengadopsi
standar internasional itu bukan perkara mudah karena memerlukan pemahaman dan
biaya sosialisasi yang mahal (Immanuela, 2009). Membahas tentang IFRS saat ini
lembaga-lembaga yang aktif dalam usaha harmonisasi standar akuntansi ini antara lain
adalah IASC (International Accounting Standard Committee), Perserikatan Bangsa-
Bangsa dan OECD (Organization for Economic Cooperation and Development).
Beberapa pihak yang diuntungkan dengan adanya harmonisasi ini adalah perusahaan-
perusahaan multinasional, kantor akuntan internasional, organisasi perdagangan, serta
IOSCO (International Organization of Securities Commissions).

1.2.2 KARAKTERISTIK KUALITATIF LAPORAN KEUANGAN

Kerangka dasar IFRS memberikan uraian terkait dengan basis penyusunan dan
karakteristik kualitatif laporan keuangan yang harus dipenuhi, sehingga berguna bagi
pengambilan keputusan para penggunanya .Karakteristik kualitatif tersebut
digambarkan pada piramida dibawah ini :

Pengambila
n
keputusan

Asumsi
Basis Akrual Going
Concern

Relevansi Keandalan Daya

Banding
Dapat
Dipaham
Keseimbangan antara Keseimbangan antara
Tepat Waktu i Biaya dan Manfaat Karakteristik Kualitatif

Penyajian Benar dan Wajar

Gambar 1-1 Piramida Karakteristik Kualitatif

Berdasarkan piramida diatas, laporan keuangan harus disusun dengan

menggunakan asumsi keberlangsungan hidup atau going concern. Asumsi tersebut
mendasari penggunaan basis akrual dalam menyusun laporan keuangan. Disamping
asumsi going concern, ada asumsi lain yang dapat digunakan dalam menyusun laporan
keuangan, yaitu asumsi likuidasi. Namun, asumsi likuidasi hanya berlaku apabila entitas
bisnis tidak lagi memiliki kelangsungan hidup atau akan segera dipailitkan ataupun
dibubarkan. Apabila asumsi likuidasi yang digunakan, maka laporan keuangan harus
disusun dengan basis realisasi atau laporan keuangan tidak disusun berdasarkan IFRS.

Terdapat empat karakteristik utama yang harus dipenuhi sehingga laporan

keuangan dapat bermanfaat bagi pengambilan keputusan sebagaimana dijelaskan pada
kerangka dasar IFRS. Keempat karakteristik tersebut adalah “dapat dipahami”,
“relevansi”, “dapat dipercaya”, dan “dapat dibandingkan” dengan penjelasan sebagai
berikut :

1. Suatu informasi bermanfaat apabila dapat dipahami atau understandable oleh para
penggunanya. Para pengguna laporan keuangan adalah pihak-pihak yang berasal
dari berbagai kalangan dengan latar belakang pendidikan, profesi, dan budaya yang
berbeda-beda. Laporan keuangan harus disajikan dengan bahasa yang sederhana,
singkat, formal, dan mudah pahami.
2. Informasi yang ada pada laporan keuangan harus relevan dengan pengambilan
keputusan. Sebab jika tidak, maka laporan keuangan tidak akan memberikan
manfaat bagi para penggunanya dalam melakukan evaluasi keuangan entitas bisnis
tersebut. Agar relevan, informasi yang ada pada laporan keuangan harus memiliki
nilai prediktif sehingga dapat digunakan dalam melakukan prediksi keuangan.
Suatu informasi dikatakan relevan apabila disajikan dengan memperhatikan
materialitas.
3. Informasi yang ada pada laporan keuangan akan sangat bermanfaat apabila
disajikan dengan andal atau dapat dipercaya. Suatu laporan keuangan dapat
dipercaya apabila disajikan secara jujur. Disamping itu, laporan keuangan harus
disajikan dengan prinsip “substance over from” atau penyajian yang lebih
mengutamakan hakikat ekonomi ketimbang hakikat formal. Laporan keuangan juga
harus disajikan dengan prinsip kehati-hatian atau konservatif dan lengkap.
4. Informasi yang ada pada laporan keuangan harus memiliki sifat daya banding.
Untuk mencapai kualitas tersebut, laporan keuangan harus disajikan secara
komparatif dengan tahun-tahun sebelumnya. Laporan keuangan yang disajikan
secara komparatif sangat bermanfaat karena dapat digunakan untuk melakukan
 prediksi keuangan. Agar memiliki daya banding, laporan keuangan juga harus
menggunakan teknik-teknik dan basis-basis pengukuran dengan konsisten.
Penyajian laporan keuangan yang memenuhi karakteristik sebagaimana
dijelaskan, bukanlah tanpa hambatan. Beberapa hambatan harus dipertimbangkan,
seperti ketepatan waktu, biaya yang dikeluarkan dalam menyajikan laporan keuangan
dan keseimbangan keempat karakteristik. Karakteristik yang terpenting dan terakhir
yang harus dipenuhi adalah penyajian dengan benar dan wajar atau dikenal dengan
istilah “true and fair”. Penyajian yang benar artinya penyajian yang tidak mengandung
kebohongan dan penyajian wajar. Penyajian benar dan wajar tentunya dilakukan dengan
memperhatikan prinsip materialitas.
Untuk lebih meningkatkan kualitas informsi yang disajikan pada laporan
keuangan, IASB dan FASB, menganggap bahwa penyajian laporan keuangan yang ada
sekarang masih perlu diperbaharui.IASB dan FASB telah melakukan proyek bersama
dan berhasil menyusun proposal perubahan penyajian laporan keuangan yang masih
dalam tahap pembahasan. Berdasarkan proposal tersebut, neraca, laporan arus kas, dan
laporan laba komprehensif disajikan dengan format sbb :

Neraca

Neraca tidak lagi disajikan dengan menampilkan assets, liability, dan

ekuitas tetapi dengan urutan assets dan liability, investasi, pendanaan dan
perpajakan. Pada bagian bawah neraca akan disajikan informasi ekuitas

Laporan Laba Komprehensif

Laporan laba komprehensif menampilkan hasil yang berasal dari usaha

operasional dan hasil yang berasal dari investasi. Laporan laba
komprehensif juga akan menyajikan beban pajak penghasilan, penghentian
usaha, dan laba komprehensif lainnya.

Laporan Arus Kas

Laporan arus kas tidak lagi disajikan dengan menampilkan tiga aktivitas
yaitu operasional, pendananaan, dan investasi, melainkan disajikan dengan
menampilkan arus kas usaha dan pendanaan. Arus kas usaha terdiri dari arus
 kas aktivitas operasional dan investasi. Laporan arus kas juga akan
menampilkan arus kas yang berasal dari perpajakan dan penghentian usaha.

1.2.3 ELEMEN LAPORAN KEUANGAN BERDASARKAN IFRS

Sebagiamana dijelaskan pada IAS 1 tentang, “Presentation of Financial

Statements”, laporan keuangan terdiri dari lima elemen, yaitu :

1. Laporan posisi keuangan atau neraca,

2. Laporan laba komprehensif
3. Laporan perubahan ekuitas yang menunjukkan semua perubahan ekuitas dan
perubahan – perubahan yang muncul dari transaksi dengan pihak pemegang
saham dalam kapasitas mereka sebagai pemilik perusahaan.
4. Laporan arus kas,
5. Catatan atas laporan keuangan yang berisi informasi terkait dengan kebijakan
akuntansi yang signifikan dan catatan – catatan, serta penjelasan,
6. Laporan posisi keuangan pada periode komperatif paling awal apabila suatu
entitas menerapkan suatu kebijakan akuntansi secara retrospektif atau
melakukan penyajian kembali secara retrospektif atau apabila dilakukan
reklasifikasi atas akun – akun yang ada pada laporan keuangan.

1.2.4 KENDALA – KENDALA KONVERGENSI PSAK KE DALAM IFRS

a. Dewan standar akuntansi yang kurang sumberdaya

b. IFRS berganti terlalu cepat sehingga ketika masih dalam proses adopsi satu
standar IFRS dilakukan, pihak IASB sudah dalam proses mengganti IFRS
tersebut

c. Kendala bahasa, karena setiap standar IFRS harus diterjemahkan ke dalam

bahasa Indonesia dan seringkali ini tidaklah mudah

d. Infrastruktur profesi akuntansi yang belum siap

e. Kesiapan perguruan tinggi dan akuntan pendidik untuk berganti acuan ke

IFRS

f. Support pemerintah terhadap issue konvergensi

1.2.5 MANFAAT KONVERGENSI IFRS

a. Memudahkan pemahaman atas laporan keuangan dengan Standar Akuntansi

Keuangan yang dikenal secara internasional

b. Meningkatkan arus investasi global melalui transparansi

c. Menurunkan biaya modal dengan membuka peluang fund raising melalui

pasar modal secara global

d. Menciptakan efisiensi penyusunan laporan keuangan

e. Meningkatkan kualitas laporan keuangan, dengan antara lain, mengurangi

kesempatan untuk melakukan earning management

Terdapat beberapa contoh perbedaan-perbedaan yang signifikan untuk

diketahui, sebagaimana yang akan dibahas berikut ini:

a. Statemen Posisi keuangan ( sesuai IAS 1 & IAS 32)

Karakteristik Umum Laporan Keuangan :

1. Penyajian wajar dan kepatuhan pada SAK, Manajemen membuat pernyataan
secara eksplisit dan tanpa kecuali tentang kepatuhan terhadap SAK dalam catatan
atas laporan keuangan.
2. Kelangsungan usaha.
3. Dasar akrual.
4. Materialitas dan agregasi, Kelalaian dalam mencantumkan atau kesalahan adalah
material jika dapat mempengaruhi keputusan ekonomi pengguna laporan
keuangan. Materialitas tergantung pada ukuran dan sifat dari kelalaian atau
kesalahan.
5. Saling hapus , tidak diperkenankan untuk saling hapus atas aset dan liabilitas
atau pendapatan dan beban, kecuali disyaratkan / diijinkan oleh PSAK.
6. Frekuensi pelaporan tahunan
7. Informasi komparatif, untuk kuantitatif maupun naratif. Jika terdapat penerapan
retrospektif atau reklasifikasi, maka laporan posisi keuangan permulaan periode
komparasi terawal harus disajikan.
8. Konsistensi penyajian
 Berikut adalah perubahan komponen Laporan Keuangan yang lengkap menurut
IAS 1 atau PSAK 1: Laporan Posisi Keuangan; Laporan Laba Rugi Komprehensif
;Laporan Perubahan Ekuitas; Laporan Arus Kas; Catatan Atas Laporan Keuangan;
Laporan Posisi Keuangan awal (dalam hal penyajian kembali atau reklasifikasi).
Jika dibandingkan dengan PSAK 1 yang lama (1998), komponennya adalah
sebagai berikut: Neraca; Laporan Laba Rugi ; Laporan Perubahan Ekuitas;
Laporan Arus Kas; Catatan Atas Laporan Keuangan. Setelah diamati ada
perubahan dalam istilah yaitu Neraca menjadi Laporan Posisi Keuangan, Laporan
Laba Rugi menjadi Laporan Laba Rugi Komprehensif, dan tambahan Laporan
Posisi Keuangan awal (dalam hal penyajian kembali atau reklasifikasi).
b. Aset tetap, dari segi pengakuan, pengukuran, pencatatan dan pelaporan. Aset
tetap telah diatur pada PSAK 16 atau dalam IAS 16, terkait dengan perbedaan dan
persamaan secara ringkas dapat diuraikan berikut ini:
1) Pengakuan yang sama baik PSAK 16 atau dalam IAS 16 aktiva tetap diakui
sebesar biaya perolehan
2) Perlakuan yang sama, Penentuan biaya perolehan mencakup semua pengeluaran,
termasuk administrasi dan overhead umum. Aktiva tetap disusutkan selama
masa manfaat. Perubahan pada masa manfaat suatu aktiva dicatat prospektif
sebagai perubahan estimasi akuntansi.
Pada PSAK 16 tidak ada petunjuk khusus mengenai yang berhubungan dengan
set tetap peralatan yang idle. Masa manfaat, nilai sisa, dan metode penyusutan
ditinjau secara berkala dengan alasan yang jelas. Sedangkan IAS mengharuskan
penyusutan asset peralatan yang idle sekalipun. Masa manfaat, nilai sisa, dan
metode penyusutan harus direview minimum setiap tanggal neraca.
3) Revaluasi, pada PSAK 16 umumnya asset tetap tidak dapat dinilai kembali ke
fair value kecuali didasarkan oleh peraturan. Sedangkan IAS asset tetap dapat
dinilai kembali ke fair value jika semua item dikelas yang sama dinlai kembali
pada waktu yang sama dan revaluasi up-to-date.
4) Impairment, pada PSAK 16 tidak ada pedoman khusus tentang apakah
kompensasi atas kerugian atau penurunan nilai dapat di off-set terhadap nilai
tercatat aktiva yang hilang atau penurunan nilai. Sedangkan IAS kompensasi
atas kerugian atau penurunan nilai tidak dapat di off-set.
 5) Disposal, keduanya baik PSAK 16 atau dalam IAS 16, keuntungan atau kerugian
yang timbul dari penghentian atau pelepasan aktiva tetap yang diakui sebagai
keuntungan atau kerugian dalam laporan laba rugi.
c. Investasi Jangka Panjang pada Instrument Utang dan Ekuitas. Sebagaimana
diatur dalam IAS 32 & 39 dan IFRS 7 & 9, maka secara ringkas dapat dilihat pada
perbedaan dan persamaan IFRS dengan GAAP, yaitu sebagai berikut:
1) IFRS dan GAAP untuk debt securities memiliki perlakuan akuntansi yang
sama.
2) IFRS dan GAAP menggunakan pengujian yang sama untuk
menentukan apakah methode equity digunakan yaitu berdasarkan
pengaruh yang signifikan dengan patokan lebih dari 20% kepemilikan.
3) Reklasifikasi securities adalah sama antar keduanya.
4) Dasar konsolidasi, IFRS dan GAAP mendasarkan pada persentasi
kepemilikan (50%)
5) IFRS dan GAAP sama dalam akuntansi untuk pemilihan Fair Value
yaitu pilihan menggunakan fair value harus dilakukan di awal pengakuan.
6) GAAP tidak mengizinkan reversal untuk beban impairment yang telah
terjadi untuk “available for sale debt and equity securities”.
7) IFRS tidak mengizinkan hal yang sama untuk “available for sale
equity”, namun mengizinkan reversal untuk “available for sale debt
securities” dan “held-to-maturity securities”.

d. Laporan Keuangan Konsolidasian. Laporan keuangan konsolidasi menurut

IFRS dan PSAK No.4 (revisi 2009) dan perbedaannya dengan laporan
keuangan konsolidasi menurut PSAK lama dan US GAAP secara ringkas dapat
dilihat pada tabel berikut ini:

Tabel 1-1 Perbedaan Lap.Keuangan Konsolidasi IFRS dan GAAP

1.2.6 KENDALA-KENDALA ADOPSI PENUH IFRS DI INDONESIA

Ada tiga permasalahan utama yang dihadapi oleh Indonesia dalam melakukan
adopsi penuh IFRS. Permasalahan pertama adalah kurang siapnya infrastruktur seperti
DSAK sebagai finansial accounting standard setter di Indonesia. Permasalahan kedua
adalah kondisi peraturan perundang-undangan yang belum tentu sinkron dengan IFRS.
Permasalahan yang ketiga adalah kurang siapnya sumber daya manusia dan dunia
pendidikan di Indonesia. Sebagian pengamat mengatakan, keputusan IAI mengadopsi
IAS dan IFRS secara penuh di Indonesia dikhawatirkan tidak akan memberikan dampak
positif terhadap dunia investasi, tetapi malah dapat menimbulkan masalah jika tidak
dikawal dengan baik. Dan yang tidak kalah penting adalah, adopsi penuh atas IFRS juga
mengharuskan adanya penyesuaian-penyesuaian terhadap peraturan perpajakan,
perseroan terbatas, investasi, pasar modal, dan lain-lain yang harus dilakukan oleh
pemerintah.

Sebagaimana dijelaskan sebelumnya, adopsi penuh atas IFRS tentunya akan

mengahadapi berbagai kendala baik dari aspek hukum, corporate governance,
perpajakan, budaya, korporasi dan lain-lain. Dari semua kendala yang ada, penulis
merangkum beberapa hal yang perlu mendapat perhatian dalam menerapkan IFRS
sebagaimana dijelaskan sebagai berikut:

1. Revaluasi aktiva tetap, aktiva properti dan aktiva biologi tidak diakui sebagai
laba melainkan sebagai bagian dari ekuitas. Revaluasi aktiva tidak hanya
menaikkan nilai aktiva tetapi juga dapat menurunkan nilai aktiva yang belum
atau pernah direvaluasi (IAS 16, IAS 38, IAS 40 dan IAS 41). Laporan
keuangan dapat dilaporkan dalam mata uang manapun. Namun akan lebih baik
jika laporan keuangan dilaporkan dengan mata uang fungsionalnya. Jika mata
uang pelaporan berbeda dengan mata uang fungsional, maka manajemen wajib
melakukan prosedur remeasurement untuk mengukur kembali saldo-saldo yang
ada pada laporan keuangan tersebut ke dalam mata uang pelaporan (IAS 21).

2. Pemegang saham dikelompokkan sebagai bagian dari pihak yang memiliki

hubungan istimewa. Pemegang saham BUMN adalah negara, sedangkan
pemerintah adalah penyelenggara negara. Dalam kasus BUMN, harus bisa
dibedakan saat kapan pemerintah bertindak sebagai pemegang saham mewakili
negara dan saat kapan pemerintah bertindak sebagai regulator (IAS 24).

3. Laporan keuangan interim harus disajikan dengan kualitas penyajian dan

pengungkapan ‘condensed financial statements’ atau laporan keuangan dengan
penyajian yang dipadatkan (IAS 34). IAS dan IFRS harus diterapkan secara
konsisten dengan berlandaskan pada Framework for the Preparation and
Presentation of Financial Statements.

4. Sebagian besar standar akuntansi dan pelaporan keuangan yang ada pada IAS
dan IFRS menggunakan basis fair value atau nilai wajar sebagai basis penilaian
atas aktiva, saham, obligasi dan lain-lain. Fair value ditentukan dengan tiga
jenjang yaitu: (a) Harga pasar resmi; (b) Harga pasar produk sejenis; (c) Nilai
 wajar yang ditentukan appraisal. Dalam menentukan nilai wajar, prioritas utama
ditekankan pada penggunaan harga pasar resmi aktiva yang dinilai.

5. Di Indonesia tidak terdapat lembaga financial accounting standard setter yang

netral dan independen yang bertugas untuk menerbitkan dan melegitimasi suatu
standar akuntansi dan pelaporan keuangan. Begitu juga dengan due process yang
harus dilalui oleh suatu standar akuntansi dan pelaporan keuangan agar dapat
dikatakan GAAP dianggap tidak lengkap.

6. Di Indonesia saat ini diberlakukan dua sistem akuntansi dan pelaporan

keuangan, yaitu sistem akuntansi keuangan konvensional dan sistem akuntansi
syariah.

7. Penerjemahan IFRS menjadi SAK

Di samping kendala-kendala yang disinggung di atas, sumber daya manusia

dan dunia pendidikan di Indonesia masih belum menunjukkan kesiapan menghadapi
adopsi penuh IFRS. Hal ini dapat dilihat dari minimnya pengajaran dan pembahasan
topik-topik akuntansi keuangan terkait IFRS, karena IFRS belum dijadikan mata kuliah
pokok program pendidikan akuntansi di Indonesia. Kodisi ini diperparah lagi dengan
minimnya staf-staf pengajar yang memiliki kompetensi dan keahlian IFRS di
universitas-universitas baik swasta maupun negeri di Indonesia.

1.3 PENUTUP

1.3.1 Kesimpulan

Operasi bisnis dan pasar modal yang berkembang mengarah ke internasional,

tidak didukung oleh akuntansi dan pelaporannya, karena akuntansi dan pelaporannya
masih berorientasi lokal. Adanya operasi bisnis dan pasar modal yang bersifat global
tersebut tentu menuntut adanya standar yang bersifat global atau bersifat internasional,
karena aturan-aturan akuntansi yang bersifat lokal tidak mampu memenuhi kebutuhan
bisnis dan keuangan internasional. Oleh karena itu, beberapa kelompok profesi berusaha
membuat standar akuntansi internasional.
Adopsi penuh standar akuntansi internasional adalah mengadopsi standar
akuntansi internasional secara penuh tanpa adanya perubahan-perubahan untuk
diterapkan di suatu negara. Adopsi dan implementasi standar akuntansi internasional
(IAS) yang sekarang menjadi International Financial Reporting Standard (IFRS)
bukanlah suatu yang mudah, beberapa permasalahan akan dihadapi oleh tiap negara.
Adanya IFRS banyak mendapat penolakan yang disebabkan karena latar belakang
nasional, keunikan iklim bisnis tiap negara, dan perbedaan kebutuhan dari pemakai
laporan keuangan. Meskipun banyak penolakan tetapi banyak pula tekanan untuk
mengadopsi IFRS, dengan demikian perlu ada yang menjembatani agar Standar
Akuntansi Keuangan sejalan dengan IFRS yaitu dengan melakukan harmonisasi bahkan
konvergensi terhadap IFRS. Adanya harmonisasi bahkan konvergensi terhadap IFRS
maka diharapkan informasi akuntansi memiliki kualitas utama yaitu komparabilitas dan
relevansi. Kualitas tersebut sangat diperlukan untuk memudahkan perbandingan laporan
keuangan antara negara dan untuk pengambilan keputusan.
Beberapa penelitian menunjukkan bahwa terdapat beberapa kendala yang
dihadapi dalam menerapkan full adoption terhadap IFRS, namun demi kepentingan
semakin terciptanya proses akuntansi yang semakin baik IFRS harus diterapkan. Bagi
akademisi tentunya juga harus mempelajari secara mendalam tentang IFRS ini, dengan
harapan akan tersedia sumberdaya yang memadai untuk semakin membawa ke arah
yang positif dari adopsi IFRS ini.
1.3.2 Soal Latihan

a. Apa yang kalian ketahui tentang IFRS dalam kaitannya dengan GAAP dan
jelaskan beberapa alasan konvergensi dari PSAK yang berbasis GAAP menjadi
berbasis IFRS ?
b. Dapatkah IFRS diterapkan secara penuh di Indonesia, jelaskan alasannya?
c. Jelaskan dampak positif dan negatif dari konvergensi IFRS?
 DAFTAR PUSTAKA

Anjasmoro, Mega. 2010.  Adopsi  International Financial Repot Standard: “Kebutuhan

atau Paksaan?” Studi Kasus Pada PT Garuda Airlines
Indonesia. Skripsi. Universitas Diponegoro

Chariri, Anis. 2006. “The Dynamics of Financial Reporting Practise in an Indonesian

Insurance Company: a Reflection of Javanese Views of an Ethical Social
Relationship.” School of Accounting and Finance, University of Wollongong.

Immanuela, Intan. 2009. “Adopsi Penuh dan Harmonisasi Standar Akuntansi

Internasional.” Jurnal Ilmiah Widya Warta. Vol. 33, No.1, Hal. 69-75.

Natawidnyana. 2008. International Financial Reporting Standars: A Brief Description.

http://natawidnyana.wordpress.com/2008/10/28/international-financial-
reporting-standards-ifrs-a-brief-description/.

Sadjiarto, Arya. 1999. ”Akuntansi Internasional: Harmonisasi Versus Standarisasi.”

Jurnal Akuntansi dan Keuangan, Vol. 1, No. 2, Hal 144-161.

Zamzami, Faiz. “Perkembangan Konvergensi International Financial Reporting

Standards (IFRS) di Indonesia”.

http://financeaccountingtraining.blogspot.com/
http://foIndonesia.blogspot.com/

http://iasplus.com/
 BAB 2
ENTITAS TANPA AKUNTANBILITAS PUBLIK (ETAP)

2.1 PENDAHULUAN
Akuntabilitas merupakan pertanggungjawaban suatu entitas kepada pihak-
pihak yang berkepentingan, mengenai manajemen dan pemanfaatan sumber daya
perusahaan, dan pencapaian yang diperoleh pada periode tertentu. Hal ini berarti bahwa,
suatu entitas atau organisasi bisnis memiliki kewajiban menyampaikan informasi yang
bermanfaat bagi para stakeholder, utamanya untuk kepentingan evaluasi managerial dan
penilaian kinerja organisasi. Dalam hal ini, informasi yang disampaikan pada para
stakeholder harus disajikan secara transparan, akurat dan reliable. Penyajian informasi
secara transparan, akurat dan reliable ini perlu dilakukan mengingat akuntabilitas tidak
dapat ditegakkan tanpa adanya transparansi, akurasi dan reliabilitas informasi.
Akuntabilitas dapat dipandang dari berbagai perspektif antara lain dari
perspektif akuntansi, fungsional dan sistem akuntabilitas. Berdasarkan perspektif 
akuntansi, American Accounting Association menyatakan bahwa akuntabilitas suatu
entitas pemerintahan dapat dibagi dalam empat kelompok. Keempat kelompok tersebut
yaitu, 1) akuntabilitas terhadap sumber daya finansial, 2) kepatuhan terhadap aturan
hukum dan kebijakan administratif, 3) efisiensi dan ekonomisnya suatu kegiatan, dan  4)
hasil program dan kegiatan pemerintah yang tercermin dalam pencapaian tujuan,
manfaat dan efektivitas.
Menurut perspektif fungsional, akuntabilitas dilihat sebagai suatu tingkatan
dengan lima tahap yang berbeda yang diawali dari tahap yang lebih banyak
membutuhkan ukuran-ukuran obyektif ke tahap yang membutuhkan lebih banyak
ukuran-ukuran subyektif. Tahapan-tahapan tersebut antara lain, akuntabilitas probitas
dan legalitas, akuntabilitas proses, akuntabilitas performa, akuntabilitas program dan
akuntabilitas kebijakan. Berdasarkan perspektif sistem akuntabilitas, terdapat beberapa
karakteristik pokok sistem akuntabilitas ini yaitu : 1) berfokus pada hasil (outcomes), 2)
menggunakan beberapa indikator yang telah dipilih untuk mengukur kinerja, 3)
menghasilkan informasi yang berguna bagi pengambilan keputusan atas suatu program
atau kebijakan, 4) menghasilkan data secara konsisten dari waktu ke waktu, dan 5)
melaporkan hasil (outcomes) dan mempublikasikannya secara teratur.
 Akuntabilitas termasuk salah satu faktor penting dalam Good Corporate
Governance (GCG). Prinsip dasar pelaksanaan akuntabilitas mengharuskan perusahaan
untuk: Pertama, menetapkan rincian tugas dan tanggung jawab masing-masing
komponen perusahaan dan semua karyawan secara jelas dan selaras dengan visi, misi,
sasaran usaha dan strategi perusahaan. Kedua, meyakini bahwa semua komponen
perusahaan dan semua karyawan memiliki kemampuan sesuai dengan tugas, tanggung
jawab, dan peran keduanya dalam pelaksanaan GCG. Ketiga, memastikan adanya
sistem pengendalian internal yang efektif dalam pengelolaan perusahaan. Keempat,
memiliki ukuran kinerja untuk semua jajaran perusahaan yang konsisten dengan nilai-
nilai perusahaan, sasaran utama dan strategi perusahaan, serta memiliki sistem
penghargaan dan sanksi. Kelima, dalam melaksanakan tugas dan tanggung jawabnya,
setiap komponen perusahaan dan semua karyawan harus berpegang pada etika bisnis
dan pedoman perilaku (code of conduct) yang telah disepakati.
Permasalahan yang kemudian muncul dan menarik untuk dibahas yaitu, tidak
semua entitas bisnis melaksanakan akuntabilitas publik. Usaha Mikro, Kecil, dan
Menengah (UMKM) merupakan salah satu entitas yang menghadapi dilema yang
berhubungan dengan akuntabilitas publik, khusunya mengenai penyusunan laporan
keuangan entitas. Di satu sisi, manajemen UMKM berharap mampu menyusun laporan
keuangan organisasi yang sesuai dengan standar akuntansi yang berlaku umum (SAK),
yang akan digunakan untuk kepentingan pengajuan kredit (pembiayaan) dan
pembayaran pajak kepentingan internal. Namun, di sisi yang lain, manajemen UMKM
menghadapi masalah kompleksitas Standar Akuntansi Keuangan (SAK) Umum.
Apabila manajemen menerapkan hal ini, maka biaya yang akan dikeluarkan oleh entitas
tersebut sangat besar.
Sasaran pembelajaran dari Perbedaan antara SAK umum Dengan SAK ETAP
serta prinsip dasar SAK ETAP adalah sebagai berikut :

1. Standar Akuntansi Keuangan (SAK) Umum

2. Standar Akuntansi Keuangan untuk Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK
ETAP)
3. Perbedaan Antara SAK Umum dengan SAK ETAP
4. Alasan Penggunaan ETAP
5. Manfaat SAK ETAP
 6. Komponen SAK ETAP, Konsep dan Prinsip Dasar dalam SAK ETAP

2.2 PEMBAHASAN

2.2.1 STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN (SAK) UMUM

Standar Akuntansi Keuangan menciptakan metode yang seragam untuk

menyajikan informasi, sehingga laporan keuangan dari berbagai perusahaan yang
berbeda dapat dibandingkan dengan lebih mudah kumpulan konsep, standar, prosedur,
metode, konvensi, kebiasaan dan praktik yang dipilih dan dianggap berterima umum
disebut: Generally Accepted Accounting Principles (GAAP).
Pengaturan akuntansi di Indonesia sebelum konvergensi IFRS merupakan
pengaturan yang kebanyakan diambil dari US GAAP (standar akuntansi Amerika). US
GAAP merupakan standar akuntansi yang rule based dan cukup powerful di negaranya.
Hal ini dikarenakan standar ini memang diciptakan dengan tujuan untuk mengatur
berbagai praktik akuntansi dan instrumen keuangan yang muncul di Amerika. Kita tahu
bahwa amerika adalah negara yang perekonomiannya menggunakan liberalisme pasar
(kapitalisme murni) yang mana perekonomiannya dikendalikan oleh pasar (entitas
penjual dan pembeli). Supaya perekonomian dan sumber daya di Amerika dapat
dikelola secara efektif dan efisien, maka entitas-entitas yang menguasai pasar ini harus
dikendalikan. Pengendalian ini menggunakan standar akuntansi. Hal inilah yang
menyebabkan Amerika memiliki pengaturan standar akuntansi yang rigid dan powerful
untuk praktik di negaranya, dan enggan untuk melakukan konvergensi dengan IFRS
(namun Amerika akhirnya setuju untuk konvergensi pada tahun 2014).
Beberapa contohnya standar akuntansi koperasi, akuntansi kehutanan,
akuntansi perbankan, dan akuntansi penyelenggaraan jalan tol. Secara prinsip, terdapat
kesamaan untuk standar-standar akuntansi tadi. Sebagai contoh, prinsip akuntansi untuk
pengakuan dan pencatatan pendapatan, pengakuan dan pencatatan aset. Pengaturan
secara aturan cenderung akan redundant dan dapat memunculkan banyak celah. Karena
saat ini standar akuntansi berbasis prinsip, maka diharapkan baik praktisi maupun
akademisi di bidang akuntansi untuk sungguh-sungguh menguasai prinsip-prinsip
akuntansi untuk melakukan judgement atas pencatatan transaksi. Hingga saat ini, masih
banyak praktisi maupun akademisi yang masih menguasai akuntansi secara pragmatis.
Konsep dan prinsip akuntansi tidak dikuasai dengan baik, yang dipentingkan hanyalah
pemecahan praktis. Pola semacam ini harus segera ditinggalkan untuk menyambut era
IFRS yang diawali pada tahun 2011 mendatang (penerapan 15 PSAK dan 7 ISAK baru).
SAK yang dikonvergensikan dengan IFRS ini diterapkan pada entitas-entitas
yang memiliki fungsi fidusia (memegang kepentingan orang banyak) atau disebut juga
dengan berakuntabilitas publik. Contoh entitas yang memiliki fungsi fidusia adalah
entitas perbankan, BUMN, dan entitas yang menjual saham di pasar modal. Komponen
utama dari SAK adalah Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan (PSAK) yang diadopsi
dari International Accounting Standard (IAS) dan International Financial Reporting
Standard (IFRS), dan Intepretasi atas Standar Akuntansi Keuangan (ISAK) yang
diadopsi dari SIC (Standard Intepretation Committee) dan IFRIC (International
Financial Reporting Intepretation Committee). Hal ini berarti bahwa IFRSs terdiri dari
IAS, IFRS, SIC, dan IFRIC. Perbedaannya, IAS dibuat oleh International Accounting
Standards Committee (IASC) organisasi pendahulu IASB yang berdiri pada tahun 1973.
IASC ini kemudian direstrukturisasi menjadi IASB pada tahun 1999.
Pada tahun 2001, IASC menjadi foundation (IASCF) yang mendanai IASB.
Sejak saat itu, IASB meneruskan tugas dari IASC. Untuk membedakan produk buatan
IASC dan IASB, standar-standar yang selanjutnya dibuat oleh IASB dinamai dengan
IFRS. SIC dibuat oleh Standards Intepretation Committee, suatu komite khusus yang
berfungsi membuat intepretasi dari IAS yang principle based. Intepretasi ini sifatnya
menjelaskan lebih lanjut mengenai hal-hal yang lebih detail. IFRIC dibuat oleh
International Financial Reporting Intepretation Committee, suatu komite khusus yang
berfungsi membuat intepretasi dari IFRS.

2.2.2 Standar Akuntansi Keuangan untuk Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik

(SAK ETAP)

Standar Akuntansi Keuangan untuk Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik (SAK

ETAP) adalah standar yang dimaksudkan untuk digunakan oleh entitas tanpa
akuntabilitas publik. Entitas tanpa akuntabilitas publik yang dimaksud adalah entitas
yang: (a) tidak memiliki akuntabilitas publik signifikan; dan (b) menerbitkan laporan
keuangan untuk tujuan umum (general purpose financial statement) bagi pengguna
eksternal. Contoh pengguna eksternal adalah pemilik yang tidak terlibat langsung dalam
pengelolaan usaha, kreditur, dan lembaga pemeringkat kredit. Lebih lanjut ruang
lingkup standar ini juga menjelaskan bahwa entitas dikatakan memiliki akuntabilitas
publik signifikan jika:

a. Entitas telah mengajukan pernyataan pendaftaran atau entitas dalam proses

pengajuan pernyataan pendaftaran pada otoritas pasar modal (BAPEPAM-LK)
atau regulator lain untuk tujuan penerbitan efek di pasar modal.
b. Entitas menguasai aset dalam kapasitas sebagai fidusia untuk sekelompok besar
masyarakat, seperti bank, entitas asuransi, pialang dan/atau pedagang efek, dana
pensiun, reksa dana, dan bank investasi.
Entitas yang memiliki akuntabilitas publik signifikan dapat menggunakan SAK
ETAP jika otoritas berwenang membuat regulasi mengizinkan penggunaan standar
tersebut. Hal ini dimungkinkan apabila misalnya pihak otoritas berwenang merasa
ketentuan pelaporan dengan menggunakan PSAK terlalu tinggi biayanya ataupun terlalu
rumit untuk entitas yang mereka awasi. Entitas yang laporan keuangannya mematuhi
SAK ETAP harus membuat suatu pernyataan eksplisit dan secara penuh (explicit and
unreserved statement) atas kepatuhan tersebut dalam catatan atas laporan keuangan.
Laporan keuangan tidak boleh menyatakan mematuhi SAK ETAP kecuali jika
mematuhi semua persyaratan dalam SAK ETAP. Apabila perusahaan memakai SAK
ETAP, maka auditor yang akan melakukan audit di perusahaan tersebut juga akan
mengacu kepada SAK-ETAP.

Bagi perusahaan yang akan menerapkan PSAK ETAP di tahun 2011, persiapan
penyesuaian laporan keuangan ke PSAK ETAP perlu dilakukan sejak tahun 2010. Pada
catatan laporan keuangan tahun 2010 perlu mengungkapkan PSAK ETAP yang akan
diterapkan pada tahun 2011, serta dampaknya pada laporan keuangan 2010 seandainya
pada laporan keuangan diterapkan PSAK ETAP. Kemudian, pada awal tahun 2011
sudah perlu dilakukan beberapa koreksi penyesuaian sebagai dampak atas beberapa
PSAK umum yang ditiadakan dalam PSAK ETAP, seperti peniadaan pajak tangguhan,
kapitalisasi biaya pinjaman, dan lain-lain. Pada penyajian laporan keuangan komparatif
tahun 2011, laporan keuangan tahun sebelumnya memerlukan penyajian kembali
(restatement).
2.2.3 Perbedaan Antara SAK Umum dengan SAK ETAP

Mengingat kebijakan akuntansi SAK ETAP di beberapa aspek lebih ringan

daripada PSAK, maka ketentuan transisi dalam SAK ETAP ini cukup ketat. Pada BAB
29 misalnya disebutkan bahwa pada tahun awal penerapan SAK ETAP, yakni 1 Januari
2011, entitas yang memenuhi persyaratan untuk menerapkan SAK ETAP dapat
menyusun laporan keuangan tidak berdasarkan SAK ETAP, tetapi berdasarkan PSAK
non-ETAP sepanjang diterapkan secara konsisten. Entitas tersebut tidak diperkenankan
untuk kemudian menerapkan SAK ETAP ini untuk penyusunan laporan keuangan
berikutnya. Oleh sebab itu per 1 Januari 2011, perusahaan yang memenuhi definisi
Entitas Tanpa Akuntabilitas Publik harus memilih apakah akan tetap menyusun laporan
keuangan menggunakan PSAK atau beralih menggunakan SAK-ETAP.
Selanjutnya ketentuan transisi juga menjelaskan bahwa entitas yang menyusun
laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP kemudian tidak memenuhi persyaratan
entitas yang boleh menggunakan SAK ETAP, maka entitas tersebut tidak
diperkenankan untuk menyusun laporan keuangan berdasarkan SAK ETAP. Hal ini
misalnya ada perusahaan menengah yang memutuskan menggunakan SAK-ETAP pada
tahun 2011, namun kemudian mendaftar menjadi perusahaan publik di tahun
berikutnya. Entitas tersebut wajib menyusun laporan keuangan berdasarkan PSAK non-
ETAP dan tidak diperkenankan untuk menerapkan SAK ETAP ini kembali. Sebaliknya
entitas yang sebelumnya menggunakan PSAK non-ETAP dalam menyusun laporan
keuangannya dan kemudian memenuhi persyaratan entitas yang dapat menggunakan
SAK ETAP, maka entitas tersebut dapat menggunakan SAK ETAP ini dalam menyusun
laporan keuangan. Berikut ini adalah tabel perbandingan PSAK dengan SAK-ETAP
 Tabel 2-2 perbandingan PSAK dengan SAK-ETAP.

No Elemen PSAK SAK ETAP

1 Penyajian  Laporan posisi keuangan Sama dengan
Laporan  Informasi yang disajikan dalam PSAK, kecuali informasi
Keuangan laporan posisi keuangan yang disajikan dalam
 Pembedaan aset lancar dan tidak neraca, yang
lancar dan laibilitas jangka pendek menghilangkan pos: 
dan jangka panjang
 Aset keuangan
 Aset lancar
 Properti investasi
 Laibilitas jangka pendek
yang diukur pada nilai
 Informasi yang disajikan dalam
wajar (ED PSAK 1)
laporan posisi keuangan atau catatan
 Aset biolojik
atas laporan keuangan
yang diukur pada biaya

(Perubahan istilah di ED PSAK perolehan dan nilai

1: Neraca menjadi Laporan Posisi wajar (ED PSAK 1)

Keuangan, Kewajiban (liability menjadi  Kewajiban

liabilitas) berbunga jangka
panjang
 Aset dan
kewajiban pajak
tangguhan
 Kepentingan
nonpengendalian
2 Laporan Laba Laporan laba rugi komprehensif Tidak sama dengan
Rugi PSAK yang
 Informasi yang disajikan dalam
menggunakan
laporan Laba Rugi Komprehensif
istilah laporan laba
 Laba rugi selama periode
rugi komprehensif, SAK
 Pendapatan komprehensif lain selama
ETAP menggunakan
periode
istilah laporan laba rugi.
 Informasi yang disajikan dalam
 laporan laba rugi komprehensif atau
catatan atas laporan keuangan

3 Penyajian Sama dengan

Perubahan PSAK, kecuali untuk
Ekuitas beberapa hal yang terkait
pendapatan komprehensif
lain.

4 Catatan Atas  Catatan atas laporan keuangan Sama dengan

Laporan Keua  Struktur PSAK, kecuali
ngan  Pengungkapan kebijakan Akuntansi pengungkapan modal.
 Sumber estimasi ketidakpastian
 Modal (ED PSAK 1)
 Pengungkapan lain

5 Laporan Arus  Arus kas aktivitas operasi: metode Sama dengan

Kas langsung dan tidak langsung PSAK kecuali: 
 Arus kas aktivitas investasi
 Arus kas aktivitas
 Arus kas aktivitas pendanaan
operasi: metode tidak
 Arus kas mata uang asing
langsung
 Arus kas bunga dan dividen, pajak
 Arus kas mata uang
penghasilan, transaksi non-kas
asing, tidak diatur.

6 Laporan  Persyaratan penyajian laporan Tidak diatur (Lihat Bab

keuangan kon keuangan konsolidasi 12).

solidasi dan  Entitas bertujuan khusus

terpisah  Prosedur konsolidasi

 Lap keu tersendiri
  Lap keu gabungan

7 Kebijakan PSAK 25 (Laba atau Rugi Bersih untuk SAK ETAP sudah maju
akuntansi, est periode Berjalan, Kesalahan Mendasar, satu langkah
imasi, dan dan Perubahan Kebijakan Akuntansi)  dibandingkan PSAK
kesalahan (tidak ada “kesalahan
 Laba atau rugi bersih untuk Periode
mendasar” dan “laba atau
berjalan
rugi luar biasa”).
 Kesalahan Mendasar
 Perubahan kebijakan Akuntansi
 Pemilihan dan penerapan
kebijakan akuntansi
 Konsistensi dan perubahan
kebijakan akuntansi
 Perubahan Estimasi akuntansi
 Kesalahan.
 Pos luar biasa
 Laba atau rugi dari aktivitas
normal
 Operasi yang tidak dilanjutkan
 Perubahan estimasi Akuntansi
 Penerapan suatu standar
Akuntansi keuangan
 Perubahan kebijakan Akuntansi
yang lain

8 Instrumen  Ruang lingkup: aset dan kewajiban PSAK 50 (1998).

Keuangan keuangan

Dasar  Instrumen keuangan dasar:

 Diklasifikasikan pada nilai wajar
melalui laporan laba rugi, dimiliki
hingga jatuh tempo, tersedia untuk
 dijual, pinjaman dan pinjaman yang
diberikan
 Impairment menggunakan incurred
loss concept
 Derecognition
 Hedging dan derivatif
 Ruang lingkup: investasi pada efek
tertentu
 Klasifikasi trading, held to maturity,
dan available for sale.

 Pengukuran persediaan
9 Persediaan Sama dengan PSAK
 Biaya persediaan
 Biaya pembelian
 Biaya konversi
 Biaya lain-lain
 Biaya persediaan pemberian jasa
 Teknik pengukuran biaya
 Rumus biaya
 Nilai realisasi bersih
 Pengakuan sebagai beban
 Pengungkapan

10 Investasi  Ruang lingkup: entitas asosiasi Metode Ekuitas

pada perusaha  Metode akuntansi
an asosiasi  Metode biaya
dan entitas  Metode ekuitas
anak  Model nilai wajar (ED PSAK 15)
 Ruang lingkup: entitas asosiasi dan
entitas anak
 Metode akuntansi
  Entitas asosiasi : metode biaya

 Entitas anak

11 Investasi  Jointly controlled operation, asset, and Sama dengan PSAK

pada perusaha entity kecuali metode akuntansi

an asosiasi  Metode akuntansi hanya menggunakan
dan entitas  Metode konsolidasi proporsional metode biaya.
anak  Metode ekuitas

 Model nilai wajar (ED PSAK 12 :

PBA/PBO/PBE)

12 Property Metode akuntansi  Metode akuntansi: model

Investasi biaya
 Model nilai wajar
 Model biaya

13 Aset Tetap  Menggunakan pendekatan Sama dengan

komponenisasi PSAK kecuali: 
 Pengukuran menggunakan model
 Tidak menggunakan
biaya atau model revaluasi
pendekatan
 Pengukuran biaya perolehan
komponenisasi.
 Pengakuan pengeluaran selanjutnya
 Revaluasi diijinkan jika
 Penyusutan
dilakukan berdasarkan
 Tidak perlu review nilai residu,
Peraturan Pemerintah.
metode penyusutan, dan umur
Hal ini mengacu ke
manfaat setiap akhir periode
PSAK 16 (1994)
pelaporan, tetapi jika ada indikasi
 Tidak perlu review
perubahan saja\
nilai residu.

14 Asset Tidak  Prinsip umum untuk pengakuan Sama dengan

 Pengakuan awal, pengukuran
 selanjutnya
Berwujud PSAK, kecuali aset tidak
 Amortisasi selama umur berwujud yang diperoleh
manfaat atau 10 tahun dari penggabungan
usaha.

Penurunan nilai

 Menggunakan metode pembelian Tidak diatur

 Goodwill dimaortisasi 5 tahun atau 20

tahun dengan justifikasi manajemen

15 Sewa  Mengatur perjanjian yang

mengandung sewa
 Klasifikasi bersifat principle based
 Laporan keuangan lessee dan
 Tidak mengatur perjanjian yang
mengandung sewa (ISAK)
 Klasifikasi sewa:
kombinasi IFRS for
Lessor
SMEs dan SFAS 13
 Laporan keuangan
lessee dan lessor
menggunakan PSAK
30 (1990): Akuntansi
Sewa Guna Usaha
 Kewajiban diestimasi Sama dengan PSAK
 Kewajiban kontinjensi
 Aset kontinjensi

16 Ekuitas  Penjelasan Sama dengan

 Akuntasi ekuitas untuk badan usaha PSAK, kecuali : 
bukan PT
 Reorganisasi
 Akuntansi ekuitas untuk badan usaha
 berbentuk PT  Selisih
 Reorganisasi penilaian kembali
 Selisih penilaian kembali

17 Pendapatan  Penjualan barang Sama dengan PSAK.

 Penjualan jasa
 Kontrak konstruksi
 Bunga, dividen dan royalti
 Lampiran kasus
pengakuan pendapatan (ED PSAK 23)
18 Biaya  Komponen biaya pinjaman Biaya pinjaman langsung
Pinjaman  Pengakuan dan kapitalisasi biaya dibebankan
pinjaman

 Penurunan nilai persediaan

19 Penurunan Sama dengan
 Penurunan nilai non-persediaan
Nilai Aset PSAK, kecuali: 
 Penurunan nilai goodwill
 Ruang lingkup yang
meliputi semua jenis
aset.
 Tidak mengatur
penurunan nilai
goodwill
 Ada tambahan
penurunan nilai untuk
pinjaman yang
diberikan dan piutang
yang menggunakan
 PSAK 31: Akuntansi
Perbankan paragraf 16
dan 17.

20 Imbalan  Imbalan kerja jangka pendek Sama dengan

Kerja  Imbalan pasca kerja, untuk manfaat PSAK, kecuali untuk
pasti menggunakan PUC manfaat pasti
 Imbalan jangka panjang lainnya menggunakan PUC dan
jika tidak bisa,
Pesangon pemutusan kerja
menggunakan metode
yang disederhanakan

21 Pajak  Menggunakan deferred tax concept

Penghasilan  Pengakuan dan pengukuran pajak kini

 Pengakuan dan pengukuran pajak
tangguhan
 Menggunakan tax payable concept
 Tidak ada pengakuan dan pengukuran
pajak tangguhan

22 Mata Uang  Mata uang pencatatan dan pelaporan Sama dengan

Pelaporan  Mata uang fungsional PSAK Mata Uang
 Penentuan saldo awal Pelaporan 
 Penyajian komparatif
 Mata uang fungsional
 Perubahan mata uang pencatatan dan
 Pelaporan transaksi
pelaporan
mata uang asing dalam
mata uang fungsional

 Perubahan mata uang

fungsional (Pada
prinsipnya sama)

23 Peristiwa  Peristiwa yang memerlukan Sama dengan PSAK

 penyesuaian
setelah
akhir periode  Peristiwa yang tidak memerlukan

pelaporan penyesuaian

24 Pengungkapa  Pengertian pihak-pihak yang Sama dengan PSAK 7

n pihak-pihak mempunyai hubungan istimewa

yang  Pengungkapan

mempunyai h
ubungan
istimewa

25 Aktivitas  Akuntansi perkoperasian Tidak diatur

Khusus  Akuntansi minyak dan gas bumi
 Akuntansi pertambangan umum
 Akuntansi perusahaan efek
 Akuntansi reksa dana
 Akuntansi perbankan dan asuransi

26 Ketentuan  Retrospektif atau

Transisi prospektif (jika tidak

praktis) yang
diterapkan secara
prospective catchup
(dampak ke saldo laba)
 Perpindahan dari dan
ke SAK ETAP
27 Tanggal Berlaku efektif
Efektif untuk laporan keuangan
yang dimulai pada
tanggal 1 Januari 2011,
penerapan dini 1 Januari
2010
Sumber : Majalah Akuntan Indonesia; Edisi No.19/Tahun III/Agustus 2009, Roy Iman
Wirahardja (Anggota DSAK) dan Ersa Tri Wahyuni (Direktur Teknis IAI)

2.2.4 Alasan Penggunaan ETAP

a. PSAK – IFRS based sulit diterapkan bagi perusahaan menengah kecil mengingat
penentuan fair value memerlukan biaya yang tidak murah.
b. PSAK – IFRS rumit dalam implementasinya seperti kasus PSAK 50 dan PSAK
55 meskipun sudah disahkan tahun 2006 namun implementasinya tertunda
bahkan 2010 sudah keluar PSAK 50 (revisi).
c. PSAK – IFRS menggunakan principle based sehingga membutuhkan banyak
professional judgement.
d. PSAK – IFRS perlu dokumentasi dan IT yang kuat.

2.2.5 Manfaat SAK ETAP

a. Diharapkan dengan adanya SAK ETAP, perusahaan kecil, menengah, mampu

untuk: (1) menyusun laporan keuangannya sendiri dan (2) dapat diaudit dan
mendapatkan opini audit, sehingga dapat menggunakan laporan keuangannya
untuk mendapatkan dana (misalnya dari Bank) untuk pengembangan usaha.
b. Lebih sederhana dibandingkan dengan PSAK – IFRS sehingga lebih mudah
dalam implementasinya.
c. Tetap memberikan informasi yang handal dalam penyajian laporan keuangan.
 d. Disusun dengan mengadopsi IFRS for SME dengan modifikasi sesuai kondisi di
Indonesia dan dibuat lebih ringkas.
e. SAK ETAP masih memerlukan professional judgement namun tidak sebanyak
untuk PSAK – IFRS.
f. Dalam beberapa hal tidak ada perubahan signifikan dibandingkan dengan PSAK
lama: contoh PSAK 16 (1994). Namun ada beberapa hal yang dimodifikasi dari
IFRS/IAS.
g. PSAK yang disederhanakan dengan pilihan pada alternatif standar yang lebih
sederhana, penyederhaaan pengakuan dan pengukuran, mengurangi
pengungkapan, serta penyederhanaan.
h. Merupakan standar yang berdiri sendiri secara keseluruhan (stand alone).

2.2.6 Komponen SAK ETAP

Komponen SAK ETAP terdiri dari atas 30 bab, yaitu:

Bab 1 : Ruang Lingkup.

Bab 2 : Konsep dan Prinsip Pervasif.

Bab 3 : Penyajian Laporan Keuangan.

Bab 4 : Neraca.

Bab 5 : Laporan Laba Rugi.

Bab 6 : Laporan Perubahan Ekuitas dan Laporan Laba Rugi dan

Saldo Laba.

Bab 7 : Laporan Arus Kas.

Bab 8 : Catatan Atas Laporan Keuangan.

Bab 9 : Kebijakan Akuntansi, Estimasi, dan Kesalahan.

Bab 10 : Investasi pada Efek Tertentu.

Bab 11 : Persediaan.

Bab 12 : Investasi pada Entitas Asosiasi dan Entitas Anak.

Bab 13 : Investasi pada Joint Venture.

Bab 14 : Properti Investasi.

 Bab 15 : Aset Tetap.

Bab 16 : Aset Tidak Berwujud.

Bab 17 : Sewa.

Bab 18 : Kewajiban Diestimasi dan Kontijensi.

Bab 19 : Ekuitas.

Bab 20 : Pendapatan.

Bab 21 : Biaya Pinjaman.

Bab 22 : Penurunan Nilai Aset.

Bab 23 : Imbalan Kerja.

Bab 24 : Pajak Penghasilan.

Bab 25 : Mata Uang Pelaporan.

Bab 26 : Transaksi dalam Mata Uang Asing.

Bab 27 : Peristiwa setelah Akhir Periode Pelaporan.

Bab 28 : Pengungkapan Pihak-pihak yang Mempunyai Hubungan Istimewa.

Bab 29 : Ketentuan Transisi.

Bab 30 : Tanggal Efektif.

2.2.7 Konsep dan Prinsip Dasar dalam SAK ETAP

Sebagaimana suatu Standar Akuntansi Keuangan maka dalam SAK ETAP

diatur semua konsep dasar baik pengukuran maupun penyajian laporan keuangan mulai
dari konsep dan prinsip yang dipakai sampai dengan rincian penyajian dan catatan
laporan keuangan yang harus disajikan. Konsep dan prinsip pervasif misalnya merinci
mengenai tujuan laporan keuangan dan karakteristik kualitatif informasi dalam laporan
keuangan. Konsep-konsep ini menuntun kepada batasan-batasan secara global mengenai
penyajian laporan keuangan. Adapun konsep dan prinsip pervasif dapat dijelaskan
sebagai berikut.
Tujuan Laporan Keuangan

Tujuan laporan keuangan adalah menyediakan informasi posisi keuangan, kinerja

keuangan, dan laporan arus kas suatu entitas yang bermanfaat bagi sejumlah besar
pengguna dalam pengambilan keputusan ekonomi oleh siapapun yang tidak dalam
posisi dapat meminta laporan keuangan khusus untuk memenuhi kebutuhan
informasi tertentu.

Karakteristik Kualitatif Informasi Dalam Laporan Keuangan.

Terdiri atas: Dapat Dipahami, Relevan, Materialitas, Keandalan, Substansi

Mengungguli Bentuk, Pertimbangan Sehat, Kelengkapan, Dapat Dibandingkan,
Tepat Waktu, Keseimbangan antara Biaya dan Manfaat.

Posisi Keuangan

Posisi Keuangan suatu entitas terdiri dari aset, kewajiban dan ekuitas pada suatu
waktu tertentu.
1. Aset: Aset adalah sumber daya yang dikuasai entitas sebagai akibat dari
peristiwa masa lalu dan dari mana manfaat ekonomi dimasa depan diharapkan
akan diperoleh entitas.
2. Kewajiban: Kewajiban merupakan  masa kini entitas yang timbul dari peristiwa
masa lalu, yang penyelesaiannya diharapkan mengakibatkan arus keluar dari
sumber daya entitas yang mengandung manfaat ekonomi.
3. Ekuitas: Ekuitas adalah hak residual atas aset entitas setelah dikurangi semua
kewajiban.

Kinerja Keuangan

Kinerja keuangan adalah hubungan anatara penghasilan dan beban dari entitas
sebagaimana disajikan dalam laporan laba rugi.
1. Penghasilan, meliputi pendapatan (revenues) dan keuntungan (gains).
2. Beban, Beban  mencakup beban yang timbul dalam pelaksanaan aktivitas entitas
yang biasa dan kerugian yang mencerminkan pos lain yang memenuhi definisi
beban yang mungki, atau mungkin tidak, timbul dari pelaksanaan aktivitas entitas
yang biasa.
Pengakuan Unsur-Unsur Laporan Keuangan, merupakan proses pembentukan suatu
pos dalam neraca atau laporan laba-rugi.

1. Probabilitas Manfaat Ekonomi Masa Depan: Konsep probabilitas digunakan

dalam kriteria pengakuan mengacu  kepada pengertian derajat ketidakpastian
bahwa manfaat ekonomi masa depan yang terkait dengan pos tersebut akan
mengalir ke atau dari dalam entitas.
2. Keandalan Pengukuran: Biaya atau nilai suatu pos harus dapat diukur dengan
andal. Dalam banyak kasus biaya atau nilai suatu pos diketahui namun dalam
kasus lainnya biaya atau nilai harus diestimasi.

Pengukuran Unsur-Unsur Laporan Keuangan

Pengukuran adalah proses penetapan jumlah uang yang digunakan entitas untuk
mengukur aset, kewajiban, penghasilan dan beban dalam laporan keuangan. Dasar
pengukuran yang umum adalah biaya historis dan nilai wajar.

Prinsip Pengakuan dan Pengukuran Berpengaruh Luas (Pervasif)

Persyaratan untuk pengakuan dan pengukuran aset, kewajiban, penghasilan dan

beban dalam SAK ETAP didasarkan pada prinsip pervasif dari kerangka dasar
penyajian dan pengukuran laporan keuangan.

Dasar Akrual

Entitas harus menyusun laporan keuangan, kecuali laporan arus kas dengan
menggunakan dasar akrual.

Pengakuan dalam Laporan Keuangan

1. Aset
Aset diakui dalam neraca jika kemungkinan manfaat ekonominya di masa depan
akan mengalir ke entitas dan aset tersebut mempunyai nilai atau biaya yang
dapat diukur dengan andal.
2. Kewajiban: Kewajiban diakui dalam neraca jika kemungkinan pengeluaran
sumber daya yang mengandung manfaat ekonomi akan dilakukan untuk
menyelesaikan kewajiban masa kini dan jumlah yang harus diselesaikan dapat
diukur dengan andal.
 3. Penghasilan: Penghasilan diakui dalam laporan laba/rugi jika kenaikan manfaat
ekonomi di masa depan yang berkaitan dengan peningkatan aset atau penurunan
kewajiban telah terjadi dan dapat diukur secara andal.
4. Beban: Beban diakui dalam laporan laba rugi jika penurunan manfaat ekonomi
dimasa depan yang berkaitan dengan penurunan aset atau peningkatan kewajiban
telah terjadi dan dapat diukur secara andal.
5. Laba atau Rugi: Laba atau rugi merupakan selisih aritmatika antara
penghasilan dan beban. SAK ETAP tidak mengijinkan pengakuan pos-pos
dalam neraca yang tidak memenuhi definisi aset atau kewajiban dengan
mengabaikan apakah pos-pos tersebut merupakan hasil dari penerapan matching
concept.
a. Saling Hapus
Saling hapus tidak diperkenankan atas aset dengan kewajiban atau penghasilan
dengan beban, kecuali disyaratkan atau diijinkan oleh SAK ETAP.

2.3 PENUTUP

2.3.1 Kesimpulan

Bagi perusahaan yang akan menerapkan PSAK ETAP di tahun 2011, persiapan
penyesuaian laporan keuangan ke PSAK ETAP perlu dilakukan sejak tahun 2010. Pada
catatan laporan keuangan tahun 2010 perlu mengungkapkan PSAK ETAP yang akan
diterapkan pada tahun 2011, serta dampaknya pada laporan keuangan 2010 seandainya
pada laporan keuangan diterapkan PSAK ETAP. Kemudian, pada awal tahun 2011
sudah perlu dilakukan beberapa koreksi penyesuaian sebagai dampak atas beberapa
PSAK umum yang ditiadakan dalam PSAK ETAP, seperti peniadaan pajak tangguhan,
kapitalisasi biaya pinjaman, dan lain-lain. Pada penyajian laporan keuangan komparatif
tahun 2011, laporan keuangan tahun sebelumnya memerlukan penyajian kembali
(restatement).
Perbedaan antara PSAK dengan SAK-ETAP adalah terkait dengan unsur-unsur
Penyajian Laporan Keuangan, Laporan Laba Rugi, Penyajian Perubahan Ekuitas,
Catatan Atas Laporan Keuangan, Laporan Arus Kas, Laporan keuangan konsolidasi dan
terpisah, Kebijakan akuntansi, estimasi, dan kesalahan, Instrumen Keuangan Dasar,
Persediaan, Investasi pada perusahaan asosiasi dan entitas anak, Properti Investasi, Aset
Tetap, Aset Tidak Berwujud, Sewa, Ekuitas, Pendapatan, Biaya Pinjaman, Penurunan
Nilai Aset, Imbalan Kerja, Pajak Penghasilan, Mata Uang Pelaporan, Peristiwa setelah
akhir periode pelaporan, Pengungkapan pihak-pihak yang mempunyai hubungan
istimewa, Pengungkapan pihak-pihak yang mempunyai hubungan istimewa, Ketentuan
Transisi, Tanggal Efektif.
2.3.2 Soal Latihan :

a. Jelaskan perbedaan SAK UMUM dan SAK ETAP?

b. Jelaskan Alasan Penggunaan ETAP dan karakteristik perusahaan yang
menerapkannya?
c. Berikan contoh laporan keuangan yang disusun sesuai dengan SAK ETAP
 DAFTAR PUSTAKA

Ikatan Akuntan Indonesia. 2009. Standar Akuntansi Keuangan Entitas tanpa

Akuntabilitas Publik. Jakarta.

Ipoel. SAK ETAP. http://iepoel.staff.umm.ac.id/2011/08/27/sak-etap/ 27 Agustus 2011

diakses 8 September 2011.

Syarief Basir, CPA, SH, MBA. PERSIAPAN PENERAPAN PSAK ETAP.

http://home.russellbedford.co.id/downloads/publications/0ee89_Naskah%20Juli
%202010.pdf diakses 8 September 2011.

Roy Iman Wirahardja (Anggota DSAK) & Ersa Tri Wahyuni (Direktur Teknis IAI).
Perbedaan SAK ETAP dengan PSAK.
http://www.keuanganlsm.com/2010/10/21/perbedaan-sak-etap-dengan-psak
diakses tanggal 8 September 2011.

http://staff.blog.ui.ac.id/martani/files/2011/04/PSAK
http://agusranu.blogspot.com/2010/12/sak-etap-1-konsep-dan-prinsip-pervasif.html
http://seminarakuntansi.warsidi.com/
http://www.iaiglobal.or.id/tentang_iai_download.php?id=64&kfile=1
http://www.keuanganlsm.com/2010/01/11/peluncuran-standar

http://www.bi.go.id/NR/rdonlyres/D7865652-79D3-4FE7-BDC9
FAC2514CE27A/23466/BukuKajianMengenaiRumusanStandarMinimumLapor
anKeua.pdf

http://magussudrajat.blogspot.com/2010/04/etap-vs-sak.html
 BAB 3
STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN (SAP)

3.1 PENDAHULUAN

Lahirnya Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) telah membuat perubahan

hebat terhadap pola pengelolaan keuangan pemerintah di Indonesia. Standar tersebut
dikukuhkan dengan terbitnya Peraturan Pemerintah Nomor 24 Tahun 2005 tentang
Standar Akuntansi Pemerintahan pada 13 Juni 2005. Hal tersebut merupakan jawaban
pemerintah atas tuntutan akan pentingnya pengelolaan keuangan negara yang akuntabel
dan transparan. Ia juga merupakan amanat dari 3 (tiga) undang-undang yang telah
diterbitkan sebelumnya, yaitu: UU No.17 Tahun 2003 tentang Keuangan Negara, UU
No.1 Tahun 2004 tentang Perbendaharaan Negara dan UU No.15 Tahun 2004 tentang
Pemeriksaan Pertanggungjawaban Keuangan Negara. Ketiganya dengan tegas
menyatakan laporan keuangan pemerintah harus disusun berdasarkan standar akuntansi
pemerintahan. Namun, SAP itu telah mengundang banyak perdebatan dan kritikan.
Banyak pengamat akuntansi sektor publik menilai, standar tersebut jauh dari yang
diharapkan. Jika ditinjau, mereka rata-rata memandang dari segi keindependenan
penyusunnya, pertentangan antar paragraf dalam Pernyataan Standar Akuntansi
Pemerintahan (PSAP), kerancuan kalimat atau ruang lingkup yang terlalu luas pada
beberapa pernyataan standar, dan lain sebagainya.

Hal tersebut bisa juga dikatakan suatu kemajuan. Lihatlah, betapa banyak
pengamat berkompeten yang unjuk bicara, baik melalui tulisan di web (juga web blog),
maupun yang telah dibukukan. Ini pertanda baik; ternyata memang banyak pihak yang
peduli terhadap reformasi pengelolaan dan pelaporan keuangan pemerintah di negeri ini.
SAP, ternyata memang telah ditunggu. Sementara itu, Standar Akuntansi Keuangan
yang diterbitkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia telah semakin maju dan profesional
karena telah direvisi beberapa kali sesuai dengan perkembangan akuntansi, baik di
Indonesia maupun dunia. Jelas saja SAK telah jauh mengangkasa meninggalkan SAP
yang baru lepas landas. Hubungan keduanya memang bisa diibaratkan seperti induk dan
anak. SAK sebagai induk dari SAP sudah selayaknya dijadikan sebagai acuan dalam
menilai apakah standar akuntansi untuk pemerintah mampu memenuhi tujuannya
sebagaimana SAK telah mapan untuk dijadikan rujukan utama dalam penyusunan
laporan keuangan semua perusahaan komersil di Indonesia. Mengkaji SAP tidak akan
lepas dari perbandingannya dengan SAK. Kelemahan-kelemahan yang kini masih
terdapat pada SAP tersebut selayaknya bisa diperbaiki dengan membandingkannya
dengan SAK. Namun, karena pemakainya berbeda, perbandingan yang dilakukan juga
tidak bisa kaku. Perbandingan itu baiknya lebih dititikberatkan pada sejauh mana
keduanya mampu menjadi pedoman bagi masing-masing penggunanya. Sasaran
pembelajaran dari Standar Akuntansi Pemerintah adalah sebagai berikut: (1) Standar
Akuntansi Pemerintahan; (2) Standar Akuntansi Keuangan; (3) Perbedaan PSAP dan
PSAK.

3.2 PEMBAHASAN

3.2.1 STANDAR AKUNTANSI PEMERINTAHAN

Pengertian SAP

SAP (Standar Akuntansi Pemerintahan) adalah prinsip-prinsip akuntansi yang

diterapkan dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan pemerintah. SAP
disusun dalam rangka meningkatkan transparansi dan akuntabilitas pengelolaan
keuangan negara SAP berlaku untuk Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah.

Tujuan SAP

Tujuan SAP adalah :

 Penyusun standar akuntansi pemerintahan dalam melaksanakan tugasnya.
 Penyusun laporan keuangan dalam menanggulangi masalah akuntansi yang belum
diatur dalam standar.
 Pemeriksa dalam memberikan pendapat mengenai apakah laporan keuangan telah
disusun sesuai dengan standar akuntansi pemerintahan.
 Para pengguna laporan keuangan dalam menafsirkan informasi yang disajikan
dalam laporan keuangan yang disusun sesuai dengan standar akuntansi
pemerintahan.

Dalam rangka mencapai tujuan tersebut suatu laporan keuangan menyajikan

informasi mengenai perusahaan meliputi: Aktiva, Kewajiban, Ekuitas, Pendapatan dan
beban termasuk keuntungan, dan Arus kas. Informasi tersebut di atas beserta informasi
lain yang terdapat dalam catatan laporan keuangan membantu pengguna laporan dalam
memprediksi arus kas masa depan khusus dalam hal waktu dan kepastian diperoleh kas
dan setara kas.

Karaktristik Kualitatif Laporan Keuangan Sektor Publik

1. Relevan

Informasi yang termuat di dalamnya dapat mempengaruhi keputusan pengguna

dengan membantu mereka mengevaluasi peristiwa masa lalu atau masa kini, dan
memprediksi masa depan, serta menegaskan atau mengoreksi hasil evaluasi
mereka di masa lalu.

2. Andal

Laporan keuangan bebas dari pengertian yang menyesatkan dan salah saji yang
material, menyajikan setiap fakta secara jujur, serta dapat diverifikasi.

3. Dapat Dibandingkan
Dapat dibandingkan dengan laporan keuangan periode sebelumnya atau laporan
keuangan entitas pelaporan lain pada umumnya.
4. Dapat Dipahami

Dapat dipahami oleh pengguna dan dinyatakan dalam bentuk dan istilah yang
disesuaikan dengan batas pemahaman pengguna.

Kedudukan SAP

Sesuai dengan UU No. 17 tahun 2003 tentang Keuangan Negara, SAP

ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah Setiap entitas pelaporan pemerintah pusat dan
daerah wajib menerapkan SAP. SAP diterapkan dilingkup pemerintah, yaitu pusat,
daerah, dan satuan organisasi di lingkungan pemerintah pusat/daerah, jika menurut
peraturan perundang- undangan satuan organisasi dimaksud wajib menyajikan laporan
keuangan.

Keterbatasan dari penerapan SAP akan dinyatakan secara eksplisit pada setiap
standar yang diterbitkan. Adapun Proses Penyiapan SAP sebagai berikut :

1. Identifikasi topik untuk dikembangkan menjadi standar

2. Pembentukan kelompok kerja (Pokja) di dalam KSAP
 3. Riset terbatas oleh kelompok kerja
4. Penulisan draf SAP oleh kelompok kerja
5. Pembahasan draf oleh komite kerja
6. Pengambilan keputusan draf untuk dipublikasikan
7. Peluncuran draf publikasian SAP
8. Dengar pendapat terbatas dan Dengar pendapat publik
9. Pembahasan tanggapan dan masukkan terhadap draf publikasian
10. Finasilsasi standar

Penetapan Standar Akuntansi Pemerintahan

1. Sebelum ditetapkan menjadi Peraturan Pemerintah, KSAP melalui pemerintah,

meminta pertimbangan BPK RI atas draf SAP.
2. Komite Konsultatif selanjutnya mengusulkan kepada Presiden draf SAP final
melalui menteri Keuangan untuk ditetapkan menjadi PP.

Fungsi SAP

Tujuan dari Standar Akuntansi Pemerintahan adalah :

1. Standar Akuntansi Pemerintahan (SAP) adalah prinsip-prinsip akuntansi yang

diterapkan dalam menyusun dan menyajikan laporan keuangan pemerintah
2. SAP disusun dalam rangka meningkatkan transparansi dan akuntabilitas
pengelolaan keuangan negara
3. SAP berlaku untuk Pemerintah Pusat dan Pemerintah Daerah.

Selain tujuan di atas,  Standar Akuntansi Pemerintahan  bertujuan untuk :

1. Akuntabilitas

Mempertanggungjawabkan pengelolaan dan pelaksanaan kebijakan sumber daya

dalam mencapai tujuan

2. Manajemen

Memudahkan fungsi perencanaan, pengelolaan dan pengendalian atas aset,

kewajiban dan ekuitas dana pemerintah

3. Transparansi
 Memberikan informasi keuangan yang terbuka, jujur, menyeluruh kepada
stakeholders
4. Keseimbangan Antargenerasi
Memberikan informasi mengenai kecukupan penerimaan pemerintah untuk
membiayai seluruh pengeluaran, dan apakah generasi yang akan datang ikut
menanggung beban pengeluaran tersebut.

3.2.2 STANDAR AKUNTANSI KEUANGAN

Pengertian SAK

SAK yang diterapkan di Indonesia dahulunya mengacu pada GAAP, namun

seiring berjalannya waktu maka SAK yang diterapkan di Indonesia dan seluruh dunia
harus mengacu pada IFRS .

3.2.2.1.1 Generally Accepted Accounting Principle (GAAP)

GAAP atau prinsip akuntansi yang berlaku umum merupakan sekumpulan

standar yang berlaku secara umum dan dipraktikkan secara universal. Istilah “diterima
umum” berarrti bahwa sebuah badan pembuat akuntansi yang berwenang telah
menetapkan prinsip pelaporan dibidang tertentu, atau bahwa dari waktu ke waktu suatu
praktik tertentu telah dipandang tepat karena dapat diterapkan secara universal. Adapun
pihak-pihak yang terlibat dalam penetapan standar GAAP, yaitu:

1. Securities and Exchange Commission (SEC)

2. American Institute of Certified Public Accountants (AICPA)
3. Financial Accounting Standard Board (FASB)
4. Government Accounting Standards Board (FASB)
5. International Financial Reporting Standards (IFRS)

IFRS adalah standar pelaporan keuangan internasional adalah satu set standar
akuntansi yang dikembangkan oleh badan standar akuntansi internasional IASB, yang
menjadi standar global untuk penyusunan laporan keuangan perusahaan publik. IASB
adalah badan standar akuntansi independen, yang berbasis di London, yang tidak
terafiliasi dengan AICPA.
Tujuan SAK

Informasi akuntansi keuangan menunjukkan kondisi keuangan dan hasil usaha

suatu perusahaan yang digunakan oleh para pemakai sesuai dengan kepentingan
masing-masing. Pengertian laporan keuangan menurut PSAK No.1 (2004) merupakan
bagian dari proses pelaporan keuangan yang lengkap dari laporan laba rugi neraca
laporan arus kas laporan perubahan posisi keuangan (yang dapat disajikan dalam
berbagai cara misal sebagai laporan arus kas atau laporan arus dana) catatan dan laporan
serta materi penjelasan yang merupakan bagian intergral dalam laporan keuangan
(Muhammad Yusuf dan Soraya 2004 : 100).

Laporan keuangan yang sebenarnya merupakan produk akhir dari proses atau
kegiatan akuntansi dalam satu kesatuan. Proses akuntansi dimulai dari pengumpulan
bukti-bukti transaksi yang terjadi sampai pada penyusunan laporan keuangan. Proses
akuntansi tersebut harus dilaksanakan menurut cara tertentu yang lazim dan diterima
umum serta sesuai dengan standar akuntansi keuangan.

Menurut PSAK (2004) tujuan laporan keuangan untuk tujuan umum adalah
menyediakan informasi yang menyangkut posisi keuangan suatu perusahaan yang
bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai dalam pengambilan keputusan ekonomi serta
menunjukkan kinerja yang telah dilakukan manajemen (stewardship) atau
pertanggungjawaban manajemen atas penggunaan sumber-sumber daya yang
dipercayakan kepadanya.

Dalam rangka mencapai tujuan tersebut suatu laporan keuangan menyajikan

informasi mengenai perusahaan meliput: Aktiva; Kewajiban; Ekuitas; Pendapatan dan
beban termasuk keuntungan; Arus kas. Informasi tersebut beserta informasi lain yang
terdapat dalam catatan laporan keuangan membantu pengguna laporan dalam
memprediksi arus kas masa depan khusus dalam hal waktu dan kepastian diperoleh kas
dan setara kas.

3.2.3 PERBEDAAN PSAP DAN PSAK

Perbandingan ini mungkin tidak terlalu relevan. Sebab, entitas pengguna

standar berbeda. SAP digunakan oleh entitas yang bertanggung jawab menyediakan
barang dan jasa untuk rakyat, sementara SAK digunakan oleh entitas yang bertanggung
jawab mencari laba untuk pemilik/pemegang saham. Namun, setidaknya, kita dapat
melihat sejauh mana kedua standar tersebut memenuhi pertanggungjawabannya masing-
masing penggunanya. Pada poin tujuan, KKAP dan KDPP-LK sama-sama menujukan
pada 4 (empat) pihak yaitu: komite penyusun standar, penyusun laporan keuangan,
pemeriksa (auditor) dan para pemakainya. Ini agaknya memang suatu hal yang tak bisa
dihindari, sebab keempat pihak tersebut telah menjadi fixed sebagai pengguna standar
akuntansi.

Perbedaan baru mulai terlihat pada poin ruang lingkup. Sebab merupakan hal
yang baru, cakupan ruang lingkup yang dibahas dalam KKAP memang terkesan lebih
banyak pertimbangan adaptasi seperti yang diungkapkan Mohamad Mahsun, dosen dari
STIE Widya Wiwaho Yogyakarta dalam tulisannya yang berjudul “Tinjauan Kerangka
Konseptual Akuntansi Pemerintahan. Pada KKAP ruang lingkupnya meliputi:

a. Tujuan kerangka konseptual;

b. Lingkungan akuntansi pemerintahan;
c. Pengguna kebutuhan informasi para pengguna;
d. Entitas pelaporan;
e. Peranan dan tujuan pelaporan keuangan, serta dasar hukum;
f. Asumsi dasar, karakteristik kualitatif yang menentukan manfat informasi dalam
laporan keuangan, prinsip-prinsip, serta kendala informasi akuntansi; dan
g. Defenisi, pengakuan, dan pengukuran unsur-unsur yang membentuk laporan
keuangan.(KKAP Paragraf 4)

Sementara pada KDPP-LK, ruang lingkupnya meliputi:

a. Tujuan laporan keuangan;

b. Karakteristik kualitatif yang menentukan manfaat informasi dalam laporan
keuangan;
c. Defenisi, pengakuan dan pengukuran unsur-unsur yang membentuk laporan
keuangan; dan
d. Konsep modal serta pemeliharaan modal.(KDPP-LK, paragraf 05)

Laporan Keuangan pokok dari setiap penyelenggaraan Pemerintahan

Pusat/Daerah adalah : Laporan Realisasi Anggaran, Neraca, Laporan Arus Kas. Dan
Catatan atas Laporan Keuangan. Fungsi Umum Laporan Keuangan Pemerintah sama
dengan Fungsi Laporan Keuangan Umum, yaitu menyajikan informasi mengenai posisi
keuangan, realisasi anggaran, arus kas, dan kinerja keuangan suatu entitas pelaporan
yang bermanfaat bagi para pengguna dalam membuat dan mengevaluasi keputusan
mengenai alokasi sumber daya. Sedangkan fungsi Khusus dari Laporan Keuangan
Pemerintah adalah untuk menyajikan informasi yang berguna untuk pengambilan
keputusan dan untuk menunjukkan akuntabilitas entitas atas sumber daya yang
dipercayakan kepadanya, dengan:

1) Menyediakan informasi mengenai posisi sumber daya ekonomi,

kewajiban, dan ekuitas dana pemerintah;
2) Menyediakan informasi mengenai perubahan posisi sumber daya ekonomi,
kewajiban, dan ekuitas dana pemerintah;
3) Menyediakan informasi mengenai sumber, alokasi, dan penggunaan
sumber daya ekonomi;
4) Menyediakan informasi mengenai ketaatan realisasi terhadap anggarannya;
5) Menyediakan informasi mengenai cara entitas pelaporan mendanai
aktivitasnya dan memenuhi kebutuhan kasnya;
6) Menyediakan informasi mengenai potensi pemerintah untuk membiayai
penyelenggaraan kegiatan pemerintaha

3.2.4 Lingkungan Akuntansi Pemerintahan

Perbedaan paling mencolok di antara keduanya adalah pada poin b) KKAP, yaitu
dimasukkannya lingkungan akuntansi pemerintahan dalam ruang lingkup tersebut. Ini
tentu bukan tanpa alasan. Organisasi pemerintahan mempunyai karakteristik yang
berbeda dengan organisasi komersial (et.al: hal.44). Oleh karena itulah memang sudah
sepatutnya sifat lingkungan akuntansi pemerintahan dijadikan pertimbangan dalam
menetapkan tujuan akuntansi dan pelaporan keuangan. Sifat atau ciri penting
lingkungan pemerintahan yang perlu dipertimbangkan tersebut diatur dalam KKAP
paragraf 7, yaitu:

1) Ciri utama struktur pemerintahan dan pelayanan yang diberikan:

a. Bentuk umum pemerintahan dan pemisahan kekuasaan;

b. Sistem pemerintahan otonomi dan transfer pendapatan antar pemerintah;

 c. Adanya pengaruh proses politik;

d. Hubungan antara pembayaran pajak dengan pelayanan pemerintah.

2) Ciri keuangan pemerintah yang penting bagi pengendalian:

a. Anggaran sebagai pernyataan kebijakan publik, target fiskal dan sebagai alat
pengendalian;

b. Investasi dalam aset yang tidak langsung menghasilkan pendapatan;dan

c. Kemungkinan penggunaan akuntansi dana untuk tujuan pengendalian.

Sebelum kita membahas ciri lingkungan pemerintahan di atas, ada baiknya kita
tinjau dahulu paragraf sebelumnya (paragraf 6), yang menyatakan, bahwa lingkungan
operasional organisasi pemerintahan berpengaruh terhadap karakteristik tujuan
akuntansi dan pelaporan keuangannya. Nah, jelas sekali bahwa organisasi
pemerintahan terdiri dari berbagai entitas-entitas operasional yang tujuan pendiriannya
berbeda-beda.

Guna membahas hal tersebut, kita ambil saja contoh dua buah instansi di
daerah, yaitu dinas pendidikan dan dinas perhubungan. Apa perbedaan nyata
sehubungan dengan operasional keduanya? Pendapatan, tentunya. Dinas pendidikan
tidak mengenal istilah pendapatan dalam operasionalnya, maksudnya kas masuk dari
aktivitas pokoknya (bukan pendapatan atau penerimaan dari transfer pemerintah pusat).
Sementara pada dinas perhubungan, tiap hari mereka bergelut dengan penerimaan
retribusi, baik itu berasal dari biaya keur kendaraan, timbangan kendaraan besar
bermuatan ataupun izin trayek.

Dari dua aktivitas operasional yang berbeda itu, tujuan pelaporan keuangannya
tentu saja berbeda. Bila pada dinas pendidikan tujuannya adalah mempertanggung
jawabkan dana yang telah dianggarkan untuk mereka, maka pada dinas perhubungan
tujuannya, selain itu, juga mempertanggungjawabkan aliran kas masuk mereka dari
pendapatan retribusi. Ini juga disebabkan perbedaan target kedua entitas itu.

Penjelasan sederhana di atas, kita mungkin dapat memaklumi bahwa

lingkungan operasional memang perlu di pertimbangkan. Ini tidak terdapat pada entitas
swasta yang kesemuanya memikul target menghimpun laba. Itulah yang menyebabkan
tidak perlunya dipertimbangkan lingkungan operasional perusahaan dalam penetapan
standar akuntansi keuangan.

Sekarang kita kembali ke paragraf 7 (tujuh) sebagaimana yang telah

dikemukakan di atas. Hal tersebut akan kita bahas saja secara umum, dengan
mengambil salah satu poin, yaitu bentuk umum pemerintahan dan pemisahan
kekuasaan. Secara garis besar kita bisa gambarkan bahwa pemerintahan di Indonesia ini
dikelola oleh presiden beserta pembantu-pembantunya (menteri). Mereka bertanggung
jawab menyediakan barang dan jasa untuk publik, baik dengan bayaran maupun tidak.
Jelas sekali, bahwa presidenlah yang bertanggung jawab atas semuanya. Sementara para
pembantunya diberi tugas dan pelimpahan kekuasaan berdasarkan keahlian mereka
(setidaknya bidang yang mereka bawahkan) masing-masing. Mereka diberi kekuasaan
untuk membuat kebijakan sendiri asalkan tidak bertentangan dengan kebijakan presiden.

Bentuk tersebut berlaku bagi pemerintahan pusat. Sementara di negeri ini kita
juga mengenal adanya pemerintahan daerah. Seperti diamanatkan UU No.22 tahun 1999
yang diubah dengan UU No.32 tahun 2004, daerah menjadi suatu daerah otonom yang
berhak pula membentuk pemerintahan sendiri yang memiliki struktur mirip
pemerintahan pusat, cuma kekuasaannya sebatas di daerah masing-masing.
Pemerintahan daerah pun dibagi lagi menjadi pemerintah provinsi dan kabupaten/kota.
Pemisahan kekuasaan berlaku untuk masing-masing pemerintahan dimaksud di atas.

Berdasarkan uraian diatas yang harus dipertimbangkan dalam menentukan

tujuan akuntansi dan pelaporan. Memang sangat rumit. Adalah suatu kesuksesan besar
bagi KSAP yang berhasil menyusun standar akuntansi untuk pemerintahan Indonesia
yang berjenjang dan memiliki beragam budaya dan pemahaman ini. Meski tentu saja
tidak sempurna, setidaknya standar tersebut telah ada dan harus dihargai dan dijadikan
pedoman.

Keberagaman itu sebetulnya juga telah menjadikan standar yang dibuat KSAP
menjadi sangat fleksibel. Keberagaman pemahaman yang pasti dihasilkan itu
menjadikan masalah tentang keberbandingan (comparability) laporan keuangan yang
dihasilkan oleh masing-masing entitas. (M.Mahsud dalam et.al: hal.45) Belum lagi bila
kita meninjau masing-masing daerah. Apakah bisa isi laporan keuangan sebuah
kabupaten baru di daerah terpencil di Papua dibandingkan dengan laporan keuangan
daerah maju serupa Surabaya atau Tangerang, misalnya. Jawabnya, tentu saja bisa,
asalkan pemahaman penyusun laporan keuangan dan kebijakan akuntansi pemda
masing-masing juga sama. Namun, hal itu tentu saja sangat sulit dipenuhi, sebab
terdapat fleksibelitas yang tinggi pada lingkungan akuntansi pemerintahan yang menjadi
bahan pertimbangan dalam ruang lingkup KKAP.

Dari pembahasan di atas kita dapat menyimpulkan, dalam KDP-LK, secara

tegas, lingkungan entitas tidak dicantumkan dalam ruang lingkupnya. Ini bisa
menghasilkan suatu laporan keuangan yang dapat diperbandingkan secara tegas pula
antar entitas/perusahaan pelapor. Sebab standar tersebut berlaku umum, tidak
tergantung pada bagaimana struktur organisasi, fungsi ataupun lingkungan operasional
mereka. Sementara itu, pada KKAP, dengan dicantumkannya lingkungan pemerintahan
sebagai bahan pertimbangan dalam menetapkan tujuan akuntansi dan pelaporan
keuangan organisasi pemerintahan, maka laporan keuangan yang dihasilkan pun akan
sulit diperbandingkan antara satu entitas dengan entitas lainnya. Penulis sependapat
dengan Mohamad Mahsun (et.al: hal.55) yang menyatakan, barangkali, perumusan
standar akan lebih baik jika memperhatikan konsep uniformity dengan tujuan
menciptakan keterbandingan, bukan keseragaman yang kaku.

3.2.5 Tujuan Laporan Keuangan dan Pelaporan Keuangan

Perbedaan yang kedua, dapat dilihat dari penggunaan kata “tujuan laporan
keuangan” yang digunakan dalam KDP-LK dan kata “tujuan pelaporan keuangan” pada
KKAP. Dalam KDP-LK, secara tegas dinyatakan: tujuan laporan keuangan adalah
menyediakan informasi yang menyangkut posisi keuangan, kinerja, serta perubahan
posisi keuangan suatu perusahaasn yang bermanfaat bagi sejumlah besar pemakai
dalam pengambilan keputusan ekonomi (paragraf 12). Dari pernyataan itu, kita dapat
segera memahami, fisik laporan keuangan menjadi objek utama sebagai alat penyampai
informasi bagi pihak yang berkepentingan dengannya. Dengan demikian, penyusun
standar bisa secara leluasa membubuhkan aturan-aturan yang mengikat dalam masing-
masing unsur laporan keuangan yang terdiri dari laporan laba rugi, neraca, laporan
perubahan ekuitas, laporan arus kas dan catatan atas laporan keuangan tersebut.
Sementara pada KKAP, KSAP memakai istilah pelaporan keuangan. Mari kita
simak bagaimana tujuan pelaporan keuangan yang tercantum dalam paragraf 23
KKAP ; Pelaporan keuangan pemerintah seharusnya menyajikan informasi yang
bermanfaat bagi para pengguna dalam menilai akuntabilitas dan membuat keputusan
baik keputusan ekonomi, sosial, maupun politik dengan :

a) Menyediakan informasi mengenai kecukupan penerimaan periode berjalan untuk

membiayai seluruh pengeluaran.

b) Menyediakan informasi mengenai kesesuaian cara memperoleh sumber daya

ekonomi dan alokasinya dengan anggaran yang ditetapkan dan peraturan
perundang-undangan.

c) Menyediakan informasi mengenai jumlah sumber daya ekonomi yang digunakan

dalam kegiatan entitas pelaporan serta hasil-hasil yang telah dicapai.

d) Menyediakan informasi mengenai bagaimana entitas pelaporan mendanai seluruh

kegiatannya dan mencukupi kebutuhan biaya.

e) Menyediakan informasi mengenai posisi keuangan dan kondisi entitas pelaporan

berkaitan dengan sumber-sumber penerimaannya, baik jangka pendek maupun
jangka panjang, termasuk yang berasal dari pungutan pajak pinjaman.

f) Menyediakan informasi mengenai perubahan posisi keuangan entitas pelaporan,

apakah mengalamai kenaikan atau penurunan, sebagai akibat kegiatan yang
dilakukan selama periode pelaporan.

Pelaporan keuangan, sebagaimana istilah yang dipakai di atas, tentu saja

berbeda penekanannya dengan laporan keuangan. Standar akuntansi pemerintah yang
disusun, agaknya memang masih dipenuhi strategi adaptasi. Birokrasi Indonesia sejak
era kolonial telah terbiasa dengan sistem anggaran sederhana dan dengan laporan
realisasi anggaran, sebagai laporan keuangan satu-satunya yang hanya memuat item
pemasukan dan pengeluaran anggaran (kas) dari pemerintah pusat hingga kelurahan
atau desa (cetak.kompas.com). Jadi, memang tidak semudah membalik telapak tangan
menyusun suatu standar yang notabene baru bagi lingkungan pemerintahan Indonesia.

Bila dalam PSAK dengan tegas memakai istilah laporan keuangan, maka
karena masih adaptasi, PSAP menggunakan istilah pelaporan keuangan. Pelaporan
keuangan tidak mengacu secara tegas pada fisik laporan keuangan, melainkan pada
proses penyusunannya. Kata “seharusnya” dalam kalimat: “Pelaporan keuangan
pemerintah seharusnya menyajikan informasi yang bermanfaat bagi para pengguna...”
pun menyiratkan himbauan kepada masing-masing pengelola entitas tentang betapa
pentingnya menyusun laporan keuangan sebagai wujud akuntabilitas dan transparansi.

Kendala yang dihadapi KSAP dalam penyusunan standar selanjutnya adalah sama
seperti pada poin dicantumkannya lingkungan akuntansi pemerintahan sebagai bahan
pertimbangan. KSAP kembali akan kesulitan menyusun acuan yang mengikat dalam
standar yang mengatur penyajian laporan keuangan. Ujung-ujungnya keterbandingan
akan sulit diperoleh. Tapi, ada sisi baiknya juga. Setidaknya, dengan diterbitkannya
standar “sebagai himbauan dan adaptasi” ini, masing-masing entitas bersiap
menghadapi era baru, era pertanggungjawaban dan keterbukaan pengelolaan keuangan
pemerintah. Ini terbukti telah menyebabkan banyaknya perubahan besar pada
penyelamatan uang negara dari tindakan-tindakan penyelewengan seperti yang mudah
terjadi di era sebelumnya.

3.2.6 Asumsi Dasar

Dalam KDP-LK, asumsi dasar yang dicantumkan ada dua, yaitu: dasar akrual
dan kelangsungan usaha. Sementara dalam KKAP terdapat tiga, yaitu: asumsi
kemandirian entitas, kesinambungan entitas, dan keterukuran dalam satuan uang. Tak
ada bahasan mendalam yang dapat kita ambil dari perbedaan asumsi dasar ini. Kita
kembali hanya dapat menyimpulkan, KSAP berpegang teguh bahwa standar ini
menggunakan pendekatan adaptasi. Mengapa kemandirian entitas harus menjadi bagian
dari asumsi dasar? Kita dapat menjenguk sesaat ke bagian “perlu dipertimbangkannya
lingkungan pemerintahan”. Masing-masing entitas dalam struktur organisasi
pemerintahan telah memiliki peranan dan cara pelayanan sendiri-sendiri yang mandiri.
Mereka dianggap sebagai suatu organisasi berdiri sendiri yang tak harus menunggu
keturuntanganan pusat dalam rangka penyusunan laporan keuangan yang berisi
pertanggungjawaban atas anggaran yang telah ditujukan pada mereka. Namun, sedikit
aneh, bila keterukuran dalam satuan uang dijadikan asumsi dasar. Bukankah poin itu
sebaiknya ditempatkan pada pengukuran dan pelaporan? Kita tentu harus kembali lagi
pada komitmen awal, bahwa tulisan ini tidak untuk mengkritik, namun mencoba
membaca pemahaman KSAP dalam menyusun standar dan mengukur sejauh mana
kemelencengan standar itu dari tujuan awalnya. Asumsi dasar yang dimaksud pada
KKAP bisa jadi telah diartikan lain. Seharusnya asumsi dasar adalah hal yang tidak
perlu dibuatkan ketentuan namun secara otomatis menyertai standar yang disusun.
Namun KSAP, sebagaimana telah berulang kali dinyatakan di atas memakai strategi
adaptasi. Jadi, mereka mungkin saja merasa perlu menegaskan kembali bahwa laporan
keuangan yang disusun berisi kegiatan-kegiatan yang diasumsikan dapat dinilai dengan
satuan uang (paragraf 31). Artinya, asumsi yang dimaksud cuma sebagai penegasan,
bukan keotomatisan sebagaimana yang tersirat pada asumsi yang tercantum dalam
KDP-LK PSAK.

3.2.7 Karakteristik Kualitatif Laporan Keuangan

Redaksional pengertian karakterisik kualitatif laporan keuangan pada KDP-LK

PSAK berbeda dengan KKAP. Pada KDP-LK dinyatakan: Karakteristik kualitatif
merupakan ciri khas yang membuat informasi dalam laporan keuangan berguna bagi
pemakai (KDP-LK, paragraf 24). Sementara pada KKAP: karakteristik kualitatif
laporan keuangan adalah ukuran-ukuran normatif yang perlu diwujudkan dalam
informasi akuntansi sehingga dapat memenuhi tujuannya (KKAP, paragraf 32).

KSAP menterjemahkan sebuah poin penting dengan kalimat himbauan atau

adaptasi. Kita bisa melihat, dalam SAK, karakteristik kualitatif didefenisikan secara
tegas sebagai “ciri khas”. Sementara dalam SAP dinyatakan sebagai “ukuran yang perlu
diwujudkan”. Strategi adaptasi, kembali menjadi pilihan. Bagaimana menegaskan
bahwa karakteristik kualitatif sebagai “ciri khas”, sebagaimana dalam SAK, sedangkan
SAP itu sendiri merupakan sesuatu yang masih asing? Demikian kira-kira jalan pikiran
KSAP dalam menyatakan defenisi yang berbentuk “sekedar gambaran” tersebut. Bila
dalam SAK, telah jelas dinyatakan tujuan laporan keuangan, jelas saja bahwa
karakteristik kualitatif menjadi suatu yang mutlak karena komparabilitas sudah bisa
dijadikan hasil yang diharapkan bagi pemakai standar untuk entitas privat tersebut.
Sementara pada SAP yang pada tujuannya masih berkutat pada pelaporan keuangan,
karakteristik kualitatif menjadi sesuatu yang masih diperkenalkan. Artinya, laporan
keuangan yang disusun sekurang-kurangnya dapat memenuhui kriteria yang
dicantumkan dalam standar itu (supaya dapat mencapai tujuan akuntabel dan
transparan).
 Isi karakteristik kualitatifnya pun jadi sedikit berbeda. Dalam SAK, terdapat 10
karakteristik (KDP-LK, paragraf 25-39), yaitu: (a) Dapat dipahami; (b) Relevan; (c)
Materialitas; (d) Keandalan; (e) Penyajian jujur; (f) Substansi mengungguli bentuk; (g)
Netralitas; (h) Pertimbangan sehat; (i) Kelengkapan; (j) Dapat dibandingkan. Sementara
pada SAP cuma tercantum empat karakteristik (KKAP, paragraf 32-37), yaitu: (a)
Relevan; (b) Andal; (c) Dapat dibandingkan; dan (d) Dapat dipahami.

Dapat kita lihat, KSAP mencantumkan standar minimal untuk laporan

keuangan pemerintah. Untuk sementara waktu, ketiga point pertama saja mungkin
sudah cukup dijadikan karakteristik kualitatif. Dengan pencantuman poin d), kita dapat
melihat karakteristik itu terlihat sedikit agak kacau dan kembali mengentalkan strategi
adaptasinya. Bukankah dengan relevan, andal dan dapat dibandingkan saja sudah berarti
bahwa kriteria dapat dipahami menjadi terpenuhi? Tapi, karena standar ini adalah
perkenalan, maka poin itu menjadi penting. Setidaknya, laporan keuangan pemerintah
dapat dipahami dulu oleh para pemeriksa dan penggunanya. Jadi, ketiga poin
sebelumnya menjadi lemah, sebab mungkin KSAP mempertimbangkan sumber daya
yang dimiliki pemerintah di bagian akuntansinya masih belum memadai.

3.2.8 Isu-Isu Krusial dalam SAP

Perdebatan demi perdebatan dan kritikan demi kritikan yang meluap, itu sangat
mendukung reformasi pelaporan keuangan pemerintah. Ini tentu tak lepas dari
kelemahan-kelemahan yang terdapat dalam PSAP yang disusun Komite Standar
Akuntansi Pemerintahan (KSAP). Jika mereka mampu menyusunnya secara sempurna
di awal publikasi, tentu SAP hanya akan jadi barang baru yang biasa; atau kurang unsur
fenomenalnya. Dengan banyaknya kelemahan atau ketidaksempurnaan yang ditemukan
oleh para ahli atau pengamat akuntansi sektor publik, kajian terhadap PSAP menjadi
menarik. Tiap pihak berlomba-lomba mengajukan pendapat; bagian ini salah, bagian itu
kurang lengkap, bagian itu rancu, dan semacamnya. Ini adalah awal yang baik dalam
usaha membawa pemerintahan Indonesia ke arah good government governance (tata
kelola pemerintahan yang baik).

Salah satu kritikan dinyatakan oleh Profesor Indra Bastian. Ia menyatakan,

berbagai aturan etika profesi tentang independensi belum bisa dipenuhi (dalam Forum
Dosen Akuntansi Sektor Publik, 2006: 10). Selain itu, makna kata ‘independen’ masih
terus dipolitisir, agar intervensi politik pemerintah pusat dapat dilanggengkan. Lebih
menarik lagi, guru besar dari Universitas Gajah Mada itu menarik sebuah kesimpulan
yang ekstrim dan sedikit puitis: “Cedera ini amat melukai masyarakat Indonesia yang
merindukan pemerintah yang bersih...”. Tentu bukan tanpa alasan menyatakan pendapat
demikian dalam tulisannya yang berjudul “Standar Akuntansi Pemerintahan: Kebutuhan
atau Tuntutan Politis”, itu. Ia melihat, penyusunan SAP sebagai campur aduk antara
tuntutan akan terciptanya good governance dan kepentingan politik. Di satu sisi, sistem
pengelolaan keuangan dan akuntansi pemerintah sudah tertinggal jauh dari sektor
swasta. Ini jelas harus diperbaiki dan butuh suatu yang baru, dalam hal ini reformasi
pengelolaan keuangan pemerintah yang transparan dan akuntabel. Di sisi lain,
pemerintah sebagai entitas politik harus bisa menciptakan kondisi dalam bentuk
kebijakan yang akan melambungkan namanya di kancah politik atau sebagai wujud
pertanggungjawabannya setelah mengemban beban berat sebagai pemenang pemilu.
Susunan pemerintah yang terbentuk saat ini, seperti telah diketahui, bukan semata
kehendak rakyat, namun peran dari berbagai unsur partai politik. Sebab juga dibarengi
berbagai kepentingan politik itu, SAP yang disusun juga disertai unsur-unsur intervensi
politis. Seperti pendapat Indra Bastian tentang aturan main yang dilanggar oleh
pemerintah, terutama soal independensi keanggotaan KSAP. Independensi yang “aneh”
tersebut, menurutnya, merupakan senjata ampuh pemerintah dalam melancarkan
intervensi politik. Ini bisa dibuktikan dengan dominasi agensi pemerintah pusat dalam
keanggotaan KSAP.

Intervensi ini bisa jadi merupakan efek negatif dari sistem pemerintahan yang
dibentuk dari aktivitas politik, sebagaimana berlaku umum di negara-negara demokrasi.
Pemerintahan baru, mau tak mau, harus menyesuaikan diri dengan sisa-sisa kebijakan
pemerintah sebelumnya, karena kekuasaannya terbatas. Pemimpin baru tersebut diwarisi
mesin-mesin pemerintahan yang korup yang menghalangi usaha-usaha perubahan
(Jaremi Pope, dalam Simanjutak: 2005). Ini merupakan salah satu penyebab
kesempurnaan SAP sulit dicapai pada saat awal penyusunannya. Campur aduk antara
kebutuhan dan tekanan politis menjadi hal yang tak bisa dihindari.

Jika dicermati, pencampuradukan ini juga digunakan Indra Bastian pada bahasa
yang dipakainya dalam kesimpulan. Bila pemerintah tadi dinyatakan mencampur aduk
standar akuntansi dan intervensi politik, seorang profesor sekaliber Indra Bastian saja
juga mencampur aduk antara keterangannya tentang akuntansi dengan unsur puitis dari
perasaannya sendiri. Lihatlah kembali kalimat “cedera ini amat melukai masyarakat...”.
Apakah itu menggambarkan bahasa akuntansi? Nah, intinya, segala sesuatu bisa saja
terjadi di negeri ini. Suatu tujuan bisa saja dicapai dengan cara yang tidak lumrah atau
keluar jalur. Namun, semuanya terpulang kepada masing-masing pihak; bagaimana
menggunakan sesuatu yang dihasilkan itu, bagaimanapun proses dan tantangannya, bisa
bermanfaat bagi rakyat.

Selain Indra Bastian, Deddi Nordiawan (Forum Dosen Akuntansi Sektor

Publik, 2006: 14-20) juga menyangsikan keindependensian KSAP. Menurutnya, dari
awal pembentukan KSAP, isi undang-undang yang mengharuskan adanya SAP sudah
mengabaikan terciptanya independen in fact. Dalam pasal 57 Undang-undang Nomor 1
tahun 2004 dinyatakan KSAP ditetapkan dengan keputusan presiden. Kenapa harus
keppres? Bukankah standar ini untuk pemerintah? Nah, logika Deddi dapat diterima:
berarti pemerintah membuat kebijakan untuk dijalankan oleh pemerintah itu sendiri.
Jelas, kemungkinan tidak independennya sangat besar.

Cedera, seperti yang diungkapkan Indra, dan kesalahan pembentukan sejak

awal seperti menurut Deddi, adalah pecutan bagi KSAP untuk bekerja profesional.
Kritikan itu adalah beban yang berat. KSAP dituntut menjadi independen dengan
ketidakindependenan mereka. Ini merupakan keharusan, sebab cerita tentang kelemahan
dan kekeliruan dalam penerbitan SAP dan penyusunnya telah menyebar ke seluruh
kalangan pengguna akuntansi sektor publik. Kekuatan yang harus dibangkitkan KSAP
adalah sejauh mana tindakan-tindakan mereka selanjutnya, seperti sosialisasi, training
of trainer atau publikasi lain yang mereka lakukan bisa memenuhi kriteria guna
mewujudkan transparansi pengelolaan keuangan pemerintah.

Selain tentang independensi, para pengamat juga menilai banyaknya kerancuan

atau kelemahan pada isi PSAP yang terdiri dari 1 (satu) kerangka konseptual dan 11
(sebelas) pernyataan standar. Dalam tulisan ini penulis tidak bermaksud mengumbar
kembali kritikan-kritikan para pakar tersebut. Namun, penulis akan mencoba
membandingkan standar akuntansi pemerintahan dengan standar yang lebih mapan yang
berlaku di Indonesia, atau setidaknya standar yang telah lebih dahulu disusun dan
direvisi beberapa kali, yaitu standar akuntansi keuangan. Di akhir tulisan, penulis
berharap dapat menyimpulkan seberapa jauh “kemelencengan” SAP yang disusun
tersebut dari tujuan awalnya. Namun, kita tentu tidak perlu membandingkan
keseluruhan isi kedua standar itu. Penulis beranggapan, membandingkan poin-poin
Kerangka Konseptual Akuntansi Pemerintahan (KKAP) yang terdapat pada PSAP
dengan Kerangka Dasar Penyusunan dan Penyajian Laporan Keuangan (KDP-LK) yang
terdapat pada PSAK sudah cukup memadai guna mencapai tujuan seperti dinyatakan
sebelumnya.

3.3 PENUTUP

3.3.1 Kesimpulan

Dengan diterbitkannya SAP, berarti pemerintah telah memenuhi tuntutan

masyarakat tentang perlunya pengelolaan keuangan pemerintah yang akuntabel dan
transparan. Ini juga sekaligus pelaksanaan amanat undang-undang yang mengharuskan
adanya standar akuntansi pemerintahan.

Kritikan-kritikan dan perdebatan panjang seputar kelemahan dan kerancuan

standar akuntansi pemerintahan telah menjadi bukti bahwa SAP memang telah menjadi
sesuatu yang ditunggu dan dibutuhkan. Hal tersebut di kemudian hari dapat menjadi
acuan atau bahan pertimbangan bagi KSAP dalam usaha mereka memperbaiki, merevisi
dan mengembangkan SAP menjadi standar yang benar-benar bisa diandalkan sebagai
pedoman dalam penyusunan laporan keuangan pemerintah. Ini tentu guna mewujudkan
pemerintahan yang akuntabel dan transparan pengelolaan keuangannya.

Strategi adaptasi yang dipakai oleh KSAP dalam menyusun SAP merupakan
langkah tepat dalam memperkenalkan akuntansi pemerintahan di Indonesia. Meski
strategi itu akhirnya menimbulkan banyak kerancuan dan memiliki fleksibilitas yang
tinggi, namun SAP terbukti mampu menciptakan paradigma baru dalam akuntabilitas
dan transparansi pengelolaan keuangan negara. SAK yang telah menjadi standar yang
mapan sebagai acuan bagi semua perusahaan di Indonesia, agaknya bisa dijadikan acuan
dalam usaha mengembangkan SAP. Namun, membandingkan SAP dengan SAK hanya
salah satu cara dalam rangka mengukur sejauh mana standar tersebut bisa memenuhi
tujuan awal disusunnya. Dengan catatan, pembandingan itu tentu tidak bisa secara kaku,
sebab sifat entitas pemakai keduanya berbeda.
 Setelah membandingkan dengan SAK, dapat disimpulkan, SAP baru bisa
menghasilkan laporan keuangan yang memiliki tingkat keterbandingan (comparability)
yang memadai bila masing-masing entitas mempunyai pemahaman yang sama terhadap
poin-poin SAP. Namun, hal itu sepertinya sulit dicapai, karena strategi adaptasi yang
diterapkan KSAP telah menyebabkan SAP memiliki tingkat fleksibilitas yang tinggi.
Artinya, uniformity atau keseragaman menjadi suatu hal yang perlu dipertimbangkan
dalam pengembangan standar tersebut di kemudian hari.
3.3.2 Soal Latihan

a. Jelaskan perbedaan SAP dengan SAK?

b. Jelaskan beberapa kelemahan dari penerapan SAP?
c. Jelaskan kaitan antara SAP dan good government governance?
 DAFTAR PUSTAKA

Dellaportas Steven,et al. Ethics Governance and Accountability : A Professional

Perspektif. Australia : John Willey and Sons.

Ikatan Akuntansi Indonesia. 2008. Standar Akuntansi Keuangan per 1 September 2007.
Jakarta : Salemba Empat.

PP RI No. 24 Th. 2005. Standar Akuntansi Pemerintahan.Jakarta:Sinar Grafika

SE: 900/743/BAKD Dirjen Bina Administrasi dan Keuangan Daerah.2007. Modul

Akuntansi Pemerintah Daerah.Jakarta:Departemen Dalam Negeri.

Tujuan-laporan-keuangan.html

Fungsi SAP.html

4share_kawe.html

Https://standar akuntansi pemerintahan~fakhrurrazy’s blog just

http://standar akuntansi pemerintahan.htm

http://warung akuntansi pemerintahan.htm

 BAB 4
STANDAR AKUNTANSI SYARIAH (SAS)

4.1 PENDAHULUAN

Pada awal tahun 90-an Indonesia pada khususnya telah menunjukkan keadaan
perubahan yang lebih membaik. Perkembangan sistem ekonomi dan bisnis berlandaskan
Islam telah menujukkan trend yang cukup menggembirakan. Hadirnya lembaga
keuangan syari'ah di belahan bumi menunjukkan langkah kemajuan keberadaan sistem
ekonomi dan bisnis Islam di tanah air ini. Lembaga-lembaga seperti itu adalah
organisasi yang bercirikan "amanah". Dalam organisasi semacam ini, keberadaan etika
sangat penting. Bagi umat Islam, kegiatan bisnis (temasuk bisnis perbankan) tidak akan
pernah terlepas dari ikatan etika Islam.
Bukan hal yang berlebihan bila bank Islam berdasarkan pada nilai etika Islam.
Bahkan secara formal bank Islam membentuk badan khusus dalam organisasinya.
Badan ini bertugas memberikan pandangan-pandangan dasar-dasar etika (atau
pengawasan) Islam bagi manajemen dalam menjalankan operasi bank (termasuk
pencatatan dan pelaporan akuntansinya). Badan tersebut dinamakan Dewan Pengawas
Syari'ah yang berdiri secara independen di dalam organisasi bank.
Mempelajari dan menerapkan Akuntansi Syari'ah, pada hakekatnya adalah
belajar dan menerapkan prinsip keseimbangan (balance) atas transaksi atau perkiraan
atau rekening yang telah dicatat untuk dilaporkan kepada yang berhak mendapatkan isi
laporan. Islam adalah cara hidup yang berimbang dan koheren, dirancang untuk
kebahagiaan (falah) manusia dengan cara menciptakan keharmonisan antara kebutuhan
moral dan material manusia dan aktualisasi sosio-ekonomi, serta persaudaraan dalam
masyarakat manusia. Triyumono menyatakan bahwa Akuntansi Syari'ah merupakan
salah satu upaya mendekonstruksi akuntansi modern ke dalam bentuk humanis dan
syarat nilai. Sesuai dengan fungsi manusia sebagai khalifah di muka bumi, maka seluruh
upaya dilakukan oleh manusia harus mampu merespon kebutuhan masyarakat atau
harus memiliki orientasi sosial.
Demikian pula upaya kita untuk mengembangkan Akuntansi Syari'ah.
Akuntansi harus berkembang dengan merespon kebutuhan masyarakat. Lebih lanjut
Gilling (1996) menjelaskan situasi akuntansi yang intinya sebagai berikut: Akuntansi
adalah alat mekanis yang secara pribadi diterapkan pada kegiatan bisnis, akuntansi
berkembang menjadi media yang sangant penting untuk mengungkapkan pada fakta
umum yang penting tentang masyarakat modern dan komplek di mana kita hidup.
Akuntansi bertindak sebagai fungsi pencatatan dengan melaporkan informasi yang
berguna bagi pemilik dan pemegang saham, investor yang disebabkan pemisahan
pemilikian dengan pengawasan tidak lagi memiliki pengetahuan langsung tentang
kondisi dan kegiatan usaha. Tujuan akuntansi tidak lagi membuat pertanggungjawaban
yang jelas bagi pemilik tetapi membiarkan perusahaan survive. Di pihak lain akuntansi
telah menjadi alat ukur menghitung keuntungan perusahaan yang berbeda dari
keuntungan sosial. Sementara, masyarakat mengharapkan agar perusahaan bertindak
sebagai koordinator dalam menggunakan SDM, bahan dan dana untuk menghasilkan
barang dan jasa dan dalam mendistribusikan hasilnya kepada penyumbang. Tetapi
sayangnya belum dikembangkan kepada metode untuk melaporkan kemajuan
masyarakat dan juga tidak membuat laporan hasil atas hasilnya. Islam melalui Al Qur'an
telah menggariskan bahwa konsep akuntansi yang harus diikuti oleh para pelaku
transaksi atau pembuat laporan akuntansi adalah menekankan pada konsep
pertanggungjawaban atau accountability, sebagai ditegaskan dalam surat Al Baqaroh
ayat 282. Disamping itu, Akuntansi Syari'ah harus berorietasi sosial. Akuntansi Syari'ah
tidak hanya sebagai alat ukur untuk menterjemahkan fenomena ekonomi dalam bentuk
ukuran moneter tetapi sebagai suatu metode untuk menjelaskan fenomena ekonomi itu
berjalan dalam masyarakat Islam.

4.2 PEMBAHASAN

4.2.1 AKUNTANSI SYARI’AH

Akuntansi Syari'ah adalah akuntansi yang berorientasi sosial. Artinya akuntansi

ini tidak hanya sebagai alat untuk menterjemahkan fenomena ekonomi dalam bentuk
ukuran moneter tetapi juga sebagai suatu metode menjelaskan bagaimana fenomena
ekonomi itu berjalan dalam masyarakat Islam. Akuntansi Syari'ah termasuk didalamnya
isu yang tidak biasa dipikirkan oleh akuntansi konvensional. Perilaku manusia diadili di
hari kiamat. Akuntansi harus dianggap sebagai salah satu derivasi/hisab yaitu
menganjurkan yang baik dan melarang apa yang jelek. Realitas Akuntansi Syari'ah
adalah tercermin dalam akuntansi zakat.
Seiring dengan meningkatnya rasa keberagamaan (religiusitas) masyarakat
Muslim menjalankan syariah Islam dalam kehidupan sosial-ekonomi, semakin banyak
institusi bisnis Islami yang menjalankan kegiatan operasional dan usahanya
berlandaskan prinsip syariah. Untuk mengelola institusi Islami ini diperlukan pencatatan
transaksi dan pelaporan keuangan. Pencatatan akuntansi dan pelaporan keuangan
dengan karakteristik tertentu yang sesuai dengan syariah. Pencatatan transaksi dan
pelaporan keuangan yang diterapkan pada institusi bisnis Islami inilah yang kemudian
berkembang menjadi akuntansi syariah. Akuntansi syariah (shari’a accounting)
menurut Karim (1990) merupakan bidang baru dalam studi akuntansi yang
dikembangkan berlandaskan nilai-nilai, etika dan syariah Islam, oleh karenanya dikenal
juga sebagai akuntansi Islam (Islamic Accounting).
Perkembangan akuntansi sebagai salah satu cabang ilmu sosial telah
mengalami pergeseran nilai yang sangat mendasar dan berarti, terutama mengenai
kerangka teori yang mendasari dituntut mengikuti perubahan yang terjadi dalam
kehidupan masyarakat. Karim(1990:3) mengemukakan bahwa selama ini yang
digunakan sebagai dasar konstruksi teori akuntansi lahir dari konteks budaya dan
ideologi. Demikian halnya dengan konstruksi akuntansi konvensional menjadi akuntansi
Islam (syariah) yang lahir dari nilai-nilai budaya masyarakat dan ajaran syariah Islam
yang dipraktikan dalam kehidupan sosial-ekonomi (Hammed:1997).
Akuntansi syariah dapat dipandang sebagai konstruksi sosial masyarakat Islam
guna menerapkan ekonomi Islam dalam kegiatan ekonomi. Akuntansi syariah
merupakan sub-sistem dari sistem ekonomi dan keuangan Islam, digunakan sebagai
instrumen pendukung penerapan nilai-nilai Islami dalam ranah akuntansi, fungsi
utamanya adalah sebagai alat manajemen menyediakan informasi kepada pihak internal
dan eksternal organisasi (Hasyshi: 1986; Baydoun dan Willet, 2000 serta Harahap,
2001).
Kerangka konseptual akuntansi syariah sebagaimana telah dikemukakan di atas
dirumuskan menggunakan pendekatan epistimologi Islam. Epistimologi adalah cabang
filsafat yang secara khusus membahas teori ilmu pengetahuan, secara harfiah
epistimologi berasal dari bahasa Yunani “episteme” yang berarti pengetahuan (Suria
Sumantri, 1991). Dalam lingkup filsafat ilmu, epistimologi mengandung pengertian
sebagai metode memperoleh pengetahuan agar memiliki karakteristik, kebenaran, dan
nilai-nilai tertentu sebagai ilmu (Chalmers, 1991). Dalam konteks epistimologi sebagai
metode memperoleh pengetahuan ilmu, epistimologi Islam diperlukan guna
memperoleh pengetahuan yang diharapkan memiliki karakteristik, kebenaran dan nilai-
nilai Islami. Epistimologi Islam adalah metode memperoleh pengetahuan ilmu yang
Islami melalui proses penalaran yang sistematis, logis dan sangat mendalam
menggunakan “ijtihad” yang dibangun atas kesadaran sebagai khalifatullah fii-ardl
(lihat Syafi’i, 2000 dan Triyuwono, 2000).
Akuntansi syariah dapat dikategorikan sebagai pengetahuan ilmu dalam bidang
akuntansi yang memiliki karakteristik, kebenaran dan nilai-nilai Islami, yang digali
menggunakan epistimologi Islam. Kerangka konseptual akuntansi syariah
dikembangkan menggunakan prinsip dasar paradigma syariah (the fundamental of the
syaria’ah paradigm) sebagaimana dikemukakan oleh Haniffa (2001:11) dan disajikan
dalam gambar 1 Prinsip Dasar Paradigma Syariah.
Prinsip dasar paradigma syariah merupakan multi paradigma yang holistic,
mencakup keseluruhan dimensi wilayah mikro dan makro dalam kehidupan manusia
yang saling terkait. Pertama, dimensi mikro prinsip dasar paradigma syariah adalah
individu yang beriman kepada Allah SWT (tauhid) serta mentaati segala aturan dan
larangan yang tertuang dalam Al-Qur’an,Al Hadits, Fiqh, dan hasil ijtihad. Landasan
tauhid diperlukan untuk mencapai tujuan syariah yaitu menciptakan keadilan sosial (al
a’dl dan al ihsan) serta kebahagiaan dunia dan akhirat. Pencapaian tujuan syariah
tersebut dilakukan menggunakan etika dan motal iman (faith), taqwa (piety), kebaikan
(righteoneus/birr), ibadah (worship), tanggungjawab (responsibility/fardh), usaha (free
will/ikhtiyar), hubungan dengan Allah dan manusia (Habluminallah dan
Habluminannas), serta barokah (blessing).
Kedua, dimensi makro prinsip syariah adalah meliputi wilayah politik,ekonomi
dan sosial. Dalam dimensi politik, menjunjung tinggi musyawarah dan kerjasama.
Sedangkan dalam dimensi ekonomi, melakukan usaha halal, mematuhi larangan bunga,
dan memenuhi kewajiban zakat. Selanjutnya dalam dimensi sosial yaitu mengutamakan
kepentingan umum dan amanah.
 Tauhid (Keimanan kepada Allah SWT) lebih lanjut Haniffa (2001:18)
mengemukakan bahwa berdasarkan prinsip dasar paradigma syariah (the fundamental
of the shari’ah paradigm) tersebut pada gambar 1 di atas kemudian dikembangkan
kerangka konseptual akuntansi syariah (a conceptual framework for Islamic
accounting). Dalam kerangka konseptual akuntansi syariah tersebut di atas, dinyatakan
bahwa tujuan diselenggarakannya akuntansi syariah adalah mencapai keadilan sosial-
ekonomi; dan sebagai sarana ibadah memenuhi kewajiban kepada Allah SWT,
lingkungan dan individu melalui keterlibatan institusi dalam kegiatan ekonomi. Produk
akhir teknik akuntansi syariah adalah informasi akuntansi yang akurat untuk
menghitung zakat dan pertanggungjawaban kepada Allah SWT dengan berlandaskan
moral, iman dan taqwa. Dengan demikian dalam hal akuntansi syariah sebagai alat
pertanggungjawaban, diwakili informasi akuntansi syariah dalam bentuk laporan
keuangan yang sesuai dengan syariah yaitu mematuhi prinsip full disclousure.
Laporan keuangan akuntansi syariah tidak lagi berorientasi pada maksimasi
laba, akan tetapi membawa pesan modal dalam menstimuli perilaku etis dan adil
terhadap semua pihak. Jenis laporan keuangan akuntansi syariah yang memenuhi
criteria ini menurut Harahap (2000) meliputi” Motivasi para pakar dan akademisi
akuntansi terutama dari kalangan orang-orang Muslim guna mengkaji dan
mengembangkan akuntansi syariah semakin meningkat. Setelah mengetahui beberapa
peneliti (Gray, 1988; Perera, 1989; Hamid et al., 1993; Baydoun dan Willet, 1994) yang
menguji hubungan antara budaya, religi dan akuntansi, menyatakan bahwa budaya
secara umum dan Islam secara khusus mempengaruhi bentuk-bentuk akuntansinya.
Sebagaimana dikemukakan oleh Gaffikin dan Triyuwono (1996) akuntansi adalah
refleksi dari sebuah realitas yang idealnya dibangun dan dipraktikan berdasarkan nilai-
nilai dan etika.
Nilai-nilai dan etika orang Muslim adalah syariah, maka alternatif terbaik
pengembangan akuntansi syariah adalah menggunakan pemikiran yang sesuai dengan
syariah. Untuk memahami pengertian akuntansi syariah, dapat mengacu pada definisi
akuntansi syariah yang dikemukakan oleh Hameed (2003) yaitu: Berangkat dari
definisi-definisi akuntansi tersebut di atas, akuntansi syariah dalam arti sempit dapat
didefinisikan sebagai berikut: “Akuntansi syariah adalah suatu proses, metode, dan
teknik pencatatan, penggolongan, pengikhtisaran transaksi, dan kejadian-kejadian yang
bersifat keuangan dalam bentuk satuan uang, guna mengidentifikasikan, mengukur, dan
menyampaikan informasi suatu entitas ekonomi yang pengelolaan usahanya
berlandaskan syariah, untuk dapat digunakan sebagai bahan mengambil keputusan-
keputusan ekonomi dan memilih alternatif-alternatif tindakan bagi para pemakainya”.
Perkembangan akuntansi sebagai salah satu cabang ilmu sosial telah mengalami
pergeseran nilai yang sangat mendasar dituntut mengikuti perubahan yang terjadi dalam
kehidupan masyarakat. Kam (1990:3) mengemukakan bahwa selama ini yang
digunakan sebagai dasar konstruksi teori akuntansi lahir dari konteks budaya dan
ideologi.

4.2.2 KERANGKA DASAR PENYUSUNAN DAN PENYAJIAN LAPORAN

KEUANGAN (KDPPLK) SYARI’AH

Perkembangan akuntansi di bidang syariah semakin menunjukkan jati dirinya.

Standar Akuntansi Keuangan telah mengakomodir perkembangan ini dengan
mengeluarkan standar akuntansi yang memang khusus digunakan oleh lembaga
keuangan yang berbasis syariah. Beberapa Standar Akuntansi Syariah yang ada sebagai
berikut:
Kerangka dasar ini menyajikan konsep yang mendasari penyusunan dan
penyajian laporan keuangan bagi para penggunanya. Tujuan kerangka dasar ini adalah
untuk digunakan sebagai acuan bagi: (a) penyusun standar akuntansi keuangan syariah,
dalam pelaksanaan tugasnya; (b) penyusun laporan keuangan, untuk menanggulangi
masalah akuntansi syariah yang belum diatur dalam standar akuntansi keuangan
syariah; (c) auditor, dalam memberikan pendapat mengenai apakah laporan keuangan
disusun sesuai dengan prinsip akuntansi syariah yang berlaku umum; dan (d) para
pemakai laporan keuangan, dalam menafsirkan informasi yang disajikan dalam laporan
keuangan yang disusun sesuai dengan standar akuntansi keuangan syariah. 2. Pengertian
transaksi syariah yang dimaksud dalam kerangka dasar ini adalah transaksi yang
dilakukan berdasarkan prinsip syariah. 3. Kerangka dasar ini bukan standar akuntansi
keuangan dan karenanya tidak mendefinisikan standar untuk permasalahan pengukuran
atau pengungkapan tertentu.
Komite Akuntansi Syariah (KAS) telah menghasilkan standar akuntansi
syariah, beberapa PSAK Syariah berikut telah disahkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia
(IAI) melalui DSAK nya:
 - PSAK  NO. 101 PENYAJIAN LAPORAN KEUANGAN SYARIAH

- PSAK NO. 102 AKUNTANSI MURABAHAH

- PSAK NO. 103  AKUNTANSI SALAM

- PSAK NO. 104 AKUNTANSI ISTISHNA’

- PSAK 105 AKUNTANSI MUDHARABAH

- PSAK NO. 106 AKUNTANSI MUSYARAKAH

- PSAK NO. 107 AKUNTANSI IJARAH

- PSAK NO. 109 AKUNTANSI ZAKAT DAN INFAK/SEDEKAH

- PSAK NO. 110 AKUNTANSI HAWALAH

- PSAK NO. 111 AKUNTANSI TRANSAKSI ASURANSI SYARIAH

Badan yang menerbitkan standar akuntansi Islam pada saat ini adalah the
Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions (AAO-IFI)
yang didirikan sejak 1991 di Bahrain. Sampai dengan saat ini telah diterbitkan 56
standar akuntansi Islam dalam bidang akuntansi, auditing, governance dan etika, seperti
tertera pada tabel 2. Anggota Technical Board AAOIFI berjumlah 20 orang, dengan 115
anggota yang mewakili 27 negara. Saat ini juga sedang disusun program Certified
Islamic Public Accountant (CIPA) yang akan segera disebarluaskan ke beberapa negara
(Alchaar, 2006).

Standar Akuntansi yang telah diterbitkan AAOIFI

Financial Accounting Statements 

a. Objective of Financial Accounting of Islamic Banks and Financial Institutions

b. Concepts of Financial Accounting for Islamic Banks and Financial Institutions

Financial Accounting Standards

a. General Presentation and Disclosure in the Financial Statements of Islamic
Banks and Financial Institutions
b. Murabaha and Murabaha to the Purchase Orderer
c. Mudaraba Financing
d. Musharaka Financing

e. Disclosure of Bases for Profit Allocation between Owners' Equity and

Investment Account Holders and Their Equivalent

f. Salam and Parallel Salam

g. Ijarah and Ijarah Muntahia Bittamleek

h. Istisna'a and Parallel Istisna'a

i. Zakah

j. Provisions and Reserves

k. General Presentation and Disclosure in Financial Statements of Islamic

Insurance Companies

l. Disclosure of Bases for Determining and Allocating Surplus or Deficit in

Islamic Insurance Companies

m. Investment Funds

n. Provisions and Reserves in Islamic Insurance Companies

o. Foreign Currency Transactions and Foreign Operations

p. Investments

q. Islamic Financial Services offered by Conventional Financial Institutions

r. Contributions in Islamic Insurance Companies (New)

s. Deferred Payment Sale

t. Disclosure on Transfer of Assets (New)

u. Segment Reporting  (New)

4.3 PENUTUP

4.3.1 Kesimpulan

Mempelajari dan menerapkan Akuntansi Syari'ah, pada hakekatnya adalah

belajar dan menerapkan prinsip keseimbangan (balance) atas transaksi atau perkiraan
atau rekening yang telah dicatat untuk dilaporkan kepada yang berhak mendapatkan isi
laporan. Islam adalah cara hidup yang berimbang dan koheren, dirancang untuk
kebahagiaan (falah) manusia dengan cara menciptakan keharmonisan antara kebutuhan
moral dan material manusia dan aktualisasi sosio-ekonomi, serta persaudaraan dalam
masyarakat manusia.

Akuntansi Syari'ah adalah akuntansi yang berorientasi sosial. Artinya akuntansi

ini tidak hanya sebagai alat untuk menterjemahkan fenomena ekonomi dalam bentuk
ukuran moneter tetapi juga sebagai suatu metode menjelaskan bagaimana fenomena
ekonomi itu berjalan dalam masyarakat Islam. Akuntansi Syari'ah termasuk didalamnya
isu yang tidak biasa dipikirkan oleh akuntansi konvensional.
4.3.2 Soal Latihan

a. Dari PSAK 102 hingga PSAK 111 dapatkah kalian menjelaskan transaksi
atau akad apakah yang paling sering diterapkan dan yang paling jarang
diterapkan oleh entitas perbankan syariah atau entitas keuangan lainnya,
jelaskan alasannya?
b. Jelaskan pengertian bagi hasil dan perbedaannya dengan sistem
konvensional?
c. Jelaskan kendala-kendala dalam penerapan SAS?
 DAFTAR PUSTAKA

http://www.mustakimmuchlis.com/tulisanku/sejarah-akuntansi

http://shariahlife.wordpress.com/category/ekonomi/akuntansi

http://islamic-accounting.blogspot.com/2008/02/akuntansi

http://dspace.widyatama.ac.id/handle/10364/868

http://peperonity.com/go/sites/mview/akuntansi
 BAB 5
PEMAHAMAN ETIKA DAN PENILAIAN MORAL

5.1 PENDAHULUAN

Selama ini ada sebuah pernyataan yang sering ditanyakan, “Banarkah etika
profesi itu penting?” untuk menjawab pertanyaan tersebut, maka terlebih dahulu harus
melihat manusia sebagai makhluk sosial yang memiliki dua kecenderungan yang
dianugerahakan oleh Tuhan Yang Maha Esa, yaitu kecenderungan pada kebaikan dan
kecenderungan pada keburukan.

Ketika kecenderungan pada kebaikan yang lebih dominan, maka etika kurang
bahkan tidak memiliki peran yang signifikan, ia hanya mengiyakan saja apa yang
dilakukan manusia. Tetapi ketika kecenderungan pada keburukan yang lebih dominan,
maka di sinilah, etika harus memberikan peran yang lebih serius lagi. Karena ketika
kecenderungan ini mendominasi manusia tidak hanya akan melanggar etika atau etika
profesi, bahkan suara hatinya yang terdalampun tidak akan dihiraukannya lagi.

Ada beberapa faktor yang membuat kecenderungan pada keburukan yang lebih
dominan sehingga manusia melanggar etika, di antaranya:

1. Kebutuhan hidup; ini merupakan faktor utama penyebab terjadinya tindakan tidak
etis karena tidak tercukupinya kebutuhan pribadi dalam kehidupan.
2. Tidak ada pedoman; tidak punya penuntun hidup sehingga tidak tahu bagaimana
melakukan sesuatu.
3. Perilaku dan kebiasaan individu; perilaku kebiasaan individu tanpa
memperhatikan faktor lingkungan dimana individu tersebut berada.
4. Lingkungan yang kurang kondusif; seringkali kondisi lingkungan membuat
manusia
Etika tersebut, pada kalangan masyarakat umum kemudian diwujudkan dalam
bentuk aturan (code) yang tertulis maupun tidak tertulis. Sedangkan bagi kalangan
professional etika tersebut diwujudkan dalam bentuk aturan (code) yang tertulis yang
secara sistematik sengaja dibuat berdasarkan prinsip-prinsip moral yang ada dan pada
saat yang dibutuhkan akan bisa difungsikan sebagai alat untuk menghakimi segala
macam tindakan yang secara logika-rasional umum (common sense) dinilai
menyimpang dari kode etik. Dengan demikian etika adalah refleksi dari apa yang
disebut dengan “self control”, karena segala sesuatunya dibuat dan diterapkan dari dan
untuk kepentingan kelompok sosial (profesi) itu sendiri. Selanjutnya, karena kelompok
profesional merupakan kelompok yang berkeahlian dan berkemahiran yang diperoleh
melalui proses pendidikan dan pelatihan yang berkualitas dan berstandar tinggi yang
dalam menerapkan semua keahlian dan kemahirannya yang tinggi itu hanya dapat
dikontrol dan dinilai dari dalam oleh rekan sejawat, sesama profesi sendiri. Kehadiran
organisasi profesi dengan perangkat “built-in mechanism” berupa kode etik profesi
dalam hal ini jelas akan diperlukan untuk menjaga martabat serta kehormatan profesi,
dan di sisi lain melindungi masyarakat dari segala bentuk penyimpangan maupun
penyalahgunaan keahlian (Wignjosoebroto, 1999).
Moral pada umumnya didefinisikan oleh para ahli psikologi sebagai sikap dan
keyakinan yang dimiliki oleh sesoorang yang membantu orang tersebut untuk
memutuskan apa yang benar dan salah (Hook, 1999). Selanjutnya Hook (1999)
menyatakan bahwa konsep moralitas itu sendiri dipengaruhi oleh aturan dan
normanorma budaya di mana seseorang dibesarkan, sehingga terinternalisasi dalam diri
orang tersebut. Moralitas bukanlah merupakan bagian dari "perlengkapan standar" pada
saat seseorang dilahirkan, karena seseorang dilahirkan tanpa moral.
Dua orang ahli yang berpengaruh dalam teori perkembangan moral adalah Jean
Piaget dan Lawrence Kohlberg (Shaffer, 1985; Durkin, 1995; Hook, 1999). Dalam
membahas teori perkembangan moral Kohlberg, kita tidak dapat melepaskan dari karya
Piaget tentang perkembangan moral. Piaget merupakan peletak dasar teori
perkembangan moral dengan pendekatan kognitif. Piaget menolak pandangan nativisme
bahwa moralitas adalah sesuatu yang diturunkan serta pandangan teori belajar sosial
yang menyatakan bahwa moralitas didapatkan dari orang lain. Kemudian dikembangkan
oleh Kohlberg, membuktikan bahwa pertumbuhan dalam penalaran moral adalah proses
perkembangan moral yang merupakan suatu proses pembentukan struktur kognitif
(Duska dan Whelan, 1984). Piaget dan Kohlberg menggunakan istilah moral judgment
yang sering diartikan dengan penalaran moral, untuk menunjukkan bahwa
perkembangan moral terkait dengan struktur kognitif.
Piaget menyatakan bahwa moralitas berkembang melalui tiga tahap : amoral,
heteronomi, dan otonomi. Tahap amoral tampak pada anak yang baru lahir sampai usia
dua tahun yang belum memiliki kesadaran akan adanya aturan yang mengendalikan
aktivitas mereka. Pada tahap heteronomi, anak memandang bahwa peraturan merupakan
hukum dari luar yang bersifat suci, karena ditetapkan oleh orang dewasa. Pada usia 8
tahun, anak memasuki tahap otonomi, di mana peraturan dilihat sebagai suatu keputusan
bebas, peraturan harus dihormati karena dimufakati bersamA

5.2 PEMBAHASAN

5.2.1 ETIKA

Pengertian Etika

 Menurut Kamus Besar Bahasa. Indonesia (1995)  Etika adalah nilai mengenai
benar dan salah yang dianut suatu golongan atau masyarakat
 Etika adalah ilmu tentang apa yang baik dan yang buruk, tentang hak dan
kewajiban moral
 Menurut Maryani & Ludigdo (2001) “Etika adalah seperangkat aturan atau norma
atau pedoman yang mengatur perilaku manusia, baik yang harus dilakukan
maupun yang harus ditinggalkan yang di anut oleh sekelompok atau segolongan
masyarakat atau profesi”
Dari asal usul kata, etika berasal dari bahasa Yunani ‘ethos’ yang berarti adat
istiadat/ kebiasaan yang baik perkembangan etika yaitu studi tentang kebiasaan manusia
berdasarkan kesepakatan, menurut ruang dan waktu yang berbeda, yang
menggambarkan perangai manusia dalam kehidupan pada umumnya:
 Etika disebut juga filsafat moral adalah cabang filsafat yang berbicara tentang
praxis (tindakan) manusia.
 Etika tidak mempersoalkan keadaan manusia, melainkan mempersoalkan
bagaimana manusia harus bertindak.
Tindakan manusia ini ditentukan oleh bermacam-macam norma. Norma ini
masih dibagi lagi menjadi norma hukum, norma agama, norma moral dan norma sopan
santun.
 Norma hukum berasal dari hukum dan perundang-undangan
 Norma agama berasal dari agama
 Norma moral berasal dari suara batin.
 Norma sopan santun berasal dari kehidupan sehari-hari sedangkan norma moral
berasal dari etika
Fungsi Etika
1. Sarana untuk memperoleh orientasi kritis berhadapan dengan berbagai moralitas
yang membingungkan.
2. Etika ingin menampilkan keterampilan intelektual yaitu keterampilan untuk
berargumentasi secara rasional dan kritis.
3. Orientasi etis ini diperlukan dalam mengambil sikap yang wajar dalam suasana
pluralisme.

Faktor – Faktor yang Mempengaruhi Pelangggaran Etika

1. Kebutuhan individu
2. Tidak ada pedoman
3. Perilaku dan kebiasaan individu yang terakumulasi dan tak dikoreksi
4. Lingkungan yang tidak etis
5. Perilaku dari komunitas

Sanksi Etika
1. Sanksi Sosial
Skala relatif kecil, dipahami sebagai kesalahan yang dapat ‘dimaafkan’
2. Sanksi Hukum
Skala besar, merugikan hak pihak lain.

Jenis – Jenis Etika

Secara umum etika, bisa dikelompokan dalam tiga katagori, yaitu etika
deskriptif, etika normatif, dan metaetika (K. Berten: 2005). Sedangkan menurut para
penulis lain dikelompokan dalam dua katagori, yaitu etika deskriptif dan etika normatif
saja (A. Sonny Keraf: 2005).

5.2.1.1.1 Etika Deskriptif .

Etika deskriptif merupakan etika yang berbicara tentang suatu fakta, yaitu: a) nilai
dan pola perilaku manusia terkait dengan situasi dan realitas yang membudaya
dalam kehidupan masyarakat, dan b) menyoroti secara rasional dan kritis tentang
apa yang diharapkan manusia mengenai sesuatu yang bernilai. Etika deskriptif
melukiskan tingkah laku moral secara luas, misalnya adat istiadat, kebiasaan,
pandangan baik dan buruk, tingkahlaku yang diperbolehkan atau dilarang. Etika
 deskriptif mempelajari moralitas yang terdapat pada individu, masyarakat, dan
kebudayaannya. Dalam etika deskriptif, subyek tidak memberi penilaian, dia
hanya menggambarkan saja. Seperti, ketika dia menggambarkan kebiasaan minum
tuak atau prostitusi pada masyarakat tertentu, penggambaran tersebut tanpa diikuti
penilaian benar atau salah. Sekarang ini etika deskriptif dijalankan oleh ilmu-ilmu
sosial, seperti antropologi, sosiologi, psikologi, sejarah, dan yang lainnya.

5.2.1.1.2 Etika Normatif.

Etika normatif menjelaskan tentang norma-norma yang menjadi rujukan dalam

bertindak, yaitu: a) penilaian dan himbauan kepada manusia tentang bagaimana
harus bertindak sesuai dengan norma yang berlaku, dan b) berusaha menetapkan
berbagai sikap dan pola prilaku ideal yang seharusnya dimiliki oleh manusia
dalam hidup ini sebagai sesuatu yang bernilai. Dalam etika normatif ini, subyek
yang bersangkutan tidak bertindak sebagai penonton netral, tetapi dia melibatkan
diri dengan mengemukakan penilaian tentang perilaku individu, masyarakat, dan
kebudayaannya. Seperti, kebiasaan minum tuak harus ditolak, karena ia dapat
menghilangkan kesadaran manusia dan merusak organ tubuhnya. Begitu juga
dengan prostitusi, iapun harus ditolak, karena bertentangan dengan martabat
manusia. Penilaian tersebut dibuat atas dasar norma-norma. “Martabat manusia
harus dipelihara dan dihormati” dapat dianggap sebagai contoh norma tersebut.
Dengan demikian dapat dirumuskan bahwa etika normatif tidak deskriptif,
melainkan preskriptif (memerintahkan). Dia tidak menggambarkan, tetapi
menentukan benar tidaknya suatu perbuatan. Etika normatif bertujuan
merumuskan prinsip-prinsip etis yang dapat dipertanggungjawabkan secara
rasional dan dapat dipergunakan dalam praktik.

5.2.1.1.3 Metaetika.

Pendekatan ketiga dalam mempraktikkan ilmu etika adalah metaetika. Kata meta-
(bahasa Yunani) memiliki arti “melebihi” atau “melampaui”. Istilah ini
menunjukkan bahwa yang dibahas dalam metaetika bukanlah moralitas secara
langsung, melainkan produk dari etika normatif, seperti pernyataan-pernyataan
etika. Ada beberapa kajian dari metaetika, yaitu: 1) Kajian tentang aneka
karakteristik (hakekat) etika. 2) Kajian tentang metode, bahasa, struktur logika,
 penalaran yang digunakan untuk tiba pada dan membenarkan keputusan moral
dan pengetahuan. 3) Kajian tentang sumber, makna, dan justifikasi dari pencarian
dan penilaian etika. 4) Kajian apakah etika itu dan bagaimana, sebagai lawan dari
(a) apa yang disebut dengan etika subtantif, seperti utiltarianisme, hedonisme,
atau stoisme, yang menyebutkan secara umum apakah yang baik itu, dan (b) etika
normatif yang mempelajari dan menguraikan apa yang harus dilakukan seseorang,
bagaimana seseorang harus bertindak berdasarkan prinsip-prinsip moral.

Etika Umum dan Khusus.

Untuk mengetahui kedudukan etika profesi etika normatif terbagi menjadi dua,
yaitu etika umum dan etika khusus. Etika umum, berbicara mengenai kondisi-kondisi
dasar bagaimana manusia bertindak secara etis, bagaimana manusia mengambil
keputusan etis, teori-teori etika dan prinsip-prinsip moral dasar yang menjadi pegangan
bagi manusia dalam bertindak serta tolak ukur dalam menilai baik atau buruknya suatu
tindakan. Tema-tema seperti itulah yang menjadi obyek penyelidikan etika umum. Etika
umum juga dapat disebut sebagai ilmu atau filsafat moral yang membahas mengenai
pengertian umum dan teori-teorinya.
Etika khusus, merupakan penerapan prinsip-prinsip moral dasar dalam bidang
kehidupan yang khusus. Dalam hal ini, etika sebagai refleksi kritis rasional melihat dan
merefleksi kehidupan manusia dengan mendasarkan diri pada norma dan nilai moral
yang ada di satu pihak dan situasi khusus dari bidang kehidupan dan kegiatan khusus
yang dilakukan setiap orang atau sekelompok orang dalam suatu masyarakat. Penerapan
ini bisa berwujud: Bagaimana saya mengambil keputusan dan bertindak dalam bidang
kehidupan dan kegiatan khusus yang saya lakukan, yang didasari oleh cara, teori dan
prinsip-prinsip moral dasar. Namun, penerapan itu dapat juga berwujud : Bagaimana
saya menilai perilaku saya dan orang lain dalam bidang kegiatan dan kehidupan khusus
yang dilatarbelakangi oleh kondisi yang memungkinkan manusia bertindak etis: cara
bagaimana manusia mengambil suatu keputusan atau tindakan, dan teori serta prinsip
moral dasar yang ada dibaliknya.
Etika khusus kemudian dibagi lagi menjadi tiga bagian, yaitu: etika individual,
etika sosial, dan etika lingkungan. Tapi, ada juga beberapa penulis yang membaginya
dua bagian saja, yaitu: etika individual dan etika sosial.
 Etika individual, yaitu menyangkut kewajiban, sikap, dan pola perilaku manusia
terhadap dirinya sendiri termasuk juga kepada Tuhan Yang Maha Esa. Ada beberapa
macam etika individual, di antaranya: 1) etika beribadah, 2) etika berdo’a, 3) etika
makan, 4) etika tidur, dan 5) etika di kamar mandi.
Etika sosial, yaitu berbicara mengenai kewajiban, sikap dan pola perilaku
manusia sebagai anggota umat manusia ketika berhubungan dengan yang lain. Perlu
diperhatikan bahwa etika individual dan etika sosial tidak dapat dipisahkan satu sama
lain dengan tajam, karena kewajiban manusia terhadap diri sendiri dan sebagai anggota
umat manusia saling berkaitan. Etika sosial menyangkut hubungan manusia dengan
manusia baik secara langsung maupun secara kelembagaan (keluarga, masyarakat,
negara), sikap kritis terhadap pandangan-pandangan dunia dan ideologi-ideologi yang
ada. Karena luasnya masalah sosial, maka etika sosial ini terbagi atau terpecah menjadi
banyak bagian atau bidang. Dan pembahasan bidang yang paling aktual saat ini adalah
sebagai berikut: 1) etika terhadap sesama, 2) etika keluarga, 3) etika profesi, 4) etika
politik, 5) etika ideologi, 6) etika diskusi/debat, dan 7) lain-lain.
Etika lingkungan membahas kewajiban, sikap, dan pola perilaku manusia
serta tanggungjawabnya terhadap lingkungan, baik kepada binatang, tumbuhan, maupun
alam sekitarnya. Pola hubungan manusia dengan lingkungan perlu diatur secara lebih
serius lagi. Ini terutama melihat perilaku manusia terhadap alam yang cenderung
sewenang-wenang sehingga berdampak negatif terhadap alam dan juga terhadap
manusia itu sendiri. Pemanasan global merupakan salah satu contoh dari perilaku
sewenang-wenang terhadap alam. Karena itu etika lingkungan perlu dirumuskan dan
dijadikan etika bagi mereka yang bekerja dengan alam sebagai obyeknya.
Menurut A, Sonny Keraf, etika lingkungan bisa masuk dalam cabang etika
sosial dan bisa juga masuk dalam etika lingkungan. Etika ini masuk dalam cabang dari
etika sosial sejauh menyangkut hubungan manusia dengan manusia yang berdampak
pada lingkungan. Dan bisa berdiri sendiri sebagai etika lingkungan sejauh menyangkut
hubungan antara manusia dengan lingkungannya.

Kedudukan Etika Profesi dalam Kerangka Etika

Dari sistematika di atas, bisa dilihat bahwa etika profesi merupakan bidang etika
khusus atau terapan yang merupakan produk dari etika sosial. Sebagai bagian dari etika
khusus, maka etika profesi memiliki cakupan yang sangat luas sesuai dengan profesi
masing-masing, karena hampir setiap profesi dapat mengembangkan etikanya sendiri.
Untuk sekarang ini baru ada beberapa etika profesi, seperti etika profesi IT, etika profesi
sekretaris, etika profesi akuntan, etika profesi wartawan, etika profesi dokter, etika
profesi dosen/guru, dan lain-lain.
Dalam etika profesi/terapan, banyak sekali topik yang dibahas di dalamnya.
Untuk menciptakan kejernihan dalam pokok permasalahan ini, maka pokok
permasalahannya dapat dikelompokan dalam dua katagori, yaitu: 1) Etika profesi dapat
menyoroti suatu profesi atau suatu masalah. Contoh etika profesi yang membahas suatu
profesi,seperti: etika kedokteran, etika politik, etika bisnis, dan sebagainya. Contoh
yang membahas masalah-masalah tertentu, seperti: penggunaan tenaga nuklir;
pembuatan, pemilikan, dan penggunaan senjata nuklir, pencemaran lingkungan hidup,
dan diskriminasi dalam segala bentuknya (ras, agama, jenis kelamin, dan lain-lain).
Cara lain untuk membagikan etika terapan adalah membedakan antara
makroetika, mikroetika, dan mesoetika. Makroetika membahas masalah-masalah moral
pada skala besar, artinya, masalah-masalah ini menyangkut suatu bangsa atau bahkan
seluruh umat manusia; ekonomi dan keadilan (seperti, utang negara-negara selatan
terhadap negara-negara utara); lingkungan hidup, dan alokasi sarana pelayanan
kesehatan. Mikroetika membicarakan pertanyaan-pertanyaan etis dimana individu
terlibat, seperti kewajiban dokter terhadap pasiennya atau kewajiban pengacara terhadap
yang yang berkaitan dengan suatu kelompok atau profesi, misalnya, kelompok ilmuwan,
profesi kliennya seperti, kewajiban mengatakan yang benar, kewajiban menyimpan
rahasia jabatan, dan sebagainya). Diantara makroetika dan mikroetika, disisipkan lagi
mesoetika (awalan meso- berarti madya). Kalau begitu, mesoetika menyoroti masalah-
masalah etis wartawan, dan sebagainya

5.2.2 MORAL

Teori Perkembangan Moral Kognitif

Piaget (1932) adalah peneliti pertama yang mengemukakan konsep
perkembangan moral (moral development) dalam monografnya, The Moral Judgment of
a Child. Dalam perkembangannya menurut Kohlberg et al., 1984 (dalam
id.wikipedia.org) teori perkembangan moral berkembang menjadi teori perkembangan
moral kognitif (cognitive moral development–CMD) modern yang dilahirkan oleh
seorang peneliti yang bernama Lawrence Kohlberg , yang pada tahun 1950an.
Penemuan tersebut merupakan hasil dari perluasan gagasan Piaget sehingga mencakup
penalaran remaja dan orang dewasa.
Berbeda dengan kerangka filsafat moral yang hanya mengevaluasi sikap sadar
terhadap perilaku etis, teori perkembangan moral kognitif (cognitive moral
development–CMD) bergerak lebih dalam ke lapisan bawah sadar jiwa manusia. Teori
perkembangan moral kognitif menurut Mintchik & Farmer, 2009 (dalam
id.wikipedia.org), cognitive moral development–CMD menekankan kepada proses
berpikir moral (moral thought process), apa yang dipikirkan seorang individu dalam
menghadapi sebuah dilema etika.
Riset yang dilakukan oleh Kohlberg pada tahun 1963 dan 1964 merupakan
awal dikenalkannya teori perkembangan moral kognitif (Cognitive Moral Development)
ke masyarakat. Menurut prospektif pengembangan moral kognitif, kapasitas moral
individu menjadi lebih kompleks jika individu tersebut mendapatkan tambahan struktur
moral kognitif pada setiap level pertumbuhan perkembangan moral. Terdapat tiga aspek
yang membedakan pertimbangan etis dengan semua proses mental lainnya. Aspek-
aspek tersebut adalah : (1) kognisi (cognition) berdasarkan pada nilai dan bukan pada
fakta yang tidak nyata, (2) penilaian didasarkan atas beberapa isu yang melibatkan diri
sendiri dan orang lain, dan (3) penilaian disusun sekitar isu “seharusnya” daripada
berdasarkan kesukaan biasa atau urutan pilihan (Colby dan Kohlberg, 1987 dalam
Richmond, 2001).
Kohlberg menekankan bahwa perkembangan moral didasarkan terutama pada
penalaran moral dan berkembang secara bertahap. Kohlberg sampai pada pandangannya
setelah 20 tahun melakukan wawancara yang unik dengan anak-anak. Dalam
wawancara, anak-anak diberi serangkaian cerita di mana tokoh-tokohnya menghadapi
dilema-dilema moral. Setelah membaca cerita, anak-anak yang menjadi responden
menjawab serangkaian pertanyaan tentang dilema moral.
Berdasarkan penalaran-penalaran yang diberikan oleh responden dalam
merespon dilema moral, Kohlberg (dalam wangmuba.com/2009) percaya terdapat tiga
tingkat perkembangan moral, yang setiap tingkatnya ditandai oleh dua tahap. Konsep
kunci untuk memahami perkembangan moral, khususnya teori Kohlberg, ialah
internalisasi (internalization), yakni perubahan perkembangan dari perilaku yang
dikendalikan secara eksternal menjadi perilaku yang dikendalikan secara internal.
 Selama interview, subjek menyatakan antara 50 - 150 pernyataan moral.
Berdasarkan pernyataan-pernyataan subjek penelitiannya, Kohlberg
mengidentifikasikan perkembangan moral menjadi enam tahap. Adapun tahap-tahap
perkembangan moral tersebut adalah sebagai berikut:

 Tingkat Satu: Penalaran Prakonvensional

Penalaran prakonvensional (preconventional reasoning) adalah tingkat yang paling
rendah dalam teori perkembangan moral Kohlberg. Pada tingkat ini, anak tidak
memperlihatkan internalisasi nilai-nilai moral – penalaran moral dikendalikan oleh
imbalan (hadiah) dan hukuman eksternal.

Tahap 1

Orientasi hukuman dan ketaatan (punishment and obedience orientation) ialah

tahap pertama dalam teori perkembangan moral Kohlberg. Pada tahap ini,
penalaran moral didasarkan atas hukuman. Anak-anak taat karena orang dewasa
menuntut mereka untuk taat.

Tahap 2

Individualisme dan tujuan (individualism and purpose) ialah tahap kedua dalam
teori perkembangan moral Kohlberg. Pada tahap ini, penalaran moral didasarkan
atas imbalan (hadiah) dan kepentingan sendiri. Anak-anak taat bila mereka ingin
taat dan bila yang paling baik untuk kepentingan terbaik adalah taat. Apa yang
benar adalah apa yang dirasakan baik dan apa yang dianggap menghasilkan hadiah.

 Tingkat Dua: Penalaran Konvensional

Penalaran konvensional (conventional reasoning) ialah tingkat kedua atau tingkat

menengah dalam teori perkembangan moral Kohlberg. Pada tingkat ini,
internalisasi individual ialah menengah. Seseorang menaati standar-standar
(internal) tertentu, tetapi mereka tidak menaati standar-standar orang lain
(eksternal), seperti orang tua atau aturan-aturan masyarakat.

Tahap 3

Norma-norma interpersonal (interpersonal norms) ialah tahap ketiga dalam teori

perkembangan moral Kohlberg. Pada tahap ini, seseorang menghargai kebenaran,
 kepedulian, dan kesetiaan kepada orang lain sebagai landasan pertimbangan-
pertimbangan moral. Anak-anak sering mengadopsi standar-standar moral orang
tuanya pada tahap ini, sambil mengharapkan dihargai oleh orang tuanya sebagai
seorang “perempuan yang baik” atau seorang “laki-laki yang baik”.

Tahap 4

Moralitas sistem sosial (social system morality) ialah tahap keempat dalam teori
perkembangan moral Kohlberg. Pada tahap ini, pertimbangan-pertimbangan
didasarkan atas pemahaman aturan sosial, hukum-hukum, keadilan, dan kewajiban.

 Tingkat Tiga: Penalaran Pascakonvensional

Penalaran pascakonvensional ialah tingkat tertinggi dalam teori perkembangan

moral Kohlberg. Pada tingkat ini, moralitas benar-benar diinternalisasikan dan tidak
didasarkan pada standar-standar orang lain. Seseorang mengenal tindakan-tindakan
moral alternatif, menjajaki pilihan-pilihan, dan kemudian memutuskan berdasarkan
suatu kode moral pribadi.

Tahap 5

Hak-hak masyarakat versus hak-hak individual (community rights versus individual

rights) ialah tahap kelima dalam teori perkembangan moral Kohlberg. Pada tahap
ini, seseorang memahami bahwa nilai-nilai dan aturan-aturan adalah bersifat relatif
dan bahwa standar dapat berbeda dari satu orang ke orang lain. Seseorang
menyadari bahwa hukum penting bagi masyarakat, tetapi juga mengetahui bahwa
hukum dapat diubah. Seseorang percaya bahwa beberapa nilai, seperti kebebasan,
lebih penting daripada hukum.

Tahap 6

Prinsip-prinsip etis universal (universal ethical principles) ialah tahap keenam dan
tertinggi dalam teori perkembangan moral Kohlberg. Pada tahap ini, seseorang
telah mengembangkan suatu standar moral yang didasarkan pada hak-hak manusia
yang universal. Bila menghadapi konflik antara hukum dan suara hati, seseorang
akan mengikuti suara hati, walaupun keputusan itu mungkin melibatkan resiko
pribadi. Kohlberg percaya bahwa ketiga tingkat dan keenam tahap tersebut terjadi
dalam suatu urutan dan berkaitan dengan usia:
 1. Sebelum usia 9 tahun, kebanyakan anak-anak berpikir tentang dilema moral
dengan cara yang prakonvensional.
2. Pada awal masa remaja, mereka berpikir dengan cara-cara yang lebih
konvensional.
3. Pada awal masa dewasa, sejumlah kecil orang berpikir dengan cara-cara yang
pascakonvensional.

Kelebihan dan Fakta – Fakta yang Mendukung Teori Perkembangan Moral Kohlberg
Teori perkembangan moral Kohlberg dipengaruhi oleh tradisi formal dalam
filsafat dan tradisi strukturalis dalam psikologi, sehingga dia memusatkan pada hirarki
perkembangan moral, yang mana penalaran moral individu dapat digolongkan dalam
tahap-tahap menurut pemecahan mereka terhadap dilema moral yang diajukan. Salah
satu kelebihan teori perkembangan moral dari Kohlberg adalah pada tahap-tahap
perkembangan itu sendiri yang memudahkan orang dalam memahami perkembangan
moral. Adanya pentahapan juga memudahkan orang untuk memprediksi perkembangan
moral seseorang. Secara praktis. dengan adanya tahap-tahap perkembangan
memudahkan orang dalam memberikan stimulasi yang tepat untuk meningkatkan
penalaran moral seorang anak. Teori Kohlberg merupakan sebuah teori perkembangan
kognitif klasik, yang memberikan catatan tentang sifat yang integrated.Beberapa
penelitian yang mendukung teori Kohlberg tersebut di atas antara lain penelitian
Kohlberg sendiri (dalam Durkin, 1995) yang menemukan bahwa dengan meningkatnya
usia, maka subjek juga cenderung mencapai penalaran moral yang lebih tinggi.
Beberapa penelitian lain dengan menggunakan prosedur skoring dari Kohlberg ataupun
prosedur yang lebih objektif yang dikembangkan oleh Rest (dalam Durkin, 1995)
menunjukkan hasil adanya konsistensi antara meningkatnya usia dengan peningkatan
penalaran moral. Snarey (dalam Durkin, 1995), yang mereview 44 penelitian dalam 26
budaya berbeda di seluruh dunia, menemukan adanya universalitas lintas budaya dalam
tahap penalaran moral.
Hasil penelitian lain mendukung pendapat Kohlberg tentang pentingnya
konflik sosio kognitif dan iklim moral lingkungan sosial dalam meningkatkan penalaran
moral. Penelitian Speicher (1994) menunjukkan hubungan positif antara penalaran
moral orangtua dengan penalaran moral anak-anaknya. Pola-pola perkembangan
mengindikasikan bahwa selama remaja, penalaran moral orangtua berhubungan dengan
penalaran moral anak-anaknya, tetapi lebih kuat pada anak perempuan dibandingkan
anak laki-Iaki. Namun pada usia dewasa muda, penalaran moral ayah dan pendidikan
merupakan prediktor yang paling kuat bagi penalaran moral anak laki-laki maupun
perempuan.
Dari teori perkembangan moral Kohlberg yang telah dijelaskan sebelumnya,
tampak bahwa Kohlberg tidak melihat pentingnya aspek kepribadian dalam
mempengaruhi penalaran moral seseorang, kecuali kemampuannya dalam melakukan
ambil alih peran. Sementara itu dari penelitian Hart dan Chmil (1992) menunjukkan
bahwa kepribadian remaja, khususnya pola mekanisme pertahanan diri, mempengaruhi
penalaran moral sampai usia dewasa

Kelemahan Perkembangan Teori Moral Kohlberg

Meskipun teori perkembangan moral Kohlberg merupakan teori yang banyak
dijadikan referensi sampai saat ini, namun teori tersebut tidak terlepas dari adanya
beberapa kritikan atas kelemahan-kelemahannya. Kelemahan-kelemahan tersebut terkait
dengan masalah metodologi penelitian yang digunakan Kohlberg, hubungan antara
penalaran moral dan perilaku moral, sifat universalitas dari teori Kohlberg, gender dan
perkembangan moral serta tinjauan dari sudut filsafat moral.

5.3 PENUTUP

5.3.1 Kesimpulan

Sebuah profesi hanya dapat memperoleh kepercayaan dari masyarakat,

bilamana dalam diri para elit profesional tersebut ada kesadaran kuat untuk
mengindahkan etika profesi pada saat mereka ingin memberikan jasa keahlian profesi
kepada masyarakat yang memerlukannya. Tanpa etika profesi, apa yang semua dikenal
sebagai sebuah profesi yang terhormat akan segera jatuh terdegradasi menjadi sebuah
pekerjaan pencarian nafkah biasa (okupasi) yang sedikitpun tidak diwarnai dengan nilai-
nilai idealisme dan ujung-ujungnya akan berakhir dengan tidak adanya lagi respek
maupun kepercayaan yang pantas diberikan kepada para elite profesional ini.
Sebagai sebuah teori yang didasarkan pada tradisi filsafat formal serta tradisi
strukturalis dalam psikologi, teori perkembangan moral Kohlberg memiliki kesamaan
dengan teori-teori perkembangan lain yang menekankan adanya tahap-tahap dalam
perkembangan. Harus diakui, bahwa Kohlberg yang mengikuti pendekatan Piaget dalam
memandang perkembangan moral telah mendobrak tradisi sebelumnya yang melihat
moralitas sebagai sesuatu yang berasal dari luar diri individu. Pendekatan kognitif yang
dipakai oleh Kohlberg cenderung melihat moralitas sebagai sesuatu yang terintegrasi
dengan diri seseorang dan berkembang dalam suatu urutan yang dapat diramalkan.
Walaupun teori perkembangan moral Kohlberg merupakan teori yang berpengaruh
dalam psikologi, namun masih menampakkan beberapa kelemahan, khususnya dalam
hal universalitas, hubungannya dengan perilaku moral serta perbedaan gender dalam
penalaran moral. Nampaknya masih diperlukan penelitian-penelitian lanjutan untuk
lebih memperjelas dan mengembangkan teori ini

5.3.2 Soal Latihan

a. Uraikan pengertian etika dan moral?

b. Jelaskan jenis-jenis teori normatif suatu etika?
c. Kelebihan dan fakta – fakta yang mendukung maupun kelemahan teori
perkembangan moral kohlberg?
DAFTAR PUSTAKA

Durkin, Kevin. 1995. DevelopmentalSocial Psychology. Massachussetts: Blackwell

Publishers Inc.

Duska, R & Whelan, M. 1984. PerlcembanganMoral.Perlcenalandengan Plaget dan

Kohlberg. Yogyakarta: Yayasan Kanisius

Hart, Daniel. 1998. Can Prototype Inform Moral Developmental Theory.

Developmental Psychology, 34 (3), 420-423

Hart, D. & Chmiel, S. 1992. Influence of Defense Mechanism on Moral Judgment

Development: A Longitudinal Study. Developmental Psychology, 28 (4), 722-
730

Hook, Roger R 1999. Forty Studies That Changed Psychology. New Jersey: Prentice
Hall Shaffer, David R. 1985. Developmental Psychology. California:
Brooks/Cole PublishingCompany

Speicher, B.. 1994. Family Patterns of MoralJudgment DuringAdolescense and

EarlyAdulthood. Developmental Psychology, 30 (5), 62~32

Walker, L.J. & Pitts, R.C. 1998. Naturalistic Conception of Moral Maturity.
Developmental Psychology, 34 (3), 403-419.

Walker, L.J. & Pitts, RC. 1998. Data Can Inform the Theoretical Skew in Moral
Psychology: A Rejoinder to Hart. Developmental Psychology, 34 (3), 424-425.

http://yusup-doank.blogspot.com/2011/05/etika-profesi-dalam-kerangka-etika.html

http://orthevie.wordpress.com/2010/05/29/teori-perkembangan-moral-menurut-
kohlberg/

http://muhamadramdani17.wordpress.com/2010/11/25/etika-dalam-akuntansi

http://ukhtyyanie.blogspot.com/2010/09/pengertian-etika-profesi-akuntansi

http://najlapinky.blogspot.com/2010/03/pengertian-dan-definisi-etika-profesi.html
 BAB 6
ETIKA PROFESIONAL DAN REGULASI SENDIRI (SELF REGULATION)

6.1 PENDAHULUAN
Akuntan dalam suatu entitas bisnis, baik sebagai akuntan publik ataupun
sebagai akuntan internal dapat menjadi ujung tombak dalam meningkatkan akuntabilitas
dan nilai laporan keuangan entitas tersebut. Namun, seringkali seorang akuntan menjadi
kunci dari hancurnya suatu entitas bisnis jika mereka sudah tidak menjalankan tugas
sesuai dengan kode etik seorang akuntan. Tidak profesionalnya seorang akuntan dapat
disebabkan oleh beberapa faktor salah satunya adalah masalah etika, baik etika individu
maupun etika profesional dari akuntan tersebut.
Menurut Westra (1986) dalam Arifuddin ( 2002) bahwa dalam menjalankan
tugas auditor internal sering menghadapi situasi yang dilematis. Selain harus patuh pada
pimpinan tempat bekerja, juga harus menghadapi tuntutan dari masyarakat untuk
memberikan laporan yang jujur. Meskipun demikian, kemampuan untuk membuat
pertimbangan etis dan bertindak secara etis merupakan syarat bagi auditor untuk
mengenali suatu isu etis (Shaub, 1993).
Khomsiyah dan Indriantoro (1997) mengungkapkan bahwa dengan
mempertahankan integritas, seorang akuntan akan bertindak jujur, tegas dan tanpa
pretensi. Sedangkan dengan mempertahankan objektivitasnya, ia akan bertindak adil
tanpa dipengaruhi tekanan atau permintaan pihak tertentu atau kepentingan pribadinya.
Machfoeds (1997) berpendapat bahwa profesionalisme suatu profesi mensyaratkan tiga
hal utama yang harus dipunyai oleh setiap anggota tersebut, yaitu keahlian,
berpengetahuan dan berkarakter. Karakter menunjukkan personality seorang profesional
yang diantaranya diwujudkan dalam sikap dan tindakan etisnya. Sikap dan tindakan etis
akuntan akan sangat menentukan posisi di masyarakat pemakai jasa profesional
(Ludigdo dan Machfoedz, 1999). Sensitivitas etika atau kemampuan untuk dapat
mengerti dan peka terhadap permasalahan etika merupakan landasan pijak bagi praktek
akuntan (Ponemon, 1992; Hoesada, 1997) dan memainkan peran kunci dalam semua
area akuntansi (Louvers et al. 1997).
Penelitian Hunt dan Vitell (1986) menyebutkan kemampuan seorang
profesional untuk dapat mengerti dan sensitif akan adanya masalah-masalah etika dalam
profesinya dipengaruhi oleh lingkungan budaya atau masyarakat di mana profesi itu
berada, lingkungan profesi, lingkungan organisasi dan pengalaman pribadi. Faktor-
faktor yang menyebabkan perilaku pengambilan keputusan yang etis dijelaskan Robbin
(1996) yaitu; tahap perkembangan moral, locus of control, dan lingkungan
organisasional. Selanjutnya Finn (1988), Shaub et al. (1993), Khomsiyah dan
Indriyantoro (1998) mengembangkan persepsi komponen etika pada penelitan Hunt dan
Vitelli dimana faktor-faktor yang mempengaruhi sensitivitas etika adalah lingkungan
budaya dan pengalaman pribadi yang membentuk orientasi etika, lingkungan organisasi
yang membentuk komitmen pada organisasi dan lingkungan profesi merupakan
komitmen pada profesinya. Sasaran pembelajaran dari etika individu, etika profesional
dan self regulation adalah sebagai berikut : (1) Etika dan individu, dan (2) Profesional
ethics & self regulation

6.2 PEMBAHASAN

6.2.1 ETIKA DAN INDIVIDU

Pengenalan pada Sebuah Kerangka Etis

Etika, tata kelola, dan tanggung-jawab: suatu perspektif profesional,

merupakan suatu peringatan bagi peranan akuntan dan auditors dalam persaingan,
peraturan yang ketat dan lingkungan bisnis yang kompleks. Dalam pembahasan ini
mempunyai satu tema, kelangsungan hidup jangka panjang dari suatu pasar adalah
bergantung efektifitas dan etika antar interaksi individual, badan pengawas, organisasi,
dan badan pengatur. Disposisi yang etis di dalam perilaku individu yang menyokong
perilaku, yang mana secara bersama, menyediakan kerangka untuk budaya etika, nilai
suara, dan kepemimpinan yang baik, menghasilkan pada sebuah praktik sistem
akuntabilitas dan pertanggungjawaban yang adil dan transparan.

 Apa itu etika, tata kelola, dan akuntabilitas?

Etika adalah sebuah pilihan. Ini adalah sebuah konsep yang menandakan
bagaimana kita bertindak agar dapat membuat pilihan yang benar, dan prosedur ‘baik’.
Meliputi suatu pengujian bersama pada prinsip, nilai, tugas, dan norma-norma,
pertimbangan dari pilihan yang tersedia atau alternative dalam urutan untuk membuat
keputusan yang benar dan kekuatan karakter untuk bertindak sesuai persetujuan. Etika
berhubungan dengan individual, kelompok, institusi, dan masyarakat.
 Tata kelola dan akuntabliltas merupakan sebuah hubungan. Kata tata kelola
mengacu pada otoritas dan pengawasan. Tata kelola berarti strategi , metoda dan cara di
mana suatu kelompok orang mengarahkan, mengendalikan dan mengatur suatu
organisasi. Badan tata kelola dari suatu korporasi secara normal terletak di tangan
dewan direktur dan manajemen yang senior, yang memiliki otoritas untuk mengurus
atau mengendalikan. Dengan otoritas menjadi tanggung jawab. Akuntabilitas adalah
pertanggungjawaban terhadap beban tata kelola untuk membuat suatu pilihan,
keputusan dan tindakan.

Tata kelola perusahaan telah ada beberapa tahun, dan telah secara tradisional
didefinisikan sebagai "jalan suatu korporasi diarahkan dan dikendalikan untuk
memaksimalkan pemegang saham 'nilai'. Walaupun demikian, peristiwa perusahaan
yang terbaru dan kegagalan yang nyata dari sistem tata kelola menyoroti kebutuhan
untuk meninjau ulang tidak hanya sistem dan struktur, tetapi juga hubungan, budaya,
etika dan kepemimpinan di dalam organisasi. Debat yang terakhir pada penguasaan
perusahaan memusatkan dengan mengikuti isu-isu:

a) Struktur dewan dan committees, termasuk independensi dari para direktur,

komite, keahlian yang diperlukan, janji temu, ganti rugi, penilaian pencapaian,
dan tanggung jawab mereka ke pemegang saham, pengatur, dan masyarakat.

b) Hubungan antara dewan, manajemen, pemegang saham, auditor dan

karyawan.

c) Ketransparanan dan kewajaran di dalam pengungkapan dari pelaporan

keuangan, fungsi audit, independence dari auditor, perikatan mereka dan
melaporkan berbagai hal.

d) Kecurangan dan hak pemegang saham dan pemilik.

e) Etika, kepatuhan dan isu kultura di dalam organisasi.

f) Pemegang saham dan kepentingan stakeholders.

 Kerangka etika untuk bisnis

Kerangka etika menunjukkan hubungan interaktif antar bagian dalam masing-

masing kekuatan dan antar kekuatan. Pasar menyediakan sumber dan kesempatan (dan
ancaman) bagi entitas dalam persaingan dunia. Tindakan dan performa pada sebuah
entitas dapat dilihat oleh partisipasi pasar seperti pemegang saham, penyedia dana, dan
stakeholder lainnya, termasuk konsumen dan masyarakat umum. Performa pada entitas
adalah selalu dibawah kekhilafan pada rezim kekuasaan.

Dalam sebuah entitas, badan tata kelola didefinisikan sebagai keseluruhan

strategi dan implementasi sistem pengendalian untuk melaksanakan tata kelola yang
baik. Ada beberapa tingkatan etika yang ditemukan dalam sebuah entitas: etika badan
pengatur (dan manajemennya), etika tempat bekerja, etika indivdu (pekerja).

 Etika badan pengatur. Etika dari badan pengatur dan manajemennya

behubungan dengan pemberian prioritas kepada formulasi dari tujuan, misi,
dan keseluruhan hubungan di keuntungan pemegang saham dan stakeholder,
dengan menerapkannya kedalam kebijakan, prosedur dan system control.

 Etika tempat bekerja. Etika tempat bekerja dipengaruhi oleh jarak

penglihatan dari nilai dan kepemimpinan yang dilatih oleh badan pengatur.
Etika tempat bekerja dapat dikarakteristikkan oleh transparansi informasi dan
operasi, komunikasi terbuka antara tingkatan, perawatan yang patut antara sub
grup dan secara umum mendukung lingkungan tempat bekerja.

 Etika individual. Etika perilaku individual adalah dipengaruhi oleh empat

hubungan komponen, menurut James Rest. Individual harus mampu
mengidentifikasi masalah etika (sensifitas etika); menilai harga dan prioritas
melalui pemahaman mereka dari prinsip, peraturan, norma-norma, dan teori-
teori (prioritas etika); mengambangkan individu yang menetapkan pada
pemikiran dan penghakiman (penghakiman etika); dan mengembangkan
kekuatan dari karakter pertemuan untuk tindakan seperti keputusan (keberanian
etika).

Etika Harapan-Harapan Pasar

Pertumbuhan pasar yang cepat dan berkelanjutan yang terjadi dan tidak dapat
dihindari menunjukkan bahwa banyak investor berpartisipasi dalam pasar keuangan, di
mana mereka mungkin tidak memiliki pemahaman yang cukup dan memadai terhadap
lingkungan tersebut. Pihak-pihak yang terlibat dalam pasar seperti pemilik dan investor,
pemegang saham dan publik memiliki harapan-harapan etis (ethical expectations) dalam
dunia tersebut yang mendorong mereka berpartisipasi. Dorongan-dorongan pasar pada
sebuah entitas bergantung pada kredibilitas entitas perusahaan dan reputasi serta
keunggulan kompetitif entitas. Sebagaimana Brooks (2004) menjelaskan bahwa pemegang
saham mengharapkan suatu aktivitas entitas untuk menunjukkan tanggung jawab pada
kepentingan mereka (value and interest). Hal itulah yang menentukan pedoman etis dan
kesuksesan sebuah perusahaan.

Dengan berkembangnya banyak kepentingan dalam perusahaan, harapan publik

dalam bisnis dan profesi menjadi pusat perhatian beserta dengan kepentingan pemegang
saham dan ke-etisan. Direktur, eksekutif dan manager, yang bekerja sering kali berhadapan
dengan konflik kepentingan dengan pemegang saham secara langsung dan publik secara
tidak langsung, harus sadar akan harapan-harapan publik etis dan mengatur resiko-resiko
etis yang berhubungan. Tidak hanya menyediakan outcome keuangan, tetapi juga
kesadaran mereka harus dikombinasikan dengan nilai-nilai tradisional dan
memasukkannya dalam kerangka tindakan dan pengambilan keputusan secara etis.
Singkatnya, partisipan-partisipan pasar memiliki harapan-harapan etis baik dari entitas dan
akuntansinya maupun juga staf-staf keuangan.

Akuntan dalam Kerangka Etika

Jasa-jasa yang diberikan akuntan berkembang dari sebuah fokus keuangan

tradisional yang kemudian meluas meliputi auditing, penasehat, penjamin dan konsultan
yang tentu saja memberikan penghasilan dalam jangka pendek. Oleh karena itu, akuntan
akan menempatkan tanggung jawab dalam kerangka etika, memberikan jasa lain juga
sebagai seorang pekerja, seorang ahli keuangan dan pihak yang independen.

6.2.1.1.1 Akuntan Sebagai Agen Moral (moral agent)

Akuntan juga dikatakan sebagai agen moral dari perusahaan, dan memberikan
perhitungan yang objektif dari suatu keadaan dalam hubungan gadai. Mereka
bersandar pada status professional mereka dan standar etika. Sebab itu, dalam
entitas akuntan memiliki tugas kepada pekerja mereka, kesetiaan kepada
perusahaan dan manajemen dan tanggung jawab untuk menjamin bahwa tugas-
tugas dilaksanakan dengan objektif, integritas, dan etika professional. Akuntan juga
memberikan jasa independen seperti dalam audit di samping harus menjaga
independensi mereka dalam hubungannya dengan klien. Seluruh akuntan
diharapkan untuk mengamati standar etis, profesionalisme, dan perilaku etis
 sebagai bagian dari tugas profesional mereka dan juga hal itu menunjukkan
bagaimana peran mereka dalam kerangka etis.

6.2.1.1.2 Dampak Tekanan-Tekanan Kompetitif dan Lingkungan

Perkembangan pasar global memaksa perusahaan untuk menghadapi tekanan-

tekanan kompetitif dengan jalan produksi yang lebih besar dan hemat biaya.
Pertanyaan yang timbul bagaimana meningkatkan profit dalam jangka pendek
dengan tidak banyak resiko jatuhnya reputasi dalam jangka panjang seperti yang
terjadi pada Bridgestone/firestone. Juga terjadi peningkatan dalam perhatian kepada
keadaan lingkungan, kompensasi manajemen yang berlebihan. Masalah-masalah ini
bersama dengan bangkrutnya perusahaan dan skandal-skandal keuangan yang
terjadi menjatuhkan kepercayaan publik kepada eksekutif dan juga para
professional seperti akuntan dan auditor.

6.2.1.1.3 Permasalahan-Permasalahan Etis yang Dihadapi Akuntan

Akuntan dididik agar dapat bersaing dan memiliki keahlian untuk memberikan jasa
kepada publik dengan tujuan untuk menjamin kelangsungan kepentingan publik
dengan melakukan tugas secara profesional, kompeten, etis, bertanggung jawab dan
dengan melindungi haknya. Akuntan, sama halnya dengan pekerja yang lain dalam
sebuah, adalah subjek dalam kerangka dari relationship dan pengaruh-pengaruh.
Lebih jauh lagi, kepatutan kepada standar dan perilaku profesional yang bermaksud
bahwa akuntan harus menempatkan kepentingan publik sebagai prioritas utama
mereka. Adanya konflik antara kepentingan publik dan kepentingan pribadi,
kesetiaan kepada entitas dan pemimpin perusahaan akan menimbulkan dilema
bahkan mungkin dapat hilang. Oleh karena itu harus dibuat pilihan yang tentu saja
memiliki konsekuensi yang panjang.

Dalam dunia profesionalisme seperti dalam perusahaan akuntan publik,

akuntan harus bekerja dengan dana yang minim dan batas waktu, harus
mempertahankan hubungan dengan klien dan manajemen dan juga menerapkan
aturan-aturan akuntansi yang ketat serta standar profesional. Dengan demikian,
kerangka etika untuk pekerjaan akuntan dalam dunia profesionalisme banyak
permintaannya namun juga kompleks yang dapat menimbulkan masalah-masalah
 etis yang harus dihadapi seorang akuntan seperti hilangnya independensi,otonomi
dan juga penilaian mereka, serta tidak bisa lagi bertanggung jawab atas tugasnya.
Hal itu nampak dari banyaknya kasus yang terjadi pada perusahaan yang bangkrut
di mana akuntan terlibat di dalamnya.

6.2.2 Ancaman Etika, Penguasan Perusahaan dan Akuntabilitas

Dipandang dari sudut lingkungan persaingan dan pengendalian kinerja, para

akuntan, auditor dan eksekutif keuangan lain menghadapi masalah-masalah dimana
menunjukkan ancaman terhadap kemampuan mereka untuk mempertahankan
kedudukan etis mereka dan mengimplementasikan praktek-praktek penguasaan yang
baik. Sumber-sumber ancaman tersebut antara lain:

a) Stakeholder – dimana satu kelompok stakeholder memiliki keuntungan yang

tidak sesuai dengan kelompok-kelompok lain.
b) Barang atau jasa – dimana kualitas produk/barang yang kurang atau kinerja jasa
membahayakan standar (misalnya keselamatan dan kesehatan).
c) Kultur organisasi, norma dan tujuan – dimana ada kekurangan dari tanggung
jawab kepemimpinan, dikombinasikan dengan kultur kepentingan sendiri dan
tujuan-tujuan dibatasi dengan “bottom-line” atau lini bawah dan keuntungan
finansial jangka pendek bagi para individu.
d) Status sosial dan reputasi – kesalahan organisasi dan profesional dimana
organisasi atau industri melakukan kinerja yang merusak atau menganggu
masyarakat, kehilangan kredibilitas kepemimpinan.

6.2.3 Keruntuhan Perusahaan dan Perlunya Mengembalikan Kredilibitas dan

Kepercayaan

Keruntuhan perusahaan tidak terjadi karena kekosongan. Gittens (2002)

menyatakan bahwa prevalensi dari materialisme di beberapa negara-negara berkembang
motivasi utama dari penipuan. Motivasi-motivasi pada keuntungan material mengejar
kepentingan diri sendiri adalah ditunjukkan melalui agenda ekonomi dan politik,
perkembangan kompensasi bagi para eksekutif dan penurunan standar etika diantara
direktur dan auditor perusahaan. Direktur the Australian Securities and Investments
Commission (ASIC) juga meratapi meluasnya ketamakan manajemen, kegagalan badan-
badan terhadap praktek-praktek penguasaan perusahaan yang baik misalnya
pembayaran upah, dan pencatatan tingkat upah dan komisi yang dibayarkan oleh para
analis dan akuntan (Knott, 2002).
Pada Juli 2003, the International Federation of Accountants (IFAC)
mengeluarkan laporan penelitian yang berjudul “Membangun kembali kepercayaan
publik dalam pelaporan keuangan – sebuah perspektif internasional (Rebuilding public
confidence in financial reporting – an international perspective). Laporan tersebut
menyimpulkan bahwa skandal keuangan atau finansial yang dialami sekarang
merupakan gejala-gejala dari masalah yang sangat parah dan bukan penyebab utama
dari kehilangan kredibilitas. Penelitian tersebut melaporkan beberapa penemuan penting
sebagai berikut:
a) Diperlukan metode-metode dalam memastikan efektivitas kode-kode etika
perusahaan dan monitoring aktif
b) Manajemen finansial dan kontrol merupakan hubungan penting dalam
manajemen perusahaan
c) Insentif dan kesadaran terhadap kesalahan statemen finansial diperlukan dengan
tujuan untuk menurunkan oportunitas.
d) Kesalahan manajemen harus diperbaiki.
e) Diperlukan perhatian terhadap ancaman-ancaman potensial bagi independensi
auditor dan masalah-masalah penguasaan perusahaan.
f) Efektivitas dari proses-proses mutu audit harus dikontrol.
g) Pemenuhan kode-kode tingkah laku harus dikontrol
h) Peraturan, setting standar dan proses pelaporan keuangan serta praktik-praktik
harus diperkuat.
Sebagai kesimpulan ditunjukkan dengan penemuan terkait dengan etika,
kesesuaian manajemen finansial, mekanisme pelaporan, mutu audit dan penguatan
penguasaan. Sebagaimana pelaporan penelitian IFAC yang sangat tepat
menempatkannya, ada “masalah-masalah yang lebih mendalam” yang dihadapi oleh
para akuntan dan auditor. Misalnya masalah-masalah kesulitan dan ancaman
objektivitas dan integritas dari semua pihak dalam rantai suplai manajemen finansial
dan penguasaan perusahaan. Sebagaimana gelembung ekonomi mendorong penguasaan
perusahaan untuk mengadopsi peningkatan praktik-praktik akuntansi kreatif
menyampaikan berbagai pendapatan yang dapat diprediksikan dan sempurna serta
pertumbuhan keuntungan yang dituntut oleh para investor. Biasanya semua perintah
bertindak sebagai penjaga pintu yang dipengaruhi oleh kesalahan petunjuk kebijakan
kompesansi dengan kehilangan otonomi dan independensinya. Tidak pernah dalam
sejarahnya terhadap profesi akuntan menjadi subjek yang penuh kritis dan tantangan,
dimana menjatuhkan kepercayaan publik dan mengarah pada perubahan-perubahan
dalam legislasi dan intervensi pemerintah. Dari pembuatan Undang-undang Sarbane-
Oxley tahun 2002, sama halnya dengan the Public Company Accounting Oversight
Board di Amerika Serikat, kita telah melihat publikasi dari berbagai karya tulisan
penelitian. Dalam sebuah pidato tahun 2004 pada Institute of Chartered Accountants di
Australia, pimpinan ASIC menekankan beberapa prioritas dari ASIC di tahun 2004.
Pidato tersebut menyatakan kembali peningkatan tanggung jawab ASIC, dimana
mempertahankan, memfasilitasi dan meningkatkan kinerja pada sistem finansial dan
entitas didalamnya, termasuk menurunkan cost/biaya bisnis dan meningkatkan efisiensi
serta pengembangan ekonomi. Keruntuhan entitas seperti HIH, Enron dan WorldCom
telah menggerakkan aturan perbaikan yang lebih tinggi diatas agenda publik, terutama
mereka menghubungkan penyingkapan dan audit.
Sebuah contoh adalah regulasi/peraturan S1013D (1) dari Financial Services
Reform Act 2001 (FSRA), dimana memerlukan permasalahan produk jasa finansial,
termasuk biaya-biaya pensiun, menyingkap perkembangan standar tenaga kerja, atau
lingkungan, pertimbangan sosial dan etika diperhitungkan, retensi atau realisasi
investasi. Contoh lain adalah CLERP (Audit reform and Corporate Disclosure)
Undang-undang 2004, dimana memperkuat obligasi dari para auditor untuk melaporkan
pelanggaran-pelanggaran hukum ke ASIC. ASIC memperhatikan administrasi Undang-
undang Perbaikan Jasa Finansial, CLERP (Audit Reform and Corporate Disclosure)
Undang-undang 2004 dan program-program pengawasan sebagai prioritasnya. Semua
implikasi memiliki peran utama bagi para akuntan dan pakar keuangan. Pengenalan
Financial Services Reform (FSR) menetapkan standar-standar baru, dimana
dimaksudkan bahwa keseluruhan sektor finansial diarahkan dibawah ketentuan Undang-
undang yang tetap. CLERP (Audit Reform and Corporate Disclosure) Undang-undang
2004, dengan kata lain merupakan respon pemerintah terhadap seluruh penguasaan
pemerintah dan kesalahan akunting.
 Beberapa contoh ketentuan CLERP (Audit Reform and Corporate Disclosure)
Undang-undang 2004 yaitu :
a) Pengembangan peran dari Badan Pelaporan Keuangan, dimana juga bertanggung
jawab untuk melihat ketentuan standar akunting dan auditing.
b) Memberikan penyokong legal terhadap standar-standar auditing
c) Memperkuat independensi auditor, termasuk kebutuhan pergiliran partner audit
dari beberapa klien perusahaan terdaftar selama lima tahun.
d) Memberikan proteksi yang lebih besar bagi seseorang yang melaporkan
pelanggaran hukum ke ASIC
e) Meningkatkan penyingkapan dan akuntabilitas stakeholder, termasuk penggajian
eksekutif dan direktur.
f) Memperkenalkan tugas baru pada lisensi layanan finansial untuk mengatur
konflik kepentingan.

6.2.4 PROFESIONAL ETHICS & SELF REGULATION

6.2.4.1 Pengenalan

Sifat dari pekerjaan akuntan menempatkan mereka dalam suatu posisi

kepercayaan dalam hubungannya dengan klien, karyawan, dan masyarakat umum.
Kepercayaan ini jelas ketika anda menganggap keinginan seseorang untuk membagi
informasi yang bersifat rahasia mengenai keadaan keuangan personal dan
mempercayakan pengelolaan aset mereka kepada seorang akuntan. Sebaliknya, klien
mempercayakan pada akuntan untuk pertimbangan profesional mereka, dan pedoman,
ketaatan terhadap nilai-nilai etika, dan komitmen untuk memajukan kepentingan klien.

6.2.4.2 Pengertian Profesi

Menurut Peter Jarvis profesi merupakan suatu pekerjaan yang didasarkan

pada studi intelektual dan latihan yang khusus, tujuannya iyalah untuk  menyediakan
pelayanan ketrampilan terhadap yang lain dengan bayaran maupun upah tertentu.
Sedangkan menurut para ahli yang lain profesi merupakan suatu keterampilan yang
prakteknya didasarkan pada ilmu pengetahuan. Ada juga yang mengatakan bahwa
profesi merupakan suatu keahlian yang membutuhkan tanggung jawab serta kesetiaan
akan profesinya tersebut.
 Berdasarkan pendapat-pendapat di atas, dapat diartikan bahwa profesi
merupakan suatu pekerjaan , jabatan yang menuntut suatu keahlian , yang didapat
melalui pendidikan serta latiahan tertentu, menuntut persyaratan khusus, memiliki
tanggung jawab serta kode etik tertentu. Hal ini mengandung arti bahwa suatu pekerjaan
atau jabatan yang disebut profesi tidak dapat dipegang oleh sembarangan orang. Akan
tetapi memerlukan suatu persiapan melalui pendidikan dan pelatihan yang
dikembangkan khusus untuk itu.

6.2.4.3 Profesionalisme

Profesionalisme merupakan komitmen para anggota suatu profesi untuk

meningkatkan kemampuannya secara terus menerus. “Profesionalisme” adalah sebutan
yang mengacu kepada sikap mental dalam bentuk komitmen dari para anggota suatu
profesi untuk senantiasa mewujudkan dan meningkatkan kualitas profesionalnya. Dalam
bekerja, setiap manusia dituntut untuk bisa memiliki profesionalisme karena di dalam
profesionalisme tersebut terkandung kepiawaian atau keahlian dalam mengoptimalkan
ilmu pengetahuan, skill, waktu, tenaga, sember daya, serta sebuah strategi pencapaian
yang bisa memuaskan semua bagian/elemen. Profesionalisme juga bisa merupakan
perpaduan antara kompetensi dan karakter yang menunjukkan adanya tanggung jawab
moral.

Ciri-ciri profesionalisme:
(1) Punya ketrampilan yang tinggi dalam suatu bidang serta kemahiran dalam
menggunakan peralatan tertentu yang diperlukan dalam pelaksanaan tugas yang
bersangkutan dengan bidang tadi.
(2) Punya ilmu dan pengalaman serta kecerdasan dalam menganalisis suatu masalah
dan peka di dalam membaca situasi cepat dan tepat serta cermat dalam mengambil
keputusan terbaik atas dasar kepekaan.
(3) Punya sikap berorientasi ke depan sehingga punya kemampuan mengantisipasi
perkembangan lingkungan yang terbentang di hadapannya.
(4) Punya sikap mandiri berdasarkan keyakinan akan kemampuan pribadi serta terbuka
menyimak dan menghargai pendapat orang lain, namun cermat dalam memilih
yang terbaik bagi diri dan perkembangan pribadinya.
6.2.4.4. Profesionalisasi

Profesi didefinisikan sebagai suatu komunitas yang dibatasi oleh aktivitas-

aktivitas yang mereka lakukan, berdasarkan pada teori umum latarbelakang diperoleh
melalui pendidikan formal. Profesi menempati suatu posisi penting dalam masyarakat.
Profesi baik yang diperoleh maupun yang terlahir, mereka berkembang dari usaha-usaha
sejumlah orang melalui kepentingan umum dan komitmen untuk menentukan cita-cita.
Kriteria awal untuk pendirian perkumpulan profesional adalah utamanya identifikasi
kepentingan pribadi atau latihan kedisiplinan. Pada permulaan, pelatihan dan kualifikasi
formal bukanlah prasyarat untuk suatu keanggotaan tetapi sebagai bentuk perkumpulan
yang matang. Kualifikasi yang bersifat teknik semakin penting, khususnya ketika suatu
kelompok mencapai kedudukan sebagai seorang ahli atau disiplin intelektual.

6.2.4.5 Profesionalisasi di Australia

Dalam sebuah profesi, terdapat sejumlah perkumpulan profesional, dan masing-

masing individu dalam perkumpulan memiliki persyaratan untuk masuk dan menjadi
anggota. Di Australia, terdapat dua badan akuntansi profesional utama: CPA Australia
dan the Institute of Chatered Accountant (ICCA atau suatu institut). Umumnya,
persyaratan menjadi akuntan profesional di Australia terdiri dari tiga tahapan. Pertama,
kandidat harus melengkapi kualifikasi akademik yang terakreditas untuk memenuhi
syarat keanggotaan badan profesional. Kedua, kandidat harus memperoleh pengalaman
praktek kerja selama tiga tahun, dimana diperlihatkan sebagai bentuk magang atau
pelatiham kerja. Ketiga, agar memperoleh pengakuan status keanggotaan penuh,
kandidat harus melengkapi program pengembangan profesional melalui masing-masing
asosiasi akuntansi profesional. Profesionalisasi oleh karenanya merupakan proses
termasuk perolehan pendidikan formal dikombinasikan dengan pengembangan
profesional dan praktik untuk memperoleh pengalaman kerja. Profesionalisasi
merupakan bentuk lisensi untuk mencapai dua tujuan, pertama untuk menjamin
anggotanya memperoleh keterampilan dan pengetahuan yang diharuskan untuk
menyebut mereka sebagai akuntan profesional, dan kedua berkembang pengertian dari
identifikasi pekerjaan yang dilakukan untuk profesionalisme.
6.2.4.6 Profesi Sebagai Hak Monopoli Eksklusif

Pengakuan profesi memperoleh sebuah hak monopoli dalam lapangan kerja

melalui pengidentifikasian. Dalam akuntansi, masyarakat dan klien akan menderita jika
tidak memenuhi syarat atau ketidakdisiplinan seseorang yang diijinkan untuk praktik
akuntansi.oleh karena itu, yang hanya diizinkan untuk melakukan praktik adalah mereka
yang telah diberikan hak eksklusif untuk memberikan pelayanan jasa, khususnya
pengauditan dan perpajakan, dan ketiadaan lisensi seseorang akan dicegah dari asumsi
profesional dan pelaksanaan tugas tertentu.

6.2.4.7 Karakteristik Suatu Profesi

(1) Struktur teori yang sistematis : meliputi penguasaaan teori daripada

keterampilan manual, dipondasikan oleh ketiga tingkatan; pendidikan,
pembaharuan profesional. Penelitian dan pengalaman praktik,

(2) Otoritas profesional: didasarkan pada pengetahuan yang menciptakan hubungan

ketergantungan melalui kepercayaan pada jasa profesional.

(3) Sanksi komunitas : pemberian kekuatan pada profesi untuk pengaturan sendiri

(4) Kode etik: mengatur perilaku anggota melalui pemaksaan standar minimum dari
perilaku etis.

(5) Budaya profesional: terdiri dari nilai-nilai yang berorientasi terhadap

masyarakat daripada kepentingan pribadi.

(6) Pendidikan yang ekstensif: profesi yang prestisius biasanya memerlukan

pendidikan yang lama dalam jenjang pendidikan tinggi.
(7) Ujian kompetensi: sebelum memasuki organisasi profesional, biasanya ada
persyaratan untuk lulus dari suatu tes yang menguji terutama pengetahuan
teoretis.
(8) Pelatihan institutional: selain ujian, juga biasanya dipersyaratkan untuk
mengikuti pelatihan istitusional dimana calon profesional mendapatkan
pengalaman praktis sebelum menjadi anggota penuh organisasi. Peningkatan
keterampilan melalui pengembangan profesional juga dipersyaratkan.
(9) Lisensi: profesi menetapkan syarat pendaftaran dan proses sertifikasi sehingga
hanya mereka yang memiliki lisensi bisa dianggap bisa dipercaya.
 (10) Otonomi kerja: profesional cenderung mengendalikan kerja dan pengetahuan
teoretis mereka agar terhindar adanya intervensi dari luar.
(11) Mengatur diri: organisasi profesi harus bisa mengatur organisasinya sendiri
tanpa campur tangan pemerintah. Profesional diatur oleh mereka yang lebih
senior, praktisi yang dihormati, atau mereka yang berkualifikasi paling tinggi.
(12) Layanan publik dan altruisme: diperolehnya penghasilan dari kerja profesinya
dapat dipertahankan selama berkaitan dengan kebutuhan publik, seperti layanan
dokter berkontribusi terhadap kesehatan masyarakat.
(13) Status dan imbalan yang tinggi: profesi yang paling sukses akan meraih status
yang tinggi, prestise, dan imbalan yang layak bagi para anggotanya. Hal tersebut
bisa dianggap sebagai pengakuan terhadap layanan yang mereka berikan bagi
masyarakat.

6.2.4.8 Pengertian Profesi Akuntan

Profesi akuntan adalah semua bidang pekerjaan yang menggunakan keahlian di
bidang akuntansi, termasuk bidang pekerjaan akuntan publik, akuntan intern yang
bekerja pada perusahaan industri, keuangan atau dagang, akuntan yang bekerja di
pemerintah, dan akuntan sebagai pendidik. Dalam arti sempit, profesi akuntan adalah
lingkup pekerjaan yang dilakukan oleh akuntan sebagai akuntan publik yang lazimnya
terdiri dari pekerjaan audit, akuntansi, pajak dan konsultan manajemen.
Profesi Akuntan biasanya dianggap sebagai salah satu bidang profesi seperti
organisasi lainnya, misalnya Ikatan Dokter Indonesia (IDI). Supaya dikatakan profesi ia
harus memiliki beberapa syarat sehingga masyarakat sebagai objek dan sebagai pihak
yang memerlukan profesi, mempercayai hasil kerjanya. Adapun ciri profesi adalah
sebagai berikut:
1. Memiliki bidang ilmu yang ditekuninya yaitu yang merupakan pedoman dalam
melaksanakan keprofesiannya.
2. Memiliki kode etik sebagai pedoman yang mengatur tingkah laku anggotanya
dalam profesi itu.
3. Berhimpun dalam suatu organisasi resmi yang diakui oleh masyarakat/pemerintah.
4. Bekerja bukan dengan motif komersil tetapi didasarkan kepada fungsinya sebagai
kepercayaan masyarakat.
 Persyaratan ini semua harus dimiliki oleh profesi Akuntan sehingga berhak
disebut sebagai salah satu profesi. Perkembangan profesi akuntansi sejalan dengan jenis
jasa akuntansi yang diperlukan oleh masyarakat yang makin lama semakin bertambah
kompleksnya.
6.2.4.9. Jenis-jenis Profesi Akuntan
Secara garis besar akuntan dapat digolongkan sebagai berikut:
1. Akuntan Publik (Public Accountants)
Akuntan publik atau juga dikenal dengan akuntan eksternal adalah akuntan
independen yang memberikan jasa-jasanya atas dasar pembayaran tertentu. Mereka
bekerja bebas dan umumnya mendirikan suatu kantor akuntan. Yang termasuk
dalam kategori akuntan publik adalah akuntan yang bekerja pada kantor akuntan
publik (KAP) dan dalam prakteknya sebagai seorang akuntan publik dan
mendirikan kantor akuntan, seseorang harus memperoleh izin dari Departemen
Keuangan. Seorang akuntan publik dapat melakukan pemeriksaan (audit), misalnya
terhadap jasa perpajakan, jasa konsultasi manajemen, dan jasa penyusunan sistem
manajemen.
2. Akuntan Intern (Internal Accountant)
Akuntan intern adalah akuntan yang bekerja dalam suatu perusahaan atau
organisasi. Akuntan intern ini disebut juga akuntan perusahaan atau akuntan
manajemen. Jabatan tersebut yang dapat diduduki mulai dari Staf biasa sampai
dengan Kepala Bagian Akuntansi atau Direktur Keuangan. Tugas mereka adalah
menyusun sistem akuntansi, menyusun laporan keuangan kepada pihak-pihak
eksternal, menyusun laporan keuangan kepada pemimpin perusahaan, menyusun
anggaran, penanganan masalah perpajakan dan pemeriksaan intern.
3. Akuntan Pemerintah (Government Accountants)
Akuntan pemerintah adalah akuntan yang bekerja pada lembaga-lembaga
pemerintah, misalnya di kantor Badan Pengawas Keuangan dan Pembangunan
(BPKP), Badan Pengawas Keuangan (BPK).
4. Akuntan Pendidik
Akuntan pendidik adalah akuntan yang bertugas dalam pendidikan akuntansi,
melakukan penelitian dan pengembangan akuntansi, mengajar, dan menyusun
kurikulum pendidikan akuntansi di perguruan tinggi.
6.2.4.10 Etika Profesi Akuntan

Etika profesi akuntansi merupakan suatu ilmu yang membahas perilaku

perbuatan baik dan buruk manusia sejauh yang dapat dipahami oleh pikiran manusia
terhadap pekerjaan yang membutuhkan pelatihan dan penguasaan terhadap suatu
pengetahuan khusus sebagai Akuntan. Dalam etika profesi, sebuah profesi memiliki
komitmen moral yang tinggi yang biasanya dituangkan dalam bentuk aturan khusus
yang menjadi pegangan bagi setiap orang yang mengembangkan profesi yang
bersangkutan. Aturan ini merupakan aturan main dalam menjalankan atau mengemban
profesi tersebut yang biasanya disebut sebagai kode etik yang harus dipenuhi dan ditaati
oleh setiap profesi. Etika profesional didukung oleh perilaku moral dimana setiap
profesi menuntut hal tesebut.
Setiap profesi harus memiliki kode etik yang beupa moral-moral yang mengatur
etika profesional dalam pelayanannya untuk masyarakat. Dalam bidang akuntansi,
pihak-pihak yang memiliki kepentingan dalam kode etik tersebut bukan hanya profesi
saja (akuntan publik) tetapi juga mahasiswa dan penyedia informasi akuntansi. Di dalam
kode etik terdapat muatan-muatan etika yang pada dasarnya untuk melindungi
kepentingan masyarakat yang menggunakan jasa profesi. Terdapat dua sasaran pokok
dalam dua kode etik ini yaitu Pertama, kode etik bermaksud melindungi masyarakat dari
kemungkinan dirugikan oleh kelalaian baik secara disengaja maupun tidak disengaja
oleh kaum profesional. Kedua, menurut Keraf kode etik bertujuan melindungi
keseluruhan profesi tersebut dari perilaku-perilaku buruk orang tertentu yang mengaku
dirinya professional. Adapun faktor – faktor yang menyebabkan pelanggaran etika,
yaitu:
1. Kebutuhan individu, contohnya korupsi karena alasan ekonomi.
2. Tidak ada pedoman, karena area “abu-abu”, sehingga tak ada panduan.
3. Perilaku dan kebiasaan individu contohnya kebiasaan yang terakumulasi tak
dikoreksi.
4. Lingkungan yang tidak etis, contohnya pengaruh dari komunitas. Perilaku dari
komunitas, contohnya efek primordialisme yang kebablasan.

a. Kekuatan Pengetahuan
 Kualitas utama yang membedakan seorang profesional dari non-profesional
adalah kepercayaan bahwa klien menempatkan pada penasihat profesionalnya berhak
atas keunggulan pengetahuan dan keahlian. Dalam istilah sederhana, profesional
mengetahui sesuatu yang tidak dikerjakan. Jika pengetahuan ini penting
dipertimbangkan untuk mereka yang tidak memilikinya, kemudian profesional memiliki
keuntungan relatif bermanfaaat bagi yang lain. Klien dan karyawan umumnya tidak
memperoleh keahlian dan pengetahuan akuntan, yang mereka sewa. Konsekuensinya,
akuntan ditempatkan dalam posisi kekuatan karena keahlian dan keterampilan khusus
mereka. Kekuatan ini tidak berdasar pada jenis sanksi legal, tetapi pada pengetahuan
yang dipondasikan oleh pendidikan formal dan pengalaman praktik.

b. Implikasi dari Kehilangan Kepercayaan Masyarakat

Status beberapa profesi terletak pada persetujuan sosial, dan dalam

pengembalian profesi menerima pertanggungjawaban kepentingan pribadi untuk
kepentingan umum. Kepercayaan profesi akuntan hanya dipertahankan ketika akuntan
jujur, independen, dan memberikan jasa yang berkualitas. Jika profesional kehilangan
kepercayaan di mata masyarakat, konsekuensinya dapat betul-betul keras, bukan hanya
mengganggu profesional yang mungkin dihadapkan tindakan disiplin tetapi juga seluruh
profesi akuntansi.

c. Etika Self-Regulation

Ungkapan self-regulation diartikan sebagai pengendalian oleh badan

pemerintahan untuk keanggotaan dan aktivitas anggotanya. Proses pengaturan tersendiri
dari profesi akuntansi termasuk didalamnya kualifikasi, jaminan kualitas, pelaksanaan
regulasi akuntansi dan pelaksanaan aturan.

d. Etika Profesional dan Kode Prilaku Profesional

Etika profesional seringkali digambarkan sebagai etika dalam situasi

profesional. Sementara definisi ini secara teknik benar, tetapi ini tidak membantu secara
profesional untuk memecahkan dilema etik. Suatu elemen kunci dalam definisi etik ini
adalah aturan atau standar dengan melihat dan mempertimbangkan tindakan benar atau
salah. Oleh karena itu, pengujian etika profesional bukanlah untuk kepentingan mereka
tapi bagaimana mereka bertindak konsisten dengan tugas yang dipercayakan kepadanya.
e. Mengapa Kode Perilaku Profesional Dibutuhkan?

Beberapa komentator membedakan istilah seperti kode etik, kode perilaku, dan
kode praktik dalam konteks mereka. Sebagai contoh, kode etik merupakan pernyataan
prinsip dan nilai yang mendefinisikan tujuan organisasi, kode perilaku merupakan
pernyataan peraturan yang mendefinisikan perilaku yang dapat diterima dan tidak dapat
diterima, dan interpretasi kode praktik dan ilustrasi prinsip prilaku profesional dengan
contoh merupakan pedoman untuk pengambilan keputusan. Kode perilaku profesional
adalah seperangkat aturan yang dirancang untuk menerapkan sikap profesional dan
prilaku yang konsisten standar etika yang tinggi yang diharapkan oleh masyarakat.

Keuntungan utama kode perilaku profesional terdiri dari dua hal. Pertama.
Suatu kode bertugas sebagai alat yang menghubungkan dengan publik karena ia
memelihara image positif dari profesinya dimana bertugas untuk membangun dan
memegang teguh kepercayaan. Kedua, kode dirancang untuk melindungi klien yang
secara potensial mudah ditipu oleh orang yang tidak mampu menjalankan praktik dan
tidak bermoral, dan untuk melindungi orang yang layak menjalankan praktik dari
persaingan yang tidak adil.

f. Kode Perilaku Profesional Bersama

Kode perilaku profesional dibagi dalam enam bagian. Setiap bagian terdiri dari
beberapa persyaratan, yaitu:

A. Pengenalan : Memperkenalkan kode, memberikan definisi untuk

istilah-istilah yang digunakan dalam kode, dan
garis besar format kode.
B. Prinsip-prinsip fundamental : Mengatur prinsip fundamental perilaku profesional
prilaku profesional. yang dapat digunakan untuk semua anggota
profesi.
C. Hal-hal yang dapat digunakan : Mengatur berbagai petunjuk dan pertanggung
untuk semua anggota jawaban untuk keadaan yang khusus seperti
anggota yang berpraktik di luar negri dan
persiapan dokumen-dokumen resmi.
D. Hal-hal yang secara utama : Meliputi hal-hal yang dapat digunakan oleh
 dapat digunakan oleh para praktisi umum seperti kepercayaan, nama praktik,
anggota dalam praktik umum periklanan, dan rujukan-rujukan.
E. Pernyataan, peraturan, dan : Referensi aturan yang memuat dalam bagian-
hukum yang terdiri dari bagian- bagian lainnya dari buku panduan anggota yang
bagian lainnya dari buku berhubungan dengan aspek-aspek spesifik dari
pedoman para anggota dan prilaku profesional.
relevan dengan aspek-aspek
spesifik prilaku profesional.
F. Pernyataan-pernyataan : Berisi penyataan profesional yang dirinci dari hal-
Profesional hal yang sangat penting seperti independensi
profesional dan biaya profesional.

g. Usulan Revisi Kode Etik untuk Akuntan Profesional

Pada Juli 2003, IFAC mengeluarkan sebuah konsep kode etik yang baru yang
diberi judul Revisi Kode Etik untuk Akuntan Profesional. Kode etik IFAC yang asli
merupakan sebuah model dimana para anggota badan berasaskan kode nasionalnya,
tetapi kode untuk dirinya sendiri tidak dianggap sebagai standar. Usulan revisi yang
dikelurkan oleh IFAC memiliki implikasi yang signifikan bagi profesi akuntansi karena
kode sekarang mewakili standar internasional untuk seluruh anggota badan (termasuk
CPA Australia dan ICCA) juga mengikutinya. Sebagai standar internasional, tidak ada
anggota badan IFAC atau perusahaan yang diperbolehkan untuk menerapkan standar-
standar yang kurang ketat di negaranya kecuali dijatuhkan oleh hukum nasional atau
peraturan-peraturan. Karena itu, CPA Australia dan ICCA mungkin akan mengadopsi
usulan revisi sebagai miliknya ketika usulan tersebut menjadi efektif pada 1 Januari
2006.

h. Prinsip–prinsip Fundamental Prilaku Profesional

Prinsip–prinsip fundamental prilaku profesional menyediakan kerangka untuk

standar teknis profesi dan aturan etika. Pengaruhnya, prinsip-prinsip tersebut
menyediakan tolak ukur melalui perilaku akuntan yang dibandingkan dan
dipertimbangkan. Dalam konteks profesional, etika dari tindakan seorang akuntan
dipertimbangkan dengan membandingkan perilaku yang bertanggung jawab didukung
oleh kode perilaku. Dalam istilah sederhana, perilaku konsisten dengan prinsip-prinsip
perilaku profesional yang etis. Kode profesional seringkali dikritik karena prinsip
fundamental merupakan subjek untuk dasar interpretasi atas ketidakjelasan dan
penggunaan kata-kata umum. Tanpa interpretasi, anggota harus berada pada nilai-nilai
ketika membuat keputusan, yang mungkin konsisten atau tidak dengan sasaran kode
etik. Prinsip prilaku profesional mendefinisikan pertanggungjawaban profesional
akuntan yang diturunkan dari bentuk etik profesional. Oleh karena itu, hal ini penting
untuk memahami arti prinsip fundamental dan batasan toleransinya. Berikut merupakan
prinsip-prinsip fundamental dari perilaku profesional:

1) Kepentingan publik. Prinsip kepentingan publik menyatakan bahwa para

anggota menjaga sepanjang waktu kepentingan klien dan karyawan-karyawannya
dimana tidak bertentangan dengan tugasnya dan kesetiaan pada komunitasnya dan
hukum. Menurut prinsip ini, akuntan memiliki tugas dasar untuk menjaga dan
memajukan kepentingan klien dan pekerjanya demi kepentingan publik.

2) Integritas. Prinsip integritas sangat penting untuk memelihara kepercayaan

publik karena tanpa integritas para pengguna akan tidak yakin dngan pekerjan
akuntan atas opini-opininya. Section B.2 menyatakan bahwa para anggota harus
terang, jujur, dan sungguh-sungguh dalam pendekatan “profesional kerja”.
Pentingnya prinsip ini dalam menjaga kepercayaan publik tidak dapat disangkal,
namun kode tersebut belum sepenuhnya mendukung untuk menginterprtasikan
tujuannya.

3) Objektivitas. Prinsip objetivitas menyatakan bahwa anggota harus adil dan tidak
ada prasangka, serta konflik kepentingan. Prinsip ini menekankan pada suatu
kewajiban yang seimbang dan bebas dari konflik kepentingan. Pada objektivitas,
yang utama adalah sebuah kondisi dimana harus difokuskan dalam pengambilan
keputusan dengan tidak memihak pada siapapun. Objektivitas sangat penting
untuk profesi auditor, karena profesi ini memelihara adanya objektivitas dan harus
independen dalam menilai hubungan dengan klien serta pertanggungjawaban
kepada publik.

4) Independensi. Prinsip indenpendensi menyatakan bahwa para anggota harus

berada dan memandang kebebasan dari berbagai kepentingan, apakah pengaruh
 aktualnya, menimbulkan integritas dan objektivitas. Dua atribut dasar dalam
prinsip independensi: independensi pikiran dan independensi tampilan. Kedua
bagian independensi ini dicapai ketika akuntan menghindari terjadinya situasi
yang dapat mengganggu hubungan kerja sama dengan klien atau menimbulkan
prasangka sehingga mempengaruhi hubungan baik dengan klien yang sebelumnya
telah terjalin.

5) Kerahasiaan. Kerahasiaan adalah salah satu prinsip yang memperlihatkan hampir

seluruh kode profesional. Prinsip ini menyatakan bahwa para anggota harus
menjaga kerahasiaan informasi yang diperoleh dalam melaksanakan tugasnya dan
tidak mengungkapkan beberapa informasi kepada pihak ketiga tanpa otoritas
khusus atau tugas profesional untuk mengungkapkannya. Kerahasiaan khususnya
penting untuk jasa audit dan atestasi dimana keterbukaan dan kejujuran dengan
klien adalah suatu keharusan jika auditor ingin memberikan opininya mengenai
keadaan laporan keuangan.

6) Standar profesional dan teknis. Dalam pelaksanaan tugas profesionalnya, para

akuntan berharap untuk menerapkan standar-standar audit dan akuntansi, dan
peraturan yang digunakan oleh standar pengaturan otoritas pemerintah dan swasta.
Prinsip ini menyatakan bahwa para anggota harus memabawa profesional dalam
bekerja sesuai standar profesional dan teknis yang relevan dengan pekerjaan
tersebut.

7) Kompetensi dan kehati-hatian. Dua komponen prinsip ini, yaitu kompetensi dan
kehati-hatian yang berbeda secara konseptual dan oleh karenanya dibicarakan
secara terpisah. Kompetensi mewakili attainment dan memelihara tingkat
pengetahuan yang dimiliki oleh seorang akuntan untuk memberikan jasanya
sesuai keahliannya. Kompetensi pada awalnya dicapai melalui pendidikan formal
dan telah memperoleh gelar dari universitas yang terakreditas. Due care
merupakan hal yang luar biasa. Ini merupakan persyaratan akuntan untuk
melaksanakan tanggung jawab profesionalnya. Kehati-hatian menekankankan
pada sebuah kewajiban untuk melaksanakan jasa profesional dengan kemampuan
yang terbaik berkenaan dengan kepentingan terbaik dari jasa yang dia berikan.
 8) Perilaku etis. Prinsip ini menyatakan bahwa anggota harus bertindak secara
konsisten untuk reputasi yang baik dari profesinya dan menghindari beberapa
tindakan yang membawa ketidakpercayaan pada profesinya.
9)Tanggung jawab profesi. Ketika melaksanakan tanggungjawabnya sebagai seorang
profesional, setiap anggota harus mempergunakan pertimbangan moral dan juga
profesional didalam semua aktivitas/kegiatan yang dilakukan.
10) Perilaku profesional. Tiap anggota wajib untuk berperilaku konsisten dengan
reputasi yang baik dan menjauhi kegiatan/tindakan yang bisa mendiskreditkan
profesi.
i. Kode Etik Profesi Akuntansi
Kode etik profesi merupakan suatu tatanan etika yang telah disepakati oleh
suatu kelompok masyarakat tertentu. Kode etik umumnya termasuk dalam norma sosial,
namun bila ada kode etik yang memiliki sanksi yang agak berat, maka masuk dalam
kategori norma hukum.
Kode Etik juga dapat diartikan sebagai pola aturan, tata cara, tanda, pedoman
etis dalam melakukan suatu kegiatan atau pekerjaan. Kode etik merupakan pola aturan
atau tata cara sebagai pedoman berperilaku. Tujuan kode etik agar profesional
memberikan jasa sebaik-baiknya kepada pemakai atau nasabahnya. Adanya kode etik
akan melindungi perbuatan yang tidak profesional.
Kode etik akuntan merupakan norma dan perilaku yang mengatur hubungan
antara auditor dengan para klien, antara auditor dengan sejawatnya dan antara profesi
dengan masyarakat. Kode etik akuntan Indonesia dimaksudkan sebagai panduan dan
aturan bagi seluruh anggota, baik yang berpraktek sebagai auditor, bekerja di
lingkungan usaha, pada instansi pemerintah, maupun di lingkungan dunia pendidikan.
Lembaga yang menaungi profesi akuntan di Indonesia adalah Ikatan Akuntan Indonesia
(IAI). Secara garis besar kode etik dan perilaku professional, yaitu:
1. Kontribusi untuk masyarakat dan kesejahteraan manusia
Prinsip mengenai kualitas hidup semua orang menegaskan kewajiban untuk
melindungi hak asasi manusia dan menghormati keragaman semua budaya. Sebuah
tujuan utama profesional komputasi adalah untuk meminimalkan konsekuensi negatif
dari sistem komputasi, termasuk ancaman terhadap kesehatan dan keselamatan.
2. Hindari menyakiti orang lain
 Konsekuensi cedera, seperti hilangnya informasi yang tidak diinginkan, kehilangan
harta benda, kerusakan harta benda, atau dampak lingkungan yang tidak diinginkan.
3. Bersikap jujur dan dapat dipercaya
Kejujuran merupakan komponen penting dari kepercayaan. Tanpa kepercayaan suatu
organisasi tidak dapat berfungsi secara efektif.
4. Bersikap adil dan tidak mendiskriminasi
Nilai–nilai kesetaraan, toleransi, menghormati orang lain, dan prinsip–prinsip
keadilan yang sama dalam mengatur perintah.
5. Hak milik yang temasuk hak cipta dan hak paten
Pelanggaran hak cipta, hak paten, rahasia dagang dan syarat – syarat perjanjian
lisensi dilarang oleh hukum di setiap keadaan.
6. Memberikan kredit yang pantas untuk property intelektual
Komputasi profesional diwajibkan untuk melindungi integritas dari kekayaan
intelektual.
7. Menghormati privasi orang lain
Komputasi dan teknologi komunikasi memungkinkan pengumpulan dan pertukaran
informasi pribadi pada skala yang belum pernah terjadi sebelumnya dalam sejarah
peradaban.
8. Kepercayaan
Prinsip kejujuran meluas ke masalah kerahasiaan informasi setiap kali salah satu
telah membuat janji eksplisit untuk menghormati kerahasiaan atau, secara implisit,
saat informasi pribadi tidak secara langsung berkaitan dengan pelaksanaan tugas
seseorang.
Dalam dunia lembaga akuntansi, ada yang namanya kode etik profesi
akuntansi, seorang akuntan profesional harus memiliki Etika Profesi Akuntansi. di
Indonesia, kode etik ini di gawangi oleh organisasi profesi akuntansi Ikatan Akuntan
Indonesia ( IAI ). Adapun tujuan dari kode etik profesi akuntan ini diantaranya, yaitu:
1. Untuk meningkatkan mutu organisasi profesi.
2. Untuk menjaga dan memelihara kesejahteraan para anggota.
3. Untuk menjunjung tinggi martabat profesi.
4. Untuk meningkatkan mutu profesi.
5. Untuk meningkatkan pengabdian para anggota profesi
6. Meningkatkan layanan di atas keuntungan pribadi.
7. Mempunyai organisasi profesional yang kuat dan terjalin erat.
8. Menentukan baku standar.

j. Regulasi Sendiri Dalam Rangka Penegakan Etika Kantor Akuntan Publik

Setiap orang yang melakukan tindakan yang tidak etis maka perlu adanya
penanganan terhadap tindakan tidak etis tersebut. Tetapi jika pelanggaran serupa banyak
dilakukan oleh anggota masyarakat atau anggota profesi maka hal tersebut perlu
dipertanyakan apakah aturan-aturan yang berlaku masih perlu tetap dipertahankan atau
dipertimbangkan untuk dikembangkan dan disesuaikan dengan perubahan dan
perkembangan lingkungan.
Secara umum kode etik berlaku untuk profesi akuntan secara keselurahan kalau
melihat kode etik akuntan Indonesia isinya sebagian besar menyangkut profesi akuntan
publik. Padahal IAI mempunyai kompartemen akuntan pendidik, kompartemen akuntan
manajemen disamping kompartemen akuntan publik. Perlu dipikir kode etik yang
menyangkut akuntan manajemen, akuntan pendidik, akuntan negara (BPKP, BPK,
pajak).
Kasus yang sering terjadi dan menjadi berita biasannya yang
menyangkut akuntan publik. Kasus tersebut bagi masyarakat sering diangap
sebagai pelanggaran kode etik, padahal seringkali kasus tersebut sebenarnya merupakan
pelanggaran standar audit atau pelanggaran terhadap SAK.
Terlepas dari hal tersebut diatas untuk dapat melakukan penegakan terhadap
kode etik ada beberapa hal yang harus dilakukan dan sepertinya masih sejalan dengan
salah satu kebijakan umum pengurus IAI periode 1990 s/d 1994, yaitu :
1. Penyempurnaan kode etik yang ada penerbitan interprestasi atas kode etik yang ada
baik sebagai tanggapan atas kasus pengaduan maupun keluhan dari rekan akuntan
atau masyarakat umum. Hal ini sudah dilakukan mulai dari seminar pemutakhiran
kode etik IAI, hotel Daichi 15 juni 1994 di Jakarta dan kongres ke-7 di Bandung dan
masih terus dansedang dilakukan oleh pengurus komite kode etik saat ini.
2. Proses peradilan baik oleh badan pengawas profesi maupun dewan pertimbangan
profesi dan tindak lanjutnya (peringatan tertulis, pemberhentian sementara dan
pemberhentian sebagai anggota IAI).
3. Harus ada suatu bagian dalam IAI yang mengambil inisiatif untuk mengajukan
pengaduan baik kepada badan pengawasan profesi atas pelanggaran kode etik
meskipun tidak ada pengaduan dari pihak lain tetapi menjadi perhatian dari
masyarakat luas.
Di Indonesia, melalui PPAJP–Dep. Keu., pemerintah
melaksanakan regulasi yang bertujuan melakukan pembinaan dan pengawasan terkait
dengan penegakkan etika terhadap kantor akuntan publik. Hal ini dilakukan sejalan
dengan regulasi yang dilakukan oleh asosiasi profesi terhadap anggotanya. Perlu
diketahui bahwa telah terjadi perubahan insitusional dalam asosiasi profesi AP. Saat ini,
asosiasi AP berada di bawah naungan Institut Akuntan Publik Indonesia (IAPI).
Sebelumnya asosiasi AP merupakan bagian dari Institut Akuntan Indonesia (IAI), yaitu
Kompartemen Akuntan Publik.
Perkembangan terakhir dunia internasional menunjukkan bahwa kewenangan
pengaturan akuntan publik mulai ditarik ke pihak pemerintah, dimulai dengan Amerika
Serikat yang membentuk Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB).
PCAOB merupakan lembaga semi pemerintah yang dibentuk berdasarkan Sarbanes
Oxley Act 2002. Hal ini terkait dengan turunnya kepercayaan masyarakat terhadap
lemahnya regulasi yang dilakukan oleh asosiasi profesi, terutama sejak terjadinya kasus
Enron dan Wordcom yang menyebabkan bangkrutnya Arthur Andersen sebagai salah
satu the Big-5, yaitu kantor akuntan publik besar tingkat dunia. Sebelumnya,
kewenangan asosiasi profesi sangat besar, antara lain:
1. Pembuatan standar akuntansi dan standar audit;
2. Pemeriksaan terhadap kertas kerja audit; dan
3. Pemberian sanksi.
Dengan kewenangan asosiasi yang demikian luas, diperkirakan bahwa asosiasi
profesi dapat bertindak kurang independen jika terkait dengan kepentingan anggotanya.
Berkaitan dengan perkembangan tersebut, pemerintah Indonesia melalui Rancangan
Undang-Undang tentang Akuntan Publik (Draft RUU AP, Depkeu, 2006) menarik
kewenangan pengawasan dan pembinaan ke tangan Menteri Keuangan, disamping tetap
melimpahkan beberapa kewenangan kepada asosiasi profesi.
Dalam RUU AP tersebut, regulasi terhadap akuntan publik diperketat disertai
dengan usulan penerapan sanksi disiplin berat dan denda administratif yang besar,
terutama dalam hal pelanggaran penerapan Standar Profesional Akuntan Publik (SPAP).
Di samping itu ditambahkan pula sanksi pidana kepada akuntan publik palsu (atau orang
yang mengaku sebagai akuntan publik) dan kepada akuntan publik yang melanggar
penerapan SPAP. Seluruh regulasi tersebut dimaksudkan untuk meningkatkan kualitas
pelaporan keuangan, meningkatkan kepercayaan publik serta melindungi
kepentingan publik melalui peningkatan independensi auditor dan kualitas audit.

k. UU Tentang Kode Etik Akuntan Publik dalam Menghadapi Era IFRS

Akuntan publik di Indonesia menghadapi berbagai tantangan yang lebih besar

dibandingkan tahun-tahun sebelumnya. Tantangan terbesar akuntan publik Indonesia
saat ini adalah kewajiban melaksanakan International Financial Reporting Standar
(IFRS) yang sudah dimulai semenjak tahun 2010. Sementara di tahun 2013 para praktisi
akuntan publik dituntut melakukan adopsi ISA secara penuh.
Secara Khusus, urutan perjanjian kerjasama ekonomi ASEAN yang
dilaksanakan pada tahun 1967 di Bangkok sampai KTT ASEAN ke-9 di Bali, Indonesia
tahun 2003, menghasilkan kesepakatan pembentukan komunitas ASEAN (ASEAN
Community) pada tahun 2015. Setelah keluar blueprint MEA mengakibatkan Indonesia
harus siap menghadapi tantangan yang besar ini terutama dibidang ekonomi.
Para praktisi yang bergabung di IAI dan IAPI langsung berpandangan kepada
arahan penggunaan International Financial Reporting Standar. Tujuan penggunaan
standar ini memudahkan pemahaman atas laporan keuangan dengan penggunaan
Standar Akuntansi Keuangan yang dikenal secara internasional (enhance
comparability). Dampak yang akan Indonesia alami adalah akses ke pendanaan
internasional akan lebih terbuka karena laporan keuangan akan lebih mudah
dikomunikasikan ke investor global.
Pemerintah harus mengeluarkan UU atau Peraturan untuk melindungi
masyarakat terutama dalam menghadapi MEA dan dunia Internasional lainnya. Maka
turunlah peraturan menteri keuangan nomor: 17/PMK.01/2008 tentang jasa akuntan
publik. Namun Peraturan Menteri ini belum dirasa cukup untuk menjawab rasa
kekhawatiran masyarakat dan pemerintah dikarenakan sampai saat ini belum ada
undang-undang yang khusus mengatur profesi akuntan publik yang memberikan
perlindungan dan kepastian hukum bagi masyarakat dan profesi akuntan publik. Maka
pemerintah beserta DPR menyetujui dan mengeluarkan Undang-undang nomor 5 tahun
2011 tentang akuntan publik. Undang-undang ini berdasarkan pertimbangan:

1) Bahwa pembangunan nasional yang berkesinambungan memerlukan

perekonomian nasional yang sehat dan efisien serta memenuhi prinsip pengelolaan
yang transparan dan akuntabel untuk mewujudkan masyarakat adil dan makmur
sesuai dengan Pancasila dan Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia
Tahun 1945;
2) Bahwa jasa akuntan publik merupakan jasa yang digunakan dalam pengambilan
keputusan ekonomi dan berpengaruh secara luas dalam era globalisasi yang
memiliki peran penting dalam mendukung perekonomian nasional yang sehat dan
efisien serta meningkatkan transparansi dan mutu informasi dalam bidang
keuangan.
Dalam UU tersebut tercantum juga dibahas mengenai kode etik profesi
akuntan. Dimana penjelasan secara teknisnya mengenai Akuntan publik pada umumnya
dijelaskan di peraturan pelaksana yaitu peraturan Permen nomor 84 tahun 2012 tentang
komite profesi akuntan publik. Permen ini fungsinya untuk menjelaskan dan
mendukung UU nomor 5 tahun 2011 tentang akuntan publik.

6.3 PENUTUP

6.3.1 Kesimpulan

Kesimpulan yang dapat diambil dari pembahasan di atas bahwa suatu kerangka
etis merupakan rangkaian dari etika, tata kelola, dan tanggung jawab dari suatu
perspektif profesional, yang merupakan suatu peringatan bagi peranan akuntan dan
auditors dalam persaingan, peraturan yang ketat dan lingkungan bisnis yang kompleks.

Etika meliputi suatu pengujian bersama pada prinsip, nilai, tugas, dan norma-
norma, pertimbangan dari pilihan yang tersedia atau alternative dalam urutan untuk
membuat keputusan yang benar dan kekuatan karakter untuk bertindak sesuai
persetujuan. Sementara tata kelola dan akuntabilitas merupakan sebuah hubungan. Tata
kelola berarti strategi , metoda dan cara di mana suatu kelompok orang mengarahkan,
mengendalikan dan mengatur suatu organisasi. Sedangkan akuntabilitas adalah
pertanggungjawaban terhadap beban tata kelola untuk membuat suatu pilihan,
keputusan dan tindakan.

Sifat dari pekerjaan akuntan menempatkan mereka dalam suatu posisi

kepercayaan dalam hubungannya dengan klien, karyawan, dan masyarakat umum. Oleh
karena itu, masalah etika baik etika individu maupun profesional harus diperhatikan
dengan baik oleh seorang akuntan. Setidaknya mematuhi prinsip-prinsip fundamental
dari prilaku profesional, prinsip-prinsip tersebut antara lain: (1) Kepentingan public; (2)
Integritas; (3) Objektivitas; (4) Independensi; (5) Kerahasiaan; (6) Standar profesional
dan teknis; (7) Kompetensi dan kehati-hatian; (8) Perilaku etis.

Seorang akuntan dalam melaksanakan tugasnya sangat tergantung kepada

kepercayaan masyarakat dan para pengguna laporan keuangan. Oleh karena itu, akuntan
harus betul-betul menjaga kepercayaan atas dirinya secara profesional dengan menjaga
etika, baik individu maupun etika profesi.

6.3.2 Soal Latihan

a. Jelaskan keterkaitan etika, tata kelola, dan akuntabilitas?

b. Jelaskan etika profesional dan kode prilaku profesional dan mengapa keduanya
dibutuhkan?

c. Jelaskan permasalahan-permasalahan etis yang dihadapi akuntan?

 DAFTAR PUSTAKA

Amat, O, Blake, J & Oliveras, E. 2000. The profesional ethics: Same spanish evidence.
Business Ethics European Review.

Dellaportas, Steven, et.al. 2004. Ethics governance and accountability: a professional

perspective. Australia: John Wiley & Sons.

Finn, D.W., L.B Chonko, and J.D Hunt. 1988. “Ethical Problem in Public Accounting:
The View from The Top”. Journal of Bussiness Ethics, 7 , pp. 605 – 615.

Hunt, S. D dan Vitell. 1986. “A General Theory of Marketing Ethics”. Journal of

Macromarketing 6 (Spring) pp. 5 – 16.

Khomsiyah dan Nur Indriantoro. 1998. “Pengaruh Orientasi Etika terhadap Komitmen
dan Sensitivitas Etika Auditor Pemerintah di DKI Jakarta”. Jurnal Riset
Akuntansi Indonesia. vol.1 Januari hal. 13 – 28.

Louwers. Timothy J. Lawrence A Ponemon and Robin R. Radike. 1997. “Examining

Accountant Ethical Behaviour: A Review and Implementation for Future
Research”. Behavioral Accounting Research Foundation and Frontiers. Edited
by Vicy Arnold and Steve G Sutton, American Accounting Association.

Ponemon, L. A. 1990. “Ethical Judgements in Accounting: A Cognitive-developmental

Perspective”. Critical Perspectives on Accounting 1 pp. 191 – 215.

Robbin, S.P. 1996. Organizational Behavioral. Seventh Edition. Englewood Cliff.

Prentice Hall, Inc.

Shaub, Michael K., and Don W.Finn. 1993. “The Effect of Auditor’s Ethical
Orientation on Commitment and Ethical Sensitivity”. Behavioral Research in
Accounting. Vol.5 pp 146 – 166.

Westra, L.S. 1986. “Whose Loyal Agent Toward an Ethical of Accounting”. Journal of
Business Ethics, Vol. 5 pp. 119 – 128.

http://www.google.com/etika&individu

http://www.google.com/profesional_ethics&self regulatio
 BAB 7
AKUNTANSI FORENSIK

7.1 PENDAHULUAN

Akuntan forensik semakin dilibatkan dalam kegiatan-kegiatan finansial

perusahaan bersama shareholders dan lembaga pemerintah, untuk mencegah terjadinya
fraud dan kecurangan di dalam praktek akuntansi. Akuntan forensik sangat berperan
dalam pendeteksi dan pencegahan terjadinya fraud di setiap kegiatan financial. Di
Indonesia, perkembangan akuntansi forensik dan audit investigasi belum terlalu
familiar. Berbagai macam cara telah dilakukan pemerintah guna memberantas masalah
korupsi, di mana beberapa lembaga telah menerapkan teori tentang akuntansi forensik
dan audit investigatif dalam upaya memberantas korupsi seperti BPK, KPK, dan
beberapa kantor akuntan publik.

Praktik akuntansi forensik tumbuh dengan pesat tidak lama setelah krisis
ekonomi melanda Indonesia tahun 1997. Tingkat korupsi yang masih tinggi menjadi
pendorong yang kuat untuk berkembangnya praktik akuntansi forensik di Indonesia.
Namun, pada dasarnya akuntansi forensik sudah lama dipraktikan di Indonesia jauh
sebelum krisis ekonomi. Salah satu contoh keberahsilan akuntansi forensic adalah
pengungkapan kasus Bank Bali dimana auditor PwC berhasil menunjukan aliran dana
yang bersumber dari pencairan dana penjaminan Bank Bali.

Skandal-skandal keuangan (Enron, WorldCom, Global Crossing, Qwest,

Parmalat) yang telah menurunkan kepercayaan investor dan membuat akuntansi
forensik menjadi peluang karir yang menarik bagi para akuntan untuk digunakan
sebagai alat penanggulangan tindak penipuan, dan agar dapat membongkar terjadinya
fraud (kecurangan), maka seorang akuntan forensik harus mempunyai pengetahuan
dasar akuntansi dan audit yang kuat, pengenalan perilaku manusia dan organisasi
(human dan organization behaviour), pengetahuan tentang aspek yang mendorong
terjadinya kecurangan (incentive, pressure, attitudes, rationalization, opportunities)
pengetahuan tentang hukum dan peraturan (standar bukti keuangan dan bukti hukum),
pengetahuan tentang kriminologi dan viktimologi (profiling), pemahaman terhadap
pengendalian internal, dan kemampuan berpikir (think as a theft).
 Didasarkan oleh dorongan situasi dan kondisi, juga kebutuhan yang tinggi
semakin marak berbagai jenis fraud yang muncul terutama white-collar crime dan
corporate crime, maka sudah menjadi kewajiban dikembangkannya bidang ini baik
secara teoritis (konsep) maupun praksis (praktik). Di sektor swasta yang mendorong
pengembangan bidang ini secara global adalah mencuatnya kasus Enron yang
menghasilkan UU di Amerika Serikat (Sarbanes-Oxley Act 2002). Sedangkan di
Indonesia sendiri, pengembangan bidang ini didorong oleh kasus BLBI dan upaya
penyehatan perbankan di saat krisis, juga Due Dilligence di sektor perbankan baik
swasta maupun BUMN dan Bank-Bank Pembangunan Daerah. Sedangkan pada sektor
publik, bidang ini dicetuskan sebagai upaya untuk memerangi korupsi untuk mencapai
tujuan Good Corporate Governance. Teknologi Informasi (TI) yang berkembang juga
sangat berpengaruh membuka peluang kejahatan para kleptokrasi. Pada sudut pandang
pajak cukup banyak kasus dalam praktek korporasi baik nasional maupun global yang
melakukan trik-trik tipuan rekayasa laba dengan cara-cara yang tampak sepertinya etis
untuk tujuan kompensasi manajemen, kontrak utang, dan menghindari pajak atau biaya-
biaya politik. Biasanya, aparat pajak atau auditor independen tidak dapat berbuat
banyak menghadapi trik-trik seperti ini.

7.2 PEMBAHASAN

7.2.1 KONSEP DAN MANFAAT AKUNTANSI FORENSIK

Akuntansi forensik adalah penggunaan keahlian di bidang audit dan akuntansi

yang dipadu dengan kemampuan investigatif untuk memecahkan suatu
masalah/sengketa keuangan atau dugaan fraud yang pada akhirnya akan diputuskan oleh
pengadilan/ arbitrase/tempat penyelesaian perkara lainnya. Forensik, menurut Merriam
Webster’s Collegiate Dictionary dapat diartikan ‘berkenaan dengan pengadilan’ atau
‘berkenaan dengan penerapan pengetahuan ilmiah pada masalah hukum’. Oleh karena
itu akuntasi forensik dapat diartikan penggunaaan ilmu akuntansi untuk kepentingan
hukum. Sedangkan Menurut D. Larry Crumbley, editor-in-chief dari Journal of
Forensic Accounting (JFA), mengatakan secara sederhana dapat dikatakan, akuntansi
forensic adalah akuntansi yang akurat (cocok) untuk tujuan hukum. Artinya, akuntansi
yang dapat bertahan dalam kancah perseteruan selama proses pengadilan, atau dalam
proses peninjauan judicial atau administrative”.
 Theodorus M. Tuanakotta dalam bukunya Akuntansi Forensik dan Audit
Investigatif menjelaskan istilah akuntansi forensik lebih tepat digunakan apabila telah
bersinggungan dengan hukum. Mengingat akuntansi forensik selalu bersinggungan
dengan hukum, dalam pengumpulan bukti audit seorang akuntan forensik harus
memahami masalah hukum pembuktian. Bukti yang dikumpulkan harus dapat diterima
di pengadilan. Cara perolehan bukti pun tidak boleh melanggar hukum, karena dapat
berakibat ditolaknya alat bukti tersebut. Beban pembuktian dalam kasus fraud haruslah
beyond reasonable doubt atau melampaui keraguan yang layak.

Harris dan Brown (2000) menjelaskan bahwa akuntan forensik biasanya telah
memahami ilmu hukum pidana dan hukum perdata serta telah memahami prosedur
pengadilan. Harris dan Brown (2000) juga menjelaskan tentang keahlian yang harus
dikuasai oleh akuntan forensik adalah keahlian dalam penyelidikan, termasuk teori,
metode, dan pola pelanggaran fraud, disamping itu juga akuntan forensik harus mampu
berpikir secara kreatif untuk mempelajari dan memahami taktik yang kemungkinan
digunakan oleh pelaku fraud. Selain itu, akuntan forensik harus mengkomunikasikan
temuan secara jelas dan terperinci dengan berbagai pihak, termasuk kepada orang-orang
yang belum terlalu mengetahui tentang akuntansi dan auditing. Jadi akuntansi forensik
adalah penggunaan keahlian di bidang audit dan akuntansi yang dipadu dengan
kemampuan investigatif untuk memecahkan suatu masalah/sengketa keuangan atau
dugaan fraud yang pada akhirnya akan diputuskan oleh pengadilan/ arbitrase/tempat
penyelesaian perkara lainnya.

Akuntan forensik bisa menjadi senjata atau alat untuk mempercepat

pemberantasan korupsi. Widiana berpendapat seorang akuntan forensik harus memiliki
multitalenta. Seorang pemeriksa kecurangan (fraud) dapat diumpamakan sebagai
gabungan antara pengacara, akuntan, kriminolog, dan detektif, tandasnya. Akuntan
forensik mengandalkan pengetahuan akuntansi dan auditing yang dibantu dengan
kemampuan untuk melakukan penyidikan. Oleh sebab itu, akuntan yang sudah terlatih
dalam bidang audit mempunyai potensi untuk menjadi forensic accountant. Forensic
accountant adalah auditor yang melaksanakan suatu tugas yang berkenaan dengan
akuntansi, auditing dan penyidikan pada umumnya dalm suatu forum peradilan umum
atau forum public lainnya untuk pembahasan yang pada akhirnya sampai pada suatu
kesimpulan yang akan dipergunakan oleh pihak tertentu. Forensic accountant dibekali
dengan pengetahuan audit yang dalam termasuk akuntansi. Oleh sebab itu, forensic
accountant dapat secara efektif untuk membantu dalam menemukan dan memastikan
adanya tindak pidana korupsi.

Menurut Brooks et al. (2005), akuntan forensik dalam menjalankan tugas

mencari aktivitas keuangan yang mencurigakan dan fraud yang dilakukan oleh
perorangan maupun bisnis. Akuntan forensik juga menjalankan peran yang lebih nyata
dalam membantu pemerintah untuk mengevaluasi catatan akuntansi dan perbankan yang
dicurigai terlibat dalam aksi terorisme. Sehingga peran akuntan forensik di dalam
pemerintahan sangat penting dalam mengevaluasi catatan akuntansi atau laporan
realisasi anggaran pemerintahan.

Faktor-faktor yang membantu peran akuntan forensik dalam melakukan

investigasi hukum atas kerugian negara dan penyelidikan aliran dana hasil fraud ialah:

a. Pengetahuan dan keterampilan investigasi, misalnya taktik-taktik surveillance

dan keterampilan wawancara dan interogasi, membantu akuntan forensik untuk
melangkah di luar keterampilan mereka di dalam mengaudit aspek-aspek
forensik baik aspek legal maupun aspek finansial.
b. Kriminologi, khususnya studi psikologi tindak kejahatan, adalah penting bagi
akuntan forensik karena keterampilan investigasi yang efektif sering bergantung
pada pengetahuan tentang motif dan insentif yang dialami oleh perpetrator.
c. Pengetahuan akuntansi membantu akuntan forensik untuk menganalisis dan
menginterpretasi informasi keuangan yang dibutuhkan untuk membangun
sebuah kasus di dalam investigasi keuangan, apakah itu dalam kasus
kebangkrutan, operasi pencucian uang, atau skema-skema penyelewangan
lainnya. Hal ini meliputi pengetahuan tentang pengendalian internal yang baik
seperti yang terkait dengan kepemimpinan perusahaan (corporate governance).
d. Pengetahuan tentang hukum sangat penting untuk menentukan keberhasilan
akuntan forensik. Pengetahuan tentang prosedur hukum dan pengadilan
mempermudah akuntan forensik untuk mengidentifikasi jenis bukti yang
diperlukan untuk memenuhi standar hukum yurisdiksi di mana kasus akan
dinilai dan menjaga bukti melalui cara-cara yang memenuhi kriteria pengadilan.
 Bukti yang ditemukan oleh Akuntan Forensik adalah bermanfaat dalam
persidangan pidana dan perdata. Bukti dapat membuktikan terjadinya pelanggaran
hukum atau sebaliknya tidak terjadi pelanggaran hukum. Setelah menyisir ribuan
transaksi dan menemukan pola atau kaitan, Akuntan Forensik meletakkan temuan
mereka dalam laporan-laporan dan grafik-grafik. Laporan-laporan dan grafik-grafik ini
dilengkapi dengan dokumen pendukung untuk menciptakan bukti yang dapat diterima
di persidangan. Bukti ini dapat digunakan untuk menyelesaikan sengketa di antara para
pemegang saham, menemukan kecurangan pegawai, membantu dalam sengketa
perceraian, menetapkan kerusakan dan kerugian dalam klaim asuransi dan membantu
litigasi dalam memutuskan suatu perkara. Disamping tugas akuntan forensik untuk
memberikan pendapat hukum dalam pengadilan (litigation), ada juga peran akuntan
forensik dalam bidang hukum diluar pengadilan (non litigation) misalnya dalam
membantu merumuskan alternatif penyelesaian perkara dalam sengketa (arbitrase),
perumusan perhitungan ganti rugi dan upaya menghitung dampak
pemutusan/pelanggaran kontrak.

Grippo dan Ibex (2003) mengemukakan bahwa keahlian akuntan forensik yang
paling penting berasal dari pengalaman di dalam bidang akuntansi dan auditing,
perpajakan, operasi bisnis, manajemen, pengendalian internal, hubungan antar personal,
dan komunikasi. Penjelasan tersebut diperkuat Messmer (2004) yang mengungkapkan
bahwa akuntan forensik yang sukses harus memiliki kemampuan analitik, kecakapan
komunikasi tertulis dan lisan yang baik, pemikiran yang kreatif, dan kebijaksanaan
bisnis. Disamping akuntan forensik harus mampu membawa suatu pola pikir profesional
yang skeptis yang tetap dipertahankan, dan dapat meyakinkan bahwa informasi yang dia
kerjakan akan selalu akurat dan obyektif.

7.2.2 METODOLOGI AKUNTANSI FORENSIK

Perbedaaan utama akuntansi forensik dengan akuntansi maupun audit

konvensional lebih terletak pada mindset (kerangka pikir). Metodologi kedua jenis
akuntansi tersebut tidak jauh berbeda. Akuntansi forensik lebih menekankan pada
keanehan (exceptions, oddities, irregularities) dan pola tindakan (pattern of conduct)
daripada kesalahan (errors) dan keteledoran (ommisions) seperti pada audit umum.
Prosedur utama dalam akuntansi forensik menekankan pada analytical review dan
teknik wawancara mendalam (indepth interview) walaupun seringkali masih juga
menggunakan teknik audit umum seperti pengecekan fisik, rekonsiliasi, konfirmasi dan
lain sebagainya. Dalam penerapannya ada berbagai macam metode yang diperkenalkan
dalam melakukan audit investigatif mulai dari teknik perpajakan, teknik follow the
money yang memanfaatkan arus dana sebagai jejak yang membawa penyidik ke pelaku
kejahatan keuangan.

7.2.3 JASA AKUNTANSI FORENSIK

Secara garis besar, mengacu pada penjelasan Zysman (2002), dan Standard
Practices for Investigative and Forensic Accounting Engagements yang dikeluarkan
oleh Investigative and Forensic Accounting (IFA) Kanada, maupun dari praktek-praktek
yang dilakukan oleh Forensic Accounting di Indonesia, saat ini ada tiga area utama
dalam kegiatan seorang akuntan forensik, yaitu:
a. Dukungan Kepada Manajemen. Seorang akuntan forensik dapat menjadi asisten
manajemen yang menyajikan suatu reviu/laporan yang berkaitan dengan
kemungkinan terjadinya tindak kecurangan atau terhadap tindak kecurangan
yang telah terjadi.
b. Dukungan dalam proses hokum. Seorang akuntan forensik dengan keahliannya
dalam melakukan analisis keuangan dapat menerapkan ilmunya baik dalam
perkara perdata maupun pidana, terutama dalam perkara yang berkaitan dengan
fraud. Dalam kaitannya dengan fraud, seorang akuntan forensik biasanya
diminta membuktikan bahwa telah terjadi fraud dalam hal transaksi keuangan
dan pencatatannya.
c. Keterangan Ahli. Sebagai seorang ahli, akuntan forensik dapat dimintakan
pendapatnya selama masih dalam lingkup keahliannya.

7.2.4 ATRIBUT, STANDAR DAN ETIKA AKUNTANSI FORENSIK

a. Atribut Akuntansi Forensik. Pertama, hindari pengumpulan fakta dan data

yang berlebihan secara prematur indentifikasi lebih dulu siapa yang mempunyai
potensi untuk menjadi pelaku. Kedua, Fraud Auditor harus mampu membuktikan
“ niat pelaku melakukan kecurangan “. Ketiga, be creative, think like a
prepetrator, don be predictable ( terjemahan: “ kreatiflah berfikir, seperti pelaku
kejahatan, jangan mudah ditebak( dalam hal arah pemeriksaan,   penyelidikan,
 atau investigasi kita). Keempat, Auditor harus tahu bahwa banyak kecurangan
dilakukan dengan persekongkolan (colusion, conspiracy). Kelima, Kenali pola
Fraud. Dalam memilih Proactive Fraud Detection Strategy (Strategi untuk
menemukan kecurangan dalam investigasi proaktif) si Auditor mesti
mempertimbangkan apakah kecurangan dilakukan di dalam pembukuan atau di
luar pembukuan.
b. Standar Dan Kode Etik Akuntan Forensik
Standar–1: Seluruh investigasi harus di landasi praktek – praktek terbaik yang
diakui (accepted best practise). Istilah best practise sering dipakai dalam
penetapan standar dalam istilah ini tersirat 2 hal yaitu adanya upaya
membandingkan antara praktek – praktek yang ada dengan merujuk kepada yang
terbaik pada saat itu dan upaya benchmarking dilakukan terus menerus untuk
mencari solusi terbaik.
Standar–2: Kumpulkan bukti – bukti dengan prinsip – prinsip kehati – hatian
(due care) sehingga bukti-bukti tadi dapat diterima dipengadilan.
Standar-3: Pastikan bahwa seluruh doumentasi dalam keadaan aman,
terlindungi, dan di index; dan jejak audit tersedia. Dokumentasi ini diperlukan
sebagai referensi apabila ada penyelidikan dikemudian hari untuk memastikan
bahwa investigasi sudah dilakukan dengan benar. Referensi ini juga membantu
perusahaan dalam upaya perbaikan cara-cara investigasi sehingga acccepted best
practices yang dijelaskan diatas dapat dilaksanakan.
Standar-4: Perhatikan bahwa para investigator mengerti akan hak asasi pegawai
dan senantiasa menghormatinya. Kalau investigasi dilakukan dengan cara yang
melanggar hak asasi pegawai, yang bersangkutan dapat menuntut perusahaan dan
investigatornya. Bukti-bukti yang sudah dikumpulkan dengan waktu dan biaya
yang banyak, menjadi sia-sia.
Standar-5: Ingatlah bahwa beban pembuktian ada pada perusahaan yang
menduga pegawainya melakukan kecurangan, dan pada penuntut umum yang
mendakwah pegawai terssebut, baik dalam kasus hukum administrative and
pidana.
Standar-6: Mencakup seluruh substansi investigasi dan “kuasai” seluruh target
yang sangat kritis ditinjau dari segi waktu.
 Standar-7: Meliputi seluruh tahapan kunci dalam proses investigasi, termasuk
perencaaan, pengumpulan bukti, dan barang bukti, wawancara, kontak dengan
pihak ke tiga , pengamanan yang bersifat rahasia.
A. PENGETAHUAN DAN KETERAMPILAN YANG HARUS DIMILIKI
AKUNTAN FORENSIK

Audit forensik merupakan audit yang bertujuan untuk menemukan kecurangan.

Fraud Audit atau audit forensik adalah penerapan disiplin akuntansi dalam arti luas,
termasuk auditing pada masalah hukum untuk penyelesaian hukum di dalam atau diluar
pengadilan. Akuntansi forensik adalah penggunaan keahlian di bidang audit dan
akuntansi yang dipadu dengan kemampuan investigatif untuk memecahkan suatu
masalah/sengketa keuangan atau dugaan fraud yang pada akhirnya akan diputuskan oleh
pengadilan/arbitrase/tempat penyelesaian perkara lainnya. Akuntasi forensik lebih
menekankan pada keanehan (exceptions, oddities, irregularities) dan pola tindakan
(pattern of conduct) daripada kesalahan (errors) dan keteledoran (ommisions) seperti
pada audit umum. Prosedur utama dalam akuntansi forensic menekankan pada
analytical review dan teknik wawancara mendalam (indepth interview) walaupun
seringkali masih juga menggunakan teknik audit umum seperti pengecekan fisik,
rekonsiliasi, konfirmasi dan lain sebagainya. Akuntan forensik yang terlatih memiliki
tingkat pengetahuan dan keterampilan dalam bidang-bidang berikut ini:

1. Keterampilan auditing merupakan hal terpenting bagi akuntan forensik karena

adanya sifat pengumpulan-informasi dan verifikasi yang terdapat pada akuntansi
forensik. Akuntan forensik yang terampil harus mampu mengumpulkan dan
mengkaji informasi apapun yang relevan sehingga kasus-kasus yang mereka tangani
akan didukung secara positif oleh pihak pengadilan.

2. Pengetahuan dan keterampilan investigasi, misalnya taktik-taktik surveillance dan

keterampilan wawancara dan interogasi, membantu akuntan forensik untuk
melangkah di luar keterampilan mereka di dalam mengaudit aspek-aspek forensic
baik aspek legal maupun aspek finansial.

3. Kriminologi, khususnya studi psikologi tindak kejahatan, adalah penting bagi

akuntan forensik karena keterampilan investigasi yang efektif sering bergantung
pada pengetahuan tentang motif dan insentif yang dialami oleh perpetrator.
4. Pengetahuan akuntansi membantu akuntan forensik untuk menganalisis dan
menginterpretasi informasi keuangan yang dibutuhkan untuk membangun sebuah
kasus di dalam investigasi keuangan, apakah itu dalam kasus kebangkrutan, operasi
pencucian uang, atau skema-skema penyelewangan lainnya. Hal ini meliputi
pengetahuan tentang pengendalian internal yang baik seperti yang terkait dengan
kepemimpinan perusahaan (corporate governance).

5. Pengetahuan tentang hukum sangat penting untuk menentukan keberhasilan akuntan

forensik. Pengetahuan tentang prosedur hukum dan pengadilan mempermudah
akuntan forensik untuk mengidentifikasi jenis bukti yang diperlukan untuk
memenuhi standar hukum yurisdiksi di mana kasus akan dinilai dan menjaga bukti
melalui cara-cara yang memenuhi kriteria pengadilan.

6. Pengetahuan dan keterampilan bidang teknologi informasi (TI) menjadi sarana yang
penting bagi akuntan forensik di tengah dunia yang dipenuhi oleh kejahatan-
kejahatan dunia maya. Pada taraf yang minimum, akuntan forensic harus
mengetahui poin di mana mereka harus menghubungi seorang ahli bidang piranti
keras (hardware) atau piranti lunak (software) komputer. Akuntan forensik
menggunakan keterampilan teknologi untuk mengkarantina data, ekstraksi data
melalui penggalian data, mendesain dan menjalankan pengendalian atas manipulasi
data, menghimpun informasi database untuk perbandingan, dan menganalisis data.

7. Keterampilan berkomunikasi juga dibutuhkan oleh akuntan forensik untuk

memastikan bahwa hasil penyelidikan/analisis mereka dapat dipahami secara benar
dan jelas oleh pengguna jasanya.

Berikut adalah terdapat beberapa keahlian yang berguna untuk akuntan forensik:

1. Pengetahuan dan kemampuan yang mendalam tentang menganalisa kritis laporan

keuangan. Keterampilan ini membantu akuntan forensik menemukan pola abnormal
dalam informasi akuntansi dan mengenali sumber mereka.

2. Skema tentang pemahaman penipuan, namun tidak terbatas pada pengelapan aset
termasuk, pencucian uang, penyuapan dan korupsi.

3. Kemampuan untuk memahami sistem pengendalian internal perusahaan, dan untuk

membuat sebuah sistem kontrol yang menilai risiko, manajemen mencapai tujuan,
 memberitahu karyawan mereka kontrol tanggung jawab, dan memantau kualitas
program sehingga koreksi dan perubahan dapat dibuat.

4. Keahlian di ilmu komputer dan sistem jaringan. Keterampilan ini membantu

akuntan forensik melakukan penyelidikan di era e-banking dan system
komputerisasi akuntansi.

5. Pengetahuan tentang psikologi, dalam rangka untuk memahami factor pendorong

dibalik perilaku kriminal dan menyiapkan program pencegahan penipuan yang
mendorong dan memotivasi karyawan.

6. Interpersonal dan kemampuan komunikasi, yang membantu dalam penyebaran

informasi tentang kebijakan etis perusahaan dan membantu akuntan forensic
melakukan wawancara dan diperlukan memperoleh informasi yang sangatpenting.

7. Pengetahuan dari kebijakan pemerintahan dan undang-undang yang mengatur

kebijakan perusahaan tersebut.

8. Perintah hukum pidana dan perdata, serta dari sistem hukum dan prosedur
pengadilan.

Keahlian yang relevan seorang akuntan forensik adalah sebagai berikut:

1. Keahlian yang penting bagi seorang akuntan forensik adalah analisis deduktif:
kemampuan untuk menganalisis kejanggalan yang terjadi dalam laporan keuangan,
yang tidak sesuai dengan kondisi yang seharusnya.

2. Keahlian yang penting bagi seorang akuntan forensik adalah pemikiran yang kritis:
kemampuan untuk membedakan antara opini dan fakta.

3. Keahlian yang penting bagi seorang akuntan forensik adalah pemecahan masalah
yang tidak terstruktur: kemampuan untuk menyelesaikan masalah melalui
pendekatan yang tidak terstruktur, khusus pada situasi yang tidak wajar.

4. Keahlian yang penting bagi seorang akuntan forensik adalah fleksibilitas

penyidikan: kemampuan untuk melakukan audit di luar ketentuan/prosedur yang
berlaku awal.
5. Keahlian yang penting bagi seorang akuntan forensik adalah keahlian analitik:
kemampuan untuk memeriksa apa yang seharusnya tersedia dari pada yang telah
tersedia.

6. Keahlian yang penting bagi seorang akuntan forensik adalah komunikasi lisan:
kemampuan untuk berkomunikasi secara efektif secara lisan melalui kesaksian ahli
dan penjelasan umum tentang opini dasar.

7. Keahlian yang penting bagi seorang akuntan forensik adalah komunikasi tertulis:
kemampuan untuk berkomunikasi secara efektif dengan tulisan melalui laporan,
bagan, gambar, dan jadwal tentang opini dasar.

8. Keahlian yang penting bagi seorang akuntan forensik adalah pengetahuan tentang
hukum: kemampuan untuk memahami proses-proses hukum dasar dan isu-isu
hukum termasuk peranan bukti (rules of evidence).

9. Keahlian yang penting bagi seorang akuntan forensik adalah composure:

kemampuan untuk menjaga sikap untuk tetap tenang meskipun dalam situasi
tertekan.

7.3 PENUTUP

7.3.1 Kesimpulan

Konsep akuntansi forensik, korupsi, strategi pemberantasan korupsi fraud triangle serta
penelitian empiris tentang korupsi dibahas untuk mengkonstruksi pembahasan peran
akuntansi forensik dalam pemberantasan korupsi. Akuntansi forensik sebagai aplikasi
ilmu akuntansi diarahkan untuk mampu menyediakan informasi, bukti dan pembuktian
yang memadai untuk debat pada persidangan di pengadilan. Akuntan forensik bisa
menjadi senjata atau alat untuk mempercepat pemberantasan korupsi, di mana akuntan
forensik dapat secara efektif untuk membantu dalam menemukan dan memastikan
adanya tindak pidana korupsi.

7.3.2 Soal Latihan

a. Jelaskan konsep dan manfaat akuntansi forensik?

b. Uraikan atribut dalam akuntansi forensik?
c. Jelaskan tiga diantaranya keahlian relevan yang perlu dimiliki oleh seorang
akuntan forensik dalam melaksanakan tugasnya?
 DAFTAR PUSTAKA

American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). 2004, July. Forensic

Services, Audits, and Corporate Governance: Bridging the gap (Discussion
memorandum). New York: Author.

Association of Certified Fraud Examiners. (2006). Report to the Nation on

Occupational Fraud and Abuse. Austin, TX: Author.

Baheram, L.1992. Kitab Undang-undang Hukum Acara Pidana (KUHAP). Jakarta:

Aksara Baru.

Bolgna, J. G., dan Linquist, R. J. 1995. Fraud auditing and Forensic Accounting. New
York: Wiley.

Dellaportas Steven,et al. Ethics Governance and Accountability : A Professional

Perspektif. Australia : John Willey and Sons.

Grippo, F. J., dan Ibex, T. 2003. Introduction to Forensic Accounting. National Public
Accountant, 4, 4–8.

Harris, C. K., dan Brown, A. M. 2000. The Qualities of a Forensic Accountant.

Pennsylvania CPA Journal, 71, 2–3.

Hopwood, William S., et al. 2008. Forensic Accounting. New tork: McGraw-Hill

Iprianto.2009.Persepsi Akademisi dan Praktisi Akuntansi terhadap Keahlian Akuntan

Forensic. Tesis Universitas Diponegoro Semarang.

Suryanto, Rudy. 2005. “Akuntansi Forensik dan Pengungkapan Kasus Korupsi di

Indonesia.”fe.elcom.umy,ac.id. Maret 2009.

Tuanakota, Theodorus M. 2005. ”Workshop Forensic Accounting dan Fraud Audit.”

Jakarta: Universitas Indonesia.

Tuanakota, Theodorus M. 2007. Akuntansi Forensik dan Audit Investigatif. Jakarta:

Lembaga Penerbit Fakultas Ekonomi Universitas Indonesia.
 BAB 8
AKUNTANSI KREATIF

8.1 PENDAHULUAN

Akuntansi kreatif secara luas dipraktekkan oleh perusahaan. 208 perusahaan

yang terbesar di Inggris menerapkan manipulasi akuntansi yang berdampak pada
Laporan Posisi Keuangan dan Laporan Kinerja Keuangan. Tuntutan pasar pada
perusahaan untuk membuat keuntungan sering menyebabkan penurunan kualitas
laporan keuangan yang dihasilkan. Tekanan ini mempengaruhi manajemen untuk dapat
menyajikan laporan keuangan dengan posisi laba. Tujuan pencapaian laba ini menjadi
mapan ketika suatu organisasi disamakan dengan mesin, sehingga organisasi seolah-
olah bagaikan mesin yang terdiri dari struktur formal, diskripsi kerja yang kaku, yang
ditujukan untuk mencapai laba yang maksimal. Akibatnya realitas kehidupan manusia
menjadi mekanistik dan tidak berbeda dengan mekanisme kerja mesin.

Untuk menutupi turunnya laba, beberapa manajer berupaya dengan berbagai

cara memanfaatkan berbagai kelonggaran dalam prinsip-prinsip akuntansi. Mereka
memainkan angka-angka keuangan untuk membuat laporan keuangan mereka tampak
bagus. Di antara mereka bahkan ada yang bergerak lebih berani dengan menabrak
prinsip-prinsip yang diakui, sehingga pantas disebut melakukan kecurangan. Tujuan
mereka macam-macam, ada yang agar mendapat bonus tinggi, mencapai tujuan politis
di kantor, mendongkrak harga saham, meningkatkan nilai perusahaan sebelum dijual
dan sebagainya. Penting bagi kita, terutama investor, analis keuangan, auditor, pimpinan
perusahaan serta pengguna laporan keuangan lain untuk memahami praktik curang yang
dikenal sebagai akuntansi kreatif ini.

Bagi beberapa orang, akuntansi kreatif adalah masalah serius yang

dipraktekkan secara luas. Meskipun praktek akuntansi yang kreatif bukanlah sebuah
fenomena baru, hal itu telah menjadi lebih canggih dalam beberapa tahun terakhir.
Kegagalan bisnis terbaru yang melibatkan metode akuntansi oleh badan seperti Enron,
WorldCom, Global Crossing dan HIH, dan lainnya, adalah bukti dari budaya bisnis
yang berkembang yang menumbuhkan akuntansi kreatif. Motivasi materialisme
merupakan suatu dorongan besar manajemen dan akuntan-akuntan melakukan creative
accounting. Banyak perusahaan yang terjebak masalah creative accounting mempunyai
sistem ‘executive stock option plan’ bagi eksekutif-eksekutif yang mencapai target yang
ditetapkan. Secara umum, para eksekutif biasanya lebih mengenal perusahaan tempat
mereka bekerja dibandingkan karyawan-karyawan di bawah mereka, sehingga para
eksekutif ini dapat dengan mudah memanipulasi data-data dalam laporan keuangan
(financial statement) dengan motivasi memperkaya diri mereka sendiri.

8.2 PEMBAHASAN

8.2.1 Tinjauan Praktek Akuntansi Kreatif

Akuntansi kreatif adalah proses di mana akuntan menggunakan pengetahuan

tentang berbagai aturan akuntansi untuk memanipulasi berbagai angka (figures) yang
dilaporkan dalam laporan (keuangan) perusahaan. Akuntansi kreatif merupakan bagian
dari proses manipulasi yang terdiri dari earning management, income smoothing, dan
creative accounting itu sendiri. Akuntansi kreatif tidak hanya dilakukan oleh akuntan
sendiri yang memanfaatkan pemahaman akuntansi tersebut, tetapi pihak-pihak yang
memunyai kepentingan dan kekuatan untuk menggunakan creative accounting tersebut,
seperti manajer, akuntan, pemerintah, asosiasi industri dan pihak-pihak lainnya.

Akuntansi kreatif melibatkan unsur penemuan dan aplikasi yang sesat dari
prinsip akuntansi sehingga untuk memperoleh hasil yang menyesatkan. Akuntansi
kreatif juga digambarkan sebagai manajemen laba, manipulasi, penipuan, dan
penyalahgunaan sistem akuntansi. Akuntansi kreatif dapat digambarkan sebagai
penggunaan ambiguitas dalam aturan akuntansi untuk menyampaikan gambaran kinerja
keuangan bisnis yang berbeda dan yang diinginkan.

Dalam beberapa pendapat tentang akuntansi kreatif di atas, akuntansi kreatif

adalah sebagai proses pemanipulasian laporan akuntansi dilakukan dengan cara mencari
celah-celah peraturan akuntansi demi keuntungan mereka, hal ini mempengaruhi cara
pemilihan tolok ukur laporan dan pengungkapan laporan tersebut sehingga terjadi
transfor-masi dari aturan sebenarnya, mereka mempersiapkan pula bagian-bagian
laporan yang lebih disukai, dan mengaturnya sedemikian rupa sehingga dihasilkan
laporan akuntansi yang sesuai keinginan, ketimbang membuat laporan berdasarkan cara
yang netral dan sesuai prosedur. Dari definisi ini, setidaknya dua hal pokok dalam
menyikapi akuntansi kreatif yaitu, dalam kontek manajemen laba dan perekayasaan laba
dengan cara SPE.
 Manajemen laba ini merupakan refleksi sikap oportunis manajer untuk
memperoleh keuntungan bagi dirinya sendiri. Sedangkan persekayasaan laba dengan
SPE mengarah pada unsur mani-pulasi data-data akuntansi. Praktek SPE ini banyak
dilakukan oleh perusahaan-peru-sahaan kelompok besar, karena praktek ini akan
melibatkan beberapa perusahaan afiliasi untuk mengatur transaksinya. Creative
accounting melibatkan begitu banyak manipulasi, penipuan, penyajian laporan
keuangan yang tidak benar, seperti permainan pembukuan (memilih penggunaan
metode alokasi, mempercepat atan menunda pengakuan atas suatu transasksi dalam
suatu periode ke periode yang lain).

Tujuan-tujuan seseorang melakukan creative accounting bermacam-macam, di

antaranya adalah untuk pelarian pajak, menipu bank demi mendapatkan pinjaman baru,
atau mempertahankan pinjaman yang sudah diberikan oleh bank dengan syarat-syarat
tertentu, mencapai target yang ditentukan oleh analis pasar, atau mengecoh pemegang
saham untuk menciptakan kesan bahwa manajemen berhasil mencapai hasil yang
cemerlang. Dalam prakteknya, dua tinjauan amanah yang berkaitan dengan akuntansi
kreatif yakni tinjauan amanah dalam praktek manajemen laba dan tinjauan amanah atas
praktek SPE (Special Purpose Entity).

Tinjauan amanah dalam praktek manajemen laba, sangat berhubungan dengan

pengaturan laba, namun tidak mempengaruhi arus kas masuk perusahaan. beberapa
diantaranya:menggabungkan peberapa Perusahaan anak; kapitalisasi saldo laba menjadi
modal saham; Menginflasi modal kerja untuk direksi, dan; menyusunan proyeksi secara
optimis.

Dalam tinjauan Amanah atas Praktek SPE (Spesial Purpose Entity), praktek
akuntansi kreatif dengan cara SPE meliputi: tidak mengkonsolidasi SPE, meningkatkan
penjualan ekspor lewat SPE, menstabilkan harga saham lewat SPE dan melakukan
window dressing dengan SPE. Praktek SPE ini dalam tinjauan amanah dapat di
jelaskan sebagai berikut: tidak Mengkonsolidasi SPE; pengakuan sepihak atas
pendapatan bunga afiliasi; (3) menginflasi Penjualan Ekspor ke SPE; menstabilkan
harga saham lewat SPE, dan; melakukan window dressing lewat SPE.

Akuntansi kreatif dimungkinkan untuk tiga alasan, yaitu: penilaian dan pilihan
dalam aturan akuntansi; penciptaan transaksi buatan, dan; menciptakan instrumen
keuangan baru dan kompleks. Ada berbagai metode yang digunakan dalam praktek
akuntansi kreatif, dan empat metode praktis akuntansi kreatif yaitu :(1) mengakui
pendapatan dini atau fiktif; (2) memanfaatkan biaya dan menggunakan periode
diperpanjang untuk amortisasi aset; (3) klasifikasi dan pengungkapan, dan; (4) proforma
ukuran laba.

Motif creative accounting adalah dengan menggunakan income smoothing

yakni terkadang menunjukkan laba perusahaan yang stabil pada periode tertentu dengan
menggunakan biaya atau pendapatan pada periode lain. Akuntan hanyalah bagian dalam
proses ini dan tidak sendirian karena manjemen lain juga terlibat.Aktivitas badan usaha
untuk menurunkan pajak, meningkatkan harga saham, bonus, konflik dan melakukan
perataan laba adalah motivasi utama untuk melakukan akuntansi kreatif. Teknik
kapitalisasi expense, pembuatan sales fiktif, dan aktivitas investasi ke anak dengan surat
hutang dianggap sebagai teknik dalam akuntansi kreatif dan dianggap etis.

Ceative accounting dapat terjadi karena tiga alasan: (1) penilaian dan pilihan
dalam aturan akuntansi; (2) penciptaan transaksi palsu; (3) penciptaan instrumen
keuangan baru dan kompleks. Ilustrasi empat metode creative accounting, yakni:

a. Pengakuan pendapatan yang belum waktunya atau pendapatan palsu

b. Kapitalisasi biaya dan menggunakan periode yang lebih luas dalam
mengamortisasi asset
c. Klasifikasi dan pengungkapan
d. Pengukuran laba pro-forma

Metode umum lainnya yang biasa digunakan dalam creative accounting

termasuk kapitalisasi bunga, depresiasi, brand accounting, stock valuation. Berikut ini
beberapa hal dalam akuntansi terakait dengan peluang creative accounting:

8.2.2 Meminimalisir Praktek Akuntansi Kreatif

Creative Accounting adalah semua proses dimana beberapa pihak

menggunakan kemampuan pemahaman pengetahuan akuntansi (termasuk di dalamnya
standar, teknik, dan lain-lain) dan menggunakannya untuk memanipulasi pelaporan
keuangan. Pihak-pihak yang terlibat di dalam proses creative accounting, seperti
manajer, akuntan (sepengetahuan saya jarang sekali ditemukan kasus yang melibatkan
akuntan dalam proses creative accounting karena profesi ini terikat dengan aturan-
aturan profesi), pemerintah, asosiasi industri, dan lain-lain.

Creative accounting mempunyai banyak konsekuensi. Dalam perspektif

ekonomi, ‘creative accounting’ dipengaruhi oleh kerangka ekonomi yang bertujuan
untuk self-interset. Hal ini mungkin sah-sah saja dilakukan sepanjang tidak
bertentangan dengan prinsip-prinsip akuntansi berterima umum. Namun pertanyaan
yang harus dijawab adalah apakah ‘creative accounting’ memang sesuatu yang benar
untuk dilakukan? Apakah maksud dan tujuan ‘creative accounting’ sehingga moral
judgment-nya tergantung kepada tujuan ‘creative accounting’ itu sendiri. Persepsi ini
harus diluruskan agar tidak menjadikan bahwa ‘creative accounting’ menjadi hal yang
pro dan kontra.

Jika regulator akuntansi ingin mengekang akuntansi kreatif mereka harus

mengurangi jumlah metode akuntansi yang diperkenankan dan meminimalkan
penggunaan penghakiman. Ketika kebijakan akuntansi yang dipilih, mereka harus
diterapkan secara konsisten dari satu periode ke periode yang lain. Sampai saat ini,
regulator hanya ditujukan isu yang terkait dengan penyajian dan pengungkapan, tetapi
tidak pengakuan dan pengukuran. Sampai saat seperti jenis masalah yang ditangani,
kesempatan untuk akuntansi kreatif marak. Ini bukan untuk menyarankan,
bagaimanapun, bahwa ketika salah satu celah diblokir, yang lain tidak akan dicari.
Tampaknya bahwa ada aneka ragam aturan yang akuntan dapat memilih dari, dan
sejauh ini, apa yang dilaporkan dalam Laporan Posisi Keuangan dan Laporan Kinerja
Keuangan didasarkan pada pertimbangan akuntan, bersama dengan manajemen. Bukti
empiris menunjukkan bahwa pilihan dalam metode akuntansi tersebut tidak benar-benar
sewenang-wenang, mereka tampaknya telah diarahkan untuk memaksimalkan nilai
perusahaan.

IFAC merekomendasikan sepuluh langkah yang dapat mengurangi akuntansi

kreatif. langkah-langkahnya adalah:

1. Perusahaan yang efektif menempatkan kode etik harus pada tempatnya dan
aktivitas perlu dipantau
2. Manajemen perusahaan harus menempatkan penekanan lebih besar pada
efektivitas dan kontrol manajemen keuangan
 3. Dorongan untuk salah mengutarakan informasi keuangan perlu dikurangi
4. Dewan direksi perlu meningkatkan pengawasan mereka kepada manajemen
5. Ancaman terhadap independensi auditor perlu mendapat perhatian lebih besar
dalam proses tata kelola perusahaan dan oleh auditor sendiri
6. Efektivitas audit perlu ditingkatkan terutama melalui perhatian yang lebih besar
untuk mengaudit kualitas proses pengendalian
7. Kode etik perlu dimasukkan sesuai tempatnya untuk partsipan lainnya dalam
proses pelaporan keuangan dan kepatuhan mereka harus dikontrol
8. Ketentuan standar yang perlu diperkuat
9. Praktek akuntansi dan pelaporan perlu diperkuat
10. Standar peraturan perlu ditingkatkan.

Perilaku tidak etis manajemen dan kecenderungan kecurangan akuntansi dapat

diturunkan dengan meningkatkan keefektifan pengendalian internal, ketaatan aturan
akuntansi, moralitas manajemen, serta menghilangkan asimetri informasi, dan dalam
upaya menghilangkan perilaku tidak etis manajemen dan kecenderungan kecurangan
akuntansi memerlukan usaha yang menyeluruh, tidak secara partial. Upaya
menghilangkan perilaku tidak etis manajemen dan kecenderungan kecurangan
akuntansi, antara lain: (1) Mengefektifkan pengendalian internal, termasuk penegakan
hukum; (2) Perbaikan sistem pengawasan dan pengendalian; (3) Pelaksanaan good
governance; (4) Memperbaiki moral dari pengelola perusahaan, yang diwujudkan
dengan mengembangkan sikap komitmen terhadap perusahaan, negara dan masyarakat.

8.2.3 Akuntansi Kreatif: Masalah atau solusi

Akuntansi kreatif dalam praktek ataupun penelitian merujuk pada istilah yang
sama dengan earning management. Amat dan Gowthorpe (2004) menyatakan bahwa
akuntansi kreatif (creative accounting) adalah transformasi informasi keuangan dengan
menggunakan pilihan metode, estimasi, dan praktik akuntansi yang diperbolehkan oleh
regulasi. Djakman (2003) juga memiliki pandangan serupa bahwa earning management
bukan earning manipulation, karena earning management menggunnakan dasar
pelaporan dengan memanfaatkan kebijakan dan standar akuntansi. Pendapat lainnya
adalah Scoot (2003) yang mendefinisikan earnings management sebagai tindakan
manajemen untuk memilih kebijakan akuntansi dari suatu standar tertentu dengan tujuan
untuk memaksimalkan kesejahteraannya dan nilai pasar perusahaan. Dasar akrual dalam
laporan keuangan memberikan kesempatan kepada manajer untuk memodifikasi laporan
keuangan untuk menghasilkan laba yang diinginkan. Prinsip akuntansi yang berlaku
umum juga memberikan keleluasaan bagi manajer untuk memilih metode akuntansi
yang digunakannya dalam menyusun laporan keuangan.

Schilit (2004) juga mendefinisikan istilah earning management dan creative

accounting sebagai sesuatu yang melangggar aturan dan memanipulasi informasi
publik. Dalam penelitian ini definisi yang digunakan adalah sama seperti yang
digunakan oleh Sulistiawan (2003) bahwa creative accounting adalah suatu badan usaha
untuk memanfaatkan teknik dan kebijakan akuntansi guna mendapatkan hasil yang
diinginkan. hasil yang diinginkan merujuk pada motivasi, sedangkan tehnik akuntansi
yang dilakukan merujuk pada persepsi akuntan atas kesesuaian dengan standar
akuntansi. Pengelola perusahaan dianggap gagal untuk menjaga peran informasi
akuntansi untuk mendapatkan kepercayaan investor. Hal ini diungkapkan karena
manajemen cenderung memperlakukan fungsi akuntansi sebagai alat untuk
meningkatkan nilai pemegang saham. Mereka mencoba untuk menyajikan isi dari
informasi keuangan berdasarkan target perusahaan, misalnya estimasi laba, target bonus
atau target penjualan, sehingga fungsi untuk menyajikan informasi keuangan yang wajar
terdilusi oleh hal tersebut (Dharan,2003). Sehubungan dengan praktik creative
accounting, beberapa pihak melakukan survei untuk mengetahui motivasi pelaku.
Damodaran (2001) menyatakan bahwa motivasi utama adalah tekanan dari top
management, sehingga untuk menghindari kemungkinan pemecata atas dirinya mereka
melakukan praktik ini. Di USA, Jay (2002) juga melakukan survei serupa, hasilnya
menunjukkan bahwa motif utamanya adalah konflik kepentingan auditor/konsultan.
Untuk mempertahankan klien, mereka melakukan apa saja, misalnya menjual jasa tax
avoidance atau diverifikasi jasa audit menjadi konsultasi. Motivasi lain yang juga
dominan adalah pertimbangan skema bonus (Scoot,2003; Amat dan Gowthorpe, 2004).

Teknik creative accounting pada dasarnya bisa bersifat ilegal ataupun legal,
tergantung bagaimana teknik yang digunakan oleh para penyusunnya, apakah
melanggar aturan/standar atau tidak. Permasalahannya, banyak justifikasi akuntan atau
auditor mengidentifikasi legal atau tidak suatu substansi kejadian ekonomis sangat
subyektif, hal ini didasarkan pada pernyataan standar akuntansi keuangan yang bersifat
fleksibel. Konsep ini juga dikemukakan oleh Kieso dkk (2005). Penentuan estimasi dan
kebijakan akuntansi bersifat sangat subyektif, karena penentuan kewajaran juga perlu
dilihat dari berbagai sudut pandang. Misalnya estimasi masa manfaat bangunan dan
penentuan nilai sisanya. Perbedaan justifikasi akan berpengaruh terhadap nilai asset, dan
laba bersih.

Akuntansi seringkali dianggap sebagai ilmu yang sempurna dan dapat

memberikan informasi yang tepat, objektif, dan dapat diandalkan karena berkaitan
dengan pencatatan dan pengukuran angka-angka. Namun, akuntansi dalam prosesnya
sangat erat kaitannya dengan subjektifitas akuntan dalam proses penghitungan dan
pengalokasian, dalam bahasa ‘kerennya’ dikenal dengan istilah judgement. Fleksibiltas
dan subjektifitas akuntansi ini memberikan peluang kepada akuntan untuk lebih kreatif
dan menghasilkan infromasi sesuai dengan kebutuhan pihak tertentu. Hal ini dikenal
dengan creative accounting.Creative accounting menurut Jameson adalah sebuah proses
yang menggunakan aturan-aturan yang menyediakan fleksibilitas untuk membuat
laporan keuangan keuangan kelihatan berbeda dari yang dimaksudkan aturan tersebut.
Creative accounting biasa digambarkan sebagai fiddling atau cooking the books,
earning management, manipulasi, kebohongan dan penyajian yang keliru, dan sebagai
sebuah penyalahgunaan sistem akuntansi. Creative accounting tetap ada karena standar
akuntansi mengisyaratkan adanya pengambilan keputusan. Creative accounting tidak
melanggar hukum karena menggunakan celah dalam sebuah aturan namun ia melanggar
tujuan dari hukum tersebut.

Keberadaan creative accounting tidak terlepas dari motif perusahaan. Akuntansi

layaknya sebuah produk yang tergantung pada kekuatan supply dan demand, dan
akuntan dengan insentif mungkin menyediakan hasil sesuai dengan permintaan. Angka-
angka akuntansi menggambarkan hubungan antara bisnis, pemberi pinjaman, manajer,
politikus, karyawan, pelanggan dan pemasok dan bisnis memiliki insentif untuk
menggunakan metode akuntansi untuk menghasilkan hasil yang terbaik untuk menarik
investor dan meningkatkan bonus manajer.Motif creative accounting adalah dengan
menggunakan income smoothing yakni terkadang menunjukkan laba perusahaan yang
stabil pada periode tertentu dengan menggunakan biaya atau pendapatan pada periode
lain. Akuntan hanyalah bagian dalam proses ini dan tidak sendirian karena manjemen
lain juga terlibat.
 Menurut Shah, creative accounting dapat terjadi karena tiga alasan: 1) Penilaian
dan pilihan dalam aturan akuntansi, 2) Penciptaan transaksi palsu, 3) Penciptaan
instrumen keuangan baru dan kompleks. Mulford dan Comisky mengilustrasikan empat
metode creative accounting: 1) Pengakuan pendapatan yang belum waktunya atau
pendapatan palsu, 2) Kapitalisasi biaya dan menggunakan periode yang lebih luas dalam
mengamortisasi aset, 3) Klasifikasi dan pengungkapan, 4) Pengukuran laba pro-forma.
Metode umum lainnya yang biasa digunakan dalam creative accounting termasuk
kapitalisasi bunga, depresiasi, brand accounting, stock valuation. Berikut ini beberapa
hal dalam akuntansi terakait dengan peluang creative accounting:

Sistem akuntansi-Ketika seorang akuntan diberikan sebuah fakta yang sama,

mungkin saja mereka memberikan perlakuan yang berbeda. Fleksibilitas dalam sistem
akuntansi inilah yang memberikan peluang terjadinya creative accounting. Fleksibilitas
ini dapat dilihat dengan adanya sistem cash dan accrual basis accounting begitupula
penggunan historical cost dan current cos dan lain-lainnya. Keputusan untuk memilih
metode tertentu akan memberikan pengaruh yang besar terhadap informasi yang
disajikan akuntansi. Kehadiran IFRS di pandang mengurangi hal tersebut namun IFRS
sendiri menyediakan ruang yang semakin karena standar ini principle-based standard.

Aset dan estimasi-Penggunaan historical cost dalam menilai aset memberikan

gambaran yang tidak sesuai dengan keadaan sekarang. Untuk mengatasi masalah ini,
aset diniali secara regular atau dengan fair value. Penilaian ini angat kental dengan
unsur subjektifitas dan dikontekskan dengan isu-isu. Persediaan-Terdapat sejumlah cara
dalam akuntansi persediaan. Persediaan dapat dinilai langsung, atau dengan menambah
biaya lain yang termasuk sejak perolehan persediaan hingga kondisi terakhir sebelum
dijual. Sebagai contoh, diskon pembelian bisa saja digunakan untuk mengambarkan
nilai persediaan yang rendah dan akan menggambarkan profit yang lebih tinggi.

Kewajiban dan off-balance sheet financing-Penggunaan instrumen keuangan

baik dalam restrukturisasi, spekulasi dan tujuan hedging menambah kompleksitas
sehingga memberikan peluang baru bagi akuntan dan manajer untuk menemukan cara
baru dalam memanipulasi laporan keuangan. Kontrak jangka panjang dan pengakuan
pendapatan-Akuntansi untuk kontrak jangka panjang memberikan peluang untuk
creative accounting dengan adanya pendapatan dari kontrak yang tidak pasti untuk tipa
periodenya. Akuntan bisa menggunakanya untuk income smooth.

Kapitalisasi dan penundaan biaya-Profit ditentukan dengan mengurangi biaya

dari pendapatan; biaya merupakan titik utama dalam proses creative accounting.
Mengurangi biaya dapat dilakukan dengan menunda biaya hingga periode ke depan,
kapitalisasi mereka atau membebankannya ke akun yang ditetapkan.

Merger dan take overs-Dalam kasus merger atau pengambilalihan, akuntan

memiliki motivasi untuk menunjukkan bahwa perusahaan dalam keadaan sehat dan
going concern. Hal yang dilakukan adaalah dengan menyajikan periode setelah
pengambilalihan ke periode sekarang sehingga memberikan gambaran bagus tentang
perusahaan.

Translasi mata uang asing-Bisnis yang memiliki operasi lintas negara

menghadapi dua masalah akuntansi: pengungkapan transaksi dan translasi. Hal ini
sangat kompleks perlakuannya sehingga peluang creative accounting semakin besar.

Transfer pricing-Kebijakan transfer pricing tidak memiliki aturan universal

berterima umum. Transfer pricing biasanya digunakan untuk menghindari pajak.

Penganggaran-Performa manajer biasanya dimonitor lewat anggarang yang

mereka persiapkan. Dengan mengolah anggaran, manajemen mempersiapkan diri
mereka dengan target yang dapat dicapai untuk sebuah pencapaian impresif.

Dalam pandangan orang awam ‘creative accounting’ dianggap tidak etis, bahkan
merupakan bentuk dari manipulasi informasi sehingga menyesatkan perhatiannya.
Tetapi dalam pandangan teori akuntansi positif, sepanjang ‘creative accounting’ tidak
bertentangan dengan prinsip-prinsip akuntansi yang berterima umum, tidak ada masalah
yang harus dipersoalkan. Asalkan tidak ada asimetri informasi antara pelaku ‘creative
accounting’ dan pengguna informasi keuangan.Perilaku yang tidak semestinya
(disfunctional behaviour) para manajer terjadi akibat adanya asimetri informasi dalam
penyajian laporan keuangan tidak terlepas dari pertimbangan konsekuensi ekonomi.
Perhatian kita mungkin diarahkan bagaimana mendorong keterbukaan informasi secara
lebih luas sehingga inside information bukanlah sesuatu yang ‘tabu’ untuk diumumkan
kepada khalayak. Karena dalam kerangka keterbukaan yang menyeluruh sebenarnya
‘creative accounting’ atau apapun namanya, tidak akan berpengaruh kepada semua
pihak yang berkepentingan terhadap organisasi. Karena semua pihak akan mempunyai
informasi yang sama dan tidak ada asimetri informasi lagi. Sekali lagi, pentingnya
mendorong keterbukaan dalam rangka good governance akan membawa dampak
kepada ketersediaannya informasi sehingga akan mengeliminasi dan mengurangi
dampak ‘creative accounting’. Untuk itu keputusan pelaksanaan “cretive accunting”
dalam mengelola laporan keuangan perusahaan tentu harus benar-benar dipikirkan
dengan mendalam, karena tentu akan berpengaruh terhadap kredibititas perusahaan itu
sendiri.

Fraudulent financial reporting di suatu perusahaan merupakan hal yang akan

berpengaruh besar terhadap semua pihak yang mendasarkan keputusannya atas
informasi dalam laporan keuangan  (financial statement) tersebut. Oleh karena  itu
akuntan publik harus bisa menccegah dan mendeteksi lebih dini agar tidak terjadi fraud.
Untuk mengetahui adanya fraud, biasanya ditunjukkan oleh timbulnya gejala-gejala
(symptoms) berupa red flag (fraud indicators), misalnya perilaku tidak etis manajemen.
Red   flag ini biasanya selalu muncul di setiap kasus kecurangan (fraud) yang terjadi.

Hasil penelitian Wilopo (2006) membuktikan serta mendukung hipotesis yang

menyatakan bahwa perilaku tidak etis manajemen dan kecenderungan kecurangan
akuntansi dapat diturunkan dengan meningkatkan kefektifan pengendalian internal,
ketaatan aturan akuntansi, moralitas manajemen, serta menghilangkan asimetri
informasi. Hasil penelitian Wilopo tersebut juga  menunjukkan bahwa  dalam upaya
menghilangkan perilaku tidak etis manajemen dan kecenderungan kecurangan akuntansi
memerlukan usaha yang menyeluruh, tidak secara partial. Menurut Wilopo, upaya
menghilangkan perilaku tidak etis manajemen dan kecenderungan kecurangan
akuntansi, antara lain :

1. Mengefektifkan pengendalian internal, termasuk penegakan hukum.

2. Perbaikan sistem pengawasan dan pengendalian.
3. Pelaksanaan good governance.
4. Memperbaiki moral dari pengelola perusahaan, yang diwujudkan dengan
mengembangkan sikap komitmen terhadap perusahaan, negara dan masyarakat.
 The National Commission On Fraudulent Financial Reporting (The Treadway
Commission) merekomendasikan 4 (empat) tindakan untuk mengurangi kemungkinan
terjadinya fraudulent financial reporting, yaitu :

1. Membentuk lingkungan organisasi yang memberikan kontribusi terhadap

integritas proses pelaporan keuangan(financial reporting).
2. Mengidentifikasi dan memahami faktor- faktor yang mengarah ke fraudulent
financial reporting.
3. Menilai resiko fraudulent financial reporting di dalam perusahaan.
4. Mendisain dan mengimplementasikan internal control yang memadai untuk
financial reporting.

Mulfrod & Comiskey (2002) menulis buku terkait dengan creative accounting yang
berjudul “The Financial Numbers Game : Detecting Creative Accounting Practices”.
Buku tersebut meskipun lebih difokuskan bagi para investor sebagai pembelajaran
untuk mengetahui secara cepat adanya kecurangan akuntansi (fraudulent accounting),
namun perlu diketahui juga oleh auditor. 

Beberapa atribut yang dapat digunakan untuk mendeteksi adanya risiko terdapat 
fraudulent financial reporting di perusahaan, antara lain :

1. Terdapat kelemahan dalam pengendalian intern (internal control).

2. Perusahaan tidak memiliki komite audit.
3. Terdapat hubungan kekeluargaan (family relationship) antara manajemen 
(Director) dengan karyawan perusahaan.

8.2.4 Faktor-Faktor yang Dipertimbangkan Dapat Membantu

Mengimplementasikan Akuntansi Kreatif

Teori Akuntansi Positif berkembang seiring kebutuhan untuk menjelaskan dan

memprediksi realitas praktek-praktek akuntansi yang ada di dalam masyarakat seperti
yang dikatakan oleh Watts dan Zimmerman [1986] dibandingkan dengan akuntansi
normatif yang lebih menjelaskan praktek-praktek akuntansi yang seharusnya (should
be) berlaku. Dalam pemilihan kebijakan akuntansi misalnya akan membawa dampak
ekonomi terhadap pemilihan kebijakan akuntansi tersebut kepada penggunanya yang
sering disebut oleh Zeff [1978] sebagai economic consequences. Dalam mengisi ruang
teori akuntansi positif maka ‘creative accounting’ sebagai salah satu tema menarik yang
juga perlu diperhatikan oleh akuntan (dan juga penyusun standar akuntansi).  ‘Creative
accounting’ menurut Amat, Blake dan Dowd [1999] adalah sebuah proses dimana
beberapa pihak menggunakan kemampuan pemahaman pengetahuan akuntansi
(termasuk  didalamnya standar, teknik dsb.) dan menggunakannya untuk memanipulasi
pelaporan keuangan.

Stolowy dan Breton [2000] menyebut ‘creative accounting’ merupakan bagian

dari ‘accounting manipulation’ yang terdiri dari ‘earning management’ , ‘income
smoothing’ dan ‘creative accounting’ itu sendiri. Dalam pemahaman mengenai ‘creative
accounting’ ini bukan berarti akuntan ‘an sich’ yang memanfaatkan pemahaman
akuntansi tersebut, tetapi pihak-pihak yang mempunyai kepentingan dan kekuatan untuk
menggunakan ‘creative accounting’ tersebut, seperti manajer, akuntan, pemerintah,
asosiasi industri dan sebagainya.  Manajer dalam bereaksi terhadap pelaporan keuangan
menurut Watt dan Zimmerman [1986] digolongkan menjadi tiga buah hipotesis, yaitu
bonus-plan hyphotesis, debt-covenant hyphotesis dan political cost hyphotesis.

Bonus plan hyphotesis

Healy [1985] dalam Scott [1997] menyatakan bahwa manajer seringkali berperilaku
seiring dengan bonus yang akan diberikan. Jika bonus yang diberikan tergantung pada
laba yang akan dihasilkan, maka manajer akan melakukan ‘creative accounting’ dengan
menaikkan laba atau mengurangi laba yang akan dilaporkan. Pemilik biasanya
menetapkan batas bawah laba yang paling minim agar mendapatkan bonus. Dari pola
bonus ini manajer akan menaikkan labanya hingga ke atas batas minimal tadi. Tetapi
jika pemilik perusahaan membuat batas atas untuk mendapatkan bonus, maka manajer
akan berusaha mengurangkan laba sampai batas atas tadi dan mentransfer laba saat ini
ke periode yang akan datang. Hal ini dia lakukan karena jika laba melewati batas atas
tersebut manajer sudah tidak mendapatkan insentif tambahan atas upayanya
memperoleh laba di atas batas yang ditetapkan oleh pemilik perusahaan. Formula bonus
yang digunakan Healy didasarkan pada asumsi bahwa perusahaan terdiri atas manajer
yang menghindari resiko (risk averse) sehingga manajer akan memilih discretionary
accrual untuk

1. menurunkan earning ketika earning sebelum keputusan accrual lebih kecil dari
bogey (batas bawah) atau melebihi cap (batas atas)
 2. menaikkan earning ketika earning sebelum keputusan accrual melebihi bogey
tetapi tidak melebihi cap. Implikasi yang dikemukakan oleh Healy adalah bahwa
manajer akan berperilaku oportunistik menghadapi intertemporal choice.
3. Debt-covenant hyphotesis

Penelitian dalam bidang teori akuntansi positif juga menjelaskan praktek

akuntansi mengenai bagaimana manajer menyikapi perjanjian hutang. Manajer dalam
menyikapi adanya pelanggaran atas perjanjian hutang yang telah jatuh tempo, akan
berupaya menghindarinya dengan memilih kebijakan-kebijakan akuntansi yang
menguntungkan dirinya. Fields, Lys dan Vincent [2001] mengemukakan ada dua
kejadian dalam pemilihan kebijakan akuntansi, yaitu pada saat diadakannya perjanjian
hutang dan pada saat jatuh temponya hutang. Kontrak hutang jangka panjang (debt
covenant) merupakan perjanjian untuk melindungi pemberi pinjaman dari tindakan-
tindakan manajer terhadap kepentingan kreditur, seperti pembagian deviden yang
berlebihan, atau membiarkan ekuitas berada di bawah tingkat yang telah ditentukan.
Semakin cenderung suatu perusahaan untuk melanggar perjanjian hutang maka manajer
akan cenderung memilih prosedur akuntansi yang dapat mentransfer laba periode
mendatang ke periode berjalan karena hal tersebut dapat mengurangi resiko ‘default’.
Sweeney [1994] dalam Scott [1997] menyatakan perilaku ‘memindahkan’ laba tersebut
dilakukan oleh perusahaan bermasalah yang terancam kebangkrutan dan ini merupakan
strategi untuk bertahan hidup.

4. Political-cost hyphotesis.

Dalam pandangan teori agensi (agency theory), perusahaan besar akan mengungkapkan
informasi lebih banyak daripada perusahaan kecil. Perusahaan besar melakukannya
sebagai upaya untuk mengurangi biaya keagenan tersebut.Perusahaan besar menghadapi
biaya politis yang lebih besar karena merupakan entitas yang banyak disorot oleh publik
secara umum. Para karyawan berkepentingan melihat kenaikan laba sebagai acuan
untuk meningkatkan kesejahteraannya melalui kenaikan gaji. Pemerintah melihat
kenaikan laba perusahaan sebagai obyek pajak yang akan ditagihkan. Sehingga pilihan
yang dihadapi oleh organisasi adalah dengan cara bagaimana lewat proses akuntansi
agar laba dapat ditampilkan lebih rendah. Hal ini yang seringkali disebut dengan
political cost hyphoyesis [Watts dan Zimmerman: 1986].
8.3 PENUTUP

8.3.1 Kesimpulan

Dalam tinjauan amanah praktek akuntansi kreatif baik dalam konteks

manajemen laba maupun dalam kontek SPE termasuk dalam kelompok praktek yang
bertujuan untuk mementingkan diri sendiri, baik oleh manajer maupun direksi. Perilaku
manajemen dalam praktek akuntansi kreatif ini lebih cenderung menguntungkan direksi
sebagai controlling, hal ini karena direksi adalah sebagian dari manajemen, dan para
manajer telah di-angkat dan direkrut oleh direksi. Perilaku ini mengakibatkan para
manajer mema-hami amanah sebagai sifat yang harus loyal pada direksi.
Jika regulator akuntansi ingin mengekang akuntansi kreatif mereka harus
mengurangi jumlah metode akuntansi yang diperkenankan dan meminimalkan
penggunaan penghakiman. Ketika kebijakan akuntansi yang dipilih, mereka harus
diterapkan secara konsisten dari satu periode ke periode yang lain. Sampai saat ini,
regulator hanya ditujukan isu yang terkait dengan penyajian dan pengungkapan, tetapi
tidak untuk pengakuan dan pengukuran.

8.3.2 Soal Latihan

a. Uraikan apa yang melatarbelakangi munculnya konteks akuntansi kreatif?

b. Jelaskan tiga diantara langkah-langkah yang dapat mengurangi praktek
akuntansi kreatif?
c. Bagaimana cara yang ditempuh regulator dalam mengurangi kecenderungan
praktek akuntansi kreatif?
 DAFTAR PUSTAKA
Amat, O, Blake, J & Oliveras, E. 2000. The ethics of creative accounting: Same
spanish evidence. Business Ethics European Review.

Dellaportas et al. 2005. Ethics, Governance & Accountability: a proffesional

perspective. Australia: John Wiley & Sons.

Damodaran, Aswath. 2001. Corporate Theory & Practice Finance. 2nd edition. United
States of America: John Wiley & Sons. Inc,.

Scoot, William R, 2003, Financial Accounting Theory, 3nd edition, Taronto, Ontario:
Prentice Hall.Inc,

Sulistiawan, Dhedy, 2003, Praktek Creative Accounting: Sebuah Kajian Analitis,

Akuntansi dan Teknologi Informasi, Vol 2 No.1 , 1-12
 BAB 9
AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN LINGKUNGAN

9.1 PENDAHULUAN

Akuntansi dalam dunia bisnis terlalu berpihak pada stockholders daripada

stakeholders, sehingga konsep akuntansi sekarang tidak mampu memenuhi kebutuhan
masyarakat akan situasi dan kehidupan yang aman berkeadilan, serta alam yang lestari
dan terpelihara. Akuntansi lingkungan dipertimbangkan karena menjadi perhatian bagi
pemegang saham dengan cara mengurangi biaya yang berhubungan dengan lingkungan
(contohnya : polusi) dan diharapkan dengan pengurangan biaya lingkungan akan
tercipta kualitas lingkungan yang baik. Yang juga menjadi pendorong munculnya
akuntansi lingkungan ialah kecenderungan terhadap kesadaran lingkungan. Dalam
literatur, paradigma ini dikenal dengan the human exeptionalism paradigm menuju the
environment paradigm atau juga terkait dengan kemunculan konsep triple bottom line.

Adapun alasan-alasan yang mendasari perusahaan harus berpikir tentang

pentingnya pengalokasian biaya lingkungan dalam mengatasi pencemaran lingkungan:
(a) Besarnya jumlah yang akan terkena dampak akibat kegiatan perusahaan; (b)
Luasnya wilayah penyebaran dampak; (c) Intensitas dan lamanya dampak berlangsung,
dan; (d) Banyaknya komponen lingkungan hidup lain yang akan terkena dampak dan
sifat kumulatif dampak. Sebagai alat komunikasi dengan publik, akuntansi lingkungan
digunakan untuk menyampaikan dampak negatif lingkungan, kegiatan konservasi
lingkungan dan hasilnya kepada publik. Tanggapan dan pandangan terhadap akuntansi
lingkungan dari para pihak, pelanggan dan masyarakat digunakan sebagai umpan balik
untuk merubah pendekatan perusahaan dalam pelestarian atau pengelolaan lingkungan.

9.2 PEMBAHASAN

9.2.1 DEFINISI TANGGUNG JAWAB LINGKUNGAN

Menurut Walden & Schwartz (1997: 129) tanggung jawab sosial perusahaan
tidak mudah untuk menentukan karena penafsiran yang beragam dari prinsip sosial
perusahaan tanggung jawab dan tanggung jawab akhirnya lingkungan juga. Mereka
mengacu pada Davis (1973) yang mencatat bahwa tanggung jawab sosial "mengacu
pada pertimbangan perusahaan dari, dan respon terhadap isu-isu di luar ekonomi sempit,
teknis, dan hukum persyaratan perusahaan". Ini hanya "mulai di mana hukum berakhir".
 Menurut Davis & Blomstrom (1975) definisi tanggung jawab lingkungan
perusahaan yaitu "Kewajiban para pengambil keputusan untuk mengambil tindakan
yang melindungi dan memperbaiki lingkungan secara keseluruhan, bersama dengan
kepentingan mereka sendiri”. Sedangkan definisi tanggung jawab sosial menurut
Anderson (1989) berbunyi sebagai berikut :

"... Tanggung jawab sosial adalah kewajiban dari kedua bisnis dan masyarakat
(stakeholders) untuk mengambil tindakan hukum, moral-etika, dan filantropis yang
tepat yang akan melindungi dan meningkatkan kesejahteraan masyarakat dan bisnis
sebagai keseluruhan; semua ini tentu saja harus dicapai dalam ekonomi struktur dan
kemampuan pihak yang terlibat“

Menurut Enderle & Tavis (1998: 1134) yang sekarang diterima secara luas
mengatakan bahwa standar kesehatan lingkungan adalah "keberlanjutan" didefinisikan
oleh Komisi Lingkungan dan Pembangunan Dunia (1987) sebagai "untuk memenuhi
kebutuhan sekarang tanpa mengorbankan kemampuan generasi mendatang untuk
memenuhi kebutuhan mereka sendiri". Mereka menyatakan tanggung jawab perusahaan
dalam bidang lingkungan sebagai komitmen untuk pembangunan berkelanjutan oleh
sumber daya kurang alami yang memakan dan membebani lingkungan dengan limbah.

Dampak lingkungan dari proses manufaktur dan produk, lingkungan regulasi,

dan inisiatif yang dilakukan dalam pengelolaan lingkungan dan teknologi harus
dipertimbangkan ketika menentukan strategi perusahaan terhadap lingkungan. Sebagai
salah satu elemen integratif dari strategi perusahaan, pengelolaan lingkungan
mempengaruhi kinerja lingkungan. (Klassen 1995: 1201.)

9.2.2 LATAR BELAKANG PERTANGGUNGJAWABAN LINGKUNGAN

Awal keterlibatan perusahaan dalam tanggung jawab lingkungan membuntuti

gerakan lingkungan yang kuat dari tahun 1960-an. Selama, 1960 1950 dan 1970-an,
beberapa peristiwa terjadi sehingga timbul kesadaran masyarakat bahaya pada
lingkungan yang disebabkan oleh manusia. Pada tahun 1954, 23 orang awak kapal
perikanan Jepang, Naga Beruntung terkena dampak radioaktif dari uji bom hidrogen di
Atol Bikini. Pada tahun 1969, sebuah bencana ekologis terjadi di California berupa
tumpahan minyak dari luar negeri seperti yang dipaparkan oleh Channel Santa Barbara,
Barry Commoner memprotes terhadap percobaan nuklir, Rachel Carson dalam bukunya
berjudul Silent Spring, dan Paul R. Ehrlich 's dalam bukunya berjudul The Population
Bomb semua mengungkapkan mengenai kecemasan tentang lingkungan. Akhirnya
masyarakat menjadi lebih sadar akan isu-isu lingkungan, kekhawatiran tentang polusi
udara, polusi air, pembuangan limbah padat, sumber daya energi berkurang, radiasi,
keracunan pestisida (terutama seperti yang dijelaskan pada buku Silent Spring karya
Rachel Carson, 1962), polusi suara, dan lingkungan lainnya masalah terlibat sejumlah
perluasan simpatisan.
Pada akhir 1960-an dan awal 1970-an, beberapa korporasi-korporasi mulai
menanggapi perhatian publik meskipun adaptasi dari kode etik dan "Corporate Social
Responsibility" (CSR) prinsip-prinsip. Seperti bencana lingkungan secara dramatis terus
terjadi - kebakaran polutan di sungai di Cleveland dan Buffalo, anak-anak terkena racun
di Love Canal, Union Carbide di Bhopal kebocoran gas, pembangkit tenaga nuklir di
krisis Chernobyl, dan Exxon Valdez tumpah minyak perusahaan mulai bertanggung
jawab atas dampak lingkungan dari tindakan mereka, sosial, politik dan hukum.
Publik kemarahan atas ini dan bencana lingkungan lainnya pembuat kebijakan
termotivasi untuk kerajinan undang-undang seperti Undang-Undang Perlindungan
Lingkungan pada tahun 1969 dan Amerika Serikat Keselamatan dan Undang-Undang
Kesehatan tahun 1970 yang memaksa perusahaan untuk mengangkat isu lingkungan dan
keselamatan pekerja serius dan untuk menginternalisasi biaya apa yang telah
sebelumnya telah dianggap sebagai kekhawatiran eksternal.
Menanggapi tekanan yang meningkat, perusahaan mengembangkan diri
mengatur kode dan kebijakan strategis pengelolaan lingkungan hidup, program
sertifikasi lingkungan, pemantauan diri praktek, serta partisipasi sukarela dalam
pemantauan oleh auditor independen. Selain prinsip-prinsip CSR, gagasan tentang
Triple Bottom Line, Stakeholder Theory, Sistem Manajemen Lingkungan (EMS),
Penilaian Life Cycle (LCA), dan gerakan perusahaan lainnya muncul pada tahun 1990 .
Konsep-konsep ini berusaha untuk mengubah budaya perusahaan dan praktek
manajemen dengan menempatkan kepentingan baru pada lingkungan.
Gerakan ke arah perlindungan lingkungan adalah fenomena perusahaan global.
Memang, dapat dikatakan bahwa Uni Eropa berbasis aktivitas perusahaan di daerah ini
telah jauh lebih jelas daripada di AS. Lebih dari setengah perusahaan yang telah
mencapai ISO-14001 standarisasi yang memerlukan sistem manajemen yang ketat
lingkungan yang akan dipasang di sebuah perusahaan yang terletak di Uni Eropa.
Banyak LSM yang mempromosikan gagasan tanggung jawab lingkungan perusahaan
dapat ditemukan di Eropa juga.
Berbagai faktor memotivasi mengelilingi fokus lingkungan yang telah
mengubah praktik bisnis saat ini. Ekonomi dewasa ini berpola pada ekonomi kapitalis.
Ini berarti suatu sistem ekonomi didasarkan pada kekuatan pasar bebas. Laba tinggi
merupakan tujuan dari aktivitas ekonomi. Franz magnis Suseno ( 1993: 198)
menjelaskan bahwa tujuan produksi adalah laba perusahaan. Hanya laba itulah yang
menjamin bahwa sebuah perusahaan dapat mempertahankan diri dalam alam persaingan
bisnis. Untuk meninngkatkan laba, biaya produksi perlu ditekan serendah mungkin.
Oleh karena itu, ekonomi modern condong untuk mengeksploitasi kekayaan
alam dengan semurah mungkin dengan sekedar mengambil, dengan menggali dan
membongkar apa yang diperlukan tanpa memikirkan akibat bagi alam itu sendiri dan
tanpa usaha untuk memulihkan keadaan semula. Begitu pula asap, berbagai substansi
kimia yang beracun dan segala bentuk sampah lain dibuang dengan semurah mungkin,
dibuang ke tempat pembuangan sampah, dialirkan ke dalam air sungai, dihembuskan
melalui cerobong-cerobong ke dalam atmosfer. Mengolah sampai racunnya hilang
sehingga dapat dipergunakan lagi hanya menambah biaya. Jadi, kalau proses produksi
dibiarkan berjalan menurut mekanisme ekonomisnya sendiri, alam dan lingkungan
hidup manusia semakin rusak (Franz Magnis Suseno, 1993: 198), makanya perlu ada
pertanggungjawaban terhadap lingkungan agar semua pihak sadar terhadap lingkungan.

9.2.3 TUJUAN PENERAPAN AKUNTANSI LINGKUNGAN

Ada beberapa maksud dikembangkannya akuntansi lingkungan: 1). Akuntasi

lingkungan merupakan sebuah alat manajemen lingkungan, 2). Akuntansi lingkungan
sebagai alat komunikasi dengan masyarakat. Sebagai alat manajemen lingkungan,
akuntansi lingkungan digunakan untuk menilai keefektifan kegiatan konservasi
berdasarkan ringkasan dan klasifikasi biaya konservasi lingkungan. Data akuntasi
lingkungan juga digunakan untuk menentukan biaya fasilitas pengelolaan lingkungan,
biaya konservasi lingkungan keseluruhan dan juga investasi yang diperlukan untuk
kegiatan pengelolaan lingkungan. Selain itu akuntasi lingkungan juga digunakan untuk
menilai tingkat keluaran dan capaian tiap tahun untuk menjamin perbaikan kinerja
lingkungan yang harus berlangsung terus menerus.
 Akuntansi lingkungan dipertimbangkan karena menjadi perhatian bagi
pemegang saham dengan cara mengurangi biaya yang berhubungan dengan lingkungan
(contohnya : polusi) dan diharapkan dengan pengurangan biaya lingkungan akan
tercipta kualitas lingkungan yang baik, dan juga menjadi pendorong munculnya
akuntansi lingkungan ialah kecenderungan terhadap kesadaran lingkungan. Dalam
literatur, paradigma ini dikenal dengan The Human Exeptionalism Paradigm menuju
The Environment Paradigm.

Paradigma yang pertama mengungkapkan bahwa manusia merupakan makhluk

yang unik di bumi ini yang memiliki kebudayaan dan sadar tidak dibatasi oleh
kepentingan makhluk lain. Sebaliknya, paradigma yang kedua menganggap bahwa
manusia adalah makhluk diantara bermacam-macam makhluk yang mendiami bumi
yang saling memiliki keterkaitan sebab akibat dan dibatasi oleh sifat keterbatasan itu
sendiri, baik ekonomi, social maupun politik. Paradigma yang terakhir inilah yang
menjadi pedoman akuntansi lingkungan.

9.2.4 PERBEDAAN AKUNTANSI KONVENSIONAL DENGAN AKUNTANSI

LINGKUNGAN

Akuntansi konvensional memiliki beberapa karakteristik, yaitu : (1)

Mengidentifikasi entitas akuntansi; (2) Mengaitkan aktivitas ekonomi dari entitas
akuntansi; (3) Mencatat kejadian ekonomi (economic events); (4) Hanya diperuntukkan
secara khusus untuk investor dan lainnya yang berkepentingan dengan entitas akuntansi
(stockholder). Sedangkan karakteristik akuntansi lingkungan adalah: (1)
Mengidentifikasi kejadian ekonomi, sosial dan lingkungan; (2) Entitas akuntansi; (3)
Memperhatikan dampak kejadian ekonomi, sosial, dan lingkungan demi kelangsungan
hidup organisasi perusahaan; (4) Menghasilkan informasi untuk para stakeholder seperti
masyarakat, publik, karyawan atau buruh, generasi akan datang.

Akuntansi konvensional tidak memiliki perhatian terhadap transaksi-transaksi

yang bersifat non reciprocal transactions, tetapi hanya mencatat transaksi secara timbal
balik (reciprocal transactions). Sedangkan akuntansi lingkungan mencatat transaksi
yang bersifat tidak timbal balik, seperti polusi, kerusakan lingkungan atau hal-hal
negatif dari aktivitas perusahaan.Dalam sistem akuntansi lingkungan berorientasi pada
flow yang mendasarkan pada analisis sebab dan akibat secara sistematis khususnya
biaya yang terkait dengan output, seperti emisi, pembuangan sampah dan limbah yang
dijadikan input perusahaan. Namun dalam akuntansi konvensional, biaya-biaya tersebut
diberlakukan sebagai biaya overhead (factory overhead cost) dan dialokasikan secara
terpisah.

Sistem akuntansi lingkungan mengenal adanya potentially hidden costs,

contingent costs dan image and relationship costs, sedangkan sistem akuntansi
konvensional hanya mengenal biaya-biaya yang melekat langsung pada produk.
Potentially hidden costs adalah biaya-biaya yang dikeluarkan perusahaan untuk
memproduksi suatu produk sebelum proses produksi (misal : biaya desain produk),
biaya selama proses produksi (seperti biaya bahan baku, biaya tenaga kerja langsung,
biaya overhead) dan backend environment cost (misal : lisensi mutu produk).
Contingent cost adalah biaya yang mungkin timbul dan mungkin tidak terjadi dalam
suatu perusahaan dan dibebankan pada contingent liabilities cost (contoh : biaya
cadangan untuk kompensasi kecelakaan yang mungkin terjadi). Image and relationship
costs adalah biaya yang dipengaruhi oleh persepsi manajemen, pelanggan, tenaga kerja,
publik dan lembaga pemerintah tentang kepatuhan terhadap undang-undang lingkungan
dan bersifat subyektif, contoh : pelaporan biaya lingkungan secara sukarela oleh
perusahaan.

Dalam akuntansi lingkungan dipertimbangkan private cost dan societal cost

dalam membuat keputusan, sedangkan dalam akuntansi konvensional tidak
mempertimbangkan kedua biaya tersebut dalam pembuatan keputusan perusahaan.
Private cost merupakan biaya yang terjadi dalam suatu perusahaan yang berpengaruh
langsung terhadap bottom line perusahaan. Societal cost menggambarkan dampak biaya
lingkungan dan sosial dalam suatu entitas dan merupakan biaya eksternal, contohnya
adalah biaya yang dikeluarkan sebagai dampak pencemaran lingkungan. Sedangkan
system akuntansi konvensional, biaya social lingkungan dialokasikan ke biaya overhead
dengan beberapa cara, antara lain dialokasikan ke produk tertentu (spesifik) atau
dikumpulkan menjadi biaya tertentu dan tidak dialokasikan ke produksecara spesifik.
Pengalokasian biaya lingkungan dalam sistem akuntansi yang berbasis lingkungan dapat
menggunakan dua pendekatan, yaitu: mengalokasikan biaya lingkungan secara langsung
ke dalam sistem akuntansi biaya, dan: mengalokasikan secara terpisah dari sistem
akuntansi biaya.
9.2.5 PENGUKURAN DALAM AKUNTANSI LINGKUNGAN

Usaha dalam melakukan penilaian terhadap eksternalitas ini cukup sulit

dikarenakan oleh :

1. Kebanyakan eksternalitas memang sulit untuk diukur karena adanya mata rantai
sebab akibat yang sangat rumit. Contohnya : “Pencemaran udara bukan saja
diakibatkan oleh volume produksi dan pembuangan sampah industri, tetapi juga oleh
adanya interaksi bermacam-macam variabel yang saling bereaksi.”
2. Pengukuran environment costs lebih kepada besarnya persepsi dan kesadaran
masyarakat tentang masalah tersebut, apakah masyarakat memberikan nilai yang
tinggi (tangible atau intangible) kepada masalah tersebut.
3. Ada eksternalitas yang bersifat intangible, sehingga pengukuran dalam bentuk uang
tidak tepat.

Item social costs yang utama bagi perusahaan adalah sebagai berikut :

1) Merosotnya faktor kemanusiaan dalam produksi

2) Pencemaran udara
3) Pencemaran Air
4) Berkurangnya dan rusaknya sumber-sumber hewani
5) Berkurangnya sumber-sumber energi sebelum waktunya
6) Perubahan teknologi
7) Erosi, berkurangnya kesuburan tanah, dan gundulnya hutan
8) Pengangguran dan kelangkaan sumber daya manusia

Metode-metode pengukuran informasi yang akan dilaporkan dalam Socio Economic

Reporting, antara lain :

1. Menggunakan penelitian dengan menghitung “Opportunity Cost Approached”.

Misalnya dalam menghitung environment costs dari pembuangan, maka dihitung
berapa kerugian manusia dalam hidupnya, berapa berkurangnya kekayaan, berapa
kerusakan wilayah disekitar lokasi dan lain sebagainya akibat pembuangan limbah.
Total kerugian itulah yang menjadi environment cost perusahaan.
2. Menggunakan hubungan antara kerugian.
 Misalnya, dengan permintaan untuk barang perorangan dalam menghitung jumlah
kerugian masyarakat.
3. Menggunakan reaksi pasar dalam menentukan harga.
Misalnya, vonis hakim akibat pengaduan masyarakat akan kerusakan lingkungan
dapat juga dijadikan sebagai dasar perhitungan.

Biaya lingkungan dapat diartikan sebagai biaya yang muncul dalam usaha
untuk mencapai tujuan seperti pengurangan biaya lingkungan yang meningkatkan
pendapatan, meningkatkan kinerja lingkungan yang perlu dipertimbangkan saat ini dan
yang akan datang. Sedangkan biaya lingkungan adalah biaya yang dikeluarkan
perusahaan berhubungan dengan kerusakan lingkungan yang ditimbulkan dan
perlindungan yang dilakukan. Biaya lingkungan mencakup baik biaya internal
(berhubungan dengan pengurangan proses produksi untuk mengurngi dampak
lingkungan) mauoun eksternal (berhubungan dengan perbaikan kerusakan akibat limbah
yang ditimbulkan). Sumber-sumber biaya lingkungan meliputi :

1. Biaya pemeliharaan dan penggantian dampak akibat limbah dan gas buangan (waste
and emission treatment), yaitu biaya yang dikeluarkan untuk memelihara,
memperbaiki, mengganti kerusakan lingkungan yang diakibatkan oleh limbah
perusahaan.
2. Biaya pencegahan dan pengelolaan lingkungan (prevention and environmental
management) adalah biaya yang dikeluarkan untuk mencegah dan mengelola limbah
untuk menghindari kerusakan lingkungan.
3. Biaya pembelian bahan untuk bukan hasil produk (material purchase value of non-
product) merupakan biaya yang dikeluarkan untuk membeli bahan yang bukan hasil
produksi dalam rangka pencegahan dan pengurangan dampak limbah dari bahan
baku produksi.
4. Biaya pengolahan untuk produk (processing cost of non-product output) ialah biaya
yang dikeluarkan perusahaan untuk pengolahan bahan yang bukab hasil produk.
5. Penghematan biaya lingkungan (environmental revenue) merupakan penghematan
biaya atau penambahan penghasilan perusahaan sebagai akibat dari pengelolaan
lingkungan.
Ada tiga macam biaya lingkungan yang timbul dari dampak pencemaran
terhadap lingkungan yang ditanggung oleh masyarakat :
a) Damage Cost, yaitu biaya akibat dampak langsung dan tak langsung dari limbah,
misalnya meningkatnya berbagai macam penyakit dan terganggunya reproduksi
makhluk hidup.
b) Avoidance Cost, biaya ekonomi dan sosial dalam kaitannya dengan berbagai upaya
untuk menghindari dampak pencemaran yang terjadi. Misalnya biaya untuk
penyaring udara.
c) Abatement Cost, yaitu biaya sumber daya yang digunakan untuk melakukan
penelitian, perencanaan, pengelolaan dan pemantauan pencemaran.

9.2.6 ENVIRONMENTAL MANAGEMENT ACCOUNTING (EMA)

EMA merupakan salah satu bidang disiplin ilmu akuntansi yang aktivitasnya
bertujuan memberikan informasi pada manajemen atas pengelolaan lingkungan dan
dampaknya terhadap biaya produksi. EMA diharapkan akan menjadi salah satu
rangkaian sistem yang bertujuan untuk mengukur kinerja suatu perusahaan. Sehingga
tercapai model pengukuran kinerja yang seimbang antara ukuran financial profit dengan
kinerja pengelolaan lingkungan.

EMA dirumuskan berdasarkan dua pendekatan yaitu pertama prosedur aliran fisik
atas konsumsi dan pembuangan material dan energi (material flow balance procedure),
kedua prosedur pengukuran nilai atas biaya, penghematan dan pendapatan (monetary
procedure) yang berhubungan dengan kemungkinan dampak lingkungan. Kedua
pendekatan tersebut sebagai dasar dalam mengidentifikasi, mengukur dan
mengalokasikan biaya lingkungan. Bagi manajer hal ini penting sebab selain dapat
dihasilkan harga pokok produksi yang tepat atas lokasi biaya lingkungan, juga sebagai
dasar pengendalian biaya lingkungan dimasa yang akan datang. Sehingga dapat
dihasilkan produk yang ramah lingkungan. Terdapat dua pendekatan dalam
merumuskan EMA, yaitu :
Monetary Accounting (berbasis pada monetary procedure) merupakan upaya
mengidentifikasi, mengukur dan mengalokasikan biaya lingkungan berdasarkan
perilaku aliran keuangan dalam biaya tersebut.

Physical Accounting (berbasis pada material flow balance procedure) adalah suatu
pendekatan untuk mengidentifikasi berbagai perilaku sumber biaya lingkungan. Hal ini
akan berguna bagi manajemen untuk dasar alokasi biaya lingkungan yang terjadi.

Dengan pendekatan gabungan ini dapat dihasilkan alokasi biaya produksi yang
tepat sehingga benar-benar mencerminkan harga pokok yang akurat setiap produk.
Selain itu manajemen dapat melakukan pengendalian terhadap aktivitas produksi yang
mengakibatkan munculnya berbagai biaya lingkungan.

EMA merupakan konsep komprehensif untuk mengidentifikasi sumber biaya

dan mengukur biaya lingkungan. Menurutnya limbah menjadi mahal bukan karena
biaya pembuangannya, tetapi karena terbuangnya nilai beli bahan. Sehingga limbah
merupakan pertanda inefisiensi produksi. Namun EMA mempunyai kelemahan, yaitu
kurang bakunya definisi atas biaya lingkungan dan tarikan kepentingan dari pihak
manajemen dalam melaporkan biaya lingkungan

9.2.7 PENERAPAN GREEN ACCOUNTING (AKUNTANSI HIJAU) SEBAGAI

SARANA PENDETEKSI DINI BENCANA LINGKUNGAN

Green accounting muncul sebagai penyediaan informasi pengelolaan lingkungan

untuk membantu manajemen dalam memutuskan harga, mengendalikan overhead dan
pelaporan informasi lingkungan kepada publik. Melalui peran aktif akuntan, diharapkan
akan mampu mendeteksi bencana lingkungan lebih dini melalui pengungkapan laporan
keuangan perusahaan.Saat ini telah berkembang suatu kebutuhan atas adanya suatu
sarana yang dapat memberikan informasi mengenai aspek sosial, lingkungan dan
keuangan secara sekaligus. Sesungguhnya kebutuhan tersebut sudah mulai menjadi
pembahasan yang ramai dalam profesi akuntansi di sekitar tahun 1990-an. Laporan yang
memuat informasi sosial, lingkungan dan keuangan sekaligus disebut ”triple bottom
line reporting” yang di dalamnya sarat muatan diantaranya dengan isu ”akuntansi
hijau”. Jika laporan keuangan dengan kandungan tiga aspek tersebut dapat disediakan
oleh profesi akuntansi maka julukan bahwa ”laporan keuangan” merupakan sumber
informasi utama untuk pengambilan keputusan akan tetap dapat disandangnya. Namun,
jika tidak maka lambat laun para pengguna (users) akan beralih mencari sumber
informasi baru yang lebih komprehensif.

Konsep green accounting sebenarnya sudah mulai berkembang sejak tahun

1970-an di Eropa, diikuti dengan mulai berkembangnya penelitian-penelitian yang
terkait dengan isu green accounting tersebut di tahun 1980-an (Bebbington,1997; Gray,
dkk.,1996). Di negara-negara maju seperti yang ada di Eropa (Roussey,1992), Jepang
(Djogo,2006) perhatian akan isu-isu lingkungan ini berkembang pesat baik secara teori
maupun praktik. Hal ini dibuktikan dengan banyaknya peraturan terkait dengan
lingkungan ini.

Cooper menjelaskan istilah green accounting dalam artikelnya sebagai berikut:

The introduction of “green accounting”, however well thought out, will, under
the present phallogocentric system of accounting, do nothing to avert today’s
environmental crisis. In fact, it could make matters even worse (Cooper, 1992, p. 36).

Istilah lain yang terkait dengan green accounting adalah environmental accounting
sebagaimana yang ditegaskan oleh Yakhou dan Vernon (2004) yakni penyediaan
informasi pengelolaan lingkungan untuk membantu manajemen dalam memutuskan
harga, mengendalikan overhead dan pelaporan informasi lingkungan kepada publik.
McHugh (2008) menjelaskan kinerja lingkungan ini dengan istilah Sustainability
Accounting. Sementara Lindrianasari (2007) memberi istilah dengan Environmental
Accounting Disclosure. Selain itu, green accounting juga dikaitkan dengan Triple
Bottom Line Reporting (Raar, 2002). Istilah terakhir ini juga dikenal dengan Social and
Environmental Reporting dimana dalam pelaporannya keuangannya, perusahaan
melaporkan kinerja aktivitas operasional perusahaan, kinerja lingkungan, dan kinerja
sosialnya (Markus dan Ralph, 1999). Istilah lain bisa juga dipakai misalnya
Environmental Accounting, Social Responsibility Accounting, dan lain sebagainya
(Sofyan Syafri Harahap, 2002).

Pengungkapan akuntansi lingkungan di negara-negara berkembang memang

masih sangat kurang. Banyak penelitian yang berkembang di area social accounting
disclosure memperlihatkan bahwa pihak perusahaan melaporkan kinerja lingkungannya
masih sangat terbatas. Lindrianasari (2007) menegaskan bahwa salah satu faktor
keterbatasan itu adalah lemahnya sangsi hukum yang berlaku di negara tersebut.
Lindrianasari (2007) menukil penelitian Mobus (2005) yang menemukan bahwa
terdapat hubungan yang negatif antara sangsi hukum pengungkapan lingkungan yang
wajib dengan penyimpangan aturan yang dilakukan oleh perusahaan

Praktik akuntansi lingkungan di Indonesia sampai saat ini belumlah efektif.

Cepatnya tingkat pembangunan di masing-masing daerah dengan adanya otonomi ini
terkadang mengesampingkan aspek lingkungan yang disadari atau tidak pada akhirnya
akan menjadi penyebab utama terjadinya permasalahan lingkungan. Para aktivis
lingkungan di Indonesia menilai kerusakan lingkungan yang terjadi selama ini
disebabkan oleh ketidakkonsistenan pemerintah dalam menerapkan regulasi.
Ketidakkonsistenan pemerintah misalnya mengabaikan regulasi mengenai tata ruang.
Kawasan yang seharusnya menjadi kawasan lindung dijadikan kawasan industri,
pertambangan dan kawasan komersial lain. Otonomi daerah telah mengubah
kewenangan bidang lingkungan menjadi semakin terbatas di tingkat kabupaten/kota.
Tanpa kontrol yang kuat dari pemerintah pusat atau provinsi, potensi kerusakan
lingkungan akan semakin besar.

Pemanasan global menjadi pembahasan banyak negara pada akhir-akhir ini

misalnya. Salah satu sumber penyebabnya tidak lain adanya eksploitasi tak bertanggung
jawab yang dilakukan oleh manusia. Atmosfir bumi yang berfungsi sebagai penyaring
panas sinar matahari menjadi berlubang sebagai akibat dari “efek rumah kaca”. Produk-
produk industri tak ramah lingkungan menghasilkan zat-zat yang mengakibatkan
berlubangnya lapisan ozon yang ada di atmosfir bumi. Akibat lebih lanjut terjadinya
berbagai anomali perubahan iklim. Bahkan disinyalir, hingga akan tenggelamnya
sebagian permukaan daratan di muka bumi karena mencairnya es di kutub. Siapa yang
harus bertanggung jawab? Tentunya manusia di bumi ini. Para tenaga ahli memikirkan
berbagai cara terbaik untuk menanggulangi bencana ini. Pemerintah di berbagai negara
membuat berbagai aturan dalam rangka untuk mencegah agar bencana ini tidak
berlanjut. Lantas bagaimana peran dan kontribusi profesi akuntansi untuk ikut ambil
bagian dalam mencegah kerusakan bumi ini? Green accounting (akuntansi hijau)
jawabannya.

Akuntansi merupakan wacana yang dipengaruhi dan mempengaruhi

lingkungannya. Akuntansi tumbuh dan berkembang di dalam masyarakat yang juga
terus berkembang. Eksistensinya tidak bebas nilai terhadap perkembangan masa.
Metode-metode pembukuan yang dikenalkan oleh Luca Pacioli pada waktu itu
dipandang sudah mencukupi dan memadai lantaran mampu memecahkan masalah
pelaporan dan pembukuan bisnis yang diperlukan pada masa tersebut, namun ketika
kompleksitas bisnis semakin tinggi, diperlukan metode-metode pengukuran, pengakuan
dan pelaporan yang lebih advanced (Utomo, 2001). Alhasil, akuntansi terus
berkembang menyesuaikan kebutuhan zamannya.

Manakala gerakan peduli lingkungan (green movement) melanda dunia,

akuntansi berbenah diri agar siap menginternalisasi berbagai eksternalitas yang muncul
sebagai konsekuensi proses industri, sehingga lahir istilah green accounting atau
akuntansi lingkungan (environmental accounting). Demikian pula waktu sebagian
industri mulai menunjukkan wajah sosialnya (capitalism with human face), yang
ditunjukkan dengan perhatian pada employees dan aktivitas-aktivitas community
development, serta perhatian pada stakeholders lain, akuntansi mengakomodasi
perubahan tersebut dengan memunculkan wacana akuntansi sosial (social responsibilty
accounting). Sejak memahami akuntansi sebagai bagian dari fungsi service baik sosial,
budaya, ekonomi bahkan politik, maka banyak faktor mempengaruhi akuntansi itu
sendiri. Belkoui dan Ronald (1991) menjelaskan bahwa budaya merupakan faktor utama
yang mempengaruhi perkembangan struktur bisnis dan lingkungan social, yang pada
akhirnya akan mempengaruhi akuntansi.

Konsekuensi dari wacana akuntansi sosial dan lingkungan ini pada akhirnya
memunculkan konsep Socio Economic Environmental Accounting (SEEC) yang
sebenarnya merupakan penjelasan singkat pengertian Triple Bottom Line (Wiedmann
dan Manfred, 2006) dimana pelaporan akuntansi ke publik tidak saja mencakup kinerja
ekonomi tetapi juga kinerja lingkungan dan sosialnya. Triple-Bottom-Line (TBL)
accounting is a wide-spread concept for firms wishing to realise broader societal and
environmental objectives in addition to increasing shareholder value. TBL accounts
routinely cover social, economic and environmental indicators and enable decision-
makers to quantify trade-offs between different facets of sustainability (Wiedmann dan
Manfred, 2006, page 2).
SEEC ini merupakan perluasan wacana dari Corporate Social Responsibility. Jadi
tidak sekedar mengelola permasalahan-permasalahan sosial seperti sumber daya
manusia baik internal maupun eksternal seperti masyarakat, masalah sosial lain seperti
beasiswa pendidikan, kepedulian sosial lainnya tetapi juga mengelola permasalahan
lingkungan dan penyebab kerusakannya. Itulah sebabnya, dalam SEEC dikenal istilah
TBL, karena tidak saja melaporkan kinerja ekonomi dan sosial tetapi juga konservasi
lingkungan oleh perusahaan harus diungkapkan.
Akuntansi lingkungan kerap kali dikelompokkan dalam wacana akuntansi
sosial. Hal ini terjadi karena kedua diskursus tersebut memiliki tujuan yang sama, yaitu
menginternalisasi eksternalitas (lingkungan sosial dan lingkungan ekologis), baik positif
maupun negatif, ke dalam laporan keuangan perusahaan. Serupa dengan akuntansi
sosial, akuntansi lingkungan juga menemui kesulitan dalam pengukuran nilai cost and
benefit eksternalitas yang muncul dari proses industri. Bukan hal yang mudah untuk
mengukur kerugian yang diterima masyarakat sekitar dan lingkungan ekologis yang
ditimbulkan polusi udara, limbah cair, kebocoran tabung amoniak, kebocoran tabung
nuklir atau eksternalitas lain. Pelaporan baik kinerja sosial maupun kinerja lingkungan
ini tidak didapati dalam laporan keuangan yang konvensional, dimana dalam laporan
keuangan yang konvensional hanya dijumpai laporan kinerja ekonomi saja
Di tahun 1990, sebuah polling pendapat di Amerika Serikat (Bragdon dan
Donovan, 1990) dan beberapa negara (Choi, 1999) melaporkan bahwa kebanyakan
orang merasa bahwa wacana lingkungan merupakan hal yang penting dan persyaratan
dan standar untuk itu janganlah dipersulit, serta pengembangan lingkungan yang
berkelanjutan haruslah terus ditingkatkan dengan tentu saja mempertimbangkan kos-nya
(Bragdon dan Donovan, 1990). Hasil dari polling pendapat ini menyarankan bahwa
stakeholders fokus dalam hal perusahaan bertanggungjawab terhadap permasalahan
lingkungan hidup. Banyak cara yang dapat dilakukan oleh perusahaan untuk
mengkomunikasikan perhatian mereka terhadap permasalahan lingkungan hidup ini,
meliputi surat kabar, publikasi bisnis, televisi dan atau radio, serta laporan keuangan
tahunan (Gamble, dkk., 1995).
Saat ini tidak ada standar yang baku mengenai item-item pengungkapan
lingkungan. Namun, beberapa institusi telah mengeluarkan rekomendasi pengungkapan
lingkungan, antara lain Dewan Ekonomi dan Sosial - Perserikatan Bangsa-Bangsa
(ECOSOC-PBB), Ernst and Ernst, Institute of Chartered Accountant in England and
Wales (ICAEW) dan Global Reporting Initiative (GRI). Motivasi yang
melatarbelakangi perusahaan untuk melaporkan permasalahan lingkungan lebih
didominasi oleh faktor kesukarelaan (Ball, 2005; Choi, 1999), kapitalisasi atau
pembiayaan dari permasalahan lingkungan serta adanya kewajiban bersyarat yang diatur
dalam standard akuntansi seperti FASB (Gamble, dkk., 1995), adanya teori keagenan
(Watts dan Zimmerman’s. 1978), teori legitimasi dan teori ekonomi politik (Gray, dkk.,
1995).

9.2.8 PERAN AKUNTAN DALAM MENDETEKSI BENCANA LINGKUNGAN

MELALUI PENERAPAN GREEN ACCOUNTING (AKUNTANSI HIJAU)

green Accounting secara substansi keberadaan adalah dalam rangka memperkuat

kemampuan perusahaan untuk beradaptasi dengan lingkungannya, komunitas dan
stakeholder yang terkait dengannya, baik lokal, nasioal, maupun global. Di dalam
pengimplementasiaannya, diharapkan agar unsur-unsur perusahaan, pemerintah dan
masyarakat saling berinteraksi dan mendukung, supaya CSR dapat diwujudkan secara
komprehensif, sehingga dalam pengambilan keputusan, menjalankan keputusan, dan
pertanggungjawabannya dapat dilaksanakan bersama.

Pada bulan September tahun 2004, International Organization for

Standardization atau ISO), sebagai induk organisasi standardisasi internasional berhasil
menghasilkan panduan dan standardisasi untuk tanggung jawab sosial, yang diberi nama
ISO 26000: Guidance Standard on Social Responsibility. ISO 26000 menjadi standar
pedoman untuk penerapan CSR. ISO 26000 mengartikan CSR sebagai tanggung jawab
suatu organisasi yang atas dampak dari keputusan dan aktivitanya terhadap masyarakat
dan lingkungan, melalui perilaku yang transparan dan etis. Namun demikian,
pengaturan CSR di dalam peraturan perundangan-undangan Indonesia tersebut masih
menciptakan kontroversi dan kritikan. Kalangan pebisnis CSR dipandang sebagai suatu
kegiatan sukarela, sehingga tidak diperlukan pengaturan di dalam peraturan perundang-
undangan. Menurut Ketua Umum Kadin, Mohammad S. Hidayat, CSR adalah kegiatan
di luar kewajiban perusahaan yang umum dan sudah ditetapkan dalam perundang-
undangan formal, sehingga jika diatur akan bertentangan dengan prinsip kerelaan dan
akan memberikan beban baru kepada dunia usaha. Di lain pihak, Ketua Panitia Khusus
UU PT, Akil Mochtar menjelaskan bahwa kewajiban CSR terpaksa dilakukan karena
banyak perusahaan multinasional yang beroperasi di Indonesia lepas dari tanggung
jawabnya dalam mengelola lingkungan. Selain itu kewajiban CSR sudah diterapakan
pada perusahaan Badan Usaha Milik Negara (BUMN), yang mewajibkan BUMN untuk
memberikan bantuan kepada pihak ketiga dalam bentuk pembangunan fisik. Kewajiban
ini diatur di dalam berbagai peraturan perundang-undangan yang terkait dengang
BUMN.

Pada kenyataannya, memang dapat kita lihat berbagai kasus pencemaran atau
kerusakaan lingkungan yang diakibatkan karena aktivitas perusahaan kurang
bertanggung jawab dalam menjaga kelestarian lingkungan sekitarnya dan konflik antara
perusahaan dengan masyrakat di sekitarnya, karena kurang memperhatikan keadaan
masyarakat tersebut. Beberapa kasus tersebut diantaranya adalah: kasus lumpur Lapindo
di Porong, pencemaran lingkungan oleh Newmont di Teluk Buyat, konflik antara
masyarakat Papua dengan PT. Freeport Indonesia, konflik masyarakat Aceh dengan
Exxon Mobile yang mengelola gas bumi di Arun. Berdasarkan atas munculnya berbagai
aktivitas perusahaan yang tidak bertanggung jawab, sehingga mengakibatkan kerusakan
lingkungan hidup dan terjadinya konflik dengan masyarakat sekitarnya, maka disinilah
peran akuntan untuk berpartisipasi aktif mencegah terjadinya bencana dan kerusakan
lingkungan.

Akuntansi sebagai disiplin ilmu dan profesi, aktivitasnya terkait dengan

penyediaan informasi dalam rangka pengambilan keputusan ekonomi. Informasi apa
yang disediakan? Hal ini tergantung pada kebutuhan para penggunanya. Pengambilan
keputusan ekonomi dalam arti sempit cukup hanya melihat kinerja keuangan suatu
entitas. Jika entitas menghasilkan laba besar, maka kondisi ini dijadikan tolak ukur oleh
para pengguna informasi untuk mengambil keputusan ekonomi. Calon investor
menanamkan modalnya, para kreditor memberikan pinjamannya dan sebagainya.
Apakah pemikiran seperti di atas masih relevan untuk saat ini? Tentu tidak cukup.
Simpulan baik atau buruknya kinerja suatu entitas tidak cukup hanya melihat dari
besarnya laba yang dihasilkan oleh entitas. Tidaklah baik entitas yang berlaba besar
namun operasinya merusak lingkungan atau tak mempedulikan aspek sosial di
sekitarnya. Sehingga, saat ini telah berkembang suatu kebutuhan atas adanya suatu
sarana yang dapat memberikan informasi mengenai aspek sosial, lingkungan dan
keuangan secara sekaligus. Sesungguhnya kebutuhan tersebut sudah mulai menjadi
pembahasan yang ramai dalam profesi akuntansi di sekitar tahun 1990-an. Laporan yang
memuat informasi sosial, lingkungan dan keuangan sekaligus disebut ”triple bottom
line reporting” yang di dalamnya sarat muatan diantaranya dengan isu ”akuntansi
hijau”.

Jika laporan keuangan dengan kandungan tiga aspek tersebut dapat disediakan
oleh profesi akuntansi maka julukan bahwa ”laporan keuangan” merupakan sumber
informasi utama untuk pengambilan keputusan akan tetap dapat disandangnya. Namun,
jika tidak maka lambat laun para pengguna (users) akan beralih mencari sumber
informasi baru yang lebih komprehensif. Siapkah profesi akuntan untuk mengantisipasi
perkembangan kebutuhan informasi para stakeholder-nya? Bukanlah hal yang mudah
untuk menyajikan laporan tersebut. Sehingga hal ini, disatu sisi merupakan peluang,
namun di sisi lain merupakan ancaman bagi profesi akuntansi.

9.2.9 PERAN AKUNTAN MANAJEMEN DAN PELAPORAN RAMAH

LINGKUNGAN

Penyempurnaan kandungan informasi dalam laporan keuangan yang ada saat ini
dapat dilakukan antara lain melalui pengaturan dalam akuntansi manajemen dan
akuntansi keuangan. Akuntan manajemen dapat memulainya dengan meningkatkan
perannya. Professional Accountants in Business (PAIB) Committee IFAC, Agustus
2006 menerbitkan tulisan yang berjudul “Why Sustainability Counts for Professional
Accountants in Business”. Tulisan tersebut mendorong agar akuntan manajemen
profesional dapat mengambil peran untuk memberikan pemahaman, melakukan
tindakan dan mencapai efisiensi entitas melalui praktik usaha yang ramah lingkungan.
Peran tersebut dapat dilakukan oleh akuntan manajemen dalam berbagai organisasi dan
berbagai posisi jabatanya dalam organisasi tersebut. Tiga di antara banyak peran yang
dapat dilakukan terkait dengan peningkatan kualitas informasi lingkungan dan sosial
perusahaan. Pertama, mengembangkan kebijakan yang terkait dengan masalah
sustainability. Selanjutnya, menerapkan dan memantau dan mengelola risiko yang
terkait dengan pelaksanaan kebijakan tersebut. Kedua, mengidentifikasi secara sukarela
aspek lingkungan dan sosial yang sesuai dengan usaha atau operasi perusahaan dengan
sistem informasi manajemen yang ada. Ketiga, mempertahankan dan memperluas
pengetahuan dari peraturan perundang-undangan, pajak dan subsidi yang dapat
diterapkan dunia usaha termasuk ketentuan yang terkait dengan kewajiban penyediaan
informasi lingkungan dan sosial perusahaan yang relevan. Selain itu, International
Federation of Accountants (IFAC) juga telah menerbitkan Guide book for
Environmental Management Accounting (EMA). Akuntansi manajemen lingkungan
merupakan pengelolaan kinerja lingkungan dan ekonomi melalui pengembangan dan
penerapan praktik dan sistem akuntansi terkait lingkungan yang tepat. Selain itu, United
Nations Expert Working Group on EMA mendefinisikan “akuntansi manajemen
lingkungan” adalah seluruh kegiatan dalam rangka mengidentifikasi, mengumpulkan,
menganalisis dan menggunakan dua informasi utama untuk pengambilan keputusan
internal. Informasi pertama mengenai informasi fisik atas penggunaan, aliran dan tujuan
akhir dari energi, air dan bahan baku (termasuk limbah). Sedangkan informasi kedua
mengenai informasi moneter atas lingkungan, terkait dengan biaya, laba dan
penghematan.

Akuntansi manajemen lingkungan mengembangkan biaya-biaya yang harus

ditanggung perusahaan sebagai upaya untuk mengendalikan dan mencegah limbah dan
polusi yang dapat merusak lingkungan dan kesehatan manusia. Misalnya, biaya-biaya
yang terjadi untuk mencegah dihasilkannya limbah atau polusi; biaya pengendalian dan
daur ulang limbah yang dihasilkan; dan biaya untuk memulihkan wilayah yang terkena
polusi. Jenis biaya-biaya ini sering disebut sebagai environmental protection
expenditures (EPEs). Meskipun demikian biaya-biaya terkait dengan EMA bukanlah
hanya EPE, tetapi termasuk di dalamnya seluruh biaya yang secara efektif dikeluarkan
untuk mengelola kinerja lingkungan.

Akuntansi bahan fisik (physical material accounting) ditujukan untuk

menyediakan informasi fisik penggunaan bahan dan produk fisik yang dihasikan.
Pasokan bahan baku adalah energi, air atau bahan baku lainnya ke dalam entitas.
Keluarannya adalah produk, limbah atau bahan lainnya yang ditinggalkan entitas. Ada
keluaran yang bukan produk keluaran yang diistilahkan sebagai non-produk keluaran.
Entitas yang menggunakan energi dan bahan baku tetapi entitas tersebut bukan industri
manufaktur yang menghasilkan produk fisik, seperti transportasi dan sektor jasa lainnya,
semua energi, air dan bahan baku lainnya yang digunakan, seringkali, akan
meninggalkan non-produk keluaran.
 Tabel 9-3 Informasi Fisik atas Penggunaan Bahan dan Produk Keluaran

Bahan Masukan Produk Keluaran Non-produk Keluaran

Bahan Baku dan Produk Utama (termasuk Limbah padat
kemasan)
Pendukung
Bahan Kemasan Produk Sampingan Limbah berbahaya
(termasuk kemasan)
Bahan Jadi Limbah cair
Bahan Operasi Polusi udara
Air
Energi

Akuntansi moneter (monetary accounting) ditujukan untuk memberikan informasi

dampak moneter atas penggunaan bahan dan produk keluaran yang dihasilkan dalam
proses produksi atau pemberian jasa yang dilakukan entitas. Biaya-biaya yang terjadi
dapat diklasifikasikan menjadi enam jenis biaya.

Biaya bahan dari produk keluaran.

Biaya-biaya tersebut termasukbiaya perolehan dari sumber daya alam seperti air dan
bahan baku lain yang diubah menjadi produk, produk sampingan dan kemasan.

Biaya bahan dari nonproduk keluaran.

Biaya-biaya tersebut termasuk biaya perolehan (dan kadangkala biaya pemrosesan)

energi, air dan bahan lain untuk menjadi non-produk keluaran (limbah dan polusi).

Biaya pengendalian limbah dan polusi.

Biaya-biaya tersebut termasuk untuk penanganan, pendauran dan pembuangan limbah

dan polusi; biaya pemulihan dan kompensasi terkait kerusakan lingkungan; dan biaya
dalam rangka analisis dampak lain lingkungan.

Biaya pencegahan dan pengelolaan lingkungan lainnya.

Biaya-biaya tersebut termasuk biaya kegiatan pengelolaan pencegahan lingkungan

seperti perencanaan dan sistem lingkungan, pengukuran lingkungan, komunikasi
lingkungan dan kegiatan lain yang relevan.
Biaya riset dan pengembangan.

Biaya-biaya tersebut termasuk biaya-biaya riset dan pengembangan terkait proyek

lingkungan.

Less tangible costs.

Biaya-biaya tersebut termasuk biaya-biaya, baik internal dan eksternal, terkait isu less
tangible. Misalnya, termasuk kewajiban, regulasi di masa depan, produktivitas, citra
perusahaan, hubungan dengan para stakeholder dan eksternalitas.

9.2.10 FAKTOR-FAKTOR YANG DIPERTIMBANGKAN DAPAT

MEMBANTU MENDETEKSI BENCANA LINGKUNGAN MELALUI
PENERAPAN GREEN ACCOUNTING (AKUNTANSI HIJAU)

Akuntansi Keuangan dan Pelaporan Aspek Lingkungan

Penyajian informasi dalam laporan keuangan dapat dilakukan dengan cara

memberikan tambahan informasi melalui pengungkapan (disclosure) atau dalam data

kuantitatif pada komponen laporan keuangan (neraca, laporan laba rugi dan laporan arus
kas). Penyajian informasi lingkungan melalui ”pengungkapan” dapat dilakukan dengan
membuat ikhtisar kegiatan perusahaan terkait dengan upaya-upaya untuk melestarikan
lingkungan, hasil penilaian pihak independen terkait dengan kepatuhan entitas terhadap
kelestarian lingkungan.

Cara pengungkapan lainnya dengan melampirkan secara terinci laporan analisis

dampak lingkungan dalam laporan keuangan. Pengungkapan seperti ini dimungkinkan
dalam PSAK 1 tentang Penyajian Laporan Keuangan. PSAK 1 paragraf 9 menyatakan,
”Perusahaan dapat pula menyajikan laporan tambahan seperti mengenai lingkungan
hidup dan laporan nilai tambah, khususnya bagi industri dimana faktor-faktor
lingkungan hidup memegang peranan penting ...”.

Berikutnya, informasi tanggung jawab atas lingkungan juga dapat disajikan

dalam laporan keuangan inti. Misalnya, peralatan yang disediakan dalam rangka untuk
menetralisasi pencemaran lingkungan dapat disajikan sebagai aset tetap. PSAK 16
(revisi 2007) tentang Aset Tetap paragraf 11 menyatakan, ”Aset tetap dapat diperoleh
untuk alasan keamanan atau lingkungan. Perolehan aset tetap semacam itu, di mana
tidak secara langsung meningkatkan manfaat ekonomik masa depan dari suatu aset tetap
yang ada, mungkin diperlukan bagi entitas untuk memperoleh manfaat ekonomik masa
depan dari aset yang lain.” Contoh lainnya, biaya-biaya yang dikeluarkan dalam rangka
untuk mencegah, mengantisipasi dan memulihkan lingkungan dari pencemaran dapat
diakui sebagai beban dalam laporan laba rugi. Biaya-biaya yang telah terjadi dapat
segera diakui dalam laporan laba rugi sebagai beban terkait pemeliharaan lingkungan.
Selain itu, PSAK 57 tentang Kewajiban Diestimasi, Kewajiban Kontinjensi dan Aset
Kontinjensi, juga memungkinkan untuk mengakui beban sebelum dikeluarkannya biaya,
dalam rangka memenuhi ketentuan hukum atau aspek konstruktif lainnya.

Ketentuan akuntansi yang diatur dalam Standar Akuntansi Keuangan yang ada
saat ini sudah memberikan pengaturan yang relatif jelas mengenai cara menyajikan
informasi kepedulian lingkungan dalam laporan keuangan. Tinggal kini bagaimana
penyusun laporan keuangan dan

manajemen entitas memiliki keinginan untuk melaporkan informasi tersebut dalam

laporan keuangan. Sebab, pengakuan beban terkait dengan lingkungan dalam laporan
laba rugi seringkali menimbulkan kekhawatiran manajemen. Mereka khawatir jika biaya
tersebut dikeluarkan akan berdampak pada membesarnya harga pokok pembuatan
produknya. Akibatnya harga jual produk akan menjadi lebih tinggi sehingga daya saing
perusahaan ditinjau dari penetapan harga jual produk tak dapat bersaing di pasaran.

Investasi Lingkungan dan Citra Perusahaan

Investasi untuk menjadi entitas ramah lingkungan perlu biaya besar. Hal ini yang
sering menjadi pertimbangan bagi perusahaan untuk nekad melaksanakan operasinya
tanpa mempedulikan dampak lingkungan yang diakibatkannya. Misalnya, perusahaan
dengan tanpa memasang peralatan penetral limbah dari produk-produk kimia akan
mengeluarkan biaya yang lebih rendah dibandingkan dengan perusahaan yang
memasang alat penetral limbah. Harga produk perusahaan tersebut lebih murah dengan
kualitas sama. Pelanggan akan memilih produk yang harganya murah dan berkualitas
jika dibanding produk yang sama dengan harga lebih mahal. Untuk sementara
waktu, kondisi seperti ini memang memiliki kesan lebih menguntungkan. Namun, jika
ditinjau secara makro sebetulnya kerugian yang besar telah terjadi. Kerugian
masyarakat akibat pencemaran yang terjadi karena produk menghasilkan limbah yang
mencemarkan lingkungan tidak diperhitungkan. Padahal dari usaha perusahaan yang tak
ramah lingkungan masyarakat menanggung kerugian yang lebih besar dari keuntungan
yang diraup oleh perusahaan tersebut. Sehingga, saat ini padangan masyarakat pun telah
berubah. Produk ramah lingkungan sudah mulai banyak dipilih oleh para pelanggan.
Keputusan pelanggan untuk membeli produk tidak hanya semata didasarkan hanya pada
murahnya harga produk tetapi informasi non-finansial juga menjadi penentu. Produk
dengan label ramah lingkungan, misalnya akan dipilih untuk dibeli. Investasi
yang besar dalam upaya untuk ramah lingkungan, dengan berubahnya pola pikir
pelanggan, dengan sendirinya akan ditutup dari hasil penjualan produk dan bahkan akan
meningkatkan keuntungan perusahaan. Banyak perusahaan besar di dunia (seperti
Microsoft, IBM, HSBC, Anglo American dan Roche) menggunakan sustainability
sebagai inti dari strategi usahanya.

Sustainable Development Manager, Paul Monaghan, mengatakan bahwa Co-op

Bank telah mendapatkan kelebihan keuntungan sebesar 40 juta poundsterling dari
manfaat etik dan ekologi yang dilaporkannya dalam sustinability reporting. Baxter
International, perusahaan Amerika yang bergerak di bidang kesehatan, menganalisis
bahwa biaya kepatuhan lingkungan dan program lainnya mendatangkan penghematan.
Baxter menghemat sebesar 69 juta dollar untuk biaya lingkungan yang dikeluarkan
sebesar 22 juta dollar. Produk ramah lingkungan semakin digemari oleh masyarakat.
Masyarakat tidak semata hanya mempertimbangkan harga murah untuk memutuskan
membeli produk. Ramah lingkungan mulai banyak digunakan oleh perusahaan besar
sebagai strategi pengembangan usahanya. Label perusahaan ramah lingkungan mulai
kini dan di masa depan menjadi pilihan.

Profesi akuntansi pada dasarnya telah siap untuk menghadapi perubahan

kebutuhan informasi para stakeholder-nya. Informasi sosial, lingkungan dan keuangan
(triple bottom line) memungkinkan untuk dikemas dalam sebuah laporan keuangan yang
komprehensif karena akuntansi manajemen dan akuntansi keuangan telah menyediakan
fasilitas untuk menginformasikan hal tersebut.

Namun ironisnya, mengapa pemanasan global mulai terjadi. Logikanya jika

akuntansi efektif menjadi sarana informasi, antisipasi atas akan terjadinya pemanasan
global sudah dapat diperoleh sedini mungkin. Sehingga bencana ini sudah dapat
diantisipasi sebelumnya. Masih banyakkah pihak-pihak yang tega merusak alam demi
keuntungan sementara usahanya? Ternyata peran akuntansi saja tidak cukup untuk
menyadarkan mereka. Bersatu bersama-sama dari berbagai pihak pemerintah,
pengusaha, para ahli lingkungan, para profesional, pengusaha dan berbagai pihak
lainnya untuk mencegah terjadinya bencana yang akan menimpa bumi ini.

9.2.11 BENTUK PERTANGGUNGJAWABAN LINGKUNGAN

Kualitas lingkungan adalah kebaikan publik, dimana setiap orang menikmatinya

tanpa peduli siapa yang membayar untuknya. Jika suatu produk yang dihasilkan suatu
perusahaan tentunya membawa dampak negatif tehadap lingkungan (pencemaran
lingkungan) seperti, polusi udara, tanah dan air. Dapat dijelaskan sebagai berikut:

 Polusi Udara

Beberapa proses produksi menimbulkan polusi udara yang sangat berbahaya

bagi lingkungan masyarakat karena bisa menimbulkan penyakit dan saluran pernapasan.
Contohnya seperti, polusi kendaraan, produksi bahan bakar dan baja. Suatu perusahaan
tentunya mempunyai tujuan untuk menghasilkan suatu produknya  yang baik dengan
begitu mereka berusaha agar yang dihasilkan tidak membahayakan lingkungan, contoh
pada perusahaan otomotif dan baja telah mengurangi polusi udara dengan mengubah
proses produksinya sehingga lebih sedikit karbon dioksida yang dilepaskan ke udara.

Peranan pemerintah dalam mencegah polusi udara. Pemerintah juga terlibat

dalam memberlakukan pedoman tertentu yang mengharuskan perusahaan untuk
membatasi jumlah karbon dioksida yang ditimbulkan olehproses produksi. Pada tahun
1970, Environmental Protection Agency(EPA), diciptakan untuk mengembangkan dan
memberlakukan standar polusi.

 Polusi Tanah

Tanah telah terpolusi oleh limbah yang beracun yang dihasilkan dari beberapa
proses produksi. Akibatnya tanah akan rusak tidak subur dan akan berdampak buruk
bagi pertanian. Dengan begitu perusahaan harus mempunyai suatu strategi yang
mengarah pada pencegahan terhadap polusi tanah. Misalkan, perusahaan merevisi
produksi dan pengemasan guna mengurangi jumlah limbah. Perusahaan juga harus
menyimpan limbah beracunnya ditempat yang khusus untuk limbah beracun dan
perusahaan juga bias mendaur ulang membatasi penggunaan bahan baku yang pada
akhirnya akan menjadi limbah padat. Ada banyak perusahaan yang memiliki program
lingkungan yang didesain untuk mengurangi kerusakan lingkuperngan. Contoh,
perusahaan Homestake Mining Company mengakui bahwa operasi penambangannnya
merusak tanah, sehingga perusahaan tersebut mengelurkan uang untuk meminimalkan
dampak terhadap lingkungan.

 Polusi Air / Pencemaran Air

Pencemaran air mengacu pada perubahan fisik, biologi, kimia dan kondisi badan
air yang akan mengganggu keseimbangan ekosistem.Seperti jenis polusi, hasil polusi air
bila jumlah besar limbah yang berasal dari berbagai sumber polutan tidak dapat lagi
ditampung oleh ekosistem alam.

Sebenarnya ada alasan tertentu yang berada di belakang apa yang

menyebabkan pencemaran air. Namun, penting untuk membiasakan diri dengan dua
kategori utama pencemaran air, polusi beberapa datang langsung dari lokasi tertentu
seseorang. Jenis polusi disebut pencemaran sumber titik seperti pipa air tercemar limbah
yang mengalir ke sungai dan lahan pertanian. Sementara itu, polusi sumber non-titik
adalah polusi yang berasal dari daerah-daerah besar seperti bensin dan kotoran lain dari
jalan raya yang masuk ke danau dan sungai. Salah satu penyebab utama pencemaran air
yang telah menyebabkan masalah kesehatan lingkungan yang serius dan merupakan
polutan yang berasal dari bahan kimia dan proses industri. Ketika pabrik-pabrik dan
produsen menuangkan bahan kimia dan limbah ternak langsung ke sungai dan sungai,
air menjadi beracun dan tingkat oksigen yang habis menyebabkan banyak organisme air
mati. Limbah ini termasuk pelarut dan zat-zat beracun. Sebagian besar limbah tidak
biodegradable. tanaman Power, pabrik kertas, kilang, pabrik-pabrik mobil membuang
sampah ke sungai. Jadi suatu perusahaan sangat berperan penting dalam menengani
masalah tersebut dengan melakukan penilitian dan strategi untuk mencegah terjadinya
polusi air. Jadi pad prinsipnya perusahaan harus melakukan ada dua cara untuk
menanggulangi pencemaran, yaitu penanggulangan non-teknis dan secara teknis.
Penanggulangan secara non-teknis yaitu usaha untuk mengurangi pencemaran
lingkungan dengan cara menciptakan peraturan perundang-undangan yang dapat
merencanakan,mengatur dan mengawasi segala macam bentuk kegiatan industri dan
teknologi sehingga tidak terjadi pencemaran. Peraturan perundangan ini hendaknya
dapat memberikan gambaran secara jelas tentang kegiatan industri yang akan
dilaksanakan, misalnya AMDAL, pengaturan dan pengawasan kegiatan, serta
menanamkan perilaku disiplin. Sedangkan penanggulangan secara teknis bersumber
kepada industri terhadap perlakuan buangannya, misalnya dengan mengubah proses,
mengelola limbah atau menambah alat bantu yang dapat mengurangi pencemaran.

9.2.12 ETIKA LINGKUNGAN HIDUP

Krisis ekologi dewasa ini telah meluas dan sangat berpengaruh pada pandangan
kosmologis yang menimbulkan eksploitasi terhadap lingkungan. Relevansi pemikiran
untuk memberikan landasan filosofis yang lebih mahal dan cocok semakin diperlukan.
Semuanya ini terfokus pada manusia, sebagai peletak dasar dari semua permasalahan
ini, serta mencari kedudukannya dalam seluruh keserasian alam yang menjadi
lingkungan hidupnya. Olehnya, suatu etika yang mampu memberi penjelasan dan
pertanggungjawaban rasional tentang nilai-nilai, asas dan norma-norma moril bagi sikap
dan perilaku manusia terhadap alam lingkungan ini akan sulit didapatkan tanpa
melibatkan manusia.

Masalah ekologi tidak cukup dihadapi dengam mengembangkan etika

lingkungan hidup. Kalau sudah menyangkut kesejahteraan umum masyarakat,
pemikiran etis saja tidak akan berdaya tanpa didukung oleh aturan-aturan hukum yang
akan dapat menjamin pelaksanaan dan menindak pelanggarannya. Untuk itu perlu
diketahui berbagai teori yang membangun pemikiran tentang etika lingkungan hidup.
Johan galtung mengetengahkan tiga teori etika di bawah ini serta menawarkan teori
etika yang dapat dijadikan sebagai alternatif dengan kelebihannya (J. Sudriyanto, 1992:
13).

1. Etika Egosentris
Etika egosentris adalah etika yang berdasarkan ego (diri). Fokus etika ini adalah
suatu keharusan utuk melakukan tindakan yang baik bagi diri. Kebaikan individu
adalah kebaikan masyarakat yang merupakan klaim yang dianggap sah. Orientasi
etika egosentris didasarkan pada filsafat individualisme dengan pandangan bahwa
individu merupakan atom sosial yang berdiri sendiri (J. Sudriyanto, 1992: 13).
 Menurut Sony Karaf (1990: 31), etika egosentris mempercayai bahwa tindakan setiap
orang pada dasarnya bertujuan mengejar kepentingannya sendiri dan demi
keuntungan dna kemajuan pribadi.

Dengan demikian manusia merupakan pelaku rasional dalam mengusahakan hidup

dengan memanfaatkan alam yang berdasarkan pada kenyataan pandangan yang
mekanistik. Teori sosial leberal merupakan penopang utama pandangan atomisme
tersebut. Lima point pokok sebagai ajaran dalam atomisme, yakni:

a. Pengetahuan mekanistik mengasumsikan bahwa segala sesuatu terdiri dari bagian-

bagian yang terpisah. Jika atom-atom merupakan komponen dari alam, maka
manusia sebagai atom merupakan komponen riil dari masyarakat.

b. Keseluruhan meruapakn hasil penjumlahan dari bagian-bagian. Jika demikian,

maka masyarakat pada hakikatnya merupakan penjumlahan dari individu-individu
sebagai pelaku yang rasional.

c. Pandangan mekanistik menerima asumsi bahwa sebab yang datang dari luar
berlaku dalam bagian-bagian internal. Oleh karena itu, hukum dan aturan-aturan
yang datang dari penguasa-penguasa sebagai bagian eksternal akan
dipertimbangkan oleh masyarakat secara positif.

d. Perubahan keseluruhan terjadi karena perubahan pada bagian-bagian, sama halnya

dengan masyarakat yang perubahan bangunannya dipengaruhi oleh individu-
individu yang hidup disitu.

e. Pandangan ilmiah yang mekanistik demikian akan berimplikasi pada sifat

dualistik. Ada yang utama dan ada hal yang tidak utama seperti dalam korporate.
Artinya secara teoritis etika egosentris menempatkan individu manusia sebagai
bagian paling pokok dalam membangun lingkungan sosial. (J. Sudriyanto, 1992:
13)

2. Etika homosentris
Etika homosentris bertolak belakang dengan etika egosentris dalam arti jika
egosentris lebih menekankan pada individu, maka etika homosentrisme lebih
menitikberatkan pada masyarakat. Model-model yang dijadikan dasarnya adalah
 kepentingan sosial dengan memperhatikan hubungan antara pelaku dengan
lingkungan yang mampu melindungi sebagian besar hajat masyarakat. Sony Keraf
(1990: 34) mensinyalir adanya kesamaan antara etika egosentrisme, etika
homosentrime, dan etika utilitarianissme. Ketiganya sama-sama mendasarkan diri
pada tujuan. Penilaian baik buruk suatu tindakan tergantung pada tujuannya dan
akibat dari tindakan itu, inilah inti dari utulitarianisme.
Tujuan dan akibat tiindakan pada etika egosintrisme dialamatkan pada tujuan dan
manfaat pribadi individu. Tujuan dan akibat tindakan pada etika homosentrisme
diukur dengan sejauh mana tujuan dan akibat baik bagi sebanyak mungkin
masyarakat yang dapat dicapai. Akan tetapi homosentrisme lebih dekat dengan
utulitarinisme bahkan keduanya dapat dijadikan sebagai etika universal. Asumsi
yang digunakan oleh etika homosentrisme adalah sifat organis mekanis dari alam.
Setiap bagian merupakan bagian-bagian organ dari bagian lainnya. Jika salah satu
bagian hilang maka keseluruhan akan kurang bahkan tidak berguna. Antarbagian dari
suatu keseluruhan memiliki hubungan yang tidak terpisahkan dan bersifat saling
mempengaruhi. Sayangnya, menurut J. Sudriyanto (1990: 16) dengan pandangan
demikian sumber-sumber kekayaan alam dikuras terus menerus dengan dalih demi
kepentingan kemajuan masyarakat.

3. Etika ekosentrisme
Etika ekosentrisme merupakan aliran etika yang ideal sebagai pendekatan dalam
mengatasi krisis ekologi dewasa ini. Hal ini disebabkan karena etika ekosentris lebih
berpihak pada lingkungan secara keseluruhan, baik biotic maupun abiotik. Hal
terpenting dalam pelestarian lingkungan menurut etika ekosentris adalah tetap
bertahannya segala yang hidup dan yang tidak hidup sebagai komponen ekosistem
yang sehat. Benda-benda kosmis memiliki tanggung jawab moralnya sendiri seperti
halnya manusia. Oleh karena itu, diperkirakan memiliki haknya sendiri juuga.
Karena pandangan yang demikian, etika ini sering kali disebut juga deep ecology (J.
Sudriyanto, 1992:243). Deep ecology juga disebut etika bumi. Bumi dianggap
memperluas ikatan-ikatan komunitas secara kolektif yang terdiri atas manusia, tanah,
air, tanaman, binatang. Bumi mengubah peran homo sapiens manusia menjadi bagian
susunan warga dirinya. Sifat holistik ini menjadikan adanya rasa hormat terhadap
bagian yang lain. Etika ekosentris mempercayai bahwa segala sesuatu selalu dalam
 hubungan dengan yang lain, di samping keseluruhan bukanlah sekedar penjumlahan.
Jika bagian berubah, keseluruhan akan berubah pula. Tidak ada bagian dalam sesuatu
ekosistem yang dapat diubah tanpa mengubah bagian yang lain dan keseluruhan.

9.2.13 TEORI ETIKA

Sikap dan perilaku seseorang terhadap sesuatu sangat ditetukan oleh

bagaimana pandangan seseorang terhadap sesutu itu. Hal itu berlakku untuk banyak hal,
termasuk mengenai hubungan manusia dengan alam lingkungannya. Manusia memiliki
pandangan tertentu terhadap alam, dimana pandagan itu telah menjadi landasan bagi
tindakan dan perilaku manusia terhadap alam. Pandangan tersebut dibahas dalam tiga
teori etika utama yang dikenal shallow environmental ethics, intermediate
environmental ethics, and deep environmental ethics. Ketiga teori ini juga disebut
dengan antroposentisme, biosentrisme, dan ekosentrisme.

ANTROPOSENTISME

Berdasarkan kata antropos = manusia, adalah suatu pandangan yang

menempatkan manusia sebagai pusat dari sistem alam semesta. Pandangan ini berisikan
pemikiran bahwa segala kebijakan yang diambil mengenai lingkungan hidup harus
dinilai berdasarkan manusia dan kepentingannya. Karena pusat pemikiran adalah
manusia, maka kebijakan alam harus diharapkan untuk mengabdi pada kepentingan
manusia. Alam dilihat hanya sebagai objek , alat dan saran bagi pemenuhan kebutuhan
dan kepentingan manusia. Dengan demikian alam dilihat tidak memliki nilai dalam
dirinya sendiri. Alam dipandang dan diberlakukannya sebagai alat bagi pencapaian
tujuan manusia.

Ditiduh salah satu penyebab bagi terjadinya krisis lingkungan hidup.

Pandangan inilah yang menyebabkan manusia berani melakukan tindakan eksploitatif
terhadap alam, dengan menguras demi kepentingannya walau banyak kritik yang
dilontarkan, namun sebenarnya argumen yang ada di dalamnya sebagi landasan yang
kuat bagi pengembangan sikap kepedulian terhadap alam. Manusia membutuhkan
lingkungan hidup yang lebih baik, maka demi kepentingan hidupnya, manusia memiliki
kewajiban memelihara dan melestarikannya.

BIOSENTRIS
 Biosentris adalah suatu pandangan yang menempatkan alam sebagai yang
mempunyai nilai dalam dirinya sendiri, lepas dari kepentingan manusia. Dengan
demikian, biosentris menolak teori antroposentris yang menyatakan hanya manusialah
yang mempunyai nilai dalam dirinya sendiri. Teori biosentris berpandangan bahwa
makhluk hidup bukan hanya manusia. Ada banyak hal dan jenis makhluk yang memiliki
kehidupan. Pandangan biosentris mendasarkan, entah pada manusia atau pada makhluk
hidup lainnya karena yang menjadi pusat perhatian dan ingin dibela dalam teori ini
adalah kehidupan, maka secara moral berlaku prinsip bahwa kehidupan di muka bumi
ini mempunyai nilai moral yang sama, sehingga harus dilindungi dan diselamatkan.
Oleh karena itu, kehidupan setiap makhluk hidup pantas dipertimbangkan secara serius
dalam setiap keputusan dan tindakan moral, bahkan lepas dari pertimbangan untung rugi
bagi kehidupan manusia.

Biosentris menekankan kewajiban terhadap alam bersumber dari pertimbangan

bahwa kehidupan adalah sesuatu yang bernilai, baik kehidupan manusia maupun spesies
lain di muka bumi. Beiosentris melihat alam dan seluruh isinya mempunyai harkat dan
nilai dalam dirinya sendiri. Alam mempunyai nilai justru karena ada kehidupan yang
terkandung dalamnya. Manusia dilihat sebagai salah satu bagian saja dari keseluruhan
kehidupan yang ada di bumi, dan bukan merupakan pusat dari alam semesta, maka
secara biologis manusia tidak ada bedanya dengan makhluk lainnya.

EKOSENTRIS

Pandangan ini didasarkan pada pemahaman bahwa secara ekologis, baik

makhluk hidup maupun benda-benda abiotik saling terkait satu sama lain. Air di sungai,
termasuk abiotik, sangat menentukan bagi kehidupan yang ada di dalamnya. Udara,
walaupun tidak termasuk makhluk hidup, namau sangat menentukan bagi kelangsungan
seluruh makhluk hidup. Jadi ekosentris selain sejalan dengan beiosentrisme – dimana
keduanya sama-sama menetang pandangan antroposentrisme – juga mencakup
komunitas yang lebih luas, yakni komunitas ekologis seluruhnya. Jadi ekosentrisme
menurut tanggung jawab moral yang sama untuk seluruh realitas biologis.

Ekosentrisme disebut juga deep environmental ethics, perhatian teori ini bukan
hanya berpusat pada manusia melainkan pada makhluk hidup seluruhnya dalam kaitan
dalam upaya mengatasi persoalan lingkungan hidup. Manusia bukan lagi pusat dari
dunia moral. Deep ecology memusatkan perhatian kepada semua makhluk hidup di
bumi, bukan hanya demi kepentingan jangka pendek, melainkan demi kepentingan
seluruh komunitas ekologi.

Deep ecology menganut prinsip biospheric egolitarian-sm, yaitu pengakuan

bahwa seluruh organisme dan makhluk hidup adalah anggota yang sama statusnya dari
suatu keseluruhan yang terkait sehingga mempunyai martabat yang sama. Ini
menyangkut suatu pengakuan bahwa hak untuk hidup dan berkembang untuk semua
makhluk (baik hayati maupun non hayati) adalah sebuah hak universal yang tidak bisa
diabaikan. Sikap deep ecology terhadap lingkugan sangat jelas, yaitu tidak hanya
memusatkan perhatian pada dampak pencemaran bagi kesehatan manusia, tetapi juga
pada kehidupan secara keseluruhan. Alam harus dipandang juga dari segi nilai dan
fungsi budaya, sosial, spiritual, medis, dan biologis.

Pembicaraan tentang etika lingkungan sangat diperlukan mengingat kerusakan

lingkungan hidup dan pola pendekatan yang membahayakan masa depan lingkungan
dan manusia itu sendiri. Demikian juga sikap manusia terhadap lingkungan terkait
dengan persoalan ekonomi, cenerung menggunakan pendekatan demi keuntungan
pribadi atau kelompok dan jangka pendek dalam kehidupan. Oleh karena itu, perlulah
diketahui juga tanggung jawab terhadap lingkungan dalam hal keutuhan biosfir dan
generasi yang akan datang. Semboyan etika lingkungan adalah membangu yang tidak
merusak ekosistem. Johan Galtung menawarkan pendekatan alternatif yakni etika
ekosentris tentu dengan mempertimbangkan kelebihannya. Etika ekosentris diyakininya
sebagai pendekatan yang palinng baik dalam mengatasi krisis lingkungan dewasa ini.
Hak ini disebabkan karena etika ekosentris lebih berpihak pada lingkungan secara
holistik. Cara demikian akan menjaga tetap bertahannya segala yang hidup dan yang
tidak hidup sebagai bagian yang saling terkait dan saling menguntungkan.

Akan tetapi, pandangan Johan Galtung mengembalikan hubungan yang tidak

jelas antara subjek dan objek, antara aku dan engkau, yang berlaku dalam masyarakat.
Artinya alam diperlukan seperti manusia, tidak ada jarak anatara keduanya, sehingga
membuka kembali ruang untuk praktik-praktik kebatinan lama, menyembah pohon,
batu, dan sejenisnya. Oleh karena itu, teori ekosentris dengan segala kelebihannya
kiranya masih perlu mempertimbangkan homosentris agar tidak mengaburkan konsep
hak, sebab pelestarian lingkungan bukan berarti manusia menghormati hak makhluk
lain untuk eksis, melainkan lebih kepada kewajiban dan tanggung jawab manusia demi
kelestarian dirinya dan generasinya sebagai ciptaan Tuhan yang menjadi pimpinana dan
pemeliharaan di muka bumi.

9.2.14 AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN LINGKUNGAN

Tujuan keseluruhan dari perbaikan kinerja lingkungan mengusulkan bahwa

kinerja perbaikan berkelenjutan untuk pengendalian lingkungan adalah yang paling
sesuai. Dalam kenyataanya, sebuah perspektif lingkungan kemungkinan adalah
perspektif kelima dari kerangka kerja Balanceed Scorecard.
Akuntansi pertanggungjawaban berdasarkan aktivitas menampilkan suatu
perubahan signifikan bagaimana tanggung jawab ditempatkan, diukur, dan dievaluasi.
Sistem berdasarkan aktivitas menambah perspektif proses pada perspektif keuangan dari
sistem akuntansi pertanggungjawaban berdasarkan fungsional secara efektif. Jadi,
akuntansi pertanggungjawaban berubah dari sistem satu dimensi kesistem dua dimensi,
dan dari sistem pengendalian ke sistem manajemen pembelajaran.
Sistem manajemen lingkungan berbasis strategi (strategic-based
environmental management system) menyediakan kerangka kerja operasional untuk
memperbaiki kinerja lingkungan. Sebagai contohnya, perspektif lingkungan perlu
dihubungkan dengan perspektif proses untuk memperbaiki kinerja lingkungan.
Pengetahuan mengenai akar penyebab dari aktivitas lingkungan merupakan dasar untuk
setiap perubahan desain proses yang dibutuhksn untuk memperbaiki kinerja lingkungan.
Jadi, kerangka kerja balanced scorecard menyediakan tujuan dan ukuran terpadu untuk
mencapai keseluruhan tujuan dari perbaikan kinerja lingkungan.
Jika paradigm ekoefisiensi diterima, maka perspektif lingkungan dapat
diterima sebagai perspektif tambahan dalam Balanced Scorecard karena perbaikan
kinerja lingkungan dapat menjadi sumber dari keunggulan bersaing. Sistem manajemen
berbasis strategi menyediakan kerangka kerja operasional untuk memperbaiki kinerja
lingkungan.
Perspektif lingkungan memiliki lima tujuan utama, yaitu:
1. Meminimalkan penggunaan bahan baku atau bahan yang masih asli;
2. Meminimalkan penggunaan bahan berbahaya;
3. Meminimalkan kebutuhan energi untuk produksi dan penggunaan produk;
4. Meminimalkan pelepasan limbah padat, cair, dan gas; dan
5. Memaksimalkan peluang untuk daur ulang.

Ada dua tema lingkungan yang terkait dengan bahan baku dan energi yaitu :

1. Tidak ada lagi energi atau bahan baku yang digunakan melebihi dari yang
dibutuhkan.
2. Harus dicari sarana untuk menghilangkan penggunaan bahan baku atau energi yang
merusak lingkungan (isu zat yang berbahaya).

Ukuran kinerja harus mencerminkan kedua tema ini. Jadi, ukuran-ukuran yang
memungkinkan adalah berapa jumlah kuantitas total dan perunit dari berbagai bahan
baku dan energi (misalnya, berat bahan kimia beracun yang digunakan), ukuran
produktivitas (output/bahan baku, output energi), dan biaya bahan (energi) berbahaya
yang dinyatakan sebagai persentase total biaya bahan baku.

Tujuan inti keempat dapat direalisasikan dalam salah satu dari dua cara berikut :

1. Mengunakan tekhnologi dan metode untuk mencegah pelepasan residu, ketika

diproduksi.
2. Menghindari produksi residu dengan mengidentifikasi penyebab dasar dan
mendesain ulang produk dan proses untuk menghilangkan penyebab-penyebabnya.

Dari kedua metode tersebut, metode yang kedua lebih disukai. Metode pertama
mirip dengan pemerolehan kualitas produk melalui pemeriksaan dan pengerjaan ulang
(memeriksa kualitas).

Tujuan kelima menekankan konservasi sumber daya yang tidak dapat

diperbarui melalui penggunaan kembali. Daur ulang mengurangi permintaan untuk
ekstraksi tambahan bahan baku. Daur ulang juga mengurangi degradasi lingkungan
dengan mengurangi pembuangan sampah oleh pemakai akhir. Ukurannya mencakup
berat bahan baku yang di daur ulang, jumlah bahan baku yang berbeda-beda (semakin
sedikit, semakin banyak untuk daur ulang), persentase unit yang dibuat ulang, dan
energi yang diproduksi dari pembakaran.
9.3 PENUTUP

9.3.1 Kesimpulan

Akuntansi lingkungan dipertimbangkan karena menjadi perhatian bagi

pemegang saham dengan cara mengurangi biaya yang berhubungan dengan lingkungan
(contohnya : polusi) dan diharapkan dengan pengurangan biaya lingkungan akan
tercipta kualitas lingkungan yang baik, dan juga menjadi pendorong munculnya
akuntansi lingkungan ialah kecenderungan terhadap kesadaran lingkungan. Dengan
menggunakan pendekatan gabungan yang dirumuskan EMA, maka akan dapat
dihasilkan alokasi biaya produksi yang tepat sehingga benar-benar mencerminkan harga
pokok yang akurat setiap produk. Selain itu manajemen dapat melakukan pengendalian
terhadap aktivitas produksi yang mengakibatkan munculnya berbagai biaya lingkungan.

Peran Akuntan dalam mendeteksi bencana lingkungan melalui penerapan green

accounting (akuntansi hijau) dengan menggunakan langkah-langkah sebagai berikut:
a. Akuntan manajemen profesional dapat mengambil peran untuk memberikan
pemahaman, melakukan tindakan dan mencapai efisiensi entitas melalui praktik
usaha yang ramah lingkungan. Pertama, mengembangkan kebijakan yang terkait
dengan masalah sustainability. Kedua, mengidentifikasi secara sukarela aspek
lingkungan dan sosial yang sesuai dengan usaha atau operasi perusahaan dengan
sistem informasi manajemen yang ada. Ketiga, mempertahankan dan memperluas
pengetahuan dari peraturan perundang-undangan, pajak dan subsidi yang dapat
diterapkan dunia usaha termasuk ketentuan yang terkait dengan kewajiban
penyediaan informasi lingkungan dan sosial perusahaan yang relevan.
b. Akuntansi manajemen lingkungan mengembangkan biaya-biaya yang harus
ditanggung perusahaan sebagai upaya untuk mengendalikan dan mencegah limbah
dan polusi yang dapat merusak lingkungan dan kesehatan manusia.
c. Akuntansi bahan fisik (physical material accounting) ditujukan untuk menyediakan
informasi fisik penggunaan bahan dan produk fisik yang dihasikan. Pasokan bahan
baku adalah energi, air atau bahan baku lainnya ke dalam entitas.
d. Akuntansi moneter (monetary accounting) ditujukan untuk memberikan informasi
dampak moneter atas penggunaan bahan dan produk keluaran yang dihasilkan dalam
proses produksi atau pemberian jasa yang dilakukan entitas.
e. Penyajian informasi lingkungan melalui ”pengungkapan” dapat dilakukan dengan
membuat ikhtisar kegiatan perusahaan terkait dengan upaya-upaya untuk
melestarikan lingkungan, hasil penilaian pihak independen terkait dengan kepatuhan
entitas terhadap kelestarian lingkungan.

9.3.2 Soal Latihan

a. Jelaskan tujuan diterapkannya akuntansi lingkungan?

b. Uraikan perbedaan antara akuntansi konvensional dengan akuntansi lingkungan?
c. Jelaskan dua pendekatan dalam rumusan EMA?
 DAFTAR PUSTAKA

Clark, Gordon L & Libby Prior Jonson. 1994. Ethics in Business. Paper presented in

Ethics & Management Lecturing – Monash University - Australia

Damayanti, Theresia Woro. 2009. Audit Pertanggungjawaban Sosial Perusahaan:

Pendekatan Literatur, Jurnal Akuntansi dan Keuangan, Vol. 11, no. 2, November
2009: 101-108.

Dellaportas Steven,et al. Ethics Governance and Accountability : A Professional

Perspektif. Australia : John Willey and Sons.
Firoz, Mohammad dan Aziz Ansari. 2010. Environmental Accounting and International
Financial Reporting Standard. International Journal of Business and
Management, Vo. 5, No. 16.

Gray. Rob, Jan bebbington, Diane Walters. 1993. Accounting For the Environment –
Published in association with the Chartered Association of Certified Accountant.
London:Paul Chapman Publishing Ltd.

Clark, Gordon L & Libby Prior Jonson. 1994. Ethics in Business. Paper presented in

Ethics & Management Lecturing – Monash University – Australia

Dellaportas Steven,et al. Ethics Governance and Accountability : A Professional

Perspektif. Australia : John Willey and Sons.

Suryana, Agung. Implementasi Akuntansi Sosial dan Lingkungan di Indonesia. Diakses

Sabtu, 19 November 2011.

Susilo, Joko. Green Accounting di Daerah Istimewa Yogyakarta: Studi Kasus Antara
Kabupaten Sleman dan Kabupaten Bantul. JAAI Volume 12 No. 2 Desember
2008, diakses Sabtu 19 November 2011.
 BAB 10
AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN SOSIAL

10.1 PENDAHULUAN

Dewasa ini tuntutan terhadap perusahaan semakin besar. Perusahaan

diharapkan tidak hanya mementingkan kepentingan manajemen dan pemilik modal
(investor dan kreditor) tetapi juga karyawan, konsumen serta masyarakat. Perusahaan
mempunyai tanggung jawab sosial terhadap pihak-pihak di luar manajemen dan pemilik
modal. Akan tetapi perusahaan kadangkala melalaikannya dengan alasan bahwa mereka
tidak memberikan kontribusi terhadap kelangsungan hidup perusahaan. Hal ini
disebabkan hubungan perusahaan dengan lingkungannya bersifat non reciprocal yaitu
transaksi antara keduanya tidak menimbulkan prestasi timbal balik.

Munculnya akuntansi sosial tidak terlepas dari kesadaran perusahaan terhadap

kepentingan lain selain untuk memaksimalkan laba bagi perusahaan. Perusahaan
menyadari bahwa mereka selalu bersinggungan dengan berbagai kontroversi dan
masalah sosial sehingga perusahaan mulai memperhartikan hubungan dengan
lingkungan sosial. Akuntansi untuk pertanggungjawaban sosial merupakan perluasan
pertanggungjawaban organisasi (perusahaan) diluar batas-batas akuntansi keuangan
tradisional, yaitu menyediakan laporan keuangan tidak hanya kepada pemilik modal
khususnya pemegang saham. Perluasan ini didasarkan pada anggapan bahwa
perusahaan memiliki tanggung jawab yang lebih luas dan tidak sekedar mencari uang
untuk para pemegang saham tetapi juga bertanggung jawab kepada seluruh
stakeholders.

Akuntansi pertanggungjawaban sosial yang merupakan pengungkapan sukarela

dalam laporan keuangan membutuhkan audit oleh pihak-pihak yang independen karena
ternyata stakeholder memberikan respon yang positif atas laporan dalam akuntansi
pertanggung-jawaban sosial. Tetapi, kenyataannya belum ada standar yang mengatur
tentang akuntansi pertanggungjawaban sosial yang menyebabkan kesulitan dalam
melaksanakan audit atas akuntansi pertanggungjawaban sosial. Audit
pertanggungjawaban sosial diharapkan dapat dipergunakan untuk menilai dampak sosial
dari kegiatan perusahaan, mengukur efektifitas program perusahaan yang bersifat sosial
dan melaporkan sampai seberapa jauh perusahaan memenuhi tanggung jawab sosialnya.
Sampai saat ini, pelaporan atas akuntansi pertanggungjawaban sosial masih bersifat
voluntary disclosure (pengungkapan suka rela) sehingga perusahaan tidak wajib untuk
melaporkan akuntansi pertanggungjawaban sosial nya. Tetapi karena sifat akuntansi
pertang-gungjawaban sosial ini sangat penting (sama pentingnya dengan laporan atas
keuangan perusahaan), maka sebaiknya perusahaan me-laporkan pertanggungjawaban
sosialnya karena pengungkapan atas tanggung jawab sosial akan membentuk suatu
kepercayaan stakeholder dan hal ini akan menambah nilai bagi perusahaan.

10.2 PEMBAHASAN

10.2.1 KONSEP AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN SOSIAL

Akuntansi sosial merupakan bidang ilmu yang berusaha mengidenfikasi,

mengukur, menilai dan melaporkan aspek-aspek ”social benefit” dan “social cost” yang
ditimbulkan oleh lembaga. Akuntansi sosial dan lingkungan dikembangkan untuk
menyediakan informasi yang berguna dalam pengambilan keputusan (decision-useful
information) bagi semua pihak yang berkepentingan termasuk manejemen perusahaan,
pemegang saham, karyawan, pelanggan, masyarakat umum, dan pemerintah.

Akuntansi pertanggungjawaban menampilkan suatu perubahan signifikan

bagaimana tanggung jawab ditempatkan, diukur dan dievaluasi. Sistem berdasarkan
aktivitas perspektif berdasarkan fungsional secara efektif. Akuntansi
pertanggungjawaban sosial adalah: “The process of ordering, measuring, and
disclosing, the impact of canged between is firm and it’s social environment”. (Proses
penataan, pengukuran dan pengungkapan, dampak pertukaran antara perusahaan
dengan lingkungan masyarakat). Pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan
merupakan suatu tuntutan yang semakin dirasakan relevansinya dalam operasi bisnis
modern, apabila dipandang dari segi tuntutan bisnis serta tuntutan etis. Pengungkapan
tanggung jawab sosial perusahaan menimbulkan dampak yang positif bagi perusahaan.
Dampak positif ini berupa naiknya harga saham, naiknya profit perusahaan dan naiknya
return saham perusahaan. Hal ini mengindikasikan bahwa ternyata stakeholder
memberikan apresiasi positif bagi perusahaan yang melakukan dan mengungkapkan
tanggung jawab sosialnya.

Akuntansi Pertanggungjawaban Sosial mempunyai arti suatu proses pemilihan

variable-variabel yang akan menentukan tingkat kinerja sosial perusahaan, serta
prosedur pengukurannya. Akuntansi pertanggungjawaban sosial dapat memberikan
informasi mengenai sejauh mana suatu organisasi ataupun perusahaan memberikan
kontribusi positif maupun negatif terhadap kualitas hidup manusia dan lingkungannya.
Akuntansi pertanggungjawaban sosial memiliki dua karakteristik utama, yaitu:

a. Akuntansi pertanggungjawaban sosial tidak hanya menilai dampak kegiatan

perusahaan terhadap lingkungan perusahaannya, tetapi juga mengukur efektifitas
program sosial perusahaan.

b. Akuntansi pertanggungjawaban sosial melaporkan serta menyediakan sistem

informasi untuk pihak internal dan eksternal yang memungkinkan dilakukan
penilaian yang komprehensif terhadap semua sumberdaya organisasi dan
dampaknya baik secara ekonomi maupun secara sosial.

10.2.2 TUJUAN AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN SOSIAL

Akuntansi sosial secara umum bertujuan untuk mengukur dan mengungkapkan

untung rugi dan biaya sosial yang ditimbulkan oleh kegiatan perusahaan tersebut di
masyarakat. Biaya sosial ini umumnya dikaitan dengan ketenagakerjaan, konsumen dan
produk atau barang/jasa yang dihasilkan, kemasyarakatan, dan lingkungan hidup di
sekitar perusahaan. Akuntansi pertanggung jawaban sosial merupakan laporan atas
aktivitas perusahaan dalam hubungannya dengan stakeholder. Misalnya beasiswa yang
diberikan oleh perusahaan kepada masyarakat sebagai wujud kepedulian perusahaan
kepada masyarakat, penanaman pohon yang menunjukkan tanggung jawab perusahaan
kepada lingkungan atau mengikutsertakan karyawan dalam pendidikan dan pelatihan
yang menunjukkan tanggung jawab perusahaan kepada karyawan. Akuntansi
pertanggungjawaban sosial memuat berbagai aspek yang menggambarkan keadaan
perusahaan dalam hubungannya dengan stakeholder. Adapun tujuan dari akuntansi
pertanggungjawaban sosial tersebut, yaitu:

a. Mendefinisikan dan mengukur kontribusi neto periodik suatu perusahaan kepada

masyarakat, yang meliputi bukan hanya manfaat dan biaya sosial yang
diinternalisasikan ke perusahaan, namun juga yang timbul dari eksternal yang
mempengaruhi segmen-segmen sosial yang berhubungan.

b. Membantu menentukan apakah strategi dan praktek perusahaan yang secara

langsung mempengaruhi relativitas sumberdaya dan status kekuatan individu,
 masyarakat, dan segmen-segmen sosial adalah konsisten dengan prioritas sosial
yang diberikan secara luas pada satu pihak dan keinginan individu pada pihak
lain.

c. Memberikan dengan cara yang optimal kepada semua kelompok sosial,

informasi yang relevan dengan tujuan, kebijakan, program, strategi dan
kontribusi suatu perusahaan terhadap tujuan-tujuan sosial.

10.2.3 PENGUKURAN AKUNTANSI PERTANGGUNGJAWABAN SOSIAL

Pengungkapan tanggung jawab sosial perusahaan menimbulkan dampak yang

positif bagi perusahaan. Dampak positif ini berupa naiknya harga saham, naiknya profit
perusahaan dan naiknya return saham perusahaan. Hal ini mengindikasi-kan bahwa
ternyata stakeholder memberikan apresiasi positif bagi perusahaan yang melakukan
dan mengungkapkan tanggung jawab sosialnya. Pentingnya informasi yang terkandung
dalam pengungkapan pertanggungjawaban sosial mengindikasikan bahwa
pengungkapan atas peng-ungkapan tanggung jawab sosial digunakan oleh pengguna
informasi untuk mengambil keputusan. Oleh sebab itu informasi yang terkandung dalam
pengungkapan tanggung jawab sosial ini harus mencermin keadaan sesungguhnya
supaya tidak membuat pengguna informasi menjadi salah keputusan. Untuk menjamin
bahwa pengungkapan atas tanggung jawab sosial telah disajikan dengan semestinya
maka diperlukan audit atas pengungkapan tanggung jawab sosial ini.

Dalam penerapannya, akuntansi pertanggungjawaban sosial mengalami

berbagai kendala, terutama dalam masalah pengukuran elemen-elemen sosial dan
dalam rangka penyajiannya di laporan keuangan yang bersifat kuantitatif. Masalah
pengukuran timbul terutama karena tidak semua elemen sosial dapat diukur dengan
satuan uang serta belum terdapatnya standar akuntansi yang baku mengenai pengukuran
dan pelaporan pelaksanaan tanggung jawab sosial perusahaan. Berkembangnya
akuntansi pertanggung-jawaban sosial sebagai wujud tanggung jawab perusahaan
kepada masyarakat dan salah satu alat untuk menilai kinerja perusahaan tidak diimbangi
dengan adanya standar akuntansi yang mengatur akuntansi pertanggungjawaban sosial
ini. Jika akuntansi pertanggungjawaban sosial dapat diukur secara moneter maka audit
dapat dilakukan dengan menggunakan standar yang telah ada. Tetapi untuk akuntansi
pertanggung-jawaban sosial yang tidak dapat diukur secara moneter atau pernyataannya
secara diskriptif maka sulit untuk melakukan audit karena belum adanya standar yang
kusus mengatur. melakukan audit atas akuntansi pertanggung-jawaban sosial ini
merupakan suatu proses yang rumit sebab audit pertanggung jawaban sosial merupakan
suatu penilaian kewajaran atas akuntansi pertanggungjawaban sosial terhadap prinsip
akuntansi berterima umum. Salah satu prinsip akuntansi berterima umum yang sering
dijadikan panduan dalam proses audit adalah standar akuntansi keuangan.

10.2.4 Praktek akuntansi pertanggungjawaban sosial pada perusahaan go publik

di Indonesia

Akuntansi pertanggungjawaban sosial (Social Responsibility Accounting)

didefinisikan sebagai proses seleksi variabel-variabel kinerja sosial tingkat perusahaan,
ukuran dan prosedur pengukuran, yang secara sistematis mengembangkan informasi
yang bermanfaat untuk mengevaluasi kinerja sosial perusahaan dan
mengkomunikasikan informasi tersebut kepada kelompok sosial yang tertarik, baik di
dalam maupun di luar perusahaan. Akuntansi pertanggungjawaban sosial dapat
memberikan informasi mengenai sejauh mana organisasi atau perusahaan memberikan
kontribusi positif maupun negatif terhadap kualitas hidup manusia dan lingkungannya
[Belkaoui (2000) dalam Komar (2004)]. Munculnya akuntansi sosial tidak terlepas dari
kesadaran perusahaan terhadap kepentingan lain selain untuk memaksimalkan laba bagi
perusahaan. Perusahaan menyadari bahwa mereka selalu bersinggungan dengan
berbagai kontroversi dan masalah sosial sehingga perusahaan mulai memperhartikan
hubungan dengan lingkungan sosial.

Akuntans pertanggungjawaban sosial merupakan perluasan pertanggungjawaban

organisasi (perusahaan) diluar batas-batas akuntansi keuangan tradisional, yaitu
menyediakan laporan keuangan tidak hanya kepada pemilik modal khususnya
pemegang saham. Perluasan ini didasarkan pada anggapan bahwa perusahaan memiliki
tanggung jawab yang lebih luas dan tidak sekedar mencari uang untuk para pemegang
saham tetapi juga bertanggung jawab kepada seluruh stakeholders. Hal ini terdapat
dalam Standar Akuntansi Keuangan yang dikeluarkan oleh Ikatan Akuntan Indonesia
yang telah mengakomodasi hal tersebut, yaitu dalam Pernyataan Standar Akuntansi
Keuangan no. 1 paragraph ke-9 :
 ”Perusahaan dapat pula menyajikan laporan tambahan seperti laporan
mengenai lingkungan hidup dan laporan nilai tambah (value added statement),
khususnya bagi industri dimana faktor-faktor lingkungan hidup memegang
peranan penting bagi industri yang menganggap pegawai sebagai kelompok
pengguna laporan yang memegang peranan penting”

Laporan keuangan sebagai laporan pertanggungjawaban perusahaan kepada

pemilik dan kreditur ternyata belum mencukupi. Dapat dikatakan, entitas perusahaan
tidak hanya dituntut untuk menghasilkan laba sebanyak-banyaknya bagi entitas tetapi
juga dituntut untuk menghasilkan benefit yang maksimal bagi masyarakat umum dan
lingkungan sosial, karena pengguna laporan keuangan tidak terbatas kepada pemegang
saham, calon investor, kreditur dan pemerintah semata tetapi juga untuk stakeholder
yang lain.
Standar akuntansi keuangan di Indonesia belum mewajibkan perusahaan untuk
mengungkapkan informasi sosial terutama informasi mengenai tanggung jawab
perusahaan terhadap lingkungan, akibatnya yang terjadi di dalam praktik perusahaan
hanya dengan sukarela mengungkapkannya. Perusahaan akan mempertimbangkan biaya
dan manfaat yang akan diperoleh ketika mereka memutuskan untuk mengungkapkan
informasi sosial. Bila manfaat yang akan diperoleh dengan pengungkapan informasi
tersebut lebih besar dibandingkan biaya yang dikeluarkan untuk mengungkapkannya
maka perusahaan akan dengan sukarela mengungkapkan informasi tersebut.

Perusahaan melakukan pengungkapan informasi sosial dengan tujuan untuk

membangun image pada perusahaan dan mendapatkan perhatian dari masyarakat.
Perusahaan memerlukan biaya dalam rangka untuk memberikan informasi sosial,
sehingga laba yang dilaporkan dalam tahun berjalan menjadi lebih rendah. Ketika
perusahaan menghadapi biaya kontrak dan biaya pengawasan yang rendah dan
visibilitas politis yang tinggi akan cenderung untuk mengungkapkan informasi sosial.
Jadi pengungkapan informasi sosial berhubungan positif dengan kinerja sosial, kinerja
ekonomi dan visibilitas politis dan berhubungan negatif dengan biaya kontrak dan
pengawasan [Belkaoui & Karpik (1989)].
 Belkaoui & Karpik (1989) meneliti hubungan antara (1) pengungkapan
informasi sosial dengan kinerja sosial, (2) pengungkapan informasi sosial dengan
kinerja ekonomi (atas dasar variabel pasar dan akuntansi), (3) kinerja sosial dengan
kinerja ekonomi. Hasil penelitiannya menunjukkan bahwa perusahaan yang
mengungkapkan informasi sosial (1) menunjukkan keikutsertaaanya dalam kegiatan
sosial, (2) memiliki risiko sistematis dan tingkat leverage yang rendah, dan (3)
cenderung merupakan perusahaan yang berskala besar. Jadi pengungkapan informasi
sosial berhubungan positif dengan kinerja sosial dan visibilitas politis serta
berhubungan negatif dengan biaya kontrak dan pengawasan. Berdasarkan teori
keagenan, perusahaan yang menghadapi biaya kontrak dan biaya pengawasan yang
rendah cenderung akan melaporkan laba lebih rendah atau dengan kata lain akan
mengeluarkan biaya-biaya untuk kepentingan manajemen (salah satunya biaya yang
dapat meningkatkan reputasi perusahaan di mata masyarakat).

Menurut Diller seperti yang dikutip oleh Harahap (2003 : 371) ada beberapa teknik
pelaporan akuntansi pertanggungjawaban sosial yaitu :

Pengungkapan dalam syarat kepada pemegang saham baik dalam laporan tahunan atau
bentuk laporan lainnya.

Pengungkapan dalam catatan atas laporan keuangan

1. Dibuat dalam perkiraan tambahan misalnya melalui adanya perkiraan
(akun) penyisihan kerusakan lokasi, biaya pemeliharaan lingkungan, dan
sebagainya. Untuk mendapatkan format ideal tanggung jawab sosial perusahaan,
beberapa hal yang harus dilakukan menurut Jsofian (2007) adalah sebagai berikut:

a)    Perusahan harus melakukan gap analisis antara apa yang ideal harus dilakukan
dengan apa yang telah dilakukan (existing) saat ini. Hasil dari gap analisis ini dapat
menjadi acuan bagi perusahaan untuk mendapatkan solusi yang benar-benar dibutuhkan
sehingga kehadiran perusahaan tersebut memberikan dampak positif bagi stakeholder.

b)    Konsistensi dalam menjalankan komitmen harus menjadi bagian dan gaya hidup
dari semua level manajemen perusahaan. Oleh karenanya tanggung jawab sosial
perusahaan harus menjadi bagian dalam strategic plan perusahaan mulai di mulai dari
penentuan visi, misi, strategi, core belief, core value, program, penyusunan anggaran
sampai kepada evaluasi. Tujuan dengan adanya strategic plan ini adalah untuk menjaga
kesinambungan perusahaan di masa yang akan datang. Di dalam strategic plan faktor
tanggung jawab sosial harus menjadi bagian dari road map perusahaan dalam rangka
mencapai good corporate governance (GCG). Untuk mengevalusi penerapan strategic
plan ini diperlukan tool yang dapat menjadi dashboard perusahaan di dalam menilai
kinerja yang dihasilkan. Tool yang digunakan dapat berupa metode balanced scorecard
atau hanya penerapan key performance indicator disetiap objektif yang ingin dicapai.

c)    Sudah saatnya tanggung jawab sosial perusahaan dikelola oleh suatu divisi
tersendiri secara professional sehingga pertanggungajawaban terhadap manajemen dan
stakeholder dapat transparan dan terukur kinerjanya. Divisi ini diberikan otoritas untuk
dapat memutuskan secara cepat dan tuntas semua perkara (isu) yang berhubungan
dengan para stakeholder. Divisi ini harus dapat menjalin hubungan yang harmonis
dengan pemerintah sebagai regulator, lembaga swadaya masyarakat, asosiasi yang
berhubungan, dan masyarakat sehingga keputusan yang diambil dapat mengakomodir
semua kepentingan. Dalam prakteknya staff dari divisi ini dapat diisi oleh personal dari
berbagai perwakilan yang ada di stakeholder.

d)    Idealnya, pemerintah juga harus memiliki department yang berfokus untuk
menagani regulasi tanggung jawab sosial perusahaan sehingga dapat menjadi mediator
dan fasilitator bagi semua pihak yang berkepentingan. Fungsi lainnya dari department
ini adalah sebagai auditor yang memberikan rangking dalam periode tertentu bagi
semua perusahaan sesuai dengan bidang dan kelasnya, dengan adanya ranking ini
memicu perusahaan untuk serius menangani masalah tanggung jawab sosial perusahaan.
Departemen ini harus juga melibatkan institusi pendidikan dan akademisi untuk
menjaga transparansi dalam proses audit.

e)    Pada era teknologi saat ini, peranan teknologi informasi dan komunikasi (TIK)
sudah menjadi keharusan bukan lagi sebagai pendukung perusahaan. Oleh karena itu,
perusahaan dapat memanfaatkan TIK semaksimal mungkin untuk menciptakan proses
yang efisien, efektif, transparan, dan dapat dipertanggungjawabkan. Misalkan dengan
menggunakan software, internet, portal, dan teleconference sebagai alat komunikasi
dengan stakeholder yang terintegrasi dengan proses bisnis yang ada dalam perusahaan
 Munculnya akuntansi pertanggungjawaban sosial tidak terlepas dari kesadaran
perusahaan terhadap kepentingan lain selain untuk memaksimalkan laba bagi
perusahaan. Perusahaan menyadari bahwa mereka selalu bersinggungan dengan
berbagai kontroversi dan masalah sosial sehingga perusahaan mulai memperhartikan
hubungan dengan lingkungan sosial. Akuntansi untuk pertanggungjawaban sosial
merupakan perluasan pertanggungjawaban organisasi (perusahaan) diluar batas-batas
akuntansi keuangan tradisional, yaitu menyediakan laporan keuangan tidak hanya
kepada pemilik modal khususnya pemegang saham. Perluasan ini didasarkan pada
anggapan bahwa perusahaan memiliki tanggung jawab yang lebih luas dan tidak
sekedar mencari uang untuk para pemegang saham tetapi juga bertanggung jawab
kepada seluruh stakeholders. Perusahaan yang melakukan pengungkapan informasi
sosial dapat membangun image pada perusahaan dan mendapatkan perhatian dari
masyarakat dan juga pengungkapan informasi sosial berhubungan positif dengan kinerja
sosial, kinerja ekonomi dan visibilitas politis.

10.2.5 Faktor-Faktor yang Dipertimbangkan Dapat Membantu Meng-

Implementasikan Akuntansi Pertanggungjawaban Sosial

Akuntansi pertanggungjawaban social menampilkan suatu perubahan signifikan

bagaimana tanggung jawab ditempatkan, diukur &di evaluasi. Sistem berdasarkan
aktivitas perspektif berdasarkan fungsional secara efektif. Suatu system akuntansi
pertanggungjawaban berdasarkan strategi adalah langkah selanjutnya dalam evolusi
akuntansi pertanggungjawaban. Sistem akuntansi pertanggungjawan berdasarkan
strategi menerjemahkan misi dan strategi organisasi kedalam tujuan operasional dan
mengukur 4 perspektif yang berbeda : perspektif keuangan, perspektif pelanggan,
perspektif proses dan perspektif ( pembelajaran dan pertumbuhan ) infrastruktur.

Empat (4) elemen tanggungjawab untuk system pertanggungjwaban berdasarkan

strategi, yaitu :

Penetapan tanggung jawab

Berdasarkan strategi mempertahankan perspektif proses & keuangan pendekatan

perspektif pelanggan & pembelajaran serta pertumbuhan (infrastruktur)
berdasarkan aktifitas, namun menambahkan penetapan tanggung jawab pada
perusahaan dan pelanggan.
Pembuatan ukuran kinerja

Ukuran kinerja harus diintegrasikan sehingga mereka secara mutualisme

konsisten & ditekankan kembali. Hasilnya, misi, strategi, dan tujuan perusahaan
dapat mengarahkan ukuran kinerja suatu organisasi. Ukuran yang seimbang berarti
bahwa ukuran yang dipilih diseimbangkan antara :
• Ukuran yang tertinggal & ukuran yang memimpin
- Ukuran yang tertinggal : ukuran hasil, ukuran dari usaha terdahulu
- Ukuran yang memipin : factor-faktor yang menggerakkan kinerja masa
depan

• Ukuran objektif & ukuran subjektif

- Ukuran objektif : ukuran yang dapat dihitung & diversifikasi
- Ukuran subjektif : agak sulit dihitung & lebih bersifat penilaian pribadi

• Ukuran eksternal & internal

- Ukuran eksternal : berhubungan dengan pelanggan & pemegang saham
- Ukuran internal : berhubungan dengan proses & kemampuan yang
menciptakan nilai bagi pelanggan & pemegang saham.

Pengukuran kinerja

Dalam system pertanggungjawaban berdasarkan aktivitas, ukuran kinerja

berorientasi pada proses.

Pemberian penghargaan

Cara memberikan penghargaan dalam latar multidimensi sedang dieksplorasi.

Contohnya adalah untuk tidak membayar bonus jika kinerja actual kurang dari nilai
minimum atas ukuran kinerja. Munculnya akuntansi aktivitas adalah factor utama
yang dibutuhkan untuk pengoperasional system akuntansi pertanggungjawaban
perbaikan berkelanjutan.

10.3 PENUTUP

10.3.1 Kesimpulan

Akuntansi pertanggungjawaban sosial dapat digunakan perusahaan untuk

membantu perusahaan dalam membuktikan klaim atas tanggung jawab sosial mereka,
memonitor kinerja mereka yang berhubungan dengan perubahan nilai sosial,
mengkomunikasikan informasi yang dapat dipercaya dan merespon umpan balik dari
stakeholder. Hal ini juga memperkuat dasar perusahaan dalam jangka waktu panjang
dengan menyediakan perusahaan informasi yang penting tentang apa yang terjadi pada
lingkungan eksternal, mengembangkan relasi dengan komunitas, pekerja dan pemasok
serta konsumen.

Akuntansi pertanggungjawaban yang bersifat voluntary disclosure

membutuhkan verifikasi pihak independen. Tetapi belum adanya standar yang mengatur
akuntansi pertanggungjawaban sosial ini menyebabkan pelaksanaan audit
pertanggungjawab sosial dilakukan berdasarkan praktik industri yang telah berlangsung.

“Penerapan akuntansi pertanggungjawaban sosial pada perusahaan go publik”

a. Penetapan tanggung jawab kepada pihak-pihak eksternal dan internal

perusahaan.
b. Pembuatan ukuran kinerja kepada pihak-pihak yang terlibat pada perusahaan.
c. Pengukuran kinerja pihak-pihak yang terlibat pada perusahaan
d. Pemberian penghargaan kepada pihak-pihak yang telah berkontribusi positif
kepada perusahaan.

10.3.2 Soal Latihan

a. Jelaskan maksud dan tujuan akuntansi pertanggungjawaban sosial?

b. Uraikan kendala-kendala yang dihadapi dalam pelaksanaan pengukuran
akuntansi sosial dalam perusahaan?
c. Bagaimana upaya yang perlu dilakukan untuk menyajikan laporan
akuntansi pertanggungjawaban sosial di tengah belum adanya standar
akuntansi yang jelas?
 DAFTAR PUSTAKA

Adrew, BH. FA. Gaul, et.al, 1989. A Note of Corporate Sosial Disclosure Practise in
Developing Cotries : The Cases of Malaysia and Singapore, British
Accounting Review, Vol.21 pp. 371-376.

Belkaoui, Ahmed and Philip G. Karpik. 1989. Determinants of the Corporate Decision
to Disclose Sosial Information. Accounting, Auditing and Accountability
Journal. Vol. 2, No. 1, p. 36- 51.

Damayanti, Theresia Woro. 2009. Audit Pertanggungjawaban Sosial Perusahaan:

Pendekatan Literatur, Jurnal Akuntansi dan Keuangan, vol. 11, no. 2, novemebr
2009: 101-108.
Dellaportas et al. 2005. Ethics, Governance & Accountability: a proffesional
perspective. Australia: John Wiley & Sons.

Eddy Rismanda Sembiring. 2005. Karakteristik Perusahaan dan Pengungkapan

Tanggung Jawab Sosial : Study Empiris pada Perusahaan yang Terdaftar di
Bursa Efek Jakarta. Simposium Nasional Akuntansi VII.

Nurkhin, Ahmad. 2009. Corporate Governance Dan Profitabilitas; Pengaruhnya

Terhadap Pengungkapan Tanggung Jawab Sosial Perusahaan (Studi Empiris
Pada Perusahaan Yang Tercatat Di Bursa Efek Indonesia. Tesis. Program Studi
Magister Akuntansi Program Pascasarjana. Semarang:Universitas Diponegoro.

Nurlela, Rika dan Islahuddin. 2007. Pengaruh Corporate Social Responsibility

Terhadap Nilai Perusahaan dengan Prosentase Kepemilikan Manajemen
sebagai Variabel Moderating (Studi Empiris Pada Perusahaan Yang Terdaftar
di Bursa Efek Jakarta). Simposium Nasional Akuntansi XI.

Darwin, Ali. 2004. Penerapan Sustainability Reporting di Indonesia. Konvensi Nasional

Akuntansi V, Program Profesi Lanjutan. Yogyakarta, 13-15 Desember.
Belkaoui, Ahmed and Philip G. Karpik. 1989. Determinants of the Corporate Decision
to Disclose Sosial Information. Accounting, Auditing and Accountability
Journal. Vol. 2, No. 1, p. 36- 51.

Marina, Anna. 2009. Akuntansi Pertanggungjawaban Sosial dalam Praktek di

Perusahaan Go Publik di Indonesia. Jurnal Balance, Vol 3, No 1 (2009).
 BAB 11
GOOD CORPORATE GOVERNANCE

11.1 PENDAHULUAN

Good Corporate Governance muncul sebagai satu prinsip yang dapat diterapkan
berkaca dari berbagai kasus keuangan di dunia. Dengan prinsip utama keterbukaan,
pertanggungjawaban, keadilan, dan akuntabilitas, GCG dapat memberikan kepastian
bahwa perusahaan terkelola dengan baik. Penerapan GCG yang baik pada perusahaan
memberikan perlindungan yang efektif kepada para pemegang saham dan pihak
kreditur. Penerapan GCG akan meyakinkan pemegang saham (investor) akan perolehan
kembali investasi dengan wajar dan bernilai tinggi. Prinsip Good Corporate
Governance (GCG) yang menekankan transparansi dan akuntabilitas sangat dibutuhkan
perusahaan. Kemudian penerapan GCG pada perusahaan akan memberikan banyak
manfaat bagi perusahaan tersebut. GCG akan mendorong perusahaan untuk terkelola
secara transparan, bertanggung jawab, dan ada keadilan aau kesetaraan bagi pihak-pihak
yang berkepentingan.

Tata kelola (Good Governance) dapat didefinisikan secara umum sebagai proses
pengambilan keputusan dalam organisasi yang kompleks. Para pemegang saham
(pemilik perusahaan) mewakilkan kewenangan yang mereka miliki kepada para
professional yang memiliki keahlian manajerial untuk meningkatkan keuntungan.
Pemisahan control manajemen perusahaan dengan kepemilikan perusahaan
mengharuskan sebuah organisasi untuk menciptakan sebuah system dalam mengatur
tata kelola perusahaan, yang didesain untuk mendorong para manajer untuk mencapai
tujuan atau target perusahaan dalam memaksimalkan keuntungan.control tersebut
membentuk kerangka kerja tata kelola perusahaan. Control terhadap tata kelola
perusahaan ini dirancang untuku menmgontrol perilaku manajer atau tindakan
manajerial dengan tujuan yang sesuai target para pemegang saham.

Isu hangat yang menarik perhatian para ekonom dan pelaku bisnis di Indonesia
saat ini adalah tentang Good Corporate Governance (GCG). Sejak adanya krisis
finansial di berbagai negara di tahun 1997-1998 yang diawali krisis di Thailand
(1997), Jepang, Korea, Indonesia, Malaysia, Hongkong dan Singapura yang akhirnya
berubah menjadi krisis finansial Asia ini dipandang sebagai akibat lemahnya praktik
Good Corporate Governance (GCG) di negara-negara Asia. Ini disebabkan adanya
kondisi-kondisi obyektif yang relatif sarna di negara-negara tersebut antara lain
adanya hubungan yang erat antara pemerintah dan pelaku bisnis, konglomerasi dan
monopoli, proteksi, dan intervensi pasar sehingga membuat negara-negara tersebut tidak
siap memasuki era globalisasi dan pasar bebas (Tjager dkk., 2003).

Beberapa institusi Indonesia mengajukan definisi CG, antara lain oleh FCGI
(Forum for Corporate Governance in Indonesia) tahun 2000 yang mendefinisikan CG
sama seperti Cadbury Committee, sedangkan The Indonesian Institute for Corporate
Governance atau IICG (2000) mendefinisikan CG sebagai proses dan struktur yang
diterapkan dalam menjalankan perusahaan, dengan tujuan utama meningkatkan nilai
pemegang saham dalam jangka panjang, dengan tetap memperhatikan kepentingan
stakeholder yang lain.

Berdasarkan definisi-definisi tersebut, nampak dengan jelas bahwa CG

merupakan upaya yang dilakukan oleh semua pihak yang berkepentingan dengan
perusahaan untuk menjalankan usahanya secara baik sesuai dengan hak dan
kewajibannya masing-masing.

11.2 PEMBAHASAN

11.2.1 KONSEP DAN PRINSIP DASAR GOOD CORPORATE GOVERNANCE

Tata kelola korporat (Good Corporate Governance) juga dapat diartikan

sebagai sebuah metode dimana organisasi dikelola, diatur, diarahkan atau dikontrol
sesuai dengan tujuan yang sudah ditentukan. Berbagai peserta, yang memiliki
kepentingan dalam organisasi, menentukan arah dan kinerja organisasi. Mereka yang
berpartisipasi dalam tata kelola korporat ini adalah para pemilik saham, manajemen
serta dewan direktur. Karena para pemegang saham tidak secara langsung mengelola
perusahaan, maka dapat dianggap bahwa para petinggi manajemen merupakan orang-
orang yang memiliki kewenangan langsung dalam mengambil keputusan yang terkait
dengan operasi perusahaan. Artinya, hak-hak pokok keputusan (pemegang saham)
didelegasikan kepada agen (manajer) untuk bertindak secara lebih baik dalam
kepentingan prinsipal. Pemisahan kepemilikan dari kontrol menyiratkan kehilangan
kontrol yang efektif oleh para pemegang saham atas keputusan-keputusan manajerial
yang mempengaruhi nilai kekayaan mereka. Masalah timbul jika manajer yang memulai
dan menjalankan keputusan-keputusan juga menyetujui dan memantau keputusan.
Tanpa kendala pada manajer mereka tindakan dapat mengejar kepentingan mereka
sendiri daripada mereka pemilik, mengalihkan potensi keuntungan terhadap
kepentingan pribadi. Tindakan ini mengurangi 'keuntungan para pemegang saham
sekaligus meningkatkan jumlah kompensasi bagi manajer pemegang saham

Sistem corporate governance dilaksanakan atas nama pemegang saham untuk

mencegah manajer dari mengejar tujuan-tujuan yang gagal untuk memaksimalkan
kesejahteraan pemegang saham. Kontrol ini merupakan kerangka corporate
governance. Kontrol berbagai perusahaan baik membantu dalam menyelaraskan insentif
manajer dengan orang pemegang saham atau membatasi kesempatan diri memuaskan
bagi manajer. Peluang ini disebut sebagai agency cost-yaitu, biaya yang dikeluarkan
oleh perusahaan yang berkaitan dengan masalah-masalah seperti tujuan pemegang
saham dan manajemen yang berbeda information asymmetry. Asimetris informasi
terjadi ketika manajer memiliki akses ke informasi pribadi tentang perusahaan.
Corporate governance merupakan alat kontrol internal dan eksternal yang dirancang
untuk mendamaikan manajer-pemegang saham (lembaga) konflik kepentingan yang
dihasilkan dari pemisahan kepemilikan dan kontrol.

Kontrol corporate governance yang digunakan untuk memantau apakah hasil

sesuai dengan rencana (yaitu perusahaan mencapai tujuan yang direncanakan seperti
profitabilitas meningkat), dan untuk memotivasi organisasi yang akan informasi yang
lengkap untuk menjaga atau mengubah aktivitas organisasi. Tujuan GCG pada intinya
adalah menciptakaan nilai tambah bagi semua pihak yang berkepentingan. Pihak-pihak
tersebut adalah pihak internal yang meliputi dewan komisaris, direksi, karyawan, dan
pihak eksternal yang meliputi investor, kreditur, pemerintah, masyarakat dan pihak–
pihak lain yang berkepentingan (stakeholders). Dalam praktiknya CG berbeda di setiap
negara dan perusahaan karena berkaitan dengan sistem ekonomi, hukum, struktur
kepemilikan, sosial dan budaya. Perbedaan praktik ini menimbulkan beberapa versi
yang menyangkut prinsip-prinsip CG, namun pada dasarnya mempunyai banyak
kesamaan.

Prinsip utama GCG adalah: keterbukaan, integritas dan akuntabilitas.

Sedangkan menurut Organization for Economic Corporation and Development atau
OECD, prinsip dasar GCG adalah: kewajaran (fairness), akuntabilitas (accountability),
transparansi (transparency), dan responsibilitas (responsibility). Prinsip-prinsip tersebut
digunakan untuk mengukur seberapa jauh GCG telah diterapkan dalam perusahaan.
Empat prinsip dasar Good Corporate Governance menurut OECD adalah:

1. Kewajaran (fairness). Prinsip kewajaran menekankan pada adanya perlakuan dan

jaminan hak-hak yang sama kepada pemegang saham minoritas maupun
mayoritas, termasuk hak-hak pemegang saham asing serta investor lainnya. Praktik
kewajaran juga mencakup adanya sistem hukum dan peraturan serta penegakannya
yang jelas dan berlaku bagi semua pihak. Hal ini penting untuk melindungi
kepentingan pemegang saham dari praktik kecurangan (fraud) dan praktik-praktik
insider trading yang dilakukan oleh agen/manajer. Prinsip kewajaran ini
dimaksudkan untuk mengatasi masalah yang timbul dari adanya hubungan kontrak
antara pemilik dan manajer karena diantara kedua pihak tersebut memiliki
kepentingan yang berbeda (conflict of interest).

2. Akuntabilitas (accountability). Prinsip akuntabilitas berhubungan dengan adanya

sistem yang mengendalikan hubungan antara unit-unit pengawasan yang ada di
perusahaan. Akuntabilitas dilaksanakan dengan adanya dewan komisaris dan
direksi independen, dan komite audit. Akuntabilitas diperlukan sebagai salah satu
solusi mengatasi Agency Problem yang timbul antara pemegang saham dan
direksi serta pengendaliannya oleh komisaris. Praktik-praktik yang diharapkan
muncul dalam menerapkan akuntabilitas diantaranya pemberdayaan dewan
komisaris untuk melakukan monitoring, evaluasi, dan pengendalian terhadap
manajemen guna memberikan jaminan perlindungan kepada pemegang saham dan
pembatasan kekuasaan yang jelas di jajaran direksi.

3. Transparansi (transparency). Prinsip dasar transparansi berhubungan dengan

kualitas informasi yang disajikan oleh perusahaan. Kepercayaan investor akan
sangat tergantung dengan kualitas informasi yang disampaikan perusahaan. Oleh
karena itu perusahaan dituntut untuk menyediakan informasi yang jelas, akurat,
tepat waktu dan dapat dibandingkan. Prinsip ini diwujudkan antara lain dengan
mengembangkan sistem akuntansi yang berbasiskan standar akuntansi dan best
practices yang menjamin adanya laporan keuangan dan pengungkapan yang
 berkualitas, mengembangkan teknologi informasi dan sistem informasi akuntansi
manajemen untuk menjamin adanya pengukuran kinerja yang memadai dan
proses pengambilan keputusan yang efektif oleh dewan komisaris dan direksi;
termasuk juga mengumumkan jabatan yang kosong secara terbuka, dengan kata
lain prinsip transparansi ini menghendaki adanya keterbukaan dalam melaksanakan
proses pengambilan keputusan dan keterbukaan dalam penyajian (disclosure)
informasi yang dimiliki perusahaan.

4. Responsibilitas (responsibility). Responsibilitas diartikan sebagai tanggungjawab

perusahaan sebagai anggota masyarakat untuk mematuhi peraturan dan hukum
yang berlaku serta pemenuhan terhadap kebutuhan-kebutuhan sosial.
Responsibilitas menekankan pada adanya sistem yang jelas untuk mengatur
mekanisme pertanggungjawaban perusahaan kepada pemegang saham dan pihak-
pihak lain yang berkepentingan. Hal tersebut untuk merealisasikan tujuan yang
hendak dicapai GCG yaitu mengakomodasi kepentingan pihak-pihak yang
berkaitan dengan perusahaan seperti masyarakat, pemerintah, asosiasi bisnis dan
pihak-pihak lainnya.

Prinsip-prinsip good corporate governance ciptaan The ASX Corporate Governance

yang juga biasa mereka sebut The Principles of Good Corporate Governance and
Best Practice Recommendation adalah sebagai berikut:

1. Membangun landasan kerja yang kuat bagi manajemen perusahaan dan dewan
direksi untuk dapat mencapai tujuan bisnis mereka secara berhasil, perusahaan
wajib membangun kesadaran para anggota manajemen atas hak dan tanggungjawab
mereka. Board of Directors wajib menghayati dan melaksanakan hak mereka serta
mengendalikan dan mengawasi kegiatan bisnis perusahaan.
2. Menyusun struktur organisasi the Board of Directors yang dapat menjamin
efektivitas kerja dan meningkatkan nilai perusahaan
3. Mengembangkan kebiasaan mengambil keputusan yang etis dan dapat
dipertanggungjawabkan. Kebiasaan tersebut harus dimulai dari tingkat atas dalam
organisasi perusahaan.
4. Menjaga integritas laporan keuangan. The ASX Corporate Governance Council
menganjurkan manajemen perusahaan public menyusun laporan keuangan tengah
 tahunan dan menyampaikannya kepada Board of Directors dan selanjutnya the
Board akan meneruskannya kepada para pemegang saham.
5. Mengungkapkan semua informasi tentang kondisi dan perkembangan perusahaan
kepada para pemegang saham secara tepat waktu dan seimbang.
6. Menghormati hak dan kepentingan para pemegang saham.
7. Mendasari adanya resiko bisnis dan mengelolanya secara profesional. Perusahaan
yang ditata kelola secara sehat tentu menyusun prosedur serta mengevaluasi resiko
bisnis dan investasi yang mungkin akan mereka hadapi, oleh sebab itu mereka
harus mengelola resiko bisnis secara profesional.
8. Mendorong peningkatan kinerja Board of Directors dan manajemen perusahaan
9. Menjamin pemberian balas jasa pimpinan dan karyawan perusahaan secara adil dan
dapat dipertanggung jawabkan.
10. Memahami hak dan kepentingan para pemegang saham atau stakeholders yang sah.

Good Corporate Governance dapat didefinisikan secara umum sebagai proses

pengambilan keputusan dalam organisasi yang kompleks. Para pemegang saham
(pemilik perusahaan) mewakilkan kewenangan yang mereka miliki kepada para
profesional yang memiliki keahlian manajerial untuk meningkatkan keuntungan.
Pemisahan kontrol manajemen perusahaan dengan kepemilikan perusahaan
mengharuskan sebuah organisasi untuk menciptakan sebuah sistem dalam mengatur
corporate governance, yang didesain untuk mendorong para manajer untuk mencapai
tujuan atau target perusahaan dalam memaksimalkan keuntungan. Kontrol tersebut
membentuk kerangka kerja corporate governance. Kontrol terhadap corporate
governance ini dirancang untuku mengontrol perilaku manajer atau tindakan manajerial
dengan tujuan yang sesuai target para pemegang saham. Sebagai hasil dari pemisahan
kepemilikan dari kontrol, sistem corporate governance dilaksanakan atas nama
pemegang saham untuk mencegah manajer dari mengejar tujuan-tujuan yang gagal
untuk memaksimalkan kesejahteraan pemegang saham. Kontrol ini merupakan
kerangka corporate governance. Kontrol berbagai perusahaan baik membantu dalam
menyelaraskan insentif manajer dengan orang pemegang saham atau membatasi
kesempatan diri memuaskan bagi manajer. Peluang ini disebut sebagai agency cost-
yaitu, biaya yang dikeluarkan oleh perusahaan yang berkaitan dengan masalah-masalah
seperti tujuan pemegang saham dan manajemen yang berbeda information asymmetry.
 Asimetris informasi terjadi ketika manajer memiliki akses ke informasi pribadi tentang
perusahaan. Corporate governance merupakan alat kontrol internal dan eksternal yang
dirancang untuk mendamaikan manajer-pemegang saham (lembaga) konflik
kepentingan yang dihasilkan dari pemisahan kepemilikan dan kontrol (Williamson
1984). Kontrol corporate governance yang digunakan untuk memantau apakah hasil
sesuai dengan rencana (yaitu perusahaan mencapai tujuan yang direncanakan seperti
profitabilitas meningkat), dan untuk memotivasi organisasi yang akan informasi yang
lengkap untuk menjaga atau mengubah aktivitas organisasi.
Komponen penting dari corporate governance adalah pihak yang terlibat dalam
mengatur entitas, prinsip-prinsip dari kerangka corporate governance, budaya dan nilai-
nilai organisasi yang mendukung prinsip-prinsip corporate governance, dan alat, atau
mekanisme, yang digunakan untuk menerapkan prinsip-prinsip tersebut. Tabel di bawah
ini diadaptasi dari CPA Australia Corporate Governance.

KOMPONEN CONTOH
 Pemerintah
 CEO
 Dewan Direktur
 Manajemen
Pihak-pihak yang berkepentingan
 Pemegang Saham
 Stakeholder lainnya (pelanggan,
pemasok, karyawan, kreditur dan
masyarakat)

 Menjadi karyawan perusahaan yang baik

(mengembangkan kode etik dan kode
perilaku)
 Kinerja pelaporan berkala, pemantauan,
penelaahan dan evaluasi (menggunakan
sistem monitoring, papan penilaian,
CEO review, mengukur kinerja
perusahaan)
 Kepatuhan dan proses manajemen risiko
 Independen review dan verifikasi
(melalui audit internal, audit eksternal,
peer review, komite audit, independensi
Prinsip-prinsip corporate governance dewan, komite remunerasi)
Budaya dan nilai-nilai yang mendukung  Kejujuran
 Kepercayaan dan integritas
corporate governance yang efektif  Keterbukaan
 Orientasi Kinerja
 Tanggung jawab dan akuntabilitas
 Saling menghormati
 Komitmen terhadap organisasi
Alat, atau mekanisme, dan sarana untuk  Kode
 Charters
menerapkan prinsip-prinsip corporate  Komite
governance yang cocok untuk  Delegasi
 Kebijakan dan prosedur
organisasi
 Indikator kinerja utama (KPI), dll

11.2.2 Mekanisme Corporate Governance

Mekanisme corporate governance merupakan suatu aturan main, prosedur dan

hubungan yang jelas antara pihak yang mengambil keputusan dengan pihak yang
melakukan kontrol/pengawasan terhadap keputusan tersebut. Mekanisme governance
diarahkan untuk menjamin dan mengawasi berjalannya sistem governance dalam
sebuah organisasi. Terdapat dua mekanisme untuk membantu menyamakan perbedaan
kepentingan antara pemegang saham dan manajer dalam rangka penerapan GCG, yaitu:
(1) mekanisme pengendalian internal perusahaan, dan (2) mekanisme pengendalian
eksternal berdasarkan pasar.

Mekanisme pengendalian internal adalah pengendalian perusahaan yang

dilakukan dengan membuat seperangkat aturan yang mengatur tentang mekanisme bagi
hasil, baik yang berupa keuntungan, return maupun risiko-risiko yang disetujui oleh
prinsipal dan agen. Salah satu pilihan mekanisme pengendalian internal untuk
menyamakan kepentingan pemegang saham dan manajer adalah kontrak insentif jangka
panjang. Kontrak jangka panjang ini dilakukan dengan memberikan insentif pada
menajer apabila nilai perusahaan atau kemakmuran pemegang saham meningkat, salah
satunya dengan cara memberi kepemilikan saham kepada manajer. Dengan demikian,
manajer akan termotivasi untuk meningkatkan nilai peruahaan atau meningkatkan
kemakmuran pemegang saham karena hal tersebut juga akan meningkatkan kekayaan
manajer sendiri.
 Mekanisme pengendalian eksternal adalah pengendalian perusahaan yang
dilakukan oleh pasar. Menurut teori pasar untuk pengendalian perusahaan (market for
corporate control), pada saat diketahui bahwa manajemen berperilaku menguntungkan
diri sendiri, kinerja perusahaan akan menurun yang direfleksikan oleh nilai saham
perusahaan. Pada kondisi tersebut, kelompok menajer lain akan menggantikan manajer
yang sedang memegang jabatan. Dengan demikian bekerjanya market for corporate
control bisa menghambat tindakan menguntungkan diri manajer sendiri Mekanisme
pengendalian lain yang secara luas digunakan dan diharapkan dapat menyelaraskan
tujuan prinsipal dan agen adalah mekanisme melalui pelaporan keuangan. Melalui
laporan keuangan yang merupakan tanggungjawab manajer, pemilik dapat mengukur,
menilai, sekaligus dapat mengawasi kinerja manajer untuk mengetahui sejauh mana
menajer telah bertindak untuk meningkatkan kesejahteraan pemilik. Selain itu pemilik
dapat memberikan kompensasi kepada manajer berdasarkan laporan keuangan. Laporan
keuangan yang dibuat dengan berdasarkan angka-angka akuntansi diharapkan berperan
besar dalam meminimalkan konflik antara berbagai pihak yang berkepentingan dalam
perusahaan.

Meskipun upaya penerapan GCG terus berlangsung, namun praktik GCG di

perusahaan di Indonesia masih ada kelemahan-kelemahan. Praktik-praktik di Indonesia
yang bertentangan dengan konsep GCG dapat dikelompokkan menjadi (a) adnya
konsentrasi kepemilikan oleh pihak tertentu yang memungkinkan terjadinya hubungan
afiliasi antara pemilik, pengawas, dan direktur perusahaan, (b) tidak efektifnya dewan
komisaris, dan (c) lemahnya law enforcement.

Karakteristik lemahnya CG yang melekat di perusahaan-perusahaan Indonesia

dan terjadinya berbagai skandal menyebabkan rendahnya penilaian penerapan CG di
Indonesia yang menempatkan Indonesia di peringkat yang paling bawah untuk wilayah
ASEAN.. Ini memang cukup memprihatinkan sehingga perlu adanya peran aktif dari
berbagai pihak yang terlibat di dalam perbaikan kinerja perusahaan. Memang sudah
banyak aturan dan kebijakan-kebijakan yang ada untuk berupaya menegakkan prinsip
GCG, namun dalam praktiknya masih belum optimal sehingga masih perlu diatur lagi
atau direvisi aturan yang sudah ada.
 Dalam mewujudkan GCG pada perusahaan-perusahaan di Indonesia, terdapat
dua aspek keseimbangan, yaitu keseimbangan internal dan eksternal. Keseimbangan
internal dilakukan dengan cara menyajikan informasi yang berguna dalam evaluasi
kinerja, informasi tentang sumber daya yang dimiliki perusahaan, semua transaksi dan
kejadian internal, dan informasi untuk keputusan manajemen internal. Sedangkan
keseimbangan eksternal dilakukan dengan cara menyajikan informasi bisnis kepada
para pemegang saham, kreditur, bank, dan organisasi lainnya yang berkepentingan.
Untuk mewujudkan dua aspek keseimbangan tersebut, terdapat empat prinsip dasar
praktik GCG yang telah dibahas di depan. Keempat prinsip dasar ini harus menjadi
acuan dalam penyelenggaraan perusahaan. Salah satu cara untuk mewujudkannya
adalah dengan menyediakan informasi secara terbuka dan lengkap tentang aktivitas
yang dilakukan perusahaan dalam laporan keuangan tahunannya.

Standar Akuntansi Keuangan (SAK) 1994 telah menyatakan bahwa informasi

yang disajikan di dalam laporan keuangan harus mengikuti prinsip full disclosure yang
merupakan bagian dari upaya penegakan GCG. Dalam kaitannya dengan prinsip
pengungkapan, terdapat tiga prinsip yaitu 'adequate, fair, dan full'. Beberapa peneliti
telah melakukan studi untuk menguji disclosure quality atas informasi dalam laporan
keuangan yang dipublikasikan oleh perusahaan emiten, dan beberapa bukti tentang
kegunaan informasi yang diungkapkan dalam laporan keuangan, mengandung unsur
predictive value. Ia melakukan studi mengenai manfaat rasio-rasio keuangan untuk
memprediksi failure (kegagalan usaha menuju kebangkrutan). Hasilnya menyatakan
bahwa dengan menggunakan analisis rasio keuangan, kegagalan usaha dapat diprediksi
sebelumnya. Di Indonesia, Arifin (1998) melakukan penelitian tentang prinsip full
disclosure dalam laporan keuangan perusahaan publik dengan kualitas informasi
akuntansi (relevan, reliabel, dan komparabel). Hasilnya menunjukkan bahwa penerapan
prinsip full disclosure dapat mendukung reliabilitas informasi akuntansi dalam laporan
keuangan, namun tidak mendukung relevansi dan komparabilitas informasi akuntansi.

Dalam hubungannya dengan prinsip GCG, peran akuntan secara signifikan

terlibat dalam berbagai aktivitas penerapan masing-masing prinsip GCG sebagai
berikut:
1. Prinsip Kewajaran (fairness). Laporan keuangan dikatakan wajar bila laporan
keuangan tersebut memperoleh opini atau pendapat wajar tanpa pengecualian
(unqualified opinion) dari akuntan publik. Laporan keuangan yang wajar berarti
laporan keuangan tersebut tidak mengandung salah saji material, disajikan
secara wajar sesuai dengan prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia
(dalam hal ini adalah Standar Akuntansi Keuangan). Peran akuntan independen
(akuntan publik) adalah memberikan keyakinan atas kualitas informasi
keuangan dengan memberikan pendapat yang independen atas kewajaran
penyajian informasi dalam laporan keuangan. Adanya kewajaran laporan
keuangan dapat mempengaruhi investor untuk membeli atau menarik sahamya
pada sebuah perusahaan. Jelaslah bahwa kegunaan informasi akuntansi dalam
laporan keuangan akan dipengaruhi oleh adanya kewajaran penyajian.
Kewajaran penyajian dapat dipenuhi jika data yang ada didukung oleh adanya
bukti-bukti yang syah dan benar serta penyajiannya tidak ditujukan hanya
untuk sekelompok orang-orang tertentu.

2. Prinsip Akuntabilitas (accountability) adalah merupakan tanggung jawab

manajemen melalui pengawasan yang efektif yaitu dengan dibentuknya komite
audit. Komite audit mempunyai tugas utama untuk melindungi kepentingan
pemegang saham ataupun pihak-pihak lain yang berkepentingan dengan
melakukan tinjauan atas reliabilitas dan integritas informasi dalam laporan
keuangan dan laporan operasional lain beserta kriteria untuk mengukur,
melakukan klasifikasi dan penyajian dari laporan tersebut. Untuk alasan itulah
profesi akuntan sangat diperlukan dan mempunyai peranan yang penting untuk
menegakkan prinsip akuntabilitas. Akuntabilitas diperlukan sebagai salah satu
solusi mengatasi agency problem yang timbul antara pemegang saham
(prinsipal) dan manajemen (agen). Dengan adanya independensi dari komite
audit tersebut akan mempengaruhi investor dalam melakukan pilihannya untuk
membeli atau melepas suatu saham yang bisa dilihat dari adanya abnormal
return.

3. Prinsip Transparansi (transparency). Prinsip transparansi berhubungan dengan

kualitas informasi yang disampaikan perusahaan. Kepercayaan investor akan
 sangat tergantung dengan kualitas penyajian informasi yang disampaikan
perusahaan. Oleh karena itu akuntan manajemen (yang bekerja pada perusahaan)
dituntut untuk menyediakan informasi yang jelas, akurat, tepat waktu dan dapat
dibandingkan dengan indikator-indikator yang sarna. Untuk itu informasi yang
ada dalam perusahaan harus diukur, dicatat, dan dilaporkan oleh akuntan sesuai
dengan prinsip dan standar akuntansi yang berlaku. Prinsip transparansi ini
menghendaki adanya keterbukaan dalam melaksanakan proses pengambilan
keputusan dan keterbukaan dalam penyajian yang lengkap (disclosure) atas
semua informasi yang dimiliki perusahaan. Peran akuntan manajemen, internal
auditor, dan komite audit menjadi penting terutama dalam hal penyajian
informasi akuntansi dalam laporan keuangan perusahaan secara transparan
kepada pemakainya. Praktik yang dikembangkan dalam rangka transparansi
diantaranya perusahaan diwajibkan untuk mengungkapkan transaksi-transaksi
penting yang berkait dengan perusahaan, risiko yang dihadapi dan
rencana/kebijakan perusahaan (corporate action) yang akan dijalankan. Selain
itu, perusahaan juga perlu untuk menyampaikan kepada semua pihak tentang
struktur kepemilikan perusahaan serta perubahan-perubahan yang terjadi.

4. Prinsip Responsibilitas (responsibility). Prinsip ini berhubungan dengan

tanggungjawab perusahaan sebagai anggota masyarakat yaitu dengan cara
mengakomodasi kepentingan pihak-pihak yang berkaitan dengan perusahaan
seperti masyarakat, pemerintah, asosiasi bisnis dan sebagainya. Prinsip ini
berkaitan juga dengan kewajiban perusahaan untuk mematuhi semua peraturan
dan hukum yang berlaku. Seiring dengan perubahan sosial masyarakat yang
menuntut adanya tanggungjawab sosial perusahaan, profesi akuntan juga
mengalami perubahan peran. Pandangan pemegang saham dan stakeholder
lainnya saat ini tidak hanya memfokuskan pada perolehan laba perusahaan tetapi
juga memperhatikan tanggungjawab sosial dan lingkungan perusahaan. Selain
itu kelangsungan hidup perusahaan tidak hanya ditentukan oleh pemegang
saham tetapi juga oleh stakeholder yang lain (misalnya masyarakat dan
pemerintah).
11.2.3 FAKTOR PERTIMBANGAN DALAM IMPLEMENTASI GOOD
CORPORATE GOVERNANCE

Good corporate governance menjadi salah satu daya tarik investor disamping
itu juga dapat menjadi daya tarik para kreditor untuk mau meminjamkan dananya
kepada perusahaan. Walaupun demikian tidak ada jaminan bahwa setiap perusahaan
yang menerapkan prinsip-prinsip good corporate governance akan terhindar dari
kesalahan dan kegagalan. Faktor-faktor yang dapat dipertimbangkan dalam penerapan
Good Corporate Governance (GCG) terdiri atas faktor eksternal dan internal. Faktor
internal adalah pendorong keberhasilan pelaksanaan praktek GCG yang berasal dari
dalam perusahaan. Beberapa faktor yang dimaksud antara lain:

1. Terdapatnya budaya perusahaan (corporate culture) yang mendukung penerapan

GCG dalam mekanisme serta sistem kerja manajemen di perusahaan.
2. Berbagai peraturan dan kebijakan yang dikeluarkan perusahaan mengacu pada
penerapan nilai-nilai GCG.
3. Manajemen pengendalian risiko perusahaan juga didasarkan pada kaidah-kaidah
standar GCG.
4. Terdapatnya sistem audit (pemeriksaan) yang efektif dalam perusahaan untuk
menghindari setiap penyimpangan yang mungkin akan terjadi.
5. Adanya keterbukaan informasi bagi publik untuk mampu memahami setiap gerak
dan langkah manajemen dalam perusahaan sehingga kalangan publik dapat
memahami dan mngikuti setiap derap langkah perkembangan dan dinamika
perusahaan dari waktu ke waktu.

Faktor Eksternal adalah beberapa faktor yang berasal dari luar perusahaan yang
sangat mempengai keberhasilan penerapan Good Corporate Governance (GCG). Di
antaranya:

a. Terdapatnya sistem hukum yang baik sehingga mampu menjamin

berlakunya supremasi hukum yang konsisten dan efektif.
b. Dukungan pelaksanaan Good Corporate Governance (GCG) dari sektor
public/ lembaga pemerintahan yang diharapkan dapat pula melakukan Good
Corporate dan Clean Corporate menuju Good Corporate Governance.
 c. Terdapatnya contoh pelaksanaan GCG yang tepat (best practices) yang dapat
menjadi standar pelaksanaan GCG yang efektif dan profesional. Dengan kata
lain, semacam benchmark (acuan).
d. Terbangunnya sistem tata nilai sosial yang mendukung penerapan GCG di
mayarakat. Ini penting karena lewat sistem ini diharapkan timbul partisipasi
aktif berbagai kalangan masyarakat untuk mendukung aplikasi serta
sosialisasi GCG secara sukarela.
e. Hal lain yang tidak kalah pentingnya sebagai prasyarat keberhasilan
implementasi GCG terutama di Indonesia adalah adanya semangat anti
korupsi yang berkembang di lingkungan publik di mana perusahaan
beroperasi disertai perbaikan masalah kualitas pendidikan dan perluasan
peluang kerja. Bahkan dapat dikatakan bahwa perbaikan lingkungan public
sangat mempengaruhi kualitas dan skor perusahaan dalam implementasi
GCG.

Selain faktor ekternal dan internal, aspek lain yang paling strategis dalam
mendukung penerapan GCG secara efektif sangat tergantung pada kualitas, skill,
kredibilitas, dan integritas berbagai pihak yang menggerakkan organ perusahaan. Yang
pasti, jika berbagai prinsip dan aspek penting GCG dilanggar suatu perusahaan, maka
sudah dapat dipastikan perusahaan tersebut tidak akan mampu bertahan lama dalam
persaingan bisnis global.

11.2.4 PERAN AKUNTAN DALAM MENEGAKKAN PRINSIP GOOD

CORPORATE GOVERNANCE

Accounting is a language of business. Akuntansi adalah bahasa bisnis. Sebagai

suatu bahasa, akuntansi harus mengandung suatu informasi (yang dalam hal ini adalah
informasi bisnis) yang mampu memberikan sesuatu yang bermanfaat dari penyampai
(manajemen) kepada penerima (stakeholders). Informasi ini disampaikan melalui
komunikasi verbal dalam bentuk laporan. Pengungkapan informasi keuangan dalam
laporan keuangan merupakan cara dari pihak perusahaan (sebagai sender) untuk
memberikan informasi atas hasil operasinya selama satu periode tertentu kepada pihak-
pihak yang berkepentingan (sebagai receiver) untuk pengambilan keputusan ekonomi.
Sebagai suatu bahasa bisnis, informasi yang diungkapkan dalam laporan keuangan
harus dapat berguna dan tidak membingungkan para pemakainya. Dalam konteks
Agency Theory, laporan keuangan disajikan oleh manajer/agen sebagai salah satu wujud
pertanggungjawaban pengelolaan kekayaan pemilik/prinsipal yang diamanahkan
kepadanya. Dengan demikian, penyaji laporan keuangan adalah agen dan pemakai
laporan keuangan adalah prinsipal.

Akuntan adalah salah satu profesi yang terlibat langsung dalam pengelolaan
perusahaan. Keterlibatan akuntan mencakup dua pihak, yaitu internal dan eksternal.
Keterlibatan internal terjadi bila akuntan menjadi salah satu bagian dari manajemen
untuk melaksanakan fungsi sebagai penyedia informasi keuangan yang disajikan dalam
laporan keuangan perusahaan. Selaku akuntan manajemen, akuntan adalah bagian dari
manajemen perusahaan sehingga dia terlibat langsung dalam aktivitas-aktivitas
perusahaan. Menurut perspektif teori keagenan, dalam hal ini akuntan adalah bagian
dari agen sehingga perilaku akuntan boleh dikatakan sama dengan perilaku agen.
Keterlibatan eksternal akuntan adalah bila akuntan menjalankan profesinya
sebagai auditor yang bertugas untuk melakukan pemeriksaan atas kewajaran laporan
keuangan. Profesi auditor dari para akuntan memainkan peran yang penting (crucial)
karena mereka memverifikasi kewajaran informasi yang mendasari dilakukannya
berbagai macam transaksi bisnis pemakai laporan keuangan. Tanpa kepercayaan
terhadap kebenaran kondisi keuangan suatu perusahaan, para investor akan ragu untuk
membeli saham suatu perusahaan terbuka dan pasar akan sulit tercipta (Tjager dkk,
2003).

Dalam hubungannya dengan prinsip GCG, peran akuntan secara signifikan

terlibat dalam berbagai aktivitas penerapan masing-masing prinsip GCG sebagai berikut
:

1. Prinsip Kewajaran (fairness). Laporan keuangan dikatakan wajar bila laporan

keuangan tersebut memperoleh opini atau pendapat wajar tanpa pengecualian
(unqualified opinion) dari akuntan publik. Laporan keuangan yang wajar berarti laporan
keuangan tersebut tidak mengandung salah saji material, disajikan secara wajar sesuai
dengan prinsip akuntansi berterima umum di Indonesia (dalam hal ini adalah Standar
Akuntansi Keuangan). Peran akuntan independen (akuntan publik) adalah memberikan
keyakinan atas kualitas informasi keuangan dengan memberikan pendapat yang
independen atas kewajaran penyajian informasi dalam laporan keuangan. Adanya
kewajaran laporan keuangan dapat mempengaruhi investor untuk membeli atau menarik
sahamya pada sebuah perusahaan. Jelaslah bahwa kegunaan informasi akuntansi dalam
laporan keuangan akan dipengaruhi oleh adanya kewajaran penyajian. Kewajaran
penyajian dapat dipenuhi jika data yang ada didukung oleh adanya bukti-bukti yang
syah dan benar serta penyajiannya tidak ditujukan hanya untuk sekelompok orang-orang
tertentu.
Bagi akuntan manajemen, meskipun dia bekerja untuk pihak manajemen,
mereka tetap harus memegang profesionalisme mereka karena akuntan sebagai profesi
dalam melaksanakan tugasnya dibatasi oleh kode etik dan mereka harus tetap menjaga
public trust dari masyarakat. Memang sering terjadi konflik dalam diri akuntan yang
bekerja pada perusahaan karena di satu pihak mereka harus tetap memegang kode etik
profesi namun di lain pihak kadangkala mereka harus menuruti keinginan manajemen
perusahaan tempat mereka bekerja untuk melakukan suatu pekerjaan yang tidak sesuai
dengan kode etik. Bila terjadi hal yang demikian, keputusan uantuk berdiri pada pihak
yang mana ada pada diri akuntan. Bila akuntan tersebut memiliki integritas dalam
melaksanakan tugasnya, tentu dia tetap memegang etika profesi untuk mengungkapakan
informasi akuntansi dalam laporan keuangan perusahaan secara fair sesuai dengan
prinsip dan standar yang berlaku. Dengan ditegakkannya prinsip fairness ini, paling
tidak akuntan berperan membantu pihak stakeholders dalam menilai perkembangan
suatu perusahaan dan membantu mereka untuk membandingkan kondisi perusahaan
dengan perusahaan yang lainnya. Untuk itu, laporan keuangan yg disajikan harus
memiliki daya banding (comparability). Daya banding dapat diperoleh jika informasi
akuntansi disajikan secara konsisten, baik konsisten dalam pemakaian metode akuntansi
maupun konsisten dalam pengukurannya. Jika penggunaan metode dan prinsip
penyajian setiap tahunnya berbeda, akan sulit kiranya para pemakai untuk melakukan
perbandingan atau melakukan penilaian terhadap perkembangan usaha perusahaan.

2. Prinsip Akuntabilitas (accountability) adalah merupakan tanggung jawab

manajemen melalui pengawasan yang efektif yaitu dengan dibentuknya komite audit.
BAPEPAM mensyaratkan bahwa anggota komite audit minimum sebanyak 3 orang dan
salah satu anggotanya harus akuntan. Komite audit mempunyai tugas utama untuk
melindungi kepentingan pemegang saham ataupun pihak-pihak lain yang
berkepentingan dengan melakukan tinjauan atas reliabilitas dan integritas informasi
dalam laporan keuangan dan laporan operasional lain beserta kriteria untuk mengukur,
melakukan klasifikasi dan penyajian dari laporan tersebut. Untuk alasan itulah profesi
akuntan sangat diperlukan dan mempunyai peranan yang penting untuk menegakkan
prinsip akuntabilitas. Akuntabilitas diperlukan sebagai salah satu solusi mengatasi
agency problem yang timbul antara pemegang saham (prinsipal) dan manajemen (agen).
Dengan adanya independensi dari komite audit tersebut akan mempengaruhi investor
dalam melakukan pilihannya untuk membeli atau melepas suatu saham yang bisa dilihat
dari adanya abnormal return (Steven J. Carlson, et at, 1998).

3. Prinsip Transparansi (transparency). Prinsip transparansi berhubungan

dengan kualitas informasi yang disampaikan perusahaan. Kepercayaan investor akan
sangat tergantung dengan kualitas penyajian informasi yang disampaikan perusahaan.
Oleh karena itu akuntan manajemen (yang bekerja pada perusahaan) dituntut untuk
menyediakan informasi yang jelas, akurat, tepat waktu dan dapat dibandingkan dengan
indikator-indikator yang sarna. Untuk itu informasi yang ada dalam perusahaan harus
diukur, dicatat, dan dilaporkan oleh akuntan sesuai dengan prinsip dan standar akuntansi
yang berlaku. Prinsip transparansi ini menghendaki adanya keterbukaan dalam
melaksanakan proses pengambilan keputusan dan keterbukaan dalam penyajian yang
lengkap (disclosure) atas semua informasi yang dimiliki perusahaan. Peran akuntan
manajemen, internal auditor, dan komite audit menjadi penting terutama dalam hal
penyajian informasi akuntansi dalam laporan keuangan perusahaan secara transparan
kepada pemakainya. Ini sesuai dengan salah satu aturan BAPEPAM yang menyatakan
bahwa laporan keuangan perusahaan publik harus mengandung unsur keterbukaan
(tranparansi) dengan mengungkapan kejadian ekonomis yang bermanfaat kepada
pemakainya. Praktik yang dikembangkan dalam rangka transparansi diantaranya
perusahaan diwajibkan untuk mengungkapkan transaksi-transaksi penting yang berkait
dengan perusahaan, risiko yang dihadapi dan rencana/kebijakan perusahaan (corporate
action) yang akan dijalankan. Selain itu, perusahaan juga perlu untuk menyampaikan
kepada semua pihak tentang struktur kepemilikan perusahaan serta perubahan-
perubahan yang terjadi.

4. Prinsip Responsibilitas (responsibility). Prinsip ini berhubungan dengan

tanggung jawab perusahaan sebagai anggota masyarakat yaitu dengan cara
mengakomodasi kepentingan pihak-pihak yang berkaitan dengan perusahaan seperti
masyarakat, pemerintah, asosiasi bisnis dan sebagainya. Prinsip ini berkaitan juga
dengan kewajiban perusahaan untuk mematuhi semua peraturan dan hukum yang
berlaku. Seiring dengan perubahan sosial masyarakat yang menuntut adanya
tanggungjawab sosial perusahaan, profesi akuntan juga mengalami perubahan peran.
Pandangan pemegang saham dan stakeholder lainnya saat ini tidak hanya memfokuskan
pada perolehan laba perusahaan tetapi juga memperhatikan tanggungjawab sosial dan
lingkungan perusahaan. Selain itu kelangsungan hidup perusahaan tidak hanya
ditentukan oleh pemegang saham tetapi juga oleh stakeholder yang lain (misalnya
masyarakat dan pemerintah).

11.3 PENUTUP

11.3.1 Kesimpulan

Berdasarkan uraian di atas, jelaslah bahwa profesi akuntan merupakan elemen

utama dari GCG, sehingga penegakan GCG tidak bisa berjalan tanpa keterlibatan
profesi akuntan. Peran utama ini sayangnya banyak diragukan oleh berbagai pihak
dengan adanya kegagalan audit (audit failures) yang mengakibatkan terjadinya banyak
skandal keuangan akhir-akhir ini. Memang tidak mudah untuk menjaga independensi
akuntan pemeriksa (auditor) dalam melaksanakan tugasnya. Adanya kasus-kasus
finansial yang melibatkan profesi akuntan merupakan bukti bahwa sikap independensi
yang harus dimiliki oleh akuntan sulit untuk dipertahankan. Hal ini disebabkan para
auditor atau akuntan ini memiliki tanggung jawab yang ambigius. Di satu sisi mereka
harus bersikap dan bekerja untuk perusahaan yang membayar mereka, di sisi lain
mereka harus memperhatikan kepentingan para investor yang bergantung sepenuhnya
kepada kebenaran laporan audit mereka.

11.3.2 Soal Latihan

1. Jelaskan prinsip dasar Good Corporate Governance?

2. Uraikan Mekanisme pengendalian internal dan eksternal dalam konteks Good
Corporate Governance?
3. Sebutkan faktor-faktor pertimbangan dalam implementasi Good Corporate
Governance?
 DAFTAR PUSTAKA

Beasly, C., M. Defond, J. Jiambalvo, dan K.R. Subramanyam, 1998, "The Effect of
Audit on The Quality of Earnings Management", Contemporary Accounting
Research, 15 (Spring).

Brigham, E. F., dan Houston, J. F., 2001. Manajemen Keuangan. Edisi Kedelapan
(Terjemahan). Jakarta: Salemba Empat.

Joni Emirzon. 2006. Regulatory Driven Dalam Implementasi Prinsip-Prinsip Good

Corporate Governance Pada Perusahaan Di Indonesia. Jurnal Manajemen &
Bisnis, Vol. 4, No 8.
Lestariningsih. 2008. Peranan Penerapan Good Corporate Governance dalam
Pengembangan Perusahaan Publik. Spirit publik, Vol. 4 No.2, hal. 113-122.

Pandu Patriadi. 2004. Manfaat Konsep Good Governance Bagi Institusi Pemerintah dan
BUMN dalam Kebijakan Privatisasi BUMN. Kajian Ekonomi Keuangan
Volume 8, No. 3.

Tjager, I.N., Alijoyo, F. A., Djemat, H.R., dan Soembodo, B., 2003. Corporate
Governance. Jakarta: Prenhallindo.
 BAB 12
SARBANES OXLEY ACT (SOA) DAN ENTERPRISE RISK MANAGEMENT
(ERM)

12.1 PENDAHULUAN

Sarbanes Oxley Act (SOA) merupakan undang-undang yang diprakarsai oleh

Senator Paul Sarbanes (Maryland) dan Representative Michael Oxley (Ohio), dan telah
ditandatangani oleh Presiden George W. Bush pada tanggal 30 Juli 2002. Undang-
undang ini dikeluarkan sebagai respon dari Kongres Amerika Serikat Terhadap berbagai
skandal pada beberapa korporasi besar seperti Enron, WorldCom (MCI), AOL
TimeWarner, Aura Systems, Citigroup, Computer Associates International, CMS
Energy, Global Crossing, HealthSouth, Quest Communication, Safety-Kleen dan
Xerox; yang juga melibatkan beberapa KAP yang termasuk dalam “the big five” seperti:
Arthur Andersen, KPMG dan PWC. Semua skandal ini merupakan contoh tragis
bagaimana fraud schemes berdampak sangat buruk terhadap pasar, stakeholders dan
para pegawai.

Dalam kasus Enron diketahui terjadi perilaku moral hazard, diantaranya

manipulasi laporan keuangan dengan mencatat keuntungan USD 600 juta padahal
perusahaan mengalami kerugian. Manipulasi keuntungan disebabkan keinginan
perusahaan agar saham tetap diminati investor, kasus ini konon ikut melibatkan orang
dalam gedung putih, termasuk wakil presiden Amerika Serikat. Praktek bisnis Enron
yang menjadikannya bangkrut dan hancur berimplikasi negatif bagi banyak pihak. Pihak
yang dirugikan dari kasus ini tidak hanya investor Enron saja, tetapi terutama karyawan
Enron yang menginvestasikan dana pensiunnya dalam saham perusahaan serta investor
di pasar modal umumnya (social impact). Milyaran dolar kekayaan investor terhapus
seketika dengan meluncurnya harga saham berbagai perusahaan di bursa efek. Jika
dilihat dari agency theory, Andersen sebagai KAP telah menciderai kepercayaan dari
pihak stock holder atau principal untuk memberikan suatu fairness information
mengenai pertanggungjawaban dari pihak agent dalam mengemban amanah dari
principal. Pihak agent dalam hal ini manajemen Enron telah bertindak secara rasional
untuk kepentingan dirinya (self interest oriented) dengan melupakan norma dan etika
bisnis yang sehat
12.2 PEMBAHASAN

12.2.1 SARBANES OXLEY ACT (SOA)

Salah satu skandal korporasi yang melatarbelakangi diterbitkannya Sarbanes

Oxley Act (SOA) adalah kasus Enron yang mulai terungkap pada bulan Desember tahun
2001 dan terus menggelinding pada tahun 2002. Enron merupakan perusahaan dari
penggabungan antara InterNorth (penyalur gas alam melalui pipa) dengan Houston
Natural Gas. Kedua perusahaan ini bergabung pada tahun 1985. Bisnis inti Enron
bergerak dalam industri energi, kemudian melakukan diversifikasi usaha yang sangat
luas bahkan sampai pada bidang yang tidak ada kaitannya dengan industri energi.
Diversifikasi usaha tersebut antara lain meliputi future transaction, trading commodity
non energy, dan kegiatan bisnis keuangan. Kasus Enron mulai terungkap pada bulan
Desember tahun 2001 dan terus menggelinding pada tahun 2002 yang berimplikasi
sangat luas terhadap pasar keuangan global yang ditandai dengan menurunnya harga
saham secara drastis berbagai bursa efek di belahan dunia, mulai dari Amerika, Eropa,
sampai ke Asia. Enron, suatu perusahaan yang menduduki ranking tujuh dari lima ratus
perusahaan terkemuka di Amerika Serikat dan merupakan perusahaan energi terbesar di
AS jatuh bangkrut dengan meninggalkan utang hampir sebesar USD 31,2 milyar.

Seiring berjalannya SOA banyak masalah yang muncul dalam penerapannya di

lingkungan perusahaan. Beberapa kritikan muncul mengenai penerapan Sarbanes Oxley
Act (SOA) baik di luar ataupun didalam negeri. Beberapa kritikan yang dihasilkan dari
penelitian mengenai SOA ialah:

12.2.2 Membutuhkan biaya besar (it is too costly).

Salah satu perkiraan berdasarkan suatu survai yang dilakukan oleh Financial Executives
International menyatakan bahwa perusahaan dengan pendapatan sebesar US$5 milyar
harus menyisihkan anggaran rata-rata sebesar US$4.7 juta untuk menerapkan
pengendalian intern yang dipersyaratkan oleh SOA, kemudian juga harus masih
mengeluarkan lagi biaya tahunan sebesar US$1.5 juta untuk menjaga kepatuhan.
12.2.3 Memiliki dampak negatif bagi perusahaan terhadap persaingan global (it
impacts negatively on a firm's global competitiveness).

Argumen ini juga mendasarkan atas biaya yang dikeluarkan untuk menjaga kepatuhan
operasi internal terhadap undang-undang. Kritik ini berargumen bahwa perusahaan lain
yang berasal diluar USA tidak harus menanggung beban ini, kenapa perusahaan-
perusahaan USA harus menanggungnya?

12.2.4 Pengeluaran pemerintah juga meningkat untuk menerapkan undang

undang tersebut (government costs also increase to regulate the law).

The SEC (Bapepam-LK) menerima tip (pengaduan) tentang adanya pelanggaran hukum
melalui e-mail yang telah disediakan (http://www.sec.gov/complaint.shtml). Jumlah
pengaduan meningkat dari 77.000 pada tahun 2001 menjadi 180.000 pada tahun 2003.
SEC menerima pengaduan sekitar 250.000 pada tahun 2006. Setiap had diterima lebih
dari 1.300 pengaduan lewat e-mail. Sebagian besar pengaduan tersebut berkisar tentang
adanya permasalahan akuntansi pada perusahaan publik.

12.2.5 Chief Financial Officer (CFO) bertambah bebannya dan tertekan karena
harus mematuhi akuntabilitas yang dipersyaratkan oleh undang-undang.

Berdasarkan survei yang dilakukan oleh majalah CFO menyatakan bahwa sejak 2001,
1/5 dari eksekutif keuangan mengatakan bahwa mereka merasakan lebih tertekan karena
harus menggunakan metode akuntansi dengan penuh pertimbangan untuk menghasilkan
laporan keuangan yang lebih baik. Selain itu mereka juga harus melakukan sertifikasi
terhadap laporan keuangan.

12.2.6 Menurunnya Minat Perusahaan Privat Untuk Menjadi Perusahaan Publik.

Argumennya adalah dengan menerapkan SOA menyebabkan perusahaan harus

menanggung biaya yang begitu besar sehingga untuk perusahaan ukuran kecil dan
menengah enggan untuk go publik.

Dengan diterbitkannya Sarbanes Oxley Act (SOA) oleh pemerintah AS, maka
investor dilindungi melalui pengungkapan keuangan (yang lebih akurat, tepat waktu,
komprehensif; dan dapat dimengerti); tata kelola perusahaan yang lebih baik;
pengawasan yang lebih ketat dengan pembentukan PCAOB (Public Company
Accounting Oversight Board); pengendalian internal yang lebih baik. Berikut implikasi
terhadap pembaharuan tatanan kondisi maupun regulasi praktek bisnis di Amerika
Serikat dengan diterbitkannya SOA.

1. Perubahan-perubahan yang ditentukan dalam Sarbanse-Oxley Act adalah sebagai

berikut:

 Untuk menjamin independensi auditor, maka KAP dilarang memberikan

jasa non audit kepada perusahaan yang diaudit. Berikut ini adalah
sejumlah jasa non audit yang dilarang: (a) Pembukuan dan jasa lain yang
berkaitan; (b) Desain dan implementasi sistem informasi keuangan; (c)
Jasa appraisal dan valuation; (d) Opini fairness; (e) Fungsi-fungsi
berkaitan dengan jasa manajemen; (6) Broker, dealer, dan penasehat
investasi.

 Membutuhkan persetujuan dari komite audit perusahaan sebelum

melakukan audit. Jika tidak ada, maka seluruh dewan komisaris menjadi
komite audit.

 Melarang KAP memberikan jasa audit jika audit partnernya telah

memberikan jasa audit tersebut selama lima tahun berturut-turut kepada
klien tersebut.

 KAP harus segera membuat laporan kepada komite audit yang

menunjukkan kebijakan akuntansi yang penting yang digunakan,
alternatif perlakuan-perlakuan akuntansi yang sesuai standar dan telah
dibicarakan dengan manajemen perusahaan, pemilihannya oleh
manajemen dan preferensi auditor.

 KAP dilarang memberikan jasa audit jika CEO, CFO, Chief Accounting
Officer, dan controller klien sebelumnya berkerja di KAP tersebut dan
mengaudit klien tersebut setahun sebelumnya.

2. SOA melarang pemusnahan atau manipulasi dokumen yang dapat menghalangi

investigasi pemerintah kepada perusahaan yang menyatakan bangkrut. Setelah itu,
kini CEO dan CFO harus membuat surat pernyataan bahwa laporan keuangan
yang mereka laporkan adalah sesuai dengan peraturan SEC dan semua informasi
yang dilaporkan adalah wajar dan tidak ada kesalahan material. Sebagai
 tambahan, menjadi semakin banyak ancaman pidana bagi mereka yang melakukan
pelangaran ini.

3. Sarbanes-Oxley merekomendasikan pembentukan badan pengawas akuntan

publik di pasar modal

12.2.7 ENTERPRISE RISK MANAGEMENT (ERM)

Enterprise manajemen risiko (ERM) dalam bisnis meliputi metode dan proses
yang digunakan oleh organisasi untuk mengelola risiko dan meraih peluang yang
berkaitan dengan pencapaian tujuan mereka. ERM menyediakan kerangka kerja
manajemen risiko, yang biasanya melibatkan identifikasi peristiwa tertentu atau keadaan
relevan dengan tujuan organisasi (risiko dan peluang), menilai mereka dalam hal
kemungkinan dan besarnya dampak, menentukan strategi respon, dan kemajuan
pemantauan. Dengan mengidentifikasi dan proaktif mengatasi risiko dan peluang, usaha
usaha melindungi dan menciptakan nilai bagi stakeholders, termasuk pemilik,
karyawan, pelanggan, regulator, dan masyarakat secara keseluruhan. ERM juga dapat
digambarkan sebagai pendekatan berbasis risiko untuk mengelola perusahaan,
mengintegrasikan konsep pengendalian internal, Sarbanes-Oxley Act, dan perencanaan
strategis. ERM berkembang untuk mengatasi kebutuhan dari berbagai pihak, yang ingin
memahami spektrum yang luas risiko yang dihadapi organisasi yang kompleks untuk
memastikan mereka tepat dikelola. Regulator dan lembaga rating utang telah
meningkatkan pengawasan mereka pada proses manajemen risiko perusahaan.

Dalam berbagai artikel, ERM kadang kala muncul dalam istilah lain seperti
“strategic risk management”, “integrated risk management”, atau “holistic risk
management”. Semua istilah tersebut mengacu pada konsep yang sama yaitu bahwa
semuanya memandang risiko dan manajemen risiko secara komprehensif, bukan lagi
dengan pendekatan “silo” dimana risiko dikelola secara terpisah dan berbeda-beda di
dalam organisasi. Lebih jauh lagi, adanya kesamaan pandangan dalam berbagai istilah
tersebut bahwa manajemen risiko bukan hanya merupakan proses mitigasi risiko,
namun juga penciptaan nilai (value-creating) (CAS, 2003). Selain istilah-istilah
tersebut, D’Arcy dan Brogan (2001) menyatakan bahwa ERM merupakan istilah
mutakhir dari istilah-istilah tersebut, termasuk istilah setara lainnya yaitu “corporate
risk management” dan “business risk management”.
 Sebagai sebuah terminologi yang relatif baru, belum terdapat sebuah definisi
yang berlaku umum dan diakui oleh semua kalangan, baik praktisi maupun akademisi.
Kalangan akademisi seperti Meulbroek (2002), dengan menggunakan istilah integrated
risk management, mendefinisikannya sebagai berikut:“Identifikasi dan penilaian risiko-
risiko yang mungkin mempengaruhi nilai perusahaan secara kolektif, dan
mengimplementasikan strategi pada tingkat keseluruhan perusahaan untuk mengelola
risiko-risiko tersebut”. Sedangkan Vedpuriswar et.al. (2001) mendefinisikannya
sebagai berikut:“Suatu proses perencanaan, pengorganisasian, dan pengendalian
kegiatan-kegiatan organisasi dalam rangka meminimalkan pengaruh risiko terhadap
perusahaan baik dalam jangka pendek maupun dalam jangka panjang”.

ERM versi COSO terdiri dari 8 komponen yang saling terkait. Kedelapan

komponen ini diturunkan dari bagaimana manajemen menjalankan perusahaan dan
diintegrasikan dengan proses manajemen. Kedelapan komponen ini diperlukan untuk
mencapai tujuan-tujuan perusahaan, baik tujuan strategis, operasional, pelaporan
keuangan, maupun kepatuhan terhadap ketentuan perundang-undangan. Komponen-
komponen tersebut adalah:

1. Lingkungan Internal (Internal Environment) – Lingkungan internal sangat

menentukan warna dari sebuah organisasi dan memberi dasar bagi cara
pandang terhadap risiko dari setiap orang dalam organisasi tersebut. Di dalam
lingkungan internal ini termasuk, filosofi manajemen risiko dan risk appetite,
nilai-nilai etika dan integritas, dan lingkungan di mana kesemuanya tersebut
berjalan.

2. Penentuan Tujuan (Objective Setting) – Tujuan perusahaan harus ada

terlebih dahulu sebelum manajemen dapat menidentifikasi kejadian-kejadian
yang berpotensi mempengaruhi pencapaian tujuan tersebut.  ERM memastikan
bahwa manajemen memiliki sebuah proses untuk menetapkan tujuan ddan
bahwa tujuan yang dipilih atau ditetapkan tersebut terkait dan mendukung misi
perusahaan dan konsisten dengan risk appetite-nya.

3. Identifikasi Kejadian (Event Identification) – Kejadian internal dan

eksternal yang mempengaruhi pencapaian tujuan perusahaan harus
 diidentifikasi, dan dibedakan antara risiko dan peluang. Peluang dikembalikan
(channeled back) kepada proses penetapan strategi atau tujuan manajemen.

4. Penilaian Risiko (Risk Assessment) – Risiko dianalisis dengan

memperhitungkan kemungkinan terjadi (likelihood) dan dampaknya (impact),
sebagai dasar bagi penentuan bagaimana seharusnya risiko tersebut dikelola.

5. Respons Risiko (Risk Response) – Manajemen memilih respons risiko –

menghindar (avoiding), menerima (accepting), mengurangi (reducing), atau
mengalihkan (sharing risk)  – dan mengembangkan satu set kegiatan agar
risiko tersebut sesuai dengan toleransi (risk tolerance) dan risk appetite.

6. Kegiatan Pengendalian (Control Activities) – Kebijakan dan prosedur yang

ditetapkan dan diimplementasikan untuk membantu memastikan respons risiko
berjalan dengan efektif.

7. Informasi dan komunikasi (Information and Communication) – Informasi

yang relevan diidentifikasi, ditangkap, dan dikomunikasikan dalam bentuk dan
waktu yang memungkinkan setiap orang menjalankan tanggung jawabnya.

8. Pengawasan (Monitoring) – Keseluruhan proses ERM dimonitor dan

modifikasi dilakukan apabila perlu.  Pengawasan dilakukan secara melekat
pada kegiatan manajemen yang berjalan terus-menerus, melalui eveluasi secara
khusus,  atau dengan keduanya.

Penerapan komponen dalam berbagai tujuan tersebut dapat dilakukan pada entity-level,
divisional, unit bisnis, dan/atau subsidiary. Hubungan antara ketiganya digambarkan
oleh COSO dalam kubus tiga dimensi sebagai berikut:
Model ISO

Sementara itu, ISO sebagaimana diterjemahkan secara bebas oleh Susilo et.al
(2010) membedakan kerangka manajemen risiko sendiri, dengan prinsip dan juga proses
manajemen risiko.

Menurut ISO, manajemen risiko suatu organisasi hanya dapat efektif bila mampu
menganut prinsip-prinsipbahwa manajemen risiko:
1. harus memberi nilai tambah;
2. adalah bagian terpadu dari proses organisasi;
3. adalah bagian dari proses pengambilan keputusan;
4. secara khusus menangani aspek ketidakpastian;
5. bersifat sistematik, terstruktur, dan tepat waktu;
6. berdasarkan pada informasi terbaik yang tersedia;
7. adalah khas untuk penggunaannya;
8. mempertimbangkan faktor manusia dan budaya;
9. harus transparan dan inklusif;
10. bersifat dinamis, berulang, dan tanggap terhadap perubahan; dan
11. harus memfasilitasi terjadinya perbaikan dan peningkatan organisasi secara
berlanjut.
Selanjutnya, agar dapat berhasil baik, manajemen risiko harus diletakkan dalam
suatu kerangka manajemen risiko. Kerangka ini akan menjadi dasar dan penataan
yang mencakup seluruh kegiatan manajemen risiko di segala tingkatan organisasi.
Kerangka manajemen risiko ini disusun khas ISO yaitu berdasarkan
siklus Plan(mendesain kerangka manajemen risiko) – Do (mengimplementasikan
kerangka manajemen risiko) –Check(memonitor dan mereview kerangka manajemen
risiko) – Act (perbaikan terus menerus kerangka manajemen risiko), dengan
sebelumnya harus mendapatkan mandat dan komitmen berlanjut dari manajemen
organisasi.

Kerangka kerja ini akan membantu organisasi mengelola risiko secara efektif melalui
penerapan proses manajemen risiko. Proses manajemen risiko hendaknya merupakan
bagian yang tak terpisahkan dari proses manajemen umum. Manajemen risiko harus
masuk dan menjadi bagian dari budaya organisasi, praktik terbaik organisasi, dan proses
bisnis organisasi.

Proses manajemen risiko menurut ISO meliputi 5 kegiatan, yaitu:

1. Komunikasi dan konsultasi, yaitu komunikasi dan konsultasi di antara para
pemangku kepentingan, internal maupun eksternal, yang harus dilakukan
seekstensif mungkin sesuai dengan kebutuhan dan pada setiap tahapan proses
manajemen risiko.
2. Menentukan konteks, yaitu menentukan batasan atau parameter internal dan
eksternal yang akan dijadikan pertimbangan dalam manajemen risiko,
menentukan lingkup kerja, dan kriteria risiko untuk proses-proses selanjutnya.
3. Asesmen risiko, yaitu mengidentifikasi risiko, menganalisis risiko, serta
mengevaluasi risiko. Mengidentifikasi risiko dilakukan dengan mengidentifikasi
sumber risiko, area dampak risiko, peristiwa dan penyebabnya, serta potensi
penyebabnya, sehingga bisa didapatkan sebuah daftar risiko. Analisis risiko
adalah upaya memahami risiko yang sudah diidentifikasi secara lebih mendalam
yang hasilnya akan menjadi masukan bagi evaluasi risiko. Sedangkan evaluasi
risiko adalah menentukan risiko-risiko mana yang memerlukan perlakuan dan
bagaimana  prioritas implementasinya.
4. Perlakuan risiko, meliputi upaya untuk menyeleksi pilihan-pilihan yang
dapat mengurangi atau meniadakan dampak serta kemungkinan terjadinya risiko,
kemudian menerapkan pilihan tersebut.
5. Monitoring dan review, bisa berupa pemeriksaan biasa atau oengamatan
terhadap apa yang sudah ada, baik secara berkala atau secara khusus. Kedua
bentuk ini harus dilakukan secara terencana.

12.2.8 SARBANES OXLEY ACT (SOA) DAN LINGKUNGAN PENGENDALIAN

YANG BERBASIS ENTERPRISE RISK MANAGEMENT (ERM)

Dunia bisnis di Amerika terguncang dengan adanya kasus Enron yang terkuak
pada akhir tahun 2001. Sebuah kasus rekayasa keuangan dan malpraktik akuntansi,
yang kemudian diikuti oleh terkuaknya kasus-kasus lain sejenis seperti kasus
WorldCom, Merck, dan sebagainya. Salah satu faktor penting yang menyebabkan itu
semua, menurut Hamilton dan Francis (2003) mengutip laporan William C. Powers,
Dekan Law School University of Texas, yang juga mengetuai Komite Investigasi
Khusus―Board of Directors Enron Corporation, adalah kelemahan sistem pengendalian
intern dan proses manajemen risiko dalam memitigasi risiko.

Ditetapkannya Sarbanes Oxley Act (SOA) pada Enterprice Risk Management

(ERM) sangat bermanfaat untuk meningkatkan Pengendalian Intern dan manajemen
resiko perusahaan. SOA merupakan undang-undang yang paling penting untuk
mempengaruhi tata kelola perusahaan, discosure tentang finansial, dan praktik
akuntansi publik semenjak tahun 1930-an. Berdasarkan ringkasan dari SOA
menunjukan adanya pengaturan tentang akuntabilitas, pengawasan, penegakan hukum,
dan keakuratan pelaporan keuangan dalam perusahaan publik. Sehingga Kritikan yang
muncul mengenai penerapan SOA terhadap ERM tidak beralasan dan tidak memiliki
dasar teori yang kuat. Paul Volcker (ahli dari SEC) dan Arthur Levitt (ahli dari Federal
Reserve), memberikan sejumlah argumen terhadap sejumlah kritik terhadap penerapan
SOA:

1. Biaya yang dikeluarkan untuk menerapkan SOA adalah lebih kecil

dibandingkan jika tidak menggunakannya (the cost of implementing SOA
are minimal to the costs of not having it). Misalkan terjadinya kerugian dalam
 saham sebesar US$7 triliun, hal ini belum terhitung kerugian yang dialami oleh
pegawai, keluarga pegawai, dan dampak ekonomi secara keseluruhan.
2. Perubahan yang dipersyaratan untuk menerapkan SOA adalah sulit (the
changes required to implement this law are difficult). Berdasarkan survei yang
dilakukan oleh majalah Corporate Board Member menyatakan bahwa lebih 60%
dari 153 direktur berkeyakinan bahwa SOA memiliki dampak positif bagi
perusahaan mereka, dan lebih dari 70% berpendapat bahwa hukum juga
memiliki dampak positif bagi mereka.
3. Tidak adanya data pendukung terhadap argumen bahwa penerapan SOA
akan menyebabkan perusahaan tidak mampu bersaing dalam lingkungan
global. The NASDAQ stock exchange menyatakan telah terjadi penambahan 6
(enam) perusahaan internasional yang listing dalam kuartal kedua selama 2004.
Dan berdasarkan survei yang dilakukan oleh Broadgate Capital Advisory dan the
Valuae Alliance menyatakan bahwa hanya 8% dari 143 perusahaan asing yang
telah go public dan sahamnya diperdagangkan di bursa USA mengklaim bahwa
karena SOA akan menyebabkan mereka untuk berfikir ulang untuk memasuki
pasar USA.
4. Jika suatu perusahaan menerapkan SOA sebagai alasan tidak untuk go
public, perusahaan tidak harus go public atau menggunakan dana dari
para investor. Pasar USA termasuk salah satu pasar yang paling diminati di
dunia karena memiliki regulasi yang sangat baik.
5. Para pejabat dibidang keuangan (financial officer) yang protes tentang
persyaratan dari SOA, ada kemungkinan mereka tertekan karena
sebelumnya tidak memiliki pengendalian intern. Pada tahun 2003, sebanyak
57 perusahaan dari skala kecil hingga terbesar mengatakan bahwa mereka
memiliki kelemahan yang sangat mengkhawatirkan tentang pengendalian,
setelah para auditor yang bertugas melakukan tes terhadap pengendalian
keuangan diberhentikan. Keputusan ini diambil oleh perusahaan untuk menekan
biaya.

Polemik tentang biaya dan manfaat yang diperoleh dari penerapan SOA terus akan
berlanjut. Paul Volcker dan Arthur Levitt menegaskan bahwa "meskipun diperlukan
biaya dalam meningkatkan kepatuhan, kita berkeyakinan bahwa suatu investasi dalam
tata kelola perusahaan yang baik, integritas professional, dan transaparansi akan dibayar
kembali deviden yang berbentuk meningkatnya kepercayaan dari investor, pasar yang
lebih efisien, dan partisipasi pasar yang lebih baik dimasa mendatang.

12.3 PENUTUP

12.3.1 Kesimpulan

Penerapan ERM dan SOA pada suatu organisasi sudah barang tentu adalah
sebuah kemewahan yang manfaatnya sudah dijanjikan oleh pihak-pihak promotor
model atau kerangka manajemen risiko. Apakah janji pasti terealisasi? Tidak ada yang
menggaransi. Apapun model yang akan diterapkan, manajemen risiko yang intensional,
sistematik dan terstruktur, bukanlah projek yang mudah dan murah. Yang sudah pasti
harus ada adalah komitmen dari seluruh pihak di dalam organisasi yang berkelanjutan,
yang merasuk dalam proses bisnis, yang menjadi budaya dan gaya organisasi, bahwa
risiko adalah ibarat sebuah pedang. Tanpa risiko, organisasi akan stagnan karena tidak
ada tantangan. Namun karena risiko pula, organisasi akan bisa berjatuhan. Risiko harus
ada, tapi harus pula dikelola.

12.3.2 Soal latihan

1. Apa yang melatarbelakangi program SOA dan ERM?

2. Jelaskan aspek-aspek pokok yang perlu diamati dalam mengimplementasikan

SOA dan ERM?
 DAFTAR PUSTAKA

Abdolmohammadi, M.J. dan V.D. Owhoso. 2000. Sensitivitas Etika Dan Penilaian
Fraud. Jurnal Manajemen Keuangan, Vol. 26 No.11, hal. 21-32.

Adams, M. B. (1994). Teori Agency dan Internal Audit. Managerial Auditing Journal,
Vol. 9 No. 8, hal. 8-12.

COSO (The Committee of Sponsoring Organization) of the Treadway Commission.

2004. Enterprise Risk Management – Integrated Framework. Application
Techniques.

D’Arcy, S. P.dan J. C. Brogan. 2001.Enterprise Risk Management. Journal of Risk

Management. Volume 12, Number 1.

Dillard, J.F dan K. Yuthas. 2002. Keputusan Etis Audit: Suatu Sudut Pandang
Struktural. Jurnal Etika Bisnis, 36 (1-2), hal. 49-64.

Hamilton, S., dan I. Francis. 2003.  The Enron Collapse, International Institute for

Management Development. Swiss: Lausanne.

Moeller Robert, 2009, Brink’s Modern Internal Auditing : A Commond Body of

Knowledge, Seven Edition. New Jersey: Jhon Willey and Sons.

Nurhayati, Siti Rohman. 2006. Telaah Kritis Terhadap Teori Perkembangan Moral
Kohlberg. Paradigma, no. 2 th, hal 93-104.

Sawyer, Lawrence, 2003, Internal Auditing. Jakarta; Salemba empat.

Susilo, Leo J. dan Victor Riwu Kaho.2010. Manajemen Risiko Berbasis ISO 31000.
Jakarta: Ppm Manajemen

Hamilton, S., dan I. Francis. 2003.  The Enron Collapse, International Institute for

Management Development. Swiss: Lausanne.
 GLOSARIUM

Aktiva : Sumber daya dalam harta benda atau hak

yang dikuasai oleh perusahaan sebagai akibat
dari peristiwa masa laludandiharapkan dapat
memberikan manfaat ekonomi masa depan

Akuntabilitas : pertanggung jawaban suatu entitas kepada

pihak-pihak yang berkepentingan, mengenai
manajemen dan pemanfaatan sumber daya
perusahaan, dan pencapaian yang diperoleh
pada periode tertentu.

Akuntansi : proses mencatat, mengklasifikasi, meringkas,

mengolah dan menyajikan data, transaksi
serta kejadian yang berhubungan dengan
keuangan sehingga dapat digunakan oleh
orang yang menggunakannya dengan mudah
dimengerti untuk pengambilan suatu
keputusan serta tujuan lainnya

Akuntansi Syariah : Proses akuntansi yang berlandaskan syariah.

American Accounting Association : organisasi nirlaba yang berhubungan dengan

bagaimana profesi akuntansi diajarkan.

Appraisal : atau disebut juga penilaian merupakan proses

pekerjaan atau kegiatan seorang penilai
dalam memberikan suatu estimasi atau opini
atas nilai ekonomis suatu properti, baik
berwujud ataupun tidak berwujud yang
berdasarkan hasil analisis terhadap fakta-
fakta yang objektif dan relevan dengan
menggunakan metode, parameter dan
prinsip-prinsip penilaian yang berlaku.
Auditor :  Seseorang yang memiliki kualifikasi tertentu
dalam melakukan audit atas laporan
keuangan dan kegiatan suatu perusahaan atau
organisasi

Available for sale debt securities :Sekuritas utang yang tersedia untuk dijual

Available for sale equity : Ekuitas yang tersedia untuk dijual

Biaya : Pengorbanan sumber ekonomis yang diukur

dengan satuan uang,  untuk memperoleh
barang atau jasa  yang diharapkan
memberikan  manfaat saat ini maupun akan
datang.

Code of conduct : Kode etik

Compatible : Sepadan

Condensed financial statement : laporan keuangan kondensasi

Creative accounting : Akuntansi kreatif

Earning management : Manajemen laba

Fair value : Nilai wajar

FASB : Financial Accounting Standar Board /

Dewan StandarAkuntansiKeuangan

Fund raising : Pencarian dana

going concern : Kelangsungan usaha

Hutang : Pengorbanan manfaat ekonomi di masa

datang yang bersifat pasti yang timbul dari
kewajiban sekarang dari suatu entitas untuk
menyerahkan harta atau menyediakan jasak
eentitas lain di kemudian harisebagai akibat
dari transaksi atau kejadian masa lalu.

IASB : International Accounting Standards Board

IASC :The International Accounting Standard
Committee 

IFRIC :Financial Reporting Interpretation

Committee

IFRS : International Financial Reporting Standards

Impairment : Pelemahan

International Accounting Standar Board : Dewan StandarAkuntansiInternasional

IOSOC : International of Securities Commissions

Islamic Accounting : Akuntansi Islam/ Akuntansisyariah

Kognitif : Potensiintelektual

Konvergensi : Penggabunganayaupengintegrasian

Laporan Laba rugi :Bagian dari laporan keuangan suatu

perusahaan yang dihasilkan pada suatu
periode akuntansi yang menjabarkan unsur-
unsur pendapatan dan beban perusahaan
sehingga menghasilkan suatu laba (atau rugi)
bersih

Listed : Terdaftar

Litigation : Litigasi/ proses pengadilan

Metodologi : cara yang digunakan untuk memperoleh

suatu kebenaran dengan menggunakan
penelusuran dengan urutan atau tata cara
tertentu sesuai dengan apa yang akan dikaji
atau diteliti secara ilmiah.

Modal : Suatu yang baik dalam bentuk uang atau

bentuk lainnya yang di gunakan dalam proses
usaha untuk mencapai dan menghasilkan
tujuan perusahaan yaitu mendapatkan
keuntungan
OECD : Organization for Economic Corporation and
Development / Organisasi untuk Kerja Sama
dan Pembangunan Ekonomi

Outcomes : Hasil

Pasar modal : pasar untuk berbagai instrument keuangan

jangka panjang yang bias diperjualbelikan,
baik dalam bentuk utang ataupun modal
sendiri. 

Pendapatan : penghasilan yang timbul dari aktivitas

perusahaan

Piecemeal : Sedikit demi sedikit

Potentially hidden cost : Biaya tersembunyi yang potensial

Presentation of financial statement :Penyajian laporan keuangan

PSAK : Pernyataan Standar Akuntansi Keuangan

Referenced : Mereferensikan

Saham : Instrumen keuangan yang merupakan tanda

kepemilikan seseorang atau badan terhadap
suatu perusahaan.

Stakeholder : Pihak yang memiliki kepentingan terhadap

entats atau organisasi

Standar : Aturan yang disepakati bersama

Standing interpretations committee : Komite interpretasi

Substance over from : Substansi mengungguli bentuk

Transaksi : aktifitas perusahaan yang menimbulkan

perubahan terhadap posisi harta keuangan
perusahaan

Understandable : Dapat di mengerti

 INDEKS

aktiva, 10, 18, 19, 22, 23

akuntabilitas, 27, 28, 29, 32, 33, 53, 56, 61, 66, 67, 75, 112, 114, 124, 134, 135, 184, 188, 189, 196, 206, 212
akuntansi, 2, 7, 8, 9, 10, 11, 16, 19, 20, 23, 24, 25, 27, 29, 30, 31, 34, 36, 38, 49, 50, 52, 53, 54, 56, 57, 58, 59, 60, 61,
62, 63, 64, 65, 67, 69, 71, 72, 73, 74, 75, 77, 79, 81, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 89, 90, 111, 113, 120, 122, 125, 126,
128, 131, 133, 137, 138, 139, 140, 141, 142, 143, 147, 148, 149, 152, 155, 156, 157, 158, 159, 160, 161, 162, 163,
165, 166, 167, 168, 172, 174, 176, 177, 180, 181, 182, 190, 193, 195, 197, 206, 207, 212
Akuntansi syariah, 81, 82, 83, 85
American Accounting Association, 27, 136
appraisal, 23, 207
auditor, 33, 59, 86, 112, 115, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 132, 133, 138, 139, 141, 155, 162, 197, 201, 207, 214
available for sale debt securities, 20
available for sale equity, 20

biaya, 8, 10, 11, 14, 17, 18, 29, 34, 35, 37, 38, 40, 42, 47, 49, 63, 66, 119, 123, 130, 139, 146, 159, 160, 165, 166, 167,
168, 170, 171, 172, 173, 174, 179, 180, 188, 205, 206, 214

code of conduct, 29
compatible, 8
condensed financial statements, 23
creative accounting, 156, 157, 158, 159, 160, 164
crime, 138

earning management, 17, 157

fair value, 19, 20, 23, 42

FASB, 14, 58
fund raising, 17
 G

going concern, 12

held-to-maturity securities, 20
hutang, 10, 159

IASB, 7, 9, 14, 16, 32, 58

IASC, 9, 11, 32
IFRIC, 9, 31, 32
IFRS, 1, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 15, 16, 17, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 30, 31, 32, 39, 42, 43, 57, 58
Impairment, 19, 37
International Accounting Standar Board, 23, 26, 32, 62, 66, 70, 81, 83, 84, 86, 88, 96, 98, 99, 101, 136, 138, 145, 153,
164, 165, 183, 193, 205, 207
IOSOC, 9
Islamic Accounting, 81

Kognitif, 101
Konvergensi, 8, 26

laporan, 7, 10, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 22, 23, 24, 29, 30, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 42, 45, 46, 47, 48, 49, 50,
52, 53, 54, 55, 56, 58, 59, 60, 64, 65, 67, 68, 69, 70, 75, 76, 77, 78, 79, 84, 86, 89, 112, 121, 133, 135, 141, 143,
144, 149, 150, 151, 155, 156, 157, 158, 176, 177, 179, 181, 182, 190, 191, 193, 194, 195, 196, 197, 201, 203, 206,
207, 208, 212
Laporan Laba Rugi, 18, 35, 43, 49
listed, 11
litigation, 143

metaetika, 96, 97
Metodologi, 143
modal, 10, 17, 22, 24, 31, 33, 36, 60, 84, 159, 176, 204, 208
 O

OECD, 11, 188

off-set, 19
operasi bisnis, 24, 143, 178
outcomes, 28

pasar modal, 17, 24, 33

pendapatan, 10, 18, 31, 36, 40, 46, 62, 63, 122, 159, 160, 170, 172, 205
Piecemeal, 11
potentially hidden costs, 168
Presentation of Financial Statements, 15, 23
PSAK, 1, 2, 8, 11, 16, 18, 19, 20, 25, 31, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 49, 50, 53, 58, 59, 67, 69, 74, 86, 87,
89

Referenced, 11

saham, 11, 16, 22, 23, 31, 59, 79, 115, 116, 117, 143, 155, 158, 159, 165, 166, 174, 176, 178, 180, 184, 185, 187, 189,
190, 191, 192, 193, 194, 196, 197, 203, 204, 213
stakeholder, 27, 116, 120, 124, 167, 177, 178, 179, 180, 182, 185, 197
standar, 2, 7, 9, 10, 11, 16, 23, 24, 29, 30, 31, 32, 33, 36, 43, 50, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 63, 64, 65, 66, 67, 68,
70, 72, 73, 74, 75, 76, 77, 85, 86, 87, 93, 104, 105, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 127, 128, 129, 131, 133,
138, 142, 146, 148, 160, 162, 177, 181, 182, 190, 197, 198, 199, 207
Standing Interpretations Committee, 10
substance over from, 14

transaksi, 7, 10, 16, 31, 36, 40, 58, 78, 79, 81, 85, 86, 89, 142, 145, 159, 160, 167, 176, 194, 197

understandable, 13
 BIODATA PENDAMPING

PROGRAM HIBAH PENULISAN BUKU AJAR

TAHUN 2016

Nama Lengkap : Prof. Dr. Abdul Halim, M.B.A, Akt.

Alamat Rumah (lengkap) : Jl. Kaliurang, Km. 14 Gg. Mawar No. 36, RT 01/RW.
30, Nganggrung,Sukoharjo, Ngaglik, Sleman,
Yogyakarta, 55581,

Telepon Rumah : Telp. (0274) 895152

Nomor Ponsel : 08122967197

Surel Pribadi :[email protected], [email protected]

[email protected]

Alamat Kantor (lengkap) :Fakultas Ekonomika & Bisnis Ugm, Bulaksumur,

Yogyakarta, 55281

Telepon Kantor : (0274) 548511-13

(0274) 548517

Riwayat Pendidikan

Tahun Lulus Perguruan Tinggi Bidang Spesialis

S-1 1983 Universitas Gajah Mada

S-2 1991 Murray State Unversity

S-3 2002 Universitas Gadjah Mada

Nama Mata Kuliah yang Diampu

 No Nama Mata Kuliah Strata

1 Pengantar Akuntansi S1

2 Sistem Informasi Akuntansi S1

3 Akuntansi Manajemen S1

4 Akuntansi Sektor Publik S1, S2

Pengalaman Penelitian 5 (Lima) Tahun Terakhir

Tahun Topik/Judul Penelitian Sumber Dana

1997 Analisis Prestasi Keuangan Mitra Binaan PT

Akademi Akuntansi YKPN
Jasa Marga (Persero) Sebelum dan
Setelah Menerima Pinjaman Modal

1997 Peran PBB Sebagai Sumber Pendapatan

Fakultas Ekonomi UGM
Daerah: Suatu Perbandingan antara
Daerah Di dan Luar Pulau Jawa

1998 Analisis Sederhana Terhadap Pola Revisi

Fakultas Ekonomi UGM
Anggaran atas Pajak , Retribusi, dan
Belanja DIPPENDA

2000 Analisis Deskriptif Pengaruh Fiscal Stress

Program Magister Ekonomika
pada Komponen Anggaran Daerah Pembangunan, PPS – UGM
Tingkat II

2000 Persepsi Non-Akuntan Terhadap Akuntansi Fakultas Ekonomi UGM

Pengalaman Publikasi di Berkala 5 (Lima) Tahun Terakhir (tidak termasuk

prosiding seminar)

Nama Tahun Judul Artikel Nama BerkalaVolume dan Status

Penuli Terbit halaman Akreditasi
s
Abdul 2000 “Studi Empiris Tentang
Jurnal Riset
Vol. 3
Halim Pengaruh Volume Akuntansi Nomer 1
Perdagangan dan Return Indonesia
Terhadap Bid-Ask Spread
Saham Industri Rokok di
Bursa Efek Jakarta
Dengan Model Koreksi
Kesalahan

Abdul 2000 “Market Based AccountingJurnal Ekonomi

Vol. 15.,
Halim, Research: Pengertian dan Bisnis Nomer 2
dkk. Dasar, Perkembangan, Indonesia
Globalisasi, dan Arah
Risetnya di Masa
Mendatang.”

Abdul 2001 “Anggaran Daerah dan

Jurnal Ekonomi
Vol. 16.,
Halim “Fiscal Stress” (Sebuah dan Bisnis Nomer 2
Studi Kasus Pada Indonesia
Anggaran Daerah
Provinsi di Indonesia).”

Abdul 2001 “Analisis Deskriptif

KOMPAK,
Halim Pengaruh Fiscal Stress Jurnal
pada APBD Pemerintah Akuntansi,
Daerah Kabupaten/Kota Manajemen,
di Jawa Tengah.” dan Sistem
Informasi

Abdul 2002 “Pengintegrasian EtikaKOMPAK,

Halim, dalam Pendidikan dan Jurnal
dkk. Riset Akuntansi.” Akuntansi,
Manajemen,
dan Sistem
 Informasi

Abdul 2005 “Kejelasan Sasaran

Jurnal Vol. 6
Halim, Anggaran, Sistem Akuntansi Nomer 1
dkk. Pengendalian Akuntansi, dan
dan Kinerja Manajerial: Investasi
Studi Empiris pada
Pemerintah Daerah
Kabupaten dan Kota se-
Propinsi DIY.”

Abdul 2005 ”Prospek Kebijakan

Jurnal Ilmu
Vol.2 No.1
Halim, Pengelolaan Kas Sebagai Administrasi
dkk. Upaya Peningkatan PAD Publik
Melalui Pemanfaatan Idle
Cash di Kota Bekasi.”
Visi Publik:

Pengalaman Penerbitan Buku 10 (Sepuluh) Tahun Terakhir

Nama Penulis Judul Buku Tahun Penerbit ISBN

BPFE Yogyakarta
Abdul Halim Dasar-dasar Akuntansi Biaya

Pengantar Akuntansi – 1 Widya Sarana

Abdul Halim
Informatika, Yogyakarta

Pengantar
Widya Sarana
Abdul Halim Akuntansi – 2
Informatika, Yogyakarta

Auditing 1: Dasar-dasar Audit UPP AMP-YKPN,

Abdul Halim
Laporan Keuangan Yogyakarta

Abdul HalimAuditing 2: Dasar-dasar Prosedur UPP AMP-YKPN,

 Pengauditan Laporan Keuangan, Yogyakarta

Akuntansi Sektor Publik:

Penerbit Salemba Empat,
Abdul Halim Akuntansi Keuangan Daerah,
Jakarta

Bunga Rampai Manajemen UPP AMP-YKPN,

Abdul Halim Keuangan Daerah, (Penyunting), Yogyakarta

Seri Bunga Rampai Manajemen

Keuangan Daerah: Akuntansi dan
UPP AMP-YKPN,
Abdul Halim Pengendalian Keuangan Daerah
Yogyakarta
(Penyunting)

Seri Bunga Rampai Manajemen

Keuangan Daerah: Analisis
UPP AMP/STIM-YKPN,
Abdul Halim Investasi (Belanja Modal) Sektor
Yogyakarta
Publik-Pemerintah Daerah
(Penyunting),

Abdul Halim,
co author
BPFE Yogyakarta
bersama Akuntansi Manajemen
Bambang
Supomo

Abdul Halim, Manajemen Keuangan, Dasar-

UPP AMP YKPN
co author dasar Pembelanjaan Perusahaan:
Yogyakarta
bersama Buku 1, Analisis dan Manajemen
Sarwoko Aktiva

Abdul Halim, Manajemen Keuangan, Dasar- UPP AMP YKPN

co author dasar Pembelanjaan Perusahaan: Yogyakarta
bersama Buku 2, Manajemen dan Analisa
 Sarwoko Surat Berharga dan kebutuhan
Dana

Abdul Halim, Analisis Laporan Keuangan,

co author
UPP AMP YKPN
bersama
Yogyakarta
Mamduh
Hanafi

Abdul Halim, Sistem Pengendalian Manajemen,

co author
bersama
Ahmad UPP AMP YKPN
Tjahjono, Yogyakarta
dan Muh.
Fakhri
Husein

Abdul Halim, Program Akuntansi

co author STIE “YO” Yogyakarta
bersama
Gudono

Co-editor Problem Desentralisasi dan Sekolah Pascasarjana

Perimbangan Keuangan UGM Yogyakarta
Pemerintahan Pusat-Daerah

Co-editor Pengelolaan Keuangan Negara-

UPP STIM Yogyakarta
Daerah: Hukum, Kerugian Negara,
dan BPK
Co author, Akuntansi Sektor Publik: Teori,
bersama Konsep dan Aplikasi
Penerbit Salemba Empat,
Muhammad
Jakarta
Syam
Kusufi

Makassar, 14 April 2016

Prof. Dr. Abdul Halim, M.B.A, Akt.