Memahami metode, teknik, dan

prosedur pemeriksaan bagian 2

Agenda

Pengertian teknik pemeriksaan

dan prosedur pemeriksaan

Jenis teknik pemeriksaan beserta

prosedur pemeriksaannya
Bagian 1

Pengertian teknik pemeriksaan

dan prosedur pemeriksaan
 Pernyataan pilihan Metode Pemeriksaan, Teknik
Pemeriksaan dan Prosedur Pemeriksaan yang
akan dilaksanakan oleh Pemeriksa Pajak dalam
melakukan pemeriksaan sesuai dengan Rencana
Pemeriksaan
METO Teknik dan Prosedur Pemeriksaan yang dilakukan terhadap buku,
catatan, dan dokumen serta data, informasi, dan keterangan lain,
DE yang terdiri atas Metode Langsung dan Metode Tidak Langsung

TEKNI Cara-cara pengumpulan bukti, pengujian, dan/atau pembuktian

yang dikembangkan oleh Pemeriksa Pajak untuk meyakini
K kebenaran pos-pos yang diperiksa

Serangkaian langkah dalam suatu Teknik Pemeriksaan, berupa

PROSEDUR petunjuk rinci yang biasanya tertulis dalam bentuk PERINTAH,
untuk dilakukan oleh Pemeriksa Pajak
16+
TEKNIK
PEMERIKSAAN Pemanfaatan
data/informasi

Pengujian keabsahan Evaluasi Analisis angka Penelusuran angka

Ekualisasi/rekonsilias Permintaan
Penelusuran bukti Pengujian keterkaitan
i keterangan

Pengujian
Konfirmasi Inspeksi Pengujian fisik
penghitungan

Wawancara Sampling TABK Teknik-teknik lainnya

 Pemanfaatan data/informasi
Pengujian yang dilakukan untuk mencari
Pengumpulan
data internal dan ekxternal terkait
dengan Wajib Pajak yang diperiksa

Pengidentifikasian

Pengolahan data, informasi,

dan/atau pihak yang
berhubungan dengan Wajib
Pajak yang sedang diperiksa
 Pengujian keabsahan

Teliti keabsahan dokumen,

misalnya pembubuhan tanda
tangan pihak yang
berwenang, cap/stempel, dan
tanggal dokumen
Pengujian yang dilakukan untuk Lakukan klarifikasi kepada

meyakini keabsahan suatu pihak yang terkait

dokumen yang akan digunakan Minta surat pernyataan

wajib pajak
dalam pemeriksaan
 Evaluasi

pahami gambaran umum dan

kegiatan usaha Wajib Pajak,
akta-akta Wajib Pajak, bagan
organisasi, bagan
kepemilikan, proses
Proses penilaian atas dokumen, produksi, hasil RUPS

kegiatan, sistem, dan sejenisnya pelajari dan cek

kelengkapan SPT termasuk
lampiran-lampiran dan
berdasarkan kriteria tertentu dokumen

lakukan penilaian atas

sistem pengendalian internal
Wajib Pajak
 Analisis Angka-Angka

Cek penghitungan
matematis seperti

Penelaahan dan penguraian penjumlahan, pengurangan,

perkalian, dan pembagian
dalam SPT
atas angka-angka dan bagian-
Bandingkan dan lakukan
bagiannya serta hubungannya analisis atas angka-angka
dalam SPT Wajib Pajak
dengan angka pada pos lain dengan neraca, laporan laba
rugi,
untuk mengetahui kewajaran Lakukan analisis atas

jumlah suatu pos laporan keuangan Wajib

Pajak tahun pajak yang
diperiksa dengan tahun-
tahun sebelumnya
 Penelusuran Angka

Lakukan penelaahan mundur

Penelaahan secara mundur atas pos yang diperiksa

sampai dengan tanggal
neraca;
(tracing) untuk menelusuri
Lakukan penelusuran saldo
angka-angka dalam suatu pos pada neraca dan laporan
laba rugi dengan saldo pada
sesuai dengan rekam jejak buku besar, buku besar
tambahan, jurnal umum,
pemeriksaan (audit trail) dan/atau dokumen-dokumen
Wajib Pajak terkait lainnya
 Penelusuran Bukti

Cocokkan isi bukti dengan

Pemeriksaan bukti yang transaksi

mendukung suatu transaksi yang Teliti validitas dan relevansi

bukti
telah dicatat (vouching) atau
yang seharusnya dicatat (tracing) Pastikan apakah bukti
transaksi telah dicatat dan
dilaporkan
 TRACING
SOURCE DOCUMENT Completeness LEDGER / JOURNAL

Occurance & Validity

VOUCHING
 Pengujian Keterkaitan
Dapatkan buku persediaan,
buku kas/bank, buku
piutang, buku utang;
Pengujian yang dilakukan untuk Periksa kebenaran saldo-
meyakini suatu transaksi saldo persediaan, kas/bank,
piutang, utang;
berdasarkan pengujian atas mutasi Periksa kebenaran mutasi
pos-pos lain yang terkait atau persediaan, kas/bank,
piutang, utang;
berhubungan dengan transaksi Lakukan uji keterkaitan

Penghasilan bruto (tunai)

tersebut
>< Penerimaan kas/bank, uang muka
dengan menggunakan
formula
penjualan
Penghasilan bruto (akrual) >< Pelunasan piutang usaha
Pembelian >< Pelunasan utang usaha
Barang masuk/keluar >< Mutasi persediaan
 Pengujian Keterkaitan
• Pengujian Arus Barang
Formula (disesuaikan dengan jenis persediaan):
Saldo Awal Persediaan (Unit) +/+
Pembelian (Unit) +/+
Saldo Akhir Persediaan (Unit) -/-
Persediaan keluar/digunakan/dijual/HPP (Unit) xxx

• Pengujian Arus Uang

Saldo Akhir Kas/Bank +/+
Pengeluaran Kas/Bank +/+
Saldo Awal Kas/Bank -/-
Penyesuaian non penghasilan +/-
Penerimaan Kas/Bank xxx
 Pengujian Keterkaitan
• Pengujian Arus Piutang
Pelunasan/Penerimaan melalui Kas/Bank +/+
Pelunasan Non Kas/Bank +/+
Saldo Akhir Piutang Usaha +/+
Saldo Awal Piutang Usaha -/-
Penyesuaian +/-
Peredaran Usaha xxx

• Pengujian Arus Utang

Saldo Akhir Utang Usaha +/+
Pembelian Tunai +/+
Pelunasan Utang Usaha +/+
Saldo Awal Utang Usaha -/-
Penyesuaian +/-
Pembelian xxx
 Ekualisasi atau Rekonsiliasi
Tentukan saldo-saldo atau
pos-pos yang akan
dicocokkan (misalnya
penjualan, penyerahan DPP
PPN, pembelian)

Mencocokkan saldo 2 atau lebih Gunakan saldo-saldo:

• peredaran usaha dengan
angka yang mempunyai hubungan jumlah penyerahan

satu dengan yang lainnya menurut SPT Masa PPN

• peredaran usaha dengan
objek PPh Pasal 22
Kegiatan Usaha di
Bidang Lain
Ekualisasi
atau
Rekonsiliasi
Melakukan perbandingan antara
jumlah penghasilan pada SPT Tahunan
PPh Badan dan jumlah Objek PPN
dalam SPT Masa PPN
Ekualisasi Objek Pph Badan dan Objek PPN
Objek PPN Dalam Negeri terdiri dari:
Peredaran usaha +/+
Ditambah:
a. Uang muka pelanggan akhir +/+
b. Pemberian cuma-Cuma +/+
c. Penyerahan antar cabang (dalam hal tidak terdapat pemusatan PPN terutang) +/+
d. Harga jual aktiva Pasal 16D UU PPN +/+
e. Pemakaian sendiri +/+
f. Penggantian biaya yang pajak masukannya telah dikreditkan +/+
g. Pemakaian sendiri +/+
h. Penyerahan BKP/JKP lainnya +/+
i. …. Dsb +/+

Jumlah +/+
Dikurangi:
a. Uang muka pelanggan awal (pastikan telah difakturkan masa sebelumnya) -/-
b. …dsb -/-

Jumlah -/-
Jumlah Penyerahan Seluruhnya +/+
Penyerahan non BKP/JKP -/-
Penyerahan BKP/JKP Menurut Pemeriksa Pajak xxx
Penyerahan BKP/JKP Menurut SPT xxxx
Selisih xx
 Permintaan Keterangan
atau Bukti
Tentukan keterangan atau
bukti yang dibutuhkan;
tentukan pihak-pihak yang
akan dimintai keterangan atau
bukti
Kegiatan untuk meminta keterangan
Buat surat permintaan
atau bukti kepada pihak ketiga yang keterangan atau bukti
dan/atau surat panggilan
mempunyai hubungan dengan Wajib pemberian keterangan atau
bukti
Pajak secara tertulis
Buat daftar pertanyaan dan
tuangkan hasil pemberian
Dalam pelaksanaan pemeriksaan diperlukan keterangan atau bukti dari keterangan atau bukti dalam
Bank, berita acara
akuntan publik, Notaris, konsultan pajak, kantor administrasi dan/atau
pihak ketiga lainnya
 Konfirmasi
Tentukan data dan/atau
informasi yang akan

Kegiatan untuk memperoleh dikonfirmasi;

tentukan pihak-pihak yang

penegasan atas kebenaran dan akan dimintai konfirmasi;

kelengkapan data dan/atau informasi Buat surat konfirmasi dengan

mencantumkan data dan/atau

yang telah dimiliki kepada pihak informasi yang akan

ditanyakan dan minta pihak

lain terkait suatu transaksi yang ketiga

dilakukan WP Lakukan exchange of

information (EoI)
Dalam pelaksanaan pemeriksaan diperlukan keterangan atau bukti dari
Bank,
akuntan publik, Notaris, konsultan pajak, kantor administrasi dan/atau
pihak ketiga lainnya
 Inspeksi

Tentukan data dan/atau

informasi yang akan diyakini
Kegiatan peninjauan secara
langsung ke tempat kedudukan, Tentukan tempat dimana data
tempat kegiatan usaha atau dan/atau informasi tersebut
berada
pekerjaan bebas, tempat tinggal WP,
dan/atau tempat lainnya Tentukan waktu pelaksanaan
inspeksi

Teknik ini digunakan untuk mendapatkan keyakinan dan informasi yang

lebih lengkap atas data keuangan dan/atau non keuangan seperti proses bisnis
atau proses produksi Wajib Pajak yang valid dan relevan sesuai kondisi
terkini
 Pengujian Kebenaran
Fisik
Tentukan aktiva yang akan
dilakukan pengujian
Pengujian yang dilakukan untuk kebenaran fisik

meyakini keberadaan, kuantitas, dan Buat checklist aktiva &

tentukan lokasi aktiva yang
kondisi aktiva yang dilaporkan WP, akan diuji fisik;
cek keberadaan dan kuantitas
misalnya persediaan dan aktiva tetap aktiva yang ada dalam
checklist dan tuangkan dalam
berita acara penghitungan
fisik

Teknik ini digunakan untuk mendapatkan keyakinan dan informasi yang Dokumentasikan dalam
lebih lengkap atas data keuangan dan/atau non keuangan seperti proses bisnis bentuk foto
atau proses produksi Wajib Pajak yang valid dan relevan sesuai kondisi
terkini
 Pengujian Penghitungan
Matematis
Pelajari kebijakan akuntansi
Pengujian yang dilakukan untuk Wajib Pajak

meyakini kebenaran penghitungan Teliti dokumen pendukung

penghitungan
matematis, seperti penjumlahan,
Teliti metode penghitungan
pengurangan, perkalian, dan yang digunakan oleh Wajib
Pajak
pembagian atas objek yang
Uji kebenaran
diperiksa penghitungannya
 Wawancara
Tentukan keterangan, data,
dan/atau informasi yang
dibutuhkan
Proses tanya jawab yang dilakukan
untuk memperoleh keterangan yang Buat daftar pertanyaan
sebelum dilakukan
lebih lengkap mengenai hal-hal terkait wawancara

dengan pos-pos yang diperiksa dan/atau Tentukan jadwal, waktu, dan

tempat
untuk mengumpulkan data dan/atau
Dokumentasikan hasil
informasi lain yang diperlukan dalam wawancara dalam bentuk
pemeriksaan baik dengan WP maupun berita acara

dengan pihak lain

 Uji Petik

Tentukan tujuan sampling

Teknik Pemeriksaan yang dilakukan
Tentukan jumlah populasi dan
dengan cara menguji sebagian bukti atau sampel yang ditentukan

transaksi, yang dipilih berdasarkan Tentukan metode pemilihan

metode statistik tertentu, yang tujuannya sampel dan pengujiannya

bukan untuk mendapatkan koreksi Tentukan tingkat

penyimpangan yang dapat
namun untuk memperoleh keyakinan ditolerir

atas pos-pos SPT dan/atau pos-pos

turunannya
 Teknik Audit
Berbantuan Komputer
(TABK)
Pelajari sistem informasi
Teknik Pemeriksaan yang Wajib Pajak

memanfaatkan aplikasi-aplikasi pada Siapkan sarana-sarana TABK

suatu komputer maupun suatu sistem Minta bantuan tenaga ahli jika
informasi untuk mendapatkan keyakinan diperlukan

terhadap kebenaran suatu transaksi yang Dokumentasikan pelaksanaan

TABK
dicatat/diolah/dibukukan dengan
menggunakan suatu aplikasi tertentu
 Perolehan Data dalam Bentuk Elektronik
SE-10/PJ/2017

Dalam hal Wajib Pajak menyelenggarakan pembukuan secara

elektronik, Pemeriksa Pajak harus memperoleh data yang diperlukan
dalam bentuk elektronik dan menyimpan data tersebut menggunakan
media penyimpanan elektronik yang tidak dapat diubah, melakukan
imaging file-file yang diunduh, melakukan hashing file image tersebut,
serta membuat Berita Acara Perolehan Data, Catatan dan/atau Dokumen
yang Dikelola Secara Elektronik dengan merinci nama file, ukuran file,
dan hash value file image tersebut.
Tanya Jawab

Sesi Tanya Jawab