Speciale - Pubblicato il 25/01/2023

Definizione agevolata avvisi bonari: sanzioni al 3%

Redazione Fisco e Tasse

Le regole delle entrate per la definizione agevolata delle comunicazioni delle

dichiarazioni degli anni dal 2019 al 2021: istruzioni ed esempi
Con Circolare n 1 del 13 gennaio 2023 le Entrate pubblicano i chiarimenti per i contribuenti che
intendono beneficiare della definizione agevolata degli avvisi bonari.

Si tratta in particolare delle comunicazioni di irregolarità con cui l’Agenzia delle Entrate segnala
errori materiali e di calcolo nella compilazione della dichiarazione dei redditi che comportano una
imposta o una maggiore imposta da versare.

Con la circolare si specifica il perimetro della misura con relativi chiarimenti introdotta dalla legge di Bilancio
2023 (legge n. 197/2022)

In data 25 gennaio, con una FAQ pubblicata sulla rivista online FiscoOggi, le Entrate in risposta ad un
contribuente, specificano che:

"Nella definizione agevolata, tuttavia, rientrano solo le comunicazioni emesse a seguito dei controlli
“automatizzati”, cioè quelli eseguiti ai sensi degli articoli 36-bis del Dpr n. 600/1973 e 54-bis del Dpr n.
633/1972.

Per le comunicazioni di irregolarità derivanti da controlli formali (eseguiti ai sensi dell’articolo 36-ter del
Dpr n. 600/1973) rimane ferma, invece, la sanzione del 20%. Per queste comunicazioni, comunque, è adesso
possibile optare per l’estensione del piano di rateazione (20 rate, anziché 8), indipendentemente dall’importo
dovuto."

Il documento di prassi ricorda che, il controllo automatizzato delle dichiarazioni, disciplinato dagli articoli
36-bis del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e 54-bis del decreto del
Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, rappresenta una delle metodologie di verifica della
regolarità degli adempimenti posti in essere dai contribuenti.

In particolare, attraverso procedure automatizzate, sulla base degli elementi direttamente riscontrabili dalle
dichiarazioni presentate e dalle informazioni presenti nell’Anagrafe tributaria, l’Agenzia delle entrate effettua
specifici controlli finalizzati a correggere gli errori materiali e di calcolo commessi nella compilazione
delle dichiarazioni.

I controlli automatizzati verificano che le imposte indicate in dichiarazione siano state correttamente liquidate
e che i relativi versamenti siano stati effettuati tempestivamente e in misura congrua.

Se dai controlli automatizzati emerge un’imposta o una maggiore imposta dovuta, l’esito della
liquidazione è comunicato al contribuente o all’intermediario che ha trasmesso la dichiarazione in
esame.

La comunicazione degli esiti della liquidazione non è un tipico atto impositivo, ma rappresenta un invito a
fornire chiarimenti e a sanare le irregolarità riscontrate,
per dare al soggetto passivo la possibilità di evitare la successiva iscrizione a ruolo delle somme dovute.

Infatti, ai sensi dell’articolo 2, comma 2, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 462, entro 30 giorni
dalla comunicazione delle irregolarità (90 giorni in caso di avviso telematico3 ), il contribuente può
regolarizzare la propria posizione versando la somma richiesta, con le sanzioni ridotte ad un terzo, oppure
può chiedere il riesame degli esiti segnalando all’Agenzia delle entrate gli elementi non considerati o
erroneamente valutati in fase di liquidazione.

In caso di mancato pagamento entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione originaria (90 giorni in
caso di avviso telematico), le somme dovute, senza riduzione delle sanzioni, sono iscritte a ruolo.

Ciò premesso, con la presente circolare si forniscono chiarimenti in merito alle modalità applicative della
suddetta definizione agevolata, considerato che le richiamate disposizioni non hanno previsto, per gli esiti
già trasmessi ai contribuenti, l’invio di nuove comunicazioni da parte dell’Agenzia delle entrate.

Il documento di prassi illustra, anche con concreti esempi di calcolo, le altre possibilità offerte dalla norma,
ossia la definizione agevolata delle rateazioni in corso al 1° gennaio 2023 e l’estensione da 8 a 20 rate
trimestrali dei piani di rateazione dei debiti emergenti dal controllo delle dichiarazioni.

Capitoli:

1) Definizione agevolata avvisi bonari con sanzoni al 3%: istruzioni

2) Definizione agevolata avvisi bonari con sanzoni al 3%: un esempio

3) Definizione agevolata delle rateazioni in corso al 1° gennaio 2023

4) Estensione piani di rateazione

1) Definizione agevolata avvisi bonari con sanzoni al 3%: istruzioni

Il comma 153 stabilisce che le somme dovute a seguito del controllo automatizzato delle dichiarazioni,
relative ai periodi d’imposta in corso al 31 dicembre degli anni 2019, 2020 e 2021, richieste al
contribuente per mezzo delle comunicazioni di irregolarità previste:

dagli articoli 36-bis del DPR n. 600 del 1973

e 54-bis del DPR n. 633 del 1972,

possono essere oggetto di definizione agevolata, consistente nella riduzione al 3 per cento (rispetto al 10
per cento ordinariamente applicabile in sede di comunicazione degli esiti) delle sanzioni dovute sulle imposte
non versate o versate in ritardo.

Rientrano nella definizione agevolata:

a) le comunicazioni per le quali il termine di pagamento, previsto dall’articolo 2, comma 2, del d.lgs. n. 462 del
1997, non è ancora scaduto alla data di entrata in vigore della legge di bilancio 2023 (1° gennaio 2023), ossia
le comunicazioni già recapitate per le quali, alla stessa data, non è ancora scaduto il termine di 30 giorni (90

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giorni in caso di avviso telematico) per il pagamento delle somme dovute o della prima rata5 ;

b) le comunicazioni recapitate successivamente alla medesima data di entrata in vigore della legge di bilancio
2023.

Si sottolienea che per effetto della definizione agevolata, le imposte, i contributi previdenziali, gli interessi e
le somme aggiuntive sono dovuti per intero, mentre le sanzioni sono ricalcolate nella misura del 3 per
cento delle imposte non versate o versate in ritardo.

Per beneficiare della definizione agevolata, è necessario che le somme dovute, con sanzioni ridotte al 3 per
cento, siano versate, in unica soluzione, entro 30 giorni (90 giorni in caso di avviso telematico) dal
ricevimento della comunicazione originaria o della comunicazione definitiva contenente la
rideterminazione degli esiti.

In caso di opzione per il pagamento rateale, la prima rata deve essere versata entro il predetto termine di 30 (o
90) giorni e le rate diverse dalla prima devono essere versate entro l’ultimo giorno di ciascun trimestre
successivo, con i relativi interessi di rateazione.

I benefici della definizione agevolata sono conservati anche nelle ipotesi di lieve inadempimento previste
dall’articolo 15-ter del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602.

Le Entrate specificano che si tratta di

lieve tardività nel versamento delle somme dovute o della prima rata, non superiore a sette giorni;
lieve carenza nel versamento delle somme dovute o di una rata, per una frazione non superiore al 3
per cento e, in ogni caso, a 10.000 euro;
tardivo versamento di una rata diversa dalla prima entro il termine di versamento della rata
successiva, salva l’applicazione delle sanzioni per la carenza e/o il ritardo.

In caso di omesso o tardivo pagamento delle somme dovute, oltre i limiti del lieve inadempimento, la
definizione non produce effetti e si applicano le ordinarie disposizioni in materia di sanzioni e riscossione.

Si procede, quindi, all’iscrizione a ruolo delle somme dovute, con sanzioni calcolate nella misura piena
prevista dall’articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471.

2) Definizione agevolata avvisi bonari con sanzoni al 3%: un esempio

Esempio n. 1 come riportato nella Circolare delle Entrate

Un contribuente riceve una comunicazione degli esiti del controllo automatizzato della dichiarazione modello
Redditi 2020 (periodo d’imposta 2019) in relazione ad una imposta non versata pari a 100 euro e ad un
versamento tardivo pari a 400 euro.

Tale comunicazione è stata inviata tramite posta elettronica certificata e ricevuta dal contribuente in data 19
dicembre 2022.

Esiti comunicati al contribuente:

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Esito di omesso versamento Imposta non versata 100,00

Sanzione (10%) 10,00

Interessi 7,00

Esito di tardivo versamento

Sanzione (10%) 40,00

Interessi 14,00

Totale 171,00

L’importo totale richiesto con la comunicazione, comprensivo di sanzioni calcolate al 10 per cento, è pari a
euro 171,00.

Esiti rideterminati a seguito del ricalcolo delle sanzioni al 3%:

Esito di omesso versamento

Imposta non versata 100,00

Sanzione (3%) 3,00

Interessi 7,00

Esito di tardivo versamento

Sanzione (3%) 12,00

Interessi 14,00

Totale 136,00

La definizione agevolata si perfeziona con il versamento dell’importo rideterminato, con sanzioni calcolate al 3
per cento, pari a euro 136,00, entro 30 giorni dal ricevimento della comunicazione, indicando nel modello F24
il codice tributo 9001, l’anno di riferimento 2019 e il codice atto relativo alla comunicazione. In caso di
opzione per il pagamento rateale, la prima rata deve essere versata entro il predetto termine di 30 giorni e le
rate successive devono essere versate entro l’ultimo giorno di ciascun trimestre successivo, con i relativi
interessi di rateazione.

3) Definizione agevolata delle rateazioni in corso al 1° gennaio 2023

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Il comma 155 prevede la definizione agevolata anche con riferimento alle comunicazioni di cui ai citati
articoli 36-bis del DPR n. 600 del 1973 e 54-bis del DPR n. 633 del 1972, riferite a qualsiasi periodo
d’imposta, per le quali, alla data del 1° gennaio 2023 (data di entrata in vigore della legge di bilancio 2023),
sia regolarmente in corso un pagamento rateale, ai sensi dell’articolo 3-bis del citato d.lgs. n. 462 del 1997.

Per rateazioni in corso al 1° gennaio 2023 si intendono le rateazioni regolarmente intraprese in anni
precedenti (a prescindere dal periodo d’imposta), per le quali, alla medesima data, non si è verificata alcuna
causa di decadenza ai sensi dell’articolo 15-ter del DPR n. 602 del 1973.

L’agevolazione consiste nella rideterminazione delle sanzioni in misura pari al 3 per cento dell’imposta
(non versata o versata in ritardo) che residua dopo aver considerato gli 8 versamenti rateali eseguiti fino al
31 dicembre 2022.

Pertanto, la definizione agevolata si realizza con il pagamento degli importi residui a titolo di imposte,
contributi previdenziali, interessi e somme aggiuntive, nonché con il pagamento delle sanzioni calcolate
nella misura del 3 per cento delle residue imposte non versate o versate in ritardo.

Il comma 156 prevede che il pagamento rateale delle somme dovute, come rideterminate a seguito della
definizione agevolata, prosegue secondo le modalità e i termini previsti dal predetto articolo 3-bis del d.lgs. n.
462 del 1997.

In altri termini, condizione necessaria per beneficiare della riduzione sanzionatoria è che il pagamento
rateale prosegua, senza soluzione di continuità, secondo le scadenze previste dall’originario piano di
rateazione, ovvero, nei casi di importo originario non superiore a 5.000 euro, usufruendo dell’estensione fino a
venti rate, di cui si dirà nel paragrafo successivo.

In caso di mancato pagamento, anche parziale, alle prescritte scadenze, tale da determinare la decadenza dalla
rateazione, la definizione agevolata non produce alcun effetto e si applicano le ordinarie disposizioni in materia
di sanzioni e riscossione. Si riporta di seguito un esempio di definizione agevolata per una rateazione in corso.

4) Estensione piani di rateazione

In merito alla rateazione delle somme dovute a seguito di controlli automatizzati e formali delle
dichiarazioni, il comma 159 modifica, a regime, la disciplina contenuta nell’articolo 3-bis, comma 1, del d.lgs.
n. 462 del 19978 , in base al quale le somme dovute potevano essere versate in un numero massimo di
otto rate trimestrali di pari importo, ovvero se superiori a cinquemila euro, in un numero massimo di
venti rate trimestrali di pari importo.

Allo scopo di uniformare il numero massimo di rate (venti rate trimestrali di pari importo) in cui può essere
suddiviso il pagamento dei debiti emergenti dal controllo delle dichiarazioni, a prescindere dall’ammontare dei
debiti stessi, viene quindi prevista la soppressione delle parole «in un numero massimo di otto rate trimestrali
di pari importo, ovvero, se superiori a cinquemila euro».

Ne consegue che, indipendentemente dall’importo della comunicazione, il contribuente può sempre

optare per il pagamento delle somme dovute fino ad un numero massimo di venti rate trimestrali di pari
importo.

Tale disposizione si applica, oltre che alle rateazioni non ancora iniziate, anche a tutte le rateazioni in
corso al 1° gennaio 2023.

Di conseguenza, tutti i piani rateali attualmente in corso relativi a debiti di importo non superiore a cinquemila
euro possono essere estesi fino a un massimo di venti rate trimestrali. Si riporta di seguito un esempio di

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estensione per un piano di rateazione in corso.

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