Superavaliao ou subavaliao de ativos e passivos O teste para superavaliao No teste de superavaliao, o auditor parte do valor registrado no razo geral

para o documento suporte da transao. O registro final representa o ltimo registro contbil antes do razo geral. O registro inicial elaborado com base no documento e representa o primeiro registro contbil em funo de uma operao. O registro intermedirio representa qualquer registro contbil elaborado entre o registro inicial e o registro final. Para os testes de superavaliao os procedimentos bsicos so: Conferir a soma da conta do razo geral; Selecionar dbito e conferir seu valor com o valor total do registro final; Conferir a soma do registro final; Selecionar parcela no registro final e conferir seu valor com o valor total do registro intermedirio; Conferir a soma do registro intermedirio; Selecionar parcela no registro intermedirio e conferir seu valor com o valor total do registro inicial; Conferir a soma do registro inicial; Selecionar parcela no registro inicial e conferir o seu valor com a documentao comprobatria. O teste para subavaliao No teste para subavaliao, o auditor parte do documento para o razo geral. Para os testes bsicos de subavaliao, os procedimentos bsicos de auditoria so: Selecionar e inspecionar o documento-suporte; Verificar a incluso do valor do documento no registro inicial; Conferir a soma do registro inicial; Verificar a incluso do valor total do registro inicial no registro intermedirio; Conferir a soma do registro intermedirio; Verificar a incluso do valor total do registro intermedirio no registro final; Conferir a soma do registro final; Verificar a incluso do valor total do registro final no razo geral;

 Conferir a soma do razo geral Situao 1 Teste principal para superavaliao de uma conta do ativo e teste secundrio para subavaliao de outra conta do ativo. Durante a auditoria das contas de despesas pr-operacionais (ativo diferido), o auditor constatou que participaes no capital social de outras sociedades foram debitadas indevidamente nessa conta, quando o correto seria o grupo de contas de investimentos. Como conseqncia, o ativo diferido (teste principal) estava superavaliado e o investimento estava subavaliado (teste secundrio). Situao 2 Teste principal para superavaliao de uma conta do ativo e teste secundrio para superavaliao de outra conta do ativo. Na poca da auditoria de conta de matria-prima, o auditor observou que uma compra realizada em janeiro/2001 foi contabilizada erroneamente em 2000. Conseqentemente, a conta de matria-prima (teste principal) e a conta de fornecedores a pagar (teste secundrio) estavam superavaliadas. Situao 3 Teste principal para superavaliao de uma conta do ativo e teste secundrio para subavaliao de despesa. Na auditoria de conta de matria-prima (ativo imobilizado), o auditor observou que foram capitalizadas (debitadas no ativo) peas de reposio, que, de acordo com os princpios contbeis, deveriam ser registradas como despesas do ano. Portanto, a conta de mquinas e equipamentos (teste principal) estava superavaliada e o grupo de despesas (teste secundrio) subavaliado. Situao 4 Teste principal para superavaliao de uma conta do ativo e teste secundrio para superavaliao de receita. Na auditoria de conta de duplicatas a receber (ativo circulante), o auditor constatou que uma venda realizada em 2001 foi contabilizada em 2000. Como conseqncia, a conta de duplicatas a receber (teste principal) e a conta de receita na venda de bem (testes secundrios) estavam superavaliados. Situao 5 Teste principal para subavaliao do passivo e teste secundrio para subavaliao do ativo . Na auditoria de conta de fornecedores a pagar (ativo circulante), o auditor notou que uma nota fiscal de competncia de 2000 foi registrada somente por ocasio de seu efetivo pagamento em 2001. Como conseqncia, a conta de fornecedores a pagar (teste principal) e a conta de veculos do ativo imobilizado (testes secundrios) estavam subavaliados. Situao 6 Teste principal para subavaliao do passivo e teste secundrio para superavaliao de outra conta do passivo.

No exame da conta de emprstimos a pagar, o auditor constatou que um financiamento foi registrado indevidamente na conta de fornecedores a pagar. O auditor descobriu esse problema por ocasio do confronto dos contratos de financiamentos com os valores efetivamente contabilizados na conta de emprstimos a pagar. Portanto, a conta de emprstimos a pagar (teste principal) estava subavaliada e a conta de fornecedores a pagar (teste secundrio) estava superavaliada.

Situao 7 Teste principal para subavaliao do passivo e teste secundrio para subavaliao de despesa. O auditor observou, por ocasio da inspeo dos contratos de emprstimos, que os juros devidos e no pagos, at a data de encerramento do exerccio social, no foram provisionados. Como conseqncia, a conta de juros a pagar (teste principal) e a conta de despesa de juros (teste secundrio) estavam subavaliadas. Situao 8 Teste principal para subavaliao do passivo e teste secundrio para superavaliao de receita. Na auditoria das contas de fretes a pagar, o auditor notou que fretes incorridos e ainda no pagos foram creditados indevidamente na conta e receita. Portanto, a conta de fretes a pagar (teste principal) estava subavaliada e a conta de receita (testes secundrio) estava superavaliada. Situao 9 Teste principal de despesa para superavaliao e teste secundrio do ativo para subavaliao. O auditor observou, na auditoria da conta de despesa de manuteno, que uma mquina foi debitada nessa conta. Conseqentemente, a conta de despesa de manuteno (teste principal) estava superavaliada e a conta de mquina do ativo imobilizado (teste secundrio) subavaliada. Situao 10 Teste principal para superavaliao de despesa e teste secundrio para superavaliao do passivo. Durante o exame dos comprovantes da conta de despesa de advogados, o auditor constatou que uma nota fiscal foi provisionada a maior. Como conseqncia, a conta de despesa de advogados (teste principal) e a contade servios prestados a pagar (testes secundrio) estavam superavaliadas. Situao 11 Teste principal para superavaliao de despesa e testesecundrio para subavaliao de outra conta de despesa. Durante o exame da conta de despesa de encargos sociais, o auditor verificou que juros sobre emprstimos foram classificados indevidamente nessa conta. Por conseguinte, a conta de despesa de encargos sociais (teste

principal) estava superavaliada e a conta de despesas financeiras (teste secundrio) subavaliada. Situao 12 Teste principal para superavaliao de despesa e teste secundrio para superavaliao de receita. O auditor constatou, durante o exame da conta de despesas no operacionais, que uma devoluo de vendas foi contabilizada indevidamente nessa conta. Logo, a conta de despesas no operacionais (teste principal) estava superavaliada e a conta de receita (teste secundrio) superavaliada. Situao 13 Teste principal de receita para subavaliao e teste secundrio de ativo para subavaliao. No exame de conta de receita na venda de bens o auditor comprovou que algumas faturas no foram registradas. Portanto, a conta de receita na venda de bens (teste principal) e a conta de faturas a receber (teste secundrio) estavam subavaliadas. Situao 14 Teste principal para subavaliao de receita e teste secundrio para superavaliao do passivo. No exame de conta de receitas financeiras, o auditor notou que juros ganhos em aplicaes financeiras foram classificados erroneamente na conta de juros a pagar. Conseqentemente, a conta de receitas financeiras teste principal) estava subavaliadas e a conta de juros a pagar (teste secundrio) superavaliada. Situao 15 Teste principal para subavaliao de receita e teste secundrio para subavaliao de despesa. Na reviso da conta de receita na prestao de servios, o auditor observou que uma fatura, emitida pela empresa auditada, foi contabilizada incorretamente como deduo da conta de despesas administrativas. Logo, a conta de receita na prestao de servios (teste principal) e a conta de despesas administrativas (teste secundrio) estavam subavaliadas. Situao 16 Teste principal para subavaliao de uma conta de receita e teste secundrio para superavaliao de outra conta de receita. No exame da conta de receitas no operacionais, o auditor verificou que a receita na venda de um veculo do ativo imobilizado foi classificada erroneamente na conta de receita operacional. Ento, a conta de receitas no operacionais (teste principal) estava subavaliada e a conta de receita operacional (teste secundrio) estava superavaliada. Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados ou Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados tem como objetivo relatar as modificaes ocorridas na conta lucro ou prejuzos acumulados em determinado perodo de tempo. A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido tem como objetivo relatar as modificaes ocorridas no patrimnio lquido em determinado perodo de tempo. A lei das Sociedades Annimas d a opo empresa de elaborar uma das duas demonstraes; entretanto, em funo de o patrimnio lquido incluir tambm a conta de lucros ou prejuzos acumulados, as empresas tm optado pela elaborao da demonstrao das mutaes do patrimnio lquido. Por conta da exigncia da CVM, as companhias abertas so obrigadas a elaborar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido.

Notas Explicativas As notas explicativas constituem informaes sobre as demonstraes contbeis, para que os leitores tenham perfeito entendimento sobre essas demonstraes. Evidentemente, os valores envolvidos nessas informaes devem ser significativos. Os tipos de informaes que so divulgadas em notas explicativas so: Critrios de avaliao dos elementos patrimoniais; nus reais constitudos sobre elementos do ativo, garantias prestadas a terceiros e outras responsabilidades eventuais ou contingentes; Taxas de juros, datas de vencimentos e garantias das obrigaes a longo prazo; Nmero, espcie e classes das aes do capital social; Eventos subseqentes data do encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados da companhia e; Quadros informativos. importante lembrar que as notas explicativas devem ser comparativas, ou seja, abranger dois exerccios sociais.