Teoria Geral Do Direito Fiscal
Teoria Geral Do Direito Fiscal
Teoria Geral Do Direito Fiscal
Estaduais.
Tendo em conta a pessoa do sujeito activo da relao jurdica fiscal, pode distinguir-se
entre: Impostos Estaduais; Impostos No Estaduais.
Impostos Estaduais so aqueles que tm como sujeito activo o Estado.
Impostos No Estaduais so aqueles cujo sujeito activo uma entidade distinta do Estado.
Em todo o caso, importa no confundir os impostos no estaduais com aqueles impostos
que, sendo estaduais, tendo como sujeito activo da relao jurdica fiscal o Estado, geram
uma receita cujo produto, por fora de uma relao jurdica pblica de natureza no fiscal
(originada, por exemplo, por fora da Lei das Finanas Locais), aquele est, total ou
parcialmente, obrigado a transferir para uma entidade terceira, maxime, uma autarquia
local. Ser, entre ns, o caso do Imposto Municipal sobre os Imveis (IMI) ou o Imposto
Municipal sobre as Transmisses Onerosas de Imveis (IMT). Exemplo autntico de
imposto no estadual , no nosso sistema fiscal, a derrama sobre a colecta do IRC.
DIREITO FISCAL: Programa possvel de um curso introdutrio
PROGRAMA
PARTE I
INTRODUO AO ESTUDO DO DIREITO FISCAL
1. A actividade financeira do Estado: meios de financiamento da actividade do Estado. Fins
do Estado. O papel dos impostos.
2. Normas que disciplinam a actividade financeira do Estado: normas de direito comum e
normas de direito especial.
3. O Direito Financeiro, Direito Tributrio e Direito Fiscal: noo e relaes entre si
4. O Direito Fiscal no conjunto das disciplinas jurdicas. O Direito Fiscal como direito dos
impostos.
5. As fases da vida do imposto: incidncia, o lanamento, a liquidao e a
cobrana/pagamento do imposto.
6. Noo de imposto e seu cotejo com figuras afins.
7. Classificao dos impostos.
8. O sistema fiscal portugus: breve referncia aos principais impostos portugueses sobre o
rendimento, sobre o patrimnio e sobre a despesa.
PARTE II
TEORIA GERAL DO DIREITO FISCAL
Captulo I - Teoria da Norma Fiscal
1. Fontes de Direito Fiscal: a lei como principal fonte do Direito Fiscal.
2. A Constituio da Repblica Portuguesa de 1976 e os princpios fundamentais do Direito
Fiscal e a sua evoluo face s ulteriores revises constitucionais.
3. Interpretao da lei fiscal: regras e princpios aplicveis.
4. A integrao de lacunas na lei fiscal: regras e princpios aplicveis.
5. Aplicao das leis fiscais no tempo: a problemtica da retroactividade das leis fiscais.
6. Aplicao das leis fiscais no espao: a problemtica da territorialidade das leis fiscais.
Captulo II - A Relao Jurdica Fiscal
1. A relao jurdica fiscal: a obrigao de imposto e a relao civil.
2. A obrigao fiscal: a obrigao principal ou obrigao de pagar imposto e as obrigaes
acessrias.
3. Estudo dos elementos da relao jurdica fiscal:
3.1. Os sujeitos: sua identificao. O contribuinte de direito e o contribuinte de facto. A
substituio fiscal. A sucesso fiscal. A responsabilidade fiscal.
3.2. O objecto da relao jurdica fiscal: o objecto imediato e o objecto mediato da relao
fiscal. A prestao de imposto e outras formas de prestao.
3.3. O facto tributrio: o nascimento da obrigao de imposto: o lanamento, a liquidao e
a cobrana/pagamento do imposto.
3.4. Breve referncia ao procedimento tributrio:
3.4.1. Os direitos e as obrigaes impostas Administrao Fiscal e ao contribuinte.
3.4.2. Os meios de defesa do contribuinte contra o acto tributrio:
3.4.2.1. A reclamao, impugnao judicial e outras formas de defesa contra o acto
tributrio ilegal: fundamentos e prazos;
3.4.2.2. A reclamao contra a determinao da matria colectvel.
3.5. A garantia da relao jurdica fiscal: garantia geral e garantias especiais: garantias
pessoais e garantias reais.
4. A extino da dvida fiscal: pelo seu cumprimento. Outras causas de extino: seu estudo.
Bibliografia bsica:
NABAIS, Jos Casalta Direito fiscal, 2 ed., Coimbra, Almedina, 2003.
CAMPOS, Diogo Leite de; RODRIGUES, Benjamim Silva;SOUSA, Jorge Lopes de - Lei geral
tributria: comentada e anotada, 3 ed., Lisboa: Vislis, 2003.
SOUSA, Jorge Lopes de - Cdigo de procedimento e de processo tributrio: anotado, 4 ed.,
Lisboa: Vislis, 2003.
CAMPOS, Diogo Leite de; CAMPOS, Mnica Leite de Direito tributrio, 2 ed., Coimbra,
Almedina, 2000.
COSTA, Jos Manuel M. Cardoso da - Curso de direito fiscal. Coimbra, Almedina, 1970.
FRANCO, Antnio Luciano de Sousa Finanas pblicas e direito financeiro, 2 volumes, 4
ed., 9 reimp., Coimbra, Almedina, 2002.
GOMES, Nuno S Manual de direito fiscal, 2 volumes, Lisboa, Cadernos de Cincia e
Tcnica Fiscal, edies da AAFDL, 1982.
MARTINEZ, Pedro Soares Direito fiscal, 10 ed., reimp, Coimbra, Almedina, 2003.
RIBEIRO, Jos Joaquim Teixeira Lies de finanas pblicas, 5 ed., Coimbra, Coimbra
Editora, 1997.
SANCHES, J. L. Saldanha - Manual de direito fiscal. Lisboa: Lex, 1998.
XAVIER, Alberto Manual de direito fiscal, vol. I, Lisboa, FDUL.
Bibliografia complementar:
CANOTILHO, Jos Joaquim Gomes; MOREIRA, Vital Constituio da Repblica Portuguesa
de 1976: anotada. Coimbra, Coimbra Editora.
MUSGRAVE, Richard A.; MUSGRAVE, Peggy B. - Public finance in theory and practice. New
York: McGraw-Hill, 1980.
PINTO, Jos Alberto Pinheiro - Fiscalidade, 3 ed., Porto: Areal, 2003.
Legislao:
Constituio da Repblica Portuguesa
Cdigo Civil
Regime Geral das Infraces Tributrias
Cdigo de Procedimento e Processo Tributrio
Lei Geral Tributria.
Cdigo do Processo Administrativo.
Cdigos dos Impostos sobre o Patrimnio.
Cdigo do Imposto de Selo.
Noo de imposto
familiar podem pagar de IRS montantes completamente distintos, bastando para tanto que
um deles seja, p. ex., portador de uma deficincia grave. Dizer-se que o imposto tem
carcter no pessoal significa apenas que, uma vez determinado o montante de imposto a
pagar (levando ou no em considerao no clculo a pessoa do contribuinte), quem
efectivamente cumpre a obrigao fiscal no conta. Para o sujeito activo tudo o que releva
a efectiva arrecadao dos valores em dvida. Se estes deram entrada nos cofres da fazenda
nacional, a obrigao fiscal est bem cumprida (cf., a este propsito, o art. 41, n. 1 da
LGT).
b) coactiva
Ser o imposto uma prestao coactiva no significa, como por vezes erradamente se ouve,
que o cumprimento da obrigao fiscal obrigatrio. Obrigatrio tambm o cumprimento
das obrigaes a que as pessoas voluntariamente se vinculam. O imposto uma prestao
coactiva, porque na sua gnese no est um acto de vontade. A obrigao de imposto tem a
sua fonte na lei e o seu nascimento prescinde da vontade de quem est vinculado ao seu
cumprimento. A obrigao de imposto impe-se ao sujeito passivo, mesmo (e ser essa
at a regra) contra a sua vontade.
c) definitiva
O imposto uma prestao definitiva, porque aquilo que pago a ttulo de imposto
legalmente devido no mais restitudo ao sujeito passivo. Claro est que esta noo de
definitividade no exclui a eventual restituio do imposto (ou de parte do imposto) que
no era legalmente devido, como sucede, p. ex., nos casos em que os montantes retidos na
fonte ultrapassam os montantes apurados a final como legalmente exigveis ao contribuinte
(rectius, sujeito passivo). a caracterstica da definitividade que permite a distino entre
o imposto e o emprstimo pblico forado. Ao contrrio daquele, este, embora igualmente
coactivo, no definitivo. Mais tarde ou mais cedo os valores objecto do emprstimo
forado sero restitudos a quem, coagido, os cedeu.
d) unilateral
A prestao de imposto no d lugar a nenhuma contraprestao individualizada, a
nenhuma contrapartida que quem paga o imposto possa exigir em troca do que pagou.
verdade que com a receita dos impostos o Estado (e as outras entidades que na relao
jurdica fiscal vo ocupar a posio de sujeito activo) vai construir estradas, escolas,
hospitais e vai prestar servios de que o contribuinte pode eventualmente usufruir e
beneficiar. Simplesmente, nem aquilo que, porventura, o contribuinte recebe a medida
daquilo que pagou, nem o facto de pagar lhe confere o direito de exigir nada em troca. O
imposto
,
pois,
estritamente
unilateral.
a unilateralidade do imposto que o distingue desse outro tributo essencial que a taxa.
Ao contrrio do imposto, a taxa bilateral, d sempre lugar a uma contrapartida
individualizada. A relevncia desta matria justifica o seu tratamento em apontamento
autnomo, para onde se remete.
e) estabelecida pela lei
-A
importncia
da
distino
* - Em bom rigor, a distino relevante no s entre impostos e taxas, mas, sobretudo, entre tributos unilaterais e bilaterais. Cf. a propsito, Jos
Casalta NABAIS - Direito fiscal, 2 Ed., Coimbra, Almedina, 2003, p. 21 e ss.
-
JURISPRUDNCIA:
-
2- ...
3- ...
4- ...
5- ...
6- ...
7- ...
8- ...
9- O que a Cmara Municipal exige da recorrente o pagamento de uma taxa e no de um imposto.
10- H uma contraprestao por parte do Municpio verificando-se o carcter bilateral/sinalagmtico da taxa, algo dado
em troca.
11- Ainda que as instalaes da oponente se situem em terreno privado o que certo que o posto de abastecimento em
causa sempre ter de ter acesso ao domnio pblico municipal, utilizando o oponente um bem semi-pblico.
12- O municpio ao conceder a licena de funcionamento do posto de abastecimento tem de ordenar que se vistorie o
estabelecimento e se procedam a todas as diligncias legais e consoante o teor destas informaes que a licena ou no
concedida.
13- Esta concesso ou denegao da licena importa onerosas diligncias e este servio efectivamente prestado plos
servios camarrios competentes.
14- O factor gerador da taxa em apreo a licena de funcionamento do posto de abastecimento, ou seja, a remoo de um
limite jurdico a actividade da recorrente.
15- E consoante a dimenso/volumetria ocupada pelos postos de abastecimento em causa que as diligncias necessrias
e prvias concesso da licena tornam o servio mais ou menos oneroso.
16- Em causa est a prestao de uma utilidade individualizavel, taxando-se de forma desigual situaes que assentam em
pressupostos de facto diferentes e por isso verifica-se o sinalagma entre o pagamento das taxas e a contrapartida prestada
pelo municpio.
17- A utilizao e aproveitamento de bens de utilidade pblica por via do desgaste ambiental que um posto de venda de
carburantes implica necessariamente contaminao atmosfrica e dos solos.
18- As instalaes de carburantes so um factor de risco pblico que tem de ser ponderado permanentemente,
representam um factor poluidor que gera uma enorme sobrecarga ambiental, obrigando adaptao de estruturas e
servios municipais, urbansticos e de segurana civil impondo a tomada de medidas de segurana.
19- Inequivocamente estamos perante uma taxa e no um imposto e a mesma tem plena cobertura legal, existe o vnculo
sinalagmtico e a sua aplicao genrica, abarcando quaisquer postos, independentemente da sua localizao, at
porque na sua base est um nico princpio.
20- Alis, encontra-se entre as atribuies da Autarquias Locais a salubridade e o saneamento bsico e a defesa e
proteco do meio ambiente e qualidade de vida do respectivo agregado populacional.
21- Em causa est o aproveitamento de um bem por particulares e a contrapartida das utilidades retirados da ocupao
desses espaos, pelo seu desgaste virio e ambiental, acrescendo a fiscalizao inerente conservao dos acessos e a
vigilncia dos condicionamentos de trfego, o que consubstancia a correspectividade que distingue imposto de taxa.
Termos em que, e nos melhores de direito que V.Exas. doutamente supriro, deve conceder-se provimento ao recurso
interposto, revogando-se a sentena recorrida, com as legais consequncias devendo a oposio ser julgada improcedente
por no provada mantendo-se em vigor o acto de liquidao.
1.6 A Oponente no contra alegou.
1.7 Dada vista ao Representante do Ministrio Pblico, a Procuradora-Geral Adjunta emitiu parecer no qual comeou por
afirmar que Nas alegaes de recurso e nas respectivas concluses, a recorrente no aponta qualquer vcio deciso
recorrida e no invoca que nesta se tenham violado quaisquer normas jurdicas.
Depois, manifestou-se no sentido de que seja negado provimento ao recurso por considerar que A apreciao da matria
factual no merece qualquer censura, assim como a interpretao feita s disposies legais invocadas para fundamentar
a deciso e que Mesmo analisando os argumentos da recorrente nas concluses 9 a 21, chegar-se- a uma soluo
diversa da que por ela pretendida, bastando acompanhar o decidido no douto aresto deste Tribunal de 14.11.2000
recurso. 742/98.
1.8 Colhidos os vistos, cumpre apreciar e decidir.
...
2.2 DE DIREITO
...
2.2.4 BREVE CONSIDERANDO FINAL EM TORNO DA QUESTO DA CONSTITUCIONALIDADE
J margem do objecto do recurso, sempre diremos (16) que, caso a oposio no tivesse sido julgada procedente, no que
respeita taxa do ano de 1997, pela inexigibilidade da dvida exequenda, sempre haveria de s-lo por
inconstitucionalidade da norma do art. 42., n.5, da Tabela de Taxas e Licenas do Municpio de Sintra, aprovada em 5
de Fevereiro de 1988 pela Assembleia Municipal de Sintra e alterada em 20 de Outubro de 1989, norma que criou a taxa
que est na origem da dvida exequenda, por violao do disposto no art. 168. n. 1, alnea i) da CRP, na redaco da Lei
Constitucional n. 1/89, de 8 de Julho, ilegalidade que gera a inexistncia da quantia pretendida cobrar, fundamento
vlido de oposio execuo fiscal nos termos da alnea a) do art. 286. do CPT, vigente data, e a que corresponde hoje
a mesma alnea do art. 204., n. 1, do CPPT.
Como tm vindo a decidir maioritariamente o Tribunal Constitucional, o Supremo Tribunal Administrativo e este Tribunal
Central Administrativo, nos casos em que as bombas de abastecimento de combustvel, de ar e de gua se encontrarem
totalmente implantadas em domnio privado, como o caso, onde tambm o abastecimento tinha lugar, ainda que com
acesso por vias pblicas, as quantias liquidadas pelo Municpio de Sintra aos titulares desses estabelecimentos, no
podem ser qualificadas de verdadeiras taxas, por lhes faltar a natureza e estrutura sinalagmtica, pois o respectivo
montante no era contraprestao de nada, tendo por isso de ser qualificadas como impostos.
certo que, recentemente, o Tribunal Constitucional decidiu em sentido diverso no acrdo com o n. 329/2003, de 7 de
Julho, proferido no processo com o n. 537/2002. No entanto, este veio a ser revogado pelo Plenrio daquele Tribunal, por
acrdo proferido nos mesmos autos em 17 de Fevereiro de 2004 e ao qual foi atribudo o n. 113/2004, assim
retomando a posio anteriormente defendida, designadamente no acrdo n. 515/2000, de 29 de Novembro. Neste
ltimo, depois de se tecerem diversos considerandos sobre a distino entre taxa e imposto, concluiu-se:
No caso em apreo, a Cmara Municipal de Sintra liquidou ao recorrido, proprietrio de um posto de abastecimento de
carburante, a taxa de Instalaes Abastecedoras de Carburantes Lquidos, Ar e gua, de acordo com o n 5 do artigo 42
da Tabela de Taxas da Cmara Municipal, nos termos do qual so taxadas as bombas de carburantes lquidos "instaladas
inteiramente em propriedade particular com abastecimento no interior da propriedade".
Ora, atravs de uma taxa como a que vem identificada nos autos, o obrigado ao pagamento no beneficia da utilizao dos
servios de repartio ou funcionrios municipais nem da remoo de qualquer obstculo jurdico ao exerccio da
actividade em causa. Assim, a imposio da taxa em apreciao apenas poderia fundar-se na ocupao do domnio pblico
e aproveitamento de bens de utilizao pblica.
Porm, manifesto que este tipo de contrapartida no pode concretizar-se na situao dos autos: de facto, estando o
posto de abastecimento instalado inteiramente em terreno privado e decorrendo tambm na propriedade privada todos
os actos relativos ao abastecimento e actividades complementares (como vem provado nos autos - ponto 3), a actividade
de abastecimento das viaturas no implica qualquer utilizao de bens semi-pblicos, inexistindo qualquer conexo da
taxa exigida com a ocupao de bens pblicos, no sendo sequer possvel lig-la a uma eventual renovao de licena ou a
quaisquer diligncias que o municpio deva realizar para a conceder, como bem refere o Ministrio Pblico nas suas
alegaes.
No tem assim a referida taxa de instalaes abastecedoras de combustveis nem natureza nem estrutura sinalagmtica,
pois o respectivo montante no contraprestao ou contrapartida de nada.
No existindo qualquer contrapartida para a exigncia do encargo em causa, que represente a utilidade recebida pelo
particular, o pagamento da quantia imposta no caso no constitui uma taxa, mas antes um imposto. E tendo sido criado
atravs de simples edital camarrio foi violado o artigo 168, n1, alnea i), da Constituio da Repblica Portuguesa
(verso de 1989).
Com os argumentos constantes dos referidos acrdos do Tribunal Constitucional com os n.s 515/2000 e 113/2004,
sempre a oposio haveria de ser julgada procedente com base na inexistncia da taxa, prevista como fundamento de
oposio na alnea a) do art. 286., n. 1, do CPT.
2.2.5 CONCLUSES
Preparando a deciso, formulam-se as seguintes concluses:
I - ...
II - ...
III - A taxa sobre as bombas de abastecimento de carburantes lquidos criada por um municpio e que no corresponde
utilizao de quaisquer servios ou de funcionrio municipais, nem remoo de qualquer obstculo jurdico ao exerccio
da actividade, apenas poderia encontrar fundamento material na ocupao do domnio pblico e no aproveitamento de
bens de utilizao pblica.
IV - Se as bombas esto instaladas inteiramente em propriedade particular e o abastecimento feito no interior da
propriedade, no implicando a actividade de abastecimento qualquer utilizao de bens semi-pblicos, no existe
qualquer conexo do tributo com a ocupao de bens pblicos.
V -No sendo tambm possvel relacionar esse tributo a uma eventual renovao da licena ou a quaisquer diligncias que
o municpio deva realizar para a conceder, as quantias exigidas a ttulo de taxas por instalao de bombas de combustvel
no tm natureza nem estrutura sinalagmtica, pelo que no podem ser qualificadas como taxas, antes constituindo
impostos.
VI -Assim, a taxa criada pelo art. 42. n.5 da Tabela de Taxas e Licenas do Municpio de Sintra, viola o disposto no art.
168. n. 1, alnea i), da Constituio da Repblica Portuguesa, na redaco da Lei Constitucional n. 1/89, de 8 de Julho,
ilegalidade que se enquadra no fundamento da oposio previsto na alnea a) do art. 286., n. 1, do CPT.
***
10
3. DECISO
Face ao exposto, os juzes da Seco do Contencioso Tributrio deste Tribunal Central Administrativo acordam, em
conferncia, negar provimento ao recurso e confirmar a sentena recorrida.
Sem custas, uma vez que, nos termos da legislao aplicvel, a Recorrente beneficia de iseno (cfr. art. 3., n. 1, alnea e),
do Regulamento das Custas dos Processos Tributrios, aprovado pelo Decreto-Lei n. 29/98, de 11 de Fevereiro, que,
apesar de revogado pelo n. 6 do art. 4. do Decreto-Lei n. 324/2003, de 27 de Dezembro, se mantm em vigor para os
processos instaurados antes de 1 de Janeiro de 2004, como decorre do art. 14., n. 1, do mesmo diploma legal).
*
Lisboa, 12 de Outubro de 2004
ass: Francisco Areal Rothes
ass: Jorge Lino Alves de Sousa
ass: Joaquim Pereira Gameiro
(1)...
(16) At porque, a nosso ver, a questo da constitucionalidade da norma que criou a taxa, que do conhecimento oficioso,
deveria ter sido conhecida previamente questo da inexigibilidade da dvida exequenda por falta de notificao.
real negativa), quer excluindo do universo dos contribuintes, sujeitos que, sem a norma de
iseno, se constituiriam normalmente como devedores do imposto (incidncia pessoal
negativa). Um e outro caso, bem diferentes das situaes de no tributao, em que o
mbito de previso da norma de incidncia positiva no compreende os factos e os sujeitos
considerados, no sendo necessria nenhuma norma de iseno para que estes fiquem fora
do quadro legal de sujeio a imposto.
2 - O lanamento: corresponde ao momento do incio da aplicao da lei. a fase em que,
do geral e abstracto da incidncia, se passa ao indivudual e concreto; a fase em que se
processam as operaes conducentes identificao particular dos sujeitos passivos e
determinao concreta da matria colectvel sobre que vai incidir o imposto.
Nos principais impostos que compem actualmente o sistema fiscal portugus (IRS, IRC,
IVA), as operaes de lanamento so efectuadas pelo prprio contribuinte, por isso se
falando, a este propsito, em autolanamento doimposto.
3 - A liquidao: a operao aritmtica de aplicao de uma taxa matria colectvel
apurada na fase do lanamento, para determinao do montante exacto de imposto devido
pelo sujeito passivo (colecta). Naqueles impostos em que a lei prev a possibilidade de
dedues colecta, a liquidao abrange tambm os cculos decorrentes destas dedues.
Hoje generaliza-se a tendncia para agrupar sob a mesma designao "liquidao", quer as
operaes de liquidao propriamente ditas que acabmos de referir, quer as operaes de
lanamento mencionadas no ponto anterior. Ao usarmos agora a expresso "liquidao",
temos, pois, que distinguir entre uma liquidao em sentido estrito (a operao aritmtica
de aplicao de uma taxa matria colectvel) e uma liquidao em sentido amplo, que
abarca tanto a dita operao aritmtica, a liquidao em sentido estrito, como todas as
outras operaes de lanamento.
4 - A cobrana (pagamento): cobrana e pagamento so expresses que traduzem a mesma
realidade jurdica. A primeira assumida do ponto de vista da administrao fiscal, que
cobra o imposto; a segunda encarada do ponto de vista do contribuinte, que o paga. a fase
final da vida do imposto, para que tende toda a relao jurdica fiscal. Com a cobrana
(pagamento) os valores correspondentes ao imposto vo dar entrada nos cofres do Estado
e com isso a relao jurdica fiscal, normalmente, extinguir-se-.
posted by Antnio Conceicao @ 6:05 da manh2 comments
Por outras palavras, so aqueles que tm uma taxa fixa, nica e constante, qualquer que
seja o valor da matria colectvel (no exemplo da figura, 10%).
Exemplo de imposto proporcional - o IRC
Fig. 1
(clique na imagem, para a aumentar)
IMPOSTOS PROGRESSIVOS, por sua vez, so aqueles em que a colecta de imposto cresce
mais do que proporcionalmente em relao matria colectvel. A matria colectvel
duplica, e imposto mais do que duplica...
Quer dizer, so impostos com um leque crescente de taxas; a taxa aplicvel vai-se elevando,
medida que a matria colectvel aumenta. No exemplo da figura, taxas de 2%, 3%, 4%,
5% e 6%, para uma matria colectvel de 100, 200, 300, 400 e 500, respectivamente.
Exemplo de imposto progresssivo - o IRS
Fig. 2
(clique na imagem, para a aumentar)
-
Em relao aos impostos progressivos, importa salientar que no h impostos que sejam
indefinidamente progressivos. Nem podia haver, sob pena de, a certa altura, se atingir uma
taxa de 100% e o imposto consumir toda a matria colectvel. As taxas do imposto
progressivo so crescentes at determinado momento, a partir do qual a taxa passa a ser
nica. No caso no nosso IRS, por exemplo, essa taxa mxima ser, em 2006, de 42%.
13
Por outro lado, h que referir que o sistema de progressividade hoje adoptado no o
daprogressividade global (com toda a matria colectvel a ser tributada taxa mais elevada
que situao couber), mas o da progressividade por escales, de acordo com o qual, a
matria colectvel concretamente apurada dividida em tantas partes quantas as que
corresponderem ao leque de taxas em que couber, aplicando-se a taxa mais elevada, no
totalidade da matria colectvel, mas apenas quela parte que exceder o limite mximo do
escalo anterior.
O sistema da progressividade global comportava, com efeito, uma grave injustia.
Imagine-se, por exemplo, um imposto sobre o rendimento com uma taxa de 10%, para
rendimentos at 100, e 20%, para rendimentos entre 100 e 200. Imaginem-se agora dois
sujeitos, A e B, ganhando o primeiro 100 e o segundo 110. fcil compreender que, num
sistema de progressividade global, o primeiro, com um rendimento de 100, seria tributado
taxa de 10%, pagando de imposto 10 e ficando com um rendimento lquido de 90; e o
segundo, com um rendimento de 110, seria tributado taxa de 20%, pagando de imposto
22 e ficando com um rendimento lquido de apenas 88. Quer dizer, por ganhar um pouco
mais do que o A, o contribuinte B era de tal forma penalizado fiscalmente que, uma vez
pago o imposto, ficava com um rendimento lquido inferior ao daquele.
O sistema da progressividade por escales evita esta injustia, porquanto no todo o
rendimento de B que tributado taxa mais elevada de 20%, mas apenas os 10 que
excedem o limite mximo do escalo anterior (100). O rendimento de B ser, deste modo,
dividido em duas parcelas: a primeira de 100 - tributada taxa de 10% - e a segunda de 10
(110-100) - tributada taxa de 20%. O imposto a pagar por B ser, assim, de 12 (10+2),
ficando ele com um rendimento lquido de 98. O imposto continua a ser progressivo (se
fosse proporcional, B pagaria 11), cresce mais do que proporcionalmente em relao
matria colectvel, mas evita-se a possibilidade de, a um rendimento bruto superior,
corresponder, uma vez pago o imposto, um rendimento lquido inferior.
Questo igualmente muito discutida na actualidade, a de saber qual o sistema de imposto
sobre o rendimento mais justo: o de um imposto proporcional, ou o de um imposto
progressivo?
Podemos assentar que, de um modo geral, os cidados no gostam de pagar impostos,
fazem um sacrifcio quando pagam impostos (a questo, de resto, s para estes se coloca,
no tambm para os que gostam de pagar tributos). Neste contexto, a justia fiscal
consistir em igualar este sacrifcio. Um imposto ser justo, quando todos os contribuintes
fizerem o mesmo grau de sacrifcio para o pagar. E a nossa pergunta inicial deve ser
reformulada nesse sentido: quando que os titulares de maior rendimento fazem um
sacrifcio igual ao dos titulares de menores rendimentos? Quando pagam
proporcionalmente mais? Ou quando o seu imposto cresce de forma mais do que
proporcional?
Se admitirmos que o dinheiro tem uma utilidade marginal decrescente, que vai perdendo
valor medida que se vai tendo muito, ento um imposto justo o imposto progressivo,
porque valendo menos o dinheiro para quem tem muito, ser necessrio que o imposto
cresa de forma mais do que proporcional em relao ao rendimento colectvel, para que o
sacrifcio feito com o seu pagamento seja igual ao de quem aufere um rendimento menor.
Mas este pressuposto - que pacfico para a generalidade dos bens - no claro que valha
para o dinheiro. No est demonstrado, nem demonstrvel, que o dinheiro tenha, de
14
facto, uma utilidade marginal decrescente, que quem tem muito dele abdique com mais
facilidade. A discusso situa-se na esfera das escolhas polticas e da no parece que v sair.
IMPOSTOS REGRESSIVOS so aqueles em que a colecta de imposto cresce menos do que
proporcionalmente em relao matria colectvel. A matria colectvel duplica, e imposto
menos
do
que
duplica...
Quer dizer, so impostos com um leque decrescente de taxas; a taxa aplicvel vai-se
reduzindo, medida que a matria colectvel aumenta. No exemplo da figura, taxas de
10%, 9%, 8%, 7% e 6%, para uma matria colectvel de 100, 200, 300, 400 e 500,
respectivamente.
Tanto quanto julgamos saber, no existem no nosso actual sistema fiscal impostos
juridicamente regressivos, muito embora existam impostos economicamente regressivos.
Quer dizer, no existe em vigor nenhuma lei que tenha estatudo um imposto com um leque
decrescente de taxas, mas existem impostos que economicamente funcionam como se
tivessem efectivamente taxas decrescentes. , designadamente, o caso dos impostos de
quota fixa, em relao capacidade contributiva de quem os paga.
Fig. 3
(clique na imagem, para a aumentar)
-
"Na determinao do sentido das normas jurdicas fiscais e na qualificao dos factos a que
as mesmas se aplicam" - dispe o art. 11 da LGT - "so observadas as regras e princpios
15
gerais
de
interpretao
aplicao
das
leis".
Esto, assim, hoje superadas as teses que sustentavam a sujeio do direito fiscal a regras
interpretativas prprias, designadamente regra do in dubio pro fisco (estando no imposto
em causa um interesse pblico que deve prevalecer sobre o interesse egostico do
particular, entre duas interpretaes possveis da mesma norma jurdica fiscal, deve optarse por aquela que, em concreto, se revele mais favorvel defesa daquele primeiro
interesse, em detrimento deste ltimo) ou sua inversa, a regra do in dubio contra
fisco (traduzindo-se sempre o imposto numa agresso ao direito de propriedade dos
contribuintes e sendo este um direito fundamental constitucionalmente consagrado, as
restries ao mesmo devem ser apenas as estritamente necessrias e legalmente previstas,
pelo que, entre duas interpretaes possveis da mesma norma jurdica fiscal, deve sempre
optar-se por aquela que, em concreto, se revele mais favorvel aos interesses do
contribuinte).
Quer uma, quer outra destas teses arrancavam de um pressuposto hoje ultrapassado: o de
que o direito fiscal era uma ramo excepcional de direito e as suas normas, normas
excepcionais que careciam, por tal facto, de critrios de interpretao especficos. O direito
fiscal antes um ramo comum de direito (organizado em torno de um instituto comum que
o imposto), sujeito, por isso, s regras gerais de interpretao das normas jurdicas,
maxime s estabelecidas no artigo 9 do Cdigo Civil, estudadas na cadeira de "Introduo
ao Direito", para onde aqui se remete.
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15- Porque subtrada vontade das partes, a obrigao de imposto no pode nunca ser
paga em prestaes.
16- Verificados os pressupostos da responsabilidade fiscal, o sujeito activo pode exigir o
cumprimento da totalidade da dvida de imposto a qualquer um dos responsveis fiscais.
17- O direito liquidao caduca com o pagamento do imposto. A obrigao tributria
prescreve, em regra, quatro anos aps a notificao da liquidao.
18 - Ao contrrio do servio militar obrigatrio, por exemplo, o imposto mesmo um
imposto pessoal envolve sempre numa prestao de carcter no pessoal.
19 - Uma norma que isente algum de um imposto tem obrigatoriamente que ser criada
pela Assembleia da Repblica ou pelo Governo com prvia autorizao daquela.
20- Os adicionamentos e os adicionais dizem-se impostos acessrios, porque a sua
cobrana s tem lugar quando o sujeito passivo do imposto principal no proceda ao
pagamento voluntrio deste, nem possua no seu patrimnio bens suficientes para garantir
tal pagamento.
21- Excepcionando a regra geral estabelecida na lei comercial, a lei fiscal, embora a ttulo
subsidirio, estabelece o regime da responsabilidade ilimitada dos scios das sociedades
por quotas e annimas, pelas dvidas de impostos destas sociedades.
22- Embora o possa sempre fazer, um terceiro que pague o imposto devido por outrem no
fica, por esse facto, automaticamente sub-rogado nos direitos da fazenda nacional.
23- A Constituio da Repblica Portuguesa proibe a aplicao retroactiva de todas as
normas jurdicas fiscais.
24- A liquidao do IRC feita mediante a aplicao de uma nica taxa sobre a matria
colectvel, porque se trata aqui de um imposto proporcional.
25- O direito fiscal o ramo de direito pblico que regula a cobrana de impostos, taxas,
coimas, multas e, de um modo geral, todas as receitas coactivas do Estado.
26- O gerente comercial de uma pessoa colectiva sempre responsvel pelo cumprimento
da obrigao de imposto e respectivas obrigaes acessrias.
27- Os adicionais e os adicionamentos pressupem a existncia de um imposto principal.
28- A taxa e o emprstimo pblico distinguem-se do imposto, porque, ao contrrio deste, as
respectivas prestaes no so definitivas.
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29- A alterao da taxa tributria e das isenes, pessoais e reais, se decretada pelo
Governo tem de constar de decreto-lei autorizado.
30- A actividade financeira do estado exerce-se com respeito exclusivo pelo princpio da
legalidade tributria.
31- O Direito Fiscal atribui personalidade tributria s pessoas singulares e s pessoas
colectivas legalmente constitudas.
32- Ao contrrio da responsabilidade fiscal, a substituio fiscal tem em vista possibilitar a
simplificao dos procedimentos administrativos na arrecadao do imposto.
33- A morte do sujeito passivo no faz extinguir a relao jurdica tributria, a no ser que
haja concordncia da Administrao Fiscal.
34- O pagamento, a confuso e a prescrio so formas diferentes de extinguir a relao
jurdica fiscal.
35- As lacunas resultantes de normas tributrias abrangidas na reserva de lei so
susceptveis de integrao analgica.
Respostas
1- Incorrecta. Nada na Constituio refere tamanho disparate.
2- Incorrecta. A frase exprime o princpio do in dubio pro fisco, que hoje ponto assente no
constituir critrio de interpretao das normas jurdicas fiscais. "Na determinao do
sentido das normas jurdicas fiscais e na qualificao dos factos a que as mesmas se
aplicam" - dispe o art. 11 da LGT - "so observadas as regras e princpios gerais de
interpretao e aplicao das leis".
3- Correcta. Cf. art. 297 do Cdigo Civil.
4- Incorrecta. Cf. art. 24 da LGT. Os gerentes e administradores tambm se podem
constituir como responsveis fiscais.
5- Incorrecta. Nos termos do art. 103, n. 2 da CRP, os benefcios fiscais so um dos
elementos essenciais do imposto, no sendo permitida a retroactividade da lei que sobre
eles dispe.
6- Correcta. Cf. art. 165, n. 1, alnea i) da CRP (reserva relativa de competncia da
Assembleia da Repblica).
7- Incorrecta. O emprstimo pblico forado no constitui prestao definitiva.
8- Incorrecta.
9- Correcta. Cf. arts. 45 e 48 da LGT.
10 - Correcta.
11- Correcta. Uma das caractersticas obrigatrias que um imposto deve possuir para
poder ser considerado pessoal ser propressivo. Logo os impostos proporcionais no
podem ser pessoais. So reais.
12- Correcta. Quem tem personalidade jurdica tem personalidade tributria. Mas a inversa
no verdadeira. Para atribuir personalidade tributria, a lei fiscal contenta-se com um
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